Modul Ahli KESAI 2014 Copy

    

 

 

 

 

Kode Etik dan Standar Audit Intern 

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN  BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN 

2014   

  Kode Etik dan Standar Audit Intern   

Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP  dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Pembentukan Auditor Terampil dan Ahli    Edisi Pertama  :  Tahun 2014                          Penyusun  :  R. Mauro Nugroho Putro, Ak., M.A.  Narasumber  :  John Elim, Ak., M.B.A.  Pereviu  :  Dr. Trisacti Wahyuni, Ak., M.Ak.  Penyunting  :  F. Titik Oktiarti, Ak.  Penata Letak  :  Didik Hartadi, S.E.                                           

Pusdiklatwas BPKP  Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720  Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003   Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987  Email  : [email protected]  Website  : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id  e‐Learning  : http://lms.bpkp.go.id 

   

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau  seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari   Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP 

 

  Kata Pengantar  

Peran  dan  fungsi  aparat  pengawasan  intern  pemerintah  (APIP)  dalam  rangka  membantu  manajemen  untuk  mencapai  tujuan  organisasi  dilaksanakan  melalui  pemberian  jaminan  (assurance  activities)  dan  layanan  konsultansi  (consulting  activities)  sesuai  standar,  sehingga  memberikan  perbaikan  efisiensi  dan  efektivitas  atas  tata  kelola,  manajemen  risiko,  dan  pengendalian intern organisasi. Selain itu, Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah  mengatur  bahwa  pelaksanaan  audit  intern  di  lingkungan  instansi  pemerintah  dilaksanakan  oleh  pejabat  yang  mempunyai  tugas  melaksanakan pengawasan yang telah memenuhi syarat kompetensi keahlian sebagai auditor.  Hal  tersebut  selaras  dengan  komitmen  pemerintah  untuk  mewujudkan  pemerintahan  yang  transparan  dan  akuntabel  serta  bebas  korupsi,  kolusi,  dan  nepotisme  pada  berbagai  aspek  pelaksanaan  tugas  umum  pemerintahan  dan  pembangunan  yang  dituangkan  dalam  Undang‐ Undang No. 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari KKN.  Untuk  menjaga  tingkat  profesionalisme  aparat  pengawasan,  salah  satu  medianya  adalah  pendidikan  dan  pelatihan  (diklat)  sertifikasi  auditor  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  pengetahuan,  keterampilan,  dan  perubahan  sikap/perilaku  auditor  pada  tingkat  kompetensi  tertentu  sesuai  dengan  perannya  sesuai  dengan  keputusan  bersama  Kepala  Pusat  Pembinaan  Jabatan  Fungsional  Auditor  dan  Kepala  Pusat  Pendidikan  dan  Pelatihan  Pengawasan  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  Nomor  KEP‐82/JF/1/2014  dan  Nomor  KEP‐ 168/DL/2/2014 tentang Kurikulum Pendidikan dan Pelatihan Fungsional Auditor.  Guna  mencapai  tujuan  di  atas,  sarana  diklat  berupa  modul  dan  bahan  ajar  perlu  disajikan  dengan sebaik mungkin. Evaluasi terhadap modul perlu dilakukan secara terus menerus untuk  menilai  relevansi  substansi  modul  terhadap  perubahan  lingkungan  yang  terjadi.  Modul  ini  ditujukan  untuk  memutakhirkan  substansi  modul  agar  sesuai  dengan  perkembangan  profesi  auditor,  dan  dapat  menjadi  referensi  yang  lebih  berguna  bagi  para  peserta  diklat  sertifikasi  auditor.   Akhirnya  kami  mengucapkan  terima  kasih  kepada  semua  pihak  yang  telah  memberikan  kontribusi atas terwujudnya modul ini.        Ciawi, 30 April 2014  Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP      Nurdin, Ak., M.B.A.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

i

 

 

ii 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Daftar Isi     

Kata Pengantar .......................................................................................................................... i  Daftar Isi.................................................................................................................................. iii  Daftar Gambar ........................................................................................................................ iv  Bab I  

PENDAHULUAN ........................................................................................................... 1  A.  Latar Belakang .......................................................................................................... 1  B.  Kompetensi Dasar dan Indikator Keberhasilan ....................................................... 2  C.  Sistematika Modul ................................................................................................... 2  D.  Metodologi Pembelajaran ....................................................................................... 3 

Bab II   ETIKA PROFESI, STANDAR AUDIT, DAN JAMINAN MUTU ............................................. 5  A.  Pengertian Profesi .................................................................................................... 5  B.  Pengertian dan Tujuan Kode Etik ............................................................................. 6  C.  Pengertian dan Tujuan Standar Audit .................................................................... 10  D.  Kode Etik, Standar Audit, dan Program Jaminan Mutu ......................................... 11  E.  Kode Etik dan Standar Audit APIP .......................................................................... 12  F.  Latihan Soal ............................................................................................................ 12  Bab III   KODE ETIK APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH ........................................ 15  A.  Landasan Hukum .................................................................................................... 15  B.  Kode Etik APIP ........................................................................................................ 16  C.  Pelanggaran ........................................................................................................... 22  D.  Sanksi atas Pelanggaran ......................................................................................... 23  E.  Kode Etik Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal ....................................... 23  F.  Kode Etik Akuntan Indonesia ................................................................................. 25  G.  Latihan Soal ............................................................................................................ 26  H.  Bahan Diskusi ......................................................................................................... 27  Bab IV   STANDAR AUDIT  APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH .............................. 33  A.  Pendahuluan .......................................................................................................... 33  B.  Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia (SA‐AIPI) ............................. 33  C.  Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) .................................................... 72  D.  Standar Profesi Audit Internal (SPAI) ..................................................................... 76  E.  Latihan Soal ............................................................................................................ 86  Bab V   PENUTUP .................................................................................................................. 89  Daftar Pustaka ........................................................................................................................ 91   

 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

iii

 

Daftar Gambar    Gambar 4.1 

iv 

 

Sistematika Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia.…………………………….....37 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Bab I  PENDAHULUAN   

A.

LATAR BELAKANG  

Kepercayaan  masyarakat  terhadap  suatu  profesi  ditentukan  oleh  keandalan,  kecermatan,  ketepatan  waktu,  dan  mutu  jasa  atau  pelayanan  yang  dapat  diberikan  oleh  profesi  yang  bersangkutan. Kata ”kepercayaan” demikian pentingnya karena tanpa kepercayaan masyarakat  maka jasa profesi tersebut tidak akan diminati, yang kemudian pada gilirannya profesi tersebut  akan  punah.  Untuk  membangun  kepercayaan  tersebut,  perilaku  dan  kualitas  hasil  pekerjaan  para  pelaku  profesi  perlu  diatur  agar  dapat  dipertanggungjawabkan.  Kondisi  ini  menuntut  penetapan  standar  tertentu  sebagai  alat  bagi  masyarakat  untuk  dapat  meyakini  kualitas  pekerjaan seorang profesional.  Pekerjaan audit adalah pekerjaan profesi. Auditor yang bekerja di sektor publik, selain dituntut  untuk  mematuhi  ketentuan  dan  peraturan  kepegawaian  sebagai  seorang  pegawai  negeri  sipil,  juga  dituntut  untuk  menaati  kode  etik  Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP)  serta  Standar  Audit  APIP  atau  standar  audit  lainnya  yang  telah  ditetapkan.  Dengan  demikian,  bagaimana seharusnya perilaku seorang auditor pemerintah serta apa saja yang harus dilakukan  agar  hasil  kerjanya  memenuhi  standar  mutu  yang  harus  dicapai,  perlu  diketahui  oleh  setiap  mereka yang berprofesi sebagai aparat pengawasan intern pemerintah.  Modul  Kode  Etik  dan  Standar  Audit  Intern  ini  dimaksudkan  untuk  memberikan  pengetahuan,  keterampilan, dan sikap yang seharusnya dimiliki dan dilaksanakan oleh seorang auditor sebagai  aparatur pengawasan intern pemerintah, khususnya yang terkait dengan kode etik dan standar  audit.  Modul  ini  disusun  berdasarkan  Kode  Etik  dan  Standar  Audit  yang  disusun  oleh  Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI),  walaupun  pada  saat  revisi,  kedua  dokumen  ini  belum  disahkan.  Tindakan  merevisi  berdasarkan  dokumen  terbaru  dari  AAIPI  dimaksudkan  untuk mengantisipasi pemberlakuan aturan baru tersebut mengingat PP Nomor 60 Tahun 2008  pasal  53  mengamanatkan  kepada  Asosiasi  Profesi  Auditor  untuk  menetapkan  standar  yang  berlaku untuk Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP).    

Kode Etik dan Standar Audit Intern

1

  B.

KOMPETENSI DASAR DAN INDIKATOR KEBERHASILAN 

  Kompetensi Dasar  Setelah  mempelajari  mata  diklat  ini,  peserta  pelatihan  diharapkan  mampu  menerapkan  Kode  Etik dan Standar Audit dalam rangka pelaksanaan tugasnya selaku auditor pemerintah.    Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari mata diklat ini, peserta pelatihan diharapkan mampu:  1.

menjelaskan pentingnya jasa profesi memperoleh kepercayaan masyarakat; 

2.

menerapkan Kode Etik APIP; 

3.

menerapkan Standar Audit APIP; dan 

4.

menjelaskan pentingnya kendali mutu bagi auditor. 

C.

SISTEMATIKA MODUL   

BAB I  

Pendahuluan  Bab ini menguraikan tujuan pembelajaran yang ingin dicapai, sistematika modul, dan  metodologi pembelajaran. 

  BAB II 

Etika Profesi, Standar Audit, dan Kendali Mutu  Dalam  bab  ini  diuraikan  pengertian  profesi,  pengertian  dan  tujuan  kode  etik,  pengertian dan tujuan standar audit, hubungan antara kode etik, standar audit dan  kendali  mutu.  Dalam  bab  ini  juga  disinggung  sepintas  mengenai  pelaksanaan  kode  etik dan standar audit bagi APIP dan pada akhir bab diberikan soal‐soal latihan. 

  BAB III 

Kode Etik Aparat Pengawasan Intern Pemerintah   Pada bab ini diuraikan kode etik yang berlaku di kalangan APIP yang ditetapkan oleh  Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI). Sebagai bahan perbandingan,  pada  bab  ini  juga  akan  diuraikan  Kode  Etik  bagi  auditor  internal  yang  diterbitkan  oleh  Konsorsium  Organisasi  Profesi  Audit  Internal.  Selain  itu,  Kode  Etik  Akuntan 

2 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Indonesia  juga  diuraikan  dan  menjadi  lampiran 2.  Di  akhir bab  juga  diberikan  soal‐ soal latihan/bahan diskusi.    BAB IV 

Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah  Pada  bab  ini  diuraikan  secara  rinci  standar  audit  yang  berlaku  bagi  APIP  yang  ditetapkan  oleh  Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI)  beserta  penjelasannya. Sebagai tambahan bahan perbandingan, pada bab ini akan dijelaskan  secara  ringkas  Standar  Profesi  Audit  Internal  yang  disusun  oleh  Konsorsium  Organisasi  Profesi  Audit  Internal.  Pada  akhir  bab  diberikan  latihan  soal/bahan  diskusi. 

  BAB V 

Penutup  Pada bab ini, sebagai penutup disampaikan himbauan moral agar para auditor APIP  umumnya dan peserta diklat khususnya senantiasa mematuhi aturan perilaku atau  kode  etik  yang  berlaku  serta  standar  audit  yang  telah  ditetapkan  dan  dipelajari  dalam diklat yang bersangkutan. 

D.

METODOLOGI PEMBELAJARAN 

Metodologi  pembelajaran  untuk  mata  diklat  ini  menggunakan  metode  ceramah,  diskusi,  simulasi,  dan  pembahasan  kasus.  Ceramah  diberikan  untuk  memberikan  pengetahuan  kepada  peserta  pelatihan  tentang  kode  etik  dan  standar  audit,  sedangkan  diskusi  dan  pembahasan  kasus  dimaksudkan  untuk  meningkatkan  pemahaman  dan  kemampuan  penerapan  kode  etik  dan  standar  audit  bagi  peserta  pelatihan.  Simulasi  dilakukan  untuk  memberi  contoh  tentang  konsistensi dalam bertindak sehingga terdapat satu kesatuan antara kata dan perbuatan serta  untuk  menumbuhkan  keinginan  yang  kuat  bagi  APIP  dalam  mengembangkan  kompetensinya  melalui  pengembangan  profesional  berkelanjutan.  Dengan  demikian  diharapkan  para  peserta  dapat  lebih  memahami  materi  ini,  yang  pada  gilirannya  mampu  menerapkannya  dalam  pelaksanaan tugas audit secara baik.     

Kode Etik dan Standar Audit Intern

3

 

4 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Bab II  ETIKA PROFESI, STANDAR AUDIT, DAN  JAMINAN MUTU      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menjelaskan pentingnya   jasa profesi memperoleh kepercayaan masyarakat.    

 

A.

PENGERTIAN PROFESI 

Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI), profesi adalah bidang pekerjaan yang dilandasi  pendidikan keahlian (keterampilan, kejuruan, dan sebagainya) tertentu, sedangkan profesional  menurut KBBI adalah:   1.

bersangkutan dengan profesi; 

2.

pekerjaan yang memerlukan kepandaian khusus untuk menjalankannya; 

3.

mengharuskan adanya pembayaran untuk melakukannya (lawan dari amatir). 

Definisi  tersebut  memberi  implikasi  bahwa  persyaratan  utama  dari  suatu  profesi  adalah  tuntutan  kepemilikan  keahlian  tertentu  yang  unik.  Dengan  demikian,  setiap  orang  yang  mau  bergabung  dalam  suatu  profesi  tertentu  dituntut  memiliki  keahlian  khusus  yang  tidak  dimiliki  oleh  orang  awam  atau  orang  kebanyakan.  Selain  itu,  para  anggota  profesi  dituntut  untuk  memberikan hasil pekerjaan yang memuaskan karena adanya kompensasi berupa pembayaran  untuk melakukannya. Hal ini mewajibkan adanya komitmen terhadap kualitas hasil pekerjaan.  Suatu  pekerjaan  keahlian  dapat  digolongkan  sebagai  suatu  pekerjaan  profesi  jika  memenuhi  persyaratan  tertentu.  Prof.  Welenski  di  dalam  buku  Sawyers  Internal  Auditanng  menyebutkan   tujuh syarat agar suatu pekerjaan disebut sebagai pekerjaan profesi, yaitu:  1.

pekerjaan tersebut adalah untuk melayani kepentingan orang banyak (umum); 

2.

bagi  yang  ingin  terlibat  dalam  profesi  dimaksud  harus  melalui  pelatihan  yang  cukup  dan  berkelanjutan; 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

5

  3.

adanya kode etik dan standar yang ditaati di dalam organisasi tersebut; 

4.

menjadi  anggota  dalam  organisasi  profesi  dan  selalu  mengikuti  pertemuan  ilmiah  yang  diselenggarakan oleh organisasi profesi tersebut; 

5.

mempunyai  media  massa/publikasi  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  keahlian  dan  keterampilan anggotanya; 

6.

kewajiban menempuh ujian untuk menguji pengetahuan bagi yang ingin menjadi anggota; 

7.

adanya  suatu  badan  tersendiri  yang  diberi  wewenang  oleh  pemerintah  untuk  mengeluarkan sertifikat. 

Dikaitkan  dengan  tugas  auditor  internal  pemerintah  yang  terhimpun  dalam  APIP,  timbul  pertanyaan apakah pekerjaan audit yang dilakukan oleh auditor pemerintah dapat digolongkan  sebagai pekerjaan profesi. Jika dilihat dari rumusan atau pengertian profesi menurut KBBI dan  pendapat  Prof.  Welenski,  pekerjaan  audit  yang  dilakukan  auditor  APIP  dapat  digolongkan  ke  dalam  pekerjaan  profesi/profesional.  Karena  tergolong  sebagai  pekerjaan  profesi,    pekerjaan  audit yang dilakukan oleh auditor pemerintah memerlukan suatu standar dan kode etik sebagai  pedoman atau pegangan bagi seluruh anggota profesi tersebut. Kode etik dan standar tersebut  bersifat  mengikat  dan  harus  ditaati  oleh  setiap  anggota  agar  setiap  hasil  kerja  para  anggota  dapat dipercaya dan memenuhi kualitas yang ditetapkan oleh organisasi. 

B.

PENGERTIAN DAN TUJUAN KODE ETIK 

1.

Pengertian Etik dan Kode Etik  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia,  Departemen  Pendidikan  dan  Kebudayaan,  1988,  mendefinisikan etik sebagai (1) kumpulan asas atau nilai yang berkenaan dengan akhlak;  (2)  nilai  mengenai  benar  dan  salah  yang  dianut  suatu  golongan  atau  masyarakat.  Sedangkan etika adalah ilmu tentang apa yang baik dan apa yang buruk dan tentang hak  dan  kewajiban  moral  (akhlak).  Menurut  Eric  L.  Kohler  dalam  buku  A  Dictionary  for  Accountants,  edisi  kelima,  1979  –  ethic  adalah  a  system  of  moral  principles  and  their  application  to  particular  problems  of  conduct;  specially,  the  rules  of  conduct  of  a  profession imposed by a professional body governing the behavior of its member. 

6 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Etika  menurut  Dictionary  of  Accounting  karangan  Ibrahim  Abdulah  Assegaf,  cetakan  I  tahun  1991,  adalah  disiplin  pribadi  dalam  hubungannya  dengan  lingkungan  yang  lebih  daripada apa yang sekedar ditentukan oleh undang‐undang.  Jadi,  kode  etik  pada  prinsipnya  merupakan  sistem  dari  prinsip‐prinsip  moral  yang  diberlakukan  dalam  suatu  kelompok  profesi  yang  ditetapkan  secara  bersama.  Kode  etik  suatu profesi merupakan ketentuan perilaku yang harus dipatuhi oleh setiap mereka yang  menjalankan  tugas  profesi  tersebut,  seperti  dokter,  pengacara,  polisi,  akuntan,  penilai,  dan profesi lainnya.  2.

Dilema Etika dan Solusinya  Dalam  hidup  bermasyarakat  perilaku  etis  sangat  penting,  karena  interaksi  antar  dan  di  dalam  masyarakat  itu  sendiri  sangat  dipengaruhi  oleh  nilai‐nilai  etika.  Kesadaran  semua  anggota  masyarakat  untuk  berperilaku  secara  etis  dapat  membangun  suatu  ikatan  dan  keharmonisan  bermasyarakat.  Namun  demikian,  kita  tidak  bisa  mengharapkan  bahwa  semua  orang  akan  berperilaku  secara  etis.  Terdapat  dua  faktor  utama  yang  mungkin  menyebabkan orang berperilaku tidak etis, yakni:  a.

Standar etika orang tersebut berbeda dengan masyarakat pada umumnya. Misalnya,  seseorang  menemukan  dompet  berisi  uang  di  bandar  udara  (bandara).  Dia  mengambil  isinya  dan  membuang  dompet  tersebut  di  tempat  terbuka.  Pada  kesempatan berikutnya, pada saat bertemu dengan keluarga dan teman‐temannya,  yang  bersangkutan  dengan  bangga  bercerita  bahwa  dia  telah  menemukan  dompet  dan mengambil isinya. 

b.

Orang  tersebut  secara  sengaja  bertindak  tidak  etis  untuk  keuntungan  diri  sendiri.  Misalnya,  seperti  contoh  di  atas,  seseorang  menemukan  dompet  berisi  uang  di  bandara.  Dia  mengambil  isinya  dan  membuang  dompet  tersebut  di  tempat  tersembunyi dan merahasiakan kejadian tersebut. 

Dorongan  untuk  berbuat  tidak  etis  mungkin  diperkuat  oleh  rasionalisasi  yang  dikembangkan  sendiri  oleh  yang  bersangkutan  berdasarkan  pengamatan  dan  pengetahuannya. Rasionalisasi tersebut mencakup tiga hal sebagai berikut. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

7

  a.

Setiap  orang  juga  melakukan  hal  (tidak  etis)  yang  sama.  Misalnya,  orang  mungkin  berargumen  bahwa  tindakan  memalsukan  perhitungan  pajak,  menyontek  dalam  ujian,  atau  menjual  barang  yang  cacat  tanpa  memberitahukan  kepada  pembelinya  bukan  perbuatan  yang  tidak  etis  karena  yang  bersangkutan  berpendapat  bahwa  orang lain pun melakukan tindakan yang sama. 

b.

Jika  suatu  perbuatan  tidak  melanggar  hukum  berarti  perbuatan  tersebut  tidak  melanggar etika. Argumen tersebut didasarkan pada pemikiran bahwa hukum yang  sempurna  harus  sepenuhnya  dilandaskan  pada  etika.  Misalnya,  seseorang  yang  menemukan  barang  hilang  tidak  wajib  mengembalikannya  kecuali  jika  pemiliknya  dapat  membuktikan  bahwa  barang  yang  ditemukannya  tersebut  benar‐benar  milik  orang yang kehilangan tersebut. 

c.

Kemungkinan  bahwa  tindakan  tidak  etisnya  akan  diketahui  orang  lain  serta  sanksi  yang harus ditanggung jika perbuatan tidak etis tersebut diketahui orang lain tidak  signifikan.  Misalnya  penjual  yang  secara  tidak  sengaja  terlalu  besar  menulis  harga  barang  mungkin  tidak  akan  dengan  kesadaran  mengoreksinya  jika  jumlah  tersebut  sudah  dibayar  oleh  pembelinya.  Dia  mungkin  akan  memutuskan  untuk  lebih  baik  menunggu  pembeli  protes  untuk  mengoreksinya.  Sedangkan  jika  pembeli  tidak  menyadari dan tidak protes maka penjual tidak perlu memberi tahu. 

Kenyataan  ini  menimbulkan  dilema  etika.  Muncul  pertanyaan  tentang  bagaimana  seseorang  seharusnya  menyikapi  suatu  keadaan  untuk  menetapkan  apakah  suatu  tindakan  merupakan  perbuatan  etis  atau  tidak  etis.  Pada  tahun  1930‐an,  organisasi  pengusaha  Rotary  International,  mengembangkan  kode  etik  untuk  kalangannya.  Dalam  menetapkan  apakah  suatu  tindakan  digolongkan  etis  atau  tidak  etis,  organisasi  tersebut  menggunakan empat pertanyaan yang biasa dikenal dengan the four‐way test, yakni:  a.

Apakah tindakan tersebut benar? 

b.

Apakah tindakan tersebut adil untuk semua pihak? 

c.

Apakah tindakan tersebut dapat membangun kesan baik dan pertemanan yang lebih  baik? 

d.

8 

 

Apakah tindakan tersebut menguntungkan semua pihak? 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Saat  ini,  telah  dikembangkan  rerangka  pemikiran  untuk  membantu  setiap  orang  memecahkan  dilema  etika.  Rerangka  pemikiran  tersebut  dapat  membantu  masyarakat  mengidentifikasi masalah etika dan menetapkan tindakan yang tepat sesuai dengan nilai  pribadi  yang  dimilikinya.  Rerangka  tersebut  dikenal  sebagai  the  six‐step  approach,  yang  meliputi langkah‐langkah sebagai berikut.  a.

Identifikasikan kejadiannya. 

b.

Identifikasikan masalah etika berkaitan dengan kejadian tersebut. 

c.

Tetapkan  siapa  saja  yang  akan  terpengaruh  serta  tetapkan  apa  konsekuensi  yang  akan diterima/ditanggungnya berkaitan dengan kejadian tersebut. 

d.

Identifikasikan alternatif‐alternatif tindakan yang dapat ditempuh pihak yang terkait  dengan dilema tersebut. 

e.

Identifikasikan konsekuensi dari tiap‐tiap alternatif tersebut. 

f.

Tetapkan  tindakan  yang  tepat  berdasarkan  pertimbangan  tentang  nilai‐nilai  etika  yang  dimiliki  dan  konsekuensi  serta  kesanggupan  menanggung  konsekuensi  atas  pilihan  tindakannya.  Pilihan  tindakan  tersebut  sifatnya  sangat  individual  sehingga  sangat  tergantung  pada  nilai  etika  yang  dimiliki  oleh  yang  bersangkutan  serta  kesanggupannya menanggung akibat dari pilihan tindakannya. 

Enam langkah tersebut akan mengarah pada ketidakseragaman perilaku karena nilai yang  diyakini  oleh  masing‐masing  individu  mungkin  berbeda.  Oleh  karena  itu,  untuk  tercapainya  keseragaman  ukuran  perilaku,  apakah  suatu  tindakan  etis  atau  tidak  etis,  maka kode etik perlu ditetapkan bersama oleh seluruh anggota profesi.  3.

Perlunya Kode Etik bagi Profesi  Sebagaimana diuraikan sebelumnya, kode etik yang mengikat semua anggota profesi perlu  ditetapkan  bersama.  Tanpa  kode  etik,  maka  setiap  individu  dalam  satu  komunitas  akan  memiliki  tingkah  laku  yang  berbeda‐beda  yang  dinilai  baik  menurut  anggapannya  dalam  berinteraksi  dengan  masyarakat  lainnya.  Tidak  dapat  dibayangkan  betapa  kacaunya  apabila, misalnya, setiap orang dibiarkan dengan bebas menentukan mana yang baik dan  mana  yang  buruk  menurut  kepentingannya  masing‐masing,  atau  bila  menipu  dan  berbohong  dianggap  perbuatan  baik,  atau  setiap  orang  diberi  kebebasan  untuk 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

9

  berkendaraan di sebelah kiri atau kanan sesuai keinginannya. Oleh karena itu, nilai etika  atau kode etik diperlukan oleh masyarakat, organisasi, bahkan negara agar semua berjalan  dengan tertib, lancar, teratur dan terukur.  Kepercayaan  masyarakat  dan  pemerintah  atas  hasil  kerja  auditor  ditentukan  oleh  keahlian, independensi, serta integritas moral/kejujuran para auditor dalam menjalankan  pekerjaannya.  Ketidakpercayaan  masyarakat  terhadap  satu  atau  beberapa  auditor  dapat  menghancurkan  citra  profesi  auditor  secara  keseluruhan.  Oleh  karena  itu,  organisasi  auditor  berkepentingan  untuk  mempunyai  kode  etik  yang  dibuat  sebagai  prinsip  moral  atau aturan perilaku yang mengatur hubungan antara auditor dan auditan, antara auditor  dan  auditor,  serta  antara  auditor  dan  masyarakat.  Kode  etik  atau aturan  perilaku  dibuat  untuk  dipedomani  dalam  berperilaku  atau  melaksanakan  penugasan  sehingga  menumbuhkan kepercayaan dan memelihara citra organisasi di mata masyarakat. 

C.

PENGERTIAN DAN TUJUAN STANDAR AUDIT 

Salah satu pengertian standar menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia adalah ukuran tertentu  yang dipakai sebagai patokan. Standar antara lain diperlukan sebagai:  1.

ukuran mutu; 

2.

pedoman kerja; 

3.

batas tanggung jawab; 

4.

alat pemberi perintah; 

5.

alat pengawasan; 

6.

kemudahan bagi umum. 

Standar  yang  digunakan  sebagai  ukuran  pada  umumnya  diperlukan  pada  pekerjaan  yang  memiliki ciri:  1.

menyangkut kepentingan orang banyak; 

2.

mutu hasilnya ditentukan; 

3.

banyak orang (pekerja) terlibat; 

4.

sifat dan mutu pekerjaan sama; 

5.

ada organisasi yang mengatur. 

10 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Standar  merupakan  kriteria  atau  ukuran  mutu  kinerja  yang  harus  dicapai.  Berbeda  dengan  prosedur  yang  merupakan  urutan  tindakan  yang  harus  dilaksanakan  untuk  mencapai  suatu  standar tertentu. Standar audit merupakan ukuran mutu pekerjaan audit yang ditetapkan oleh  organisasi  profesi  audit,  yang  merupakan  persyaratan  minimum  yang  harus  dicapai  auditor  dalam melaksanakan tugas auditnya. Standar audit diperlukan untuk menjaga mutu pekerjaan  auditor.  Mutu  audit  perlu  dijaga  supaya  profesi  auditor  tetap  mendapat  kepercayaan  dari  masyarakat.  Untuk  meyakinkan  pembaca  laporan  audit,  maka  auditor  harus  mencantumkan  dalam laporannya bahwa auditnya telah dilaksanakan sesuai dengan standar audit yang berlaku. 

D.

KODE ETIK, STANDAR AUDIT, DAN PROGRAM JAMINAN MUTU 

Dasar  pemikiran  yang  melandasi  penyusunan  kode  etik  dan  standar  setiap  profesi  adalah  kebutuhan  dari  profesi  untuk  dipercaya  oleh  masyarakat  dalam  hal  mutu  jasa  yang  diberikan  oleh profesi. Terkait dengan profesi auditor, pada umumnya tidak semua pengguna jasa audit  memahami  hal‐hal  yang  berkaitan  dengan  auditanng.  Mereka  yang  memahami  auditanng  adalah  kalangan  profesi  itu  sendiri.  Oleh  karena  itu,  profesi  tersebut  perlu  mengatur  dan  menetapkan ukuran mutu yang harus dicapai oleh para auditornya. Aturan yang ditetapkan oleh  profesi ini menyangkut aturan perilaku, yang disebut dengan kode etik, yang mengatur perilaku  auditor  sesuai  dengan  tuntutan  profesi  dan  organisasi  pengawasan  serta  standar  audit  yang  merupakan  ukuran  mutu  minimal  yang  harus  dicapai  auditor  dalam  menjalankan  tugas  auditnya.  Apabila  aturan  ini  tidak  dipenuhi  berarti  auditor  tersebut  bekerja  di  bawah  standar  dan dapat dianggap melakukan malpraktik.  Kepercayaan masyarakat terhadap mutu jasa profesi juga harus dijaga. Karena itu setiap profesi  harus  membangun  dan  melaksanakan  program  jaminan  mutu.  Program  ini  harus  dilakukan  dalam  upaya  pemenuhan  standar  audit  yang  mengharuskan  auditor  menggunakan  keahlian  profesional  dengan  cermat  dan  saksama.  Program  jaminan  mutu  harus  diciptakan  untuk  mempertahankan  profesionalisme  dan  kepercayaan  masyarakat  terhadap  mutu  jasa  audit.  Program  jaminan  mutu  untuk  masing‐masing  APIP  dapat  dibangun  sendiri  sesuai  dengan  karakteristik  APIP  yang  bersangkutan.  Sebagai  contoh,  langkah‐langkah  pengendalian  mutu  dalam  penugasan  audit  di  lingkungan  BPKP,  sebagai  bagian  dari  program  jaminan  mutu,  dituangkan  dalam  12  (dua  belas)  formulir  kendali  mutu  (KM‐1  s.d.  KM‐12)  sebagaimana  ditetapkan  Surat  Edaran  Kepala  BPKP  Nomor  SE‐448/K/1990  tanggal  11  September  1990.  Contoh  lain  ialah  Standar  Pengendali  Mutu  yang  harus  dibuat  menurut  ketentuan  Ikatan  Akuntan Indonesia yang dapat dilihat di Lampiran 1.  Kode Etik dan Standar Audit Intern

11

  E.

KODE ETIK DAN STANDAR AUDIT APIP 

Auditor  APIP  adalah  pegawai  negeri  yang  mendapat  tugas  antara  lain  untuk  melakukan  audit.  Karena itu, auditor pemerintah dapat diibaratkan sebagai seseorang yang kaki kanannya terikat  pada  ketentuan‐ketentuan  sebagai  pegawai  negeri  sedangkan  kaki  kirinya  terikat  pada  ketentuan‐ketentuan  profesinya.  Pernyataan  tersebut  tidak  dimaksudkan  untuk  mengatakan  bahwa  bagi  pegawai  negeri  yang  bertugas  sebagai  auditor  posisinya  sebagai  pegawai  negeri  adalah lebih utama dari tugas profesinya, tetapi menyatakan ruang lingkup kode etik yang harus  diperhatikannya lebih luas dari profesi tertentu yang lain.  Auditor APIP ‐  yang meliputi auditor di lingkungan BPKP, inspektorat jendral kementerian, unit  pengawasan  LPNK,  dan  inspektorat  provinsi,  kabupaten,  dan  kota  ‐  dalam  menjalankan  tugas  auditnya wajib menaati Kode Etik APIP yang berkaitan dengan statusnya sebagai pegawai negeri  dan Standar Audit APIP sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur  Negara  No.  PER/04/M.PAN/03/2008  dan  No.  PER/05/M.PAN/03/2008  tanggal  31  Maret  2008.  Dengan  terbentuknya  Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI),  Kode  Etik  dan  Standar Audit APIP yang menjadi acuan dalam melaksanakan tugas audit intern ialah Kode Etik  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (KE‐AIPI)  dan  Standar  Audit  Intern  Pemerintah  Indonesia  (SA‐IPI).  Di sisi lain, terdapat pula auditor pemerintah, khususnya auditor BPKP, adalah akuntan, anggota  Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yang dalam keadaan tertentu melakukan audit atas entitas yang  menerbitkan  laporan  keuangan  yang  disusun  berdasarkan  prinsip‐prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  (BUMN/BUMD)  sebagaimana  diatur  dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK). Karena itu, auditor pemerintah tersebut wajib pula mengetahui dan menaati  Kode Etik Akuntan Indonesia dan Standar Audit sebagaimana diatur dalam Standar Profesional  Akuntan Publik yang ditetapkan oleh IAI. Kutipan Kode Etik ini dimuat dalam Lampiran 2. 

F.

LATIHAN SOAL 

1.

 Sebutkan 5 macam profesi yang Saudara ketahui dan jelaskan pengertian profesional! 

2.

Menurut  pendapat  Saudara  apakah  pekerjaan  APIP  termasuk  pekerjaan  profesional?  Jelaskan alasan Saudara! 

3.

Mengapa kode etik diperlukan dalam organisasi profesi auditor? 

12 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  4.

Bagaimana  sikap  Saudara  selaku  auditor  pada  APIP,  jika  melihat  auditor  APIP  lainnya  dalam tingkah lakunya tidak sesuai dengan yang diatur oleh organisasi profesinya? 

5.

Apa  perlunya  standar  audit?  Apa  yang  dimaksud  dengan  pengendalian  mutu  dalam  kaitannya dengan penugasan audit? 

6.

Mengapa setiap organisasi auditor perlu membuat kebijakan dan prosedur pengendalian  mutu audit? 

7.

Apa bedanya standar audit dengan prosedur audit? Jelaskan hubungan keduanya! 

8.

Harap Saudara jelaskan hubungan kode etik, standar audit, dan pengendalian mutu audit! 

9.

Pada  umumnya,  apabila  personil  yang  ditugaskan  semakin  cakap  dan  berpengalaman,  maka  supervisi  secara  langsung  terhadap  personil  tersebut  semakin  tidak  diperlukan.  Demikian salah satu pernyataan dalam standar pengendalian mutu akuntan publik. Tanpa  memperhatikan  standar  yang  lain,  bagaimana  komentar  Saudara  mengenai  pernyataan  tersebut? 

10.

Apakah  hasil  audit  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  yang  pandai  pasti  bermutu?  Jelaskan jawaban Saudara! 

11.

Sebutkan unsur kebijakan dan prosedur pengendalian mutu audit menurut Ikatan Akuntan  Indonesia? 

 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

13

 

14 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Bab III  KODE ETIK  APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menerapkan Kode Etik APIP.    

  Kode  etik  APIP  dimaksudkan  sebagai  pegangan  atau  pedoman  bagi  para  pejabat  dan  auditor  APIP  dalam  bersikap  dan  berperilaku  agar  dapat  memberikan  citra  APIP  yang  baik  serta  menumbuhkan kepercayaan masyarakat terhadap APIP. Sebagai bahan perbandingan, modul ini  akan  menguraikan  secara  singkat  mengenai  kode  etik  yang  diterapkan  oleh  Konsorsium  Organisasi  Profesi  Audit  Internal  yang  antara  lain  termasuk  Forum  Komunikasi  Satuan  Pengawasan Intern BUMN/BUMD (FKSPI BUMN/BUMD). 

A.

LANDASAN HUKUM 

 Kode Etik Auditor Intern Pemerintah Indonesia (KE‐AIPI) yang ditetapkan oleh Asosiasi Auditor  Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI), yang dilandasi oleh ketentuan hukum sebagai berikut.  1.

Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2004 tentang Pembinaan Jiwa  Korps dan Kode Etik Pegawai Negeri Sipil.  

2.

Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian Intern Pemerintah. 

3.

Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  16  Tahun  1994  tentang  Jabatan  Fungsional Pegawai Negeri Sipil sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah  Republik Indonesia Nomor 40 Tahun 2010.  

4.

Anggaran  Dasar  dan  Anggaran  Rumah  Tangga  (AD/ART)  AAIPI  pasal  8  bahwa  Komite  Standar Audit bertugas merumuskan dan mengembangkan standar audit. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

15

  B.

KODE ETIK APIP 

Kode etik AIPI diberlakukan bagi seluruh auditor dan pegawai negeri sipil yang diberi tugas oleh  Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP)  untuk  melaksanakan  pengawasan  dan  pemantauan  tindak  lanjutnya.  Kode  etik  AIPI  terdiri  dari  dua  komponen,  yaitu  prinsip‐prinsip  etika yang merupakan pokok‐pokok yang melandasi perilaku auditor dan aturan perilaku yang  menjelaskan lebih lanjut prinsip‐prinsip perilaku auditor.  1.

Prinsip Etika  Tuntutan  sikap  dan  perilaku  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  pengawasan  dilandasi  oleh  beberapa  prinsip  perilaku,  yaitu:  integritas,  objektivitas,  kerahasiaan,  kompetensi,  akuntabel,  dan  perilaku  profesional.  Dibandingkan  dengan  Permenpan  Nomor  PER/04/M.PAN/03/2008, AAIPI menambahkan prinsip akuntabel dan perilaku profesional  dalam KE‐AIPI.  a.

Integritas  Integritas adalah mutu, sifat, atau keadaan yang menunjukkan kesatuan yang utuh  sehingga  memiliki  potensi  dan  kemampuan  yang  memancarkan  kewibawaan  dan  kejujuran.   Integritas  auditor  intern  pemerintah  membangun  kepercayaan,  dan  dengan  demikian memberikan dasar untuk kepercayaan dalam pertimbangannya. Integritas  tidak hanya menyatakan kejujuran, namun juga hubungan wajar dan keadaan yang  sebenarnya. 

b.

Objektivitas  Objektivitas  adalah  sikap  jujur  yang  tidak  dipengaruhi  pendapat  dan  pertimbangan  pribadi atau golongan dalam mengambil putusan atau tindakan.   Auditor  intern  pemerintah  menunjukkan  objektivitas  profesional  tingkat  tertinggi  dalam  mengumpulkan,  mengevaluasi,  dan  mengomunikasikan  informasi  tentang  kegiatan  atau  proses  yang  sedang  diaudit.  Auditor  intern  pemerintah  membuat  penilaian  berimbang  dari  semua  keadaan  yang  relevan  dan  tidak  dipengaruhi  oleh  kepentingan‐kepentingannya sendiri ataupun orang lain dalam membuat penilaian. 

16 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Prinsip  objektivitas  menentukan  kewajiban  bagi  auditor  intern  pemerintah  untuk  berterus terang, jujur secara intelektual dan bebas dari konflik kepentingan.  c.

Kerahasiaan  Kerahasiaan  adalah  sifat  sesuatu  yang  dipercayakan  kepada  seseorang  agar  tidak  diceritakan kepada orang lain yang tidak berwenang mengetahuinya.   Auditor  intern  pemerintah  menghormati  nilai  dan  kepemilikan  informasi  yang  diterima dan tidak mengungkapkan informasi tanpa kewenangan yang tepat, kecuali  ada  ketentuan  perundang‐undangan  atau  kewajiban  profesional  untuk  melakukannya. 

d.

Kompetensi  Kompetensi  adalah  kemampuan  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  seseorang,  berupa  pengetahuan,  keterampilan,  dan  sikap  perilaku  yang  diperlukan  dalam  pelaksanaan tugas jabatannya.   Auditor  intern  pemerintah  menerapkan  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  serta pengalaman yang diperlukan dalam pelaksanaan layanan pengawasan intern. 

e.

Akuntabel  Akuntabel  adalah  kemampuan  untuk  menyampaikan  pertanggungjawaban  atau  untuk  menjawab  dan  menerangkan  kinerja  dan  tindakan  seseorang  kepada  pihak  yang  memiliki  hak  atau  berkewenangan  untuk  meminta  keterangan  atau  pertanggungjawaban.   Auditor  intern  pemerintah  wajib  menyampaikan  pertanggungjawaban  atas  kinerja  dan tindakannya kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan untuk meminta  keterangan atau pertanggungjawaban. 

f.

Perilaku Profesional  Perilaku  profesional  adalah  tindak  tanduk  yang  merupakan  ciri,  mutu,  dan  kualitas  suatu  profesi  atau  orang  yang  profesional  yang  memerlukan  kepandaian  khusus  untuk menjalankannya.  

Kode Etik dan Standar Audit Intern

17

  Auditor  intern  pemerintah  sebaiknya  bertindak  dalam  sikap  konsisten  dengan  reputasi  profesi  yang  baik  dan  menahan  diri  dari  segala  perilaku  yang  mungkin  menghilangkan kepercayaan kepada profesi pengawasan intern atau organisasi.  2.

Aturan Perilaku  Aturan  perilaku  mengatur  setiap  tindakan  yang  harus  dilakukan  oleh  auditor  dan  merupakan pengejawantahan prinsip‐prinsip perilaku auditor. Kode Etik AIPI menetapkan  aturan perilaku untuk empat area perilaku auditor, yaitu aturan perilaku individu auditor  intern,  aturan  perilaku  dalam  organisasi,  aturan  perilaku  menyangkut  hubungan  sesama  auditor, serta aturan perilaku untuk hubungan antara auditor dan auditan.  Aturan Perilaku untuk Individu Auditor Intern  a.

Integritas  Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib:  1)

melakukan pekerjaan dengan kejujuran, ketekunan, dan tanggung jawab; 

2)

menaati hukum dan membuat pengungkapan yang diharuskan oleh ketentuan  perundang‐undangan dan profesi; 

3)

menghormati dan berkontribusi pada tujuan organisasi yang sah dan etis;  

4)

tidak  menerima  gratifikasi  terkait  dengan  jabatan  dalam  bentuk  apapun.  Bila  gratifikasi  tidak  bisa  dihindari,  auditor  intern  pemerintah  wajib  melaporkan  kepada  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  paling  lama  dalam  waktu  7  (tujuh)  hari  setelah  gratifikasi  diterima  atau  sesuai  ketentuan  pelaporan  gratifikasi. 

b.

Objektivitas  Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib:  1)

tidak  berpartisipasi  dalam  kegiatan  atau  hubungan  apapun  yang  dapat  menimbulkan  konflik  kepentingan  dengan  organisasinya,  atau  yang  dapat  menimbulkan  prasangka,  atau  yang  meragukan  kemampuannya  untuk  dapat 

18 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  melaksanakan  tugas  dan  memenuhi  tanggung  jawab  profesinya  secara  objektif;  2)

tidak  menerima  sesuatu  dalam  bentuk  apapun  yang  dapat  mengganggu  atau  patut diduga mengganggu pertimbangan profesionalnya;  

3)

mengungkapkan  semua  fakta  material  yang  diketahui,  yaitu  fakta  yang  jika  tidak  diungkapkan  dapat  mengubah  atau  memengaruhi  pengambilan  keputusan atau menutupi adanya praktik‐praktik yang melanggar hukum. 

c.

Kerahasiaan  Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib:  1)

berhati‐hati  dalam  penggunaan  dan  perlindungan  informasi  yang  diperoleh  dalam tugasnya;  

2)

tidak  menggunakan  informasi  untuk  keuntungan  pribadi  atau  dengan  cara  apapun yang akan bertentangan dengan ketentuan perundang‐undangan atau  merugikan tujuan organisasi yang sah dan etis. 

d.

Kompetensi  Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib:  1)

memberikan  layanan  yang  dapat  diselesaikan  sepanjang  memiliki  pengetahuan, keahlian dan keterampilan, serta pengalaman yang diperlukan; 

2)

melakukan  pengawasan  sesuai  dengan  Standar  Audit  Intern  Pemerintah  Indonesia; 

3)

Terus‐menerus  meningkatkan  keahlian  serta  efektivitas  dan  kualitas  pelaksanaan tugasnya, baik yang diperoleh dari pendidikan formal, pelatihan,  sertifikasi, maupun pengalaman kerja. 

e.

Akuntabel  Dalam 

prinsip 

ini 

auditor 

intern 

pemerintah 

wajib 

menyampaikan 

pertanggungjawaban  atau  jawaban  dan  keterangan  atas  kinerja  dan  tindakannya 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

19

  secara sendiri atau kolektif kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan untuk  meminta keterangan atau pertanggungjawaban.  f.

Perilaku Profesional  Untuk menerapkan prinsip Perilaku Profesional, auditor intern pemerintah wajib:  1)

tidak  terlibat  dalam  segala  aktivitas  ilegal,  atau  terlibat  dalam  tindakan  yang  menghilangkan  kepercayaan  kepada  profesi  pengawasan  intern  atau  organisasi;  

2)

tidak  mengambil  alih  peran,  tugas,  fungsi,  dan  tanggung  jawab  manajemen  auditan dalam melaksanakan tugas yang bersifat konsultasi. 

Aturan Perilaku dalam Organisasi  Terkait dengan aturan perilaku dalam organisasi, auditor intern pemerintah wajib:  a.

menaati semua peraturan perundang‐undangan; 

b.

mendukung visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi; 

c.

menunjukkan  kesetiaan  dalam  segala  hal  berkaitan  dengan  profesi  dan  organisasi  dalam melaksanakan tugas; 

d.

mengikuti  perkembangan  peraturan  perundang‐undangan  dan  mengungkapkan  semua yang ditentukan oleh peraturan perundang‐undangan serta etika dan standar  audit yang berlaku; 

e.

melaksanakan  tugasnya  secara  jujur,  teliti,  bertanggung  jawab,  dan  bersungguh‐ sungguh; 

f.

tidak  menjadi  bagian  dari  kegiatan  ilegal  atau  mengikatkan  diri  pada  tindakan‐ tindakan yang mendiskreditkan profesi auditor intern pemerintah atau organisasi; 

g.

berani  dan  bertanggung  jawab  dalam  mengungkapkan  seluruh  fakta  yang  diketahuinya berdasarkan bukti audit; 

20 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  h.

menghindarkan  diri  dari  kegiatan  yang  akan  membuat  kemampuan  dalam  melaksanakan tugas dan tanggung jawab menjadi tidak objektif dan cacat; 

i.

menanamkan  rasa  percaya  diri  yang  tinggi  yang  bertumpu  pada  prinsip‐prinsip  perilaku pengawasan; 

j.

bijaksana  dalam  menggunakan  setiap  data/informasi  yang  diperoleh  dalam  penugasan; 

k.

menyimpan rahasia jabatan, rahasia negara, rahasia pihak yang diperiksa, dan hanya  dapat mengemukakannya atas perintah pejabat yang berwenang; 

l.

melaksanakan tugas pengawasan sesuai standar audit;  

m.

terus  menerus  meningkatkan  kemahiran  profesi,  efektivitas,  dan  kualitas  pengawasan. 

Hubungan Sesama Auditor  Dalam hubungan dengan sesama auditor, auditor intern pemerintah wajib:  a.

menggalang kerjasama yang sehat dan sinergis; 

b.

menumbuhkan dan memelihara rasa kebersamaan dan kekeluargaan;  

c.

saling mengingatkan, membimbing, dan mengoreksi perilaku. 

Hubungan Auditor dengan Auditan  Dalam hubungan dengan auditan, auditor intern pemerintah wajib:  a.

menjaga penampilan/performance sesuai dengan tugasnya; 

b.

menjalin kerja sama dengan saling menghargai dan mendukung penyelesaian tugas;  

c.

menghindari  setiap  tindakan  dan  perilaku  yang  memberikan  kesan  melanggar  hukum atau etika profesi terutama pada saat bertugas. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

21

  C.

PELANGGARAN 

Penegakan  disiplin  atas  pelanggaran  kode  etik  profesi  adalah  suatu  tindakan  positif  agar  ketentuan tersebut dipatuhi secara konsisten. KE‐AIPI menetapkan tentang pelanggaran sebagai  berikut.  1.

Pelanggaran  terhadap  KE‐AIPI  dapat  mengakibatkan  auditor  intern  pemerintah  diberi  peringatan atau diberhentikan dari tugas pengawasan dan/atau organisasi. 

2.

Tindakan yang tidak sesuai dengan KE‐AIPI tidak dapat diberi toleransi meskipun dengan  alasan tindakan tersebut dilakukan demi kepentingan organisasi atau diperintahkan oleh  pejabat yang lebih tinggi. 

3.

Auditor intern pemerintah tidak diperbolehkan untuk melakukan atau memaksa karyawan  lain melakukan tindakan melawan hukum atau tidak etis. 

4.

Pemeriksaan, investigasi, dan pelaporan pelanggaran KE‐AIPI ditangani oleh Komite Kode  Etik.  Komite  Kode  Etik  melaporkan  hasil  pemeriksaan  dan  investigasi  kepada  pimpinan  APIP.  Pimpinan  APIP  harus  melaporkan  pelanggaran  KE‐AIPI  oleh  auditor  intern  pemerintah kepada pimpinan organisasi. 

5.

Untuk menegakkan KE‐AIPI, Komite Kode Etik membentuk Majelis Kode Etik. Majelis Kode  Etik bersifat temporer, yaitu hanya dibentuk apabila ada auditor intern pemerintah yang  disangka melakukan pelanggaran terhadap kode etik. 

6.

Keanggotaan  Majelis  Kode  Etik  sekurang‐kurangnya  5  (lima)  orang,  terdiri  atas:  1  (satu)  orang  ketua  merangkap  anggota,  1  (satu)  orang  sekretaris  merangkap  anggota,  dan  3  (tiga) orang anggota. Dalam hal anggota Majelis Kode Etik lebih dari 5 (lima) orang, maka  harus berjumlah ganjil. Jabatan dan pangkat Anggota Majelis Kode Etik tidak boleh lebih  rendah dari jabatan dan pangkat auditor yang disangka melanggar kode etik. 

7.

Majelis Kode Etik mengambil keputusan setelah memanggil dan memeriksa auditor yang  disangka  melanggar  kode  etik.  Keputusan  Majelis  Kode  Etik  diambil  secara  musyawarah  untuk  mencapai  mufakat.  Dalam  hal  musyawarah  tidak  mencapai  mufakat,  maka  keputusan diambil dengan suara terbanyak dari para anggota Majelis Kode Etik. 

22 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  8.

Untuk  mendapatkan  objektivitas  atas  sangkaan  pelanggaran  kode  etik,  selain  dapat  memanggil  dan  memeriksa  auditor  yang  bersangkutan,  Majelis  Kode  Etik  juga  dapat  mendengar  keterangan  pejabat  lain  atau  pihak  lain  yang  dianggap  perlu.  Auditor  yang  bersangkutan juga diberi kesempatan untuk membela diri. 

9.

Keputusan  Majelis  Kode  Etik  bersifat  final,  artinya  bahwa  keputusan  Majelis  Kode  Etik  tidak  dapat  diajukan  keberatan  dalam  bentuk  apapun.  Majelis  Kode  Etik  wajib  menyampaikan  keputusan  hasil  sidang  majelis  kepada  Ketua  Komite  Kode  Etik  dan  Pengurus  AAIPI  untuk  diteruskan  ke  instansi  auditor  yang  bersangkutan  sebagai  bahan  dalam memberikan sanksi kepada auditor yang bersangkutan. 

D.

SANKSI ATAS PELANGGARAN 

Auditor  intern  pemerintah  yang  terbukti  melanggar  KE‐AIPI  akan  dikenakan  sanksi  oleh  pimpinan  APIP  atas  rekomendasi  dari  Komite  Kode  Etik.  Bentuk‐bentuk  sanksi  yang  direkomendasikan  oleh  Komite  Kode  Etik,  antara  lain  berupa  teguran  tertulis,  usulan  pemberhentian  dari  tim  pengawasan,  dan  tidak  diberi  penugasan  pengawasan  selama  jangka  waktu tertentu.  Pelanggaran  terhadap  KE‐AIPI  dapat  dikenakan  sanksi  sesuai  dengan  peraturan  perundang‐ undangan. Pelanggaran KE‐AIPI terdiri atas 3 (tiga) kategori pelanggaran, yaitu:  1.

pelanggaran ringan; 

2.

pelanggaran sedang; 

3.

pelanggaran berat. 

Keputusan  pengenaan  sanksi  untuk  auditor  intern  pemerintah  yang  disangka  melanggar  kode  etik  berupa  rekomendasi  kepada  instansi  auditor  intern  pemerintah  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan perundang‐undangan yang berlaku.  

E.

KODE ETIK KONSORSIUM ORGANISASI PROFESI AUDIT INTERNAL 

Konsorsium  Organisasi  Profesi  Audit  Internal  menyusun  kode  etik  dengan  pendekatan  yang  berbeda. Hal ini berkaitan dengan latar belakang organisasi yang berbeda dengan APIP.   Konsorsium menggunakan istilah Standar Perilaku Auditor Internal yang berisi: 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

23

  1.

Auditor  internal  harus  menunjukkan  kejujuran,  objektivitas,  dan  kesungguhan  dalam  melaksanakan tugas dan memenuhi tanggung jawab profesinya. 

2.

Auditor internal harus menunjukkan loyalitas terhadap organisasinya atau terhadap pihak  yang  dilayani.  Namun  demikian,  auditor  internal  tidak  boleh  secara  sadar  terlibat  dalam  kegiatan‐kegiatan yang menyimpang atau melanggar hukum. 

3.

Auditor internal tidak boleh secara sadar terlibat dalam tindakan atau kegiatan yang dapat  mendiskreditkan profesi audit internal atau mendiskreditkan organisasinya. 

4.

Auditor  internal  harus  menahan  diri  dari  kegiatan‐kegiatan  yang  dapat  menimbulkan  konflik  dengan  kepentingan  organisasinya;  atau  kegiatan‐kegiatan  yang  dapat  menimbulkan  prasangka,  yang  meragukan  kemampuannya  untuk  dapat  melaksanakan  tugas dan memenuhi tanggung jawab profesinya secara objektif. 

5.

Auditor internal tidak boleh menerima sesuatu dalam bentuk apapun dari karyawan, klien,  pelanggan, pemasok, ataupun mitra bisnis organisasinya, yang dapat, atau, patut diduga,  memengaruhi pertimbangan profesionalnya. 

6.

Auditor internal hanya melakukan jasa‐jasa yang dapat diselesaikan dengan menggunakan  kompetensi profesional yang dimilikinya. 

7.

Auditor internal harus mengusahakan berbagai upaya agar senantiasa memenuhi Standar  Profesi Audit Internal. 

8.

Auditor  internal  harus  bersikap  hati‐hati  dan  bijaksana  dalam  menggunakan  informasi  yang  diperoleh  dalam  pelaksanaan  tugasnya.  Auditor  internal  tidak  boleh  menggunakan  informasi  rahasia  (i)  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi,  (ii)  secara  melanggar  hukum, atau (iii) yang dapat menimbulkan kerugian terhadap organisasinya. 

9.

Dalam  melaporkan  hasil  pekerjaannya,  auditor  internal  harus  mengungkapkan  semua  fakta‐fakta penting yang diketahuinya, yaitu fakta‐fakta yang jika tidak diungkap dapat (i)  mendistorsi laporan atas kegiatan yang direviu, atau (ii) menutupi adanya praktik‐praktik  yang melanggar hukum. 

24 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  10.

Auditor internal harus senantiasa meningkatkan kompetensi serta efektivitas dan kualitas  pelaksanaan  tugasnya.  Auditor  internal  wajib  mengikuti  pendidikan  profesional  berkelanjutan. 

F.

KODE ETIK AKUNTAN INDONESIA 

Etika  profesi  bagi  akuntan  di  Indonesia  dikeluarkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  tahun  1973, kemudian disempurnakan pada tahun 1981 dan tahun 1986. Selanjutnya, etika tersebut  disempurnakan  lagi  tahun  1987  dan  tahun  1994  diberi  nama  Kode  Etik  Akuntan  Indonesia  (KEAI).  KEAI  adalah  pedoman  bagi  para  anggota  IAI  agar  objektif  dan  bertanggung  jawab  dalam  melaksanakan  pekerjaan  profesinya.  Rumusan  KEAI  yang  dihasilkan  dalam  kongres  ke‐6  IAI  tahun 1994 terdiri atas 8 bab, 11 pasal, dan 6 pernyataan etika profesi. Pokok‐pokok pernyataan  etika profesi tersebut adalah sebagai berikut.  1.

Integritas, Objektivitas dan Independensi (Pernyataan Etika Profesi No.1) 

2.

Kecakapan Profesional (Pernyataan Etika Profesi No.2) 

3.

Pengungkapan Informasi/Rahasia Klien (Pernyataan Etika Profesi No.3) 

4.

Iklan bagi Kantor Akuntan Publik (Pernyataan Etika Profesi No.4) 

5.

Komunikasi antar Akuntan Publik (Pernyataan Etika Profesi No.5) 

6.

Perpindahan  Staff/Partner  dari  Satu  Kantor  Akuntan  ke  Kantor  Akuntan  yang  Lain  (Pernyataan Etika Profesi No.6) 

Berdasarkan  hasil  Kongres  ke‐7  IAI  tahun  1998,  telah  dilakukan  beberapa  perubahan  pada  kerangka  kode  etik  IAI.  Adapun  Prinsip  Etika  Profesi,  yang  merupakan  landasan  perilaku  etika  profesional, terdiri atas 8 prinsip, sebagai berikut.  1.

Tanggung jawab profesi 

2.

Kepentingan Umum (publik) 

3.

Integritas 

4.

Objektivitas 

5.

Kompetensi dan kehati‐hatian profesional 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

25

  6.

Kerahasiaan 

7.

Perilaku profesional 

8.

Standar teknis 

Uraian selengkapnya dapat dilihat di lampiran 2 modul ini. 

G.

LATIHAN SOAL 

1.

Harap Saudara jelaskan pengertian independensi dalam hubungannya dengan penugasan  audit! Ada berapa jenis independensi yang Saudara ketahui, jelaskan! 

2.

Mengapa dalam menjalankan tugasnya auditor harus independen?  

3.

Misalkan  Saudara  adalah  pimpinan  salah  satu  kantor  akuntan  publik/kepala  perwakilan  BPKP/inspektur  jenderal/inspektur  wilayah.  Saudara  mengetahui  bahwa  salah  satu  staf,  Auditor  A  yang  terkenal  sangat  independen  dalam  sikap  mentalnya,  memiliki  hubungan  keluarga  dengan  pimpinan  organisasi  B.  Bagaimana  pertimbangan  Saudara,  apakah  Saudara akan menugaskan Auditor A untuk memeriksa organisasi B? Apa alasan Saudara! 

4.

Dengan merujuk kepada soal no. 3. jika Saudara adalah Auditor A, dan pimpinan Saudara  tidak tahu bahwa Saudara memiliki hubungan keluarga dengan pimpinan organisasi B, tapi  Saudara  ditugaskan  untuk  memeriksa  organisasi  B,  bagaimana  sikap  Saudara?  Jelaskan  jawaban Saudara. 

5.

Dalam  bulan  Januari  20XX  Saudara  ditugaskan  melakukan  audit  atas  pengadaan  barang  inventaris  dalam  partai  besar  yang  spesifik  dan  harganya  mahal,  yang  dibiayai  dari  anggaran belanja barang kantor Saudara.  Pada saat audit dijumpai hal‐hal berikut:  a.

Pada saat Saudara melakukan cek fisik ternyata terdapat kekurangan barang dengan  nilai Rp500.000.000,00. 

b.

Pejabat  yang  bertanggung  jawab  atas  pengadaan  barang  tersebut  menyatakan  bahwa  sisa  barang  sejumlah  kekurangan  tersebut  dititipkan  kepada  rekanan  (penjual). 

26 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  c.

Dari  hasil  analisis  serta  teknik  audit  yang  Saudara  lakukan,  diperoleh  bukti/data  bahwa  telah  terjadi  kejanggalan  yang  menjurus  kepada  tindakan  manipulasi  dan  kolusi sesama pejabat dan rekanan yang bersangkutan. 

d.

Pada  saat  Saudara  membicarakan  masalah  tersebut  dengan  pejabat  yang  bertanggung 

jawab, 

Saudara 

diminta 

untuk 

tidak 

mempermasalahkan 

penyimpangan  tersebut  dan  tidak  memasukkannya  dalam  laporan  audit.  Ia  mengemukakan  bahwa  uang  sebesar  Rp500  juta  tersebut  tidak  hanya  untuk  kepentingan  pribadinya  sendiri  saja,  tetapi  dibagi‐bagi  dengan  pejabat‐pejabat  lainnya.  Bagaimana  sikap  Saudara  seharusnya  dalam  menghadapi  masalah  tersebut?  Berikan  komentar secukupnya!  6.

Sering  dikatakan  bahwa  auditor  harus  memiliki  integritas  yang  tinggi.  Apa  maksud  dari  pengertian integritas di sini? Jelaskan jawaban Saudara! 

7.

Pemeriksa  harus  memiliki  keahlian  yang  diperlukan  dalam  tugasnya.  Keahlian  apa  saja  yang perlu dimiliki seorang auditor? 

H.

BAHAN DISKUSI 

1.

Integritas  Sumitro  adalah  seorang  guru  besar  akuntansi  di  suatu  universitas  negeri.  Ia  duduk  di  ruangan  kerjanya  sambil  berpikir  keras  karena  baru  saja  melakukan  percakapan  telepon  dengan  seorang  pengacara  yang  mewakili  suatu  bank  pemerintah  terkemuka.  Sang  pengacara  meminta  dirinya  menjadi  saksi  ahli  dalam  suatu  kasus  laporan  keuangan  nasabah bank yang berkaitan dengan pemberian kredit.  Kelihatannya  bank  tersebut  telah  memberikan  pinjaman  dalam  jumlah  besar  kepada  nasabah  tersebut  yang  didasarkan  pada  laporan  keuangannya.  Pinjaman  tersebut  tidak  sanggup  ditanggulangi  pengembaliannya  oleh  si  nasabah  karena  terjadi  kesulitan  keuangan  yang  berdampak  pada  terganggunya kelangsungan  hidup  perusahaan  nasabah  tersebut. Laporan keuangan itu telah diaudit dengan opini wajar tanpa pengecualian oleh  sebuah kantor akuntan publik yang dikenalnya dengan baik. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

27

  Profesor  Sumitro  telah  mereviu  laporan  audit  atas  laporan  keuangan,  kertas  kerja  audit,  dan  standar  akuntansi  yang  terkait  dengan  masalah  tersebut.  Ia  menyimpulkan  bahwa  kantor  akuntan  publik  telah  lalai  dalam  pemberian  pendapat  atau  opini  atas  penyajian  laporan keuangan dan kondisi perusahaan.  Profesor  Sumitro  ragu‐ragu  apakah  ia  bersedia  menjadi  saksi  ahli  dalam  kasus  tersebut  karena  ia  mengenal  secara  pribadi  para  akuntan  yang  bekerja  di  kantor  akuntan  publik  tersebut. Di samping itu, kantor akuntan publik tersebut selalu merekrut mahasiswa dari  universitasnya dan telah memberikan banyak sumbangan keuangan yang cukup besar bagi  pengembangan  program  akuntansi  di  universitasnya.  Kenyataan  lain,  kantor  akuntan  publik  itu  sedang  memproses  dukungan  dana  untuk  mempromosikan  dirinya  menjadi  ketua jurusan akuntansi.  Sumitro khawatir jika ia setuju memberikan pelayanan sebagai saksi ahli, ia mungkin tidak  dapat  memberikan  kesaksiannya  dengan  objektif.  Ia  juga  khawatir  tindakannya  sebagai  saksi ahli dapat membahayakan hubungan baik yang sudah terjalin antara universitasnya  dan kantor akuntan publik tersebut.  Diskusikan kasus tersebut terkait dengan unsur integritas. Apa yang harus dilakukan oleh  Profesor Sumitro?  2.

Objektivitas  Aditia,  seorang  auditor,  menerima  penugasan  audit  pada  Dinas  Kehutanan  Provinsi  Kalimantan  Timur.  Hasil  audit  sementara  yang  dijumpai  adalah  adanya  indikasi  kerugian  negara  akibat  penebangan  ilegal  yang  dilakukan  oleh  sekelompok  oknum  tertentu,  yang  tidak  terdeteksi  oleh  pengawasan  Dinas  Kehutanan.  Aditia  menduga  ada  kolusi  antara  kelompok  oknum  tersebut  dan  orang  dalam,  sehingga  penebangan  liar  tersebut  tidak  terlaporkan.  Padahal  seyogianya  dapat  terdeteksi  melalui  sistem  pengendalian  intern  Dinas Kehutanan.   Salah  seorang  pejabat  Dinas  Kehutanan  pernah  melakukan  pendekatan  secara  pribadi  kepada Aditia, ketika ia sedang menanyakan tentang jenis‐jenis kayu yang hendak ia beli  dalam  rangka  pembangunan  rumah  tinggalnya.  Pejabat  tersebut  menjanjikan  akan  menyediakan kayu yang Aditia butuhkan dengan kualitas terbaik tanpa harus membayar  sepeserpun.  Walaupun  tidak  ada  permintaan  kompensasi  dari  pejabat  tersebut,  tetapi 

28 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Aditia dapat menduga bahwa pemberian kayu yang dijanjikan memiliki hubungan dengan  hasil audit yang ia sampaikan.  Diskusikan  kasus  tersebut  dikaitkan  dengan  sikap  objektivitas  yang  seharusnya  dipertahankan oleh Aditia!  3.

Kerahasiaan  Sejak  memasuki  era  reformasi,  kebebasan  untuk  memperoleh  informasi  sedemikian  gencar  sampai‐sampai  informasi  yang  belum  dipublikasikan  secara  formal  pun  ternyata  telah  tersebar  di  masyarakat.  Masyarakat  mempertanyakan  hasil‐hasil  pengawasan  yang  dihasilkan  oleh  aparat  pengawasan  intern  pemerintah  selama  lebih  dari  30  tahun  di  era  orde baru. Banyak pihak berpendapat bahwa hasil pengawasan oleh aparatur pengawasan  intern  pemerintah  diklasifikasikan  sebagai  informasi  yang  rahasia  bagi  instansi  tersebut  sehingga tidak  patut  dipublikasikan  kepada masyarakat.  Di  lain  pihak  masyarakat  sebagai  stakeholders  merasa  perlu  memperoleh  berbagai  informasi   tersebut sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari prinsip akuntabilitas publik  oleh  aparatur  negara  dalam  mengelola  dana  masyarakat.  Contoh  yang  masih  belum  lenyap di ingatan kita, bagaimana seorang ketua tim auditor Badan Pemeriksa Keuangan  menginformasikan  temuan  auditnya  kepada  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  yang  kemudian  diperluas  dengan  penjebakan  (istilah  penasehat  hukum  terdakwa)  di  sebuah  hotel  yang  berujung  kepada  proses  pengadilan  dan  penjatuhan  hukuman  tiga  tahun  penjara terhadap terdakwa.  Diskusikan:  kasus  tersebut  dilihat  dari  sudut  pandang  prinsip  kerahasiaan  yang  harus  dijaga oleh auditor dan berikan pendapat Saudara apakah yang dilakukan oleh ketua tim  auditor BPK itu melanggar etika? 

4.

Kompetensi  Anton  baru saja  diangkat  sebagai  pegawai  negeri  sipil  dan  ditempatkan    di    Inspektorat  Jenderal Departemen Teknologi Tinggi. Ia adalah seorang lulusan sarjana ekonomi jurusan  akuntansi yang belum pernah melakukan audit. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

29

  Dua minggu sejak penempatannya, ia langsung ditugaskan untuk melakukan audit kinerja  pada Direktorat Jenderal Teknologi Nuklir yang merupakan salah satu unit kerja di bawah  departemen  itu.  Anton  menyadari  bahwa  ia  belum  berpengalaman  sama  sekali  tentang  bidang  tugasnya.  Sebagai  pegawai  baru  tentu  saja  ia  merasa  enggan  untuk  menginformasikan  hal  itu  kepada  pimpinannya,  padahal  surat  tugasnya  telah  ditandatangani.  Diskusikan dari kasus di atas keterkaitannya dengan pemenuhan prinsip etika kompetensi!  5.

Akuntabel  Budi melaksanakan tugas audit operasional di Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan.  Dalam  pelaksanaan  tugasnya,  Budi  dibantu  oleh  dua  anggota  tim  yang  masih  baru.  Pelaksanaan tugas dilakukan dengan arahan audit program yang di‐copy Budi dari kertas  kerja tahun sebelumnya.   Kondisi yang berbeda menghasilkan langkah audit yang tidak relevan untuk dilaksanakan.  Tanpa  melakukan  reviu  yang  cukup  karena  keterbatasan  waktu  dan  tenaga,  Budi  membuat laporan hasil audit sesuai dengan pemahamannya sendiri. Belakangan diketahui  terdapat hal material yang tidak terungkap dan merupakan kasus nasional. Budi tidak siap  dengan  data  untuk  menjawab  mengapa  kasus  tersebut  tidak  masuk  dalam  laporan  hasil  auditnya.  Budi menyadari bahwa beberapa langkah audit tidak dilaksanakan terutama langkah audit  yang  sebenarnya  dapat  mendeteksi  kasus  tersebut.  Berdalih  ketidakcukupan  data  yang  diperoleh dan penugasan audit yang lingkupnya tidak mencakup area tersebut, Budi tidak  bersedia memberi keterangan atas kasus yang terjadi.  Diskusikan dari kasus di atas keterkaitannya dengan pemenuhan prinsip etika akuntabel! 

6.

Perilaku Profesional  Agung  melaksanakan  asistensi  proses  pengadaan  barang  dan  jasa  di  Kementerian  Perhubungan.  Asistensi  ini  dilakukan  untuk  menjamin  kesesuaian  proses  pengadaan  dengan  ketentuan  perundang‐undangan.  Pengadaan  barang  dan  jasa  tersebut 

30 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  menyangkut kegiatan yang diikuti oleh rekanan besar. Agung menjadi narasumber untuk  setiap keputusan strategis dalam proses tersebut.  Salah  satu  rekanan  mencoba  berunding  dengan  Agung  untuk  memenangkan  proses  pengadaan.  Rekanan  menjanjikan  sejumlah  kompensasi  kepada  Agung  untuk  memenangkannya,  melalui  sedikit  mark‐up  pada  harga  penawaran.  Agung  hanya  perlu  memberikan  argumentasi  yang  mendukung  jumlah  yang  ditawarkan  sehingga  panitia  menyetujui penawaran yang diajukan rekanan.  Agung  menyetujui  dan  memberikan  arahan  barang‐barang  apa  saja  yang  dapat  di‐mark  up.   Diskusikan  dari  kasus  di  atas  keterkaitannya  dengan  pemenuhan  prinsip  etika  perilaku  profesional!     

Kode Etik dan Standar Audit Intern

31

         

32 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Bab IV  STANDAR AUDIT   APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menerapkan Standar Audit  APIP.    

 

A.

PENDAHULUAN 

Standar  Audit  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (SA‐AIPI)  diterbitkan  oleh  Asosiasi  Auditor  Internal  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI)  merupakan  kriteria  atau  ukuran  mutu  bagi  seluruh  auditor  intern  dalam  lembaga  eksekutif.  Standar  ini  dibentuk  untuk  membantu  pimpinan  di  lingkungan  lembaga  eksekutif,  baik  di  tingkat  Presiden,  menteri,  kepala  lembaga  pemerintah  non  kementerian  (LPNK)  sampai  ke  tingkat  pemerintah  daerah  provinsi,  kabupaten,  dan  kota.  Standar audit APIP diperlukan kehadirannya, mengingat pelaksanaan audit yang dilakukan oleh  BPK tidak selalu dapat dialihkan untuk dilakukan oleh APIP, misalnya audit keuangan.   Namun  demikian,  dalam  modul  ini  tetap  akan  diuraikan  secara  singkat  Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dengan Peraturan Kepala BPK Nomor 1 Tahun 2007  sebagai bahan pembanding. 

B.

STANDAR AUDIT AUDITOR INTERN PEMERINTAH INDONESIA (SA‐AIPI) 

1.

Landasan Hukum  Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia (SA‐AIPI), yang diterbitkan oleh AAIPI,  didasarkan pada peraturan perundang‐undangan sebagai berikut.  a.

Undang‐Undang  Republik  Indonesia  Nomor  15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. 

b.

Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian Intern Pemerintah. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

33

  c.

Peraturan 

Menteri 

Negara 

Pendayagunaan 

Aparatur 

Negara 

Nomor  

PER‐220/M.PAN/7/2008 tentang Jabatan Fungsional Auditor dan Angka Kreditnya.  d.

Anggaran  Dasar  dan  Anggaran  Rumah  Tangga  Organisasi  Profesi  Asosiasi  Auditor  Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI). 

2.

Pengertian Standar Audit AIPI  Standar  audit  AIPI  adalah  kriteria  atau  ukuran  mutu  minimal  untuk  melakukan  kegiatan  audit intern yang wajib dipedomani oleh Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AIPI). 

3.

Tujuan dan Fungsi Standar Audit AIPI  Tujuan standar audit adalah untuk:  a.

menetapkan  prinsip‐prinsip  dasar  untuk  merepresentasikan  praktik‐praktik  audit  yang seharusnya; 

b.

menyediakan  kerangka  kerja  pelaksanaan  dan  peningkatan  kegiatan  audit  intern  yang memiliki nilai tambah; 

c.

menetapkan dasar‐dasar pengukuran kinerja audit intern; 

d.

mempercepat perbaikan kegiatan operasi dan proses organisasi (APIP); 

e.

menilai, mengarahkan, dan mendorong auditor untuk mencapai tujuan audit intern; 

f.

menjadi pedoman dalam pekerjaan audit intern;  

g.

menjadi dasar penilaian keberhasilan pekerjaan audit intern. 

Standar audit berfungsi sebagai ukuran mutu minimal bagi para auditor dan APIP dalam:  a.

pelaksanaan  tugas  dan  fungsi  yang  dapat  merepresentasikan  praktik‐praktik  audit  intern yang seharusnya, menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan  kegiatan  audit  intern  yang  memiliki  nilai  tambah  serta  menetapkan  dasar‐dasar  pengukuran kinerja audit intern; 

b.

34 

 

pelaksanaan koordinasi audit intern oleh pimpinan APIP; 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  c.

pelaksanaan perencanaan audit intern oleh pimpinan APIP;  

d.

penilaian  efektivitas  tindak  lanjut  hasil  audit  intern  dan  konsistensi  penyajian  laporan hasil audit intern. 

4.

Ruang Lingkup  Ruang  lingkup  kegiatan  audit  intern  yang  dapat  dilakukan  oleh  Auditor  dikelompokkan  sebagai berikut:  a.

Kegiatan penjaminan kualitas (quality assurance) terdiri atas:  1)

Audit   a)

b.

Audit Keuangan  (1)

Audit Keuangan yang memberikan opini 

(2)

Audit terhadap aspek keuangan tertentu 

b)

Audit Kinerja 

c)

Audit Dengan Tujuan Tertentu 

2)

Evaluasi 

3)

Reviu 

4)

Pemantauan/Monitoring 

Kegiatan pengawasan lainnya yang tidak memberikan penjaminan kualitas (kegiatan  consulting), antara lain konsultansi, sosialisasi, dan asistensi. 

Standar  Audit  ini  mengatur  tentang  kegiatan  audit  intern  yang  dapat  dilakukan  oleh  auditor  dan  pimpinan  APIP  sesuai  dengan  mandat  serta  kedudukan,  tugas,  dan  fungsi  masing‐masing,  yang  meliputi  audit  terhadap  aspek  keuangan  tertentu,  audit  kinerja,  audit  dengan  tujuan  tertentu,  evaluasi,  reviu,  pemantauan,  serta  pemberian  jasa  konsultansi (consulting activities).   Standar  Audit  AIPI  menyatakan  bahwa  penugasan  audit  keuangan  (yang  memberikan  opini atas laporan keuangan) wajib menggunakan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

35

  (SPKN)  dan/atau  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  sebagaimana  diatur  dalam  ketentuan peraturan perundang‐undangan.  5.

Sistematika Standar Audit AIPI  Standar Audit ini terdiri dari dua bagian utama, sebagai berikut.  a.

Standar Atribut (Attribute Standards)   Standar  Atribut  mengatur  mengenai  karakteristik  umum  yang  meliputi  tanggung  jawab,  sikap,  dan  tindakan  dari  penugasan  audit  intern  serta  organisasi  dan  pihak‐ pihak  yang  melakukan  kegiatan  audit  intern,  dan  berlaku  umum  untuk  semua  penugasan  audit  intern.  Standar  Atribut  dibagi  menjadi  Prinsip‐Prinsip  Dasar  dan  Standar Umum. 

b.

Standar Pelaksanaan (Performance Standards)  Standar  Pelaksanaan  menggambarkan  sifat  khusus  kegiatan  audit  intern  dan  menyediakan kriteria untuk menilai kinerja audit intern. Standar Pelaksanaan dibagi  menjadi  Standar  Pelaksanaan  Audit  Intern  dan  Standar  Komunikasi  Audit  Intern.  Lingkup  kegiatan  yang  diatur  dalam  Standar  Pelaksanaan  ini  meliputi  kegiatan  pemberian  jaminan  kualitas  (quality  assurance  activities)  dan  pemberian  jasa  konsultansi (consulting activities).  

Dalam bagan, sistematika standar audit digambarkan sebagai berikut.                 

36 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Gambar 4.1  Sistematika Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia 

STANDAR AUDIT INTERN  PEMERINTAH INDONESIA Standar Atribut (Attribute Standards):  Prinsip‐prinsip Dasar  Standar Umum  Standar Pelaksanaan (Performance Standards):  Standar Pelaksanaan   Audit Intern  Assurance 

Consulting

Standar Komunikasi   Audit Intern  Assurance

Consulting 

Sumber: Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia, AAIPI, 2014 

a.

 

Prinsip‐prinsip Dasar  Ringkasan prinsip dasar yang ditetapkan dalam Standar Audit AIPI, sebagai berikut.  1)

Visi, Misi, Tujuan, Kewenangan, dan Tanggung Jawab APIP (Audit Charter)  Visi,  misi,  tujuan,  kewenangan,  dan  tanggung  jawab  APIP  harus  dinyatakan  secara  tertulis  dan  disetujui  oleh  pimpinan  organisasi  kementerian/lembaga/  pemerintah daerah, serta ditandatangani oleh Pimpinan APIP sebagai Piagam  Audit (Audit Charter). 

2)

Independensi dan Objektivitas  Dalam  semua  hal  yang  berkaitan  dengan  penugasan  audit  intern,  APIP  dan  kegiatan  audit  intern  harus  independen  serta  para  auditornya  harus  objektif  dalam pelaksanaan tugasnya.  Penilaian independensi dan objektivitas mencakup dua komponen berikut.  a)

Status APIP dalam kementerian/lembaga/pemerintah daerah. 

b)

Kebijakan untuk menjaga objektivitas auditor terhadap auditan. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

37

  Independensi  adalah  kebebasan  dari  kondisi  yang  mengancam  kemampuan  aktivitas audit intern untuk melaksanakan tanggung jawab audit intern secara  objektif.  Untuk  mencapai  tingkat  independensi  yang  diperlukan  dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  aktivitas  audit  intern  secara  efektif,  pimpinan  APIP memiliki akses langsung dan tak terbatas kepada atasan pimpinan APIP.  Objektivitas  adalah  sikap  mental  tidak  memihak  (tidak  bias)  yang  memungkinkan  auditor  untuk  melakukan  penugasan  sedemikian  rupa  sehingga auditor percaya pada hasil kerjanya dan bahwa tidak ada kompromi  kualitas  yang  dibuat.  Objektivitas  mengharuskan  auditor  tidak  membedakan  judgment‐nya terkait audit kepada orang lain. Ancaman terhadap objektivitas  harus  dikelola  pada  tingkat  individu  auditor,  penugasan,  fungsional,  dan  organisasi.  3)

Independensi APIP  Agar  tanggung  jawab  pelaksanaan  audit  dapat  terpenuhi,  pimpinan  APIP  bertanggung  jawab  kepada  pimpinan  kementerian/lembaga/pemerintah  daerah.  Posisi  APIP  ditempatkan  secara  tepat  sehingga  bebas  dari  intervensi,  dan  memperoleh  dukungan  yang  memadai  dari  pimpinan  kementerian/  lembaga/pemerintah  daerah  sehingga  APIP  dapat  bekerja  sama  dengan  auditan  dan  melaksanakan  pekerjaan  dengan  leluasa.  Meskipun  demikian,  APIP  harus  membina  hubungan  kerja  yang  baik  dengan  auditan  terutama  dalam hal saling memahami di antara peranan masing‐masing lembaga.  Pimpinan  APIP  harus  melaporkan  ke  tingkat  pimpinan  kementerian/  lembaga/pemerintah daerah yang memungkinkan kegiatan audit intern dapat  memenuhi  tanggung  jawabnya.  Pimpinan  APIP  harus  mengonfirmasikan  independensi  APIP  dalam  kegiatan  audit  intern  ke  pimpinan  kementerian/  lembaga/pemerintah  daerah,  setidaknya  setiap  tahun.  Independensi  APIP  secara  efektif  dicapai  ketika  pimpinan  APIP  secara  fungsional  melaporkan  kepada 

pimpinan 

kementerian/lembaga/pemerintah 

daerah. 

Contoh 

pelaporan fungsional meliputi, namun tidak terbatas pada: 

38 

 

a)

menyetujui piagam audit (audit charter); 

b)

menyetujui rencana audit berbasis risiko; 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  c)

menyetujui anggaran audit dan rencana sumber daya; 

d)

menerima  komunikasi  dari  pimpinan  APIP  atas  kinerja  aktivitas  audit  intern; 

e)

mewawancarai  pimpinan  APIP  untuk  menentukan  apakah  terdapat  pembatasan ruang lingkup atau sumber daya yang tidak tepat. 

Kegiatan  penjaminan  kualitas  (quality  assurance)  harus  bebas  dari  campur  tangan,  dalam  hal  menentukan  ruang  lingkup,  pelaksanaan,  dan  pengkomunikasian hasil. Pimpinan APIP harus berkomunikasi dan berinteraksi  langsung dengan pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah daerah.  4)

Objektivitas Auditor  Auditor  harus  memiliki  sikap  yang  netral  dan  tidak  bias  serta  menghindari  konflik  kepentingan  dalam  merencanakan,  melaksanakan,  dan  melaporkan  penugasan  yang  dilakukannya.  Auditor  harus  objektif  dalam  melaksanakan  audit intern.   Prinsip  objektivitas  mensyaratkan  agar  auditor  melaksanakan  penugasan  dengan  jujur  dan  tidak  mengompromikan  kualitas.  Pimpinan  APIP  tidak  diperkenankan  menempatkan  auditor  dalam  situasi  yang  membuat  auditor  tidak 

mampu 

mengambil 

keputusan 

berdasarkan 

pertimbangan 

profesionalnya.   Konflik kepentingan adalah situasi di mana auditor, yang berada dalam posisi  yang  dipercaya,  memiliki  persaingan  profesional  atau  kepentingan  pribadi.  Persaingan  kepentingan  tersebut  dapat  menyulitkan  dalam  memenuhi  tugas  tanpa memihak. Konflik kepentingan bahkan ada walaupun hasil tindakannya  tidak  menunjukkan  ketidaketisan  atau  ketidakpatutan.  Konflik  kepentingan  dapat  membuat  ketidakpantasan  muncul  yang  dapat  merusak  kepercayaan  auditor,  aktivitas  audit  intern,  dan  profesi.  Konflik  kepentingan  dapat  mengganggu  kemampuan  auditor  untuk  melakukan  tugas  dan  tanggung  jawabnya secara objektif.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

39

  5)

Gangguan Terhadap Independensi dan Objektivitas  Jika  independensi  atau  objektivitas  terganggu,  baik  secara  faktual  maupun  penampilan, maka gangguan tersebut harus dilaporkan kepada pimpinan APIP.  •

Gangguan  independensi  APIP  dan  objektivitas  auditor  dapat  meliputi,  tetapi  tidak  terbatas  pada,  konflik  kepentingan  pribadi,  pembatasan  ruang  lingkup,  pembatasan  akses  ke  catatan,  personel,  dan  prasarana,  serta  pembatasan  sumber  daya,  seperti  pendanaan.  Auditor  harus  melaporkan  kepada  pimpinan  APIP  mengenai  situasi  adanya  dan/atau  interpretasi  adanya  konflik  kepentingan,  ketidakindependenan,  atau  bias. Pimpinan APIP harus mengganti auditor yang berada dalam situasi  tersebut dengan auditor lainnya yang bebas dari situasi itu. 

•

Auditor  yang  mempunyai  hubungan  yang  dekat  dengan  auditan  seperti  hubungan  sosial,  kekeluargaan,  atau  hubungan  lainnya  yang  dapat  mengurangi  objektivitasnya,  harus  tidak  ditugaskan  melakukan  audit  intern terhadap entitas tersebut.  

•

Dalam  hal  auditor  bertugas  menetap  untuk  beberapa  lama  di  kantor  auditan dalam rangka penugasan consulting atas program, kegiatan, atau  aktivitas  auditan,  maka  auditor  tidak  boleh  terlibat  dalam  pengambilan  keputusan  atau  menyetujui  hal‐hal  yang  merupakan  tanggung  jawab  auditan. 

•

Auditor  harus  menahan  diri  dari  penugasan  assurance  atas  program,  kegiatan,  atau  aktivitas  tertentu  dimana  mereka  sebelumnya  bertanggung  jawab.  Objektivitas  dianggap  terganggu  jika  auditor  melakukan  penugasan  assurance  untuk  suatu  program,  kegiatan,  atau  aktivitas  dimana  auditor  memiliki  tanggung  jawab  pada  tahun  sebelumnya. 

•

Penugasan kegiatan assurance terhadap suatu fungsi di mana pimpinan  APIP  berpotensi  memiliki  konflik  kepentingan,  harus  diawasi  oleh  pihak  lain di luar APIP yang bersangkutan. 

40 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  •

Auditor  dapat  melakukan  penugasan  consulting  yang  berkaitan  dengan  program,  kegiatan,  atau  aktivitas  dimana  mereka  bertanggung  jawab  sebelumnya.  Jika  auditor  memiliki  gangguan  potensial  terhadap  independensi  atau  objektivitas  yang  berkaitan  dengan  penugasan  consulting  yang  akan  dilakukan,  pengungkapan  harus  diinformasikan  kepada auditan sebelum menerima penugasan. 

6)

Kepatuhan terhadap Kode Etik  Auditor  harus  mematuhi  kode  etik  yang  telah  ditetapkan.  Penugasan  audit  intern harus mengacu kepada Standar Audit ini, dan auditor wajib mematuhi  kode  etik  yang  merupakan  bagian  yang  tidak  terpisahkan  dari  Standar  Audit  ini.  Auditor  diharapkan  menerapkan  dan  menegakkan  prinsip‐prinsip  etika,  yaitu integritas, objektivitas, kerahasiaan, kompetensi, akuntabel, dan perilaku  profesional. 

b.

Standar Umum  1)

Kompetensi dan Kecermatan Profesional  Penugasan  audit  intern  harus  dilakukan  dengan  kompetensi  dan  kecermatan  profesional  a)

Kompetensi Auditor  Auditor  harus  mempunyai  pendidikan,  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan, pengalaman, serta kompetensi lain yang diperlukan untuk  melaksanakan  tanggung  jawabnya.  Pendidikan,  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  pengalaman,  serta  kompetensi  lain  adalah  bersifat  kolektif  yang  mengacu  pada  kemampuan  profesional  yang  diperlukan  auditor  untuk  secara  efektif  melaksanakan  tanggung  jawab  profesionalnya.  Pimpinan  APIP  harus  yakin  bahwa  latar  belakang  pendidikan,  kompetensi,  dan  pengalaman  auditor  memadai  untuk  pekerjaan  audit  yang  akan  dilaksanakan.  APIP  harus  mempunyai  kriteria  tertentu  dari 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

41

  kualifikasi  pendidikan  formal  auditor  yang  diperlukan  untuk  penugasan  audit intern sehingga sesuai dengan situasi dan kondisi auditan. Aturan  tentang  tingkatan  pendidikan  formal  minimal  dan  kualifikasi  yang  diperlukan harus dievaluasi secara periodik guna menyesuaikan dengan  situasi  dan  kondisi  auditan.  Kompetensi  minimal  auditor  bersifat  kumulatif, artinya kompetensi pada tingkat atau jenjang jabatan auditor  yang  lebih  tinggi  merupakan  kumulatif  dari  kompetensi  pada  tingkat  atau jenjang jabatan auditor di bawahnya ditambah dengan kompetensi  spesifik di jabatannya.  Kompetensi standar yang harus dimiliki oleh auditor adalah:  •

kompetensi umum;  

•

kompetensi teknis audit intern;  

•

kompetensi kumulatif.  

Kompetensi  umum  terkait  dengan  persyaratan  umum  untuk  dapat  diangkat  sebagai  auditor.  Kompetensi  umum  merupakan  kompetensi  dasar bersikap dan berperilaku sebagai auditor yang dijabarkan sebagai  dorongan  untuk  berprestasi,  pemikiran  analitis,  orientasi  pengguna,  kerja  sama,  manajemen  stres,  dan  komitmen  organisasi.  Kompetensi  teknis  audit  intern  terkait  dengan  persyaratan  untuk  dapat  melaksanakan  penugasan  audit  intern  sesuai  dengan  jenjang  jabatan  auditor.  Kompetensi  teknis  audit  intern  meliputi  tujuh  bidang  kompetensi yaitu:  •

kompetensi  bidang  manajemen  risiko,  pengendalian  intern,  dan  tata kelola sektor publik; 

42 

 

•

kompetensi bidang strategi kegiatan audit intern; 

•

kompetensi bidang pelaporan hasil audit intern; 

•

kompetensi bidang sikap profesional; 

•

kompetensi bidang komunikasi; 

•

kompetensi bidang lingkungan pemerintahan; 

•

kompetensi bidang manajemen pengawasan. 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Auditor  harus  mempunyai  sertifikasi  jabatan  fungsional  auditor  (JFA)  dan/atau  sertifikasi  lain  di  bidang  pengawasan  intern  pemerintah,  dan  mengikuti  pendidikan  dan  pelatihan  profesional  berkelanjutan  (continuing  professional  education).  Selain  itu,  auditor  wajib  memiliki  pengetahuan  dan  akses  atas  informasi  teraktual  dalam  standar,  metodologi, prosedur, dan teknik. Pendidikan profesional berkelanjutan  dapat  diperoleh  melalui  keanggotaan  dan  partisipasi  dalam  asosiasi  profesi,  pendidikan  sertifikasi  jabatan  fungsional  auditor,  konferensi,  seminar,  kursus‐kursus,  program  pelatihan  di  kantor  sendiri,  dan  partisipasi  dalam  proyek  penelitian  yang  memiliki  substansi  di  bidang  pengawasan intern.   Pimpinan  APIP  dapat  menggunakan  tenaga  ahli  apabila  auditor  tidak  mempunyai  keahlian  yang  diharapkan  untuk  melaksanakan  penugasan  audit  intern.  Pimpinan  APIP  harus  memperoleh  saran/nasihat  dan  bantuan dari pihak yang berkompeten dalam hal auditor tidak memiliki  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  serta  kompetensi  lain  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  penugasan  audit  intern.  Tenaga  ahli  yang dimaksud mencakup, namun tidak terbatas pada, aktuaris,  penilai  (appraiser),  pengacara,  insinyur,  konsultan  lingkungan,  profesi  medis,  ahli  statistik,  maupun  geologi.  Tenaga  ahli  tersebut  dapat  berasal  dari  dalam maupun dari luar organisasi.  Auditor  harus  menilai  kualifikasi  profesional,  kompetensi,  pengalaman  yang  relevan,  independensi,  dan  proses  pengendalian  kualitas  dari  tenaga ahli tersebut sebelum menerima pekerjaan. Tenaga ahli tersebut  harus  disupervisi  sebagaimana  supervisi  terhadap  auditor.  Selain  itu,  harus  ada  pemahaman  dan  komunikasi  yang  cukup  antara  auditor  dengan tenaga ahli tersebut untuk meminimalkan kesalahpahaman yang  dapat  menyebabkan  salah  menafsirkan  hasil  pekerjaan  dan/atau  informasi  dari  tenaga  ahli  tersebut.  Ketepatan  dan  kelayakan  metode  dan  asumsi  yang  digunakan  dan  penerapan  metode/asumsi  tersebut  merupakan  tanggung  jawab  tenaga  ahli,  sedangkan  tanggung  jawab  auditor  terbatas  kepada  simpulan  dan  fakta  atas  hasil  audit  intern.  Auditor harus:   Kode Etik dan Standar Audit Intern

43

  (1)

memahami metode dan asumsi yang digunakan oleh tenaga ahli;  

(2)

melakukan  pengujian  semestinya  atas  data  yang  disediakan  oleh  tenaga ahli, dengan memperhitungkan taksiran risiko pengendalian  auditor; 

(3)

mengevaluasi  apakah  fakta  yang  ditemukan  tenaga  ahli  mendukung pelaksanaan penugasan auditor.  

Biasanya  auditor  akan  menggunakan  pekerjaan  tenaga  ahli,  kecuali  jika  auditor  yakin  bahwa  fakta  yang  ditemukan  tenaga  ahli  tersebut  tidak  masuk  akal.  Jika  auditor  yakin  bahwa  fakta yang  ditemukan tenaga  ahli  tidak masuk akal, ia harus menerapkan prosedur tambahan, yang dapat  berupa permintaan pendapat dari tenaga ahli lain.  Pimpinan APIP harus menolak penugasan konsultansi atau memberikan  saran/nasehat  dan  bantuan  yang  kompeten  jika  auditor  tidak  memiliki  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  atau  kompetensi  lain  yang  dibutuhkan untuk melakukan seluruh atau sebagian penugasan.  b)

Kecermatan Profesional Auditor  Auditor  harus  menggunakan  kemahiran  profesionalnya  dengan  cermat  dan  saksama  (due  professional  care)  serta  berhati‐hati  (prudent)  dalam  setiap  penugasan  audit  intern.  Penggunaan  kecermatan  profesional  menekankan  tanggung  jawab  setiap  auditor  untuk  memperhatikan  Standar  Audit  serta  mempertimbangkan  penggunaan  audit  berbasis  teknologi dan teknik analisis data lainnya.  Due professional care dilakukan pada berbagai aspek audit, diantaranya:  •

formulasi tujuan penugasan audit intern;  

•

penentuan ruang lingkup, termasuk evaluasi risiko audit intern;  

•

pemilihan pengujian dan hasilnya;  

•

pemilihan  jenis  dan  tingkat  sumber  daya  yang  tersedia  untuk  mencapai tujuan penugasan audit intern; 

44 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  •

penentuan signifikan tidaknya risiko yang diidentifikasi dalam audit  intern dan efek/dampaknya; 

•

pengumpulan dan pengujian bukti audit intern; 

•

penentuan  kompetensi,  integritas,  dan  simpulan  yang  diambil  pihak lain yang berkaitan dengan penugasan audit intern. 

Due professional care dapat diterapkan dalam pertimbangan profesional  (professional judgment), meskipun dapat saja terjadi penarikan simpulan  yang  tidak  tepat  ketika  audit  sudah  dilakukan  dengan  seksama.  Kecermatan  profesional  (due  professional  care)  tidak  berarti  kesempurnaan.  Pertimbangan  penerapan  kecermatan  profesional  (due  professional care) adalah:  •

kebutuhan  dan  harapan  klien,  termasuk  sifat,  waktu,  dan  komunikasi hasil 

•

penugasan; 

•

kompleksitas  dan  tingkat  kerja  relatif  yang  diperlukan  untuk  mencapai tujuan penugasan;  

•

biaya  kegiatan  konsultansi  (consulting)  dikaitkan  dengan  potensi  manfaat. 

Penggunaan  kecermatan  profesional  menuntut  auditor  untuk  melaksanakan skeptisme profesional. Skeptisme profesional adalah sikap  yang  mencakup  pikiran  yang  selalu  mempertanyakan  dan  melakukan  pengujian  bukti  secara  kritis.  Pengumpulan  dan  pengujian  bukti  secara  objektif  menuntut  auditor  mempertimbangkan  relevansi,  kompetensi,  dan  kecukupan  bukti  tersebut.  Auditor  tidak  menganggap  bahwa  manajemen  adalah  tidak  jujur,  namun  juga  tidak  menganggap  bahwa  kejujuran  manajemen  tidak  dipertanyakan  lagi.  Dalam  menggunakan  skeptisme  profesional,  auditor  tidak  harus  puas  dengan  bukti  yang  kurang persuasif karena keyakinannya bahwa manajemen adalah jujur.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

45

  2)

Kewajiban Auditor  a)

Mengikuti Standar Audit  Auditor  harus  mengikuti  Standar  Audit  dalam  segala  pekerjaan  audit  intern  yang  dianggap  material  agar  pekerjaan  auditor  dapat  dievaluasi.  Suatu hal dianggap material apabila pemahaman mengenai hal tersebut  kemungkinan  akan  memengaruhi  pengambilan  keputusan  oleh  pengguna  laporan  hasil  audit  intern.  Materialitas  biasanya  dikaitkan  dengan  suatu  nilai  tertentu  dan/atau  peraturan  perundang‐undangan  yang menghendaki agar hal tersebut diungkapkan. 

b)

Meningkatkan Kompetensi  Auditor  wajib  meningkatkan  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  serta  kompetensi  lain  melalui  pendidikan  dan  pelatihan  profesional  berkelanjutan (continuing professional education) guna menjamin bahwa  kompetensi  yang  dimilikinya  sesuai  dengan  kebutuhan  APIP  dan  perkembangan lingkungan pengawasan. 

3)

Program Pengembangan dan Penjaminan Kualitas  Pimpinan  APIP  harus  merancang,  mengembangkan,  dan  menjaga  program  pengembangan  dan  penjaminan  kualitas  atas  semua  aspek  kegiatan  audit  intern.  Program  ini  dirancang  agar  dapat  menilai  kesesuaian  kegiatan  audit  intern dengan Standar Audit. Selain itu, program ini dapat juga mengevaluasi  apakah auditor telah menerapkan kode etik.   Program  pengembangan  dan  penjaminan  kualitas  mencakup  penilaian  intern  dan ekstern. Penilaian intern harus mencakup pemantauan berkelanjutan atas  kinerja  kegiatan  audit  intern  dan  penilaian  secara  berkala,  baik  melalui  penilaian  sendiri  maupun  penilaian  oleh  orang  lain  di  lingkungan  APIP  yang  memiliki  pengetahuan  yang  cukup  tentang  praktik  audit  intern.  Penilaian  ekstern  dilakukan  melalui  telaahan  sejawat  (peer  review)  dengan  ketentuan  sebagaimana diatur dalam pedoman tersendiri yang ditetapkan oleh organisasi  profesi. 

46 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Pemantauan  berkelanjutan  merupakan  bagian  integral  dari  kegiatan  audit  intern sehari‐hari. Pemantauan berkelanjutan dimasukkan ke dalam kebijakan  rutin  dan  digunakan  dalam  pengelolaan  kegiatan  audit  intern.  Pemantauan   berkelanjutan  menggunakan  proses,  peralatan,  dan  informasi  yang  dianggap  perlu  untuk  mengevaluasi/mereviu  kesesuaian  pelaksanaan  kegiatan  audit  intern  sehari‐hari  dengan  Kode  Etik  dan  Standar.  Penilaian  periodik  juga  dilakukan  untuk  mengevaluasi  kesesuaian  pelaksanaan  kegiatan  audit  intern  dengan Kode Etik dan Standar.  c.

Standar Pelaksanaan Audit Intern  1)

Mengelola Kegiatan Audit Intern  Pimpinan  APIP  harus  mengelola  kegiatan  audit  intern  secara  efektif  untuk   memastikan  bahwa  kegiatan  audit  intern  memberikan  nilai  tambah  bagi  auditan. Kegiatan audit intern dikelola secara efektif jika:  •

hasil  kerja  kegiatan  audit  intern  mencapai  tujuan  dan  tanggung  jawab  yang tertera dalam piagam audit intern (audit charter); 

•

kegiatan audit intern sesuai dengan Standar Audit;  

•

orang‐orang  yang  merupakan  bagian  dari  kegiatan  audit  intern  menunjukkan kesesuaian dengan Kode Etik dan Standar Audit. 

Kegiatan  audit  intern  memberikan  nilai  tambah  auditan  (dan  pemangku  kepentingan)  jika  dapat  memberikan  jaminan  objektif  dan  relevan,  dan  berkontribusi terhadap efektivitas dan efisiensi proses tata kelola, manajemen  risiko, dan pengendalian.  Untuk mampu mengelola, pimpinan APIP melakukan hal‐hal sebagai berikut.  a)

Menyusun Rencana Kegiatan Audit Intern  Pimpinan  APIP  wajib  menyusun  rencana  strategis  lima  tahunan  dan  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan  dengan  prioritas  pada  kegiatan  yang  mempunyai  risiko  terbesar  dan  selaras  dengan  tujuan  APIP  sesuai  dengan  peraturan  perundang‐undangan.  Rencana  strategis  sekurang‐

Kode Etik dan Standar Audit Intern

47

  kurangnya  berisi  visi,  misi,  tujuan,  strategi,  program  dan  kegiatan  APIP  selama  lima  tahun.  Pimpinan  APIP  wajib  menyusun  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan  dengan  mengacu  pada  rencana  strategis  lima  tahunan yang telah ditetapkan yang berisi rencana kegiatan audit intern  untuk tahun yang bersangkutan serta sumber daya yang diperlukan.   Penentuan 

prioritas 

kegiatan 

audit 

intern 

didasarkan 

pada 

evaluasi/penilaian  risiko  yang  dilakukan  oleh  APIP  dan  dengan  mempertimbangkan  prinsip  kewajiban  menindaklanjuti  pengaduan  dari  masyarakat.  Penyusunan  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan  didasarkan  atas  prinsip  keserasian,  keterpaduan,  menghindari  tumpang  tindih  dan  pemeriksaan  berulang‐ulang,  serta  memperhatikan  efisiensi  dan efektivitas penggunaan sumber daya.  b)

Mengomunikasikan  dan  Meminta  Persetujuan  Rencana  Kegiatan  Audit  Intern Tahunan  Pimpinan  APIP  harus  mengomunikasikan  dan  meminta  persetujuan  rencana 

kegiatan 

audit 

kementerian/lembaga/ 

intern 

pemerintah 

tahunan 

kepada 

daerah. 

pimpinan 

Pimpinan 

APIP 

mengomunikasikan  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan  dan  kebutuhan  sumber  daya,  termasuk  perubahan  interim  yang  signifikan  kepada  pimpinan  kementerian/lembaga/pemerintah  daerah  untuk  disetujui. Apabila ada keterbatasan sumber daya yang dimiliki APIP maka  dampak  keterbatasan  sumber  daya  ini  harus  dikomunikasikan  oleh  pimpinan  APIP  kepada  pimpinan  kementerian/lembaga/pemerintah  daerah.  c)

Mengelola Sumber Daya  Pimpinan  APIP  harus  mengelola  dan  memanfaatkan  sumber  daya  yang  dimiliki  secara  ekonomis,  efisien,  dan  efektif,  serta  memprioritaskan  alokasi  sumber  daya  tersebut  pada  kegiatan  yang  mempunyai  risiko  besar  sesuai  dengan  praktik‐praktik  pengelolaan  yang  sehat.  Keterbatasan  sumber  daya  tidak  dapat  dijadikan  alasan  bagi  pimpinan  APIP untuk tidak memenuhi Standar Audit. 

48 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  d)

Menetapkan Kebijakan dan Prosedur  Pimpinan  APIP  harus  menyusun  kebijakan  dan  prosedur  untuk  mengarahkan  kegiatan  audit  intern  untuk  memastikan  bahwa  pengelolaan  APIP  serta  pelaksanaan  kegiatan  audit  intern  dapat  dilakukan secara ekonomis, efisien, dan efektif. Kebijakan dan prosedur  yang  ditetapkan  meliputi  kebijakan  dan  prosedur  pengelolaan  kantor  dan kebijakan dan prosedur pelaksanaan kegiatan audit intern. Kebijakan  dan  prosedur  yang  sedang  berjalan  direviu  terus  menerus  untuk  memastikan keefektifannya.  

e)

Melakukan Koordinasi  Pimpinan  APIP  harus  melakukan  koordinasi  dengan,  dan  membagi  informasi  kepada,  auditor  eksternal  dan/atau  auditor  lainnya.  Tujuan  koordinasi  adalah  untuk  memastikan  cakupan  yang  tepat  dan  meminimalkan  pengulangan  kegiatan.  Koordinasi  dilakukan  dengan  menyampaikan  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan  serta  hasil‐hasil  kegiatan  audit  intern  yang  telah  dilakukan  APIP  selama  periode  yang  akan  dilakukan  pemeriksaan  oleh  auditor  eksternal  dan/atau  auditor  lainnya. 

f)

Menyampaikan Laporan Berkala  Pimpinan  APIP  harus  menyusun  dan  menyampaikan  laporan  secara  berkala  tentang  realisasi  kinerja  dan  kegiatan  audit  intern  yang  dilaksanakan  APIP.  Laporan  dimaksudkan  untuk  menyampaikan  perkembangan  kegiatan  audit  intern  sesuai  dengan  rencana  kegiatan  audit  intern  tahunan,  hambatan  yang  dijumpai,  serta  rencana  kegiatan  audit intern periode berikutnya.  Laporan 

disampaikan 

kepada 

pimpinan 

kementerian/lembaga/ 

pemerintah  daerah  minimal  satu  kali  dalam  enam  bulan,  atau  periode  lainnya sesuai dengan ketentuan perundang‐undangan.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

49

  g)

Menindaklanjuti Pengaduan dari Masyarakat  Pimpinan  APIP  harus  menindaklanjuti  pengaduan  dari  masyarakat.  Pengaduan masyarakat dapat berbentuk pengaduan tertulis atau bentuk  lainnya.  Pengaduan  tersebut  harus  ditangani  dengan  mekanisme  dan  prosedur  yang  jelas,  transparan,  dan  dapat  dipertanggungjawabkan  berdasarkan peraturan perundang‐undangan.  Pengaduan masyarakat antara lain terhadap hal‐hal sebagai berikut:  •

hambatan, keterlambatan, dan/atau rendahnya kualitas pelayanan  publik; 

•

penyalahgunaan  wewenang,  tenaga,  uang,  aset,  dan/atau  barang  milik negara/daerah. 

  2)

Sifat Kerja Kegiatan Audit Intern  Kegiatan  Audit  Intern  harus  dapat  mengevaluasi  dan  memberikan  kontribusi  pada perbaikan tata kelola sektor publik, manajemen risiko, dan pengendalian  intern  dengan  menggunakan  pendekatan  sistematis  dan  disiplin.  Proses  tata  kelola  sektor  publik,  manajemen  risiko,  dan  pengendalian  intern  masing‐ masing  tidak  didefinisikan  secara  terpisah  dan  berdiri  sendiri  sebagai  suatu  proses  dan  struktur,  melainkan  memiliki  hubungan  antara  proses  tata  kelola  sektor  publik,  manajemen  risiko,  dan  pengendalian  intern.  Oleh  karena  itu,  auditor  harus  mengevaluasi  proses  tata  kelola  sektor  publik,  manajemen  risiko,  dan  pengendalian  intern  auditan  secara  keseluruhan  sebagai  satu  kesatuan yang tidak dipisahkan.  a)

Tata Kelola Sektor Publik  Kegiatan  audit  intern  harus  dapat  mengevaluasi  dan  memberikan  rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan proses tata kelola sektor  publik.  Peran  kegiatan  audit  intern,  sebagaimana  definisi  audit  intern,  mencakup  tanggung  jawab  untuk  mengevaluasi  dan  mengembangkan  proses tata kelola sektor publik sebagai bagian dari fungsi assurance. 

50 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Kegiatan  audit  intern  harus  dapat  mengevaluasi  dan  memberikan  rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan proses tata kelola sektor  publik dalam pemenuhan atas tujuan‐tujuan berikut:  •

mendorong  penegakan  etika  dan  nilai‐nilai  yang  tepat  dalam  organisasi auditan; 

•

memastikan  akuntabilitas  dan  kinerja  manajemen  auditan  yang  efektif; 

•

mengomunikasikan informasi risiko dan pengendalian ke area‐area  organisasi auditan yang tepat;  

•

mengoordinasikan  kegiatan  dan  mengomunikasikan  informasi  di  antara  pimpinan  kementerian/lembaga/pemerintah  daerah,  auditor ekstern dan intern, serta manajemen auditan. 

Kegiatan audit intern harus mengevaluasi rancangan, implementasi, dan  efektivitas  etika  organisasi  terkait  dengan  sasaran,  program,  dan  kegiatan, serta harus menilai pula apakah tata kelola teknologi informasi  auditan mendukung strategi dan tujuan auditan.  b)

Manajemen Risiko  Kegiatan  audit  intern  harus  dapat  mengevaluasi  efektivitas  dan  berkontribusi  terhadap  perbaikan  proses  manajemen  risiko.  Untuk  menentukan  apakah  proses  manajemen  risiko  sudah  efektif  adalah  melalui hasil pertimbangan (judgment) dari penilaian auditor bahwa:  •

tujuan auditan telah mendukung dan sejalan dengan visi dan misi  auditan; 

•

risiko yang signifikan telah diidentifikasi dan dinilai; 

•

tanggapan  risiko  yang  tepat  telah  dipilih  untuk  menyelaraskan  risiko dengan risk appetite (selera risiko) auditan; 

•

informasi risiko yang relevan telah dipetakan dan dikomunikasikan  secara  tepat  waktu  di  seluruh  auditan,  yang  memungkinkan  staf, 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

51

  manajemen  auditan,  dan  pimpinan  auditan  melaksanakan  tanggung jawab masing‐masing.   Proses  manajemen  risiko  dimonitor  melalui  kegiatan  manajemen  yang  berkelanjutan,  evaluasi  terpisah,  atau  keduanya.  Kegiatan  audit  intern  harus  dapat  mengevaluasi  potensi  terjadinya  fraud  dan  bagaimana  auditan  mengelola  risiko  fraud.  Selama  penugasan  consulting,  auditor  harus  mengatasi  risiko  sesuai  dengan  tujuan  penugasan  dan  waspada  terhadap  adanya  risiko  signifikan  lainnya.  Auditor  harus  memasukkan  pengetahuan tentang risiko yang diperoleh dari penugasan consulting ke  dalam  evaluasi  proses  manajemen  risiko  auditan.  Ketika  membantu  manajemen  dalam  membangun  atau  meningkatkan  proses  manajemen  risiko,  auditor  harus  menahan  diri  untuk  mengambil  alih  fungsi  dan  tanggung jawab manajemen.  c)

Pengendalian Intern Pemerintah  Kegiatan  audit  intern  harus  dapat  membantu  auditan  dalam  mempertahankan  dan  memperbaiki  pengendalian  yang  efektif  dengan  mengevaluasi  efektivitas  dan  efisiensi  serta  dengan  mendorong  perbaikan  terus‐menerus.  Kegiatan  audit  intern  harus  mengevaluasi  kecukupan  dan  efektivitas  pengendalian  intern  pemerintah  dalam  menanggapi  risiko  tata  kelola  auditan,  operasi,  dan  sistem  informasi  mengenai:  •

pencapaian tujuan strategis auditan; 

•

keandalan dan integritas informasi keuangan dan operasional; 

•

efektivitas dan efisiensi operasi dan program; 

•

pengamanan aset;  

•

kepatuhan  terhadap  hukum,  peraturan,  kebijakan,  prosedur,  dan  kontrak. 

52 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Auditor  harus  memasukkan  pengetahuan  tentang  pengendalian  intern  yang  diperoleh  dari  penugasan  consulting  dalam  mengevaluasi  proses  pengendalian intern auditan.  3)

Perencanaan Penugasan Audit Intern  Auditor  harus  mengembangkan  dan  mendokumentasikan  rencana  untuk  setiap penugasan, termasuk tujuan, ruang lingkup, waktu, dan alokasi sumber  daya  penugasan.  Rencana  penugasan  audit  intern  dimaksudkan  untuk  menjamin  bahwa  tujuan  audit  intern  tercapai  secara  berkualitas,  ekonomis,  efisien, dan efektif. Selain itu, auditor perlu mempertimbangkan berbagai hal  termasuk  sistem  pengendalian  intern  dan  ketaatan  auditan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse).  Auditor  harus  mendokumentasikan  rencana  untuk  setiap  penugasan  audit  intern.  a)

Pertimbangan dalam Perencanaan  Dalam  merencanakan  penugasan  audit  intern,  auditor  harus  mempertimbangkan  berbagai  hal,  termasuk  sistem  pengendalian  intern  dan  ketidakpatuhan  auditan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse).  Hal‐hal  yang  perlu  dipertimbangkan adalah:  •

laporan  hasil  audit  intern  sebelumnya  serta  tindak  lanjut  atas  rekomendasi  yang  material  dan  berkaitan  dengan  sasaran  audit  intern yang sedang dilaksanakan; 

•

sasaran  audit  intern  dan  pengujian‐pengujian  yang  diperlukan  untuk mencapai sasaran audit intern tersebut; 

•

kriteria‐kriteria yang akan digunakan untuk mengevaluasi auditan,  program, aktivitas, atau fungsi yang diaudit; 

•

sistem pengendalian intern auditan, termasuk aspek‐aspek penting  lingkungan tempat beroperasinya auditan; 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

53

  •

pemahaman  tentang  hak  dan  kewajiban  serta  hubungan  timbal  balik antara auditor dengan auditan, dan manfaat audit intern bagi  kedua pihak; 

•

pendekatan audit intern yang paling efisien dan efektif;  

•

bentuk, isi, dan pengguna laporan hasil audit intern. 

Ketika merencanakan penugasan audit intern yang melibatkan pihak luar  APIP,  auditor  harus  menetapkan  pemahaman  secara  tertulis  dengan  mereka  tentang  tujuan,  ruang  lingkup,  tanggung  jawab  masing‐masing,  dan  harapan  lainnya,  termasuk  pembatasan  distribusi  hasil  penugasan  audit intern dan akses ke catatan penugasan. Auditor harus membangun  pemahaman dengan klien penugasan consulting tentang sasaran, ruang  lingkup,  tanggung  jawab  masing‐masing,  dan  harapan  klien  lainnya.  Untuk 

penugasan 

yang 

signifikan, 

pemahaman 

ini 

harus 

didokumentasikan.  b)

Penetapan  Sasaran,  Ruang  Lingkup,  Metodologi,  dan  Alokasi  Sumber  Daya  Dalam  membuat  rencana  penugasan  audit  intern,  Auditor  harus  menetapkan  sasaran,  ruang  lingkup,  metodologi,  dan  alokasi  sumber  daya.  Sasaran  Sasaran  penugasan  audit  adalah  untuk  menilai  bahwa  auditan  telah  menjalankan  kegiatannya  secara  ekonomis,  efisien,  dan  efektif.  Di  samping  itu,  sasaran  audit  juga  untuk  mendeteksi  adanya  kelemahan  sistem  pengendalian  intern  serta  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse).  Sasaran penugasan consulting harus memberikan nilai tambah pada tata  kelola sektor publik, manajemen risiko, dan proses pengendalian sampai 

54 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  batas yang disepakati dengan klien. Sasaran penugasan consulting harus  konsisten dengan nilai‐nilai APIP, strategi, dan sasarannya.  Ruang Lingkup  Agar  sasaran  audit  tercapai,  maka  auditor  harus  menetapkan  ruang  lingkup  penugasan  yang  memadai.  Ruang  lingkup  audit  meliputi  aspek  keuangan  dan  operasional  auditan.  Oleh  karena  itu,  auditor  akan  memeriksa semua buku, catatan, laporan, aset maupun personalia untuk  memeriksa kinerja auditan pada periode yang diperiksa.  Dalam  melakukan  penugasan  consulting,  auditor  harus  memastikan  bahwa  lingkup  penugasan  cukup  untuk  sasaran  yang  disepakati.  Jika  auditor  mengembangkan  syarat  tertentu  tentang  ruang  lingkup  saat  penugasan, syarat ini harus dibicarakan dengan klien untuk menentukan  apakah  akan  melanjutkan  dengan  penugasan.  Selama  penugasan  consulting,  auditor  harus  mengawasi  pengendalian  yang  konsisten  dengan  sasaran  penugasan  dan  waspada  terhadap  masalah  pengendalian yang signifikan.  Metodologi  Untuk  mencapai  sasaran  audit  berdasarkan  ruang  lingkup  audit  yang  telah  ditetapkan,  auditor  harus  menggunakan  metodologi  audit  yang  meliputi antara lain:  •

penetapan waktu yang sesuai untuk melaksanakan prosedur audit  intern tertentu; 

•

penetapan jumlah bukti yang akan diuji; 

•

penggunaan  teknologi  audit  intern  yang  sesuai  seperti  teknik  sampling  dan  pemanfaatan  komputer  untuk  alat  bantu  audit  intern; 

•

pembandingan  dengan  peraturan  perundang‐undangan  yang  berlaku; 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

55

  •

perancangan  prosedur  audit  intern  untuk  mendeteksi  terjadinya  penyimpangan  dari  ketentuan  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan dan, ketidakpatutan (abuse). 

Alokasi Sumber Daya  Auditor  harus  menentukan  sumber  daya  yang  sesuai  untuk  mencapai  sasaran  dalam  penugasan  audit  intern.  Penugasan  auditor  harus  didasarkan  pada  evaluasi  atas  sifat  dan  kompleksitas  penugasan,  keterbatasan waktu, dan ketersediaan sumber daya.  Audit  harus  dilaksanakan  oleh  sebuah  tim  yang  secara  kolektif  harus  mempunyai  kompetensi  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  audit  intern.  Oleh  karena  itu,  pimpinan  APIP  harus  mengalokasikan  auditor  yang  mempunyai  latar  belakang  pendidikan  formal,  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  kompetensi  lain  serta  pengalaman  sesuai  dengan kebutuhan audit.  c)

Program Kerja Penugasan  Auditor harus mengembangkan dan mendokumentasikan program kerja  penugasan untuk mencapai tujuan penugasan. Program kerja penugasan  audit  intern  harus  mencakup  prosedur  untuk  mengidentifikasi,  menganalisis, mengevaluasi, dan mendokumentasikan informasi selama  penugasan,  termasuk  metodologi  yang  digunakan,  misalnya  audit  berbasis teknologi dan teknik sampling. Program kerja penugasan harus  direviu  dan  disetujui  sebelum  pelaksanaannya,  dan  setiap  penyesuaian  harus  mendapat  persetujuan  segera.  Program  kerja  untuk  penugasan  consulting  dapat  bervariasi  bentuk  dan  isinyatergantung  pada  sifat  penugasan. 

d)

Evaluasi terhadap Sistem Pengendalian Intern  Auditor  harus  memahami  rancangan  sistem  pengendalian  intern  dan  menguji penerapannya serta memberikan rekomendasi yang diperlukan. 

56 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Auditor harus mempunyai pemahaman atas sistem pengendalian intern  auditan  dan  mempertimbangkan  apakah  prosedur‐prosedur  sistem  pengendalian  intern  telah  dirancang  dan  diterapkan  secara  memadai.  Pemahaman  atas  rancangan  sistem  pengendalian  intern  digunakan  untuk  menentukan  saat  dan  jangka  waktu  serta  penentuan  prosedur  yang diperlukan dalam pelaksanaan audit intern. Oleh karena itu, auditor  harus  memasukkan  pengujian  atas  sistem  pengendalian  intern  auditan  dalam prosedur audit internnya.  Pemahaman  atas  sistem  pengendalian  intern  dapat  dilakukan  melalui  permintaan  keterangan,  pengamatan,  inspeksi  catatan  dan  dokumen,  atau reviu laporan pihak lain.  e)

Evaluasi  atas  Ketidakpatuhan  Auditan  terhadap  Peraturan  Perundang‐ undangan, Kecurangan, dan Ketidakpatutan (Abuse)  Auditor  harus  merancang  audit  internnya  untuk  mendeteksi  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan ketidakpatutan (abuse).  Dalam 

merencanakan 

pengujian 

untuk 

mendeteksi 

adanya 

ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan, auditor harus  mempertimbangkan  dua  faktor  berikut,  yaitu  rumitnya  peraturan  perundang‐undangan  yang  dimaksud  dan  masih  barunya  peraturan  perundang‐undangan tersebut.  Auditor  harus  mempertimbangkan  risiko  terjadinya  kecurangan  (fraud)  yang berpengaruh secara signifikan terhadap tujuan audit intern. Faktor‐ faktor  terjadinya  kecurangan  yang  harus  diperhatikan  oleh  auditor  adalah keinginan atau tekanan yang dialami seseorang untuk melakukan  kecurangan,  kesempatan  yang  memungkinkan  terjadinya  kecurangan,  dan sifat atau alasan seseorang untuk melakukan kecurangan.  Ketidakpatutan  (abuse)  bisa  terjadi  tetapi  tidak  ada  pelanggaran  terhadap 

peraturan 

perundang‐undangan. 

Auditor 

harus 

mempertimbangkan  risiko  terjadinya  ketidakpatutan  (abuse)  yang 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

57

  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  tujuan  audit  intern.  Meskipun  demikian,  auditor  harus  mempertimbangkan  secara  hati‐hati  karena  terjadinya ketidakpatutan (abuse) ini bersifat subjektif.  Auditor  harus  menggunakan  pertimbangan  profesional  untuk  mendeteksi  kemungkinan  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse).  Dalam  kondisi  tertentu,  auditor,  sesuai  mekanisme  intern  APIP,  diwajibkan  untuk  melaporkan  indikasi  terjadinya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse)  ini  kepada  pihak‐pihak  tertentu  sesuai  dengan  peraturan  perundang‐undangan.  4)

Pelaksanaan Penugasan Audit Intern  Auditor 

harus 

mengidentifikasi, 

menganalisis, 

mengevaluasi, 

dan 

mendokumentasikan  informasi  yang  memadai  untuk  mencapai  tujuan  penugasan audit intern.  a)

Mengidentifikasi Informasi  Auditor  harus  mengidentifikasi  informasi  audit  intern  yang  cukup,  kompeten,  dan  relevan.  Informasi  yang  dikumpulkan  oleh  auditor  akan  digunakan  untuk  mendukung  simpulan,  fakta,  serta  rekomendasi  yang  terkait.  Informasi  yang  cukup,  berkaitan  dengan  jumlah  informasi  yang  dapat  dijadikan  dasar  untuk  penarikan  suatu  simpulan.  Untuk  menentukan  kecukupan  informasi,  auditor  harus  menerapkan  pertimbangan  keahliannya secara profesional dan objektif.  Informasi  disebut  kompeten  jika  informasi  tersebut  sah  dan  dapat  diandalkan untuk menjamin kesesuaian dengan faktanya. Informasi yang  sah adalah Informasi yang memenuhi persyaratan hukum dan peraturan  perundang‐undangan.  Informasi  yang  dapat  diandalkan  berkaitan  dengan sumber dan cara perolehan Informasi. 

58 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Informasi  disebut  relevan  jika  Informasi  tersebut  secara  logis  mendukung  atau  menguatkan  pendapat  atau  argumen  yang  berhubungan dengan tujuan dan simpulan.  Auditor  dapat  menggunakan  tenaga  ahli  apabila  pengetahuan  dan  pengalamannya  tidak  memadai  untuk  mendapatkan  informasi  yang  cukup,  kompeten,  dan  relevan.  Untuk  memahami  apakah  hasil  kerja  tenaga  ahli  dapat  mendukung  simpulan,  auditor  harus  mempelajari  metode atau asumsi yang digunakan oleh tenaga ahli tersebut.  b)

Menganalisis dan Mengevaluasi Informasi  Auditor  harus  mendasarkan  simpulan  dan  hasil  penugasan  audit  intern  pada analisis dan evaluasi informasi yang tepat. Selain untuk mendukung  simpulan  auditor  dan  hasil  penugasan  audit  intern,  informasi  yang  diidentifikasi,  dianalisis,  dan  dievaluasi  meliputi  pula  informasi  yang  mendukung  adanya  kelemahan  dalam  sistem  pengendalian  intern  serta  informasi  yang  mendukung  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse). 

c)

Mendokumentasikan Informasi  Auditor  harus  menyiapkan  dan  menatausahakan  pendokumentasian  informasi audit intern dalam bentuk kertas kerja audit intern. Informasi  harus didokumentasikan dan disimpan secara tertib dan sistematis agar  dapat  secara  efektif  diambil  kembali,  dirujuk,  dan  dianalisis.  Informasi  yang berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan audit  intern  harus  berisi  informasi  yang  cukup  untuk  memungkinkan  auditor  yang  berpengalaman  tetapi  tidak  mempunyai  hubungan  dengan  audit  tersebut  dapat  memastikan  bahwa  informasi  tersebut  dapat  menjadi  informasi yang mendukung simpulan, fakta, dan rekomendasi auditor.  Bentuk  dan  isi  informasi  harus  dirancang  secara  tepat  sehingga  sesuai  dengan  kondisi  masing‐masing  penugasan  atau  jenis  audit  intern.  Informasi  harus  menggambarkan  catatan  penting  mengenai  penugasan 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

59

  audit intern yang dilaksanakan oleh auditor sesuai dengan Standar Audit  dan  simpulan  auditor.  Kuantitas,  jenis,  dan  isi  informasi  audit  intern  didasarkan  atas  pertimbangan  profesional  auditor.  Informasi  harus  berisi:  •

sasaran,  lingkup,  dan  metodologi  audit  intern,  termasuk  kriteria  pengambilan uji petik (sampling) yang digunakan; 

•

dokumentasi  penugasan  yang  dilakukan  digunakan  untuk  mendukung pertimbangan profesional dan fakta yang ditemukan; 

•

informasi  tentang  reviu  dan  supervisi  terhadap  penugasan  yang  dilakukan; 

•

penjelasan auditor mengenai Standar Audit yang tidak diterapkan,  apabila ada, alasan, dan akibatnya. 

Penyusunan dokumentasi informasi harus cukup rinci untuk memberikan  pengertian  yang  jelas  tentang  sasaran,  sumber,  dan  simpulan  yang  dibuat  oleh  auditor,  dan  harus  diatur  secara  jelas  sehingga  ada  hubungan  antara  fakta  dengan  simpulan  yang  ada  dalam  laporan  hasil  audit  intern.  Setiap  kertas  kerja  audit  intern  harus  direviu  secara  berjenjang  untuk  memastikan  bahwa  kertas  kerja  audit  intern  telah  disusun  dan  memuat  semua  informasi  yang  berkaitan  dengan  pelaksanaan program kerja penugasan.  Pimpinan  APIP  harus  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur  yang  wajar  mengenai pengamanan dan penyimpanan informasi audit intern selama  waktu  tertentu  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang‐ undangan.  Dokumentasi  informasi  memungkinkan  dilakukannya  reviu  terhadap  kualitas  pelaksanaan  audit  intern,  yaitu  dengan  memberikan  informasi tersebut kepada pereviu, baik dalam bentuk dokumen tertulis  maupun  dalam  format  elektronik.  Apabila  informasi  audit  intern  hanya  disimpan secara elektronik, pimpinan APIP harus yakin bahwa informasi  elektronik tersebut dapat diakses sepanjang periode penyimpanan yang  ditetapkan  dan  akses  terhadap  informasi  elektronik  tersebut  dijaga  secara memadai.  60 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Pimpinan  APIP  harus  mengembangkan  kebijakan  yang  mengatur  pengamanan  dan  retensi  catatan  penugasan  consulting,  serta  pendistribusiannya kepada pihak intern dan ekstern. Kebijakan ini harus  konsisten  dengan  pedoman  APIP  dan  persyaratan  peraturan  lainnya  yang terkait.  d)

Supervisi Penugasan  Pada  setiap  tahap  penugasan  audit  intern,  auditor  harus  disupervisi  secara  memadai  untuk  memastikan  tercapainya  sasaran,  terjaminnya  kualitas,  dan  meningkatnya  kompetensi  auditor.  Supervisi  merupakan  tindakan yang terus‐menerus selama penugasan audit intern, mulai dari  perencanaan hingga dikomunikasikannya hasil akhir audit intern.   Supervisi  harus  diarahkan  baik  terhadap  substansi  maupun  metodologi  audit intern dengan tujuan antara lain untuk mengetahui:  •

pemahaman tim audit intern atas rencana audit intern; 

•

kesesuaian  pelaksanaan  penugasan  audit  intern  dengan  standar  audit; 

•

kelengkapan  informasi  yang  terkandung  dalam  kertas  kerja  audit  intern untuk mendukung simpulan dan rekomendasi sesuai dengan  jenis audit intern; 

•

kelengkapan dan akurasi laporan hasil audit intern, yang terutama  mencakup  simpulan  dan  rekomendasi  sesuai  dengan  jenis  audit  intern. 

Semua penugasan audit intern harus direviu secara berjenjang sebelum  hasil  akhir  audit  intern  dikomunikasikan.  Reviu  secara  berjenjang  dan  periodik dilakukan untuk memastikan bahwa:   •

tim audit intern memahami sasaran dan rencana audit intern; 

•

audit intern dilaksanakan sesuai dengan standar audit; 

•

prosedur audit intern telah diikuti; 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

61

  •

kertas kerja audit intern memuat informasi yang mendukung fakta,  simpulan, dan rekomendasi; dan sasaran audit telah dicapai. 

  d.

Standar Komunikasi Audit Intern  1)

Komunikasi Hasil Penugasan Audit Intern  Auditor  harus  mengomunikasikan  hasil  penugasan  audit  intern.  Komunikasi  hasil penugasan audit intern antara lain berguna untuk:  •

mengomunikasikan  hasil  penugasan  audit  intern  kepada  auditan  dan  pihak lain yang berwenang berdasarkan peraturan perundang‐undangan; 

•

menghindari kesalahpahaman atas hasil penugasan audit intern; 

•

menjadi  bahan  untuk  melakukan  tindakan  perbaikan  bagi  auditan  dan  instansi terkait;  

•

memudahkan  pemantauan  tindak  lanjut  untuk  menentukan  pengaruh  tindakan perbaikan yang semestinya telah dilakukan. 

a)

Kriteria Komunikasi Hasil Penugasan Audit Intern  Komunikasi  hasil  penugasan  audit  intern  harus  mencakup  sasaran  dan  ruang  lingkup  penugasan  audit  intern  serta  pendapat  auditor  dan/simpulan  yang  berlaku,  rekomendasi,  dan  rencana  aksi.  Pendapat  dan/atau simpulan harus mempertimbangkan harapan auditan dan para  pemangku kepentingan lainnya dan harus didukung oleh informasi yang  cukup,  kompeten,  relevan,  dan  berguna.  Dalam  komunikasi  hasil  penugasan  audit  intern,  auditor  didorong  untuk  mengakui  kinerja  yang  memuaskan.  Dalam  menerbitkan  hasil  penugasan  audit  intern,  komunikasi  harus  mencakup  pembatasan  distribusi  dan  penggunaan  hasil.  Komunikasi  kemajuan  dan  hasil  dari  penugasan  consulting  bervariasi  dalam  bentuk  dan  isi  tergantung  pada  sifat  penugasan  dan  kebutuhan klien. 

62 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  b)

Komunikasi atas Kelemahan Sistem Pengendalian Intern  Auditor harus melaporkan adanya kelemahan atas sistem pengendalian  intern  auditan.  Kelemahan  atas  sistem  pengendalian  intern  yang  dilaporkan  adalah  yang  mempunyai  pengaruh  signifikan.  Sedangkan  kelemahan  yang  tidak  signifikan  cukup  disampaikan  kepada  auditan  dalam bentuk surat (management letter). 

c)

Komunikasi  atas  Ketidakpatuhan  Auditan  terhadap  Peraturan  Perundang‐undangan, Kecurangan, dan Ketidakpatutan (Abuse)   Apabila  berdasarkan  informasi  yang  diperoleh,  auditor  menyimpulkan  bahwa  telah  terjadi  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐ undangan,  kecurangan,  dan  ketidakpatutan  (abuse),  auditor  harus  mengomunikasikan  hal  tersebut.  Apabila  peraturan  perundang‐ undangan mengatur bahwa APIP harus segera melaporkan, maka auditor  harus  segera  melaporkan  sesuai  dengan  ketentuan  internal  APIP  tanpa  harus  menunggu  laporan  hasil  audit  diselesaikan.  Auditor  dapat  menggunakan  bantuan  konsultan  hukum  untuk  menentukan  apakah  telah  terjadi  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan  dan kecurangan serta berkonsultasi tentang mekanisme pelaporannya. 

d)

Kualitas Komunikasi  Komunikasi  hasil  penugasan  audit  intern  harus  tepat  waktu,  lengkap,  akurat,  objektif,  meyakinkan,  konstruktif,  jelas,  ringkas,  dan  singkat.  Komunikasi  yang  tepat  waktu  berarti  tepat  dan  bijaksana,  tergantung  pada  pentingnya  masalah,  dan  memungkinkan  manajemen  untuk  mengambil tindakan korektif yang tepat. Informasi berupa laporan hasil  penugasan  audit  intern  jika  dibuat  dengan  hati‐hati  tetapi  terlambat  disampaikan,  nilainya  menjadi  kurang  bagi  pengguna  hasil  penugasan  audit  intern.  Oleh  karena  itu,  auditor  harus  mengomunikasikan  hasil  penugasan audit  intern  dengan  semestinya  dan  melakukan  audit  intern  berdasar pemikiran tersebut.  

Kode Etik dan Standar Audit Intern

63

  Selama  penugasan  audit  intern  berlangsung,  auditor  dapat  mengomunikasikan  fakta  yang  ditemukan  secara  lisan  dengan  auditan.  Auditor  juga  harus  mempertimbangkan  perlunya  laporan  hasil  penugasan  audit  intern  sementara  untuk  hal  yang  material  kepada  auditan  dan/atau  kepada  pihak  lain  yang  terkait.  Laporan  hasil  penugasan audit intern sementara tersebut bukan merupakan pengganti  laporan hasil penugasan audit intern akhir, tetapi mengingatkan kepada  pejabat  terkait  terhadap  hal  yang  membutuhkan  perhatian  segera  dan  memungkinkan  pejabat  tersebut  untuk  memperbaikinya  sebelum  laporan hasil penugasan audit intern akhir diselesaikan.  Komunikasi lengkap, artinya tidak kekurangan apapun hal yang penting  dan  mencakup  semua  informasi  penting  dan  relevan  serta  pengamatan  untuk  mendukung  rekomendasi  dan  simpulan.  Agar  hasil  audit  intern  menjadi  lengkap  maka  harus  memuat  semua  informasi  dari  informasi  audit  intern  yang  dibutuhkan  untuk  memenuhi  sasaran  audit  intern,  memberikan  pemahaman  yang  benar  dan  memadai  atas  hal  yang  dilaporkan, dan memenuhi persyaratan isi laporan hasil penugasan audit  intern.  Hal  ini  juga  berarti  bahwa  hasil  penugasan  audit  intern  harus  memasukkan  informasi  mengenai  latar  belakang  permasalahan  secara  memadai,  harus  memberikan  perspektif  yang  wajar  mengenai  aspek  kedalaman  dan  signifikansi  fakta  yang  ditemukan  dalam  audit  intern  seperti  hubungan  antara  fakta  dengan  kegiatan  auditan.  Hal  ini  diperlukan  agar  pembaca  memperoleh  pemahaman  yang  benar  dan  memadai.   Umumnya,  satu  kasus  kekurangan/kelemahan  saja  tidak  cukup  untuk  mendukung  suatu  simpulan  yang  luas  atau  rekomendasi  yang  berhubungan  dengan  simpulan  tersebut.  Satu  kasus  itu  hanya  dapat  diartikan  sebagai  adanya  kelemahan,  kesalahan,  atau  kekurangan  data  pendukung  oleh  karenanya  informasi  yang  terinci  perlu  diungkapkan  dalam hasil penugasan audit intern untuk meyakinkan pengguna laporan  hasil penugasan audit intern tersebut. 

64 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Komunikasi  yang  akurat  artinya  bebas  dari  kesalahan  dan  distorsi  dan  sesuai  dengan  fakta‐fakta  yang  mendasari.  Perlunya  keakuratan  didasarkan  atas  kebutuhan  untuk  memberikan  keyakinan  kepada  pengguna  bahwa  apa  yang  dilaporkan  memiliki  kredibilitas  dan  dapat  diandalkan.  Satu  ketidakakuratan  dalam  laporan  hasil  penugasan  audit  intern  dapat  menimbulkan  keraguan  atas  keandalan  hasil  penugasan  audit  intern  dan  dapat  mengalihkan  perhatian  pengguna  dari  substansi  laporan. Demikian pula, laporan hasil penugasan audit intern yang tidak  akurat  dapat  merusak  kredibilitas  APIP  yang  menerbitkan  laporan  dan  mengurangi efektivitas laporan hasil penugasan audit intern.  Laporan  hasil  penugasan  audit  intern  harus  memuat  informasi,  yang  didukung  oleh  bukti  yang  cukup,  kompeten,  dan  relevan  dalam  kertas  kerja  audit  intern.  Apabila  terdapat  data  yang  material  terhadap  fakta  yang ditemukan tetapi auditor tidak melakukan pengujian terhadap data  tersebut,  maka  auditor  harus  secara  jelas  menunjukkan  dalam  laporan  bahwa  data  tersebut  tidak  diperiksa  dan  tidak  membuat  simpulan  atau  rekomendasi berdasarkan data tersebut. Bukti yang dicantumkan dalam  laporan  hasil  penugasan  audit  intern  harus  masuk  akal  dan  mencerminkan  kebenaran  mengenai  masalah  yang  dilaporkan.  Penggambaran  yang  benar  berarti  penjelasan  secara  akurat  tentang  lingkup  dan  metodologi,  serta  penyajian  fakta  yang  konsisten  dengan  lingkup audit intern.  Salah  satu  cara  untuk  meyakinkan  bahwa  hasil  penugasan  audit  intern  telah memenuhi standar pelaporan adalah dengan menggunakan proses  pengendalian  mutu,  seperti  proses  referensi.  Proses  referensi  adalah  proses  dimana  seorang  auditor  yang  tidak  terlibat  dalam  proses  audit  tersebut  menguji  bahwa  suatu  fakta,  angka,  atau  tanggal  telah  dilaporkan  dengan  benar,  bahwa  fakta  telah  didukung  dengan  dokumentasi  audit,  dan  bahwa  simpulan  dan  rekomendasi  secara  logis  didasarkan pada data pendukung.  Komunikasi  yang  objektif  adalah  adil,  tidak  memihak,  tidak  bias,  serta  merupakan hasil dari penilaian adil dan seimbang dari semua fakta dan 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

65

  keadaan  yang  relevan.  Kredibilitas  suatu  laporan  ditentukan  oleh  penyajian  bukti  yang  tidak  memihak,  sehingga  pengguna  laporan  hasil  audit  dapat  diyakinkan  oleh  fakta  yang  disajikan.  Laporan  hasil  audit  harus  adil  dan  tidak  menyesatkan.  Ini  berarti  auditor  harus  menyajikan  hasil  audit  secara  netral  dan  menghindari  kecenderungan  melebih‐ lebihkan  kekurangan  yang  ada.  Dalam  menjelaskan  kekurangan  suatu  kinerja, auditor harus menyajikan penjelasan pejabat yang bertanggung  jawab, termasuk pertimbangan atas kesulitan yang dihadapi entitas yang  diperiksa.  Redaksi laporan harus mendorong pengambil keputusan untuk bertindak  atas  dasar  fakta  dan  rekomendasi  auditor.  Meskipun  fakta  yang  ditemukan  auditor  harus  disajikan  dengan  jelas  dan  terbuka,  auditor  harus ingat bahwa salah satu tujuannya adalah untuk meyakinkan. Cara  terbaik  untuk  itu  adalah  dengan  menghindari  bahasa  laporan  yang  menimbulkan  adanya  sikap  membela  diri  dan  menentang  dari  entitas  yang diaudit. Meskipun kritik terhadap kinerja yang telah lalu seringkali  dibutuhkan,  namun  laporan  hasil  audit  intern  harus  menekankan  perlunya  perbaikan  di  masa  depan.  Agar  meyakinkan,  maka  hasil  penugasan  audit  intern  harus  dapat  menjawab  sasaran  audit,  menyajikan fakta, simpulan, dan rekomendasi yang logis. Informasi yang  disajikan  harus  cukup  meyakinkan  pengguna  untuk  mengakui  validitas  fakta  tersebut  dan  manfaat  penerapan  rekomendasi.  Laporan  yang  disusun  dengan  cara  ini  dapat  membantu  pejabat  yang  bertanggung  jawab  untuk  memusatkan  perhatiannya  atas  hal  yang  memerlukan  perhatian,  dan  dapat  membantu  untuk  melakukan  perbaikan  sesuai  rekomendasi dalam laporan hasil audit.  Komunikasi konstruktif adalah komunikasi yang membantu auditan dan  mengarahkan pada perbaikan yang diperlukan.   Komunikasi  yang  jelas  adalah  yang  mudah  dipahami  dan  logis,  menghindari  bahasa  teknis  yang  tidak  perlu  dan  menyediakan  semua  informasi yang signifikan dan relevan. Laporan harus mudah dibaca dan  dipahami.  Laporan  harus  ditulis  dengan  bahasa  yang  jelas  dan 

66 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  sesederhana  mungkin.  Penggunaan  bahasa  yang  lugas  dan  tidak  teknis  sangat penting untuk menyederhanakan penyajian. Jika digunakan istilah  teknis,  singkatan,  dan  akronim  yang  tidak  begitu  dikenal,  maka  hal  itu  harus  didefinisikan  dengan  jelas.  Akronim  agar  digunakan  sejarang  mungkin. Apabila diperlukan, auditor dapat membuat ringkasan laporan  untuk menyampaikan informasi yang penting sehingga diperhatikan oleh  pengguna  laporan.  Ringkasan  tersebut  memuat  jawaban  terhadap  sasaran audit, fakta‐fakta yang paling material, dan rekomendasi.  Pengorganisasian laporan secara logis, keakuratan, dan ketepatan dalam  menyajikan fakta, merupakan hal yang penting untuk memberi kejelasan  dan  pemahaman  bagi  pengguna  laporan.  Penggunaan  judul,  subjudul,  dan  kalimat  topik  (utama)  akan  membuat  laporan  lebih  mudah  dibaca  dan dipahami. Alat bantu visual (seperti gambar, bagan, grafik, dan peta)  dapat digunakan untuk menjelaskan dan memberikan resume terhadap  suatu masalah yang rumit.  Komunikasi  yang  singkat  adalah  langsung  ke  titik  masalah  dan  menghindari  elaborasi  yang  tidak  perlu,  detail  berlebihan,  redundancy,  dan membuang‐buang kata.   Laporan yang ringkas adalah laporan yang tidak lebih panjang daripada  yang  diperlukan  untuk  menyampaikan  dan  mendukung  pesan.  Laporan  yang  terlalu  rinci  dapat  menurunkan  kualitas  laporan,  bahkan  dapat  menyembunyikan pesan yang sesungguhnya dan dapat membingungkan  atau  mengurangi  minat  pembaca.  Pengulangan  yang  tidak  perlu  juga  harus dihindari. Meskipun banyak peluang untuk mempertimbangkan isi  laporan,  laporan  yang  lengkap  tetapi  ringkas,  akan  mencapai  hasil yang  lebih baik.   Kesalahan dan Kelalaian  Jika  komunikasi  hasil  akhir  mengandung  kesalahan  atau  kelalaian  yang  signifikan, pimpinan APIP harus mengomunikasikan informasi yang telah  diperbaiki  kepada  semua  pihak  yang  telah  menerima  komunikasi  hasil  akhir sebelumnya. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

67

  e)

Metodologi, Bentuk, Isi, dan Frekuensi Komunikasi  Komunikasi audit harus dibuat secara tertulis berupa laporan dan harus  segera,  yaitu  pada  kesempatan  pertama  setelah  berakhirnya  pelaksanaan  audit.  Komunikasi  audit  intern  harus  dibuat  secara  tertulis  untuk  menghindari  kemungkinan  salah  tafsir  atas  simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi  auditor.  Keharusan  membuat  komunikasi  secara  tertulis  tidak  berarti  membatasi  atau  mencegah  komunikasi  lisan  dengan  auditan  selama  proses  audit  berlangsung.  Pembuatan  komunikasi  audit  secara  tertulis  dapat  dilakukan  secara  berkala  (interim)  sebelum  selesainya  penugasan/pekerjaan  lapangan  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi hasil pengawasan yang mendesak bagi stakeholders.  Komunikasi audit intern melalui laporan hasil audit intern, harus dibuat  dalam bentuk dan isi yang dapat dimengerti oleh auditan dan pihak lain  yang  terkait.  Bentuk  laporan  pada  dasarnya  bisa  berbentuk  surat  atau  bab.  Bentuk  surat  digunakan  apabila  dari  hasil audit  tidak diketemukan  banyak  fakta  yang  signifikan.  Sedangkan  bentuk  bab  digunakan  apabila  dari  hasil  audit  ditemukan  banyak  fakta  dan/atau  signifikan.  Laporan  hasil penugasan audit intern, baik bentuk surat maupun bab, setidaknya  harus memuat:  (1)

dasar pelaksanaan audit intern; 

(2)

identifikasi auditan; 

(3)

tujuan/sasaran, lingkup, dan metodologi audit intern; 

(4)

pernyataan bahwa penugasan dilaksanakan sesuai dengan standar  audit; 

(5)

kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi; 

(6)

hasil audit intern berupa simpulan, fakta, dan rekomendasi; 

(7)

tanggapan dari pejabat auditan yang bertanggung jawab; 

(8)

pernyataan  adanya  keterbatasan  dalam  audit  serta  pihak‐pihak  yang menerima laporan; 

(9)

68 

 

pelaporan informasi rahasia, apabila ada. 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Adanya  kelemahan  dalam  sistem  pengendalian  intern  serta  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan,  kecurangan,  dan ketidakpatutan (abuse) disajikan sebagai bagian dari pengungkapan  fakta.  f)

Tanggapan Auditan  Auditor harus meminta tanggapan/pendapat auditan terhadap simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi,  termasuk  tindakan  perbaikan  yang  direncanakan,  secara  tertulis  dari  pejabat  auditan  yang  bertanggung  jawab.  Tanggapan  tersebut  harus  dievaluasi  dan  dipahami  secara  seimbang  dan  objektif,  serta  disajikan  secara  memadai  dalam  laporan  hasil  audit  intern.  Tanggapan  yang  diberikan,  seperti  janji  atau  rencana  tindakan perbaikan, harus dicantumkan dalam laporan hasil audit intern,  tetapi  tidak  dapat  diterima  sebagai  pembenaran  untuk  menghilangkan  fakta dan rekomendasi yang berhubungan dengan fakta tersebut.  Auditor harus melaporkan tanggapan pejabat auditan yang bertanggung  jawab  mengenai  simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi  auditor,  serta  perbaikan  yang  direncanakan.  Salah  satu  cara  yang  paling  efektif  untuk  memastikan  bahwa  suatu  laporan  hasil  audit  intern  dipandang  adil,  lengkap,  dan  objektif  adalah  adanya  reviu  dan  tanggapan  dari  pejabat  yang  bertanggung  jawab,  sehingga  dapat  diperoleh  suatu  laporan  yang  tidak hanya mengemukakan fakta dan pendapat auditor saja, melainkan  memuat  pula  pendapat  dan  rencana  yang  akan  dilakukan  oleh  pejabat  yang  bertanggung  jawab  tersebut.  Apabila  tanggapan  dari  auditan  bertentangan  dengan  simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi  dalam  laporan  hasil  audit  intern,  dan  menurut  pendapat  auditor  tanggapan  tersebut  tidak benar, maka auditor harus menyampaikan ketidaksetujuannya atas  tanggapan  tersebut  beserta  alasannya  secara  seimbang  dan  objektif.  Sebaliknya,  auditor  harus  memperbaiki  laporannya,  apabila  auditor  berpendapat bahwa tanggapan tersebut benar.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

69

  g)

Kesesuaian dengan Standar Audit  Auditor  diharuskan  untuk  menyatakan  dalam  setiap  laporan  bahwa  kegiatannya  “dilaksanakan  sesuai  dengan  standar”.  Apabila  terdapat  ketidaksesuaian  dengan  Standar  Audit  yang  berdampak  pada  suatu  penugasan audit, komunikasi hasil audit harus mengungkapkan:  (1)

prinsip atau aturan pelaksanaan Standar Audit yang tidak tercapai; 

(2)

alasan mengapa terjadi ketidaksesuaian;  

(3)

dampak  dari  pengomunikasian  atas  ketidaksesuaian  pada  penugasan dan hasil penugasan audit. 

h)

Pendistribusian Hasil Audit Intern  Auditor harus mengomunikasikan dan mendistribusikan hasil penugasan  audit  intern  kepada  pihak  yang  tepat,  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang‐undangan.  Pengomunikasian  hasil  penugasan  audit intern harus dilaksanakan tepat waktu kepada pemberi tugas dan  pihak  yang  berkepentingan  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang‐undangan.  Namun,  dalam  hal  yang  diaudit  merupakan  rahasia  negara  maka  untuk  tujuan  keamanan  atau  karena  adanya  larangan  untuk  disampaikan  kepada  pihak‐pihak  tertentu  atas  dasar  ketentuan  peraturan  perundang‐undangan,  auditor  dapat  membatasi  pendistribusian hasil audit.  Apabila audit dihentikan sebelum masa auditnya berakhir, tetapi auditor  tidak  mengeluarkan  laporan  hasil  audit,  maka  auditor  harus  membuat  catatan yang mengikhtisarkan hasil auditnya sampai tanggal penghentian  dan menjelaskan alasan penghentian audit tersebut. Auditor juga harus  mengomunikasikan  secara  tertulis  alasan  penghentian  audit  tersebut  kepada auditan dan pejabat lain yang berwenang.     

70 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  2)

Pemantauan Tindak Lanjut  Auditor  harus  memantau  dan  mendorong  tindak  lanjut  atas  simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi  audit.  Auditor  harus  mendokumentasikan  fakta  untuk  keperluan pemantauan tindak lanjut dan memutakhirkan fakta sesuai dengan  informasi tentang tindak lanjut yang telah dilaksanakan auditan. Pemantauan  dan penilaian tindak lanjut bertujuan untuk memastikan bahwa tindakan yang  tepat telah dilaksanakan oleh auditan sesuai rekomendasi.  Manfaat  audit  intern  tidak  hanya  terletak  pada  banyaknya  fakta  yang  dilaporkan,  namun  juga  terletak  pada  efektivitas  tindak  lanjut  rekomendasi  tersebut.  Rekomendasi  yang  tidak  ditindaklanjuti  dapat  merupakan  indikasi  lemahnya  pengendalian  auditan  dalam  mengelola  sumber  daya  yang  diserahkan  kepadanya.  Apabila  auditan  telah  menindaklanjuti  rekomendasi  dengan cara yang berlainan dengan rekomendasi yang diberikan, auditor harus  menilai  efektivitas  penyelesaian  tindak  lanjut  tersebut.  Auditor  tidak  harus  memaksakan  rekomendasinya  ditindaklanjuti  namun  harus  dapat  menerima  langkah lain yang ternyata lebih efektif.  Pada saat pelaksanaan kegiatan audit intern, auditor harus memeriksa tindak  lanjut  atas  rekomendasi  audit  intern  sebelumnya.  Apabila  terdapat  rekomendasi  yang  belum  ditindaklanjuti,  auditor  harus  memperoleh  penjelasan yang cukup mengenai sebab rekomendasi belum dilaksanakan, dan  selanjutnya  auditor  wajib  mempertimbangkan  kejadian  tersebut  dalam  program  kerja  penugasan  yang  akan  disusun.  Demikian  pula  terhadap  tindak  lanjut  yang  sudah  dilaksanakan  harus  pula  menjadi  perhatian  dalam  penyusunan  program  kerja  penugasan.  Auditor  harus  menilai  pengaruh  simpulan,  fakta,  dan  rekomendasi  yang  tidak  atau  belum  ditindaklanjuti  terhadap simpulan atau pendapat atas audit intern yang sedang dilaksanakan.     

Kode Etik dan Standar Audit Intern

71

  C.

STANDAR PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA (SPKN) 

Selain  standar  audit  yang  telah  dibicarakan  di  atas,  terdapat  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara yang diterbitkan oleh Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia melalui Peraturan  Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2007 pada bulan Januari 2007  yang memiliki landasan dan referensi berikut.   1.

Landasan Peraturan Perundang‐undangan:  a.

Undang‐Undang Dasar RI Tahun 1945; 

b.

Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara; 

c.

Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara ; 

d.

Undang‐Undang  Nomor  15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan  Tanggung Jawab Keuangan Negara;  

e. 2.

Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan. 

Referensi:  •

Standar Audit Pemerintahan, Badan Pemeriksa Keuangan RI Tahun 1995; 

•

Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS) 2003 Revision, United  States Government Accountability Office; 

•

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), 2001, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI); 

•

Auditing  Standards,  International  Organization  of  Supreme  Audit  Institutions  (INTOSAI), Latest Ammendment 1995; 

•

Generally Accepted Auditing Standards (GAAS), AICPA, 2002; 

•

Internal Control Standards, INTOSAI, 2001;  

•

Standards  for  the  Professional  Practice  of  Internal  Auditing,  Latest  Revision  December 2003. 

72 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Standar pemeriksaan ini berlaku untuk semua pemeriksaan yang dilaksanakan terhadap entitas,  program, kegiatan serta fungsi yang berkaitan dengan pelaksanaan pengelolaan dan tanggung  jawab keuangan negara. Dengan demikian, maka standar pemeriksaan ini berlaku untuk:   •

BPK; 

•

akuntan  publik  atau  pihak  lainnya  yang  melakukan  pemeriksaan  atas  pengelolaan  dan  tanggung jawab keuangan negara, untuk dan atas nama BPK; 

•

aparat  pengawas  intern  pemerintah  termasuk  satuan  pengawasan  intern  maupun  pihak  lainnya  sebagai  acuan  dalam  menyusun  standar  pengawasan  sesuai  dengan  kedudukan,  tugas, dan fungsinya. 

Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  memuat  7  (tujuh)  butir  Pernyataan  Standar  Pemeriksaan berikut.  1.

Standar Umum 

2.

Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan 

3.

Standar Pelaporan Pemeriksaan Keuangan 

4.

Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja 

5.

Standar Pelaporan Pemeriksaan Kinerja 

6.

Standar Pelaksanaan Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu 

7.

Standar Pelaporan Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu 

Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  1  tentang  Standar  Umum  mengatur  kriteria  yang  bersifat  umum  untuk  melaksanakan  pemeriksaan  keuangan,  pemeriksaan  kinerja,  dan  pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Standar ini berkaitan dengan ketentuan mendasar untuk  menjamin  kredibilitas  hasil  pemeriksaan.  Standar  ini  juga  memberikan  kerangka  dasar  untuk  dapat menerapkan standar pelaksanaan dan standar pelaporan secara efektif. Cakupan standar  umum mengatur hal‐hal berikut:  1.

persyaratan kemampuan/keahlian; 

2.

independensi; 

3.

penggunaan kemahiran profesional secara cermat dan seksama;  

4.

pengendalian mutu. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

73

  Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 2 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan  mengatur hal‐hal berikut:  1.

hubungan dengan Standar Profesional Akuntan Publik; 

2.

komunikasi pemeriksa; 

3.

pertimbangan terhadap hasil pemeriksaan sebelumnya; 

4.

merancang  pemeriksaan  untuk  mendeteksi  terjadinya  penyimpangan  dari  ketentuan  peraturan perundang‐undangan, kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan (abuse); 

5.

pengembangan temuan pemeriksaan;  

6.

dokumentasi pemeriksaan. 

Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  3  tentang  Standar  Pelaporan  Pemeriksaan  Keuangan  mengatur hal‐hal berikut:  1.

hubungan  dengan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia; 

2.

pernyataan kepatuhan terhadap standar pemeriksaan; 

3.

pelaporan tentang kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan; 

4.

pelaporan tentang pengendalian intern; 

5.

pelaporan tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab; 

6.

pelaporan informasi rahasia;  

7.

penerbitan dan pendistribusian laporan hasil pemeriksaan. 

Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  4  tentang  Standar  Pelaksanaan  Pemeriksaan  Kinerja  mengatur hal‐hal berikut:  1.

perencanaan, 

2.

supervisi, 

3.

bukti, dan 

4.

dokumentasi pemeriksaan. 

 

74 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  5  tentang  Standar  Pelaporan  Pemeriksaan  Kinerja  mengatur hal‐hal berikut:  1.

bentuk; 

2.

isi laporan; 

3.

unsur‐unsur kualitas laporan;  

4.

penerbitan dan pendistribusian laporan hasil pemeriksaan. 

Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  6  tentang  Standar  Pemeriksaan  dengan  Tujuan  Tertentu mengatur hal‐hal berikut:  1.

hubungan  dengan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia;  

2.

komunikasi pemeriksa; 

3.

pertimbangan terhadap hasil pemeriksaan sebelumnya; 

4.

pengendalian intern; 

5.

merancang  pemeriksaan  untuk  mendeteksi  terjadinya  penyimpangan  dari  ketentuan  peraturan perundang‐undangan; kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan (abuse);  

6.

dokumentasi pemeriksaan. 

Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  Nomor  7  tentang  Standar  Pelaporan  Pemeriksaan  dengan  Tujuan Tertentu mengatur hal‐hal berikut:  1.

hubungan  dengan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia; 

2.

pernyataan kepatuhan terhadap standar pemeriksaan; 

3.

pelaporan  tentang  kelemahan  pengendalian  intern  dan  kepatuhan  terhadap  ketentuan  peraturan perundang‐undangan; 

4.

pelaporan tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab; 

5.

pelaporan informasi rahasia;  

6.

penerbitan dan pendistribusian laporan hasil pemeriksaan. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

75

  D.

STANDAR PROFESI AUDIT INTERNAL (SPAI) 

Sebagaimana  dikemukakan  di  atas  sebagai  bahan  perbandingan,  berikut  ini  diuraikan  Standar  Profesi Audit Internal yang diterbitkan oleh Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal. SPAI  membagi standar audit menjadi dua kelompok besar, yaitu (1) Standar Atribut, dan (2) Standar  Kinerja. Berikut ini akan disajikan SPAI secara lengkap.  1.

Standar Atribut  a.

Tujuan, Kewenangan, dan Tanggung Jawab  Tujuan,  kewenangan,  dan  tanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  dinyatakan  secara formal dalam charter audit internal, konsisten dengan Standar Profesi Audit  Internal  (SPAI),  dan  mendapat  persetujuan  dari  pimpinan  dan  dewan  pengawas  organisasi. 

b.

Independensi dan Objektivitas  Fungsi  audit  internal  harus  independen,  dan  auditor  internal  harus  objektif  dalam  melaksanakan pekerjaannya.  1)

Independensi Organisasi  Fungsi  audit  internal  harus  ditempatkan  pada  posisi  yang  memungkinkan  fungsi tersebut memenuhi tanggung jawabnya. Independensi akan meningkat  jika  fungsi  audit  internal  memiliki  akses  komunikasi  yang  memadai  kepada  pimpinan dan dewan pengawas organisasi. 

2)

Objektivitas Auditor Internal  Auditor internal harus memiliki sikap mental yang objektif, tidak memihak, dan  menghindari  kemungkinan  timbulnya  pertentangan  kepentingan  (conflict  of  interest). 

3)

Kendala terhadap Prinsip Independensi dan Objektivitas  Jika prinsip independensi dan objektivitas tidak dapat dicapai baik secara fakta  maupun penampilan, hal ini harus diungkapkan kepada pihak yang berwenang. 

76 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  Teknis  dan  rincian  pengungkapan  ini  tergantung  kepada  alasan  tidak  terpenuhinya prinsip independensi dan objektivitas tersebut.  c.

Keahlian dan Kecermatan Profesional  Penugasan  harus  dilaksanakan  dengan  memperhatikan  keahlian  dan  kecermatan  profesional.  1)

Keahlian  Auditor  internal  harus  memiliki  pengetahuan,  ketrampilan,  dan  kompetensi  lainnya  yang  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  perorangan.  Fungsi Audit Internal secara kolektif harus memiliki pengetahuan, ketrampilan,  dan  kompetensi  lainnya  yang  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  tanggung  jawabnya.  a)

Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  memperoleh  saran  dan  asistensi  dari  pihak  yang  kompeten  jika  pengetahuan,  ketrampilan,  dan  kompetensi  dari  staf  auditor  internal  tidak  memadai  untuk  melaksanakan sebagian atau seluruh penugasannya. 

b)

Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang memadai untuk dapat  mengenali, meneliti, dan menguji adanya indikasi kecurangan. 

c)

Fungsi audit internal secara kolektif harus memiliki pengetahuan tentang  risiko dan pengendalian yang penting dalam bidang teknologi informasi  dan teknik‐teknik audit berbasis teknologi informasi yang tersedia. 

2)

Kecermatan Profesional  Auditor  Internal  harus  menerapkan  kecermatan  dan  keterampilan  yang  layak  dilakukan  oleh  seorang  auditor  internal  yang  prudent  dan  kompeten.  Dalam  menerapkan 

kecermatan 

profesional 

auditor 

internal 

perlu 

mempertimbangkan:   a)

ruang lingkup penugasan; 

b)

kompleksitas dan materialitas yang dicakup dalam penugasan; 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

77

  c)

kecukupan  dan  efektivitas  manajemen  risiko,  pengendalian,  dan  proses  governance; 

d)

biaya dan manfaat penggunaan sumber daya dalam penugasan; 

e)

Penggunaan teknik‐teknik audit berbantuan komputer dan teknik‐teknik  analisis lainnya. 

3)

Pengembangan Profesional yang Berkelanjutan (PPL)  Auditor  internal  harus  meningkatkan  pengetahuan,  keterampilan,  dan  kompetensinya melalui pengembangan profesional yang berkelanjutan. 

d.

Program Quality Assurance Fungsi Audit Internal  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  mengembangkan  dan  memelihara  program quality assurance, yang mencakup seluruh aspek dari fungsi audit internal  dan  secara  terus  menerus  memonitor  efektivitasnya.  Program  ini  mencakup  penilaian kualitas internal dan eksternal secara periodik serta pemantauan internal  yang  berkelanjutan.  Program  ini  harus  dirancang  untuk  membantu  fungsi  audit  internal  dalam  menambah  nilai  dan  meningkatkan  operasi  perusahaan  serta  memberikan  jaminan  bahwa  fungsi  audit  internal  telah  sesuai  dengan  standar  dan  kode etik audit internal.  1)

Penilaian terhadap Program Quality Assurance  Fungsi audit internal harus menyelenggarakan suatu proses untuk memonitor  dan menilai efektivitas program quality assurance secara keseluruhan. Proses  ini harus mencakup penilaian (assessment) internal maupun eksternal.  a)

Penilaian Internal  Fungsi audit internal harus melakukan penilaian internal yang mencakup:  •

reviu  yang  berkesinambungan  atas  kegiatan  dan  kinerja  fungsi  audit internal; 

78 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  •

reviu  berkala  yang  dilakukan  melalui  self  assessment  atau  oleh  pihak  lain  dari  dalam  organisasi  yang  memiliki  pengetahuan  tentang standar dan praktik audit internal. 

b)

Penilaian Eksternal  Penilaian  eksternal  harus  dilakukan  sekurang‐kurangnya  sekali  dalam  tiga tahun oleh pihak luar perusahaan yang independen dan kompeten. 

2)

Pelaporan Program Quality Assurance  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  melaporkan  hasil  reviu  dari  pihak eksternal kepada pimpinan dan dewan pengawas organisasi. 

3)

Pernyataan Kesesuaian dengan SPAI  Dalam  laporan  kegiatan  periodiknya,  auditor  internal  harus  memuat  pernyataan  bahwa  aktivitasnya  “dilaksanakan  sesuai  dengan  Standar  Profesi  Audit Internal”. Pernyataan ini harus didukung dengan hasil penilaian program  quality assurance. 

4)

Pengungkapan atas Ketidakpatuhan  Dalam  hal  terdapat  ketidakpatuhan  terhadap  SPAI  dan  kode  etik  yang  memengaruhi  ruang  lingkup  dan  aktivitas  fungsi  audit  internal  secara  signifikan,  maka  hal  ini  harus  diungkapkan  kepada  pimpinan  dan  dewan  pengawas organisasi. 

2.

Standar Kinerja  a.

Pengelolaan Fungsi Audit Internal  Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengelola fungsi audit internal secara  efektif  dan  efisien  untuk  memastikan  bahwa  kegiatan  fungsi  tersebut  memberikan  nilai tambah bagi organisasi.   

Kode Etik dan Standar Audit Intern

79

  1)

Perencanaan  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  menyusun  perencanaan  yang  berbasis  risiko  (risk‐based  plan)  untuk  menetapkan  prioritas  kegiatan  audit  internal,  konsisten  dengan  tujuan  organisasi.  Rencana  penugasan  audit  internal  harus  berdasarkan  penilaian  risiko  yang  dilakukan  paling  sedikit  setahun sekali. Masukan dari pimpinan dan dewan pengawas organisasi serta  perkembangan terkini harus juga dipertimbangkan dalam proses ini. Rencana  penugasan  audit  internal  harus  mempertimbangkan  potensi  untuk  meningkatkan  pengelolaan  risiko,  memberikan  nilai  tambah,  dan  meningkatkan kegiatan organisasi. 

2)

Komunikasi dan Persetujuan  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  mengomunikasikan  rencana  kegiatan  audit  dan  kebutuhan  sumber  daya  kepada  pimpinan  dan  dewan  pengawas  organisasi  untuk  mendapat  persetujuan.  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  juga  harus  mengomunikasikan  dampak  yang  mungkin  timbul  karena adanya keterbatasan sumber daya. 

3)

Pengelolaan Sumber Daya  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  memastikan  bahwa  sumber  daya fungsi audit internal sesuai, memadai, dan dapat digunakan secara efektif  untuk mencapai rencana‐rencana yang telah disetujui. 

4)

Kebijakan dan Prosedur  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur sebagai  pedoman bagi pelaksanaan kegiatan fungsi audit internal. 

5)

Koordinasi  Penanggung  jawab  fungsi  audi  internal  harus  berkoordinasi  dengan  pihak  internal  dan  eksternal  organisasi  yang  melakukan  pekerjaan  audit  untuk  memastikan  bahwa  lingkup  seluruh  penugasan  tersebut  sudah  memadai  dan  meminimalkan duplikasi. 

80 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  6)

Laporan kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  menyampaikan  laporan  secara  berkala  kepada  pimpinan  dan  dewan  pengawas  mengenai  perbandingan  rencana  dan  realisasi  yang  mencakup  sasaran,  wewenang,  tanggung  jawab,  dan  kinerja  fungsi  audit  internal.  Laporan  ini  harus  memuat  permasalahan  mengenai  risiko,  pengendalian,  proses  governance,  dan  hal  lainnya  yang  dibutuhkan atau diminta oleh pimpinan dan dewan pengawas. 

b.

Lingkup Penugasan  Fungsi  audit  internal  melakukan  evaluasi  dan  memberikan  kontribusi  terhadap  peningkatan  proses  pengelolaan  risiko,  pengendalian,  dan  governance,  dengan  menggunakan pendekatan yang sistematis, teratur, dan menyeluruh.  1)

Pengelolaan Risiko  Fungsi audit internal harus membantu organisasi dengan cara mengidentifikasi  dan  mengevaluasi  risiko  signifikan  dan  memberikan  kontribusi  terhadap  peningkatan pengelolaan risiko dan sistem pengendalian intern. 

2)

Pengendalian  Fungsi  audit  internal  harus  membantu  organisasi  dalam  memelihara  pengendalian  intern  yang  efektif  dengan  cara  mengevaluasi  kecukupan,  efisiensi dan efektivitas pengendalian tersebut, serta mendorong peningkatan  pengendalian intern secara berkesinambungan.  a)

Berdasarkan  hasil  penilaian  risiko,  fungsi  audit  internal  harus  mengevaluasi  kecukupan  dan  efektivitas  sistem  pengendalian  intern,  yang  mencakup  governance,  kegiatan  operasi,  dan  sistem  informasi  organisasi. Evaluasi sistem pengendalian intern harus mencakup:  •

efektivitas dan efisiensi kegiatan operasi; 

•

keandalan dan integritas informasi; 

•

kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan yang berlaku; 

•

pengamanan aset organisasi. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

81

  b)

Fungsi audit internal harus memastikan sampai sejauh mana sasaran dan  tujuan  program  serta  kegiatan  operasi  telah  ditetapkan  dan  sejalan  dengan sasaran dan tujuan organisasi. 

c)

Auditor  internal  harus  mereviu  kegiatan  operasi  dan  program  untuk  memastikan  sampai  sejauh  mana  hasil‐hasil  yang  diperoleh  konsisten  dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan. 

d)

Untuk mengevaluasi sistem pengendalian intern diperlukan kriteria yang  memadai. 

3)

Proses Governance  Fungsi audit internal harus menilai dan memberikan rekomendasi yang sesuai  untuk  meningkatkan  proses  governance  dalam  mencapai  tujuan‐tujuan  berikut.  a)

Mengembangkan etika dan nilai‐nilai yang memadai di dalam organisasi. 

b)

Memastikan pengelolaan kinerja organisasi yang efektif dan akuntabel. 

c)

Secara  efektif  mengomunikasikan  risiko  dan  pengendalian  kepada  unit‐ unit yang tepat di dalam organisasi. 

d)

Secara  efektif  mengoordinasikan  kegiatan  dari,  dan  mengomunikasikan  informasi  di  antara  pimpinan,  dewan  pengawas,  auditor  internal  dan  eksternal serta manajemen. 

Fungsi  audit  internal  harus  mengevaluasi  rancangan,  implementasi  dan  efektivitas  dari  kegiatan,  program  dan  sasaran  organisasi  yang  berhubungan  dengan etika organisasi.  c.

Perencanaan Penugasan  Auditor  internal  harus  mengembangkan  dan  mendokumentasikan  rencana  untuk  setiap penugasan yang mencakup ruang lingkup, sasaran, waktu, dan alokasi sumber  daya.  

82 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  1)

Pertimbangan Perencanaan  Dalam merencanakan penugasan, auditor internal harus mempertimbangkan:  a)

sasaran  dan  kegiatan  yang  sedang  direviu  dan  mekanisme  yang  digunakan kegiatan tersebut dalam mengendalikan kinerjanya;  

b)

risiko  signifikan  atas  kegiatan,  sasaran,  sumber  daya,  dan  operasi  yang  direviu  serta  pengendalian  yang  diperlukan  untuk  menekan  dampak  risiko ke tingkat yang dapat diterima oleh organisasi; 

c)

kecukupan  dan  efektivitas  pengelolaan  risiko  dan  sistem  pengendalian  intern; 

d)

peluang  yang  signifikan  untuk  meningkatkan  pengelolaan  risiko  dan  sistem pengendalian intern. 

2)

Sasaran Penugasan  Sasaran untuk setiap penugasan harus ditetapkan. 

3)

Ruang Lingkup Penugasan  Agar  sasaran  penugasan  tercapai,  maka  fungsi  audit  internal  harus  menentukan ruang lingkup penugasan yang memadai. 

4)

Alokasi Sumber Daya Penugasan  Auditor internal harus menentukan sumber daya yang sesuai untuk mencapai  sasaran  penugasan.  Penugasan  staf  harus  didasarkan  pada  evaluasi  atas  sifat  dan  kompleksitas  penugasan,  keterbatasan  waktu,  dan  ketersediaan  sumber  daya. 

5)

Program Kerja Penugasan  Auditor  internal  harus  menyusun  dan  mendokumentasikan  program  kerja  dalam rangka mencapai sasaran penugasan. Program kerja harus menetapkan  prosedur 

untuk 

mengidentifikasi, 

menganalisis, 

mengevaluasi, 

dan 

mendokumentasikan  informasi  selama  penugasan.  Program  kerja  ini  harus  Kode Etik dan Standar Audit Intern

83

  memperoleh persetujuan sebelum dilaksanakan. Perubahan atau penyesuaian  atas program kerja harus segera mendapat persetujuan.  d.

Pelaksanaan Penugasan  Dalam  melaksanakan  audit,  auditor  internal  harus  mengidentifikasi,  menganalisis,  mengevaluasi,  dan  mendokumentasikan  informasi  yang  memadai  untuk  mencapai  tujuan penugasan.  1)

Mengidentifikasi Informasi  Auditor  internal  harus  mengidentifikasi  informasi  yang  memadai,  andal,  relevan, dan berguna untuk mencapai sasaran penugasan. 

2)

Analisis dan Evaluasi  Auditor  internal  harus  mendasarkan  simpulan  dan  hasil  penugasan  pada  analisis dan evaluasi yang tepat. 

3)

Dokumentasi Informasi  Auditor  internal  harus  mendokumentasikan  informasi  yang  relevan  untuk  mendukung simpulan dan hasil penugasan. 

4)

Supervisi Penugasan  Setiap  penugasan  harus  disupervisi  dengan  tepat  untuk  memastikan  tercapainya  sasaran,  terjaminnya  kualitas,  dan  meningkatnya  kemampuan  staf. 

e.

Komunikasi Hasil Penugasan  Auditor internal harus mengomunikasikan hasil penugasannya secara tepat waktu.  1)

Kriteria Komunikasi  Komunikasi  harus  mencakup  sasaran  dan  lingkup  penugasan,  simpulan,  rekomendasi, dan rencana tindak lanjut. 

84 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  a)

Komunikasi  akhir  hasil  penugasan  bila  memungkinkan  memuat  opini  keseluruhan dan simpulan auditor internal. 

b)

Dalam  komunikasi  hasil  penugasan,  auditor  internal  perlu  memberikan  apresiasi terhadap kinerja yang memuaskan dari kegiatan yang direviu. 

c)

Bilamana  hasil  penugasan  disampaikan  kepada  pihak  di  luar  organisasi,  maka  pihak  yang  berwenang  harus  menetapkan  pembatasan  distribusi  dan penggunaannya. 

2)

Kualitas Komunikasi  Komunikasi  yang  disampaikan,  baik  tertulis  maupun  lisan,  harus  akurat,  objektif, jelas, ringkas, konstruktif, lengkap, dan tepat waktu. Jika komunikasi  final  mengandung  kesalahan  dan  kealpaan,  penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  mengomunikasikan  informasi  yang  telah  dikoreksi  kepada  semua pihak yang telah menerima komunikasi sebelumnya. 

3)

Pengungkapan atas Ketidakpatuhan terhadap Standar  Dalam  hal  terdapat  ketidakpatuhan  terhadap  standar  yang  memengaruhi  penugasan tertentu, komunikasi hasil‐hasil penugasan harus mengungkapkan: 

4)

•

standar yang tidak dipatuhi; 

•

alasan ketidakpatuhan; 

•

dampak dari ketidakpatuhan terhadap penugasan. 

Penyampaian Hasil‐hasil Penugasan  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  mengomunikasikan  hasil  penugasan kepada pihak yang berhak. 

f.

Pemantauan Tindak Lanjut  Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun dan menjaga sistem untuk  memantau  tindak  lanjut  hasil  penugasan  yang  telah  dikomunikasikan  kepada  manajemen.  Penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  menyusun  prosedur 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

85

  tindak  lanjut  untuk  memantau  dan  memastikan  bahwa  manajemen  telah  melaksanakan  tindak  lanjut  secara  efektif,  atau  menanggung  risiko  karena  tidak  melakukan tindak lanjut.  g.

Resolusi Penerimaan Risiko oleh Manajemen  Apabila  manajemen  senior  telah  memutuskan  untuk  menanggung  risiko  residual  yang  sebenarnya  tidak  dapat  diterima  oleh  organisasi,  penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  harus  mendiskusikan  masalah  ini  dengan  manajemen  senior.  Jika  diskusi tersebut tidak menghasilkan keputusan yang memuaskan, maka penanggung  jawab  fungsi  audit  internal  dan  manajemen  senior  harus  melaporkan  hal  tersebut  kepada pimpinan dan dewan pengawas organisasi untuk mendapatkan resolusi. 

E.

LATIHAN SOAL 

1.

Standar audit yang berlaku bagi Aparat Pengawasan Intern Pemerintah terdiri atas berapa  kategori? Sebutkan satu persatu! 

2.

Apa  alasan  bahwa  pertanggung‐jawaban  keuangan  manajemen  harus  diperiksa  oleh  auditor  yang  independen?  Apakah  manajemen  tidak  mampu  untuk  menyajikan  laporan  pertanggungjawaban yang baik? 

3.

Jika sebuah kantor/organisasi audit pemerintah menugaskan dua orang auditor yang baru  lulus  dari  universitas  dan  belum  pernah  melaksanakan  audit  (namun  memiliki  nilai  akademis yang tinggi) untuk melaksanakan suatu penugasan audit, apakah penugasan ini  telah memenuhi standar umum APIP? Apa alasan Saudara? 

4.

Apa  saja  yang  harus  dimiliki  auditor  untuk  memenuhi  standar  umum  yang  pertama  (keahlian dan pelatihan)? 

5.

APIP  dan  para  auditornya  harus  senantiasa  mewaspadai  setiap  kendala  yang  dapat  memengaruhi independensi dalam audit yang sedang dilakukannya, baik kendala pribadi  maupun kendala eksternal. Harap Saudara jelaskan apa saja kendala pribadi dan kendala  eksternal tersebut! 

86 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

  6.

Dalam suatu penugasan audit, Saudara menemukan bahwa di dalam sistem pengelolaan  bahan baku terdapat kelemahan di mana setiap pengeluaran bahan baku tidak didasarkan  pada bon pengeluaran barang, namun hanya berdasarkan nota telepon dari kepala bagian  produksi.  Dalam  hal  ini,  apa  reaksi  Saudara?  Apakah  langsung  memberikan  instruksi  kepada kepala gudang untuk memperbaiki kelemahan tersebut? Jelaskan alasan Saudara!  

7.

Sistem  kendali  mutu  yang  memadai  meliputi  suatu  pengujian  atas  sejumlah  sampel  kegiatan  pelaksanaan  audit  secara  sistematis.  Pengujian  ini  dimaksudkan  untuk  menentukan apa? 

8.

Supervisi,  berupa  bimbingan  dan  pengawasan  terhadap  para  asisten,  diperlukan  untuk  mencapai tujuan audit dan menjaga mutu audit. Supervisi harus dilakukan dalam semua  penugasan  tanpa  memandang  tingkat  pengalaman  auditor  yang  bersangkutan.  Supervisi  ini dilakukan untuk memastikan apa saja? 

9.

Sebutkan jenis‐jenis bukti audit! 

10.

Apa yang dimaksudkan dengan bukti relevan dan bukti kompeten? 

11.

Apa saja yang harus didokumentasikan dalam kertas kerja audit (KKA)? 

12.

Apa tujuan kertas kerja audit? 

13.

Agar dapat memenuhi tujuannya, KKA harus memenuhi syarat‐syarat tertentu. Sebutkan  syarat‐syarat tersebut! 

14.

Dalam  standar  pelaporan  disebutkan  bahwa  temuan  dan  simpulan  yang  disampaikan  kepada auditan harus dikemukakan secara objektif. Apa maksudnya? 

15.

Unsur‐unsur apa saja yang harus ada dalam setiap temuan hasil pemeriksaan? 

16.

Apa lingkup penilaian sistem pengendalian intern dalam audit operasional? 

17.

APIP melakukan audit dengan standar audit sendiri, berarti APIP dalam menjalankan tugas  auditnya  tidak  mengikuti  standar  audit  yang  telah  ditetapkan  Ikatan  Akuntan  Indonesia.  Benarkah pernyataan ini? Jelaskan jawaban Saudara! 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

87

  18.

Banyak temuan hasil pemeriksaan APIP yang tidak ditindaklanjuti oleh auditan, sehingga  akumulasinya  sangat  material.  Hal  ini  di  samping  menimbulkan  citra  negatif  terhadap  keberhasilan  pengawasan,  juga  menimbulkan  beban  administrasi  yang  tidak  ringan.  Sebagai  bahan  diskusi,  apa  saja  penyebab  tidak  ditindaklanjutinya  temuan  hasil  pemeriksaan dalam kaitannya dengan standar audit? 

19.

Bentuk dan isi laporan harus disusun sedemikian rupa, sehingga memenuhi tujuan audit,  jelas,  mudah  dimengerti,  lengkap  dan  objektif.  Bentuk  dan  isi  laporan  audit  tersebut  sekurang‐kurangnya harus mencakup hal‐hal apa saja? 

20.

Menurut standar audit, apa yang harus dilakukan oleh auditor jika mendapatkan temuan  yang berindikasi melawan hukum? 

   

88 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Bab V  PENUTUP    Telah  disampaikan  pada  bab  pendahuluan  bahwa  setiap  profesi  yang  memberikan  jasa  pelayanan kepada masyarakat perlu mendapatkan kepercayaan dari masyarakat pengguna jasa  profesi tersebut. Tanpa kepercayaan, profesi tersebut akan musnah.  Selaku  APIP,  untuk  menjaga  kepercayaan  masyarakat,  dan  tentunya  juga  pemerintah  yang  merupakan stakeholders APIP, kita semua perlu menjaga perilaku agar sesuai dengan etika yang  berlaku dan senantiasa memenuhi standar mutu kerja yang telah tetapkan. Prinsip umum sikap  seorang auditor yang harus bekerja secara profesional, independen, dan objektif harus dipegang  teguh,  sehingga  tercermin  ciri  yang unik  dan  spesifik  dari  profesi  audit,  sekaligus  memberikan  martabat yang tinggi bagi APIP.  Perlu  disadari  bersama  bahwa  setiap  pelanggaran  kode  etik  yang  dilakukan  oleh  seorang  anggota  profesi  audit,  akan  memberikan  citra  buruk  bagi  profesi  audit  secara  umum  di  mata  masyarakat, demikian pula jika penugasan dilaksanakan dengan mutu di bawah standar, hal ini  akan memberikan dampak yang kurang lebih sama. Godaan yang dihadapi APIP memang banyak  dan  terkadang  sangat  menggiurkan,  tapi  martabat  profesi  justru  diukur  antara  lain  dari  kemampuan untuk menepis godaan tersebut dan tetap bersikap objektif.  Kode  etik  dan  standar  audit  APIP  adalah  amanat  profesi  yang  harus  kita  jaga  dan  laksanakan  bersama, agar martabat APIP di mata para stakeholders mendapat tempat yang terhormat dan  hasil  kerja  APIP  diharapkan  dapat  benar‐benar  memberikan  andil  yang  berarti  bagi  kemajuan  bangsa. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

89

   

90 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Daftar Pustaka    Arens,  Alvin  A.,  Beasley,  Mark  S.,  and  Elder,  Randel  J.  2007.  Auditing  and  Assurance  Services.  Prentice Hall, 11th edition.  Assegaf, Ibrahim Abdulah. 1991. Dictionary of Accounting, cetakan I.  Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI).  2014.  Kode  Etik  Auditor  Intern   Pemerintah Indonesia (draf).  Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI).  2003.  Standar  Audit  Auditor  Intern   Pemerintah Indonesia.  Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1993/1994. Aturan Perilaku Pegawai BPKP.  Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1993. Aturan Perilaku Pemeriksa BPKP.  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan.  1996.  Standar  Audit  Aparat  Pengawasan  Fungsional Pemerintah (SA‐APFP).  Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. 2004. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.  Collins Cobuild. 2000. English Dictionary.  Departemen  Pendidikan  dan  Kebudayaan.  1997.  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia,  Edisi  ke  sembilan.  Eric E. Kohler. 1979. A Dictionary for Accountants, edisi ke lima.  Ikatan Akuntan Indonesia. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).   Sawyer.,  L.B.,  Dittenhofer,  M.A.,  Sawyer  s  Internal  Auditing.  2003.  The  Practice  of  Modern  Internal Auditing, The Institute of Internal Auditing, 5th ed. 

Kode Etik dan Standar Audit Intern

91

 

92 

 

 

2014 |Pusdiklatwas BPKP