MODUL 3

No 1.

Prosedur Audit

Salah satu cara untuk meyakinkan nilai persediaan per tanggal neraca adalah dengan melakukan pengambilan persediaan (inventory taking). Hal-hal yang per • Pelajari instruksi penghitungan persediaan perusahaan dan nilai kelayakannya. •

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

1. 2. 3.

minta daftar posisi persediaan mencangkup nama barang, lokasi, kualitas, dan harga per tanggal investory taking

• Sebelum kegiatan penghitungan dilakukan, periksa ketelitian pelaksanaan prosedur pisah batas (cut-off) untuk penerimaan dan pengiriman barang denga • Apabila selama pengambilan persediaan aktivitas berlangsung terus, pisahkan persediaan yang mungkin akan dikirim hari itu. • Pastikan bahwa tidak ada pengiriman dan penerimaan setelah tanggal pisah batas berikut sertakan dalam penghitungan persediaan perusahaan tersebut. • Lakukan observasi atas kegiatan penghitungan di seluruh gudang. Penghitungan dapat dilakukan secara samp/mgterutama untuk barang yang pokok (ma Waspada dengan penumpukan barang, kemungkinan adanya lubang dalam tumpukan, dan persediaan yang terlihat sudah rusak, tidak laku, atau kurang b • persediaan. • Bandingkan barang-barang yang dihitung/dilihat dengan saldo kartu gudang dan daftar persediaan menurut akuntansi. • Pastikan bahwa semua instruksi dalam pengambilan persediaan telah dilaksanakan dengan baik Apabila pengambilan persediaan dilakukan sebelum tanggal neraca, lakukan prosedur penarikan maju (trace forward) ke tanggal neraca, sedangkan apab • (trace back) ke tanggal neraca dan buat kertas kerjanya. Uji penilaian harga persediaan dengan membandingkan pada faktur atau data lain dari pelanggan. Untuk itu, pilih barang yang bernilai material dalam daftar p Perhatikan kemungkinan perubahan sistem dari metode tahun lalu. Periksa semua penjumlahan dan perkalian dari daftar persediaan. Siapkan skedul utama. Minta daftar persediaan yang mencakup nama barang, kuantitas, dan harga per tanggal neraca serta cocokkan dengan buku besar. Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk melihat kewajaran dari nilai persediaan, misalnya dengan adanya kelebihan persediaan yang disebabka Pastikan bahwa barang dalam perjaJanan telah dibukukan sesuai dengan statusnya yaitu syarat pembelian seperti pembelian franko gudang si penjual (free on destination point). Dapatkan konfirmasi untuk persediaan di luar kompleks perusahaan; pastikan juga apakah ada bagian dari persediaan yang dijaminkan. Pelajari kecukupan pertanggungan asuransi. Yakinkan bahwa perusahaan telah mengadakan penyisihan yang cukup untuk barang-barang yang penjualannya lambat, usang, atau sisa (scrap). Pelajari semua perjanjian pinjaman dengan (creditor. Perhatikan apakah ada persediaan yang dijadikan jaminan dalam rangka mendapatkan pinjaman dari kre

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)- MASUKAN Minta daftar pajak pertambahan nilai-masukan (value added tax — VAT- in) yang meliputi informasi tanggal faktur pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak (NP dipungut. Yakinkan bahwa semua pajak masukan telah didukung dengan bukti pajak, yang semuanya merupakan pajak masukan yang dapat dikreditkan sesuai dengan p Pastikan bahwa pajak masukan tersebut telah dilaporkan/dikreditkan secara teratur dalam SPT Masa dan dikompensasikan dengan pajak keluaran. Apabila pajak keluaran lebih besar dari pajak masukan, pastikan bahwa kekurangan pembayaran tersebut telah dilunasi sesuai batas waktunya.

4. 5.

Apabila ada perbedaan saldo bersih/pajak masukan dikurangi pajak keluaran antara buku besar dengan SPT Masa, pelajarilah sebab-sebabnya terutama untuk Pelajari semua surat koresponden dengan kantor pajak terutama untuk permohonan restitusi karena kelebihan pembayaran pajak masukan. Pastikan apakah se pelajari sebab-sebabnya. BEBAN POKOK PENJUALAN

1. 2. 3.

4. 5. 6. 7. 8 9 10.

11 12.

1. 2. 3. 4. 5.

Lakukan perbandingan setiap jenis dan struktur beban yang termasuk harga pokok penjualan (cost of good sold — COGS) dalam tahun yang diperiksa denga perusahaan dan minta penjelasan bila terdapat perubahan yang material. Hitung rasio dari COGS dan bandingkan dengan tahun lalu serta tulis kesimpulannya. Yakinkan bahwa harga pokok produksi (cost of good manufactured — COGM) dicatat berdasarkan perhitungan yang didukung bukti-bukti.

PEMERIKSAAN PEMBELIAN Bandingkan pembelian tahun berjalan dengan tahun lalu serta dapatkan penjelasan bila terdapat perbedaan yang material. Lakukan pemeriksaan kebijakan dan prosedur pembelian dan retur pembelian, apakah ada penyimpangan (compliance test). Lakukan pemeriksaan terhadap pembelian dari pihak yang mempunyai hubungan istimewa/afiliasi terutama untuk penetapan harga beli dan jumlah transaksi s Lakukan pemeriksaan atas pembelian secara acak (random) pada tahun berjalan dengan memerhatikan Faktur Pembelian baikjumlah, harga, syarat pembelian (Receiving Report). Sedangkan untuk retur pembelian, perhatikan Memo Debit baik jumlah maupun harga dengan mencocokkan pada Pesanan Pembelian, Laporan Penerimaan B Periksa kebenaran perhitungan matematis pada Faktur Pembelian dan Memo Debit. Periksa kebenaran PPN-masukan atas pembelian barang/jasa kena pajak. Lakukan pisah batas atas pembelian dan retur pembelian selama tujuh hari sebelum dan setelah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi telah dicatat pad • Catat nomor dan tanggal dari Laporan Penerimaan Barang dan bandingkan dengan yang tercatat pada buku pembelian • Catat nomor dan tanggal dari Laporan Pengiriman Barang Retur dan Bandingkan dengan yang tercantum pada buku retur pembelian Apabila pembelian telah dicatat untuk barang yang masih berada pada gudang penjual maka periksa kontrak pembeliannya. Buat kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan. UTANG USAHA Minta daftar utang usaha. Periksa saldo masing-masing kreditor ke buku utang. Lakukan rekonsiliasi dengan saldo buku besar. Tentukan saldo yang akan dikonfirmasi dan kirimkan surat konfirmasi kepada kreditor. Catat utang bersaldo debit. Periksa penyebabnya dan teliti sejak kapan terjadinya serta lakukan konfirmasi atas saldo tersebut. Pisahkan antara utang pada perusahaan afiliasi, utang kepada direksi/pemegang saham, utang untuk pembayaran pembelian aset tetap, dan Iain-lain. Minta daftar mutasi penjual sebagai pelengkap/pengganti surat konfirmasi saldo akhir dalam keadaan sebagai berikut: • Terdapat pemasok penting yang saldonya tidak diketahui per tanggal neraca konfirmasi.

6. 7. 8.

9. 10. 11.

• Bila saldo akhir akun utang diragukan • Bila pengendalian internal (internal control) atas pembelian dianggap terlalu lemah. Teliti setiap selisih yang ada antara balasan surat konfirmasi dengan saldo menurut buku utang. Bila konfirmasi tidak dijawab, maka lakukan alternatif prosedur dengan memeriksa faktur/daftar mutasi dari pemasok serta melakukan uji terhadap pembayar Bila konfirmasi dilakukan atas saldo sebelum tanggal neraca, agar mendapatkan keyakinan tentang kebenaran saldo utang usaha pada neraca, maka perlu dila • Minta daftar utang per tanggal neraca, periksa penjumlahan, dan cocokkan jumlahnya dengan saldo menurut akun kontrol buku besar • Periksa terhadap saldo yang besar dan tidak lazim atau yang bersaldo debit. • Periksa akun kontrol pada buku besar atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya dikonfirmasi dengan tanggal neraca dan periksa transaksi Periksa persoalan lama yang belum terselesaikan dan selidiki mengapa sampai terjadi persoalan tersebut. Lakukan test subsequent payment dan uji pisah batas (test cut-off) untuk pisah batas tanggal neraca. Buat kertas kerja dan kesimpulan hasil pemeriksaan.

Klien

PT PETA

Skedul: Siklus Persediaan, Penggudangan, dan Pembayaran Utang Usaha

Prosedur Audit

elakukan pengambilan persediaan (inventory taking). Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam pengambilan persediaan:

ga per tanggal investory taking

r pisah batas (cut-off) untuk penerimaan dan pengiriman barang dengan mencatat nomor terakhir dari Laporan Penerimaan Barang, Surat Jalan, dan Faktur Penjualan. sediaan yang mungkin akan dikirim hari itu. berikut sertakan dalam penghitungan persediaan perusahaan tersebut. apat dilakukan secara samp/mgterutama untuk barang yang pokok (material) dan mahal. kan, dan persediaan yang terlihat sudah rusak, tidak laku, atau kurang baik. Di samping itu, waspada juga terhadap barang-barang yang tidak termasuk dalam kategori

aftar persediaan menurut akuntansi. n dengan baik edur penarikan maju (trace forward) ke tanggal neraca, sedangkan apabila pengambilan persediaan dilakukan setelah tanggal neraca maka lakukan prosedur penarikan mundur

pelanggan. Untuk itu, pilih barang yang bernilai material dalam daftar persediaan.

neraca serta cocokkan dengan buku besar. sediaan, misalnya dengan adanya kelebihan persediaan yang disebabkan pembelian yang berlebihan, barang yang penjualannya lambat (slow moving), atau usang (obsolete). u syarat pembelian seperti pembelian franko gudang si penjual (free on board — FOB shipping point) atau pembelian franko gudang si pembeli (free on board — FOB

kah ada bagian dari persediaan yang dijaminkan.

arang yang penjualannya lambat, usang, atau sisa (scrap). yang dijadikan jaminan dalam rangka mendapatkan pinjaman dari kreditor.

meliputi informasi tanggal faktur pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), Nomor Pengusaha Kena Pajak (PKP), Dasar Pengenaan Pajak (DPP), dan besarnya PPN yang

anya merupakan pajak masukan yang dapat dikreditkan sesuai dengan peraturan perpajakan. m SPT Masa dan dikompensasikan dengan pajak keluaran. mbayaran tersebut telah dilunasi sesuai batas waktunya.

ku besar dengan SPT Masa, pelajarilah sebab-sebabnya terutama untuk saldo per tanggal neraca. titusi karena kelebihan pembayaran pajak masukan. Pastikan apakah semua permohonan tersebut disetujui dan bila ada faktur pajak yang tidak disetujui oleh kantor pajak

ualan (cost of good sold — COGS) dalam tahun yang diperiksa dengan tahun lalu. Analisis sebab naik/turun yang mencolok, perhatikan klasifikasi beban yang dilakukan oleh

berdasarkan perhitungan yang didukung bukti-bukti.

terdapat perbedaan yang material. ada penyimpangan (compliance test). ewa/afiliasi terutama untuk penetapan harga beli dan jumlah transaksi selama tahun berjalan. n memerhatikan Faktur Pembelian baikjumlah, harga, syarat pembelian dengan mencocokkan pada Pesanan Pembelian (Purchase Order) dan Laporan Penerimaan Barang

dengan mencocokkan pada Pesanan Pembelian, Laporan Penerimaan Barang, dan Faktur Pembelian.

n setelah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi telah dicatat pada periode yang tepat: n yang tercatat pada buku pembelian dengan yang tercantum pada buku retur pembelian maka periksa kontrak pembeliannya.

n rekonsiliasi dengan saldo buku besar.

lakukan konfirmasi atas saldo tersebut. utang untuk pembayaran pembelian aset tetap, dan Iain-lain. dalam keadaan sebagai berikut: rmasi.

h. u utang. tur/daftar mutasi dari pemasok serta melakukan uji terhadap pembayaran setelah tanggal neraca. nan tentang kebenaran saldo utang usaha pada neraca, maka perlu dilakukan prosedur tambahan seperti: nya dengan saldo menurut akun kontrol buku besar

ng saldonya dikonfirmasi dengan tanggal neraca dan periksa transaksi yang tidak lazim. ersoalan tersebut. nggal neraca.

g, Surat Jalan, dan Faktur Penjualan.

yang tidak termasuk dalam kategori

a maka lakukan prosedur penarikan mundur

mbat (slow moving), atau usang (obsolete). ng si pembeli (free on board — FOB

aan Pajak (DPP), dan besarnya PPN yang

Dikerjakan Oleh Indeks Paraf FF1 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ F √ ARP1.1 √ √ -

√ G G&M2

k yang tidak disetujui oleh kantor pajak

atikan klasifikasi beban yang dilakukan oleh

Order) dan Laporan Penerimaan Barang

√ -

ARP1.3 ARP1.3 -

ARP1.3 TOC3 TOC3 √ √ √ √ F

MM1.1 -

MM1.1 MM1.1 -

MM1.1 M1 Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Litta

Sintya,Mei,Putri

Tanggal:

Tanggal:

Indeks Periode: 12/31/2012

Keterangan

Ref. KK

Per Klien 12/31/2012

Premium Comfort 160cm Superior Comfort 160cm Medium Comfort 160cm Superior Comfort 180cm Pocket Spring Latex 160cm Superior Comfort Plus 160cm Spring Latex 160cm Super Kids 120cm Persediaan barang dalam perjalanan

353,700,000 178,500,000 86,450,000 136,000,000 94,400,000 154,000,000 165,000,000 14,000,000 1,182,050,000 ^

Keterangan : ^ = footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan ke bawah) < = cross footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan ke samping) θ = telah di cocokkan ke kartu persediaan Klien

PARE Dr θ θ θ θ θ θ θ θ

Cr

353,700,000 178,500,000 38,950,000 152,000,000 94,400,000 144,000,000 165,000,000 14,000,000 84,000,000

47,500,000 (8) 16,000,000

(7) 10,000,000 (6)

84,000,000 100,000,000 ^

(9) 57,500,000 ^

Dibuat oleh :

PT PETA Skedul: Persediaan

Per Audit 12/31/2012

1,224,550,000 ^ (masuk indeks A2)

Diperiksa oleh :

Litta Tanggal: 16/01/13

Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

udit /2012

Mei,Putri

Per Audit 12/31/2011 < < < < < < < < <

325,000,000 160,000,000 81,000,000 131,750,000 90,000,000 154,000,000 155,250,000 49,000,000 -

<

1,136,000,000 ^

1,224,550,000

Catatan Pemeriksaan: 1 Kami telah melakukan compliance test dengan memeriksa secara detail untuk bulan oktober sampai desember 2012 (lihat skedul TOC3) # Buku pembelian denganmencocokan journal voucher yang dilengkapi dengan Order Pembelian, Laporan Penerimaan Barang dan Faktur. 2 Kami telah melakukan stock take untuk persediaan PT PETA pada tanggal 1 Januari 2013 dan telah dibuatkan berita acara pemeriksaan tersebut. (Lihat skedul FF1) Ditemukan adanya persediaan konsinyasi yaitu 10 unit Premium Comfort 160 cm, barang tersebut diterima pada tanggal 28 Desember 2012 dan akan dikembalikan kepada pemiliknya dalam 1 bulan apabila masih sisa (6) Beban Promosi 10,000,000 Persediaan (koreksi untuk mencatat persediaan yang dijadikan hadiah untuk acara Gebyar CAB akhir tahun) (7) Persediaan 16,000,000 Beban Pokok Penjualan Retur penjualan 19,200,000

PPN Keluaran Piutang Usaha

Indeks

F Periode: 12/31/2012

1,920,000

(koreksi untuk mencatat persediaan yang dikembalikan karena cacat) (8)

Hutang Usaha 52,250,000 Persediaan PPn Masukan (koreksi untuk mencatat pesanan pembelian yang telah dicatat perusahaan) Jurnal no. 4 (lihat skedul PL 1) (9) Persediaan 84,000,000 Beban Pokok Penjualan

4

(koreksi untuk mencatat persediaan dalam perjalanan) Cut off dokumen sebagai berikut: Order pembelian no. 00084 Laporan penerimaan barang no. 00084 Surat jalan no. SJ-138/12/05 Faktur no. F-138/12/205

Kesimpulan pemeriksaan: Menurut pendapat kami, saldo persediaan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

Klien

PT PETA Skedul: Persediaan

il untuk bulan

api dengan Order Pembelian,

nggal 1 Januari 2013 dan telah

fort 160 cm, barang tersebut ada pemiliknya dalam

10,000,000 a Gebyar CAB akhir tahun) 16,000,000

Jurnal ini sudah dicatat di modul 2 21,120,000

47,500,000 4,750,000

84,000,000

sesuai dengan

Dibuat oleh: Litta Tanggal:

Diperiksa oleh: Sintya,Mei,Putri Tanggal:

Indeks

F Periode: 12/31/2012

Pengabilan Persidaan pada Tanggal : 1 Januari 2013 Nama Barang (Persediaan/nomor kode, jika ada)

Unit

Fisik

Premium Comfort 160cm Superior Comfort 160cm Medium Comfort 160cm Superior Comfort 180cm Pocket Spring Latex 160com Superior Comfort Plus 160cm Spring Latex 160cm Super Kids 120cm

Klien

PT PETA Skedul: Perhitungan Fisik Persediaan

272 170 41 95 118 72 275 28

Dibuat oleh: Litta Tanggal: 16/01/13

Untuk Lokasi di : Jl. Pinang Nomor 2, Jakarta Jumlah Kartu Selisih 262 170 91 85 118 77 275 28

-10

konsinyasi -

50 -10

pesanan pembelian belum datang dikembalikan karena cacat -

5

Diperiksa oleh: Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

Catatan

untuk promosi Gebyar BCA -

Indeks

FF1 Periode: 12/31/2012

Tanggal 18-Oct-12 15-Nov-12 21-Nov-12 10-Dec-12 30-Dec-12

No. OP 00060 00068 00070 00080 00084

Nama Pelanggan PT YUKI PT Flora PT Mahoni PT Oppa PT YUKI

Jumlah (dalam Rp) 114,950,000 88,550,000 2,750,000 11,000,000 52,250,000

A √ √ √ √ √

B √ √ √ √ √

C √ √ √ √ √

D √ √ √ √ √

E √ √ √ √ √

269,500,000 ^

Catatan Pemeriksaan : Sample dipilih secara random dalam bentuk Purchase Order (PO) bulan Oktober sampai Desember 2012 Bukti pendukung terdiri dari: Purchase Requisition (PR), Purchase Order (PO), supplier invoice dan receiving report. Kesimpulan: Transaksi pembelian bahan baku telah dilaksanakan dan dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan A Mathematical Accuracy B Kelengkapan bukti pendukung C Otorisasi D Posting kartu stock E Posting ke buku besar persediaan dan hutang F Posting sub buku besar hutang Klien

Dibuat oleh:

PT PETA Skedul: Uji Transaksi Pembelian

Diperiksa oleh:

Litta Tanggal: 16/01/13

Indeks

TOC 3

Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

Periode: 12/31/2012

F √ √ √ √ √

Keterangan PT Flora PT YUKI

Ref. KK

Per Klien 12/31/2012 186,500,000 101,000,000

287,500,000 ^

PARE Dr θ θ

52,250,000

Cr (8)

52,250,000 ^

Per Audit 12/31/2012 186,500,000 < 48,750,000 <

Per Audit 12/31/2011 170,629,006 250,630,000

235,250,000 <

421,259,006 ^

^

^ (masuk indeks A2)

Keterangan : ^ = footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan ke bawah) < = cross footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan ke samping) θ = telah di cocokkan ke kartu persediaan Klien

Dibuat oleh:

PT PETA Skedul: Utang Usaha

Diperikasa oleh : Litta

Tanggal: 16/01/13

Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

Indeks

M1 Periode: 12/31/2012

Catatan Pemeriksaan: 1 Kami telah melakukan konfirmasi hutang pada tanggal 2 Januari 2012 dab subsequent payment s/d tanggal 31 januari 2013. (skedul MM1.1) dan ditemukan selisih karena: jurnal no.6 (lihat skedul F) Kesimpulan pemeriksaan: Menurut pendapat kami, saldo hutang dagang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku umum

Klien

Dibuat oleh :

PT PETA Skedul : Utang Usaha

Diperiksa oleh : Litta

Tanggal :

Sintya,Mei,Putri Tanggal :

Indeks

M1 Periode : 12/31/2012

235,250,000

No 1 2

Nama Pelanggan PT Flora PT YUKI

Alamat

Jumlah per Klien

Jl. Mangga no. 23 Jakarta Jl. Betet no. 3 Jakarta

186,500,000 101,000,000

Hasil Konfirmasi CB RD

Pengeluaran setelah Tanggal Neraca 186,500,000 r 37,500,000 40,000,000 r

Perbedaan

287,500,000 ^

37,500,000 ^

226,500,000 ^

r = Periksa Bukti Pengeluaran kas/bank CB = Confirming Balance (Jawaban Konfirmasi yang Cocok) RD = Reporting Difference (Jawaban Konfirmasi yang Tidak Cocok)

Klien

PT PETA Skedul: Daftar Konfirmasi dan Pengeluaran Setelah Tanggal Neraca

Dibuat oleh: Litta Tanggal: 16/01/13

Diperiksa oleh: Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

Indeks

MM1.1 Periode: 31/12/2012

Tanggal 14-Jan-13 1/7/2013 dan 21-Jan-13

Tanggal Pengiriman konfirmasi : (x) Pengiriman pertama ( ) Pengiriman kedua

Saldo menurut konfirmasi Selisih yang dilaporkan: Hasil konfirmasi Selisih dengan catatan klien Kembali melalui pos Tidak kembali Total yang dikirim Total utang usaha Persentase konfirmasi yang dikirim terhadap total hutang usaha

Klien

PT PETA Skedul : Ringkasan Hasil Konfirmasi Positif Utang Usaha

: 2 Januari 2013 : ______________ Jumlah Konfirmasi 1 1 0 0 2

Dibuat oleh:

Persentase (%) Tahun Lalu 44.90

138,500,000 (37,500,000)

48.17 -13.04

65.95 -10.85

287,500,000 287,500,000

100.00

100.00

100.00

100.00

Diperiksa oleh:

Litta Tanggal: 16/01/13

186,500,000

Persentase (%) Tahun Berjalan 64.87

Jumlah (Rp)

Sintya,Mei,Putri Tanggal: 20/01/13

Indeks

MM1.2 Periode: 12/31/2012