Model Manual Politici Contabile
January 29, 2023 | Author: Anonymous | Category: N/A
Short Description
Download Model Manual Politici Contabile...
Description
MANUAL
POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE Societatea: S.C. EXEMPLU SRL Adresa: BUCURESTI CUI: RO123456
1
Cuprins
1. Prezentarea societ•ii comerciale 1.1. Organizare !i funci onare 1.2. Obiectul de activitate
1.3. Organizarea contabilit•ii 2. Obiectiv
3. Politicile !i procedurile contabile 3.1. Generalit•i privind politicile !i procedurile contabile 3.2. Modificarea politicilor !i procedurilor contabile 3.3. Estim•ri 4. Organizarea
!i conducerea contabilit•ii
5. Registrele de contabilitate
6. Politici !i proceduri pentru întocmirea situaiilor financiare 6.1. Generalit•i privind întocmirea situaiilor financiare 6.2. Criterii de încadrare a societ•ii 6.3. Modificarea criteriilor
de încadrare
7. Principiile contabile 8. Reguli generale de evaluare
8.1. Evaluarea la data intr•rii în societate 8.2. Costul îndator•rii 8.3. Evalu•ri periodice 8.4. Evaluarea la inventar 8.5. Prevederi specifice pentru evaluarea la data bilanului
8.6. Evaluarea la data ie!irii din entitate 2
8.7. Evaluarea la valoarea just•
9. Evenimente ulterioare datei bilanului 10. Politici !i proceduri pentru corectarea erorilor contabile 11. Termene de raportare 12. Politici contabile privind activele imobilizate
12.1. Imobiliz•ri necorporale 12.1.1. Generalit•i privind imobiliz•rile necorporale 12.1.2. Cheltuielile de constituire 12.1.3. Cheltuieli de dezvoltare 12.1.4. Concesiuni, brevete, licene,
m•rci comerciale, drepturi !i active
similare 12.1.5.
Avansuri !i alte imobiliz•ri necorporale
12.2. Imobiliz•ri corporale 12.2.1. Generalit•i privind imobiliz•rile corporale 12.2.2. Terenuri !i construcii 12.2.3. Imobiliz•ri corporale - instalaii tehnice, mijloace de transport, mobilier 12.2.4. Investiii
imobiliare
12.2.5. Imobiliz•ri în curs de execuie 12.2.6. Avansuri pentru imobiliz•ri corporale 12.2.7. Provizioane pentru dezafectarea imobiliz•rilor corporale 12.2.8. Reevaluarea imobiliz•rilor corporale
12.3. Imobiliz•ri financiare 12.4. Procedura de gestionare a mijloacelor fixe 12.5. Registrul bunurilor de capital
13. Politici contabile privind activele circulante
13.1. Generalit•i privind activele circulante 13.2. Stocuri
13.2.1. Generalit•i privind stocurile 13.2.2. Recunoa!terea iniial• a stocurilor 3
13.2.3. Metoda de evidena a stocurilor 13.2.4. Înregistrarea ie!irii din gestiune a elementelor de natura stocurilor
13.2.5. Data înregist înregistr•rii r•rii intr•rii stocurilor 13.2.6. Impactul reducerilor comerciale acordate ulterior factur•rii, asupra stocurilor
13.2.7. Modificarea destinaiei stocurilor - reclasificare 13.2.8. Evaluarea stocurilor 13.2.9. Procedura de gestionare a stocurilor
13.3. Investiii pe termen scurt 13.3.1. Definiie 13.3.2. Categorii de investiii pe termen scurt 13.3.3. Înregistrarea investiiilor pe termen scurt - evaluarea iniial• 13.3.4. Sc•derea din gestiune a altor elemente din categoria investiiilor pe termen scurt
13.3.5. Evaluarea investiiilor pe termen scurt 13.4. Certificatele verzi
13.5. Casa !i conturi la b•nci 13.5.1.
Conturile la b•nci
13.5.2. Avansuri spre decontare
13.5.3. Operaiuni efectuate în valut• 13.5.4. Evaluarea periodic• a disponibilit•ilor în valut• 13.5.5. Dobânzi de încasat, dobânzi de pl•tit 13.5.6. Avansuri acordate în valut• 13.5.7. Viramente interne
13.5.8. Proceduri privind operaiunile cu mijloace b•ne!ti !i decont•rile
14. Politici contabile privind terii 14.1. Creane 14.2. Datorii
14.3. Avansuri acordate furnizorilor, avansuri primite de la clieni 14.4. Creane !i datorii în valut• 14.5.
Alte conturi de teri
4
15. Politici contabile privind evaluarea activelor, datoriilor
!i
capitalurilor proprii. Ajust•ri de valoare 15.1. Generalit•i privind evalu•rile !i ajust•rile de valoare 15.2. Evaluarea imobiliz•rilor necorporale !i corporale 15.3. Evaluarea stocurilor
15.4. Evaluarea creanelor !i datoriilor 15.5. Evaluarea titlurilor 15.6. Evaluarea capitalurilor proprii
16. Politici contabile privind provizioane
16.1. Generalit•i privind provizioanele 16.2. Provizioane pentru restructurare 16.3. Provizioane pentru pensii 16.4. Provizioane pentru impozite 16.5. Provizioane
pentru terminarea contractului de munc• 16.6. Provizioane în leg•tur• cu acorduri de concesiune 16.7. Provizioane pentru contracte cu titlu oneros o neros 16.8. Alte provizioane
17.
Politici contabile privind subveniile
17.1. Subvenii aferente activelor 17.2. Subvenii aferente veniturilor
18. Politici contabile privind capitalurile proprii 18.1. Capital 18.2. Prime legate de capital 18.3. Rezerve din reevaluare 18.4. Rezerve legale
!i alte rezerve
18.5. Conturi de rezultat
19. Politici !i proceduri contabile privind asocierea în participaie
5
20. Politici contabile privind veniturile
20.1. Generalit•i privind veniturile 20.2. Venituri din exploatare 20.3. Venituri specifice activit•ii
proprii
20.4. Venituri financiare
20.5. Venituri din provizioane !i ajut•ri pentru depreciere !i pierdere de valoare
21. Politici contabile privind cheltuielile
21.1. Generalit•i privind cheltuielile 21.2. Cheltuieli aferente activit•ii d e exploatare 21.3. Cheltuieli specifice activit•ii proprii 21.4. Cheltuieli financiare
21.5. Cheltuieli cu amortiz•rile, provizioanele !i ajust•rile pentru depreciere sau pierdere de valoare
22. Angajamente !i alte elemente extrabilaniere 22.1. Active contingente 22.2. Datorii contingente
23. Procedura inventarierii
24. Procedura gestion•rii facturilor 25. Procedura gestion•rii avizelor de însoire a m•rfii 26. Procedura pentru organizarea
contabilit•ii de gestiune
27. Procedura privind întocmirea documentelor justifica justificative tive 28. Procedura privind reconstituirea documentelor financiar contabile pierdute, sustrase sau distruse
6
29. Procedura privind arhivarea documentelor justificative
!i
contabile Anexa - Planul de conturi
7
1. Prezentarea societ•ii comerciale
1.1. Organizare !i funcionare S.C. EXEMPLU SRL a fost înfiin•at în anul 201 9 !i deruleaz activit•i de produc•ie, activitatea secundar fiind Comer• . S.C. EXEMPLU SRL a fost înregistrat în Registrul Comer•ului sub JXX/YYYYY/2019 de•inând certificatul de înregistrare fiscal - cod fiscal RO123456.
nr.
Forma de constituire a societ•ii este SRL. Sediul social al societ•ii este stabilit în BUC URESTI, Str. XYZ, Nr. 1
1.2. Obiectul de activitate Codul CAEN principal al societ•ii este 1234, potrivit actului de înfiin•are. Societatea deruleaz activitate de Produc•ie. Societatea deruleaz !i activit•i secundare din domeniul Comer•.
1.3. Organizarea contabilit•ii Contabilitatea Contabili tatea S.C. EXEMPLU SRL este organizat !i condusã pe baz de contract de
prestri servicii, potrivit Art. 10 din Legea Contabilit•ii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile !i completrile ulterioare. Potrivit
prevederilor
ordinului
1.802/2014
pentru
aprobarea
Reglem entrilor
contabile privind situa•iile financiare anuale individuale !i situa•iile financiare anuale consolidate, societatea este încadrat drept Entitate mica. Societatea nu are obliga•ia auditrii situa•iilor financiare anuale.
8
2. Obiectiv Obiectivul prezentului manual este de a stabili politicile, principiile !i tratamentele
contabile aplicate de societate, în scopul sporirii gradului de relevan• !i încredere al situa•iilor financiare, precum !i gradului de comparabilitate al acestor situa•ii financiare în timp, dar !i cu situa•iile financiare ale altor societ•i. Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conven•iile, regulile !i practicile specifice aplicate de societate la întocmirea !i prezentare prezentarea a situa•ii situa•iilor lor financiare anuale. Prezentul manual a fost întocmit având în vedere specificul activit•ii desf!urate !i strategia adoptat de societate. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: - reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; - înregistrare înregistrarea, a, pe perioada în care imobilizrile imobilizrile corporale corporale sunt trecute în conservare,
a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; - alegerea metodei de evaluare a stocurilor; - contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
Totodat, prezentul manual trateaz procedurile contabile aplicabile a cror standardizare asigur o recunoa!tere unitar în contabilitate a principalelor opera•iuni realizate de societate.
Legisla•ia în domeniu aplicat de societate, pe baza creia s -au elaborat prezentele politici !i proceduri contabile, este reprezentat de: - Ordinul 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situa•iile financiare anuale individuale !i situa•i ile financiare anuale consolidate; - Legea 82/1991 – Legea contabilit•ii; - Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile; - Ordinul 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea !i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii; - Ordinul 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare
la organizarea !i conducerea contabilit•ii de gestiune; - Legea 31 / 1990 privind societ•ile comerciale, cu modificrile !i completrile ulterioare; - Standardele interna•ionale de contabilitate !i Standardele interna•ionale de raportare financiar.
9
3. Politicile !i procedurile contabile
3.1. Generalit•i privind politicile !i procedurile contabile Politicile contabile
reprezint• principiile, bazele, conveniile, regulile !i practicile specifice aplicate de societate la întocmirea !i prezentarea situaiilor financiare anuale. anuale.
Conducerea societ•ii a stabilit politicile contabile pentru opera•iunile derulate, descrise în prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate având în vedere specificul activit•ii !i strategia adoptat de societate în derularea activit•ii proprii. Politicile contabile !i metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerci•iu financiar la altul.
Politicile aspecte: -
contabile ale societ•ii cuprind, dar nu se limiteaz• la urmtoarele
Organizarea !i conducerea contabilit•ii; Registrele de contabilitate; Situa•iile financiare; Principii contabile; Reguli generale de evaluare (evaluarea la intrare, cu ocazia inventarierii, la
închiderea exerci•iu exerci•iului lui financiari financiari !i la data ie!irii ie!irii din unitate); unitate); - Evenimente ulterioare datei bilan•ului; - Corectarea erorilor contabile; - Pr•i afiliate; - Termene de raportare; - Trezorerie (fluxuri de pl•i, finan•are extern, finan•are de grup, tranzac•ii cu
devize, garan•ii !i alte angajamente); - Mijloace fixe (imobilizri necorporale, corporale !i financiare, cu precizarea aspectelor referitoare la recunoa!terea !i evaluarea ini•ial, evaluarea ulterioar recunoa!terii ini•iale, amortizarea imobilizrilor, cedarea !i casarea, evaluarea la data bilan•ului, prezentarea în situa•iile financiare); - Stocuri (defini•ie, evaluare, costul stocurilor, valoarea realizabil net, recunoa!terea drept cheltuial, prezentarea în situa•iile financiare);
- Crean•e (defini•ie i clasificri, evaluarea crean•elor, garantarea i cesionarea); - Cas• i conturi la b•nci; - Investi!ii pe termen scurt (defini!ii, clasific•ri, e valuare); - Datoriile pe termen scurt (defini!ii, clasific•ri, evaluare); - Datoriile pe termen lung (defini!ii, clasific•ri, evaluare); 10
- Politici contabile privind provizioanele (defini!ii, concepte cheie, recunoatere, estimare, prezentare i descriere); - Politici contabile privind capitalul i rezervele (capital, rezerve din reevaluare, alte rezerve); - Politici contabile privind veniturile, cheltuielile, rezultatul (venituri – defini!ii, clasific•ri, recunoaterea veniturilor, evaluarea veniturilor i cheltuieli – defini!ii, clasific•ri, recunoaterea cheltuielilor, evaluarea cheltuielilor – rezultat); -
Capitalizarea costurilor îndator•rii i a altor cheltuieli; Angajamente i alte elemente extrabilan!iere (defini!ii, prezentarea informa!iilor).
Politicile contabile stau la baza determin•rii urm•toarelor elemente: - prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante; - natura diferitelor categorii de active imobilizate; - stabilirea condi!iile specifice pentru recunoaterea imobiliz•rilor corporale; - care dintre propriet•!ile imobiliare de!inute îndeplinesc condi!iile pentru
a fi
încadrate la investi!i investi!iii imobiliare; imobiliare; - criteriile în func!ie de care cheltuielile ulterioare efectuate în leg•tur• cu imobiliz•rile corporale majoreaz• valoarea acestora sau se eviden!iaz• în contul de profit i pierdere; - prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspec!ii drept componente ale imobiliz•rilor corporale; - duratele de amortizare din contabilitate; - amortizarea investi!iilor efectuate pentru
amenajarea lacurilor, b•l!ilor, iazurilor,
terenurilor i pentru alte lucr•ri similare; - op!iunea pentru metoda de gestiune, respectiv metoda inventarului intermitent sau metoda inventarului permanent.
3.2. Modificarea politicilor !i procedurilor contabile Modific•rile de politici contabile pot fi determinate de: a) ini!iativa societ•!ii, caz în care modificarea trebuie justificat• în notele explicative la situa!iile financiare anuale; b) o decizie a unei autorit•!i competente i care se impune societ•!ii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificat• în notele ex plicative, ci doar men!ionat• în acestea. Modificarea politicilor contabile la ini"iativa societ•"ii poate fi determinat• de: de: - o modificare excep!ional• intervenit• în situa!ia societ•!ii economico- financiar în care aceasta îi desf•oar• activitatea; -
sau în contextul
ob!inerea unor informa!ii mai credibile i mai relevante.
Prezentul manual de politici
!i proceduri contabile se poate modifica în
urm•toarele cazuri cazuri (f•r• a se limita la acestea): 11
8. Reguli generale de evaluare
8.1. Evaluarea la data intr•rii în societate La data intr•rii în societate, bunurile se evalueaz• i se înregistreaz• în contabilitat e la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: la cost de achizi"ie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de produc"ie - pentru bunurile produse în entitate; c) la valoarea de aport, stabilit• în urma evalu•rii - pentru bunurile reprezentând a)
aport la capitalul social; d) la valoarea inventariere.
just• - pentru bunurile ob!inute cu titlu gratuit sau constatate plus la
În ultimele dou• cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just• se substituie costului de achizi!ie. Valoarea just• a activelor se determin•, în general, dup• datele de eviden!• de pe pia!•, printr-o evaluare efectuat•, de regul•, de evaluatori autoriza!i, potrivit legii. În situa!ia în care nu exist• date pe pia!• privind valoarea just•, din cauza naturii specializate a activelor i a frecven!ei reduse a tranzac!iilor, valoarea just• se poate determina prin alte metode utilizate, de regul•, de c•tre evaluatori autoriza!i. Impactul reducerilor primite, asupra costului de achizi"ie Reducerile comerciale acordate de un furnizor i înscrise pe factura de achizi!ie ajusteaz• în sensul reducerii costul de achizi!ie al bunurilor. Atunci când achizi!ia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate împreun•, reducerile comerciale primite ulterior f actur•rii actur•rii ajusteaz•, de asemenea, costul de achizi!ie al bunurilor. Dac• reducerile comerciale înscrise pe factura de achizi!ie acoper• în totalitate contravaloarea bunurilor achizi!ionate, acestea se înregistreaz• în contabilitate la valoarea just•, pe seama veniturilor curente (contul 758 - Alte venituri din exploatare) în cazul stocurilor, respectiv a veniturilor în avans (con tul 475 - Subven!ii pentru investi!ii, în cazul imobili imobiliz•rilor z•rilor corporale i necorporal necorporale. e. Venituri Veniturile le în avans aferente acestor imobiliz•ri se reiau în contul de profit i pierdere pe durata de via!• a imobiliz•rilor respective.
ulterior factur•rii corecteaz• costul stocurilor la care se refer•, dac• acestea mai sunt în gestiune. Dac• stocurile pentru ca re au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se eviden!iaz• distinct în contabilitate (contul 609 - Reduceri comerciale primite), pe seama conturilor de ter!i. În cazul în care bunurile pentru care s -a acordat reducerea exist• dar s• nu sunt identificabile, urm•toarele reguli sunt aplicabile: Reducerile comerciale primite
23
Pentru recunoaterea ca activ a cheltuielilor de constituire trebuie îndeplinite atât condi!iile de generare a beneficiilor economice viitoare, cât i cele referitoare la determinarea costului în mod credibil. Recunoa!terea ini"ial• a cheltuielilor de constituire Cheltuielile de constituire se înregistreaz• ini!ial însumând toate costurile generate de constituirea societ•!ii / filialei / punctului de luc ru. Cheltuieli ocazionate de înfiin"area societ•"ii: Tratament contabil contabil:: Ipoteza. Cheltuielile ocazionate
de înfiin!area societ•!ii sunt în sum• de 8.000 lei. În contabilitate, societatea va recunoate cheltuielile de constituire ca imobilizare necorporal•. Procedura de aplicare.
Înregistrarea serviciilor ocazionate de deschiderea societ•ii i plata acestora (valabil pentru toate toate serviciile serviciile c are are servesc scopului de înfiinare a societ•ii): 201 Cheltuieli de constituire
=
404 Furnizori de imobiliz•ri
404
5311
Furnizori de imobiliz•ri
Casa în lei
8.000 lei 8.000 lei
Cheltuieli ocazionate de deschiderea unei filiale
Tratament contabil contabil:: Ipoteza Ipoteza
Societatea decide s•-i extind• activitatea i, ca urmare, deschide o filial•. Cheltuielile ocazionate de înfiin!area filialei sunt în sum• de 8.000 lei. În contabilitate, societatea va recunoate cheltuielile de constituire a filialei ca imobilizare necorporal•. Procedura de aplicare aplicare Înregistrarea serviciilor ocazionate de deschiderea filialei i plata acestora (valabil pentru toate toate serviciile serviciile care servesc servesc scopului scopului de înfiinare a filialei): 201 Cheltuieli de constituire
=
404
Furnizori de imobiliz•ri
404
5311
Furnizori de imobiliz•ri
Casa în lei
8.000 lei 8.000 lei
Cheltuieli ulterioare
Costurile ulterioare vor fi recunoscute drept costuri ale perioadei întrucât cheltuielile ulterioare nu vor permite activului s• genereze beneficii economice viitoare peste 47
Reflectarea în contabilitate a vânz•rii i ulterior scoaterii din gestiune unui activ imobilizat de natura imobiliz•rilor corporale se face distinct prin recunoaterea de venituri din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizata a imobiliz•rii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
Tratament contabil contabil:: Ipoteza. Societatea vinde un echipament propriu, pentru care -valoarea echipamentului: 60.000 lei; -amortizarea calculat• i înregistrat•: 36.000 lei; -valoarea de vânzare: 25.000 lei. Procedura de aplicare.
se cunosc urm•toarele:
Înregistrarea vânz•rii echipamentului (se face abstracie de TVA): 7583 461
Debitori diveri
=
Venituri din vânzarea activelor i alte opera!iuni de
25.000 lei
capital
Înregistrarea încas•rii contravalorii echipamentului, prin banc•: 5121 Conturi curente la b•nci în lei =
461 Debitori diveri
25.000 lei
Înregistrarea scoaterii din eviden• a echipamentului, pentru valoarea amortizat•: 2813
Amortizarea instala!iilor i
=
mijloacelor de transport
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instala!ii de
36.000 lei
lucru)
Înregistrarea scoaterii din eviden• a echipamentului, pentru valoarea neamortizat•: 6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte opera!iuni de capital
=
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instala!ii de
24.000 lei
lucru)
În scopul prezent•rii în contul de profit i pierdere, câtigurile sau pierderile ob!inute în urma cas•rii sau ced•rii unei imobiliz imobiliz•ri •ri corporale trebuie determi determinate nate ca diferen!• între veniturile generate de scoaterea din eviden eviden!• !• i valoarea sa neamorti neamortizata, zata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, i trebuie prezentate ca valoare net•, la venituri sau cheltuieli, dup• caz, în contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare.
Tratament contabil contabil:: Ipoteza.
În condi!iile vânz•rii exemplificate mai sus, în contul de profit i pierdere va fi 71
12.2.6. Avansuri
pentru imobiliz•ri corporale
Toate avansurile acordate pentru imobiliz•ri corporale se înregistreaz• în contul 4093 - Avansuri acordate pentru imobiliz•ri corporale. Tratament contabil contabil:: Ipoteza Ipoteza
Societatea pl•tete, în inten!ia de a achizi!iona un autoturism, un avans în sum• de 30.000 lei. Procedura de aplicare aplicare
Înregistrarea avansului achitat: 4093 Avansuri acordate pentru
imobiliz•ri corporale
=
404
Furnizori de imobiliz•ri
30.000 lei
Sumele înregistrate în de avansuri pentru imobiliz•ri corporale nu fac obiectul evalu•rii în func!ie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerci!iului financiar. Când activul imobilizat pentru care s -a efectuat plata avansului este facturat, se va stinge avansul prin formula contabil• de mai sus, în rou i se va înregistra intrarea în patrimoniu a activului imobilizat astfel achizi!ionat. 12.2.7. Provizioane pentru dezafectarea imobiliz•rilor corporale Provizioanele reprezentând datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur• similar• sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobiliz•ri corporale i se constituie atunci când exist• obliga!ia de a demola, înl•tura i restaura elemente de imobiliz•ri corporale. Costurile de demolare i înl•turare a imobiliz•rii corporale i desuport• restaurare a zonei reprezint• o obliga!ie pentru care o entitate cheltuieli fie în la momentul dobândirii imobiliz•rii corporale, fie ca o consecin!• a faptului c• a utilizat-o pentru o anumit• perioad• de timp. care aceasta s-a aflat
Tratament contabil contabil:: Ipoteza.
La 1 ianuarie societatea achizi!ioneaz• i pune în func!iune un echipament de concasare piatr• pe care îl instaleaz• pe un teren închiriat. Conform contractului, la sfâritul perioadei de 10 ani, societatea va trebui s• mute echipamentul i s• refac• stratul de sol afectat. La d ata instal•rii echipamentului, entitatea a estimat c• la terminarea extrac!iei va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea echipamentului în valoare de 50.000 lei. Costul de achizi!i achizi!iee al echipament echipamentu ului este de 800.000 lei. 78
14. Politici contabile privind ter"ii Contabilitatea ter!ilor asigur• eviden!a datoriilor i crean!elor entit•!ii în rela!iile acesteia cu f urnizorii, urnizorii, clien!ii, personalul, asigur•rile sociale, bugetul statului, entit•!ile afiliate, entit•!ile asociate i entit•!ile controlate în comun, asocia!ii/ac!ionarii, debitorii i rile, respectiv creditorii i iasigur• înregistrarea opera!iunilor privind cump•r• livr•rile dediveri m•rfuri produse, serviciile prestate, precum i alte opera!iuni similare efectuate.
14.1. Crean"e Crean!ele fa!• de clien!ii pentru care, pân• la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se eviden!iaz• distinct în contabilitate (contul 418 - Clieni - facturi de întocmit ), ), pe baza documentelor care atest• livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. Tratament contabil contabil::
Înregistrarea livr•rilor de bunuri sau prest•rilor servicii pentru c aare re nu au fost emise fac turi (se face abstracie de TVA): 418
Clien!i - facturi de întocmit
=
Conturi de venituri
Valoare livrare / prestare
Înregistrarea facturii emisa ulterior (se face abstracie de TVA): 411
Clien!i
=
418
Clien!i - facturi de întocmit
Valoare livrare / prestare
Cesiunea crean"elor Crean!ele preluate prin cesionare se eviden!iaz• în contabilitate la costul de achizi!ie (articol contabil 461 - Debitori diveri = 462 - Creditori diveri ). ). Valoarea nominal• a crean!elor astfel preluate se eviden!iaz• în afara bilan!ului (contul 809 - Cr ean•e preluate ). prin cesi cesionare onare).
Tratament contabil contabil:: Ipoteza.
Se preia de la o persoan• juridic• o crean• în valoare de 100.000 lei, costul de achiziie fiind de 80.000 lei, sum• care se !i achit• cedentului. Procedura de aplicare.
Înregistrarea prelu!rii crean•ei, la costul de achizi•ie: 461
Debitori diver!i
=
462
Creditori diver!i
80.000 lei
112
Crean•ele incerte
Creanele incerte se înregistreaz• distinct în co ntabilitate (contul 4118 - Clien•i incer•i sau în litigiu sau în conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane decât clienii). Tratament contabil contabil:: Ipoteza.
Cu ocazia inventarierii se determin• o crean• de 10.000 lei a c•rei încasar e este incert•. Existând un proces pe rol, avocaii societ•ii apreciaz• c• posibilitatea de încasare a creanei este de numai 20%. În aceste condii condiii, i, creana se clasifica drept crean• incert•. În acela!i timp, se cons tituie o ajustare pentru depreciere. Procedura de aplicare.
Transferul crean•ei în categoria crean•elor incerte : 4118
Clieni inceri sau în litigiu
411
=
Clieni
10.000 lei
Înregistrarea deprecierii pentru valoarea posibil a nu mai fi încasat!: 6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajust•rile pentru deprecierea activelor circulante
491 =
Ajust•ri pentru deprecierea creanelor - clieni
8.000 lei
Evaluarea la bilan• a crean•elor
În scopul prezent•rii în situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz• la valoarea probabil• de încasat. Atunci când se estimeaz• c• o crean• nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistreaz• ajust•ri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Deprecierea crean•elor
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decont•ri în cadrul grupului !i debitori, cu ocazia inventarierii la sfâr!itul exerciiului financiar, se reflect• ajust•ri pentru pierdere de valoare.
14.2. Datorii Defini•ie
O datorie reprezint• o obligaie actual• a societ•ii ce decurge din evenimente trecute !i prin decontarea c•reia se a!teapt• s• rezulte o ie!ire de resurse care încorporeaz•• beneficii economice. O datorie este recunoscu încorporeaz recunoscut• t• în contabil contabilitate itate !i prezentat• în bilan atunci când este probabil ca o ie!ire de resurse incorporând beneficii 114
precum !i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a particip•rii cu creane la capitalul altor entit•i !i valoarea nominal• a creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobândirii acelor titluri. Similar se înregistreaz• !i valoarea titlurilor primite f•r• plat•, potrivit legii, acestea fiind recunoscute la valoarea just•.
20.5. Venituri din provizioane !i ajut"ri pentru depreciere !i pierdere de valoare
Veniturile din provizioane !i ajust•ri pentru depreciere sau pierdere de valoare se înregistreaz• înregistrea z• numai dac• anterior a fost f ost înregistrat• o cheltuia cheltuial• l• similar•, în scopul de a anula, total sau parial, valoarea ajust•rii sau deprecierii astfel înregistrate. Tratament contabil contabil::
Anularea unui provizio provizion, n, dup! apari•ia riscului "i înregist înregistrarea rarea costurilo costurilorr af erente erente acestuia: acestuia: 151X
=
Provizioane ...
7812 Venituri din provizioane
Valoare provizion
Înregistrarea sumelor reprezentând anularea ajust!rilor pentru deprecierea unui stoc de materii prime: prime: 7814
391
Ajust•ri pentru deprecierea
=
materiilor prime
Venituri din ajust•ri pentru deprecierea activelor circulante
4.000 lei
Anularea deprecierii deprecierii unui activ activ imobilizat imobilizat - depreciere depreciere rev reversibila: ersibila: 2913
Ajust•ri pentru deprecierea = instalaiilor !i mijloacelor de transport
7813
Venituri din ajust•ri pentru
5.000 lei
deprecierea imobiliz•rilor
Din categoria veniturilor din provizioane !i ajust•ri pentru depreciere sau pierdere de valoare fac parte:
781. Venituri din provizioane !i ajust•ri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din
ajust•ri pentru deprecierea imobiliz•rilor
7814. Venituri din ajust•ri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajust•ri pentru pi erdere de valoare 154
23. Procedura inventarierii
În scopul întocmirii situaiilor financiare anuale, societatea va proceda la inventarierea !i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor !i ca pitalurilor proprii.
În situaiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii se reflect• !i se evalueaz• la valoarea contabil•, pus• de acord cu rezultatele inventarierii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalu rilor
proprii reprezint" ansamblul opera•iunilor prin care se constat" existen•a tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup" caz, la data la care aceasta se efectueaz".
ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii ale fiec•rei entit•i, precum !i a bunurilor !i valorilor deinute cu orice titlu, aparinând altor persoane juridice sau fizice, în vederea întocmiri întocmiriii situaiilor financiare anuale care trebuie s• ofere o imagine fidel• a poziiei financiare !i a performanei entit•ii pentru respectivul exerciiu financiar. Inventarierea Inventarier ea are
În cazul în care, în situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toat e elementele de natura activelor dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual•, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestion•rii entit•ii. Inventarierea anual• a elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii se face, de regul•, cu ocazia încheierii exerciiului financiar, avându -se în vedere !i specificul activit•ii fiec•rei entit•i. În scopul efectu•rii inventarierii, conducerea entit•ii trebuie s• stabileasc• proceduri de inventariere, inventariere, cu respectarea prevederilor legale.
În vederea controlului asupra bunurilor, dar !i pentru asumarea de r•spundere, toate elementele de natura activelor trebuie s• fie date în r•spundere gestionar• sau în toate folosin•, dup• caz, salariailor ori administratorilor entit•ii. Trebuie s• existe asigur•ri, înaintea începerii procedurilor de inventariere, ca pentru fiecare element patrimonial de natura activelor este desemnat un responsabil. responsabil.
Rezultatele inventarierii se cuprind astfel în situa•iile financiare î ntocmite ntocmite pentru data de sfâr!it a exerci•iului financiar.
169
24. Procedura gestion"rii facturilor Persoanele care r•spund de organizarea !i conducerea contabilit•ii vor desemna, prin decizie intern• scris•, o persoan• sau mai multe, dup• caz, care s• aib• atribuii privind alocarea !i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de so cietate. Facturile vor avea un num•r de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, num•r ce trebuie s• fie secvenial, stabilit astfel încât s• se asigure necesarul în funcie de num•rul de facturi emis. Anual, se stabile!te num•rul de la care se va emite prima factur•. În alocarea numerelor se va ine cont de structura organizatoric•, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc.
Factura este un formular cu regim intern de tip•rire !i numerotare. Serve!te ca: - document pe baza c•ruia se întocme!te instrumentul de decontare a bunurilor livrate !i a serviciilor prestate; - document de însoire a m•rfii pe timpul transportului, dup• caz; - document de înc•rcare în gestiunea cump•r•torului; -
document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului !i a cump•r•torului; - alte situaii. Factura se întocme!te în dou• sau mai multe exemplare pentru livr•ri de bunuri !i/sau prest•ri de servicii. În situaia în care factura nu se întocme!te în momentul livr•rii, bunurile livrate sunt însoi însoite te pe timpul transport transportului ului de avizul avizul de însoire însoire a m•rfii. m•rfii. Factura circul•, dup• caz: - la furnizor, fie la com partimentul desfacere, în vederea înregistr•rii în evidenele operative !i pentru eventualele reclamaii ale clienilor, fie la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate; - la cump•r•tor, la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea pl•ii, precum !i pentru înregistrarea în contabilitate. Facturile se arhiveaz•, dup• caz: - la furnizor, fie la compartimentul desfacere, fie la compartimentul financiar-contabil; - la cump•r•tor, la compartimentul financiar-contabil.
171
View more...
Comments
