Model Expertiza Contabila

UNIVERSITATEA DE VEST ”VASILE GOLDIŞ ARAD’’ FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE SPECIALIZAREA ’’ MARKETING, AUDIT SI EXPERTIZA CONTABILĂ’’

LUCRARE DE DISERTAŢIE EXPERTIZA CONTABILĂ JUDICIARĂ

INDRUMĂTOR ŞTIINŢIFIC, LECTOR UNIV. DRD. SABIN ILIEŞI

MASTERAND,

ANCA ANA-SORINA

2006 1

CUPRINS CAP.1.CADRUL DE REFERINŢĂ AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABILĂ.................................................... .................. 3 1.1.Expertiza contabilă –atribut al profesiei contabile liberale.......................3 1.2.Clasificarea expertizelor contabile............................................................4 1.2.1.Expertizele contabile judiciara...............................................................4 CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE............................................5 2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare..............................................5 2.2.Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertiza contabilă judiciară...........................................................................................5 CAP.3.DEMERSUL

TEHNIC

ŞI

PROFESIONAL

PRIVIND

ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE............6 3.1.Cadrul

general

al

succesiunii

lucrărilor

privind

elaborarea

expertizelor contabile judiciare ......................................................................6 3.1.1.Dispunerea şi numirea experţilor contabili............................................6 3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare............7 3.1.3.Plata experţilor contabili .......................................................................7 3.1.4.Documentarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară......................7 3.1.5.Redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară..........................8 CAP.4. STUDIU DE CAZ...........................................................................10 4.1.Introducere..............................................................................................10 4.2.Desfasurarea expertizei ..........................................................................12 4.3.Concluzii.................................................................................................21 CAP.5.CONCLUZII....................................................................................23

2

BIBLIOGRAFIE.........................................................................................24 CAPITOLUL 1 CADRUL DE REFERINŢĂ AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABILĂ

Conceptul de expertiză este o cercetare temeinică, cu caracter tehnic, facută de un expert, specialist de mare clasă, intr-un anumit domeniu. Primul segment al practicii sociale care a simţit necesitatea expertizei a fost sistemul judiciar, dar greu de spus că, în baza expertizei, s-a facut sau se face întotdeauna dreptate. Expertiza judiciara are caracter limitat, pentru ca expertul nu işi poate extinde consideraţiile dincolo de obiectivele fixate de organul indreptaţit sa fixeze obiectivele expertizei. Daca totuşi o face, organul indreptaţit sa dispună expertiza apelează la liberul arbitru alături de celelalte probe administrate in cauză in care a dispus expertiza.

1.1 .Expertiza contabilă –atribut al profesiei contabile liberale

Expertiza contabilă este o activitate depusă de un personal autorizat pentru reconstituirea realităţii unei operaţii de natură economică şi/sau financiară, pe baza cercetării documentelor, datelor şi informaţiilor de contabilitate. Expertiza este prin excelenţă o lucrare personală şi critică cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor din punct de vedere a exactităţii formale şi materiale şi părerea expertului asupra cauzelor şi efectelor în legatură cu obiectul supus cercetării sale. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor –-în fazele de instrumentare şi judecată a unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

3

1.2 Clasificarea expertizelor contabile Norma profesională CECCAR nr.35 clasifică expertizele contabile după două criterii: După mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting: a) Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale. b) Expertize contabile extrajudiciare efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie. 2. Ţinând cont de natura obiectivelor (întrebărilor) la care trebuie să raspundă expertul contabil pot fi: a) Expertize contabile civile, dispuse în rezolvarea litigiilor civile; b) Expertize contabile penale, dispuse în rezolvarea unor aspecte civile ataşate litigiilor penale; c) Expertize contabile comerciale, dispuse în rezolvarea litigiilor comerciale; d) Expertize contabile fiscale, dispuse în rezolvarea litigiilor fiscale; e)Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de către clienţi. 1.

Expertizele contabile judiciare Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, în calitate de probă în justiţie, este contribuţia acestora la stabilirea adevărului material şi justa soluţionare a litigiilor sau a cauzelor aflate în faza de cercetare sau judecată. Datorită caracterului său stiinţific şi probităţii profesionale şi deontologice a expertului contabil, expertiza contabilă judiciară trebuie să ofere organului judiciar o probă îndeajuns de temeinică şi de neinlăturat pentru tragerea la răspundere a persoanelor vinovate de incălcarea legalităţii, nesocotirea disciplinei financiare şi păgubirea patrimoniului. Principalele trăsături caracteristice care particularizează expertiza contabilă judiciară sunt: -este mijloc de probă în justiţie -este activitatea prin care organele judiciare primesc informaţii de natură economico-financiară, cu scopul de a stabili adevărul necesar soluţionării legale a cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate; -se limitează la cercetarea problemelor cu caracter economic şi financiar; -are competenţa de examinare a documentelor şi evidenţelor tehnico-operative şi contabile; -confirmă sau infirmă constatările controlului cu privire la pagube, abateri, deficienţe, lipsuri;

4

-intervine ca probă administrată de organele de urmărire penală şi de judecată; -este o activitate ocazională.

CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE

2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare Solicitanţii expertizelor contabile judiciare sunt: -Organele de instrumentare (urmărire şi cercetare) a cauzelor care le fac obiectul dosarelor penale: Poliţie şi Parchet; -Instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile. În acest sens, practicile curente impun expertului contabil să depună la dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiză contabilă judiciară astfel încât, câte un exemplar al raportului să poată fi înmânat fiecărui învinuit sau parte, implicate în procesul judiciar.

2.2.Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertiza contabilă judiciară Principiile deontologice fundamentale cărora li se supune profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite în “Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi din România” şi se referă la: integritate, obiectivitate, independenţă, secretul profesional, respectarea normelor tehnice şi profesionale, competenţa profesională. Integritatea –un profesionist contabil trebuie să fie sincer şi corect în realizarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea- profesionistul contabil trebuie să fie imparţial şi nu trebuie să admită prejudecăţi sau abateri, conflicte de interese sau influenţarea sa de către alţii in privinţa incălcării obiectivităţii. Independenţa- starea de spirit care permite formarea unei opinii, fără să fie afectată de influenţe ce compromit acest raţionament, permiţându-i profesionistului contabil să fie integru, obiectiv şi să acţioneze păstrându-şi prudenţa profesională necesară. Secretul profesional- profesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor dobândite în timpul îndeplinirii serviciilor profesionale şi nu trebuie să utilizeze sau să divulge aceste informaţii fără autorizare clară şi expresă, sau numai dacă există un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. Respectarea normelor tehnice şi profesionale- un profesionist contabil trebuie săşi indeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice şi profesionale

5

relevante. El trebuie să se conformeze normelor profesionale şi tehnice emise de : IFAC (Federaţia Internaţională a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate; Ministerul Finanţelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislaţia relevantă. Competenţa profesională- profesionistul contabil are datoria permanentă de a-şi menţine cunoştinţele profesionale şi aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor profesionale.

CAP.3.DEMERSUL TEHNIC ŞI PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE

3.1.Cadrul general al succesiunii lucrărilor privind elaborarea expertizelor contabile judiciare Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile judiciare sunt: -dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea expeţilor contabili; -programerea expertizelor contabile judiciare; -delegarea şi supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile profesionale; -documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă judiciară; Normele de raport specifice expertizelor contabile judiciare sunt: -redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară; -semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară. Aceste norme le completează pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic şi profesional.

3.1.1.Dispunerea şi numirea experţilor contabili Solicitantul expertizei contabile judiciare trebuie să se asigure în prealabil că expertul contabil contactat are disponibilitatea să efectueze expertiza contabilă ce urmează să fie solicitată. Contactarea şi numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedură civilă şi penală, ale căror dispoziţii generale sunt invocate şi în Norma profesională.

6

3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare Actul procedural de numire a expertului în dosarele penale este Ordonanţa emisă de organul de urmărire penală sau de parchetul de pe lângă instanţa de judecată, iar în dosarele civile este Încheiere de sedinţă emisă de instanţa de judecată. Termenul (durata) efectuării expertizei contabile judiciare curge de la data numirii expertului contabil şi data fixată pentru depunerea raportului de expertiză contabilă la dosarul cauzei (organul judiciar care a dispus-o).

3.1.3.Plata experţilor contabili Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile şi care numeşte expertul contabil trebuie să stabilească şi plata acestuia. I se cuvin compensaţii pentru: -restituirea cheltuielilor de călătorie şi sejur; -indemnizaţii; -onorarii.

3.1.4.Documentarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară Materialul documentar pe care trebuie să-l studieze expertul contabil în cazul expertizelor contabile judiciare, se compune din: -Dosarul cauzei, în care s-a dispus expertiza contabilă; -Documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane, care au vreo legatură cu obiectivele expertizate; -Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora, cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate, care au vreo legatură cu obiectivele expertizate.

7

3.1.5.Redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară Lucrările şi concluziile expertizei contabile judiciare se consemnează într-un raport scris care trebuie să cuprindă cel puţin trei capitole: -Capitolul I Introducere -Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile -Capitolul III Concluzii Capitolul I Introducere, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel puţin urmatoarele paragrafe: (i) Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi prenumele expertului, domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul experţilor contabili; (ii) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. În acest paragraf se menţionează: actul care a stat la baza numirii expertului cu menţionarea datei acestuia, denumirea şi calitatea procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul şi anul dosarului şi natura acestuia (civil sau penal). (iii) Paragraful privind identificarea împrejurărilor în care a luat naştere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. (iv) Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei contabile judiciare, formularea acestuia (tora). (v) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi a locului în care s-a efectuat expertiza contabilă. (vi) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatură cauzală cu obiectivul (vele) expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă. (vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză contabilă. (viii) Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză contabilă trebuie depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă de termenul iniţial. (ix) Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile, trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul producerii evenimentelor, sursele de informaţii utilizate. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată. 8

Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiză trebuie să conţină câte un paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile.

9

CAPITOLUL 4 STUDIU DE CAZ 4.1. INTRODUCERE Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata în Bistriţa str. Mihai Eminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numită prin Ordonanţa din 29 iunie 2005 a Inspectoratului de Poliţie al Judeţului Bistriţa Năsăud Serviciul investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile în Dosarul nr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005, privind pe Pop Ioan, administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistriţa, cercetat sub aspectul săvârşirii infracţiunii de evaziune fiscală, ca urmare a Notei de constatare a Gărzii financiare Secţia Bistriţa Năsăud nr.109825/29.01.2004 Partile implicate sunt: -Garda financiară Secţia Bistriţa Năsăud în calitate de reclamant -Pop Ioan domiciliat în localitatea Bistriţa str. Pietroasa nr.1, ap.5- în calitate de pârât pentru evaziune fiscală. Imprejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul, sunt controlul exercitat de Garda financiară Bistriţa conform Procesului verbal nr.0072346/03.03.2005 pentru nereguli in conducerea evidenţei contabile şi gestionare, şi a continuat in perioada 04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL constând într-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel: 1 -Impozit pe profit – în suma de 728.291.628 lei 2 -TVA - în suma de 918.849.549 lei prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si art.43, Codul fiscal art.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994 republicata art.11 lit. c) si e). Nota de constatare încheiată la 15.04.2005 de comisarii Gărzii financiare nu a fost contestată de administratorul Pop Ioan. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile. Pentru soluţionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiză contabilă căreia i s-au fixat următoarele obiective de rezolvat: 1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neinregistrarea veniturilor obţinute de SC ELI KOB SRL Bistriţa in perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pâine produsă în cadrul brutăriei societăţii (se va întocmi situaţie separată pentru anii 2003, 2004 şi 2005; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit). 2.Dacă prejudiciul estimativ calculat de organele Gărzii financiare Secţia BistriţaNăsăud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa intre nota menţionată şi constatările expertului dacă există diferenţe reprezentând TVA şi impozit pe profit).

10

3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată contravaloarea. Se va stabili destinaţia sumelor de bani ( dacă acestea au fost utilizate exclusive în interesul societăţii sau au fost însuşite de administratorul Pop Ioan) 4.Dacă SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care au fost generate. 5.Dacă în perioada supusă expertizării societatea avea obligaţia să conducă evidenţa contabilă prin contabil autorizat. Termenul de depunere a fost stablit iniţial la data de 1 august 2005. S-a cerut prelungirea termenului de depunere a expertizei datorită imposibilităţii de a lua legătura cu administratorul societaţii in perioada 1 iulie-19 august 2005, precum şi a documentelor aferente perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a expertizei a fost prelungit pană la data de 2 noiembrie 2005. Expertiza s-a efectuat în perioada 19 august – 26 octombrie la Inspectoratul de Poliţie Judeţeană Bistriţa Năsăud şi la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei şi a documentelor contabile ale societaţilor: SC Eli Kob SRL Bistriţa şi SC Cinci Asi Impex SA Bistriţa. Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile constă în: a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliţiei; b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Gărzii financiare Secţia BN, c)Evidenţa contabilă a societătilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC Cinci Asi Impex SA, precum şi actele primare aferente în perioada august 2003-martie 2005 (adică: facturi şi NIR pentru aprovizionări cu făina, facturi şi avize de expediţie la livrări de produse, rapoarte de producţie, consum de făina, statele de plată, note contabile, balanţe de verificare); d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din perioada verificată. Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a efectuat în zilele de 27.10-1.11 2005, în 3 exemplare din care: -1 exemplar la dosarul cauzei; -1 exemplar pentru Pop Ioan; -1 exemplar la expertul verificator; -1 exemplar la expertul contabil. Responsabilitatea privind realitatea datelor şi informaţiilor din documentele puse la dispoziţia expertului revine celor care le-au întocmit şi prezentat pentru expertizare. Responsabilitatea expertului priveşte fundamentarea opiniilor pe baza unei documentări riguroase în spiritul normelor profesionale de lucru şi a respectării codului deontologic astfel încât sa se raspundă corect şi cât mai complet la obiectivele stabilite. Raportul de expertiză cuprinde anexe de la pagina____ până la pagina___.

11

4.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI

Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neînregistrarea veniturilor obţinute de SC ELI KOB SRL Bistriţa în perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pâine produsa in cadrul brutăriei societăţii (se va întocmi situaţie separată pentru anii 2003, 2004 şi 2005; se va analiza teoretic faptul generator şi exigibilitatea TVA şi impozitului pe profit). Răspuns Obiectul de activitate al societăţii Eli Kob SRL in perioada august 2003martie 2005, este fabricarea şi comercializarea produselor de panificaţie si patiserie, materia prima de bază fiind făina de grâu. Aprovizionările cu faină s-au înregistrat în evidenţa contabilă la contul 301”Materii prime” şi în fişa analitică fiind evidenţiate- cantitativ şi valoric – intrările şi ieşirile de faină precum şi stocul scriptic. Expertiza constată că pentru gestiunea făinii şi a celorlalte materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahăr, ciocolată, etc.) nu s-au condus evidenţe primare de încarcare şi scădere din gestiune şi nu a fost desemnată o persoană cu atribuţii de gestionar. Făina şi celelalte materiale date în consum nu s-au determinat prin cântărirea cantităţilor trecute zilnic în producţie, neîntocmindu-se bonuri de consum în acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin înmulţirea cantităţilor de pâine obţinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare. Pentru verificarea cantităţilor de făină folosită la producerea pâinii-utilizând datele din evidenţa contabilă, respectiv facturi şi NIR- am întocmit Situaţia intrărilor de făină de grâu pe ani astfel:

FĂINĂ INTRĂRI

Nr. crt. 1 2 3 4 5

Anul 2003 Luna

Cantitate-kg

August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

3.930 15.150 21.400 27.020 9.160 76.660

12

Valoare-lei 36.830.000 142.765.000 211.790.000 304.273.000 106.422.000 802.080.000

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5

Nr. crt. 1 2 3

Anul 2004 Luna

Cantitate-kg

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

Anul 2005 Luna

25.770 22.375 26.000 40.040 25.000 34.000 39.000 37.000 43.000 42.000 15.025 17.300 366.510

Cantitate-kg

Ianuarie Februarie Martie TOTAL

43.200 43.200

Valoare-lei 303.066.000 261.696.500 296.400.000 453.310.000 278.800.000 367.200.000 404.200.000 319.500.000 324.900.000 312.900.000 118.895.000 136.960.000 3.577.827.500

Valoare-lei 366.000.000 366.000.000

Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august 2003-martie 2005 societatea a fost aprovizionată cu 486.370 kg. faină de grâu la valoarea de 4.745.907.500 lei. Consumurile de faină pentru producţia realizată în perioada august 2003-martie 2005, având în vedere normele de consum utilizate de unitate şi anume; Franzelă de 0,600 kg. = 0,428 kg .făina/buc Franzelă de 0,500 kg = 0,357 kg.făina/buc Cornuri 100gr. = 0,0713 kg făina/buc Cozonac = 0,357 kg făina/buc precum şi coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator şi folosit în calcul şi de Garda financiară, am întocmit Situaţia ieşirilor de făină de grâu, astfel:

13

FĂINĂ IEŞITĂ-CONSUMATĂ

Nr. crt. 1 2 3 4 5

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5

Nr. crt. 1 2 3

Anul 2003 Luna

Cantitate-kg

August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Anul 2004 Luna

2.028 13.515 22.113 10.229 23.534 71.419

Cantitate-kg

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Anul 2005 Luna

19.220 23.539 16.489 4.593 4.452 8.388 6.569 7.517 10.492 9.578 5.320 5.055 121.212

Cantitate-kg

Ianuarie Februarie Martie TOTAL

4.722 3.920 7.850 16.492

Valoare-lei 18.010.400 126.714.900 217.133.700 110.832.100 265.689.800 738.380.900

Valoare-lei 222.521.900 274.145.900 191.566.900 50.031.000 51.722.714 85.750.000 76.313.000 76.517.270 112.943.256 111.268.000 61.802.440 58.724.000 1.373.306.380

Valoare-lei 33.050.800 27.439.800 83.994.000 144.484.600

Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august 2003-martie 2005 în societate s-a consumat 209.123 kg. făină de grâu la valoarea de 2.256.171.880 lei.

14

Expertiza contabilă face urmatoarele constatări: -In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au existat Fişe analitice cantitativ-valorice (manuale) la făina de grâu, fiind consemnate actele primare privind mişcarea stocului –respectiv facturi şi NIR la intrări şi Raport de producţie centralizator pe lună la ieşiri. Comparând sumele cuprinse în debitul şi creditul contului 301 “Materii prime” evidenţiate în balanţele de verificare aferente perioadei august 2003-februarie 2004, apreciem că acestea nu conţin diferenţe semnificative. -Soldul contului 301”Materii prime” evidenţiat în balanţa de verificare la 31.03.2004 în sumă de 143.746.382 lei, este contrar datelor în urma reconstituirii cantităţilor cu sumele aferente intrate şi ieşite în luna martie 2004. Expertiza constată că balanţa de verificare urma să prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. faină la o valoare de 236.626.900 lei ( preţ mediu de 11.750,27 lei/kg. făină), diferenţa valorică de 92.880.518 lei (236.626.900-143.746.382) neavând documente legale de scădere. -Începând cu aprilie 2004 şi până în martie 2005 societatea nu a prezentat Rapoarte de producţie. -În perioada aprilie–iulie 2004, în contabilitate nu există Fişe analitice cantitativvalorice, ceea ce ne-a determinat ca în continuare să stabilim mişcarea stocului de făină de grâu după documentele primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi facturi cu avize de însoţire la ieşiri, iar ca randament la obţinerea produselor de panificaţie s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator şi utilizat în calcul şi de Garda Financiară. -În perioada august 2004-martie 2005, în contabilitate există Fişe analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrări, iar la ieşiri pe baza facturilor şi avizelor de însoţire şi a randamentului de 1,4 la obţinerea produselor de panificaţie, cu sumele evidenţiate în contul 301”Materii prime” debit şi credit din balanţele de verificare aferente acestei perioade, existând diferenţe valorice pe care nu le putem explica. -Societatea angajează un brutar în octombrie 2003, iar începând cu aprilie 2004 numărul salariaţilor se mareşte la 4 angajaţi. Stocul scriptic de făină de grâu rezultat din datele prezentate mai sus, este la 31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-2.256.171.880), la care se adaugă şi F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de societatea “Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nefigurând înregistrată la Eli Kob SRL. Stocul scriptic de făină de grâu pe care expertiza l-a constatat în urma verificării şi centralizării documentelor justificative prezentate de administrator este: 298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei Constatarea expertizei contabile este că acest stoc scriptic a fost transformat si livrat ca produs finit fără a se întocmi documentele de scăzământ şi de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat în data de 4 aprilie 2005 de comisarii Gărzii financiare la sediul societatii Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. făină la valoarea de 78.375.000 lei.

15

Sintetic pe ani situaţia se prezintă astfel

Nr. crt.

Anul

Cantitate-kg

2003 Intrări total Ieşiri total Rezultat 2004 Intrări total Ieşiri total Rezultat 2005 Intrări total Ieşiri total Rezultat TOTAL

Valoare-lei

76.660 71.419 5.241

802.080.000 738.380.900 63.699.100

366.510 121.212 245.298

3.577.827.500 1.373.306.380 2.204.521.120

64.898 16.492 48.406 298.945

587.854.000 144.484.600 443.369.400 2.711.589.620

Lipsa din gestiunea de făină de grâu este în cantitate de 288.495 kg la valoarea de 2.633.214.620 lei. La societatea “Cinci Asi Impex” SRL a cărui administrator unic este tot D-nul Pop Ioan, am analizat şi verificat stocul scriptic al făinii de grâu pe baza documentelor primare de intrare si ieşire din gestiune. Menţionăm că această societate are ca obiect de activitate vânzarea în sistem en-gros de bunuri alimentare şi industriale. Societatea nu a prezentat Fişe de magazie pentru mărfurile aflate în stoc. Expertiza a reconstituit stocul la făina de grâu pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi facturi la ieşiri. Situaţia sintetică la făina se prezintă astfel: FĂINĂ ALBA Anul 2005 Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7

Intrări –factura

Cantitate-kg

F 5223431/3.01.05 F9939403/21.01.05 F9939405/23.01.05 F9939420/22.02.05 F3873523/8.03.05 F3199653/28.03.05 F7733461/29.03.05 TOTAL

29.200 22.000 27.650 15.000 5.000 7.000 5.000 110.850 16

Valoare-lei 250.560.000 147.400.000 230.255.000 127.500.000 37.500.000 56.000.000 37.500.000 886.715.000

Nr. crt. 1 2 3 4

Ieşiri –factura

Cantitate-kg

Valoare, inclusiv adaos-lei 21.200 212.000.000 22.000 154.000.000

F5623652/4.01.05-Ron Kob F5623653/22.01.05-Ron Kob F5623662/31.03.05degradată F5623664/31.03.05EliKob TOTAL

25.000

275.000.000

21.698 89.898

221.854.000 862.854.000

Având în vedere cele mai sus prezentate rezultă că societatea “Cinci Asi Impex” SA are un stoc scriptic de făină la 31 martie 2005, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o valoare de 170.520.000 lei (la preţ mediu de intrare de 8.139 lei). Expertiza contabilă constată că F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de “Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nu figurează înregistrată la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat în calcul această factură ca ieşire de la societatea “Cinci Asi Impex” SA, se ia în calcul stocului scriptic la societatea “Eli Kob” SRL. Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face următoarele menţiuni; -În anii 2003 şi 2004 societatea funcţionează ca microîntreprindere în baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microîntreprinderilor, datorând impozit pe venit în cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate; -Din anul 2005 societatea devine IMM, realizând venituri peste limita echivalentului în lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microîntreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003). -Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judeţul Bistriţa-Năsăud, ca zona defavorizată şi a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob SRL prezintă Certificat de investitor în zona defavorizată nr.1298/12.08.2001. Pentru anul 2003 Aşa cum a constat expertiza in perioada august 2003-februarie 2004, nu au existat diferente la stocul de făină de grâu, iar evidenţa contabila s-a condus corect existând documente justificative atât la intrari (facturi şi NIR) cât şi la ieşiri (centralizatoare rapoarte de producţie, avize de insoţire şi facturi), existând fişe cantitativ valorice conduse manual. Neregulile constau în această perioadă în faptul că societatea nu are numit gestionar şi nu a prezentat fişe de magazie pentru materii prime şi materiale, precum şi pentru produse finite obţinute..

17

Pentru anul 2004 250.539 kg făină (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzelă x 18.000 lei/kg = = 6.313.582.800 lei vânzări 6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA 6.313.582.800 x 1,5% = 94.703.742 lei impozit venit Expertiza constata că lipsa prin deprecierea materiei prime-făina albă- admisă de comisarii Gărzii Financiare în urma declaraţiilor date de administrator, în cantitate de 20.000 kg, provine din anul 2004, aceasta datorită faptului că perioada ianuarie-martie 2005 nu poate face obiectul unei perisabilităţi sau degradări a făinii achiziţionate. Făina albă lipsă degradată 20.000 kg făină x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagubă 150.000.000 x 19% = 28.500.000 lei TVA 150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit Pentru anul 2005 17.956 kg făină x 1,4 = 25.138 kg franzelă x 18.000 lei/kg = = 452.491.200 lei vânzări 452.491.200 x 15,96638% = 72.246.464 lei TVA Pentru factura de la “Cinci Asi Impex” SRL 20.952kg făină x 1,4 = 29333 kg franzelă x 18.000 lei/kg = = 527.990.400 lei 527.990.400 x 15,96638% = 84.300.954 lei TVA Total prejudiciu TVA Impozit pe venit

1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizată privind Codul fiscal, faptul generator al TVA, reprezintă “faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei”, “atunci când autoritatea fiscală devine îndreptăţită, in baza legii, la un moment dat să solicite TVA adaugată de la plătitorul taxei”, “taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri”. Obiectiv nr.2. Dacă prejudiciul estimativ calculate de organele Gărzii financiare Secţia Bistrţa-Năsăud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa între nota menţionată şi constatările expertului dacă există diferenţe reprezentând TVA şi impozit pe profit).

18

Răspuns Comisarii Gărzii financiare, aşa cum reiese din nota de constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza: -Situaţiilor de stoc scriptic la făină albă stabilite şi confirmate de reprezentanţii celor două societaţi, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA şi anexate actului de control; -Inventarierea stocului la făina albă panificaţie, anexat actului de control. În urma valorificării inventarului a rezultat o Diferenţa minus de 241.287 kg făină la valoarea de 2.072.883.938 lei, pentru estimarea producţiei s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator şi au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului: Total prejudiciu TVA Impozit pe profit

918.849.549 lei 728.291.628 lei

Expertiza contabilă în urma verificării si centralizării documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la făina albă de 298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei. Ţinând seama de inventarul efectuat de comisarii Gărzii financiare, expertiza a stabilit că Diferenţa minus cantitatea de 288.495 kg făină la valoarea de 2.633.214.620 lei, pentru SC ELI KOB SRL, la care se adăuga stocul scriptic de făină rezultat la SC CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg. cu o valoare de 170.520.000 lei. Total prejudiciu TVA Impozit pe venit

1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

Obiectiv nr.3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată contravaloarea. Se va stabili destinaţia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate exclusiv în interesul societaţii sau au fost însuşite de administratorul Pop Ioan) Răspuns Conform documentelor justificative-facturi şi avize de insoţireprezentate de administrator în perioada analizată, expertiza a stabilit un stoc scriptic la făină de 319.897 kg făină (la cele două societăţi implicate). Diferenţa minus la făina în cantitate de 309.447 kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificării inventarului efectuat de comisarii Gărzii financiare a fost valorificat de administrator fără a avea suport în documente justificative. Expertiza contabilă nu poate constata dacă a fost încasata contravaloarea acesteia şi nici destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.

19

Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care au fost generate. Raspuns SC ELI KOB SRL Bistriţa în urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat în sumă de 1.468.673.505 lei în luna noiembrie 2004, în baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA şi a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Obiectiv nr.5 Dacă în perioada supusa expertizării societatea avea obligaţia sa conduca evidenţa contabila prin contabil autorizat. Răspuns Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată în 2002, răspunderea organizării contabilităţii revine administratorului societăţii. Contabilitatea societăţii in perioada verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea de contabili autorizaţi, conţinând neajunsuri aşa cum au fost prezentate în acest capitol. Conform al 4) al aceluiaşi articol “MFP stabileşte, în funcţie de evoluţia inflaţiei şi dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaţia de a incheia contracte pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, numai de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate”-ori in cazul de faţa, societatea fiind microintreprindere în perioada 2003-2004 nu se aplică acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.

20

4.3. CONCLUZII

În conformitate cu examinările materialului documentar menţionat în introducere şi cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă, formulez următoarele concluzii la obiectivele fixate: 1.Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face următoarele menţiuni; -In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca microintreprindere in baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, datorand impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate; -Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste limita echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microintreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003). -Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judetul Bistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata nr.1298/12.08.2001 –a se vedea anexa la expertiza. Total prejudiciu TVA Impozit pe venit

1.290.051.781 lei din care 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ: Total prejudiciu 1.647.141.177 lei din care TVA 918.849.549 lei Impozit pe profit 728.291.628 lei Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii documentelor justificative prezentate de administrator a constatat Total prejudiciu TVA Impozit pe venit

1.290.051.781 lei din care 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

21

3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza contabila (pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii financiare) a fost valorificat de administrator fara a avea suport in documente justificative. Expertiza contabilă nu poate constata dacă a fost încasată contravaloarea acesteia şi nici destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative. 4.SC ELI KOB SRL Bistriţa, în urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat, în suma de 1.468.673.505 lei, în baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA şi a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. 5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaţii nr.82/1991, republicată în 2002, răspunderea organizării contabilitaţii revine administratorului societaţii. Contabilitatea societaţii in perioada verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea de contabili autorizaţi, conţinând neajunsuri aşa cum au fost prezentate în capitolul II. S-a încheiat prezentul raport în 4 exemplare cu destinaţiile arătate la capitolul I şi conţine un număr de o anexa, totalizand 46 file.

Bistriţa 02.11.2005

Expert contabil, Anca Ana-Sorina

22

CAPITOLUL 5 CONCLUZII

Expertiza este o cercetare minutioasa care are un profund caracter tehnic . Ea este realizata de un expert, care este specialist in acel domeniu in care expertiza este realizată. Multă vreme nu s-a făcut nici o demarcaţie între ştiinţă şi expertiză şi nici între omul de ştiinţă şi expert, dar, ori de câte ori practica şi justiţia socială consideră necesar, se adresează unui expert. În sistemul judiciar românesc, şi nu numai, expertiza constă in rezolvarea unor probleme de stictă specialitate, de către persoane care posedă cunoştinţe profunde într-un domeniu dat, care se numesc experţi. Expertizele se pot realiza în diferite domenii de activitate, medico-legale, tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc. Una dintre activităţile de bază ale experţilor contabili, desfaşurată pe parcursul a peste optzeci de ani de existenţă a profesiei contabile în România, o constituie efectuarea expertizei contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice în condiţiile prevăzute de lege, ca: expertizele amiabile, expertize judiciare in cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabilfinanciare sau altele. Expertiza este o notiune care depaşeşte şi acţiunea de control şi pe cea de verificare, încât exprimă in sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, în ceea ce priveşte faptul sau faptele asupra cărora s-a efectuat expertiza. Deci, expertiza este prin excelenţă o lucrare personală şi critică cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor din punctul de vedere al exactităţii formale şi materiale şi părerea expertului asupra cauzelor şi efectelor in legătură cu obiectul supus cercetării sale.

23

BIBLIOGRAFIE

-“Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile” editura CECCAR, Bucureşti, 2003; -“Norme profesionale” editura CECCAR, Bucureşti, 2001; -Boulescu M. Ghiţă M., “Control financiar şi expertiza contabilă” editura Eficient, Bucureşti, 1996; -“Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din România” în “Cartea expertului contabil şi a contabilului autorizat” editura CECCAR, Bucureşti, 2004; -Boulescu M. Ghiţă M., “Expertiza contabilă” editura Didactică şi Pedagocică, Bucureşti, 2001; -Boulescu M. Ghiţă M.,”Expertiza contabilă şi auditul financiar-contabil” editura Didactică şi Pedagocică, R A , Bucureşti, 1999; -Legea nr.42/1995 pentru aprobarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi. M.O. nr.103/1995; -Legea nr.186/1999 privind aprobarea O.G. nr.89/1998 pentru modificarea şi aprobarea O.G. nr.65/1994. M.O. nr.592/1999; -Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR, republicat in M.O. nr.153/2001; -Toma M., “Standardele profesiunii contabile în ţări europene” Revista Expertiza contabilă nr.8/1993; -O.G. nr.2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară, M.O. nr.26/2000; -Revista “Contabilitatea, Expertiza şi Auditul afacerilor” editura CECCAR.

24