MOD05!06!1Regalias Impuestos y Sistema Tributario

ECONOMIA ECONOMIA Y Y COMERCIALIZACION COMERCIALIZACION DE DE HIDROCARBUROS HIDROCARBUROS Y Y DERIVADOS DERIVADOS

Regalías e Impuestos

Ing. Nelson Cabrera Maráz, Msc

[email protected] Mayo 2014

Contratos de Exploración y Explotación La primera clasificación que debe realizarse cuando se analiza la participación del estado en el sector petrolero, es aquella definida en los contratos.

Clasificación de contratos petroleros SISTEMA DE REGALIAS y/o IMPUESTOS

CONTRATOS DE PRODUCCION COMPARTIDA

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SISTEMAS CONTRACTUALES

CONTRATOS DE SERVICIO SERVICIOS PUROS HIBRIDOS SERVICIOS DE RIESGO

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Contratos de Exploración y Explotación La primera distinción, entre sistemas contractuales y sistemas de regalías e impuestos, tiene que ver con la propiedad del recurso, propiedad entendida como la capacidad de definir los precios, volúmenes y mercados para la producción. En los sistemas contractuales la propiedad recae, generalmente, en el estado; por su parte, en los contratos basados en regalías e impuestos la propiedad la asume la compañía que aporta con el capital de riesgo, en estos casos la participación del estado se limita al cobro de regalías e impuestos.

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En los sistemas contractuales el primer rasgo característico es la retribución a la compañía privada. En el caso de los contratos de servicios dicha retribución es generalmente en dinero; mientras que en los contratos de producción compartida la misma muchas veces es en especie.

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I. Participación estatal en el UPSTREAM

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En algunos casos se utiliza para medir el total de recursos monetarios que quedan en el estado respecto a los ingresos brutos en boca de pozos; mientras que en otros, el mismo termino es utilizado para dimensionar estos recursos sobre los beneficios de la operación;, ocasionando de esta forma que, para algunos, el sistema generaba 5º% de participación estatal (sobre los ingresos brutos) y para otros, el mismo sistema, originaba un 80% (sobre la utilidad). En la literatura económica, la participación estatal se utiliza para medir la participación del estado sobre los beneficios de la operación. 4

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II. Participación estatal en el UPSTREAM Participación Estatal (PE); Goverment take; los recursos monetarios apropiados por el estado medidos respecto al beneficio de la operación. Participación estatal tradicional (PET); Los recursos monetarios apropiados por el estado medidos respecto a los ingresos brutos de la operación. El ingreso bruto es aquella cantidad de dinero recibida en la boca de pozo. Participación de la compañía (PC), Haciendo uso de la primera definición, se define con este concepto a los recursos monetarios con los que se queda la compañía privada respecto a los beneficios, es decir, una vez deducidos los costos de operación, de inversión y la PE. Participación de la compañía tradicional (PCT), serán los recursos monetarios disponibles para la compañía respecto a los ingresos brutos. 5

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I. Regalías e Impuestos en el UPSTREAM Se describe los principales instrumentos fiscales utilizados por los estados para participar en la generación de rentas del sector. Regalías: Como la compensación obligatoria en dinero o especie por la explotación de un recurso natural no renovable, pagada al propietario del mismo. Según la Ley de hidrocarburos 3058 Regalías: as Compensación económica obligatoria pagadera al estado, en dinero o especie, a favor de los departamentos productores por la explotación de sus recursos naturales no renovables. Regalía Nacional Compensatoria: Compensatoria Beneficio económico otorgado a los departamentos de Beni y Pando. En Bolivia, con este concepto se denomino históricamente al pago realizado al departamento productor del recurso natural no renovable. 6

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I. Regalías e Impuestos en el UPSTREAM Impuestos a la Producción: A nivel general, se puede definir un impuesto como un tributo determinado por Ley, que se paga siempre en dinero. El impuesto a la producción, consiste en un porcentaje fijo aplicado sobre el total del volumen producido. De esta forma ni siquiera es necesario conocer el precio de venta del recurso, dado que su calculo es volumétrico. Impuestos a las Ventas: Ventas Consiste en aplicar un porcentaje sobre el valor bruto de ventas, una vez mas, sin considerar los costos de operación e inversión. Impuestos sobre las utilidades: utilidades Este impuesto consiste en aplicar un porcentaje sobre la utilidad de la compañía, es decir, los ingresos menos los costos de operación y capital (Inversión). Participación contractual en el UPSTREAM: El estado también puede tener, generalmente a través de su empresa petrolera, una participación contractual en la operación del campo. No se la cataloga como regalía o impuesto porque los recursos obtenidos a través de este instrumento deberían destinarse a financiar actividades de dicha empresa. 7

Participación contractual en el UPSTREAM

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Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

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CASO BOLIVIA

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¿Cómo se calculan y distribuyen los ingresos provenientes de la renta de los hidrocarburos ?

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Calculo de la renta Hidrocarburifera La distribución de IDH y de regalías, al igual que los recursos de la participación, está determinada mediante ley y sus respectivos reglamentos que establecen los porcentajes asignados. El primer paso para proyectar los ingresos por hidrocarburos es estimar la producción que aportara cada campo durante la siguiente gestión. -

Para este fin, YPFB, como empresa estatal, certifica los volúmenes de gas natural (PC), petróleo en Barriles (BBLS) y gas licuado de petróleo en toneladas métricas (TM), de cada campo, dependiendo de su clasificación, por estar estos productos sujetos al pago de regalías e IDH.

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-

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Tipos de campo Primer tipo de campo productor: Es aquel que posee una planta extractora de licuables (Turbo Expander), que permite la extracción de gas licuado de petróleo (GLP) y gasolina natural de la corriente de gas natural que sale de los pozos. YPFB certifica volúmenes de gas natural, petróleo (+ gasolina natural) y GLP.

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Segundo tipo de campo: Es aquel que posee una planta desgasolinadora o DewPoint, donde se extrae toda la gasolina natural de la corriente de gas natural, que será mezclada con el petróleo y enviada a una refinería (ejemplo campos San Alberto, Sábalo y Margarita). Campo productor que no posee: posee Una planta extractora de licuables ni una planta desgasolinadora, por lo que la corriente de gas natural presenta un alto contenido de licuables. YPFB estima volúmenes teóricos de gas natural, petróleo y GLP que estarán sujetos al pago de la renta petrolera, aun cuando los licuables no fueron extraídos de la corriente de gas natural ni comercializados. 11

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Procedimiento de Calculo - Una vez estimada la producción para la próxima gestión se procede con la asignación de los volúmenes a los distintos mercados: Gas Natural Mercado Interno Mercado de Exportación – Brasil Mercado de Exportación – Argentina Líquidos y Derivados Mercado Interno Mercado de Exportación - Aplicar a estos volúmenes asignados, el precio de comercialización del mercado de destino, en punto de fiscalización. Para determinar u precio en punto de fiscalización se debe deducir, al precio facturado, el costo del transporte incurrido hasta el punto de entrega. - En el caso del gas natural, y para fines de liquidación y proyección de regalías e IDH, la unidad que se utiliza es el MMBTU, que mide la energía del gas natural. Para determinar esta energía o contenido energético, simplemente, se multiplica el volumen de gas natural producido por el poder calorífico correspondiente a cada campo. - En el caso del precio que se aplicara a los volúmenes de petróleo, esta fijado en 31.16 $us/Bbl y GLP en 220$us/TM. 12

Distribucion de la renta Hidrocarburifera Del 100% de los ingresos en el punto de fiscalización, 50% le corresponde al estado boliviano (ley Hid. 3058: 18% Regalías y 32% Impuesto Directo a los Hidrocarburos) Regalías por hidrocarburos (18% de la producción) 11% es para la prefectura del departamento productor 6% para el tesoro general de la nacion 1% para Beni y Pando, 2/3 y 1/3 respectivamente

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Impuesto Directo a los Hidrocarburos (32%) Participan: Las municipalidades, la renta dignidad, el Tesoro General de la Nación, Prefecturas, Universidades y Fondo Indígena.

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Distribución de la renta Hidrocarburifera Costos Recuperables Utilidades de las empresas Participación de YPFB (50 %)

Regalías (18 %)

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Impuestos Directos a los Hidrocarburos (32 %)

Según los contratos de operación

11% Departamento productor 1% Beni (2/3) y Pando (1/3) 6% TGN

34.9% 25.6% 19.1% 9.9% 6.9% 3.5%

Municipalidades Renta Dignidad TGN Prefecturas Universidades Fondo Indígena

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SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO

Cadena de Producción y Comercialización

„

Upstream (aguas arriba) „

„

Exploración y Producción

Downstream (aguas abajo) „ „ „

Refinación o industrialización Transporte Comercialización „

NCM@2014

„

Mayoristas Minoristas

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Tributación del Upstream

„

El precio de un hidrocarburo presenta: „ „ „ „

„

Mecanismos tributarios „ „ „

NCM@2014

Costos producción y comercialización Rentas de Escasez Rentas de producción (Campos no marginales y campos marginales) Sistema tributario debería capturar ambas rentas Impuesto a la producción (~Regalias) para las rentas de escasez. Impuesto a las utilidades para las rentas de producción. Combination de ambos

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Tributación del Upstream

„

Niveles de tributación en función de: „

Aspectos Geológicos (Riesgo de Inversión) „

„

Venezuela – mayor presión tributaria, mayor abundancia de petróleo y gas

Competitividad Regional en la atracción de inversiones „

Presión tributaria similar de acuerdo a la región „

„

Elasticidad de la oferta „ „

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E.g. Parte sud de Sudamérica, Medio Oriente

Inversiones hundidas Interdependencia petroleras y gobierno

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Tributación del Downstream

„

Empresas de transformación, servicios e intermediación „

„ „

„

Tributación General „

NCM@2014

Transformación (Producción) – Refinación y Industrialización Servicios – Transporte Intermediación – Mayoristas - Minoristas IVA, IT, IUE y otros impuestos aplicables

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Tributación al Consumo de derivados del Petróleo

„

El consumo de derivados del petróleo „ „ „

„

NCM@2014

„

Demanda inelástica Maximiza las recaudaciones Minimiza perdidas de bienestar social

Bolivia – Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados Permite conciliar los conceptos de precios internacionales y la condición de un país en cuanto la producción o importación de hidrocarburos 20

Precios Internacionales

„

El petróleo es un bien transable „

„

NCM@2014

„

Se vende en todo el mundo en calidad y cantidad homogéneas Tiene un precio internacional e.g. productos agrícolas: soya, café, etc.

Si el petróleo y sus derivados son comercializados muy por debajo de los precios internacionales, se fomenta el contrabando porque existe oportunidad de reventa. 21

Precios Internacionales

„

¿Pero, los países productores no deberían pagar un precio del petróleo mucho menor que los países que importan petróleo? „

NCM@2014

„

Si, de hecho lo hacen.

Entonces ¿como se reconcilia la anterior diferencia de precios con el precio internacional del petróleo y sus derivados?

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Precios Internacionales

„

Precio paridad de Importación „ „

País no productor Necesita acudir al mercado para comprar el petróleo „

„

Precio paridad de exportación „ „

País productor No necesita acudir al mercado – Costo de oportunidad del productor „

NCM@2014

Precio Internacional + costo de transporte

Precio Internacional – costo de transporte 23

Tributación al Consumo de derivados del Petróleo

„

Con un solo precio internacional „

NCM@2014

„

El margen entre precio y costos es mayor para los países productores que para los países importadores Diferencia capturada mediante la imposición de un impuesto al consumo especifico de derivados del petróleo

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NCM@2014

Sistema Tributario Petrolero - Bolivia

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Estructura del Sector Petrolero

Refinerías Mercado Interno

Transporte

Almacenaje

Transporte

Consumidor Final

Transporte

Generadoras Eléctricas

Transporte

Mercado Externo Upstream

NCM@2014

Downstream

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Sector Privado – YPFB – Estado – Ley 1194

100 %

50 % 19 %

19 %

Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización

12 %

NCM@2014

Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 27

Sector Privado – YPFB – Estado - Ley 1194

69 %

19 %

Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización

12 %

NCM@2014

Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 28

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 1689 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte

Productor

Transporte

Refinería

Mayorista

EESS

Almacenaje

IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 13% (E) Regalía Dptales. = 12% (N+E)

IEHD

Participación YPFB = 6% (N+E) Participación Nacional = 19% (E)

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IUE

= 25% (N)

IRUE = 12.5% (N) Surtax = 25%

IT = 3% (PV-PC) IUE = 25%

IT = 3% (PPT-IEHD) IUE = 25% IVA = 13% (PV-PPT)

IRUE = 12.5%

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13%

IUE = 25%

NCM@2014

Patentes Penalizaciones

IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Surtax (1731) Ley 1606: IEHD Ley 1689: Regalías, Participaciones, Patentes N = Campos Nuevos; E = Campos Existentes 29

Modificaciones al Sistema Tributario

Ley Ley Otros IVA - IT

Excedente Mercado Interno

Decreto Supremo

Excedente Mercado Externo

Resolución Ministerial

12 % Regalía Departamental

19 % Impuesto Nacional

NCM@2014

Ley

Ley

Patentes Penalizaciones

Ley

Otros + IUE (N) + IRUE (N) + Surtax

Ley

IVA - IT

Ley

IEHD

19% Participación Nacional (E)

Ley

13% Regalía Nacional Complementaria (E) 6% YPFB – TGN (N+E) 12% Regalía Departamental (N+E)

Ley

Ley 1689

N = Nuevos E = Existentes

30

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 3058 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte

Productor

Transporte

Refinería

Mayorista

EESS

Almacenaje

IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 1% Regalía Dptales. = 11% I.D.H. = 32%

IT = 3% (PV-PC)

IEHD

IUE = 25%

IVA = 13% (PPT-IEHD) IT = 3% (PPT-IEHD)

Participación YPFB = 0% Participación Nacional = 6% IUE

= 25%

IUE = 25% IRUE = 12.5%

IRUE = 12.5%

IVA = 13% (PV-PPT)

IVA = 13%

IT = 3% (PV-PPT)

Patentes

IUE = 25%

NCM@2014

Penalizaciones IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Ley 1606: IEHD Ley 3058: Regalías, Participaciones, Patentes, IDH 31

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

DOWNSTREAM

ESTACION DE SERVICIO

REFINERIA

CONSUMIDOR FINAL

NCM@2014

MAYORISTA

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SECTOR HIDROCARBUROS

Descripción del sector hidrocarburos: UPSTREAM EXPLORACION

DOWNSTREAM MIDSTREAM

EXPLOTACION

REFINACION

NCM@2014

COMERCIALIZACION TRANSPORTE 34

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD)

„ „

Creado por la Ley 1606 Reglamentado por D.S.24055 y posteriores modificaciones.

NCM@2014

Objeto DS, Comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.

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Productos gravados „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ NCM@2014

„ „ „

Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviación Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido

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NCM@2014

LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO

„

Liquidación Volumen por tasa

„

Forma de pago Mensual en formulario especial

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D.S. 25530

„

„

„

NCM@2014

„

Pago IVA e IT Refinerías Las refinerías pagarán IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas. Pago IT mayoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a las refinerías Pago IT minoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a los mayoristas Pago IVA e IT importadores Los importadores restarán de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importación.

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EJERCICIOS

Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras

10.000,00 4.000,00 5.000,00

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.000,00 lt 1.000,00 lt

diesel oil diesel oil

a un precio de a un precio de

3 Bs/Lt 2 Bs/Lt

3.000,00 2.000,00 500

3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt

5.610,00 4.500,00 700

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.500,00 lt 1.500,00 lt

diesel oil diesel oil

a un precio de a un precio de

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos

NCM@2014

Ventas IEHD Compras

15.000,00 3.000,00 7.000,00

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SOLUCIONES

Ejercicios

Respuestas

1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras

10.000,00 4.000,00 5.000,00

VENTAS NETAS

IVA IT

6.000,00 130 180

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.000,00 lt 1.000,00 lt

diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de

3 Bs/Lt 2 Bs/Lt

3.000,00 IVA 2.000,00 IT 500

65,00

3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt

5.610,00 IVA 4.500,00 IT 700

53,30 33,3

30

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.500,00 lt 1.500,00 lt

diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos

NCM@2014

Ventas IEHD Compras

15.000,00 3.000,00 7.000,00

VENTAS NETAS

IVA IT

12.000,00 650 360

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IVA-Objeto Art 1 Ley 843

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Se crea el IVA que se aplicará sobre: „ Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuada por los sujetos definidos en el Art. 3 de esta ley. „ Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional „ Las importaciones definitivas

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Venta

NCM@2014

„

Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación pro disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin)

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No son objeto de este impuesto

„

„

NCM@2014

„

Intereses generados por operaciones financieras Operaciones de compra venta de acciones, debentures, títulos valores, títulos de crédito Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capital a las mismas. 44

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

Ley 3058: Art. 53 Creación del impuesto

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Créase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicará, en todo el territorio nacional, a la producción de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medirá y pagará como las regalías, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentación.

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Ley 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivo 1. El objeto del IDH es la producción Hidrocarburos en todo el territorio nacional. 2. El hecho generador de la obligación tributaria correspondiente a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalización de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuación para su transporte.

NCM@2014

3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.

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Art. 55 Base imponible, alícuota, liquidación y periodo de pago

„ „

„

NCM@2014

„

Base imponible: idéntica a regalías. Alícuota: 32% sobre el 100% de la producción. Sumatoria de ingresos por regalías e IDH en ningún caso deberá ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos aplicando los precios Art. 56

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Cambios con nuevos contratos (mayo 2007)

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D.S. 29715 „ Sujeto Pasivo YPFB „ Precio Mercado Interno Unico „ Precio Exportación por campo „ Cambio en la asignación de energía y volumen Mercado Interno y Exportación

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Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno

PETROLEO

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EXPORTACION

Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual

50

Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Precio Promedio efectivamente Ponderado Unico MI pagado en el mercado interno

EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado ME por campo

NCM@2014

GAS

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Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno

GLP

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EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado Unico ME

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