Metodos Valuación PDF

 

 

1.2. Métodos de valuación de inventarios Las fórmulas de asignación del costo ante métodos de valuación de inventarios, representan el conjunto de procedimientos que se relacionan con la determinación del valor de las existencias en los distintos almacenes que conforman los inventarios de una empresa. Para la asignación del costo deben utilizarse, de acuerdo a la NIF C4, las siguientes fórmulas: Costos identificados, costos pro promedio medio y primeras entradas primeras salidas.

1.2.1. Auxiliares para el control de mercancías Las fórmulas de asignación del costo reflejan el control físico de las entradas y salidas de mercancías en el almacén. Para aplicar las fórmulas, se emplean registros individuales en tarjetas llamadas “auxiliares de almacén”. Estas tarjetas permiten llevar el control físico: entradas, salidas, existencia en unidades, así como el control en unidades monetarias: cargos y abonos de las existencias en los inventarios.  A continuación, se presenta un ejemplo en el que se muestra el manejo de un auxiliar, utilizando la fórmula de asignación del costo de precios promedios, más adelante se procederá a explicar cada fórmula.

44 44 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  LOS EXITOSOS, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A MÉTODO DE VALUACIÓN: PRECIO PROMEDIO Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

Unidad FECH FECHA A

M NI NIM MO

M XIMO IMO

M NIMO IMO

M XIMO IMO

M XIMO IMO

LÍMITES REALIZADOS EN: UNIDADES FECHA

FACTURA

07/01/2014

3100

10/01/2014

1050

15/02/2014

3150

26/02/2014

1100

26/02/2014

3200

28/02/2014

1150

15/03/2014

3250

ENTRADA

SALIDA

2000 1,600 400 400 600 800 600

COSTOS

EXISTENCIA

VALORES

UNITARIO

M MEDIO EDIO

DEBE

HABER

2000

550

550

1,100,000

400

550

550

0

800

560

555

224,000

400

555

555

1000

570

564

200

564

564

800

580

576

SALDO 1,100,000

880,000

220,000 444,000

222,000 342,000

222,000 564,000

451,200 348,000

112,800 460,800

1.2.2. Sustento normativo NIF C-4  A partir de 2011, el Consejo Mexicano de d e Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), puso en vigor la NIF C-4, Inventarios, a fin de establecer las normas para valuar las existencias en los inventarios atendiendo a un nuevo marco conceptual contable y lograr la convergencia con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los principales cambios que introduce esta NIF son la eliminación del sistema de costeo directo como un sistema de valuación y la eliminación de la fórmula de asignación del costo de inventarios “Últimas entradas, primeras salidas”, salidas” , antes método de valuación. Por otro lado, la NIF C-4, establece disposiciones relativas a las adquisiciones de inventarios a plazo, estimaciones por pérdidas por deterioro, revelaciones en notas a los estados financieros, cambios contables y anticipos a proveedores. 45 45 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  De acuerdo a los párrafos 10.1 y 10.2, el objetivo de la NIF C-4 es el siguiente: “Esta Norma de Información Financiera (NIF) (NIF ) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica. Otro asunto importante que se trata en esta NIF, en cuanto al reconocimiento contable de los inventarios, es el importe del costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se venda. ven da. Por lo tanto, esta NIF también establece las normas relativas para la valuación de inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.”  resultados.”  Esta NIF no es aplicable en los casos de constructoras, instrumentos financieros, activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas hasta la cosecha. El reconocimiento inicial de los inventarios implica que éstos deben valuarse al costo de compra o al costo de producción. El costo de la compra es su precio de adquisición, que incluye transporte, almacenaje, seguros, bonificaciones, rebajas, etc. El costo de producción, incluye los elementos tales como el e l valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los gastos indirectos de producción fijos y variables. Los rubros que integran los inventarios son los siguientes:

46 46 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  a. Materias primas o materiales. b. Producción en proceso. c. Artículos terminados. d. Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o demostración. e. Mercancías en tránsito. f. Anticipo a proveedores. g. Refacciones, suministros y herramientas. Si cumplen la condición de inventarios de lo contrario debe tratarse como Propiedades planta y equipo NIF C6. Para el reconocimiento inicial de inventarios, se emplean los siguientes métodos: c. Detallistas.

a. El costo de adquisición, ya mencionado.

  Fórmulas

b. El costo estándar, que se determina anticipadamente en función de un estudio científico de consumos y costos.

de asignación de costos

Para el reconocimiento posterior, se emplean las fórmulas de asignación del costo:  costos promedio, primeras entradas, primeras salidas (PEPS), costo

identificado y detallista, aunque la NIF C5 lo considera un método de valuación.  A continuación se presentan las fórmulas de asignación del costo, donde se observan los temas de reconocimiento inicial y posterior para la valuación de inventarios.

47 47 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

 

1.2.2.1. Precios promedio (PP) Los precios promedio (PP) en la normatividad son reconocidos como costos promedio (CP) representan una fórmula que consiste en valuar las salidas del almacén considerando el valor promedio de las existencias en el mismo, es decir, tomando en cuenta el costo total del inventario, entre el número de artículos existentes en el mismo, calculando así un costo promedio, que es multiplicado por las salidas o disposiciones del almacén o inventario. La NIF C-4, indica lo siguiente, en relación a los costos promedio, en el párrafo 46.1.3.1: “De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo, debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un período adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.””  producidos. Veamos el siguiente ejemplo de la compañía “Los exitosos, S.A. de C.V.” C.V.” 

Compras

1. 2.

7 de enero: 2000 mesas modelo A, $550, factura 3100. 15 de febrero: 400 mesas modelo A, $560, factura 3150.

3.

26 de febrero: 600 mesas modelo A, $570, factura 3200.

4.

15 de marzo: 600 mesas modelo A, $580, factura 3250

.

Ventas 1.

10 de enero: 1600 mesas modelo A, factura 1050.

2.

25 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 1100.

3.

28 de febrero: 800 mesas modelo A, factura 1150. 48 48 de  de 350 350  

Segundo Semestre

 

  LOS EXITOSOS, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A MÉTODO DE VALUACIÓN: PRECIO PROMEDIO Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén Casillero No. LÍMITES REALIZADOS EN:

Unidad FECH FECHA A

M NI NIMO MO

UNIDADES FECHA

FACTURA

ENTRADA

07/01/2014

3100

2000

10/01/2014

1050

15/02/2014

3150

26/02/2014

1100

26/02/2014

3200

28/02/2014

1150

15/03/2014

3250

SALIDA 1600

400 400 600 800 600

M XIM IMO O

FECH FECHA A

M NI NIMO MO

M XIM IMO O

COSTOS

VALORES

EXISTENCIA

UNITARIO

MEDIO

DEBE

HABER

2000

550

550

1,100,000

400

550

550

0

800

560

555

224,000

400

555

555

1000

570

564

200

564

564

800

580

576

SALDO 1,100,000

880,000

220,000 444,000

222,000 342,000

222,000 564,000

451,200 348,000

112,800 460,800

Como puedes observar, cuando se realizan las ventas es cuando se asigna el costo promedio por unidad vendida, en el ejemplo queda de la siguiente manera: 1.

10 de enero: 1600 mesas modelo A, factura 1050. El costo es de $550.

2.

25 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 1100. El costo es de $555.

3.

28 de febrero: 800 mesas modelo A, factura 1150. El costo es de $564.

1.2.2.2. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Como hemos estado estudiando, las fórmulas para valuar las existencias en el almacén (o inventario) son de d e gran utilidad, ya que permiten homologar los distintos valores de las unidades que se mantienen en la bodega al momento de disponer de ellas. En otras palabras, las fórmulas determinan el valor de las salidas del almacén.

49 49 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  La fórmula denominada PEPS (Primeras entradas, primeras salidas) implica valuar las disposiciones de mercancías, a las cifras correspondientes a las primeras entradas, esto es, al valor del inventario inv entario y las compras iniciales. Lo anterior significa que el costo de ventas quedará valuado a las cifras más antiguas. La NIF C-4 menciona lo siguiente: “La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de éste””.1  éste Veamos un ejemplo, empleando el auxiliar de almacén analizado al inicio de este apartado. Considera el caso de una empresa que vende un solo artículo, cuyo inventario muestra los siguientes movimientos:

1. 01/01/2014. El inventario inicial de mercancías es de 600 6 00 unidades a $10.00 cada una.  Se registra la operación en el auxiliar de la siguiente manera:

1 

CINIF, Normas de Información Financiera, NIF C-4, Inventarios, párrafos 46.1.4.1 y 46.1.4.2.

50 50 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  EMPRESA X, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

LÍMITES REALIZADOS EN: FECHA FACTURA 01/01/2014

Unidad UNIDADES ENTRADA

1000

SALIDA

600

COSTOS EXISTENCIA

UNITARIO

600

10.00

VALORES MEDIO

DEBE

HABER

$6,000.00

SALDO $6,000.00

Nótese que se trata de una entrada. 2. 02/01/2014. Se compran 1000 unidades a $11.00 cada una. En esta ocasión. También se trata de una entrada al almacén: EMPRESA X, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

Unidad

LÍMITES REALIZADOS EN: FECHA FACTURA

UNIDADES

ENTRADA

SALIDA

EXISTENCIA

COSTOS

UNITARIO

MEDIO

DEBE

VALORES HABER

SALDO

01/01/2014

1000

600

600

10.00

6,000.00

6,000.00

02/01/2014

1050

1000

1,600

11.00

11,000.00

17,000.00

3. 15/01/2014. Se compran 800 unidades a $12.00 cada una. De nuevo, se trata de una entrada: 51 51 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  EMPRESA X, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

LÍMITES REALIZADOS EN: FECHA FACTURA

Unidad UNIDADES ENTRADA

SALIDA

COSTOS EXISTENCIA

UNITARIO

VALORES MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

01/01/2014

1000

600

600

10.00

6,000.00

6,000.00

02/01/2014

1050

1000

1,600

11.00

11,000.00

17,000.00

15/01/2014

1090

800

2,400

12.00

9,600.00

26,600.00

4. 20/01/2014. Se venden 800 unidades.  Cuando se venden mercancías, significa que hay una salida del almacén, entonces se necesita saber el valor de dichas salidas. Cuando se emplea PEPS, se debe tomar el valor de las primeras entradas, en este caso, el del inventario inicial (hasta agotarlo) y la primera compra: EMPRESA X, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

LÍMITES REALIZADOS EN: FECHA FACTURA

Unidad UNIDADES ENTRADA

SALIDA

COSTOS EXISTENCIA

UNITARIO

VALORES MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

01/01/2014

1000

600

600

10.00

6,000.00

6,000.00

02/01/2014

1050

1000

1600

11.00

11,000.00

17,000.00

15/01/2014

1090

800

2400

12.00

9,600.00

26,600.00

20/01/2014

578

600

1800

10.00

6,000.00

20,600.00

20/01/2014

578

200

1800

11.00

2,200.00

18,400.00

Como puedes observar se tomaron 600 artículos de la primer capa de inventario correspondiente al inventario inicial y los doscientos restantes de la segunda capa, 52 52 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  correspondiente a la primer compra. Lo anterior significa una salida de almacén de 800 unidades con valor de $8,200.

5. 29/01/2014. Se venden 1000 unidades.  Para esta operación, se toma el valor de las 800 unidades restantes de la primera compra o segunda capa de inventario, más 200 unidades de la tercera capa de inventario correspondiente a la segunda compra. EMPRESA X, S.A. DE C.V. TARJETA DE ALMACÉN ARTÍCULO A Clave del Artículo 0001

 Artículo: Tipo A  Almacén

Casillero No.

Unidad

LÍMITES REALIZADOS EN:

UNIDADES

FACTURA 1000

ENTRADA 600

02/01/2014

1050

15/01/2014

1090

20/01/2014

578

20/01/2014

VALORES

EXISTENCIA 600

UNITARIO 10.00

1000

1600

11.00

11,000.00

17,000.00

800

2400

12.00

9,600.00

26,600.00

600

1800

10.00

6,000.00

20,600.00

578

200

1800

11.00

2,200.00

18,400.00

29/01/2014

777

800

800

11.00

8,800.00

9,600.00

29/01/2014

777

200

600

12.00

2,400.00

7,200.00

FECHA

01/01/2014

SALIDA

COSTOS MEDIO

DEBE 6,000.00

HABER

SALDO 6,000.00

Lo anterior significa una salida de almacén de 1000 unidades con valor de $11,200, quedando 600 unidades a un costo de $12.00 cada una, lo que equivale a $7,200.

1.2.2.3. Detallistas La NIF C-4, párrafo 44.8.4, explica en qué consiste este método de valuación y señala lo siguiente: Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del método de detallistas, por margen utilidad bruta debe entenderse el de importe del precio de venta asignadode a un artículo disminuido de su costo adquisición. El porcentaje porcen taje 53 53 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios el costo ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su yprecio dede venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente fr ecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con c on base en el método de detallistas se establecen grupos de artículos con margen de utilidad homogéneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad. Esta fórmula de asignación del costo se aplica principalmente en tiendas departamentales.

1.2.2.4. Costo identificado Según el párrafo 46.1.2 de la NIF C-4, la fórmula de costo identificado señala lo siguiente: El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

54 54 de  de 350 350   Segundo Semestre

 

  El costo identificado se emplea en aquellas empresas o industrias que producen artículos con características semejantes y que cuentan con existencias considerables.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (artículo 41, párrafo 3) señala que cuando las empresas que enajenen mercancías y puedan identificar el número de serie de sus productos, y que su costo exceda los $50,000.00, solo puede emplear este método de asignación del costo. Como datos adicionales y haciendo eco a la normativa nacional e internacional, el artículo 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2015 señala lo siguiente:

Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos 2 de valuación de inventarios que se señalan a continuación: I. II. III. IV.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Costo identificado. Costo promedio. Detallista.

Cuando se opte por utilizar el método a que se refiere la fracción I (PEPS) de este artículo, se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria (en unidades). En los términos que establezca el Reglamento de esta Ley, se podrán establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deducción del costo respecto de las compras por 3

cada tipo de mercancías de manera individual.  

2  Nota

cómo la Ley del Impuesto Sobre la Renta identifica a las fórmulas de valuación como

“métodos”.   “métodos”. 3 Ley

del Impuestos sobre la Renta, vigente en 2015. Artículo 41, párrafos 1 y 2. 55 55 de  de 350 350  

Segundo Semestre