Metodos de Valuacion de Existencias Emi 1

METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS.

Para propósitos del inventario, el costo puede determinarse por la identificación específica de los artículos o basándose en suposiciones sobre el movimiento de los costos primeras entradas, primeras salidas (PEPS), últimas entradas, primeras salidas (UEPS); o promedios. El objetivo principal en la selección de un método de costeo del inventario es obtener una presentación realista de las utilidades, según el movimiento de los artículos de inventario. Cuando las mercaderías vendidas se compraron en fechas diferentes puede ser difícil relacionar el precio de venta con el costo de la mercancía vendida. En realidad frecuentemente resulta imposible relacionar al precio de venta de una mercancía con su costo. Este problema ha llevado al desarrollo y aceptación general de varias exposiciones sobre el movimiento de los costos (PEPS, UEPS, y costo promedio) para facilitar la medición de la utilidad periódica. A).- Método de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS, o FIFO First-in First- Out) El método PEPS para la identificación del inventario se basa en la suposición de que los costos se cargan contra los ingresos en el orden que ocurrieron. El costo del inventario disponible al fin del ejercicio se basa en los costos mas recientes. En otras palabras, los primeros artículos adquiridos fueron los primeros vendidos, y los que quedan en el inventario final son los que se adquirieron últimamente. El método PEPS valúa el inventario final del acuerdo con el costo de las unidades más recientemente adquiridas. Por lo tanto, la valuación de los activos del inventario en el Balance tiende a mostrar más de cerca de acuerdo con su costo actual de reposición. Y como resultado, el valor del negocio de su Balance tiende a ser más preciso. Por lo tanto, desde el punto de vista del Estado de pérdida y ganancia, el PEPS es menos preciso que el UEPS. Esto se debe a que la medida de la utilidad bruta se basa en ingresos que se derivan de las condiciones actuales del mercado y de los costos que están derivando de los costos de mercado anteriores. VENTAJAS: Es que al valuar los inventarios según la corriente normal de existencias se establece una política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán a producción las mercancías o los

materiales que entraron al almacén en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio. las existencia del inventario final queden valuadas prácticamente a los últimos costos de adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el inventario final mostrado en el balance general se valúa a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que “los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos

de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al renglón de inventarios y de su capital de trabajo. Se toma como base la corriente física de las operaciones de compraventa de los artículos, aunque el manejo físico de las mercancías no debe considerarse necesariamente en la valuación de los inventarios. DESVENTAJAS: No cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulación en cuanto al enfrentamiento o apareamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales; es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos correspondientes. Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario final del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos de las primeras compras del ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuación a costos antiguos, que habrán de enfrentar a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad mayor, pero ficticia que no deriva de un incremento en las ventas, ni de las políticas de comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento entre costos antiguos y precios de ventas actuales. B).- Métodos de las Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS, o LIFO Last-in First Out) Este método quiere decir que los últimos artículos que entrar al almacén son pos primeros en salir, esto quiere decir que el inventario final está representado por las primeras entradas y por lo tanto está valuado a precios de adquisición antiguos.

Los artículos vendidos y que se encuentran en el costo de ventas, representan las últimas compras del periodo y están valuados a los últimos precios de adquisición. En una época de alza de precios o sea en época inflacionaria el costo de ventas queda valuado a costos recientes lo que afecta los resultados, reduciendo la utilidad. El inventario queda valuado a costos más antiguos es decir a un valor menor que a precio de mercado. Para poder valuar un inventario con éste método se toman las facturas de las primeras compras del ejercicio. VENTAJAS: Al valuar las existencias finales a los precios de las últimas compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, locuaz permite un adecuado

enfrentamiento

de

los

ingresos

con

sus

costos,

dando

cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto fundamental de la acumulación pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, dando como resultado una utilidad real y justa, que tal vez será menor que la obtenida con el método PEPS, pues origina una carga impositiva menor por concepto de ISR y PTU, así como el pago de dividendos e impuestos respectivos, lo cual redunda en beneficio para la empresa al protegerlas de la descapitalización. Asimismo, el importe del costo de venta que aparece en el estado de resultados, cumple con las características de utilidad y confiabilidad pues significa información actualizada. Este método se recomienda en una época de alza de precios o inflacionaria, pero es importante tomar en cuenta lo siguiente: la entidad deberá cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas, las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos ocasionarían una desviación del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que traería aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsión de la utilidad bruta. Además, se debe mantener una adecuada rotación de los inventarios con reposiciones oportunas.

DESVENTAJAS:

Se cree que no es congruente con la corriente de mercancías, sin embargo este método no se basa en la corriente de los artículos, sino en la de los precios; es decir, se toma como base sus costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente deben coincidir con la forma en que se manejan las mercancías. Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio o ejercicios anteriores y a los costos de las primeras compras del ejercicio, razón por la que el inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados. Por ello el importe que aparece en el balance general hace que este estado financiero no cumpla con las características de utilidad y confiabilidad, pues además de reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo. Al igual que el método PEPS, este método resuelve los objetivos de la valuación de inventarios a medias, ya que sólo una parte de la información es actual, útil y confiable (costo de ventas del estado de resultado), no así el balance general en el rubro de inventarios. Vamos a poner un ejemplo y se va a resolver por los tres métodos de valuación P.E.P.S., PROMEDIOS y U.E.P.S. EJEMPLO: EN LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS 1. Existe un inventario inicial de 2,000 artículos “A” a un costo de $ 120.00 cada uno. 2. Se vende a crédito 200 unidades del artículo “A” a $ 200.00 cada una. Registrar el costo de la mercancía entregada. 3. Se compra mercancía y se firman documentos por 400 unidades del artículo “A” a $ 135.00 cada uno. 4. Se vende de contado 300 unidades de artículo “A” a $ 200.00 cada uno. Registrar el costo de la mercancía entregada. 5. De la venta de contado anterior nos devuelven 20 unidades del artículo “A” y se devuelve el efectivo. Dar entrada al almacén la mercancía devuelta, por el cliente.

6. Se compra mercancía a crédito, 600 unidades a $ 170.00 cada una. 7. Se venden de contado 1520 unidades del artículo “A” a $ 200.00 cada uno. Registrar el costo de la mercancía entregada. 8. Haga el traspaso correspondiente para determinar la utilidad ó Pérdida Bruta, en las operaciones anteriores.

COSTOS PROMEDIOS. Los costos promedios se obtienen dividiendo el valor del inventario de mercancías entre el número de unidades en existencia. Con el costo promedio se valúan los artículos en el inventario, así como las unidades vendidas que van a dar al costo de ventas. Del concepto anterior podemos desprender la fórmula empleada para calcular el precio promedio, considerando que “el importe acumulado de las erogaciones aplicable”, podemos denominarlo saldo y el “número de artículos adquiridos o producidos” lo denominamos existencia, ambos datos se obtendrán de la tarjeta auxiliar de almacén en las columnas respectivas. FORMULA: Saldo Costo Promedio

=

___________

Existencia VENTAJAS: En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, éste método limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo. DESVENTAJAS: Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan en proporción a las compras y que el promedio ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de compras y la valuación del inventario, pues los costos iniciales pueden llegar a influir tanto o más que los costos finales.

C).- Método del Promedio Ponderado.-

El método UEPS valúa las unidades durante el periodo al costo de las unidades adquirida más recientemente. Por lo tanto, el cálculo de la utilidad bruta está mas de acuerdo con las condiciones actuales del mercado, resultando en un estado de Pérdidas y Ganancias mas preciso. Sin embargo PEPS valúa el inventario final del ejercicio de acuerdo con los costos de las unidades adquiridas primero. Esto puede causar un error de la estimación del valor real de los activos del inventario para el fin de presentar el capital contable del negocio en el Balance. El método del promedio ponderado supone que las mercancías salidas se cargan a un costo promedio, que se basa en el número de unidades adquiridas en cada nivel de precios. El costo promedio se aplica al inventario final para calcular su valor total. El promedio ponderado se determina dividiendo el total de los costos del inventario disponible, incluyendo lo que quede del inventario inicial, por el número total de las unidades, como sigue.

D).- Método del Promedio Móvil.-

Este método puede usarse solamente con el sistema del inventario permanente. El costo por unidad se vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al inventario. El método del costo promedio trata todos los elementos que son idénticos dentro del inventario como si tuvieran el mismo costo, independientemente del precio real de sus proveedores. No hace ninguna suposición de cuanto fue adquirido dicho artículo, como lo hacen PEPS y UEPS. Además, el costo asignado al elemento no queda afectado por la elección de cuál es la unidad física que se entrega al cliente. Como es el caso de la identificación específica. El costo promedio combina el costo de unidades más antigua funcionalmente idénticas con el costo de unidades más nuevas. Esto puede causar que valúe su inventario por arriba o por debajo de su precio real. Y puede causar decisiones incorrectas de precio si usted basa su precio de venta con un porcentaje fijo de su costo. EJEMPLO POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. En este sentido, tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005, A efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. Así pues, según el método PEPS, el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS,se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente:

Costo de Venta (Promedio Ponderado)

U.M.

Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005)

629,242 624,500

U.M.

4,742 =======

La empresa en el ejercicio determinó, en función al método promedio ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.

METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS FECH A 1998 03.02

ENTRADAS Unid. 20

SALIDAS

C. Unid.

Valor

16,250.00

325,000.00

Unid.

C. Unid.

SALDOS Valor

28.02 10

08.04

10

17,500.00

16,250.00

162,500.00

175,000.00

Unid.

C. Unid.

Valor

20

16,250.00

325,000.00

10

16,250.00

162,500.00

10

16,250.00

162,500.00

10

17,500.00

175,000.00

20 15.04

6

16,250.00 97,500.00

337,500.00

4

16,250.00

65,000.00

10

17,500.00

175,000.00

14 29.04

4

17,400.00

69,600.00

240,000.00

4

16,250.00

65,000.00

10

17,500.00

175,000.00

4

17,400.00

69,600.00

18 11.05

4

16,250.00

65,000.00

1

17,500.00

17,500.00

309,600.00

9

17,500.00

157,500.00

4

17,400.00

69,600.00

13 16.06

9

18,300.00

227,100.00

164,700.00 9

17,500.00

157,500.00

4

17,400.00

69,600.00

9

18,300.00

164,700.00

22 30.06

7

17,500.00

122,500.00

391,800.00

2

17,500.00

35,000.00

4

17,400.00

69,600.00

9

18,300.00

164,700.00

15

269,300.00

23.08

2

17,500.00

35,000.00

1

17,400.00

17,400.00

3

17,400.00

52,200.00

9

18,300.00

164,700.00

12 16.09

2

17,400.00

34,800.00

216,900.00

1

17,400.00

17,400.00

9

18,300.00

164,700.00

10 24.12

1

17,400.00

17,400.00

3

18,300.00

54,900.00

6

182,100.00

18,300.00

6

Costo de venta.

109,800.00

624,500.00

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de de 2005, así como al saldo de inventarios iníciales; de la siguiente forma:

ASIENTO CONTABLE.

----------------------------- x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la Aplicación de la NIC 8, respecto al cambio de

4,742 4,742

109,800.00

enero

Política contable. ----------------------------- x ---------------------------------------

Adicionalmente a lo anterior, deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,423

49 GANANCIAS DIFERIDAS.

1,422

491. Impuesto a la Renta Diferido. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo. ----------------------------- x ---------------------------------------

c) Presentación de la Información Comparativa. Distribuidora Continental S.A. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas

2006

2005

U.M.

U.M.

59,758

86,742

(20,918)

(26,923)

38,840

59,819

Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización, e Impuesto a la Renta

Utilidad Neta

======

======

Estado de Utilidades Acumuladas

Según Libros Saldo al 01/ 01 / 2005

Rectificado

0

0

Utilidad Neta 2005.

56,500

56,500

Saldo al 31/ 12 / 2005

56,500

56,500

Cambio en la Política.

3,319

Saldo Rectificado al 31/12/2005

59,819

Utilidad Neta 2006.

42,159

38,840

Saldo al 31/ 12 / 2006

98,659

98,659

=========

=========

Extracto de Notas a los Estados Financieros. Se ha hecho un ajuste de U.M. 4,742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005, que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005, se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.M. 1,423

d) Determinación del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta. Para explicar dicha determinación, presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006, el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue:

EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario

Antes del Cambio

Después del Cambio.

Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes

64,500

59,758

9,970

9,970

Efectos del cambio

4,742

Base Imponible

74,470

74,470

Impuesto calculado

22,341

22,341

Gasto Tributario

22,341

NIC 12 (2)

22,341

20,918

Utilidad Neta: (1) – (2)

42,159.

38,840

========

=========

Con respecto al ejercicio económico 2005, la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue:

Concepto (Ejercicio 2005)

Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política

Utilidad antes de Impuesto a la Renta.

82,000

Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política

82,000

(-) Costo de Venta transferido al 2006

4,742

. (+) Agregados Diferencias Permanentes

Utilidad Imponible

Impuesto a la Renta.

3,000

3,000

85,000

89,742

(25,500)

(26,923)

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CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala aplicación de políticas contables, mala interpretación de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Certificatorias.

En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. Así, debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía, por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado.

Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o

accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados.

El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U.M. 30,000 – U.M. 20.000) de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------42 PROVEEDORES

10,000

421 Facturas por Pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

10,000

463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. ----------------------------- x --------------------------------------Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento:

----------------------------- x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.

2,400

381 Intereses por Devengar. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.

4,800

591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES.

4,800

421 Facturas por pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

2,400

463 Préstamo de Accionista (o socios). Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior, el actual y el futuro proveniente del préstamo. ----------------------------- x ---------------------------------------