Memorandum de Programación de Auditoría (Ejemplo y Descripcion de Procedimiento)

 

MODELO MEMORANDUM DE PROGRAMACIÓN (M.P.A.) “ABC” ASOCIADOS 

COCHABAMBA – BOLIVIA CURTIEMBRE “OSO BLANCO” LTDA. 

Cédula Hecho por: Fecha: Revisado por: Fechas:

PC-1 MSS,CZP 17-04-2016 EAA

1.  1.  TÉRMINOS DE REFERENCIA a)  Naturaleza en el Trabajo de Auditoría  Auditoría   En cumplimiento a contrato suscrito en fecha 16/04/2016 , con la CURTIEMBRE “OSO BLANCO” LITDA., se ha efectuado la planificación del examen sobre la razonabilidad de los

Estaos Financieros de la gestión 2016, referidos a: General    Balance General  Resultados    Estado de Resultados    Estado de Cambios en el Patrimonio Neto  Neto   Efectivo    Estado de Flujo de Efectivo  Financieros    Notas a los Estados Financieros  

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b)  Objetivo de la Auditoría  Auditoría  El objetivo del trabajo consiste en determinar la razonabilidad de los registros y Estados Financieros al 31 de marzo de 2006, la Curtiembre “OSO BLANCO” Ltda., con base en normas legales y Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. c)  Principales Informes a emitir  emitir     Dictamen de Auditoría sobre la Razonabilidad de los Estados Financieros al 31 de

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marzo de 2006.  2006.  Informe con recomendaciones sobre el Sistema de Control Interno y el Sistema de Administración Contable.  Contable.  Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria o (informe sobre la situación tributaria)  tributaria)  Informe sobre los procedimientos mínimos de auditoría realizados.  realizados.  Informe con Recomendaciones Recomendaciones de Responsabilidades, Responsabilidades, si corresponde.  corresponde. 

 

d)  Alcance de la Auditoría  Auditoría  Nuestra auditoría, abarcará las operaciones comprendidas entre el 1° de abril de 2005 al 31 de marzo de 2006, no obstante, para fines de análisis de eventos posteriores, el mismo será ampliado hasta abril de 2006, toda vez que se ha previsto la entrega del informe al 21 de abril de 2006. e)  Normatividad Aplicada  Aplicada  Normas, Principios y Disposiciones Legales  Legales    Normas contables emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia  Bolivia  Contabilidad.    Normas Internacionales de Auditoría y Contabilidad.    Principales Disposiciones Legales inherentes a la Entidad, tales como: Leyes 843 y 1606 de Reforma Tributaria, Ley General del Trabajo, Ley de Seguridad Social, Ley 2492 Código Tributario, Ley L ey de Medio Ambiente.  Ambiente.  otros.     Documentos normativos de la Entidad, Manuales, Reglamentos y otros.  

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f) 

Cronograma de Actividades  Actividades  Actividades

Días

Horas

Fechas de:

A:

Visita Preliminar Planificación Trabajo de Campo Cierre de Legajos Informe Borrador TOTAL

1 10 22 3 4 40

8 80 218 24 32 360

17/02/2006 20/02/2006 08/03/2006 07/04/2006 12/04/2006

17/02/2006 07/03/2006 06/04/2006 11/04/2006 18/04/2006

2. 2.   ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD a)  Creación de la Entidad  Entidad  La Empresa Industrial Curtiembre “OSO BLANCO” Ltda., está constituida legalmente bajo

testimonio N° 200/67 como una Sociedad de Responsabilidad Limitada, con un Capital Social de Bs. 1.160.000,00 cuya principal actividad se encuentra definida dentro de la industria fabril y básicamente en el curtido de cueros, asimismo su actividad esta orientada a la comercialización, importación, elaborados, mercaderías, maquinarias, equipos, herramientas y otros convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro de su área de acción relacionado con la curtiembre. Se encuentra registrada en el Servicios de Impuestos Nacionales con el NIT: 100546893.

 

El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicado en la avenida Perú N° 888 de la ciudad de Cochabamba. El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicado en la Avenida Perú N° 888 de la ciudad de Cochabamba. b)  Misión La Empresa Industrial Curtiembre “OSO BLANCO” Ltda., es una de las mejores curtiembres

del país, que proporciona productos de cuero al mercado nacional e internacional, elaborados con insumos de primera calidad. c)  Visión Generar impacto en la comercialización de productos de cuero, incrementando la producción, brindando mayores espacios de trabajo, aspecto que se logrará a través de la optimización y producción de recursos naturales, humanos, financieros y tecnológicos, del mercado local y nacional. d)  Objetivos de la Entidad El objetivo principal de CURTIEMBRE “OSO BLANCO” LTDA., se encuentra definida dentro

de la industria fabril y básicamente en el curtido de cueros; asimismo, esta actividad se encuentra orientada a la comercialización, importación y/o exportación de materias primas, productos semielaborados, productos elaborados, mercaderías, maquinaria, equipos, herramientas y otros convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro de su área de acción relacionado con la curtiembre. e)  Estructura Organizativa 1.  Nivel Directivo

: Confortado por tres socios.

2.  Nivel Ejecutivo 3.  Nivel Administrativo

: Conformado por: Gerencia General, Gerencia Regional. : Conformado por Administración General, Jefe de Contabilidad, Asistente Administrativo y Almacenes. : Conformado por: Jefe Técnico y Obreros.

4.  Nivel Operativo f) 

Principales Actividades a)  Recepción de materia prima: cuero, salado b)  Remoje pelambre c)  Descarnado d)  Dividido y lonjeado e)  Curtido f)  Rebajado

 

g)  Recurtido h)  Teñido i)  Clavado y secado  j)  Lijado k)  Semiacabado, acabado y pintado l)  Medición y pietaje g)  Principales Proveedores, Clientes y Acreedores La CURTIEMBRE “OSO BLANCO” LTDA. tienen lo siguiente: 

Principales Proveedores La Curtiembre, se provee de Materias Primas e Insumos, para la producción del mercado laboral y nacional.

DETALLE 

PRINCIPALES PROVEEDORES TAMAÑO DE LA EMPRESA

PRODUCTO

Cochabamba EMOCOGAS GAS ELFEC SEMAPA FEDERACION DE GANADEROS PROVEEDORES DIRECTOS (MATARIFES) PROVEEDORES DE INSUMOS LUSSAC

Grande Grande Grande Mediana Pequeña Mediana Grande 

La Paz INDUSTRIAS LA PAPELERA

Fuente: Curtiembre “Oso Blanco” Ltda. 

Gas Energía eléctrica Agua Cuero Cuero Varios Químicos Papel para embalaje

 

PRINCIPALES CLIENTES DETALLE  MANACO ROGER’S  PEQUEÑOS ARTESANOS FABRICANTES DE PRODUCTOS DE CUERO Publico en general

TAMAÑO

PRODUCTO

GRANDE

Cuero

Mediana Pequeña

Cuero Cuero

Fuente: Curtiembre “Oso Blanco” Ltda. 

Principales Acreedores Sra. Maria Martinez Ortega Sra. Teresa Ortuño Ortega Sra. Viviana Torrez Andia Total

Socio Curtiembre Socio Curtiembre Socio Curtiembre

Bs. 300.000,00 Bs. 300.000,00 Bs. 228.687,00 Bs. 828.687,00

h)  Composición del Patrimonio a) 

Patrimonio El Patrimonio de la curtiembre está compuesto por:   Capital Social: Se halla conformado por el capital de los socios.    Ajuste Global del Patrimonio:  Registra las actualizaciones acumuladas del patrimonio.   Reserva Legal: Está constituida por un 5% de las utilidades de cada gestión.  

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i) 

Principales Fuentes de Financiamient Financiamiento o a)  Ingresos por ventas b)  Préstamos de los socios c)  Sistema bancario nacional

 j) 

Estructura Gerencial La Estructura Organizativa y Jerárquica de Curtiembre “Oso Blanco” Ltda., se halla

conformada como sigue:   Directorio

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Corresponde al órgano máximo de decisión y deliberación que tiene como principal responsabilidad fiscalizar la gestión de la curtiembre. Su estructura orgánica contempla la Asamblea de los socios de la Curtiembre.

 

  Gerencias

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Se encuentran conformadas, por la Gerencia General y Gerencia Administrativa   Nivel Administrativo

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Tienen la responsabilidad de administrar eficientemente las actividades de la curtiembre, está compuesta por Administración General, Departamento de Contabilidad y Almacenes.   Niveles Operatorios

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El nivel operativo, operativo, tiene la responsabilidad responsabilidad por la producción. Las personas que estructuralmente dependen de este nivel son:   o  o  o  o  o

Jefe Técnico Vendedores Obreros Sección “A”  Obreros Sección “B”  Obreros Sección “C” 

k)  Fuerza Laboral Durante la Gestión 2006, trabajaron en la curtiembre 3 Socios Directores, 2 Gerentes, 7 Administrativos, 1 Jefe Técnico, 2 Vendedores, 2 Secretarias y 23 Obreros, según planilla salarial. La composición del personal es la siguiente: CONCEPTO

CARGO

N° DE FUNCIONARIOS

Nivel Directivo

Socios Directores

3

Nivel Ejecutivo

Gerente General Gerente Regional Administrador Jefe de Contabilidad Asistente Administrativo Responsables de Almacén Secretarias Jefe Técnico Vendedores Obreros

1 1 1 2 2 2 2 1 2 23

Nivel Administrativo

Nivel Operativo

l) 

Información Gerencial La Curtiembre no cuenta con un sistema contable formal.

 

Cuenta con un manual administrativo, que le permite regular la operatoria administrativa contable en la curtiembre, las rutinas y procedimientos que en el se desarrollan y el establecimiento de responsabilidad en los diferentes pasos de cada proceso. Las prácticas contables adoptadas por las Curtiembres son las siguientes:                

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Moneda de cuenta Valuación Uniformidad Exposición Objetividad Base de Contabilización Ajuste global del patrimonio Ingresos y gastos

Los informes gerenciales son los siguientes:    

Reportes diarios de producción pr oducción Reportes de ventas

   

Reportes de inventarios Estados Financiero Anuales

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m)  Leyes y Normas Aplicables Políticas Contables y Tributarias Los objetivos, políticas, funciones y actividades principales de la Curtiembre OSO BLANCO Ltda. se regulan a través de:      

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Ley N° 843 y 1606 (octubre 28 de 1999) 1 999) Ley N° 843 de Reforma Tributaria (mayo 20 de 1995) Ley N° 1333 del Medio Ambiente (marzo 23 de 1992)

n) Capacidad de Auditoría Interna La Curtiembre no cuenta con una unidad de Auditoría Interna o) Historial de Auditoría Externa Anualmente en atribución a las normas legales contrata los servicios de una Empresa Consultora para la emisión de Dictamen de auditoría externa e información tributaria complementaria. 3. 3.   Evolución de los Componentes del Control Interno  Interno   a)  Ambiente de Control

 

La CURTIEMBRE “OSO BLANCO” LTDA., tiene como máxima autoridad a tres socios  

propietarios, que constituyen la instancia superior de decisión de la empresa, sus atribuciones y responsabilidades se encuentran establecidas en sus estatutos, reglamentos, manual de organización, manual de funciones y manual de procedimientos. Las operaciones ejecutadas durante la gestión /06, en la mayoría de los casos han sido realizadas con base a procedimientos habituales, guiándose parcialmente en los documentos normativos de la empresa. Cabe mencionar, que se ha implantado controles, que son ejecutados de acuerdo a la importancia que reviste cada caso, promoviendo el cumplimento de los procedimientos establecidos mediante la normatividad interna, a efectos de obtener información contable y tributaria adecuada y confiable, entre sus principales actividad actividades es tiene:  

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Coordinar la acción de los diversos sistemas administrativos, comercialización de sus productos, actividades internas y operaciones vinculadas con empresas y personas particulares, a fin de conseguir las metas y políticas deseadas, durante la implantación de procedimientos de control, para el cumplimiento de las actividades programadas y de comercialización de sus productos. Dirige y promueve el cumplimiento de las ordenes efectuadas, principalmente por intermedio de instrucciones escritas, órdenes de servicio, resoluciones de directorio y otras que mejoren el funcionamiento orgánico y administrativo de la empresa. Promueve la ejecución de las decisiones emanadas por el Directorio mediante resoluciones e instructivos que se emiten, elevándolos a conocimiento de sus dependientes. Dicta resoluciones de Directorio y Circulares de Gerencia de acuerdo a las necesidades de la empresa. Adopta medidas para el cumplimiento de las recomendaciones formuladas mediante los informes emitidos por la Auditoría Externa Financiera y Tributaria, aspecto que demuestra su predisposición para enmendar las observaciones resultantes de los exámenes realizados. r ealizados.

Por lo descrito, se considera que el ambiente general de control interno implementado por el Directorio y la Gerencia General, proporcionan confiabilidad sobre el procesamiento de las transacciones, tomando en cuenta el análisis de riesgos por componentes que se muestra en la Planilla de Decisiones, no obstante se constató la existencia de debilidades en los procedimientos de control y en el cumplimiento de las disposiciones tributarias que se generan de las actividades de la empresa, hechos que podrían incidir en la confidencialidad, confidencialid ad, integridad, disponibilidad, disponibilidad, cumplimiento, confiabilidad y seguridad de la información registrada y procesada.

 

b)  Evaluación de Riesgo Como resultado de la evaluación de riesgos de la curtiembre, se ha determinado que el mismo es eficaz, debido a que el proceso de evaluación de riesgos, no incluye la estimación de la importancia de los riesgos, la evaluación de la probabilidad de su ocurrencia y la determinación de las acciones necesarias a seguir para lograr su corrección. Por otra parte, se verificó que la Gerencia General no tiene procesos establecidos para:  

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Identificar cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados, promulgados por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. Notificar al Dpto. de Contabilidad sobre los cambios que se puedan afectar al método o los procesos para registrar r egistrar transacciones. Notificar cambios significativos en el control interno o el entorno operativo, incluyendo cambios que resulten de nuevas regulaciones cambio en éstas.

Asimismo, no existen mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los cambios que pudieran tener un efecto negativo y dominante en la Curtiembre o que pudieran tener un efecto negativo y dominante en la curtiembre o que pudiera afectar el logro de sus objetivos empresariales. c)  Actividades de control Se evidenció que no existen políticas y procedimientos necesarios con respecto a que cada una de las actividades de la empresa y los controles señalados por sus reglamentos y manuales de procedimientos. Se evidenció que la empresa tiene objetivos claros en términos de la planificación de su producción y ventas, y estos objetivos están claramente escritos, los que son so n comunicados a todos los dependientes de la empresa. Se han implantado sistemas de planificación de reporte para identificar variaciones en el rendimiento productivo para comunicar estas variaciones a la Gerencia. Se evidenció que no se realizan comparaciones periódicas de montos registrados en el sistema de contabilidad de activos físicos. Asimismo, no existen restricciones para prevenir el acceso no autorizado, o la destrucción de documentos, registros y activos. d)  Información y Comunicación Información Se evidenció que los sistemas de información proveen a la gerencia los reportes necesarios sobre el desempeño de la empresa en relación a los objetivos establecidos, incluyendo información interna – externa más relevante r elevante y proporcionar la información a la gente apropiada con el detalle necesario y a tiempo, que les permita

 

Comunicación Se evidenció que no existe una debida comunicación a través de la empresa, que permita a sus dependientes cumplir con las responsabilidades eficazmente, y la Empresa no toma acciones de seguimiento oportuno y apropiado sobre las comunicaciones recibidas de los clientes, proveedores u otras partes externas. e)  Supervisión y Vigilancia Se evidenció que en la curtiembre no se realizan evaluaciones periódicas de control interno y del personal dependiente, razón a que ésta función ha sido delegada a la Gerencia Regional, asimismo, no se obtienen evidencias de que el sistema de control interno sigue funcionando. Por otra parte, se evidenció que no se procede a la implementación de recomendaciones de control interno a los Auditores externos o Consultoras contables. 4. 4.   Factores de Riesgo en Auditoría y Áreas Críticas a)  Riesgos inherentes  

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El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctúan significativamente. Asimismo, los gastos corrientes inciden en el 73% sobre los ingresos, según coeficiente de eficiencia. Introducción de nuevos productos en el mercado Alto volumen de operaciones Movimientos sociales del país Fluctuación en los precios de la materia prima de los químicos. Por otra parte, los procesos de respaldo electrónico se realizan diariamente al finalizar el día y una vez que salieron del sistema todos los usuarios, esta tarea es realizada con base en las fases de extracción, comprensión y almacenamiento que no reúne las condiciones necesarias en caso de dañarse el equipo, en vista de existir el riesgo de perder la información y los respaldos.

b)  Riesgos de Control      

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Activos fijos en mal estado, maquinaria m aquinaria obsoleta Ausencia de información en los contratos suscritos con Contratistas Compra de materia prima directa a los proveedores sin retención de impuestos ni emisión de facturas. Ausencia de procedimientos de supervisión en el uso de notas de ingresos y salidas de almacén. Control de Kardex desactualizado Incumplimiento de pago de obligaciones o bligaciones laborales a las entidades de seguridad social

 

         

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Ausencia de control de gastos Uso directo de recursos mediante caja general Ausencia de listado de proveedores Ausencia de facturas por compras de bienes y servicios Ausencia de emisión de facturas por ventas menores

Descripción de Objetivos Críticos de Auditoría Con base en los EEFF de la empresa, efectuamos el análisis de la planificación por rubro conforme al siguiente detalle: A continuación, detallamos los problemas potenciales identificad identificados os como aspectos críticos y el enfoque de auditoría sugerido: Disponibilidades Esta cuenta representa el 3% del activo y esta compuesta por saldos en caja. Alerta

 

Los cajeros de la ciudad de Cochabamba y de la ciudad de La Paz, no cuentan con fianza. No se realizan arqueos sorpresivos y periódicos de la caja (pagadora, recibidora y caja chica), durante la gestión, para asegurar que las recaudaciones sean registradas y depositadas en su integridad. Por tales aspectos, se procederá a efectuar efectuar arqueos de caja y corte de documentos a la fecha de cierre, para verificar si los saldos están expuestos correctamente en los EEFF al 31/03/2006. Exigible El saldo representa el 3% del Activo, se compone de cuentas a cobrar a clientes, IUE por compensar, cuentas incobrables, previsión para cuentas incobrables y anticipos al personal. Alerta

 

   

Se observa que las cuentas cuentas incobrables presentan un un saldo elevado. No se implantaron procedimientos por escrito para el control y el desarrollo de las labores referentes a conciliaciones, confirmaciones y estados detallados de cada cuenta, ni mecanismos adecuados para el seguimiento oportuno y recuperación de los saldos; razón por la cual, se procederá a confirmar saldos en base a una muestra representativa (50% mínimo), y a realizar métodos alternativos si el caso requiere. Asimismo, se efectuará la verificación del corte de ingresos y la revisión de comprobantes, para detectar omisiones de registros análisis que se realizará mediante el análisis de la antigüedad de saldos. Se consideran también los siguientes aspectos: Verificar la correcta actualización de saldos por cobrar, en moneda extranjera.  

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Verificar el saldo correspondiente a la caja pagadora en relación con el arqueo realizados.

 

 

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El desarrollo del trabajo se decidirá sobre procedimientos alternativos que se  juzgue necesario.

Realizable Constituye el 93% del Activo y está conformado por almacén de materia prima, almacén de productos en proceso, almacén de productos terminados y almacén de productos químicos. Alerta Sin embargo, de que cuentas con manuales de normas y procedimientos no se implantaron procedimientos de control por escrito, para el desarrollo de operaciones y actividades: el ambiente no es apropiado ni suficiente y no existen medios de protección adecuada en el almacén ni equipos equipos suficientes de de medición y pesaje. Por otra parte, solo se realizan realizan recuentos para fines de balance. Con base a los aspectos mencionados, se observará la toma de inventarios físicos, determinando la corrección de los procedimientos aplicados y se seleccionaran y recontaran selectivamente algunas existencias, asimismo, se efectuar un análisis de la rotación de existencias, cruce de información con las ventas mensuales y el corte de documentos realizado al 30/03/06 y la correcta exposición de los inventarios físicos efectuados en los EEFF a esa fecha. Activo Fijo  Fijo  Representa el 10% del activo al 31/12/06, constituyéndose el rubro más significativo del Activo. Está compuesto por Edificios e Instalaciones, Maquinaria y Equipo, Herramientas y Utensilios, Vehículos, Muebles y Enseres. Alerta Los activos fijos de la empresa cumplieron su vida útil, los mismos que fueron revalorizados la gestión 2003 Verificar si la depreciación del activo fijo revalorizado fue considerada en el gasto de la gestión. Comprobar si los reportes del activo fijo, exponen información básica para la contabilización. Calcular la depreciación en función de los años de vida útil, para verificar con los registros. Determinar si la documentación de propiedad de los inmuebles y vehículos fue regularizada y complementada. Ene el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos alternativos se juzguen convenientes.

 

Otros Activos Representa el 1% del activo. En este rubro se hallan incorporadas las Inversiones en Acciones Telefónicas. Alerta Este rubro muestra un importante inmaterial en relación al total de activos, por lo tanto, no será analizado en el presente examen. Pasivos Corrientes  Corrientes  Constituye el 26% del Pasivo y Patrimonio. Se compone de Cu Cuentas entas por Pagar, Aportes y Retenciones por Pagar, Obligaciones Fiscales por Pagar y Provisión para Aguinaldos. Alerta Se verificó que, a nivel global, este rubro sufrió un incremento del 7% en relación a la gestión 2005, atribuible a la generación de nuevas nuevas obligaciones de la curtiembre. Por otra parte, no  existen guías escritas para aplicar los procedimientos de control en este rubro, ni se existen mantienen registros y archivos adecuados de los documentos que sustentan el gravamen de bienes en garantía inherentes inherentes a préstamos por pagar. Asimismo, que no se ef efectúan ectúan conciliaciones periódicas de saldos durante el periodo analizado, tanto entre registros como conciliaciones en terceros. Conforme a los descrito, se procederá a realizar una circularización ciega de saldos mediante muestra mínima del 40% que, en caso de no expresar conformidad deberán ser sometidos a procedimientos alternativos (verificación de documentación probatoria y análisis de cobros posteriores según lo convenido, en comparación con lo declarado por la empresa). Adicionalmente, se efectuarán los siguientes procedimientos:  

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A fin de cerciorarse de que no se hayan omitido pasivos, verificar el corte de gastos, revisar comprobantes de la gestión 2006 y comprobar que dichos saldos no estén incluidos en pasivos a largo plazo y que hayan sido segregados adecuadamente. Realizar análisis de antigüedad de los saldos correspondientes a cuentas por pagar a corto plazo, aportes patronales y retenciones por pagar. Revisar la correcta clasificación y exposición de las deudas registradas en este rubro. En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos alternativos que se juzguen convenientes.

 

Pasivo no Corriente a Largo Plazo  Plazo  Representa el 4% del Pasivo y Patrimonio. Patrimonio. Se compone de la Previsión para beneficios beneficios sociales.

Alerta En relación a las previsiones a largo plazo, deberá considerarse si se cancelaron beneficios sociales por quinquenios. quinquenios. Se procederá a recalcular la la previsión para beneficios beneficios sociales y  la documentación sustentadora, con base en los datos existentes en las carpetas de personal, cotejando con los registros de la empresa, en base a una muestra mínima del 20%. Patrimonio   Patrimonio Representa el 70% sobre el Pasivo y Patrimonio. Está compuesto por el Capital Social, Ajuste Global del Patrimonio, Reserva Legar y Resultados. Alerta Debido al porcentaje mencionado, se deberá considerar para el análisis, la existencia de pocas transacciones, pero con importes significativos, que inciden en el movimiento anual de cada una de las cuentas patrimoniales de los EEFF al 31/03/2006. Asimismo, se revisará el movimiento anual de las cuentas patrimoniales y la documentación de sustento en base a una muestra mayor al 50% y se efectuará una prueba global del Patrimonio Neto. En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre la aplicación de procedimientos alternativos. Ingresos Corrientes  Corrientes  Alerta Se determinó un incremento del 11% en relación a la gestión anterior, atribuible a la exportación incipiente de productos. Con base en lo descrito y considerando el alto volumen de tr transacciones ansacciones y la diversificación de productos terminados, se procederá a efectuar un análisis comparativo entre los ingresos de las gestiones 2005 y 2006 y el registro en el Estado de Resultados al 31/03/2006, como también en la determinación de las variaciones de la gestión auditada respecto a la gestión anterior. De la misma manera, se incluirán los siguientes procedimientos: Prueba global de las ventas de productos en relación al movimiento de inventarios y declaraciones juradas.

 

Se investigará si existen no facturados ni contabilizados en el ejercicio analizado, mediante cruce de información con el corte de documentos al 31/03/06, movimiento de inventarios, facturas emitidas y declaraciones juradas de impuestos. En el desarrollo del trabajo se decidirá sobe otros procedimientos alternativos alternativos que se juzgue necesario.

Gastos Alerta Existe un alto volumen de transacciones y diversificación de gastos, que muestran al 31/03/06. Una incidencia del 73% en relación a los ingresos. Por otra parte, se aprecia un decremento del 24% de los gastos, respecto a la gestión anterior, originado por disminución en la producción por el alza de precios en el mercado que, si bien no constituyen un factor determinante en el enfoque, será considerado para determinar la naturaleza de las pruebas de cumplimiento que se detallas a continuación: Con base a una muestra mayor al 40%, verificar el movimiento de las cuentas de gastos, a objeto de estableces la confiabilidad confiabilidad de los saldos. Comprobar que los saldos expuestos en el Estado de Resultados, incluyan compromisos devengados al cierre del ejercicio. Efectuar un cálculo global de los sueldos y aporte patronales. Cruzar información con el corte de documentos efectuados efectuados al cierre del ejercicio. En el desarrollo del trabajo, se decidirá sobre otros procedimientos alternativos que se  juzguen convenientes. convenientes. 5. 5.   Procedimientos sobre la información Complementaria Tributaria IVA (Impuestos al Valor Agregado) Verificar empaste, foliación y notariado, inclusión de todas las columnas que corresponden según la normativa vigente, registros de todos los datos que corresponden; que no existan borrones, tachaduras o enmiendas, registro cronológico; revisión que será efectuada en tres meses elegidos al azar. IT (Impuesto a las Transacciones) T ransacciones) Mediante relevamiento de la información: Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén expuestos en los EE.FF. Verificar que todos los ingresos alcanzados por el IT hayan sido realmente declarados; elaborar prueba global de ingresos; realizar conciliación de las cuentas del gasto y del pasivo; revisar la compensación del IUE con el IT.

 

RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado) Mediante relevamiento de información: Comprobar la razonabilidad del impuesto declarado: verificar que los importes declarados en los formularios se obtengan de las planillas tributarias para tres meses tomados al azar; comprobar que los cálculos de las planillas tributarias sean razonablemente correctos; realizar una prueba para dos meses, mediante la obtención del sueldo neto a partir de los totales ganados de las planillas de sueldos menos los aportes laborales; comparar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en las planillas tributarias. IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas) Relevar la información sobre los ingresos y los gastos para determinar si su imponibilidad y su deducibilidad de cálculo del IUE, se efectúa de acuerdo con los dispuesto por la Ley 843 y el D.S. 24051; realizar el recalculo de la provisión del IUE, con base en el relevamiento de la documentación, comprobar el cálculo de la provisión del IUE al cierre de la gestión fiscal, determinar una posible estimación del importe que corresponde registrar en la cuenta de anticipo de IT. 6. 6.   Consideraciones sobre significatividad A continuación, se exponen las cifras de los Estados Financieros que servirán de base para determinar los niveles de materialidad durante el examen, a efecto de proponer ajustes y reclasificaciones. Resultado del ejercicio Total Ingresos – Gestión 2006 Total Gastos – Gestión 2006 a) Se proporcionarán ajustes de aquellos rubros que afecten cuentas de Balance, cuyo monto supere el 4 % del total del Activo. b) Se anotarán en la planilla de posibles ajustes aquellas partidas individuales afecten a cuentas de Balance por un monto igual al 2% delque total del Activo, evaluando el impacto final en los Estados Financieros. c) Se propondrá ajustes de todas aquellas partidas que afecten cuentas de resultados por un monto igual o superior al 4% del total de ingresos.  d) Se anotarán en la planilla de posibles ajustes aquellas partidas individuales que afecten cuentas de resultados por un monto igual o superior al 2,5% del promedio de los ingresos y gastos de la gestión, con el propósito de evaluar su impacto final en los Estados Financieros tomados en su conjunto.

Bs.89.966,92 1.843.294,04 1.395.820,04 146.406,60

73.203,30

55.832,80

40.488,93

 

7. 7.   Apoyo de Especialistas Para el desarrollo de nuestro trabajo, se contará con la participación de un ingeniero de sistemas y un abogado. Enfoque de Auditoría Esperado Para la Planificación de la Auditoría, se ha previsto o obtener btener adecuada satisfacción sobre los objetivos de Auditoría definidos para cada componente de los Estados Financieros e información Tributaria Complementaria, que permita reducir el grado de riesgo de detección a un nivel mínimo. Asimismo, mediante la evaluación del Sistema de Control Interno y Procedimientos Contables y Tributarios, con la aplicación de pruebas que permitan verificar que todas las operaciones se encuentran debidamente respaldadas y registradas. Ver en PC-2 y PC-3. Administración del Trabajo El presupuesto total del tiempo alcanza a 360 horas para efectuar el examen de Razonabilidad de Estados Financieros correspondientes a la gestión 2006. En la Planilla de Información Administrativa se expone el detalle de horas/auditor por actividad ver en PC-5.