MEMORANDO

MEMORANDO Memorando de planeación de auditoria Es un documento en el cual queda establecido el proceso de planeación res esum umie iend ndo o toda todass las las co cons nsid ider erac acio ione ness de audi audito tori ria a impo import rtan ante tes, s, es preparado por el auditor independiente y sirve de base para: • Asegurar trabao de auditoria e!perimentado, • Re"ear los pensamientos de los responsables de su preparación, • Documentar el proceso de plani#cación, • Reducir posibilidades de cualquier malentendido, • $acilita $acilita la plani#cación de auditorias subsecuentes% &apeles de trabao &ara 'i(carra, )% *+-., el auditor deber/ documentar o mantener adecuadamente anotado en papeles de trabao toda la in0ormación obtenida y elaborada durante el proceso de evaluación% 1eg2n 3arasca, &% y 4lvare(, E% *+5., en la auditor6a los papeles de trabao comprenden tanto los documentos recolectados como las c7dulas 89 preparadas por el auditor durante el e!amen% En ellos el auditor registra los datos e in0ormación obtenida, los resultados de sus pruebas y la labor reali(ada% os papeles de trabao son de utilidad para: 9% Ayudar a planear y eecutar la auditor6a +% Ayudar a supervisar y revisar el trabao de auditor6a 8% &ropo &roporc rcion ionar ar eviden evidencia cia del traba trabao o de audito auditor6a r6a llevado llevado a cabo cabo para para sustentar la opinión del auditor% auditor% El auditor deber/ registrar en papeles de trabao la planeación, naturale(a, oportunidad oportunidad y alcance alcance de los procedimientos procedimientos de auditor6a auditor6a desempe;ados desempe;ados y los resultados y conclusiones e!tra6das de la evidencia de auditor6a obtenida% a 0orma y contenido de los papeles de trabao son a0ectados por asuntos como:

9% a naturale(a del trabao +% a 0orma del dictamen del auditor 8% a naturale(a y compleidad del negocio onstituyen por lo tanto la base para la emisión del in0orme y su respaldo% 1u 0unción es la de ayudar al auditor a plani#car y eecutar la auditor6a y posteriormente a 0acilitar su revisión y supervisión ya que en ellos se encuentra la evidencia obtenida por el auditor en el desarrollo de su trabao% ?an de ser siempre lo su#cientemente detallados y completos para que otro auditor sin relación previa con la auditor6a e0ectuada sea capa( de identi#car el trabao reali(ado para soportar las conclusiones obtenidas% En de#nitiva los papeles de trabao son el registro material que el auditor conserva del trabao procedimientos de

plani#cado

y

eecutado,

donde

recoge

los

8+ auditor6a empleados en cada /rea de trabao, la in0ormación obtenida y las conclusiones 0ormuladas, por lo que deben elaborarse a medida que se van eecutando cada una de las 0ases que componen el desarrollo de una auditor6a% De acuerdo a la N@A +8 DO>BMENCA>@N, los papeles de trabao incluyen:  @n0ormación de la estructura legal y organi(acional de la organi(ación



 E!tractos o copias de documentos legales, convenios y minutas



importantes%  @n0ormación del entorno económico y entorno ur6dico en los que opera la



organi(ación%  Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y del 

control interno de la organi(ación%  Evidencia de la evaluación del riesgo inFerente y del riesgo de control y de 

las revisiones e0ectuadas en ellas%  An/lisis de transacciones y saldos%



  Bn registro de los procedimientos de auditor6a aplicados y de los resultados 

de aplicación%  Evidencia de que el trabao reali(ado por los asistentes 0ue supervisado y



revisado%  Bna indicación sobre quien e0ectuó los procedimientos de auditor6a y



cuando 0ueron aplicados%  >opias de cartas o notas re0erentes a aspectos de auditor6a comunicados



o discutidos con la organi(ación, incluyendo los t7rminos de compromiso y las debilidades del control interno%  >onclusiones del auditor sobre aspectos signi0icativos de la auditor6a,



incluyendo la 0orma en que se resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los Fubo, y cu/les 0ueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos%  >opia de los resultados 0inancieros auditores y del dictamen o in0orme del



auditor% 88 +%8%9%8%-%9 Obetivo de los papeles de trabao os obetivos que se persiguen con su elaboración son:  1ervir como evidencia del trabao reali(ado por el auditor y de base



para las conclusiones del mismo que posteriormente se plasmaran en el in0orme de auditor6a

 $acilitar el desarrollo del trabao y la supervisión de los



colaboradores  >onstituir un precedente valioso para la programación de



posteriores auditor6as del mismo cliente o de otros de similares caracter6sticas  &ermitir in0ormar al cliente sobre las de0iciencias observadas



 $acilitar la continuidad del trabao en el caso de que este deba ser



concluido por una persona distinta de la que lo inicio%  &ermitir la revisión de la calidad del trabao e0ectuado a los



organismos encargados del control de calidad de la auditor6a% +%8%9%8%-%+>ontenido de los papeles de trabao  Gndice de papeles de trabao



Es el documento en el que se detalla el orden de los papeles de trabao que se adunta al e!pediente y se;ala el destino de los mismos%  An/lisis de estados 0inancieros



>ontienen los estados #nancieros comparativos de la empresa por el eercicio en revisión, as6 como del eercicio anterior, determinando los porcentaes de distribución de los saldos de las cuentas, como procedimiento de an/lisis #nancieros%  Requerimientos



1on los documentos que con0ecciona el auditor inicialmente para solicitar documentación e in0ormación necesaria, posteriormente para Facer constar cu/ntos FecFos o circunstancias con relevancia 8< se produ(can durante el desarrollo de la auditor6a, as6 como las mani0estaciones emitidas por quienes los atienden%  1ituación legal de los libros



>ontiene el an/lisis de los libros requeridos y dean constancia de la situación en que se encuentran% El auditor debe indicar los datos re0eridos a su legali(ación, as6 como los dem/s requisitos que se deben observar de acuerdo a ley%

 Reparos y observaciones



>ontienen todos los reparos y observaciones reali(adas en el transcurrir del desarrollo del trabao de auditor6a% &ara el desarrollo del trabao de campo es importante considerar que los procedimientos y t7cnicas que se consideran en el in0orme de planeamiento, no son 2nicos ni e!clusivos, pues los auditores aplicando su criterio pro0esional podr/n desarrollar otros que conlleven a determinar adecuadamente un reparo siempre que se e!plique su uso en los papeles de trabao +%8%9%8%-%8>lases de papeles de trabao 1eg2n &e;a, A% *+8. se tiene:  &apeles preparados por la propia entidad auditada



Est/n 0ormados por toda la documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que este pueda desarrollar su  Crabao *estados #nancieros, documentos contables, escrituras, actas, contratos, 0acturas, etc%.  >on0irmación de terceros



1e trata de documentos preparados, bien por la propia entidad auditada o por el auditor, en los que se solicita a un tercero, que mantiene una relación económica con la empresa *clientes, proveedores, entidades #nancieras, etc%., que con#rmen los saldos que aparecen en la contabilidad de la misma, o bien se solicita a diversos pro0esionales con 8= los que dicFa empresa mantiene contratos de prestaciones de servicios *abogados, asesores, etc%., que con#rmen los posibles riesgos e!istentes a una 0ecFa determinada%  &apeles preparados por el propio auditor



Est/ 0ormado por toda la documentación elaborada por el propio auditor a lo largo del trabao: cuestionarios, programas, descripciones, Foas de trabao en las que se detallan transacciones, c/lculos, pruebas, conclusiones obtenidas y austes o reclasi#caciones propuestos%  &apeles generales



1on aquellos que tienen relación con la auditor6a en general y no se encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados #nancieros, como por eemplo el in0orme de auditor6a, escritura de constitución social y estatutos de la empresa, manual de organi(ación y 0unciones, plan de auditor6a, balance de comprobación y saldos, etc%  &apeles espec60icos



Est/n con0ormados principalmente por c7dulas elaboradas por el auditor y documentos espec6#cos% Estos papeles son aquello que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de los estados #nancieros, estos pueden ser c7dulas sumarias y c7dulas au!iliares% a primera de ellas denominada c7dulas sumarias es aquella que se relaciona directamente con una cuenta o rubro de los estados #nancieros detallan las partidas o subcuentas o subcuentas que las con0orman y las c7dulas au!iliares son derivaciones de las c7dulas sumarias y contienen 0undamentalmente los an/lisis de cada una de las subcuentas o partidas que con0orman la sumaria% En las c7dulas au!iliares constan las t7cnicas y procedimientos de auditoria aplicadas por el auditor as6 como la e!tensión y periodos e!aminados% DicFas c7dulas contienen: 9% Encabe(amiento 85 1e anota en la parte superior de la c7dula el nombre de la entidad auditada y nombre de la c7dula, per6odo% +% >uerpo de la c7dula Es donde el auditor de acuerdo al propósito que busca en su an/lisis o e!amen decide sobre la in0ormación que requiere para la aplicación de sus procedimientos de auditor6a que le permita obtener las evidencias su#cientes% 8% Crabao reali(ado En las c7dulas de trabao preparados por el auditor consigne un resumen del trabao reali(ado y de los resultados obtenidos, as6 mismo para indicar las t7cnicas o procedimientos aplicados, utili(ara las marcas de auditoria%