Matrices y Subsidiarias

MATRICES MATRICES Y SUBSIDIARIAS Antecedentes  Tomando  Tomando como base la historia, podemos observar que la empresa se inició con el comerciante comerciante individual, quien realizaba las funciones y actividades relacionadas con su negocio tales como: Aportar el capital, comprar la materia prima, producir los bienes, venderlos y llevar una sencilla administración de su negocio. El comerciante o persona individual, aún cuando posea un fuerte capital, no puede compet competir ir contra contra las grand grandes es soc socied iedade adess merca mercanti ntiles les,, ya que stas stas agrupa agrupan n los capitales de muchas personas individuales. Aún cuando e!isten estas sociedades, que mane"an grandes operaciones, se observa que siempre e!iste la tendencia al crecimiento de las compa#$as, el cual puede darse a travs de: a. %a crea creación ción de nuevas nuevas empresas empresas,, y b. %a adquisi adquisición ción de de acciones acciones de empresas empresas ya e!isten e!istentes. tes. Casa Matriz &e entiende por casa matriz, a aquella empresa que posee el total o la mayor$a de las acciones de una o m's empresas, lo cual le permite tener el control administrativo, (nanciero y operativo, por la participación que tienen en las mismas. )ara que una empresa posea la mayor$a de las acciones de otra debe ser propietaria por lo menos del *+ del total de las acciones con derecho a voto. A la casa matriz, tambin se le denomina controladora o dominante, ya que es la que dicta las normas, pol$ticas y procedimientos de administración que debe observar y cumplir sus subsidiarias. Subsidiaria Es una empresa empresa controla controlada da por otra que se denom denomina ina -asa atri atriz, z, quien quien es la propi propieta etaria ria de m's del */ m' m'ss una acción acción con derech derecho o a voto del total total de las acciones de la empresa sino la totalidad. E!isten atrices y &ubsidiaras en dos tipos de monedas: +. atrices atrices y subsi subsidiar diarias ias e en n moneda moneda local. local. 0. atrices atrices y subsid subsidiari iarias as en moneda moneda e!tran e!tran"era "era.. MATRICES MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL  Terminolo  Terminolog$a g$a b'sica: a. A--123: &egún el -ódigo de -omercio, -omercio, en el art$culo 44: 5%as acciones en que se divide el capital de una sociedad anónima estar'n representadas por t$tulos que servir'n para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.6 b. 13TE7E& 13TE7E& 13271T 13271TA712 A712:: %a parte parte del capital social social de la subsidiar subsidiaria, ia, que est' en poder de accionistas a"enos a la compa#$a que controla. -on respecto al trmino 13TE7E& 13271TA712, se hace necesario aclarar que en lo relacionado con las prdidas que e!ceden la porción de capital de la minor$a se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que se absorbió absorbió previamente previamente en la minor$a. minor$a. -uando la minor$a no es importante importante o signi(cativa no se hace necesaria su clasi(cación por separado en el balance, en +

algunas ocasiones ocasiones se presenta presenta en el pasivo. )ara calcular calcular el inters minoritario, minoritario, se hace de la siguiente forma: 13TE7E& 13TE7E& 13271T 13271TA712 A712 8 Acciones Acciones en poder poder de tercer terceros os &ubsidiaria Acciones en circulación de la &ubsidiaria

!

-apital -apital de la

c. 13TE7E& 13TE7E& A9 A9271TA712 271TA712:: %a parte parte del capital social, social, que est' en poder de la casa matriz, o compa#$a controladora. d. A&2-1AA A&2-1AA:: ;na empresa empresa en la cual otra compa#$a compa#$a es propieta propietaria ria de no menos de 0* y no m's del */ de las acciones. e. AE)E? -ontrol e!iste si A posee V*/ y tiene poder:  m's U*/ del poder de voto de =L  gobernar = ba"o estatutos o acuerdosL  designar o remover U*/ de los miembros de la "unta que controla =L u  obtener U*/ de los votos de las "untas directivas. •

• •

• • •

•

•

•

• •

•

• •

•

•

D

El control tambin se puede obtener por medio de opciones aplicables o instrumentos convertibles Q-ómo consolidarR )rincipio: Hrupo 8 + entidad económica )rocedimientos para consolidar:  -ombinar los estados (nancieros de la matriz y sus subsidiarias l$nea por l$nea  Eliminar las inversiones de matriz en &ub y la porción de patrimonio en cada &ub  Asignar la participación no controlada >)3-? sus resultados integrales y activos netos de las &ubs y presentar separadamente los intereses de la matriz y sus propietarios >incluso si la )3- tiene un balance en d(cit?  Eliminar balances y transacciones entre partes relacionadas •

• •

&ección 4 S otros asuntos de consolidación a menos que no sea pr'ctico? )ol$ticas de contabilidad uniformes %as ganancias y gastos de una &ub son incluidos en los Ec'lculo de moneda? es determinado de acuerdo con G/.0SG/.* pero se puede seleccionar cualquier moneda de presentación -uando un grupo tiene entidades individuales con diferentes monedas de presentación  %as ganancias, gastos y la posición (nanciera de cada entidad son e!presadas en una moneda común para que los estados (nancieros consolidados puedan ser presentados. &ecciones 4 y G/ S conversión de las operaciones e!tran"eras -onversión de las operaciones e!tran"eras a la moneda de presentación de los Ese puede usar valor promedio si no hay diferencia signi(cativa?L y  reconocer el cambio resultante de las diferencias de 271  si sub parcialmente adquirida asignada a )3• • •

•

•

•

•

&ecciones 4 y G/ S disposición de la subsidiaria Hanancia o )rdida en disposición de una &ub 8  )rocedimiento con la disposición de la &ub e!cepto  1% de sus activos netos calculados a la perspectiva del grupo a la fecha de la disposición >e!cluyendo las diferencias de cambio acumulativas que relacionan a la sub e!tran"era reconocida en el patrimonio de acuerdo con •

&ección G/ -onversión de la oneda E!tran"era %a entidad de"a de ser una &ub pero aún mantiene inversión en la antigua &ub, cuenta para inversión:  1nstrumentos (nancierosL O •

•

 Asociaciones >si inPuencia signi(cativa?L  Entidad controlada en con"unto >si control con"unto? 1% de inversión a la fecha que la entidad termina de ser sub se re(ere al costo del c'lculo inicial del activo (nanciero.

&ección 4 S E? atriz Hanancia neta de &ubsidiaria

 C 4M/.//  C +//.//  C +M/.//  C 4//.//

C. 4//.// I 0/8 C. +O/.// inor$a del Estado de 7esultados Aumentos ó isminuciones:

 C G//.//  C >? +//.// C 0//.//

8

I 0/

C M/.//

C8lculo de la Minor&a del Balance 9eneral. +0

 C -apital de la subsidiaria 4,///.//  C Han. 3o ist. &aldo 11 &ubsidiaria O,04/.//  C >? 7ecargo en 1nv. 11 -asa atriz +M/.//  Tot  C al +D,+*/.// C. +D,+*/.// I 0/ 8 C. G,MG/.// inor$a del =alance Heneral

Co"a*&a Matriz N o$ Cuentas + Estado de 7esultados

Deudor

0 Jentas

Acreedor

Co"a*&a Dia"ante0 S$A$ :Matriz; < C&a %ris"a0 S$A$ :Subsidiaria; =o>a de Traba>o ara la consolidaci!n de los Estados #inancieros %er&odo del /?enero?2@/@ al 3/?dicie"bre?2@/@ Ci-ras en uetzales C&a$ Subsidiaria Eli"inaciones Deudor

MG,*//.//

Acreedor

00,0//.//

Debe

M?

=aber

*,O+/.//

G,GM/.//

? D? +O/.//

M -ompras

0D,4/.//

+G,//.//

M?

*,*//.//

 iv. -obrados -$a )risma

G/.//

D Hastos

+M,D+/.//

G,+//.//

Deudor

Acreedor

M,G//.//

G 1nventario 1

* 1nventario 11

Minor&a

M,G//.//

*? +D/.// O? G/.//

D,4/.//

O inor$a 4 Hanancia o )rdida +/

&umas Estado de 9anancias ++ No Dist$

+O/.// +,+*/.// M4,G/.//

+0 &aldo ini cial -$a. atr iz &aldo inicial -$a. +G &ubsidiaria

4M/.// M4,G/.//

0*,G//.//

M,MO/.//



+O/.//

D? O/.//

D,*//.//

+M Aumentos o isminuciones +* Hanancia o )rdida

M,OG/.//

0*,G//.//

+0,OG/.//

 ? ividendos )agados -$a. atriz

+M,MD/.// 4//.//

+*

 

&aldo eras &i se pretende consolidar una subsidiaria e!tran"era, deben satisfacerse los siguientes requisitos: +. %a matriz debe controlar m's de un */ de las acciones con derecho a voto de la subsidiaria. 0. %a intención de controlar debe ser permanente. G. El control debe permanecer en manos de los accionistas mayoritarios. En el caso de una subsidiaria e!tran"era, otro factor a considerar son las pr'cticas gubernamentales del pa$s en que esta se halla domiciliada. ;na empresa con una sucursal en un pa$s e!tran"ero o que tiene una participación en el patrimonio de una +

empresa e!tran"era debe convertir los estados (nancieros e!presados en la moneda e!tran"era a la de la entidad nacional antes de que dichos estados (nancieros puedan combinarse o consolidarse. Con)ersi!n de estados (nancieros de la subsidiaria a "oneda de la co"a*&a "atriz El (n de la conversión de los estados (nancieros locales a moneda e!tran"era, es proveer información que sea generalmente compatible con los efectos económicos esperados de una tasa de cambio en los Pu"os de efectivos y patrimonio de una empresa y rePe"ar en los estados (nancieros consolidados el resultado (nanciero y las relaciones de las entidades individuales consolidadas, medidas estas en sus monedas funcionales, de conformidad con principios de -ontabilidad Heneralmente Aceptados. El )rincipios de -ontabilidad Heneralmente Aceptados emitidos para Estados ;nidos de 3orteamrica?, al respecto de la conversión de estados (nancieros indica: 5%os ob"etivos de la conversión de estados (nancieros son medir y e!presar las cifras en dólares de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, en el pa$s de referencia con el (n de: • • •

7econocer efectos económicos reales. -omparabilidad internacional. An'lisis e interpretación correcta6.

%a importancia del ero. ;na subsidiaria, compa#$a asociada o sucursal cuyas actividades se basan o realizan en un pa$s distinto al de la matriz. En función de sus caracter$sticas (nancieras y de operación, la entidad con operaciones en el e!tran"ero puede clasi(carse en alguno de los siguientes grupos: E3T1A EBT7A3WE7A: &e considera as$ a la que realiza operaciones en el e!tran"ero, cuando sus actividades normales no forman parte de la compa#$a matriz. •

+D

•

)A7TE 13TEH7A3TE: %as operaciones de la empresa son principalmente con sus partes relacionadas en el e!tran"ero, es decir sus ventas, (nanciamiento, etc. 2riginan activos o pasivos en moneda e!tran"era.

Tio de ca"bio a utilizarse ara con)ersi!n El cuadro número +, que se presenta seguidamente, es prove$do por el ero < ca"bio etran>ero. %os dos temas principales concernientes a las operaciones en el e!tran"ero son: +. %a conversión de estados (nancieros e!presados en moneda e!tran"era, para presentar estados consolidados o combinados, o para informes de acuerdo con el mtodo de participación >consolidación de una sola l$nea? 0. %a contabilización y e!posición de transacciones en moneda e!tran"era, incluyendo entre estas a los -ontratos adelantados de ivisas. %os )rincipios de -ontabilidad Heneralmente Aceptados para las operaciones en el e!tran"ero y las transacciones en moneda e!tran"era se encuentran en: 0/

Con)ersi!n de Moneda Etran>era %os puntos m's importantes de es de 9anancia Bruta en entas0 ara saber los resecti)os Recar'os$ C&a$ 9uatelinda :Casa Matriz; Jentas -osto de Jentas 1nventario 1nicial -ompras ercader$a isponible 1nventario fecha Adqui.? Jalor en %ibros 1nversión en Acciones -$a.

+//

0.0*.

 C G0M,///.//  C G//,///.//  C 0M,///.//

C 0+0,0*.// C +4,OD*.// C M/4,*//.// C

GM.GD*. C +++,GD*.// C +/G,+0*.// C 0+M,*//.//

0D

-hiquimula, &.A. -rdito ercantil por consolidación

//,///.// C >+4/,*//.//?

C8lculo de la Minor&a en el Estado de Resultados. Hanancia del E"ercicio de la &ubsidiaria > K 7ecargo en 1nv. 1nicial -$a. ? atriz > ? 7ecargo en 1nv. G,+*.0?  C MOG,4OD.DM

C. MOG,4OD.DM I GM.GD* 8 C. +,GD/.D4

C8lculo de la Minor&a en el Balance 9eneral. -apital de la -$a. &ubsidiaria > K Han. 3o istribuidas, saldo 11 ? &ubsid. > 7ecargo en 1nventario 11 -$a. ? atriz

 C G0M,///.//  C OM,4G+.//  C >G,+*.0?  C +,+O*,G+*.DM

C. +,+O*,G+*.DM I GM.GD* 8 C. M/D,M*0.04

NOTA. El 7ecargo en 1nventario 1nicial ó o ara la consolidaci!n de l os Estados #inancieros %er&odo del /?enero?2@/@ al 3/?dicie"bre?2@/@ Ci-ras en uetzales C&a$ Subsidiaria Eli"inaciones Deudor

Acreedor

+,GDG,O/.//

Debe

=aber

Minor&a Deudor

Acreedor

+? +0,0O/.//

0O

G 1nventario 1

G+,0//.//

G++,OO.//

0?G? *,+G/.//

M -ompras

0M,///.//

*//,*//.//

+? +0,0O/.//

* 1nventario 11

G,G//.//

 iv. -obrados -$a. -hiq.

0D,0+.//

D Hastos

+0,///.//

0GM,0M/.//

M?*? O,M0.D4 ? 0D,+0.//

G*/,G*/.//

O inor$a 4 Hanancia o )rdida +/

&umas Estado de 9ans$ No ++ Dist$

+,GD/.D* ++4,G+.// *M/,*+.//

+0 &aldo inicial -$a. atriz &aldo inicial -$a. +G &ubsidiaria

MM*,GO0.// *M/,*+.//

+,/D,40/.//

++4,G+.//

G//,///.//

D? +4,OD*.//

+/G,+0*.//

+0+,0//.//

0? 0,M//.//

M/,OGD.//

MM*,GO0.//

+0,+GO.D4

+G+,M+/.//

+,GD/.D4

*,O//.//

+D iv. )ag. -$a. &ubsidiaria

M+,MD0.// O0*,++/.//

+M,0*.//

+*O,0.//

+M,0*.//

00*,/O.//

+4 &umas 0/ Balance 9eneral

0G+,M/O.//

0+ -a"a

G4,0//.//

+,+G+,0M.//

00 -uentas por -obrar

M*,O//.//

+40,///.//

O? M,/O/.//

0G ocumentos por -obrar

G,0//.//

40,+/.//

4? +,MM/.//

1nversión en Acc. e 0M -hiq.

//,///.//

D? M/4,*//.//

1nversión en =onos 0* -hiqui.

+O/,///.//

+/? +O/,///.//

0 1nventarios

G,G//.//

Anticipos a -hiquimula, 0D &.A.

D/,O//.//

0O Terrenos

OG,///.//

0G+,M/O.//

O,*O0.//

GM,+MG.D4

? 0D,0+.//

+O &aldo  ? 1nventario  ? 9astos de Oeraci!n

> ? inor$a

Hanancia -onsolidada

+,GD/.D4 GD,*4O.M0

G/

C&as$ 9uatelinda0 :Matriz; < CFiGui"ula0 :Subsidiaria; Estado de Utilidades Retenidas Consolidado Al 3/?dicie"bre?2@/@ :Ci-ras eresadas en uetzales; &aldo 1 de Hanancias 3o istribuidas

+/4,G0.//

>K?

Aumentos

DD,40.*/

>K?

Hanancia -onsolidada

GD,*4O.M0

>?

ividendos )agados &aldo C. +M/.// K C. G/.//? INCISO 6 Eli"inaci!n No$ 7 Hanancias 3o istribuidas, Aumentos o isminuciones 1nventario 1 del Estado de 7esultados

 C +//.//

C +D/.//

C +//.//

INCISO 6 Eli"inaci!n No$ 5 Hanancias 3o istribuidas, saldo 1 de -$a. iamante 1nventario 1 Estado de 7esultados INCISO 6 Eli"inaci!n No$ 6 ividendos cobrados -$a. )risma

 C O/.//

 C G/.//

ividendos )agados -$a. )risma

C O/.//

C G/.//

C8lculo de la Minor&a del Estado de Resultados. Hanancia de la &ubsidiaria >K? 7ecargo en el 1nventario 1 de -$a atriz 7ecargo en 1nventario 11 de -$a >? atriz Hanancia neta de &ubsidiaria

 C 4M/.//  C +//.//  C +M/.//  C 4//.//

C. 4//.// I 0/8 C. +O/.// inor$a del Estado de 7esultados G

Aumentos ó isminuciones:

 C +,G//.//  C >? +//.// C +,0//.//

I 0/

 C 8 0M/.//

C8lculo de la Minor&a del Balance 9eneral.  C -apital de la subsidiaria 4,///.//  C Han. 3o ist. &aldo 11 &ubsidiaria O,04/.//  C >? 7ecargo en 1nv. 11 -asa atriz +M/.//  Tot  C al +D,+*/.// C. +D,+*/.// I 0/ 8 C. G,MG/.// inor$a del =alance Heneral

GD