Marco Legal y Registro Contable de La Depreciacion en El Salvador

Tabla de contenido INTRODUCCION................................................................................................... 2 OBJETIVOS........................................................................................................... 3 GENERAL:......................................................................................................... 3 ESPECIFICO:..................................................................................................... 3 DEPRECIACIÓN: CONCEPTO CONTABLE...............................................................4 DEPRECIACIÓN ACUMULADA............................................................................... 4 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.......................................................................5 Definición De Activos Fijos:.............................................................................. 6 Clasificación De Activos Fijos:..........................................................................6 La Vida Útil De Los Activos Fijos:......................................................................6 DEPRECIACIÓN FISCAL........................................................................................ 7 DEPRECIACIÓN CONTABLE.................................................................................. 9 DEPRECIACIÓN LINEAL...................................................................................... 10 CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN............................................................................. 10 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN............................................................................11 DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR....................12 MÉTODO PARA EL CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR......................................................................12 CASOS PRATICO................................................................................................ 16 CONCLUSIÓN..................................................................................................... 23

INTRODUCCION

MARCO LEGAL Y REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION EN EL SALVADOR 1

En el presente trabajo de investigación estudiamos la depreciación su marco legal y registro contable. La depreciación contablemente, es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, para lo cual es necesario establecer el tiempo que generará beneficios económicos a fin de determinar su depreciación. Tributariamente se establecen topes, los cuales se deben aplicar al costo del activo para calcular la depreciación a deducir. Estos dos tratamientos en muchas ocasiones generan diferencias temporarias que analizaremos en el presente informe.

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OBJETIVOS GENERAL: 

Describir cómo se utiliza en las diferentes formas el registro contable de la depreciación en El Salvador.

ESPECIFICO: 

Identificar las causas que contribuyen en el registro contable de la depreciación según lo investigado.

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Clasificar los diferentes conceptos que tiene la depreciación.

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Explicar lo entendido sobre el registro contable de la depreciación en El Salvador.

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DEPRECIACIÓN: CONCEPTO CONTABLE Para diversas profesiones (ingenieros, contadores y economistas) la depreciación es definida de manera distinta, todo depende del contexto en que esta se use. Sin embargo, todas estas profesiones coinciden en que la depreciación representa de alguna manera la devaluación que los activos fijos (también llamados tangibles) sufren por su uso o explotación. Para la profesión contable, de conformidad con la definición contenida en la NIC 16 vigente, la depreciación es la distribución sistemática del importe amortizable de una activo a lo largo de su vida útil. Asimismo, la vida útil se define como el periodo de tiempo en que se esperan recibir los beneficios por el uso del activo. En otras palabras, la depreciación es la asignación del importe amortizable de los activos fijos a resultados, vía gastos. Partiendo de lo último, nos podemos plantearla siguiente pregunta: ¿cómo asignar razonablemente el importe amortizable a resultados?

DEPRECIACIÓN ACUMULADA La depreciación acumulada es un concepto que se maneja dentro del mundo de la contabilidad financiera, en el que la parte que corresponde al término "acumulada" se refiere al periodo de tiempo que tarda un activo en depreciarse. La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta de activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.

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Los activos que son comprados, como el caso de un ordenador, o una cosechadora o un automóvil, y se calcula el tiempo de utilidad media que han de existir. Mediante los métodos de depreciación se calcula la cantidad mensual o anual que el activo se deprecia y hace el sumatorio o depreciación acumulada, cuyo valor debe coincidir con el precio inicial de dicho activo. La Depreciación Acumulada debe ajustarse mediante la inflación de acuerdo con las leyes vigentes, siendo considerados como bienes depreciables las propiedades, la planta y el equipo tangibles con la excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones y la maquinaria en el montaje. Un ejemplo de vida útil puede ser el siguiente:  Inmuebles (incluidos los oleoductos): 20 años  Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles: 10 años  Vehículos automotores y computadores: 5 años. En todo inmueble, se debe ignorar el importe atribuible al terreno y a la construcción, a no ser que el propio perito así lo estime necesario. La depreciación se basa en la vida útil estimada del activo, por lo que es necesario considerar la utilización, el uso, la obsolescencia o una disminución de la demanda...etc. Con esta información, puede calcularse la depreciación acumulada para cada activo en función de su propio tiempo estimado de vida útil. Es posible obtener estos datos mediante algunas tablas de depreciación de reconocido valor técnico.

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciación de activos fijos, es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la contabilidad. Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los factores que conllevan dicha depreciación, como las especificaciones técnicas de la fábrica o negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia, causada por los avances de la tecnología y la investigación, la incidencia del clima y los posibles cambios de la demanda del activo. | CONCLUSIÓN

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Definición De Activos Fijos: Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final (precio de recuperación) y una vida útil en la que son explotados y por la que va perdiendo su valor, correspondiendo el valor máximo con el momento de compra, y el valor mínimo con el momento de venta o de jubilación del activo. En última instancia, el empresario puede deshacerse de los activos fijos vendiéndolos a otra compañía de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas.

Clasificación De Activos Fijos: Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como depreciables y como no depreciables, y esta clasificación suele coincidir con el tipo de activos fijos, muebles e inmuebles. Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc. raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables. Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos muebles, como pueden ser las herramientas, las máquinas, los vehículos y el mobiliario interno de la empresa. Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma separada.

La Vida Útil De Los Activos Fijos: Hablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la depreciación, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de él. | CONCLUSIÓN

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Veamos algunos ejemplos:    

Edificios: 20 años Mobiliario: 10 años Maquinaria y herramientas: 10 años Vehículos de empresa: 5 años

Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario pueda deshacerse de su vehículo al cuarto año si así lo desea o al décimo año. Son muchos los factores que afectan a la depreciación de los activos fijos, por lo que no existen reglas exactas de la depreciación. En el caso de un vehículo, se estima que cada año pierde un 20% de su valor, por lo que resulta orientativo considerar que en 5 años se depreciará al 100%.

DEPRECIACIÓN FISCAL Una empresa tiene que informar con precisión de la depreciación fiscal en sus estados financieros con el fin de alcanzar dos objetivos principales: 1 - Que se pongan en venta sus gastos con los ingresos generados por medio de esos gastos. 2 - Garantizar que el valor de los activos en el balance no son exagerados. (Un activo adquirido en el año 1 es poco probable que se vale la misma cantidad en el año 5.) La depreciación fiscal es un intento de pasar a pérdidas y ganancias el coste de activos no corrientes largo de su vida útil, la palabra paso a pérdidas y ganancias para los medios se convierte en un gasto. Por ejemplo, una entidad puede depreciar su equipo en un 15% por año. Este porcentaje debe ser razonable en su conjunto (por ejemplo, cuando una empresa fabricante está buscando en todas sus máquinas), y constantemente ocupadas. Sin embargo, | CONCLUSIÓN

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no hay expectativa de que cada elemento individual en la disminución de valor en la misma cantidad, sobre todo porque el reconocimiento de la depreciación se basa en la asignación de costos históricos y no a precios corrientes de mercado. Las normas de los organismos normas detalladas sobre los métodos de depreciación fiscal, que son aceptables, y los auditores deben expresar una opinión, si creen los supuestos que subyacen en las estimaciones no dan una imagen fiel. Anotar los datos de depreciación fiscal: Para efectos del costo histórico, los activos se registran en el balance a su costo original, lo que se denomina el costo histórico. Costo histórico menos todos los gastos de depreciación fiscal en general sobre la compra de activos ya que se llama el valor en libros. La depreciación no se toma fuera de estos activos directamente. Es un lugar registrado en la cuenta de activo contra: un activo cuenta con un saldo de crédito normal, generalmente llamada "depreciación acumulada". Equilibrio de un activo cuenta con su correspondiente depreciación acumulada se traducirá en cuenta el valor neto contable. El valor neto contable no se sitúe por debajo del valor de rescate, lo que significa que un activo, una vez se haya amortizado totalmente, no se tomarán los gastos durante su vida. Valor es el valor estimado del activo al final de su vida útil. De esta manera, el total de la depreciación de un activo no podrá exceder del total estimado en efectivo (depreciables base) para el activo. La excepción a esto es en muchas industrias de precios regulados (servicios públicos) en caso de que el salvamento se calcula el coste neto de la eliminación física de los activos del servicio. (Desmantelamiento de una central nuclear es un gasto no trivial.) Si se estima que el coste de la salida es superior a la esperada en bruto (o bruto) de rescate, entonces la red de las dos (llamadas redes de rescate) puede ser negativa. En este caso, la depreciación fiscal registrada en los libros regulados podrá superar la base depreciable. Las empresas no tienen la obligación de disponer de los activos se deprecian, por supuesto, y muchos siguen totalmente amortizados los activos para generar ingresos.

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DEPRECIACIÓN CONTABLE La depreciación contable tiene lugar en el estudio del valor de los activos. Todos los bienes tienen una vida útil estimada como resultado de la utilización o el desgaste por su uso. Esta pérdida de valor a lo largo del tiempo es lo que se denomina depreciación, y debido a que plasmaremos nuestros esquemas y nuestros datos en un libro de contabilidad, podemos decir que estamos hablando de la depreciación contable. La depreciación contable indica la cantidad que el activo disminuye cada año fiscal. Se divide el coste total del bien entre el número de años. El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron reevaluaciones debe computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:  Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.  Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolescencia, etc.  Valor residual final.  Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos contables.

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DEPRECIACIÓN LINEAL La depreciación lineal es un término que corresponde a la descripción de unos de los métodos correspondientes a la depreciación contable, y que lleva por nombre el método de depreciación lineal o directa. También conocido en el mundo anglosajón como "Straightline method". La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del tiempo y no del uso, lo que viene a decir que cada año fiscal, el activo pierde la misma exacta cantidad de valor. Este método no se basa en la productividad o en el número de horas de utilización, por lo que estima los errores de considerar que se desgasta igual una máquina que se utiliza 1000 horas al año o 2000 horas al año, independientemente del grado de utilización. La depreciación lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes: 1 - La cantidad de inversión inicial 2 - Los gastos de transporte 3 - La vida útil (en años) 4 - El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)

CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN El cálculo de depreciación tiene en cuenta estos 4 importantes conceptos que listamos a continuación: El valor a depreciar: | CONCLUSIÓN

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Está basado en el coste de adquisición, teniendo en cuenta siempre el coste de recuperación. Ya que el empresario puede una vez terminada la vida útil del activo, venderlo como chatarra o como material de reciclaje. El valor de recuperación: Este es el valor que hablábamos en el apartado anterior. La empresa puede estimar que una vez terminada la vida útil del bien, éste puede aún tener algún tipo de valor, ya sea por venta a los países del tercer mundo, o por venta como chatarra o venta para piezas de repuestos. La vida útil: Es la duración estimada en la el activo o bien será considerado como productivo. Puede medirse en años, o en horas de productividad. El método que se aplica en cada caso: En función de si la depreciación se mide por productividad o en función del tiempo, existen diversos métodos para el cálculo de la depreciación. Podemos verlos en nuestro apartado de métodos de depreciación.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Para dar respuesta a la consulta planteada, el contador debe tener el conocimiento suficiente de la utilización y/o explotación del activo fijo que le permita establecer razonablemente la forma de distribución del beneficio económico. Es por esta razón que existen varios métodos de depreciación en función de la naturaleza y uso de los activos fijos. La variedad de métodos de depreciación es amplia. Entre algunos métodos de depreciación existentes tenemos los siguientes:    

Método de línea recta. Método del saldo decreciente. Método de unidades de producción. Método de suma de dígitos. | CONCLUSIÓN

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Los diferentes métodos de depreciación persiguen asignar razonablemente el importe amortizable de los activos, es así que se podrán utilizar o inclusive crear métodos de depreciación en los cuales el criterio que prime para la referida asignación se acerque más a la forma de utilización o explotación del activo fijo.

DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR Para efectos tributarios la depreciación es la deducción permitida por el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas. Como se puede apreciar, la definición tributaria coincide con la definición contable en los términos de considerarla como efecto del desgaste o agotamiento que sufran los activos fijos. Sin embargo, la forma de determinar la deducción por depreciación tributaria difiere de los métodos para calcular el gasto por depreciación contable.

MÉTODO PARA EL CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR. Para el cálculo de la deducción tributaria de la depreciación en El Salvador se utiliza el método de línea recta aplicando porcentajes directamente al costo de adquisición o producción el activo. Según nuestra ley del impuesto sobre la renta en su artículo 30 nos dice: Art. 30 Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artículo… En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un periodo mayor a doce meses, se determinara una cuota anual o una proporción de esta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: | CONCLUSIÓN

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1. La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada. En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o conservación de la fuente en el periodo o ejercicio de imposición En el caso que los bienes se empleen en la producción, construcción, manufacrtura, o extracción de otros bienes, asimismo en la litificación de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente, formara parte del costo de dichos bienes. En este caso únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o periodo de imposición respectivo. 2. El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los casos siguientes : (7) a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios en su importación, será como máximo el valor registrado por la dirección general al momento de realizarla importación;(7) b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;

Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.

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3. El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde al ejercicio o período de imposición de la manera siguiente: Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:

Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este numeral se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el numeral1) del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación deducible. Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la dirección general de impuestos internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación. Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación, elaboración o construcción de los bienes a que se refiere éste artículo deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos. En ningún caso, el impuesto sobre transferencia de bienes raíces se considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles, para efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes. (2) (7)(14). 4. Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación de los bienes en uso; 5. El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo. 6. Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro; 7. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere descargado en | CONCLUSIÓN

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cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores; 8. No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación; (14) 9. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso final de esta ley; y (14) 10. El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos. (14) Como podemos apreciar, el cálculo de la depreciación tributaria se realiza sobre el costo de adquisición o producción, no considerando el valor residual (a diferencia dela depreciación contable). Debemos resaltar que actualmente la norma tributaria permite la deducción por depreciación hasta un máximo permitido, flexibilizando de alguna manera los porcentajes, los cuales anteriormente eran rígidos. Sin embargo, la forma de cálculo se mantiene.

CASOS PRATICO Depreciación en función de las unidades producidas La empresa Conserva S.A de C.V. se dedica a la producción de harina de pescado en la costa. Durante el mes de enero de 2006 ha adquirido una maquinaria destinada al área de | CONCLUSIÓN

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producción, la cual tiene un costo de $ 500,000.00. Asimismo, mediante un informe técnico emitido por los ingenieros de la empresa se ha estimado su vida útil en 500,000toneladas métricas, quedando un valor residual de $ 25,000.00. Supongamos que durante los siguientes periodos se han registrado las siguientes producciones atribuibles a esta maquinaria:

Solución: La Fórmula es:

Du=

P−L TOTAL UNIDADES

En donde P=Costo inicial L= Valor de salvamento Sustituyendo en la formula nos queda:

Du=

Du=

500,000−25,000 500,000

475,000 500,000

Du=0.95

El cuadro de depreciación queda así: | CONCLUSIÓN

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El registro contable quedaría de la siguiente manera.

Depreciación por el método de línea recta. La empresa Regis S.A.C. en el periodo 2006 adquirió una camioneta destinada para el reparto de sus productos, siendo el valor total del capital $ 30,420. La empresa estima que el vehículo tendrá una vida útil de 4 años, tras lo cual estima un valor residual de $ 3000.00 Teniendo en cuenta los datos mencionados, la empresa opta por la utilización del método de línea recta para determinar la depreciación del periodo, para lo cual en el periodo 2006 realiza los siguientes cálculos:

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Aplicamos la formula:

D=

P−L n

Donde: P= el costo inicial L= el valor residual N= la vida útil Sustituyendo en la formula:

D=

30,420−3,000 4

D=

27,420 4

D=6,855

El cuadro de depreciación quedaría de la siguiente manera:

El registro contable quedaría de la siguiente manera:

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Depreciación por el método de suma de dígitos. Tomando como base el caso anterior aplicamos la formula:

Dk=( P−L)

n−k+ 1 s

En donde: P-L=base de la depreciación k= año correspondiente n= vida útil S=suma de dígitos Sustituyendo: 4−1+1 10

Dk ₁=(30,420−3,000)

Dk ₁=(27,420)

4−1+ 1 10

Dk ₁=10,968

El asiento contable quedaría así: | CONCLUSIÓN

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Depreciación por el método de suma de dígitos. Utilizamos la siguiente fórmula: D=1−√n L/ P Sustituyendo: D=1−√4 3,000 /30,420 Obtenemos la tasa fija: D=0.439609

Cuadro de depreciación:

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Asiento contable:

Depreciación por el método de fondo de amortización. Una maquina tiene un costo inicial de $ 120,000.00, una vida útil de 6 años y un valor de rescate de $ 30,000.00, la tasa de amortización es del 8%.

Aplicamos la formula: A= ( P−L )

i ( 1+i ) ⁿ−1

Sustituyendo: A= (120,000−30,000 )

0.08 ( 1+0.08 ) ⁶ −1

Obtenemos la cuota anual: A=12,268.38

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Cuadro de depreciación

Asiento contable:

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CONCLUSIÓN La depreciación generalmente no constituye un desembolso de caja si no una disminución del valor o precio de algo. Lo único relevante es el efecto tributario de la depreciación de los activos y esto contribuye a utilizarlo en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de la renta. En la depreciación tenemos diversos conceptos en ellos están: Depreciación contable, acumulada, activos fijos, fiscal, lineal. También se encuentran los cálculos de depreciación que son muy importantes como: El valor de depreciar este consta de adquisición y valor de recuperación de la vida útil. Pero el cálculo de la deducción tributaria de la depreciación en El Salvador se utiliza aplicando el método de la línea recta con que aplica un porcentaje directamente al costo de adquisición o producto del activo como podemos ver nuestra ley del impuesto sobre la renta en su Art. 30 que es deducible la renta obtenida.

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