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MANUAL PRACTICO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

NOVIEMBRE 2016

BREVE RESEÑA La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) es sin duda, uno de los cambios más importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la información a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre todo, por ser un lenguaje estándar y universal, que al igual que los negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los Contadores tienen la obligación de asumir la responsabilidad de elaborar información de calidad, además de estar a la expectativa de los cambios permanentes. En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a través de la aplicación práctica de las NIIF vigentes, así como comentar el tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir también el tratamiento contable práctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16. 2

LA INTERNACIONALIZACION DE LA INFORMACION COMO RESULTADO DE LA GLOBALIZACION Los cambios que se vienen produciendo en el mundo obligan a las empresas a adoptar un lenguaje único en la contabilidad para disponer de información financiera estandarizada adecuada y confiable de alcance mundial para la toma de decisiones económicas eficientes, concordantes con las exigencias de una economía globalizada. Este propósito se está logrando con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ( IFRS por sus siglas en ingles) a la fecha en 126 países incluido el Perú. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL

INSTITUCION

INSTITUCION

NORMAS

NORMAS

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

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ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL 2002 – CONVERGENCIA CONTABLE

( NIIF’s ) INGLATERRA

(USGAAP) EE. UU. AA

O B J E T I V O S



Acelerar convergencia normas contables



Eliminar diferencias entre las NIIF’s y los USGAAP’s



Desarrollar normas contables de alta calidad compatibles



Lograr información financiera transparente y comparable

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

de

5

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES Las Bolsas de Valores como Londres, Paris, Berlin, Madrid, Zurich, y Sidney exigen la aplicación de las NIIF.

Otras Bolsas como las de Sao Paulo, Toronto, Hong Kong, China y Japón están en vías de conversión a las NIIF. Los USGAAP normas contables norteamericanas se encuentran en un proceso de Convergencia Contable con las NIIF que culminará este año 2016. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU En el año 1998 con la entrada en vigencia de la Ley General de Sociedades, en el Perú y de acuerdo a lo mencionado en el Art. 223°, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las NIIF’s, situación que fué precisada por la Resol. Nº 013-1998 del Consejo Normativo de Contabilidad.

Por Resol. Nº 102-2010-EF/94 de CONASEV ( hoy SMV) las empresas supervisadas que cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores de Lima están obligadas a aplicar en sus Estados Financieros auditados las NIIF’s aprobadas por el IASB a partir del 1 de enero de 2011. Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

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EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Mediante Resolución Nº 011-2012SMV/01 de la Superintendencia del Mercado de Valores, las empresa no supervisadas presentarán información financiera auditada y de manera gradual implementaran las NIIF’s : 



Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

Entidades con activos totales o ingresos anuales iguales o excedan las 30,000 UIT a partir del ejercicio económico 2013.

Entidades con activos totales o ingresos anuales iguales o excedan las 3,000 UIT a partir del ejercicio económico 2014.

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EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

El 21 de diciembre del 2014, se publicó la Resolución SMV N° 028-2014-SMV/01, la misma que amplia el proceso de implementación gradual hasta el ejercicio 2016. Esta disposición ponía en vigencia lo establecido por el artículo 5° de la Ley N° 29720. Lamentablemente el Tribunal Constitucional, mediante Sentencia publicada el 07 de abril del 2016 y recaída en el expediente N° 00009-2014-PI/TC, declaró la inconstitucionalidad del Art. 5° de la Ley N° 29720. Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

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NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

NIC NIIF SIC CINIIF

• 26 Vigentes

• 16 Vigentes

• 7 Interpretaciones Vigentes

• 14 Interpretaciones Vigentes

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF

Marco conceptual para la Información Financiera NIIF 1

Adopción por Primera Vez de las Normas internacionales de Información Financiera (Vigente 01.07.2009)

NIIF 2

Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)

NIIF 3

Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)

NIIF 4

Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)

NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (Vigente 01.01.2005)

NIIF 6

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)

NIIF 7

Instrumentos Financieros : Información a Revelar (Vig.01.01.2007)

NIIF 8

Segmentos de Operación (Vigente 01.01.2009)

NIIF 9

Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)

NIIF 10

Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)

NIIF 11

Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)

NIIF 12

Información a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente 12 01.01.2013)

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 13

Medición del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)

NIIF 14

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)

NIIF 15

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (Vigente 01.01.2017)

NIIF 16

Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)

13

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 1

Presentación de Estados Financieros

NIC 2

Inventarios

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10

Hechos ocurridos después del Período sobre el que se informa

NIC 11

Contratos de Construcción

NIC 12

Impuesto a las Ganancias

NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17

Arrendamientos

NIC 18

Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 19

Beneficios a los Empleados

NIC 20

Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales 14

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 21

Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera

NIC 23

Costos por Préstamos

NIC 24

Información a revelar sobre partes Relacionadas

NIC 26

Contabilización e información Financiera sobre planes de Beneficio por Retiro

NIC 27

Estados Financieros Separados

NIC 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

NIC 32

Instrumentos Financieros : Presentación

NIC 33

Ganancias por Acción

NIC 34

Información Financiera Intermedia

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37

Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes 15

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 38

Activos Intangibles

NIC 39

Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medición

NIC 40

Propiedades de Inversión

NIC 41

Agricultura

16

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares

CINIIF 2

Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

CINIIF 4

Determinación de sí un acuerdo contiene un Arrendamiento

CINIIF 5

Derechos por la participación en Fondos para el retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 6

Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos – Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

CINIIF 7

Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

CINIIF 10

Información Financiera Intermedia y Deterioro de valor

CINIIF 12

Acuerdos de Concesión de Servicios

CINIIF 13

Programas de Fidelización de Clientes

CINIIF 14

NIC 19 – El límite de un activo por Beneficios Definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de Financiación y su Interacción 17

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 15

Acuerdos para la construcción de Inmuebles

CINIIF 16

Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

CINIIF 17

Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 18

Transferencias de Activos Procedentes de Clientes

CINIIF 19

Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20

Costos de Desmonte en la fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto

CINIIF 21

Gravámenes

18

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC

SIC 7

Introducción del Euro

SIC 10

Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con Actividades de Operación

SIC 15

Arrendamientos Operativos – Incentivos

SIC 25

Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas

SIC 27

Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de un arrendamiento

SIC 29

Acuerdos de Concesión de Servicios : Información a Revelar

SIC 31

Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad

SIC 32

Activos Intangibles – Costos de Sitios Web

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MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF’s

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL? El Marco Conceptual para la información financiera es un documento fundamental que describe el objetivo y los conceptos básicos de carácter general, que se emplea en la información financiera con propósito general, es de amplio alcance y está orientado a definir conceptos tales como:

Características cualitativas de la información Financiera. Los Estados financieros y la entidad que informa

Elementos de los Estados Financieros Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

Medición o valoración de los elementos

Revelación y presentación Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Otros lineamientos para interpretar las NIIF

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LAS NORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF

NO DEFINE REGLAS PARTICULARES

DEFINE CONCEPTOS BASICOS

SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS EN EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA

AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU APLICACION

AYUDA EN LA APLICACIÓN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO EN PARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIÓN DE POLITICA CONTABLE.

APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER E INTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNA BASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LAS NIIF.

GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACION FINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.

PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS, ASÍ COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HAN PROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.

PROVEER UNA GUIA PARA MEJORAR LA INFORMACION FINANCIERA, PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS Y ACTUALIZADOS.

DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNA BASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.

APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.

APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA EN EL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.

APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DE REALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual es de aplicación obligatoria para todas las entidades con fines de lucro o empresas del sector privado, pudiendo aplicar también las entidades privadas no lucrativas, asociaciones y otros. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Constituye el fundamento del Marco Conceptual

ESTADOS FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES Aquellos destinados a usuarios que NO requieren informes a la medida de sus necesidades específicas.

ALCANCE: Marco Conceptual

El objetivo de los estados financieros.

Las características cualitativas

La definición, reconocimiento y medición Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital

Trata sobre cuatro temas básicos en la formulación y lectura de los estados financieros de uso externo

• Se refiere a los estados financieros para propósitos generales (incluye los consolidados).

• Determinan que la información en los estados financieros sea de utilidad.

• Elementos de los estados financieros.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Relevancia

• Influye en las decisiones tomadas por los usuarios • Valor predictivo • Valor confirmatorio

Materialidad o Importancia Relativa

• Su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones de los usuarios • El IASB no especifica qué es material

Representación Fiel

• Completa • Neutral • Libre de error

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

COMPARABILIDAD

Permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD

Representación fiel

OPORTUNIDAD

Información más antigua es la información menos Útil (excepto análisis de tendencias.

COMPRENSIBILIDAD

Clasificación, caracterización, y presentación de de la información de forma clara.

HIPÓTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN MARCHA

•Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que continuará operando en el futuro inmediato, sin intención de liquidarse. •Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta que debe revelarse.

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS FINANCIEROS

Evaluar la posibilidad de que la empresa continúe operando 31/DIC

• Si existen dudas significativas, debe NOTAS

revelarse esta situación

• Si no han sido preparados sobre esta base, debe revelarse – base seguida y razones

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

RENDIMIENTO

•ACTIVOS

•INGRESOS

•PASIVOS

•GASTOS

•PATRIMONIO

Miden la Situación Financiera

Cuantifican los Resultados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumple • • •

La definición de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es un recurso económico presente? 3. ¿Está controlado por la Entidad? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?

5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los activos?

8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de los Estados Financieros? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla • •

•

La definición de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios económicos futuros derivados del mismo El importe de la obligación puede ser medido con suficiente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es una obligación presente? O ¿se ha constituido una obligación presente? 3. ¿La Entidad tiene la obligación de transferir un recurso económico? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados? 5. ¿La entidad ha recibido los beneficios económicos o llevado a cabo las actividades que establecen la medida de la obligación? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los pasivos? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra

subclasificado

•Capital Social •Capital Adicional •Excedente de Revaluación •Reservas •Resultados Acumulados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla  La definición de ingreso  Puede ser medido con fiabilidad  La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS RESPUESTA PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento?

2. ¿Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la entidad? 3. ¿La entidad que recibe los ingresos tiene la obligación de cumplir con los compromisos contraídos o de satisfacer bienes o servicios a lo largo del tiempo? 4. ¿El compromiso de la entidad de transferir bienes o servicios al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato?

5. ¿Se puede medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de entregar los bienes o servicios comprometidos? 6. ¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios contratados o junto con otros recursos que están ya disponibles él? JUAN CAJO SIGUAS Mg.para CPCC.

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TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

7. ¿Se puede medir en una forma que logre las características Cualitativas (información relevante y fiel a la realidad? 8. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad?, en otras palabras, ¿se puede cuantificar, en términos monetarios, la información sobre los ingresos?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla  La definición de gasto  Puede ser medido con fiabilidad  Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga de la empresa

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS RESPUESTA PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento?

2. ¿Dan lugar a reconocimiento de pasivos? 3. ¿La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios contratados o junto con otros recursos que están ya disponibles para él, al aplicarlos a las actividades operativas? 4. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas sobre la información relevante y fiel a la realidad, es decir, que la información sea íntegra, libre de errores, importante, comparable, predictiva, etc.? La representación fiel involucra no solo el reconocimiento, sino también la medición razonable, presentación y revelación de información sobre las partidas reconocidas. 5. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad?, en otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los gastos? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

45

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO VALOR RAZONABLE

VALOR EN USO PARA ACTIVOS VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS VALOR PRESENTE VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

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CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

Es el precio pagado por adquirir un activo o importe que se espera cobrar por la contraprestación COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO entregada. Es el valor de todos FINANCIERO los costos incurridos para su adquisición o construcción, incluyendo la contraprestación entregada y los costos de transacción incurridos Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

Es el precio por asumir un pasivo o importe que se espera pagar por satisfacer la obligación o el Costo compromiso asumido histórico por recibir bienes o servicios u otros activos.

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CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

El costo histórico de un activo financiero, denominado como costo amortizado por la NIIF 9, mide los COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO instrumentos financieros al FINANCIERO vencimiento tales como: Cuentas por cobrar, bonos, etc. Por lo tanto, el costo amortizado se aplicará en la medición posterior. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

El costo histórico de un pasivo financiero, denominado como costo amortizado por la NIIF9 y Costo anteriormente por la histórico NIC 39, es el valor que se pagará por la obligación comprometida.

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CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

Se utiliza en la medición de ciertos activos financieros cuyo modelo de negocios es mantener COSTO AMORTIZADO PARA UN ACTIVO O el activo para recibir flujos de efectivo PASIVO FINANCIERO contractuales e intereses por la inversión realizada.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

Se utiliza para medir los pasivos financieros que son los valores de las obligaciones más los intereses Costo devengados hasta el histórico momento de la presentación de los Estados Financieros, utilizando el tipo de interés efectivo

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CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Valor razonable de un activo es el precio que se recibiría por vender un activo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Se utiliza al aplicar la NIC 13 Medición del valor razonable y otras NIIF

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

Valor razonable de un pasivo Es el precio que se pagaría por transferir un pasivo en una Valor transacción ordenada Corriente entre participantes de mercado (bolsa de valores, por ejemplo) en la fecha de la medición, el valor razonable de un pasivo se utiliza, por lo general, en los instrumentos 50 financieros pasivos …sigue

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION … viene de página anterior

VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Enfoque del Valor razonable El valor razonable tiene tres enfoques:  Enfoque de Mercado.  Enfoque del Costo  Enfoque de Ingresos

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

Valor Corriente

51

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

El valor en uso es el valor presente o valor actual de los flujos futuros de efectivo VALOR DE USO estimados que una entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil. (Incluye el valor presente de los costos futuros de transferencia). Se utiliza al estimar el deterioro de valor de Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS un activo (NIC 36).

MEDICION PASIVO

Valor presente de los flujos de efectivo estimados que surgen al satisfacer el pasivo. En el caso de un Valor pasivo, el valor de uso Corriente es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

52

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

VALOR NETO REPOSICION

ACTIVO

Importe que podría obtenerse en el momento, por la venta no forzada de los DE activos en especial de los activos de propiedad planta y equipo (activo menos depreciación acumulada)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION PASIVO

Importe sin descontar que se podría pagar las Otros obligaciones en el Criterios de curso normal de la Medición transacción

53

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 OTROS CRITERIOS DE MEDICION

CRITERIOS DE MEDICION

MEDICION

ACTIVO

COSTO CORRIENTE REPOSICION

VALOR PRESENTE ACTUAL NETO

O

Importe que se debería pagar si se adquiriera en la actualidad el Otros Criterios DE mismo activo que se sustituye. de Medición

VALOR Descuento de entradas netas de Otros Criterios

efectivo que se espera genere el de Medición activo (NIIF 9 y NIC 39)

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54

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 CRITERIO DE MEDICION

VALOR NETO DE REALIZACION

PRECIO DE TRANSACCION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el precio estimado de venta de un activo (inventarios) en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción o los gastos necesarios para llevar a cabo su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de inventarios que hayan sufrido daño o deterioro en su composición. (Párrafo 6 NIC 2). El párrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de contratos con clientes señala que el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (Ejemplo IGV).

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

55

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 CRITERIO DE MEDICION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017). Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o servicios por las obligaciones de desempeño contraídas por una entidad al recibir recursos económicos o contraprestaciones que se han vuelto VALOR DE CUMPLIMIENTO exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a través PARA PASIVOS del cual se reconocen obligaciones de desempeño que deben ser satisfechas al cliente (Apéndice A-Definiciones-Guía de Aplicación NIIF 15). El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo; sino también el valor presente de los importes que la entidad espera transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del 56 pasivo.CAJO SIGUAS Mg. CPCC. JUAN

CASOS PRACTICOS

APLICACIÓN DE LAS NIIF´s Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

57

NIC 2 INVENTARIOS

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 58

INVENTARIOS

SON ACTIVOS :  Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa.  En proceso de producción con vista a la venta; o  En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (Párrafo 6, NIC 2). Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

59

TIPOS DE INVENTARIOS

TIPO DE INVENTARIOS

MEDICION

Mercaderías

COSTO O VNR

Bienes comprados para su reventa

COSTO O VNR

Productos terminados

COSTO O VNR

Terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

COSTO O VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE O COSTO

60

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es un recurso económico presente? 3. ¿Está controlado por la Entidad? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?

5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los activos?

8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de los Estados Financieros? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

61

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

9. ¿Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación? 10. ¿Son activos en proceso de producción con vistas a esa venta? 11. ¿Son activos en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

62

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

ENUNCIADO La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1º de marzo compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/. 100 cada una más 18% de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1% mensual.

Se requiere realizar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

63

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

SOLUCION

1.

Transacción Acordada ( 1º de Marzo ) S/ 60 000 10 800 70 800

600 resmas a S/ 100 c/u IGV 18% Total a pagar : 2.

Forma de Pago ( 3 cuotas iguales ) Fecha Pago 1º Marzo 31 Marzo 30 Abril 31 Mayo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Importe S/ 0 23 600 23 600 23 600 70 800 64

NIC 2

Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP =

VP =

+

P1 (1+ i)1

20 000 ( 1 +0.01 ) 1

+

3.

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

P2 (1+ i)2

20 000 ( 1 + 0.01 ) 2

+

+

P3 (1+ i)3

20 000 ( 1 + 0.01 ) 3

VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80 VP = 58 819.70 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

65

NIC 2

4.

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Primer Período

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

66

NIC 2

4.

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Segundo Período

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

67

NIC 2

5.

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Tercer Período

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

68

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

Por tanto :

Mes Vencimiento

31 Marzo 30 Abril 31 Mayo

CTA 24

Intereses = 60 000.00 - 58 819.70 = 1 180.30 Valor Presente

19 801.98 19 605.92 19 411.80 58 819.70

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Intereses no Devengado

198.02 394.08 588.20 1 180.30

Total Cuota

20 000 20 000 20 000 60 000

69

NIC 2

4. 60

37 40

42

CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

Compra de insumos ( 1º marzo ) ____ 1 ____ COMPRAS 6021 Materias Primas para Productos Manufacturados ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas por Pagar Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

CTA 24

DEBE

HABER

58 819.70 1 180.30

10 800.00 ________ 70 800.00

70 800.00 70 800.00 70

NIC 2

5.

CTA 24

Transferencia al Almacén ( 1º marzo ) ( 600 resmas de papel bond ) ____ 2 ____

24

61

MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas Para Productos Manufacturados VARIACION DE EXISTENCIAS 6121 Materias Primas Para Productos Manufacturados

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

58 819.70

58 819.70

71

NIC 2

6.

CTA 24

Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo ) ( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 ) ____ 3 ____

42

10

DEBE

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas por Pagar 23 600 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

23 600 72

NIC 2

7.

CTA 24

Intereses Devengados ( 31 marzo ) ____ 4 ____

67

37

GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos Financieros en Medición a Valor Descontado ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no Devengados en Medición a valor Descontado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE HABER

198.02

198.02

73

NIC 2

Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para efectuar la venta.

VNR = V E V -

CE T + CEV

V.E.V = Valor Estimado de Venta C.E.T = Costo Estimado de Terminación C.E.V. = Costo Estimado de Venta Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

74

NIC 2

CTA 29

ENUNCIADO La empresa comercial “ El Quinde S.R.L. ”, tiene al 31 de diciembre del Año 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno. Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 750 000 y los gastos de venta a S/. 112 500. Para el Año 2, el Gerente de Comercialización por las condiciones del mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y se seguirá entregando el estuche sin costo para la clienta.

Realizar el tratamiento Contable Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

75

NIC 2

CTA 29

SOLUCION 1. Aplicaremos la fórmula siguiente: VNR = Valor Estimado de Venta -

a) b) c)

Costos Estimados de Terminación +

Costos Estimados Para Vender

Valor Estimado de Venta Costos Estimados de Terminación Estuches especiales : Costos Estimados Para Vender -

-

Total Gastos de Ventas = Total de Ventas

15 % de S/. 75.00

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 75.00 S/ . 6.75

112,500 x 100 = 15 % 750,000

=

S/. 11.25 76

NIC 2

2.

CTA 29

Valor Neto de Realización VNR = 75.00 VNR = S/. 57.00

3.

( 6.75 + 11.25 )

Ajuste al Stock de Carteras (Costo Unitario - VNR ) x Cantidad

= = =

( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras) S/. 13.00 x 500 S/. 6,500 ( desvalorización )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

77

NIC 2

4.

CTA 29

Reconocimiento de Desvalorización ( Dic. Año 1 ) _____ x ____

69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por Desvalorización de Existencias 6951 Mercaderías 6 500 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 2911 Desvalorización de Mercaderías Manufacturas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

6 500

6 500

78

NIC 2

CTA 29

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( Dic. Año 1 ) ( 500 carteras en Stock )

Cuenta

Concepto

Importe

201 (291)

Mercaderías Desvaloriz. Mercad. Saldo al cierre :

35 000 ( 6 500) 28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

79

CTA 20

NIC 2

 Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen comprar o vender existencias de acuerdo a su cotización internacional ( párrafo 5 )

 En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a)

 Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o pérdida del período en que se produjo el cambio ( párrafo 3b) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

80

NIC 2

CTA 20

ENUNCIADO La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la comercialización en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera Aurífera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del Año 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dólar Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Año 2, fecha de los Estados Financieros, la cotización internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR RAZONABLE Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

81

NIC 2

CTA 20

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( Dic. Año 1 ) ( 500 carteras en Stock )

Cuenta

Concepto

Importe

201 (291)

Mercaderías Desvaloriz. Mercad. Saldo al cierre :

35 000 ( 6 500) 28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

82

NIC 2

CTA 20

SOLUCION 1. Adquisición del Mineral ( 15 Dic. Año 2 ) US$ 250 Onzas de Oro 350

US$ 87,500

____ 1 _____ 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6012 Mercaderías de Extracción 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 4212 Emitidas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

T.C. 3.20

S/. 280,000 DEBE

HABER

280 000

280 000 83

NIC 2

CTA 20

2. Transferencia al Almacén ____ 2 _____ 20 MERCADERIAS 202 Mercaderías de Extracción 20211 Costo 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6112 Mercaderías de Extracción

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000

280 000

84

NIC 2

3.

CTA 20

Cancelación de Factura ( 15 Dic. Año 2)

____ 3 _____ 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas ( US$ 87 500 ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000

280 000

85

NIC 2

CTA 20

4. Variación en Cotización Internacional ( 31 Dic. Año 2) S/. 250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 ( - ) Valor inicial registrado en libros Incremento de Valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

=

462,000 (280,000) 182,000

US$ 140,000 ( 87,000) 52,500

86

NIC 2

CTA 20

5. Reconocimiento de Variación en Valor Razonable ____ 4 _____ 20 MERCADERIAS 202 Mercaderías de Extracción 20212 Valor Razonable 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

182,000

182,000 87

NIC 2

CTA 20

6. Medición de Existencias ( 31 Dic. Año 2 ) ( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )

202 Mercaderías de Extracción 20211 Costo 20212 Valor Razonable Valor al cierre :

S/. 280 000 182 000 462 000

( US$ 140 000) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

88

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 89

NIC 8



Establece el tratamiento de : 

Políticas Contables



Cambios de Estimaciones Contables



Corrección de Errores de años anteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

90

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

ENUNCIADO La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2015, efectuado el cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los cuadros Nº 1 y Nº 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido en consideración una multa de S/. 5,000; y la desvalorización de mercaderías por S/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administración tributaria. Por deducciones de Ley se aplicó 8% para la participación de los trabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta. Así mismo, en aplicación de la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 la participación de los trabajadores se destinará 40% a gastos de ventas y 60% a gastos de administración. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

91

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

COMERCIAL TRADICIÓN Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2015

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Varios activos Existencias, neto

185,120 Varios Pasivos 170,000 Impto. a la Renta p.Pagar 355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente

Varios activos Impto. Renta Diferido Partcp. Trabajadores Diferida

(Según NIC 12)

Cuadro 1

36,220 215,096 66,800 318,116

Patrimonio Neto

834,200 Varias partidas 7,728 Resultados Acumulados

2,400 1’199,448

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

353,100 528,232 ________ 1’199,448 92

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

COMERCIAL TRADICIÓN Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

Ventas Costo de ventas Gastos de Ventas Gastos de Administración Otros gastos Utilidad antes de Deducciones

Participación de Trabajadores  Corriente ( 66,800)  Diferido 2,400 Impuesto a la Renta  Corriente (215,096)  Diferido 7,728 Utilidad Neta

(Según NIC 12)

1’800,000 ( 845,000) 955,000 ( 60,000) ( 90,000)

(

5,000) 800,000

( 64,400)

( 207,368) 528,232

¿ Cómo regularizar la participación de los trabajadores diferida ?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Cuadro 2

93

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION 1.

Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Concepto

Base Financiera

Utilidad Contable DIFERENCIA PERMANENTE Más : Multa DIFERENCIA TEMPORAL Más : Desvalz. Existencias Utilidad Tributaria Menos : Partc. Trabajadores, 8% Impto. a la Renta, 28%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Base Tributaria

Diferencia Temporal

800,000

800,000

5,000

5,000

-.-

-.805,000

30,000 835,000

30,000 30,000

( 66,800) 738,200 ( 206,696)

( 66,800) 768,200 ( 215,096) Activo Diferido:

-.8,400 8,400

94

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION 2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable ( al 31 de diciembre del 2015 ) PCGE Estado de (cuenta) Situación Financiera Activo Diferido 3712 Impuesto a la Renta Diferido 3722 Particip. Trabajads.Diferida

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Según NIC 12

7,728 2,400 10,128

Según NIC 12 y NIC 19

8,400 -.8,400

Diferencia por Ajustar

672 ( 2,400) ( 1,728)

95

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

3. Ajuste del Activo Diferido ( al 1º de enero del 2015 ) ____ x ____ 37

59

ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta Diferido 3722 Participac. de los Trabajadores Diferida ( para saldar la cuenta ) RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de Años Anteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

672 2,400

1,728 2,400

_____ 2,400 96

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

4. Estado de Situación Financiera Reestructurado COMERCIAL TRADICIÓN Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2015

(Según NIC 19)

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Varios activos Existencias, neto

185,120 Varios Pasivos 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente Varios activos Impto. Renta Diferido

Cuadro 1

36,220 215,096 66,800 318,116

Patrimonio Neto 836,600 Varias partidas 7,728 Resultados Acumulados 1’199,448

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

353,100 528,232 1’199,448 97

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

5. Estado de Resultado Integral Reestructurado COMERCIAL TRADICIÓN Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

(Según NIC 19)

Gastos de Ventas (1) Gastos de Administración (1) Otros gastos Utilidad antes de Deducciones

1’800,000 ( 845,000) 955,000 ( 86,720) ( 130,080) ( 5,000) 733,200

Impuesto a la Renta  Corriente  Diferido Utilidad Neta

( 204,968) 528,232

Ventas Costo de ventas

(213,368) 8,400

Cuadro 2

(1) Incluye participación de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800 98 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 39

NIC 8

ENUNCIADO La compañía textil “Confecciones Gamarra” adquirió una máquina cortadora en S/. 5,000, estimándole inicialmente una vida útil de 10 años; sin embargo, al haber transcurrido 4 años de uso , los técnicos estimaron que el citado bien tan sólo duraría 2 años, esto es, hasta el sexto año en razón del mayor uso del bien por incremento de la producción.

¿Cómo tratar este cambio de estimación ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

99

NIC 39

NIC 8

Concepto Valor del Activo Depreciación acumulada Hasta el 4to. Año (10%)

%

S/.

100

5,000

( 40) 60

(2,000) 3,000

Depreciación Anual En el 5to. Año (60% / 2 Años)

( 30)

(1,500)

En el 6to. Año (60% / 2 Años)

( 30)

(1,500)

0 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

0 100

NIC 39

NIC 8

Depreciación del período ( en Año 5 y Año 6 ) ___ x ___ 68

39

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y Equipo - Costo DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciac. y Agotamiento Acumulados - Costo

DEBE

HABER

1,500

1,500

Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinación de la utilidad imponible

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

101

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 102

NIC 10

Cuando ajustar los estados financieros por hechos posteriores a la fecha de cierre

Establece Las revelaciones de dichos hechos posteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

103

NIC 10

Aquellos acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren entre la fecha de CIERRE y la fecha en que se AUTORIZA la emisión de los Estados Financieros.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

104

NIC 10

Fecha de cierre de EE. FF.

Fecha de Autorización de emisión del EE. FF.

OCURREN HECHOS Generan : AJUSTES O REVELACIONES

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

105

NIC 10

CTA 29

ENUNCIADO La empresa Mercantil Informática dedicada a la comercialización de Computadoras Personales, al 15 de enero del Año 2, tiene formulados sus Estados Financieros correspondientes al período económico culminado el 31 de diciembre del Año 1; los mismos que se tiene prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del Año 2. La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del Año 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efectúo la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u más IGV, cuyo costo unitario es S/. 1,700; operación que fue contabilizada en la citada fecha.

........./ Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

106

NIC 10

CTA 29

ENUNCIADO

....../ La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado PC más modernas a precio inferior al costo histórico del lote vendido.

¿ Cuál es tratamiento contable del hecho posterior ?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

107

NIC 10

CTA 29

SOLUCION 1. Cálculo de Desvalorización ( 2a. Sem. Ene. Año 2 )

Venta de cada Computadora (-) Costo de Venta unitario Desvalorización c/u :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 1,200 ( 1,700) ( 500)

108

NIC 10

CTA 29

Stock al 31 de Dic. Año 1 30 PC’s x S/. 500

Desvalorización 15,000

Comentario : La venta y el costo de venta de las 20 PC’s fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero Año 2.

Cuenta

Concepto

S/.

( 7015 ) ( 6915)

Venta de Mercaderías Costo de Ventas de Mercaderías Pérdida Bruta en Ventas

24,000 ( 34,000) ( 10,000)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

109

NIC 10

CTA 29

2. Reconocimiento de Desvalorización (31 Dic. Año 1) ( 30 PC’s x S/. 500 = S/. 15,000 )

____ 1 ____ 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por Desvalorización de Existencias 6951 Desvalorización de Mercaderías 15 000 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 15 000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

15 000

15 000

110

NIC 10

CTA 29

3.Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)

(-)

Mercaderías Desvalorización Existencias Valor Razonable :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 51 000 (15 000) 36 000

111

NIC 10

CTA 29

4. Recuperación de Desvalorización ( 2a.Sem. Ene. Año 2) ( 20 PC’s x S/. 500 = S/. 10,000 ) ____ 2 ____

DEBE

HABER

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 10,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 755 Recuperación de Cuentas de Valuación 7552 Recuperación –Desvalz. de Existencias 10,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

10 000

10 000

112

NIC 10

La empresa a la fecha de los Estados Financieros tiene contabilizada una provisión por los costos probables asociados con un reclamo legal de cliente por incumplimiento de contrato ante INDECOPI. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamo a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por un importe diferente al provisionado.

¿Tiene incidencia el evento posterior ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

113

NIC 10

Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Mariela tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Año 1, los cuales serán autorizados por los Directores el 31 de marzo del Año 2. Mercantil Mariela el 15 de marzo del Año 2 conforme al Acuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen por apremio de liquidez vendió al contado una de las plantas industriales por un importe menor a su valor en libros. Los Estados Financieros de correspondientes serán presentados 2 a los Accionistas.

Mercantil Mariela el 1º de abril del Año

¿ Tiene incidencia el evento posterior ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

114

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 115

NIC 12

Evitar distorsiones En los resultados contables por la aplicación de las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta que se reconocerá en los Libros de Contabilidad y se presentará en los Estados Financieros conforme a las Normas Contables.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

116

NIC 12



Diferencia Permanente imponible y la renta originadas por

Diferencia entre la renta contable de un período

partidas registradas en el período

corriente y no serán compensadas (reversión) en dicho período, ni en períodos posteriores. Ejemplo : • Desembolsos por sanciones administrativas

• Intereses ganados en bonos del Estado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

117

NIC 12

 Diferencia Temporal Diferencia entre el monto de un activo o pasivo en el Estado de Situación Financiera (ex-Balance General) y su base tributaria, será revertida en períodos futuros.

Ejemplo : •

Estimación para cobranza dudosa

•

Venta de bienes a largo plazo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

118

CTAS 87 Y 88

NIC 12

ENUNCIADO La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Año 1 sin aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determinó la utilidad neta de la forma siguiente : ESTADO DE RESULTADOS S/. Utilidad Contable 2,000 a) Adiciones - Multa 200 - Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250 Utilidad Tributaria 2,450 b) Deducciones de Ley - Participación de Trabajadores 10% ( 245) 2,205 - Impuesto a la Renta 30% ( 662) (*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco años) Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

119

CTAS 87 Y 88

NIC 12

Contabilización al cierre con el PCGR PCGR

----------- X --------------

DEBE HABER

861

Participación de los trabajadores

245

881

Impuesto a la Renta

662

4017

Impuesto a la Renta por Pagar

662

413

Participaciones por Pagar

245 907

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

907

120

CTAS 87 Y 88

NIC 12

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sería : ESTADO DE RESULTADOS 31 de diciembre del Año 1

S/. Utilidad Antes de Deducciones Legales Participación de Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad Neta

2,000 ( 245) ( 662) 1,093

¿ Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el PCGE ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

121

CTAS 87 Y 88

NIC 12

SOLUCION 1. Cálculo de Deducciones Criterio Criterio Operaciones Contable Tributario Diferidas Utilidad Contable Más : Diferencia Permanente Multa Diferencia Temporal Exceso Dep. Activo Fijo

Utilidad Tributaria Menos: Partcip. Trabajadores 10% Impto. a la Renta, 30%

2,000

2,000

200

200

2,200

250 2,450

( 220) 1,980 ( 594)

( 245) 2,205 ( 662)

25 68 93

Nota : Cálculo antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

122

CTAS 87 Y 88

NIC 12

2.

Contabilización - Corriente con PCGE

PCGE 871

881 4017 413

___ 1 ___ Participación de los Trabajadores - Corriente Impto. a la Renta -Corriente Impto. Renta por Pagar Participación de los Trabajadores por Pagar

DEBE

HABER

245 662 662 ____ 907

245 907

Nota : Registro antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

123

CTAS 87 Y 88

NIC 12

3. Contabilización – Diferido con PCGE PGCE

___ 2 ___

371 Impuesto a la Renta Diferido 372 Participación de TrabajadoresDiferida 872 Participación de TrabajadoresDiferida 882 Impuesto a la Renta - Diferido

DEBE

HABER

68 25

93

25 68 93

NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolución Nº 046-2011-EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

124

CTAS 87 Y 88

NIC 12

4. Incidencia del Activo Diferido Tributario SIN NIC 12

CON NIC 12

Utilidad Contable Participaciones de Trabajadores-Corriente Participaciones de Trabajadores-Diferida Impuesto a la Renta - Corriente Impuesto a la Renta - Diferido Utilidad Neta

2,000 ( 245) 25 ( 662) 68 1,186

NOTA :

2,000 ( 245)

( 662) ______ 1,093

El Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 expone Activo diferido tributario de 93.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

125

NIC 12

NIC 19

ENUNCIADO Empleando la información del caso anterior “La Luz S.A.C.” aplicar la NIC 12 con el Método del pasivo del Estado de situación Financiera, además, el cambio de política contable respecto a la participación de los trabajadores en concordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados. Calculo de Deducciones de Ley ( Criterio Contable o Financiero )

Utilidad Contable Más: Diferencia Permanente Multa Utilidad Tributaria Menos : Participaciones Trabajadores,10% Impuesto a la Renta, 30% (*)

S/. 2,000 200 2,200 ( 245) (*) 1,955 ( 587)

Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye exceso de depreciación S/.250

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

126

NIC 12

NIC 19

SOLUCION

1. Determinación de Diferencia Temporal Rubro del Est. Sit. Financ.

Base Contable

Inmb.,Maq.y Equipo Deprec. Acumul.

Base Tributaria

5,000 5,000 (1,250) (1,000) 3,750 4,000 Cálculo de Operaciones Diferidas

Impuesto a la Renta, 30% Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Diferencia Temporal 250 250 ( 75)

127

NIC 12

NIC 19

2. Reconocimiento

PCGE

___ X ___

DEBE

622 881

Otras Remuneraciones (*) Impuesto a la Renta – Corriente

882

Impuesto a la Renta - Diferido

371 4017

Impuesto a la Renta Diferido Impuesto a la Renta p. Pagar 662

413

Participaciones de Trabajadores por Pagar ____ 982

HABER

245 662 75 75

245 982

(*) Se efectúa asiento por destino a cuentas operativas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

128

NIC 12

6.

INCIDENCIA POR CAMBIO DE PROCEDIMIENTO CONTABLE

NIC 19

EMPRESA LA LUZ S.A.C.

Utilidad Contable Participación Trabajadores Corriente Diferida Impuesto a la Renta Corriente Diferido Utilidad Neta

CRITERIO TRIBUTARIO

CRITERIO CONTABLE

NUEVO CRITERIO CONTABLE

( Sin NIC’s)

( NIC 12)

(NIC 19 y NIC 12)

1,755 (*)

2,000

2,000

( 245) -.-

( 245) 25

-.-.-

( 662) -.1,093

( 662) 68 1,186

( 662) 75 1,168

(*) Deducida participación de trabajadores como gasto de personal Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

129

PROPIEDADES, PLANTA y EQUIPO EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 130

NIC 16



Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles.



Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de activos fijos tangibles. 

Determinación de valor en libros



Métodos de depreciación



Valorización adicional o desvalorización

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

131

CTA 33

NIC 16

ENUNCIADO La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años. Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga honorarios por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

132 132

CTA 33

NIC 16

SOLUCION 1. Componentes del avión

Cuenta

Componentes

%

334.1

Fuselaje, Asientos e interiores vida útil 10 Años (Depreciación anual 10%) Turbinas vida útil 5 años (Depreciación anual 20%)

70

3'500,000

30

1'500,000

___ 100

________ 5'000,000

334.2

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

133 133

CTA 33

NIC 16

2. Depreciación del periodo (Año 1 al Año 5)

S/. 1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 =

____ x ____ 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión 39132 Depreciación Turbinas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

350,000 300,000 650,000

DEBE

HABER

650,000

_______ 650,000

350,000 300,000 650,000

134 134

CTA 33

NIC 16

3. Overhaul en el Año 6

_____ 1 _____

DEBE

COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado ________ 2'478,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

60

2‘478,000 2'478,000 135 135

CTA 33

NIC 16

4. Activación de Overhaul ( Año 6 ) (reemplazo de nuevas turbinas)

_____ 2 _____ 33

72

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

2'100,000

2'100,000 136 136

CTA 33

NIC 16

5. Retiro de Turbinas ( Año 6 ) (Totalmente depreciadas) ____ 3 ____ 39

33

DEBE

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Depreciación Turbinas 1’500,000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.2 Turbinas ( anteriores ) (para dar de baja al 2° componente)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

1‘500,000

137 137

CTA 33

NIC 16

6. Depreciación del periodo ( Del año 6 al año 10 )

Componente

%

Valor

1° Avión 2° Turbinas

10 20

3'500,000 2'100,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Depreciación

350,000 420,000 770,000

138 138

CTA 33

NIC 16

7. Reconocimiento ____ 4 ____ 68

39

DEBE

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión 39132 Depreciación Turbinas _______ 770,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

350,000 420,000 770,000 139 139

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

ENUNCIADO Empresa Petróleos Piuranos el 1º de enero del Año 1 adquiere una Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación -dentro de 10 años- la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo marino. La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual.

¿Cúal es el tratamiento contable aplicable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

140

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

SOLUCION 1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1º Ene. Año 1)

VPP =

M (1+i)n

Donde : M = Monto estimado de desmontaje i = Tasa de interés n = Número de períodos Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

= S/. 8’000,000 = 12% anual = 10 años 141

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

Remplazando : VPP

VPP

=

8’000,000 ( 1+ 0.12 ) 10

=

8’000,000 3.10584821 2’575,786

=

2. Valor de Activo Fijo Adquisición e instalación Costo por desmontaje

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

43’000,000 2’575,786 45’575,786 142

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

3. Contabilización ( 1º Ene. Año 1 ) ________ 1 _______ 33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipo de explotación 33311 Costo de Adquisic. o Producción

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

43’000,000

7’740,000 50’740,000

143

NIC 16 Y 37

______ 2 _______ 33

CTA 16 Y 48

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipo de explotación 33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado

48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado

2’575,786 2’575,786

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 144

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

4.

Depreciación del Período ( 31 Dic. Año 1 ) ( vida útil 10 años )

Concepto Plataforma adquirida Costo por desmontaje

10% 4’300,000 257,579

4’557,579

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

145

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 3 _____

DEBE

HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4’300,000

686 Provisiones

68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado - Costo

257,579 (1)

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada

39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación 39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado

________ 4’557,579 (1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )

4’300,000 257,579 4’557,579 146

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

5. Ajuste de provisión ( 31 Dic. Año 1 ) (Faltan 9 años para desmontaje) VPP = 8’000,000

( 1 + 0.12 ) 9 VPP = 2’884,880 Luego :

2’884,880 Ajuste

=

2’575,786 309,094

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

147

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 4 ______ 67

DEBE

HABER

GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financieros en Medición al Valor Razonable

309,094

67922 Desmantelamiento, Retiro del inmovilizado 309,094

48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado

309,094

Nota : Similar procedimiento de actualización se efectuará en los siguientes años Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

148

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 149

NIC 17

Establecer tratamiento contable y sus revelaciones de los arrendamientos financieros y operativos, para el arrendador y el arrendatario.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

150

NIC 17

PROVEEDOR

Cotiza y adquiere el bien

ARRENDADOR

Asume riesgos y beneficios del Activo

Identifica el bien que requiere

Identifica quien financia la Operación

ARRENDATARIO

Contrato de Arrendamiento Financiero por un período no cancelable

Pagos mínimos de arrendamiento : Cuota - Capital Cobra - Interés Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Paga 151

CTA 32

NIC 17

ENUNCIADO La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefónica en la modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripción del correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica. El referido Contrato tiene las características siguientes: -

Plazo de Arrendamiento Financiero Cuota anual del Arrendamiento * Opción de compra al final del Contrato Fecha de inicio de Operación Tasa de Interés Implícita Anual Impuesto General a las Ventas

5 años S/. 12,000 S/. 2,000 2 de enero Año 1 12% 18%

-

Vida útil del activo fijo

10 años

¿ Cómo registrar el Contrato ? •Para simplificar el desarrollo del caso se ha considerado cinco cuotas anuales

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 152

CTA 32

NIC 17

SOLUCION

1. Determinación de los pagos mínimos S/. 5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u Opción de compra Pago mínimo IGV 18%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

60,000 2,000 62,000 11,160 73,160

153

CTA 32

NIC 17

SOLUCION

2. Determinación del valor presente Cuota Anual :

Opción de compra :

5 12,000 x (1 +0.12) -1 5 (1 +0.12) x0.12

2,000

= 43,257

=

1,136

=

44,393

5 (1 +0.12)

Valor Presente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

154

CTA 32

NIC 17

3. Resumen para Registro Contable Total Valor presente del activo fijo Intereses por devengar implícitos (cinco años)

Cuotas

Opc. Compra

44,393 17,607

43,257 16,743

1,136 864

62,000

60,000

2,000

IGV 18% (cinco años)

11,160

10,800

360

Total de la Deuda:

73,160

70,800

2,360

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

155

CTA 32

NIC 17

4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero _____ 1 _____ DEBE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 3226 Equipos Diversos (valor presente) 44,393 ACTIVOS DIFERIDOS 3732 Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado 17,607 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero (valor presente) 4552 Contratos de Arrendamiento Financiero (costos de financiación) _____ 62,000

32 37 45

Nota :

Se depreciará 10% de S/. 44,393 en cada año ( 6813/3912) Usar Cta. 3731 en intereses explícitos (acordado por las partes)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

44,393 17,607 62,000 156

CTA 32

NIC 17

5. Control del IGV del Contrato _____ 2 _____ 03

04

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudora ( IGV diferido )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

11,160

11,160

157

CTA 32

NIC 17

6. En el Año 1 recibe la factura por la 1ra. cuota S/. Cuotas de Arrendamiento Financiero IGV 18% Total debitado en cuenta corriente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

12,000 2,160 14,160

158

CTA 32

NIC 17

7. Cuota Vencida ( amortización de la deuda )

40

45

_____ 3 _____ TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero

DEBE

HABER

2,160 6,673

(reducción de deuda vencida)

4552

Contratos de Arrendamiento Financiero

5,327

(reducción de interés devengados)

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de cargo de Entidad Financiera)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______

14,160

14,160 14,160159

CTA 32

NIC 17

8. Costo Financiero Devengado ( intereses vencidos )

_____ 4 _____ 67

DEBE

GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento Financiero

HABER

5,327

(intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

5,327

(reducción de interés devengados) Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

160

CTA 32

NIC 17

9. Regularización de IGV por Cuota Vencida 04

03

_____ 5 _____ DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudoras OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV

DEBE

HABER

2,160

2,160

Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

161

CTA 32

NIC 17

10. Uso de la Opción de Compra ( Al final del Año 5 )

S/. Central Telefónica

IGV 18% Total cargado en cuenta corriente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2,000

360 2,360

162

CTA 32

NIC 17

11. Factura Recibida 40

45

_____ 6 _____ TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero

DEBE

HABER

360

1,136

(para saldar la cuenta de deuda )

4552

Contratos de Arrendamiento Financiero

864

(para saldar la cuenta de interés )

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de cargo o factura ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______

2,360

2,360 2,360163

CTA 32

NIC 17

12. Gastos Financieros Devengados ( intereses vencidos )

_____ 7 _____ 67

GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento Financiero

DEBE

HABER

864

( intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado ( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

864

164

CTA 32

NIC 17

13. Regularización de IGV por la Opción de Compra _____ 8 _____ 04

03

DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudoras OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV

DEBE

HABER

360

360

( para saldar las cuentas )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

165

CTA 32

NIC 17

14. Transferencia del Activo Fijo (Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero) _____ 9 _____ 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicación

DEBE

HABER

44,393

( Central Telefónica )

32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 3226 Equipos Diversos ( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

44,393

166

CTA 32

NIC 17

15. Transferencia de la Depreciación Acumulada ( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero) DEBE _____ 10 _____ 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3912 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 22,196.50

HABER

( para saldar la cuenta )

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Costo (Depreciación acumulada en 5 años de uso)

22,196.50

Nota : Continuará la depreciación del 10% por los años 6 al 10 ( 6814 / 3913 ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

167

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 168

NIC 18

Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

169

NIC 18

-

Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes :   

Venta de Bienes Prestación de Servicios Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalías o dividendos.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

170

NIC 18

CTA 70

ENUNCIADO La empresa Gráfica Minora, vendió mercaderías a una imprenta, el 30 de setiembre del Año 1, representada por una Máquina Encuadernadora en S/.2'940,000 más 18% de IGV para ser cancelada el 31 de marzo del Año 2. Por razones de Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.

El costo de la Máquina Encuadernadora vendida fue de S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000.

¿Cómo registrar la operación de venta ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

171

NIC 18

1.

CTA 70

SOLUCION Determinación del valor presente VP = p x 1 ( 1 + i) n

Donde : VP = 2’940,000 x

1 (1 + 0.01) 6

VP = 2’769,613 Luego : Intereses Diferidos = Valor de Venta - Valor Presente = 2’940,000 - 2’769,613 = 170,387 ..../ Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

172

NIC 18

CTA 70

(..../ Continuación ) 2. Intereses del valor presente De donde : Fin de mes Año 1 octubre noviembre diciembre Año 2 enero febrero marzo

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Intereses no Devengados

29,109 28,821 28,535 28,253 27,973 27,696 170,387 173

NIC 18

CTA 70

3. Contabilización al 30 de setiembre del Año 1

1212 7015 40111 4932

a) Venta de Mercadería ____ 1 ____ Facturas, Boletas y Otros por Cobrar - Emitidas Ventas de Mercaderías –Otras IGV por Pagar -Cuenta Propia Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado b) Costo de Venta de mercadería ____ 2 ____

6915 208

Otras Mercaderías Otras Mercaderías Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3'469,200 2‘769,613 529,200

________ 3’469,200 DEBE 2’740,000

170,387 3’469,200 HABER 2’740,000 174

NIC 18

4.

CTA 70

Resultado al 30 de setiembre del Año 1 Por consiguiente tenemos :

Sin NIC 18 Ventas de Mercaderías Costo de Ventas Utilidad Bruta Ingresos Financieros Utilidad Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2'940,000 (2'740,000) 200,000 -.200,000

Con NIC 18 2‘769,613 (2'740,000) 29,613 -.29,613 175

NIC 18

5.

493

779

Nota :

CTA 70

Contabilización al 31 de octubre del Año 1 ( Intereses devengados ) ___ 2 ___ Intereses Diferidos 4932 Intereses no devengados en Medición a Valor Descontado Otros Ingresos Financieros 7792 Ingresos Financieros en Medición a Valor Descontado

DEBE

HABER

29,109

29,109

Similares asientos contables se efectuarán en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/. 170,387

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

176

NIC 18

CTA 70

6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Ingresos Financieros Utilidad

Set.Año 1

Dic.Año 1

Mar.Año 2

2‘769,613 (2’740,000) 29,613 _ -.29,613

2‘769,613 (2’740,000) 29,613 29,109 58,722

2‘769,613 (2’740,000) 29,613 170,387 200,000

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

177

NIC 18

CTA 12

ENUNCIAD0 La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 de diciembre del Año 2, fecha de cierre de sus Estados Financieros, cuenta con información del área de ventas por el consumo de agua de los clientes basada en lectura de medidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre del Año 2; procediendo a la emisión de los correspondientes Comprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 más 18% de IGV. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

178

NIC 18

CTA 12

ENUNCIADO Asimismo, sobre la base de información confiable proporcionada en la primera semana de enero del Año 3, por el área correspondiente, el consumo de agua estimado entre el 23 y 31 de diciembre del Año 2 ascendió a S/. 5,000, importe que será considerado en la emisión de los respectivos comprobantes de pago del mes de enero del Año 3.

La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembre del Año 2 hasta el 15 de enero del Año 3 ascendente a S/.13,400 ´más 18% de IGV.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

179

NIC 18

CTA 12

SOLUCION 1. Venta de servicios ( 1º al 22 Dic. Año 2 ) (con comprobante emitido en Dic. Año 2)

S/.

Consumo en m 3 IGV 18%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

12,000 2,160 14,160

180

NIC 18

CTA 12

SOLUCION ___ 1 ___ 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1212 Emitidas en Cartera VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 40111 IGV – Cuenta Propia

70 40

22/12

DEBE

HABER

14,160

12,000

______ 14,160

2,160 14,160

Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

181

NIC 18

CTA 12

2. Estimación de servicios ( 23 al 31 Dic. Año 2 ) (con reporte en primera semana de Ene. Año 3 )

S/. Consumo en m 3

5,000

Nota : Será deducido en la próxima lectura de medidores prevista en enero del Año 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

182

NIC 18

CTA 12

3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Año 2 ) ___ 2 ___ 12

70

31/12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No Emitidas VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros

DEBE

HABER

5,000 5,000

Por la venta de servicios sin emisión de comprobante de pago. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

183

NIC 18

CTA 12

4. Nueva Lectura de medidores

Consumo en m 3

IGV 18%

23 Dic. Año 2 15 Ene. Año 3

23 al 31 Dic.Año2

( emitida )

( no emitida)

13,400

( 5,000)

8,400

2,412

-.-

2,412

15,812

( 5,000)

10,812

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Año 3 Ene.15

184

NIC 18

CTA 12

5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Año 3 ) ___ 3 ___ 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 1211 No Emitidas ( para saldar la cuenta ) 1212 Emitidas en Cartera VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 40111 IGV – Cuenta Propia

70 40

DEBE

5,000 15,812

8,400

_____

15,812 15/01

Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

2,412 15,812

185

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 186

NIC 23

Armonizar tratamiento contable de los Costos Financieros originados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un Activo Calificado o apto que aún no genera ingresos a la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

187

NIC 23

DESTINO

¿ Como ?

GASTO

ó

¿ Cuando?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

COSTO DE ACTIVO CALIFICADO

188

NIC 33

NIC 23 ENUNCIADO

La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra será realizada en tres etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecución demandará 18 meses de duración, y será financiado con préstamo bancario y la emisión de bonos según el detalle siguiente:

1. Síntesis de Fuentes de Financiamiento Etapa 1ª 2ª 3ª Adelanto 20% Recursos Propios

Desembolso Neto

Fuentes de Préstamo

Financiamiento

1’600,000 1’300,000 1’100,000 4’000,000 1’000,000 5’000,000

800,000 650,000 550,000 2’000,000

800,000 650,000 550,000 2’000,000

Bonos

Fondos Bonos no Utilizados 1’200,000 550,000

Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a plazo con rendimientos ganados al 1% de interés. 189 Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 33

NIC 23

2. Síntesis de intereses de proyecto Desembolsos

Recurso s propios

Crédito Prést.

Bonos (saldos

Fuentes 1ª 2ª 3ª

1’000 (0’400) (0’200) (0’400)

2’000 (0’800) (0’650) (0’550)

2’000 (0’800) (0’650) (0’550)

Costo Prést. (2.2%)

Costo bonos (1,6%)

Sub Total

Ingreso Temp.* (1.0%)

Neto

44,0 28,6 25,3 97,9

32,0 20,8 18,4 71,2

76,0 49,4 43,7 169,1

(60,0) (23,0) ( 5,0) (88,0)

16,0 26,4 38,7 81,1

* Disminuirá el monto del costo financiero capitalizable Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

190

NIC 33

NIC 23

3. Intereses en la Ejecución de la Obra

(Primera Etapa)

EJECUCIÓN

DE LA OBRA

Intereses -

Intereses Ganados * Deposito a plazo Intereses Incurridos * Préstamo * Bonos Importe Neto

Miles de Nuevos Soles 60,000

(44,000) (32,000) (76,000) 16,000

¿ Cuál es el tratamiento de intereses devengados? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

191

NIC 33

NIC 23

TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS ( NIC23 Costo de financiamiento ) 1. Intereses ganados en deposito a plazo

_____ 1 _____

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de Abono del Banco)

60,000

77 INGRESOS FINANCIEROS

7721 Depósitos en Instituciones Financieras (Intereses) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

60,000 192

NIC 33

NIC 23

2. Intereses por Obligaciones _______ 2 ______

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Intereses de préstamos Instituciones Financieras

44,000

673 Intereses de Bonos

32,000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cta. Cte. Operativas (Nota de cargo del Banco por intereses)

44,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

455 Costos de financiación por pagar (intereses de bonos) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______ 76,000

32,000 ______ 76,000 193

NIC 33

NIC 23

3. Prorrateo de Intereses para capitalización (Primera etapa)

Cuadro 1

DESEMBOLSOS EFECTUADOS (Miles de Nuevos Soles)

Tipo de Obligación Préstamo Bonos (1)

Costo Financ. Total

%

Ingresos Financ. (1)

Costo Financ. Capitalizable

44,000 32,000 76,000

57.9 42.1 100.0

34,740 25,260 60,000

9,260 6,740 16,000

Monto que será aplicado a resultados compensando gastos del periodo.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

194

NIC 33

NIC 23

4. Transferencia de Intereses a capitalizar ______ 3 ______

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de Financiación – Construcciones en curso (capitalización de intereses)

16,000

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costo de financiación – Inmuebles, Maquinaria y y Equipo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

16,000 195

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 196

NIC 36



Estimar el deterioro por desvalorización cuando el valor neto de un activo generador de efectivo excede al monto estimado por recuperar a través del uso o venta.

 Establecer

los casos en que se debe reversar una pérdida por desvalorización.



Revelación en notas respecto activos desvalorizados.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

a los

197

NIC 36

 El valor en libros del activo excede a su importe recuperable.

 Por lo menos al cierre del ejercicio económico se debe valuar el bien si hay indicios de desvalorización.  Se estimará un monto recuperable  La vida útil será revisada y ajustada Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

198

NIC 33

NIC 36

ENUNCIADO La empresa Electro Villacuri SAC construyó una planta eléctrica a base de petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000. Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado una nueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, hasta el 2X20 sólo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a disminuir. La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta.

¿Cómo determinar la desvalorización de la planta eléctrica ? Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

199

NIC 33

NIC 36

SOLUCION PRIMER

PASO :

Determinar el valor razonable (valor de venta) Mediante tasación con perito independiente, al 31 de diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de venta en el mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin de poder venderla costaría S/. 100,000; lo cual significa que:

Valor razonable = 700,000 -100,000 Valor de venta = 600,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

200

NIC 33

NIC 36 SEGUNDO PASO :

Determinar el valor de uso Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo para los próximos ocho años que le queda de vida útil a la planta, esto es, hasta el año 2X20.

Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% que refleja las condiciones actuales del mercado. Factor de descuento (F.D.) F.D. = Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

___1__ (1 + i )n 201

NIC 33

NIC 36

Donde :

F. D. = i = n =

Factor de Descuento = ? tasa de interés = 15% anual número de periodos = 8 años

Por ejemplo, primer período 2X13 : F. D.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

=

1 (1 + n)n

= 0.86957

202

NIC 33

NIC 36

Con la variación del número de periodos (n) se origina el (F.D.) de los años siguientes: Flujos de Efectivos Año Flujo de Efectivo Estimado

Factor de Valor presente al 15% de tasa de dscto.

( Miles de Soles)

2X13 2X14 2X15 2X16 2X17 2X18 2X19 2X20

180 0.86957 150 0.75614 120 0.65752 100 0.57175 85 0.49718 60 0.43233 42 0.37594 40 0.32690 777 Valor de uso Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Flujo de efectivo futuro descontado ( Miles de Soles)

156.52 113.42 78.90 57.18 42.26 25.94 15.79 13.08 503.09

203

NIC 33

NIC 36

TERCER PASO :

Estimación por desvalorización Valor razonable (venta) : Valor de uso:

S/. 600,000 503,090

Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor. Luego se confronta con el valor en libros.

Valor en libros: Valor razonable (venta): Monto a desvalorizar Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 800,000 600,000 200,000 204

NIC 33

NIC 36

CUARTO PASO: Reconocimiento de desvalorización ____ x ____ DEBE 68

36

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del Valor de los Activos DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3632 Instalaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

200,000

200,000

205

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 206

NIC 38

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Establecer cuando se reconoce un activo intangible Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles Establecer que revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

207

NIC 38

1. Activo no monetario identificable

ACTIVO INTANGIBLE

2. Sin sustancia física Separable

3. Identificabilidad

Surge de Contrato ú Otros Derechos legales

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

208

CTA 34

NIC 38

ENUNCIADO

La compañía Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalización. El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez años. Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes : PCGE Cuenta

Concepto

3491 3921

Otros activos intangibles Amtz. otros intangibles Saldo al 30 Jun.2016

Importe

60,000 (21,000) 39,000

¿ Cómo regularizar la operación en aplicación de las NIC 38 y NIC 8 ? 209

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

CTA 34

NIC 38

SOLUCION

1. Amortización del período ( jul. 2016) ( enero a junio 2016 ) 5% de S/. 60,000 = S/. 3,000 ____ 1 ____ 39

68

DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización Otros Intangibles VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6821 Amortización de IntangiblesCosto Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,000

3,000 210

CTA 34

NIC 38

2. Amortización de períodos Anteriores (Año 2013 al Año 2016) 30% de S/. 60,000 = S/. 18,000 ____ 2 ____ 39

59 34

DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización Otros Intangibles RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de Años Anteriores INTANGIBLES 3491 Otros Activos Intangibles

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

18,000 42,000 ______ 60,000

60,000 60,000 211

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 212

NIC 40



Propiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o ambas situaciones, en lugar de utilizarlo la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

213

NIC 40

Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias u operativas

Poseído por

Propietario o por el arrendatario según NIC 17 para lograr :

Ganar alquileres

Aumentar el Valor del capital Ambas situaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

214

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

ENUNCIADO La empresa Consultoría e Inversiones adquiere el 1º de julio del Año 1 una oficina en el segundo piso de Edificio El Plateado ubicado en importante zona comercial de San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida útil estimada es de 25 años.

En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios establecidos en el edificio El Plateado. ...../...... Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

215

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

ENUNCIADO ......./.....

Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de Lince a partir del 1º de enero del Año 2, según Contrato de arrendamiento. Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable

Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicito el correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.

¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo del valor razonable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

216

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

SOLUCION

MEDICION INICIAL

1.

Costo de Adquisición ( Jul. Año 1) ___ 1 ____

3321 465

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o construcción Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000

350,000 217

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

MEDICION INICIAL

2.

Depreciación del Período ( Jul. a Dic. Año 1) ( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 ) ___ 2 ____

681 391

DEBE

Depreciación 6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000 Depreciación Acumulada. 3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

7,000 218

NIC 40

CTA 31

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR

3.

Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1) ___ 3 ____

312

Edificaciones 31212 Costo Depreciación Acumulada 3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo

391

( para saldar la cuenta )

3321

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o Construcción

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

343,000 7,000 350,000 219

NIC 40

CTA 31

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR

4.

Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Año 1 ) Inmueble : Oficina

Costo neto en libros Valor razonable Disminución de valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

343,000 280,000 63,000

220

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

MEDICION POSTERIOR 5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1) ___ 3 ____ DEBE 662 312 6.

HABER

Activo Inmovilizado 6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000 Edificaciones 31211 Valor Razonable 63,000 Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1) Cuentas 31211 31212

Concepto Valor Razonable Costo Valor Razonable

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. ( 63,000) 343,000 280,000 221

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

ENUNCIADO Tomando como referencia la misma información del Caso anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la inversión inmobiliaria será tratada aplicando el Modelo del Costo; por lo que se solicitó la opinión de perito tasador del cual se tiene la información siguiente: S/.

- Costo de Oficina ( Jul. Año 1) - Valor de tasación (Dic. Año 1) - Vida Útil estimada

350,000 280,000 25 años

¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo del costo ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

222

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

SOLUCION MEDICION INICIAL

1.

Costo de Adquisición ( Jul. Año 1) ___ 1 ____

3321

465

DEBE

HABER

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000 Pasivos por Compra de Activo Inmobilizado 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

350,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

223

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

MEDICION INICIAL

2.

Depreciación del Período ( 1 Jul. a 31 Dic. Año 1) ( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 ) ___ 2 ____

6814

3913

Depreciación Inmuebles Maquinaria y Equipo - Costo Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

7,000 7,000

224

MODELO DEL COSTO

NIC 40

CTA 31

MEDICION POSTERIOR

3.

Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1) a) Inmueble ___ 3 ____

31212 Inversión Inmb.-Oficina ( Costo ) 33211 Oficina Para Uso ( Costo) b) Depreciación ___ 4 ____ 39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 39111 Inversiones Inmobil.- Costo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000 350,000

DEBE

HABER

7,000 7,000 225

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

MEDICION POSTERIOR

4.

Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Año 1 ) Costo de Adquisición

(-)

Costo en adquisición Depreciación del período, 2% Valor razonable (tasación) Disminución de valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 350,000 ( 7,000)

343,000 280,000 63,000 226

NIC 40

5.

MODELO DEL COSTO

CTA 31

Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1) ___ 5 ____

685

361

DEBE

Deterioro del Valor de los Activos 68511 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias -Edificaciones 63,000 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias 36121 Edificaciones –Costo de adquisición

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

63,000

227

NIC 40

6.

CTA 31

MODELO DEL COSTO

Exposición en el Estado de Situación Financiera ( 31 Dic. Año 1)

Cuentas

Concepto

( 312 12) ( 36121 ) ( 39111 )

Inversión Inmobiliaria 350,000 Desvalorización -Oficina ( 63,000) Depreciación Acumulada ( 7,000) Valor al Costo : 280,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

228

EXPOSITOR Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 229

NIIF 5



Establecer el tratamiento contable de los ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA



Determina la presentación y revelación de las ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS o DISCONTINUADAS

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

230

NIIF 5

ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA

VENTA

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Importe en libros será recuperado mediante su VENTA y no por su USO continúo Deberá estar DISPONIBLE para una VENTA INMEDIATA y PROBABLE

231

NIIF 5

Operación Discontinuada

Línea de negocios ó área geográfica importante y separada del resto

1

3

2

Parte de un Plan Individual y coordinado para disponer de una importante línea de negocios o área geográfica

Subsidiaria adquirida para ser revendida

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

232

NIIF 5

ENUNCIADO Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco años de un edificio – alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma, Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los valores siguientes : Cuentas ( 3111) ( 3121) ( 3911)

Concepto Terrenos Edificio Deprec.Acumulada Valor en Libros

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 50,000 130,000 (19,500)

110,500 160,500 233

NIIF 5

ENUNCIADO El 1º de enero del Año 6 la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo que será medido a valor razonable: Tasación del Inmueble (valor razonable) - Terreno - Edificio Menos: Gastos Estimados para Vender - Avisos Diarias y TV - Comisiones Vendedores, 6% Valor razonable neto: Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 53,000 117,000 2,800 10,200

S/. 170,000

( 13,000) 157,000 234

NIIF 5

ENUNCIADO Al 31 de diciembre del Año 6 el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a S/. 161,000.

Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transacción que se concreta en febrero del Año 7.

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

235

NIIF 5 SOLUCION 1. Transferencia para la Venta ( Ene. Año 6 ) ____ 1 ____ 27

39

31

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias INVERSIONES INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 3121 Edificaciones ( para saldar las cuentas) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

50,000 130,000 19.500

19,500

______ 199,500

50,000 130,000 _______ 199,500 236

NIIF 5

2.

Determinación de Nuevos Valores ( Ene. Año 6 )

PCGE Concepto

%

Valor Libros

(3111) Terreno (3121) Edificio ( neto)

31 69 100

50,000 110,500 160,500

Valor Razonable 53,000 117,000 170,000

Menos Gastos estimados para vender - Avisos ( 2,800) - Comisión (10,200) Valor Razonable Neto : 157,000 Desvalorización de Inmueble - Terreno ( 31%) - Edificio (69%) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Variación 3,000 6,500 9,500

(13,000)

( ( ( (

3,500) 1,085) 2,415) 3,500) 237

NIIF 5

3. Reconocimiento de Desvalorización ( Ene. Año 6 ) ____ 2 ____ 66

27

PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,500

_____ 3,500

1,085 2,415 3,500 238

NIIF 5

4.

Determinación de Deterioro a Recuperar ( Dic. Año 6) ( Importe neto de gastos para vender )

Valor Razonable Al cierre Al inicio Recuperación :

Deterioro reconocido

S/. 161,000 (157,000) 4,000 ====== 3,500

( máximo por recuperar )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

239

NIIF 5

5.

Recuperación de Deterioro ( dic. Año 6) ____ 3 ____

27

66

DEBE

HABER

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

2711 Terrenos 2712 Edificaciones PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta Nota:

1,085 2,415

_____ 3,500

3,500 3,500

De producirse la recuperación en período posterior se abonará en la cuenta 7571 Recuperación de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

240

NIIF 5

SOLUCION 6.

Venta del Inmueble ( feb. Año 7 ) ____ 4 ____

165 756

Venta de Activo Inmovilizado 1652 Inversión Inmobiliaria Enajenación de Activos Inmovilizados 7562 Inversiones Inmobiliarias

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

175,000 175,000

241

NIIF 5

7.

Costo de Venta del Inmueble ( feb. Año 7 ) ____ 5 ____

655

272

DEBE

Costo Neto de Enajenación de Activos Inmovilizados y Operaciones Discontinuadas 65511 Inversiones Inmobiliarias 160,500 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 2752 Deprec. Acumulada – Inv. Inmobiliaria 19,500 ( para saldar las cuentas ) ______ 180,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

50,000 130,000 ______ 180,000

242

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES

243

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