Manual de Auditoria Tributaria MARCO CONCEPTUAL 1.1. CONCEPTO CONCEPTO DE DE AUDITORIA TRIBUTARIA a. El GLOSARIO GLOSARIO TRIBUTARIO, TRIBUTARIO, 3ra Edición Edición,, elabrad !r el In"#i#$# de Ad%ini"#ración Trib$#aria Ad%ini"#ración Trib$#aria de la SUNAT, indica &$e' La A$di#r(a Trib$#aria,e" $n cn#rl cn#rl cri#ic cri#ic ) "i"#e%*#ic, &$e $"a $n cn+$n# de #cnica" ) !rcedi%ien#" !rcedi%ien#" de"#inad" de"#inad" a -ericar el c$%!li%ien# de la" bli/acine" bli/acine" 0r%ale" 0r%ale" ) "$"#anciale" de l" cn#rib$)en#e". Se e0ec#a #eniend en c$en#a la" nr%a" #rib$#aria" #rib$#aria" -i/en#e" en el !erid a "cali2ar ) l" !rinci!i" de cn#abilidad /eneral%en#e /eneral%en#e ace!#ad", !ara e"#ablecer $na cnciliación en#re l" a"!ec#" le/ale" ) cn#able" ) a"( de#er%inar la ba"e i%!nible ) l" #rib$#" &$e #rib$#" &$e a0ec#an al cn#rib$)en#e a$di#ad. b. L" CPC Pedr A. ara"ca Ra%" ) CPC E%%a R, Al-are2 G$adal$!e en "$ libr AUDITORIA, 4$nda%en#" 4$nda%en#" cn $n en0&$e %dern, indican l "i/$ien#e' La A$di#ria Trib$#aria e" el e5a%en "cali2adr &$e reali2a $n a$di#r "cal inde!endien#e !ara de#er%inar la -eracidad de l" re"$l#ad" re"$l#ad" de !eracine" ) !eracine" ) "i#$ación nanciera declarad" !r la e%!re"a 6cn#rib$)en#e7,a 6cn#rib$)en#e7,a #ra-" de "$ in0r%ación nanciera $ #r" %edi". c. Pa"c$al C8a-e2 Ac9er%ann, en "$ libr libr AUDIT AUDITORIA ORIA TRIBUTARIA :T% :T% I, !reci"a' La A$di#ria Trib$#aria e" $n cn+$n# de !rinci!i" ) !rcedi%ien#" de"#inad" a e"#ablecer "i 8an "id a!licad" ra2nable%en#e la" nr%a" cn#able", "i "e 8an in#er!re#ad ) a!licad crrec#a%en#e la" le)e" #rib$#aria" &$e a0ec#an a la e%!re"a e%!re"a ) ) "i cn"ec$en#e%en#e "e 8an cn0eccinad crrec#a%en#e crrec#a%en#e la" declaracine" de i%!$e"#" i%!$e"#" 6#rib$#"7. 6#rib$#"7. En n$e"#ra !inión la A$di#r(a Trib$#ar(a e" $n e5a%en reali2ad !r $n !r0e"inal A$di#r Inde!endien#e A$di#r Trib$#ari 6SUNAT7 cn la nalidad de -ericar el c$%!li%ien# en 0r%a crrec#a crrec#a de la" bli/acine" #rib$#aria" 0r%ale" 0r%ale" ) "$"#anciale" de #d cn#rib$)en#e, a"( c% #a%bin de#er%inar l" derec8" #rib$#ari" a "$ 0a-r. E" !r ell &$e al e0ec#$ar el e5a%en "e deben a!licar la" re"!ec#i-a" #cnica" ) !rcedi%ien#" de a$di#r(a. Al e0ec#$ar la A$di#r(a Trib$#aria, "e -erican l" E"#ad" 4inancier", 4inancier", libr" ) re/i"#r" re/i"#r" cn#able", cn#able", ) #da dc$%en#ación dc$%en#ación "$"#en#a#ria "$"#en#a#ria de la" !eracine" ecnó%ica" ) nanciera" de $na e%!re"a 6Cn#rib$)en#e;, e%!re"a 6Cn#rib$)en#e;, cn la nalidad de de#er%inar de#er%inar "$ "i#$ación #rib$#aria a $na 0ec8a de#er%inada. EERI4ICACI?N
OBLIGACIONES Trib$#"' Trib$#"' I%!$e"#", #a"a" ) cn#rib$cine". cn#rib$cine". In#ere"e" %ra#ri" M$l#a" C$#a" de 0raccina%ien#
Si#$ación Trib$#aria 1.@ OBETI>OS OBETI>OS DE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA De#er%inar la -eracidad de la in0r%ación cn"i/nada en la" declaracine" $rada" !re"en#ada". !re"en#ada". >ericar &$e la in0r%ación declarada crre"!nda a la" !eracine" an#ada" en l" re/i"#r" cn#able" ) a la dc$%en#ación "$"#en#a#ria a"( c% a #da" la" #ran"accine" ecnó%ica" e0ec#$ada". e0ec#$ada". >ericar &$e la" ba"e" i%!nible", crdi#" crdi#",, #a"a" e i%!$e"#" e"#n debida%en#e a!licad" ) "$"#en#ad". Cn#ra"#ar la" !r*c#ica" cn#able" reali2ada" cn la" l a" nr%a" #rib$#nrial crre"!ndien#e" a n de de#ec#ar di0erencia" #e%!rale" ) !er%anen#e" ) e"#ablecer re!ar" #rib$#ari", de cn0r%idad n #ai nr%a" cn#able" ) #rib$#aria" -i/en#e".
[email protected]. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Planea%ien#.: Planea%ien#.: Se/n la NA 3 FPLANEAMIENTO "i/nica de"arrllar $na e"#ra#e/ia /eneral e"#ra#e/ia /eneral ) $n en0&$e de#allad !ara la na#$rale2a na#$rale2a,, !r#$nidad ) alcance e"!erad de la A$di#r(a. Traba+ Traba+ de Ca%! Ca%! E+ec$ción.: Se reali2a l !lanead, a!licand a!licand l" !rcedi%ien#" !rcedi%ien#" de a$di#ria re"!ec#i-". In0r%e.: Elabración ) !re"en#ación del Dic#a%en In0r%e, De#er%inación de la De$da Trib$#aria. 1.3. CLASI4ICACI?N DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a7 Pr "$ ca%! de Acción
T=CNICAS PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS >ERI4ICACI?N
OBLIGACIONES Trib$#"' Trib$#"' I%!$e"#", #a"a" ) cn#rib$cine". cn#rib$cine". In#ere"e" %ra#ri" M$l#a" C$#a" de 0raccina%ien#
Si#$ación Trib$#aria 1.@ OBETI>OS OBETI>OS DE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA De#er%inar la -eracidad de la in0r%ación cn"i/nada en la" declaracine" $rada" !re"en#ada". !re"en#ada". >ericar &$e la in0r%ación declarada crre"!nda a la" !eracine" an#ada" en l" re/i"#r" cn#able" ) a la dc$%en#ación "$"#en#a#ria a"( c% a #da" la" #ran"accine" ecnó%ica" e0ec#$ada". e0ec#$ada". >ericar &$e la" ba"e" i%!nible", crdi#" crdi#",, #a"a" e i%!$e"#" e"#n debida%en#e a!licad" ) "$"#en#ad". Cn#ra"#ar la" !r*c#ica" cn#able" reali2ada" cn la" l a" nr%a" #rib$#nrial crre"!ndien#e" a n de de#ec#ar di0erencia" #e%!rale" ) !er%anen#e" ) e"#ablecer re!ar" #rib$#ari", de cn0r%idad n #ai nr%a" cn#able" ) #rib$#aria" -i/en#e".
[email protected]. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Planea%ien#.: Planea%ien#.: Se/n la NA 3 FPLANEAMIENTO "i/nica de"arrllar $na e"#ra#e/ia /eneral e"#ra#e/ia /eneral ) $n en0&$e de#allad !ara la na#$rale2a na#$rale2a,, !r#$nidad ) alcance e"!erad de la A$di#r(a. Traba+ Traba+ de Ca%! Ca%! E+ec$ción.: Se reali2a l !lanead, a!licand a!licand l" !rcedi%ien#" !rcedi%ien#" de a$di#ria re"!ec#i-". In0r%e.: Elabración ) !re"en#ación del Dic#a%en In0r%e, De#er%inación de la De$da Trib$#aria. 1.3. CLASI4ICACI?N DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a7 Pr "$ ca%! de Acción
4i"cal C$and la A$di#r(a e" reali2ada !r $n A$di#r Trib$#ari 6SUNAT7 cn la nalidad de de#er%inar el c$%!li%ien# crrec# d liH bli/acine" #rib$#aria" 0r%ale" ) "$"#anciale" de $n cn#rib$)en#e. Pre-en#i-a C$and e" reali2ad !r !er"nal !er"nal !r!i !r!i de la e%!re"a a$di#r inde!endien#e e5#ern e5#ern cn la nalidad de e-i#ar cn#in/encia" #rib$#aria". b7 Pr Inicia#i-a >l$n#aria A&$ella a$di#r(a #rib$#aria &$e "e e0ec#a cn la nalidad de de#er%inar de#er%inar "i "e 8a calc$lad en 0r%a crrec#a crrec#a l" i%!$e"#" ) "$ diirliinii.ir#n en 0r%a !r#$na. Obli/a#ria C$and la A$di#r(a #rib$#aria "e e0ec#a a re&$eri%ien# re&$eri%ien# de la en#idad "cali2adra JSUNAT;. c7 Pr el K%bi# 4$ncinal In#e/ral C$and "e e0ec#a la a$di#ria #rib$#aria a #da" la" !ar#ida" cn incidencia #rib$#aria &$e 0r%an !ar#e del Balance Gener de Ganancia" ) Prdida" de $na e%!re"a cn la nalidad de de#er%inar "i "e 8a c$%!lid en 0r%a crrec#a crrec#a cn la" bli/acine" #rib$#aria", de $n de#er%inad de#er%inad !erid. Parcial C$and "ól "e e0ec#a a $na !ar#ida e"!ec(ca de l" E"#ad" 4inancier", a $n I%!$e"# I%!$e"# E"!ec(c E"!ec(c 6IG>, I%!$e"# a la Ren#a, e#c.7 "i "e e5a%ina $n *rea e"!ec(ca de la e%!re"a 6 -en#a" -en#a",, !rd$cción !rd$cción,, e#c.7
1. AUDITORIA 4INANCIERA TRIBUTARIA, DI4ERENCIAS SEMEANAS DI4ERENCIAS 1. K%bi# de a!licación A$di#r(a 4inanciera Se e0ec#a al Balance General ) E"#ad E"#ad de de Ganancia" ) Perd(a" cn la nalidad de de#er%inar "i "e 8an a!licad en 0r%a crrec#a l" Princi!i" Cn#able". A$di#r(a Trib$#ar(a Se e5a%ina la "i#$ación #rib$#aria, cn la nalidad de de#er%inar de#er%inar el c$%!li%ien# de "$" bli/acine" #rib$#aria" 0r%ale" 0r%ale" ) "$"#anciale". En#endind"e !r "i#$ación #rib$#aria l" beneci" #rib$#ari" &$e 0a-recen 0a-recen al cn#rib$)en#e ) la" bli/acine" #rib$#aria" &$e !re"e ! re"en#a n#a a $na 0ec8a de#er%inada. @. 4ec8a de#er%inada A$di#r(a 4inanciera General%en#e General%en#e "e reali2a al 31 de Dicie%bre de cada a A$di#r(a Trib$#aria Se reali2a en c$al&$ier !er(d 8a re&$eri%ien# re&$eri%ien# de la en#idad "cali2adra 6SUNAT7 3. Re"!n"abilidad Re"!n"abilidad
A$di#r(a 4inanciera Se/n la Le) General de Sciedade", la re"!n"abilidad e" de la Gerencia. A$di#r(a Trib$#aria Se/n el Códi/ Trib$#ari, la re"!n"abilidad e" del re!re"en#an#e le/al de la e%!re"a. . Ob+e# de la O!inión A$di#r(a 4inanciera De#er%inar la ra2nabilidad de l" E"#ad" 4inancier", en ba"e de l" Princi!i" Cn#able" JNIC ) NI14;. A$di#r(a Trib$#aria De#er%inar el c$%!li%ien# de la bli/ación #rib$#aria JOT; "e/n di"!"i#i-" le/ale" -i/en#e". SEMEANAS Re"!n"abilidad En a%ba" a$di#r(a" el a$di#r e" re"!n"able !r "$ !inión. Ba"e del E5a%en En a%ba" a$di#r(a "e a!lican la" Nr%a" de A$di#r(a General%en#e Ace!#ada" JNAGAS;. A$di#r(a 4inanciera - Trib$#aria DI4ERENCIAS SEMEANAS
1. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 6NAGAS7 UE SE ENTIENDE POR SASQ SAS S#a#e%en# n A$di#in/ S#andard" 6Declaración "bre Nr%a" de A$di#r(a7 &$e e%i#e el In"#i#$# A%erican de Cn#adre" Pblic" A%erican In"#i#$#e 0 Cer#ied P$blic Acc$n#an#" 6AICPA7, ) &$e "n la" Nr%a" de A$di#r(a General%en#e Ace!#ada" 6GAAS7, a!licable" en l" E"#ad" Unid" de Nr#ea%rica. UE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS JNAGAS7Q Se/n el In"#i#$# A%erican de Cn#adre" Pblic" de E"#ad" Unid" de Nr#ea%rica : AICPA, de"de el a 1,3, indica l "i/$ien#e' La" Nr%a" de A$di#r(a General%en#e Ace!#ada" 6NAGAS7, cn"#i#$)en l" re&$i"i#" de calidad &$e deben b"er-ar l" a$di#re" d$ran#e el de"arrll del #raba+ de a$di#r(a. La" NAGAS, cn"#i#$)en $n de l" "!r#e" %*" i%!r#an#e" del a$di#r den#r de "$ ac#i-idad &$e e" al#a%en#e e"!eciali2ada. Pr ell, e"#a" nr%a" en e"encia "n rien#acine", !a$#a" re&$i"i#" &$e de %anera /eneral "e relacinan cn la cnd$c#a c%!r#a%ien# &$e deben b"er-ar l" a$di#re", a e0ec# de l/rar $n de"e%!e de calidad d$ran#e el !rce" de la a$di#r(a. En el Per "$ a!licación 8a "id ra#icada, en el III Cn/re" Nacinal de Cn#adre" Pblic" : Are&$i!a a 1,1. COMO SE CLASI4ICAN LAS NAGASQ Se/n el AICPA, la" NAGAS e"#*n re0erida" al debid c$idad !r0e"inal &$e debe !ner"e en la e#a!a de !lanea%ien# del #raba+ ) en "$ ecien#e e+ec$ción, a"( c% en la !re!aración del in0r%e nal &$e cn#iene el dic#a%en de a$di#r(a. La" NAGAS, "e cla"ican en' a7 Nr%a" !er"nale" b7 Nr%a" de e+ec$ción del #raba+ó c7 Nr%a" rela#i-a" a la !re!aración de in0r%e", a7 Nr%a" Per"nale"' La" nr%a" !er"nale" "e reeren a la" c$alidade" &$e el a$di#r debe #ener !ara !der a"$%ir, den#r de la" e5i/encia" &$e el car*c#er !r0e"inal de la a$di#r(a i%!ne, $n #raba+ de e"#e #i!. Den#r de e"#a"
nr%a" e5i"#en c$alidade" &$e el a$di#r debe #ener !read&$irida" an#e" de !der a"$%ir $n #raba+ !r0e"inal de a$di#r(a ) c$alidade" &$e debe %an#ener d$ran#e el de"arrll de #da "$ ac#i-idad !r0e"inal. 1. En#rena%ien# ) ca!acidad !r0e"inal El #raba+ de a$di#r(a, c$)a nalidad e" la de rendir $na !inión !r0e"inal inde!endien#e, debe "er de"e%!ead !r !er"na" &$e, #eniend #(#$l !r0e"inal le/al%en#e e5!edid ) recncid #en/an en#rena%ien# #cnic adec$ad ) ca!acidad !r0e"inal c% a$di#re". @. C$idad ) dili/encia !r0e"inal El a$di#r e"#* bli/ad a e+erci#ar c$idad ) dili/encia ra2nable" en la reali2ación de "$ e5a%en ) en !re!aración de "$ dic#a%en in0r%e. 3. Inde!endencia El a$di#r e"#* bli/ad a %an#ener $na ac#i#$d de inde!endencia %en#al en #d" l" a"$n#" rela#i-" a "$ #raba+ !r0e"inal. b7 Nr%a" de E+ec$ción del Traba+' Al #ra#ar la" nr%a" !er"nale", "e "ealó &$e el a$di#r e"#* bli/ad a e+ec$#ar "$ #raba+ cn c$idad ) dili/encia. An c$and e" di0(cil denir l &$e en cada #area !$ede re!re"en#ar $n c$idad ) dili/encia adec$ad", e5i"#en cier#" ele%en#', b*"ic", 0$nda%en#ale" en la e+ec$ción del #raba+, &$e cn"#i#$)en la e"!ecicación !ar#ic$lar, !r l %en" al %(ni% indi"!en"able, de la e5i/encia de c$idad ) dili/encia, "n l" &$e cn"#i#$)en la" nr%a", den%inada" de e+ec$ción del #raba+. . Planeación ) "$!er-i"ión El #raba+ de a$di#r(a debe "er !lanead adec$ada%en#e ), "i "e $"an a)$dan#e", "#" deben "er "$!er-i"ad" en 0r%a a!r!iada . E"#$di ) e-al$ación del cn#rl in#ern El a$di#r debe e0ec#$ar $n e"#$di ) e-al$ación adec$ad" del cn#rl in#ern e5i"#en#e, &$e le "ir-an de ba"e !ara de#%i ni %iel /rad de cnan2a &$e -a a de!"i#ar en l a"i%i"%, &$e le !er%i#a de#er%inar la na#$rale2a, e5#en"ión ) !r#$nidad &$e -a a dar a l" !rcedi%ien#" de a$di#r(a. . E-idencia "$cien#e ) c%!e#en#e Median#e "$" !rcedi%ien#" de a$di#r(a, el a$di#r deber b#ener e-idencia c%!rba#ria "$cien#e ) c%!e#en#e en el /rad &$e re&$iera !ara "$%ini"#rar $na ba"e b+e#i-a !ara "$ !inión. c7 Nr%a" rela#i-a" a la !re!aración de in0r%e"
El re"$l#ad nal del #raba+ del a$di#r e" "$ dic#a%en in0r%e. Median#e l !ne en cnci%ien# de la" !er"na" in#ere"ada" l" re"$l#ad" de "$ #raba+ ) la !inión &$e "e 8a 0r%ad a #ra-" de "$ e5a%en. El dic#a%en in0r%e del a$di#r e" en l &$e -a a re!"ar la cnan2a de l" in#ere"ad" en l" e"#ad" nancier" !ara !re"#arle" 0e a la" declaracine" &$e en ell" a!arecen "bre la "i#$ación nanciera ) l" re"$l#ad" de !eracine" de la e%!re"a. Pr l#i%, e" !rinci!al%en#e, a #ra-" del in0r%e dic#a%en, c% el !blic ) el clien#e "e dan c$en#a del #raba+ del a$di#r ), en %$c8" ca"", e" la nica !ar#e, de dic8 #raba+ &$e &$eda a "$ alcance. E"a i%!r#ancia &$e el in0r%e dic#a%en #ienen !ara el !r!i a$di#r, !ara "$ clien#e ) !ara l" in#ere"ad" &$e -an a de"can"ar en l, 8ace nece"ari &$e #a%bin "e e"#able2can nr%a" &$e re/$len la calidad ) re&$i"i#" %(ni%" del in0r%e dic#a%en crre"!ndien#e. A e"a" nr%a" la" cla"ica%" c% nr%a" de dic#a%en e in0r%ación ) "n la" &$e "e e5!nen a cn#in$ación' . A!licación de l" PCGA L" e"#ad" nancier" a a$di#ar deben 8aber "id !re!arad" de ac$erd cn Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad 6NIC"7. V. Cn"i"#encia La" NIC" e%!leada" deben 8aber "id a!licada" cn"i"#en#e%en#e en relación cn el !er(d !ara &$e l" e+ercici" ecnó%ic" !$edan "er c%!arable" en #d ca", "e deben %edir l" e0ec#" del ca%bi de !l(#ica" ) nr%a" cn#able". . Re-elación S$cien#e El a$di#r debe e%i#ir $na !inión "bre el re"$l#ad de "$ #raba+ e"#a !inión !$ede "er li%!ia, cn "al-edae", ne/a#i-a en "$ de0ec#, n dar !inión c$and n 8e%" !did a!licar la" NIA". 1. O!inión del A$di#r A"!ec#" de re-elación e5!"ición deben "er cn#e%!lad" en la !re"en#ación de l" e"#ad" nancier" !r !ar#e del a$di#ad el n 8acerl !$ede ri/inar ca%bi" en la !inión del a$di#r, de"de $na "al-edad 8a"#a $na !inión ne/a#i-a.
1..1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA : NIAS UE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAQ En cada !a(" la" re/$lacine" lcale" ri/en, en %a)r %enr /rad, la" !r*c#ica" &$e "i/$e la a$di#r(a de in0r%ación nanciera. Tale" re/$lacine" !$eden "er de na#$rale2a re/la%en#aria, #%ar la 0r%a de declaracine" !rn$ncia%ien#" e%i#id" !r l" en#e" re/$ladre" !r la" in"#i#$cine" !r0e"inale" crre"!ndien#e". La" declaracine" !rn$ncia%ien#" de a$di#r(a &$e 8an "id !$blicad" en %$c8" !a("e" dieren en 0r%a ) cn#enid. El C%i# In#ernacinal de Prac#ica" de A$di#ria IAPC #%a cnci%ien# de #ale" declaracine" ) "$" di0erencia" ), a la l$2 de e"#e cnci%ien#, e%i#e la" Nr%a" In#ernacinale" de A$di#r(a, b$"cand, al e%i#irla", &$e ad&$ieran la ace!#ación in#ernacinal. La" Nr%a" In#ernacinale" de A$di#r(a, "n la" nr%a" &$e l" A$di#re" Inde!endien#e" deben #ener en c$en#a, al e0ec#$ar la A$di#r(a a l" E"#ad" 4inancier". Cabe indicar &$e la" NIA" "n e%i#ida" !r el IAPC a #ra-" del I4AC ) la" NAGAS "n e%i#ida" !r el AICPA. EN UE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAQ La" Nr%a" In#ernacinale" de A$di#r(a "n a!licable" cada -e2 &$e "e lle-a a cab $na a$di#r(a inde!endien#e' -ale decin en el e5a%en inde!endien#e de la in0r%ación nanciera de $na en#idad, #en/a "#a n ne" de l$cr, ) "in cn"iderar "$ di%en"ión 0r%a le/al, c$and dic8
e5a%en "e lle-a a cab cn el !r!ó"i# de e5!re"ar $na !inión re"!ec# a dic8a in0r%ación nanciera. La" Nr%a" In#ernacinale" de A$di#r(a #a%bin !$eden a!licar"e, en c$an# "ea !er#inen#e, a #ra" ac#i-idade" ane" &$e reali2a el a$di#r c% e" la A$di#r(a Trib$#aria Pre-en#i-a. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACI?N ES DE CARKCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITORQ La 4ederación de Cle/i" de Cn#adre" Pblic" del Per : $n#a de Decan", el 1 de 4ebrer del @, a!rbó el Ac$erd NW 1::CTENA de la C%i"ión Tcnica E"!eciali2ada de Nr%a" de A$di#r(a del Xnla/i de Cn#adre" Pblic" de Li%a, &$e indica l "i/$ien#e' A!rbar la a!licación en el Per de la" Nr%a" In#ernacinale" de A$di#r(a ) Ser-ici Relacinad" en "$ -er"ión re-i"ada, a !ar#ir del 1 de ener del a @. Debe%" de %encinar &$e r/ani"%" in#ernacinale" c% el Banc M$ndial ) el Banc In#era%erican de De"arrll BID, cn"ideran a la" NIAS c% l" "#andard den#r de l" c$ale" debe de"arrllar"e la a$di#r(a de e"#ad" nancier". 1.. MARCO NORMATI>O DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Cn"#i#$ción Pl(#ica del Per Princi!i" ) P#e"#ade" #rib$#aria" FAr#(c$l W.: L" #rib$#" "e crean, %dican der/an, "e e"#ablece $na e5neración, e5cl$"i-a%en#e !r le) decre# le/i"la#i- en ca" de dele/ación de 0ac$l#ade", "al- l" arancele" ) #a"a", l" c$ale" "e re/$lan %edian#e decre#a "$!re%. L" Gbiern" Re/inale" ) l" Gbiern" Lcale" !$eden crear, %dicar ) "$!ri%ir cn#rib$cine" ) #a"a", e5nerar de "#a", den#r de "$ +$ri"dicción, ) cn l" l(%i#e" &$e "eala la le). El e"#ad, al e+ercer la !#e"#ad #rib$#aria, debe re"!e#ar l" !rinci!i" de re"er-a de la le), ) l" de i/$aldad ) re"!e# de l" derec8" 0$nda%en#ale" de la !er"na. Nin/n #rib$# !$ede #ener car*c#er cni0"ca#ri. La" le)e" rela#i-a" a #rib$#" de !eridicidad an$al ri/en a !ar#ir del !ri%er de ener del a "i/$ien#e a "$ !r%$l/ación. N "$r#en e0ec# la" nr%a" #rib$#aria" dic#ada" en -ilación de l &$e e"#ablece el !re"en#e ar#(c$l. @. Códi/ Trib$#ari CAPITULO II 4ACULTADES DE DETERMINACI?N 4ISCALIACI?N Ar#(c$l W.: DETERMINACI?N DE LA OBLIGACI?N TRIBUTARIA Pr el ac# de la de#er%inación de la bli/ación #rib$#aria'
a7 El de$dr #rib$#ari -erica la reali2ación del 8ec8 /eneradr de la bli/ación #rib$#aria, "eala la ba"e i%!nible ) la c$an#(a del #rib$#. b7 La Ad%ini"#ración Trib$#aria -erica la reali2ación del 8ec8 /eneradr de la bli/ación #rib$#aria, iden#ica al de$dr #rib$#ari, "eala la ba"e i%!nible ) la c$an#(a del #rib$#. Ar#(c$l W.: INICIO DE LA DETERMINACI?N DE LA OBLIGACI?N TRIBUTARIA La de#er%inación de la bli/ación #rib$#aria "e inicia' 1. Pr ac# declaración del de$dr #rib$#ari. @. Pr la Ad%ini"#ración Trib$#aria !r !r!ia inicia#i-a den$ncia de #ercer". Para #al e0ec#, c$al&$ier !er"na !$ede den$nciar a la Ad%ini"#ración Trib$#aria la reali2ación de $n 8ec8 /eneradr de bli/acine" #rib$#aria". Ar#(c$l 1W.: 4ISCALIACI?N O >ERI4ICACI?N DE LA OBLIGACI?N TRIBUTARIA E4ECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La de#er%inación de la bli/ación #rib$#aria e0ec#$ada !r el de$dr #rib$#ari e"#* "$+e#a a "cali2ación -ericación !r la Ad%ini"#ración Trib$#aria, la &$e !dr* %dicarla c$and cn"#a#e la %i"ión ine5ac#i#$d en la in0r%ación !r!rcinada, e%i#iend la Re"l$ción de De#er%inación, Orden de Pa/ Re"l$ción de M$l#a. 3. Le) del I%!$e"# a la Ren#a Te5# Ynic Ordenad de la Le) del I%!$e"# a la Ren#a Obli/ación de lle-ar cn#abilidad Ar#(c$l W.: La" !er"na" +$r(dica" e"#*n bli/ada" a lle-ar cn#abilidad c%!le#a. L" #r" !erce!#re" de ren#a" de #ercera ca#e/r(a, "al- la" !e"na" na#$rale", "$ce"ine" indi-"a", "ciedade" cn)$/ale" &$e !#arn !r #rib$#ar c% #ale" &$e b#en/an e5cl$"i-a%en#e la" ren#a" a &$e "e reere el inci" +7 del ar#(c$l @VW de la Le), e"#*n bli/ad" a lle-ar cn#abilidad, de ac$erd a l" "i/$ien#e" #ra%"' 1. Xa"#a 1 UIT de in/re"" br$#" an$ale"' Re/i"#r de >en#a" e In/re"", Re/i"#r de C%!ra", Libr de In-en#ari" ) Balance" ) Libr Ca+a ) Banc". @. M*" de 1 UIT de in/re"" br$#" an$ale"' Cn#abilidad c%!le#a. Median#e Re"l$ción de S$!erin#endencia, la S$!erin#endencia Nacinal de Ad%ini"#ración Trib$#aria : SUNAT, !dr* e"#ablecer' a7 O#r" libr" ) re/i"#r" cn#able" &$e, l" "$+e#" c%!rendid" en el n$%eral 1 del !*rra0 an#erir, "e enc$en#ren bli/ad" a lle-ar.
b7 L" libr" ) re/i"#r" cn#able" &$e in#e/ran la cn#abilidad c%!le#a a &$e "e reere el !re"en#e ar#(c$l. c7 La" carac#er("#ica", re&$i"i#", in0r%ación %(ni%a ) de%*" a"!ec#" relacinad" a l" libr" ) re/i"#r" cn#able" ci#ad" en l" inci"" a7 ) b7 !receden#e", &$e a"e/$ren $n adec$ad cn#rl de la" !eracine" de l" cn#rib$)en#e". . Le) del I%!$e"# General a la" >en#a" CAPITULO < DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS LOS COMPROBANTES DE PAGO Ar#(c$l 3W.: DE LOS REGISTROS OTROS MEDIOS DE CONTROL L" cn#rib$)en#e" del I%!$e"# e"#*n bli/ad" a lle-ar $n Re/i"#r de >en#a" e In/re"" de C%!ra", en l" &$e an#ar*n la" !eracine" &$e realicen, de ac$erd a la" nr%a" &$e "eale el Re/la%en#. En el ca" de !eracine" de cn"i/nación, l" cn#rib$)en#e" del I%!$e"# deber*n lle-ar $n Re/i"#r de Cn"i/nacine", en el &$e an#ar*n l" biene" en#re/ad" ) recibid" en cn"i/nación. La SUNAT %edian#e Re"l$ción de S$!erin#endencia !dr* e"#ablecer #r" re/i"#r" cn#rle" #rib$#ari" &$e l" "$+e#" del I%!$e"# deber*n lle-ar. . Le) Penal Trib$#aria, Decre# Le/i"la#i- N@ V13 6El Per$an @.ABR.7 ) "$ %dica#ria Le) NW @3V 6El Per$an 31.DIC.V7 De0ra$dación Trib$#aria Ar#(c$l 1W.: El &$e, en !r-ec8 !r!i de $n #ercer, -alind"e de c$al&$ier ar#ici, en/a, a"#$cia, ardid $ #ra 0r%a 0ra$d$len#a, de+a de !a/ar en #d en !ar#e de l" #rib$#" &$e e"#ablecen la" le)e", "er* re!ri%id cn !ena !ri-a#i-a de liber#ad n %enr de cinc ni %a)r de c8 a" ) cn 3 6#re"cien#" "e"en#a ) cinc7 a 3 6"e#ecien#" #rein#a7 d(a":%$l#a. Ar#(c$l @W.: Sn %dalidade" de de0ra$dación #rib$#ar(a re!ri%ida" cn la !ena del ar#(c$l an#erir' Oc$l#ar, ##al !arcial%en#e, biene", in/re"", ren#a", cn"i/nar !a"i-" ##al !arcial%en#e 0al"", !ara an$lar red$cir el #rib$# a !a/ar. N en#re/ar al acreedr #rib$#ari el %n# de la" re#encine" !erce!cine" de #rib$#" &$e "e 8$bieren e0ec#$ad, den#r del !la2 &$e !ara 8acerl +en la" le)e" ) re/la%en#" !er#inen#e". Ar#(c$l 3W.: El &$e %edian#e la reali2ación de la" cnd$c#a" de"cri#a" en l" Ar#(c$l" 1W ) @W del !re"en#e Decre# Le/i"la#i-, de+a de !a/ar l" #rib$#"
a "$ car/ d$ran#e $n e+ercici /ra-able, #ra#*nd"e de #rib$#" de li&$idación an$al, d$ran#e $n !er(d de dce 61@7 %e"e", #ra#*nd"e de #rib$#" de li&$idación %en"$al, !r $n %n# &$e n e5ceda de cinc 67 Unidade" I%!"i#i-a" Trib$#aria" -i/en#e" al inici del e+ercici del l#i% %e" del !er(d, "e/n "ea el ca", "er* re!ri%id cn !ena !ri-a#i-a de liber#ad n %enr de d" ni %a)r de cinc a" ) cn 1V a 3 d(a": %$l#a. Tra#*nd"e de #rib$#" c$)a li&$idación n "ea an$al ni %en"$al, #a%bin "er* de a!licación l di"!$e"# en el !re"en#e ar#(c$l. Deli# Cn#able.: Ar#ic$l W.: Ser* re!ri%id cn !ena !ri-a#i-a de la liber#ad n %enr de @ 6d"7 ni %a)r de 6cinc7 a" ) cn 1V 6cien# c8en#a; a 3 6#re"cien#" "e"en#a ) cinc7 d(a":%$l#a, el &$e e"#and bli/ad !r la" nr%a" #rib$#aria" a lle-ar libr" ) re/i"#r" cn#able"' Inc$%!la ##al%en#e dic8a bli/ación. N 8$biera an#ad ac#", !eracine", in/re"" en l" libr" ) re/i"#r" cn#able". Realice an#acine" de c$en#a", a"ien#", can#idade", n%bre" ) da#" 0al"" en l" libr" ) re/i"#r" cn#able". De"#r$)a $ c$l#e ##al !arcial%en#e l" libr" ) re/i"#r" cn#able" l" dc$%en#" relacinad" cn la #rib$#ación. . Le) NW @VV FLe) General de Sciedade" CAPITULO II GERENCIA Ar#(c$l 13Z.: Re"!n"abilidad El /eren#e re"!nde an#e la "ciedad, l" accini"#a" ) #ercer", !r l" da" ) !er+$ici" &$e ca"ine !r el inc$%!li%ien# de "$" bli/acine", dl, ab$" de 0ac$l#ade" ne/li/encia /ra-e. El /eren#e e" !ar#ic$lar%en#e re"!n"able !r' La e5i"#encia, re/$laridad ) -eracidad de l" "i"#e%a", cn#abilidad, l" libr" &$e la le) rdena lle-ar a la "ciedad ) l" de%*" libr" ) re/i"#r" &$e debe lle-ar $n rdenad c%ercian#e. El e"#ableci%ien# ) %an#eni%ien# de $na e"#r$#$ra de cn#rl in#en di"eada !ara !r-eer $na "e/$ridad ra2nable de &$e l" ac#i-" de a "ciedad e"#n !r#e/id" cn#ra $" n a$#ri2ad ) &$e #da" la" !eracine" "n e0ec#$ada" de ac$erd cn a$#ri2acine" e"#ablecida" ) "n re/i"#rada" a!r!iada%en#e
La -eracidad de la" in0r%acine" &$e !r!rcine al direc#ri ) la +$n#a /eneral El c$l#a%ien# de la" irre/$laridade" &$e b"er-e en la" ac#i-idade" de la "ciedad La cn"er-ación de l" 0nd" "ciale" a n%bre de la "ciedad El e%!le de l" rec$r"" "ciale" en ne/ci" di"#in#" del b+e# de a "ciedad La -eracidad de la" cn"#ancia" ) cer#icacine" &$e e5!ida re"!ec# del cn#enid de l" libr" ) re/i"#r" de la "ciedad Dar c$%!li%ien# en 0r%a ) !r#$nidade" &$e "eala la le) a l di"!$e"# en l" ar#(c$l" 13 ) @@ ), El c$%!li%ien# de la le), el e"#a#$# ) l" ac$erd" de la +$n#a /eneral ) del direc#ri. Ar#(c$l @@1W.: Me%ria ) in0r%ación nanciera 4inali2ad el e+ercici el direc#ri debe 0r%$lar la %e%ria, l" e"#ad" nancier" ) la !r!$e"#a de a!licación de la" $#ilidade" en ca" de 8aberla". De e"#" dc$%en#" debe re"$l#ar, cn claridad ) !reci"ión, la "i#$ación ecnó%ica ) nanciera de la "ciedad, el e"#ad de "$" ne/ci" ) l" re"$l#ad" b#enid" en el e+ercici -encid. L" e"#ad" nancier" deben "er !$e"#" a di"!"ición de l" accini"#a" cn la an#elación nece"aria !ara "er "%e#id", cn0r%e a le), a cn"ideración de la +$n#a bli/a#ria an$al. Ar#(c$l @@3W.: Pre!aración ) !re"en#ación de e"#ad" nancier" L" e"#ad" nancier" "e !re!aran ) !re"en#an de cn0r%idad cn la" di"!"icine" le/ale" "bre la %a#eria ) cn !rinci!i" de cn#abilidad /eneral%en#e ace!#ad" en el !a(". Ar#(c$l @@W.: A$di#r(a e5#erna El !ac# "cial, el e"#a#$# el ac$erd de +$n#a /eneral, ad!#ad !r el die2 !r cien# de la" accine" "$"cri#a" cn derec8 de -#, !$eden di"!ner &$e la "ciedad anóni%a #en/a a$di#r(a e5#erna an$al. La" "ciedade" &$e cn0r%e a le) a l indicad en el !*rra0 an#erir e"#*n "%e#ida" a a$di#r(a e5#erna an$al, n%brar*n a "$" a$di#re" e5#ern" an$al%en#e. El in0r%e de l" a$di#re" "e !re"en#ar* a la +$n#a /eneral cn+$n#a%en#e cn l" e"#ad" nancier". Ar#(c$l @@W.: A$di#r(a" e"!eciale"
En la" "ciedade" &$e n c$en#an cn a$di#r(a e5#erna !er%anen#e, l" e"#ad" nancier" "n re-i"ad" !r a$di#re" e5#ern", !r c$en#a de la "ciedad, "i a"( l "lici#an accini"#a" &$e re!re"en#en n %en" del die2 !r cien# del ##al de la" accine" "$"cri#a" cn derec8 a -#. La "lici#$d "e !re"en#a an#e" d$ran#e la +$n#a a %*" #ardar den#r de l" #rein#a d(a" "i/$ien#e" a la %i"%a. E"#e derec8 l !$eden e+ercer #a%bin l" accini"#a" #i#$lare" de accine" "in derec8 a -#, c$%!liend cn el !la2 ) l" re&$i"i#" "ealad" en e"#e ar#(c$l, %edian#e c%$nicación e"cri#a a la "ciedad. En la" %i"%a" cndicine" "e reali2ar*n re-i"ine" e in-e"#i/acine" e"!eciale", "bre a"!ec#" cncre#" de la /e"#ión de la" c$en#a" de la "ciedad &$e "ealen l" "lici#an#e" ) cn relación a %a#eria" rela#i-a" a l" l#i%" e"#ad" nancier". E"#e derec8 !$ede "er e+ercid, incl$"i-e, en a&$ella" "ciedade" &$e c$en#en cn a$di#r(a e5#erna !er%anen#e ) #a%bin !r l" #i#$lare" de la" accine" "in derec8 a -#. L" /a"#" &$e ri/inen e"#a" re-i"ine" "n de car/ de l" "lici#an#e", "al- &$e "#" re!re"en#en %*" de $n #erci del ca!i#al !a/ad de la "ciedad, ca" en el c$al l" /a"#" "er*n de car/ de e"#a l#i%a. 1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Se/n [8ler, l" !rinci!i" de cn#abilidad "n $n c$er! de dc#rina a"ciada cn la cn#abilidad &$e "ir-e de e5!licación de la" ac#i-idade" crrien#e" ac#$ale" ) c% /$(a en la "elección de cn-encinali"%" !rcedi%ien#". La -alide2 de l" !rinci!i" de cn#abilidad "e a!)a en "$ "i%!licidad, claridad ) /eneralidad !ara re\e+ar la" !r*c#ica" crrien#e" ) !r!rcina rien#ación !ara la cnd$c#a %ral de l" !r0e"inale" en e+ercici ) !ara el de"arrll cn#in$ de la !r0e"ión.
1.V NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD : NIC" La" NIC" "n re/$lacine" in#ernacinale" ) !rn$ncia%ien#" #cnic" "bre a"!ec#" i%!r#an#e" en la !re!aración ) !re"en#ación de l" a"#ad" nancier" de c$al&$ier e%!re"a e"#a" Nr%a" #ra#an "bre la" !l(#ica" !rinci!i" de cn#abilidad, la -al$ación de la" e5i"#encia", de!reciación, e"#ad de \$+" de e0ec#i-, $#ilidade" !r acción, e#c. La" NIC" "n !rn$ncia%ien#" !r0e"inale" &$e "n a!rbad" !r la 4ederación In#ernacinal de Cn#adre" Pblic" : I4AC 6"i/la" en in/l";. Un rl i%!r#an#e de a!) ) de a"i"#encia #cnica e" el C%i# de Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad : IASC : 6"i/la" en in/l"; ac#$al%en#e $n#a de Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad : IASB : , c$)a "ede "e enc$en#ra en la ci$dad de Lndre" ) e" la &$e e%i#a la" NII4". 1.. NORMAS INTERNACIONALES DE IN4ORMACI?N 4INANCIERA : NII4 UE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE IN4ORMACI?N 4INANCIERA : NII4"Q Sn re/$lacine" in#ernacinale" "bre a"!ec#" i%!r#an#e" en la !re!aración ) !re"en#ación de l" e"#ad" nancier" de c$al&$ier e%!re"a e"#a" Nr%a" #ra#an "bre la ad!ción !r !ri%era -e2 de la" NII4", l" !a/" ba"ad" en Accine", la" c%binacine" de Ne/ci", l" Cn#ra#" de Se/$r" ) el #ra#a%ien# de l" Ac#i-" N Crrien#e" %an#enid" !ara la -en#a ) ac#i-idade" in#err$%!ida". La" NII4" "n !rn$ncia%ien#" !r0e"inale" &$e "n ad!#ada" !r el Cn"e+ de Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad : IASB 6"i/la" en in/l"7.
L" Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad" JPCGA; cn"#i#$)en la ba"e ) la 0$en#e %*" i%!r#an#e !ara el e+ercici !r0e"inal de la cn#abilidad en "$ cn+$n#. S$ b"er-ación ) adec$ada in#er!re#ación a"e/$ran la $ni0r%idad ) c%!arabilidad de l" e"#ad" nancier", &$e ad&$ieren %a)r i%!r#ancia en e"#a !ca en &$e la" ac#i-idade" c%erciale", ind$"#riale" ) nanciera" "e 8an /lbali2ad en #al %a/ni#$d, &$e 8ace de la cn#abilidad la %*" in#ernacinal de #da" la" !r0e"ine". En el Per, el Cn"e+ Nr%a#i- de Cn#abilidad c% !ar#e del Si"#e%a Nacinal de Cn#abilidad #iene a "$ car/ el e"#$di, an*li"i" ) re-i"ión de la nr%a#i-idad cn#able &$e re&$iere el !a(", #an# !ara l" "ec#re" !blic" c% !ri-ad. In#e/ran e"#e Cn"e+ Nr%a#i- re!re"en#an#e" de l" /re%i" c%erciale", ind$"#riale", nancier" ) de la !r0e"ión del Cn#adr Pblic, a"( c% re!re"en#an#e" de la" en#idade" !blica" &$e e"#*n relacinad" cn la !re"en#ación de l" e"#ad" nancier" c% "n' la C%i"ión Nacinal S$!er-i"ra de E%!re"a" ) >alre" : CONASE>, la S$!erin#endencia de Banca ) Se/$r" :SBS:, la S$!erin#endencia Nacinal de Ad%ini"#ración Trib$#aria : SUNAT:, e#c. EN NUESTRO PAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE IN4ORMACI?N 4INANCIERA : NII4", TIENEN EL CARKCTER DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDADQ Se/n la Le) General de Sciedade" 6Ar#(c$l @@3W7, "bre !re!aración ) !re"en#ación de E"#ad" 4inancier" indica l "i/$ien#e' FL" e"#ad" nancier" "e !re!aran de cn0r%idad cn la" di"!"icine" le/ale" "bre la %a#eria ) cn Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad" en el !a(". A "$ -e2 la" Nr%a" In#ernacinal de Cn#abilidad "n !rinci!i" cn#able" a!licable" en n$e"#r !a(", "e/n l di"!$e"# !r el Cn"e+ Nr%a#i- de Cn#abilidad: Re"l$ción NW 13:V:E43.1 6@3.ULV7 &$e indica en el Ar#(c$l 1W &$e l" Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad" c%!renden "$b"#ancial%en#e a la" Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad. 1.1 REGLAMENTO DE IN4ORMACI?N 4INANCIERA MANUAL PARA LA PREPARACI?N DE LA IN4ORMACI?N 4INANCIERA : CONASE> E"#e dc$%en# indica la nr%a#i-a "bre la !re!aración ) !re"en#ación de In0r%ación 4inanciera de ac$erd cn la" Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad. Re"l$ción CONASE> N" 13::E4.1 FRe/la%en# de In0r%ación 4inanciera ) Man$al !ara la Pre!aración de la In0r%ación 4inanciera 6P$blicad en El Per$an el @.NO>.7, ) "$ %dica#ria Re"l$ción CONASE> NW 11:@:E4.1 63.DIC.7 El Re/la%en# de In0r%ación 4inanciera indica l "i/$ien#e' Ca!(#$l I
Marc Cnce!#$al !ara la Pre!aración de E"#ad" 4inancier" Ar#(c$l @W.: Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad" L" e"#ad" nancier" deben "er !re!arad" ) !re"en#ad" de ac$erd cn l" Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad", nr%a" cn#able" e"#ablecida" !r l" ?r/an" de S$!er-i"ión ) Cn#rl ) la" nr%a" del !re"en#e Re/la%en#. L" Princi!i" de Cn#abilidad General%en#e Ace!#ad" e"#*n cn#enid" en la" Nr%a" In#ernacinale" de Cn#abilidad JNIC; ciali2ada" ) -i/en#e" en el Per c%!renden #a%bin l" !rn$ncia%ien#" #cnic" e%i#id" !r la !r0e"ión cn#able en el Per. 1.11 EL AUDITOR TRIBUTARIO E" $n !r0e"inal debida%en#e ca!aci#ad, &$e reali2a el an*li"i" de l" dc$%en#", re/i"#r" cn#able", declaracine" +$rada" ) dc$%en#ación "$"#en#a#ria cn la nalidad de de#er%inar la 0e8aciencia de #da e"#a in0r%ación. 1.11.1 CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO La" c$alidade" &$e debe c$%!lir $n A$di#r Trib$#ari, "n' E5!eriencia Pr0e"inal. Ca!acidad de An*li"i". Cri#eri Pr0e"inal. Inde!endencia de Cri#eri, e#c. 1.11.@. LA ADMINISTRACI?N TRIBUTARIA' OBETI>OS 4ACULTADES Se/n el Códi/ Trib$#ari, indica l "i/$ien#e' Ob+e#i-' Ar#ic$l a.: C%!e#encia de la SUNAT La SUNAT e" c%!e#en#e !ara la ad%ini"#ración de #rib$#" in#ern" ) l" derec8" arancelari". 4ac$l#ade" de la Ad%ini"#ración Trib$#aria 1. 4ac$l#ad de Reca$dación 6Ar#. W7 @. 4ac$l#ad de de#er%inar la bli/ación #rib$#aria 6Ar#. W7 3. 4ac$l#ad de "cali2ación 6Ar#. @W7 . 4ac$l#ad de "ancinar 6Ar#. V@W7 . 4ac$l#ad de den$nciar deli#" #rib$#ari" ) ad$aner" 6Ar#. 1@W7. 1.1@. PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 6Ta5 Plannin/7 El !lanea%ien# #rib$#ari e" el e"#$di de la" !eracine" c%erciale" &$e reali2a el cn#rib$)en#e c% !er"na na#$ral +$r(dica, #endien#e" a
de#er%inar l" e0ec#" "cale" ) nancier" &$e !rd$cen dic8a" #ran"accine", cn el b+e# de !#ar !r la" %dalidade" le/ale" ) re/(%ene" #rib$#ari" &$e !er%i#an le/(#i%a%en#e la %ini%i2ación ecn%(a en el c"# "cal.
[email protected]. OBETI>OS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Pre-enir a la /erencia "bre c$al&$ier "$ce" e-en# "cal &$e c$rra ) #en/a cn"ec$encia" i%!r#an#e" en el nr%al de"arrll e%!re"arial. Seleccinar la %e+r al#erna#i-a a !#ar en la a!licación del r/i%en #rib$#ari ac/id, &$e le !er%i#a a la e%!re"a l/rar a8rr" nancier" ) $n re"!ir "cal. E-i#ar la a!licación ) el !a/ de i%!$e"#" innece"ari". $e la e%!re"a b#en/a $na %e+r ca!acidad de ada!#ación a la" n$e-a" le/i"lacine" "cale". E"#ar !re!arada !ara ad!#ar cn 5i# c$al&$ier ca%bi en la le/i"lación "cal &$e #en/a c% cn"ec$encia $na a0ec#ación $n !er+$ici ecnó%ic. Cncer el e0ec# de l" i%!$e"#" en la" !rbable" deci"ine" /erenciale". C$an#icar a8rr ) c"#" "cale" de !eracine" ecnó%ica" 0$#$ra". 1.1@.@. SECUENCIA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO An*li"i" de la Si#$ación Ac#$al 4r%$lación del Planea%ien# Trib$#ari E+ec$ción del Planea%ien# Trib$#ari Cn#rl ) E-al$ación Cn#in$a del Planea%ien# Trib$#ari T%a de deci"ine" re"!ec# a re"$l#ad" b#enid" 1.13. ACTUALIACI?N DE LA DEUDA TRIBUTARIA El Códi/ Trib$#ari, indica l "i/$ien#e' Ar#(c$l @VS.: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Ad%ini"#ración Trib$#aria e5i/ir* el !a/ de la de$da #rib$#aria &$e e"#* cn"#i#$ida !r el #rib$#, la" %$l#a" ) l" in#ere"e". L" in#ere"e" c%!renden' El in#er" %ra#ri !r el !a/ e5#e%!r*ne del #rib$# a &$e "e reere el Ar#(c$l 33W El in#er" %ra#ri a!licable a la" %$l#a" a &$e "e reere el Ar#(c$l 1V1W ),
El in#er" !r a!la2a%ien# ) 0raccina%ien# de !a/ !re-i"# en el Ar#(c$l 3W. Ar#(c$l 3W.: OBLIGADOS AL PAGO El !a/ de la de$da #rib$#aria "er* e0ec#$ad !r l" de$dre" #rib$#ari" ), en "$ ca", !r "$" re!re"en#an#e". L" #ercer" !$eden reali2ar el !a/, "al- !"ición %#i-ada del de$dr: #rib$#ari. Ar#(c$l 3@W.: 4ORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El !a/ de la de$da #rib$#aria "e reali2ar* en %neda nacinal. Para e0ec#$ar el !a/ "e !dr*n $#ili2ar l" "i/$ien#e" %edi"' a7 Diner en e0ec#i- b7 C8e&$e" c7 N#a" de Crdi# Ne/ciable" d7 Dbi# en c$en#a crrien#e de a8rr" e7 Tar+e#a de Crdi#. 07 O#r" %edi" &$e la Ad%ini"#ración Trib$#aria A!r$ebe. COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOSQ L" in#ere"e" %ra#ri" "e "e a!licar*n diaria%en#e de"de el d(a "i/$ien#e a la 0ec8a de -enci%ien# 8a"#a la 0ec8a de !a/ incl$"i-e %$l#i!licand el %n# del #rib$# i%!a/ !r la TIM diaria -i/en#e. La TIM diaria -i/en#e re"$l#a de di-idir la TIM -i/en#e en#re #rein#a 637. 6Ar#. 33W Códi/ Trib$#ari7. 1.1. CASOS PRKCTICOS CASONW 1' Ac#$ali2ación de la De$da Trib$#aria La e%!re"a FEL EL=CTRICO S.A., cn RUC @1V3@@ d$ran#e el %e" de Mar2 del @ /eneró -en#a" ) c%!ra" de la "i/$ien#e %anera'
La e%!re"a adicinal%en#e n" indica &$e !r %#i-" ecnó%ic" ) nancier" n !$d c$%!lir cn el !a/ de dic8" i%!$e"#" 6IG> e IR7 !er "i c$%!lió cn la !re"en#ación del PDT @1 61V..7. N" cn"$l#a a c$an# a"cender(a l" in#ere"e" %ra#ri" de dic8" i%!$e"#" "i !a/a el
@.. 6el "i"#e%a de !a/ a c$en#a e" el @] de l" in/re"" ne#" del %e"7. SOLUCI?N Da#" Adicinale" 4ec8a de >enci%ien# ' 1V.. 4ec8a E5i/ible ' 1.. 4ec8a de Re/$lari2ación ' @.. D(a" #ran"c$rrid" ' d(a" Ta"a de In#er" Mra#ri ' 1.] %en"$al C*lc$l !ara de#er%inar el I.G.>.
Para e0ec# de la !re"en#ación e" S. @,@. ^ C*lc$l de l" in#ere"e" %ra#ri" al @.. S. @.1.V1 5 d(a" 5 1.] _` .@ 3 d(a" Para e0ec# de la !re"en#ación ) !a/ S. . TOTAL IG> _ S. @, ^ C*lc$l !ara de#er%inar el I%!$e"# a la Ren#a 6Pa/" a C$en#a7 PORCENTAE @] Para e0ec# de la !re"en#ación e" S. 1,V. C*lc$l de l" in#ere"e" %ra#ri" al @.. S. 1.V.@ 5 d(a" 5 1.] _` . 3 d(a" Para e0ec# de la !re"en#ación ) !a/ e" S. .
T#al I%!$e"# a la Ren#a _ S. 1,V RESUMEN I.G.>. S. @,@. I%!$e"# a la Ren#a 1,V. In#ere"e" Mra#ri" 1@. TOTAL NUE>OS SOLESS. ,1. CASO NW @ Planea%ien# de A$di#r(a Trib$#aria A7El cn#rib$)en#e SER>ICE ANDINO E.I.R.L. cn RUC @ "e dedica a la c%erciali2ación de %a#eriale" ) a/re/ad" !ara cn"#r$cción, #al c% "e a!recia %e+r en la 8+a de da#" 6PO7. Pr #ra !ar#e "e c$en#a cn la "i/$ien#e in0r%ación' 1. Da#" del cn#rib$)en#e JP;. @. Re"$%en de la in0r%ación !re"en#ada a la ad%ini"#ración #rib$#aria. 3. Re"$%en del c$e"#inari de cn#rl in#ern. . Re"$%en de la -i"i#a de a la e%!re"a. . Re"$%en de la en#re-i"#a cn el cn#rib$)en#e. . In0r%ación de L" da#" de la" declaracine" +$rada" del IG> del !erid a a$di#ar JP1; ) la" declaracine" +$rada" del i%!$e"# a la ren#a del !erid a a$di#ar, a"( c% l" d" !er(d" an#erire" 6P@7. . El an*li"i" nancier ) #rib$#ari de l" e"#ad" nancier" 6P3, P, P, P7. B7 De ac$erd cn la in0r%ación !r!rcinada "e !ide ' 1. De#er%inar l" !$n#" cr(#ic" %a" i%!r#an#e" del ca" !lan#ead 6Ane5 1.17 @. Relacinar l" !$n#" cr(#ic" cn l" r$br" de l" e"#ad" nanciera" &$e crre"!ndan 6Ane5 1.@7 3. De#er%inar l" !rcedi%ien#" de a$di#r(a a a!licar !r cada r$br de l" e"#ad" nancier" 6Ane5 1.37. . Elabrar el in0r%e del !lanea%ien# 6Ane5 1.7 1. Da#" Adicinale"' Den%inación Scial ' Ser-ice Andin E.I.R.L D%icili 4i"cal ' A-. El%er 4a$ce## Nr. Urb. San Mi/$el
Li%a : Li%a : San Mi/$el Re!re"en#an#e Le/al ' Dina Dri" >al-erde >al-erde Ac#i-idad Ecnó%ica ' >en#a de %a#eriale" ) a/re/ad" !ara la cn"#r$cción. 4ec8a de Cn"#i#$ción ' @1 Ti! de Cn#rib$)en#e ' Princi!al Cn#rib$)en#e : PRICO Tel0n ' 33333 Si"#e%a Cn#able ' C%!$#ari2ad N%bre del Si"#e%a ' EISTA CON EL CONTRIBUENTE 1. En la en#re-i"#a in0r% &$e "$ e%!re"a "e dedica e5cl$"i-a%en#e a la c%erciali2ación de %a#eriale" !ara la cn"#r$cción. @. La !l(#ica de -en#a" e" de $n @3] al cn#ad ) el ] al crdi# cn !la2 de 3 d(a" calendari. 3. El cn#rib$)en#e recibe in/re"" !r cnce!# de in#ere"e !r $n !r"#a% reali2ad. . El cn#rib$)en#e in0r% n 8aber #enid a$di#ria" an#erire". Planea%ien# de la A$di#ria Trib$#aria Da#" Iniciale" del Cn#rib$)en#e' CONTRIBUENTE 'SER>ICE ANDINO EIRL. RUC '@ Ac#i-idad declarada en la 4ic8a RUC 6CIIU7 '13 De"cri!ción del CIIU ' >en#a de %a#eriale" de cn"#r$cción. Tran"!r#e de car/a !r car#era Di-i"ión del CIIU >en#a de %a#eriale" de cn"#r$cción Gran Di-i"ión del CIIU
Ac#i-idad real e"!ecica del cn#rib$)en#e ' >#a. de %a#eriale" ) a/re/ad" !ara la cn"#r$cción Perid" a Anali2ar@ @ @ 4r%$lari $#ili2ad en el I%!$e"# a la Ren#a @ Cndición del Cn#rib$)en#ePric Pric Pric Cn"$% an$al "e/n el EGP !r na#$rale2a N$%er de #raba+adre" en la e%!re"a 1 Mar/en br$# del !rd$c# "er-ici !rinci!al1] 6Se b#iene 8aciend el "e/$i%ien# de $na 4ac#$ra de c%!ra cn "$ re"!ec#i-a 4ac#$ra de -en#a del !rd$c# "er-ici !rinci!al7 Pl(#ica de >en#a"' Prcen#a+e >en#a" al cn#adaSi @3] >en#a" al Crdi#Si ] Pla2 $"$al de "$" -en#a" al crdi# 6en d(a"73 E"#r$c#$ra !rd$c#i-a del cn#rib$)en#e' C%erciali2adrSi 1] Prd$c#rN ] Ser-ici" N ]
ANEICE ANDINO E.I.R.L.
RUC '@ Ac#i-idad ecnó%ica '>#a. de %a#eriale" ) a/re/ad" !ara la cn"#r$cción Ti! de ac#$ación 'C%erciali2adr Per(d a E5a%inar '@ Trib$#" a e5a%inar 'IG> : RENTA @7 ANTECEDENTES' In#er-encine" An#erire" 'NO Re"$l#ad" Ob#enid" ':: 37 ESTRUCTURA DEL NEGOCIO E"#r$c#$ra Or/*nica ' Geren#e General 'Dina Dri" >al-erde >al-erde Geren#e Ad%ini"#ra#i- 'In/. Carl" Sl L$n A"i"#en#e de Gerencia 'Ri#a R"a Sin S$n Geren#e de >en#"a" 'Pa#ricia Gil Gn2*le" Geren#e de L/("#ica 'Man$el Ral In0an#e" Dib$r/a Cn#adr General '" Sl Mar(n 7 SISTEMA CONTABLE De"cri!ción 'Si"#e%a c%!$#ari2ad EACIONES
El cn#rib$)en#e #iene c%!ra" n declarada" en la DAOT EL ra#i de !a/ del i%!$e"# declarad "e enc$en#ra !r deba+ del "ec#r, "iend el ra#i del cn#rib$)en#e de .1] %ien#ra" &$e el indicadr del "ec#r e" de @.V]. Se 8a de#er%inad di0erencia" en#re la" c%!ra" declarada" en el PDT IG> Ren#a %en"$al el c"# de -en#a" declarad. El %ar/en br$# declarad en la declaración an$al "e enc$en#ra !r deba+ del %ar/en br$# %"#rad en la" 0ac#$ra" de -en#a", %ar/en br$# declarad .], %ar/en br$# de %"#rad en 0ac#$ra" 1]. B7 RECOMENDACIONES Se rec%ienda al cn#rib$)en#e !ner a di"!"ición del a$di#r #rib$#ari a n de cn#rib$ir cn la a$#ridad #rib$#aria, l "i/$ien#e' Re/i"#r de c%!ra" ) -en#a".
Declaración an$al de !eracine" cn #ercer". Dc$%en#ación "$"#en#a#ia de la" c%!ra" &$e dan derec8 a crdi# "cal. In-en#ari" -alri2ad". Dc$%en#ación "$"#en#a#ria de /a"#". Libr de !lanilla". de%*" dc$%en#ación "$"#en#a#ria Brindar acce" a l" "i"#e%a" cn#able" al a$di#r #rib$#ari el "i"#e%a cn#able a"( c% a"i"#encia en "$ %ane+. Brindar al a$di#r la" 0acilidade" nece"aria" !ara reali2ar $n adec$ad #raba+ de ca%!. 4ir%a ) "ell del a$di#r 4ir%a ) "ell del "$!er-i"r NW Re/i"#r Trib$#ari NW de la A$di#r(a N#a' En el ca" de"arrllad "e 8a #%ad c% re0erencia el %a#erial de #raba+ del Di!l%ad de A$di#r(a Trib$#aria de la Uni-er"idad Ricard Pal%a. A "$ -e2 en el de"arrll del ca" "e 8an #%ad da#" "$!$e"#" cn la nalidad de e0ec#$ar el Planea%ien# cn ne" did*c#ic". CASO NW 3' A$di#ria Trib$#aria Pre-en#i-a E5a%en ac#i- ad&$irid -(a lea"in/ nancier La e%!re"a c%ercial FMERCANTIL S.A.. Cn RUC N @@V,"e enc$en#ra c%!rendida en el R/i%en General del I%!$e"# a la Ren#a. Cn#ra#a $n A$di#r Trib$#ari inde!endien#e, !ara &$e e5a%ine la" c$en#a" de In%$eble Ma&$inaria" ) E&$i! del a @ !eracine" de lea"in/ nancier ) de#er%ine "i la e%!re"a 8a c$%!lid cn "$" bli/acine" #rib$#aria" ) "i 0$era el ca" &$e 8a)a inc$rrid en in0raccine" #rib$#aria" de#er%ine le in0racción c%e#ida ) !lan#ee la" "l$cine" re"!ec#i-a". Para l c$al le "lici#a &$e !re"en#e "$ in0r%e re"!ec#i- a %a" #ardar el 3 de Abril del @. A cn#in$ación "e le !re"en#a la "i/$ien#e in0r%ación, crre"!ndien#e al a @. La e%!re"a 8a c%!rad $n -e8(c$l en el "i"#e%a lea"in/ 6 arrenda%ien# nancier7. El Pr/ra%a de !a/" e" de 3 c$#a" %en"$ale" de S. 1, %*" IG>. El cn#ra# "e inicia en Ener del @. "e de"ea -ericar el #ra#a%ien# cn#able.
La E%!re"a MERCANTIL S.A. n" %$e"#ra l" da#" "i/$ien#e"' Ti! de bien ' >e8ic$l 4ec8a de Ad&$i"ición del Ac#i- ' Ener @ C$#a" %en"$ale" ' S. 1, >alr ##al de Ad&$i"ición incl$id la !ción de c%!ra ' S. 3, Ta"a de De!reciación Cn#able ' @] Prcen#a+e M*5i% de De!reciación Trib$#aria ' @] C.La E%!re"a MERCANTIL S.A. !re"en# "$ declaración +$rada an$al cn 0ec8a @.3., "iend "$ ren#a ne#a declarada S. V, ) el I%!$e"# a la Ren#a an$al !a/ad S. @, Al re"!ec# "e de"ea "aber el !rcedi%ien# a "e/$ir a e0ec#" &$e la de!reciación "ea ace!#able #rib$#aria%en#e cn"iderand &$e cn#able%en#e "e a!lica $n !rcen#a+e %a)r ) &$e en el e+ercici @ n "e recnció el e0ec# de la di0erencia #e%!ral. Se !ide' Ud. c% A$di#r Trib$#ari, de#er%ine l "i/$ien#e' Indice de !a!ele" de #raba+. Pr/ra%a de A$di#ria #rib$#aria:Ced$la. C$e"#inari de e-al$ación #rib$#aria. >ericar el #ra#a%ien# cn#able de la !eración de lea"in/ nancier !ara de#er%inar "i la e%!re"a /enera $na cn#in/encia #rib$#aria !r e"#a !eración. >ericar l" c*lc$l" ) #a"a" de de!reciación "i 8an "id a!licad" crrec#a%en#e. Calc$lar la M$l#a !r declarar da#" ci0ra" 0al"". SOLUCI?N I. (ndice de Pa!ele" de Traba+ : Cd$la" E%!re"a C%ercial MERCANTIL S.A. Pr/ra%a de A$di#ria Trib$#aria (ndice de Pa!ele" de Traba+
II. Pr/ra%a de A$di#ria Trib$#aria 6Cd$la7 E%!re"a C%ercial MERCANTIL S.A. Pr/ra%a de A$di#ria Trib$#aria Perid Trib$#ari de Ener a Dicie%bre del @ In%$eble Ma&$inaria" ) E&$i!. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA N$e"#ra re-i"ión de la "i#$ación #rib$#aria de la E%!re"a cn"i"#ió b*"ica%en#e en l "i/$ien#e' Re-i"ión "elec#i-a de la dc$%en#ación "$"#en#a#ria -inc$lada cn la de#er%inación del I%!$e"# a la Ren#a crre"!ndien#e al e+ercici @ e I%!$e"# General a la" >en#a". A!licación del "i/$ien#e !r/ra%a de a$di#ria !ara la e-al$ación de l" Ac#i-". >eri&$e la a!licación cn#able !r' c%!ra". a. Slici#ar cn#ra#" de l" lea"in/. b. Slici#ar crn/ra%a de !a/ de l" lea"in/. >eri&$e el #ra#a%ien# cn#able de la" ad&$i"icine" cn lea"in/. >eri&$e l" c*lc$l" ) #a"a" de de!reciación. >eri&$e "i l" libr" de ac#i- + e"#n le/ali2ad" ) al d(a ) n e"#n a#ra"ad". >eri&$e "i "e 8a declarad ) !re"en#ad en 0r%a crrec#a el PDT @1 Ren#a e IG>. III. C$e"#inari de E-al$ación Trib$#aria : 6Cd$la"7 CUESTIONARIO DE E>ALUACI?N TRIBUTARIA Clien#e' E%!re"a C%ercial MERCANTIL S.A. Perid Trib$#ari de Ener a Dicie%bre del @
RESPUESTAS
$", e5cl$)end l" in#ere"e"Q
SI
NO
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I>. >ericar el #ra#a%ien# cn#able de la !eración de lea"in/ nancier !ara de#er%inar "i e5i"#e $na cn#in/encia #rib$#aria !r e"#a !eración. La E%!re"a 8a %"#rad l" cn#ra#" &$e "$"#en#an la !eración del Lea"in/. De la re-i"ión de la dc$%en#ación en#re/ada "e 8a e"#ablecid la" "i/$ien#e" cn#in/encia" #rib$#aria"' La e%!re"a n a!lica !ara el Re/i"#r de e"a !eración la" nr%a" e"#ablecida" en al NIC 1. Xabiend re/i"#rad (n#e/ra%en#e en el a @, /a"# ##al de !eracine". Se re!ara la "$%a de S. @V,., !r 8aber"e ded$cid c% /a"#" en el a @, @ c$#a" cn -enci%ien#" %en"$ale" de Ener del @ a Dicie%bre del @V. Se/n A$di#ria Ren#a S. 1, 1, 1, 1, 1, 1, 1, 1, 1, 1, 1,
Cn#in/encia Trib$#aria Ren#a ne#a an$al _ S. V, S. @, _ S. V@, Ren#a ne#a %i#ida _ S. V@, : S.V, _ S. @, I%!$e"# a la Ren#a O%i#id _ S. @, 5 3] _ S. ,@, i%!r#e a !a/ar cn "$" re"!ec#i-" in#ere"e" %ra#ri". NOTAS COMENTARIOS' La e%!re"a $#ili2 #d el crdi# "cal en Ener del a @, debiend "la%en#e $#ili2ar la !ar#e crre"!ndien#e a cada c$#a %en"$al de al&$iler de -e8(c$l. La e%!re"a 8a re/i"#rad crn /a"# del e+ercici @, la ##alidad del i%!r#e crre"!ndien#e al lea"in/ debiend "l re/i"#rar, en el e+ercici el i%!r#e crre"!ndien#e a la" 1@ c$#a" crre"!ndien#e" al a @. La e%!re"a n a!lic l e"#ablecid !r la NIC 1. A "$ -e2 la e%!re"a deber* rec#icar el IG> !re"en#ad en 0r%a %en"$al ) !a/ar la" %$l#a" re"!ec#i-a" cn "$" in#ere"e" %ra#ri", !r $" indebid de crdi# "cal. BASE LEGAL' L" cn#ra#" de arrenda%ien# nancier "$"cri#" al a%!ar de la Le) NW @3 ) el Decre# Le/i"la#i- NW 31 a !ar#ir del 1 de Ener del @1, e"#and a$n -i/en#e a la 0ec8a. El #ra#a%ien# #rib$#ari e"#ablecid !r la NIC 1 : Arrenda%ien#" cn e5ce!ción de l cncernien#e a la de!reciación acelerada 0ac$l#ad c% beneci #rib$#ari &$e !er%i#e de!reciar en i/$al #ie%! &$e el e"#ablecid en el cn#ra# ) n %enr de a" en in%$eble ) @ a" en #r" biene", denid c% $n cn#ra# %ercan#il &$e #iene !r b+e# la lcación de biene" %$eble" e in%$eble" !r $na e%!re"a lcadra !ara el $" !r la arrenda#aria, %edian#e el !a/ de c$#a" !eriódica" ) cn la !ción a 0a-r de la arrenda#aria de c%!rar dic8" biene" !r $n -alr !ac#ad. >. >ericar l" c*lc$l" ) #a"a" de de!reciación "i 8an "id a!licad" crrec#a%en#e. 6B7 Cn"iderad l e5!$e"# en el a"!ec# #eóric, a n de &$e la de!reciación re"$l#e ded$cible !ara e0ec#" #rib$#ari", la e%!re"a debe re/i"#rar el e0ec# de la di0erencia #e%!ral Jcn"#i#$ida !r el i%!r#e de la de!reciación cn#able n ace!#ada al e5ceder el !rcen#a+e %*5i% ace!#ad; de ac$erd a l cn#e%!lad en la NIC 1@. A "$ -e2 "e/n el Re/la%en# del I%!$e"# a la Ren#a Ar#ic$l @@W inci" b7, la de!reciación ace!#ada #rib$#aria%en#e "er* a&$ella &$e "e enc$en#re cn#abili2ada den#r del e+ercici /ra-able en l" libr" ) re/i"#r" cn#able", "ie%!re &$e n e5ceda el !rcen#a+e %*5i% e"#ablecid en la
