Manual Contabilidad Básica II - 2015 - UNT

MANUAL: CONTABILIDAD II SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I Material didáctico para uso exclusivo de clase

GUADALUPE - PERÚ UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

INTRODUCCIÓN

La Universidad Nacional de Trujillo, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir. El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Económicas ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Auto educación, preparados especialmente para los alumnos por alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la auto educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos. El presente manual de Contabilidad Básica II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I: Plan Contable General para empresas y su aplicación práctica, Unidad II: Aplicación de los libros principales y libros auxiliares; Unidad III: Aplicación 2

de los libros principales y libros auxiliares;

Unidad IV: Preparación de Estados

Financieros Básicos. Cada manual está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de los contenidos. Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un listado general de otras fuentes de información, de utilidad para el aprendizaje

de

Contabilidad

Básica

II.

Agradecimientos especiales al Movimiento de Innovación y Desarrollo Emprendedor (MIDE) por el esfuerzo y trabajo dedicado para el bienestar del alumnado.

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ÍNDICE PORTADA INTRODUCCIÓN INDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACION

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA TEMA Nº 1: GENERALIDADES 1. Cuenta contable 2. Características del Plan contable 3. Clasificación 4. Estructura del Plan contable 5. Dinámica contable ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION,

TEMA Nº 2: CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO1. Dinámica de las cuentas de activo 2. Dinámica de las cuentas de pasivo 3. Dinámica de las cuentas patrimoniales ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION,

TEMA Nº 3: CUENTAS DE GESTIÓN 1. Dinámica de las cuentas de ingresos 2. Dinámica de las cuentas de gastos ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA Nº 4: EJERCICIOS PRACTICOS ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION,

UNIDAD II: APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXUILIARES TEMA Nº 5: REG. DE VENTAS Y COMPRAS 1. Registro de ventas 2. Registro de compras 3. Centralizaciones 4

4. Nota de debito 5. Nota de crédito ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA Nº 6: IGV- LETRAS POR COBRAR Y PAGAR 1. Impuesto general a las ventas 2. Crédito fiscal 3. Registro de letras por cobrar 4. Registro de letras por pagar 5. Centralización ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 7: LIBRO BANCOS- CONCILIACION 1. Libro Bancos 2. Nota de Cargo 3. Nota de Abono 4. Extracto Bancario 5. Conciliación Bancaria ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 8: CASUÍSTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES ACTIVIDAD APLICATIVA

UNIDAD III: APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALS Y AYUUXILIARES TEMA Nº 9: CONTROL DE EXISTENCIAS 1. Control de Existencias 2. Métodos de valuación 3. Peps- Ueps 4. Promedio 5. Costo de ventas 6. Rayado ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES 1. Planilla de Remuneraciones- Concepto 2. Rayado 3. Horas Extras- vacaciones 4. Contribuciones sociales- itf- boleta de pago 5. Asiento de centralización ACTIVIDAD APLICATIVA

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UNIDAD IV: PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS TEMA Nº 13: CASUISTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 14: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1. Concepto 2. Características 3. Importancia ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 15: ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES 1. Concepto 2. Características 3. Importancia ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA Nº 16: REVISION DE TALLERES TEMA Nº 17: EXAMEN FINAL

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OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Reconoce los factores que relacionan a la Contabilidad con el desarrollo social del país, para convertirse en un agente de cambio social; planificando, conduciendo y controlando los sistemas de información de gestión en las diversas organizaciones. Ejecuta proyectos en el campo contable y financiero, controlando y administrando el patrimonio de la entidad contable y de las variaciones que éste sufre como consecuencia de la gestión empresarial.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS Reconoce y analiza los fundamentos y principios de la doctrina contable. Conoce, maneja y utiliza adecuadamente los Libros principales y auxiliares

de

Contabilidad

para

registrar

las

diferentes

transacciones comerciales. Aplica los dispositivos legales vigentes en el sistema contable. Diseña y formula los estados financieros, valorando su importancia en la toma de decisiones. Reconoce el aporte del proceso contable en las distintas instituciones empresariales.

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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura

de Contabilidad Básica II, en algunos casos será estudiado

previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente

las

explicaciones

recibidas

durante

las

sesiones de

aprendizaje. Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

UNIDAD II APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

UNIDAD III APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

UNIDAD IV PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

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UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Desarrolla y analiza prueba de entrada. Clasifica las cuentas patrimoniales y de resultado, en un mapa conceptual. Utiliza adecuadamente el plan de cuentas en la elaboración de los asientos. Formula asientos contables aplicando los principios de contabilidad. Reconoce y analiza la dinámica de cuentas de gestión

CONTENIDOS ACTITUDINALES Aprecia y valora los fundamentos y principios de la doctrina contable. Analiza las técnicas para la aplicación del plan contable general revisado. Evalúa la aplicación práctica de las cuentas de Activo, pasivo y patrimonio Evalúa la aplicación práctica de las cuentas de gestión: gastos , ingresos

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 1: Generalidades, características, clasificación, dinámica contable. TEMA Nº 2: Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio TEMA Nº 3: Cuentas de Gestión: Gastos, Ingresos. Intermediarios de Gestión TEMA Nº 4: Ejercicio de aplicación

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

GENERALIDADESCARACTERÍSTICASCLASIFICACIÓNDINÁMICA CONTABLE

CUENTAS DE GESTIÓN: GASTOS, INGRESOS. INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

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EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE) La Comisión Nacional Supervisadora de Empresas y Valores- CONASEV, mediante la resolución Nº 006-84- EFC/94.10 del 15 de Febrero de 1984 y en uso a sus atribuciones, establece el Plan Contable General Revisado, a partir del período económico 1985; en forma obligatoria a todas las empresas sujetas a la supervisión de este organismo; con el fin de adaptarlo a las circunstancias y a las necesidades de información contable; dándose de esa manera la modificatoria al Plan Contable General dado en el año 1973.

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.

Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es con Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 039-2008-EF/94 (20/02/2008) – Proyecto, que se presenta el proyecto de el Plan Contable General Para Empresas (PCGE). Y con Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25/10/2008) que se oficializa el uso obligatorio del Plan Contable General para Empresas, a partir del 01 del año 2010, recomendándose su aplicación en el año 2009 Sin embargo, a través de la Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 0422009-EF/94 del 11 de Noviembre de 2009, se difiere el uso obligatorio del Plan 12

Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del año 2011, con aplicación optativa en el año 2010.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.

¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE? Porque: 

Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.



Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.



Cumplir con las NIIF.

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios. Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas. Plan Contable General (Vigencia: 01.01.1974 Hasta 31.12.1984) 13

Plan Contable General Revisado (Vigencia: 01.01.1985 Hasta 31.12.2010) Plan Contable General Empresarial (Vigencia: 01.01.2011) Documento original Lima, Resolución Nº 041-2008-EF/94 CONSIDERANDO: Que, mediante Resolución Nº 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el proyecto del Plan Contable General Empresarial y se dispuso su difusión en la página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, así como se encargó a dicha Dirección el acopio, procesamiento y evaluación de los comentarios de los interesados, y la formulación de la propuesta de modificaciones al proyecto del Plan Contable General Empresarial, en caso necesario; Que, ha concluido la evaluación e incorporación de las sugerencias recibidas de los contadores profesionales, representantes de las universidades y organismos representativos de la profesión; y En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el Consejo Normativo de Contabilidad; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Aprobar el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial, el mismo que forma parte de la presente Resolución y disponer su difusión en la página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública: http://cpn.mef.gob.pe, que entrará en vigencia a partir del 01 de enero del año 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. Artículo 2°.- Se exceptúa de la aplicación del Plan Contable General Empresarial a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominación similar, distintos al aprobado en el artículo primero. Artículo 3°.- Recomendar la difusión del Plan Contable General Empresarial aprobado mediante la presente Resolución, a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, a los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del País. Artículo 4°.- Se derogan o se dejan en suspenso según corresponda, las normas que se opongan a lo establecido por la presente Resolución o que limiten su aplicación. Regístrese, comuníquese y publíquese. CPC. Oscar A. Pajuelo Ramírez Presidente Consejo Normativo de Contabilidad CPC. Carmen Green Zevallos 14

Representante del Banco Central de Reserva del Perú CPC. María E. Hernández Pastor Representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas CPC. Víctor H. Cáceres Ascencio Representante de las Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País CPC. Eugenio Araujo Apaclla Representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática CPC. María L. Ríos Diestro Representante de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones CPC. Gregorio M. Ramírez Rojas Representante de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores

Objetivos del Plan Contable Para Empresas El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas

Internacionales de

Información Financiera. (Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad).

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

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Disposiciones Generales Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera.

1.2 Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.

1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.

1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que

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soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.

2. Sistemas y registros contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento.

En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas

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El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

El PCGE ha asignado hasta 5 dígitos:

DÍGITO

DENOMINACIÓN

Primer

Elemento

Segundo

Cuenta

Subcuenta

Tercer

Cuarto

Divisionaria

Quinto

Sub divisionaria

 Elemento Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito 8, que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestión 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 18

0 para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros.

 Rubro o cuenta A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;

 Subcuenta Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;

 Divisionaria Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

 Sub divisionaria Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Ejemplo: Inmuebles, Maquinaria Y Equipo (Edif.) Categoría

Código

Nomenclatura

Elemento

3

Activo Inmovilizado

Cuenta

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Subcuenta

332

Edificaciones

Divisionaria

3323

Edificaciones para producción 19

Sub divisionaria

33231

Costo de Adquisición o Producción

Procedimiento de actualización y vigencia Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.

Aspectos fundamentales de la Contabilidad Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. 20

Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional

International

Accounting

Standards

Board

(IASB).

Organismo

responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.

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Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Este marco es de aplicación para:  El objetivo de los estados financieros;  Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros  La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y  Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente. De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad.

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En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:  Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7. Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan.

Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.  Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).

Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente

sus operaciones,

los estados financieros deberían

prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Características cualitativas de los estados financieros  Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar 23

la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.  Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información.

La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.  Fiabilidad La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.  Comparabilidad

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La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas.

La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones: 

Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.



Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla.



Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas.



Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.

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Elementos de los estados financieros Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado 26

disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:  Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y  La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados financieros Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:  Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.  Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.  Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas. 27

 Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la  partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.  Valor razonable: en una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: 

los bienes intercambiados son homogéneos;



concurren permanentemente compradores y vendedores; y



los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO Elemento

Descripción

1

Activo disponible y exigible

2

Activo realizable

3

Activo inmovilizado

4

Pasivo

5

Patrimonio neto

28

6

Gastos por naturaleza

7

Ingresos

8

Saldos intermediarios de gestión

9

Contabilidad analítica de explotación: Costo de producción y gastos por función

0

Cuentas de Orden

29

30

31

CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analítica de Explotación (Costos de Producción y Gastos por Función) Cuentas de Orden Elemento 9 Elemento 0 Cuentas de orden deudoras 00. 01. Bienes y valores entregados 02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados 03. Otras cuentas de orden deudoras 04. Deudoras por el contrario Cuentas de orden acreedoras 05. 06. Bienes y valores recibidos 07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados 08. Otras cuentas de orden acreedoras 09. Acreedoras por contra

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ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

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ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.

ELEMENTO 4: PASIVO Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.

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Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las

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cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. 36

La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.

Elemento 0 – Cuentas de Orden

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Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

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CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en Tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Certificados bancarios 1051 Certificados bancarios 1052 Otros 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos Sujetos a Restricción 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 111 Inversiones al valor razonable 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1112 Valores emitidos por el sistema 1113 Valores emitidos por empresas 1114 Otros títulos representativos de deuda 1115 Participaciones en entidades 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 1123 Valores emitidos por empresas 1124 Otros títulos representativos de deuda 113 Activos financieros – compromiso de compra 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento

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122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1293 Letras por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 1332 En cobranza 13321 Matriz 40

13322 Subsidiarias 13323 Asociadas

13324 Sucursal 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1393 Letras por cobrar 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Préstamos 143 Directores 144 Gerentes 148 Diversas 149 Cobranza dudosa 1491 Personal 1492 Accionistas (o socios) 1493 Directores 1494 Gerentes 1498 Diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 41

163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituciones no financieras 1642 Préstamos de instituciones financieras 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biológicos 166 Activos por instrumentos financieros derivados 1661 Cartera de negociación 1662 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 1691 Préstamos 1692 Reclamaciones a terceros 1693 Intereses, regalías y dividendos 1694 Depósitos otorgados en garantía 1695 Venta de activos inmovilizados 1698 Otras cuentas por cobrar diversas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursal 1712 Sin garantía 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursal 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz 42

17212 Subsidiarias 17213 Asociadas 17214 Sucursal 1722 Regalías 17221 Matriz 17222 Subsidiarias 17223 Asociadas 17224 Sucursal 1723 Dividendos 17231 Matriz 17232 Subsidiarias 17233 Asociadas 173 Depósitos otorgados en garantía 174 Venta de activo inmovilizado 1741 Inversión mobiliaria 1742 Inversión inmobiliaria 1743 Inmuebles, maquinaria y equipo 1744 Intangibles 1745 Activos biológicos 175 Activos por instrumentos financieros derivados 178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Cobranza dudosa 1791 Préstamos 1792 Intereses, regalías y dividendos 1793 Depósitos otorgados en garantía 1794 Venta de activos inmovilizados 1798 Otras cuentas por cobrar diversas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Intereses 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 189 Otros gastos contratados por anticipado 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 43

1921 Personal 1922 Accionistas 1923 Directores 1924 Gerentes 1929 Diversas 193 Cuentas por cobrar – Relacionada 1931 Cuentas por cobrar comerciales 19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 19312 Letras por cobrar 1932 Cuentas por cobrar diversas 19321 Préstamos 19322 Intereses, regalías y dividendos 19323 Depósitos otorgados en garantía 19324 Venta de activos inmovilizados 19328 Otras cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activos inmovilizados 1949 Otras cuentas por cobrar diversas

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías 209 Mercaderías desvalorizadas 2091 Mercaderías manufacturadas 2092 Recursos extraídos 2093 Productos agropecuarios y piscícolas 44

2094 Inmuebles 2098 Otras mercaderías 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 219 Productos terminados desvalorizados 2191 Productos manufacturados 2192 Productos de extracción terminados 2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2194 Productos inmuebles 2195 Existencias de servicios terminados 2197 Otros productos terminados 2198 Costos de financiación – Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados 2291 Subproductos 2292 Desechos y desperdicios 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 45

23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso 239 Productos en proceso desvalorizados 2391 Productos en proceso de manufactura 2392 Productos extraídos en proceso de transformación 2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2394 Productos inmuebles en proceso 2395 Existencias de servicios en proceso 2397 Otros productos en proceso 2398 Costos de financiación – Productos en proceso 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles 249 Materias primas desvalorizadas 2491 Materias primas para productos manufacturados 2492 Materias primas para productos de extracción 2493 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 2494 Materias primas para productos inmuebles 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 2591 Materiales auxiliares 2592 Suministros 2593 Repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 46

262 Embalajes 269 Envases y embalajes desvalorizados 2691 Envases 2692 Embalajes 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 2722 Edificaciones 2723 Maquinarias y equipos de explotación 2724 Equipo de transporte 2725 Muebles y enseres 2726 Equipos diversos 2727 Herramientas y unidades de reemplazo 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 2732 Patentes y propiedad industrial 2733 Programas de computadora (software) 2735 Fórmulas, diseños y prototipos 274 Activos biológicos 2741 Activos biológicos en producción 2742 Activos biológicos en desarrollo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 289 Existencias por recibir desvalorizadas 2891 Mercaderías 2892 Materias primas 2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2894 Envases y embalajes 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción 47

2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2914 Mercaderías inmuebles 2918 Otras mercaderías 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiación – Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extraídos en proceso de transformación 2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2944 Productos inmuebles en proceso 2945 Existencias de servicios en proceso 2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de financiación – Productos en proceso 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados 2952 Materias primas para productos de extracción 2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 2954 Materias primas para productos inmuebles 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971 Envases 2972 Embalajes 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984 Envases y embalajes ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

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30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero 30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Otros títulos representativos de deuda 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripción preferente 3022 Acciones representativas de capital social 3023 Acciones de inversión 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales 30232 Otras 3024 Certificados de participación de fondos 30241 Fondos mutuos 30242 Fondos de inversión 3025 Asociaciones en participación y consorcios 3028 Otros títulos representativos de patrimonio 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias 3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluación 3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluación 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluación 31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 49

3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o producción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación - Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o producción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación - Almacenes 3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o producción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o producción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción 33312 Revaluación 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 334 Equipo de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 50

33412 Revaluación 3342 Vehículos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluación 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluación 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluación 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 33612 Revaluación 3362 Equipo de comunicación 33621 Costo 33622 Revaluación 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluación 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluación 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluación 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluación 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 51

3394 Inversión inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiación - Edificaciones 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiación – Edificaciones 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 3399 Otros activos en curso 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluación 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluación 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluación 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluación 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluación 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 34312 Revaluación 344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Fórmulas 34511 Costo 34512 Revaluación 3452 Diseños y prototipos 34521 Costo 52

34522 Revaluación 346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales 3462 Petróleo y gas 3463 Madera 3469 Otros recursos extraíbles 347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edificaciones 36121 Edificaciones - Costo de construcción 36122 Edificaciones - Costo de financiación 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones 36321 Edificaciones - Costo de construcción 36322 Edificaciones - Costo de financiación 3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción 53

36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Intangibles 3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora (software) 3644 Costos de exploración y desarrollo 3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3649 Otros activos intangibles 365 Activos biológicos 3651 Activos biológicos en producción 3652 Activos biológicos en desarrollo 36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo 36522 Activos biológicos en desarrollo – Costo de financiación 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicado y realizable) 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 39112 Edificaciones – Costo de financiación 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 54

39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotación 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotación 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotación 3916 Activos biológicos en producción – Costo 39161 Activos biológicos de origen animal 39162 Activos biológicos de origen vegetal 3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación 39171 Activos biológicos de origen animal 39172 Activos biológicos de origen vegetal 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles - Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software) 39214 Costos de exploración y desarrollo 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles - Revaluación 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora (software) 55

39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39229 Otros activos intangibles 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles ELEMENTO 4: PASIVO 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV - Régimen de percepciones 40114 IGV - Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4013 Canon 40131 Canon petrolero 40132 Canon minero 40133 Canon gasífero 40134 Canon pesquero 40135 Canon hidroenergético 40136 Canon forestal 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 4018 Otros impuestos 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 56

4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones 405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto al rodaje 40617 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 409 Otros costos administrativos e intereses 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participación de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por paga 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 57

4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 4312 Emitidas 432 Anticipos otorgados 433 Letras por Pagar 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o Socios) 4411 Préstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar 442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 58

4553 Otros instrumentos financieros por pagar 45531 Letras 45532 Papeles comerciales 45533 Bonos 45534 Pagarés 45535 Facturas conformadas 45539 Otras obligaciones financieras 456 Préstamos con compromisos de recompra 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros derivados 4641 Cartera de negociación 4642 Instrumentos de cobertura 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 466 Pasivos financieros – compromiso de venta 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 471 Préstamos 4711 Matriz 4712 Subsidiarias 4713 Asociadas 4714 Sucursales 472 Costos de financiación 4721 Matriz 4722 Subsidiarias 4723 Asociadas 4724 Sucursales 473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 4732 Subsidiarias 4733 Asociadas 4734 Sucursales 474 Regalías 4741 Matriz 4742 Subsidiarias 4743 Asociadas 4744 Sucursales 59

475 Dividendos 4751 Matriz 4752 Subsidiarias 4753 Asociadas 4754 Sucursales 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Matriz 4772 Subsidiarias 4773 Asociadas 4774 Sucursales 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Matriz 4792 Subsidiarias 4793 Asociadas 4794 Sucursales 48 PROVISIONES 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 485 Provisión para gastos de responsabilidad social 489 Otras provisiones 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 60

5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería 51 ACCIONES DE INVERSIÓN 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5632 Pérdida 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación –Inversiones en entidades relacionadas 58 RESERVAS 581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 61

5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de años anteriores 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6014 Mercaderías inmuebles 6018 Otras mercaderías 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extracción 6023 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas 6024 Materias primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones

62

60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 6122 Materias primas para productos de extracción 6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas 6124 Materias primas para productos inmuebles 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 6132 Suministros 6133 Repuestos 614 Envases y embalajes 6141 Envases 6142 Embalajes 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6213 Remuneraciones en especie 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 6272 Régimen de pensiones 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de vida 63

6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares 6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 628 Remuneraciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio 6292 Pensiones y jubilaciones 6293 Otros beneficios post-empleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 63112 De pasajeros 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentación 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 6322 Comisiones 6323 Corretajes 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 6351 Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotación 6354 Equipo de transporte 6356 Equipos diversos 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6362 Gas 6363 Agua 6364 Teléfono 6365 Internet 6366 Radio 6367 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 64

6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Impuesto general a las ventas 642 Cánones y derechos 6421 Cánones 64211 Canon petrolero 64212 Canon minero 64213 Canon gasífero 64214 Canon pesquero 64215 Canon hidroenergético 64216 Canon forestal 6422 Derechos 64221 Derechos arancelarios 64222 Derechos aduaneros por ventas 643 Tributos al gobierno central 645 Tributos a gobiernos regionales y locales 646 Cotizaciones con carácter de tributo 649 Otros tributos 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones y cotizaciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65511 Inversiones inmobiliarias 65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65514 Intangibles 65515 Activos biológicos 6552 Operaciones discontinuadas 656 Suministros 657 Gastos de investigación y desarrollo 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos de gestión 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR 65

RAZONABLE 661 Activo realizable 6611 Mercaderías 6612 Productos en proceso 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 6622 Activos biológicos 663 Obligaciones financieras 664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 679 Otros gastos financieros 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias 66

68111 Edificaciones - Costo 68112 Edificaciones - Revaluación 68113 Edificaciones – Costo de financiación 6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – inversiones inmobiliarias 68121 Edificaciones 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – 68131 Edificaciones 68132 Maquinarias y equipos de explotación 68133 Equipo de transporte 68134 Equipos diversos 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 68141 Edificaciones 68142 Maquinarias y equipos de explotación 68143 Equipo de transporte 68144 Muebles y enseres 68145 Equipos diversos 68146 Herramientas y unidades de reemplazo 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 68151 Edificaciones 68152 Maquinarias y equipos de explotación 68153 Equipo de transporte 68154 Muebles y enseres 68155 Equipos diversos 68156 Herramientas y unidades de reemplazo 6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación 68161 Edificaciones 68162 Maquinarias y equipos de explotación 6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo 68171 Activos biológicos de origen animal 68172 Activos biológicos de origen vegetal 6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación 68181 Activos biológicos de origen animal 68182 Activos biológicos de origen vegetal 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles adquiridos – Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 68212 Patentes y propiedad industrial 68213 Programas de computadora (software) 68214 Costos de exploración y desarrollo 68215 Fórmulas, diseños y prototipos 67

68219 Otros activos intangibles 6822 Amortización de intangibles adquiridos – Revaluación 68221 Concesiones, licencias y otros derechos 68222 Patentes y propiedad industrial 68223 Programas de computadora (software) 68224 Costos de exploración y desarrollo 68225 Fórmulas, diseños y prototipos 68229 Otros activos intangibles 6823 Amortización de intangibles generados internamente – Costo 68231 Concesiones, licencias y otros derechos 68232 Patentes y propiedad industrial 68233 Programas de computadora (software) 68234 Costos de exploración y desarrollo 68235 Fórmulas, diseños y prototipos 68239 Otros activos intangibles 6824 Amortización de intangibles generados internamente – Revaluación 68241 Concesiones, licencias y otros derechos 68242 Patentes y propiedad industrial 68243 Programas de computadora (software) 68244 Costos de exploración y desarrollo 68245 Fórmulas, diseños y prototipos 68259 Otros activos intangibles 683 Agotamiento 6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6842 Desvalorización de existencias 6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 685 Deterioro del valor de los activos 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 68511 Edificaciones 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 68521 Edificaciones 68522 Maquinarias y equipos de explotación 68523 Equipo de transporte 68524 Muebles y enseres 68525 Equipos diversos 68526 Herramientas y unidades de reemplazo 6853 Desvalorización de intangibles 68531 Concesiones, licencias y otros derechos 68532 Patentes y propiedad industrial 68

68533 Programas de computadora (software) 68534 Costos de exploración y desarrollo 68535 Fórmulas, diseños y prototipos 68536 Otros activos intangibles 6854 Desvalorización de activos biológicos en producción 68541 Activos biológicos de origen animal 68542 Activos biológicos de origen vegetal 686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 68611 Provisión para litigios – Costo 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera 6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo 68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera 6863 Provisión para reestructuraciones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 6865 Provisión para gastos de responsabilidad social 6869 Otras provisiones 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderías 69151 Terceros 69152 Relacionadas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69

69212 Relacionadas 6922 Productos de extracción terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiación – Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionada

ELEMENTO 7: INGRESOS 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas 7012 Mercaderías de extracción 70121 Terceros 70122 Relacionadas 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70131 Terceros 70132 Relacionadas 70

7014 Mercaderías inmuebles 70141 Terceros 70142 Relacionadas 7015 Mercaderías – Otras 70151 Terceros 70152 Relacionadas 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 70212 Relacionadas 7022 Productos de extracción terminados 70221 Terceros 70222 Relacionadas 7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70231 Terceros 70232 Relacionadas 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 70242 Relacionadas 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 70252 Relacionadas 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros 70312 Relacionadas 7032 Desechos y desperdicios 70321 Terceros 70322 Relacionadas 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 7042 Relacionadas 709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderías – Terceros 70911Mercaderías manufacturadas 70912 Mercaderías de extracción 70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70914 Mercaderías inmuebles 70915 Mercaderías – Otras 7092 Mercaderías – Relacionadas 70921 Mercaderías manufacturadas 71

70922 Mercaderías de extracción 70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70924 Mercaderías inmuebles 70925 Mercaderías – Otras 7093 Productos terminados – Terceros 70931 Productos manufacturados 70932 Productos de extracción terminados 70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70934 Productos inmuebles terminados 70935 Existencias de servicios terminados 7094 Productos terminados – Relacionadas 70941 Productos manufacturados 70942 Productos de extracción terminados 70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70944 Productos inmuebles terminados 70945 Existencias de servicios terminados 7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros 70931 Subproductos 70932 Desechos y desperdicios 7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas 70931 Subproductos 70932 Desechos y desperdicios 7097 Prestación de servicios 70971 Terceros 70972 Relacionadas 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 7112 Productos de extracción terminados 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7114 Productos inmuebles terminados 7115 Existencias de servicios terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7132 Productos extraídos en proceso de transformación 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 7134 Productos inmuebles en proceso 72

7135 Existencias de servicios en proceso 7138 Otros productos en proceso 714 Variación de envases y embalajes 7141 Envases 7142 Embalajes 715 Variación de existencias de servicios 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación 7223 Equipo de transporte 7224 Muebles y enseres 7225 Equipos diversos 7226 Equipo de comunicación 7227 Equipo de seguridad 7228 Otros equipos 723 Intangibles 7231 Programas de computadora (software) 7232 Costos de exploración y desarrollo 7233 Fórmulas, diseños y prototipos 724 Activos biológicos 7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal 7242 Activos biológicos en desarrollo de origenvegetal 725 Costos de financiación capitalizados 7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 72511 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 7252 Costos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo 72521 Edificaciones 72522 Maquinarias y otros equipos de explotación 7253 Costos de financiación – Intangibles 7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo 72541 Activos biológicos de origen animal 72542 Activos biológicos de origen vegetal 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros 7312 Relacionadas 73

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías 754 Alquileres 7541 Terrenos 7542 Edificaciones 7543 Maquinarias y equipos de explotación 7544 Equipo de transporte 7545 Equipos diversos 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa 7552 Recuperación - Desvalorización de existencias 7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias 756 Enajenación de activos inmovilizados 7561 Inversiones inmobiliarias 7562 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 7564 Intangibles 7565 Activos biológicos 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentales 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 7612 Productos en proceso 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 762 Activo inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias 7622 Activos biológicos 763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 74

764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en Instituciones Financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Préstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 75

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los trabajadores – corriente 872 Participación de los trabajadores – diferida 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – corriente 882 Impuesto a la renta – diferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 892 Pérdida

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables 0111 Bienes en préstamo 0112 Bienes en custodia 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza 0122 Cuentas por cobrar 0123 Existencias 0124 Inversión mobiliaria 0125 Inversión inmobiliaria 0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 0127 Intangibles 0128 Activos biológicos 013 Activos realizables entregados en consignación 76

02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 021 Contratos a futuro 022 Contratos a término (forward) 023 Permutas financieras (swap) 024 Contratos de opción 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución 0312 Contratos en trámite 032 Bienes dados de baja 0321 Suministros 0322 Inmuebles, maquinaria y equipo 039 Diversas 04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 061 Bienes recibidos en préstamo y custodia 0611 Bienes recibidos en préstamo 0612 Bienes recibidos en custodia 062 Valores y bienes recibidos en garantía 0621 Cartas fianza 0622 Cuentas por cobrar 0623 Existencias 0624 Inversión mobiliaria 0625 Inversión inmobiliaria 0626 Inmuebles, maquinaria y equipo 0627 Intangibles 0628 Activos biológicos 063 Activos realizables recibidos en consignación 07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 071 Contratos a futuro 072 Contratos a término (forward) 073 Permutas financieras (swap) 074 Contratos de opción 08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 089 Diversas 77

09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO

TALLER 01 ACTIVIDAD APLICATIVA

I.-En cada una de las operaciones determinar cuál es la cuenta y a qué grupo pertenece. OPERACIÓN

CUENTA

GRUPO

Factura pendiente de pago Letras a cargo de la empresa Cheques por cobrar Cuentas pendientes de pago Facturas a favor de la empresa Artículo para la venta Útiles de oficina Mobiliario para uso de la empresa Aporte en efectivo del socio Adelanto de sueldo concedido Intereses y gastos de sobregiro Sanciones administrativas fiscales Cuentas pendientes de pago Intereses sobre depósitos Gasto en publicidad Letras a favor de la empresa Intereses pagados por préstamos Impuestos atrasados

II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora. 78

1.-

Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.-

Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de Crédito.

3.-

Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.

4.-

Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.

5.-

Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja chica.

6.-

Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº 4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.

7.-

Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco de Crédito.

8.-

Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.

9.-

Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.

10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/. 2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito. 11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por s/. 1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito. 12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”. 13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo. 14.- Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo. 15.- Se compra mercaderías Factura Nº 9853, por s/. 15,950.00, con cheque Nº 4582, Banco de Crédito. 16.- Se compra útiles de oficina , según Factura Nº 563, por s/. 320.00 en efectivo. 17.- Se paga recibo de Luz, por s/. 180.00, se cancela en efectivo. 18.- Se vende mercaderías por s/. 12,000.00, según Factura Nº 152, y se cobra en efectivo. 19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior, en cta. cte. Banco de Crédito. 20.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.

TALLER 02 ACTIVIDAD APLICATIVA

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I.- La información que a continuación se presenta registrarla en el libro diario 1.- Se adquiere de mercaderías al proveedor cabrera, por lo siguiente : Mercadería afecta.............................. 17,065.00 (v.c), según F/.001- 806. Se paga el 70% al contado y el saldo a crédito. 2.- Determinar el costo de ventas: Mercaderías (inventario inicial) Compras de mercaderías: Día 05.02 2,950.00 (v.c.) Día 18.03 6,970.00 (p.c.) Día 26.04 9,320.00 (p.c.) Día 15.05 980.00 ( v.c.) Día 28.06 5,010.00 ( p.c.) Día 19.08 880.00 ( v.c.) Día 14.10 6,060.00 ( p.c.) Día 28.12 990.00 ( v.c.) Mercaderías (inventario final)

s/. 180,563.00

15,330.00

3.-Se registra el recibo de honorarios Nº 508 de asesoría legal, el monto bruto asciende a s/. 3,500.00., se cancela con ch/ 008 Realizar las retenciones correspondientes. 4.-Determinar la depreciación al 31.12….., de un mueble adquirido el 01.06 por s/. 24,620.00 Tasa: 10% anual. (100% Gto. Adm.) 5.- Se compra útiles de oficina por s/. 1,050.00 (v.c) a la Casa Martínez, con F/. 003 111 al crédito. Al término del ejercicio se tiene como existencia final s/. 642.30. Contabilizar el consumo de estas existencias. 6.- Se registra la F/.001-963 por s/.1,060.00 (v.c) por compra de un equipo para uso de la empresa, con ch/. 459. 7.-Contabilizar las provisiones de costo de ventas, con la siguiente información: Mercaderías (inventario Inicial) s/. 25,950.00 Compras de mercaderías (precio de compra) 185,630.00 Mercaderías (inventario final) 16,850.00 8.-Se adquiere mercaderías por $ 19,000 con un tipo de cambio de 3.10. Al momento de cancelar el tipo de cambio estaba en s/. 3.22 9.-Se registra la provisión y pago de cts., del semestre Mayo- Octubre; por una carga remunerativa de s/. 18,000.00 mensual. (100% G to. Adm). 10.- La empresa Clarín S.A.A. vende según F/. 001-3214, una computadora Pentium compatible en s/. 1000 (v.v). Dicho activo fijo en el momento de su venta tiene un valor 80

en libros s/. 1,800.00 y una depreciación de s/. 550.00. Realizar los asientos correspondientes. 11.-La empresa Arequipa S.A.C. compra al crédito mercaderías por s/. 1,000.00 (p.c), según F/. 001-7852. Posteriormente se devuelve la mercaderías por s/. 500.00 más IGV, por no estar aptas para la venta. 12.- Determinar la depreciación de un equipo adquirido el 29.06 de 2007 por s/. 24,620.00 y que entra en funcionamiento el 01.07.2007 tasa: 10% anual. Elaborar el asiento de Centralización. (100% Gastos Administrativos) 13.- La empresa Arco Iris, S.A.A. compra un protector de pantalla de computadora por s/. 45.00 (v.v) según F/. 001-458, al contado.

TALLER 03 ACTIVIDAD APLICATIVA

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Integración contable La Empresa Universo S.A. se constituye el 01 de Diciembre del 2009. Sus socios fundadores aportan lo siguiente: Dinero en efectivo Dinero en cuenta corriente, Banco Mercaderías: 50 hornos, c/u S/. 1,000.00 Dos escritorios, c/u S/. 500.00 Dos sillas c/u S/. 100.00 capital social

s/. 100,000.00 70,000.00 50,000.00 1,000.00 200.00 ¿?

Operaciones.02/12 Compra de mercaderías: 30 hornos, cada uno a S/. 1,200 mas IGV. El proveedor es DIMERSA, con RUC 20115678945 y la factura es la 001-7845. se paga la mitad con cheque 001 y el saldo se canjea por una Letra Nº 864 a 30 días, 06/12 Venta de 60 hornos al cliente Alberto Espinosa, RUC 10527874415, con nuestra factura 001-001. Se aplica el IGV respectivo y se cobra en efectivo el 80 % de la factura. El saldo se canjea por dos Letras por cobrar de importe iguales 001 y 002 a 30 y 60 días respectivamente, sin intereses. 08/12 Se deposita S/. 40,000 en efectivo, en cuenta corriente 12/12 Se compra útiles de oficina para la empresa, por S/. 200 mas IGV, los mismos que se consumen de inmediato. Gastos de administración y ventas en partes iguales. El proveedor es Sobakung S.A., RUC 20487511526, quien emite la factura 002-8524 la misma que se paga en efectivo. 17/12 Se otorga un adelanto de S/. 200 a la secretaria Emilia Broncano, en efectivo. 18/12 Se pagan los honorarios del abogado, por S/. 1,100 con cheque 002 Gastos de administración. Se le retiene 10 % por impuesto a la Renta. Recibo 001-187. 19/12 Se efectúan las siguientes ventas con boleta, al contado en efectivo: Boleta 001-001 un horno a 1,500 más IGV 19 % = 1,785 Boleta 001-002 dos hornos c/u 1,500 más IGV 19 % = 3,570 Boleta 001-003 un horno a 1,500 más IGV 19 % = 1,785 Total ventas del día (precio de venta) 7,140 20/12 Se compra 20 hornos eléctricos a Diversa, con Fact. 001-7996 a S/. 1,300 c/u más IGV. La Fac. queda pendiente de pago. 22/12 Se vende 12 hornos al valor de venta según lista de 1,500 c/u más IGV, al cliente Isaac Núñez, RUC 10098674125. Se emite la factura 001-002 y se cobra en efectivo

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30/12 Se recibe nota de débito del Banco por chequera y mantenimiento, por un importe de S/. 45 Gastos de administración. 31/12 Se registran la planilla de sueldos: Julián López, Gerente, sueldo básico S/. 1,559 y asignación familiar. Está afiliado en la ONP. Ernesto Hemingway, Contador, sueldo básico S/. 1,000. Para jubilación está afiliado a una AFP Prima. Emilia Broncano, Secretaria, sueldo básico S/. 900. Está inscrita en el ONP, Se le debe descontar el adelanto del día 17. Se paga el neto a los trabajadores en efectivo. Destino de los gastos de planilla: 60 % administración y 40% ventas. Datos para el cierre (ajustes contables): - La depreciación de los muebles es 10 % anual. Destino gastos de administración y ventas en partes iguales. - Costo de ventas: s/. 15,600.00 Se pide:  Inventario inicial  Diario  Mayor  Caja Tabular  Registro de ventas  Registro de compras  Registro Letras por Cobrar  Registro Letras por pagar  Libro Bancos (sin conciliación)  Planilla de empleados  Hoja de trabajo del Balance General .

TALLER 04 ACTIVIDAD APLICATIVA Dinámica de cuentas (PCGE)

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Las siguientes operaciones, registrarlas en el libro diario, aplicando el PCGE: 1.- Se compra mercaderías según f/. 001-78554 por s/. 10,000.00 (v.c), al crédito. 2.- Se vende mercaderías según f/. 001-3254 por s/. 5,600.00 (v.v); al crédito. 3.- Se le ha entregado s/. 2,000.00 en ch/. 563 a un trabajador para realice gestiones en el interior del país, con cargo a rendir cuenta. 4.- La empresa IV ciclo Mañana ha vendido mercaderías; al crédito a su subsidiaria empresa IV ciclo tarde por s/. 20,500.00 (v.v). 5.- Se cobra en efectivo, a f/. 001-3254. 6.- Se recibe en efectivo, devolución de préstamo de socio Sr. Pérez, por s/. 6,500.00 7.- Se cobra una letra pendiente de cobranza por s/. 1,200.00 8.- Se efectúa la devolución de s/. 1,500.00 con ch/. 564, por concepto de garantía, recibido días anteriores. 9.- Se registra la venta de productos terminados por s/: 2,200.00 (v.v).Se cobra al y se deposita en ctas. ctes. 10.- Se entrega s/: 2,500.00 en efectivo, al señor Román (empleado) en calidad de préstamo. 11.- Se concede un préstamo a la casa matriz, por s/. 5,000.00; con una garantía de s/. 1,200.00 con ch/. 565. 12.- Se registrar seguros pagados por adelantado por s/. 2,000.00 (v.c), con ch/. 566. 13.- Se registra la venta de una maquinaria por s/. 12,000.00 (v.v). Su valor en libros es de s/. 14,300.00 y su depreciación al momento de la venta es de s/. 4,800.00 14.- Se registra el almacenamiento de las mercaderías compradas. Por s/. 7,600.00 15.- Se adquiere ganado vacuno para la reproducción por s/. 5,200.00 (v.c), al crédito 16.- Se compra pinturas al óleo, para la oficina de gerencia, por s/.10,000.00 (v.c). Se cancela con ch/.567 17.- Por la recepción de mercaderías que se encontraban por recibir por s/. 9,500.00 18.- Se registra la planilla del mes por s/. 20,000.00. 100% gastos administrativos. Se cancela con ch/. 568

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UNIDAD II APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

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Analiza la importancia de llevar como libros obligatorios el registro de compras y ventas. Determina la aplicación del crédito fiscal. Realiza registros de notas de crédito y notas de débito, en los registros de compras y ventas. centralizar del registro de compras, y registro venta al libro diario

CONTENIDOS ACTITUDINALES Aprecia y valora la importancia de llevar como libros obligatorios los registros de compras y ventas. Evalúa los riesgos de asentar erróneamente una transacción comercial. Valora el uso de los comprobantes de pago.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 5: Registro de Ventas. Registro de compras TEMA Nº 6: Crédito fiscal. Libro de vencimientos. TEMA Nº 7: Libro Bancos. TEMA Nº 8: Conciliaciones bancarias

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES LIBROS AUXILIARES

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REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE COMPRAS

CREDITO FISCAL REGISTRO DE LETRASPORCOBRAR Y PAGAR

LIBRO BANCOS

CONCILIACIONES BANCARIAS

LIBROS CONTABLES Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros deben tener ciertas características de forma y de fondo. De esta manera, la 87

contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de la empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para conocer la situación económica y financiera de la empresa, también sirven para cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa, en la medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de la persona (natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe. Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan infracciones tributarias de manera involuntaria. En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de llevar Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga una información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las actividades del contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en: Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan para registrar las operaciones mercantiles y administrativas que realiza una empresa, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la situación en que se encuentra en periodos económicos distintos, sujetos a los dispositivos legales vigentes.

IMPORTANCIA DE LIBROS CONTABLES Los

libros

de

contabilidad

tienen

importancia en el orden legal, económico y funcional.

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En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el sentido de los mismos. En lo económico.- El análisis de los resultados que se consignan en los libros nos permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro. En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada

los

datos

que

creemos

necesarios para una buena administración.

a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas. b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios. c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el procedimiento cronológico empleado en su registro. d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de las operaciones comerciales.

LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la entidad que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

89

SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz, teniendo en cuenta lo siguiente:

Oportunidad -Legalización Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización de Libros Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Información Mínima que debe contener la legalización Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información: a.

Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;

b.

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según sea el caso;

c.

Número de RUC;

d.

Denominación del libro o registro;

e.

Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Número de folios de que consta;

90

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

Obligaciones – Notario o Juez de Paz El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización. En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras. Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización del segundo y siguientes libros o registros Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

91

b. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro. Lo anteriormente señalado no será de aplicación en el caso de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando para la legalización del segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el que conste la referida diligencia. c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación en donde se señala a SUNAT la pérdida o destrucción de los libros o registros

Del empaste de los libros y registros Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Plazo para empaste El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

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En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Código 1 2 3 4 5 5ª 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Nombre o Descripción Libro Caja y Bancos Libro de Ingresos y Gastos Libro de Inventarios y Balances Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR. Libro Diario Libro Diario de formato simplificado Libro Mayor Registro de activos Fijos Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro de Costos Registro de Huéspedes Registro de Inventario permanente en unidades físicas Registro de Inventario permanente valorizado Registro de Ventas e Ingresos Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat Registro del Régimen de Percepciones Registro del Régimen de Retenciones Registro IVAP Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat

93

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.02199/sunat Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.1422001/sunat Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.2562004/sunat Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.2572004/sunat Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.2582004/sunat Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.2592004/sunat Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada. Libro de Actas de la Junta General de Accionistas Libro de Actas del Directorio Libro de Matrícula de Acciones Libro de Planillas

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ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CÓDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

1

LIBRO CAJA Y BANCOS

Máximo atraso

Acto o circunstancia que determina el inicio del

permitido

plazo para el máximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) días

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas

hábiles

de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas

3

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago. Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta: Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

(*) Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:

4

Diez (10) días

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del

hábiles Diez (10) días

ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA hábiles RENTA LIBRO DIARIO Tres (3) meses

6

LIBRO MAYOR

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

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las operaciones. 7

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

8

REGISTRO DE COMPRAS

9

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10

REGISTRO DE COSTOS

11

REGISTRO DE HUÉSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN

Tres (3) meses Diez (10) días

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

hábiles

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

hábiles

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Tres (3) meses Diez (10) días

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

hábiles

se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

Un (1) mes (**)

UNIDADES FÍSICAS

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

VALORIZADO

(**)

las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) días

15

hábiles REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO Diez (10) días 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

266-2004/SUNAT 16

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que

hábiles

se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

hábiles

se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) días hábiles

proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

96

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT 20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°

hábiles

021-99/SUNAT 21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT 22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT 23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT 24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT 25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT (*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del

97

Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate. (**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO N°

DESCRIPCIÓN

001

DEPÓSITO EN CUENTA

002

GIRO

003

TRANSFERENCIA DE FONDOS

004

ORDEN DE PAGO

005

TARJETA DE DÉBITO

98

006 007

TARJETA DE CRÉDITO CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO.

008

EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

009

EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS

010

MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR

011

LETRAS DE CAMBIO

101

TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR

102

CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR

103

ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

104

ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

105

REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

106

REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR

107

CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

108

CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

999

OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

99

TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD N° 0 1 4 6 7

DESCRIPCIÓN OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERIA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA N° 01 02 03 05 07 08 09 11 12 16 18 22 23 25 26 29 35 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 53 99

DESCRIPCIÓN CENTRAL RESERVA DEL PERU DE CREDITO DEL PERU INTERNACIONAL DEL PERU LATINO CITIBANK DEL PERU S.A. STANDARD CHARTERED SCOTIABANK PERU CONTINENTAL DE LIMA MERCANTIL NACION SANTANDER CENTRAL HISPANO DE COMERCIO REPUBLICA NBK BANK BANCOSUR FINANCIERO DEL PERU DEL PROGRESO INTERAMERICANO FINANZAS BANEX NUEVO MUNDO SUDAMERICANO DEL LIBERTADOR DEL TRABAJO SOLVENTA SERBANCO SA. BANK OF BOSTON ORION DEL PAIS MI BANCO BNP PARIBAS HSBC BANK PERU S.A. OTROS

100

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

N°

DESCRIPCIÓN

1

NUEVOS SOLES

2

DÓLARES AMERICANOS

9

OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

N°

DESCRIPCIÓN

01

MERCADERÍA

02

PRODUCTO TERMINADO

03

MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES

04

ENVASES Y EMBALAJES

05

SUMINISTROS DIVERSOS

99

OTROS (ESPECIFICAR)

101

TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA N°

DESCRIPCIÓN

01

KILOGRAMOS

02

LIBRAS

03

TONELADAS LARGAS

04

TONELADAS MÉTRICAS

05

TONELADAS CORTAS

06

GRAMOS

07

UNIDADES

08

LITROS

7: TIPO DE INTANGIBLE 09TABLA GALONES 10

BARRILES

11N° 12 01 13 02 14

LATAS

DESCRIPCIÓN CAJAS INTANGIBLE ADQUIRIDO MILLARES INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIÓN METROS CÚBICOS

1503

INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO METROS

99

OTROS (ESPECIFICAR)

102

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO N° 00

DESCRIPCIÓN Otros (especificar)

01

Factura

02

Recibo por Honorarios

03

Boleta de Venta

04

Liquidación de compra

05

Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros

06

Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea

07

Nota de crédito

08

Nota de débito

09

Guía de remisión - Remitente

10

Recibo por Arrendamiento

11

Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV

12

Ticket o cinta emitido por máquina registradora

13

Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros

14

Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público

15

Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros

16

Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país

17

Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles

18

Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

19

Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos

20

Comprobante de Retención

21

Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima

22

Comprobante por Operaciones No Habituales

23

Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

24

Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A

25

Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48)

27

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

28

Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

29

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta

30

Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito

31

Guía de Remisión - Transportista

32

Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural

34

Documento del Operador

35

Documento del Partícipe

36

Recibo de Distribución de Gas Natural

37

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio

50

Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva

52

Despacho Simplificado - Importación Simplificada

53

Declaración de Mensajería o Courier

54

Liquidación de Cobranza

87

Nota de Crédito Especial

88

Nota de Débito Especial

91

Comprobante de No Domiciliado

96

Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes

97

Nota de Crédito - No Domiciliado

98

Nota de Débito - No Domiciliado

99

Otros -Consolidado de Boletas de Venta

103

REGISTRO DE VENTAS Registro de ventas Es un libro auxiliar obligatorio de foliación simple o doble en el cual se anotan las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del negocio; así como los provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo); registros que se hará en forma detallada, ordenada y cronológica, tendiendo como principal elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas de contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc. Es el único libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas, principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas. Aspecto legal Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artículo 37º del TUO de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS Nº 055-99EF Importancia

104

Es importante por que nos da a conocer las ventas que se realiza, así como los impuestos obtenidos por concepto de las mismas que nos permita determinar los pagos tributarios a que hubiere lugar. Al igual que el registro de compras, debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación: a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta. b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento. c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. d) Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10). e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda. f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda. g) Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).

105

h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda. i) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado. k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. p) Importe total del comprobante de pago. q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: (i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica. (ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10). (iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica. (iv) Número del comprobante de pago que se modifica.

106

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. s) Totales. Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 14.1: "REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS". Registros de operaciones Las operaciones se anotan una a una, día a día, cuidando el número correlativo y cálculo matemático bien efectuados. Sin embargo las empresas podrán registrar un resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las mismas se justifique. En todo caso el resumen deberá hacer referencia a los documentos que acreditan las operaciones. Cierre del registro de ventas Este registro al finalizar deberá totalizarse en todas y cada una de las columnas, cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual se procederá a trazar doble raya por debajo en señal de que está cerrado y apto a trasladar en resumen al Libro Diario Principal. Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pagos En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el consumidor lo exige deberá entregársela. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe 107

total por aquellas por la que no se hubiere emitido el comprobante de pago respectivo conservando en su poder el original y la copia. Implementación del número de ruc once dígitos Res. Sup. Nº 141-99/SUNAT

(26.12.99)

Res. Sup. Nº 091-2000/SUNAT (23.08.2000) La Administración Tributaria a fin de obtener un adecuado control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes ha considerado conveniente modificar la numeración del RUC, es así que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 141-99/SUNAT se aprueba el Plan de Implantación del número de identificación Tributaria del Registro Único de Contribuyentes a cargo de la SUNAT-NIT. Este Número NIT consta de 11 dígitos: PREFIJO

RAIZ

DÍGITO VERIFICADOR

PERSONAS

DNI

NATURALES

Permite autoverificar el RUC

Identificación

Documento Nacional de

(2 dígitos)

Identidad

en los procesos de recaudación

y

fiscalización de la administración

PERSONAS

RUC

(1 dígito)

JURÍDICAS (8 dígitos) A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben tener conocimiento de su nuevo Nº, de la Identificación Tributaria, debemos entender a los que ya tienen el RUC, así como a los que soliciten su inscripción.

108

Colateralmente la administración tributaria hará de conocimiento del Nº de RUC de 11 dígitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el RUC de 8 dígitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar trámites de RUC o de comprobantes de pago. A partir del 01 de Enero del 2001, la Administración Tributaria estableció la fecha a partir de la cual, el NIT será el único número de registro del RUC válido y obligatorio para efectuar cualquier trámite administrativo o acción contenciosa y en cualquier otro documento o actuación que tengan incidencia tributaria para la SUNAT (Declaración, Solicitud, Trámite Administrativo, etc

109

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

NÚMERO

FECHA DE

FECHA

CORRELATIVO

EMISIÓN DEL

DE

DEL REGISTRO O

COMPROBANTE

VENCIMIENTO

CÓDIGO UNICO

DE PAGO

Y/O PAGO

DE LA OPERACIÓN

O DOCUMENTO

COMPROBANTE DE PAGO

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

VALOR

O DOCUMENTO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N° SERIE O

TIPO

(TABLA 10)

N° DE SERIE DE LA

MAQUINA REGISTRADORA

NÚMERO

TIPO

(TABLA 2)

NÚMERO

APELLIDOS Y NOMBRES,

DENOMINACIÓN

BASE

FACTURADO

IMPONIBLE

DE LA

DE LA

EXPORTACIÓN

OPERACIÓN

O RAZÓN SOCIAL

GRAVADA

IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN

EXONERADA O INAFECTA

ISC

EXONERADA

INAFECTA

IGV Y/O IPM

OTROS TRIBUTOS

IMPORTE

Y CARGOS QUE

TOTAL

NO FORMAN PARTE

DE LA

BASE IMPONIBLE

DEL

COMPROBANTE

DE PAGO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

TIPO

O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

DE

CAMBIO

N° DEL

FECHA

TIPO

SERIE

(TABLA 10)

TOTALES

110

COMPROBANTE

DE PAGO O DOCUMENTO

REGISTRO DE COMPRAS Registro de Compras El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliación simple o doble (no todos los diseños son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras como veremos dentro del aspecto legal, en él se anotan las compras de bienes y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que también son objeto de aplicación del Impuesto General a las Ventas. Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con exactitud el monto del crédito fiscal o que se hará merecedor el comerciante o empresa. Nos estamos refiriendo al Impuesto General a las Ventas. Aspecto legal Su obligatoriedad es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los alcances del impuesto General a las Ventas, de acuerdo al artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo D.S. Nº 05599-EF. Importancia

111

Es de suma importancia para la Empresa y el Estado: o Porque se podrá determinar el monto de los impuestos a favor en contra de la empresa. o También nos proporciona un amplio informe sobre las compras que realiza la empresa, que deviene posteriormente en un análisis cualitativo de los mismos. oEste Libro debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.

Registro de operaciones Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el número correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de estos los sistemas serán manuales, mecánicos o mecanizados y computarizados. Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación: a) Número correlativo del registro o código único de la operación de compra. b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento. c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

112

d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT (según tabla 10). e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la dependencia Aduanera (según tabla 11). f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación. g) Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2). i) Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda. j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación. l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

113

m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas. n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal m). o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal o). q) Valor de las adquisiciones no gravadas. r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. t) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago. u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

114

v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda. w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda. x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: (i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica. (ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10). (iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica. (iv) Número del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. (z) Totales. A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE COMPRAS"

115

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

COMPROBANTE DE PAGO

NÚMERO

FECHA DE

FECHA

CORRELATIVO

EMISIÓN DEL

DE

DEL REGISTRO O

COMPROBANTE

VENCIMIENTO

CÓDIGO UNICO

DE LA OPERACIÓN

DE PAGO

O FECHA

O DOCUMENTO

DE PAGO (1)

DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL

PROVEEDOR

SERIE O

AÑO DE

FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL,

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

CÓDIGO DE LA

EMISIÓN DE

N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN DE

O DOCUMENTO

TIPO

(TABLA 10)

INFORMACIÓN DEL

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO,

DEPENDENCIA

LA DUA

COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS

ADUANERA

O DSI

EMITIDOS POR SUNAT PARA ACREDITAR

TIPO

(TABLA 2)

NÚMERO

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES

GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES

GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS

NO GRAVADAS

N° DE

VALOR

APELLIDOS

COMPROBANTE

DE LAS

Y NOMBRES,

BASE

DENOMINACIÓN

IMPONIBLE

BASE

IGV

IMPONIBLE

BASE

IGV

IMPONIBLE

ADQUISICIONES

IGV

NO

O RAZÓN

ISC

OTROS

IMPORTE

DE PAGO

TRIBUTOS Y

TOTAL

EMITIDO POR

CARGOS

SUJETO NO

DOMICILIADO (2)

CONSTANCIA DE DEPÓSITO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

DE DETRACCIÓN (3)

O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

TIPO

NÚMERO

FECHA

DE

DE

CAMBIO

N° DEL

FECHA

TIPO

(TABLA 10)

EMISIÓN

EL CRÉDITO FISCAL EN LA IMPORTACIÓN

COMPROBANTE

DE PAGO O

DOCUMENTO

GRAVADAS (TABLA 11)

SERIE

SOCIAL

TOTALES (1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.

116

Ejercicio de Aplicación Registro de ventas y compras La Empresa Mañana S.A., durante el mes de Agosto de 200......... , realizó las siguientes operaciones: 02

Adquiere al contado mercaderías afectas de su proveedor “El amigo” con Ruc 20074639815 según f/. 001-908, por s/. 15,890.00 (p.c)

05

Se vende a Luis Sandoval Ñique, según boleta de venta Nº 001-165, mercaderías al contado, por s/. 310.50 (p.v)

07

Adquiere mercaderías afectas al proveedor “El

Económico”, con Ruc

20397468241 según f/. 001-4125, al crédito, por s/. 163,960.00 10

Adquiere de la empresa “El más barato” según f/. 001-185, mercaderías afectas por s/. 895.70 (v.c), al contado.

12

Se registra el recibo del servicio de teléfono por s/. 897.60 (p.c), según recibo Nº 124786, de Telefónica con Ruc 203647416852. (100% gto. Administrativo).Al contado.

12

Se vende al crédito a la Empresa Muñante S.A. con Ruc Nº 20365142987, según f/. Nº 001-210, mercadería por s/. 9,800.00 (v.v)

15

Se vende a Silvia Sotelo mercadería, según boleta de venta Nº 001-170, al contado.

18

Se vende a la Empresa “Santa Bárbara” con Ruc Nº 20398725813, según f/. Nº 001-175 por s/. 7,500.00 (de los cuales s/.6,000.00 inafecta) (v.v), al contado.

Se adquiere un equipo para uso de la oficina según f/. 01.2548 por s/. 1,630.20 (v.c), al crédito.

117

27

Se vende a la Empresa “Santa Cecilia” con Ruc Nº 20496327842, según f/. 001178, mercaderías afectas, por s/. 7,900.00 (v.v), al contado.

31

Se envió una nota de Crédito Nº 001-081 a la Empresa Muñante S.A., con Ruc Nº 20365142987, por devolución de mercaderías por s/. 1,500.00 más igv, de la operación efectuada el 13 de Mayo según f/. 001-210

31

Se adquiere según boleta de venta Nº 001-0632, a Sandra Tazazona, útiles de oficina (para uso de la oficina) por s/. 395.60, al contado.

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ En qué consiste el impuesto general a las ventas?. 2.- ¿Qué diferencia existe entre nota de débito y nota de crédito? 3.- Realice una conceptualización sobre crédito fiscal 4.- ¿Cuál es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como está conformado? 5- ¿Qué diferencia existe entre valor de compra y precio de compra? 6.- ¿Qué es el registro de compras? 7.- ¿Qué importancia tiene el registro de compras? 8.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario? 9.- ¿Qué es el registro de ventas? 10.- ¿Qué importancia tiene el registro de ventas? 11.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario?

118

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- Impuesto general a las ventas VENTAS; Se considera venta a: Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes gravados, independientemente de la denominación que se le dé. Tales como venta propiamente dicha, permuta, expropiación, etc. La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen por cuenta de terceros.

SERVICIOS Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se sostiene que el servicio prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en él. Independientemente del lugar en que se pague o se perciba contraprestación. Se define como sujeto establecido en el país aquel que se encuentra establecido en el Territorio Nacional. CONTRIBUYENTE Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas consideradas en el ámbito de Aplicación del Tributo. TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011

TASA VIGENTE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 18%

La tasa es del 16%, adicionalmente se aplica el 2% del Impuesto de Promoción Municipal.

119

IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible. VALOR DE VENTA Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas. PRECIO DE VENTA Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas. CRÉDITO FISCAL Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición de bienes y servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. 2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal COSTO O GASTO EN EL IR Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. 3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal IMPUESTO DISCRIMINADO

120

Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en la nota de débito en la póliza de importación. COMPROBANTE DE PAGO Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido emitidas de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia. ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. Ejemplo: La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00 Ventas Compras

S/. 350,000.00 335,000.00

Tributo

S/. 66,500.00

Crédito



SALDO A PAGAR

2,850.00

La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00 Ventas Compras

S/. 65, 200.00 72,100.00

SALDO A FAVOR

Tributo Crédito

S/. 12,388.00

121

4.- Notas de crédito Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a las cuales se emitan.

Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.

Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.

El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.

Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje

podrán emitir notas de crédito únicamente por los

descuentos que por la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento .

122

5.- Notas de débito Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario podrá emitir

una nota de débito como documentos sustentatorio

de las

penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor según consta el respectivo contrato.

Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de débito deben consignar la serie y número de comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente: Original

: Adquirente o usuario

Primera copia

: Emisor

Segunda Copia

: SUNAT

123

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR PAGAR 1.- Registro de Letras por cobrar Es un libro

auxiliar de foliación simple, denominado también Registro de

Vencimientos, en el que se anota en forma cronológica y sistemática los pormenores de la letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de operaciones de ventas o prestación de servicios, anotación que se hace referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de compra – venta. 2.- Finalidad. Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben. Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control. Este registro es obligatorio para todas las personas naturales o

jurídicas que ejercen

actividad crediticia comercial, industrial o de servicios, por tanto debe ser legalizado dentro de los plazos establecidos para los libros auxiliares. 3.- Rayado Los hay de diferentes formas y tamaños, de acuerdo a las necesidades de las Empresas, teniendo en consideración lo siguiente: Fecha de emisión del documento. Número de la Letra. Número de la Factura. Nombre del Aceptante. Endosos. Fecha de aceptación. Plazo. Fecha de vencimientos.

124

Importes. 4.- La letra de cambio La letra de cambio históricamente, ha surgido debido a exigencias económicas, que necesitaban de un medio apto para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples relaciones recíprocas entre los individuos. Dentro de la clasificación de los títulos – valores, la letra de cambio viene a ser un título – valor abstracto y se constituye en un documento esencialmente de crédito, es decir, que contiene una operación crediticia que debe satisfacerse mediante el pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado. Igualmente, la letra de cambio es un título – valor a la orden, o sea, que se puede transferir mediante endoso; aún cuando no figure la cláusula a la orden; la letra es un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos.. Es un título que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra, frente al último tenedor; al igual que participa también de las otras características de los demás título – valores. 5.- Características Es un Título - Valor que presenta un compromiso de pago a efectuarse en un tiempo determinado al igual que el pagaré. Es un título – Valor abstracto, en sentido de que no hace mención a la causa o razón fundamental de ésta, no se encuentra mencionada en ella. Es un título – Valor a la orden, y es transferible mediante endoso. Es un título – Valor Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes frente al tenedor de la letra. Es un Título – Valor de crédito, por cuanto es el más utilizado en las operaciones crediticias.

125

6.- Contenido de la letra de cambio De conformidad con el art. 61 de la Ley de Títulos – Valores, la Letra de Cambio debe contener: LA DENOMINACIÓN DE “LETRA DE CAMBIO”. El Inc. 1º ha sido variado según Ley Nº 26852, que rige a partir del 02.01.98, es decir que en adelante debe llevar la denominación LETRA DE CAMBIO , por lo tanto, en todos los formatos deberá decir “ por esta LETRA DE CAMBIO “. Todos los demás en que decía: Por esta única de cambio u otras equivalentes deben desaparecer; por que legalmente ya no tendrían valor alguno y cualquier acción legal con estos formatos podría declararse improcedente).

LA ORDEN INCONDICIONAL DE PAGAR UNA CANTIDAD DE DINERO DETERMINADA Determinable en los casos de reajuste de capital legalmente admitidos (ley 23327); esta modificación con respecto a la Ley de Títulos y Valores Nº 16587 se dio con la Ley Nº 23327, debido a la aguda desvalorización monetaria, entonces la deuda podía ser reajustada de acuerdo con el índice de reajuste de deuda que fije el banco Central de Reserva; toda vez que la letra es un documento de crédito y la obligación se debe mantener en un valor constante.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A CUYO CARGO SE GIRA LA LETRA (GIRADO O LIBRADO) En cuanto al Inc.3º, se debe manifestar que toda letra contiene una obligación de pago y, por lo tanto, debe indicarse el nombre de la persona a cargo de quién se gira la letra, esto es el girado o librado, no existiendo este requisito no habría a quién presentarle la letra.

LA INDICACIÓN DEL VENCIMIENTO Según el Inc. 4º, se trata pues, del vencimiento de la letra, requisito indispensable, por cuanto su omisión haría presumir que la letra de cambio se giró a la vista.

126

LA INDICACIÓN DEL LUGAR DE PAGO Según el Inc. 5º, se trata de fijar el lugar de pago, que debe ir en toda letra de cambio, sin embargo, esto es posible subsanarse, considerándose como lugar de pago, el del domicilio puesto junto al nombre del girado.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A QUIÉN O A LA ORDEN DE QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO Inc.6º, se trata de la persona del tomador, es decir que debe indicarse la persona a favor de quién debe efectuarse el pago; la omisión de este requisito haría que la letra no exista.

LA INDICACIÓN DE LA FECHA Y DEL LUGAR DE EMISIÓN DE LA LETRA Según el Inc. 7º debe indicarse la fecha y lugar de emisión de la letra, datos que debe contener todo instrumento, porque sin ellos no es posible ubicarlo, ni en el tiempo ni en el espacio; tratándose de la letra de cambio, estos datos no solo sirven para la mencionada ubicación, sino que constituyen el elemento que tipifica a la letra como instrumento de cambio.

EL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN EMITE LA LETRA ( GIRADOR O LIBRADOR) El inc. 8º señala este requisito de importante significación y categoría, ya que sin este requisito, ni remotamente podría decirse que se trata de una letra de cambio, ya que debe de tenerse muy en cuenta que es el girador quien emite la letra y la pone en circulación y, además, es la persona que responde por la aceptación.

MODELO DE LETRA DE CAMBIO

127

En cuanto a la persona jurídica, en este caso, debe firmar su representante; pero con la indicación que lo hace por la entidad que representa, cuyo nombre de la persona jurídica o razón social debe precisarse. Es muy importante señalar que es de vital importancia que la letra de cambio contenga en forma precisa los requisitos del art. 61 todo ello por cuanto enl art. 62 expresa “No tendrá validez como letra de cambio el documento que carezca de alguno de los requisitos indicados en el art. Anterior salvo en los siguientes casos: La letra de cambio cuyo vencimiento no está indicado, se considera pagadera a la vista. A falta de indicación especial, el lugar designado junto al nombre del girado se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del girado; A falta de mención expresa, se considera girada la letra de cambio en el domicilio del girador; y Si en la letra de cambio se hubiera indicado más de un lugar para el pago, el tenedor puede presentar en cualquiera de ellos para su aceptación o pago.

128

7.- La aceptación La aceptación es la manifestación del consentimiento, que consiste en admitir la proposición, de la cual surgen obligaciones para el oferente y aceptante. En la Ley de Título – Valores, a través de la aceptación el girado se obliga a pagar la letra de cambio al vencimiento. La letra de cambio no puede ser aceptada en garantía, por cuanto dicha modalidad sólo se permite cuando se trata de endoso, pero no frente al girador, pues la simple aceptación es la garantía del título. La aceptación debe figurar en la letra de cambio, la que no solamente debe contener la palabra “Aceptada” u otra equivalente, sino fundamentalmente la firma del girado (aceptante) 8.- Vencimiento

Es el plazo que tiene un determinado documento para su cancelación correspondiente.

Clases de vencimiento: LETRA DE CAMBIO A LA VISTA Vence el día de la presentación al aceptante para su cancelación. No tiene plazo debe pagarse el día de su presentación. Es la que vence al momento que se presenta al girado o aceptante, en consecuencia, tenemos que el tenedor está investido del derecho de exigir y obtener el pago en el momento que considere conveniente; por lo tanto, nada significa en contra de este derecho la exigencia legal o contractual de presentar en un cierto plazo las letras giradas a la vista (art. 89) y consecuentemente, se puede presentar al cobro inmediatamente después de emitida.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA VISTA se determina el vencimiento por la fecha de su aceptación.

129

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA EMISIÓN El vencimiento es la fecha cumplido el plazo.

LETRA DE CAMBIO A LA FECHA FIJA El vencimiento será la fecha señalada. En el comercio diario, los plazos más usados son a cierto plazo desde la emisión y a fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos últimos, es preferible a fecha fija, pues de esta manera, no existirá problema alguno para computar el término para el protesto; pues la fecha de vencimiento será precisa en la propia letra de cambio. 9.- Destino de las letras LETRAS EN CARTERA Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su cancelación.

LETRAS EN COBRANZA Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas. El importe es abonado en la cta. de la empresa. LETRAS EN DESCUENTO Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR 130

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR FECHA

LETRA Nº

FACT Nº

A FAVOR DE

A CARGO ACEPT. DE D M A

PLAZO E F

VENCIMIENTO M A M J J A S O N D

IMPORTE

OBSERV.

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR 10.- Registro de Letras por pagar Es un libro auxiliar, y voluntario, en él se anota en forma cronológica y sistemática los pormenores de las letras de cambio aceptadas a proveedores, referenciando al documento que dio origine a la operación. Este libro auxiliar tiene como finalidad: Controlar vencimientos, importes y personas a quienes debemos. Conocer con mayor exactitud, el grado de liquidez o endeudamiento. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control. 11.- Aspecto legal El mencionado libro no es obligatorio, su legalización por lo que resulta opcional, utilizando en forma conveniente es de importancia para un adecuado control interno del movimiento de la letra por pagar.

131

12.- Rayado También hay de diferentes formas y tamaños siendo semejante al libro de letras, por cobrar con el natural cambio, en el término “Girador”, en el lugar del ”Aceptante”. Así mismo para el registro de las operaciones se deberán seguir las mismas indicaciones que para el registro de letras por cobrar manteniendo los siguientes datos: Fecha de adquisición Numeración de Letra Numeración de Factura Nombre de los Proveedores Endosos Fecha de aceptación Plazo Fecha de vencimiento Importes Cancelación u observación.

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

132

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR FECHA

LETRA Nº

FACT.

A CARGO DE :

A FAVOR DE :

ACEPTAC. D M A

PLAZO E

VENCIMIENTO DE LAS LETRAS F M A M J J A S O N D

IMPORTE

OBSERVA.

EMPRESA STAR SAC REGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR PAGAR

Fecha

Nº

Factura Serie

Nº

13-May

257

1

223

13-May

258

1

223

13-May

259

1

223

13-May

260

1

223

17-May

14

1

441

17-May

15

1

441

17-May

16

1

441

Girador

GLORIA SAA GLORIA SAA GLORIA SAA GLORIA SAA INKA RAIN EIRL INKA RAIN EIRL INKA RAIN EIRL

Endo Fecha Plaza Vencimiento sos Acep. E F M A M J J A S O N D 13-May LIMA

1 1

13-May LIMA

Importe

7,116.67 1 1

13-May LIMA

7,233.33 1 0

13-May LIMA

7,350.00 9 7,466.67

17-May LIMA 17-May LIMA 17-May LIMA

1 5

5,761.11 1 5

5,855.56 1 4

5,950.00 46,733.33

Ejercicios de Aplicación I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crédito. 133

Obs.

………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… …………………………………… II.- Diseñar diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.

AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿ Qué es un crédito? 2.- ¿ Qué es el registro de letras por cobrar? 3.- ¿ Qué es el registro de letras por pagar? 4.- ¿ Qué es una letra de cambio? 5.- ¿ Qué clases de vencimiento tiene una letra de cambio?

LIBRO BANCOS Institución Bancaria

134

El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias “Bancos” que operan en una economía realizando intermediaciones financiera formal indirecta en el mercado del dinero. Los Bancos son considerados empresas de crédito que trabajan con el dinero del público, facilitando el tráfico de pagos y de créditos y de otras operaciones que le son inherentes. Estas están organizadas bajo la forma de sociedades anónimas que realizan intermediación financiera captando los depósitos de dinero de los agentes económicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han adquirido una gran importancia dentro del sistema económico pues tiene un papel estratégico en la asignación del ahorro interno, pero los bancos representan los intereses de los grupos de poder económico, se va ha producir una perniciosa concentración de los créditos hacia las empresas de los grupos económicos a fines imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeñas o medianas empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado oligopólico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su desaparición. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el público les confía, la ley se lo prohíbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija de los depósitos para así garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por parte del público. Esta reserva se llama encaje legal. Historia de los bancos El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Génova, Ámsterdam, Florencia y ciudades integrantes de la “Liga Anseática”, en las que los orfebres, prestamistas y cambistas exponían sus mercancías en unas mesitas y ellos se sentaban en bancos. Como abundaban los salteadores se hizo común la costumbre de depositar ante estos comerciantes el dinero que los viajeros debían llevar a otros lugares, a cambio de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de cambio; leerte en francés; letter en ingles) para un agente o representante del

135

cambista o prestamista quien a la presentación de dicha carta le abonaba la suma que ella le expresaba. Así fueron originándose la letra de cambio a los bancos. Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como sus negocios prosperaban comenzaron a pagar interés por los depósitos que reciban perfeccionando así la entidad bancaria (Cuando no cumplían con sus compromisos, los clientes airados les rompían sus bancos (asientos) hecho originó la expresión “banca rota”, para designar la quiebra financiera). El primer banco que se estableció fue el de Venecia

(1156); después, los de

Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de “Banco”, Génova (1407), Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694.. Importancia y funciones Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen: Facilita enormemente los pagos en el interior de un país y en el exterior, pues sin los bancos sería muy difícil esta operación, especialmente en el orden internacional. Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando así las actividades económicas. Mediante el uso intenso de los documentos de crédito, que se circulan exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado moneda escritural dinero giral.

DEPÓSITOS

136

Consiste en aceptar todo el dinero que el público desee confiar al banco pudiéndose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas): EN CUENTA CORRIENTE El depositante puede retirar todo o en parte su depósito, en cualquier instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su disposición (es un depósito a la vista) estas se consideran como parte del dinero en la composición de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez. Esta operación exclusiva de los Bancos. A PLAZO El depósito puede retirarse únicamente después de haber transcurrido cierto lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 días. En ocasiones se permite el retiro del depósito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica ciertas penalidades económicas como disminución de pago de interés, multas, etc. EN AHORROS Se constituyen luego del depósito de la cierta suma de dinero ante la cual el banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrónica es decir con el objeto de formar un fondo de previsión para cual eventualidad futura. Si excede el tope máximo será devuelto a su dueño o cargado en cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente. EN CUSTODIA Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagándose al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser controladas en su nivel interno por la administración mediante un correcto, adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.

137

Libro Bancos Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente. Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista técnicocontable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que mediante él, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente a entregas o depósitos, así como retiros de fondos por medio del libramiento de cheques en cualquier forma. Rayado del libro bancos

138

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ENTIDAD FINANCIERA: CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:

OPERACIONES BANCARIAS

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

SALDOS Y MOVIMIENTOS

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO

FECHA DE

MEDIO DE PAGO

DESCRIPCIÓN DE

APELLIDOS Y NOMBRES,

LA OPERACIÓN

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

NÚMERO DE TRANSACCIÓN BANCARIA,

ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN

(TABLA 1)

DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

DEUDOR

ACREEDOR

CONTROL INTERNO DE LA OPERACIÓN

TOTALES

139

Registro de operaciones Toda operación que guarda relación directa entre Empresa-Entidad Bancaria, originará un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue: COLUMNA Nº 1: FECHA. Columna destinada para la fecha de la operación (día, mes y año) COLUMNA Nº 2: CONCEPTO Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operación realizada. COLUMNA Nº 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE Esta sub columna servirá para anotar: Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente Depósito posteriores en efectivo o cheques Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses ganados, etc. Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente. SUB COLUMNA : HABER Esta sub-columna servirá para anotar: Retiro de dinero mediante el giro de cheques Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras, comisiones bancarias, intereses, etc. Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas, empresas, etc.

140

Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa “CARGAR” o “DEBITAR” la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa “ABONAR” o “ACREDITAR” la misma cuenta. COLUMNA Nº 4 Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y Haber, la empresa está en condiciones de conocer el saldo de su cuenta corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operación de suma o resta: El saldo parcial será DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en términos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber, significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles. Contrariamente, el saldo será ACREEDOR. Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el Debe;

significando

que

el

titular

de

la

cuenta

está

sobregirado,

consecuentemente está debiendo al banco. La

práctica

aconseja

establecer

saldos

después

de

cada

operación.

Indudablemente, esto evitará problemas como el que se presenta cuando los cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se está autorizado al sobregiro.

DOCUMENTOS BANCARIOS 141

La nota de cargo o nota de débito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el DEBE (débito) de su cta. cte., el importe de los gastos que el banco le cobra, por diferentes conceptos, y por los pagos autorizados para que el banco lo realice por cuenta de él: •Pago de préstamos. •Pago de intereses, pagarés bancarios. •Pago de haberes, proveedores. •Gastos bancarios: mantenimiento de cta. cte., portes, últimos movimientos. •Pago de servicios: luz, agua, teléfono.

La nota de abono o de crédito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el HABER (crédito) de su cta. cte., una cantidad de dinero a su favor, por diferentes conceptos: •Cobranzas de letras. •Abono de letras descontadas. •Cobranza de clientes por medio de transferencias: nacionales o del exterior.

Estado mensual

142

Conocido también como EXTRACTO BANCARIO, es un documento informe que envía el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar exactitud de las operaciones realizadas. Conciliación bancaria La conciliación bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y obtenido por el banco. Métodos de conciliación Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de forma. Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar Bancos procedimiento que se sintetiza así: Saldo según bancario Extracto Bancario xx Menos: Cheques girados pendientes de cobranza Notas de abono no contabilizados

xx xx

Mas

:

Entregas no consideradas por el Banco xx Notas de cargo no contabilizadas

xx

xx Saldo según libros

xx

143

El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume: Saldo según libro Mas:

xx

Cheque girados pendientes de cobranza

xx

Notas de abono no contabilizados

xx

xx Menos : Entregas no consideradas por el Banco Notas de cargo no contabilizados

xx xx

Saldo según extracto Bancario

xx

Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se conseguirá si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de documentos que sustenta el movimiento de la cuenta. Reapertura del libro bancos Una vez hecha la conciliación bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el saldo del mes anterior. Si el saldo anterior fue DEUDOR, el libro se reabre con la Expresión A SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la comuna de Saldos. Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresión POR SALDO, registrado dicha cantidad en él HABER en la comuna de saldos.

144

LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIÓN Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (I T F) LA BANCARIZACION La Bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la que actúa el Estado, empleando como vehículo una ley, a efectos que s cumplan las disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en virtud de la cual se impone una carga fiscal.

Ventajas Permite el impulso del formalización de la economía vía canalización a través del sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economía. Permite la creación de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de información. Desincentiva la realización de operaciones marginales y simuladas. Permite elevar la presión tributaria y así el financiamiento del gasto publico. La Bancarización permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base tributaria. La administración tributaria obtiene información de los ingresos y egresos no declarados en los actuales contribuyentes y facilita la detección de acciones evasivas. Permite detectar operaciones de origen ilícito, como lavado de dinero y corrupción.

Desventajas No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transacción.

145

Se dan complicaciones en la gestión y la dinámica del sistema financiero.

Propuestas Conceder un beneficio de regularización para los contribuyentes que efectuaron pagos sin utilizar medios de pago, lo cual le permitirá sustentar gasto o costo y la utilización del crédito fiscal. Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crédito fiscal del IGV y costo o gasto del Impuesto a la Renta. Dato Adicional Las normas de Bancarización exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/. 3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos medios de pagos pueden ser depósitos en cuentas, giros transferencias de fondos, cheques no negociables entre otros Preguntas y respuestas relacionadas a la Bancarización de la Economía

Un contratista emite su factura por valorización de avance de obra por S/. 100,000 (incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia. ¿SUNAT valida el crédito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente? Las normas de bancarización exigen que todo pago de En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no constituyen pagos de sumas de dinero, se podrán seguir efectuando, sin perjuicio tributario alguno. Sólo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de pagos realizados en el ejercicio, deberán pagar el ITF.

146

Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago (1). ¿Puedo utilizar el crédito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no pagada? ¿Cómo debería rectificar en caso no pague mi obligación utilizando medios de pago válidos? ¿Para efectos de la bancarización, se computa el pago total de la planilla o el importe de la remuneración que corresponda a cada trabajador? El cómputo se debe realizar por cada obligación, en este caso específico, por el importe de la remuneración que corresponda a cada trabajador. No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 ó US$1,000(1). Para el pago de remuneraciones, ¿es OBLIGATORIO efectuarlo mediante transferencia bancaria, aún si el monto de la remuneración equivale a S/. 500 (RMV)? No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 ó US$1,000(1). ¿Qué sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? ¿Puedo utilizar medios de pago en esta situación? El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales, no me impide utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositándoles lo adeudado en las cuentas que ellos señalen, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por las normas de bancarización. ¿En qué casos puedo utilizar el efectivo como Medio de Pago?

147

El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago válido cuando el pago de sumas de dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones: a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. b. Que el pago de la suma de dinero se realice en tal distrito. c. Que dicho pago se realice en presencia de un notario, juez de paz o fedatario autorizado por Decreto Supremo del Ministerio de Economía y Finanzas. ¿Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crédito fiscal contenida en una factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a través de un Medio de Pago? Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de utilización del crédito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de bancarización. Sólo se ha agregado un requisito adicional que se deberá verificar al momento de realizar el pago de la obligación. En tal sentido, si verifico que tengo una obligación por montos a partir S/.5,000 ó USD 1,500 (1) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deberá rectificar la declaración jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda. Se pierde el derecho a utilizar el crédito fiscal únicamente por la parte del pago realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que se efectúe utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N° 28194. Similar condición es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, créditos o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios indicados en el primer párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28194. A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N° 975, el monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500) o mil dólares norteamericanos (US$ 1,000) 148

Ley 29667 modifica ITF y normas de bancarización Mediante Ley 29667 se modifican los artículos 10, 13 y 17 del TUO de la Ley de bancarización. Artículo 1.- Definición A efectos de la presente norma, cuando se haga mención a la Ley, se entiende referida al Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y normas modificatoria Artículo 2.- Alícuota del ITF Sustitúyese el artículo 10 de la Ley por el siguiente texto: “Artículo 10. De la alícuota La alícuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se determina aplicando la tasa sobre el valor de la operación afecta, conforme a lo establecido en el artículo 12 de la Ley.” Artículo 3.- Redondeo del ITF Sustitúyase el segundo párrafo del artículo 13 de la Ley por el siguiente texto: “Artículo 13. Del redondeo del impuesto (…) A fin de cumplir lo dispuesto en el párrafo anterior, se debe considerar el siguiente procedimiento: a. Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe suprimirse. b. Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).” Artículo 4.-Declaraciòn y pago del ITF

149

Incorpórese el numeral 6 al segundo párrafo del artículo 17 de la Ley con el siguiente texto: “Artículo 17. De la declaración y pago del impuesto El impuesto es declarado y pagado por: (…) La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT y debe contener la siguiente información: (…) 6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicación del artículo 10, debió ser retenido o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el literal b) del segundo párrafo del artículo 13. Artículo 5.- Vigencia La presente ley entra en vigencia a partir del 01 de abril del 2011 Ejercicios de Aplicación I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarización en las transacciones comerciales. Está de acuerdo? ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………… II.-

Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones bancarias y que repercuten en el proceso contable. ………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………

150

………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………

AUTOEVALUACIÓN 1.- De una conceptualización del libro bancos. 2.- ¿Porqué es importante el libro bancos? 3.- ¿Qué es cuenta corriente? 4.- ¿Cuáles son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente? 5.- ¿Cómo se determina el saldo en el libro bancos? 6.- ¿Cómo es el rayado del libro bancos? 7.- ¿Qué es el extracto bancario? 8.- ¿Cómo se determina el saldo en el extracto bancario? 9.- ¿Qué es la conciliación bancaria?

UNIDAD III APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

151

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Determina la importancia de la toma de inventarios. Analiza los distintos métodos de valuación tributariamente aceptados. Formula anotaciones en el registro de kardex de almacén. Registrar diversas operaciones en los libros principales y auxiliares.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Analiza los distintos métodos de valuación tributariamente aceptados. Formula anotaciones en el registro de kardex de almacén. Maneja apropiadamente los métodos de valuación de existencias. Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y retenciones respectivas Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones. Determina

correctamente

los

cálculos para

elaborar

la

planilla

de

remuneraciones. Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, préstamos, entre otros

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 9: Control de existencias- kárdex TEMA Nº 10: Planilla de Remuneraciones TEMA Nº 11: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares. TEMA Nº 12: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares. 152

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

CONTROL DE EXISTENCIAS

EJERCICIOS EN LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

PLANILLA DE REMUNERACIONES

EJERCICIOS EN LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES.

CONTROL DE EXISTENCIAS Aspectos generales: Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases,

153

suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los inventarios que son propiedad de la empresa. El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que se posee: Para la venta en el curso normal del negocio. Como producto en proceso o en tránsito. Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta, etc. No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas como significativas, debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable. "Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relación con los inventarios es la determinación apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar los costos con los ingresos" 1 COSTO Significa la erogación total hecha para obtener un bien. El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien, factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepción de los impuestos determinados. LOS INGRESOS Son los resultados de la venta de mercancías y de servicios prestados. Por lo tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden mercaderías,

1

Estados Financieros", fí.D. Kennedy, Ed. UTEMA, México, 1978, pág. 63

154

la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la utilidad bruta llamado también margen comercial, que se define como la diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artículos vendidos. COSTO DE VENTAS Se refiere al costo de los bienes de producción o adquisición transferidos como venta a título oneroso. Su fórmula para determinar el costo de ventas esta dada por: Inventario Inicial (+)

Compras

Total existencias (-)

x x x

Inventario final

x

Costos de ventas

x

Rotación de los inventarios En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la rotación. Así tenemos que una elevada rotación de los inventarios favorece la solvencia y por lógica una mayor rentabilidad en la empresa. La rotación de los inventarios está dada por las veces que "da vuelta" un inventario en un determinado período de tiempo. Mientras más rápida sea la rotación mucho mejor, si esta va acompañada de una mayor utilidad, en vista de que una rotación creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversión del capital de trabajo. La fórmula de la rotación de los inventarios está dada por: Costo de Ventas Rotación Inventarios = ———————————— Inventario Inicial + Inventario Final

155

Clasificación de las existencias Según el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la siguiente forma según sea la actividad de la empresa: CÓDIGO

EXISTENCIAS

EMPRESA

EMPRESA

COMERCIAL

INDUSTRIAL

20

Mercaderías

x

-

21

Productos terminados

-

X

22

Subproductos, desechos y

-

X

desperdicios 23

Productos en proceso

-

X

24

Materias primas

-

X

25

Envases y embalajes

X

X

26

Suministros diversos

X

X

28

Existencias por recibir

x

X

Sistemas de inventarios: Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus costos: SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE

156

Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al día la cantidad de artículos que ingresan y salen de la empresa, así como la existencia de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente para toda empresa grande en volumen de ventas. Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario físico, determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos vendidos. Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades impositivas tributarias. SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO Consiste en el recuento material, así como la formación de una lista de las existencias en almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las mercaderías vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo. Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias. Libro de almacén El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacén, deben ser registrados en documentos o formatos especiales según sea el método de valuación que emplean las empresas, por lo tanto:

157

El libro almacén, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las existencias en forma física valorada con el fin de conocer de forma precisa el costo de los artículos que quedan y salen del almacén. Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por su costo de adquisición o producción mediante cualquiera de los métodos autorizados.

158

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ESTABLECIMIENTO (1): CÓDIGO DE LA EXISTENCIA: TIPO (TABLA 5): DESCRIPCIÓN: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): MÉTODO DE VALUACIÓN:

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR FECHA

TIPO (TABLA 10)

SERIE

TIPO DE OPERACIÓN

NÚMERO

ENTRADAS CANTIDAD

COSTO UNITARIO

SALIDAS COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

SALDO FINAL COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

(TABLA 12)

TOTALES

(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

159

COSTO TOTAL

MÉTODOS DE VALUACIÓN

¿Que es el método de valuación de Inventarios? Viene a ser la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y quedan en stock. Valuación de las existencias: De acuerdo al Artículo 62° del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades que en razón de la actividad deben practicar Inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Promedio ponderado o móvil Identificación específica Inventario al detalle o por menor Existencias básicas Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades. La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoración: registra todos los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el pasivo y el capital contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa. El método de valuación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT.

160

MÉTODO DE VALUACION: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )

Este método, consiste en valuar las existencias, teniendo en cuenta las primeras compras ( entradas ) que deben ser las que se venden primero. En otro concepto diríamos que este método se basa en que los primeros artículos que entran al almacén, son los primeros en salir de el, las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo del stock.

ANÁLISIS Y EJEMPLOS DEL MÉTODO PEPS El Registro de las compras se realizará de la siguiente manera: FECHA DETALLEDOCUMENTO

02-oct 06-oct 08-oct

INGRESO INGRESO INGRESO

GR 228 GR 235 GR 116

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL 15 25 50

25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00

15 25 50

25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00

* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo *

Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS AL COSTO O SALDOS

* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos

161

La Empresa realiza Venta: 10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251 FECHA DETALLEDOCUMENTO

02-oct 06-oct 08-oct 10-oct

*

INGRESO INGRESO INGRESO SALIDA

GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL 15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

375.00 825.00 1,425,00 -

-

-

10

25.00

250.00

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS

14/10 Venta de mercaderias 30 blusas según factura Nº 260 FECHA DETALLEDOCUMENTO

02-oct 06-oct 08-oct 10-oct

INGRESO INGRESO INGRESO SALIDA

GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

14-oct

SALIDA

F/.260

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL 15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

375.00 825.00 1,425,00 -

30

-

-

10

25.00

250.00

5 25

25.00 33.00

125.00 825.00

* Como la salida es de 30 unidades, se tomará

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

50

28.50

1,425,00

5 unidades a S/,25,00 c/u 25 unidades a S/,33,00 c/u 30 unidades

quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles

162

16/10Vende mercaderias 20 blusas, según Fact. Nº 268 18/10Compra mercaderías 16 blusas a S/. 27,90 c/u, según G/R 220 FECHA DETALLEDOCUMENTO

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL

02-oct 06-oct 08-oct 10-oct

INGRESO INGRESO INGRESO SALIDA

GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

14-oct

SALIDA

F/260

-

-

16-oct

SALIDA

F/,268

-

-

18-oct

INGRESO

GR 220

16

27.90

375.00 825.00 1,425,00 -

-

-

10

25

250.00

-

5 25

25 33

125.00 825.00

-

20

28.50

-

-

446.40

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

570.00

50 30

28.50 28.50

1,425,00 855.00

-

16

27.90

446.40

* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior * Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u *

Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u

Se tendrá en el almacen 10 unidades a S/, 28,50 c/u 16 unidades a S/, 27,90 c/u

MÉTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO Este método consiste en la aplicación sobre el nuevo lote de existencias adquiridas, que se encuentran con un nuevo precio, por ende regula o actualiza el costo de las existencias anteriores y esto significa que: La manera de obtener este método es sobre la base de dividir el saldo acumulado entre las unidades acumuladas y se halla el costo promedio.

163

5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, según G/R # 149 7/11 Adquiere mercaderias, 15 pantalones a S/,65,00 c/u, según G/R # 055

FECHA DETALLEDOCUMENTO

05-nov INGRESO 07-nov INGRESO

GR 149 GR 055

UNIDADES ENT. SAL. SALD. 20 15

20 35

COSTO UNIT. PROMEDIO 75.00 65.00

-

EXISTENCIAS AL COSTO ENT. SAL. SALD. 1,500,00 975.00

1,500,00 2,475,00

Realiza la siguiente venta 10/11 Venden mercaderias 25 pantalones según Fact. # 136 FECHA DETALLE DOCUMENTO 06-nov INGRESO 07-nov INGRESO 10-nov SALIDA

G/R,149 G/R,055 FACT. 136

ENT. 20 15 -

UNIDADES SAL. SALD. 20 35 25 10

COSTO UNIT. PROM. 75.00 65.00 70.71

ENT. 1,500,00 975.00 -

VALORES SAL.

1,767,75

SALD. 1,500,00 2,475,00 707.25

* La salida de los 25 pantalones, permite actualizar el stock de almacén quedando 10 pantalones * Para hallar el costo de las mercaderias que venden, se procede de la siguiente manera Se considerael: COSTO TOTAL ACUMULADO =

COSTO PROMEDIO

UNIDADES ACUMULADAS EN ALMACEN

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 Aplicado al ejemplo el costo promedio sería:

S/.2,475.00 =

S/. 70.71

35 unid. ∙ Este costo promedio obtenido se multiplicará por la cantidad de unidades que serán vendidas Unidades que se venden 25 x 70.71 = 1,767.75

COSTO TOTAL DE UNIDADES VENDIDAS

También se actualiza la columna Valores (Saldo); procediendo de la siguiente manera COST. TOT. ACUM – COST. TOT. DE UNID. VEND. =COSTO TOTAL ACTUALIZADO

En nuestro caso seria asi :

2,475.00

- 1,767.75

S/.707.25

AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué significa costos?. 2.- ¿Qué significa costo de ventas? 3.- ¿ Qué es el libro de inventarios o almacén? 4.- ¿Cuál es la mínima información que debe contener el kardex? 5.- Tributariamente, cuántos métodos de valuación existen? 6.- Explique eL método: primeras entradas y primera salidas (Peps). 7.- Explique el método: últimas entradas primeras entradas (Ueps) 8.- Explique el método: promedio ponderado

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LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONESGENERALIDADES 1.- Aspectos generales:

JORNADA DE TRABAJO De acuerdo al artículo 25º de la constitución Política del Perú, la jornada de trabajo ya sea para varones y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales como máximo. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornadas laborales mayores a las 8 horas de trabajo serán consideradas como horas extras o sobre tiempos.

CONTRATO DE TRABAJO Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un empleador, donde el primero se compromete o se obliga a prestar sus servicios al segundo de una manera subordinada a cambio de una remuneración.

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DESCANSOS REMUNERADOS

BASE LEGAL.-

DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO

VARIACIÓN DEL DIA DE DESCANSO

El D. Leg.713 de 07.11.91 regula el descanso semanal obligatorio, en días feriados y las vacaciones anuales de los trabajadores de la actividad privada.

Todo trabajador tiene derecho como mínimo a 24 horas consecutivas de descanso en cada semana, el que se otorgara preferentemente en día domingo.

Cuando los requerimientos de la producción lo hagan indispensable el empleador podrá establecer regimenes alternativos. (descanso distinto al domingo).

REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL

RMV.- Es la retribución mínima a que tiene derecho el trabajador , por su labor durante la jornada normal

INICIALMENTE SE LE DENOMINÓ COMO .-

•

Sueldo o Salario Mínimo Vital, según se refiera a empleados u obreros respectivamente.

•

Ingreso Mínimo Legal, y finalmente

•

Remuneración Mínima Vital.

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ASIGNACION FAMILIAR BASE LEGAL .- Ley Nº 25129 ( 06.12.89 ) D.S. Nº 035.90 – Tr ( 06.06.90 ) ASIGNACION FAMILIAR .-Tienen derecho a percibir la Asignación Familiar, todos los trabajadores comprendidos en la actividad privada que : • Tengan vínculo laboral vigente •Que tengan a su cargo uno o más hijos menores de 18 años o •Tengan hijos mayores de 18 años y que estén efectuando estudios, este beneficio se extenderá hasta 6 años posteriores al cumplimiento de su mayoría de edad. MONTO DE LA ASIGNACION.- Es equivalente al 10% de la Remuneración Mínima Vital vigente .

GRATIFICACIONES

Con fecha 14.12.89, se expide la ley 25139, reglamentada través del D.S. 061.89 –tr. del 20.12.89, estableciendo la obligatoriedad de este beneficio social asi tenemos :

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¿Qué es la Planilla Electrónica? Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.

¿Legalmente, qué implicancias tiene la Planilla Electrónica para las empresas? - Es una obligación laboral formal. - Es una obligación de periodicidad mensual. - Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas sueltas o microformas. - Su llevado hace que se considere cumplida la obligación establecida en el artículo 48° de la Ley Nº 28518, referida a la inscripción de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro especial y la autorización de éste por el MTPE. - No requiere se autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se remite directamente a través de aplicativo informático descargado del portal de la SUNAT y el MTPE.

¿Qué efectos positivos tendrá la Planilla Electrónica? La Planilla Electrónica tendrá diversos efectos positivos entre los que se puede destacar:

Eliminará el costo de tramitación de las planillas de pago y del libro especial de modalidades formativas.A diferencia del libro de planillas (que debe ser autorizado por la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares donde¡ no haya dicha Autoridad); la planilla electrónica no requiere de autorización alguna. Ello significa que el costo que representa la autorización del libro de planillas (que hasta la dación de la Resolución Ministerial N° 285-2007-TR, vino siendo de 1% de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT, por cada 100 páginas; y que a partir de la modificación introducida por ésta es de 0.32% de la UIT por cada 100 páginas), desparecerá.

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En unidades en que el número de personal es elevado, el efecto de la eliminación de este costo será sumamente importante. Lo mismo sucede con el libro especial donde se registran los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas. Con el llevado de la planilla electrónica, el costo que representa la autorización de este documento por la Autoridad Administrativa (que también ascendía a 1% de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT, por cada 100 páginas; y que por efecto de la Resolución Ministerial citada, es de 0.67% de la UIT por cada 100 páginas), se verá suprimido.

- Consolidación de obligaciones laborales.La obligación de llevar libro de planillas, en los términos del Decreto Supremo N° 001-98TR, y Libro de Modalidades Formativas, en los de la Ley N° 28518, se considerará cumplida mediante la presentación de la planilla electrónica. Así, laboralmente, una sola declaración sustituirá dos obligaciones que antes debían cumplirse de manera separada, generando costos diferenciados a las empresas obligadas.

- Desaparición del costo para almacenamiento físico de las planillas.Con el llevado de la Planilla Electrónica, se eliminará el costo que genera la obligación de almacenamiento físico de documentación. Así, los obligados a llevar el documento electrónico, no deberán destinar más recursos, físicos como humanos, para la conservación segura de los libros de planillas por el plazo exigido por la normativa vigente.

- Contribución a los fines de la administración de justicia: reducción de los tiempos de procesos judiciales.La planilla electrónica contribuirá a mejorar sustancialmente el servicio de administración de justicia. El Poder Judicial podrá acceder a la información que le proporcione el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, tanto en el marco de convenios de cooperación, como en el de cumplimiento de mandatos judiciales (si es que un órgano jurisdiccional requiriese información adicional a la que le fue remitida), respecto de

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aquellos datos contenidos en la planilla electrónica que resulten de utilidad para la resolución de las causa que son de su conocimiento. El acto revisorio de planillas, y la emisión del informe a partir del mismo, cuyo plazo máximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20 días, pero que en la práctica suele implicar un lapso mayor, se verá notablemente simplificado, contribuyendo a reducir la duración de los procesos judiciales; y con ello, al cumplimiento de unos de los principios que inspiran el proceso del trabajo: el de celeridad.

- Fortalecimiento de la inspección del trabajo.Permitirá el fortalecimiento de la inspección del trabajo, al posibilitar el tránsito de la visita de inspección a una fiscalización iniciada en el MTPE. Como se sabe, la Ley N° 28806, Ley General de Inspección del Trabajo, ha contemplado como posible medida de investigación la “comprobación de datos obrantes en el Sector Público”. Esta herramienta, cuyo empleo en el contexto actual, tiene alcance limitado; se verá potenciada con la entrada en vigencia de la obligación de llevar la planilla electrónica. La fiscalización laboral se podrá iniciar, eficientemente, a partir de la información actualizada con la que contará la Autoridad de Trabajo, la que le permitirá, de un lado, dirigir la actividad inspectiva hacia sectores sensibles, y, del otro, que la misma se origine contando con toda la información de lo que ocurre al interior de las empresas comprendidas.

- Información de calidad para el establecimiento de políticas y legislación ajustada a la realidad.El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo contará con información de calidad para el diseño de políticas públicas. Podrá conocer con mayor detalle los niveles de mano de obra en relación con las actividades empresariales y los ingresos; el grado de tercerización e intermediación; identificar la inexistencia de trabajadores en el “núcleo del negocio”; conocer la “vida laboral” de los trabajadores y prestadores de servicios y la dependencia económica de estos últimos. - Acceso a los sistemas de seguridad social en pensiones.-

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Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano plazo, la planilla electrónica posibilitará que las entidades competentes en la materia evalúen de manera automatizada e inmediata el cumplimiento de los requisitos exigidos por los diversos regímenes pensionarios, procediendo al otorgamiento de pensiones en las situaciones en que resulte procedente. A este respecto, debe señalarse que el Decreto Supremo N° 018-2007 ha establecido en su artículo 6°, que el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo podrá emitir disposiciones o celebrar convenios con entidades estatales u organizaciones a fin de proveer la información incluida en la Planilla Electrónica, siempre que no se vulneren las excepciones reguladas en el Texto Único Ordenado de la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 043-2003-PCM. Entre tales instituciones se encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su cargo la administración de los diversos regímenes pensionarios existentes; las que podrán ser destinatarias de la información de la planilla electrónica.

- Beneficios para otras Entidades.La Planilla Electrónica será igualmente de importancia para el cumplimiento de las funciones legalmente atribuidas a Entidades como: • El Seguro Social de Salud – EsSalud • El Ministerio del Interior - Dirección General de Migraciones • La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP • La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo suscribirá los Convenios y emitirá las disposiciones correspondientes.

¿Desde cuándo está vigente la obligación de remitir la planilla electrónica? Está vigente a partir del 1º de enero de 2008. Esto supone que el primer envío se efectuará en febrero de 2008 informando los registros laborales producidos en el mes anterior.

¿Qué empleadores están obligados a enviar la Planilla Electrónica?

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Están obligados a llevar la Planilla Electrónica los siguientes empleadores: * Las personas jurídicas. * Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes supuestos: a) Cuenten con más de tres (3) trabajadores. b) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros. c) Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. d) Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categoría. e) Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 28131. f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud – EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N° 26790, normas reglamentarias y complementarias. g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. h) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. i) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios – modalidad formativa

¿Cuál es la oportunidad de presentación de la Planilla Electrónica? La Planilla electrónica deberá presentarse en los plazos señalados en el cronograma establecido por la SUNAT para la declaración y pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

¿Cuál es la relación entre los PDT administrados por la SUNAT y la Planilla Electrónica? La Planilla Electrónica es un obligación laboral formal que legalmente debe ser enviada al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR, la SUNAT lo recibirá a nombre del MTPE.

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Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones sociales, de las personas que generan rentas de cuarta y quinta categoría, respectivamente, son obligaciones tributarias formales que por ley deben remitirse a la SUNAT. No obstante esta diferencia jurídica, relevante para efectos de determinar ante qué entidad se está cumplimiento la obligación, se ha diseñado un solo aplicativo informático cuyo envío tendrá por efecto legal el cumplimiento de ambas obligaciones referidas; la obligación laboral formal y la obligación tributaria formal.

¿Qué sucede si un declarante deja de tener las condiciones que lo colocaron dentro de la obligación de utilizar la Planilla electrónica? Una vez adquirida la obligación de utilizar la Planilla Electrónica, deberá seguir empleándose este medio aún cuando ya no se cumplan las condiciones establecidas para estar inicialmente comprendido en la obligación. Esta lógica es la misma que informa el uso de los demás Programas de Declaración Telemática – PDTs.

¿Qué sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? ¿Se debe seguir presentando la Planilla Electrónica? En términos generales, la obligación de presentar la Planilla electrónica se mantiene en tanto el declarante no haya comunicado a la Administración la baja de los conceptos tributarios y no tributarios que se declaran a través de dicho medio.

Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernos regionales o los gobiernos locales, ¿están obligadas a presentar la Planilla Electrónica? Sí. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrónica se encuentran todas las entidades del Sector Público Nacional, inclusive aquéllas a las que se refiere el Decreto Supremo N° 027-2001-PCM, Texto Único Actualizado de las Normas que rigen la obligación de determinadas entidades del Sector Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral, y de sus prestadores de servicios.

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¿Qué sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros de trabajo? En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y envío se realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envíos por cada centro de trabajo o categorías de trabajadores. En caso de grupos de empresa, la planilla electrónica se lleva por cada persona jurídica que la integra.

¿Si la Planilla Electrónica sustituye a las planillas físicas, ¿qué ocurrirá con las boletas de pago? La obligación de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, en los términos del Decreto Supremo N° 001-98-TR. Ello implica que, con prescindencia del llevado de la Planilla Electrónica, los empleadores deberán cumplir con entregar el original de la boleta al trabajador a más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago.

Entre las funcionalidades de la Planilla Electrónica se encuentra la emisión de una boleta de pago en base a la información registrada. Los empleadores podrán optar por utilizar dicha boleta o seguir emitiéndola a través del medio que lo han venido haciendo. En caso de utilizarla, deberán tener en cuenta lo siguiente:

- Podrán hacerlo sólo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario. - Con relación al número de horas de trabajo en el periodo, la boleta debe reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia. El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de la información mínima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.

Una vez que entre en vigor la obligación de llevar la Planilla Electrónica ¿Se debe cerrar la planilla manual?

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El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo Nº 001-98-TR, deberá efectuarse observando el cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y servirá exclusivamente para el registro de la rectificación de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a enero del año 2008. Tales rectificaciones se harán constar a partir de hoja siguiente a la última utilizada.

II. INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA.¿Qué información deberá registrarse en el Planilla Electrónica? La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R. M. Nº 250-2007-TR.

¿Con qué frecuencia se declaran dichos datos? Al igual que los PDTs, la Planilla Electrónica contará con un padrón de declarantes, de trabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal de terceros, en la que se registrará información relacionada con ellos por única vez y que sólo será modificada en caso requiera de actualización. Adicionalmente, contará con una planilla o declaración mensual en la que se declarara información con dicha periodicidad.

III. ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA.REGISTRO DEL DECLARANTE.¿Cuándo un declarante debe registrarse como micro empresa? Debe hacerlo sólo en los supuestos en que se haya acogido al régimen laboral especial previsto en la Ley N° 28015 y su Reglamento. De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, el acogimiento al régimen especial se hace mediante la presentación de una solicitud en forma de Declaración Jurada, indicando el número de RUC, el número de documento del representante de la microempresa y acompañando copia simple de las Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de ser el caso. El procedimiento es gratuito y de aprobación automática.

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¿Qué información debe colocarse en la casilla “Número de acogimiento”? Debe indicarse el número que le fue asignado por la Autoridad Administrativa de Trabajo al momento de presentar su solicitud de acogimiento al régimen especial. En caso de no haberle sido asignado un número de registro, sólo ingresará “0”.

¿Qué se consideran establecimientos para efectos de la Planilla Electrónica? Se consideran así a los lugares en que el declarante realiza, parcial o totalmente, sus operaciones. El establecimiento puede estar constituido sólo por el domicilio fiscal; pero también puede darse la existencia de establecimientos anexos, cuya declaración en el RUC es obligatoria. La noción de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo, cuando aquel es el espacio físico donde los trabajadores o prestadores de servicios, desenvuelven su actividad.

Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la Planilla Electrónica radica en que permite asociar a cada trabajador a un lugar determinado, para fines de fiscalización del cumplimiento de las obligaciones socio laborales; tanto en los casos en que el trabajador presta servicios en establecimientos del propio empleador; como en aquellos en que es desplazado para prestar servicios en establecimientos de otros empleadores.

¿Qué es el código de establecimiento según su inscripción en el RUC, a que se refiere la información mínima de la Planilla Electrónica? El código de establecimiento es aquél asignado por la SUNAT al momento de la inscripción en el RUC y se encuentra señalado en la ficha RUC. Este es el que debe registrarse en la Planilla Electrónica.

REGISTRO DE TRABAJADORES.¿A quién se considera un trabajador?

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Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados bajo subordinación. La subordinación es inherente a la existencia de aquellos servicios personales (trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y que por tanto requieren ser ordenados (administración y gestión). El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial para subordinar a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizándolo o eventualmente sancionándolo. No obstante ello, este despliegue de poderes podría no ser ejercitado por el empleador, y ello no extingue la relación de subordinación. Por ello, la subordinación podría expresarse en la determinación de jornadas de trabajo, horarios de trabajo, indicación del lugar de trabajo (dentro o fuera de las instalaciones de la empresa), dirección de cómo efectuar el servicio, supervisión, sanciones, etc. Se encuentra también comprendido en la definición de trabajador el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores, cuyo vínculo con la cooperativa es, a la vez, asociativo y laboral.

Si el trabajador vive en un domicilio con una dirección diferente a la declarada al RENIEC para la obtención de su DNI, ¿debe declararse la dirección real? No. Se asume como cierta la dirección registrada en el Documento Nacional de Identidad. ¿Cómo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta – quinta categoría? Sólo para efectos del llenado de la Planilla Electrónica, estas personas se registran dentro de la categoría de trabajadores. Su registro como trabajadores es sólo para fines operativos y no cambia la naturaleza jurídica de las relaciones existentes entre dichos perceptores y las empresas o entidades en las que éstos prestan servicios. Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes y con los practicantes SENATI. Sobre la ocupación del trabajador ¿cómo deben registrarse los puestos de las empresas que no encuentren en la tabla?, ¿el empleador tendría que crearlas?

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La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en función de las competencias necesarias para desempeñar tareas en un empleo; no lista puestos de trabajo. La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupación. Debe considerarse que de acuerdo al artículo 3º de la R. M. Nº 250-2007-TR, la información relativa a la ocupación del trabajador (al igual que la del nivel educativo), será obligatoria a partir del periodo de enero – 2009, y deberá declararse únicamente de manera anual, teniendo en cuenta la situación del trabajador al 1º de enero de cada año. ¿Cuándo debe marcarse la opción “Discapacidad”? Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en la alternativa negativa (“No”). La alternativa positiva deberá marcarse cuando se trate de de trabajadores cuya condición de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a las que la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad, atribuye competencia para dicho fin; y que hayan cumplido con su inscripción en el Registro Nacional de la Persona con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la materia . ¿Cuándo un trabajador se encuentra sujeto a jornada máxima? Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al límite temporal de 8 horas diarias o 48 horas semanales de trabajo. Por excepción, no se encuentran dentro de dicho límite los siguientes: - Trabajadores de dirección. - Trabajadores no sujetos a fiscalización inmediata. - Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia. En el indicador “Sujeto a jornada máxima”, entonces, deberá marcarse la opción positiva únicamente cuando se trate de trabajadores cuyas características encuadran en dichas situaciones.

¿Qué sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horario diurno durante un mismo periodo? En el indicador “Sujeto a trabajo en horario nocturno”, deberá marcarse la opción positiva, cuando se trate de:

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- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horario nocturno; - Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno, y parcialmente en horario diurno; y - Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos días en horario nocturno y otros, en horario diurno.

¿Cómo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizan diversos tipos de pago? En la casilla “Tipos de pago” aparecen tres opciones: efectivo, depósito en cuenta y otros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que se emplea más de un tipo de pago en el periodo, deberá registrarse el último tipo utilizado. Esta información será solamente referencial para fines de fiscalización laboral. ¿Cuándo deben marcarse las opciones “Trabajador de dirección” y “trabajador de confianza”? De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, “personal de dirección” es aquel que ejerce la representación general del empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aquéllas funciones de administración y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de la actividad empresarial. “Trabajadores de confianza”, según la misma norma, son aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con el personal de dirección, teniendo acceso a secretos industriales, comerciales o profesionales y, en general, a información de carácter reservado. Asimismo, aquellos cuyas opiniones o informes son presentados directamente al personal de dirección, contribuyendo a la formación de las decisiones empresariales. La calificación de los puestos de dirección y de confianza, exige aplicar el siguiente procedimiento: a) Identificar y determinar los puestos de dirección y de confianza; b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos de dirección y de confianza, que sus cargos han sido calificados como tales; y, c) Consignar en la planilla electrónica y boletas de pago la calificación correspondiente.

180

En tal virtud, el marcado de las opciones “Trabajador de dirección” y “trabajador de confianza” en la Planilla Electrónica, deberá producirse como última etapa de este procedimiento. Esta disposición es también aplicable a entidades públicas cuyo personal se encuentra sujeto al régimen laboral de la actividad privada debe cumplirse el mismo procedimiento; y a entidades que cuentan con ambos regímenes laborales, respecto de trabajadores sujetos al régimen privado.

¿Qué información referida a períodos laborales se declarará? Se declarará la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relación con el trabajador, y la fecha de cese o extinción de la relación. El aplicativo permite ingresar más de un período.

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AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué es el contrato de trabajo? 2.- ¿Cómo se da la jornada de trabajo? 3.-¿A qué se refiere los descansos remunerados? 4.- ¿Cuál es la remuneración mínima vital vigente? 5. -¿Quiénes tienen derecho a la asignación familiar? 6.-¿Cuántas clases de gratificaciones existen? 7.- ¿Quiénes están obligados a llevar libro de planillas? 8.- ¿Cuáles son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones? 9.- ¿Cuál es el contenido de la planilla de remuneraciones? 10.- Señale el tiempo de conservación del libro de planilla de remuneraciones. 11.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones. 12.- ¿Qué es la boleta de pago?

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UNIDAD IV PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboración de los asientos de ajustes y provisiones. Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros auxiliares.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Presentar correctamente los cálculos correspondientes para registrar los asientos de ajuste y de provisiones. Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciación de activos fijos. Diseña correctamente la hoja de trabajo del balance de situación. Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables. Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y pérdidas,

CONTENIDOS ACTITUDINALES Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio. Juzga con criterio, la determinación de los ajustes y provisiones. Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y auxiliares. Participa con interés en el desarrollo de la monografía.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 13: Ejercicios de Aplicación de Libros Principales y Auxiliares TEMA Nº 14: Estado de Situación Financiera TEMA Nº 15: Estado de Resultado Integrales TEMA Nº 16: Aplicación de Asientos de cierre. 183

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

APLICACIÓN EN LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

APLICACIÓN DE ASIENTOS DE CIERRE

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BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo) Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de Trabajo que viene a ser la continuación del primero. La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación, permitiendo asi determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al Estado de Ganancias y Pérdidas. En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició. Tales hechos y cifras le permitirán al propietario tomar decisiones, para ello harán uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, e ahí su importancia. Preparación de la hoja de trabajo Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, ésta nos muestra 12 columnas: En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación hoja de trabajo, así como la fecha o el período a que pertenece. Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los códigos y cuentas extraídas del libro Mayor. Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.

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En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados. En estas columnas se ajustan: En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores se trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultados por naturaleza. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dirá que se obtuvo una pérdida. Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza, en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. En la columna de pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se registrará los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una utilidad, de lo contrario una pérdida. En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultados por Función, se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas 66, 69, 74 así como los saldos de la clase 9. Simultáneamente se registrarán en la 186

columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77,78. Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad, Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual que el Estado de Resultados por Naturaleza. En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al final del ejercicio económico, para así determinar las acciones a seguir próximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir, etc. CREACIONES LOS ANDES S.A. HOJA DE TRABAJO Debe

Haber

Deudor

Acreed or

Debe

Haber

Activo

10

Caja y Bancos

2000

1 500

500

500

12

Clientes

3000

1 200

1 800

1 800

20

Mercaderías

6000

3 000

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

39

Depreciac. y amortización acumul.

40

Tributos por pagar

41

Remuneraciones por pagar

11 000

3000

3 000

11 000

11 000

Pasivo

2 100

2 100

800

800

800

1 100

1 100

1 100

Proveedores

1 850

1 850

1 850

50

Capital

7 000

7 000

7000

58

Reservas

59

Resultados Acumulados

60

Compras- Mercaderías

61

Variación de Existencias - Mere.

62

Cargas de Personal

400

400

400

1 000

1 000

1 000

3 200 3 200

Pérdida

3 000

200

950

950

63

Servicios prestados por terceros

1 200

1 200

1 200

67

Cargas financieras

400

400

400

68

Provisiones del Ejercicio

200

200

69

Costo de ventas

70

Ventas

7 800

7 800

79

Cargas impuiab. a cuentas de costos

2 750

2 750

200

3000

3 000

3 000 7800

7 800

2 750

94

Gastos administrativos

1 500

1 500

1 500

1 500

95

Gastos de ventas

1 250

1 250

1 250

1 250

33 700

33 700

28 000

Gananci a

3 200 3 200

950

3 000

Gananci a

2 100

42

3 200

Pérdida

28 000

5 750

5 750

16300

Utilidad antes del Impuesto 16 300

14 250

5 950

2 050

2 050

16 300

8 000

8 000

5 750

7 800

2 050 8 000

7 800

7 800

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AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué es el balance de comprobación?

2.- ¿Cada cuánto se confecciona el Balance de comprobación? 3.- ¿Qué es la hoja de trabajo? 4.- ¿Qué importancia tiene la hoja de trabajo? 5.- ¿Según el rayado de la hoja de trabajo, de cuántas partes se compone? 6.- ¿Cómo re determina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?

ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES Estados Financieros Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados para establecer: La situación y el valor real del negocio; y El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

188

En resumen, ¿qué son los Estados Financieros? Estados Financieros, son medios de comunicación que tienen como objeto proporcionar información contable, así como los cambios económicos financieros, experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento para la preparación de la información financiera proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes: Estado de Situación Financiera Estados de Resultado Integral Estados de cambios en el patrimonio neto Estados de flujos de efectivo Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los Estados Financieros. Requisitos a satisfacer por los estados financieros: Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es necesario satisfacer ciertos requisitos: Utilidad, para la toma de decisiones. Integridad, debe contener toda la información necesaria. Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral. Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los mismos de una empresa o con los de otras. Comprensibilidad, por todos los usuarios. Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables. Confiabilidad, los datos deben ser confiables. Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación, para

189

ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda. Objetivos generales de los estados financieros: La Contabilidad es un sistema de información, por lo tanto se justifica su utilización. Los objetivos principales son: Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y evaluar el capital de trabajo. Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de los recursos. Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de conocer la capacidad generadora de las utilidades. A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o vender. La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales. Usuarios de la información financiera Los Estados Financieros representan una fuente de información, la carta de presentación de una empresa, por lo tanto es importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultado económico y financiero del negocio. Así los usuarios de la información constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido según las utilidades obtenidas etc.

190

Se clasifican en: Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a través de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de su negocio, así como los dividendos a repartir. Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el crédito solicitado. Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su dinero. El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización. Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa. Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF. les son importantes por dos razones: Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de la empresa; y Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan

191

Ejercicio de Aplicación Debatir sobre la información que se llega a determinar en los estados financieros. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas, de acuerdo a los siguientes datos: Ventas

357,665.00

Envases y Embalajes

200.00

Tributos

485.44

Ingresos diversos

450.00

Cargas financieras

279.28

Costo de ventas

245,782.05

Cargas de personal

25,397.86

Cargas excepcionales

1,957.60

Suministros diversos

4,742.00

Ingresos financieros

882.00

Cargas diversas de gestión

4,725.95

Variación existencias: Envases y embalajes

594.50

Variación existencias: Suministros diversos

909.94

Provisiones del ejercicio

1,901.76

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Ejercicio de Aplicación Monografía Integrada La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer Nº 2375, Urb. Pando – Lima, se dedica a la comercialización de artículos de limpieza. Presenta los siguientes datos: s/.  

Tiene dinero en efectivo Cuenta corriente Nº 123011 Banco de Crédito.

3,550.00 10,200.00



Cuenta corriente Nº 234191 Banco de Comercio.

12,950.00



Facturas por cobrar F/ Nº 024





   

1,800.00

F/ Nº 025

953.00

Letras por cobrar L/ Nº 01

200.00

L/ Nº 02

320.00

Tiene en almacén los siguientes artículos Artículo A

11,600.00

Artículo B

10,800.00

Artículo C

11,900.00

Unidades de Transporte- una camioneta Muebles Enseres 02 Computadoras, Pentium IV Las computadoras, se adquieren el 30 de

4,800.00 3,200.00 2,300.00 1,200.00

c/u

Diciembre de 20……, pero entra en funcionamiento en Enero del presente año.   

01 Máquina de escribir eléctrica Modelo ARK

1,350.00

01 Máquina de escribir eléctrica Modelo NM

1,400.00

Depreciación de activos fijos, según relación Unidades de Transporte

960.00

Muebles y Enseres

550.00

193



 

Máquinas

275.00

Pendientes de pago, las siguientes obligaciones: Liquidación de IGV

800.00

Impuesto a la renta 3era. Categoría.

305.00

Factura Nº 200 Proveedor “Q”

1,990.00

Factura Nº 300 Proveedor “A”

2,300.00

Letra Nº 208 Proveedor “M”

850.00

Alquiler de local

900.00

Recibo de Luz

70.00

Recibo de Teléfono

95.00

Cts Capital Social

3,500.00 ¿?

OPERACIONES.-

1.- Se apertura los libros contables. 2.- Se deposita el efectivo en cta. cte. del banco de Comercio. 3.- Se gira el ch/ 501 del banco de Crédito, para cancelar las obligaciones pendientes:  Liquidación de IGV

800.00

 Impuesto a la renta 3era. Categoría.

305.00

4.- Se cobra las F/ 024 y 025 en efectivo y se deposita en cta. cte. del banco de Crédito. 5.- Se gira el ch / 502 del banco de Crédito, a la orden de Juan Ibarra, por s/. 500.00 para gastos de caja chica. Tope para gastar contra este importe es de 20% (100% gastos administrativos). 6.- Se cobran las L/ 01y 02 en efectivo y se deposita en cta. Cte. del banco de Comercio. 7.- Se gira el ch/ 801 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:  Factura Nº 200 Proveedor “Q”

1,990.00

 Factura Nº 300 Proveedor “A”

2,300.00



Letra Nº 208 Proveedor “M”

850.00

8.- Se compra mercaderías, según F/ 458 por s/ 3,000.00 (v.c). Se cancela el 80% con ch/ 802 del banco de Comercio, y el saldo se canjea con 2 letras Nº 020 y 021 a 30 y 60 días respectivamente, con fecha de aceptación 07.06.2007

194

9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crédito, para préstamo al trabajador “M”, por s/ 150.00 10.-Se compra mueble según F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/ 803 del banco de comercio. 11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crédito, para otorgar adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. 12.- Se vende según F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/ 457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1 letra Nº 630, con fecha de aceptación 07.06.2007 13.- El trabajador “M” devuelve el préstamo, por s/ 150.00, en efectivo y se deposita en el banco de Crédito. 14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes: 

Alquiler de local

900.00

 Recibo de Luz

70.00

 Recibo de Teléfono

95.00

15.- El señor Juan Ibarra, entrega su liquidación de caja chica Nº 020, con los siguientes gastos:  Fotocopias de documentos

s/ 25.00

 Gasto en correos

15.00

 Gasto en revistas

10.00

 Gasto en legalizaciones

20.00

 Compra de útiles de escritorio B/ V 086

85.00

100% gastos administrativos. 16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidación de caja chica Nº 020 17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, según F/ 563, por s/ 250.00 (v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crédito. 18.- Se vende mercaderías según F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crédito.

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19.- En diciembre se vende mercaderías por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y se deposita en cta. cte. Bco. de comercio. 20.- En diciembre se compra mercaderías por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806. 21.- Se registra la planilla del mes por una remuneración bruta de s/ 18,000.00. Todos los trabajadores se encuentran afiliados en la afp horizonte. Descontar el adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. (100% gastos administrativos). Se cancela con ch/ 506 del banco de Crédito. 22.- Se provisiona el depósito de Cts, con una remuneración bruta de s/ 18,000.00 Se cancela con ch/ 806 del banco de Comercio. 100% gastos administrativos. 23.-Se recibe nota de cargo, Nº 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de Crédito, y nota de cargo Nº 115 por s/ 85.00 del banco de comercio. 24.- Realizar los asientos de ajuste:

 Costo de ventas : Existencia final , s/ 3,650.00  Depreciaciones.

AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué son los estados financieros? 2.- ¿Cuáles son los objetivos generales de los estados financieros? 3.- ¿Qué ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros? 4.- ¿Quiénes hacen uso de la información financiera? 5.- ¿Qué es el Estado de Situación Financiera? 6.- ¿ Cuáles son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un concepto de cada uno de ellos. 7.- ¿Qué es el Estado de Resultados Integrales? 8.- ¿Cuántas modalidades existen en cuanto a la presentación del Estado de Resultado Integrales? 9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y pérdidas en sus dos modalidades.

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FUENTES DE INFORMACIÓN

197

1. Giraldo, D. (2008). Contabilidad general básica: teoría y práctica. Lima: IFOCCOM. 2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general básica. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

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