Manual Auditoria Financiera I
August 3, 2023 | Author: Anonymous | Category: N/A
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Manual de Auditoria Financiera I Dr. Domingo Hernández Celis – domingo_hc@ahoo.com
1. 1. Intr Introducc oducción ión 2. 2. Parte I: Conceptos básicos bás icos de Auditoría Audit oría 3. 3. Fundamentos básicos de auditoría. La auditoría. Definiciones de auditoría . . La auditoría frente a !a contabi!idad contabi! idad ". ". #$amen de estados esta dos financieros financie ros por e! auditor independiente inde pendiente %. %. Audit Auditoría oría operati ope rati&a &a '. '. Diferenci Diferencias as entre !a Auditoría Audit oría Financiera Financie ra ( de )estión *. *. +ormas de Auditoría Audit oría )enera!mente )enera !mente Aceptadas Acepta das ,. ,. #! cic!o cic! o básico de !a Contabi!idad 1-. Parte II: Las normas ( procedimientos de auditoría en !as tres etapas de! proceso de 1-. auditoría: p!anificación e/ecución ( conc!usión 11. Pape 11. Pape!es !es de trab traba/o a/o 12. Contenido de !os pape!es 12. pape! es de traba/o t raba/o 13. Contr 13. Contro! o! inte interno rno 1. #! pro0rama 1. pro0r ama de auditor aud itoria ia 1". Parte III: #$amen de ca/a ( bancos ( cuentas por cobrar comercia!es 1". 1%. Los a/ustes fundamenta!e 1%. fundamenta!ess 1'. #nfoue de auditoría 1'. auditorí a para !a re&isión re&is ión de! contro! interno int erno 1*. Cic! 1*. Cic!o o de in0res in 0resos os 1,. Cic! 1,. Cic!o o de compra c omprass 2-. 2-. Cic!o o de tesorer nómina pe rsona!! 21. Cic! 21. Cic!o Cic! o de tes orería íao persona 22. Cic! 22. Cic!o o de producc pro ducción ión 23. Cic!o de información financiera 23. 2. Parte I: e$amen 2. e$ame n de e$istencias e$istencias acti&o fi/o e intan0ib!es inta n0ib!es anua! de est4dio de La 5ni&ersidad 6an artin de Porres 7 Lima Per4 P8#6#+9ACI+ !ste Manual Manual audará a la total total com"rensi#n com"rensi#n de una de las ramas im"ortantes im"ortantes de la "rofesi#n "rofesi#n conta$le% como es la auditor&a auditor&a financie financiera. ra. 'os conce"tos conce"tos (ertidos (ertidos en esta "u$licaci#n "u$licaci#n no son determinantes% determinantes% el alumno tiene )ue in(estigar en las di(ersas fuentes $i$liográficas en la red de redes* Internet% "ara am"liar sus conocimientos so$re los temas )ue com"rende com"rende este Modulo I de la auditor&a financiera.
I+98;D5CCI+ !l entorno social econ#mico en )ue )ue se desen(uel(en desen(uel(en las em"resas "resenta "resenta constantes cam$ios cam$ios )ue re"ercuten en su funcionamiento. f uncionamiento. !ntre las modificaciones econ#micas )ue se han dado en el "a&s% ca$e destacar* las (ariaciones de las tasas de inter+s inter+s de inflaci#n% inflaci#n% deslizamiento deslizamiento de la moneda% un un retorno a la la "roducti(idad como elemento trascendente "ara el desarrollo% las distintas formas de financiamiento, financiamiento, el mercado de (alores )ue inicia una a"ertura constitue una o"ci#n adicional de in(ersi#n el hecho de )ue muchas em"resas% grandes medi median anas as%% se ac acer erca can n a fu fuen ente tess de fifina nanc ncia iami mien ento to merc mercad ados os ee-te tern rnos os%% da dand ndo o lu luga garr a la internacionalizaci#n internacionalizaci #n comercial% sueta a reglas internacionales. Durante el "roceso de glo$alizaci#n las em"resas com"iten% "rinci"almente% "or ca"itales% mercados tecnolog&a, lo cual origina )ue la utilizaci#n de los estados financieros dee de ser meramente local% "ara tener un a"ro(e a"ro(echami chamiento ento e-terno e-terno "or in(ers in(ersionis ionistas tas e-traner e-traneros. os. /am$i+n /am$i+n se o$ser(an o$ser(an constan constantes tes cam$ios en la "ol&tica fiscal )ue )ue inciden en los im"uestos% as& como% una transformaci#n acelerada en los sistemas de informaci#n )ue cada d&a se tornan más sofisticados.
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1Ant 1Ante e la in inte tern rnac acio iona naliliza zaci ci#n #n de la econ econom om&a &a%% el crec crecim imie ient nto o "r "rol olif ifer erac aci# i#n n de la lass em"r em"res esas as multinacionales% la tendencia hacia la auditor&a sin fronteras se incrementará sin lugar a dudas. 'as e-igencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecerán serán más sofist sof istica icados dos%% "or lo )ue el re)uer re)uerimi imient ento o de )ue los auditore auditoress cum"la cum"lan n con normas normas de audit auditor& or&a a internacionales es de hecho una realidad. Algunos conce"to c once"toss esenciales esencia les en la auditor&a no cam$ian, cam$ ian, ni "ueden ni n i de$en cam$iar. 'a inde"endencia inde" endencia mental sigue siendo la columna (erte$ral de la "rofesi#n, la +tica contin2a identificándose como el cimiento de la la$or de los contadores, las normas de auditor&a "ermanecen como los re)uisitos m&nimos de calidad% los lineamientos de conducta )ue de$e o$ser(ar el auditor. 0ero% la tecnolog& tecnolog&a a no se detiene. detiene. 0or el contrario% contrario% a(anza a(anza a "asos "asos acelerados acelerados las e-"ectati(as e-"ectati(as de clientes usuarios se multi"lican% lo )ue hace a2n más demandante la la$or de los contadores "2$licos )ue lle(an a ca$o el e-amen de los estados financieros3. !n este conte-to se desarrolla la auditor&a% como acti(idad "or e-celencia del contador "2$lico )ue lo identifica con sus sus caracter&sticas más más esenciales% como como son res"onsa$ilidad e inde"endencia. !l auditor% "ara lle(ar a ca$o sus funciones% re)uiere tener conocimientos "rofundos so$re "rinci"ios normas internacio inter nacionales nales de conta$ili conta$ilidad% dad% normas normas internaci internacionales onales de auditor&a% auditor&a% "rocedimie "rocedimientos ntos de auditor&a% auditor&a% "rinci"ios de +tica "rofesional% sistemas de informaci#n e im"uestos. !l auditor tam$i+n se a$ocará al estudio e(aluaci#n del control interno "ara determinar el alcance )ue le es suficiente en la o$tenci#n de los elementos de uicio necesarios "ara fundar de una manera o$eti(a "rofesional la o"ini#n )ue emitirá so$re los estados financieros sometidos a su e-amen. !sta acti(idad% además de utilizar los conocimientos se4alados% se a"oa en los sistemas de informaci#n% as& como% en el as"ecto fiscal de la entidad% "or re"resentar +ste un elemento sustancial en los estados financieros suetos a e(aluaci#n "ara dictaminar so$re su razona$ilidad. Durante este "roceso tam$i+n es necesaria la a"licaci#n de t+cnicas )ue "arten del estudio general% del análisis% ins"ecci#n% confirmaci#n% in(estigaci#n% declaraciones% o$ser(aci#n cálculo% hasta llegar a la emisi#n de un dictamen )ue es "arte integrante del Informe de Auditor&a )ue "resentamos los auditores e-ternos como "roducto final de su tra$ao% )ue se (uel(e "2$lico cuando es firmado "or el auditor entregado a )uien contrat# sus ser(icios de auditor&a financiera, a )ue "uede ser distri$uido a los diferentes usuarios. Además% se ha hecho costum$re costum$ re entregar entrega r un informe denominado denominad o 1Carta a la 5erencia 5erenci a so$re Control Interno3% )ue tiene carácter de reser(ado% "ara conocimiento e-clusi(o de la 5erencia de la entidad auditada% a fin de )ue ado"te las medidas necesarias "ara su"erar las "osi$les diferencias de control interno detectadas a tra(+s del e-amen de auditor&a.
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C;P#9#+CIA6: 6econoce com"rende los conce"tos fundamentales% los "rocedimientos el enfo)ue em"resarial "ara realizar el tra$ao de auditor&a de los estados financieros% a fin de )ue el auditor inde"endiente "ueda emitir una o"ini#n o"ini#n )ue o$tenga la confianza confianza del cliente cliente usuario. usuario. !sta la$or la$or esta dirigida dirigida como corolario corolario final a )ue los estados financieros acom"a4ados de un informe del contador "2$lico inde"endiente merezcan siem"re la fe "2$lica.
PA59A6 PA8A #L #695DI; < L;6 98A=A>;6 D# APLICACI+ !ste Manual será utilizado como a"oo im"ortante al desarrollo de la asignatura Auditor&a Financiera% en algunos casos será estudiado "re(iamente "or indicaci#n del "rofesor% lo )ue "ermitirá el análisis de$ate colecti(o del tema le&do, en otros casos% ser(irá "ara una lectura )ue com"lemente las e-"licaciones reci$idas durante las sesiones de a"rendizae. !sta lectura será com"rensi(a de$erá utilizar las t+cnicas de estudio )ue se "ro"one en uno de los temas desarrollados. Des"u+s de la lectura com"rensi(a efectuada de$erás desarrollar las acti(idades de a"licaci#n "ro"uestas en el Manual. Manual. Algunos Algunos tra$aos tra$aos son indi(idual indi(iduales es otros son son "ara desarrollars desarrollarse e en gru"os. gru"os. 0ueden 0ueden ser realiza real izados dos en aula% aula% o re)ueri re)uerirr de tra$a tra$ao o de cam"o, cam"o, am$as am$as modali modalidade dadess for fortal talece ecen n la ca"aci ca"acidad dad de autoa"rendizae del estudiante. /am$i+n de$erás resol(er las cuestiones "lanteadas en la autoe(aluaci#n al final de cada cada tema. 7i tu(ieras dificultad consulta a tu "rofesor o efect2a in(estigaciones "untuales.
PA89# I C;+C#P9;6 =?6IC;6 D# A5DI9;8@A CAPACIDAD I Com"rende% identifica e-"lica los conce"tos $ásicos de auditor&a% distingue su naturaleza grado de com"leidad los asume de manera cr&tica. C;+9#+ID;6 P8;C#DI#+9AL#6 P8;C#DI#+9AL#6 • • •
Formaliza e-"resa con "ro"iedad los conce"tos de auditor&a. Identifica e-"lica la auditor&a e-terna e-terna. Distingue las res"onsa$ilidades de la gerencia del auditor inde"endiente frente al tra$ao de auditor&a.
•
6econoce "2$lica. e-"lica la im"ortancia de la auditor&a financiera el reconocimiento de la fe
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C;+9#+ID;6 AC9I95DI+AL#6 AC9I95DI+AL#6 • • •
8alora la im"ortancia de la auditor&a financiera. Asume res"onsa$ilidad en la realizaci#n de los tra$aos acad+micos )ue se asigna. A"recia el significado de confianza en la la$or del auditor inde"endiente.
C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6 C;+C#P95AL#6 9ema + 1 'a auditor&a% definici#n% caracter&sticas. 9ema + 2 !l auditor e-terno* sociedad de auditor&a auditor inde"endiente. 9ema + 3 !l ciclo $ásico de la conta$ilidad% "rinci"ios. 9ema + 9ormas internacionales de conta$ilidad. 9ema + " 9ormas de auditor&a generalmente ace"tadas. 9ema + % 9ormas internacionales de auditor&a. 9ema + ' !8A':ACI;9 06IM!6A 06 De una em"resa realizados "or un "rofesional? el Auditor ? encargado "ara desem"e4ar tales funciones. !s fundamentalmente "ara ello el re)uisito de inde"endencia a )ue de lo contrario )uedar&a menosca$ada la autoridad de la o"ini#n su (alidez de cara a )uienes "retenden de"ositar en ella su confianza. 'a funci#n del auditor es la de e-aminar e informar so$re los !!.FF. confeccionados "or la em"resa. CA8L;6 A. 6L;66# A5DI9;8@A 5+ +5#; #+F;B5# #P8#6A8IAL !s el e-amen de informaci#n "or "arte de una tercera "ersona% "ersona% distinta de la )ue la "re"ar# del usuario% con la intenci#n de esta$lecer su raciona$ilidad dando a conocer los resultados de su e-amen% a fin de aumentar la utilidad )ue tal informaci#n "osee.
A8958 ;L#6 P8I+CIPI;6 ( P8;C#DII#+9;6 'a auditor&a es la com"ro$aci com"ro$aci#n #n cient&fica cient&fica sistemáti sistemática ca de los li$ros de cuentas% cuentas% com"ro$antes com"ro$antes otros registros financieros legales de una em"resa% con el "ro"#sito de determinar la e-actitud e integridad de la conta$ilidad, mostrar la (erdadera situaci#n financiera las o"eraciones "resentar los informes contratados.
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ont0omer( dice )ue la auditor&a es un e-amen sistemático de los li$ros registros de un negocio u otra organizaci#n% con el fin de determinar o (erificar los hechos relati(os a las o"eraciones financieras los resultados resultados de +stas% +stas% "ara informar so$re los mismos3. =ecsse se4ala )ue la auditor&a es un e-amen de los registros de conta$ilidad con el "ro"#sito de esta$lecer si son correctos com"letos% reflean com"letas las transacciones )ue de$en contener. #! ComitE #specia! de! Instituto Americano de Contadores determina )ue auditor&a es el e-amen de los li$ros de conta$ilidad% com"ro$antes demás registros de un organismo "2$lico% instituci#n% cor"oraci#n% firma o "ersona% o de alguna "ersona o "ersonas situadas en destino de confianza% con el o$eto de a(eriguar la correcci#n o incorrecci#n de los registros de e-"resar o"ini#n so$re los documentos suministrados com2nmente en forma de certificado. Fernando Die =arroso considera )ue la auditoria es la ciencia del análisis% com"ro$aci#n estimaci#n de las cuentas% AndrEs ontero estima )ue auditor&a es el e-amen met#dico ordenado de la conta$ilidad de una em"resa mediante la com"ro$aci com"ro$aci#n #n de las o"eraciones o"eraciones registradas registradas la in(estigaci#n in(estigaci#n de todos todos a)uellos hechos )ue "uedan tener relaci#n con las mismas% a fin de determinar su correcci#n3. A "esar de )ue ninguno de los auditores auditore s está de acuerdo com"letamente com"letam ente so$re la definici#n definici# n del t+rmino auditor&a% "odemos (er )ue la maor&a inclue las caracter&sticas siguientes% como t&"icas de la auditor&a* a> !s un e-amen% e-amen% e(alu e(aluaci#n aci#n%% estudio% estudio% re(isi re(isi#n #n o in(estig in(estigaci#n aci#n.. $> !stá dirigida dirigida "or "or un Contador Contador 02$lic 02$lico o 0rofesio 0rofesional. nal. c> !s sis siste temá mátitico co "la "lane nead ado% o% d> Cu$re las las o"eraciones o"eraciones en su totali totalidad dad o "uede ser limitad limitada a a las o"eraciones o"eraciones financie financieras. ras. e> !s o$eti o$eti(o (o e inde inde"en "endie diente nte.. f> 7e efect2a efect2a con con el fin fin de llegar llegar a una una conclusi conclusi#n #n o formar formar una una o"ini#n o"ini#n so$re so$re la confia$ confia$ilid ilidad ad de lo lo e-aminado. 8. G. aut en Fundamentos de Auditor&a% dice 'a auditor&a se ocu"a de la (erificaci#n de la informaci#n conta$le determinando la confia$ilidad de los estados conta$les3.
Definición actua!iada de Auditoría 'a Audito Auditor&a r&a se ocu"a ocu"a de la (erifi (erificac caci#n i#n del siste sistema ma de inf inform ormaci aci#n #n su funcio funcionam namien iento% to% determinando la confia$ilidad de la informaci#n "roducida
CA8AC9#8@69ICA6 D# LA A5DI9;8@A 'a Auditor&a como rama de la ciencia conta$le asume dos caracter&sticas fundamentales* fundamentales* A+AL@9ICA es decir% analizar con detenimiento toda la informaci#n )ue conforma los estados e informes conta$les descom"one +l todo en "artes "ara satisfacerse esa informaci#n contenida en tales estados e informes. 8#98;6P#C9IA. 7e refiere a )ue se efect2a el análisis de la informaci#n consolidada "ara descender hasta el documento.
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7i )ueremos concretar con res"ecto a esta caracter&stica diremos )ue mire hacia atrás% aun)ue merece la atingencia ating encia de )ue la Auditor&a Auditor&a es hacia hacia delante% es decir decir%% un a"oo a"oo a la em"resa "ara "ara el meor logro logro de o$eti(os.
A5DI9;8IA 8#98;6P#C9IA
;=>#9I;6 D# LA A5DI9;8@A Dentro de los o$eti(os más im"ortantes )ue "ersigue la Auditor&a son* a > D et e t er e r mi mi n na a r s i l os o s e st s t ad a d os o s f in i n an a n ci c i er e r os os r e ea a lm l m en e n tte e " rre e se se n ntt a an n o n o l a s it it u ua a ci ci # #n n financiera% los resultados de las o"eraciones de la entidad% las (ariaciones en el ca"ital conta$le los cam$ios en la situaci#n financiera o fluidos de efecti(a. $> Com"ro$ar la conformidad conformidad o cum"limiento de las dis"osiciones dis"osiciones legales. legales. c> !(aluar el sistema sistema de Control Interno Financiero Financiero de la em"resa o entidad. d> Conocer el grado de de maneo em"resarial des"legado "or los eecuti(os. eecuti(os.
LA A5DI9;8@A F8#+9# A LA C;+9A=ILIDAD !n su origen% la Auditor&a consisti# en una re(isi#n del sistema conta$le. 7e "uede e ffe e ct c t ua u a r u na n a A ud u d iitt or o r &a & a s in in c o on n ta ta r c o on n u n s is i s tte e ma ma d e c o on n ttrr o oll i n ntt e err n no o o de co on n ttrr o oll " r es e s u "u " u e st s t ar a r i o% o % o d e c o nt n t r ol o l d e a $ as as t ec e c im i m i en e n t os os % " e ro ro e s i m "o "o s i$ i $ l e e f ec e c tu tu a r u n a auditor&a sin un sistema conta$le.
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!l sistema conta$le a$arca los formularios documentos de origen% los li$ros de entrada o r ig i g iin n a l%l % e l m a o o r g e ne n e r al a l % e l " la l a n d e c u en e n t as a s % l o s o t ro r o s r e gi g i s tr tr o s c o on n t a$ a $ l es es . : n sistema conta$le% $ien organizado de manera l#gica seg2n los "ro"#sitos o"eraciones de una entidad o em"resa hace "osi$le una auditor&a financiera auda al auditor. :n sistema conta$le mal ela$orado o mal lle(ado "uede demorar el "roceso de la auditor&a% "uede re)uerir mucha mas la$or "or "arte de los auditores es siem"re mu costoso "ara la entidad auditada Cuando los contadores desem"e4an sus cargos de manera efecti(a% manteniendo un sistema conta$le adecuado% los auditores "ueden cum"lir con sus funciones con menos tiem"o aun menor costo. !n este sentido re(iste menor im"ortancia inestima$le )ue el sistema conta$le sea ela$orada no solamente con el conce"to de la conta$ilidad conta$ilidad s#lida% sino tam$i+n con el o$eti(o de hacer "osi$le la auditor&a inde"endiente con la má-ima e f ic i c ie i e n ci c i a . 7 i e l s i st st e ma m a c o nt n t a$ a $ l e e s m u c o m " le le o o c o om m " lil i ca c a d o o s i l o s l i $ ro ro s documentos no están en orden% "odr&a ser mu dif&cil o im"osi$le la Auditor&a.
#HA#+ D# #69AD;6 FI+A+CI#8;6 P;8 #L A5DI9;8 I+D#P#+DI#+9# 'a finalidad del e-amen de estados financieros% es e-"resar una o"ini#n "rofesional i n de de " en e n d ie i e n te t e % r e s" s" e ct c t o a s & d i ch ch o s e s ta ta d os o s " r es e s e nt n t a n l a s it i t u ac a c i #n # n f in i n a nc n c ie i e r a% a% l o s
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resultados de las o"eraciones% las (ariaciones en el ca"ital conta$le los cam$ios en la situaci#n financiera de una em"resa% de acuerdo con "rinci"ios normas internacionales de conta$ilidad% a"licados so$re $ases consistentes. consistentes. 'A o"ini#n del auditor% "or ser inde"endiente inde"endiente a la de la administraci#n de la em"resa% el resultado de la a"licaci#n de normas )ue controlan la calidad )ue de$e reunir el t r a$ a $ a o o e i nf n f o rm r m a ci c i #n # n ) u e e m iti t e e sstt e " r of of e si s i o na n a l " e rm r m it i t e i n co co r "o " o r ar a r c r ed ed i $i $ i l id id a d a l contenido de los estados financieros e-aminados. 6es"onsa$ilidad 6es"onsa$il idad en la "re"araci#n de los estados financieros !l contenido ela$oraci#n de los estados financieros es res"onsa$ilidad )ue com"ete a la administraci#n de la entidad. Mientras el auditor es res"onsa$le de e-aminar e-"resar una o"ini#n so$re los estados financieros% la res"onsa$ilidad res"onsa$ilidad en cuanto a la "re"araci#n de los mismos de sus notas a c la l a r at at o ri r i a s r e c ae ae e n l a a d mi m i n is is t ra r a c i# i# n d e l a e n t id i d a d. d . ' a r e s "o " o n sa s a $ ilil id id a d d e l a administraci#n administraci #n inclue el mantenimiento mantenimiento de registros conta$les conta$les de controles controles todo el tra$ao del auditor% tanto al determinar sus "rocedimientos de re(isi#n% como al e(aluar los uicios ado"tados "or la administraci#n administraci#n en la "re"araci#n de los estados financieros. ' a a ud u d it i t or o r &a & a d e e st s t ad a d os o s f in i n an a n ci c i er e r os o s n o t ie i e ne ne " o orr o $ $ e ett i( i ( o a l d es e s ccu u $r $ r ir i r e rrrr o orr e ess e irregularidades% "or lo de$ido a las caracter&sticas "ro"ias de su realizaci#n a las limitaciones )ue ofrece cual)uier sistema de control interno conta$le% e-iste un riesgo ine(ita$le de )ue algunos errores o irregularidades "uedan "ermanecer sin descu$rirse, s i n e m $ a rg r g o % l a r e s" s" o ns n s a $i $ i lil i d ad a d d e l a u d i to to r n a ce c e c o n e l h e ch ch o d e ) u e l o s m i s m os os de$ieron ha$er sido detectados no lo fueron% "or no ha$erse cum"lido con las normas de au ud d iitt or o r &a &a g en en e err al al m me e nt n t e a ce c e "t " t ad ad a ass . C ua ua l) l) u uii er e r i nd n d iicc io io d e ) u ue e a llg g2 2n n e rrrr o orr o i r rre e g ul u l a ri r i d ad a d " u di d i er e r a h a $e $ e r o c ur u r r id id o " ro r o ( oc o c a nd nd o u n a d i st s t o rs rs i #n #n i m m" " o rt r t a nt nt e e n l o s e sstt a d do o s f in in a n ncc ie ie ro r o s s u e e to to s a e --a a me me n n%% o $ lili g a att o orr iia a al au ud d itit o orr a a m" m" lili ar ar s u s " r oc o c e di d i m ie ie n to t o s d e r e (i (i s i# i# n " a ra ra c o nf n f i rm rm a ra r a o d is i s i "a " a r s u s a " re r e c ia ia c io i o n es e s % d a do do ) u e "udiera (erse afectada su o"ini#n so$re la raciona$ilidad de los mismos estados. DIF!6!9CIA7 !9/6! A:DI/6BA FI+A+CI#8A < ;P#8A9IA C9C!0/ !9F:!
A:DI/6BA FI9A9CI!6A D!' C9/AD6
A: A : D I / 6 B A 0!6A/I8A D! 'A 5!6!9CIA
A6 A 6 ! A 7 D ! A0 A 0 ' I C A C I ; 9
C9/AI'IDAD E FI9A9A7
/D7 '7 7!C/6!7
06/:9IDAD D! AC A C / : A C I ; 9
D!7 0:G7
A9/ !7 D !70 :G7 D:6A9/!
MA6C D! 6!F!6!9CIA
!7/AD7 C9/A'!7
C9/6'!7 AD A D M I 9 I 7 / 6 A / I 8 7
A5DI9;8@A ;P#8A9IA 'a auditor&a o"erati(a se ocu"a de los controles en todas las áreas% a fin de determinar si los mismos son adecuados efecti(os% "ara el logro de a)uellos o$eti(os fiados "or la direcci#n. La Auditoría Financiera como erramienta de !a Auditoria de )estiónJ ;=>#9I;: ! n t en en d e r l a i n t er e r r e la l a c i # n e - i st st e n t e e n t r e l a A u d itit o r &a & a F i n an a n c i e ra ra A u d iti t o r &a &a d e 5esti#n. Auditoría de )estión se04n !as +A)56 a>. Auditor&a La Financiera es Financiera a)uella )ue( tiene "or o$eti(o determinar si los estados financieros del ente auditado "resentan razona$lemente su situaci#n financiera% los 0ara (er tra$aos similares o reci$ir informaci#n semanal so$re nue(as "u$licaciones% (isite www.monografias.com
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resultados de sus o"eraciones sus fluos de efecti(o de acuerdo con "rinci"ios de Conta$ilidad Conta$ili dad generalmente ace"tados. $ > .A . A ud u d i to t o r &a &a d e 5 e st s t i #n #n e s a ) ue u e l la la ) u e t ie i e n e " o r o $ e e t i( i( o e ( al a l ua u a r e l g r ad ad o d e econom&a% eficiencia eficiencia eficacia en el maneo de los recursos "2$licos% as& como el desem"e4o de los ser(idores funcionarios del !stado. 6inónimos de Auditoría de )estión Au A u d i t o r & a " e r a t i ( a Au A u d i t o r & a A d m i n i s t r a t i ( a F u n c i o n a l Au A u d i t o r & a C o m " r e h e n s i ( a Au A u d i t o r & a I n t e g r a l Au A u d i t o r & a 5 e r e n c i a l Au A u d i t o r & a d e 6 e n d i m i e n t o A u d i t o r & a d e l a s ! 7 Au Au A u d i t o r & a d e D e s e m " e 4 o
Definición de Auditoría de )estión 'a Auditor&a de 5esti#n consiste en el e-amen e(aluaci#n )ue se realiza en una e n tit i d ad ad % " a ra r a e s ta ta $ le l e c er er e l g r ad a d o d e ! c on on o m& m & a . ! f ic ic i en e n c ia ia ! f ic ic a ci ci a e n l a "lanificaci#n% control uso de sus recursos com"ro$ar la o$ser(ancia de las dis"osiciones "ertinentes% con el o$eti(o de (erificar la utilizaci#n más racional de los recursos meorar las acti(idades o materias e-aminadas. Propósitos ! (a ( a lu l u de ar a r !a s i Auditoría l a e nt n t id i d ad ade d a)estión d) d ) ui u i er e r e% e % " ro r o te t e ge g e e m" m " le le a s u uss r e ecc u urr sso o s d e m an a n er er a econ#mica eficiente si se realizan con eficiencia sus acti(idades o funciones* !(aluar si la entidad alcanz# los o$eti(os metas "re(istos de manera eficaz si son eficaces los "rocedimientos de o"eraci#n de controles internos, Determinar las causas de las ineficiencias ineficiencias o "rácticas antiecon#micas. antiecon#micas. D e$ e$ e c o om m "r " r o$ o $ ar a r c ad a d a e le l e me m e nt n t o " on o n er e r a l d es e s ccu u $r $ r im i m iie e nt nt o l a ass " rrá á ct c t ic ic a ass a n t ie i e c o n# n # m i ca c a s % i n e fif i c i en en t e s e i n e fif i c a ce ce s % d e t al a l l a nd n d o l a s c a u sa sa s c o n di d i c i on on e s )u ue e l as a s " rro o (o (o ca c a n e l e fe f e cctt o ) ue ue " ro ro d du u cce en n.. D e$ e$ e err á t e en ne err e n c ue ue n ntt a l a interrelaci#n de las !s con relaci#n a la "lanificaci#n control uso de todos los recursos de la entidad. Auditoría Financiera K 5n enfoue #mpresaria! /iene como o$eti(o "rinci"al conocer el 9egocio del ente auditado de tal manera )ue ese conocimiento facilite la determinaci#n de los "rocedimientos de auditor&a. 'a "lanificaci#n "lanificaci#n se considera indis"ensa$le. indis"ensa$le.
0ri(ilegia 0ri(ilegi a dar un (alor agregado a los entes auditados. !stá orientada a o$tener elementos de satisfacci#n so$re los estados financieros mediante una tarea más eficiente. 'a Auditor&a es a la m edida del ante auditado. Gnfasis en el criterio "rofesional la e-"eriencia del auditor. G nf n f a si s i s e n l a " l an a n if i f i cca a c i# i # n 3d 3d e a r ri r i $ a h a ci c i a a $ a a o 3% 3% e s i m m" " o rt r t a nt n t e c o no no c er er e l n eg e g oc o c iio o d el e l a nt n t e a ud u d it i t ad a d o. o . ! st s t o " ro r o "o " o rc r c io io n na a l a $ as a s e " ar a r a l a e (a ( a lu l u ac a c i# i# n determinaci#n de la estrategia de Auditor&a. !(aluaci#n glo$al del riesgo de auditor&a% los riesgos surgen de la naturaleza del negocio auditar% del mercado "ara cada uno de sus "roductos% de sus insumos del financiamiento% financiamien to% del sin n2mero de (aria$les del negocio del entorno. !(aluaci#n del am$iente de control% – 6econocer concentrarse en los controles cla(es% los )ue )ue a (eces no forman "arte del del sistema conta$le. conta$le. 0or otra "arte es im"ortante considerar la "redis"osici#n "redis"osici#n de la 5erencia o de los Directi(os hacia el control. C o no no c im i m i en en t o A cu c u m ul u l a do do . ? e l c o no no c im im i en e n t o a c um u m u la la d o d e u n a i nd n d u st s t r iia a o un negocio% so$re su gente estructura o"eracional% so$re su forma de o"erar% so$re su am$iente de control cultura organizacional% es mu (alioso.
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Diferencias entre !a Auditoría Financiera ( de )estión. ;b/eti&os de Auditoría !l auditor de gesti#n utiliza los estados financieros como un medio. 0ara el auditor financiero los estados financieros constituen un fin. 'a Auditor&a Financiera se dirige hacia la recolecci#n de e(idencias )ue "ermitan l a e m is is i #n # n d e u n d i ct ct a m me e n s o $r $ r e l o s e sstt a do d o s f i na n a n ci c i er e r o s e l a$ a$ o ra r a d os os " o r l a g er e r en e n ci ci a a.. ' a A ud u d it i t or o r &a & a d e 5 es e s ttii #n # n i nf nf o orr ma ma s o o$ $ rre e el lo og g rro o d e o "e " e rra a ci ci o on n es es econ#micas% eficientes efecti(as. A!cance de !a Auditoría !l alcance de una auditor&a financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad. !l alcance de la auditor&a de gesti#n es (aria$le "uede a"licarse a toda la organizaci#n o solo a algunas de sus áreas o acti(idades. Período de tiempo a ser auditado. 'a Auditor&a financiera "or lo general fia su alcance a un a4o calendario. 'a Auditor&a de gesti#n "odr&a fiar su alcance en un "er&odo )ue se e-tienda en (arios a4os o tan corto )ue com"renda solo unas semanas. 8euisitos de! persona! 'a auditor&a financiera% utiliza un gru"o de "ersonal entrenado en conta$ilidad auditoria financiera% algunos es"ecialistas en materia tri$utaria de sistemas. 'a auditor&a de gesti#n% e-ige un gru"o com"uesto de "rofesionales con una am"lia gama de ha$ilidades gerenciales )ue "uedan o no incluir la auditor&a financiera.
#!aboración de normas. !n la auditor&a financiera% la norma se e-trae de los "rinci"ios de conta$ilidad generalmente ace"tadas. ! n l a a u di d i to t o r &a &a d e g e st s t i #n # n % e s f r ec ec u en e n t e d e sa sa r ro r o l la l a r 1 c ri ri t er e r i os o s d e a u di d i to t o r &a &a 3 o unidades de medida "ara cada e-amen.
Conc!usiones sobre !a Interre!ación de !a Auditoría financiera ( !a de 0estión.
!l alcance de tra$ao tra$ao de la Auditor& Auditor&a a de 5esti#n está "r "resenta esenta en la realizaci#n realizaci#n de la Auditor&a Financiera. !n la "ráctica las auditorias financieras de gesti#n están en muchos as"ectos e sstt re r e ch ch am a m en e n tte e r el e l ac a c io io na na d do o s% s % l o c ua ua l l e s d e e$ $e err &&a a "e err mi m i titi r i n tte e rrcc am a m $i $ i ar ar e-"eriencias% tecnolog&a )uizás la construcci#n de una $ase de metodolog&a com2n.
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+;8A6 D# A5DI9;8IA )#+#8AL#+9# AC#P9ADA6 'a auditor&a es una acti(idad "rofesional )ue e-ige el eercicio de un uici uicio o s#lido maduro im"lica* J.!l eercicio de una t+cnica es"ecializada de alto ni(el. K.'a ace"taci#n de una res"onsa$ilidad "u$lica res"onsa$ilidad social con * ♦
0ersona )ue contrata sus ser(icios.
Con terceras "ersonas )ue (an ha utilizar utilizar el resultado de su tra$ao como $ase "ara tomar decisiones de cr+dito e in(ersi#n. ♦9o es "osi$le esta$lecer "rocedimientos uniformes m&nimos de auditoria. ♦0rinci"ios fundamentales "ara el tra$ao de auditoria. ♦
1Las normas normas de auditorí auditoríaa como cosa cosa distinta distinta de !os procedi procedimien mientos tos de auditorí auditoríaa se refieren refieren no so!amente so!am ente a !as cua!idades cua!idades profesio profesiona!es na!es de! auditor auditor sino tambiEn a a! e/ercicio e/ercicio de su /uicio /uicio en e! desarro!!o de su e$amen ( !a información re!ati&a a e!. Las normas normas de auditoría auditoría son pues !os reuisitos reuisitos ue deben obser&ar obser&arse se para e! desempeo desempeo de un traba/o de auditoría de ca!idad profesiona!
+;8A6 )#+#8AL#6 J.!l e-amen de$e lle(arse a ca$o "or una "ersona o "ersonas )ue tengan el entrenamiento t+cnico la ca"acidad "rofesional como auditores. K.!n todos todos los los asuntos asuntos relacionados relacionados con el tra$ao tra$ao encomendado encomendado%% el o los auditores auditores mantendrán mantendrán una actitud mental inde"endiente. .7e eercerá el cuidado "rofesional en la eecuci#n del ee-amen amen en la "re"araci#n del informe.
+;8A6 8#LA9IA6 8#LA9IA6 A LA #>#C5CI+ D#L 98A=A>;. J.!l tra$ao se "laneara adecuadamente se se su"er(isara a"ro"iadamente la la$or de los asistentes. K.De$erá ha$er un estudio a"ro"iado e(aluaci#n del sistema de control interno interno e-istente como una $ase "ara "ar a confiar confiar en el% "ara "ara determi determinar nar la e-ten e-tensi# si#n n nece necesar saria ia de las "rue "rue$as $as a las )ue )ue de$erá de$erá concretarse los "rocedimientos de auditoria. .7e .7 e o$tend o$tendrá rá materia materiall de "rue$a suficie suficiente nte adecua adecuada% da% "or medio medio de la ins"ec ins"ecci# ci#n% n% o$ser(aci o$ser(aci#n% #n% in(estigaci#n% indagaci#n confirmaci#n "ara lograr una $ase razona$le as& "oder e-"resar una o"ini#n en relaci#n con los estados financieros )ue se e-aminan.
+;8A6 8#LA9IA6 AL I+F;8# J.!l informe indicara si los estados financieros se "resentan de acuerdo con los "rinci"ios de conta$ilidad generalmente ace"tados las normas internacionales de conta$ilidad. K.!l informe indicara si dichos "rinci"ios se han seguido uniformemente en el "eriodo actual% en relaci#n con el "eriodo "recedente. .'as re(ela .'as re(elacio ciones nes informati informati(os (os conteni contenidas das en los estados estados financi financieras eras de$en consider considerarse arse como razona$lemente adecuadas% a menos )ue en el informe se indi)ue lo contrario. L.!ll inform L.! informe e contendr contendrá á a sea una e-"resi# e-"resi#n n de la o"ini# o"ini#n n en relaci# relaci#n n con los estados estados financ financier ieros os tomados en conunto conunto %o una una ase(eraci ase(eraci#n #n en el sentido sentido de )ue )ue no "uede e-"resarse e-"resarse una o"ini#n o"ini#n 0ara (er tra$aos similares o reci$ir informaci#n semanal so$re nue(as "u$licaciones% (isite www.monografias.com
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.Cuando no "ueda e-"resarse una o"ini#n so$re los estados financieros tomados en conunto %de$en consignarse las razones )ue e-istan "ara ello .!n todos los casos en los )ue el nom$re de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros %el informe contendrá una indicaci#n "recisa clara de la &ndole &ndole del e-am e-amen en de dell au audi dito tor% r% si ha ha algun alguna% a% el grado% grado% de re res" s"on onsa sa$i $ililida dad d )u )ue e esta esta contraendo .
CA6;6 P8?C9IC;6 9#A: +;8A6 D# A5DI9;8@A )#+#8AL#+9# AC#P9ADA6 AC#P9ADA6 MAN J.:sted ha inter(enido como auditor =encargado> de AMC en el e-amen de auditor&a de la Com"a4&a 7.A. % en dicha Com"a4&a se ha "roducido la (acante de Contador 5eneral% cargo )ue le han "ro"uesto a usted% "udi+ndose incor"orar des"u+s de "resentado su informe en $orrador al 5erente encargado de AMC Nu+ res"onder&a ustedO K.:sted esta efectuando la auditoria e E 7.A.% en el transcurso de su tra$ao se "roduce una (acante% de la 7ecretaria del 5erente 5eneral. NConsidera +tico de su "arte recomendar a su hermana "ara este "uesto% )ue es una e-celente secretaria no tiene tra$ao en ese momentoO .:sted se encuentra auditando una em"resa "2$lica )ue a$astece a la ciudad en donde (i(e% con alimento de "rimera necesidad% los cuales le ofrecen a usted a "recio de costo "uesto a su domicilio. NAce"tar&a ustedO MAN M=N J.Flores% un auditor inde"endiente% ha lle(ado la auditoria de la C&a. % 7.A.% durante (arios a4os. !ste a4o% de$ido la "resi#n"re"arados de acti(idades% acti(idades% "odr á in(ertir 2nicamente 2nicamente el tiem"o tiem"o indis"ensa$le indis"ens a$le "ara leer los estadosafinancieros "or el "odrá tesorero contador de la Com"a4&a. !n (ista de )ue durante numerosos numeros os a4os de tra$ao tra$ao "ara este cliente no ha localizado localizado fraudes o desfalco% +l "iensa )ue ello es suficiente "ara "oder emitir un dictamen sin e-ce"ciones acerca de los estados financieros del a4o N!s ello facti$leO K.Frecuentemente el auditor efect2a la$ores de tenedur&a de li$ros% austes "re"araci#n de estados financieros. 6e reuiere: a.Nu+ efecto efecto tienen estas circunstan circunstancias cias en el informe o"ini#n del auditor auditor en el caso de )ue el cliente cliente solicite la dictaminaci#n de sus estados financierosO $.Nu+ informaci#n% en su caso% se tendrá )ue "ro"orcionar al res"ectoO .Frecuentemente han surgido "reguntas acerca de la res"onsa$ilidad del auditor inde"endiente en el descu$rimiento de fraudes =incluendo desfalcos otras irregularidades>% en relaci#n a la actitud )ue de$e asumir cuando su e-amen descu$re descu$re circunstanci circunstancias as es"ecificas es"ecificas )ue des"iertan la sos"echa de la e-istencia de un fraude.
6e reuiere: a.NCuáles a.NCuál es son J> las las funciones funciones K> res"onsa$il res"onsa$ilidades idades del del auditor auditor inde"endient inde"endiente e en el e-amen e-amen de los estados financierosO Disc2talo am"liamente% "ero sin incluir en esta "arte los comentarios relati(os a fraudes. $.NCuáles son las res"onsa$ilidades del auditor inde"endiente en lo relati(o al descu$rimiento de fraudesO Disc2talo am"liamente. N0or )u+ la inde"endencia es tan im"ortante "ara un auditorO NCuáles son algunos de los factores )ue "ueden tender a reducir la inde"endencia de un auditorO NCuáles son las e-igencias de un informe de auditoriaO NCon )u+ fin se "re"aran dichos informesO NA )uienes les resultan de inter+sO
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9OC+ICA6 D# A5DI9;8@A 7e le denomina denomina a los m+todos m+todos "rácticos "rácticos recursos recursos de de in(estigaci in(estigaci#n #n "rue$a "rue$a )ue )ue el auditor auditor utiliza utiliza "ara o$tener informaci#n informaci#n o com"ro$ar la informaci#n informaci#n )ue otros suministren% suministren% as& como a los recursos artificios artificios de )ue se (ale este "ara o$tener e(idencia registrarla en sus "a"eles de tra$ao "ara* a>'ograr la informaci#n com"ro$aci#n necesarias. $>ue fundamenten su o"ini#n. 0ara o$tener la informaci#n )ue necesita el auditor "oder satisfacerse en la autenticidad de los estados financieros% +l utiliza recursos "rácticos de in(estigaci#n "rue$as, a las cuales se les conoce denominan /GC9ICA7 D! A:DI/6IA.
A+ALI6I6 < 8#I6I+ a>Cuidadosos análisis una re(isi#n critica de los datos "resentados% tales tales como * J>'os datos )ue "ro"orciona la com"a4&a. K>'a acumulaci#n de datos )ue efect2a el "ro"io auditor. OBSERVACIÓN
a>0ractica de "resenciar a>0ractica "resenciar la manera en )ue los em"leados em"leados de la com"a4&a auditada auditada lle(an a aca$o los "rocedimientos de tra$aos esta$lecidos% tales como * J>0resencia auditor en el recuento de in(entarios. K>Maneo el del efecti(o. >Funcionamiento e las di(ersas fases de su control interno.
C;+FI8ACI+ a>!l auditor auditor o$tiene o$tiene confirmaci confirmaci#n #n de 0artidas 0artidas )ue a"arecen a"arecen en lo li$ros li$ros mediante mediante informaci#n informaci#n reci$id reci$ida a directamente de terceros% tales como * J>Cuentas $ancarias. K>Cuentas de clientes >Cuentas de "ro(eedores. L>Informes de a$ogados.
I+6P#CCI+ a>5ran "arte "arte de la la$or del auditor auditor im"lica im"lica la ins"ecci# ins"ecci#n n el acti(o acti(o /angi$le de los documentos documentos otras "rue$as fehacientes %tales como * J>Ar)ueo de efecti(o de caa. K>0rue$as recuento e in(entarios. >8isita a los locales. L>'a documentaci#n )ue am"aren los registros en los li$ros. INDAGACIÓN
a>Discutir con a>Discutir con los em"leados em"leados funcionarios funcionarios so$re los di(ersos di(ersos "ro$le "ro$lemas mas (istos (istos so$re so$re asuntos asuntos )ue no están claramente esta$lecidos% tales como * J>0artidas de "asi(os contingentes. K>Acciones o hechos )ue afectan la marcha normal de la em"resa. CALC5L; a>:na "arte considera$le del tra$ao del auditor% consiste en hacer "rue$as inde"endientes de los cálculos aritm+ticos de la de"reciaci#n% intereses% im"uestos% "ro(isi#n "ara $eneficios sociales% etc.
C;89# D;C5#+9A8I;
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7e le denomina a la acci#n de tomar nota de los 2ltimos documentos de o"eraciones de ingreso egreso realizadas en las diferentes diferentes áreas de una em"resa a una determinada fecha% con la finalidad de efectuar el registro conta$le de las transacciones econ#micas o$tener los los estados financieros en forma e-acta. "eraciones de Ingreso
"eraciones de !greso
Factura oleta de 8enta 'etras 9ota de D+$ito 0arte de ingreso almac+n 0arte de 0roducci#n Cane de Ingreso 0arte /ransferencia de almac+n 0arte transferenci transferencia a de Ingreso Ingreso almac+n Ingreso de muestras Auste de In(entario Ingresos 8ecibo de Ca/a In0resos
5u&a de 6emisi#n 0arte de salida almac+n 6e)uerimiento almac+n 9ota de Cr+dito rden de Com"ra. De(oluci#n de 0roducci#n Cane de salida 7alida 7alida de muestras Auste de In(entario 7alidas ;tros
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#L CICL; =?6IC; D# LA C;+9A=ILIDAD. !l ciclo $ásico $ásico de la conta$il conta$ilidad idad tiene tiene como como o$eti( o$eti(o o clasif clasifica icarr "re"ar "re"arar ar los datos datos relati(os relati(os a las o"eraciones en la forma más con(eniente "ara la formulaci#n de los estados financieros. 9#;8@A D#L CA8); < #L A=;+; 'as cuentas cuentas conta$l conta$les es se di(iden di(iden en cinco grand grandes es gru"os como son las cuentas cuentas del acti(o. acti(o. "asi(o% "asi(o% "atrimonio% "atrimo nio% ingresos ingresos gastos gastos %las %las cuales cuales "resentan "resentan seg2n su su naturaleza naturaleza saldo saldo deudor =D!!> =D!!> saldo acreedor =HA!6>% de tal forma )ue es im"ortante distinguir cuando se esta realizando una o"eraci#n de aumento del saldo de una cuenta conta$le o cuando es una o"eraci#n de disminuci#n de otra cuenta conta$ con ta$le% le% con lo cual (is (isual ualiza izaremo remoss en forma o$eti(o o$eti(o los aumento aumentoss o dismin disminuci ucione oness )ue ocurren ocurren en cuales)uiera de los gru"os en )ue se clasifican las ccuentas uentas conta$les )ue "resentamos a continuaci#n *
D#=# A:M!9/7
AC9I;
A=#8 DI7MI9:CI9
PA6I; DI7MI9:CI9!7
A:M!9/7
PA98I;+I; DI7MI9:CI9!7
A:M!9/7
I+)8#6;6 DI7MI9:CI9!7
A:M!9/7
)A69;6 A:M!9/7
DI7MI9:CI9!7
A8IACI;+#6 D# LA #C5ACI+ C;+9A=L# Las &ariaciones posib!es de !a ecuación contab!e acti&o pasi& pasi&o o ( patrimonio se re!acionan de dos en dos dando un tota! de nue&e combinaciones posib!es como se muestra en e! si0uiente cuadro:
A J.?Aumento de un una "a "artida de del acti(o K.?Disminuci#n de una "artida del 0asi(o .?Disminuci#n de una "artida del 0atrimonio
= J.?Disminuci#n de de un una "artida de del acti(o K.?Aumento de una "artida del "asi(o .?Aumento de una "artida del "atrimonio.
!ste cuadro se inter"reta en la siguiente siguiente forma * :na cual)uiera de las (ariaciones se4aladas en lla a columna A. determina necesariamente una (ariaci#n correlati(a en la ecuaci#n conta$le )ue "uede tomar una de las tres formas de la columna columna =. 7iendo la "ro"osici#n "ro"osici#n in(ersa in(ersa es "or su"uesto su"uesto correctamente correctamente (alida (alida * una (ariac (ar iaci#n i#n del ti"o ti"o de las colu columna mnass de = % determina determina necesariament necesariamente e una (ariaci#n (ariaci#n del ti"o ti"o de las columnas de A . !l numero numero de las com$inaci com$inaciones ones "osi$les "osi$les es% como se se dio mas arri$a arri$a de ,% cifra )ue resulta de multi"licar los tres casos de la columna de A "or las tres "osi$ilidades de com$inaci#n )ue tiene cada uno de ellos en la columna de =. no e-istiendo ninguna otra "osi$le (ariaci#n )ue "ueda "resentarse en el registro de las o"eraciones conta$les "or todo conce"to.
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CA65I69ICA PA8A D#6A88;LLA8 D#6A88;LLA8 A C;+9I+5ACI+ 6# 6# P8#6#+9A+ P8#6#+9A+ CA6;6 9IP; CLA CLA6IFICAD;6 6IFICAD;6 P;8 C5#+9A6 C5#+9A6 L;6 I6;6 B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL5+;6 CA>A < =A+C;6 'a em"resa Comercia! a!eria 6.A.C. registra registra en caa $ancos :.7. P QR%SSS en las cuentas cuentas corrientes $ancarias% las mismas )ue a"arecen (aluadas en 7T. KS%URS, asimismo se tiene un so$regiro de :.7. P JK%RSS )ue se registran (aluadas (aluadas en 7T.L%JKR 7T.L%JKR .!l ti"o de cam$io al cierre del eercic eercicio io es Com"ra Com"ra 7T..LR 8enta 7T..RR. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% con(e niente% teniendo teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financi financiera era de la em"resa al JTJKTKSS K. 'a em"resa Comercia! >essica 6.A.C registra registra en caa $ancos $ancos * Caa :.7.P :.7.P JK%LSS (aluadas (aluadas en 7T.LL%SKS% 7T.LL %SKS% Fondo Fio Fio :.7.P J%RSS (aluada (aluada en 7T.R%JUR 7T.R%JUR :.7.P LR%SSS LR%SSS en las cuentas cuentas corrientes corrientes $ancarias% $ancarias% las mismas )ue a"arecen (aluadas en 7T. JRV%URS, asimismo se tiene un so$regiro de :.7. P KK%RSS )ue se registran (aluadas en 7T.UU%QKR.!l ti"o de cam$io al cierre del eercicio es Com"ra 7T..LR 8enta 7T..RR. considere 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS . 'a em"resa Distribuidora ;8IF#8 6.A.C. al JTJKTKSS le "resentan los siguientes saldos. Facturas Fact uras "or co$rar co$rar 7T. RK%SSS. RK%SSS.SS% SS%0ro 0ro(is (isi#n i#n Co$ranz Co$ranza a dudos dudosa a U%RSS U%RSS.SS .SS%Ch %Che)u e)ues es De(uel De(ueltos tos W%WSS.SS%'etras 0rotestadas JW%USS.SS%Cuentas de co$ranza dudosa KR%RSS.SS%Cuentas "or co$rar al "erso "er sona nall Q%RS Q%RSS.S S.SS%' S%'et etra rass "or co$ra co$rarr en ancos ancos JR JRR% R%SS SSS. S.SS% SS%7a 7ald ldos os ac acree reedor dores es de clie cliente ntess JW%VSS.S JW%V SS.SS.C S.Cuent uentas as "or co$rar co$rar accio accionis nistas tas JR%R JR%RS.S S.SS%'e S%'etras tras descon descontada tadass QW%SSS QW%SSS.SS% .SS%Ant Antici ici"o "o 0ro(eedores 0ro(ee dores V%KSS.SS%Che V%KSS.SS%Che)ues )ues a "resentaci#n "resentaci#n futura JL%SS.SS%'et JL%SS.SS%'etras ras en Co$ranza Co$ranza 5arant&a 5arant&a JLS%SSS.SS%9o JLS%SSS .SS%9otas tas de cr+dito cr+dito a clientes clientes Q%JSS.SS.'etr Q%JSS.SS.'etras as "or co$rar co$rar en cartera QK%SSS.SS%9o QK%SSS.SS%9otas tas de d+$ito J% VKS.SS%tras cuentas "or co$rar JW%RSS.SS%Facturas Consignaci#n RQ%SSS.SS 6e so!icita* determinar lo adecuado de los saldos efectuar la "resentaci#n de las las cuentas "or co$rar de acuerdo a lo normado "or C9A7!8
J J.. !n el an anál ális isis is de las laen s nue(os cuen cuenta tasssoles. "or co$ co$ra rarr de Las e0as e0as 6.A.C. 6.A.C. al JTJKTKSS le "resentan los siguientes saldos e-"resados
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Facturas "or co$rar% QJ%SSS.SS%0ro(isi#n Co$ranza dudosa KJ%RSS.SS%Che)ues De(ueltos U%KSS.SS%'etras 0rotestadas 0rotes tadas KL%USS.SS%Cue KL%USS.SS%Cuentas ntas de co$ranza co$ranza dudosa dudosa K%RSS.SS%C K%RSS.SS%Cuentas uentas "or co$rar al "ersonal "ersonal V%RSS.SS%'etras "or co$rar en ancos ancos JSR%SSS.SS%7aldos acreedores de clientes JK%VSS.SS%Cuentas "or co$rar accionistas JW%RS.SS%'etras descontadas LK%SSS.SS Antici"o 0ro(eedores KJ%KSS.SS% Che)ues a "resentaci#n futura W%SS.SS% 'etras en Co$ranza 5arant&a JKL%SSS.SS% JKL%SSS .SS% 9otas de cr+dito cr+dito a clientes U%JSS.SS% U%JSS.SS% 'etras "or co$rar en cartera cartera JRU%SSS.SS% JRU%SSS.SS% 9otas de d+$ito K%VKS.SS% tras cuentas "or co$rar K%RSS.SS Facturas Consignaci#n LU%SSS.SS. !n el análisis de las 'etras "or co$rar en cartera "or un im"orte de 7T. JRU%SSS. se determino )ue la la letra Y KSLR del cliente Ficus 7.A.C. "or :.7. PJK%RSS conforma el total del análisis como 7T. L%URS* !l ti"o de cam$io (igente a la fecha de emisi#n de los !.!.F.F. es de 7T. .WS "or d#lar. 6e so!icita* determinar determinar lo adecuado adecuado de los los saldos saldos efectuar efectuar la "resentaci "resentaci#n #n de las cuentas cuentas "or co$rar de de acuerdo a lo normado "or C9A7!8 JL. !n el el análisis de de lla as cuentas "or co$rar de de Comercia! ontero 6.A.C. al JTJKTKSS le "resentan los siguientes saldos e-"resados en nue(os soles. Facturas "or co$rar% WU%SSS.SS%0ro(isi#n Co$ranza dudosa J%RSS.SS%Che)ues De(ueltos U%LSS.SS%'etras 0r 0rot otes esta tadas das W W%U %USS SS.S .SS%C S%Cuen uenta tass de co$ra co$ranz nza a du dudo dosa sa K%RS K%RSS. S.SS SS%C %Cuen uenta tass "or co co$ra $rarr al "e "ers rson onal al JV%RSS.SS%'etr JV%RSS. SS%'etras as "or co$rar en ancos JLR% JLR%SSS.SS% SSS.SS%7aldos 7aldos acreedores acreedores de clientes JK%VSS.SS%Cuen JK%VSS.SS%Cuentas tas "or co$rar co$ rar accion accionist istas as KW%RS. KW%RS.SS% SS%'et 'etras ras descon descontad tadas as QK%SSS QK%SSS.SS .SS%An %Antic tici"o i"o 0ro(ee 0ro(eedor dores es J%KSS J%KSS.SS% .SS% W%SS.SS%'etras en Co$ranza 5arant&a JKL%SSS.SS%9otas de cr+dito cr+dito a clientes KU%JSS.SS%'etras "or co$rar en cartera RU%SSS.SS%9 RU%SSS.SS%9otas otas de d+$ito L%VKS.SS%tras L%VKS.SS%tras cuen cuentas tas "or co$rar K%RSS.SS K%RSS.SS Facturas Consignaci#n Consignaci#n RR%SSS.SS. !n el análisis de las 'etras "or co$rar en cartera "or un im"orte de 7T. RU%SSS. se determino )ue la letra Y JRJK del cliente [orifer 7.A.C. "or :.7. PJU%RSS co conforma nforma el total del análisis como 7 7T. T. QJ%KRS* !l ti"o de cam$io (igente a la fecha de emisi#n de los !.!.F.F. es de 7T. .VS "or d#lar. determinar lo adecuado adecuado de los los saldos saldos efectuar efectuar la "resentaci "resentaci#n #n de las cuentas cuentas "or co$rar de de 6e so!icita* determinar JR. acuerdo!an lo el el normado análisis de d"or e lasC9A7!8 cuentas "or co$rar de Consorcio A(pate 6.A.C. al JTJKTKSS le "resentan los siguientes saldos e-"resados en nue(os soles. Facturas "or co$rar% QJ%SSS.SS%0ro(isi#n Co$ranza dudosa KJ%RSS.SS%Che)ues De(ueltos JL%KSS.SS%'etras 0rotestadas 0rotes tadas L%USS.SS%Cue L%USS.SS%Cuentas ntas de co$ranza co$ranza dudosa dudosa K%RSS.SS%C K%RSS.SS%Cuentas uentas "or co$rar al "ersonal "ersonal V%RSS.SS%'etras "or co$rar en ancos ancos LJR%SSS.SS%7aldos acreedores de clientes JQ%VSS.SS%Cuentas "or co$rar accionistas accion istas KW%RS.SS%'e KW%RS.SS%'etras tras descontadas descontadas LK%SSS.SS%Ant LK%SSS.SS%Antici"o ici"o 0ro(eedores 0ro(eedores J%KSS.SS%Che) J%KSS.SS%Che)ues ues a "resenta "res entaci# ci#n n futu futura ra W%SS.S W%SS.SS%'e S%'etras tras en Co$ran Co$ranza za 5arant 5arant&a &a JRL%SS JRL%SSS.S S.SS%9o S%9otas tas de cr+dit cr+dito o a cliente clientess U%JSS.SS U%JS S.SS%'e %'etras tras "or co$rar co$rar en carter cartera a JRU%SS JRU%SSS.SS S.SS%9o %9otas tas de d+$ito d+$ito K%VKS. K%VKS.SS% SS%tra trass cuentas cuentas "or co$rar co$rar K%RSS.SS Facturas Consignaci#n Consignaci#n LU%SSS.SS.. !n las cuentas "or co$rar al JTJKTKSSK se registran Facturas "or co$rar "or :.7. P RQ%SSS RQ%SSS E 'etras "or co$rar en $ancos "or :.7. P VW%SSS VW%SSS%% (aluadas en 7TJV%KSS 7TJV%KSS 7T* LU%VSS res"ecti(amente el ti"o de cam$io al cierre cierre del eercicio es Com"ra 7T..LR 8enta 7T..RR. determinar lo adecuado adecuado de los los saldos saldos efectuar efectuar la "resentaci "resentaci#n #n de las cuentas cuentas "or co$rar de de 6e so!icita* determinar acuerdo a lo normado "or C9A7!8 JQ. !n el el an análisis de de la las cu cuentas "o "or co co$rar de de Consorte$ 6.A.C. al JTJKTKSS le "resentan los siguientes saldos e-"resados en nue(os soles. Facturas "or co$rar% JKL%SSS.SS%0ro(isi#n Co$ranza dudosa JV%RSS.SS%Che)ues De(ueltos U%KSS.SS%'etras 0r 0rot otes esta tadas das LQ LQ%U %USS SS.S .SS%C S%Cuen uenta tass de co$ra co$ranz nza a du dudo dosa sa R%RS R%RSS. S.SS SS%C %Cuen uenta tass "or co co$ra $rarr al "e "ers rson onal al KJ%RSS.SS%'etr KJ%RSS. SS%'etras as "or co$rar en ancos JQR% JQR%SSS.SS% SSS.SS%7aldos 7aldos acreedores acreedores de clientes JK%VSS.SS%Cuen JK%VSS.SS%Cuentas tas "or co$rar accionistas KU%RS.SS%Antici"o 0ro(eedores KJ%KSS.SS%Che)ues a "resentaci#n futura W%SS.SS%'etras en Co$ranz Co$ranza a 5arant& 5arant&a a JKL%SS JKL%SSS.S S.SS%9 S%9otas otas de cr+dit cr+dito o a client clientes es U%JSS.S U%JSS.SS%' S%'etra etrass "or co$ra co$rarr en cartera cartera KU%SSS.SS%9otas de d+$ito K%VKS.SS%tras cuentas "or co$rar K%RSS.SS Facturas Consignaci#n LU%SSS.SS. !n el análisis de las 'etras "or co$rar en cartera "or un im"orte de 7T. KU%SSS. se determino )ue la letra Y VWR del cliente cliente /6ADI 7.A.C. 7.A.C. "or :.7. PJK%RSS PJK%RSS conforma conforma el total total del análisis análisis como 7T. 7T. L%URS* L%URS* !l ti"o de cam$io cam$io (igente a la fecha de emisi#n de los !.!.F.F. es de 7T. .WS "or d#lar. 6e so!icita* determinar determinar lo adecuado adecuado de los los saldos saldos efectuar efectuar la "resentaci "resentaci#n #n de las cuentas cuentas "or co$rar de de acuerdo a lo normado "or C9A7!8
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PA89# II LA6 +;8A6 < P8;C#DII#+9;6 D# A5DI9;8@A #+ LA6 98#6 #9APA6 D#L P8;C#6; D# A5DI9;8@A: PLA+IFICACI+ #>#C5CI+ #>#C5CI+ < C;+CL56I+ CAPACIDAD II 6econoce las normas "rocedimientos de auditor&a en las tres eta"as del "roceso de auditor&a, las diferencia "or sus caracter&sticas (alora% su utilidad en el e-amen de auditor&a. C;+9#+ID;6 P8;C#DI#+9AL#6 P8;C#DI#+9AL#6 Formaliza e-"resa con "ro"iedad los conce"tos so$re el "roceso de la auditor&a Identifica e-"lica las tres eta"as del tra$ao de auditor&a. Distingue e-"lica el contenido de los "a"eles de tra$ao del auditor 6econoce e-"lica el nue(o enfo)ue em"resarial del tra$ao de auditor&a.
• • • •
C;+9#+ID;6 AC9I95DI+AL#6 AC9I95DI+AL#6 • • •
8alora la im"ortancia del "roceso de auditor&a en sus tres eta"as de tra$ao. Asume res"onsa$ilidad en las tareas )ue de$e realizar "ara cimentar sus conocimientos. A"recia la la$or del auditor en las tres eta"as del "roceso de auditor&a.
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C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6 C;+C#P95AL#6 9ema + , !ta"as del "roceso de auditor&a. 9ema + 1- 9ue(o enfo)ue de auditor&a. 9ema + 11 6iesgo de auditor&a 9ema + 12 Control interno 9ema + 13 Materialidad e(idencias de auditor&a 9ema + 1 0a"eles de tra$ao 9ema + 1" !ntregar a los alumnos $alance de com"ro$aci#n% casos "rogramas. 9ema + 1% Clasificar el $alance de com"ro$aci#n cuadre de c+dulas matrices 9ema + 1' !8A':ACI9 6A' 9ema + 1* !8A':ACI9 !7C6I/A
PAP#L#6 D# 98A=A>; 'os "a"eles de tra$ao tra$ao re"resentan re"resentan la e(idencia el sustento del tra$ao tra$ao realizado realizado "or el auditor es la $ase fundamental del e-amen de auditoria efectuado )ue nos "ermite dictaminar To o"inar so$re el tra$ao realizado. )#+#8ALIDAD#6 historia "ermanente del tra$ao realizado "or el auditor ♦'os "a"eles de tra$ao re"resentan una historia sir(en de $ase "ara las conclusiones e informes.
♦
'os "a"eles de tra$ao de$en ser com"letos de$en mostrar como m&nimo lo siguiente* ♦!l alcance del tra$ao. ♦'as informaciones hechos concretos. ♦'as fuentes de donde se o$tu(o la informaci#n. ♦'as conclusiones a )ue se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ♦
Constituen realizado de las conclusiones a )ue llegaron )ue sir(ieron sir(ieron de $ase "ara e(idencia una o"ini#n o"ini#eln tra$ao so$re los estadosfinancieros. ♦Fuente de informaci#n "ara o$tener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del $alance estado de "+rdidas ganancias. Fuente "ara o$tener informaci#n hist#rica de la com"a4&a% como como constituci#n% modificaciones al ca"ital estatutos% contratos de "restamos% de tra$ao tra$ao etc. ♦:n medio )ue "ermita a tra(+s de su re(isi#n * ♦Medir la efecti(idad suficiencia del tra$ao realizado. ♦!(aluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los "a"eles de tra$ao. ♦Determi Determinar nar "osi$les "osi$les modificacion modificaciones es a los alcances alcances consignados consignados en los "rogramas "rogramas de auditor&a. 9IP;6 D# PAP#L#6 D# 98A=A>; PAP#L#6 D# A5DI9;8@A D#L P#8I;D; C;88I#+9#.
♦
7on los )ue se utilizan "ara registrar la e(idencia de las o"eraciones del "eriodo en re(isi#n.
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#HP#DI#+9# P#8A+#+9# D# A5DI9;8@A. !s donde se registra registra informaci informaci#n #n relacionada relacionada a la estructura de organizaci#n organizaci#n e informaci#n informaci#n de constituci#n de la em"resa en re(isi#n% la misma )ue en el tiem"o no cam$ia estructuralmente.
PAP#L#6 D# A5DI9;8@A D#L P#8I;D; C;88I#+9 C;88I#+9# # 'os "a"eles de tra$ao del "eriodo corriente de$en contener como m&nimo la siguiente informaci#n*
A.6#CCI A.6 #CCI+ + )#+#8AL )#+#8 AL alances de tra$ao ♦ Asientos de auste reclasificaci#n. ♦0untos de control interno. ♦alance de com"ro$aci#n firmado "or el cliente. ♦Carta de 5erencia. ♦!tc. ♦
=.AC9I;. ♦C+dulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del acti(o como * ♦Caa ancos ♦8alores negocia$les ♦Cuentas "or Co$rar ♦!-istencias ♦5astos "agados "or antici"ado. ♦tros acti(os. ♦Inmue$les ma)uinaria e)ui"o. C.PA6I; < PA98I;+I;. PA98I ;+I;. ♦C+dulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del "asi(o como * ♦7o$regiros $ancarios ♦Cuentas "or "agar comerciales. ♦tras cuentas "or "agar. ♦0asi(os acumulados ♦Cuentas "or 0agar a 'argo "lazo ♦Ca"ital ♦6eser(as. ♦6esultados acumulados ♦!tc. D.PO8DI DA6 < )A+A+CIA6 . D.PO8DIDA6 ♦C+dulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados como* ♦8entas ♦Costo de (entas ♦
5astos de administraci#n. 5astos de (entas.
♦
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tros ingresos ♦tros egresos Además en cada una de las secciones de$e ane-arse el corres"ondiente "rograma de auditoria a desarrollar en el e-amen de cada uno de los ru$ros )ue conforman los estados financieros. ♦
#HP#DI#+9# P#8A+#+9# D# A5DI9;8@A !l e-"ediente "ermanente contiene toda la informaci#n necesaria "ara la auditor&a del a4o corriente "ara las futuras re(isiones de los estados financieros.
#69;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; D#=#+ C;+9#+#8 C;; @+I; L; 6I)5I#+9#: 1.8e&isión e !os procedimientos de contabi!idad ( de de contro! contro! interno separando cada una de !as !as áreas. ♦Ciclo de ingresos o de (entas. ♦Ciclo de com"ras o desem$olsos. ♦Ciclo de "ersonal o de "lanillas. ♦Ciclo de "roducci#n o de costos. ♦ Acti(o fio. ♦Intangi$les. ♦!tc. 2.P!an de cuentas contab!e ( manua! manua! e contabi!idad. 3.Información Qistórica Qistórica de !a compaía compaía auditada ta!es como : ♦!scritura de constituci#n. ♦Modificaciones en el ca"ital estatutos de la com"a4&a. ♦0rinci"ales acti(idades de la com"a4&a. ♦6elaci#n de los "rinci"ales eecuti(os sus firmas. ♦6elaci#n de socios directores. ♦6elaci#n de "rinci"ales clientes. ♦6elaci#n de "rinci"ales "ro(eedores. ♦Ca"acidad instalada de la com"a4&a. ♦!tc. .Aná!isis de !as diferentes cuentas cu(a información información se &a comp!etando cada a ao o ta!es como : ♦Ca"ital utilidades retenidas. ♦Cargos diferidos sus res"ecti(as amortizaciones. ♦ Acti(os intangi$les su res"ecti(a amortizaci#n. ♦!tc. ".Copias o e$tractos de !os principa!es contratos por ** ♦$ligaciones contra&das. ♦!misi#n de $onos. ♦Com"ras im"ortantes de acti(o fio. ♦/ra$ao con "ersonal e-tranero T o contratado. ♦ Asesor&a t+cnica. ♦ Acuerdos im"ortantes de untas de accionistas T o directorio. ♦ Al)uiler. ♦!tc. %.;tros. ♦'ees es"eciales "ara la com"a4&a.
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!-oneraciones tri$utarias. ♦ Acotaciones fiscales en reclamo. ♦tros asuntos de inter+s. ♦!tc. ♦
8#B5I6I9;6 D# L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; Los pape!es de traba/o deben ser: ♦
♦
♦
♦
;r0aniados? "ara facilitar el &ndice o referencia cruzada de las cifras )ue guardan relaci#n. alcance fiado fiado en los "rogramas "rogramas de auditoria auditoria de$e ser ser cum"lido cum"lido en su Comp!etos? !s decir )ue el alcance totalidad.
Le0ib!es? 'os "a"eles de$en ser escritos con suficiente claridad )ue "ermita su "osterior re(isi#n. De"endiendo del del (olumen (olumen de la auditori auditoria% a% los "a"eles "a"eles de$en de$en se"ararse se"ararse "or "or legaos legaos )ue ;rdenados? De"endiendo "ermita "er mitan n su c#modo c#modo maneo, maneo, además las c+dulas c+dulas )ue integran integran cada cada uno de los legaos legaos de$en archi(arse en secuencia l#gica ordenada.
C;+98;L D# L;6 PAP#L#6 PAP#L#6 D# 98A=A>; 98A=A>; 'os "a"eles de tra$ao tra$ao son "ro"iedad de la firma auditora. •De$en ser "rotegidos adecuadamente mantener control so$re ellos en todo momento. •7i fues fuese e neces necesari ario o de de$e $en n guard guardar arse se en caa caa fue fuert rte e o en $#(e $#(eda da co con n "uert "uertas as de met metal al T o com$inaci#n. •De$e e(itarse )ue "ersonas aenas tengan acceso a los "a"eles de tra$ao. •!s necesario necesario im"lantar im"lantar todas estas estas medidas medidas de control control "ara im"edir im"edir la di(ulgaci di(ulgaci#n #n de la informaci#n informaci#n confidencial "ara e(itar la "osi$ilidad de alteraci#n o sustracci#n de las e(idencias e-istentes en los "a"eles de tra$ao. De ser "osi$le cuando los "a"eles "a"eles se trasladen fuera de la oficina =a "ro(incias "ro(incias To e-tranero> e-tranero> de$e • tomarse un seguro )ue luego facilite su $2s)ueda. •Cuando los "a"eles sean en(iados "or correo% es "referi$le )ue estos sean en(iados "or "artes en forma escalonada )ue e(ite la "erdida total. •
C;+9#+ID; D# L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; C;; @+I; D#=#+ C;+9#+#8 L; 6I)5I#+9# #+CA=#SAI#+9; 9om$re de la com"a4&a /itulo de la c+dula Fecha de la auditoria 9om$re del auditor Fecha del tra$ao Cantidad de hoas de cada c+dula #ID#+CIA D#L 98A=A>; 8#ALISAD; Marcas !-"licaciones 9otas 6eferencias cruzadas Conclusi#n
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#ID#+CIA D# LA 8#I6I+ < 65P#8I6I+ Firma
de los )ue )ue efectuaron la re(isi#n re(isi#n =senior% su"er(isor% gerente socio> Cual)uier aclaraci#n To am"liaci#n efectuada "or los re(isores.
C;+98;L I+9#8+; :no de los "rogresos mas im"ortantes en la auditor&a inde"endiente durante los 2ltimos a4os ha sido la consta con stante ntement mente e crecie creciente nte com"re com"rensi nsi#n% #n% tanto tanto "or la gerenc gerencia ia como como "or el audito auditor% r% de la natural naturaleza eza com"lementaria de sus res"ecti(as res"onsa$ilidades de su de"endencia mutua "ara cum"lir con dichas res"onsa$ilidades. Gsto% unido a su deseo com2n de lograr eficiencia estados conta$les dignos de confianza% ha fomentado un alto grado de cola$oraci#n entre ellos "ara $eneficio de am$os. !n el "asado el auditor frecuentemen frecuentemente te ten&a )ue e-aminar e-aminar "rácticamente "rácticamente todas las o"eraciones o"eraciones hacer docenas de asientos de diario antes de )ue "udiera "re"arar estados financieros razona$lemente correctos. !n la actualidad% actualidad% el auditor auditor en la maor&a de los encargos )ue ace"ta con el o$eto o$eto de e-"resar e-"resar su o"ini#n o"ini#n so$re la correcci#n de los informes financieros de la gerencia% es"era )ue el de"artamento de conta$ilidad de la com"a4&a le "resente estados financieros registros conta$les )ue la gerencia considera a"ro"iados li$res de error material. !ste estudio anal&tico% dirigido "articularmente a considerar la naturaleza la naturaleza caracter&sticas del control interno a delinear las res"ecti(as esferas de inter+s res"onsa$ilidad de la gerencia del auditor% ha sido acometido con la con(icci#n de )ue% a"licando el mismo ti"o de cola$oraci#n a otros "ro$lemas distintos distin tos al de control interno% interno% "ueda "ueda materializars materializarse e meor las o"ortunidades o"ortunidades de lograr lograr $eneficios $eneficios mutuos mutuos adicionales.
IP;89A+CIA C8#CI#+9# D#L C;+98;L I+9#8+; !l creciente reconocimiento de la im"ortancia del control interno "uede ser atri$uido a los siguientes factores* 'a am"lit am"litud ud en en(e (erg rgadu adura ra de las em"re em"resa sass ha han n au aumen menta tado do a ta tall "u "unt nto o )u )ue e la estruc estructu tura ra de su organizaci#n ha llegado a ser com"lea mu es"arcida. 0ara controlar las o"eraciones con efecti(idad% la gerencia de$e de"ender de la confianza )ue le merecen numerosos informes análisis. 'a res"onsa$ilidad "rimaria "or la sal(aguarda de los acti(os de las com"a4&as la "re(enci#n descu$rimient descu$r imiento o de errores fraudes fraudes recae en la gerencia. gerencia. !l mantenimiento mantenimiento de un sistema sistema adecuado de control interno es indis"ensa$le "ara "oder cum"lir con esa res"onsa$ilidad. 'a "rotecc "rotecci#n i#n )ue% )ue% contra contra de$ilid de$ilidade adess humana humanas% s% $ri $rinda nda un sistem sistema a de contro controll intern interno o )ue funcion funcione e a"ro"iadament a"ro"i adamente% e% es de suma im"ortancia. 'a re(isi#n (erificaci#n (erificaci#n )ue son inherentes inherentes a un $uen sistema sistema de control interno reducen las "osi$ilidades de )ue errores e intentos fraudulentos "ermanezcan ocultos "or mucho tiem"o "ermitan a la gerencia de"ositar maor confianza en la (eracidad de la informaci#n. 9o es facti$le "ara el auditor efectuar e-ámenes detallados en la maor&a de las com"a4&as% dentro de l&mites razona$les de honorarios. Además% no es de es"erar )ue un e-amen a "osteriori sustitua el uso de controles a"ro"iados durante la eecuci#n de las o"eraciones.
#L##+9;6 D# 5+ 6I69#A D#=IDA#+9# C;;8DI+AD; !l control interno com"rende el "lan de organizaci#n el conunto coordinado de los m+todos medidas ado"tados ado"tad os dentro de una em"resa "ara sal(aguar sal(aguardar dar sus acti(os% acti(os% (erificar (erificar la e-actitud e-actitud (eracidad de su informaci#n conta$le% "romo(er la eficiencia de las o"eraciones alentar la adhesi#n a la "ol&tica "rescrita "or la gerencia. !sta definici#n es "osi$lemente más am"lia )ue la )ue a (eces se da a este termino. !lla reconoc rec onoce e )ue un 1sistema3 1sistema3 de control control intern interno o se e-tiende e-tiende mas allá de los asun asuntos tos )ue se rel relaci acionan onan directamente con las funciones del de"artamento de conta$ilidad el de"artamento de finanzas. /al sistema "odr&a incluir un control "resu"uestal% costos estándar% informes "eri#dicos de o"eraci#n% análisis estad&sticos su corres"ondiente diseminaci#n% un deauditores entrenamiento destinado a audar al "ersonal en el cum"limiento de sus res"onsa$ilidades un"rograma cuer"o de internos "ara "ro(eer a la gerencia de una seguridad adicional con res"ecto a la adecuaci#n de los "rocedimientos delineados al
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grado en )ue están siendo efecti(amente seguidos. Com"rende a"ro"iadamente acti(idades en otros cam"os% como "or eem"lo% estudios de tiem"o mo(imiento% )ue corres"onden a ingenier&a% usos de control con troles es de calida calidad d median mediante te un sistem sistema a de ins"ec ins"ecci# ci#n% n% )ue es fundamen fundamental talmen mente te una funci#n funci#n de "roducci#n. NCuáles serian las caracter&sticas de un sistema satisfactorio de control internoO Ciertamente incluir&an* :n "lan de organizaci#n )ue "ro(ea una se"araci#n a"ro"iada de res"onsa$ilidades funcionales. :n sistema sistema de autorizac autorizaci#n i#n "rocedi "rocedimie miento nto de regist registro ro adecuad adecuado o "ara "ara "ro(ee "ro(eerr un control control conta$l conta$le e razona$le so$re acti(os% "asi(os% ingresos gastos. 0racticas sanas a seguirse en la eecuci#n de los de$eres funciones de cada de"artamento de la organizaci#n :n grado de calidad del "ersonal% "ro"orcional a sus res"onsa$ilidades. !stos elementos% a cual mas im"ortante considerados indi(idualmente son todos tan $ásicos "ara un control intern interno o a"ro"i a"ro"iado% ado% )ue una defici deficienc encia ia seria seria en cual)u cual)uier iera a de ellos% ellos% normal normalmen mente te im"edi im"edir&a r&a el $uen $uen funcionamiento de todo el sistema. 0or eem"lo% ning2n "lan de autorizaci#n de "rocedimientos de registro "ara "ar a control control conta$l conta$le e "uede "uede considera considerarse rse adec adecuado uado sin un "erson "ersonal al ca"az de "oner "oner en "racti "ractica ca los "rocedimientos esta$lecidos "ara hacer funcionar el sistema ni "ueden considerarse sanas las "racticas seguidas en la eecuci#n de los de$eres de cada de"artamento% a menos )ue haa inde"endencia de de"a "art rtam amen enta tal% l% "a "ara ra )u )ue e "ued "ueda a asig asigna nars rse e res" res"on onsa sa$i $ililida dade dess es esta ta$l $lec ecer erse se co cont ntro role less &n &nte terr de"artamentales.
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#L 6I69#A D# C;+98;L I+9#8+; !l sistema de control interno de la entidad consiste en el "lan de organizaci#n de todas las medidas m+todos coordinados dentro de una entidad con fines de* =J>0roteger los acti(os. =K>!(itar desem$olsos no autorizados. =>!(itar el uso im"ro"io de recursos. =L>!(itar el incurrir en o$ligaciones im"ro"ias. =R>Asegurar la e-actitud la conta$ilidad de los datos financieros administrati(os. =Q>!(aluar las eficiencias administrati(as. =U>Medir la o$ser(aci#n a la "ol&tica "rescrita de la administraci#n.
8esponsabi!idad 8esponsab i!idad de! Contro! Contro! Interno: !l control interno es una funci#n de la administraci#n de cada em"resa o instituci#n. !l resguardo de los recursos el e(itar o dar a luz errores o fraudes es res"onsa$ilidad "rimordial los adminis admi nistra tradore doress o funcio funcionar narios ios de las em"resa em"resass o instit instituci ucione oness encarg encargados ados de la adminis administra traci# ci#n. n. !l mantener un sistema adecuado de control es indis"ensa$le "ara cum"lir con esta res"onsa$ilidad. Fundamentos ( ob/eti&os de! contro! interno: 'os fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes* a>:n m+todo digno de confianza "ara esta$lecer la res"onsa$ilidad financiera $>:n "lan adecuado la o"eraci#n efecti(a de cada uno de los registros conta$les financieros. c>'a se"araci#n efecti(a de las o$ligaciones del "ersonal de la entidad.
Los ob/eti&os de! contro! interno son: a>$tener informaci#n financiera correcta segura $>0roteger los recursos em"resariales o institucionales c>Fomentar la eficiencia de la o"eraci#n Principios básicos de contro! interno * !l control interno se $asa en el conce"to de carga descarga de res"onsa$ilidad. 7us "rinci"ios "rinci"ios son* a> 'a res"onsa$ili res"onsa$ilidad dad de la realizac realizaci#n i#n de cada de$er de$er tiene tiene )ue ser de limitat limitati(o i(o "ara cada cada "ersona. "ersona. $> 'as o" o"er erac acio ione ness cont conta$ a$le less finan financi ciera erass de$e de$erá rán n se serr se se"ar "arad adas as.. 'a 'ass fu func ncio ione ness de in inic icia iaci ci#n #n%% autorizaci#n% conta$ilizaci#n de transacciones de custodia de recursos de$en se"ararse dentro del "lan de organizaci#n de la entidad. c> 9inguna "ersona de$e tener tener res"onsa res"onsa$ilida $ilidad d com"leta com"leta "or una transacc transacci#n. i#n. d> 7e de$e de$e seleccionar seleccionar ca"acitar ca"acitar a los em"leados em"leados cuidadosa cuidadosamente. mente. e> De$en utilizar utilizarse se "rue$as "rue$as de e-actitud e-actitud con con el o$eto o$eto de garantizar garantizar la la correcci#n correcci#n de la la o"eraci#n o"eraci#n de )ue se trate as& como de la conta$ilidad su$siguiente. f> 7e de$erá de$erá rotar rotar a los los em"leados em"leados en en un tra$ao tra$ao al má-imo má-imo "osi$le "osi$le de$erá e-igirse e-igirse (acaciones (acaciones anuales "ara )uienes est+n en "uestos de confianza. g> 'os em"lea em"leados dos finan financie cieros ros de$en de$en estar estar afianz afianzados ados..
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h> 'as instruccio instrucciones nes de$erán de$erán ser "or "or escrito% escrito% en forma forma manual manual de o"eraci o"eraciones ones i> !l "rinci"i "rinci"io o de la cuenta de control control de$erá de$erá utiliza utilizarse rse en todos los casos casos a"lica$ a"lica$les. les. > !l e)ui"o mecánico con dis"ositi(os de "rue$a inter?construidos de$erá utilizarse toda (ez )ue la entidad se encuentre e)ui"ada de com"utadoras. \> De$erá utilizarse utilizarse el el si sistema stema de conta$il conta$ilidad idad "or "artida "artida do$le l> De$erá utilizarse utilizarse formulari formularios os "renumerado "renumeradoss "or la la im"resora im"resora "ara "ara toda toda documentaci documentaci#n #n im"ortante. im"ortante. m> 7e de$e e(itar e(itar el uso del dinero dinero en efecti(o efecti(o utilizando utilizando este este solo "ara com"ras com"ras menores menores de fondo de caa caa chica. n> 7e de$e reducir reducir al m&nimo m&nimo el mantenimi mantenimiento ento de (arias (arias cuentas cuentas $ancaria $ancariass contando contando con una cuenta corriente "ara o"eraciones generales no con (arias cuentas con fines fines es"ec&ficos. o> /odo dinero dinero reci$id reci$ido o en efecti(o efecti(o o en forma forma de che)ue che)ue%% #rdenes #rdenes de "ago% etc.% etc.% se de$erá de$erá de"osita de"ositarr intacto de inmediato en la cuenta $ancaria. "> 'os acti(os acti(os em"resa em"resaria riales les más im"ortan im"ortantes tes de$en de$en contar contar con una "#liza "#liza de seguros seguros contra contra riesgos riesgos inherentes.
Características de un 6istema 6ó!ido de Contro! Interno: 'as caracter&sticas son las siguientes* a> P!an de or0aniac "lan de organiza organizaci# ci#n n de una em"resa em"resa or0aniación ión * !l "lan funcionales de *
esta$l esta$lece ece las res"onsa res"onsa$il $ilida idades des
a> 'as uni unida dades des de de o"er o"erac acio ione nes. s. $> 'as di(is di(isiones iones dentro de las las unidades unidades de o"eraci o"eraciones. ones. c> 'os em" em"le lead ados os ind indi( i(id idual uales es.. [unto [un to con co n dades. las res"ons res"onsa$i a$ilid lidade ades s rse de$e de$con e estar est ar claridad la dele delegac gaci#n i#n nsa$ilidades de autor aidades utorida idad "ar a cum"li cum"lirr de con tale s res"ons res"onsa$ili a$ilidades. De$en de definirse defini toa las res"onsa$il res"o d la"ara delegaci#n autoridad autortales idad concomitante "resentarla en lugares adecuados. Hasta el má-imo de$e e(itarse interferencias du"licaci#n de res"onsa$ilidades% "ero cuando el tra$ao de dos o más em"leados es com"lementario% de$e distri$uirse la res"onsa$ilidad seg2n las fases del tra$ao. uizás lo mas im"ortante im"ortante del control control interno interno consiste consiste en la designaci# designaci#n n correcta correcta de los de$eres de$eres de los los em"leados indi(iduales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama seg2n seg2n unidades o"erati(as "ero no tocan lo mas im"ortante im"ortante )ue es la organizaci#n de los de$eres de los em"leados. $>
:n sis sistema de au autori orizaciones "roc "roce edimie mientos adec adecu uados )ue su sumini minisstre un co control con conta$l $le e razona$le so$re los acti(os% "asi(os% ingresos gastos. gastos. c> 0r 0rac actitica cass s#l s#lid idas as )ue )ue de$ de$en en se segu guir irse se en el dese desem" m"e4 e4o o de la lass o$l o$lig igac acio ione ness ffun unci cion ones es de ca cada da un una a de de las unidades de las las o"eraciones de la em"resa auditada 'os elementos del "ersonal )ue son im"ortantes "ara el control interno son*
#ntrenamiento: Mientras meores "rogramas de entrenamiento se encuentren en (igor mas a"to será el "ersonal adecuado.
Des"u+s del entrena entrenamie miento nto%% la eficie eficienci ncia a de"ende de"enderá rá del ui uicio cio "erson "ersonal al a"lica a"licado do a cada cada #ficiencia: Des"u+s acti(idad.
del "ersonal es una de las columnas so$re las cuales descansa la ora!idad: !s o$(io )ue la moralidad del estructura del control interno.
induda$le $le )ue un "erson "ersonal al ret retri$u ri$uido ido adecua adecuadam damente ente "resta meor a realiza realizarr los 8etribución: !s induda "ro"#sitos de la entidad se concentran meor en cum"lir con eficiencia su la$or.
Confiana en e! sistema de Contro! Interno: 7i el auditor no ha "odido e-tender su e-amen a cada transac tran sacci# ci#n% n% cada cada asient asiento% o% cada cada docume documento nto o regist registro ro conta$le% conta$le% la 2nica 2nica alternati alternati(a (a )ue )ueda )ueda es confirmar el sistema de control interno. !l auditor "uede confiar en el "lan de infor de entidad enn si%su$asándose en sus "ru "rue$a e$ass del sistem sistema% a% ee-ám ámen enes es de inorganizaci#n formes mes inte intern rnos os%la % etc. et c. %s %seg2 eg2n u uic icio io%% fu func ncio iona na o$ser(aciones% el sist sistem ema a de
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organizaci#n es"ecialmente en el as"ecto de la se"araci#n de funciones entre las unidades organizati(as entre los em"leados cla(es. !l meor m+todo de determinaci#n de la confia$ilidad del sistema de autorizaci#n de los "rocedimientos de registro es "or medio de las mismas "rue$as de la o"eraci#n del sistema conta$le.
8e&isión ( e&a!uación de! sistema de contro! interno: 9o se lle(ara a ca$o ninguna auditoria sin incluir una am"lia re(isi#n e(aluaci#n del sistema de control interno. Cuando el resultado del e-amen de control interno en (igor le im"ide confiar del todo en la "ro"iedad de los m+tod m+t odos os re regi gistr stros os so so$r $re e los los )ue se a"o a"oan an los los esta estados dos finan financi cier eros os no le es fa fact cti$ i$le le am"l am"lia iarr su suss "rocedimientos hasta )ue haa un grado )ue le "ermita satisfacerse de la integridad (eracidad de los estados financieros. !l Contador 0u$lico )ueda im"osi$ilitado de$e a$stenerse de e-"resar o"ini#n alguna so$re los mismo% tomados en su conunto. 'a (entaa más im"ortante de la re(isi#n del control interno es )ue "ermite al Auditor dirigir su atenci#n a los as"ectos de la administraci#n de las entidades )ue mas le re)uieren. 'a re(isi#n formal del sistema de control interno consiste en em"lear el cuestionario adecuado o lista de com"ro$aci#n so$re el sistema de control interno. "re"araci#n "ara la auditor&a% auditor&a% el auditor auditor #! Cuestionario de! 6istema de Contro! Interno* Como "arte de su "re"araci#n de$e ela$orar el cuestionario cuestionario o lista de com"ro$aci#n com"ro$aci#n so$re control interno. !ste documento documento esta constituido constituido "or (arias listas "reguntas de$endurante ser contestadas funcionarios de la entidad $ao re(isi#n o )ue el de auditor mismo)ue conteste el curso de"or la los auditoria $asadaoenem"leados sus o$ser(aciones. Cuando fuere "osi$le% las "reguntas del cuestionario so$re control interno de$en ser formuladas de manera )ue la res"uesta "ueda ser 1si3 o 1no3. 'os auditores seleccionan los distintos cuestionarios "re(iamente im"resos a"lica$les a la entidad agregando además de las "reguntas a listas a cual)uier otra considerada "ertinente.
Inf!uencia de !a #&a!uación de! 6istema de Contro! Interno en !os Procedimientos de Auditoria: asado en su e(aluaci#n re(isi#n del sistema de control interno% interno% el auditor de$e considerar si es adecuado el "rograma "rogram a de auditoria% auditoria% si los "rocedimient "rocedimientos os contem"lados contem"lados en el "rograma son suficientes suficientes o en el caso de encontrar encontr ar en $uena condici#n el sistema sistema de control interno% (er la "osi$ilidad "osi$ilidad de eliminar o limitar algunos algunos "rocedimientos. #fecto de !a #&a!uación de! 6istema de Contro! Interno en e! Dictamen de! Auditor * 7in ha$er efectuado la e(aluaci#n del control interno el auditor no "odrá fundamentar su o"ini#n o dictamen =sal(o e-amen detallado>. 7eg2n el grado de confia$ilidad )ue se de a este% el auditor emitirá un dictamen sin sal(edades% con sal(edades, o en el caso de falta de control interno una a$stenci#n negati(a del dictamen. 'a Auditor&a Interna* !s lle(ada a ca$o "or medio de auditores em"leados de la entidad misma. 5eneralmente se hace este ti"o de auditor&a en em"resas grandes% es com"onente del control interno.
#L P8;)8AA D# A5DI9;8IA IP;89A+CIA < D#FI+ICI+ Cuando se "ractican auditorias auditorias a negocios negocios en donde el tra$ao "uede ser desarrollado desarrollado "or un solo auditor% auditor% tal (ez un "rograma formal no sea necesario. !n estos casos% el tra$ao realizado as& como su alcance o e-tensi#n de$en ser desarrollados en los "a"eles de tra$ao. !n las auditorias de em"resas de maor im"ortancia% )ue constituen la maor&a de los casos en donde el contador "u$lico eerce su "rofesi#n% un "rograma de auditoria formal es de gran (alor.
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!s con(eniente formular "rogramas "ara uso gu&a de los contadores "2$licos )ue "ractican auditorias, en la inteligencia de )ue sir(an no solo de gu&a auda al contador encargado de la auditor&a a sus audantes% sino tam$i+n como sal(aguarda de )ue no se omitirá alg2n detalle im"ortante del tra$ao. Desde luego )ue estos est os "rogra "rogramas mas no "ueden "ueden su$sistir su$sistir a la $uena $uena "re"ara "re"araci# ci#n n cri criteri terio o del contador contador "u$lic "u$lico% o% "ues "ues los "rocedimientos )ue de$en seguirse en las re(isiones no son siem"re los mismos% a )ue de"enderán de las circunstancias "articulares de cada negocio. 7o$re esto% Montgomer dice lo siguiente* 19ada "uede hacer mas da4o a los )ue se dedican a este estudio )ue el em"leo e-clusi(o de reglas condensadas de tra$ao, todos a)uellos )ue eercen su "rofesi#n ateni+ndose a "rogramas )ue han sido formulados "or otras "ersonas% son cul"a$les de negligencia si "ermiten )ue unas reglas inmuta$les anulen toda su inde"endencia de criterio. 7in em$argo% no ha incon(eniente en )ue se em"lee un resumen de los "rocedimientos )ue ha )ue seguir en cada todas las auditorias% siem"re )ue el resumen 7e $asen en los "rinci"ios fundamentales de la auditoria se "onga en "ractica so$re esa $ase.3 9ing2n "rograma "rograma formulado formulado de antemano se "odrá a"licar a"licar a todos los casos% los "ro$lemas "ro$lemas no "re(istos "re(istos tendrán )ue reci$ir atenci#n es"ecial. De acuerdo con lo esta$lecido "or la Comisi#n de 0rocedimientos de Auditor&a del Instituto Me-icano de Contadores 02$licos% en su $olet&n 9o L de enero de JVRU% el "rograma de auditoria es* 1:n enunciado l#gicamente ordenado clasificado de los "rocedimientos de auditor&a )ue han de em"learse% la e-tensi#n )ue se les ha de dar la o"ortunidad en )ue se han de a"licar. !n ocasiones% se agrega a esto% algunas e-"licaciones o detalles de informaci#n com"lementaria% tendi tendien ente tess a ililus ustr trar ar la "ers "erson ona a )ue )ue (a a a"lic a"licar ar lo loss "r "roc ocedi edimi mient entos os de au audi dito tori ria% a% so so$r $re e caracter&sticas "eculiaridades de$e conocer.3 'os "rogramasode auditor&a no)ue "retenden esta$lecer los "rocedimientos m&nimos a"lica$les a la generalidad general idad de los tra$aos% tra$aos% se concretan concretan a se4alar se4alar orientaciones orientaciones so$re la forma en )ue ha$rá de organizarse organizarse la re(isi#n a listar una serie de "rocedimientos de los cuales se seleccionaran los )ue se estimen "rocedentes "ara cada tra$ao en "articular. 'a elecci#n de los "rocedimientos la am"litud con )ue se desarrollen de"enderán del uicio del contador encargado de la auditoria% )uien de$erá tomar en consideraci#n la eficiencia del control interno esta$lecido.
CLA6IFICACI+ Hace (arios a4os e-ist&a inter+s en tratar de ela$orar "rogramas de auditor&a )ue sir(ieran "ara cum"lir con todos los fines de la auditor&a% o "ara los di(ersos ti"os de esta. 7in em$argo el gran aumento de las o"eraciones de los negocios modernos han originado un incremento considera$le en la di(ersificaci#n de las condiciones "ro$lemas )ue el contador "u$lico "uede encontrar en el curso del tra$ao% esto no indica )ue un "rograma de auditoria% a"lica$le en todos los casos no es "ractico% como tam"oco es "ractico la uniformidad en los "rocedimientos conta$les. !l Comit+ de 0rocedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores 02$licos en su informe es"ecial titulado 1Fiaci#n 0ro(isional de 9ormas de Auditoria3% declaro* 1]9o es "ractico% "or la gran di(ersificaci#n de las circunstancias o condiciones )ue se encuentran% e-"edir un "rograma de auditoria "ara todos los fines]3 9o o$stante esta conclusi#n% es generalmente reconocida la con(eniencia lo "ractico )ue "ara las firmas de contadores es el tener o im"lantar normas $ásicas "ara la eecuci#n de los tra$aos de auditoria% esta$lecidas como gu&a de tra$ao% de$en ser susce"ti$les de modificarse o ada"tarse conforme las circunstancias lo re)uieran% resumiendo todo esto en un "rograma de auditoria. !-isten di(ersas formas modalidades de los "rogramas de auditoria% "udi+ndose clasificar* A. Desde el "unto de (ista del grado de detalle a )ue llegan. . Desde el el "unto "unto de (ista (ista de de su relaci# relaci#n n con un un tra$ao tra$ao concreto concreto.. /omando en consideraci#n el grado de detalle a )ue llegan% los "rogramas de auditoria se clasifican en* J> 0r 0r 0rog ogra rama masss detal gene genera rale lesss K> 0rog ogra rama mas det alla lado dos
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Pro0ramas 0enera!es 7on a)uellos )ue se limitan a un enunciado gen+rico de los "rocedimientos de auditor&a )ue se de$en a"licar% con menci#n de los o$eti(os "articulares en cada caso.
Pro0ramas deta!!ados 7on a)uellos en los )ue se descri$e con mucha minuciosidad% la forma "ractica de a"licar los "rocedimientos de auditoria. /omando en consideraci#n la relaci#n )ue tienen con un tra$ao concreto% los "rogramas de auditor&a se clasifican en* J> 0r 0rog ogra rama mass está estánd ndar ar K> 0r 0rog ogra rama ma es"ec es"ec&f &fic icos os
Pro0ramas estándar 7on a)uellos en )ue se enuncian "rocedimientos de auditor&a a seguir en casos o situaciones a"lica a"l ica$le $less a un numero numero consider considera$l a$le e de em"resa em"resass o a todas las )ue forman forman la maor& maor&a a de la clientela de un des"acho.
Pro0ramas específicos 7on 7on a) a)uel uello loss )u )ue e se )ue "re"a "re"ara ran n"rogramas o formu formula lan n concr con cret etam amen ente te de "ara "ardos a ca cada da situa si"redeterminados tuaci ci#n #n "a "art rtic icul ular. ar. Algunos autores se4alan los de auditorias son ti"os* "rogresi(os. !l "rograma "redeterminado es una lista detallada de "rocedimientos de auditor&a )ue se "re"ara antes de su iniciaci#n cuos "rocedimientos se intentan seguir lo más estrictamente "osi$le a tra(+s de toda re(isi#n. !l ti"o de "rograma "rogresi(o consiste en )ue "artiendo de un "roecto general de las "rinci"ales fases de la re(isi#n% se dean el detalle del tra$ao "ara llenarse a medida )ue este a(anza. Cual)uiera )ue sea el "rograma )ue use% el auditor siem"re de$e estar "re"arado "ara modificarlo si en el curso de su tra$ao lo considera necesario "ara )ue la auditor&a se desarrolle en tal forma )ue su resultado le "ermita e-"resar su o"ini#n so$re los estados financieros )ue e-amina.
#+9A>A6 < D#6#+9A>A6 D#6#+9A>A6 enta/as 'a id idea ea de form formul ular ar un "rog "rogra rama ma está estánd ndar ar a" a"lilica$ ca$le le a to toda dass la lass au audi dito tori rias as%% co como mo a se di dio o anteriormente a sido descartada "or los autores modernos )uienes in(ocan diferentes razones )ue "ueden sintetizarse en lo im"ractico )ue resultar&a un documento as& ela$orado. 7in em$argo% el uso de "rogramas de auditor&a "resenta di(ersas (entaas% entre otras* J> 0ro"orcionar 0ro"orcionar un un "lan a seguir con con el m&nimo m&nimo de dificul dificultades tades confusiones. confusiones. K> !l su"er(isor su"er(isor encargado encargado de la la auditor&a auditor&a "uede "lanear "lanear las tareas tareas )ue ha$rán ha$rán de realizar realizar sus audantes audantes utilizando al má-imo su ca"acidad. Cuando se conclue la auditor&a% el "rograma sir(e "ara (erificar )ue no hu$o omisi#n alguna en los "rocedimientos. 7i el encargado encargado de la auditor&a auditor&a es asignado a otro tra$ tra$ao% ao% su sucesor sucesor "uede o$ser(ar o$ser(ar rá"ida rá"ida fácilmente lo realizado lo "endiente de hacer. 7ir(e de gu&a al hacer la "laneaci#n "laneaci#n de auditorias auditorias futuras. !n el se anotan tanto las áreas d+$il d+$iles es como las fuertes% "or lo )ue se refiere al control interno. !l auditor estará en a"titud de aumentar o reducir el "rograma% "re(iamente a la iniciaci#n de la re(isi#n% con el fin de in(estigar "ro$lemas es"eciales.
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!l "rograma ca"acita al auditor "ara determinar rá"ida fácilmente el alcance efecti(idad de los "rocedimientos )ue em"leara la re(isi#n 7i el "rograma de auditor&a es usado con "ro"iedad% se fiara la res"onsa$ilidad )ue corres"onde a cada "arte de la re(isi#n. Cada auditor de$erá "oner sus iniciales en el "rograma )ue haa realizado.
Des&enta/as !n ocasiones se argumentan las siguientes des(entaas de los "rogramas de auditor&a* !l "rograma "refiado inhi$e al auditor% "ues este se concreta a desem"e4ar las tareas se4aladas% considerando )ue no se de$e hacer más. !l em"leo de un "rograma de auditor&a da como resultado una auditor&a corriente de ca#n. 0uede eecutarse eecutarse tra$ao tra$ao innecesario innecesario cuando el control interno interno sea suficiente% suficiente% o cuando los errores no sean de im"ortancia en cuanto a su monto.
#stas des&enta/as desaparecen si se tiene en consideración ue !os pro0ramas deben ser f!e$ib!es es decir ue se puedan modificar a !a !u de !as circunstancias. Las características &ita!es de! auditor su iniciati&a ( espíritu espíritu de in&esti0ación deben deben ser e/ecutadas a! má$imo. )enera!mente !os auditores ue tienen E$ito se oponen a &erse circunscritos a un pro0rama. 6in embar0o si !a auditoría resu!ta de ca/ón !a cu!pa será de! auditor ( no de! pro0rama de auditoría.
CA65I69ICA PA8A D#6A88;LLA8 D#6A88;LLA8 A C;+9I+5ACI+ 6# P8#6#+9A+ P8#6#+9A+ CA6;6 9IP; CLA6IFICAD;6 CLA6IFICAD;6 P;8 C5#+9A6 C5#+9A6 L;6 I6;6 B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL5+;6 #HI69#+CIA6 JU. 'a em"resa Comercial Comercial Monter Montero o 7.A.C. efect2a efect2a la com"ra al contado de LS refrigeradoras refrigeradoras en 7T.J%SSS cTu .0or el (olumen de com"ra la C&a. 8endedora otorga un descuento del JRZ. 'os gastos de flete em$alae ascienden a la suma de 7T.L%RSS )ue se "aga en efecti(o. 'as comisiones de (enta "agadas son de 7T%SSS. 6e so!icita. so!icita. efectuar efectuar los asientos asientos de diario diario%% tenien teniendo do en cuenta cuenta el "rinci"io "rinci"io de de (aluaci#n (aluaci#n al costo determine el costo unitario. JW. 'a em"resa comercia! 8etes 6.A.C. efect2a la com"ra al contado de QS tele(isores en 7T.WSS cTu. 0or el "ago al contado la C&a. 8endedora otorga "or caa un d descuento escuento del RZ. Del (alor de la com"ra. 'os gastos de flete em$alae ascienden a la suma de 7T.K%RSS )ue se "aga en efecti(o. 'os gastos de almacenamiento "agados son de 7TK%SSS. asientos de diario% diario% teniendo teniendo en cuenta el "rinci"io "rinci"io de (aluaci#n (aluaci#n al costo 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos determine el costo unitario JV. !n la la re re(isi#n al al J JTJKTKSS de de Impo im"ortaci aci#n #n de Importacio rtaciones nes AsQ!e( AsQ!e( 6AC de una im"ort mercanc&as registrada como !-istencias "or 6eci$ir "or* 8alor F :.7. P L%SSS% Flete :7. P L%WSS E 7eguro :.7. P QSS% Arancel KS Z el im"orte de los derechos arancelarios han sido conta$ilizados inde$idamente como tri$utos. 6e so!icita. so!icita. !(al2e lo adecuado de los saldos% efect2e los asientos de auste o regularizaci#n )ue usted considere consi dere con(eniente con(eniente "resente "resente el saldo real de las e-istencias. e-istencias. /i"o de cam$io al cierre del eercicio* eercicio* 7T. .LR "or :7P J.SS. KS. 'a em"resa Distr Distribuid ibuidora ora ;b/eti&os de procesamiento ( c!asificación de transacciones !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse del correcto reconocimient reconoc imiento% o% "rocesamiento% "rocesamiento% clasificaci clasificaci#n% #n% registro registro e informe de las transacciones transacciones ocurridas ocurridas en una em"resa% as& como los austes a +stas. !stos o$eti(os "ara el ciclo de ingresos son* R. 7olo 7olo de de$e $en n a" a"ro ro$ar $arse se a) a)ue uellllos os "edi "edido doss de clie client ntes es "or mercan mercanc& c&as as o se ser( r(ic icio ioss )u )ue e se a aust usten en a "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. Q. De$e re)uerirse re)uerirse de de una solicitud solicitud o "edido "edido a"ro$ado a"ro$ado antes antes de "ro"orcionar "ro"orcionar mercanc& mercanc&as as o ser(icios. ser(icios. U. Cada "edido "edido autorizado autorizado de$e de$e em$arcars em$arcarse e correcta correcta o"ortuname o"ortunamente. nte. W. /odos 2nicament 2nicamente e los em$ar)ues em$ar)ues efectuados efectuados los ser(icios ser(icios "restados "restados de$en de$en "roducir "roducir facturaci facturaci#n. #n. V. 'as factur facturas as de$en de$en "re"ara "re"ararse rse cor correc recta ta o"ortuna o"ortunament mente. e. JS. De$e controlarse el efecti(o co$rado desde su rece"ci#n% rece"ci#n% hasta su su de"#sito. JJ. 'as facturas de$en clasificarse% concentrarse e informarse correcta o"ortunamente. JK. 'os costos de las mercanc&as mercanc&as ser(icios ser(icios (endidos% (endidos% as& como los gastos gastos relati(os relati(os a las (entas de$en clasificarse concentrarse e informarse correcta o"ortunamente. J J.. 'a in info form rmac aci# i#n n de dell efec efectiti(o (o reci$ reci$id ido o de clasi clasififica cars rse% e% co conc ncen entr trars arse e e in infor forma mars rse e corre correct cta a o"ortunamente. JL. 'os austes a los ingresos% ingresos% costo de (entas% gastos de (entas cuentas de clien clientes tes de$en clasificars clasificarse% e% concentrarse e informarse correcta o"ortunamente JR. 'as facturas% facturas% co$ros los austes relati(os relati(os de$en de$en a"licarse con e-actitud e-actitud a las cuentas a"r a"ro"iadas o"iadas de cada cliente JQ JQ.. !n ca cada da "e "eri riod odo o cont conta$ a$le le de de$e $en n "re" "re"ar arars arse e asie asient ntos os co cont nta$ a$le less "a "ara ra factu factura raci cion ones es%% co cost stos os de mercanc&as ser(icios (endidos% gastos relati(os re lati(os a las (entas% efecti(o reci$ido austes relati(os. JU. 'os asientos conta$les del ciclo de ingresos de$en resumir clasificar las transacciones de acuerdo con las "ol&ticas esta$lecidas "or la gerencia JW. 'a inform informaci aci#n #n "ara "ara determi determinar nar $ases de im"ues im"uestos tos deri(ada deri(ada de las acti(ida acti(idades des de ingres ingreso o de$e "roducirse correcta o"ortunamente.
cN ;b/eti& ;b/eti&os os de &eri &erific ficació ación n ( e&a!u e&a!uaci ación ón !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles relati(os a la (erificaci#n e(aluaci#n "eri#dica de los saldos )ue se informan% as& como de la integridad de los sistemas de "rocesamiento. !stos o$eti(os "ara el ciclo de ingresos son* JV. De$en e(aluarse en forma "eri#dica los saldos de cuentas "or co$rar las transacciones relati(as.
dN ;b/eti& ;b/ eti&os os de dtratan e sa!&a sa!&a0ua rda fís física ica !stos o$eti(os de0uarda a)uellos controles relati(os al acceso a los acti(os% registros% formas im"ortantes% lugares de "roceso "rocedimientos de "roceso. !stos o$eti(os "ara el ciclo de ingresos son*
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KS. !l acceso acceso al efecti( efecti(o o reci$i reci$ido do de$e de$e "ermit "ermitirs irse e 2nicame 2nicamente nte de acuerdo acuerdo con control controles es adecuad adecuados os esta$lecidos "or la gerencia hasta )ue se transfiera dicho control al ciclo de tesorer&a. KJ. !l acceso acceso a los registro registross de em$ar)ue% em$ar)ue% facturaci facturaci#n% #n% co$ranza co$ranza cuentas cuentas "or co$rar% co$rar% as& como a las formas im"ortantes% im"ortantes% lugares "rocedimientos "rocedimientos de "roceso "roceso de$e "ermitirse "ermitirse 2nicamente 2nicamente de acuerdo acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la gerencia.
CICL; D# C;P8A6 Introducci#n De$ido a )ue en casi todas las em"resas las funciones relacionadas con la n#mina son distintas de las funciones de com"ra, se ha considerado con(eniente mostrar se"aradamente dichas funciones en dos gu&as% "ara facilitar la re(isi#n del control interno del ciclo de egresos. !l ciclo de com"ras de una em"resa inclue todas a)uellas funciones )ue se re)uieren lle(ar a ca$o "ara* 'a ad)uisici#n de $ienes% mercanc&as ser(icios. !l "ago de las ad)uisiciones anteriores. Clasificar% resumir e informar lo )ue se ad)uiere lo )ue se "aga. !l ciclo de com"ras contiene la ad)uisici#n el "ago de* In(entarios. Acti(os fios. 7er(icios !-ternos. 7uministros o a$astecimientos. !n este ciclo se clasifica la ad)uisici#n de los recursos antes mencionados entre di(ersas cuentas de acti(o de resultados. !n (irtud de )ue e-isten diferencias en tiem"o entre la rece"ci#n de los recursos el "ago de los mismos% de$en considerarse tam$i+n como "arte de este ciclo las cuentas "or "agar los "asi(os acumulados deri(ados de la ad)uisici#n ad)uisici#n de dichos recursos. 'as funciones% funciones% asientos conta$les conta$les comunes% comunes% formas documentos documentos im"ortantes% im"ortantes% etc.% del ciclo de com"ras )ue se descri$en más adelante% adelante% son a)uellas a)uellas )ue "odr&an considerarse considerarse como t&"icas t&"icas de este ciclo. 7in em$argo%% de$e tomarse en cuenta em$argo cuenta )ue las mismas de$erán de$erán ser(ir tan solo como una gu&a gu&a general )ue oriente al auditor cuándo lle(e la re(isi#n del control interno% a )ue la identificaci#n determinaci#n de estas funciones% funciones% asientos conta$les comunes% comunes% formas documentos documentos im"ortantes im"ortantes etc.% se de$erán efectuar efectuar "ara cada caso en "articular.
Funciones 9ípicas 'as funciones t&"icas de com"ras "odr&an ser* 7elecci#n de "ro(eedores. 0re"araci#n de solicitudes de com"ras. -
Funci#n es"ec&fica de com"ras. 6ece"ci#n de mercanc&as suministros. Control de calidad de las mercanc&as ser(icios ad)uiridos. 6egistro control de las cuentas "or "agar los "asi(os acumulados. Desem$olsos de efecti(o. Asientos conta$les comunes
Dentro del ciclo de com"ras "odr&amos distinguir los siguientes asientos conta$les comunes* Com"ras. Desem$olsos de efecti(o. 0agos antici"ados. Acumulaciones de "asi(os. Austes de com"ras.
Formas ( documentos importantes.
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!em"los de formas documentos im"ortantes del ciclo de com"ras "odr&an ser* 6e)uisiciones de com"ras. rdenes de com"ra contratos. Documentos de rece"ci#n de mercanc&as. Facturas de "ro(eedores. 9otas de cargo de cr+dito. 7olicitudes de che)ues. 6eci$os de ser(icios. 0#liza de che)ue
=ases usua!es de datos 'as $ases usuales de datos% están re"resentadas "or archi(os% catálogos% listas au-iliares% etc.% )ue contienen a)uella informaci#n necesaria "ara "oder "rocesar las transacciones dentro de un ciclo o $ien informaci#n )ue se "roduce como resultado del "roceso de las transacciones. !stas $ases de datos de acuerdo con el uso )ue se le da% se "ueden clasificar como sigue* a> a ase sess de re refe fere renc ncia ias. s. 6e"r 6e"res esen enta tada dass "or "or info inform rmac aci# i#n n )u )ue e se ut utililiz iza a "a "ara ra el "r "roc oces eso o de las transacciones. $> ases ases dinámicas dinámicas.. 6e"res 6e"resent entadas adas "or informac informaci#n i#n resulta resultante nte del "roceso "roceso de las transac transaccio ciones nes )ue como tal s+ esta modificado constantemente. 'as $ases usuales de datos "ara com"ras "odr&an ser las siguientes* Archi(os de "ro(eedores conteniendo% nom$re% direcci#n% "roductos )ue ofrece% "remios etc. Archi(os de cuentas "or "agar )ue contenga las cuentas "endientes de "ago =au-iliares> e historial de -
"agos efectuados. 'os "edidos a "ro(eedores "endientes de surtir.
#n!ace con otros cic!os 0odr&amos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos* Desem$olsos de efecti(o )ue se enlazan con el ciclo de tesorer&a. 6ece"ci#n de $ienes% mercanc&as ser(icios )ue se enlazan con el ciclo de "roducci#n. 6esumen de acti(idad ="#lizas de registro conta$le> )ue se enlazan con el ciclo de informe financiero.
;b/eti&os 0ara efecto de este ciclo se han identificado JW o$eti(os es"ec&ficos de control interno% los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue* De autorizaci#n. -
De clasificaci#n de transacciones. De "rocesamiento (erificaci#n e(aluaci#n. De sal(aguarda f&sica.
a> $et $eti( i(os os de de auto autori riza zaci ci#n #n 'os o$eti(os de autorizaci#n tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse de )ue est+n cum"liendo las "ol&ticas criterios esta$lecidos "or la administraci#n% estos o$eti(os "ara este ciclo son* J. 'o 'oss "ro( "ro(ee eedo dore ress de$e de$en n auto autori riza zars rse e de acue acuerd rdo o co con n "o "ol& l&titica cass ad adec ecua uada dass es esta ta$l $lec ecid idas as "o "orr la administraci#n. K. !l "recio "recio condici condiciones ones de los $ienes% $ienes% mercanc& mercanc&as as ser(icios ser(icios )ue )ue han de de "ro"orciona "ro"orcionarr los "ro(eedores "ro(eedores de$en autorizarse de acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. . 'as distri$uci distri$uciones ones de cuentas cuentas los los austes austes a los desem$ols desem$olsos os de efecti(o efecti(o cuentas cuentas de los los "ro(eedores "ro(eedores%% cuentas cue ntas de "agos "agos antici antici"ad "ados os "asi(o "asi(oss acumul acumulado adoss de$en de$en autori autorizar zarse se de acuerd acuerdo o con "ol&ti "ol&ticas cas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n
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L. /odos los "agos "agos "or $ienes% $ienes% mercanc& mercanc&as as ser(icios ser(icios reci$idos reci$idos de$en de$en efectuarse efectuarse de acuerdo acuerdo con "ol&tic "ol&ticas as adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. R. 'os "roce "rocedi dimie miento ntoss de "roce "roceso so del cicl ciclo o de com" com"ra rass adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n.
de de$e $en n de es esta tarr de ac acue uerdo rdo con con "ol&ti "ol&tica cass
$> $eti(os $eti(os de de "rocesamie "rocesamiento nto clasificaci clasificaci#n #n de transacciones transacciones !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse del correcto reconocimiento% "rocesamiento% clasificaci#n% registro e informe de las transacciones ocurridas en una em"resa% as& como los austes a +stas. !stos o$eti(os "ara el ciclo de com"ras son* Q. 7olo 7olo de$en de$en a"ro$ars a"ro$arse e a)uell a)uellas as #rdenes #rdenes de com"ra com"ra a "ro(ee "ro(eedor dores es "or $ienes $ienes%% mercanc&a mercanc&ass o ser(icio ser(icioss )ue se austen a las "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. U. 7olo de$en de$en ace"tars ace"tarse e mercanc&as mercanc&as ser(icios ser(icios )ue se haan solicitado. solicitado. W. 'os $ienes% $ienes% mercanc&as mercanc&as ser(icios ser(icios reci$id reci$idos% os% de$en de$en informarse informarse con con e-actitud e-actitud en forma o"ortuna. o"ortuna. V. 'os montos montos ad adec ecua uado doss a "ro( "ro(ee eedor dores es "or $ienes% $ienes% mercan mercanc& c&as as se ser( r(ic icio ioss re reci ci$i $idos dos%% as as&& co como mo la distri$uci#n conta$le de dichos adeudos de$e calcularse con e-actitud registrarse como "asi(o en forma o"ortuna. JS. /odos los "agos "or $ienes% mercanc&as ser(icios reci$idos% de$en $asarse en un "asi(o "asi(o reconocido "re"ararse con e-actitud. JJ. 'os im"ortes adeudados adeudados a "ro(eedores acreedore acreedoress de$en clasificarse% clasificarse% concentrarse concentrarse e informarse informarse correcta o"ortunamente. JK. 'os "agos los austes austes relati relati(os (os a com"ras de$en de$en clasificarse clasificarse%% concentrarse concentrarse e informarse informarse correcta correcta o"ortunamente. J J.. 'os "a "asi si(o (oss in incu curr rrid idos os%% los los "agos "agos efect efectua uados dos los los a aus uste tess rel relati ati(o (oss de de$e $en n a" a"lilica cars rse e co corr rrec ecta ta o"ortunamente a la cuenta a"ro"iada de cada "ro(eedor acreedor. JL. De$en "re"ararse "re"ararse asientos asientos conta$les conta$les "or las cantidades adeudadas adeudadas a "ro(eedores "ro(eedores acreedores "or los "agos efectuados "or los austes relati(os% en cada "eriodo conta$le. JR. 'os asientos asientos conta$les conta$les de las com"ras com"ras de$en concentrar concentrar clasificar clasificar las las transacciones transacciones de acuerdo acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. JQ. 'a inform informaci aci#n #n "ara "ara determi determinar nar $ases de im"ues im"uestos tos deri(ada deri(ada de las acti(idad acti(idades es de com"ras com"ras de$e "roducirse correcta o"ortunamente. c> $eti $eti(os (os de (eri (erific ficaci aci#n #n e e(al (aluaci uaci#n #n !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles relati(os a la (erificaci#n e(aluaci#n "eri#dica de los saldos )ue se informan% as& como de la integridad de los sistemas de "rocesamiento. !stos o$eti(os "ara el ciclo de com"ras son* JU. De$en (erificar (erificarse se e(aluarse e(aluarse en forma "eri#dic "eri#dica a los saldos saldos registrados registrados de de cuentas cuentas "or "agar "agar las acti(idades de transacciones relati(as. d> $eti $eti(os (os de sal(ag sal(aguard uarda a ff&si &sica ca !stos o$eti(os tratan de a)uellos controles relati(os al acceso a los acti(os% registros% formas im"ortantes% lugares de "roceso "rocedimientos de "roceso. !stos o$eti(os "ara este ciclo son* JW. !l acceso acceso a los registros registros de com"ras% com"ras% rece"ci#n rece"ci#n "agos% "agos% as& como a las formas formas im"ortantes im"ortantes%% lugares "roce "ro cedi dimi mient entos os de "roc "roces eso o de$e de$e "e "ermi rmititirs rse e 2nic 2nicame amente nte de acuerd acuerdo o co con n "o "ol&l&titicas cas ad adec ecua uada dass esta$lecidas "or la administraci#n.
CICL; D# +I+A ; P#86;+AL Introducci#n !l ciclo de n#minas de una em"resa inclue a)uellas funciones )ue se re)uiere lle(ar a ca$o "ara* 'a contrataci#n utilizaci#n !l "ago de mano de o$ra. de mano de o$ra. Clasificar% resumir e informar lo )ue se utiliz# "ag# de mano de o$ra.
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!l ciclo de n#minas contiene contiene la contrataci#n% contrataci#n% utilizaci#n utilizaci#n "ago de ser(icios "ersonales "ersonales como "or eem"lo n#minas de mano de o$ra directa% mano de o$ra indirecta% eecuti(a% administrati(a% etc. !n (irtud de )ue e-isten diferencias diferencias en tiem"o entre la rece"ci rece"ci#n #n de los ser(icios ser(icios de "ersonal el "ago de los mismos% est+n relacionados como "arte de este ciclo las cuentas "or "agar "asi(os acumulados deri(ados de la o$tenci#n de dichos recursos. 'as funciones% asientos conta$les comunes% formas documentos im"ortantes% etc. Del ciclo de n#minas )ue se descri$en más adelante% son a)uellas )ue "odr&an considerarse como t&"icas de este ciclo. 7in em$argo de$e de$e tomarse en cuenta cuenta )ue las mismas mismas de$erán de$erán ser(ir tan solo como como una gu&a general general )ue oriente al auditor cuando lle(e a ca$o la re(isi#n del control interno% a )ue la identificaci#n determinaci#n de estas funciones% asientos conta$les% formas documentos im"ortantes% etc. 7e de$erá efectuar "ara cada caso en "articular.
Funciones 9ípicas 'as funciones t&"icas de n#minas "odr&an ser* 6eclutamiento selecci#n de "ersonal. Contrataci#n de "ersonal. 'le(ar las relaciones la$orales. 0re"arar informes de asistencia. 6egistro% informaci#n control de n#mina. Desem$olso de efecti(o. 0romoci#n e(aluaci#n de "ersonal.
Asientos contab!es comunes. Dentro del ciclo de n#minas "odr&amos distinguir los siguientes asientos conta$les comunes* 0ago de n#minas. Antici"os de sueldos "r+stamos al "ersonal. Distri$uciones de mano de o$ra. tras "restaciones de "ersonal. Austes de n#minas.
Formas ( documentos importantes. !em"los de formas documentos im"ortantes del ciclo de n#minas "odr&an ser* 7olicitud de em"leo. Contratos de tra$ao. Informes de tiem"o. -
/aretas de relo. Autorizaci#n de austes de n#minas. Autorizaci#n de "agos es"eciales. 6eci$os de "ago. Che)ues.
=ases 5sua!es de datos 'as $ases $ases usuales usuales de datos datos están están re"rese re"resenta ntadas das "or archi( archi(os% os% catálo catálogos gos%% listas listas au-ili au-iliare ares% s% etc.% etc.% )ue contienen a)uella informaci#n necesaria "ara "oder "rocesar las transacciones dentro de un ciclo o $ien informaci#n inform aci#n )ue se "roduce como resultado resultado del "roceso de las transacciones. transacciones. !stas !stas $ases de datos de acuerdo con el uso )ue se les d+% se "ueden clasificar como sigue* A. ases de referencia. 6e"resentadas "or informaci#n )ue se utiliza "ara el "roceso de las transacciones. . ases ases dinámicas dinámicas.. 6e"res 6e"resent entadas adas "or informa informaci# ci#n n result resultant ante e del "roceso "roceso de las transac transaccio ciones nes )ue como tal se está modificando constantemente. 'as $ases usuales de datos "ara n#minas "odrán ser las siguientes*
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Archi(o maestro de "ersonal conteniendo nom$res e informaci#n de referencia% ti"os de retri$uci#n% "restaciones a em"leados% etc. 6egistros de salarios de em"leados.
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#n!ace con otros cic!os 0odr&amos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos* - Desem$olsos de efecti(o )ue se enlazan con el ciclo de tesorer&a. -
6ece"ci#n deacti(idades ser(icios de="#liza manode deregistro o$ra )ue se enlazan el ciclocon de "roducci#n. 6esumen de conta$le> )uecon se enlaza el ciclo de informe financiero.
;b/eti&os 0ara efectos de este ciclo se han identificado JU o$eti(os es"ec&ficos de control interno% los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue* - De autorizaci#n - De "rocesamiento clasificaci#n de transacciones - De (erificaci#n e(aluaci#n - De sal(aguarda f&sica aN ;b/e ;b/eti& ti&os os de de autor autori iac ació ión n 'os o$eti(os de autorizaci#n tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse de )ue est+n cum"liendo las "ol&ticas criterios esta$lecidos "or la administraci#n% los cuales de$erán ser razona$les de acuerdo a las caracter&sticas necesidades de cada em"resa% mismas )ue de$erán ser e(aluadas "or el auditor. !stos o$eti(os "ara estos ciclos son* J. !l "ersonal "ersonal de$e contrat contratarse arse de acuerdo acuerdo con las las "ol&ticas "ol&ticas esta$leci esta$lecidas das "or la administr administraci#n. aci#n. K. 'os ti"os ti"os de re retr tri$ i$uci uci#n #n las las de dedu ducc ccio ione ness de n#mi n#mina na de de$e $en n au auto tori riza zars rse e de ac acuer uerdo do co con n "o "ol&l&titica cass esta$lecidas "or la administraci#n. . 'as distri$uci distri$uciones ones de cuentas cuentas los los austes austes a los desem$ols desem$olsos os de efecti(o efecti(o cuentas cuentas de "ersonal "ersonal%% "agos antici"ados "asi(os acumulados de$en autorizarse de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. L. /odo /odoss lo loss "ago "agoss de n#mi n#min nas de$e de$en n efect fectua uars rse e de acue acuerd rdo o a "ol "ol&t &tiica cass esta esta$l $lec ecid idas as "or "or la administraci#n. R. 'os "rocedi "rocedimie miento ntoss del ciclo de n#minas n#minas de$en de estar estar de acuerd acuerdo o con "ol&ti "ol&ticas cas esta$le esta$lecid cidas as "or la administraci#n.
bN ;b/eti&os ;b/eti&os de proces procesamien amientos tos ( c!asific c!asificación ación de transacc transacciones iones !sto !stoss o$ o$e etiti(o (oss trat tratan an de todo todoss a) a)ue uellllos os contr control oles es )u )ue e de de$e $en n J es esta ta$l $lec ecers erse e "ara "ara el co corr rrect ecto o reconocimiento% "rocesamiento% clasificaci#n% registro e informe de las transacciones ocurridas en una em"resa% as& como los austes de d e +stas. !stos o$eti(os "ara el ciclo de n#minas son* Q. 7#lo de$en de$en a"ro$arse a"ro$arse a)uellas a)uellas solici solicitudes tudes de ut utiliz ilizaci#n aci#n de mano mano de o$ra o$ra )ue se austen austen a las las "ol&ticas "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. U. 'a mano de o$ra utilizada utilizada de$e informars informarse e con e-actitu e-actitud d en forma forma o"ortuna. o"ortuna. W. 'os montos montos ad adeu euda dados dos al "ers "erson onal al%% as& as& como como la dist distri ri$u $uci ci#n #n co conta nta$l $le e de di dich chos os ad adeu eudo doss de de$e $en n calcularse con e-actitud registrarse como "asi(o en forma o"ortuna. V. /odos los los "agos relacion relacionados ados con con la n#mina n#mina de$en $asarse $asarse en un "asi(o "asi(o reconocido reconocido "re"arase "re"arase con e-actitud. JS. 'os im"ortes adeudados adeudados al "ersonal de$en clasificarse% clasificarse% concentrarse concentrarse e informarse informarse con e-actitud e-actitud en forma o"ortuna. JJ. 'os "agos los austes relati(os relati(os a n#minas de$en clasificarse% clasificarse% concentrarse concentrarse e informarse informarse con e-actitud en forma o"ortuna. JK. 'os "asi(os incurridos incurridos%% los "agos efectuados efectuados los austes austes relati(os relati(os de$en a"licarse a"licarse con e-actitud o"ortunamente a las cuentas a"ro"iadas del "ersonal.
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J J.. De$e De$en n "r "re" e"ar arar arse se asie asient ntos os cont conta$l a$les es "o "orr las las cant cantid idad ades es ad adeu euda dada dass al "e "ers rson onal al%% "or "or lo loss "a "ago goss efectuados "or los austes relati(os% en cada "er&odo conta$le. JL. 'os asientos conta$les conta$les de la n#mina de$en concentrar concentrar clasificar clasificar las transacciones transacciones de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. JR. 'a inform informaci aci#n #n "ara "ara determ determinar inar $ases de im"ues im"uestos tos deri(adas deri(adas de las acti(ida acti(idades des de n#minas n#minas de$e "roducirse con e-actitud en forma o"ortuna.
CN ;b/eti&os de &erificación ( e&a!uación. !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles relati(os a la (erificaci#n e(aluaci#n "eri#dica de los saldos )ue se informan% as& como de la integridad de los sistemas de "rocesamiento. !stos o$eti(os "ara el ciclo de n#minas son* JQ. De$en (erificarse (erificarse e(aluarse e(aluarse en forma "eri#dica los saldos saldos registrados registrados de cuentas de n#minas las transacciones relati(as.
DN ;b/eti&os de sa!&a0uarda física. !stos o$eti(os tratan de a)uellos controles relati(os al acceso a los acti(os% registros% formas im"ortantes% lugares de "roceso "rocedimientos de "roceso. !stos o$eti(os "ara este ciclo son* !l acceso a los registros de "ersonal% n#minas% formas% documentos im"ortantes lugares de "roceso de$e "ermitirse 2nicamente de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n.
CICL; D# 9#6;8#8IA Introducción !l ciclo de tesorer&a de una em"resa inclue a)uellas funciones )ue tratan so$re la estructura rendimiento de ca"ital. 'as funciones del ciclo de /esorer&a se inician con el reconocimiento de las necesidades de efecti(o% contin2an con la distri$uci#n del efecti(o dis"oni$le a las o"eraciones "roducti(as otros usos se terminan con la de(oluci#n del efecti(o a los in(ersionistas a los acreedores. 'a maor "arte de las funciones relacionadas relacionadas con un ciclo de /esorer&a /esorer&a "ueden efectuarse efectuarse en la /esorer&a de la em"resa. 7in 7in em$argo% la Direcci#n Financiera% la Contralor&a% 0ersonal% "or eem"lo% tam$i+n "ueden tener "artici"aci#n. !s frecuente )ue algunas funciones de la alta direcci#n est+n encaminadas a la "laneaci#n control financiero.
Funciones 9ípicas 'as funciones t&"icas de un ciclo de /esorer&a "odr&an ser* -
6elaciones con sociedades financieras de cr+dito. 6elaciones con accionistas. Administraci#n del efecti(o. Acumulaci#n% co$ro "ago de intereses di(idendos. Custodia f&sica del efecti(o los (alores. Administraci#n de monedas e-traneras incluendo riesgos cam$iarios. Administraci#n (igilancia de la deuda ="rinci"al e intereses>. "eraciones de in(ersi#n financiamiento. Administraci#n financiero de "lanes de $eneficio a em"leados. Administraci#n de seguros.
Asientos contab!es comunes Dentro del ciclo de /esorer&a "od&amos distinguir los siguientes asientos conta$les comunes*
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$tenci#n "ago de financiamiento. !misi#n retiro de acciones. Com"ra (enta de in(ersiones en (alores. Acumulaciones% co$ros "agos de intereses di(idendos. Amortizaci#n de descuentos% gastos "rimas diferidos% en relaci#n con deudas e in(ersiones. Cam$ios en los (alores seg2n li$ros de in(ersiones deuda. Com"ra (enta de moneda e-tranera.
Formas ( documentos importantes Algunos eem"los de formas documentos im"ortantes del ciclo de tesorer&a "odr&an ser* Certificados "ro(isionales de acciones. Acciones emitidas. $ligaciones% $onos% "a"el comercial. Acciones% $onos otros instrumentos ad)uiridos como in(ersiones. /&tulos de cr+dito como che)ues% "agar+s% cartas de cr+dito etc. Contratos de cam$io de moneda e-tranera "ara entrega futura. Fideicomiso o Con(enios "ara el "lan de $eneficios a em"leados. 0#lizas de seguro. =ases usua!es de datos 'as $ases $ases usuales usuales de datos datos están están re"rese re"resenta ntadas das "or archi( archi(os% os% catálo catálogos gos%% listas listas au-ili au-iliares ares%% etc. etc. ue contienen a)uella informaci#n necesaria "ara "oder "rocesar las transacciones dentro de un ciclo o $ien informaci#n )ue se "roduce como resultado del "roceso de las transacciones. !stas $ases de datos de acuerdo con el uso )ue se les les dan se "ueden clasificar como sigue* a> ases de referenci referencia? a? re"resentadas re"resentadas "or informaci informaci#n #n )ue se utiliza utiliza "ara el "roceso "roceso de las transaccion transacciones. es. $> ases ases dinámicas dinámicas?? 6e"res 6e"resent entada adass "or informaci informaci#n #n result resultant ante e del "roceso "roceso de las transacc transaccion iones es )ue como tal s+ están modificando constantemente. 'as $ases usuales de datos "ara el ciclo de tesorer&a "odr&an ser las siguientes*
=ases de 8eferencia. Archi(o maestro de accionistas. C+dulas de tra$ao de intereses di(idendos. 'i$ro de registro de accionistas utilidades. Cuestionario de cum"limiento de esti"ulaciones de "r+stamos. =ases Dinámicas 7aldos de las cuentas $ancarias. -
Cartera demaores in(ersiones. 7aldos de au-iliares de in(ersiones acreedores.
'os sistemas )ue se utilizan "ara "rocesar las transacciones del ciclo de tesorer&a (ar&an de una em"resa a otra. 0ueden usarse "rocedimientos detallados "ara manear transacciones (oluminosas rutinarias como en el caso de distri$uci#n de di(idendos e intereses% (entas redenciones de "a"el comercial% com"ras (entas (en tas de in(ersi in(ersiones ones.. !-isten !-isten otr otras as transac transaccio ciones nes )ue son tan es"orá es"orádic dicas as )ue no son necesa necesarios rios "rocedimiento "rocedi mientoss estandarizados estandarizados "ara "rocesarlas "rocesarlas%% "or eem"lo una oferta de acciones acciones al "2$lico o una colocaci#n "ri(ada de $onos u o$ligaciones )ue "odr&an registrarse directamente directamente en el maor general% "or medio de uno o más asientos conta$les dise4ados "ara ello.
#n!aces con otros cic!os 'os ingresos desem$olsos de efecti(o no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorer&a menci me ncion onad adas as an ante teri riorm ormen ente te.. !sto !sto se de$e de$e a )u )ue e se re reci ci$e $e o de dese sem$o m$ols lsa a ef efec ectiti(o (o "ara "ara ce cerr rrar ar la lass transacciones del ciclo de tesorer&a% "ero la entrada de efecti(o tam$i+n cierra acti(idades del ciclo de ingresos el desem$olso de efecti(o cierra acti(idades del ciclo de com"ras. 0or ello surge una duda so$re
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si la funci#n de los ingresos egresos de efecti(o es "arte del ciclo de tesorer&a% del ciclo de ingresos o del ciclo de com"ras. Muchas Much as em"re em"resa sass cr crea ean n es"ec es"ec&f &fic icame amente nte un una a func funci# i#n n de in ingr greso esoss de efect efecti( i(o o ot otra ra fu funci nci#n #n de desem$olsos desem$o lsos de efecti(o. efecti(o. !n alg2n alg2n momento% momento% tanto los ingresos ingresos del ciclo ciclo de /esorer&a /esorer&a como del ciclo ciclo de ingresos se unen "ara "rocesarse. /am$i+n% de modo semeante% tanto los desem$olsos del ciclo de /esorer&a del ciclo de com"ras (an unidos. !n tales casos% una funci#n com2n de ingresos de efecti(o "uede identificarse $ien con el ciclo ciclo de /esorer&a o con el de ingreso% como como tam$i+n una funci#n com2n de desem$olso desem$o lso de efecti(o "uede identificarse identificarse $ien con el ciclo de /esorer&a /esorer&a o con el de com"ras. com"ras. :na forma "ráctica "ara decidir donde situar una funci#n com2n es considerar el (olumen de las transacciones )ue se originan en cada uno de los ciclos )ue hacen a"ortaci#n a esa funci#n com2n. !n otras em"resas% ciertos ti"os de ingresos o desem$olsos de /esorer&a% o am$os% se "rocesan mediante de sistemas singulares nunca se unen a transacciones semeantes de otros ciclos "ara "rocesarse conuntamente. !n estos casos% es "ráctico identificar la funci#n en am$os ciclos con el "ro"#sito de e(aluar los controles internos. Dentro del ciclo de tesorer&a "odr&amos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos* -
Desem$olsos de efecti(o con el ciclo de com"ras. Ingresos de efecti(os con el ciclo de ingresos. Conciliaciones de efecti(o o (alores con los ciclos de com"ras e ingresos. eneficios al "ersonal como $onos o "restaciones adicionales con el ciclo de n#minas.
;b/eti&os 0ara efectos de este ciclo se han identificado KL o$eti(os es"ec&ficos del control interno% los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue* -
De autorizaci#n. De "rocesamiento clasificaci#n de transacciones. De (erificaci#n e(aluaci#n. De sal(aguarda f&sica
J. $et $eti( i(os os de de aut autor oriz izac aci# i#n n 'os o$eti(os de autorizaci#n tratan todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse de )ue se est+n cum"li+ndolas "ol&ticas criterios esta$lecidos "or la administraci#n. !stos o$eti(os "ara este ciclo son* J. 'as fuentes fuentes de in(ersi#n in(ersi#n financia financiamiento miento de$en de$en autorizars autorizarse e de acuerdo acuerdo con "ol&ticas "ol&ticas esta$lec esta$lecidas idas "or a administraci#n. K. 'os im"orte im"ortes% s% momentos momentos condicion condiciones es de las transa transacci cciones ones de deuda ca"ital ca"ital de$en autori autorizar zarse se de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. . 'os im"ortes% im"ortes% momentos momentos entidad entidades es en )ue se in(iert in(ierte e las condicion condiciones es de las in(ersi in(ersiones ones en (alores (alores de$en autorizarse de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n L. 'os austes austes a las cuentas cuentas de de in(ersi#n in(ersi#n en (alores (alores%% cr+ditos cr+ditos $ancarios% $ancarios% intereses intereses "or "agar% "agar% di(idendos di(idendos "or "agar% ca"ital social% gastos% "rimas% diferidos la distri$uci#n conta$le de$en autorizarse de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. R. 'os "rocedi "rocedimi mient entos os de "roc "roceso eso del cicl ciclo o de tesorer tesorer&a &a de$en de$en de es estar tar de ac acuer uerdo do con "o "ol&l&titica cass esta$lecidas "or la administraci#n. $> $eti(os de "rocesamiento clasificaci#n de transacciones !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse del correcto reconocimiento% "rocesamiento% clasificaci#n% registro e informe de las transacciones ocurridas en una em"resa% as& como los austes a +stas. !stos !stos o$eti(os de /esorer&a son*
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Q. 7#lo 7#lo de$en de$en a"ro$ars a"ro$arse e a)uell a)uellas as solic solicitud itudes es de o$tenc o$tenci#n i#n o entre entrega ga de recur recursos sos )ue se se austen austen a las las "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. U. 7#lo 7#lo de$en a"ro$ar a"ro$arse se a)uellas a)uellas solici solicitude tudess de com"ra com"ra ? (enta de in(ersio in(ersiones nes )ue se austen austen a las "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. W. 'os recurso recursoss o$tenidos o$tenidos de in(ersio in(ersionis nistas tas acreedo acreedores res de$en de$en informars informarse e con e-acti e-actitud tud en forma o"ortuna. V. 'os gasto gastoss fina financi nciero eross de los los recu recurs rsos os de ca"i ca"ita tall la lass en entr treg egas as de recurs recursos os a in in(e (ers rsio ioni nist stas as acreedores de$en informarse con e-actitud en forma o"ortuna. JS. (entas (entas de in(ersiones de$en de$en informarse con e-actitud en JJ. 'as 'os com"ras "roductos de las in(ersiones en (alores informarse con e-acti e-actitud tudforma en o"ortuna forma o"ortuna. JK. 'as cantidades cantidades adeudadas a% o "or in(ersionis in(ersionistas tas acreedores% as& como la distri$uci#n distri$uci#n conta$le conta$le de dichos adeudos de$en calcularse con e-actitud registrarse como acti(os o "asi(os en forma o"ortuna. J. 'as cantidad cantidades es adeudadas adeudadas a% o "or entidade entidadess en )ue se in(ierte% in(ierte% corredo corredores res otr otros% os% as& como la distri$uci#n conta$le de dichos adeudos de$en calcularse con e-actitud registrarse como acti(os o "asi(os en forma o"ortuna. JL. Cuando los "rinci"ios "rinci"ios de conta$ilidad conta$ilidad generalmente generalmente ace"tados re)uieren re)uieren )ue se efect2en cam$ios a los (alores de las in(ersiones% estos cam$ios de$en calcularse con e-actitud registrarse en forma o"ortuna. JR. 'as cantidades cantidades adeudadas a in(ersionista in(ersionistas% s% acreedores% acreedores% entidades entidades en )ue se in(ierte% in(ierte% corredores% corredores% otros% los austes relati(os de$en clasificarse% concentrarse e informarse correcta o"ortunamente. JQ. 'as cantidades cantidades adeudadas "or in(ersionistas in(ersionistas%% deudores% corredores% corredores% entidades entidades )ue in(irtieron in(irtieron en la em"resa% otros% los austes relati(os de$en clasificarse% concentrarse e informarse% correcta o"ortunamente. JU. 'os recursos o$tenidos% o$tenidos% los "roductos "roductos de esos recursos =intereses =intereses di(idendos>% di(idendos>% las entregas de los JW. JV. KS. KJ.
mismos los austes austes relati(os% de$en a"licarse a"licarse correcta o"ortunamente o"ortunamente a las cuentas cuentas a"ro"iadas de cada in(ersionista acreedor. 'as com"ras (entas de in(ersiones% in(ersiones% los "roductos "roductos de las in(ersiones in(ersiones los austes relati(os relati(os de$en a"licarse correcta o"ortunamente a las cuentas a"ro"iadas de cada una de las entidades en )ue se in(ierte. De$en "re"ararse "re"ararse asientos asientos conta$les "or las cantidades cantidades )ue se adeudan% o a co$rar de% in(ersionis in(ersionistas% tas% acreedores% entidades en )ue se in(ierte% corredores otros% "or los austes relati(os. 'os asientos conta$les conta$les de /esorer&a de$en concentrar concentrar clasificar las transacciones transacciones%% de acuerdo acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n. 'a informaci#n informaci#n "ara determinar determinar $ases de im"uestos deri(ados deri(ados de las acti(idades de tesorer& tesorer&a a de$en "roducirse correcta o"ortunamente.
c> $eti(os de (erificaci#n e(aluaci#n !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles relati(os a la (erificaci#n e(aluaci#n "eri#dica de los saldos )ue se informan% as& como de la integridad de los sistemas de "rocesamiento. !stos o$eti(os "ara el ciclo de /esorer&a son* KK. De$en De$en (erifi (erificar carse se e(alua e(aluarse rse en for forma ma "eri#di "eri#dica ca los saldos saldos regist registrado radoss de efecti( efecti(o% o% in(ers in(ersione iones% s% financiamientos ca"ital las acti(idades de transacciones relati(as. d> $eti(os de sal(aguarda f&sica !stos o$eti(os tratan de a)uellos controles relati(os al acceso a los acti(os% registros% formas im"ortantes% lugares de "roceso "rocedimientos de "roceso. !stos o$eti(os "ara este ciclo son* K. !l acceso al efecti(o efecti(o los (alores de$e de$e "ermitirse "ermitirse 2nicamente 2nicamente de acuerdo con "ol&ticas esta$leci esta$lecidas das "or la administraci#n. KL. !l acceso a los registros registros de accionistas% accionistas% de tenedores tenedores de deuda de in(ersiones% in(ersiones% as& como a las formas im"ortantes% lugares "rocedimientos de "roceso de$e "ermitirse 2nicamente de acuerdo con "ol&ticas esta$lecidas "or la administraci#n.
CICL; D# P8;D5CCI+
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Introducción: Muchos de los recursos ad)uiridos "or una em"resa se almacenan% se con(ierten% se "rocesan% se montan o ensam$lan o se utilizan en otra forma. 'as funciones del ciclo de "roducci#n manean recursos tales como in(entarios% in(ent arios% "ro"iedades "ro"iedades e)ui"os de"recia$les% de"recia$les% recursos naturales e-istentes% e-istentes% seguros seguros "agados "agados "or adelantado otros acti(os no monetarios )ue se tienen "ara usarse en el negocio. !n un negocio de manufactura% montae o "roceso% la acti(idad más im"ortante del ciclo de "roducci#n es la o$tenc o$t enci#n i#n un de art&cul art&o$ra culo o directa ter termin minado ado median mediante te uso indirectos. de los recursos recurs os ad)uir ad) uirido idoss condeese "ro "#sito ito** materia materiales% les% de mano elementos de el costos indirectos . !l ciclo de "roducci#n una"ro"#s em"resa de esa clase incluir&a el "roceso mo(imiento de todos los recursos relacionados con los in(entarios% hasta )ue los "roductos terminados se transfieren a su almac+n res"ecti(o. 'os em$ar)ues a clientes son "arte del ciclo de ingresos. 'as industrias usan distintos m+todos de conta$ilidad "ara determinar el costo de los "roductos fa$ricados o (endidos. Muchos fa$ricantes utilizan sistemas sofisticados de costos "ara (aluar los recursos )ue se "onen en "roducci#n% los art&culos "roducidos las mercanc&as (endidas. tros utilizan un sistema de mercanc&as generales% $asado en la com"araci#n de in(entarios f&sicos "ara determinar el costo "roducci#n (entas.
Funciones típicas 'as funciones t&"icas de un ciclo de "roducci#n "odr&an ser* -
Conta$ilidad de costos. Control de fa$ricaci#n. Administraci#n de in(entarios. Conta$ilidad de inmue$les% ma)uinaria e)ui"o.
Asientos contab!es comunes: Dentro del ciclo de "roducci#n "odr&amos distinguir los siguientes asientos conta$les comunes* -
/ransferencias de in(entarios =de materia "rima a "roceso a "roducto terminado>. A"licaci#n del costo de mano de o$ra. A"licaci#n de gastos de fa$ricaci#n. De"reciaci#n amortizaci#n de inmue$les% ma)uinaria e)ui"o otros costos diferidos. 8ariaciones=incluendo des"erdicios> Cam$ios en el (alor en li$ros de in(entarios% inmue$les% ma)uinaria% e)ui"o otros costos diferidos. /am$i+n se "uede incluir incluir como asiento asiento conta$le com2n los retiros retiros o (enta de inmue$les% ma)uinaria ma)uinaria e)ui"o.
Formas ( documentos importantes: Algunos eem"los de formas documentos im"ortantes del ciclo de "roducci#n "odr&an ser* -
rdenes de "roducci#n. 6e)uisiciones de materiales. /aretas de tiem"o =de mano de o$ra>. Informe de "roducci#n. Informe de des"erdicios. Hoas de tra$ao de a"licaci#n de gastos de fa$ricaci#n. Hoas de costo.
=ases usua!es de datos:
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'as $ases usuales de datos están re"resentadas "or archi(os% catálogos% listas% au-iliares% etc.% )ue contiene a)uella informaci#n necesaria "ara "oder "rocesar las transacciones dentro de un ciclo o $ien informaci#n )ue se "roduce como resultado del "roceso de las transacciones. !stas $ases de datos de acuerdo con el uso )ue se les da% se "ueden clasificar como sigue* a> a ase sess de re refe fere renc ncia ia ? 6e"r 6e"res esen enta tada dass "or "or info inform rmac aci# i#n n )u )ue e se ut utililiz iza a "a "ara ra el "r "roc oces eso o de la lass transacciones. $> ases as estal dinámica dinám icassmodificando – 6e"res 6e"resent entadas adas "or informac informaci#n i#n resulta resultante nte del "roceso "roceso de las transac transaccio ciones nes )ue como se está constantemente. 'as $ases usuales de datos "ara el ciclo de "roducci#n "odr&an ser las siguientes* ases de referencia
ArcQi&o maestro de !os productos* -
Informaci#n de los elementos del costo. 6elaciones de materiales. Hoas de ruta e ingenier&a del "roducto.
=ases dinámicas -
Au-iliares de in(entarios. Hoas de costo. 'istados de (aluaci#n de in(entarios. Archi(o maestro de inmue$les% ma)uinaria e)ui"o. Análisis de otros costos amortiza$les.
#n!aces con otros cic!os: Dentro del ciclo de "roducci#n "odr&amos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos* -
6ece"ci#n de $ienes% mercanc&as ser(icios% con el ciclo de com"ras. !m$ar)ues de "roducto% con el ciclo de ingresos. :so de mano de o$ra% con el ciclo de n#minas. 6es2menes de acti(idades=asientos de diario> con el ciclo de informe financiero 6ece"ci#n de ser(icios indirectos% con el ciclo de com"ras.
;b/eti&os: 0ara efectos de la "roducci#n se han identificado KW o$eti(os es"ec&ficos de control interno% los cuales han sido clasificados como sigue* -
De autorizaci#n. De "rocesamientos clasificaci#n de transacciones. De (erificaci#n e(aluaci#n. De sal(aguarda f&sica.
a> $et $eti( i(os os de de auto autori riza zaci ci#n #n 'os o$eti(os o$eti(os de autorizaci#n autorizaci#n tratan de a)uellos controles controles )ue de$en esta$lecerse esta$lecerse "ara asegurarse asegurarse de )ue se est+n cum"liendo "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. !stos o$eti(os "ara el ciclo de "roducci#n son* J. !l "lan "lan de "rodu "roducc cci# i#n n =(.g =(.g.% .% )u+% cuán cuánto to%% cuándo cuándo c# c#mo mo se fa$ric fa$rica a lo loss ni(ele ni(eless de in in(e (ent ntari arios os a mantenerse> de$e autorizarse de acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n.
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K. !l m+todo m+todo de (aluaci#n (aluaci#n de in(enta in(entarios rios el sistem sistema a de costos costos a seguir seguir de$e autorizar autorizarse se de acuerdo acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. . !l m+todo m+todo de (aluaci (aluaci#n #n de inmue$l inmue$les% es% ma)u ma)uina inaria ria e)ui"o e)ui"o el sistema sistema de actualiz actualizaci aci#n #n de (alores (alores de$e autorizarse de acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. L. 'os m+todos m+todos "eriodos "eriodos de de"rec de"reciac iaci#n i#n de los inmue inmue$le $les% s% ma)uinari ma)uinaria a e)ui"o e)ui"o la amorti amortizac zaci#n i#n de otross costos otro costos diferi diferidos dos de$en de$en autori autorizar zarse se de acuerdo acuerdo con "ol&ti "ol&ticas cas adecuad adecuadas as esta$l esta$leci ecidas das "or la administraci#n. R. 'as condic condicio ione ness de las las (ent (entas as u otra otrass dis" dis"os osic icio ione ness de in inmu mue$l e$les es%% ma)ui ma)uinar naria ia e) e)ui ui"o "o de de$e $en n acuerdo con "ol&ticas adecuadas la administraci#n. Q. autorizarse 'os austes austes de a los in(entar in(entarios% ios% inmue$les inmue$les% % ma)uinaria ma)uinesta$lecidas aria e)ui"o e)ui"o"or otros costos diferid diferidos os de$en autoriz autorizarse arse de acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. $> o$eti(os o$eti(os de de "rocesami "rocesamiento ento clasificaci clasificaci#n #n de transaccione transaccioness !stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles )ue de$en esta$lecerse "ara asegurarse del correcto de reconocimiento% "rocesamiento% clasificaci#n% registro e informe de las transacciones ocurridas en una em"resa% as& como los austes a +stas. 'os o$eti(os "ara el ciclo de "roducci#n son* U. !sta$l !sta$lece ecerr manteners mantenerse e "roced "rocedimi imient entos os de "roceso "roceso del ciclo de "roducci# "roducci#n n de acuerdo acuerdo con "ol&tic "ol&ticas as adecuadas "or la administraci#n. W. 7#lo 7#lo de$en de$en a"ro$arse a"ro$arse a)uell a)uellas as solicit solicitudes udes "ara "ara usar recursos recursos )ue se auste austen n a "ol&tica "ol&ticass adecua adecuadas das esta$lecidas "or la administraci#n. V. 7#lo de$en de$en "rocesarse "rocesarse a)uellas a)uellas solicitu solicitudes des de (enta (enta o dis"osici#n dis"osici#n de acti(os acti(os )ue )ue se austen austen a "ol&ticas "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. JS. JJ. JK. J. JL. JR. JQ. JU. JW. JV. KS. KJ. KK.
K. KL.
'os recursos utilizados utilizados en la "roducci#n de$en informarse correcta o"ortunamente. 'a "roducci#n "roducci#n terminada de$e informarse informarse correcta correcta o"ortunamente. o"ortunamente. 'as (entas otras dis"osiciones de $ienes de$en informarse correcta correcta o"ortunamente. 'os costos de los materiales% materiales% mano de o$ra gastos indir indirectos ectos utilizados utilizados en la "roducci#n "roducci#n as& como su distri$uci#n conta$le de$e calcularse correcta o"ortunamente. !l costo costo de las mercanc& mercanc&as as com"ra com"radas das la distri distri$uci $uci#n #n conta$ conta$le le de tal tales es costos costos de$en calcularse calcularse correcta o"ortunamente 'a de"reci de"reciaci aci#n #n de inmue$ inmue$les les%% ma)uin ma)uinari aria a e)ui"o e)ui"o la amorti amortizac zaci#n i#n de otr otros os costos costos diferi diferidos dos%% la distri$uci#n conta$le corres"ondiente de$en calcularse correcta o"ortunamente. !l (alor neto en li$ros de inmue$les% inmue$les% ma)uinaria ma)uinaria e)ui"o (endidos (endidos el costo% otras dis"osici dis"osiciones ones de $ienes de$en conta$ilizarse correcta o"ortunamente. 'os costos costos de materiales% materiales% mano mano de o$ra gastos gastos indirectos indirectos utilizados utilizados en en la "roducci#n "roducci#n los austes austes relati(os% de$en clasificarse% resumirse e informarse correcta o"ortunamente. 'os costos de mercanc&as mercanc&as "roducidas "roducidas los austes relati(os relati(os de$en clasificar clasificarse% se% resumirse resumirse e informarse informarse correcta o"ortunamente. 'a de"reciaci#n de"reciaci#n de inmue$les% inmue$les% ma)uinaria e)ui"o la amortizaci#n amortizaci#n de costos diferidos diferidos los austes relati(os de$en clasificarse% resumirse e informarse correcta o"ortunamente. !l costo de las o"eraci o"eraciones ones rel relati ati(as (as a (entas (entas%% ret retiro iross o $aas $aas otr otras as dis"osic dis"osicion iones es de $ienes $ienes las utilidades o "+rdida relati(as de$en clasificarse% e informarse correcta o"ortunamente. 'os recursos utilizados% utilizados% la "roducci#n "roducci#n terminada% terminada% em$ar)ues% (entas (entas otras dis"osicione dis"osicioness de $ienes $ienes los austes relati(os% de$en a"licarse correctamente a las cuentas a"ro"iadas de in(entario a los au-iliares registros de "ro"iedades. !n cada "er&odo conta$le conta$le de$en "re"ararse "re"ararse asientos asientos conta$les "ara los costos costos de los materiales% mano de o$ra gastos indirectos utilizados en la "roducci#n% los costos de las mercanc&as "roducidas, de"reciaci#n de inmue$les% ma)uinaria% e)ui"o amortizaci#n de otros costos diferidos, (entas otras dis"osiciones de "ro"iedades austes relati(os. 'os asientos conta$les conta$les de "roducci#n "roducci#n de$en resumir resumir clasificar clasificar las transacciones transacciones de acuerdo acuerdo con el "lan de la administraci#n. 'a informaci#n informaci#n "ara determinar determinar $ases de im"uestos deri(ada deri(ada de las acti(idades de "roduc "roducci#n ci#n de$e informarse correcta o"ortunamente.
c> $eti $eti(os (os de (eri (erific ficaci aci#n #n e e(al (aluaci uaci#n #n
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!stos o$eti(os tratan de todos a)uellos controles relati(os a la (erificaci#n e(aluaci#n "eri#dica de los saldos )ue se informan% as& como de la integridad de los sistemas de "rocesamiento. !stos o$eti(os "ara el ciclo de "roducci#n son* KR. De$en (erificarse (erificarse e(aluarse "eri#dicame "eri#dicamente nte las $ases de datos% los saldos de in(entarios in(entarios%% inmue$les% ma)uinaria e)ui"#% otros costos diferidos las acti(idades de transacciones relati(as. KQ. 0eri#dicamen 0eri#dicamente te de$e re(isarse la distri$uci#n distri$uci#n de costos a in(entarios% in(entarios% "ro"iedades "ro"iedades otras cuentas de costos diferidos. d> $eti $eti(os (os de sal(ag sal(aguard uarda a ff&si &sica ca !stos o$eti(os tratan de a)uellos controles relati(os al acceso a los acti(os% registros% formas im"ortantes% lugares de "roceso "rocedimientos de "roceso. !stos o$eti(os "ara el ciclo de "roducci#n son* KU. !l acceso acceso al in(ent in(entario ario a las "ro"iedad "ro"iedades es de$e de$e "ermiti "ermitirse rse 2nicament 2nicamente e de acuerd acuerdo o con "ol&tica "ol&ticass adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n. KW. !l acceso a los registros de "roducci#n% "roducci#n% conta$ilidad conta$ilidad de costos% de in(entarios in(entarios de "ro"iedad% as& como a la lass forma formass docum documen entos tos de contr control ol%% luga lugares res "r "roc ocedi edimi mient entos os de "r "roc oceso eso%% de$e de$e "ermi "ermititirs rse e 2nicamente de acuerdo con "ol&ticas adecuadas esta$lecidas "or la administraci#n.
CICL; D# I+F;8ACI+ FI+A+CI#8A Funciones típicas J. K. . L. R.
0re"ara 0re"araci# ci#n n de de asie asiento ntoss de de diar diario. io. 6egist 6egistros ros en los los li$r li$ros os de de conta$ conta$ili ilidad dad.. 6ecolecci#n 6ecolecci#n de informaci informaci#n #n su"lementa su"lementaria ria "ara "ara "re"araci#n "re"araci#n de informes. informes. 0r 0re" e"ara araci ci#n #n de in infor formes mes.. Manteni Mantenimien miento to de los regi registr stros os conta$ conta$les les..
Formas ( documentos típicos J. Com"r Com"ro$ o$ant antes es de diar diario io.. K. !stado !stadoss finan financie cieros ros otro otross ane-o ane-os. s.
Información de soporte J. K. . L.
C#di C#digo go de cu cuen enta tas. s. 0r 0res esu" u"ue uesstos tos. 'i$ro 'i$ross de co conta nta$i $ililidad dad.. 6egi 6egist stro ross au au-i -ililiar ares es..
Asientos contab!es comunes J. A Aus uste tess "o "orr in inflflac aci# i#n. n. K. !limin !liminaci aciones ones reclasi reclasific ficaci acione ones% s% si es a"lica$le a"lica$le..
CA65I69ICA PA8A D#6A88;LLA8 D#6A88;LLA8 A C;+9I+5ACI+ 6# 6# P8#6#+9A+ P8#6#+9A+ CA6;6 9IP; CLA CLA6IFICAD;6 6IFICAD;6 P;8 C5#+9A6 C5#+9A6 L;6 I6;6 B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL5+;6 D##+)AD; < )A69;6 PA)AD;6 P;8 A+9ICIPAD; .
'a em em"r "re esa Com Comerc ercial As Ashle 7.A 7.A.C. rec reci$e el SJTS SJTSQT QTK KSS SS un "r+ "r+stamo de de 7T. 7T. RS RS%SSS del del anco an co de Cr+dit Cr+dito o a una tasa tasa de inter+ inter+ss de QZ anual anual "agadero "agadero totalmen totalmente te "or adelantad adelantado o con (encimiento al JTSRTKSSL.'os intereses han sido de$itados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de rece"ci#n del "r+stamo.
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asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. L. L. 'a em"r em"res esa a Com Comer erci cial al [il [ilili ili 7. 7.A. A.C. C. tien tiene e un un con contr trat ato o de de al al)uil )uiler er de local ocal "or "or un un a4o a4o de 7T. W%RSS mensuales% iniciándose este el SJTSQTKSS con (encimiento al JTSRTKSSL% ha$i+ndose "agado el integro integr o del contrato contrato a la firma de este. 'os al)uileres al)uileres han sido de$itados en su totalidad a la cuenta de gastos administrati(os en la fecha de "ago a la firma del contrato. 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. R. "r+stamo 'a de em7T. "resJWS%SSS a Comercia! a otorgado otorgad o el SJTSWTKSS SJTSWTK SS conco$rado (encimien (encimiento a un a4o"or un a unaar( tasa 6.A.C. de inter+s de KLZ anual ha$iendo lostointereses adelantado, en la cuenta de Intereses diferidos a"arece registrado al JTJKTKSS 7T. KW%WSS. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. Q. !n la la rre e(isi#n de de la las "# "#lizas de de se seguro uros se se de determin mino )u )ue lla a em" em"rresa Comercia! artQa 6.A.C tiene una "#liza de seguro de ma)uinaria so$re todo riesgo "or 7T. VS%SSS% )ue se encuentra a"licada en su totalidad a resultados del a4o K%SS. !l !l "eriodo de (igencia de la "#liza es de un a4o ha$i+ndose iniciado esta el SJ T SR TKSS. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. U.
W.
V.
LS.
LJ.
LK.
'a em"resa Comercia! artQa 6.A.C. tiene un contrato contrato "or el al)uil al)uiler er de local de 7T.R%USS 7T.R%USS mensuales de los cuales ha co$rado "or adelantado JK meses% iniciándose el mismo el SJTSRTKSS. 7e registra al cierre del eercicio como al)uileres 7TQW%LSS 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. 'a em"resa Comercia! An0ie 6.A.C. a otorgado el SJTSRTKSS SJTSRTKSS con (encimiento (encimiento a un a4o un "r+stam "r+s tamo o de 7T. KLS%SSS KLS%SSS a una tasa tasa de inter+s inter+s de QZ anual anual ha$i+ndo ha$i+ndose se "actado "actado el co$ro co$ro de los intereses interes es a su (encimiento, (encimiento, en la cuenta de Intereses Intereses financieros financieros a"arece a"arece registrado al JTJKTKSS JTJKTKSS 7T. RS%LSS. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. 'a em"resa 'a em"resa Comercia! Las Lomas 6.A.C tiene un contrato "or el al)uiler de local de 7T.R%USS 7T.R%USS mensuales mensuales de los cuales ha "agado "or adelantado adelantado JK meses% meses% iniciándose iniciándose el mismo el SJTSRTKSS. 7e registra como al)uileres "agados "or adelantado 7TKW%RSS 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. 'a em"resa Comercia! artQa 6.A.C a otorgado el SJTSVTKSS con (encimiento a un a4o un "r+stamo de 7T. QS%SSS a una tasa de inter+s de QZ anual ha$i+ndose "actado el co$ro de los intereses al (encimiento del "r+stamo, en la cuenta de Intereses financieros a"arece registrado al JTJKTKSS 7T. K%LSS. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSSJ. 'a em"resa Comercia! AsQ!e( 6.A.C. a otorgado el SJTSUTKSS con (encimiento a un a4o un "r+stamo de 7T. KLS%SSS a una tasa de inter+s de QZ anual ha$iendo co$rado los intereses "or adelantado, en la cuenta de Intereses financieros a"arece registrado "or esta o"eraci#n al JTJKTKSS 7T. RS%LSS. 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. 'a em"resa Comercia! 8osita 6.A.C. tiene un contrato contrato "or el al)uiler al)uiler de local local de 7T.W%USS 7T.W%USS mensuales de los cuales ha co$rado "or adelantado JS meses% iniciándose el mismo el SJTSRTKSS. Al cierre del eercicio se se registra como al)uileres diferidos 7TRK%KSS
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6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. L. 'a em"resa Comercia! artQa 6.A.C. tiene un contrato contrato "or el al)uil al)uiler er de local de 7T.V%USS 7T.V%USS mensuales de los cuales ha co$rado "or adelantado V meses% iniciándose el mismo el SJTSUTKSS. 7e registra al cierre del eercicio como al)uileres 7T. UU%QSS 6e so!icita. Determinar lo a"ro"iado de los saldos efectuar los asientos de diario auste )ue usted considere con(eniente% teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS LL. 'a em"resa Comercia! ano!a 6.A.C. reci$e el SJTSWTKSS un "r+stamo de 7T. KSS%SSS del anco de Comercio Comercio a una tasa de inter+s de KLZ anual "agadero "agadero totalmente totalmente "or adelantado adelantado con (encimiento al JTSUTKSSL. 'os intereses han sido de$itados en su totalidad a la cuenta de intereses intereses financieros en la la fecha de rece"ci#n del "r+stamo. 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. LR.
'a em"resa Comercia! a!eria 6.A.C. reci$e el SJTSWTKSS un "r+stamo de 7T. KSS%SSS del anco de Comercio Comercio a una tasa de inter+s de KLZ anual "agadero "agadero totalmente totalmente "or adelantado adelantado con (encimiento al JTSUTKSSL. 'os intereses han sido de$itados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
rece"ci#n del "r+stamo. asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. LQ. !n la rre e(isi#n de de las "#lizas de de se seguros de Industrial Larr( 6AC se determino )ue la em"resa tiene una "#liza de seguro de ma)uinaria so$re todo riesgo "or 7T. UK%SSS% )ue se encuentra a"licada en su totalidad a resultados del a4o K%SS. !l !l "eriodo de (igencia de la "#liza es de un a4o ha$i+ndose iniciado esta el SJ T SR TKSS. asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. LU LU.. 'a em"r em"res esa a Consorcio Danie!s 6AC tiene un contrato "or el al)uiler de local de 7T.L%USS mensuales de los cuales ha "agado "or adelantado JK meses% iniciándose el mismo el SJTSRTKSS. 7e registra como al)uileres "agados "or adelantado 7TKW%KSS 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS. LW.
'a em"resa Comercia! A(pate 6.A.C . tiene un contrato de al)uiler de local "or un a4o de 7T. Q%RSS mensuales% iniciándose este el SJTSTKSS con (encimiento al KWTSKTKSSL% ha$i+ndose "agado el integro del contrato a la firma de este. 'os al)uileres han sido de$itados en su totalidad a la cuenta de gastos administrati(os en la fecha de "ago a la firma del contrato. 6e so!icita. so!icita. efectuar los asientos asientos de diario diario auste )ue usted usted considere con(enie con(eniente% nte% teniendo teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de "resentar la situaci#n financiera de la em"resa al JTJKTKSS.
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PA89# I #HA#+ D# #HI69#+CIA6 AC9I; FI>; # I+9A+)I=L#6 CAPACIDAD I: 6econoce las normas "rocedimientos de auditor&a en el e-amen de e-istencias% acti(o fio e intangi$les% las diferencia "or sus caracter&sticas (alora su utilidad en el tra$ao de auditor&a. C;+9#+ID;6 P8;C#DI#+9AL#6 P8;C#DI#+9AL#6 Formaliza e-"resa con "ro"iedad los conce"tos so$re el contenido de las cuentas e-istencias% inmue$les% ma)uinaria e)ui"os e intangi$les. Identifica los "rogramas de "rocedimientos de auditor&a cuestionarios "ara estudiar% e(aluar e-aminar las cuentas. !la$ora los "a"eles de tra$ao "or el e-amen de las cuentas. !-"lica el resultado del e-amen con las conclusiones so$re la razona$ilidad o no de las cuentas.
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C;+9#+ID;6 AC9I95DI+AL#6 AC9I95DI+AL#6 •
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8alora la im"ortancia del e-amen de las cuentas de e-istencias% iInmue$les% ma)uinaria e)ui"os e intangi$les. Asume su res"onsa$ilidad en las tareas "ro"ias del e-amen de las cuentas. Act2a con res"onsa$ilidad "ersonal e intelectual en el )uehacer de su tra$ao.
C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6 C;+C#P95AL#6 9ema + 23 Desarrollo del caso "ráctico* e-amen de e-istencias. 9ema + 2 Desarrollo del caso "ráctico* e-amen de e-istencias% segunda "arte. 9ema + 2" !8A':ACI;9* 7!5:9DA 06* J?KR •
0aredes 6eátegui% Carlos, 8illacorta Ca(ero% Armando /i* P!an contab!e 0enera! re&isado: doctrina casuística acti&idades por sect se ctore oress. Fu* 'ima * 0acifico% KSSK. K t. Inclue Dis)uete. 6e* t.J.*laJ.a"licaci#n 0lan conta$le re(isado K. 0rinci"ios generales degeneralmente conta$ilidad .ace"tados Comentarios so$re en elgeneral 0er2 de los "rinci"ios de conta$ilidad L. 'egislaci#n 'egisl aci#n R. 'ista de cuentas Q. Cuentas Cuentas del "lan conta$le conta$le general re(isado t.K.* J. A"licaci#n A"licaci#n del "l "lan an cont conta$ a$le le gener general al re(is re(isado ado a los los se sect ctore oress ec econ# on#mi mico coss * Cont Conta$ a$ililid idad ad in indus dustri trial al%% Cont Co nta$ a$ililid idad ad comer comerci cial al%% Cont Conta$i a$ililida dad d de ser( ser(ic icio ioss % Conta Conta$il $ilid idad ad de co cons nstr truc ucci ci#n #n ci(i ci(il%l% Conta$ilidad "es)uera% Conta$ilidad minera% Conta$ilidad ganadera% Conta$ilidad agr&cola
##8;)8?FICA6 •
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Au* 0anez Meza% [ulio /i* #! desarro!!o de !a armoniación contab!e para !o0rar !a contabi!idad 0!oba! como base para !a preparación de !a información financiera fidedi0na ( !as responsabi!idades !e0a!es ( profesiona!es de su e/ecución . Fu* !l Contador 02$lico * 9LRS.% KSSL. "" V?J /i* +ormas ue re0u!an e! e/ercicio de !a auditoria en e! Per4 Fu* Informati(o 8era 0aredes. 9 KK% =no(. KSS> . "".J?L /i* #nfoue inte0ra! de !a auditoría de estados financieros . Fu* Informati(o Ca$allero ustamante. 9RL?RRS% =Ma a set. KSSL>. 9/A7* Art&culo "u$licado en los 9RL =ma.>al RRS =set.>de KSSL =7igue a"areciendo>. Au* +or +ormas mas int intern ernacio aciona! na!es es de contab contabi!i i!idad dad VCuá!e VCuá!ess están están &i0ent &i0entesW esW:: secuenc secuencia ia de oficia!iación en e! Per4 de !as +IC6. Fu* Análisis /ri$utario. 9JQK% =u. KSSJ>. "". ?U /i* +ormas internaciona!es de información financiera +IIFXs Fu* Informati(o 8era 0aredes. 9 V% =ma. KSSL> . "".J?W
/i* Los pape!es de traba/o en !a auditoria financiera Fu* Informati(o 8era 0aredes. 9 KL% =dic. KSS> . "".J?K Au. 8ento !goa(il% 6odolfo /i* Im Impo port rtan anci ciaa de !a !ass no norm rmas as in inte tern rnac acio iona na!es !es de cont contab abi! i!id idad ad en una una econ econom omía ía 0!oba!iada Fu* !l Contador 02$lico. 9 LRS% =KSSL> . "". JV?KJ Au* /orres rihuela% 5usta(o. /i* In&entario ( contabi!idad de costos ( e! D.6 1,,, #F ue modifica e! re0!amento de! impuesto a !a renta. Fu* !ntrel&neas* actualizaci#n% orientaci#n a"licaci#n. 9 JJW% KSSS. "".JK?J Au* 8aldi(ia 'oaza% Carlos.
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Autor: Dr. Domin0o ernánde Ce!is domin0o[Qc\(aQoo.com Lima Per4
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