Libro Practico de Presupuesto

UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO UDI

CARTILLA GUIA PARA PRESUPUESTOS

Bucaramanga, 2009

INTRODUCCION La presente cartilla tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en la asignatura de Presupuestos, para ello se ha diseñado en capítulos, los cuales contienen el compendio de la asignatura, ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentación por parte del estudiante.

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

El primer capítulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto, incluye los siguientes subtemas: Definición Función Importancia Objetivos Finalidad Clasificación Principios Por que fracasan los presupuestos Calendario presupuestal Definición de términos básicos de un presupuesto: objetivos, políticas, planes etc. El segundo capítulo contiene el proceso de elaboración del presupuesto y agrupa los siguientes subtemas:

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

ƒ ƒ ƒ

Pautas generales sobre la secuencia de elaboración del presupuesto. Compromisos que en torno a la elaboración de los presupuestos asumen los diferentes niveles de la organización Pasos considerados en los planes empresariales Etapas del proceso presupuestal Relaciones de coordinación consultadas en la preparación del presupuesto Relaciones entre las fuentes de información interna y externa consideradas para elaborar el presupuesto en el aspecto funcional (ventas, producción, relaciones industriales) Los presupuestos funcionales y la integración al presupuesto global y proyección a los estados financieros Funciones del comité de presupuestos y del jefe Beneficios del manual de presupuestos

CAPITULO Nº 1 – EL PRESUPUESTO

DEFINICION Existen diversas destacar: ƒ

ƒ

ƒ

ƒ

definiciones del

presupuesto, entre

ellas

podemos

El presupuesto es una estimación programada, en forma sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por una empresa en un periodo determinado. Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos. Es un plan de acción sistemático, orientado a cumplir una meta prevista, expresado en términos financieros, que debe cumplirse en determinado tiempo ya sea a corto, mediano o largo plazo bajo ciertas condiciones. En términos más prácticos, se puede entender como los dueños del negocio desean ver su empresa en un futuro, en cada una de las áreas funcionales de la organización, mediante una sincronización de cada objetivo en la misma dirección.

FUNCION DEL PRESUPUESTO Las funciones del presupuesto básicamente están relacionadas con: ƒ ƒ

La Planeación: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar actividades, establecer objetivos y dar una adecuada organización. La Organización: Es estructurar técnicamente las funciones y actividades de los recursos humanos y materiales buscando eficiencia y productividad.

ƒ ƒ ƒ

La Coordinación: Es buscar equilibrio entre los diferentes departamentos y secciones de la empresa. La Dirección: Es guiar las acciones de los subordinados según los planes estipulados. El Control: Es medir si los propósitos, planes y programas se cumplen y busca correctivos en las variaciones

Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra directamente con los cuatro procesos administrativos de: Planeación, Organización, Dirección y Control, convirtiéndose de ésta manera en una herramienta de proyección para la administración del negocio.

IMPORTANCIA Toda organización está expuesta a variables que no son controlables, y de una u otra manera afectarán sus planes y proyecciones futuras, la apertura de nuevos mercados, el ingreso de nueva competencia, la proliferación de productos sustitutos, las políticas gubernamentales en materia económica, tributaria y laboral, la crisis económica mundial, entre otras, harán que la incertidumbre forme parte del entorno empresarial. El presupuesto es una herramienta de planeación y control de la organización, ya que le ayuda en cierta medida disminuir el riesgo de la inversión, planeando con anticipación las actividades que le van a permitir su sostenibilidad en un mercado cada día más competitivo y con mayor incertidumbre. Las empresas que se presupuestan tendrán ventajas sobre aquellas que toman decisiones basadas solo en la experiencia, o por su reconocimiento en el mercado, algunas de estas ventajas son: ƒ ƒ ƒ ƒ

Permite mantener un plan de operaciones en límites razonables. Actúa como mecanismo de acción en la revisión de los objetivos, políticas, estrategias empresariales. Facilita la cuantificación en términos financieros de los planes empresariales. Controla la ejecución presupuestal y sirve como base comparativa entre lo ejecutado y lo planeado, para determinar las variaciones, sus causas y tomar nuevas decisiones que redireccionen los planes y programas empresariales.

OBJETIVOS Los objetivos principales del sistema presupuestario son: ƒ

Coordinar los objetivos generales de la dirección con los objetivos específicos de cada departamento de la empresa.

ƒ ƒ ƒ

ƒ

Informar la situación y evolución de la empresa. Controlar si los objetivos presupuestarios se han alcanzado o no. Incentivar, ya que los presupuestos son una medida de evaluación de la actuación de cada responsable y deben ser utilizados para motivar hacia el logro de los objetivos y estrategias. Tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la gestión.

Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera: Objetivos de la empresa

Medios que dispone

Presupuestos (previsión)

Contabilidad General (realidad)

Comparación entre previsto y real

Control y análisis de desviaciones

Si se necesitan medidas correctoras

No se necesitan medidas correctoras

La planificación empresarial es el proceso a través del cual la dirección decide los objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para conseguirlos y los criterios a seguir para la utilización de estos recursos. Dentro de este proceso de planificación, tiene un papel fundamental el proceso presupuestario, no sólo para prever el futuro sino también para controlar y evaluar la gestión de todos los responsables y tomar las medidas correctoras pertinentes para mejorar la gestión. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los costos, pero es más útil y constructivo considerar los presupuestos como medio de conseguir el uso más efectivo y provechoso de los recursos de la empresa.

El presupuesto puede cubrir distintos períodos de la empresa, aunque el más generalizado es el que comprende un período de doce meses. Se puede separar por departamentos, zonas geográficas, productos, actividades, con el objetivo de evaluar la actuación la actuación de cada parte de la empresa. Se han identificado distintos tipos de planificación en función del horizonte temporal, así, se distingue: Planificación a largo plazo o estratégica, encuadra en el largo plazo, entendiendo éste como un período superior al año y habitualmente entre tres y cinco años. Se refiere a una planificación general de los objetivos a alcanzar en el período planificado. Para las previsiones el plan a largo plazo es suficiente con una aproximación razonable al balance y a la cuenta de resultados provisionales. Este tipo de previsiones, por lo tanto, se pueden realizar por procedimientos más rápidos y menos costosos que el caso del corto plazo. La estrategia se concreta principalmente en la formulación de las políticas de investigación y desarrollo, producción, marketing, inversiones, fuentes de financiación y política de dividendos, que permitan alcanzar los objetivos de la empresa. Planificación anual o de gestión, cubre el período de un año e intenta asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos, alcance todos los objetivos marcados lo más eficaz y eficientemente posible. Deben establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos, referidos a parámetros susceptibles de evaluación y control posterior. Planificación del día a día, también denominada planificación operativa, que intenta asegurar que las tareas específicas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.

ƒ

ƒ

ƒ

FINALIDAD ƒ

ƒ ƒ

ƒ ƒ

El fin principal del presupuesto es buscar la maximización de las utilidades, obteniendo las mejores tasas de rendimiento sobre la inversión de capital, buscando de ésta manera el cumplimiento de las expectativas de los inversionistas. Cuantificar los objetivos, planes y metas empresariales de acción en el futuro, minimizando el riesgo sobre la inversión. Busca interrelacionar las diferentes áreas de la empresa: ventas, compras, producción, distribución, finanzas, buscando el logro del objetivo común empresarial. Apoyar a la gerencia en la toma de decisiones para disminuir el riesgo futuro. Orientar el manejo de los recursos para potencializar su uso y que estos no se desvíen el planes que no produzcan beneficios futuros.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:

Según la flexibilidad ƒ

Rígidos, estáticos, fijos o asignados: El presupuesto fijo también denominado presupuesto fijo, se confecciona para un determinado volumen de actividad, y posteriormente, no se realiza ningún tipo de ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista. Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con un margen pequeño de variación sobre las unidades producidas y cuando los costos y gastos se comportan de una forma fácil de predecir. Dado que esta situación no es muy normal, por lo general, el presupuesto rígido no es el más adecuado a utilizar, pues al diferir la actividad real de la prevista, la comparación directa entre el importe de los costos reales, que varían con la actividad, y los costos previstos, suele resultar errónea.

ƒ

Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar el presupuesto flexible. Este presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costos fijos como de los variables depende el rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad puede variar más o menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden preparar presupuestos más exactos pues se tiene en cuenta el comportamiento de los costos e ingresos ante cambios en el nivel de actividad. Por el contrario, esto requiere un mejor conocimiento del comportamiento de los costos de la empresa. Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparación del presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustado al volumen real de actividad por lo que las desviaciones se referirán a los ingresos unitarios, los costos variables unitarios y al total de costos fijos.

Según el periodo que cubran ƒ

A corto plazos: Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de operación y estos suelen abarcar un año o menos.

ƒ

A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuéstales están bajo las normas constitucionales de cada país. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.

Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se planifica el primer año y se les va sumando los restantes. Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para una período suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato siguiente.

Según el campo aplicabilidad en la empresa ƒ

Presupuesto Maestro: Es el resultado de cada uno de los presupuestos elaborados por cada área funcional de la empresa, proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa. Beneficios: 9 Define objetivos básicos de la empresa. 9 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las Áreas organizacionales. 9 Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa. 9 Facilita el control de las actividades. 9 Permite realizar un auto análisis de cada periodo. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia. Limitaciones: 9 El presupuesto es solo un estimativo, no puede preestablecer con exactitud los resultados del futuro. 9 El presupuesto es una herramienta, no puede sustituir las directrices administrativas, adaptable a los cambios empresariales. 9 Su resultado depende del esfuerzo que se aplique a cada actividad empresarial. 9 No debe tratar de ajustarse o forzarse en hechos falsos, solo para que se cumpla el resultado presupuestal.

ƒ

Presupuesto De Operación: Resume todos los presupuestos que tienen que ver con el área funcional de la empresa, conlleva desde la producción hasta los gastos de operación, está integrado por los siguientes presupuestos: Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto

de Venta de producción de requerimiento de materiales mano de obra gasto de fabricación costo de producción gasto de venta gasto de administración

Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el presupuesto de operaciones, se parte de él ya que de allí se estiman las ventas proyectadas. Este presupuesto contiene las ventas anuales detalladas por meses y por productos en unidades físicas y unidades monetarias. La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada producto y los precios de venta. Para conocer estos datos se deben analizar las ventas de ejercicios anteriores. También se tienen que confeccionar estudios de mercado sobre la clientela y analizar la evolución que siguen los competidores. Normalmente, este presupuesto se confecciona por el departamento comercial de la empresa, una fuente de gran apoyo para la elaboración del presupuesto de venta son los mismos vendedores, ya que ellos conocen las zonas, los clientes, los productos, las tendencias, entre otros factores. Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las variables anteriores, teniendo en cuenta la periodicidad de las ventas, para tener en cuenta la fluctuación de las ventas en ciertas épocas del año. Si el pronóstico de ventas se ha realizado con bases sólidas, es mucho más fácil la elaboración y confiabilidad de los otros presupuestos.

o o o o

El presupuesto de ventas involucra: Los servicios o productos que comercializa la empresa Los precios unitarios de cada servicio o producto que comercializa El nivel de venta de cada servicio o producto que comercializa El calendario de ventas acorde a la estacionalidad de los productos Presupuesto De Producción: Estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas, y las políticas de inventario que maneja la empresa. Se requiere determinar la capacidad productiva, para evitar

sobre costos en mano de obra, involucra la proyección de los costos y gastos indirectos de la producción. El presupuesto de producción contiene el número de unidades que se producirán en el período de un año. Es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel de existencias inicial de productos acabados y fijar el nivel mensual deseable.

o o

El presupuesto de producción involucra: La elaboración de un programa de producción. El presupuesto de las ventas por línea de producción. La elaboración de un programa de producción consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada. A partir del presupuesto de producción se puede elaborar también el presupuesto de otros gastos de producción. Sólo se debe multiplicar el número de unidades a producir de cada producto por el costo previsto unitario de los costos restantes de fabricación.

(+) Saldo inicial de Producto Terminado (-) Unidades a Vender (-) Saldo final de Producto Terminado (=) Unidades A Fabricar Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyección de los niveles de compra, preparada bajo condiciones normales de producción, es decir que no involucra variables como carencia de materia prima, también incluye las políticas de manejo de inventario de materiales, se basa en el nivel de producción requerida y los productos a elaborar. Conocida la producción prevista se puede determinar el consumo previsto de materiales. Para realizarlo hay que analizar los datos de los ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de producto. A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las compras si se fijan los niveles de existencias necesarios de materiales deseados: (+) Saldo inicial de materiales (-) Consumo de materiales (-) Saldo final de materiales (=) Compras de materiales

El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe realizarse para cada tipo de material, este presupuesto se suele realizar en unidades físicas y unidades monetarias. El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en ellos. El presupuesto de compras permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores.

o o o o

El presupuesto de materiales involucra: La elaboración de un programa de producción La cantidad de materia prima por cada uno de los productos elaborados El costo de la materia prima de acuerdo a la variación de los índices de precios El presupuestando las ventas por línea de producción Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y especializada. Es una proyección para determinar la mano de obra requerida, con el fin de establecer el factor humano capaz de satisfacer el nivel de producción esperado, y así aprovechar el 100% de la mano de obra presupuestada. En el caso de la mano de obra indirecta este rubro se debe proyectar en los costos indirectos de fabricación. El presupuesto de mano de obra directa también se elabora a partir del de producción. Con los datos de años anteriores se puede estimar las necesidades de mano de obra directa. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo requerido de mano de obra y la tasa horaria de la misma. En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades.

o o o o

El presupuesto de mano de obra involucra: El personal diverso La cantidad horas requeridas La cantidad horas de acuerdo a los periodos proyectados producción El valor por hora unitaria Para determinar el valor de hora unitaria se debe establecer el tipo de contrato y la forma de pago que tiene la empresa, de acuerdo a su legislación laboral vigente.

En el caso de número de horas, se debe tener en cuenta las horas realmente laboradas, es decir se debe excluir los domingos, festivos, etc., que a pesar de que se cancelan, no son laborales en algunos casos. Presupuesto De Gasto De Fabricación: Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.

o o o

El presupuesto de gastos de fabricación involucra: Horas - hombres requeridas. Operatividad de maquinas y equipos. Stock de accesorios y lubricantes. Presupuesto De Costo De Producción Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción.

o o o o

El presupuesto de costo de producción involucra: Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde Debe estimarse el costo por producto y línea de producción No todos requieren los mismos materiales El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción Presupuesto De Gastos Administrativos: Son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

o

o

El presupuesto de gastos de administración involucra: Las remuneraciones económicas, teniendo en cuenta la legislación laboral vigente, calculando el total de las deducciones y retenciones acordes a la ley laboral del país en que se aplica Los otros gastos relacionados con el funcionamiento de la organización, relacionados con ella directamente Presupuesto De Gasto De Ventas: Involucra la capacitación, vendedores y publicidad. Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.

Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

o o

El presupuesto de gastos de ventas involucra: Comprende todo el Marketing. El cálculo para el Margen de Utilidad. Una vez la empresa ha definido su estrategia para los próximos años, ya se puede formular el presupuesto para los próximos doce meses. Para ello, se empieza por el presupuesto de ventas, y se continúa con los de producción y de gastos. Todos ellos se integran en el presupuesto de tesorería, la cuenta de resultados provisional y el balance provisional. Presupuesto Financiero: Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa. Este incluye el cálculo de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorería y el capital, también conocido como erogaciones de capitales.

o o o o o o

El presupuesto financiero involucra: Presupuesto de ingresos Presupuesto de egresos Flujo neto Caja final Caja inicial Caja mínima Proyección del Estado de Resultados Provisional: Con los presupuestos de producción, de administración y de ventas se puede elaborar el presupuesto de las cuentas de resultados provisionales. La cuenta de resultados provisional, integra junto con el balance provisional y el presupuesto de tesorería, todos los presupuestos anteriores. La cuenta de resultados provisional informa del beneficio por la diferencia entre el presupuesto de ventas y todos los presupuestos de gastos. Con la cuenta de resultados provisional ya se dispone de una estimación del resultado del próximo ejercicio. La importancia radica que al realizar la proyección se puede anticipar el beneficio futuro y de ésta manera determinar si el resultado va acorde a las políticas empresariales y a la expectativa de los socios o inversionistas.

Cuenta de resultados provisional Detalle Ventas (presupuesto de ventas) - Materiales (presupuesto de consumo de materiales) - Mano de obra directa (presupuesto de mano de obra) - Otros gastos de producción (presupuesto de otros gastos de producción)

Enero

Febrero

****

Diciembre

Total

= Margen previsto Gastos de administración (presupuesto de gastos de administración) - Gastos de ventas (presupuesto de gastos de ventas) = Utilidad antes de impuesto previsto - Impuesto sobre utilidades previsto = Utilidad neta previsto

También se puede conocer el flujo de caja económico provisional si se añaden las amortizaciones y provisiones al beneficio neto previsto. Las amortizaciones y provisiones se suman al beneficio neto porque son un gasto que no se paga. + + =

Beneficio neto previsto Amortizaciones y provisiones previstas Flujo de caja provisional

El flujo de caja económico provisional da una idea aproximada de la liquidez que se generará en el período próximo. No obstante, el presupuesto de caja proporciona con más exactitud la liquidez que se generará. Presupuesto de Tesorería: Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las entradas relacionadas con las ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros y las salidas de fondos líquidos ocasionados por la congelación de deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos. También denominado presupuesto de caja, se confecciona a partir de todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se debe tomar todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del año en que se cobrarán y pagarán, respectivamente. Hay que conocer las condiciones de pago de los clientes y de la empresa a los proveedores.

También hay que añadir los cobros y los pagos de conceptos que no intervienen en la cuenta de resultados (ampliaciones de capital, cobro de préstamos, pago de dividendos, devoluciones de deudas, pagos por inversiones, etc.). De esta forma, se informa de los saldos y los movimientos de tesorería. Este presupuesto puede tener diversos formatos. Uno de los más sencillos, es el que integra todos los cobros y pagos sin distinciones. Detalle

Enero

Febrero

****

Diciembre

Total

Saldo inicial de tesorería + Cobros previstos - Pagos previstos = Saldo final de tesorería

Otra forma de presentarlo sería: Detalle

Enero

Febrero

***

Diciembre

Total

Cobros de explotación - Cobros de ventas Pagos de explotación - Compras - Personal - Tributos - Otros = Flujo de caja financiero Otros cobros - Ampliación de capital - Aumento de préstamos - Cobros extraordinarios Otros pagos - Dividendos - Inversiones - Devoluciones de préstamos - Pagos extraordinarios = Liquidez generada fuera de la explotación Saldo inicial de tesorería = Presupuesto de tesorería

Mide la capacidad que tiene la empresa de generar fondos, por lo tanto es un medidor de su autofinanciación. Muestra con anticipación los saldos del disponible de acuerdo a los periodos proyectados, permitiendo determinar la posibilidad de

excesos de liquidez o faltante de la misma, para tomar decisiones de inversión o financiación.

o o

El presupuesto de tesorería involucra: Entrada de fondos monetarios Salida de fondos líquidos Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

o

El presupuesto de erogaciones capitalizables involucra: Los flujos en inversiones en propiedad planta y equipo El balance de situación provisional Se puede confeccionar con los datos de las cuentas de resultado provisional y del presupuesto de caja. Para ello se parte del balance inicial del período, y se añaden las variaciones previstas para los diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance de situación previsto para el final del período considerado. El saldo de tesorería del balance de situación provisional debe coincidir con el saldo provisional del presupuesto de caja. Así mismo, el resultado final del balance de situación provisional ha de coincidir con el obtenido en la cuenta de resultado provisional. Detalle

ACTIVO Inmovilizado - Amortización acumulada Existencias Clientes Tesorería

TOTAL ACTIVO PASIVO Capital Reservas Préstamos Proveedores Resultado

TOTAL PASIVO

Balance Inicial

Aumentos

+ Inversiones en inmovilizado - Amortización del período + Compras + Ventas

+ Ampliaciones de capital + Beneficios no distribuidos + Aumento de préstamos + Compras

Reducciones

Balance Final

- Bajas en inmovilizado + Amortización acumulada incluida en los inmovilizados dados de baja - Consumos - Cobros de ventas

Inmovilizado

- Reducciones de capital - Reducción de reservas - Devolución de préstamos - Pagos a proveedores

Capital

- Amortización acumulada Existencias Clientes Saldo final del presupuesto de caja

Reservas Préstamos Proveedores Saldo final de la cuenta de resultado provisional

Según el sector en el cual se utilicen Públicos: Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales. Privados: Son los presupuestos que utilizan las empresas privadas oo particulares como instrumento de su administración.

PRINCIPIOS PRESUPUESTALES Los principios presupuestales sirven de guía específica para las personas en cargadas de la labor presupuestal dentro de la empresa. Básicamente se agrupan en cinco: De Previsión: Predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo. De Planeación: Precisión, costeabilidad, flexibilidad, unidad y confianza. De Organización: Orden y comunicación. De Dirección: Autoridad y coordinación. De Control: Reconocimiento, excepción, normas y conciencia de costos. Cada uno de estos principios, conlleva en su aplicación una mejor planeación presupuestal, ya que permite predecir, determinar unidades monetarias para cada uno de los planes de la organización, genera planes de acción, es costeable, puede ajustarse en cualquier cambio por su flexibilidad, unifica los presupuestos, propende la confianza por parte de los directivos de la empresa, desarrolla un orden para su elaboración y ejecución, facilita la comunicación entre los miembros de la empresa, posibilita la interacción de la autoridad para delegar responsabilidades coordinando la elaboración y ejecución presupuestal, admite el reconocimiento en los aciertos y los errores, estable normas de dirección en forma clara y precisas para la orientación empresarial, estable conciencia en la incidencia de los costos en los resultados finales.

POR QUÉ FRACASAN LOS PRESUPUESTOS? La dirección de la empresa debe canalizar los recursos financieros con base a sus actividades, para de ésta manera solidificar las operaciones y consolidar el logro de las metas fijadas de antemano, también debe tener en cuenta los elementos que necesita para cada unidad de trabajo y determinar los recursos que se deben asignar a cada dependencia ya sea en forma directa o indirecta para que se cumplan los planes de operación. Los presupuestos pueden fracasar por diferentes razones:

Cuando no se tiene en cuenta la información histórica, el análisis de sus variaciones con lo proyectado. Cuando existen falencias de responsabilidad en cada área funcional de la organización Por falta de coordinación entre los diversos niveles jerárquicos de la organización Por falta de comunicación entre las diferentes áreas de la empresa Por falta de un buen sistema contable y financiero Cuando no se hace un seguimiento sobre la ejecución presupuestal Cuando no se siguen las directrices organizacionales

CALENDARIO PRESUPUESTAL Como su nombre lo indica es un calendario de las actividades que se ejecutará para dar cumplimiento al presupuesto, su periodo conlleva desde la ejecución hasta el control presupuestal. Depende de la organización en su planeación, puede ser diario, mensual, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.

DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS Objetivos: Es lo que se desea a alcanzar a corto o largo plazo, es decir los propósitos que desea alcanzar la administración. Políticas: Guías de acción que se siguen para un comportamiento futuro. Planes: Acciones que apoyan la consecución del objetivo futuro. Presupuesto: Herramienta de gestión que se utiliza para planificar el futuro de la empresa. Cuantifica los planes de acción de la empresa y se utiliza para controlar la consecución de dichos planes. Presupuesto fijo: O presupuesto rígido, presupuesto confeccionado con base a un nivel de actividad fijo. Presupuesto flexible: Presupuesto que se adapta al nivel de actividad real. Reserva: Resultados no repartidos de años anteriores. Sección: Parte de la empresa que se caracteriza por tener un responsable con unos objetivos y unos medios humanos y monetarios. Secciones auxiliares: Son aquellas secciones que apoyan a las secciones principales. Secciones principales: Son aquellas secciones que intervienen directamente en la elaboración del producto o servicio que produce la empresa. Subcontratación: También denominada externalización. Consiste en encargar a empresas externas determinadas etapas del proceso productivo. Tesorería: Es el dinero en efectivo que una empresa tiene. En ella se incluyen el dinero en caja y en cuentas corrientes bancarias. También

se pueden incluir las inversiones que son convertibles en dinero en forma inmediata. Ventas: Incluyen los ingresos obtenidos por la empresa en la explotación de su objeto social. EJERCICIO EXPLICATIVO Una empresa presenta el presupuesto anual para un volumen de actividad de 8.000 unidades. Al acabar el período resulta que la empresa ha producido y vendido 10.000 unidades, siendo la existencia final de cero unidades. Detalle

Ventas - Costos variables de fabricación - Costos variables comerciales = Margen bruto

Previsto

Real

Desviación

8.000 Unid.

10.000 Unid.

2.000 Unid.

240.000

330.000

90.000

-128.000

-180.000

-52000

-80.000

-100.000

-20000

32.000

50.000

18.000

- Costos fijos

-20.000

-22.000

-2.000

= Utilidad antes de impuestos

12.000

28.000

16.000

El volumen de producción ha sido diferente al previsto pero el resultado ha sido favorable en $16.000. Si se realiza la comparación entre la realidad y el presupuesto rígido, se podría considerar que los costos variables han evolucionado negativamente dado que en la realidad han sido superiores a la provisión. Esta desviación calculada de esta forma es poco informativa ya que no tiene en cuenta la variación en el nivel de actividad. Para ello es mejor utilizar el presupuesto flexible y ajustar el presupuesto con costos estándares al nivel de actividad real. Valor unitario

Previsto

Real

Precio de venta

$30.00

$33.00

Costos variables de fabricación

$16.00

$18.00

Costos variables de comercialización

$10.00

$10.00

Cuentas de resultado en forma flexible: Detalle

Previsto

Real

Desviación

10.000 unid.

10.000 unid.

0

300.000

330.000

30.000

- Costos variables de fabricación

-160.000

-180.000

-20.000

- Costos variables comerciales

-100.000

-100.000

0

40.000

50.000

10.000

- Costos fijos

-20.000

-22.000

-2.000

= Utilidad antes de impuestos

20.000

28.000

8.000

Ventas

= Margen bruto

Tal como se puede comprobar, la diferencia del presupuesto con la realidad a nivel de beneficio antes de impuestos se reduce a $8.000, debido a que

los costos variables unitarios de fabricación han sido superiores a los previstos en $2 y los costos fijos reales han sido superiores en $2.000, efecto que incrementa los costos fijos hasta $22.000. Este incremento de costos se ha visto compensado por el aumento del precio de venta en $3, por lo que la desviación en ventas ha sido positiva en $30.000. De esta manera, el análisis de las desviaciones entre la provisión y la realidad se puede efectuar de una forma más certera. EJERCICIO EXPLICATIVO Una empresa industrial que trabaja sobre pedido está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes y cuenta con la información siguiente: BALANCE GENERAL A

DE

Activo Corriente

23.000

Bancos

5.000

Clientes

10.000

Inventario

8.000

Propiedad, Planta y Equipo

4.000

Maquinaria y Equipo

15.000

- Depreciación Acumulada

(11.000)

Total Activo

27.000 Pasivo

Proveedores

5.000

Obligaciones bancarias

8.000

Total Pasivo

13.000 Patrimonio

Capital Reservas

10.000 4.000

Total Patrimonio

14.000

Total Pasivo y Patrimonio

27.000

Información adicional para el presupuesto: Las existencias iníciales están integradas por materias primas Las ventas del mes se estiman en $12.000 y se espera cobrar el 50% en el mismo mes y el otro 50% al mes siguiente Las compras de materiales se estiman en $1.000 y se pagaran a 90 días Se prevé que el saldo final de las existencias, integradas solamente por materias primas, ascienda a $6.000 Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($2.000 de los cuales $1.500 se pagan en el mes y el resto al mes siguiente), alquileres ($1.000 que se pagan en el mismo mes) y los intereses del préstamo ($200, que se pagan en el mismo mes). En el mes se debe devolver el 10% del préstamo pendiente y la mitad del saldo de proveedores a esa misma fecha

Del saldo de clientes se espera cobrar la totalidad durante el mes El costo de depreciación mensual de la maquinaria asciende a $100 ESTADO DE RESULTADOS AL MES DE

+

Ventas

12.000

-

Costo de ventas

3.000

=

Utilidad Bruta

9.000

-

Gastos operacionales

3.300

Sueldos

2.000

Alquileres

1.000

Intereses

200

Depreciaciones

100

Utilidad operacional

=

5.700

PRESUPUESTO DE TESORERIA DEL MES DE

+

Saldo inicial

5.000

+

Cobros

6.000

Ventas al contado

6.000

Clientes -

10.000

Pagos Salarios

1.500

Alquileres

1.000

Intereses

200

Préstamos

800

Proveedores =

27.000

2.500

Saldo final

6.000 21.000

Balance General presupuestado al mes de

Activo Bancos

Saldo Inicial

Movimiento

5.000

Clientes

10.000

Inventario

8.000

Maquinaria y Equipo

15.000

-Depreciación Acumulada

-8.000

Total

27.000

Saldo final del presupuesto de caja

Saldo final 15.000

+ 6.000 – 10.000

6.000

- 8.000 + 6.000

6.000 15.000

-100

-900 30.900

Pasivo Proveedores

5.000

+ 1.000 + 500 – 2.500

4.500

Obligaciones Financieras

8.000

- 800

7.200

Capital Reserva Resultado Total Pasivo y Patrimonio

10.000

10.000

4.000

4.000

0 27.000

Saldo final cuenta de resultado

5.700 30.900

Análisis de desviaciones Se ha expuesto que los presupuestos son para la dirección una de las herramientas fundamentales para la valoración de los resultados obtenidos por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros de responsabilidad o de productos, en función del objetivo a analizar y de la estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparación entre los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podría haber sucedido en una situación prevista, y valorar el por qué de las desviaciones ocurridas. No hay que olvidar la influencia de factores tanto externos como internos en la actividad de la empresa, así es que la dirección tendrá que valorar sus efectos y tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la situación. El análisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de la planificación empresarial. Se puede realizar un análisis rápido comparando el resultado real con el previsto para tener una idea de cómo funciona la empresa en relación a la previsión, pero lo fundamental del análisis de desviaciones es el desglose del resultado obtenido en sus distintos componentes para ver cada una de las variables que condicionan directamente el resultado. La dirección debe desarrollar un modelo de análisis de desviaciones en consonancia con el sistema de costos utilizado y que le permita desmenuzar cada una de las variables que inciden en el resultado. El análisis de las desviaciones debe contener en primer lugar, cada uno de los conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en términos absolutos o en términos relativos y su calificación según se consideren favorables o desfavorables para la empresa. Desviación Concepto

Previsión

Realidad

Variación

% desviación

Ventas - Costo de los materiales - Costo de la mano de obra - Costos indirectos = Resultado

En segundo lugar, los responsables deben explicar el origen de las desviaciones, y, finalmente, es preciso elaborar propuestas de posibles soluciones para que la dirección pueda tomar las decisiones y medidas correctoras.

Desviación

Causa

Responsable

Previsión mal hecha

Jefe de compras

Por mal funcionamiento de la

Jefe de producción

Materias primas Mayor consumo de materiales

maquinaria Por obsolescencia de la maquinaria Por formación en la mano de

Jefe de recursos humanos

obra Por falta de motivación en la mano de obra Por falta de incentivos en la mano de obra Por calidad insuficiente de la

Jefe de compras

Incremento de precios en los

materia prima

materiales

Mala gestión de compras

Jefe de compras

Precios del mercado

Jefe de compras

Mano de obra directa Mayor consumo de tiempo

Productividad - coeficientes técnicos no

Jefe de producción

cumplidos

Jefe de recursos humanos

- poca motivación Incremento del costo de la mano de obra

Ausentismo

Jefe de recursos humanos Jefe de recursos humanos

Incremento de otros componentes salariales, como las horas extras

FORMATO PRESUPUESTAL Este formato se utiliza para llevar un mejor control de las actividades que genere la empresa, y a la vez sirve para llevar un control del proceso que se está ejecutando, se puede utilizar por un solo artículo o un solo servicio prestado a la compañía. Según la organización de la empresa se puede modificar las columnas, y se puede utilizar en varios conceptos, sirve de control para las cuentas del IVA y la retención en la fuente. APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO AL ESTADO DE RESULTADO La estructura de un presupuesto está compuesta por el ingreso que se recibe de parte de los socios o accionista o sobre utilidades que haya generado la empresa en su actividad comercial, los costos que genere el proyecto y los gastos que se utilicen para la realización del mismo.

Al tener el valor del ingreso el total de los costos y el total de los gastos presupuestados, se trasladan al estado de resultado para analizar si el presupuesto generó utilidades o pérdidas y conocer los impuestos a pagar.

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 1 La empresa HARINAS DEL ORIENTE S.A., desea elaborar el presupuesto para la ampliación del edificio administrativo, se contactaron cinco inversionistas extranjeros que aportaron, la suma de $305.000.000, el personal que en ella labora realizó el presupuesto, el Gerente reunió a todos los empleados directivos para determinar las cuantías de cada rubro, este presupuesto se planifico a corto plazo, se inicia el día….. del mes…………….. y se entrega el día ………….del mes de…………….. del 20….. Se pide: Desarrollar un presupuesto Los señores inversionistas desean conocer el estado de resultado del presupuesto Los empresarios desean saber si ellos pagan impuesto por esta inversión En el desarrollo del proyecto de inversión, los señores inversionistas viajan de Bogotá a Bucaramanga en avión, los tiquetes aéreos son cancelados por la empresa por un valor de $3.860.000, se alojaron en el HOTEL CIUDAD BONITA, por cinco días por un valor de $7.125.000. El Gerente le informa que aplicaran el método de control al presupuesto que para la realización de las ordenes de servicios, utilice el sistema de licitación y cotización bajo los topes de 10 SMMV, para elabora Ordenes y Contratos de Suministros y compras. Durante el desarrollo del presupuesto el dinero consignado generó intereses de $236.000 pesos en el mes de agosto del 2009.

unos

En la elaboración del presupuesto se piden las siguientes cotizaciones: Ferretería Alela: bulto de cemento a $22.500, en la Ferretería San Francisco el valor es de $17.900, Ferretería JJ Ltda. a $17.500, los vidrios en Aluvidrios a $265.000, Arvidrios Ltda. a $330.000, vidrios del norte a $230.000, a pintura el Piccasso Ltda., dio un precio especial por un valor de $49.000, Alumina cotizó con un descuento pero si se le compraba todas las ventanas y puertas.

HARINAS DEL ORIENTE S.A. PRESUPUESTO GENERAL PROYECTO: AMPLIACION DEL EDIFICIO ADMINISTRATIVO DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009

INGRESOS

305.000.000

COSTOS

Cantidad

Cemento

V/r Unitario

V/ total

3.800

17.500

66.500.000

Viajes de Gravillas

300

180.900

54.270.000

Viajes de arenas

250

125.000

31.250.000

2.350

19.800

46.530.000

Puertas de aluminio

22

220.000

4.840.000

Ventanas de aluminio

33

216.815

7.154.895

239

3.580

855.620

Metros C2 de valdosas

Varilla redonda lisa Vidrios color bronce

35

230.000

8.050.000

114

16.560

1.887.840

Galones de pintura

65

47.500

3.087.500

Galones de thiner

34

9.500

323.000

Oficiales de construcciones

20

426.000

8.520.000

Ayudantes

80

426.000

34.080.000

Lijas

89

1.550

137.950

Brochas

23

5.000

115.000

286

1.590

454.740

Emparrillado de varillas

Horas extras reportadas TOTAL COSTOS PRESUPUESTADOS

268.056.545

GASTOS ADMINISTRATIVOS

smvl

Ing. Residente de obra

381.500

10

3.815.000

Ing. Civil

381.500

9

3.433.500

Arquitecto

381.500

8

3.052.000

Contador

381.500

7

2.670.500

381.500

3

1.144.500

426.000

1

Auxiliar

Contable

Almacenista

426.000

Papelería en general

1.156.000

Transporte de materiales

1.255.465

TOTAL GASTOS PRESUPUESTADOS

16.952.965

TOTAL PRESUPUESTO

285.009.510 HARINAS DEL ORIENTE S.A NIT: 804.001.559-4 ESTADO DE RESULTADO

DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009 INGRESOS

305.000.000

COSTOS

268.056.545

UTILIDAD BRUTA

36.943.455

GASTOS

16.952.965

UTILIDAD OPERACIONAL

19.990.490

OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPORENTA 32% UTILIDAD DEL EJERCICIO

236.000 20.226.490 6.472.477 13.754.013

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 2 La empresa comercial X, que está especializada en la compraventa de producto X, está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes de y cuenta con la siguiente información: BALANCE GENERAL A

DE 20

Activos Bancos

1.000

Clientes

3.000

Inventarios

4.000

Maquinaria y Equipo

5.000

- Depreciación Acumulada

1.000

Total Activos

12.000 Pasivo

Proveedores

2.000

Obligaciones finacieras

5.000

Total Pasivo

7.000 Patrimonio

Capital

1.000

Reservas

4.000

Total Patrimonio

5.000

Total Pasivo y Patrimonio

12.000

Las existencias iniciales están integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10. Se comprarán 500 unidades más del producto X, a $11 c/unidad. Las compras se pagaran a los 90 días. Las mercancías son su único costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas. Se venderán 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarán al mes siguiente. Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente). Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes. Los intereses del préstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del préstamo pendiente. Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes. Se pagarán $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores. Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente. La depreciación de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisición.

Se pide: Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general Pasos para elaborarlo Primero que todo se determina el valor de las ventas, dado que la información está determinada por las unidades a vender y el precio unitario de venta. Ventas Proyectadas Unidades Vendidas

700

Precio de Ventas

20

Ventas Proyectadas

14.000

Se calcula el valor del inventario de producto terminado, con base al costo promedio ponderado. Inventario de Producto Terminado Detalle

Cantidad

Costo Unitario

Costo Total

Inventario Inicial de Mercancías

400

10

4.000

Compra de Mercancías

500

11

5.500

Disponible

900

11

9.500

Venta de Mercancías

700

11

7.389

Inventario Final de Mercancías

200

11

2.111

Se calcula el valor de los gastos de estructura o gastos operacionales Gastos de Operación o de Estructura Salarios

5.000

Alquileres

1.000

Depreciación Total gastos de operación

100 6.100

Se proyecta el Estado de Resultados ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL INGRESOS (+) Ventas Brutas (-) Devoluciones en Ventas

14.000 -

(=) Ventas Netas

14.000

(-) Costo de Ventas

(7.389)

(=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación (=) Utilidad Operacional (-) Gastos Financieros (=) Utilidad del Ejercicio

6.611 (6.100) 511 (100) 411

Se elabora el flujo de caja provisional FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos Recuperación de cartera

1.500

Total Disponible

1.500 Egresos

Salarios

4.000

Alquileres

1.000

Financieros

100

Obligaciones financieras

2.500

Proveedores

2.000

Dividendos

2.000

Total Egresos

11.600

Saldo Anterior

1.000

Nuevo Saldo

(9.100)

Finalmente se elabora el Balance General Provisional BALANCE GENERAL PROVISIONAL ACTIVOS Bancos

(9.100)

Clientes

15.500

Inventarios

2.111

Maquinaria y Equipo

5000

(-) Depreciación Acumulada

(1.100)

Total Activos

12.411 PASIVO

Proveedores

5.500

Obligaciones financieras

2.500

Salarios por pagar

1.000

Total Pasivos

9.000 PATRIMONIO

Capital

1.000

Reservas

2.000

Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

411 3.411 12.411

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 3 La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente información: Información prevista El número de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2. El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2. El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y $4 para el producto 2. Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850. Información real El número de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2 El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2 El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y $3 para el producto 2 Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850 Pasos para elaborar el cálculo de las variaciones Primero se desarrollan las celdas presupuestales con la información prevista Información prevista Unidades a Producir Producto

Cantidad 1

900

2

100 Producto 1

Costo Variable

Costo

Cantidad

Materia Prima

10

Mano de Obra

2

Total Costo Variable

900

Producto 2 Costo Total

Costo

Cantidad

9.000

5

1.800

4

10.800

100

Costo Total 500

9.500

400

2.200

900

11.700

Costos Indirectos Presupuestados

5.850

Total Costos Presupuestados

17.550

Después se desarrollan las celdas presupuestales con la información real Información real Unidades Producidas Producto

Cantidad 1

950

2

95

Costo Variable Total

Producto 1 Costo Variable

Costo

Producto 2 Costo Total

Cantidad

Materia Prima

10

Mano de Obra

4

950

Total Costo Variable

Costo

Cantidad

9.500

8

3.800

3

95

13.300

Costos Indirectos Reales

Costo Total

Costo Variable Total

760

10.260

285

4.085

1.045

14.345 6.850

Total Costos Reales

21.195

Una vez calculadas la información presupuestal se compara con la información real y se determinan las variaciones en forma absoluta y relativa, para que los responsables justifiquen dichas desviaciones Análisis de la desviación Concepto

% desviación

Previsión

Realidad

Variación

9.500

10.260

760

2.200

4.085

1.885

86%

5.850

6.850

1.000

17%

17.550

21.195

3.645

111%

Costo de Producción - Costo de los materiales - Costo de la mano de obra - Costos indirectos Resultados

8%

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Nº 1 La empresa comercial X, que está especializada en la compraventa de producto X, está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes de y cuenta con la siguiente información: BALANCE GENERAL A

DE 20

Activos Bancos

1.000

Clientes

3.000

Inventarios

4.000

Maquinaria y Equipo

5.000

- Depreciación Acumulada

1.000

Total Activos

12.000 Pasivo

Proveedores

2.000

Obligaciones finacieras

5.000

Total Pasivo

7.000 Patrimonio

Capital

1.000

Reservas

4.000

Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

5.000 12.000

Las existencias iniciales están integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10. Se comprarán 500 unidades más del producto X, a $11 c/unidad. Las compras se pagaran a los 90 días. Las mercancías son su único costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas. Se venderán 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarán al mes siguiente. Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente). Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes. Los intereses del préstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del préstamo pendiente. Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes. Se pagarán $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores. Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente. La depreciación de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisición. Se pide: Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general Ventas Proyectadas Unidades Vendidas

700

Precio de Ventas

20

Ventas Proyectadas

14.000

Inventario de Producto Terminado Detalle

Cantidad

Costo Unitario

Costo Total

Inventario Inicial de Mercancías

400

10

4.000

Compra de Mercancías

500

11

5.500

Disponible

900

11

9.500

Venta de Mercancías

700

11

7.389

Inventario Final de Mercancías

200

11

2.111

Gastos de Operación o de Estructura Salarios

5.000

Alquileres

1.000

Depreciación Total gastos de operación

100 6.100

ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL

INGRESOS (+) Ventas Brutas

14.000

(-) Devoluciones en Ventas

-

(=) Ventas Netas

14.000

(-) Costo de Ventas

(7.389)

(=) Utilidad Bruta

6.611

(-) Gastos de Operación

(6.100)

(=) Utilidad Operacional

511

(-) Gastos Financieros

(100)

(=) Utilidad del Ejercicio

411

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos Recuperación de cartera

1.500

Total Disponible

1.500 Egresos

Salarios

4.000

Alquileres

1.000

Financieros

100

Obligaciones financieras

2.500

Proveedores

2.000

Dividendos

2.000

Total Egresos Saldo Anterior Nuevo Saldo

11.600 1.000 (9.100)

BALANCE GENERAL PROVISIONAL

ACTIVOS Bancos

(9.100)

Clientes

15.500

Inventarios

2.111

Maquinaria y Equipo

5000

(-) Depreciación Acumulada

(1.100)

Total Activos

12.411 PASIVO

Proveedores

5.500

Obligaciones financieras

2.500

Salarios por pagar

1.000

Total Pasivos

9.000 PATRIMONIO

Capital

1.000

Reservas

2.000

Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

411 3.411 12.411

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Nº 2 La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente información: Información prevista El número de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2. El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2. El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y $4 para el producto 2. Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850. Información real El número de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2 El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2 El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y $3 para el producto 2 Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850

Información prevista Unidades a Producir Producto

Cantidad 1

900

2

100

Producto 1 Costo Variable

Costo

Costo Total

Cantidad

Materia Prima

10

Mano de Obra

2

Producto 2

900

Total Costo Variable

Costo

Cantidad

9.000

5

1.800

4

100

10.800

Costo Total

Costo Variable Total

500

9.500

400

2.200

900

11.700

Costos Indirectos Presupuestados

5.850

Total Costos Presupuestados

17.550

Información real Unidades Producidas Producto

Cantidad 1

950

2

95 Producto 1

Costo Variable

Costo

Cantidad

Materia Prima

10

Mano de Obra

4

950

Total Costo Variable

Producto 2 Costo Total

Costo

Cantidad

9.500

8

3.800

3

13.300

Costos Indirectos Reales

% desviación

Previsión

Realidad

Variación

9.500

10.260

760

2.200

4.085

1.885

86%

5.850

6.850

1.000

17%

17.550

21.195

3.645

111%

Costo de Producción

- Costos indirectos Resultados

760

10.260

285

4.085

1.045

14.345

21.195

Análisis de la desviación

- Costo de los materiales - Costo de la mano de obra

Costo Variable Total

6.850

Total Costos Reales

Concepto

95

Costo Total

8%

CAPITULO Nº 2 – PROCESO PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO

No existe un procedimiento único para elaborar y presentar presupuestos, ya que cada empresa debe adaptar y formular su presupuesto en función de: Factores internos: Accionistas, financiación, personal, inversiones, cultura organizativa. Factores del mercado: Consumidor, producto, competencia, sector, productos sustitutos. Factores externos: La situación y evolución de la economía, la situación política y la tecnología.

Proceso de presupuesto a corto plazo

Presupuesto de ventas Presupuesto de inversiones y de capacidad

Presupuesto de existencia de materiales

Presupuesto de Compras

Presupuesto de Producción

Cuenta de resultados provisionales

Cuenta de resultados provisionales

Presupuesto de tesorería

Presupuesto de otros gastos de producción

Presupuesto de gastos de administración

Presupuesto Balance Provisional

Corresponde generalmente al departamento financiero o al control de la gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociación entre los centros, con el objetivo de alinear los objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

PAUTAS GENERALES SOBRE LA SECUENCIA DE ELABORACION DEL PRESUPUESTO Para la elaboración del presupuesto se requieren de ciertas pautas que redundarán en beneficios futuros, dentro de estás encontramos: La labor de concientización: Entre todas las áreas de la empresa, es decir que se debe socializar entre todos los órdenes jerárquicos, en qué consiste el presupuesto, y la dirección que se pretende obtener dentro de la organización con el ánimo de prevenir conflictos organizacionales, además ayuda a unificar alternativas, revisar sus efectos en los planes empresariales, teniendo en cuenta que los planes no deben superar la capacidad productiva, comercial y financiera, conllevando a una planeación flexible, generando un compromiso entre planificadores y ejecutores. Determinación de las características empresariales: Se requiere realizar una evaluación interior, es decir, un diagnóstico interno sobre la situación financiera de la empresa, su eficiencia y productividad, sus niveles de actualización tecnológica, y las políticas empresariales. Es importante analizar cómo se encuentra la empresa, ya que dependiendo de su liquidez y rentabilidad dependerá los planes de inversión, las políticas de cobro, las políticas de pago, distribución de dividendos, el manejo del tiempo en la adquisición de los recursos e insumos en la comercialización de sus productos, el nivel de productividad, su nivel de actualización tecnológica que redundará en el costos, el precio de venta y la calidad del producto, y las directrices empresariales. Evaluación del entorno: Toda empresa debe tener en cuenta el entorno en el cual se mueve, ya que existen aspectos que van a afectar la ejecución de los planes empresariales, existen aspectos de carácter incontrolables como son los factores externos a la organización, dentro de los cuales se pueden referenciar la crisis económica mundial que de una u otra manera afectará el resultado empresarial, las políticas en materia tributaria, en las normas

laborales, de tratados con otros países, entre otros, y los factores internos que son de carácter controlable, como lo es el costo, la calidad, la satisfacción al cliente.

COMPROMISOS QUE EN TORNO A LA ELABORACION DE LOS PRESUPUESTOS ASUMEN LOS DIFERENTES NIVELES DE LA ORGANIZACION En este aspecto se debe tener en cuenta el tamaño de la organización, ya que de ella depende su estructura organizativa y los grados de responsabilidad por área, para ello se deben establecer actividades en los diferentes niveles de la organización, asignados a las personas sobre las cuales se responsabilizará la elaboración del presupuesto. En pequeñas y medianas empresas: Por lo general la responsabilidad cae sobre el departamento contable, el cual es el encargado de realizar las reuniones con las diferentes áreas con el fin de recoger información respecto al sistema ylas políticas empresariales, revisar los sistemas de información para diseñar el modelo y formato que se aplicarán el control presupuestal, difundir la técnica presupuestal entre los diferentes niveles para recopilar la información en las células presupuestales, preparar los informes a la dirección sobre tendencias de ventas, costos, inventarios, situación de tesorería, análisis de los estados financieros,como también la presentación de informes periódicos donde se evalúen la proyección presupuestal y la ejecución de los mismos, analizando las desviaciones, causas y posibles soluciones. En las grandes empresas: Su estructura organizacional es amplia, por lo cual existen un buen número de áreas con asignación de responsabilidades, por lo general tienen creado un comité presupuestal, quien será el encargado de direccionar la elaboración y ejecución presupuestal, por lo cual deberá recibir los presupuestos de cada una de las áreas de la organización, para analizarlos y plantear las observaciones necesarias, realizar su aprobación, solicitar cambios presupuestales, recibir y analizar los informes sobre las desviaciones entre la ejecución y el presupuesto, las posibles causas y soluciones. Además deberá elaborar el manual presupuestal, recopilar información de las distintas áreas para someterlas a evaluación del comité, conseguir la información financiera que permita el análisis de la ejecución presupuestal, preparar los estados financieros pronósticados, y el análisis de la ejecución presupuestal para emitir los informes a la gerencia.

PASOS CONSIDERADOS EN LOS PLANES EMPRESARIALES Toda empresa se debe centrar en la planeación y el control, para ello se requiere el análisis interno y externo de las variables controlables e incontrolables, revisar la misión, la visión, los objetivos, las estrategias, las políticas, los programas, el presupuesto y los procedimientos, y evaluar y controlar todo el sistema. Cada uno de los términos se puede entender de la siguiente manera:

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Misión: La razón de ser de una empresa. Describe a la empresa como un todo relacionado con su objetivo general. Visión: Cómo se ve la empresa en un futuro Objetivos Generales y específicos: Comprende el punto a dónde quiere llegar la empresa, dentro de los objetivos específicos estos se pueden plantear en objetivos mercantiles, financieros, fabriles y corporativos, los cuales se pueden planear a corto y largo plazo. Estrategias: Promueven el planeamiento empresarial, contribuye a seleccionar los productos, los mercados que cubrirá la empresa. Las estrategias se pueden establecer para buscar bases de crecimiento ya sean para mercados actuales, o para nuevos mercados, o estrategias orientadas a la consolidación empresarial. En el caso de mercados actuales las estrategias pueden estar orientadas en la penetración de mercados mediante precios y refuerzos publicitarios, el desarrollo de nuevos productos a través de la innovación o reformulación de aquellos que se encuentran estancados en el mercado y mediante la integración creando un sistema de distribución propio. Para los nuevos mercados las estrategias se direccionarán en el desarrollo del mercado llevando los productos actuales a nuevos mercados, otra forma es la expansión del mercado buscando una cobertura en nuevas áreas geográficas. Otro aspecto puede ser la diversificación desarrollando nuevos productos o la comercialización en mercados diferentes. La consolidación busca la reducción del tamaño de las operaciones, restringiendo la mezcla de productos, comprimiendo el área de mercado. Esto se puede lograr mediante el atrincheramiento, es decir que si un producto no es rentable en un mercado es mejor que lo atienda la competencia, otra alternativa es la contracción de productos, es decir, reducir la oferta cuando la competencia fabrica y distribuye los mismos productos en mejores condiciones de precio, plazos, periodos de pago y distribución. También se puede tener como alternativa la contracción del negocio, mediante la realización de la venta de una parte del negocio en el momento en que se compruebe que éste no genera los beneficios esperados por la organización.

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Políticas: Son las pautas con las cuales se establecerán los planes de acción que guían el comportamiento hacia el futuro. Programas: La realización de tareas, las cuales requieren de la inyección de recursos para alcanzar las metas propuestas. Presupuesto: Es la expresión cuantitativa de los objetivos empresariales, que pretende alcanzar la empresa en un periodo determinado, mediante la aplicación de estrategias para lograrlo. Procedimiento: En actuar de modo que las operaciones se realicen siempre del mismo modo. La necesidad de garantizar una regla rígida para la uniformidad de tratamiento de las operaciones periódicas tiene su razón de ser en algunos motivos fundamentales: Asegurarse de que sean respetadas las políticas del organismo. Reducir errores operativos. Evitar que los cambios del sistema sean consecuencia de decisiones demasiadas rápidas. Facilitar el sostenimiento de un buen nivel organizacional. Reducir el período de capacitación de los nuevos empleados. Facilitar la introducción de los empleados en los nuevos puestos. Evaluación: Todo proceso debe ser evaluado, esto le permite mirar si se están cumpliendo las directrices trazadas por la organización en la consecución de sus objetivos. Además le permite a la organización establecer las variaciones que se presentan para tomar medidas de corrección y así llegar al cumplimento de la meta empresarial. Control: El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la organización y no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos. El concepto de control es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeño general frente a un plan estratégico.

ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTAL Básicamente el proceso presupuestal comprende cinco etapas: Preiniciación: Esta etapacomprende el análisis de los datos históricos, para evaluar los resultados obtenidos en periodos anteriores, se aplican los indicadores que permiten evaluar la gestión de la empresa, se analizan los factores no controlables y el comportamiento empresarial. Sirve como base en la planeación estratégica para determinar las estrategias ya sean de crecimiento o competitivas. Además se plantean los objetivos generales y específicos, se asignan los recursos necesarios de acuerdo a la necesidad de suplir proyectos de inversión y se establecen las estrategias y políticas que apoyarán el cumplimiento de los objetivos empresariales.

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Los objetivos, estrategias y políticas se deben dar a conocer al personal administrativo y operativo para articular los planes empresariales. Elaboración del Presupuesto: Con base a los planes aprobados en cada nivel se comienza la elaboración presupuestal en forma monetaria. El primer presupuesto a realizar es el de ventas, teniendo en cuenta el volumen de unidades de producto o de servicio que se piensa colocar en el mercado, el precio de venta, la penetración de mercado y las estrategias de crecimiento. Al tener proyectada las ventas, el siguiente paso es proyectar el programa de producción, teniendo en cuenta las políticas empresariales en el manejo de sus inventarios, para determinar las unidades a fabricar por cada período y producto, la cantidad de materia prima consumida y a comprar, y el costo de la compra. Con base al requerimiento de personal planteado por cada sección de la empresa, se estima el número de empleados, la base salarial teniendo en cuenta los reglamentos laborales vigentes en la normatividad colombiana y los aspectos asignados por la dirección de la empresa. Se determinan los demás gastos relacionados con el funcionamiento empresarial, como son los gastos de administración y ventas. Se establecen los proyectos de inversión con base a las necesidades empresariales ya sean por infraestructura y tecnología o por expectativas financieras. Y por último se las cuantificaciones anteriores se resumen en el flujo de efectivo, quien determinará su capacidad financiera en la ejecución de los planes empresariales. Ejecución: Consiste en la ejecución de los planes y programas empresariales, establecidos a través del presupuesto, con el ánimo de alcanzar los objetivos de la organización. Control: En este aspecto se deben elaborar informes periódicos de la ejecución presupuestal, que permitan evidenciar y analizar los alcances realizados por la organización en ciertas etapas, como las desviaciones presentadas en las mismas, para explicar las razones de las desviaciones ocurridas, y de esta forma implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario. Evaluación: Al final el periodo presupuestal se emite un informe total, incluida las desviaciones, y el comportamiento de todas las áreas de la empresa, analizando cada una de las fallas presentadas, reconociendo los éxitos y fracasos.

EJERCICIO EXPLICATIVO La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información: Políticas de ventas Ventas proyectadas

10.000

Unidades

Política de inventarios Inventario de Materia Prima La materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente: Consumo Material Medida Unitario Precio Unitario A Libras 2 5.000 B Metro 2,5 4.500 C Pieza 3 4.000

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado Material Medida Existencia A Libras 1.500 B Metro 2.000 C Pieza 2.500

La empresa deja como inventario final de materia prima proyectado Material Medida A Libras B Metro C Pieza

Precio Unitario 4.900 4.400 3.900

Existencia 1.600 2.100 2.600

Inventario de Producto en Proceso La empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado Unidades Inventario final deseado 3.500 Inventario inicial esperado 2.500 El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado

Política de Mano de Obra Departamento Corte Ensamble Acabado

Horas Hombre 1000 2500 1800

Políticas de Costos Indirectos de Fabricación Materiales Indirectos (Variables)

Parte Fija

Mano de Obra Indirecta

(Variables)

Otros Costos Indirectos Impuestos Diversos Supervisión Ingeniería Seguros

(Variables) Fijos Fijos Fijos Fijos

Costo Hora 3300 3450 3200

+ +

Parte Variable 160,78 (X)

1.500.000

+

20,55 (X)

1.200.000

+

81,95 (X) 2.500.000 2.600.000 2.700.000 1.800.000

-

Con la información anterior elabore las células presupuestales para proyectar el Estado de Costos de Fabricación

Pasos para su elaboración Lo primero de acuerdo al estudio de mercados es la elaboración del programa de ventas. La empresa debe realizar un estudio de mercado confiable, que le garantice la mínima desviación en los planes, metas y objetivos propuestos PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas

10.000

Como se dijo anteriormente el programa de ventas es la base para la elaboración de los demás presupuestos, inicialmente el programa de producción. Se tendrá en cuenta la política con que la empresa maneja los stock de inventarios iniciales y finales PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de producción Inventario inicial esperado Unidades a fabricar

3.500 10.000 13.500 2.500 11.000

Una vez elaborado el programa de producción se procede a determinar la cantidad de materia prima a consumir, acorde a la ficha técnica del producto

Material A B C

CONSUMO DE MATERIA PRIMA Consumo Medida Unitario Libras 2 Metro 2,5 Pieza 3

Unidades a fabricar 11.000

Consumo Total 22.000 27.500 33.000

Establecido el consumo de materia prima, se determina la cantidad de materia prima a comprar, teniendo en cuenta la política de la empresa en el manejo de los inventarios COMPRA DE MATERIA Inventario final deseado Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar

MATERIAL A 1.600 22.000 23.600 1.500 22.100

MATERIAL B 2.100 27.500 29.600 2.000 27.600

MATERIAL C 2.600 33.000 35.600 2.500 33.100

Determinada la cantidad de materia prima a comprar se puede costear el inventario de materia prima. COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS Material A Material B Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

Cantidad 22.100 27.600 33.100

Costo Unitario 5.000 4.500 4.000

Costo total 110.500.000 124.200.000 132.400.000 367.100.000

Teniendo en cuenta el costo de los inventarios iniciales y de compra, se puede valorizar el inventario de materia prima, este costo dependerá del método de valoración de inventario adoptado por la empresa, en este caso se trabaja con el método Promedio Ponderado COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA MATERIAL A Cantidad Inventario inicial esperado 1.500 Materia prima a comprar 22.100 Costo de la materia prima disponible 23.600 Consumo Total 22.000 Inventario Final de Materia Prima 1.600 MATERIAL B Cantidad Inventario inicial esperado 2.000 Materia prima a comprar 27.600 Costo de la materia prima disponible 29.600 Consumo Total 27.500 Inventario Final de Materia Prima 2.100 MATERIAL C Cantidad Inventario inicial esperado 2.500 Materia prima a comprar 33.100 Costo de la materia prima disponible 35.600 Consumo Total 33.000 Inventario Final de Materia Prima 2.600 TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

Costo Unitario 4.900 5.000 4.994 4.994 4.994 Costo Unitario 4.400 4.500 4.493 4.493 4.493 Costo Unitario 3.900 4.000 3.993 3.993 3.993

Costo total 7.350.000 110.500.000 117.850.000 109.860.169 7.989.831 Costo total 8.800.000 124.200.000 133.000.000 123.564.189 9.435.811 Costo total 9.750.000 132.400.000 142.150.000 131.768.258 10.381.742 365.192.617

Terminado con el manejo de los inventarios, se procede a calcular la mano de obra, teniendo en cuenta las políticas empresariales y la regulación de la legislación laboral del país donde se esté elaborando el presupuesto

Departamento Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA

MANO DE OBRA Horas Hombre 1.000 2.500 1.800

Costo Hora 3.300 3.450 3.200

Costo Total 3.300.000 8.625.000 5.760.000 17.685.000

El presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación, es uno de los más complejos, ya que resume una gran cantidad de costos empresariales, que tienen comportamientos individuales COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables Cuota Fija Cuota variable Materiales Indirectos 1.768.580 Mano de Obra Indirecta 1.500.000 226.050 Otros Costos Indirectos 1.200.000 901.450 Costos Indirectos Fijos Impuestos Diversos 2.500.000 Supervisión 2.600.000 Ingeniería 2.700.000 Seguros 1.800.000 TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

5.596.080 1.768.580 1.726.050 2.101.450 9.600.000

15.196.080

Una vez proyectados los tres elementos del costo, se procede a determinar el costo unitario de fabricación

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricación TOTAL COSTO DE FABRICACION COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricación 398.073.697 Unidades Fabricadas 11.000

365.192.617 17.685.000 15.196.080 398.073.697

36.189

Una vez presupuestados los tres elementos del costo, se procede a la presupuestación y valoración del producto terminado, teniendo en cuenta nuevamente las políticas empresariales para el manejo de los inventarios y el método de valoración de los inventarios INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado

Cantidad 2.500 11.000 13.500 10.000

Costo Unitario 36.189 36.189 36.189 36.189

Costo Total 90.471.295 398.073.697 488.544.992 361.885.179

3.500

36.189

126.659.813

Ya se tiene toda la información para la proyección del Estado de Costos de Fabricación o Producción

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima

25.900.000 367.100.000

Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida

393.000.000 27.807.383 365.192.617

Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso

17.685.000 15.196.080 398.073.697

Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado

398.073.697 90.471.295

Costo del Producto Disponible para la Venta

488.544.992

Inventario Final de Producto Terminado

126.659.813

Costo de Ventas

361.885.179

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información:

Políticas de ventas Ventas proyectadas

5.000

Unidades

Política de inventarios Inventario de Materia Prima La materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente: Consumo Precio Material Medida Unitario Unitario A Libra 3 5.500 B Metro 3,5 5.000 C Pieza 4 4.500

La empresa proyecta dejar como inventario inicial de materia prima Material A B C

Medida Libras Metro Pieza

Precio Unitario 5.000 4.500 4.000

Existencia 150 200 250

La empresa proyecta dejar como inventario final de materia prima Material Medida A Libras B Metro C Pieza

Existencia 160 210 260

Inventario de Producto en Proceso La empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado Unidades Inventario final deseado 3.000 Inventario inicial esperado 2.900 El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado

Política de Mano de Obra Departamento Corte Ensamble Acabado

Políticas de Costos Indirectos de Fabricación Materiales Indirectos (Variables) Mano de Obra Indirecta (Variables) Otros Costos Indirectos (Variables) Impuestos Diversos Supervisión Ingeniería Seguros

Parte Fija 2.500.000 3.200.000 Fijos Fijos Fijos Fijos

Horas Hombre 10.000 25.000 18.000

Costo Hora 3500 3600 3800

+ + + +

Parte Variable 160,78 (X) 20,55 (X) 81,95 (X) 3.500.000 3.600.000 3.700.000 2.800.000

Con esos datos se requiere que elabore las cédulas presupuestales para: Programa de Ventas Programa de Producción Programa de Compras Programa de Mano de Obra Programa de Costos Indirectos de Fabricación Programa de Inventario de Producto Terminado Estado de Costos de Fabricación o Producción

DESARROLLO PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de producción Inventario inicial esperado Unidades a fabricar

Material

CONSUMO DE MATERIA PRIMA Unidades a Consumo Medida fabricar Unitario

A

Libras

B

Metro

C

Pieza

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN CANTIDAD Detalle Inventario final deseado Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar

Consumo Total

MATERIAL A

MATERIAL B

MATERIAL C

Cantidad

Cantidad

Cantidad

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Material A Material B Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MATERIAL A Inventario inicial esperado

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL B Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima

MATERIAL C Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MANO DE OBRA Horas Hombre Costo Hora

Departamento Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables Materiales Indirectos

Cuota Fija

Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Costos Indirectos Fijos Impuestos Diversos Supervisión Ingeniería Seguros TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricación TOTAL COSTO DE FABRICACION

COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricación Unidades Fabricadas

Cuota variable

Costo Total

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

Costo Unitario

Cantidad

Costo Total

Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADO

Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA La empresa de producciones S. A., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información:

Ventas proyectadas

Política de inventarios Inventario de Materia Prima

Políticas de ventas 105.000

Unidades

La materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es el 5% para el producto A, el 6% para el producto B y el 7% para el producto C, de incremento anual. Consumo

Precio Proyectado

Material

Medida

Unitario

A

Metros

8

B

Unidades

7

C

Piezas

6

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado Material

Medida

Existencia

Precio Unitario

A

Metros

130

4.500

B

Unidades

180

5.000

C

Piezas

250

5.500

Como inventario final de materia prima determina una existencia equivalente al 20% de las ventas proyectadas Material

Medida

A

Metros

B

Unidades

C

Piezas

Consumo

Ventas

Inventario

Unitario

Equivalentes

Final

Inventario de Producto en Proceso

La empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso Inventario de Producto Terminado Inventario final deseado

9.000

Inventario inicial esperado

7.000

El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado Política de Mano de Obra Departamento

Horas Hombre

Costo Hora

Corte

18.000

4.500

Ensamble

23.000

4.600

Acabado

18.000

4.700

Políticas de Costos Indirectos de Fabricación

Parte Parte Fija

+

Variable

(Variables)

4.500.000

+

200 (X)

Mano de Obra Indirecta

(Variables)

3.500.000

+

250 (X)

Otros Costos Indirectos

(Variables)

9.500.000

+

Materiales Indirectos

300 (X)

Impuestos Diversos

Fijos

4.900.000

Supervisión

Fijos

6.500.000

Ingeniería

Fijos

7.900.000

Seguros

Fijos

19.000.000

Con esos datos se requiere que elabore las cédulas presupuestales y desarrolle el estado de costos

DESARROLLO

PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de producción Inventario inicial esperado Unidades a fabricar

CONSUMO DE MATERIA PRIMA Material

Medida

A

Libras

B

Metro

C

Pieza

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN CANTIDAD

Detalle Inventario final deseado

Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar

Consumo Unitario

MATERIAL A

Cantidad

Unidades a fabricar

Consumo Total

MATERIAL B

MATERIAL C

Cantidad

Cantidad

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Material A

Material B

Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA MATERIAL A Inventario inicial esperado

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL B Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL C Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MANO DE OBRA Horas Departamento

Hombre

Costo Hora

Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables

Cuota Fija

Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Costos Indirectos Fijos

Impuestos Diversos Supervisión Ingeniería Seguros TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricación TOTAL COSTO DE FABRICACION

Cuota variable

Costo Total

COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricación

Unidades Fabricadas

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

Costo Cantidad

Unitario

Costo Total

Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

RELACIONES ENTRE LAS FUENTES DE INFORMACION INTERNA Y EXTERNA CONSIDERADAS PARA ELABORAR EL PRESUPUESTO EN EL ASPECTO FUNCIONAL Como ya se dijo anteriormente el presupuesto es una cadena de las necesidades de las diferentes áreas funcionales de la organización, todo presupuesto inicia con el presupuesto de ventas, seguidamente se elabora el de producción para determinar los requerimientos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para que con base en ésta información se elabore el estado de costos provisional, seguidamente se proyectan los gastos de estructura, entendiéndose estos como los gastos de administración y ventas, otros gastos, en el caso de los gastos financieros, (los cuales se proyectan de la mano de las inversiones empresariales), para que con base en dicha información se elabore él estado de resultados provisional, de acuerdo a las políticas empresariales para el manejo del dinero se elabora el flujo de efectivo presupuestado y por último el balance general provisional. Para determinar el presupuesto de ventas, se debe conocer el pronóstico de ventas del sector, o solo se tienen en cuenta aquellas que serían una competencia real, para que con base en ese resultado la empresa pueda determinar: Si la demanda global es mayor que la oferta global, la empresa podrá mediante estrategias buscar la forma de abarcar el mercado no satisfecho. Si la demanda global es igual o menor que la oferta global, la empresa puede acudir a otros mecanismos para reducir su mercado sin que se vea perjudicada por dicha disminución de las ventas, una estrategia puede ser la reducción empresarial en el área o producto o mediante el atrincheramiento. Para tener un análisis real de las ventas es necesario conocer: Los posibles cambios en las variables económicas: Inflación, devaluación, tasa de interés, crisis económica mundial, entre otros. La dependencia del producto en otros sectores: Por ejemplo, en la venta de productos de mantenimiento de vehículos, como filtros, llantas, combustibles, el número de vehículos en el mercado. Estudios demográficos relacionados con el producto: Sobre todo para aquellos productos que componen la canasta básica familiar. Evaluar la competencia de bienes importados: Posibles normas de gobierno, la relación que sostiene el país con otros países. Si se es exportador, el comportamiento del comercio exterior pasivo: Los estimativos de los negocios futuros hacia el extranjero.

Variables que Variables específicas Acontecimientos que afectan positiva o negativamente las ventas Situaciones que afectan a la competencia o a la misma empresa, como un cambio de la imagen corporativa Nuevos negocios como una licitación pública Cambio en las políticas empresariales como el lanzamiento de un nuevo producto

inciden en el presupuesto de ventas Variables endógenas Variables exógenas Decisiones o aspectos Factores externos internos de la empresa controlables o no que que afectan las ventas afectan las ventas Cambios en el tipo de negocio Fusiones y adquisiciones de otras compañías Adquisición de nuevas patentes Nuevas maneras de negociar mediante franquicias

Fijación de precios por entidades gubernamentales Disponibilidad de crédito en el mercado Situación económica del país

Pronóstico de ventas de la empresa El pronóstico de ventas se realiza con base a la participación que la empresa tiene en el mercado, reconociendo su capacidad productiva, su situación financiera actual y el estudio de las políticas de mercadeo, las cuales se deben estratificar por tamaño, marca, línea de producto. Existen varios métodos para proyectar las ventas Las series de tiempo: Consiste en tomar la información histórica, siempre y cuando se tenga la certeza que no saldrán nuevas empresas como competencia, no existen fluctuaciones económicas en el sector, cuando se confía en la fidelidad de los clientes, y no existen saltos en las ventas. El modelo de difusión: Se tiene en cuenta las reacciones del consumidor para determinar las etapas y ciclos del producto, donde se refleja el comportamiento del producto, en su etapa inicial, su colocación en el mercado es lenta, viene una etapa intermedia o de maduración del producto en el mercado, y una etapa final, donde el producto comienza a declinar en el mismo, ya sea por saturación, por competencia, por cambio de gustos en el consumidor final, entre otras.

Establecimiento de precios Existen diferentes formas para determinar el precio de venta del producto, entre estos se deben tener en cuenta ciertas consideraciones: Precios bajos: Cuando la demanda es primaria, se pueden establecer precios bajos con el ánimo de mantener la cantidad de venta en el mercado y reducir la resistencia del consumidor final hacia otro producto similar.

Precios de paridad: En la demanda selectiva se pueden sostener los precios de la competencia, para no perder mercado, pero se debe tener en cuenta que dicho precio no afecte la rentabilidad total del negocio. Precios de penetración: Cuando se quiere abarcar un mercado que aún no se encuentra satisfecho. Precios premiun: Cuando el producto tiene un factor diferenciador de la competencia, los cuales son precios superiores fijados por la competencia.

Cálculo del precio de venta de un producto Esto aplica tanto cuando se va a lanzar un producto al mercado, o se va a fijar el precio del producto en una nueva temporada comercial, la finalidad del precio de venta es que satisfaga la necesidad de rentabilidad suficiente, para que éste cubra tanto los costos y gastos de estructura de la empresa, y genere una rentabilidad que satisfaga la expectativa de los inversionistas. Se debe tener en cuenta que un precio elevado puede hacer que los clientes no encuentren motivación para la compra, o un precio de venta muy bajo no genere la rentabilidad esperada que cubra como se dijo anteriormente todos los costos y gastos y genere una erosión de la inversión. La determinación del precio de venta depende de: Los clientes: Depende de la forma como el cliente perciba el producto, se debe establecer cuánto estarían dispuestos a pagar por el producto. La competencia: Se debe tener claro que los precios ofrecidos por la competencia de una u otra manera van a afectar el precio del producto de la empresa, y mucho más cuando son productos con características y usos similares. El costo: Depende del costo de producción, al cual se le agregará un porcentaje de rentabilidad para obtener la utilidad esperada. Ejemplo para determinar la fijación del precio de venta de un producto con base al costo de producción La empresa de producciones S. A., fábrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 20%, acuerdo a las siguientes condiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO PRODUCTO A MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Costo Unitario

Material D

MANO DE OBRA

Cantidad

Costo Unitario

Libras

2,00

3.000

Diseño

Hr. Hombre

1,00

3.800

Material E

Metros

2,50

3.500

Corte

Hr. Hombre

2,00

3.900

Material F

Piezas

3,00

4.000

Ensamble

Hr. Hombre

3,00

4.000

Cantidad

Costo Unitario

Variable

PRODUCTO B MATERIA PRIMA

Variable

Material D

MANO DE OBRA

Cantidad

Costo Unitario

Libras

1,00

3.000

Diseño

Hr. Hombre

2,00

3.700

Material E

Metros

1,50

3.500

Corte

Hr. Hombre

3,00

3.800

Material F

Piezas

2,00

4.000

Ensamble

Hr. Hombre

4,00

3.900

Variable

PRODUCTO C MATERIA PRIMA

Variable

Material D

MANO DE OBRA

Cantidad

Costo Unitario

Libras

2,50

3.000

Diseño

Material E

Metros

3,00

3.500

Material F

Piezas

3,50

4.000

Políticas de manejo de inventario de producto terminado

Cantidad

Costo Unitario

Hr. Hombre

2,00

3.600

Corte

Hr. Hombre

3,00

3.700

Ensamble

Hr. Hombre

4,00

3.800

Variable

Producto A

Producto B

Producto C

60.000

65.000

70.000

Inventario Inicial Esperado

3.000

3.500

4.000

Inventario Final Deseado

4.000

4.500

5.000

Unidades a vender

Políticas de Costos y Gastos de Operación Costos Indirectos de Fabricación Gastos de Administración

Base de Distribución Costo Primo

Total Presupuestado 8.600.000

Horas Hombre

12.000.000

Gastos de Ventas

Volumen de Producción

15.000.000

Gastos Financieros

Ventas

Impuesto de renta

Por Producto

4.000.000 32%

Políticas de manejo de inventario de producto terminado Unidades a vender

Producto A

Producto B

Producto C

60.000

65.000

70.000

Inventario Inicial Esperado

3.000

3.500

4.000

Inventario Final Deseado

4.000

4.500

5.000

Elaboración de células presupuestales para la fijación del precio de venta Producto A

Unidades a Fabricar Inventario Final Deseado

Producto B

Producto C

4.000

4.500

5.000

Unidades a Vender

60.000

65.000

70.000

Unidades a Fabricar

64.000

69.500

75.000

3.000

3.500

4.000

61.000

66.000

71.000

Consumo Total en la Producción

Costo Unitario de Materia Prima

Costo Total Materia Prima

Inventario Inicial Esperado Producción a Realizar

Materia Prima Producto A MATERIA PRIMA

Variable

Material D

Lbr.

122.000

3.000

366.000.000

Material E

Mtrs.

152.500

3.500

533.750.000

Material F Total Materia Prima Producto A

Piezas

183.000

4.000

732.000.000 1.631.750.000

Materia Prima Producto B MATERIA PRIMA

Variable

Consumo Total en la Producción

Costo Unitario de Materia Prima

Costo Total Materia Prima

Material D

Lbr.

66.000

3.000

198.000.000

Material E

Mtrs.

99.000

3.500

346.500.000

Material F Total Materia Prima Producto B

Piezas

132.000

4.000

528.000.000 1.072.500.000

Materia Prima Producto C MATERIA PRIMA

Variable

Consumo Total en la Producción

Costo Unitario de Materia Prima

Costo Total Materia Prima

Material D

Lbr.

177.500

3.000

532.500.000

Material E

Mtrs.

213.000

3.500

745.500.000

Material F Total Materia Prima Producto C

Piezas

248.500

4.000

994.000.000 2.272.000.000

Mano de Obra Producto A MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de Horas Totales en la Producción

Costo Unitario Mano de Obra

Costo Total Mano de Obra

Diseño

Hr. Hombre

61.000

3.800

231.800.000

Corte

Hr. Hombre

122.000

3.900

475.800.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto A

183.000

4.000

732.000.000

366.000

1.439.600.000

Mano de Obra Producto B MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de Horas Totales en la Producción

Costo Unitario Mano de Obra

Costo Total Mano de Obra

Diseño

Hr. Hombre

132.000

3.700

488.400.000

Corte

Hr. Hombre

198.000

3.800

752.400.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto B

264.000

3.900

1.029.600.000

594.000

2.270.400.000

Mano de Obra Producto C MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de Horas Totales en la Producción

Costo Unitario Mano de Obra

Costo Total Mano de Obra

Diseño

Hr. Hombre

142.000

3.600

511.200.000

Corte

Hr. Hombre

213.000

3.700

788.100.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto C

284.000

3.800

1.079.200.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación Costos Indirectos de Fabricación

639.000

2.378.500.000

Total Presupuestado

Base de Distribución COSTO PRIMO

8.600.000

A

3.071.350.000

28%

2.387.185

B

3.342.900.000

30%

2.598.246

C

4.650.500.000

42%

3.614.569

11.064.750.000

100%

8.600.000

Total

Políticas de Costos y Gastos de Operación

Total Presupuestado

Base de Distribución

Gastos de Administración

Horas Hombre

A

366.000

23%

2.746.717

B

594.000

37%

4.457.786

C

639.000

40%

4.795.497

1.599.000

100%

12.000.000

Total

Políticas de Costos y Gastos de Operación Gastos de Ventas

12.000.000

Total Presupuestado

Base de Distribución Volumen de Producción

15.000.000

A

61.000

31%

4.621.212

B

66.000

33%

5.000.000

C

71.000

36%

5.378.788

198.000

100%

15.000.000

Base de Distribución

Total Presupuestado

Total

Políticas de Costos y Gastos de Operación Gastos Financieros

Ventas

4.000.000

A

60.000

31%

1.230.769

B

65.000

33%

1.333.333

C

70.000

36%

1.435.897

195.000

100%

4.000.000

Total COSTOS VARIABLES

PRODUCTO A

PRODUCTO B

3.071.350.000 3.342.900.000

PRODUCTO C 4.650.500.000

Materia Prima

1.631.750.000

1.072.500.000

2.272.000.000

Mano de Obra

1.439.600.000

2.270.400.000

2.378.500.000

10.985.883

13.389.365

13.997.368

Costos Indirectos de Fabricación

2.387.185

2.598.246

2.387.185

Administración

2.746.717

4.457.786

4.795.497

Ventas

4.621.212

5.000.000

5.378.788

Financieros

1.230.769

1.333.333

1.435.897

3.082.335.883 3.356.289.365

4.664.497.368

FIJOS

TOTAL COSTOS Y GASTOS

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Producto

Costos Totales

Unidad - %

Utilidad + Unidad

Numerador

Denominador

Precio de Venta

A

3.082.335.883

0,68

1,2

2.515.186.081

37.332

67.373

B

3.356.289.365

0,68

1,2

2.738.732.122

40.392

67.804

C

4.664.497.368

0,68

1,2

3.806.229.852

43.452

87.596

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 15%, acuerdo a las siguientes condiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO PANTALON DAMA MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Tela

Mtrs.

1,50

Botones

Unidades

5,00

Hilo

Conos

1,00

Costo Unitario

MANO DE OBRA

15.000 Diseño

Variable

Cantidad de Horas Totales

Costo Unitario

Hr. Hombre

1.500

3.000

700 Corte

Hr. Hombre

1.650

3.300

1.500 Costura

Hr. Hombre

1.815

3.630

PANTALON HOMBRE MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Tela

Mtrs.

1,35

Botones

Unidades

4,00

Hilo

Conos

1,00

Costo Unitario

MANO DE OBRA

15.000 Diseño

Variable

Cantidad de Horas Totales

Costo Unitario

Hr. Hombre

1.510

3.000

700 Corte

Hr. Hombre

1.661

3.300

1.500 Costura

Hr. Hombre

1.827

3.630

PANTALON NIÑO MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Tela

Mtrs.

0,90

Botones

Unidades

2,00

Hilo

Conos

1,00

Politicas de manejo de inventario de producto terminado Unidades a vender

Costo Unitario

MANO DE OBRA

15.000 Diseño

Variable

Cantidad de Horas Totales

Costo Unitario

Hr. Hombre

800

3.600

700 Corte

Hr. Hombre

880

3.700

1.500 Costura

Hr. Hombre

968

3.800

PANTALON DAMA

PANTALON HOMBRE

PANTALON NIÑO

55.000

75.000

100.000

Inventario Inicial Esperado

3.500

4.000

4.500

Inventario Final Deseado

4.000

4.500

5.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación

Base de Distribución

Total Presupuestado

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Primo

Gastos de Administración

Costo Materia Prima

12.740.000

Gastos de Ventas

Costo Mano de Obra

16.562.000

Gastos Financieros

Ventas

Impuesto de renta

Por producto

9.800.000

4.968.600 32%

UNIDADES A VENDER PRODUCTO PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIÑO

UNIDADES A FABRICAR PANTALON

PANTALON

PANTALON

DAMA

HOMBRE

NIÑO

DETALLE

Inventario Final Deseado Unidades a vender Necesidad de Producción Inventario Inicial Esperado Producción Proyectada

CONSUMO DE MATERIA PRIMA PANTALON DAMA

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Producción

Consumo

Proyectada

Total

Producción

Consumo

Proyectada

Total

Cantidad

PANTALON HOMBRE

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Cantidad

PANTALON NIÑO

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Cantidad

Producción

Consumo

Proyectada

Total

COSTO DE LA MATERIA PRIMA PANTALON DAMA MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Consumo

Costo

Total

Unitario

Costo Total

Total Materia Prima PANTALON HOMBRE MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Consumo

Costo

Total

Unitario

Costo Total

Total Materia Prima PANTALON NIÑO MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Mtrs.

Botones

Unidades

Hilo

Conos

Consumo

Costo

Total

Unitario

Costo Total

Total Materia Prima

COSTO DE LA MANO DE OBRA PANTALON DAMA Departamento

Variable

Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Cantidad de

Costo

Horas Totales

Unitario

Costo Total

Total Mano de Obra

PANTALON HOMBRE Departamento

Variable

Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Total Mano de Obra

Cantidad de

Costo

Horas Totales

Unitario

Costo Total

PANTALON NIÑO Departamento

Variable

Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Cantidad de

Costo

Horas Totales

Unitario

Costo Total

Total Mano de Obra COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIA

MANO DE

Costo Primo

COSTO COSTO PRIMO

PRIMA

OBRA

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIÑO Total Costo Primo

GASTOS DE ADMINISTRACION Costo Materia

MATERIA

COSTO %

Prima

PRIMA

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIÑO Total Materia Prima

GASTOS DE VENTAS Costo Mano de

MANO DE

COSTO %

Obra PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIÑO Total Mano de Obra

OBRA

%

DISTRIBUIDO

GASTOS FINANCIEROS UND. Ventas

COSTO %

VENDIDAS

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIÑO Total Mano de Obra

COSTO GENERAL

PANTALON

PANTALON

PANTALON

DE PRODUCCION

DAMA

HOMBRE

NIÑO

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS TOTAL COSTO GENERAL

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Utilidad + Producto HOMBRE DAMA NIÑO

Costos Totales

Unidad - %

Unidad

Precio de Numerador

Denominador

Venta

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 18%, acuerdo a las siguientes condiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO COJIN TIPO COLCHON MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de

Costo

Horas Totales

Unitario

Tela

Metros

1,50

18.000 Diseño

Hr. Hombre

1.200

3.500

Espuma

Láminas

1,00

11.700 Corte

Hr. Hombre

1.800

3.800

Hilo

Conos

1,00

Hr. Hombre

2.000

4.000

1.800 Costura COJIN TIPO COLCHONETA

MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de

Costo

Horas Totales

Unitario

Tela

Metros

2.00

18.000 Diseño

Hr. Hombre

1.500

3.500

Espuma

Láminas

1.00

11.700 Corte

Hr. Hombre

1.600

3.800

Hilo

Conos

1.00

Hr. Hombre

1.800

4.000

1.800 Costura COJIN SEMIDOBLE BLANDO

MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Tela

Metros

2.50

Espuma

Láminas

2,00

Hilo

Conos

2,00

Costo Unitario

MANO DE OBRA

15.000 Diseño

Variable

Costo Unitario

Hr. Hombre

1.800

3.600

700 Corte

Hr. Hombre

2.000

3.700

1.500 Costura

Hr. Hombre

3.000

3.800

COJIN Políticas de manejo de inventario de

COJIN TIPO

COJIN TIPO

SEMIDOBLE

producto terminado

COLCHON

COLCHONETA

BLANDO

Unidades a vender

Cantidad de Horas Totales

10.000

15.000

20.000

Inventario Inicial Esperado

1.500

2.000

2.500

Inventario Final Deseado

1.000

1.500

2.000

Políticas de Costos y

Total

Base de Distribución

Gastos de Operación

Presupuestado

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Primo

15.000.000

Gastos de Administración

Costo Materia Prima

Gastos de Ventas

Costo Mano de Obra

Gastos Financieros

Ventas

Impuesto de renta

Por producto

45.000.000 35.000.000 5.000.000 32%

UNIDADES A VENDER PRODUCTO COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO

UNIDADES A FABRICAR

COJIN DETALLE

COJIN TIPO

COJIN TIPO

COLCHON

COLCHONETA

SEMIDOBLE BLANDO

Inventario Final Deseado Unidades a vender Necesidad de Producción Inventario Inicial Esperado Producción Proyectada

CONSUMO DE MATERIA PRIMA COJIN TIPO COLCHON

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Producción

Consumo

Proyectada

Total

Producción

Consumo

Proyectada

Total

Cantidad

COJIN TIPO COLCHONETA

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Cantidad

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Producción

Consumo

Proyectada

Total

Costo Unitario

Costo Total

Costo Unitario

Costo Total

Costo Unitario

Costo Total

Cantidad

COSTO DE LA MATERIA PRIMA COJIN TIPO COLCHON MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Consumo Total

Total Materia Prima COJIN TIPO COLCHONETA MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Consumo Total

Total Materia Prima COJIN SEMIDOBLE BLANDO MATERIA PRIMA

Variable

Tela

Metros

Láminas

Unidades

Hilo

Conos

Consumo Total

Total Materia Prima

COSTO DE LA MANO DE OBRA COJIN TIPO COLCHON Cantidad de Departamento

Variable

Costo Unitario Horas Totales

Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Total Mano de Obra

Costo Total

COJIN TIPO COLCHONETA Cantidad de Departamento

Variable

Costo Unitario

Costo Total

Costo Unitario

Costo Total

COSTO PRIMO

%

Horas Totales Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COJIN SEMIDOBLE BLANDO Cantidad de Departamento

Variable Horas Totales

Diseño

Hr. Hombre

Corte

Hr. Hombre

Costura

Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO Costo Primo

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

DISTRIBUIDO COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Costo Primo

GASTOS DE ADMINISTRACION Costo Materia

MATERIA

COSTO %

Prima

PRIMA

DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Materia Prima

GASTOS DE VENTAS COSTO Costo Mano de Obra

MANO DE OBRA

% DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Mano de Obra

GASTOS FINANCIEROS

4.968.600 COSTO

Ventas

UND. VENDIDAS

% DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Mano de Obra

COSTO GENERAL DE

PANTALON

PANTALON

PANTALON

PRODUCCION

DAMA

HOMBRE

NIÑO

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS TOTAL COSTO GENERAL

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Costos Producto

Totales

Utilidad + Unidad - %

Unidad

Precio de Numerador Denominador

Venta

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO

LOS PRESUPUESTOS FUNCIONALES Y LA INTEGRACION AL PRESUPUESTO GLOBAL Y PROYECCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS Una vez establecidos los presupuestos por cada área funcional de la empresa, entiéndase por esto, los presupuestos enunciados en los capítulos anteriores: Ventas, Producción, Administración, Ventas y Financieros, se establecerá el presupuesto de efectivo provisional, enmarcando de ésta manera el presupuesto global que permitirá la proyección a los Estados Financieros. El flujo de efectivo provisional enmarca todas las políticas empresariales referentes al manejo del dinero, se basa en las entradas y salidas de dinero

y en los fondos mínimos de tesorería con que debe funcionar la empresa, para que no presente excesos de liquidez o en su defecto falta de recursos financieros. Si bien es cierto, como se dijo anteriormente, se basa en las políticas empresariales del manejo de los recursos, se debe tener en cuenta al realizar la proyección que existen parámetros de carácter fiscal, laboral y comercial ya establecidos, que incidirán en la programación de las entradas y salidas de dinero. En materia tributaria para el caso colombiano se debe tener en cuenta el tipo de empresa que se está presupuestando, ya que el estado fija fechas para presentar y pagar la declaración de renta, también con respecto al Iva y la retención en la fuente, (impuestos de carácter nacional), los impuestos de industria y comercio, sobre vehículos y predial, entre otros (de carácter municipal), para cada uno de los casos se debe tener en cuenta la periodicidad que establece el gobierno, para tener en cuenta los pagos de acuerdo a los calendarios tributarios que se emiten anualmente. Para la parte laboral, los aportes al sistema de seguridad social, también se encuentran fijados por calendario, la fecha en la cual se deben pagar dichos aportes, es decir, en el momento de fijar las políticas empresariales para el manejo de sus recursos financieros, se deben involucrar dichas variables, las cuales son factores externos, sobre los cuales la empresa no tiene el control. Al realizar la proyección del flujo de caja provisional, para un mejor entendimiento y resultado, se debe realizar en las tres áreas financieras de la organización: Las originadas por las actividades de operación, las de las actividades de inversión y las actividades de financiación. Actividades de Operación: Son las relacionadas con el objeto social, se puede decir que cubren los activos corrientes y pasivos corrientes, los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad. Actividades de Inversión: Actividades relacionadas con el manejo de papeles comerciales, inversión en otras empresas y propiedad planta y equipo. Se tienen en cuenta los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad. Actividades de Financiación: Hace referencia a los movimientos relacionados por la empresa en cuanto a inyecciones de capital, distribución de utilidades o dividendos, la adquisición de créditos con el sector financiero, la cancelación de cuotas de capital e intereses.

EJERCICIO EXPLICATIVO La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $80.000.000 para la producción de 3.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del 25%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra: 3.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $16.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 600 unidades. Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 70% de contado y el 30% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación incluyen $1.800.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 60% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administración previstos ascienden a $12.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $1.200.000, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 10% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría: Determinar el número de unidades a fabricar: UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado

600

Unidades a Vender

3.000

Necesidad de Producción

3.600

Inventario Inicial Esperado Unidades a Producción

500 3.100

Determinación de la mano de obra MANO DE OBRA HORAS

VALOR HORA

3.000

VALOR TOTAL

4.000

12.000.000

Cálculo del costo unitario de materia prima INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CONSUMO DE MATERIA PRIMA UNITARIO UNIDADES A FABRICA

CONSUMO DE MATERIA PRIMA 80.000.000

3.100

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA 25.806

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO 500

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

25.806

12.903.226

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO 600

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

25.806

15.483.871

MATERIA PRIMA A COMPRAR Inventario Inicial de Materia Prima

12.903.226

Compra de Materia Prima

82.580.645

Devoluciones en Compra de Materia Prima

‐

Costo de la Materia Prima Disponible

95.483.871

Inventario Final de Materia Prima

15.483.871

Costo de la Materia Prima Consumida

80.000.000

Determinación del costo de producción COSTO DE PRODUCCION Costo de la Materia Prima Consumida

80.000.000

Costo de la Mano de Obra

12.000.000

Costos Indirectos de Fabricación

16.000.000

TOTAL COSTOS DE FABRICACION

108.000.000

Determinación del costo unitario de producción COSTO UNITARIO DE FABRICACION TOTAL COSTO DE FABRICACION

108.000.000

UNIDADES FABRICADAS

34.839

3.100

Determinación del inventario de producto terminado INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO DETALL E Inventario Inicial

UNIDADES 500

34.839

COSTO TOTAL 17.419.355

Unidades Producidas

3.100

34.839

108.000.000

Disponible

3.600

34.839

125.419.355

Unidades Vendidas

3.000

34.839

104.516.129

600

34.839

20.903.226

Inventario Final

COSTO UNITARIO

Fijación del precio de venta (Costos Totales) * (1-%) * (M+1)

PRECIO DE VENTA

Q ((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES COSTO DE PRODUCCION

108.000.000

GASTOS DE ADMINISTRACION

12.000.000

TOTAL COSTOS GENERALES

Producto

Costos Totales

120.000.000

Unidad ‐ %

138.000.000

0,68

Determinación de las ventas VENTAS UNIDADES A VENDER

3.000

PRECIO DE VENTA

54.839

VENTAS TOTALES

164.516.129

Utilidad + Unidad 1,25

Numerador 102.000.000

Denominador 1.860

Precio de Venta 54.839

Determinación de las políticas de efectivo

POLITICAS DE EFECTIVO % CREDITO

TOTAL CREDITO

% CONTADO

164.516.129

0%

‐

100%

TOTA L CONTAD 164.516.129

Compra de Materia Prima

82.580.645

30%

24.774.193,5

70%

57.806.452

Mano de Obra Costos Indirectos (Sin Depreciación) Gastos de Administración (Sin depreciación)

12.000.000

20%

2.400.000,0

80%

9.600.000

14.200.000

40%

5.680.000,0

60%

8.520.000

10.800.000

30%

3.240.000,0

70%

7.560.000

Gastos de Ventas

16.451.613

10%

1.645.161,3

90%

14.806.452

INGRESO S

VALOR

Ventas EGRESOS

TOTAL EGRESOS

98.292.903

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima

12.903.226

Compra de Materia Prima

82.580.645

Devoluciones en Compra de Materia Prima

-

Costo de la Materia Prima Disponible

95.483.871

Inventario Final de Materia Prima

15.483.871

Costo de la Materia Prima Consumida

80.000.000

Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

12.000.000 16.000.000 108.000.000 108.000.000 17.419.355 125.419.355 20.903.226 104.516.129

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas

164.516.129

Devoluciones en Ventas

-

Ventas Netas

164.516.129

COSTO DE VENTAS

104.516.129

UTILIDAD BRUTA

60.000.000

GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración

12.000.000

Gastos de Ventas

16.451.613

UTILIDAD DE OPERACIÓN

31.548.387

PROVISION PARA IMPORRENTA

32%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

10.095.484 21.452.903

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operación

164.516.129

EGRESOS Actividades de Operación

98.292.903

SALDO DISPONIBLE

66.223.226

SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO

66.223.226

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $120.000.000 para la producción de 14.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del 30%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra: 8.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $36.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 1.500 unidades y un final de 1.600 unidades. Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación

incluyen $1.500.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administración previstos ascienden a $32.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $1.800.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 15% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría: Determinar el número de unidades a fabricar: UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado Unidades a Vender Necesidad de Producción Inventario Inicial Esperado Unidades a Producción

Determinación de la mano de obra MANO DE OBRA HORAS

VALOR HORA

VALOR TOTAL

Cálculo del costo unitario de materia prima INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CONSUMO DE MATERIA PRIMA UNITARIO CONSUMO DE MATERIA PRIMA

UNIDADES A FABRICA

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

MATERIA PRIMA A COMPRAR Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida

Determinación del costo de producción COSTO DE PRODUCCION Costo de la Materia Prima Consumida Costo de la Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación TOTAL COSTOS DE FABRICACION

Determinación del costo unitario de producción COSTO UNITARIO DE FABRICACION TOTAL COSTO DE FABRICACION UNIDADES FABRICADAS

Determinación del inventario de producto terminado INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO DETALL E Inventario Inicial Unidades Producidas Disponible Unidades Vendidas Inventario Final

UNIDADES

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

Fijación del precio de venta (Costos Totales) * (1-%) * (M+1)

PRECIO DE VENTA

Q ((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES COSTO DE PRODUCCION GASTOS DE ADMINISTRACION TOTAL COSTOS GENERALES

Producto

Costos Totales

Unidad ‐ %

Utilidad + Unidad

Numerador

Denominador

Precio de Venta

Determinación de las ventas VENTAS UNIDADES A VENDER PRECIO DE VENTA VENTAS TOTALES

Determinación de las políticas de efectivo POLITICAS DE EFECTIVO

Ventas

INGRESO S

VALOR

% CREDITO

TOTAL CREDITO

% CONTADO

TOTA L CONTAD

EGRESOS Compra de Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos (Sin Depreciación) Gastos de Administración (Sin depreciación) Gastos de Ventas TOTAL EGRESOS

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas Devoluciones en Ventas Ventas Netas COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIÓN PROVISION PARA IMPORRENTA

32%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operación EGRESOS Actividades de Operación SALDO DISPONIBLE SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $100.000.000 para la producción de 10.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del 35%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra: 18.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $38.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 900 unidades. Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación incluyen $1.900.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administración previstos ascienden a $35.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $2.100.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 20% de las ventas, se cancelan el 95% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría: Determinar el número de unidades a fabricar: UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado Unidades a Vender Necesidad de Producción Inventario Inicial Esperado Unidades a Producción

Determinación de la mano de obra MANO DE OBRA HORAS

VALOR HORA

VALOR TOTAL

Cálculo del costo unitario de materia prima INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CONSUMO DE MATERIA PRIMA UNITARIO UNIDADES A FABRICA

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR UNIDAD

MATERIA PRIMA A COMPRAR Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida

Determinación del costo de producción COSTO DE PRODUCCION Costo de la Materia Prima Consumida Costo de la Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación TOTAL COSTOS DE FABRICACION

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

Determinación del costo unitario de producción COSTO UNITARIO DE FABRICACION TOTAL COSTO DE FABRICACION UNIDADES FABRICADAS

Determinación del inventario de producto terminado INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO DETALL E Inventario Inicial

UNIDADES

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

Unidades Producidas Disponible Unidades Vendidas Inventario Final

Fijación del precio de venta Fijación del precio de venta (Costos Totales) * (1-%) * (M+1)

PRECIO DE VENTA

Q ((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES COSTO DE PRODUCCION GASTOS DE ADMINISTRACION TOTAL COSTOS GENERALES

Producto

Costos Totales

Unidad ‐ %

Determinación de las ventas VENTAS UNIDADES A VENDER PRECIO DE VENTA VENTAS TOTALES

Utilidad + Unidad

Numerador

Denominador

Precio de Venta

Determinación de las políticas de efectivo POLITICAS DE EFECTIVO

Ventas

INGRESO S

VALOR

% CREDITO

TOTAL CREDITO

% CONTADO

TOTA L CONTAD

EGRESOS Compra de Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos (Sin Depreciación) Gastos de Administración (Sin depreciación) Gastos de Ventas TOTAL EGRESOS

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricación Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas Devoluciones en Ventas Ventas Netas COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIÓN PROVISION PARA IMPORRENTA

32%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operación EGRESOS Actividades de Operación SALDO DISPONIBLE SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO

FUNCIONES DEL COMITÉ DE PRESUPUESTOS Y DEL JEFE El presupuesto es una herramienta de control, que hace posible direccionar el curso a seguir para hacer posibles ciertos objetivos; pero por sí sólo, no evita las desviaciones de ése rumbo o asegura la realización de las metas. Dentro de las funciones del comité presupuestal se pueden enunciar las siguientes: Designar la laborar presupuestal en las áreas funcionales de la empresa Elaboración del presupuesto maestro Realizar correcciones al presupuesto Controlar la ejecución presupuestal Elaboración de informes sobre la ejecución presupuestal Analizar las desviaciones presentadas entre la ejecución y proyección presupuestal Proponer soluciones para minimizar las desviaciones Establecer responsabilidades sobre la desviación presupuestal

BENEFICIOS DEL MANUAL DE PRESUPUESTOS Los presupuestos requieren de suficiente familiaridad con los principios y prácticas de la contabilidad general y de costos, así como del conocimiento de los aspectos técnicos de venta, producción, compras, gastos de administración, gastos de ventas y operaciones financieras. Los continuos cambios a que están sujetos los negocios requieren que sus sistemas se adapten a las nuevas condiciones que van planteando el medio económico, político y social donde se desarrolle la empresa, haciéndose necesario que la administración de un negocio, planee, coordine y controle sus operaciones, encontrando en el presupuesto una herramienta para ello. Por lo anterior se hace necesario que las empresas se presupuesten y plasmen la manera como se va a realizar dicho presupuesto en un manual presupuestal. Este manual, define las áreas que intervendrán en la elaboración y ejecución presupuestal, la responsabilidad de quienes elaboran y ejecutan el presupuesto, las pautas a seguir para su construcción, es decir, en él se plasman todo lo relacionado a la labor presupuestal, en últimas será la guía que oriente a todos aquellos que intervienen en el presupuesto, para que se dirección las metas, planes, propósitos, objetivos, en miras de cumplir con la misión y visión empresarial.

BIBLIOGRAFIA DEL RIO GONZALES Cristóbal. COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES. Editorial ECAFSA. Ultima edición. HARGADON JR. Bernarda J., MUNERA CARDENAS Armando. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial NORMA. Ultima edición. SHANK John K., GOVINDARAJAN Vigía. GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Grupo Editorial NORMA. Ultima edición. PEREZ DE LEON Ortega. CONTABILIDAD DE COSTOS. Limusa NORIEGA EDITORES. Ultima edición. RICO E. Luis Fernando. GERENCIA DE COSTOS Y VENTAJA COMPETITIVA. Editorial CESA. Ultima edición. ROJAS DEMOSTENES. ABC DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición. BURBANO P. Antonio J. COSTOS Y PRESUPUESTOS. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. BIBLIO CLASE. Ultima edición. GARCIA COLIN Juan. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición. TORRES ALDO S. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición. GOMEZ BRAVO Oscar. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición.