Libro de Sistema de Costo

   

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cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui SISTEMAS DE COSTO opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbn Dra. Miriam López Rodríguez Dra. Marili Martín García Esp. Félix Rodríguez Salas

MsC. Guadalupe Martínez Suárez MsC. Alina Suárez Jiménez 

mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert  yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas

 

Tabla de contenidos

Páginas

Prólogo. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5 Referencias sobre los autores autores -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7 Capítulo I: El costo y los procesos técnicos organizativo organizativoss ------------------------------------------ 10 1.1.

La empresa y el entorno ------------------------------------------------------------------------------------------

1.2.

La organización organización de la producción: la Estructura

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Organizativa de la lass empresas empresas --------------------------------------------------------------------------------------------- 18 1.3.

Los sistemas de producción: concepto técnico-económico técnico-económico -- 23

Resumen

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 38

Preguntas para el estudio independiente independiente ------------------------------------------------------------------- 39 Ejercicio de investigación investigación colaborativo ------------------------------------------------------------------------- 40 Bibliografía Consultada ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 41 Capítulo II. Fundamentos del costo --------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.1. La Contabilidad Contabilidad de Gestión en el proceso de ad administración ministración --- 44 2.2. Los estados financieros en las empresas comerciales y manufacturerass ---------------------manufacturera -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 52 2.3.

Terminología básica del costo: Clasificaciones Clasificaciones de los gastos - 58

2.4.

El comportamiento comportamiento de los costos: métodos de linealización linealización

de los los costos costos m mixtos ixtos ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 71 2.5.

Formas de costeo: Real, Normal y Estándar ----------------------------------------- 78

Resumen ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 79 Preguntas para el el estudio estudio ind independiente ependiente ------------------------------------------------------------------- 79 Ejercicios para el estudio independiente independiente ------------------------------------------------------------------- 80 Bibliografía Consultada ----------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Capítulo III: Acumula Acumulación ción del costo de producción. producción. ----------------------------------------------------------- 93 3.1. Ciclo Ciclo contable contable del del costo de pro producción.----------ducción.------------------------------------------------ 94 3.2. Niveles de registro de los gastos. ------------------------------------------------------------------------- 96

 

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3.3. Registro y acumulació acumulación n de los gastos de materiales ---------------

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3.4. Registro y acumulación de los gastos de Mano de Obra Directa-- 106 3.5. Acumulación de los gastos indirectos de fabricación ---------------- 113 3.6. Principales métodos de Distribución secundaria --------------------- 116 3.7. Registro de los gastos gastos indirectos de fabrica fabricación. ción. -------------------- 125 Resumen ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 128 Preguntas para el estudio estudio independ independiente iente --------------------------------------------------------------------- 129 Ejercicios para el estudio estudio independiente independiente ----------------------------------------------------------------------- 131 Bibliografía Consultada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 141 Capítulo No. IV: Sistema de costo por órdenes ----------------------------------------------------------------------- 142 4.1. Los sistemas de costeo y las características de la producción --- 143 4.2. Características Características del Sistema Sistema de Costos por Órdenes Órdenes de trabajo. -- 147 4.3. Procedimientos y documentos básicos en un Sistema de Costo Costo p por or Órdenes Órdenes ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 149 4.4. Ciclo de la Contabilidad en un Sistema de Costo por Órdenes --- 159 Resumen --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 189 Preguntas para el estudio estudio independ independiente iente ----------------------------------------------------------------------- 189 Ejercicios para el estudio estudio independiente independiente ------------------------------------------------------------------------- 190 Bibliografía Consultada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 202 Capítulo V: Sistema Sistema de costos por procesos procesos ------------------------------------------------------------------------------------ 203 5.1. Características de la producción y el sistema de costos por procesos: organizaciones que lo emplean ------------------------------- -------------------------------- 204 5.2. Ciclo de la contabilidad contabilidad en un sistema de costos costos por procesos --- 207 5.3. Procedimientos Procedimientos para el costeo de productos. --------------------------------------------------------- 210 5.6. Costeo de unidades añadidas ------------------------------------------------------------------------------------------- 235 Resumen --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 238 Preguntas para el estudio estudio independ independiente iente ------------------------------------------------------------------- 239 Ejercicios para el estudio estudio independiente independiente --------------------------------------------------------------------- 240

 

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Bibliografía Consultada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 246 Capítulo VI: Material dañado, unidades defectuosas, desechos y desperdicio -- 247 6.1. Terminología aplicada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 248 6.2. El Material dañado en el costeo por órdenes de trabajo. -------------------------- 256 6.3. Unidades defectuosas en el sistema de costo por órdenes. ------- 261 6.4. El desecho en el Sistema de costo por órdenes ---------------------- 266 6.5. Los desperdicios en el Sistema de costo por órdenes ----------------- 268 6.6. Material dañado en el Sistema de costos por procesos.--------------- 271 6.7. Las unidades defectuosas en el Sistema de costos por procesos - 280. Resumen ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 290 Preguntas para el estudio estudio independ independiente iente --------------------------------------------------------------------- 290 Ejercicios para el estudio estudio independiente independiente ----------------------------------------------------------------------- 291 Bibliografía Consultada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 304 Capítulo VII: Los Costos Conjuntos. --------------------------------------------------------------------------------------------------- 305 7.1 Los productos conjuntos y sus costos ------------------------------------------------------------------------------------ 306 7.2 Métodos de asignación de los costos conjuntos ----------------------------- 309 7.3 Tratamiento de los subproductos, derivados y residuos.------------residuos.------------------------ 322 7.4 Métodos Métodos actuales de asignación asignación de costos conjuntos conjuntos -------------------- 333 Resumen ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 334 Preguntas para el estudio independiente independiente --------------------------------------------------------------- 335 Ejercicios para el estudio independiente ----------------------------------------------------------------- 336 Bibliografía Consultada ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 341

 

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Prólogo La Carrera de Contabilidad y Finanzas tiene sus antecedentes en la creación de la Escuela Superior de Ciencias Comerciales en 1927 en la Universidad de La Habana, constituyendo la primera Escuela Universitaria Cubana. La formación de Contadores Públicos en Cuba se caracterizó por una alta calificación siendo reconocida la misma por las diferentes asociaciones profesionales nacionales e internacionales que actuaban en la época así como por las firmas de contadores y auditores. Desde entonces los diferentes programas de estudio se han elaborado para lograr la formación de un especialista que responda a las necesidades de las organizaciones en las diferentes etapas de su desarrollo, en función de su adaptación a las condiciones del entorno en que despliegan sus actividades, mostrando la evolución y actualización actualizació n de las diferentes disciplinas, especialmente especialmente de las del perfil profesional profesional.. En la actualidad los Planes de Estudio D en la Educación Superior cubana constituyen una revolución desde el punto de vista metodológico y por el grado de actualización de los contenidos, siendo la semipresencialidad del estudiante uno de sus rasgos distintivos, lo que obliga a que el estudio independiente sea un elemento más en el proceso de enseñanza – aprendizaj aprendizaje. e. Disponer de una bibliografía adecuada a estos fines es fundamental y si además en ella se incluyen las experiencias de especialistas cubanos, constituye un valioso instrumento para la autopreparación de los estudiantes. El libro que presentamos es el primero que se elabora para la Disciplina Costos que integra el Plan de Estudio D de la carrera de Contabilidad y Finanzas. El programa de esta disciplina del perfil profesional consta de cinco asignaturas y en este volumen se abordan los contenidos de las dos primeras: Sistemas de Costo I y Sistemas de Costo II, por lo que una de sus característica característicass fundamentales es que sus contenidos responden íntegramente al programa de esas asignaturas.

 

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El libro está elaborado para que el estudiante pueda realizar su preparación independiente, por lo que hemos tratado de utilizar un lenguaje sencillo, utilizar ejemplos de la práctica cubana, todo para facilitar la comprensión y se complemente el trabajo del profesor en el aula. El colectivo de autores está constituido por profesores de experiencia en la disciplina Costos y ha utilizado una base bibliográfica donde se reúnen autores cubanos y extranjeros, especialistas especialistas reconocidos en la disciplina, lo que avala la calidad técnica y actualidad de los contenidos que se exponen. Como primera versión esta obra está sujeta a ser perfeccionada, por lo que agradeceremos todas las recomendaciones que los lectores puedan realizarnos. El esfuerzo y la dedicación que hemos desplegado para la confección de este libro de texto, se convierten en una satisfacción si con ello hemos contribuido modestamente a la hermosa tarea de enseñar a las nuevas generaciones.

Los autores

 

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REFERENCIAS SOBRE LOS AUTORES

Dra. Miriam López Rodríguez Licenciada en Control Económico (1979) en la Universidad de la Habana y homologado al de Ciencias Económicas y Empresariales de España (1998), Doctora en Ciencias Económicas y Empresariales en la UNED de Madrid, España (2000), homologado al de Doctor en Ciencias Económicas de Cuba (2002). Ha sido profesora de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de la Habana desde 1979, profesora invitada de la Universidad Carlos III de Madrid, España de 1994 a 1998. También ha impartido clases en otras ciudades españolas, en Sao Tomé y Príncipe y en Angola, tanto de pre grado como de postgrado. Es profesora Titular. Es Vicedecana de la Facultad de Contabilidad y Finanzas desde 1999, miembro de su Consejo Científico, miembro del Consejo Científico de la Cátedra de  Administración  Administraci ón Pública de la Universidad Universidad de la Habana, miembro de la Comisión de Grados Científicos de Economía y miembro del claustro de profesores de las Maestrías en Contabilidad y en Gestión Universitaria. Es secretaria de la Comisión Nacional de Carrera de Contabilidad y Finanzas. Dirige en la Facultad el tema de Investigación de la Contabilidad de Gestión, desarrollando múltiples investigaciones y ha participado en asesorías y consultorías a empresas cubanas. Tiene una amplia participación en Eventos Científicos nacionales e internacionales y ha publicado libros y artículos en el país y en el extranjero. extranjero.   Dra. Marili Martín García Licenciada en Control Económico (1980) en la Universidad Central “Marta Abreu” d e

Las Villas (UCLV) y Doctora en Ciencias Económicas (2001). Profesora de la Facultad de Economía en la UCLV desde su graduación y profesora invitada de la Universidad de Managua, Nicaragua de 2004. Ha ocupado la responsabilidad de Jefe del departamento de Contabilidad y Finanzas y Vicedecana docente en la facultad de Ciencias Empresariales, en estos momentos es la Directora de Economía de la UCLV

 

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Es miembro del Consejo Científico de la facultad de Economía, miembro de la Comisión de Grados Científicos de Economía y miembro del claustro de profesores de las Maestrías en Contabilida Contabilidad d Gerencial, Administración de Negocios y Dirección. Ha participado en consultorías a empresas cubanas, tutoreado trabajos de diploma, maestría y doctorado en la especialidad de Contabilidad de Gestión. Tiene una amplia participación en Eventos Científicos nacionales e internacionales, y ha publicado diferentes artículos en el país y en el extranjero.  extranjero.  Esp. Félix Rodríguez Salas Licenciado en Control Económico en 1976 en la Universidad de la Habana. Especialista en Docencia Universitaria desde el 2006. Actualmente es Profesor Consultante del Dpto. de Costo y Sistemas. Desde 1975 ha trabajado como docente en la Facultad de Economía de la U.H., en el Instituto Superior de Dirección de la Economía y en la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la U.H. impartiendo asignaturas de Contabilidad General y Financiera, Contabilidad de Costos y Análisis Económico. Ha impartido cursos de Contabilidad de Costos en la República de Cabo Verde, en la Universidad Autónoma de San Luis Potosí, México y en Bolivia. El mismo posee publicaciones en revistas nacionales e internacionales, así como libros de textos. Ha recibido cursos de postgrados sobre diferentes temáticas, entre ellos uno recibido en el Instituto de Dirección Social de la República de Bulgaria. También ha presentado trabajos trabajos en eventos científicos científicos y en algunos casos ha sido participante, participante, en eventos nacionales e internacionales. MsC. Guadalupe Martínez Suárez Es Licenciada en Contabilidad desde 1982 y Master en Contabilidad desde el 2004. Profesora del Departamento de Contabilidad, Costo y Auditoria y Jefa de la Disciplina de Costo, con 20 años de experiencia en la Facultad de Contabilidad y Finanzas en la Universidad de La Habana. Es profesora asistente. Ha impartido en pre grado todos los programas de la disciplina Contabilidad de Gestión que en correspondencia corresponden cia con los diferentes planes de estudio han existido.

 

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Ha impartido cursos de postgrado a Organismos en la superación de los Cuadros de Dirección, profesores de Técnicos Medios, en Maestrías, así como otros cursos vinculados a diferentes empresas y organismos cubanos. Tutora de Trabajos de Cursos y de Diploma en las temáticas de Costo, así como Tutora de Trabajos Científicos presentados en Jornadas Científicas y Forum Científicos Universitarios. Ha realizado trabajos investigativos de Consultoría y asesoría en Empresas Cubanas, tales como: Complejos Agro Industriales Azucareros, Empresa Siderúrgica José Martí “Antillana de Acero”, MULTIGRAF del MININT,

BRASCUBA Cigarrillos S.A. Es autora de varios artículos publicados en Cuba y ha participado en diferentes Talleres Talleres y Eventos Científico Científicoss como ponente. MsC. Alina Caridad Suárez Jiménez Graduada de Licenciatura en Economía en 1981 en la Universidad Central “Marta  Abreu “de Las Villas ha desempeñado su labor

como docente desde esa fecha

impartiendo asignaturas en las disciplinas de Finanzas, Contabilidad y Costos. En 1999 obtiene el grado de Master en Contabilidad y en el 2005 la categoría de profesor auxiliar, ambos otorgados por esa Institución. Desde el año 2005 se desempeña como profesora de la facultad de Contabilidad y Finanzas de la U. H impartiendo docencia en la disciplina de Costos, durante su trayectoria ha impartido cursos de postgrado y diplomados, diplomado s, tiene participaciones participaciones en eventos científicos nacional nacionales es e internacionales internacionales y publicaciones de carácter nacional e internacional.

 

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Capítulo I: El costo y los procesos técnicos organizativos. Autora: Dr. C. Miriam López Rodríguez, Profesora Titular Contenidos: Introducción. La empresa y el entorno. La organización de la producción: la Estructura Organizativa de las empresas. Los sistemas de producción: concepto técnico-económico. Objetivos del aprendizaje: Entender la importancia que reviste para el trabajo con los costos, el conocimiento de la empresa, tanto desde el punto de vista organizativo como de sus procesos productivos. Identificar los diferentes tipos de empresas. Definir las características de los departamentos básicos, auxiliares y de apoyo Identificar las diferencias entre la producción continua continua y la discontinua Explicar el concepto de cadena de valor

Introducción Las Ciencias Económicas son las encargadas de desarrollar investigaciones dirigidas a analizar las diferentes formas de administrar y combinar los recursos limitados para la producción de bienes y servicios que permitan la satisfacción de las necesidades siempre crecientes de la sociedad. En el mundo actual para buscar la asignación más adecuada de los recursos, existen diferentes mecanismos de coordinación, entre los fundamentales pueden señalarse al mercado y a la empresa empresa.. El primero es el que hace posible el intercambio a partir de lograr el equilibrio entre cantidades y precios, entre la oferta y la demanda, la segunda es la encargada de organizar la producción de bienes y servicios para satisfacer las necesidadess y demandas de la sociedad, en sus diferentes instancias. necesidade El presente capítulo se dedica al estudio de uno de estos mecanismos, la empresa, a su organización y procesos principales, como base para poder comprender la

 

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importancia y el papel de los costos como instrumento de control de la gestión y para la toma de decisiones empresariales, objeto principal de este libro de texto.

1.1.

La empresa y el entorno

Los clásicos del marxismo han demostrado que la base de la vida de la sociedad, es la producción de bienes materiales. Engels en el Anti-Dühring plantea: “la concepción materialista de la historia parte de la tesis de que la producción y con ella el intercambio de sus productos, es la base de todo orden social….” 1 

La Economía de un país está formada por un conjunto de actividades productivas y de servicios que son las encargadas de satisfacer las necesidades de la sociedad, las que generalmente se agrupan en sectores, basándose para ello en la homogeneidad de las características que poseen en cada caso. En este sentido puede plantearse como una agrupación clásica en sectores, la siguiente (Aranda A., Aranguren J., 1996):

Primario, que incluye la agricultura, pesca, silvicultura, ganadería y las 1. Sector Primario, actividades extractivas extractivas en general. En este sector la fuente principal principal  de recursos es el aprovechamiento de la naturaleza y las fuerzas naturales, obteniendo así bienes que de forma directa o indirectamente mediante su transformación, contribuyen a satisfacer las necesidades humanas. 2. Sector Secundario, Secundario, que comprende a todas las actividades manufactureras o industriales. En este caso los beneficios se crean mediante la transformación de los bienes (materias primas) obtenidos mediante las actividades productivas del sector primario, haciéndolos más aptos para la satisfacción de las necesidades siempre crecientes de la sociedad. 3. Sector Terciario, Terciario, está constituido por todas las actividades profesionales y de 1

 Engels F., “Anti-Dühring, Editora Política, La Habana, pág. 325

 

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prestación de servicios que también tienen como objetivo satisfacer las necesidadess humanas. necesidade

Las diferentes organizaciones son las encargadas de garantizar el desarrollo adecuado de las actividades que se realizan en estos sectores, jugando un papel muy importante las empresas.  empresas.  La empresa como organización de medios productivos, encaminada a la producción de bienes y servicios, constituye el eslabón básico de toda economía,, es el sustento del sistema de la economía nacional y es el objeto de economía dirección. De ahí lo importante que resulta garantizar una adecuada gestión que le permita alcanzar   los objetivos trazados y ocupar un lugar en el espacio en que se desenvuelven sus operaciones. Como agrupación organizada de elementos personales y materiales, la empresa tiene como misión crear riqueza al producir bienes o prestar servicios para ponerlos a disposición de la comunidad, estando sujeta a las normas que ésta dicta y obteniendo, por todo ello un resultado. En nuestro país la empresa efectúa su actividad sobre la base de la conjugación objetiva de la dirección planificada centralizada, con la independencia administrativa propia y la iniciativa. La empresa elabora y propone su Plan de Negocios, a partir de su capacidad para gestionar los recursos y garantizar el mercado, y se le aprueba por las instancias superiores, luego de conciliarse con los intereses generales del país. En función de las actividades que constituyen la razón de ser de la organización, existen empresas industriales, de servicios y comerciales. comerciales . ¿Qué aspectos caracterizan a cada uno de estos tipos de empresas? Los aspectos que las caracterizan están en función de los objetivos para los cuales fueron creadas. De esa forma, las empresas industriales o manufactureras, son aquellas que adquieren materias primas para procesarlas y convertirlas en nuevos productos productos,, en lo cual juega un papel muy importante la acción del hombre,

 

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las herramientas y las maquinarias. Existen muchas empresas de este tipo, por ejemplo, los centrales azucareros encargados de la producción de azúcar, las fábricas de cemento, las dedicadas a la fabricación de muebles, maquinarias, calzados, tabacos, bebidas, perfumes, alimentos, confecciones, equipos electrodomésticos, entre otras. Las empresas de servicios ofertan una atención al cliente cliente,, ya sea técnica, gastronómica, educativa, de seguridad, cultural, para lo cual requieren de diferentes recursos, tales como piezas, impresos, edificaciones, personal, los que permiten desarrollar los diferentes procesos en función de cada actividad. Así tenemos las escuelas, las universidades, los círculos infantiles, los hospitales, talleres de reparaciones y mantenimiento, los bancos, acueductos, lavanderías, hoteles, teatros, consultorías, por citar algunos ejemplos. Referido a las empresas comerciales, su principal característica consiste en que se dedican a la compra de artículos para vender, sin que pasen por ningún proceso de transformación, o sea, adquieren mercancías para la venta. En ese caso se encuentran por ejemplo las tiendas, supermercados, agromercados, ferreterías, bodegas.

 S i nos detenemos unos u nos minutos minu tos y rreflexi eflexi onamos s obre obr e es esto, to, en nues tro entor entorno, no, en función de la ciudad o el municipio donde residimos, podremos encontrar ejemplo ejem ploss de diferente diferentess tipos de em empres pres as . Por otra parte el sistema político social y las formas de propiedad existentes, también influyen en la actuación de las empresas, pudiendo ser públicas o privadas o producto de asociaciones económicas o mixtas. En Cuba también podemos encontrar estos tipos de empresas, pero predomina la empresa estatal, que se define como la entidad con personalidad jurídica propia, creada para la producción de bienes y servicios, a los efectos de cumplir de manera eficiente su gestión empresarial conforme al plan anual aprobado para la

 

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misma, lo cual se plantea en el Decreto Ley 252 sobre Perfeccionamiento Empresarial del 7 agosto de 2007. En este mismo documento se define que “ la empresa

estatal es el eslabón

fundamental de la economía y sistemáticamente deberá potenciar su nivel de organización, disciplina, eficiencia y aporte al Estado”. 

Todas las empresas estatales, independientemente de su subordinación, pertenecen al Estado, funcionan bajo el principio de cubrir sus gastos con sus ingresos con el objeto de crear un margen de aportes con destino social, en cumplimiento de la finalidad de que no haya empresas con pérdidas. También se señala que “la empresa es un sistema constituido por varios sistemas a su

vez que deben actuar como un todo integrado; todas las transformaciones que se produzcan en ella tienen que garantizar que no se pierda la integralidad, la estabilidad y el cumplimiento de sus objetivos supremos”.  

Dado los objetivos y el papel social que desempeñan estas organizaciones económicas, es fundamental poder garantizar un proceso de gestión adecuado de todas sus operaciones, de sus procesos y actividades. Lo antes expuesto permite afirmar la necesidad de tener presente que la empresa constituye un sistema abierto, compuesto por un conjunto de elementos interdependientes, pero que se encuentran interrelacionados en función de un objetivo general, que se fijará según sea el sistema socioeconómico donde se desarrollen sus actividades, las necesidades de dicho sistema y según sean las aspiraciones de sus miembros y ejecutivos, interactuando constantemente constantemente con el sistema social, que forma empresarial, o sea, “el conjunto de elementos y parte del llamado  entorno empresarial, circunstancias internas y externas que influyen decisivamente en las decisiones y comportamientos empresariales” (J.F. Gallego, 1996)

El entorno empresarial se desarrolla en un un   doble sentido: hacia dentro (procesos, sistemas, organización, empleados) y hacia el exterior (entorno político, económico, tecnológico, socio-cultural, medioambiental, etc.).

 

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 A partir de los años 80, el entorno empresarial, empresarial, ha estado influenciad influenciado o por cambios tecnológicos permanentes y acelerados, reducciones en el ciclo de vida de los productos, innovaciones en la organización de la producción, incremento de la competencia, la existencia de mercados abiertos, comunicaciones rápidas y flexibles, entre otros aspectos. Las condiciones actuales contrastan con etapas anteriores, caracterizadas por la estabilidad, la reducida presión competitiva, las estructuras centralizadas y los productos de vida larga. Estos cambios han dado lugar a una “revolución”, que se refleja en el marco estratégico, organizativo, cultural y en la gestión de las organizaciones; organizacio nes; obligando a los directivos a ser cada vez más flexibles, con el objetivo de poder adaptarse mejor y más rápidamente a los cambios actuales, al ambiente económico incierto en que se desenvuelve la empresa contemporánea. Diversos factores están influyendo actualmente en la actuación de las empresas, son factores externos e internos que tenidos en cuenta adecuadamente pueden ser decisivos en el éxito de las mismas, considerándose que las variables que dependen de la empresa van a constituir sus fortalezas y sus debilidades, mientras que las variables que dependen del entorno actuarán sobre ella como   amenazas y oportunidades. Lo imprevisto de las necesidades y gustos de los clientes, el dinamismo con que se mueven las legislaciones, los avances científico-técnicos, la competencia, los proveedores, la hostilidad y complejidad del mercado, la necesidad de una continua negociación para determinar el precio de los recursos productivos, los cambios políticos y sociales ocurridos en los últimos años, a nivel internacional internacional   entre otros aspectos, constituyen ejemplos de factores externos que influyen de una forma importante en la incertidumbre en que actualmente se desenvuelven las empresas. También es necesario señalar que el mundo contemporáneo se caracteriza por una gran rapidez en la evolución tecnológica, capacidad de transferencia a cualquier país, movilidad de sus capitales, todo lo cual ha traído como consecuencia la

 

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internacionalización de los mercados y el incremento de la competencia a nivel mundial. producción más flexibles Se hace importante destacar que el diseño de procesos de producción más f lexibles y versátiles, con tendencia a reducir los tiempos de preparación que permitan la introducción rápida de nuevas tecnologías, más automatizadas y de mayor precisión, la subcontratación de servicios y operaciones a empresas auxiliares; representan nuevas posibilidades para la competitividad de la empresa. En el mundo competitivo moderno, la satisfacción del cliente es el principal objetivo; como expone Theodore Levitt de la Harvard Business School: “el término beneficios,

cuando se emplea para indicar el objetivo de una compañía, carece de sentido. Si realmente no es posible confiar en un número de clientes estables, no hay compañía, ni existen beneficios”.  Según Ripoll y Balada (1995), “la batalla de la competitividad se gana con la mejora de

productivos, aumentando la calidad de los productos y servicios los procesos productivos, dirigidos a nuestros clientes, realizando una buena gestión de costos, prestando un especial interés en los recursos humanos e introduciendo nuevas técnicas de gestión empresarial”. 

Es necesario buscar ventajas competitivas a partir de la tecnología y de aquellos aspectos intangibles unidos a la capacidad de organizar, integrar y motivar a todo el personal y no sólo a la dirección en el desarrollo de la creatividad y el apoyo a los objetivos propuestos. Este proceso conlleva conlleva necesariamen necesariamente te mirar a la empresa desd desde e otro punto de vista, debe analizarse desde la perspectiva "de fuera", del entorno, con mayores exigencias de cálculo económico, más flexible y eficiente, orientado al futuro, tomando en consideración tanto la dimensión estratégica de la empresa como la específica de cada una de las funciones que en ella se desarrollan para garantizar sus objetivos. Estrategia no Estrategia  no significa lo mismo que un plan a largo plazo, consiste en el intento de la empresa por alcanzar unas determinadas condiciones futuras, para adaptar su

 

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posición competitiva según varíen las circunstancia circunstancias. s. La actitud adaptativa al entorno constituye la base del enfoque estratégico, y debe señalarse que adaptarse al entorno con fines de desarrollo y supervivencia, consiste en protegerse de las amenazas que suponen los cambios que ocurren en el mismo, pero también supone aprovechar las oportunidades que estos cambios ofrecen. Esto implica mantener una actitud activa y proactiva, basada en el convencimiento de que el futuro de la empresa se puede moldear con una acción adecuada, y en el rechazo a la pasividad y la inercia.  inercia.  La situación actual ha creado dificultades nuevas pero también ha abierto nuevas oportunidades, por lo que es preciso diseñar estrategias que le permitan a la empresa aprovechar las ventajas del nuevo contexto en que se desarrollan sus actividades y de esa forma poder mejorar su posición competitiva. Esta concepción incluye lo relacionado con los sistemas de información y control interno, como instrumentos básicos para alcanzar una gestión adecuada, siendo necesario elaborarlos cuidadosamente, de forma tal que permitan coordinar, gestionar y controlar el conjunto de actividades económicas que desempeña una empresa para que funcione adecuadamente. Nuestro país no está ajeno a esta situación y para garantizar el funcionamiento adecuado de sus empresas puso en vigor el proceso de Perfeccionamiento Empresarial, que se implantó inicialmente en 1987 en el Ministerio de las Fuerzas  Armadas Revolucionarias Revolucionarias (MINFAR) y posteriormente posteriormente se ha ido extendiend extendiendo o paulatinamente paulatinament e al sistema empresarial cubano por el Decreto-Ley No.187 de 18 de agosto de 1998, con el propósito de alcanzar niveles superiores de organización, disciplina y eficiencia, en la gestión de las entidades. En el artículo 16 del Decreto Ley 252 del 2007, ya mencionado, se norman los requisitos que debe cumplir una empresa para que pueda comenzar el proceso de Perfeccionamiento Perfeccionam iento Empresarial, siendo los siguientes: a) contar con una contabilidad que refleje los hechos económicos;

 

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b) existir mercado que asegure la realización de sus producciones y servicios c) tener garantizados los aseguramientos aseguramient os necesarios para la producción de bienes y servicios. Estas exigencias son las que garantizan el adecuado funcionamiento de estas entidades y su adaptación a su entorno, que en el caso de Cuba tiene en cuenta además la situación particular de la existencia de un bloqueo económico  – comercial impuesto por el gobierno de los Estados Unidos, que influye negativamente en los resultados de nuestra economía, frenando las relaciones con ese entorno. Lo expuesto hasta aquí permite afirmar que, en la actualidad la empresa debe adelantarse a sus competidores o mantenerse como mínimo al mismo nivel, respondiendo respondien do a los cambios constantes del entorno, para lo cual debe trabajar con una estrategia dirigida a lograr la competencia y la excelencia operativa en cada uno de los diferentes niveles de la organización. Todos los factores mencionados anteriormente contribuyen al éxito empresarial si son aprovechados adecuadamente y si se tiene en cuenta además, un diseño organizativo adaptado a ese entorno competitivo. Para buscar las verdaderas fuentes sostenidas de ventajas competitivas es fundamental dentro de la empresa, el diseño de otras estructuras de dirección, de nuevas formas de organización y de comportamiento financiero. El directivo actual precisa de una información orientada al futuro y al mercado como punto de referencia, así como conocer las potencialidades de su organización, para poder analizar las posibilidades de adaptación a las condiciones imperantes en el medio en que se organizativa  desenvuelve, de ahí la necesidad de contar con una estructura organizativa  adecuada. 1.2.

La organización de la producción: la Estructura Organizativa de las empresas

Para poder hablar de estructura organizativa de la empresa, es necesario en primer lugar tener claro el concepto de organización, porque a todo sistema económico le es

 

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característica una determinada organización organización sin la cual es imposible que funcione. La función de organización consiste en “adecuar el sujeto y el objeto de dirección, o sea, asegurar el equilibrio dinámico de los procesos internos del sistema a su ordenamiento mediante la creación de las estructuras acertadas de dirección y 2

las interrelaciones con ella”.   Según Schein (1982) una organización “es la coordinación planificada de las actividades de un grupo de personas para procurar el logro de un objetivo o propósito explícito y común, a través de la división del trabajo y funciones, y a través de una jerarquía de autoridades y responsabilidades” 

También puede señalarse que una organización no es más que el   “esfuerzo coordinado para la ayuda mutua”, o sea,  sea,  “lograr objetivos comunes a través de la coordinación de actividades” (Karl K. Goharriz, 1993).

La organización de cada empresa depende de una serie de factores tales como su filosofía o razón de ser, su finalidad (fines sociales y económicos), sus relaciones con el entorno, sus políticas funcionales, de productos, comerciales, de ap aprovisiona rovisionamiento, miento, de personal, entre otras, todo lo cual da origen a la estructura organizacional. Para Stoner (1989), “la estructura organizacional se refiere a la forma en que las

actividades de una organización se dividen, organizan y coordinan ”  la producción es el “conjunto de Para Ruíz y Muguercia (1990), la organización de la

métodos que garantiza la unión y utilización más racional, en el tiempo y el espacio, de los medios y objetos de trabajo y el propio trabajo, con el fin de lograr el cumplimiento de las tareas planificadas por la empresa”.  Siguiendo una concepción similar, Mintzberg (1991) define la estructura de la organización “como el conjunto de todas las formas en que se divide el trabajo en

tareas distintas, consiguiendo luego la coordinación de las mismas ”, concepto basado en la noción fundamental de la división del trabajo según las teorías Clásicas 2

 González Juviel, “La Economía según el análisis de sistema”, “Cuestiones fundamentales de la dirección económica”, Editora política, La Habana, 1984,  pág. 106

 

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de Fayol. La definición de Carballal y LLanes (2001) resume los aspectos señalados por los diferentes autores: “la estructura expresa las formas en que los hombres

disponen la unión de las diferentes partes de una entidad, que como resultado de la división del trabajo se ha fraccionado, pero que para funcionar necesita unir sus partes a través de la coordinación, esencia y sostén de cualquier estructura. En la estructura se expresan el orden o jerarquía, el poder, las relaciones y la posición formal de las personas”3 

La representación gráfica aproximada de una estructura, lo que podemos ver, es lo que denominamos organigrama. En él se muestran las diferentes áreas o unidades estructurales, los niveles de subordinación, el tipo de autoridad, entre otros aspectos. Estos últimos son los que aseguran la coordinación entre las partes, guiando, limitando, controlando, informando, o sea, dirigiendo las actividades de cada una de las partes para lograr su integración. Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional definida de forma cuidadosa, ya que la creación de una organización adecuada, fuerte, permite la coordinación de las actividades de los diferentes departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les asignan diferentes niveles o grados de autoridad y responsabilidad. De ahí la necesidad de la clasificación de las actividades en áreas definidas claramente, como departamentos, divisiones, sucursales, secciones, que a su vez estarán especializadas de acuerdo con las funciones que desempeñen dentro de la organización. El agrupamiento constituye el medio fundamental para coordinar el trabajo en una organización y puede hacerse siguiendo criterios diferentes: por funciones, por productos, por territorios, por clientes, por tiempo.  A continuación se muestra un ejemplo de un organigrama por funciones de una 3

 Carballal del Río E., LLanes Delgado W., “Las estructuras organizativas y su funcionamiento”, material preparado para el Diplomado en Perfeccionamiento Empresarial, mayo 2001.

 

20

 

empresa manufacturera, pudiéndose pudiéndose observar la presencia de los aspectos señalados anteriormente, los diferentes niveles de subordinación existentes y la coordinación entre ellos.

Fig. 1.2.1. ORGANIGRAMA DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA Director General

Subdirector Comercial

Subdirector Producción

Almacén

Director Planta

Fabricación

Taller I

Subdirector Económico

Suministros

Recursos Humanos

Control de Calidad

Mantenimiento

Taller II

La estructura tendrá en cuenta además de las funciones, el tamaño de cada unidad organizativa, lo que dependerá de la cantidad de puestos de trabajos de cada unidad, su distribución, el ámbito de control, entre otros aspectos.

E s muy probab probable le que que ha hayas yas vis to ante antess un org anig ram rama a, vi vincula nculado do a lla a eempresa mpresa donde trabaja alguien de tu familia, o si has visitado alguna empresa te lo han  podido  podi do mostrar mos trar o aparec aparecee en el catálog catálog o que la id identifi entifi ca. E ntonc ntonces es podrás podr ás reproducirlo en tu memoria e identificar los diferentes niveles organizativos  pres  pr es entes y obs erv ervar ar có cómo mo esa es a org anizació anizac iónn es tá en funci fun ción ón de la acti activi vidad dad que desarrolla des arrolla la empresa. empres a.

 

21

 

En las asignaturas vinculadas a la disciplina Administración se hará referencia nuevamente a esta temática, pudiendo profundizar más en aquellos aspectos relacionadoss con la forma de construir una estructura organizativa. relacionado Toda estructura organizativa está formada por áreas de trabajo perfectamente delimitadas y vinculadas entre sí, estando en dependencia del tipo empresa, de su actividad principal, entre otros aspectos. departamento es El departamento  es un área donde se realiza un trabajo determinado en función de la actividad que debe desarrollar. desarrollar. De esa forma tomando como base una empresa industrial, los departamentos que la integran pueden clasificarse en:

Departamentoss de producción principal Departamento principal o talleres básicos Departamentoss de producción auxiliar o talleres auxiliares Departamento Departamentos de servicios o unidades de apoyo

principal es aquel que participa en la elaboración Un departamento de producción principal es del producto básico de la empresa, en ellos los obreros, herramientas y maquinarias, se encargan de la transformación de la materia prima en un producto para el consumo, en un producto terminado. La existencia de uno o varios departamentos de este tipo, está determinada por las complejidades técnico - productivas, la magnitud de la empresa, el volumen de producción, entre otros aspectos. Por ejemplo una empresa textil pudiera tener como talleres básicos los de hilandería, tejeduría, teñido y acabado. Los departamentos de producción auxiliar   elaboran producciones auxiliares o realizan trabajos para satisfacer las necesidades de la producción básica, el resultado de su actividad es utilizado por los departamentos principales en el proceso productivo. Ejemplo de estos departamentos podemos citar a la Generación de vapor y a la Fabricación de piezas de repuesto. servicio  desarrollan actividades de apoyo a la Por su parte los departamentos de servicio 

 

22

 

producción, es el caso de los departamentos de mantenimiento de equipos, transporte interno, control de la calidad. Dentro de esta clasificación se incluyen las áreas de administración y de ventas, tales como, Dirección de la empresa, Recursos Humanos, Economía, Capacitación Capacitación,, Almacenes, Almacenes, etc. Es muy importante tener delimitados adecuadamente los diferentes tipos de áreas que existen en la empresa, a los fines del control de las actividades que realizan y poder delimitar responsabilidades según los resultados obtenidos.

 S i piens pi ens as en una empres a que conozc con ozcas as s eg urame ur amente nte podrás podr ás id identif entific icar ar las diferentess áreas que la integ diferente integran ran e identifi identificar car los departa departame mento ntoss productivos y de apoyo, s eñala eñalando ndo las las diferencias entre entre ell ellos os.. Seguramente te estarás preguntando la relación entre la estructura organizativa y los costos, objetos del del presente libro, libro, ¿verdad?. Pues sí, hay mucha relación, relación, porque porque la estructura organizativa de una empresa constituye la base para un registro adecuado de los gastos y para el cálculo del costo, ya que según sea la agrupación que se utilice, así se acumularán los gastos por áreas de responsabilidad, centros de costo,, actividades costo actividades,, conceptos que estudiaremos más adelante. No es trabajo del contador elaborar el organigrama de una empresa, pero si necesita estudiarlo, conocerlo, para definir el proceso de acumulación de los gastos, su control y determinar la eficiencia en la utilización de los recursos y en general de los resultados obtenidos por la organizaci organización. ón. Otro aspecto que en el ámbito de la empresa es necesario conocer para enfrentar el productivo, o sea, la forma en que se desarrolla trabajo con los costos es el sistema productivo, el proceso de producción: producción:

1.3.

Los sistemas de producción: concepto técnico-económico.

Para que la producción de bienes y servicios se lleve a cabo de manera efectiva es imprescindible tomar en consideración el ciclo de vida del producto, o sea, “las

diversas etapas por las que atraviesa el producto desde su concepción y desarrollo,

 

23

 

introducción y maduración en el mercado, hasta finalmente su retiro de él”. 4 

Por ese motivo, cuando se hace referencia a la empresa es imprescindible abordar la teoría de la producción en su doble sentido, técnico y económico, definiéndose como “la aplicación de los procedimientos de dirección técnica a todos los factores

(incluyendo el factor humano) que intervienen en la fabricación y distribución de los productos y aplicaciones de los servicios” 5  Hablar de sentido técnico o físico se refiere al concepto de que producción es toda transformación de unos bienes en otros, siendo el hombre el sujeto responsable y receptor de dicho proceso. Por producción en sentido económico, se define al proceso que permite la creación de un mayor valor del producto (Mallo, Kaplan y otros, 2000) De manera general puede plantearse que todo sistema de producción no es más que un conjunto de procesos interrelacionados que permiten la transformación de unos recursos o factores que entran al proceso, en productos terminados listos para el consumo. En esta definición se destaca el concepto de  de   proceso que es “cualquier actividad o grupo de actividades que emplee un insumo, le agregue valor a éste y suministre un producto a un cliente externo o interno”6. 

Para que un proceso esté bien definido y administrado tiene que cumplir un conjunto de características entre las que se encuentran:

 

Tener un responsable

 

Tener límites bien definidos, tanto de alcance del proceso como de tiempo de duración.

 

Estar interrelaciona interrelacionado do con con el resto de de los procesos

4

 Horngren, Sundem, Elliott, “Introducción a la Contabilida Contabilidad d Administrativa”, pág.12, Prentice Hall, 2001. 5

Enciclopedia dia Americana, American Corporation, vol.  Maynar, 15, 1953. H. B, “Industrial Engineering”, Enciclope 6  Harrington James, “Mejoramiento “Mejoramiento de los procesos de la Empresa”, pág. 9, Mc, Graw Hill, 1993 

 

24

 

 

Contar con

procedimientos procedimientos de trabajo, requisitos de entrenamiento entrenamiento

documentados  

Efectuar medición y control

En las organizaciones se realizan muchos procesos diferentes, con objetivos distintos, a veces repetitivos, que incluyen no sólo a las áreas de producción y que surgen como resultado de la necesidad de realizar una determinada tarea. Un proceso se constituye en la base de la gestión empresarial teniendo en cuenta que es una secuencia ordenada de operaciones, donde cada una de estas operaciones debe ser dimensionada en sus tareas concurrentes y definir los recursos utilizados, Los procesos de la empresa pueden clasificarse en primarios y secundarios, de relación con el cliente, con el proveedor, o de apoyo, productivos o no productivos y son los que dan respuesta a cuestionamientos tales como: ¿qué se va a hacer?, ¿cómo se va a hacer?, ¿con qué se va a hacer?, ¿dónde se debe hacer?, ¿cómo se va a controlar? Los indicadores financieros y no financieros que conducen al conocimiento y a la comprensión de la eficiencia, eficacia, productividad, efectividad, surgen de la gestión de los procesos, de ahí la importancia que reviste para cualquier organización una definición adecuada adecuada de sus procesos. Específicamente los procesos productivos, productivos, son los que ayudan a la empresa a comprender cómo se convierten los insumos en productos y a centrarse en las exigencias de los clientes, por lo tanto son ellos los que definen los recursos asociados a cada etapa del proceso productivo y determinan cómo se han utilizado los mismos durante el proceso de transformación, lo cual es fundamental para el registro de los gastos y el cálculo del costo, así como para el análisis y la determinación de los resultados de la producción, siendo un aspecto básico a la hora de elegir el sistema de costo a utilizar.

 

25

 

Los procesos están permanentemente sometidos a revisiones ya que por un lado, desde un punto de vista interno, todo proceso es mejorable en sí mismo, siempre se encuentra algún detalle, alguna secuencia que aumenta su rendimiento en aspectos de la productividad productividad de las operaciones o de dismi disminución nución de defectos y por otro lado, los procesos han de cambiar para adaptarse a los requisitos cambiantes de mercados, clientes y nuevas tecnologías. La representación gráfica de los procesos se realiza mediante diagramas de flujo, en los cuales se reflejan los diferentes pasos o etapas de cada proceso y las interrelaciones entre todos los procesos que dan como resultado final una actividad o un producto determinado. Los procesos productivos pueden clasificarse de formas diferentes atendiendo a las características de la organización, las técnicas que se apliquen, las exigencias del producto o servicio, entre otros aspectos, siendo una de las clasificaciones más generales la siguiente: 7 

Simples:: Obtención de una mercancía o servicio único de tipo homogéneo Simples Múltiples: Obtención de diferentes productos8  Múltiples: Alternativos:: Variante de la producción múltiple en que los productos son alternativos Alternativos respecto al proceso productivo Conjuntos:: Clase de producción que implica la obtención de uno o varios productos Conjuntos principaless y secundario principale secundarioss de forma inseparable.

Unido a esto las producciones también pueden ser de tipos diferentes en función de aspectos tales como, como, su destino, o sea, para para almacenamiento almacenamiento o por solicitud d de e un

7

 Mallo, Kaplan, Mel jem,  jem, Giménez, Giménez, “Contabilidad “Contabilidad de Costos y E Estratégica stratégica de Ge Gestión”, stión”, pag. 91, 91, Prentice Hall, 2000. 8  Debe señalarse que también los procesos pueden ser simples o múltiples según se realicen de forma simultánea una o más operaciones.

 

26

 

cliente, el tiempo de duración del proceso, el tipo de actividad que desarrollan, la homogeneidad de los productos que elaboran, los recursos que utilizan, entre otros aspectos. Lo antes expuesto se puede observar a continuación en la tabla 1.3.1, donde se muestran diferentes tipos de empresas y de producciones. Tabla 1.3.1 Tipos de producciones Empresas

INDUSTRIALES

Tipo de producción

Ejemplos

Por proyecto y encargo

Navales, Construccione Construccioness

Por lotes o discontinua

Imprentas, Talleres de reparaciones  Automóviles, Electrodomésticos

En cadena

Cerveceras, Cemento, Continua

Petróleo, Textileras

Mayorista

Almacenes Centrales

Minoristas

Supermercados, Supermercados, Bodegas

Culturales,, personales, Culturales

Hoteles, restaurantes,

profesionales

peluquerías, asesorías fiscales

COMERCIALES

SERVICIOS

Fuente: Mallo, Kaplan, Meljem, Giménez, “Contabilidad de Costos y Estratégica de Gestión”,

pág. 93, Prentice Hall, 2000

Siguiendo los aspectos que se abordan en la tabla 1.3.1 para el caso de las empresas industriales, se muestran en primer lugar las producciones por proyectos proyectos.. Un proyecto consiste en un conjunto de actividades de producción que:

 

27

 

Tiene una identidad propia, es decir que cada producto - sea bien físico o servicio -presenta rasgos característicos distintivos con respecto a los restantes elaborados por el mismo productor; más aun, muy frecuentemente puede ser único. Se trata de obras de apreciable magnitud y/o importancia. Configura una red compleja de tareas vinculadas entre si a través de múltiples interrelaciones interrelacion es de precedencia. precedencia. Su duración suele prolongarse en el tiempo (aun cuando existen diferencias considerables entre u caso y el otro) y presenta momentos o hitos definidos que marcan su comienzo y su conclusión y las instancias inmediatas de su desarrollo.

Son ejemplos típicos de proyectos, entre otros, la construcción de edificios, plantas industriales,

caminos,

puentes,

diques,

grandes

buques,

el

desarrollo

e

implementación de sistemas computarizados, el desarrollo de trabajos de consultoría, la producción de películas, entre otros. Veamos a modo de ejemplo, cómo se desarrollan las diferentes etapas del proceso productivo de una Empresa de Proyectos

La Empresa de Proyectos MANRE tiene como objeto social brindar servicios de Diseño

y

proyección

de

nuevas

inversiones,

mantenimiento,

reparaciones,

demoliciones y/o desmontes de objetivos o instalaciones existentes, consistentes en obras menores de arquitectura. Para el desarrollo de su trabajo la empresa tiene diseñadas cinco etapas, como sigue: 1ra Etapa, Recepción. 2da Etapa, Contratación. Contratación.

 

28

 

3ra Etapa, Preparación de la Documentac Documentación ión de Diseño. 4ta Etapa, Diseño. 5ta Etapa, Desactivación del Diseño. La primera etapa etapa   comienza con la llegada del cliente a solicitar el servicio al especialista en comercialización de proyectos, proyectos,   quien de conjunto con el director de la entidad hace el análisis de la viabilidad del servicio. En caso de que la capacidad de la empresa no posibilite que pueda llevarse a cabo el proyecto se le comunica al cliente para que tome una decisión al respecto (que puede ser no realizarlo o aplazarlo). En caso de que sí sea viable se reúne el director con los especialistas principales para confeccionar la oferta, ésta se entrega al cliente y una vez aprobada por él se somete a control de la calidad. En la segunda etapa se etapa se nombran los integrantes del equipo de trabajo, llevándose a cabo la redacción del contrato y plan de la calidad, los cuales son firmados por el cliente, el especialista en comercialización de proyectos, el especialista en normalización y calidad y el especialista principal del equipo. En la tercera etapa etapa el  el equipo de proyecto realiza la tarea de proyección, el cliente revisa el diseño y este pasa luego a control de la calidad. Ya en la etapa de diseño  diseño  se realizan los levantamientos, investigaciones y tareas tecnológicas para pasar a realizar el anteproyecto y el estudio de factibilidad, sometiéndose nuevamente a revisión y verificación por el cliente y a control de la calidad. El equipo de trabajo confecciona el proyecto técnico-ejecutivo, el cual es revisado por el cliente, si no le satisface regresa al control de la calidad para ser elaborado de nuevo; en caso de que le agrade, pasa a otra inspección de la comisión de control de calidad. Seguidamente es confeccionado el presupuesto, y verificado el proyecto por el cliente y el comité técnico, pasando al control de la calidad. Se procede a la confección de la documentación gráfica y escrita, a la cual se le realiza un control

 

29

 

de la calidad, para en caso de no tener la necesaria, someterla a una nueva elaboración. A continuación se confeccionan las carpetas para el acabado, las que son revisadas por el especialista principal, procediéndose a la validación del diseño por el comité técnico. Para terminar se comienza la desactivación del diseño  diseño  haciendo entrega del expediente y los originales al archivo, de las carpetas al especialista en comercialización del proyecto, originándose la realización de la factura, para entregar éstas y las carpetas al cliente. Si éste está conforme con todo lo hecho presenta un cheque y un acta de satisfacción al especialista en comercialización del proyecto, el cheque pasa a la Dirección de Contabilidad y Finanzas, y el acta de satisfacción del cliente se adjunta al expediente y es llevado a la Dirección Técnica y Desarrollo. Este tipo de producción a menudo se identifica dentro del concepto de producciones discontinuas, discontinua s, como una variante de las mismas. discontinuas  son aquellas donde se elaboran productos Las producciones discontinuas  diferentes, que no pasan por los mismos procesos, ni consumen los mismos recursos, siendo producciones que se elaboran a solicitud de clientes y de acuerdo por tanto a sus exigencias y necesidades. Es el caso de las producciones de libros, libretas, encuadernación encuaderna ción de materiales, actividades actividades propias de imprentas, también es propio de los servicios de reparaciones, de los servicios gastronómicos, entre muchos otros ejemplos. En estos casos a la llegada del cliente se elabora una orden de trabajo donde se especifican las particularidades del producto o servicio que solicita el cliente, siendo la base de todo el proceso que se va a desarrollar. Un ejemplo de este tipo de producción lo constituye el servicio de alojamiento en hoteles, hostales, etc.

 

30

 

Esquema 1.3.1. Proceso productivo del sistema de alojamiento

CENTRO DE

RECEPCIÓN

ALOJAMIENTO

GASTRONOMÍA

OTROS

RESTAURANTE

COCINA

ALMACÉN

FACTURACIÓN Y PAGO Fuente: “Propuesta de un Sistema de Costeo Basado en las Actividades Actividade s para un Hotel”, 2002,

El proceso productivo del servicio de Alojamiento, Alojamiento,   como se observa en el esquema 1.3.1, comienza con la llegada del cliente al hotel y su recibimiento en la recepción en donde se formaliza la reserva tomándose los datos del cliente, su número de identidad, etc. y en el caso de los grupos de turistas que vienen por paquetes se verifican verifican éstos datos con el guía, se llena llena la tarjeta de rregistros egistros y la tarjeta de huésped aclarando el plan (desayuno incluido, etc.) en caso de que lo tenga. Se le asigna la habitación y se le entrega la tarjeta de huésped al mismo y se le entrega la llave al maletero para que conduzca al cliente a la habitación destinada para

 

31

 

su disfrute. Cuando esto ocurre la habitación asignada debe estar debidamente equipada, limpia y en óptimas condiciones según su categoría. El hotel brinda además otros servicios que no se incluyen en el precio de la habitación como son:   lavanderíatintorería, peluquería, telefonía, caja de seguridad, entre otros y se pueden considerar como servicios complementarios complementarios y que el cliente puede utilizar de forma opcional. Otro tipo básico de producción es la continua que se caracteriza por los siguientes aspectos: Produce grandes volúmenes, son de alta masividad Su orientación es hacia el producto, tanto desde el punto de vista del diseño de la planta, como por el hecho de que la cantidad elaborada de cada producto es muy elevada con relación a la variedad de productos. Cada producto es procesado a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos recursos y procesos. Consecuentemente, Consecuent emente, el grado de mecanización y automatización es alto. Los inventarios predominantes son los de materias primas, productos en proceso o semieleborados semieleborados y productos terminados, El planeamiento y control de la producción se basan, en gran medida, en información relativa al uso de la capacidad instalada y al flujo de los materiales de un proceso a otro.  A menudo se obtienen coproductos y subproductos, subproductos, que generan complicaciones para el planeamiento, el control y el costeo, esto se conoce como producciones conjuntas.

Entre las industrias que se caracterizan por operar en forma continua se cuentan las que elaboran productos tales como: celulosa, papel, azúcar, aceite, nafta, acero, envases, bebidas y licores, etc.

 

32

 

Una variante dentro de las producciones continuas lo constituye la producción por montaje o en cadena. La misma se caracteriza por encadenar secuencias de procesos que convergen hacia una línea continua en la que se ensamblan los productos finales. Pero su primera parte agrupa operaciones de mecanizado en un sinnúmero de piezas, las que tradicionalmente han sido elaboradas en talleres manejados bajo una típica modalidad intermitente, ya sea en la propia empresa o por proveedores fuertemente vinculados a ella. (http://lucas.simplenet.com) http://lucas.simplenet.com). Tenemos como ejemplos de estas industrias, producciones que en la actualidad tienen un papel relevante en determinadas economías, principalmente las mecánicas: automóviles, automóvile s, motores, tractores, electrodomésticos, electrónicos, electrónicos, etc. También las producciones agrícolas constituyen producciones continuas, con la particularidad de que pueden ser permanentes o estacionales ya que dependen de las condiciones naturales en que cada una se desarrolle. En el caso por ejemplo de la papa,, la secuencia productiva consiste en la preparación del suelo, etapa de siembra, papa atenciones culturales, cosecha y poscosecha. Este cultivo tiene la característica, de que su ciclo, de la siembra a la cosecha es de tres meses.  A continuación se presentan las diferentes fases de los procesos tecnológicos que se desarrollan en la producción de C ervezas ervezas y Mal Malta tass E mbo mbote tell llad ada as y a G Granel ranel..

1. Hervidura del Mosto: Se extraen las sustancias amargas del lúpulo (para el caso de las cervezas), coagular las sustancias nitrogenadas insolubles por la acción combinada del calor y las tánimas de la Malta y el lúpulo, esterilizar el mosto para liberarlo de las contaminaciones microbianas, así como también concentrar el mosto. 2. Separación del Lúpulo: Se separan los restos sólidos del lúpulo del mosto caliente.

 

33

 

3. Sedimentación Sedimentació n del Mosto: Se debe lograr separar por sedimentación una parte de las materias sólidas en suspensión que contiene el mosto caliente que proviene de la malta y el lúpulo. 4. Enfriamiento del Mosto: Mosto: Se Se reduce la temperatura temperatura del mosto mosto caliente caliente hasta la inicial de fermentación, en lo que se refiere a la elaboración de cualquier tipo y grado de cervezas e independientemente de su calidad. En la elaboración de Maltina, esta operación tiene por objeto reducir la temperatura del mosto caliente hasta la de reposo de este producto. 5. Propagación de Levaduras: Esta encaminado a la selección de la cepa de levadura que se va utilizar en el proceso fermentativo a escala industrial, con el objetivo de obtener la cantidad de levadura necesaria para la inoculación del mosto a fermentar mediante la multiplicación de estas, seleccionadas micro biológicamente. 6. Inyección de Levadura: Agrega levadura al mosto frío en la proporción adecuada. 7. Prefermentación: Prefermentación: Lograr en un corto tiemp tiempo, o, el increm incremento ento de células células de levaduras antes de iniciar el proceso fermentativo, en busca de una relación adecuada de microorganismos y cantidad de mostos a fermentar. Esta operación es opcional, pudiéndose prescindir de ella cuando el nivel de células muertas en levadura de inyección sea inferior al 10 %. 8. Fermentación: En

esta

operación se

transforman los

azúcares

fermentascibles del mosto por la acción de las levaduras en alcohol etílico y dióxido de carbono carbono

fundamentalmente, fundamentalmente, características características de la cerveza.

También en esta operación se producen las levaduras y por último tenemos la separación de la cosecha de levaduras sedimentadas.

 

34

 

9. Tratamiento Tratamient o de CO2: En esta operación se obtiene dióxido de carbono con el menor por ciento posible de impurezas y humedad. 10. Reposo: Elimina las proteínas coagulables y demás partículas insolubles, así como ciertas sustancias coloidale coloidaless todavía presentes. 11. Disolución y Clarificación del Mosto Concentrado: Prefiltrar el producto para separar las impurezas más groseras que provienen del reposo, homogeneizarlo antes de someterlo a la filtración final y mantenerlo más tiempo en contacto con el agua. 12. Enfriamiento, Enfriamiento, Filtración y Carbonatación: Carbonatación: Obtener un producto libre de sólidos en suspensión a baja temperatura, para permitir su saturación con dióxido de carbono. 13. Despacho a Embotellado y Granel: Suministrar el producto elaborado a granel y a las líneas de embotellado, así como la homogeneización del producto en el tiempo establecido. 14. Despaletización de Estuches de Botellas Vacías: En esta operación se despaletizan las cajas de botellas nuevas o de retorno para su incorporación incorporació n al proceso de embotellado del producto. 15. Desempaque de Botellas: En esta se desempacan las botellas vacías de los estuches plásticos procedentes del almacén de envases para colocarlos en el transportador de botellas que las conducirá a las máquinas lavado lavadoras. ras. 16. Lavado de Botellas: Aquí las botellas quedan limpias y comercialmente estériles para su posterior llenado. 17. Llenado y Tapado de Botellas: El producto procedente de los Tanques de despacho llega a la Llenadora Tapadora de botellas. Las botellas seleccionadas en la revisión llegarán a través de una estera a la

 

35

 

Llenadora, la que posee una serie de tubos de llenamiento que se introducirán en el interior de las botellas. 18. Pasteurización : El producto se somete a un tratamiento técnico adecuado con el fin de inhibir el desarrollo de microorganismos. De esta forma se logra la estabilidad biológica del producto sin alterar sus características. 19. Empacado de Botellas: El objetivo de esta operación, es introducir automáticamente el total de las botellas llenas en estuches plásticos, para ser transportados posteriormente al almacén de productos terminados. 20. Paletización de estuches de productos terminados: Las cajas provenientes del embotellado serán acomodadas acomodadas a razón de 40 estuches por paleta. Como puede observarse en este tipo de producción, los procesos están muy vinculados, dependiendo uno del otro como fases necesarias para que se produzca la transformación para obtener el producto terminado, no puede el producto semielaborado continuar su procesamiento si no ha concluido el proceso anterior. Esta particularidad indica además que todos los recursos que se utilizan en cada proceso forman parte del producto final, se van acumulando y transfiriendo de un proceso a otro, lo cual debe ser considerado en el registro de los gastos y el cálculo del costo. Si visitas el “Museo del Ron en la Habana Vieja”, podrás observar el proceso

 produc  pr oductiv tivo o de esa es a bebida bebi da ttan an ttíp ípic ic a de nues tro país . A s í mis mi s mo puedes con conss trui r un esquema donde representes las fases de ese proceso productivo o de otro que conozcas conozcas.. Es necesario hacer referencia a la tendencia actual donde para desarrollar el tema de la organización empresarial es imprescindible hablar del concepto de cadena de valor que se define como "una serie de actividades que se llevan a cabo para diseñar,

 

36

 

producir, comercializar, entregar y apoyar un producto"9. El análisis de cada actividad que se desarrolle para contribuir a la elaboración de un producto o prestación de un servicios permite a la gerencia juzgar el valor que tiene cada actividad, su nivel de importancia en todo el proceso y de esta manera puede definir aquellas actividades que no son necesarias o sea, que no generan valor al producto y por tanto deben ser eliminadas paulatinamente en un proceso de mejora que permitirá alcanzar una ventaja competitiva sostenible para la empresa.  Al revisar la literatura literatura sobre gestión pue puede de definirse que ya en en 1985 Porter, identificó identificó la cadena de valor como “la serie enlazada de procesos de creación de valor desde

la fuente de materia prima hasta el producto o servicio final entregado al cliente”. 

También en este sentido se han pronunciado otros especialistas que como Shank y Govindarajan (1992) señalan que “el esquema de la ca dena de valor es un método

para descomponer la cadena desde las materias primas básicas hasta los clientes finales, en actividades estratégicamente relevantes para entender el comportamiento de los costos y las fuentes de diferenciación”. 

Estos aspectos juegan con la tendencia desarrollada en las últimas décadas de la gestión por actividades, facilitando la definición de las mismas mediante el análisis de la cadena de valor, lo cual consideramos positivo y superior a los procedimientos de las etapas anteriores, dado que el enfoque responde a la situación actual de las empresas que se ven obligadas a realizar mejoras continuas de sus procesos para mantenerse en la competencia cumpliendo las exigencias del entorno en que desarrollan sus actividades. De cualquier manera la cadena de valor no es más que todos los procesos que se llevan a cabo en una empresa desde sus relaciones con el proveedor de la materia prima hasta la entrega del producto terminado al cliente, lo cual no contradice los concepto aparece en el artículo “La gestión estratégica del costo: Su impacto”, de Publio Rodríguez Correa, publicado en la página Web GestioPolis.com 9Este

 

37

 

conceptos vinculados a la organización de la producción que tradicionalmente se han abordado, sólo significa un cambio en el análisis haciéndolo extensivo a todos los procesos y no sólo a los productivos. Todos los aspectos abordados en este capítulo serán retomados en capítulos posteriores en función de las exigencias de cada contenido, ya que son la base para la identificación y el control de los recursos que cada organización utiliza en las actividades que desarrolla, desarrolla, de ahí la importancia del mismo.

Resumen En este capítulo se exponen los contenidos relacionados con la organización empresarial que constituyen la base para el control y el registro adecuado de los gastos y permiten el cálculo del costo. Los aspectos vinculados al proceso de organización de la empresa, permiten comprender que la estructura organizativa de una empresa es la “ coordinación

planificada de las actividades de un grupo de personas para procurar el logro de un objetivo” siendo necesario para ello la división del trabajo y funciones, y la creación de

una jerarquía de autoridades y responsabilidades. El concepto de empresa, como responsable de la creación de los bienes y servicios necesarios para el desarrollo de la sociedad, los procesos que tienen lugar en ella para lograr ese objetivo, son aspectos imprescindibles cuando vamos a referirnos al estudio de los costos y más aun cuando de diseñar un sistema de costo se trata. Es necesario el conocimiento de la empresa, sus características, organización, flujo productivo, cadena de valor, para poder identificar los elementos que definen los procedimientos a utilizar para el proceso de registro de los gastos, planeación, cálculo y análisis de los costos.

 

38

 

Preguntas para el estudio independiente 1.1.

Explique el término empresa en el marco de la economía cubana

1.2.

Caracteriza el entorno actual en que las empresas desarrollan sus actividades

1.3.

¿Consideras que es necesario el conocimient conocimiento o de la empresa para el trabajo con los costos? Fundamenta

1.4.

Señale las diferencias fundamentales fundamentales entre empresas productivas, de servicios y comerciales.

1.5.

¿Qué diferencias existen entre los departamen departamentos tos básicos, auxiliares y de servicios?

1.6.

¿Qué aspecto de la organización organización de la producción producción te permite permite identificar el tipo de producción que estás observando en un momento dado?

1.7.

Compare las produccion producciones es continuas y discontinuas. discontinuas.

1.8.

Complete las siguientes afirmaciones:

a) Las empresas que adquieren materias primas para procesarla procesarlass y convertirl convertirlas as en nuevos productos se denominan _______________ b) Los

procesos proc esos

prod productivos uctivos

pueden

clasificarse clas ificarse

en

simp simples les

cuando cuand o

 __________________  _________ __________________ ___________________ _________________ _______ c) Las producciones de alta masividad donde cada producto es procesado a través del mismo método y utilizando los mismos recursos y procesos son  __________________  _________ ____________ ___ d) Al conjunto de actividades que se llevan a cabo desde el diseño hasta la comercialización de un producto se le denomina _________________ 1.9.

Señale si las siguientes son falsas o verdaderas. Explique  ____ La empresa empresa debe con conocer ocer su entorno interno solam solamente ente

 

39

 

 ____ Las empresas empresas de servicios servicios ofertan una una atención al cliente cliente  ____ Las producciones producciones discontinuas discontinuas son aquellas aquellas donde se elaboran elaboran productos productos homogéneos  ____ Contar con una una contabilidad q que ue refleje los hechos hechos económicos es uno de los requisitos del Perfeccionam Perfeccionamiento iento Empresarial.  ____ Un departamento departamento de producción principal es aquel que participa en la elaboración del producto básico de la empresa

Ejercicio de investigación colaborativo En un grupo de estudio pueden seleccionar una empresa para visitarla, conocer sus características y luego definir de qué tipo es, analizar su estructura organizativa, flujo productivo e identificar si su proceso es continuo o discontinuo, los departamentos básicos, auxiliares y de servicios.

 

40

 

Bibliografía Consultada  

Carballal E., LLanes D., “Las Estructuras organizativas y su funcionamiento”,

Material para el diplomado de Perfeccionamiento Empresarial, La Habana, 2001.  

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Codina Jiménez A., “Sobre los cambios en Cuba (1959 -2000)”, La Habana, 2001.

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Colectivo de autores, “Cuestiones fundamentales de la dirección económica”,

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42

 

Capítulo II. Fundamentos del costo Autora: Dr. C. Miriam López Rodríguez, Profesora Titular Contenidos: La Contenidos:  La Contabilidad de Gestión en el proceso de administración. Los estados financieros en las empresas comerciales y manufactureras. Terminología y clasificaciones del costo. El comportamiento clasificaciones comportamiento de los costos: métodos de linealización de los costos mixtos. Formas de costeo: Real, Normal y Estándar. Objetivos del aprendizaje: Diferenciar a la Contabilidad Financiera de la Contabilidad de Costos y Gerencial. Identificar las diferencias entre una empresa comercial y una manufacturera, vinculadas a los Estados Financieros.  Financieros.  Desarrollarr la clasificación de los gastos para diferentes propósitos Desarrolla  Aplicar los métodos métodos de linealización. linealización. Reconocer las diferentes formas de costeo.

Introducción En el capítulo anterior se exponen los contenidos relacionados con la organización empresarial que constituyen la base para el control y el registro adecuado de los gastos y el cálculo del costo. Es en la empresa, empresa, donde se crean los bienes y servicios necesarios para el desarrollo de la sociedad, a través de diferentes procesos y la utilización de recursos materiales, humanos y financieros, de ahí la importancia de conocer, sus características, organización, flujo productivo, cadena de valor, para poder identificar los elementos que deben ser medidos y controlados mediante los procedimientos que permitan el registro de los gastos, la planeación, cálculo y análisis de los costos. Estos conocimientos adquiridos nos permiten continuar con el estudio de los costos, su definición, clasificaciones, procedimientos procedimientos para su cálculo, entre otros aspectos. En el presente capítulo se estudiarán una serie de elementos imprescindibles en esta

 

43

 

disciplina, son aspectos básicos relacionados con la terminología asociada a los costos, que son necesarios para poder entender y desarrollar diferentes procedimientos. Es fundamental tener el dominio de los contenidos que abordaremos a continuación para poder utilizarlos en métodos y procedimientos que están comprendidos en la temática de los costos y que serán abordados en los diferentes capítulos que se incluyen en este libro de texto.

2.1. La Contabilidad de Gestión en el proceso de administración El perfeccionamiento de los sistemas informativos ha sido una consecuencia del desarrollo y la complejidad alcanzados por la actividad económica, lo cual ha repercutido también en los criterios a seguir por los especialistas contables en las diferentes etapas en que se enmarca ese progreso. Como ya conoces, la Contabilidad juega un papel decisivo dentro del sistema informativo de una empresa, sus objetivos están orientados hacia la comunicación de información útil a los distintos usuarios de la misma. La información económico-financiera de la empresa, tiene interés tanto para uso interno como externo y la Contabilidad toma en consideración ambos aspectos. Existen dos tipos de usuarios con necesidades diferentes de información:

- Los usuarios externos, externos, que son los que están interesados en la entidad por motivos financieros o comerciales, pero que no participan en el desarrollo de su actividad (accionistas, instituciones financieras, proveedores, organismos oficiales, acreedores, etc.). internos, que participan en la actividad de la empresa y - Los usuarios internos, necesitan la información contable para el control y la toma de decisiones.

 

44

 

Teniendo en cuenta estos aspectos, o sea, atendiendo al destino de la información económico-financiera económico-fin anciera de la empresa, la Contabilidad se clasifica en:

- Contabilidad Financiera - Contabilidad de Gestión

General   se ocupa de la clasificación, anotación e La Contabilidad Financiera o General  interpretación de las transacciones económicas, con vistas a la preparación de los Estados Financieros, encargados de reflejar los resultados económicos-financiero económicos-financieross de la empresa al finalizar un período de operaciones. Esta información no brinda a la dirección magnitudes significativas, tales como, el costo de los diferentes productos que fabrica la empresa, la rentabilidad de cada uno de ellos, la eficiencia en la utilización de la mano de obra, entre otros; que puedan ser útiles para la adopción de decisiones. Esta limitación dio origen a la Contabilidad de Costos  Costos  que en su proceso de evolución, en función de satisfacer las necesidades de información de la gerencia empresarial en las diferentes etapas del desarrollo de las organizaciones y dado su papel como instrumento de control de la gestión, ha dado lugar a la Contabilidad de Gestión (conocida también como Contabilidad Directiva, Contabilidad Administrativa, Contabilidad Gerencial), encargada de la acumulación y el análisis de información oportuna y relevante para la toma de decisiones. Estos aspectos se resumen en el esquema 2.1.1 donde puede observarse además que existe relación entre ambos conceptos ya que ambas utilizan la información que se elabora en cada una de ellas como base para los métodos y procedimientos que aplican.

 

45

 

Esquema No. 2.1.1. La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión SISTEMA INFORMATIVO

LA CONTABILIDAD

USUARIOS EXTERNOS

CONTABILIDAD FINANCIERA

USUARIOS INTERNOS

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Fuente: Elaborado por la autora

La Contabilidad de Gestión  Gestión  no está limitada por restricciones como las de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que norman a la Contabilidad Financiera y tiene una orientación fundamentalmente hacia el futuro, influyendo de manera importante en la mejora de las decisiones decisiones administrativas. Polimeni y otros autores10  señalan que “el sistema contable que suministra la información para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial”   La evolución de la Contabilidad en general y particularmente de la relacionada con los usuarios internos de una entidad, está estrechamente vinculada a los cambios en los sistemas de dirección, respondiendo a los objetivos estratégicos de las organizaciones en las diferentes etapas por las que han transitado. Es evidente que el grado de complejidad de las transacciones económicas de una entidad no era el mismo hace trescientos años que el existente en el mundo

10 Polimeni

R., Fabozzi F., Adelberg A., Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, tercera edición, pág. 2, Mc Graw Hill, 1994, Colombia.

 

46

 

empresarial moderno, donde el entorno comercial ha cambiado radicalmente y varía constantemente constantemen te y donde además, la satisfacción del cliente es el objetivo fundamental. La Revolución Industrial a principios del siglo XIX trajo consigo el proceso de producción múltiple, la especialización del trabajo, siendo necesaria la determinación del costo de cada producto en cada fase, por lo que el costo unitario era la medida común de eficiencia. En esta etapa los costos directos, tales como materias primas y mano de obra, constituían la mayor parte del costo total de la producción. Posteriormente, Posteriormen te, a finales f inales del siglo XIX y principios del XX, el crecimiento de la industria pesada, el desarrollo tecnológico y el incremento de la producción masiva, llevan a un primer plano los costos indirectos de fabricación y con ellos la problemática de su reparto entre los diferentes productos. En estas etapas el propósito básico de la llamada Contabilidad Interna era la información sobre costos, es decir, para el registro y el cálculo, tal y como se explicó anteriormente, surgiendo así la denominación de Contabilidad de Costos. Fue en ellas, donde se realizaron los principales aportes a las técnicas del cálculo y el análisis de este indicador económico. El proceso evolutivo experimentado por la Contabilidad de Gestión continúa desempeñando actualmente un papel integral, al poner énfasis en la relación entre el sistema informativo para la gerencia y el proceso de toma t oma de decisiones. Referido a lo antes expuesto, los Catedráticos españole españoless Antonio López Díaz y Manuel Menéndez11 (1989), han expresado lo siguiente: “Nos encontramos actualmente en una fase en la que la Contabilidad de Gestión se

constituye apoyándose en técnicas de cálculo y análisis ya conocidas a principios de siglo. La diferencia respecto a aquella época es que la información se elabora atendiendo a las nuevas técnicas de gestión, lo cual implica una visión sistémica de la empresa y del subsistema de información, formando parte del proceso de planificación 11 López

6.

Díaz A., Menéndez M., Curso de Contabilidad Interna, Editorial AC, Madrid, 1989, pág.

 

47

 

y control, hasta el punto de que la figura del controller como principal funcionario directivo en el área de Contabilidad tiene gran influencia en el proceso de Control de Gestión, lo cual se manifiesta a través de los informes que elabora para la toma de decisiones lógicas en consonancia con los objetivos”.  La Contabilidad Directiva “es el proceso de identificación, medida, acumulación,

análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera y estratégica utilizada por los diversos niveles de la dirección para planificar, evaluar y controlar la organización y asegurar la asignación óptima de los recursos para todos los integrantes de la coalición empresarial”.12 

Como puedes observar   esta definición reúne todos los aspectos que integran en la actualidad a esta parte de la Contabilidad, en función de las necesidades actuales de las organizaciones. El tratamiento de la información contable atendiendo a sus múltiples finalidades, las experiencias acumuladas en la práctica profesional, el enfoque actual donde tienen prioridad los criterios de administración, entre otros aspectos, han despertado el interés de numerosos especialistas en esta disciplina económica, jugando un importante papel en su evolución. Esto ha permitido ajustar a las necesidades de la empresa actual los procedimientos utilizados y analizar la proyección futura de esa ciencia en el mundo. En este sentido cabe destacar la obra del Profesor Charles T. Horngren, en el área anglosajona, quien junto a Birnberg, Dopuch, Shilinglaw, Jaedicke, entre otros, defienden el criterio de integrar la Contabilidad dentro de la problemática general de la gestión económica como instrumento de dirección.

12  Concepto

en 1981. 

de Contabilidad Directiva formulado por The Institute of Management Accounting

 

48

 

Horngren13  ha señalado que “la Contabilidad Administrativa es la identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de información que ayuda a los ejecutivos a cumplir con los objetivos de la organización”.  

El profesor argentino Oscar Osorio 14 indica lo siguiente: “La Contabilidad de Gestión debe permitir la adopción de decisiones racionales que

hagan posible la competitividad, para lo que deberá tenerse en cuenta:

 

El contexto contexto externo externo mediante mediante el el planeamiento planeamiento estratégico

 

La mejora continua de los procesos

 

El control y la gestión estratégica de los costos” 

El énfasis fundamental de cualquier nivel de gestión de costos debe ser hacia las decisiones, por lo que han de tenerse criterios que orienten a la hora de seleccionar entre diferentes alternativas y que permitan crear un marco conceptual para realizar el análisis de los procesos que se desarrollan en una organización, lo cual facilitará el diseño de sistemas de control de gestión que permitan la elaboración y transmisión de información que contribuya a la adopción de decisiones económicas inteligentes, contribuyendo a lograr la motivación de los usuarios para conseguir los objetivos básicos de la organizació organización. n. En el libro Contabilidad de costos y estratégica de gestión 15 se plantea una definición que enfatiza estos aspectos cuando señala que “la Contabilidad Directiva constituye un sistema de información para la toma de decisiones por parte de todos los agentes empresariales, incluyendo la información continua sobre las actividades que 13

 Horngren, Sundem, Sundem, Elliott, “Introducción a la Contabilidad Administrativa”, Administrativa”, 2001 

14

  Cita de la conferencia magistral ofrecida en Ciudad de la Habana por el Profesor Oscar

Osorio en el Evento de Contabilidad, 1999. 15

  Mallo, Kaplan, Meljem, Giménez, Contabilidad de costos y estratégica de gestión, Madrid,

2000

 

49

 

componen la cadena de valor de cada empresa o unidad de negocio, así como sobre las actividades de apoyo que establece la organización para su desarrollo”  

Todo lo antes expuesto y los estudios realizados sobre la evolución de la Contabilidad de Gestión, permiten afirmar que la misma ha estado íntimamente relacionada con el desarrollo de la gestión empresarial y con los objetivos de las organizaciones en cada etapa del desarrollo económico, en función de lo cual la información contable con fines internos, ha jugado un importante papel, pudiéndose resumir como sus principales propósitos:

La valuación de inventarios y determinación de utilidades. La planeación y el control de las operaciones operaciones empresariales. Como instrumento de dirección para la toma de decisiones.

La valuación de inventarios y determinación de utilidades, se refiere al proceso de acumulación de los costos de los productos y servicios de una organización, lo que puede ser utilizado por los gerentes fundamentalmente como una guía para la fijación de los precios de venta. También permite satisfacer las necesidades de los informes externos, al presentar la valuación de los inventarios y las utilidades del período. Por su parte la planeación y el control son dos elementos estrechamente vinculados. La planeación consiste en el establecimiento de los objetivos y de las vías para control   es la ejecución de la decisión planeada y la evaluación del alcanzarlos. El control desempeño según los resultados obtenidos. Relacionado con estos aspectos revisten gran importancia los presupuestos y los informes de ejecución, herramientas básicas para ayudar a la gerencia en todo el proceso de planeación y control, mediante el análisis de los resultados. Los análisis de costos, resultan útiles en el proceso de toma de decisiones. El Enfoque de Contribución, los Costos Relevantes, las relaciones Costo-Volumen-Utilidad, son algunas de las técnicas que permiten a contadores y gerentes, llegar a conclusiones

 

50

 

más acertadas sobre un modelo de decisión, a escoger la mejor alternativa ante diferentes cursos de acción. En los Lineamientos Generales16 para la planificación, registro, cálculo y análisis de los costos se plantea que “las tres etapas básicas descritas: planificación, registro y

cálculo, constituyen la base indispensable que permite el control del costo y que asegura el análisis comparativo de los resultados realmente logrados con las previsiones efectuadas, con vistas a modificar la acción administrativa en la medida que sea necesario a fin de que la empresa alcance los objetivos básicos de la eficiencia”. 

En este documento también se plantea que “la utilización del costo como instrumento normativo y evaluador de la gestión de las empresas, requiere el dominio por parte de los dirigentes de los aspectos esenciales que caracterizan su planificación y cálculo, así como el registro de los gastos, por lo cual se hace necesario resumir los procedimientos generales de trabajo que deben caracterizar este propósito”.  

La Contabilidad de Gestión como sistema de información para la dirección, permite mejorar significativamente el conocimiento de los resultados de una empresa, tanto desde el punto de vista global como de las diferentes áreas que la componen y de todo el proceso de control, mediante la elaboración del presupuesto, del cálculo y el análisis de las desviaciones, proceso que permite evaluar la actuación de la organización organizació n en un período determinado. La transformación experimentada por el entorno empresarial en los últimos treinta años, ha motivado la necesidad de buscar vías que permitan adecuar los sistemas contables y de gestión a los nuevos requerimientos. requerimientos. Según el profesor Joan Amat (1993), la Contabilid Contabilidad ad de Gestión facilita:

16 Lineamientos

sobre costos, Finanzas al Día, documentos 1 al 8, Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba.

 

51

 

La formulación de objetivos explícitos para cada uno de los diferentes departamentos o centros de responsabilidad, que se pueden plasmar en sus presupuestoss correspondientes. presupuesto correspondientes. La medición contable en términos de costos, ingresos o beneficios de la actuación de cada unidad. La evaluación de la actuación de personas y/o unidades a partir del cálculo de las desviacione desviaciones. s. La asignación de incentivos, ligados a la evaluación de la actuación de personas y/o departamentos, establecidos para fomentar que las acciones individuales se adapten a los objetivos de la organización. La toma de decisiones correctivas para mejorar el funcionamiento interno y la posición competitiva. En las condiciones actuales es vital para la empresa, poder disponer de un conjunto de sistemas e instrumentos que permitan la coordinación de las diferentes unidades y personas con los objetivos de la dirección, incluyendo los aspectos cuantitativos y cualitativos de la gestión.

Se puede confirmar que la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión o  Administrativa aunque tienen la finalidad de ofrecer información útil a diferentes usuarios, tienen elementos que las diferencian y que podrías reflejar en un cuadro comparativo resumiendo resumiendo los aspectos expuestos anteriormente.

2.2. Los estados financieros en las empresas comerciales y manufactureras La Contabilidad de Costos y de Gestión, es aplicable a cualquier organización que tenga un objetivo, una meta, tanto si esta meta es la obtención de utilidades o no. Si bien es cierto que las empresas industriales al abarcar las funciones de producción, mercadotecnia, administración, permiten desarrollar una estructura de la Contabilidad

 

52

 

de Costos más general, eso no significa que no pueda utilizarse en empresas no manufactureras, siempre teniendo cuidado con las particularidades de cada una, es decir es aplicable a cualquier organización. En el capítulo I de este libro pudimos ver que existen diferentes tipos de empresas: industriales,, de servicios y comerciales, en función de las actividades que desarrollen industriales desarrollen.. Dado que en asignaturas precedentes gran parte de los ejemplos utilizados se corresponden con empresas comerciales, en este capítulo vamos a profundizar en las diferencias que existen entre ellas y las manufactureras, fundamentalmente en lo referido a sus estados financieros. Recordemos que las empresas industriales o manufactureras, son las que transforman las materias primas adquiridas a los proveedores, en nuevos productos, mediante el uso de la mano de obra, las maquinarias, las herramientas, la energía, empresas   comerciales se dedican a la compra de artículos etc., mientras que las empresas para vender, a un precio que les permita cubrir sus gastos y obtener utilidades, o sea, trabajan con mercancías mercancías que  que constituyen su cuenta de inventario inventario.. materiales donde se reflejan las La empresa manufacturera utiliza un inventario de materiales donde existencias de materias primas y se conforma a partir de las compras realizadas y las salidas de las mismas a la producción. Por otra parte tiene un inventario para reflejar la producción que se está elaborando al final de un período, o sea, el inventario de productos en proceso proceso   y el inventario de producción terminada, terminada, para mostrar las existencias de productos terminados terminados en almacén al final de un período. Lógicamente estos aspectos influyen en la Contabilidad Financiera al utilizarse otras cuentas para el registro de las operaciones, que se reflejan en el Balance General o Estado de Situación, como activos circulantes y además se producen diferencias al elaborarse el Estado de Resultados, dado que en el caso de una empresa comercial se refleja el costo de los artículos vendidos y en una empresa manufacturera se muestra el costo de la producción de los artículos vendidos. El esquema que se presenta a continuación nos permite establecer las diferencias

 

53

 

antes expuestas, ya que puede observarse cómo la empresa comercial adquiere mercancías para vender, mientras la empresa industrial compra materias primas que se transforman en un nuevo producto a partir de la acción de la fuerza de trabajo y otros recursos que constituyen costos indirectos, por tanto los recursos invertidos en ese proceso productivo se reflejan en una cuenta de inventario llamada Producción en Proceso y cuando se ha terminado la elaboración del producto se registra en la cuenta producción, que Producción Terminada, siendo necesario el cálculo del costo de la producción, constituye un anexo al Estado de Resultado. Ese anexo se denomina Estado de Costo de la Producción y tiene como objetivo calcular el costo total incurrido en un período determinado para la producción que ha sido terminada. Una vez que se conoce el costo total de la producción puede determinarse el costo unitario, dividiendo ese costo total entre las unidades producidas, pudiéndose utilizar el mismo para determinar el costo de la producción vendida.

 

54

 

Esquema No. 2.2.1 Estados financieros en las empresas comerciales y manufactureras.

Fuente: Horngren, Foster, Contabilidad de Costos, sexta edición, Prentice Hall, pág. 35

Vamos a desarrollar un ejemplo ilustrativo donde se muestre el Estado de Costo de la producción para ilustrar los aspectos expuestos anteriormente.

 

55

 

Ejemplo Ilustrativo No. 2.2.1: era “Aurorita” le brinda la siguiente información:  La Empresa Manufactur era

Diciembre 31/ 2002 Inventario de Materias Primas

Diciembre 31/2003

$ 60 000

$ 92 000

Inventario de Productos en Proceso

35 000

38 000

Inventario de Productos Terminados

46 000

36 400

En el Estado de Resultados del 2003 aparecen los siguientes datos: Materias primas utilizadas

$ 600 000

Costo de la Mercancía Vendida

1 840 000

Mano de Obra Directa

550 000

Depreciación de Equipos y edificio

800 000

Mano de obra indirecta

120 000

Otros Gastos Indirectos de Producción

50 000

Gastos de Ventas y Administración Administración

80 000

Ventas

3 500 000

Se le pide confeccionar el Estado de Costo de la producción para el 2003

Para dar solución al ejemplo propuesto se recomienda observar los datos con detenimiento para saber de qué información disponemos y podemos utilizar en lo que nos piden.  Al confeccionar confeccionar el Estado de Costo de Producción tenemos que tener presente que vamos a determinar el costo de lo producido, en lo cual se utilizaron recursos como el material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos y también contemplar si existen inventarios en proceso de producción. Para calcular el costo de la producción se suman los recursos utilizados en el proceso, o sea, las materias primas utilizadas ($ 600 000) más los costos de mano de obra directa ($ 550 000) y los gastos indirectos de fabricación, formados por la depreciación de equipos ($ 800 000) más los costos de mano de obra indirecta ($ 120 000) más los otros gastos indirectos ($ 50 000), que reporta un importe de $ 970 000.

 

56

 

El costo así calculado ($ 2 120 000) se suma al costo acumulado del inventario inicial de productos en proceso ($ 35 000) para obtener el costo total de la producción que se procesa en el período. Si a este importe le restamos el costo de las unidades que al final de las operaciones quedaron en proceso ($ 38 000) obtenemos el costo de la producción terminada. El Estado de Costo de la Producción quedaría elaborado como sigue: Empresa Manufacturera “Aurorita” 

Estado de Costo de Producción Diciembre 31/2003 Inventario Inicial productos en proceso

$

Más: Costo Total de Producción

35 000 2 120 000

Material Directo

$ 600 000

Mano de Obra Directa

550 000

Costos Indirectos de fabricación Costo total productos en proceso

970 000

$ 2 155 000

Menos: Inventario final productos en proceso

(38 000)

Costo de producción terminada

$ 2 117 000

Una vez elaborado el Estado de Costo de la Producción podríamos también confeccionarr el Estado de Resultado como sigue: confecciona Empresa Manufacturera “Aurorita”  Estado de Resultado Diciembre 31/2003 Ventas

$ 3 500 000

Costo de Ventas: Inventario inicial de productos terminados terminados Más: Costo de producción  Artículos disponibles disponibles para la venta Menos: Inventario final productos terminados Utilidad Bruta Gastos de Ventas y Administración Administrac ión Utilidad Neta

$

46 000 2 117 000

$ 2 163 000 36 400

2 126 600 $ 1 373 400 80 000 $ 1 293 400

 

57

 

Como se puede observar para poder determinar el costo de ventas hay ventas hay que utilizar el costo total de la producción terminada calculado en el Estado de Costo y conocer las existencias de producción terminada, o sea, el inventario inicial que sumado a ese costo reflejaría toda la producción disponible para la venta y el inventario final, que se resta por ser la producción que queda en almacén. Es precisamente en esta sección donde está la diferencia con el Estado de Resultado de una Empresa Comercial, en la cual el costo de venta está constituido por el costo de la mercancía que ha sido comprada para ser vendida sin pasar por un proceso de transformación que genere otros gastos. Lo planteado hasta aquí sobre el Estado de Resultado para una empresa comercializadora comercializ adora y una manufacturera, manufacturera, unido a lo estudiado en el capítulo I te permitirá elaborar un cuadro resumen reflejando todas las diferencias existentes entre ambos tipos de empresas.

2.3. Terminología básica del costo: Clasificaciones de los gastos Para poder enfrentar el estudio de la Contabilidad de Gestión es imprescindible conocer una serie de términos que constituyen el lenguaje cotidiano en el trabajo relacionado con los costos. En primer lugar en todo este proceso es fundamental hacer referencia al concepto de Costo, vinculado generalmente al de producción pero aplicable a cualquier tipo de actividad, inclusive no lucrativa, en función de que sus propósitos no están vinculados sólo a la obtención de beneficios, sino también a ser un instrumento de control y para la toma de decisiones. Diferentes autores han definido el concepto de costo como:   Los recursos recursos entregados entregados o dados dados a cambio para al alcanzar canzar un un objetivo objetivo es específico pecífico

 – 

  El valor valor sacrificado para adquirir bienes o servicios

 – 

 

58

 

  La expresión monetaria monetaria del co conjunto njunto de recursos recursos materiales, humanos humanos y

 – 

financieros utilizados en la elaboración de un producto o prestación de un servicio. El profesor español Salvador Marín (2002) señala que costo es el “ consumo valorado

en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye objetivo de la empresa”. En esta definición hay que destacar que el consumo consumo   se

valoración es refiere a la aplicación a un proceso productivo, la valoración  es una magnitud física y servicios  son elementos no inventariables (gastos de económica y los bienes y servicios  personal, electricidad, impuestos) y elementos inventariables (materias primas, maquinarias, maquinaria s, edificios). Horngren17  define costo como “los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico”. 

En los lineamientos sobre costos elaborados por el Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba se aclara la diferencia entre dos conceptos muchas veces utilizados indistintamente, indistintame nte, nos referimos a costo y gastos. Al respecto se plantea: “Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos mate-

riales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el conjunto de la actividad empresarial. empresarial. El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo además de los recursos gastados durante un período en la producción mercantil, los gastos relacionados con el incremento de la producción en proceso, los gastos que se aplican al costo en períodos futuros (gastos diferidos), los gastos vinculados a la producción resarcidos por fuentes especiales de financiamiento financiamie nto y los gastos de las actividades ajenas a la producción. Como más adelante se apreciará al examinarse el contenido del costo, el concepto de gasto es más amplio y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de 17

 Horngren, Foster, Contabilidad de Costos, sexta edición, Prentice Hall, pág. 23

 

59

 

tiempo, con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comúnmente se afirma que "el costo antes de ser costo fue gasto". producción  expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y El costo de producción  monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con una determinada calidad. Está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios”.  Por su parte Polimeni y otros autores señalan 18 que “un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los gastos se confrontan con los ingresos”. 

Debe quedar clara la diferencia entre estos conceptos ya que como puede apreciarse el costo de producción realmente constituye una parte de los gastos, incluye aquellos que se van vinculando o se asocian al proceso productivo y a un cierto volumen de producción alcanzado. También resulta importante destacar que el costo tiene una estrecha relación con la utilización de diferentes factores que están presentes e influyen en el desarrollo adecuado de las actividades, tanto productivas como de servicios, por lo que en él se reflejan:

El nivel de equipamiento técnico así como la productividad del trabajo La utilización de los activos fijos y circulantes La organización de la producción, del trabajo y de la dirección

18 Polimeni

R., Fabozzi F., Adelberg A., Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, tercera edición, pág. 11, Mc Graw Hill, 1994, Colombia.

 

60

 

Todas las definiciones coinciden en identificar la formación del costo a partir de tres elementos esenciales: los materiales, la mano de obra y otros gastos de manufactura, elementos   indispensables para desarrollar cualquier producto, servicio o actividad elementos productiva. Cuando se suma el importe de estos tres elementos tenemos como resultado el costo total y si a este lo dividimos entre las unidades producidas, el número de servicios prestados, las horas trabajadas, u otra medida de actividad que esté relacionada con el costo total, obtendremos obtendremos el costo unitario. Debe destacarse que este costo unitario es promedio y es importante porque proporciona una mayor información a la gerencia empresarial sobre la ocurrencia de los costos en función del proceso de toma de decisiones. Poder analizar el comportamiento de los costos en las organizaciones es un aspecto fundamental en el trabajo de los especialistas, ya que de esta manera se obtiene información que puede ser utilizada para diferentes fines, de ahí la necesidad de agrupar los costos buscando una homogeneidad homogeneidad para poder clasificarlos. El proceso de toma de decisiones se basa en el análisis de los costos diseñados para un propósito específico ya que la dirección de la empresa enfrenta problemas continuamente relacionados con precios, volúmenes de producción, ventas, combinación de productos, planeación de utilidades, etc., para lo cual deberá desarrollar análisis y proyecciones de costo e ingresos.  A continuación continuación se muestra un conjunto conjunto de clasificaciones clasificaciones,, donde se resumen las más utilizadas por los autores consultados. Para seleccionar las clasificaciones a utilizar lo más importante que debe tenerse en cuanta es poder identificar la utilidad de cada una de ellas, su propósito básico. Los costos pueden ser clasificados como sigue:   Por el momento del cálculo:

•

 – 

  Históricos   Predeterminados

 – 

 

61

 

  Respecto al cálculo del resultado:

•

  Costos del producto

 – 

  Costos del período

 – 

  Por su identificación identificación con el objeto de costo

•

- Directos e Indirectos   Por su relación con la producción

•

- Costos Primos -

Costos de Conversión

  Por su relación con el Nivel de Actividad:

•

  Variables

 – 

  Fijos

 – 

  Mixtos

 – 

  Relacionados con el Control y la Toma de Decisiones:

•

-

Controlable Controlables, s, No Controlable Controlabless

-

Relevantes e Irrelevantes

-

Diferenciales

-

Costos de Oportunidad

  Por su Naturaleza: Naturaleza: Elementos

•

  Por su origen y destino: Partidas

•

Estudiemos a continuación las particularidades particularidades de cada clasificación. resultado, los costos del producto son producto son  Al relacionar los gastos con el cálculo del resultado, los costos inventariables que están directa o indirectame indirectamente nte relacionados con el producto, o sea, son aquellos que se asignan al inventario cuando se incurre en ellos y que no suministran beneficios hasta que el producto se venda (materiales, mano de obra, energía, depreciación de maquinarias, entre otros). Cuando esto ocurre los costos totales se registran como un gasto, es el costo de las mercancías vendida vendidas. s.

 

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Los costos del período por el contrario, son costos no inventariables que se llevan a gastos en el mismo período en que se incurren, están formados por los gastos comerciales, de mercadeo o de venta (comisiones por ventas, publicidad), los gastos administrativos (salario del gerente general, gastos legales) y los gastos financieros (intereses). Se cierran contra Resultados Resultados del  del período. Es necesario también considerar que los gastos pueden calcularse en momentos diferentes, o sea, pueden ser importes determinados sobre la base de costos incurridos, entonces son costos reales o históricos. Pero también  también  pueden ser calculados antes de iniciado el proceso, como una previsión o proyección de lo que predeterminados. debe ocurrir, en ese caso son costos predeterminados. producto muestra la relación del gasto con el objeto de Por su identificación con el producto muestra costo, o sea, con lo que se va a costear, ya sea el producto, el servicio, un lote de productos, un departamento, una actividad, etc. Es vital tener claro el objetivo del costeo en esta clasificación ya que el análisis puede variar en función de este aspecto. Un gasto puede ser indirecto a un producto, pero directo a un departamento departamento.. En función de esto se dice que los Costos Directos son aquellos que pueden identificarse directamente con el objeto de costo,   es el caso de las materias primas y del salario de los obreros relacionados con un producto, o el caso de la depreciación de las maquinarias asociadas a un taller de producción. Son Costos Indirectos aquellos gastos que no pueden identificarse de forma directa con el objeto de costo, si este es el producto, nos estamos refiriendo a la energía, la depreciación de equipos, agua, seguros, impuestos, entre otros. También puede señalarse que son todos los que no sean materiales directos y mano de obra directa. Son conocidos con diferentes denominaciones, tales como: gastos indirectos de fabricación, gastos indirectos de producción, costos indirectos de producción, gastos generales de fabricación entre otras. En el presente libro se utilizará más comúnmente gastos indirectos de fabricación.

 

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Los gastos indirectos de fabricación al no poderse identificar con un objeto de costo en específico, tienen que ser distribuidos distribuidos mediante una tasa, utilizándose para ello bases de distribución, aspectos que se estudiarán ampliamente ampliamente en el capítulo 3 de este libro. Efectuar una adecuada clasificación de los costos en directos e indirectos, es fundamental para el cálculo del costo de la producción, de ahí la importancia de su utilización en la empresa. Estos tres elementos pueden combinarse dando lugar a la clasificación en Costo primo que está integrado por los materiales directos y la mano de obra directa y Costo de conversión conversión compuesto  compuesto por la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación. Otra clasificación importante es la que se realiza atendiendo a la relación con el nivel de actividad actividad que  que define los cambios del costo total como resultado de fluctuaciones en la actividad o volumen de un objetivo de costo determinado. Esto puede medirse en unidades de productos fabricados o vendidos, horas trabajadas, galones consumidos, pacientes atendidos, kilómetros recorridos o cualquier otro índice de volumen, lo que estará en función del objeto de costo definido. Teniendo en cuenta la relación con el nivel de actividad los costos se clasifican en Variables, Fijos y Mixtos. Los costos variables son variables son aquellos que su monto total cambia en proporción directa a las variaciones del nivel de actividad, como ocurre con el consumo de la materia prima, o sea, los materiales directos son variables. Este comportamiento hace que al determinarse el costo unitario variable para diferentes niveles de actividad se mantenga sin cambios. Veamos un ejemplo, si tengo que el costo total de la materia prima es de $ 750 000 para un volumen de producción de 500 000 unidades, el costo por unidad sería de $1,5. Si duplico el número de unidades producidas también se duplicará su costo, entonces el costo total sería de $1 500 000 para 1 000 000 unidades producidas y el costo unitario se mantendría en $1, 5.

 

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Los costos fijos sin embargo tienen un comportamiento diferente, son aquellos que su monto total se mantiene constante, sin cambios durante un determinado período rango relevante)19 aunque se produzcan variaciones en el nivel de actividad, ejemplo de ello son los alquileres, la depreciación de los equipos (método línea recta), depreciación del edificio, los salarios de ejecutivos, entre otros. Esta particularidad de los costos fijos totales hace que cuando se realiza el análisis de los costos unitarios para diferentes niveles de actividad tienen un comportamiento variable, disminuyendo en la medida que aumenta el nivel de actividad. Por ejemplo si el costo por concepto de alquileres es de $ 500 000 para un nivel de actividad de 500 000 unidades de producción, el costo unitario sería de $1, 00, pero si ese nivel se duplica a 1 000 000 de unidades, entonces el costo unitario sería de $0,50, o sea, se mantiene como costo total $ 500 000 y se divide por 1 000 000 de unidades. Los costos fijos en que se incurriría aunque no existiera producción se conocen como costos de cierre de planta 20  La figura No. 2.3.1 representa gráficamen gráficamente te estos comportamientos, es importante que sepas distinguirlos distinguirlos.. En la figura se muestra en un eje de coordenadas los costos en el vertical y el volumen de actividad en el horizontal. La línea que representa al costo variable total se puede trazar al determinar la intersección entre el costo total que corresponde a cada nivel de actividad, partiendo del origen. En el caso de los costos unitarios variables se representa como una línea paralela al eje horizontal, dado que se mantiene igual para cualquier nivel de producción.

19

 Rango relevante: intervalo de actividad, límite en que resultará válida la forma específica de relaciones ventas y costos, donde no varía la estructura de la empresa en cuanto a capacidad de equipos e instalaciones, la estructura organiza organizativa, tiva, la capacidad de ventas, características del producto, etc. 20

 Polimeni R., Fabozzi F., Adelberg A., Contabilida Contabilidad d de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, tercera edición, pág. 25, Mc Graw Hill, 1994, Colombia.

 

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Cuando se representan los costos fijos totales, estos aparecen como una línea paralela al eje horizontal, dada su condición de constantes para cualquier nivel de actividad, mientras los costos fijos unitarios se representan por una curva al disminuir en la medida que aumenta la producción.

Figura No. 2.3.1: Comportamiento de los costos variables y fijos

Existen gastos que tienen características de fijos y variables, nos referimos a los costos mixtos, mixtos, existiendo costos semivariables y costos escalonados.

 

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Los costos semivariables semivariables   son aquellos en que la parte fija es mínima al hacer un producto o servicio, mientras la parte variable es el costo cargado por la utilización del mismo. Un ejemplo de esto son los cargos por servicios telefónicos, los cuales tienen una parte fija que representa tener derecho al servicio y una variable en función de las llamadas realizadas. Otro ejemplo es la energía eléctrica comprada a terceros, con un costo constante para mantener la conexión con la red de distribución y otro variable que representa el consumo real de energía. En los costos escalonados la parte fija  fija  cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, tienen rangos de invariabilidad pequeños, como puede suceder con el salario de supervisores que está en función de la cantidad de trabajadores que inspeccionen, si se requiere un  un supervisor por cada 10 trabajadores, en la medida que aumente el número de trabajadores se necesitarán más supervisores, lo que aumenta el costo por ese concepto.  A veces es fácil determinar la parte fija y la variable de un costo mixto, pero no siempre es posible existiendo métodos que permiten separarlos, conocidos como métodos de linealización, linealización, los que estudiaremos estudiaremos más adelante en este capítulo. Esta clasificación es muy importante, es útil para el proceso de planeación y de toma de decisiones debido a que se basa en el comportamiento de los gastos en función del nivel de actividad, lo que brinda la posibilidad de elaborar presupuestos de gastos flexibles21, desarrollar análisis de resultados con énfasis en el margen de contribución22, análisis de diferentes alternativas como soluciones a una situación de la organización, organizació n, entre otros aspectos. También relacionadas con el control y la toma de decisiones existen otras clasificaciones importantes, nos referimos a los costos controlables y no controlables, los relevantes e irrelevantes y los costos de oportunidad.

21 Presupuesto flexible es una proyección del futuro desarrollada para diferentes niveles de actividad. 22  Margen de contribución: diferencia entre Ingresos por ventas y costos variables.

 

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La clasificación en controlables y no controlables  controlables  está en función del control (autoridad y responsabilidad) que ejercen los responsables de cada área en los diferentes niveles de responsabilidad que tiene la empresa, por la adquisición y controlables a los asociados a un utilización de los recursos. Hablamos de costos controlables a nivel de responsabilidad responsabilidad en particular, por lo que serían no controlables, controlables, aquellos que no correspondan a determinado nivel. Por supuesto estos costos deberán ser controlados en otra área de la empresa porque en definitiva todos los costos son controlables, lo que ocurre que a diferentes niveles de responsabilidad. Esta clasificación es muy importante en el proceso de elaboración de presupuestos, en el análisis de la ejecución de los resultados alcanzados. Los costos relevantes e irrelevantes están ligados al proceso de toma de decisiones en el análisis de diferentes cursos de acción o alternativas. Los relevantes se refieren a los que son diferentes entre una alternativa y otra permitiendo fundamentar en ellos la decisión, están asociados a una alternativa en particular, son costos futuros, esperados. Por lo tanto serán irrelevantes irrelevantes   aquellos que son comunes a todas las alternativas, no cambian por las acciones de la gerencia, son irrevocables, también son conocidos como costos hundidos. Es necesario señalar que la relevancia de los costos no pertenece a un costo en particular, de ahí que no señalemos ejemplos porque podrán estudiarlos en el tema de toma de decisiones. Un costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra, ya que dependerá de una situación determinada. En el análisis de alternativas se observan diferencias entre los costos de cada diferenciales. Cuando aumentan de una elemento entre ellas, eso son costos diferenciales. incrementales  y cuando disminuyen costos costos   alternativa a otra se denominan costos incrementales  decrementales. Ellos permiten determinar los efectos diferenciales de cada opción en los resultados de la empresa. El análisis de las diferentes alternativas concluye con la selección de una de ellas y por supuesto la dejación de las restantes, abandonándose con ellas sus beneficios.

 

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Estos beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa constituyen los costos de oportunidad oportunidad   de la acción escogida. Estos costos de oportunidad son relevantes en la toma de decisiones y deben tenerse en cuenta en la alternativa propuesta. En los Lineamientos generales para la planificación, registro, cálculo y análisis del costo elaborados por el Ministerio de Finanzas y precios de Cuba 23  se establece además la clasificación de los gastos en elementos y partidas, planteándose lo siguiente: “Para lograr la determinación del costo, tanto en el proceso de planificación como en el

de  cálculo real del mismo, es preciso clasificar los gastos convenientemente, de forma que su análisis dé respuesta en primer lugar a las necesidades empresariales, sin olvidar las de la economía global.  A tal efecto, los gastos se clasifican por elementos y aquéllos que forman parte del costo se agrupan por partidas.  Al clasificar los gastos por elementos, elementos, éstos se agregan para facilitar el análisis por su naturaleza económica, estén o no asociados a una producción o servicio dado o a agrupaciones de éstos, registrándose tanto los incurridos durante el proceso productivo, en la administración y dirección de la empresa y en la distribución y venta de la producción producción terminada, como los de las actividades ajenas ajenas a las fundamentales fundamentales de la entidad, entre los que se cuentan los gastos de comedores, servicios no industriales,, etc. industriales costo, por su parte, agrupan los gastos asociados al costo de Las partidas de costo, producción con el objetivo de facilitar el cálculo del mismo, especialmente en lo relativo a la determinación del costo por producto, teniendo en cuenta el lugar donde se originan dichos gastos y la forma directa o indirecta en que inciden en el costo. En las 23

 Lineamientos sobre costos, Finanzas al Día, documentos 1 al 8, Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba.

 

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partidas directas se incluyen los gastos incurridos directamente en el proceso productivo (materias primas y materiales, combustibles, energía, salarios, impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo y contribución a la seguridad social) y en las indirectas, los gastos de mantenimiento y explotación de equipos y de dirección de los establecimientos establecimie ntos talleres y fábricas. La agrupación de los gastos por partidas permite analizar la eficiencia lograda en cada producción en cuanto a la ejecución de los costos, al compararse éstos con los planificados y tomarse las medidas de dirección necesarias para eliminar las desviacioness injustificadas”.  desviacione  Al respecto queremos resaltar que los elementos se utilizan para el registro de los gastos, siendo uno de los niveles de análisis utilizado con este objetivo y también al elaborarse los presupuestos de gastos, mientras las partidas se utilizan para el cálculo del costo de la producción tanto total como unitario. No debe confundirse el concepto de elemento que aparece en estos lineamientos referido a gastos, con el utilizado anteriormente en este capítulo para referirnos a los materiales, la mano de obra y los otros gastos de fabricación, como elementos de costo, aunque la autora considera que este último podría ser utilizado para ambos objetivos: registro y cálculo del costo. Como se mencionó anteriormente, es posible encontrar otras clasificaciones, esto depende del criterio del autor según la bibliografía consultada.

 Ahora te recomiendo recomiendo que elabores una tabla donde resumas las clasificaciones clasificaciones estudiadas y que te será de utilidad para tu autopreparación, determinando las diferencias entre ellas y recordando que no son excluyentes, o sea, un costo directo  puede ser variable, variable, un costo indirecto puede puede ser fijo, variable variable o mixto, por ejemplo. ejemplo.

 

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2.4.

El comportamiento de los costos: métodos de linealización de los costos mixtos

Es de suma importancia para la empresa conocer el comportamiento de sus costos debido a que el mismo puede determinar la toma de una decisión e influye en el proceso de planeación y control, en la interpretación de las desviaciones. También el conocer los costos adecuadamente permite compararlos con los de la competencia lo que constituye información relevante para tomar decisiones. No es sencillo estimar el comportamiento del costo. Hay autores como Honrgren 24 que consideran que se puede determinar mediante una función lineal o explicarlo mediante las variaciones en una variable sencilla (horas de mano de obra directa, horas máquina) y otros como Mauricio y Bernardo Wajchman25  asumen que puede expresarse mediante una función lineal continua. En este capítulo asumimos esta opción al ser el comportamiento más aproximado que encontramos. Los especialistas han definido la función del costo como sigue:

y = a + bx Donde: y = variable dependiente, costo total de la empresa correspondiente a los diferentes volúmenes de actividad a = intersección, costo fijo total b = pendiente de la recta, costo unitario variable x = variable independiente, volumen de actividad de la empresa

Como puede observarse en esta ecuación lineal los componentes del costo se expresan en función de los costos fijos y variables, lo cual hace necesario poder identificarlos adecuadamente para lograr la efectividad de la función. Aunque hay

24

 Horngren, Foster, Contabilidad de Costos, sexta edición, Prentice Hall, pág. 391

25

 M. Wajchman, B. Wajchman, El proceso decisional y los costos, ediciones Macchi, Argentina, Argentina, 1997, pág.26.

 

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costos que evidentemente son variables o fijos, el grado de variabilidad debe determinarse mediante un cuidadoso análisis. De ahí que la existencia de costos mixtos lleve a la necesidad de poder identificar sus componentes fijos y variables por separado a través de métodos matemáticos, gráficos y estadísticos, que con sus ventajas e inconvenientes y en función de la calidad de la información que se pueda recopilar, permiten estimar la función del costo. Generalmente Generalmen te se utilizan tres métodos para linealizar un costo mixto, los cuales no son excluyentes pudiéndose utilizar una combinación de ellos. Método de los puntos extremos o del punto alto y bajo: enfoque bajo:  enfoque muy simplificado que consiste en utilizar los valores más altos y más bajos de la variable independiente dentro de la escala relevante. La línea que une esos dos puntos se convierte en la función estimada de costo. Para aplicar el método se seleccionan dos niveles de actividad, uno máximo y otro mínimo y se les hace corresponder el costo total del gasto que se analiza. Entonces se halla la diferencia entre los dos niveles de actividad y los dos costos así escogidos, luego se determina una tasa variable dividiendo la diferencia de costos entre la diferencia del nivel de actividad. Una vez calculada la tasa variable se aplica a la ecuación lineal para uno de los niveles (alto o bajo) escogido y así se obtiene el costo fijo, el cual debe coincidir en cualquiera de los dos niveles. Veamos a continuación un ejemplo de este método

 

72

 

Ejemplo Ilustrativo 2.4.1  A continuación se presenta el comportamiento comportamiento de un costo mixto de la Empresa “Concordia” en su primer semestre de operaciones  

Meses

Costos de supervisión

Enero

Horas de MOD

$ 40 000

20 000

Febrero

42 000

18 000

Marzo

50 000

24 000

 Abril

54 000

26 000

Mayo

60 000

28 000

Junio

44 000

20 000

Utilizando el método del Punto Alto  –  Punto Bajo determine la ecuación del costo y proyecte el costo de supervisión para enero del próximo año si se prevén para ese momento 25 000 HMOD. Para dar solución solución al  al ejemplo lo primero es identificar el nivel de actividad más alto y el más bajo: Nivel alto: 28 000 horas Nivel bajo: 18 000 horas  A estos niveles se les hace corresponder corresponder sus costos, se determina la diferencia entre ellos y se calcula la tasa variable como sigue: Horas de MOD

Costos de supervisión

Nivel alto

28 000

$ 60 000

Nivel bajo

18 000

42 000

Diferencia

10 000

$ 18 000

Tasa variable = $ 18 000 / 10 000 = $ 1,80 / HMOD Una vez obtenida la tasa se aplica a la ecuación para los puntos seleccionados, o sea: Para el p punto unto alto: y = a + bx, entonces $ 60 000 = a + $1,8 (28 000) 000) Despejando a tenemos que a = $ 60 000 - $1,8 (28 000) = $ 9 600

 

73

 

Para el punto bajo tendremos $ 42 000 = a + $1,8 (18 000) = $ 9 600 De esta forma la ecuación lineal se expresa: y = $ 9 600 + $1,8 x  Ahora para calcular el costo previsto para enero del próximo año sólo tenemos que sustituir en esta ecuación el nivel previsto de actividad, o sea, 25 000 HMOD. y = $ 9 600 + $ 1,8 (25 000) = $ 54 600 Como ha podido observarse el método es sencillo, pero tiene la limitación de que los puntos escogidos no sean representativos de todos los puntos, pasando por alto la información sobre el resto de las observaciones. Método de la gráfica de dispersión Este procedimiento consiste en la representación gráfica de los datos obtenidos en un período de observación o rango relevante, en un eje de coordenadas, puntos que luego se ajustan con una línea de tendencia, la intersección de la misma con el eje de costos totales (x) indica la magnitud del costo fijo y el costo variable se determina por la diferencia entre el costo total a cualquier nivel de actividad y el costo fijo. Utilizando los datos anteriores sería:

 

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Se ha trazado una recta de forma tal que represente los puntos queden cercanos a ella (ajuste visual) y corta al eje de las x en $ 10 000, ese es el costo fijo. Entonces se selecciona un nivel de actividad con su costo, por ejemplo podemos seleccionar el nivel de 28 000 horas con un costo total de $60 000. El cálculo a realizar sería:

$60 000 = $10 000 + b (28 000) Despejando b quedaría:

b = $60 000 – 10 000 / 28 000 = $ 1. 79

Este método tiene como ventaja que no requiere de cálculos o formularios complicados, pero sin embargo no muestra exactitud dado el alto grado de subjetividad que está implícito al trazar la línea de tendencia, ahí está su mayor limitación.

Método de los mínimos cuadrados: Los métodos más exactos que se pueden aplicar para determinar el comportamiento de los costos son los estadísticos, específicamente los de análisis de regresión y en particular el método de los mínimos cuadrados que es el de más amplio uso. El análisis de regresión permite medir la asociación entre una variable dependiente y una o más variables independientes a través de un sistema de ecuaciones. Cuando se utiliza una sola variable independiente el análisis es de regresión simple y cuando se utilizan varias variables independientes es de regresión múltiple. El objetivo del método es encontrar los valores a y b que minimicen la diferencia entre el valor real (y) y el estimado (y´) por la ecuación que relaciona y con los cambios en x, esto se logra resolver mediante el siguiente sistema de ecuacione ecuaciones: s:

∑y = Na + b∑x 

∑xy = a ∑x + b ∑ x2

 

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Donde: a = costos fijos totales b = costo variable unitario ∑x = sumatoria de los volúmenes físicos de d e actividad identificados ∑y = sumatoria de las magnitudes alcanzadas por el costo a los diferentes niveles de

actividad N = número de observaciones estudiadas Estas ecuaciones se expresan como sigue: ∑y ∑ x2 - ∑x  ∑xy

a=

______________________ _______________ _______  – (∑x)2 N ∑ x2 –

b=

N ∑ xy - ∑x ∑y _____________________ _______________ ______ N ∑ x2 –  – (∑x)2

Para aplicar el método utilizaremos los datos del ejemplo ilustrativo anterior y en primer lugar vamos a preparar un cuadro que nos permita procesar los diferentes datos que vamos a necesitar para las diferentes fórmulas que utilizaremos. La tabla con la información del ejemplo ilustrativo 2.2, quedaría construida como sigue: Meses Enero

HMOD (x) 20 000

X2 400 000 000

Febrero

18 000

324 000 000

42 000

756 000 000

Marzo

24 000

576 000 000

50 000

1 200 000 000

 Abril

26 000

676 000 000

54 000

1 404 000 00 000 0

Mayo

28 000

784 000 000

60 000

1 680 000 000

Junio

20 000

400 000 000

44 000

880 000 000

6 meses (N) (N)   ∑x  136 000

∑ x2 3 160 000 000

Costos (y) $ 40 000

∑y 290 000

Sustituyendo los valores en la fórmula para a, tenemos:

(xy) $ 800 000 000

∑ xy 6 720 000 000

 

76

 

(290 000) (3 160 000 000)   - (136 000) (6 720 000 000) a=

_______________ _______________________________ _______________________________ _______________ 6 (3 160 000 000) – (136 000)2

 

a=

916 400 000 000 000 - 913 920 000 000 000 = 248 000 000 000 _______________ _______________________________ _________________________________ ______________________ _____ 18 960 000 000 – 18 496 000 000 = 464 000 000 a = $ 534, 48

Sustituyendo el valor determinado de a en ∑y = Na + b∑x tenemos que: 290 000 = 6 (534, 48) + b (136 000) b = 290 000 – 3 207 / 136 000 = $ 2, 11 Entonces la ecuación quedaría:

y = 534, 48 + 2, 11x

En la aplicación de este método es fundamental la calidad en la recopilación de la información, donde se utilizan los vínculos de causa  – efecto, dando la posibilidad de acceder a una ecuación de la recta más ajustada a los datos obtenidos en las observaciones realizadas y es su ventaja sobre el resto de los métodos. Es más complejo, pero existen programas informáticos para aplicarlo. Podemos observar la diferencia entre las ecuaciones obtenidas por los métodos de los mínimos cuadrados y el de punto alto y punto bajo.

Mínimos cuadrados

Punto alto – punto bajo

Diferencia

y = $ 534, 48 + 2, 11x  11x  

y = $ 9 600 + $1, 8 x  x 

y = $ 9 065, 52 + 0, 31 x

Esta diferencia que se obtiene por la utilización de uno u otro método, puede ser importante para tomar una decisión.

 

77

 

2.5.

Formas de costeo: Real, Normal y Estándar

 Antes de pasar al estudio de la acumulación acumulación del costo debemos conocer que existen diferentes formas de costeo: real, normal y estándar real  es aquel que se utiliza para determinar el importe del costo una vez El costeo real  concluido el proceso productivo, es el que se refleja en los estados financieros. Esta forma de costeo no da la posibilidad de determinar la eficiencia en la utilización de los recursos dado que se determina en función de las condiciones reales en que se predeterminados  ha desarrollado dicho proceso. Es por ello que surgen los costos predeterminados  que tienen como objetivo planear el desempeño futuro para poder controlar el desempeño real mediante el análisis de las variaciones (diferencia entre costos predeterminados predetermin ados y reales). Dentro de los costos predeterminados tenemos a los costos estándares  estándares  que son aquellos en los que debería incurrirse en un proceso productivo en condiciones óptimas. Al estudio de los costos estándares se dedicará un tema dentro de la asignatura Costos Predeterminados. Predeterminados. También existe una forma de costeo donde se utilizan costos reales y predeterminados, predetermina dos, es el costeo normal. En el costeo normal los costos directos (material directo y mano de obra directa) se calculan a costo real, debido a la posibilidad de identificar fácilmente mediante la documentación primaria la cantidad consumida de estos recursos, en tanto que los predeterminada. ada. Esta forma costos indirectos se aplican al producto mediante una tasa  tasa  predetermin de costear la producción facilita la entrega de producción terminada o servicios concluidos,, antes de finalizar concluidos finalizar el período período de operaciones. operaciones. Se podrá profundizar en el estudio de estas formas de costeo en la medida que se apliquen en el desarrollo de los diferentes temas de la disciplina

 

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Resumen Es importante tener presente la importancia del capítulo que acabamos de estudiar, debido a que en él se desarrollan una serie de conceptos y procedimientos que van a ser útiles a lo largo de toda la disciplina de costo. La importancia y particularidades de la Contabilidad de Gestión así como sus propósitos fundamentales fundamentales constituyen la base de cualquier sistema de costo. También es necesario tener presente la posibilidad y necesidad de poder clasificar de los gastos para diferentes propósitos en función de las necesidades de información de la gerencia para el control y la toma de decisiones.  Así mismo contar con instrumentos que permitan determinar determinar el comportamiento de los costos en cualquier escenario, permite aproximarse a resultados más precisos, influyendo también en las decisiones. Recomendamos por tanto profundizar en el estudio de este capítulo para dominar sus contenidos y poder enfrentar lo que se expone en el resto de los temas sin dificultades innecesarias.

Preguntas para el estudio independiente 1. ¿Qué diferencia diferenciass existen entre Contabilidad Contabilidad Financiera, Financiera, Contabilidad Contabilidad de Costos Costos y Contabilidad de Gestión? 2. ¿Por qué hay diferencias entre el Estado de Resultados Resultados de una empresa manufacturera manufacturer a y una empresa comercial?, ¿cuál es esa diferencia? 3. ¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para calcular el costo de producción en el anexo al estado de resultado? 4. Define co con n tus p propias ropias palabras palabras el el concepto concepto de costo 5. ¿Cómo pueden clasificarse los costos? costos? 6. ¿Cuál es e ell comporta comportamiento miento de los costos variables variables y fijos?

 

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7. ¿A que nos referimos referimos cuando cuando hablamos hablamos de la relevancia relevancia de los costo costos? s? 8. ¿Consideras que el costo de oportunidad es un concepto económico importante?. Fundamenta. 9. ¿Qué método consideras mejor para linealizar los costos mixtos? 10. Prepare Prepare un cuadro donde señales las diferentes formas de costeo y sus características fundamentales? fundamentales? Ejercicios para el estudio independiente

Ejercicio 2.1 Los gastos que se presentan a continuación fueron obtenidos de los libros de la empresa manufacturera manufacturera Raspa, el 31 de Octubre de 20X5. Cargos Mano de obra directa

$ 22 000

Inventario de material directo (1 de octubre de 20X5)

7 000

Inventario de productos terminados (1 de octubre de 20X5)

6 600

Inventario de producción en proceso (1 de octubre de 20X5)

8 400

Gastos generales de fábrica reales

8 900

Compras de material directo

15 000

Descuentos por compras

$ 800

Ventas Descuentos por ventas

Abonos

80 000 900

Otros datos: Inventario de material directo, (31 de Octubre de 20X5)

$ 5 600

Inventario de productos terminados, (31 de Octubre de 20X5)

4 800

Inventario de producción en proceso (31 de Octubre de 20x5)

9 200

Se solicita: solicita: Prepare el Estado de Costos de la Producción elaborada y el Estado de Resultados.

 

80

 

Ejercicio 2.2 La empresa Niña Bonita aplica los gastos generales de fabricación basándose en un porcentaje sobre el costo de las horas  – hombre directas. La empresa le proporciona los siguientes datos para el mes de Abril de 20X4. Las cuentas de inventario seleccionadas presentan los siguientes saldos:

Producción en proceso Productos terminados

1 de Abril

30 de abril

$ 90 000

$ 110 000

70 000

55 000

Los costos de este mes fueron: Materiales directos empleados Mano de obra directa (43 000 horas-hombre horas-hombr e reales)

$ 42 500 215 000

Las ventas han aumentado en un 30% respecto a las ventas netas de Marzo que ascendieron a $ 400 000; como resultado se obtiene una utilidad bruta para el mes de  Abril de $ 160 160 000. Los gastos g generales enerales de fabricación fabricación reales reales asciend ascienden en a $ 110 00 000. 0. Se solicita: solicita: Prepare el Estado Estado de Costos de de la Producción, mostrando los gastos gastos gener generales ales de fabricación aplicados.

Ejercicio 2.3 La fábrica de muñecas Lila produjo 75 000 Uds. durante el año que terminó el 31 de diciembre del 2004 El costo de los artículos manufacturados fue de $ 300 000 Durante el año ocurrió lo siguiente: 59 000 Uds. se vendieron a $5.00 cada una. 14 000 Uds. En Inventario de Productos Terminados. 2 000 Uds. se descartaron por estar dañadas. Prepare un Estado de Resultados para la empresa a partir de lo anterior.

 

81

 

Ejercicio 2.4 La empresa Bari le brinda la siguiente información: Para 20X3 se preparó el siguiente Estado de Resultados: Ventas (800 unidades a $90)………………………………… $90)…………………………………… … $  72 000 Costos de artículos vendidos (800unidades a $50)…………….. 40 000 Bruta……………………………………………………. ……….  $ 32 000 Utilidad Bruta…………………………………………… Gastos de operación (800 unidades a $ 12.5)……..…………… 10 000 Utilidad en e n operaciones………………… ope raciones………………………………………… ……………………….. $ 22 000

Información adicional: Costo variable de los artículos vendidos por unidad…………… $ 35  Gastos de operación variables por unidad……………………….

5 

Determine cuál sería la utilidad proyectada en el 20X3 para la empresa Bari si las ventas se triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son adecuadas y que las otras variables no cambian.

Ejercicio 2.5 La Empresa de Productos Lácteos desea que usted le clasifique los conceptos de gastos de acuerdo a los siguientes criterios de clasificación; Directos o Indirectos, Costo Primo y/o Costo de Conversión, Conversión, Fijos o Variables.

Conceptos Cuajo de leche Salario de los obreros Depreciación Depreciació n del edificio administrativo administrativo Salario personal de servicio Energía del alumbrado de las áreas de producción

D

I

CP

CC

F

V

 

82

 

Ejercicio 2.6 a) La empresa de calzado Cuero Duro desea que usted le clasifique los siguientes conceptos de gastos de acuerdo a los criterios de clasificación: Directo ó Indirecto; Costo Primo y /o Costo de Conversión; Materiales, Salario ó Gastos Indirectos: Conceptos

D

I

CP

CC

M

S

I

Piel para zapatos Salario del director Depreciación de Equipos Sueldo de obreros vinculados a horas trabajadas  Alquiler del local de producción. producción.

b) Además se le pide que elabore el Estado de Resultado de dicha empresa para el año 2007 utilizando la siguiente informació información: n: Inventario Final de productos terminados Costo de material directo Costo de mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación Ventas Gastos administraci administración ón y venta

$ 50 000 90 000 105 000 75 000 315 000 80 000

c) En dicho Estado identifique los Costos del Producto y los Costos del Periodo.

Ejercicio 2.7 Indique si los siguientes costos son directos o indirectos, fijos, variables o mixtos en una fábrica de galletas. Mantenimiento de maquinarias Mantenimiento maquinarias Sueldo de los empleados calculados con base a las horas trabajadas. Depreciación de maquinarias Servicio telefónico Materiales de oficina Salarios del personal administrativo Salarios de los supervisores supervisores  Alquiler de la fábrica Harina para la fabricación de galletas Lubricantes para las maquinarias

 

83

 

Ejercicio 2.8 Clasifique los costos en Directos; Indirectos, Variables, Fijos, Mixtos, de Ventas y de  Administración  Administraci ón  Alquiler del local de ventas ventas Sueldo del chofer que reparte los productos terminados Sueldo del contador Prima de seguro pagada por la mercancía en tránsito Gasolina para el chofer de compras Depreciación de maquinarias y equipos Pago del agua para toda la empresa que se calcula: Los primeros 100 000 litros, cuota fija por 2 500 u m, los siguientes litros 5, 00 u m por litro. Compra de candados para las taquillas de los trabajadores Recibo del teléfono que está digitalizado. digitalizado. Ejercicio 2.9 Con la siguiente información determine los Costos Primos, los Costos de Conversión, los Costos del Producto y los del Período. Materiales empleados: $ 120 000 de los cuales $ 80 000 fueron Materiales Directos. Costo de la Mano de Obra: Directa Indirecta

$ 25 000 65 000

Otros costos Indirectos de producción: $ 40 000 Costos de Venta y Administrac Administración: ión: $ 60 000

Ejercicio 2.10 La siguiente información corresponde a una fábrica de Refrescos. Materiales Directos

$25 000

Materiales Indirectos

5 000

Mano de Obra Directa

30 000

Mano de Obra Indirecta Indirect a

4 500

Costos Indirectos de Fabricación (excluye los materiales indirectos y la mano de obra indirecta)

15 000

Calcule los costos primos, los costos de conversión y los costos del producto.

 

84

 

Ejercicio 2.11 La Empresa de Productos Metálicos de la Industria Básica elabora un solo producto y sobre el se le brinda la siguiente información: No había inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, así como tampoco había inventario inicial de productos terminados. El inventario final de productos terminados era de 60000 unidades. Durante ese año se vendieron 190 000 unidades. El costo de los materiales usados en la producción fue de $600 000, de ellos el 75% fueron materiales directos. Los costos de la mano de obra fueron de $700 000; de ellos el 40% fue de mano de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricación son los siguientes: Electricidad

$230 000

Depreciación

156 000

Impuestos

130 000

Mantenimiento Mantenimien to

84 000

Los gastos de administración fueron $100 000 y los de venta $160 000. Determine:  

Costo de Producción

 

Costo de Operación

 

Costo unitario

 

Costo primo   Costo de Conversión Ejercicio 2.12 La empresa productora de Cerraduras La Seguridad está considerando dos niveles alternativos de producción, como sigue: Nivel proyectado de producción: Plan 1………………………………… 1…………………………………………………… ………………… 4 500 unidades  Plan 2……………………………………………………. 2……………………………………………………. 7 200 unidades

Costos fijos (el rango relevante es 3 000 – 8 000 unidades) $ 20 000

 

85

 

Costos variables………………………………………… variables…………………………………………………. ………. $ 2.25 por unidad.  

Calcule los costos de producción para ambos planes. Ejercicio 2.13 La empresa Pegote produce pegamentos para muebles. En los primeros seis meses de operación se incurrió en los siguientes costos de uno de sus conceptos de gastos: Mes Enero

Costo Mixto

Horas de Mano de obra directa

$ 20 000

10 000

Febrero

21 000

9 000

Marzo

25 000

12 000

 Abril

27 000

13 000

Mayo

30 000

14 000

Junio

22 000

10 000

Determine la porción variable por unidad y la porción de costo fijo total del costo mixto indicado anteriormente anteriormente usando el método de punto alto y punto bajo.

Ejercicio 2.14 La fábrica de batidoras eléctricas de uso en los restaurantes, durante 20X7 incurrió en los siguientes costos mixtos y horas de mano de obra directa: Mes Enero Febrero Marzo  Abril Mayo Junio Julio  Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Costos de supervisión $ 98 000 80 000 100 000 122 000 108 000 81 000 90 000 88 000 90 000 91 000 121 000 110 000

Horas Mano de Obra Directa 39 000 33 000 41 000 48 000 46 000 31 000 37 000 35 000 42 000 42 000 51 000 47 000

Se pide: a) Determine la porción de costo variable por unidad y la porción de costo fijo del costo de supervisión utilizando el método de punto alto y bajo.

 

86

 

b) Basado en la respuesta anterior, proyecte el costo de supervisión para enero de 20X8, suponiendo que se prevé que en ese mes se incurrirá en 38 000 horas de mano de obra directa.

Ejercicio 2.15 La empresa Caribú desea estimar los costos de de calidad correspondiente al año 20X5. Se ha encontrado que existe un alto grado de correlación entre los costos de calidad y el número de unidades producidas. Durante 20X7

los costos y las unidades

producidas fueron los siguientes: Mes

Costo de Calidad

Unidades producidas

$ 145 000

500 000

Febrero

140 000

400 000

Marzo  Abril

144 000 180 000

450 000 600 000

Mayo

210 000

700 000

Junio

220 000

800 000

Julio

185 000

600 000

 Agosto

187 000

650 000

Septiembre

182 000

625 000

Octubre

190 000

675 000

Noviembre

180 000

640 000

Diciembre

175 000

600 000

Enero

Linealice el costo de calidad por el método Punto alto, punto bajo y proyéctelo suponiendo que se espera una producción de 550 000 unidades. Ejercicio 2.16 Suponga que se usan nueve observaciones mensuales de los costos de energía como una base para desarrollar una fórmula para el presupuesto. Las observaciones son:

 

87

 

Mes

Horas máquina

Costo total

1

22

$ 23

2

23

25

3

19

20

4 5

12 12

20 20

6

9

15

7

7

14

8 9

11 14

14 16

129

$ 167

Total

Usando el método de los mínimos cuadrados, calcule la ecuación para la fórmula presupuestal.

Ejercicio 2.17 La empresa ABC desea fijar presupuestos flexibles para cada uno de los departamentos operativos. Un departamento de mantenimiento independiente desarrolla todas las reparaciones rutinarias y principales en los equipos de las instalaciones de la empresa. Ha sido determinado que el costo de mantenimiento está en función de las horas  –  máquina trabajadas en los diferentes departamentos de producción. Las horas  –  máquina trabajadas reales y el costo de mantenimiento incurrido durante los primeros 4 meses de 20X1 son los siguientes: HORAS MAQUINA Enero   Enero Febrero Marzo  Abril

COSTO DE MANTENIMIENTO

800

$ 350

1 200

350

400

150

1 600

550

 

88

 

Se pide: a) Trace un un diagrama diagrama de los puntos dispersos. b) Calcule el costo de mante mantenimiento nimiento var variable iable por horahora- máquina y el costo fijo de mantenimiento mantenimie nto por mes, por el método de los puntos altos y bajos. c) Calcule el costo de man mantenimiento tenimiento variable variable por hora- máquina y el costo fijo de mantenimiento mantenimie nto por mes, por el método de los mínimos cua cuadrados. drados.

Ejercicio 2.18 El taller de manufacturera GH elabora el producto Z. Algunos de los gastos de manufactura son fácilmente identificados como fijos o variables proporcionalmente con la producción. El contador de costos está enfrentando el problema de preparar un presupuesto flexible para el año siguiente y desea determinar los elementos fijos y variables de los gastos de manufactura semivariables. Los siguientes datos se suministran para los primeros diez meses del año:

MES

UNIDADES

GASTOS GENERALES

PRODUCIDAS

SEMIVARIABLES DE MANUFACTURA

1

1 500

$ 800

2

2 000

1 000

3

3 000

1 350

4

2 500

1 250

5

3 000

1 300

6 7

2 500 3 500

1 200 1 400

8

3 000

1 250

9

2 500

1 150

10

1 500

800

Determine

por medio de una regresión simple (ecuación) los elementos fijos y

variables de los gastos de manufactura semivariables basada en los diez primeros meses del año anterior.

 

89

 

Ejercicio 2.19 ETECSA ha determinado que el costo de mantenimiento de los teléfonos públicos es mixto y le solicita a usted separe su componente fijo y variable por el método de Mínimos Cuadrados, para ello se le brinda la siguiente información: información: Trimestre

Teléfonos Públicos

Gasto Mantenimiento   Mantenimiento

I

80

100

II

60

75

III

90

100

IV

110

125

 Además la empresa desea conocer el costo total del mantenimiento de 200 teléfonos públicos. Ejercicio 2.20 La empresa de servicio a equipos electrodomésticos ha determinado que el Costo de Electricidad es un costo mixto y desea separarlo en sus componentes fijo y variable; para ello le ofrece la siguiente informac información: ión: Mes Enero

X 1 600

Y 700

Febrero

2 400

900

800

300

3 200

1 100

Marzo  Abril

Dicha empresa aplica el método de mínimos cuadrados para linealizar sus costos mixtos. Deje planteada la ecuación del gasto. Ejercicio 2.21 Un central azucarero le ofrece la siguiente información con el objetivo de que linealice su gasto de mantenimiento que es Mixto:

 

90

 

Mes

Unidades

Costo total

Enero

2 500

6 750

Febrero

2 000

6 000

Marzo

5 000

10 500

 Abril

6 000

12 000

Utilice el método: punto alto y punto bajo.

Ejercicio 2.22 La Gerencia de una empresa de servicio, desea que le linealice el gasto de Teléfono y para ello le ofrece la siguiente informac información: ión: Durante el año transcurrido este concepto de gasto se comportó trimestralmente como sigue: Trimestre

Costo

Pulsos

I

$10 000

2 900

II

10 500

3 000

III

9 800

2 600

IV

8 000

2 000

Efectúe dicha linealización por el método de punto alto, punto bajo.

 

91

 

Bibliografía Consultada:  

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92

 

Capítulo III: Acumulación del costo de producción. Autores: Esp. Félix Rodríguez Salas MsC. Guadalupe Martínez Suárez. MsC. Alina Caridad Suárez Jiménez  Jiménez   Contenidos: Ciclo contable del costo de producción. Niveles de registro. Registro y acumulación de los gastos de materiales. Registro y acumulación de los gastos de Mano de Obra Directa. Acumulación de los gastos indirectos de fabricación: Tasas de aplicación de los gastos indirectos: real y predeterminada. Principales métodos de distribución secundaria. Aplicación al costo del producto. Registro de los gastos indirectos de fabricación Objetivos para el aprendizaje: Describir el ciclo contable del costo de producción y los diferentes niveles de registro  Aplicar los procedimientos procedimientos para el registro y acumulación de los gastos de materiales, mano de obra y gastos indirectos.  Aplicar los procedimie procedimientos ntos de la distribución secundaria por los métodos directo y escalonado. Determinar y emplear las tasas de aplicación de gastos indirectos. Calcular la sobre o subaplicación.  subaplicación.  Efectuar el registro de los gastos indirectos de fabricación  fabricación 

Introducción El presente capitulo habrá de constituir un material de estudio de suma importancia por cuanto el mismo está llamado a preparar las condiciones básicas para entrar en los llamados sistemas de costeo de inventarios para la determinación de resultados, es decir, para dar cumplimie cumplimiento nto al primer propósito de la contabilidad de costos. Por lo

 

93

 

tanto en este capítulo se sientan las bases para abordar los denominados sistemas de costo de producción así como de los distintos procedimientos que acompañan a los mismos. Como ya es conocido el costo de producción está conformado por los llamados tres elementos del costo de producción: material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación. Más para poder determinar el costo de producción, de un producto o servicio, se hace necesario recopila recopilarr previamente toda la información sobre los gastos que habrán de conformar dicho costo. Ese proceso de recopilación de la información es conocido en el argot técnico como proceso de acumulación. Es en ese proceso de acumulación que se recopilan todos los documentos e información que amparan o justifican todos los gastos que constituirán el costo de la producción o de los servicios prestados. En este proceso de acumulación toda la información es clasificada adecuadamente adecuadamente para posteriormente dar paso al proceso de registro. 3.1. Ciclo contable del costo de producción El proceso de registro de los elementos del costo de la producción sigue siendo una secuencia que usualmente es conocida como ciclo de la contabilidad de costos. Este ciclo se ilustra en el esquema que se muestra a continuación. Esquema 3.1. Ciclo de la contabilidad de costos

Material directo

Mano de obra directa

Producción en proceso

Gastos indirectos de fabricación

Producción terminada

Fuente: Elaborado por los autores

Costo de venta

 

94

 

Los detalles del proceso de registro de cada uno de los elementos del costo de producción serán vistos en las partes correspondientes al tratamiento de cada uno de los elementos de costo en particular. Sin embargo en este momento se debe destacar de manera muy especial que la cuenta de Producción en proceso, como se puede observar en el esquema, es la cuenta en que se congregan todos los elementos del costo de producción, constituyéndose la misma en centro de cálculo del costo de la producción elaborada. Los asientos de diario que se derivan o reflejan a través del esquema anterior son los siguientes. DETALLE -1Producción en proceso  Almacenes

DEBE

HABER

XX XX

Registrando el consumo de -2-materiales directos Producción en proceso Nóminas por pagar Registrando el uso de la mano de obra directa -3Producción en proceso Gastos indirectos de fabricación aplicados Registrando los gastos indirectos de fabricación aplicados a la producción -4Gastos indirectos de fabricación Cuentas varias Registrando los gastos indirectos incurridos por diferentes conceptos -5Producción terminada Producción en proceso Registrando la producción terminada -6Costo de venta Producción terminada Registrando el costo de fabricación de la producción vendida -7Gastos indirectos de fabricación aplicados aplicados Gastos indirectos de fabricación sobreaplicados sobreaplicados Gastos indirectos de fabricación Registrando los gastos indirectos de fabricación sobreaplicados

XX XX XX XX

XX XX

XX XX XX XX

XX XX XX

 

95

 

Nota: En el registro se ha puesto el caso de una sobreaplicación pero también pudo haber sido una subaplicación. El asiento de diario por el ajuste debido a la cancelación de la sobreaplicación, no se ha tratado en este momento dado que para su comprensión se hace necesaria la explicación de algunos contenidos a los que se hace referencia más adelante en este propio capítulo. Posteriormente además también se abordarán en el capítulo IV sobre el sistema de costos por órdenes de trabajo. Los procedimientos de cálculo y registro del costo de producción que serán objeto de estudio, están referidos a empresas que utilizan el sistema de inventario continuo o perpetuo. Este sistema es el que se aplica en las empresas clasificadas como grandes y medianas. Mientras que el sistema de inventario periódico es empleado por la gran mayoría de las empresas pequeñas, las que son conocidas generalmente como empresas de economía familiar. En el caso de las empresas que aplican el sistema de inventario periódico los costos de producción sólo pueden ser calculados después que se hayan realizado los ajustes necesarios de las cuentas de inventarios. Estos casos no serán objeto de estudio en el libro de texto.

3.2. Niveles de registro de los gastos El proceso de registro de las operaciones económicas que tienen lugar en cualquier entidad económica deberá responder a un ordenamiento previamente establecido. Este ordenamiento deberá ser respetado por todo el personal técnico contable que tenga la responsabilidad del registro de las operaciones. Ese ordenamiento o secuencia deberá estar plasmado en los manuales de normas y procedimientos contables de la entidad.

 

96

 

Se debe significar que en nuestro país, la Dirección de Contabilidad del Ministerio de Finanzas y Precios tiene establecido que los niveles de registro a emplear por el sistema empresarial será el que sigue: Cuenta control Centro de costo Elemento de gasto También se puede reflejar en otro orden: Cuenta control, Elemento de gasto, Centro de costo26 . La elección de una u otra variante la Dirección de Contabilidad la ha dejado

en las manos de los departamentos de contabilidad de las empresas o en las manos del nivel de dirección que corresponda. No se deberá olvidar que el proceso de registro de las operaciones que tienen lugar en cualquier entidad económica deberá tener un orden previamente establecido, y que dicho orden ha de ser respetado por todo el técnico contable que tiene la responsabilidad del registro. Se debe plantear a su vez que estos niveles de registro se encuentran normados en los Lineamientos Generales para la Planificación, Registro, Cálculo y Análisis del Costo. En este mismo documento se establece la utilización de los llamados elementos de gasto y de las partidas de costo. Veamos qué es un elemento de gasto y una partida de costo. Para lograr la determinación del costo, tanto en el proceso de planificación como en el de cálculo real del mismo, es preciso clasificar clasificar los gastos convenien convenientemente, temente, de forma que su análisis dé respuesta en primer lugar a las necesidades empresariale empresariales, s, sin olvidar las de la economía global.  A tal efecto, los gastos se clasifican por elementos y aquéllos que forman parte del costo se agrupan por partidas.

26 

 Se debe recordar que un centro de costo es la menor área de acumulación de costos o gastos y que estos pueden ser clasificados como directos o indirectos

 

97

 

ELEMENTOS DE GASTOS La agregación de los distintos tipos de gastos se efectuará en los siguientes elementos obligatorios: Materias primas y materiales Combustibles Energía Salarios Otros gastos de la fuerza de trabajo Depreciación Depreciació n y amortización Otros gastos monetarios PARTIDAS DE COSTO Las empresas pueden establecer las partidas y subpartidas de costo que les resulten necesarias de acuerdo con las características de su proceso productivo y el peso específico o significación que cada grupo de gastos tenga dentro del costo total. t otal. Las partidas y subpartidas que cada empresa determine incluir en su sistema de costo deben permitir la agregación de las mismas en los siguientes conceptos: conceptos: Materias primas y materiales Gastos de la fuerza de trabajo Otros gastos directos Gastos indirectos de producción

3.3. Registro y acumulación de los gastos de materiales ¿Qué son los materiales? Este término constituye un elemento básico del costo como ustedes estudiaron en el capítulo anterior al clasificar los costos. Los materiales en una actividad manufacturera son bienes que se transforman o integran para ser incorporados al proceso de fabricación de un producto. Pueden

 

98

 

constituir bienes naturales de origen animal, vegetal y mineral o productos semielaborados semielabor ados en correspondencia a las fases del proceso de producción producción.. Vicente M. Ripoll Feliu y otros autores (1994) expresan que: los materiales que mediante procesos de transformación física o química constituyen la materialidad de prima,  aunque los productos terminados reciben el nombre genérico de materia prima,  cuando tienen una importancia secundaria tales como clavos, tornillos, barnices, etc. se denominan materiales auxiliares. Este elemento es fundamental por el peso específico que dentro de la actividad industrial tiene en el costo de la producción. En las normas para la actividad empresaria empresariall dentro del activo circulante en el grupo de inventario se definen las cuentas donde se registran entre otras el valor de las existencias de materias primas y materiales, combustibles, partes y piezas de repuesto, envases y embalajes retornables, útiles y herramientas, etc.; las cuales se expresan en forma monetaria por el precio de adquisición. Se puede afirmar que un adecuado registro y control de los gastos materiales condicionará un fiel dato acerca del costo de la producción, de ahí que la información del mismo debe reflejar cada uno de los momentos requeridos para la adquisición, conservación y consumo. El control de los materiales se inicia con la solicitud a los proveedores de los materiales necesarios para garantizar el proceso de producción de la entidad, para lo cual se emite la Orden de compra,  compra,  documento mercantil que ampara y autoriza al proveedor a enviar los recursos materiales. En él se exponen explícitamente los requisitos esenciales esenciales de la transacción. Este proceso de aprovisionamiento termina cuando acompañado de una factura o conduce   entran los materiales al almacén. Una vez que se reciben los materiales el conduce  jefe del almacén efectúa el conteo físico y el cotejo con la factura o conduce y formaliza la recepción preparando el Informe de recepción y de ser necesario al

 

99

 

detectar errores, averías o roturas para notificar al proveedor se confecciona el Informe de reclamación. En el almacén se abre una una   tarjeta de estiba con el objetivo de garantizar el control adecuado del movimiento de los insumos mostrando la entrada, salidas y existencias en unidades. Es de destacar que esta tarjeta de inventario continuo debe estar junto al producto o material almacenado y constituye un elemento clave del control de inventario, en el cual se reflejan inventario y la fuente para preparar preparar el Submayor de inventario, todos los movimientos realizados en unidades unidades físicas y valor. En el área contable se efectúa el registro para formalizar la operación realizada con la compra de los materiales en correspondencia a la forma de pago en que se efectuó la transacción, es decir, si las compras se efectuaron al crédito o al contado. A continuación se ilustran los asientos contables de dicha operación: DETALLE  Almacenes

DEBE

HABER

XX

Cuentas por pagar a proveedores

XX

Registro de las compras al crédito

DETALLE  Almacenes

DEBE

HABER

XX

Efectivo

XX

Registro de las compras al contado

Posteriormente cuando un área de la organización necesita utilizar los materiales el solicitud y una vez  jefe del área efectúa el pedido al almacén emitiendo un vale de solicitud y despachado por el jefe del almacén se emite el vale de entrega o salida. Es de destacar que en correspondencia al destino de los materiales y su uso, así como su vinculación con el producto los materiales se pueden clasificar en directos e indirectos.

 

100

 

¿Qué son los materiales directos?  directos?  Los materiales directos son los que se pueden identificar, medir, contar y asignar a cada área, orden de producción o producto. Luego, ¿cómo se definen los materiales indirectos? Los materiales indirectos al no poderse identificar directamente con el área, orden de producción o producto constituyen parte del costo de los gastos indirectos de fabricación y son prorrateables. Puede usted poner ejemplos de materiales directos e indirectos. indirectos.   Estas definiciones están en dependencia de las características de la organización, si estuvieras ante una empresa de confecciones se puede definir como material directo la tela, los botones, broches y como materiales indirectos el hilo, lubricantes de limpieza de las máquinas, etc. ¿Cómo registrar la operación del consumo de los materiales? La contabilización del consumo de los materiales se efectúa como ilustramos a continuación: DETALLE Producción en proceso

DEBE

HABER

XX

 Almacenes 

XX

Registro del consumo de los materiales directos utilizados en la producción

DETALLE Gastos indirectos de fabricación  Almacenes 

DEBE

HABER

XX XX

Registro del consumo de los materiales usados indirectamente indirectamen te en la producción

Como se observa en las ilustraciones anteriores al contabilizar el gasto de los materiales destinados a la producción en las cuentas controles Producción en proceso

 

101

 

y Gastos indirectos de fabricación indistintamente se puede determinar el monto total del costo de materiales usados en la producción de forma directa e indirecta. Es de destacar que si los materiales se destinan al área de administración o de distribución y ventas del producto, las cuentas controles que se afectarán para registrar el gasto material material serán Gastos generales generales y de administraci administración ón o Gastos de distribución y ventas. Las devoluciones de materiales al almacén se formalizan con un documento denominado vale de devolución y generaría un asiento contable inverso, como ilustramos a continuación: continuación: DETALLE

DEBE

 Almacenes 

HABER

XX  Producción en proceso

XX

Registro de la devolución de los materiales directos al almacén

DETALLE

DEBE

 Almacenes 

HABER

XX 

Gastos indirectos de fabricación

XX

Registro de la devolución de los materiales indirectos al almacén

Si los materiales no se utilizan en un área sino que se transfieren a otra área de la organización para su uso se debe emitir el vale de transferencia, el cual  cual  avala la operación. En este caso el área con contable table

reflejará el movim movimiento iento de debitando bitando y

acreditando en la cuenta control producción en proceso, pero con un análisis diferente a nivel de centro de costo. Por otra parte es importante que las empresas dispongan de un buen sistema de control de inventarios de materiales, ya que contribuirá a mantener en un nivel mínimo los costos y una adecuada programación de la producción.

 

102

 

Recuerdas ¿cuáles son los procedimientos para el control de inventario? Los procedimientos para el control de inventarios pueden variar de una organización a otra dependiendo de la importancia del costo material en el proceso de producción, los más comunes son: Pedido cíclico Método de máximo-mínimo. máximo-mínimo. Método del doble compartimie compartimiento. nto. Sistema de pedido automático. Plan ABC. ¿Qué criterios se consideran para la valoración del inventario de materiales? Recuerden, que para la valoración

del inventario de materiales con destino a la

producción se usan diversos criterios, los cuales enumeramos a continuación: Precio medio ponderado. Primero que entra, primero que sale. Último que entra, primero que sale. Costo de reposición Precio mayor de las entradas. Precio estándar. En Cuba la mayoría de las empresas utilizan el precio medio ponderado calculado después de cada entrada. Además de esta modalidad se puede adoptar para el cálculo del precio medio ponderado el total de las entradas y las existencias iniciales. Para mejor comprensión se muestra el ejemplo ilustrativo siguiente: ilustrativo siguiente: Suponga que en una empresa manufacturera se cuenta con la información del mes de octubre que a continuación se brinda en relación con el material A, destinado a la fabricación de su producto de forma directa: 1/octubre- Inventario inicial 1 000 libras a $ 2.00/lb. 3/ octubre- Se compran al crédito 3 000 libras a $ 6 150

 

103

 

11/ octubre-Se utilizan en la producción 3 200 libras 20/ octubre-Se compran al contado 4 200 libras a $ 10 500 25/ octubre-Se utilizan en la producción 2 000 libras Se pide: 1.

Valore las salidas y existencias por el precio medio ponderado. ponderado.

2.

Efectúa el registro de las operaciones operaciones

3.

Determina el costo total del material A

 A continuación continuación se muestra el movimiento movimiento en el Submayor Submayor de inventario del material A:

Fecha

Conceptos

1/oct.

Existencias

3/oct.

Compras

11/ oct.

Consumo

20/oct.

Compras

25/oct.

Consumo

Entradas Unid. Valor 3000 lb.

Salidas Unid. Valor

$ 6 150 3200 lb.

4200 lb.

4 852

Existencias PMP Valor

1000 lb.

$ 2.00

$ 2 000

4000 lb.

2.0375

8 150

800 lb.

2.0375

1 630

5000 lb.

2.426

12 130

3000 lb.

2.426

7 278

$ 6 520

10 500 2000 lb.

Unid.

Como se puede observar en la ilustración el valor de las salidas y existencias se efectúa al precio medio ponderado (PMP), el cual se determina sumando el valor de las existencias con el valor de las compras y luego se divide entre el total de unidades en existencias. Por ejemplo el día 3 de octubre el cálculo del PMP se efectuó de la manera siguiente: Precio medio ponderado = $ 2 000 + $ 6 150 = $ 2.0375 / lb. 4 000 lb. Luego las salidas a la producción por concepto de materiales se valoran al PMP mientras no se efectúen nuevas compras, es por ello que en el ejemplo se calculó el valor de la salida con fecha de 11 de octubre a dicho precio, o sea:

(3200 lb. x $ 2.0375 = $ 6 520).  

 

104

 

El 20 de octubre se realizaron compras calculándose el PMP como se muestra a continuación: Precio medio ponderado = $ 1 630 + $ 10 500 = $ 2.426 / lb. 5 000 lb.  A este precio es que se valoraron las salidas a la producción con fecha de 25 de octubre (2000 lb. x $ 2.426= $ 4 852) y al cierre del mes quedaron valoradas las existencias. ¿Cómo efectuar el registro de las operaciones relacionadas con el material A? El registro de las operaciones operaciones se realiza como se ilustra a continuación: DETALLE

DEBE

HABER

-1 Almacenes

$ 6 150

Cuentas por pagar a proveedores

$ 6 150

Registro de las compras al crédito del material A -2Producción en proceso

6 520

 Almacenes 

6 520

Registro del consumo de material A en la producción al PMP. -3 Almacenes

10 500

Efectivo

10 500

Registro de las compras al contado del material A -4Producción en proceso  Almacenes  Registro del consumo de material A en la producción al PMP.

4 852 4 852

 

105

 

¿Cómo efectuar el cálculo del costo total del material A? El costo del material A lo constituyen todos los cargos que por este concepto se realizaron en la cuenta control Producción en proceso o la sumatoria del valor de todas salidas del material A, que se observan en el Submayor de inventario. Luego, el costo del Material A en A en el ejemplo asciende a $ 11 372, 372, que representa la suma de $ 6 520 más $ 4 852. Es de destacar que si el material no es directamente atribuible al producto, el gasto por este concepto se reflejaría en la cuenta control Gastos indirectos de fabricación.

3.4. Registro y acumulación de los gastos de Mano de Obra Directa Carlos Marx planteó en su obra “El Capital27  ¨…..” entendemos por capacidad o fuerza de trabajo, el conjunto de las condiciones físicas y espiritual espirituales es que se dan en la corporeidad, en la personalidad viviente de un hombre y que este pone en acción al producir valores de uso de cualquier clase “.

La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados, es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. terminado. Su valor se refleja a través de los sueldos y salarios devengados por los trabajadores. trabajadores. El avance y la utilización de la tecnología han conllevado a que la mano de obra pierda protagonismo en el proceso de producción y represente un menor por ciento dentro de la estructura del costo de la producción. De acuerdo con la relación directa e indirecta con las áreas, órdenes de producción o productos la mano de obra se puede clasificar en: Mano de obra directa: directa: Es  Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricación de un producto o prestación de servicios, que puede ser

27

 Cita tomada del libro Costo, primera parte, de Guillermo Ruíz y Ruben Muguercia, 1990, pág. 64

 

106

 

fácilmente asociada con el producto o servicio y que representa el principal costo de mano de obra incurrido durante el proceso productivo. productivo. Mano de obra indirecta: Es toda la mano de obra que se identifica indirectamente con la fabricación de un producto o prestación de un servicio y que no se considera como mano de obra directa. El costo de mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. En Cuba el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social estableció la aplicación de las formas de pago a través de la resolución 9 del 2008, que responde al principio socialista de que cada cual reciba en correspondencia con su aporte, es decir por la cantidad y calidad del trabajo realizado. Se definen dos formas de pago: a) Por los resultados. b) A tiempo. 

E l pa pag o  por por los r es esulta ultados dos  está dirigido a elevar la productividad del trabajo, reducir los gastos y costos, reducir los niveles de consumo energético, elevar la utilización de los equipos y la calidad de los servicios con la calidad requerida, obtener mejores niveles de utilidad, utilidad, de ingresos y ventas y entre otros, aumentar el apr aprovechamien ovechamiento to de la jornada laboral. Esta forma de pago se aplica prioritariamente en el sistema empresarial, garantizando las condiciones requeridas para su implantación y constituye la manera única de retribución del trabajo en las empresas u organizaciones, que aplican el Sistema de Dirección y Gestión Empresarial. Sólo en situaciones excepcionales de sequía, ciclones, desastres naturales y otros acontecimientos acontecimientos,, se puede utilizar en estas entidades la forma de pago a tiempo, la que es siempre aprobada por el Grupo Gubernamental para el Perfeccionamiento Empresarial.   En la forma de pago por los resultados se utilizan los sistemas de pago siguientes: a) A destajo. b) Por indicadores indicadores directos a la producción producción y los sservicios. ervicios.

 

107

 

c) Por indicadores específicos de la producción o la prestación de los servicios. d) Por indicadores generales y de eficiencia.

La forma de pago  a tiempo  establece que el salario se devenga en función del tiempo trabajado y se aplica fundamentalmente en las unidades presupuestadas. En las empresas se emplea cuando no resulta posible aplicar un sistema de pago por los resultados o no son medibles los gastos de trabajo o siéndolo, no es aconsejable su utilización dadas las características del proceso productivo o de servicios. El proceso de control de la fuerza de trabajo se inicia con la llegada del hombre al trabajo, donde utiliza un documento (libro, tarjeta, etc.), para dejar constancia de su asistencia. El control de asistencia constituye uno de los registros primarios, siendo la base para el pago de la fuerza de trabajo y la fuente de información para el reporte del tiempo trabajado o estancia en el centro. Posteriormente el Departamento de Recursos Humanos prepara la nómina, atendiendo a las áreas en las cuales el trabajador prestó sus servicios. En el proceso de preparación de la nómina, existen algunos aspectos esenciales a considerar, tales como: El Tiempo de preparación: preparación: Los costos de preparación son aquellos que insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la producción. La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso, o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. El Tiempo ocioso ocioso:: Existe cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero su tiempo es remunerado y puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o averías de las máquinas, etc. Generalmente este costo se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado.

 

108

 

También puede suceder, cuando el periodo de ocio es normal en el proceso de producción y no puede ser evitado, que el costo del tiempo ocioso se cargue a costos indirectos de producción. producción.

De otra manera un método alternativo es tratar dichos costos como gastos del  período. Este tratamiento puede aplicarse cuando el costo del tiempo ocioso se

debe a negligencias negligencias o ineficiencias en el proceso. En Cuba Cuba el Ministerio Ministerio de Finanzas y Precios establece las pérdidas por paradas improductivas: improductivas:  

Imputables a la organización organización y dirección dirección del proceso produ productivo, ctivo, se consideran como gastos indirectos de fabricación.

 

Imputables a la organización organizaci ón y dirección de la entidad se consideran

dirección.  como gastos generales de dirección.   Cuando existen paralizaciones totales o parciales o movilizacio movilizaciones nes para

otras actividades por causas no imputables a la entidad se consideran como otros gastos. El Tiempo extra: extra: El tiempo extra es el tiempo que se trabaja por encima de la  jornada laboral laboral y es remunerado. remunerado. Este tiempo extra en el caso de nuestro nuestro país se paga por la tarifa regular según la establecida para cada trabajador. Una vez preparada la nómina, el área contable realiza su revisión para preparar el cheque. Es necesario destacar los conceptos del grupo de pasivos que se consideran según la resolución 10/97 del Ministerio de Finanzas y Precios:

Nóminas por pagar :  Comprende los importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar, así como por los subsidios de seguridad social a corto plazo, en los casos de lo que están acogidos a los beneficios de la misma.

Oblig Obl ig aciones con el Presupuesto Pr esupuesto del del Es E s tado: Representa los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Comprende entre otros, obligaciones por impuestos y contribuciones, así

 

109

 

como otros importes pendientes de aportar entre ellos el aporte por concepto de utilidades.

R et etencione encioness por Paga Pag ar : En esta cuenta se registran registran los importes de las retencione retencioness efectuadas a partir de los salarios a los trabajadores, en virtud de las disposiciones legales establecidas. Comprende pensiones alimenticias, pagos por la vivienda, créditos personales otorgados por el banco, embargos judiciales etc. En Cuba se ha establecido, el 9.09% como Provisiones para Vacaciones. En el caso de las Obligaciones con el Presupuesto del Estado, se aplica el 25 % como impuesto por el uso de la fuerza de trabajo y el concepto de contribución a la seguridad social en correspondencia a la rama que pertenece la entidad oscila entre el 12% y el 14 %. El especialista en Costos Costos registrará el uso de la mano de obra de la sig siguiente uiente manera manera:: DETALLE Producción en Proceso Gastos Indirectos de Fabricación

DEBE XX

HABER

XX

Nóminas por Pagar

XX

Provisión para vacaciones

XX

Obligaciones con el Presupuesto

XX

Por la preparación de la nómina

Cuando el área contable extrae el dinero del banco y ejecuta el pago, se realizan los asientos contables siguientes: DETALLE

DEBE

HABER

-1Efectivo en Caja

XX

Efectivo en Banco

XX

Registrando la extracción de efectivo para el pago -2Nóminas Por Pagar

XX

Efectivo en Caja

XX

Retenciones Por Pagar  Anotando el pago pago de la nómina nómina

XX

 

110

 

También es necesario conocer que en nuestro país la fuerza de trabajo se clasifica en las siguientes categorías ocupacionales, ocupacionales, las cuales influyen en el pago que se realiza. - Obreros - De Servicios - Administrativos. -Técnicos. - Dirigentes. Para una mejor comprensión de los aspectos antes tratados, se propone el siguiente ejemplo ilustrativo ilustrativo,, para registrar el uso de la fuerza de trabajo, en una fábrica de confecciones: Trabajadores

Horas trabajadas

Tarifa por hora promedio

Directos

9 500

$ 2.00

Indirectos

2 800

1.50

Las vacaciones se acumulan en base al 9.09% del salario devengado, la fábrica tiene establecido un 12 % del pago por contribución a la seguridad social que se aplica al salario total y el 25 % como impuesto por el uso de la fuerza de trabajo. Se pide: a) Prepare el asiento contable contable relacionado relacionado con la mano de obra b) Diga a cuánto asciende el costo de la mano de obra directa

Con vistas a preparar la información para el registro es necesario efectuar el cálculo del salario devengado: Obreros directos: 9 500horas x $ 2.00/hora = $ 19 000.00 Obreros indirectos: indirectos: 2 800 horas horas x $ 1.50/hora = 4 200.00  A partir del salario devengado se determinan según lo establecido las vacaciones como se ilustra a continuación: continuación:

 

111

 

Obreros

Salario devengado

Directos

Vacaciones

Salario Total

$ 19 000.00

$ 1 727.10

$ 20 727.10

4 200.00

381.78

4 581.78

$ 23 200.00

$ 2 108.88

$ 25 308.88

Indirectoss Indirecto Total

Una vez calculado el salario total se efectúa el cálculo según lo establecido de las obligaciones obligacion es con el presupuesto del estado como se muestra a continuación:

Obreros Directos Indirectoss Indirecto Total

Salario Total

Contribución

Impuesto por

a la seguridad

el uso de la

social

fuerza de trabajo

Tota To tall d dee car cargo go

$ 20 727.10

$ 2 487.2520

$ 5 181.775

$ 28 396.1270

4 581.78

549.8136

1 145 .445

6 277.0386

$ 25 308.88

$ 3 037.0656

$ 6 327.220

$ 34 673.1656

¿Como se realizaría el registro contable relacionado con la mano de obra? El registro de la mano de obra será: DETALLE

DEBE

HABER

-1Producción en Proceso Gastos Indirectos de Fabricación

$ 28 396.13 6 277.04

Nóminas por Pagar

$ 23 200.00

Provisión para vacaciones

2 108.88

Obligaciones Obligacion es con el Presupuesto  Presupuesto 

9 364.29

Registro del gasto por concepto de mano de obra

El costo de la mano de obra directa no es más que lo registrado en la cuenta control Producción en Proceso, en el ejemplo este costo asciende a $ 28 396.13

 

112

 

3.5. Acumulación de los gastos indirectos de fabricación Como ha sido explicado con anterioridad, el costo de la producción está conformado por tres elementos: elementos:   materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Es objetivo a partir de este punto explicar el llamado tercer elemento del costo, es decir, los costos indirectos de fabricación. En primer lugar debe quedar claro que los costos indirectos de fabricación son conocidos con diferentes denominaciones, tales como: gastos indirectos de fabricación, gastos indirectos de producción, costos indirectos de producción, gastos generales de fabricación entre otras. Los gastos indirectos de fabricación, nombre que utilizaremos preferentemente en lo adelante, están conformados por todos los costos de producción que son diferentes a los materiales directos y la mano de obra directa, o dicho de otra manera por todos los costos de producción que no constituyen ni materiales directos ni mano de obra directa. Como ejemplos de gastos indirectos de fabricación se pueden citar los costos por concepto de agua, luz, teléfono, depreciación, impuestos seguros, etc. No resulta ocioso recordar que los gastos de venta así como los gastos generales y de administración administraci ón constituyen costos del periodo, es decir, no se cargan a los inventarios inventarios.. El total de los gastos indirectos de producción comúnmente representa una porción importante de la totalidad de los costos en una empresa. Sin embargo, las partidas individuales de los gastos indirectos generalmente no son cuantiosas en comparación con el material y la mano de obra directa a la producción. Las características de los gastos indirectos de producción hacen que éstos se controlen de una manera diferente a los materiales y la fuerza de trabajo, dado que: La cuantía de los costos individuales no justifica un complicado sistema de control. Resulta imposible o impráctico asociar los mismos con operaciones o lotes específicos. El comportamiento de las diferentes partidas difiere radicalmente.

 

113

 

Una partida de costos se considera como un costo indirecto si no se puede identificar específicamente con un sólo objetivo de costos en una forma económicamente factible. Un ejemplo es el caso cuando éste puede ser asignado a la fábrica pero no a los diversos trabajos trabajos o servicios que en en ella se ejecutan, tal es el caso d de e la energía o del combustible. Gastos indirectos de fabricación fijos y variables. Un aspecto de suma importancia es el comportamiento de los gastos indirectos de fabricación frente a los volúmenes de producción. producción. Basta recordar que el total de costos de producción se clasifica en tres elementos; material directo mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación y que tanto los materiales directos como la mano de obra directa se consideran consideran como variab variables les frente a los volúmenes volúmenes de producció producción. n.  Ambos se definen como perfectamente perfectamente variables. En el caso de los gastos indirectos de fabricación, la situación es diferente por cuanto existen algunos que son perfectamente variables mientras que otros se comportan como fijos, y algunos tienen características de variables y de fijos a su vez, siendo éstos los llamados semifijos o semi variables. Esto puede resumirse en el cuadro que sigue:

ELEMENTOS DE COSTO Materiales directos Mano de obra directa

CLASIFICACION Variables Variables Variables

Gastos indirectos de fabricación

Fijos Semifijos

Entre los costos que poseen la característica de ser semifijos, en nuestro país, se tiene el gasto de teléfono el que como es conocido su uso tiene un costo base de $6.25 por mes, lo que posibilita su utilización durante 300 minutos sin pago adicional. Por encima de los 300 minutos el costo se convierte en variable y cada minuto adicional genera un

 

114

 

costo de $0.03. Así pues el costo de utilizar el teléfono durante 400 minutos un determinado determinad o mes generaría un costo de $9.25 ($6.25 + $0.03 X 100). Se deberá recordar que para separar la porción fija de la variable se pueden emplear varios métodos o procedimientos entre los que se encuentran el método de los puntos altos y bajos y el método de los mínimos cuadrados, métodos abordados en el capítulo anterior.  A los fines del costeo de productos los gastos indirectos de fabricación se trasladan a las producciones a través de un procedimiento que posee varios pasos, que se agrupan de la manera siguiente:

Planificación Planificació n de los gastos indirectos de fabricación. Cálculo de tasas predeterminadas de aplicación.  Acumulación o registro de los los gastos indirectos indirectos reales.  Aplicación de los gastos indirectos indirectos de fabr fabricación icación a los productos. productos. Cálculo de la desviación entre los gastos indirectos de fabricación aplicados y los gastos indirectos de fabricación reales y ajuste por dichas desviaciones.

La realización de cada una de las tareas relacionadas, no estarán exentas de un arduo proceso de análisis y cálculos, y como es natural, de un estudio minucioso y de una gama de conocimientos, que irán exponiéndose exponiéndose en las páginas siguientes siguientes::  A los fines de realizar la distribución de los gastos indirectos de fabricación de los departamentos de servicios entre los departamentos productivos se hace necesario el cálculo de las tasas de distribución para lo cual hay que seleccionar la base que sea más adecuada a dicho fin. A continuación se muestra un conjunto de departamentos de servicio y bases asociadas a los mismos para su distribución.

 

115

 

Tabla 3.5.1 Bases típicas para distribución de los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos productivos Departamentos de servicio Limpieza

Bases Espacio en pies cuadrados o cúbicos

Comedor d de costos Contabilida Contabilidad Ingeniería

Número trabajadores trabajador es Horas dede trabajo Servicios suministrados suministrados a cada departamento departamento;; horas de trabajo Cargos directos en base a los materiales usados; horas trabajadas por cada departamento departamento Unidades acarreadas; tonelaje; horas de servicio trabajadas Número de empleados; horas de trabajo; número de casos Número de trabajadores trabajadores;; tasa de rotación de mano de obra; número de trabajadores contratados

Mantenimiento Mantenimien to Manejo de materiales Enfermería Personal

Planeación y control de producción Horas-máquin Horas-máquina; a; horas trabajadas; análisis de los servicios suministrados suministrados Energía Consumo en kw; capacidad del equipo; horasmáquina; Recibo, embarque y almacenes Libras manejadas; solicitudes solicitudes;; informes de recepción; salidas Cuarto de herramientas herramientas Solicitudes 3.6. Principales métodos de Distribución Secundaria En muchas organizaciones existen relaciones no sólo entre los llamados departamentos de servicio, sino también entre éstos y los departamentos productivos, lo que obliga a la aplicación de la llamada redistribución de los gastos indirectos de fabricación. Como ejemplos de departamentos de servicio o departamentos de apoyo a la producción, como también son conocidos, se encuentran: Almacén de materias primas y materiales, Mantenimiento, Enfermería, Comedor, Personal, Limpieza y otros más. Con relación a estos últimos cuatro departamentos se habrán de considerar como departamentos departamen tos de servicio siempre que sus servicios se estén prestando en un taller o fábrica de una empresa.

 

116

 

Se ha de recordar que uno de los fines o propósitos fundamentales de la Contabilidad de Costos es el control y para ello los costos se acumulan a nivel de departamento, mas, para fines de costeo los gastos indirectos de fabricación se han de concentrar en los departamentos productivos con el objetivo de proceder al cálculo de las llamadas tasas de aplicación. El procedimiento para el traslado de los gastos de los departamentos de servicio hacia los departamentos productivos se denomina distribución secundaria. La misma se realiza a través del uso de determinados métodos, entre los que pueden mencionarse: Método escalonado Método directo Método recíproco De los métodos mencionados sólo se habrán de ilustrar los dos primeros (escalonado y directo), ya que el método recíproco presenta un elevado nivel de complejidad cuando se compara con los otros dos, sin embrago la diferencia en los resultados no es significativa, por lo que el mismo no será ilustrado en el texto.  texto.  Hay autores que explican o hacen alusión a que para la utilización de alguno de los métodos mencionados mencionados se hace necesario pasar por las fases siguientes: 1. Preparación de presupuestos de gastos indirectos de fabricación para cada departamento. 2. Selección de las bases de asignación a emplear. 3. Asignación d de e los costos de los departamentos departamentos de servicio a los los departamen departamentos tos productivos. 4. Cálculo de tasas de aplicación de los gastos indirectos de fabricación presupuestados, acumulados en los departamentos productivos. En este momento se impone el hacer alusión al presupuesto de gastos indirectos de fabricación sin entrar en detalles sobre su proceso de elaboración pues ello será objeto de estudio en otro capítulo del libro del texto, en este punto sólo se hace

necesario precisar cual pudiera ser su contenido y posible estructura.

 

117

 

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación. El contenido de un presupuesto de gastos indirectos de fabricación se puede ilustrar a través del ejemplo que sigue y como se puede apreciar un presupuesto no es más que un plan de acción expresado en pesos y centavos. En él se relaciona cual es el nivel de gastos que se espera tener para un determinado nivel de acción o actividad. Empresa Cubanito Presupuesto de Gastos Indirectos de fabricación Para el año 2010 Nivel de costos para 20 000 horas de M.O.D. de trabajo Mano de obra indirecta

$ 9 410

Suministros

5 470

Energía Impuestos sobre salarios

3 755 2 000

Prima por tiempo extra

900

Corrección trabajo defectuoso

450

Combustible

100

Impuestos y seguros

2 370

Depreciación

3 850

Supervisión

7 705 Total  Total 

$ 35 980

Distribución Primaria de los gastos indirectos de fabricación: La distribución primaria de los gastos indirectos de fabricación no es más que el proceso a través del cual todas y cada una de las partidas de gastos que aparecen en el presupuesto de gastos indirectos de la empresa, son distribuidas entre cada uno de los departamentos de servicio y productivos. En el proceso de distribución se tendrán algunos gastos indirectos que son propios de cada área y otros que se asignan a las mismas mediante un proceso de distribución que se efectúa mediante el cálculo de tasas, dividiendo el gasto entre una base que lo caracterice. Este proceso puede ser observado en la siguiente tabla:

 

118

 

Tabla 3.6.1. Distribución primaria Departamentos Departamentos de servicio

productivos

Admón. Mtto.

Limpieza

taller

Corte

Acabado

Mano de obra indirecta (directa dptos.) Suministros (directa departamentos)

630

700

240

3 500

400

Energía (kw disponibles)

130

1 600

25

1 800

200

Impuestos sobre salarios (nóminas)

150

50

200

1 300

300

Prima por tiempo extra (nóminas)

100

-

60

600

140

-

-

-

300

150

-

100

-

-

-

Impuestos y seguros

140

770

760

600

100

Depreciación Supervisión

150 600

700 280

300 4 015

2 300 1 800

400 1 010

$2 250

$5 130

$7 800

$17 100

$3 700

Corrección trabajo defectuoso (dpto. responsable) Combustible

Gastos totales de fabricación

Se debe tener muy en cuenta que el proceso de distribución primaria está vinculado a dos de los propósitos fundamentales del costo de producción: costos con fines de valuación de inventarios para la determinación de resultados y el de costos con fines de planeación y control. Como se ha podido observar la distribución primaria no es otra cosa que un proceso de departamentalización departamentalización de los gastos indirectos de fabricación que permite: 1. Comparar los gastos gastos indirectos de fab fabricación ricación plan planificados ificados con los reales reales en cada departamento para así determinar en cuánto el comportamiento real se pudo haber desviado de lo planificado. planificado. No se puede dejar de tener en cuenta que este proceso de departamentalización se hace necesario aplicarlo tanto a los gastos indirectos reales como a los planificados. 2. Poder costear la producción producción o los servicios prestados prestados haciendo haciendo uso de tasas

predeterminadas o presupuestadas cuando se costea a costo normal, o bien de

 

119

 

tasas reales cuando se trabaja a costo real. Cuando todos los elementos del costo de producción son reales se dice que se trabaja a costo real, y cuando los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa predeterminada se dice que se trabaja a costo normal, como se resume a continuación:

COSTEO REAL

COSTEO NORMAL

Material directo

Real

Material directo

Real

Mano de obra directa

Real

Mano de obra directa

Real

Gastos indirectos de fabricación

Real

Gastos indirectos de fabricación

Aplicado

Distribución secundaria de los gastos indirectos de fabricación. Una vez efectuada la distribución primaria se hace necesario concentrar todos los gastos en las áreas básicas para poder calcular las tasas de aplicación de esos gastos indirectos, aplicando uno de los métodos existentes para la distribución secundaria, como se ha planteado anteriormente, Método escalonado. Cuando se aplica el método escalonado se ha de tener en cuenta el hecho de que los departamentos de servicio tienden a prestar servicios entre si, por lo cual se hace necesario decidir cual de ellos será el primero en ser cerrado. Una vez que éste ha sido seleccionado sus costos serán distribuidos entre el resto de los departamentos a los que éste le presta sus servicios. Para seleccionar que departamento deberá ser cerrado primero se hará uso del criterio, generalmente aceptado, que establece que se cerrará primero aquel departamento que presta servicios a mayor número de otros departamentos. En el caso de que haya más de un departamento que preste igual número de servicios a otros departamentos, se habrá de cerrar primero aquel departamento que tenga más costos acumulados. Este proceso de cierre se irá aplicando hasta que ya no queden más departamentos por cerrar.

 

120

 

En la tabla que sigue queda ilustrado el procedimiento antes descrito: Tabla 3.6.2 Distribución Secundaria (Método escalonado) Admón. del taller Bases utilizadas Solicitud es de Solicitudes Pies cuadrados ocupados Horas de M.O.D. Total

Mtto. $2 250 (2 250)

Limpieza $ 5 130 150 ( 5 280)

Corte $ 7 800 $ 17 100 300 1 300 528 2 640 (8 628) 6 371 $ 27 411

Acabado $ 3 700 500 2 112 2 257 $8 569

Es necesario resaltar cómo se efectúa el procedimiento. Una vez seleccionado el primer departamento a cerrar o distribuir, en este caso Mantenimiento, se divide el gasto acumulado en el mismo entre el número total de la base correspondiente (solicitudes) y esa cuota se multiplica por el número de solicitudes de cada departamento que recibe el gasto. Al distribuir el siguiente departamento de servicio (limpieza), el importe de gastos se verá aumentado por lo recibido de la primera asignación y ese total es el que se utiliza para el cálculo de la cuota de distribución y en el caso de la base debe cuidarse el hecho de que ya hay un área cerrada que no recibirá ninguna nueva asignación. El área de Administración ya ha recibido dos asignaciones, por lo que el importe a distribuir es la suma de lo que tenía acumulado más las asignacion asignaciones es recibidas. Ese procedimiento se repite hasta que todas las áreas de servicio queden cerradas. Método directo. El método directo es mucho más sencillo en su aplicación por cuanto el mismo se sustenta en el supuesto de que los departamentos de servicios no se prestan servicios entre si y por tanto cada uno de ellos sólo habrá de distribuirse entre los departamentos productivos. Esto implica que no existe un orden determinado para efectuar la asignación y los gastos a distribuir sólo son los que tiene el departamento, al no recibir cargos de otro.

 

121

 

Para realizar la distribución el procedimiento es similar al que se utiliza para el método escalonado, en cuanto al cálculo de una cuota de distribución basada en el gasto acumulado en el departamento y la base que corresponda. Véase en la tabla que sigue el proceso de distribución.  distribución.   Tabla No.3.6.3. Distribución Secundaria (Método directo) Admón. Mtto.   Mtto. Bases utilizadas Solicitu des de mantenimiento Solicitudes Pies cuadrados ocupados Horas de M.O.D. Total

$ 2 250 (2 250)

Limpieza   Limpieza $5 130 (5 130)

del taller $ 7 800

Corte Corte  

$17 100 1 500 2 850 (7 800) 5 850 $ 27 300

Acabado   Acabado $3 700 750 2 280 1 950 $ 8 680

Tasas de aplicación. Toda vez que se ha concluido la distribución secundaria se estará en condiciones de proceder al cálculo de las tasas de aplicación, uno de los objetivos básicos de dicho proceso. Las tasas de aplicación de los gastos indirectos de fabricación pueden ser tasas predeterminadas o reales y éstas a su vez pueden ser departamentales o globales, véase el cuadro que sigue:

Tasas

Clasificación Departamentales

Predeterminadas

Globales (únicas) Departamentales

Reales

Globales (únicas)

Las tasas predeterminadas departamentales se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación presupuestados, que han sido concentrados en los departamentos productivos mediante el proceso de distribución secundaria, entre una base seleccionada, también presupuestada. Mientras que en el caso de la tasa global

 

122

 

se divide el presupuesto de gastos indirectos de fabricación de toda la fábrica o taller entre el total de la base presupuestada. En el caso de las tasas reales el modo o procedimiento de cálculo es el mismo sólo que los gastos indirectos son reales y la base también. Las bases que suelen ser empleadas para el cálculo de tasas de aplicación son las siguientes. Estas se sustentan en determinados criterios que deben ser objeto de reflexión dado el efecto que estas habrán de tener en la asignación de los gastos indirectos. Estas bases suelen ser las siguientes:

Horas de mano de obra directa Costo de la mano de obra directa Horas máquina Unidades físicas de producto Costo de los materiales directos

Horas de mano de obra directa. Esta base es apropiada cuando existe una relación directa entre los gastos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, algo que sucede en la mayoría de las organizaciones, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. El empleo de esta base requiere de la acumulación del registro del tiempo trabajado. Costo de la mano de obra directa. Esta base es ampliamente utilizada por cuanto los costos de mano de obra directa tienden a estar estrechamente relacionados con los gastos indirectos de fabricación, y se dispone fácilmente de los datos necesarios por cuanto estos aparecen en las nóminas. En aquellos casos en los que no hubiese una relación causal entre ambos indicadores,

como sucede en el caso en que el peso fundamental de los gastos indirectos de

 

123

 

fabricación son ocasionados por la depreciación dado el alto nivel de mecanización o automatización existente, no sería aconsejable tomar el costo de la mano de obra directa como base para el cálculo de la tasa. Cuando las tasas de mano de obra tienden a ser uniformes por operaciones, el uso de esta base produciría los mismos resultados que con el uso de las horas de mano de obra directa. Horas de máquina.  máquina.  Se emplea el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares. Este método es apropiado cuando existe una alta automatización o mecanización. En este caso la mayor parte de los gastos indirectos de fabricación incluyen la depreciación que soporta el equipamiento. equipamiento. Unidades físicas de producto. En este caso se toman como base para el cálculo de la tasa las unidades producidas producidas y como que no todas las unidades tienen porque recibir la misma atención cuando la producción es variada, se puede afirmar que el uso de esta base sólo es adecuada en aquellos casos en que se fabrica un solo tipo de producto. Costo de los materiales directos. Esta base sería adecuada siempre que pueda determinarse una relación directa entre los gastos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos, es decir cuando estos constituyen una parte considerable del costo total. Cálculo de las tasas predeterminadas departamentales tomando los resultados de la aplicación del método escalonado. (Tabla 3.6.2)

Departamento de Maquinado: Departamento de Acabado:  Acabado: 

$27 411/15 000 = $1.8274 por hora de M.O.D. $ 8 569/5 000 = $1.7138 por hora de M.O.D.

Cálculo de las tasas predeterminadas departamentales tomando los resultados de la 3.6.3).  aplicación del método directo (Tabla 3.6.3). 

 

124

 

Departamento de Maquinado: Departamento de Acabado:  Acabado: 

$27 300/15 000 = $1.82 por hora de M.O.D. $ 8 680/5 000 = $1.736 por hora M.O.D.

Cálculo de la tasa Global o Única: $35 980/20 000 = $1,799  $1,799 por hora de M.O.D. Nota: La cifra presupuestada de $35 980 es igual a la sumatoria de los gastos indirectos de fabricación de cada una de los departamentos

3.7. Registro de los gastos indirectos de fabricación En epígrafes anteriores se mostró el proceso de acumulación de los costos por materiales directos y de la fuerza de trabajo directa. Algo no mucho menos importante resulta el proceso de acumulación de los gastos indirectos de fabricación. Este proceso se ilustra a través de los asientos de diario que siguen. Asientos de diario en que se sustenta el proceso de acumulación de los gastos indirectos de fabricación. -1Producción en proceso

DEBE

HABER

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Registrando los gastos indirectos de fabricación aplicados -2Gastos indirectos de fabricación

XX

Cuentas varias

XX

Registrando los gastos indirectos de fabricación incurridos -3Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Gastos indirectos de fabricación subaplicados subaplicados

XX

Gastos indirectos de fabricación Fijando los gastos indirectos de fabricación subaplicados

XX

 

125

 

Como ya se ha mencionado, en nuestro país la Dirección de Contabilidad del Ministerio de Finanzas y Precios ha emitido un documento que norma aspectos esenciales sobre la aplicación de la Contabilidad de Costos en todo el ámbito nacional, los Lineamientos Generales para la Planificación, Registro, Cálculo y Análisis del Costo. En este documento se plantea de manera textual, sobre los gastos indirectos de fabricación lo siguiente: En esta partida se incluyen entre otros, los siguientes conceptos de gastos generales de la fábrica o del taller, considerados indirectos por no identificarse con una producción o servicio específico: a) Gastos de preparació preparación n y asimilación de la producción. (Incluye gastos de documentación de proyectos, preparación y calificación del personal, gastos de puesta en marcha de nuevos talleres y nuevas líneas de producción y de asimilación de nuevos productos y tecnologías). b) Gastos de mantenimiento y explotación de equipos del proceso productivo, de carga, descarga y transportación interna. c) Consumo de mate materiales riales auxiliares auxiliares en talleres y fábricas. d) Salarios, Vacaciones, Vac aciones, Contribución Contr ibución a la Seguridad Segurid ad Social e Impuesto Impuest o por la Utilización de la Fuerza de Trabajo del personal de la fábrica o taller, no asociados directamente a la producción. e) Consumo de combustib combustibles les y energía de la fábrica o taller. f) Depreciación de activos fijos tangibles de la fábrica o taller, no asociados a una producción o servicio específico. g) Amortización de activos fijos intangibles y de gastos diferidos a corto y a largo plazo, no asociados a una producción o servicio específico. h) Gastos de administración administración,, protección y vigilancia de fábricas y talleres. i) Pagos por concepto de antigüedad al personal directo e indirecto del taller o fábrica.  j) Impuesto por peaje y por transporte terrestre, tributados por vehículos asociados al

proceso productivo.

 

126

 

k) Otros impuestos asociados indirectamente al proceso productivo, por ejemplo: impuesto sobre documentos pagados por adquisición de patentes, marcas, etc. Nuestra práctica económica, apoyándose en el espíritu de dichos Lineamientos Generales, sigue la costumbre en muchas empresas de no abrir una cuenta para los gastos indirectos de fabricación aplicados. Esto se resuelve debitando la cuenta de gastos indirectos de fabricación por los costos indirectos reales y acreditándola por los aplicados convirtiéndose el saldo de la cuenta de mayor en la sobre o subaplicación.

Gastos indirectos de fabricación Real

Aplicado

Si el saldo es deudor es una subaplicación y si es acreedor es una sobreaplicación. Un aspecto de suma importancia lo es el tratamiento del cierre de la sobre o subaplicación, ya que como es conocido en fecha de balance las cuentas que asi lo requieran deben ser ajustadas para que reflejen la situación real, es decir, para que no queden sobre o subvaloradas y la utilidad responda a la situación real. La contabilidad de costos admite varios procedimientos para la realización de dichos ajustes, los que pudieran ser algunos de los siguientes: 1) Cerrar la sobre o sub sub aplicación aplicación contra lla a cuenta Costo Costo de Ve Venta. nta. 2) Cerrar la sobre o sub aplicación contra las cuentas Costo de venta, Producción en Proceso y Producción Terminada Terminada.. En el caso del primer procedimiento, el ajuste consiste en un débito o un crédito a la cuenta Costo de Venta, dependiendo de que sea una subaplicación o una sobre aplicación. La utilización del segundo procedimiento exige el prorrateo de la sobre o sub aplicación, el que en ocasiones se lleva a cabo tomando el saldo de dichas cuentas sin embargo la vía más técnica emplea los gastos indirectos de fabricación aplicados a

 

127

 

dichas cuentas. La utilización del saldo de las cuentas para el prorrateo es solo una vía que facilita el procedimiento de cálculo, pero es imperfecta pues dentro de esos saldos hay elementos que no son gastos indirectos aplicados y que además no son proporcionales. En este último procedimiento el asiento de ajuste seria como sigue: DEBE Producción en proceso

XX

Producción terminada

XX

Costo de venta

XX

Gastos indirectos de fabricación subaplicados subaplicados

HABER

XX

Registrando el ajuste por la subaplicación DEBE Gastos indirectos de fabricación sobreaplicados sobreaplicados

HABER

XX

Producción en proceso

XX

Producción terminada

XX

Costo de venta

XX

Gastos indirectos de fabricación sobreaplicados sobreaplicados

XX

Registrando el ajuste por la sobreaplicación

Es importante observar la diferencia en el registro de la sobre o sub aplicación. Para la sub aplicación se realiza un débito a las cuentas que corresponda y un crédito a la cuenta de gastos indirectos. En el caso de la sobre aplicación ocurre lo contrario, o sea, se realiza un débito a gastos indirectos y el crédito es alas cuentas que corresponda. Resumen: En este capítulo se aborda la problemática del proceso de acumulación de los gastos para formar el costo de la producción, a partir de explicar los procedimientos vinculados a cada elemento, o sea, material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de producción. producción.

 

128

 

Uno de los elementos básicos que integran el costo de producción son los materiales, ya que estos se transforman en el proceso de producción en productos terminados. Para utilizar los materiales en el proceso productivo se han establecido métodos, procedimientos y modelos que norman su recepción en los almacenes, solicitud para su consumo y envío hacia los departamentos productivos, así como la forma de efectuar el registro de las las operaciones relacionadas relacionadas con estos hechos económicos. económicos. Estos aspectos también se abordan en el caso de la fuerza de trabajo, destacándose la diferencia entre mano de obra directa e indirecta, así como las particularidades de su control y registro en diferentes fases. Sobre los gastos indirectos de fabricación se debe resaltar que estos constituyen como se ha dicho, un elemento importante dentro del costo de la producción, dado por la elevación de los costos de adquisición de las maquinarias y equipos como resultado del alto nivel de tecnificación alcanzado. Ha quedado demostrado que el tratamiento contable, desde el punto de vista de la contabilidad de costos que soportan los costos indirectos, es arduo en extremo, por cuanto su carácter de costos comunes obligan a pasar por procesos de distribución y redistribución a lo que comúnmente se le ha dado el nombre de distribución primaria y secundaria de los gastos. Son estos procesos los que permiten la asignación de los costos indirectos, por cuanto ellos preparan el camino para la determinación de las tasas de aplicación, las que pudieran ser globales o departamentales. departamentales. Preguntas para el estudio independiente 3.1 Mencione los documentos primarios fundamentales para el control de los materiales. 3.2 Los materiales directos junto con la mano de obra directa se clasifican como un -----------------------------------------.

 

129

 

3.3   En la fabricación de muebles 3.3 muebles la cola constituye un un pegamento espe especial cial y clasifica como un -------------------------------------------. -------------------------------------------. 3.4   La hebra o picadura 3.4 picadura usada para la fabricación fabricación de ciga cigarrillos rrillos constituy constituye e un material ------------------. 3.5 Determine el inventario inicial de materiales en unidades a partir de la siguiente información: 1. Materiales: Comprados 65 000 unidades. Usados

80 000 unidades.  unidades. 

2. Existencias finales 10 000 unidades. 3.6   Defina el concepto Mano de Obra. 3.6 3.7 ¿Cómo se clasifica la mano de obra de acuerdo a su relación con la producción? Fundamente esta clasificación clasifica ción y mencione un ejemplo de cada caso 3.8 ¿Qué aspectos se consideran en la preparación de la nómina? Explique brevemente brevemente en qué consi consiste ste cada uno de de ellos. 3.9   3.9

Los con conceptos ceptos de de pasivos pasivos utiliza utilizados dos en el registro registro de la nómina son:

……………………………………………………………………….  

3.10 El registro del gasto, por el uso de la fuerza de trabajo considera a débito las cuentas………………………………………………………..

3.11 Explique la diferencia entre el método directo y el escalonado en la asignación de los costos indirectos de fabricación. 3.12 ¿Cuáles son las bases que se utilizan para la asignación de los costos indirectos al producto?   producto?

 

130

 

3.13 Diga Diga  si las siguientes afirmaciones son Falsas (F (F) o Verdaderas (V (V): a) La tasa de aplicación se determina solo a nivel de departamento de producción. b) La tasa de aplicación

se utiliza

para aplicar los costos indirectos de

fabricación al producto. c) Los costos indirectos aplicados se determinan

en el proceso de

preparación del presupuesto. 3.14   ¿Cómo se determina la sobre o subaplicacion de los gastos indirectos de 3.14 fabricación? 3.15 La empresa ¨Ultra ¨ al final del mes de mayo, tiene reflejado en su cuenta control de costos indirectos de fabricación un saldo de $ 270 000. Se conoce que la tasa de aplicación predeterminada predetermin ada de los costos indirectos es $ 2,55 por hora de mano de obra directa y las horas reales de mano de obra directa fueron 100 000. ¿Cuáles fueron los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados en el mes de mayo. Ejercicios para el estudio independiente Ejercicio 3.1 La información relacionada con la cuenta control Almacenes de una empresa industrial, la cual utiliza un sistema de inventario perpetuo es: Saldo inicial

$ 120 000

Cargos por las compras durante el año Reducción del saldo final sobre el saldo inicial

400 000 20 000  000 

Determine el costo de los materiales usados Ejercicio 3.2 La empresa Omega le muestra la información correspondiente al inventario de los materiales del mes de noviembre noviembre:: 1/ noviembre-no hay existencias de materiales.

 

131

 

2/ noviembre- Compras al contado de 2000 unidades de materiales directos a un precio de $ 10.00 por unidad. 3/ noviembre- Compras al crédito de 100 unidades de materiales indirectos a un precio de $ 2.50 por unidad. 12/ noviembre- Se enviaron a la producción 800 unidades de materiales directos. 20/ noviembre- Se enviaron a la producción 30 unidades de materiales indirectos. Se pide: a. Efectúe el registro en asientos de diario de las operaciones. b. Diga a cuánto asciende el costo total de materiales directos. directos.   Ejercicio 3.3 La empresa Abril le solicita que usted complete el registro en el submayor de inventario,   considerando que las salidas y existencias se valoran al precio medio inventario, ponderado. Entradas

Fecha

Conceptos

1/feb.

Existenc Existencias ias

5/feb.

Compras

Unid. 1500 lb.

Salidas

Valor

Valor

Unid.

PMP

Valor

500 kg.

$ 2.00

$ 1000

$ 3 300

12/feb Consumo 15/feb Compras

Unid.

Existencias

1600 lb. 2600 lb.

25/feb Consumo

5 320 1500 lb.

Diga a cuánto asciende el costo total de los materiales usado Ejercicio 3.4 La empresa Papelera Cubana le brinda la información concerniente a su materia prima fundamental (pulpa) (pulpa) para el mes de marzo: Marzo 1: Inventario inicial 100 Lb. a un precio de $ 0.25 / lb. 10: Compras 30 Lb. a un costo de $ 14.00 16: Consumo 80 Lb. 20: Consumo 20 Lb. 25: Compras 50 Lb. a un precio de $ 0.35 / lb. 30: Consumo 40 Lb.

 

132

 

Todas las compras se efectuaron al crédito Se pide: 1. Valore la lass salidas y existencias por el precio precio medio ponderado ponderado.. 2. Determine el costo total de la materia prima pulpa pulpa

Ejercicio 3.5 La empresa de Cosméticos paga a sus trabajadores quincenalmente. El resumen que presenta el departamento de nómina para la quincena que termina el 13 de marzo del 2008 es como sigue: RESUMEN DE NOMINA Nombres

Horas de

Horas de

Tarifa

Total a

MOD

MOI

salarial

Pagar

M. López F. Rodríguez

60 76

10 8

G. Martínez

80

-

4.75

380.00

 A. Suárez

56

20

5.30

402.80

M. Martín

74

6

5.00

400.00

O. Guerrero

78

4

5.70

467.40

$ 6.00 4.50

$ 420.00 378.00

Información adicional: El El   impuesto sobre el uso de la fuerza de trabajo es de un 25 % y la contribución a la seguridad social le corresponde un 12%.

Se pide: a) Prepare el asiento de diario para registrar la nómina. b) Prepare el asiento de diario para registrar el pago de la mano de obra.

Ejercicio 3.6 La empresa ¨ Hurón Hurón Azul ¨ perteneciente perteneciente a la Industria Mecánica, se dedica a la producción de piezas de repuesto y paga a sus trabajadores mensualmente. A continuación se muestra la información que se obtuvo del departamento de nómina para el mes que finaliza:

 

133

 

Horas

Horas

Nombre del

Mano de

Mano de

trabajador

Obra

Obra

J. Martín

Directa 155

Indirecta 5

L. Pérez

158

O. Ferrer

Tarifa por Hora

Retenciones

$ 3.25

$ 66.50

2

2.75

80.00

155

5

3.00

60.00

F. Ruiz

154

6

3.50

84.50

M. Cueto

158

2

3.25

66.50

D Suárez

155

5

3.50

80.00

Información adicional: Se considera un 12 % por concepto de contribució contribución n a la seguridad social y el impuesto por el uso de la fuerza de trabajo es de un 25 % en base al salario total. Se pide: a) Prepare el asiento de diario para registrar la nómina. b) Prepare el asiento asiento de diario para registrar el pago de la mano mano de obra.

Ejercicio 3.7 La siguiente información pertenece a la empresa Sureña S.A. , que opera en la parte occidental del país y se dedica a la producción de muebles para el mercado en moneda nacional. Esta empresa opera con dos departamentos productivos: Corte, que está altamente mecanizado, y Acabado, en el que predomina el trabajo manual. La departamentalización de los gastos indirectos de fabricación y un estudio sobre algunas bases necesarias necesarias para dar tratamiento a los mismos se muestra debajo:

Gastos indirectos de fabricación presupuestados:  Almacén Edificios y terrenos  Administración  Administraci ón de la fábrica fábrica

$ 1 329 5 460 22 140

Dpto. de Cor Corte te Dpto. de Acabado

$26 061 21 310

 

134

 

Bases presupuestadas Horas de

Pies

Vales de

Horas

Horas de

trabajo

cuadrados

almacén

máquina

M.O.D.

--

--

--

--

--

Edificios y Terrenos  Almacén    Almacén

1 000 1 600

-2 800

---

---

---

Dpto. de Corte

9 000

20 200

9 000

7 000

2 000

Dpto. de acabado

13 000

30 000

1 400

1 000

10 000

Total

24 600

53 000

2 300

8 000

12 000

 Administración  Administraci ón de la fábrica

Datos reales: Departamento Corte  Acabado

Horas-máquina 6 800 1 050

Horas de M.O.D. 1 200 10 100

Gastos indirectos $ 36 000 39 570

Se pide: 1. Realice la distribución secundaria de los gastos indirectos de fabricación por el método escalonado. 2. Calcule las tasas de aplicación departamentales. departamentales. 3. Si se utilizara una tasa única (global), a cuánto ascendería la misma si para su cálculo se tomara como base las horas-máquina. 4. Calcule la sobre o subaplicación subaplicación por departamento. 5. Registre en asientos de diario los gastos indirectos de fabricación aplicados así como los reales. Ejercicio 3.8 La siguiente información pertenece a la empresa Oeste S.A., que opera en la parte occidental del país y se dedica a la producción de muebles para el turismo. Esta empresa opera con dos departamentos productivos: Cepillado, que está muy mecanizado, y Terminado, en el que predomina el trabajo manual. La departamentalización de los gastos indirectos de fabricación y un estudio sobre algunas bases necesarias necesarias para dar tratamiento a los mismos se muestra debajo:

 

135

 

Gastos indirectos de fabricación presupuestados: Comedor

$ 1 077

Dpto. de Cepillado

$39 229

Mantenimiento Mantenimien to General

10 820

Dpto. de Terminado

62 994

 Administración  Administraci ón de la fábrica fábrica

34 320

Bases presupuestadas: Horas de

Número de

Horas

Costo de

trabajo

trabajadores

máquina

M.O.D.

--

--

--

--

Mantenimiento Mantenimien to General

2 000

--

--

--

Comedor

1 200

--

--

--

Dpto. de Cepillado

10 000

60

9 600

$ 94 708

Dpto. de Terminado

15 400

120

1 100

201 000

Total

28 600

180

10 700

$295 708

 Administración  Administraci ón de la fábrica

Los costos costos acumulados acumulados en el Dpto. Mantenimiento Mantenimiento General General se distribuyen distribuyen sobre la base de los servicios prestados: el 15% a Comedor, el 55% a Cepillado y el resto a Terminado. Datos reales: Gastos Departamento Cepillado

Horas-máquina 10 180

Terminado

1 020

Costo de M.O.D. $ 82 120 198 000

indirectos indirectos   $63 240 80 750

Se pide: 1. Realice la distribución distribución secund secundaria aria de los gastos indi indirectos rectos de fabricación por el método escalonado. 2. Calcule las tasas tasas de aplicación departamentales. departamentales. 3. Si se utilizara una tasa única única (global), a cuánto cuánto ascendería la misma misma si para su cálculo se tomara como base el costo de la M.O.D. 4. Calcule la sobre o sub aplicación aplicación por departamento. departamento. 5. Registre en asientos asientos de diario diario la sobre o sub aplicación así como su aju ajuste ste contra la cuenta Costo de ventas.

 

136

 

Ejercicio 3.9 El contador de la empresa Pinar le brinda a usted la información siguiente Estructura Organizativa:  

Dos de departamentos partamentos productivos: Trituración y Mezcla. Mezcla.   Tres departamentos departamentos de servicios: Comedor de fábrica: Brinda servicios a todos los empleados.  Administración  Administraci ón de la fábrica: Brinda servicios a todas las áreas en función de las horas totales trabajada trabajadas. s. Mantenimiento de equipos: Brinda servicios a los equipos de las áreas productivas, en función de las horas máquinas trabajadas.

La sección de estadísticas ha preparado el resumen que a continuación continuación se muestra: Costos

Horas

Horas

Número de

indirectos

máquina

trabajadas

empleados

Trituración

15 700

4 000

9 000

100

Mezcla Mantenimiento

18 200 35 000

3 000

7 000 3 000

80 50

 Administración  Administració n de la fábr fábrica ica

22 500

2 000

20

Comedor de la fábrica

10 000

1 000

10

22 000

260

Departamentos

Total

101 400

7 000

La información anterior se le ha suministrado para que usted prepare la distribución secundaria de los costos indirectos empleando el método escalonado. Ejercicio 3.10 La siguiente información información pertenece pertenece a la empresa empresa Norteña Norteña S.A. la que opera en la parte central del país, Esta empresa se dedica a la fabricación fabricación de útiles para el hogar. Esta empresa opera con dos departamentos productivos: Preparación, que está altamente mecanizado, mecanizado, y Acabado, en el que predomina el trabajo manual. La departamentalización de los gastos indirectos de fabricación y un estudio sobre algunas bases necesarias necesarias para dar tratamiento a los mismos se muestra debajo: Gastos indirectos de fabricación presupuestados:  Almacén

$ 2 658

Dpto. de Preparación Preparación

Edificios y terrenos  Administración  Administraci ón de la fábrica fábrica

10 920 44 280

Dpto. de Acabado

$52 122 42 620

Bases presupuestadas:

 

137

 

Horas de

Pies

Vales de

Horas

Horas de

trabajo

cuadrados

almacén

máquina

M.O.D.

--

--

--

--

--

Edificios y Terrenos

1 000

--

--

--

--

 Almacén    Almacén

1 600

1 400

--

--

--

Dpto. de Preparación Dpto. de Acabado

9 000 13 000

10 100 15 100

4 000 1 176

3 500 500

1 000 10 000

Total

24 600

25 500

5 175

4 000

11 000

 Administración  Administració n de la fábri fábrica ca

Datos reales: Departamento

Horas-máquina

Corte  Acabado

Horas de M.O.D. Gastos indirectos

3 860

1 200

$92 900

540

10 100

76 500

Se pide: 1. Realice la distribución secundaria de los gastos indirectos de fabricación por el método escalonado. 2. Calcule las tasas de aplicación departamentales. departamentales. 3. Si se utilizara una tasa única (global), a cuánto ascendería la misma si para su cálculo se tomaran como base las horas-máquina. 4. Calcule la sobre o subaplicación para toda la empresa usando la tasa única. 5. Registre en asientos de diario los gastos indirectos de fabricación aplicados así como el ajuste por sobre o subaplicación.  subaplicación.   Ejercicio 3.11  3.11  La Empresa Occidental cuenta con dos departamentos productivos: Corte y Acabado. En el Dpto. de Corte el trabajo es muy mecanizado mientras que en  Acabado es muy manual, empleánd empleándose ose las horas-máquina y las horas de mano de obra directa respectivamente para calcular las tasas de aplicación departamental departamentales. es. La siguiente información está referida a algunos datos presupuestados y reales de la empresa. Presupuesto   Presupuesto Indicadores

Corte

Real   Real

Acabado

Corte

Acabado

Horas-máquina

18 000

2 700

18 900

3 000

Horas de M.O.D.

42 000

75 000

34 000

76 200

Costo de la M.O.D.

$ 392 000

$850 000

$372 000

$789 000

Gastos ind. de fab.

171 000

450 000

189 000

464 820

Se pide calcular:

 

138

 

1. Las tasas tasas de aplicación predeterminadas predeterminadas d departamenta epartamentales. les. 2. La sobre o subaplicación subaplicación departamental. departamental. 3. Una tasa global global para aplicar aplicar los gastos de de indirectos de fabricación, em empleando pleando como base las horas- máquina.   La sobre o subaplicación a partir del empleo de la tasa global .

4.

Ejercicio 3.12  3.12  La información que sigue corresponde a cierta empresa de nuestra economía: Gastos indirectos de fabricación

Preparación

Terminado

Fábrica

$ 8 970

$12 820

$21 790

9 630

11 960

21590

reales Gastos indirectos de fabricación aplicados

 A partir de la información información anterior anterior calcule: 1. Sobre y/o subaplicación subaplicación de llos os gastos indirecto indirectoss de fabricación para toda la pla planta nta así como para cada uno de los departamentos productivos. 2. Registrar los gastos indirectos indirectos de fabricación a aplicados plicados para toda la fábrica, fábrica, así como por cada uno de los departamentos productivos. productivos. 3. Registrar los gastos gastos indirectos de fab fabricación ricación incur incurridos ridos para toda la fábrica, así como por cada uno de los departamentos productivos. productivos. 4. Registrar los asientos asientos de ajuste de de los gastos indirectos indirectos de fabricaci fabricación ón sobre o subaplicados para toda la fábrica así como por cada de los departamentos productivos. Los ajustes se realizaran contra la cuenta de costo de ventas.

Ejercicio 3.13. La Empresa Camajuaní le presenta los siguientes datos correspondientes al mes de marzo: 1. El saldo inicial de Producción en proceso fue $ 10 000. 2. Materia prima entregada a producción, $48 000. 3. Mano de obra directa, $39 000. 4. Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a la producción sobre la base de $4.00 por hora de mano de obra directa. Se incurrió en 6 500 horas de mano de

obra directa.

 

139

 

5. Los gastos indirectos de fabricación incurridos en el mes de marzo fueron de $ 27 000. 6. La producción terminada y en almacén durante el mes de marzo ascendió a $ 100 000 7.  A un costo de $ 95 000 ascendió la producción facturada y enviada a los clientes durante el mes. 8. El ajuste por sobre o subaplicación de los gastos indirectos de fabricación se realiza contra el Costo de ventas Se pide: a) Prepare los asientos del diario necesarios para registrar las operaciones del mes. b) ¿Cuál es el saldo final de Producción en proceso?

 

140

 

Bibliografía Consultada  

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producción y Servicios del MES, La Habana, 1985.  

Cuspineda O. y colectivo de autores, “Principios para la Planificación, R egistro y Cálculo del costo de producción”, ENPES, La Habana, 1988.  

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Hernández Herrera R. y colectivo de autores, ¨ Contabilidad de Costo ¨ tomo I, ENPES, 1990.

 

Horngren, Foster, “Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial”, Prentice Hall,

sexta edición, ; México, 1991  

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 

Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba, Normas generales de Contabilidad  Actividad Empresarial, Empresarial, Finan Finanzas zas al día

 

141

 

Capítulo No. IV: Sistema de costo por órdenes Autora: MsC. Guadalupe Martínez Suárez Contenidos: Los sistemas de costeo y las características de la producción. Características del Sistema de Costos por Órdenes de trabajo: organizaciones que lo emplean. Procedimientos y documentos básicos en un Sistema de Costo por Órdenes. Ciclo de la Contabilidad en un Sistema de Costo por Órdenes: tratamiento de la sobre y sub aplicación de los gastos indirectos de fabricación. Objetivos para el aprendizaje: Identificar las características de la producción cuando se establece el Sistema de Costos por Órdenes de trabajo.  trabajo.  Calcular el costo de los inventarios en empresas de producción discontinua y efectuar el registro completo de las operaciones.  Aplicar  Apli car la la ta tasa sa de de ap aplica licación ción real y prede predetermi terminada nada.. Determinar la sobre y sub aplicación de los gastos indirectos de fabricación. Confeccionar los asientos de ajuste correspondientes por la sobre o sub aplicación ocurrida en sus diferentes variantes.  variantes. 

Introducción En los capítulos anteriores hemos visto elementos y procedimientos generales que sirven de base para calcular el costo de los productos y/o servicios. También se ha estudiado cuáles son los propósitos fundamentales de la Contabilidad de Gestión, o sea, la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones. Contamos entonces con los elementos necesarios para adentrarnos en el estudio de los métodos y procedimientos que permiten preparar la información para cumplimentar

esos objetivos. Estamos hablando de los sistemas de costo.

 

142

 

“Cualquier colección cohesiva de cosas que están dinámicamente relacionadas”, se

define como sistema (Beer. S., 1963). En particular para que una organización pueda lograr los resultados del trabajo, debe tener en cuenta un conjunto de ele elementos mentos relacion relacionados ados entre si orientados en función función de dar cumplimiento a su objeto social, o sea, tenga diseñado un sistema con ese objetivo. Un adecuado control de los recursos materiales, humanos y financieros en el proceso productivo, se garantizará con el establecimiento de métodos, normas y procedimientos que aseguren el registro oportuno y veraz de la información que se derive de la utilización de los recursos en la actividad económica de la empresa y que puede ser utilizada con el fin de facilitar el control o para determinar el costo del producto. Los costos se acumulan entre otros propósitos, para ayudar a las decisiones de las personas que dirigen la organización, sin embargo como todas las decisiones no son previsibles es necesario diseñar sistemas que permitan cumplir propósitos generales que contribuyan a la toma de decisiones gerenciales. En el presente capitulo se estudiarán las particularidades de uno de los sistemas de costo tradicionales: El sistema de costo por órdenes de trabajo.

4.1. Los sistemas de costeo y las características de la producción Los sistemas de costos constituyen el conjunto de normas, métodos y procedimientos que se requieren para la planeación, registro de los gastos, cálculo y análisis del costo en la organización. organización. Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse, respondiendo respondien do además a la estrategia empresarial.

 

143

 

El diseño o rediseño de un sistema puede abarcar a la totalidad de la empresa o un área definida. definida. En relación con este criterio, criterio, Carlos M. Jiménez (2002) plantea plantea:: El sistema a instalar o revisar puede abarcar a la empresa en su conjunto, a un sector de su organización o a algunos de los subsistemas, funciones, procesos, actividades o tareas que comprenden las áreas de: 1) Adquisición de suministros (bienes y servicios comprados a terceros) para cumplir adecuadamente adecuadamente con las funciones productoras normales normales del ente. 2) Departamentos, Departamentos , centros o máquinas que conforman el área de producción. 3) Departamentos Departamentos y centros para la prestación d de e servicios auxiliares auxiliares o de apoyo. 4) Área Comercial. 5) Área Financiera. 6) Área Contable Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico da cuenta de los costos en dos etapas amplias: 1.  Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural” (a menudo autodescriptiva), tales como materiales, mano de obra, combustible, publicidad o embarques, y después 2. Asigna estos costos a objetos de costo (produ (producto, cto, servicio, categorías de marcas, etc.) Por lo antes expuesto se considera que los sistemas de costos están dirigidos a los objetivos básicos siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las actividades. La instrumentación de un Sistema de Costeo depende de diversos factores, entre ellos: Tipos de proceso por fabricación. Tipos de productos o servicios que realiza la entidad.

Su estructura organizativa.

 

144

 

Periodicidad del cálculo de los costos. Costos - beneficios. Nivel de automatización, entre otros. En el capítulo I se plantea que las actividades de producción y servicios son muy variadas y se pueden agrupar como sigue:  

Organizacion Organizaciones es de producción de grandes volúmenes, con una alta masividad, donde se obtienen productos homogéneos a partir de un proceso productivo donde se repiten las mismas operaciones tecnológicas para toda la producción, utilizando los mismos recursos y procesos.

 

Organizacion Organizaciones es de producción de baja masividad, donde se obtienen productos heterogéneos a partir de un proceso productivo discontinuo, es decir, proceso donde no ocurren siempre las mismas operaciones tecnológicas, realizándose según las características específicas de la producción o servicio de que se trate.

Si recuerdas lo estudiado en el Capítulo I en el epígrafe 1.3 estarás en condiciones de ejemplificarr los diferentes procesos de producción y sus características fundame ejemplifica fundamentales. ntales. Lo expresado anteriormente te permitirá analizar  ¿ cuál cu ál

s erá el factor que debe

definir el sis s is te tema ma de costo cos to a esta es table blecer? cer? Efectivamente, el factor determinante para predecir qué sistema de costo debe implantarse, es el tipo de actividad que se realice y además tener bien claro qué se quiere medir, el objeto de costeo, o sea, el costo del producto, de un área, de una actividad, de la calidad, etc. Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación adoptan uno de los sistemas básicos de costo: Sistema de costo por Proceso. Sistema de costo por Órdenes de trabajo.

 

145

 

Para mejor comprensión observe el esquema 4.1.1 sobre los diferentes tipos de producción, sus particularidades y los sistemas de costo que corresponden en cada caso.

Esquema 4.1.1. Los tipos de procesos y los sistemas de costo Organizaciones Producción de alta masiva. Proceso productivo secuencial o continuo. Productos homogéneos Sistema de costo por proceso

Producción de baja masiva. Proceso productivo discontinuo. Productos heterogéneos

Sistema de costo por órdenes de trabajo

EL Sistema de Costo por Procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Se utiliza en las empresas que tienen producciones continuas o en masa, siendo la producción uniforme, las unidades pasan por los mismos procesos, asumiéndo asumiéndose se que reciben iguales costos. Su principal característica es la acumulación de los gastos por departamentos, departamentos, centro de costo o proceso, transfiriéndose los costos de uno a otro conjuntamente con las unidades producidas. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. El costo unitario se determina en cada departamento y se transfiere de un departamento a otro conjuntamente con las unidades. Las particularidades de este sistema serán abordadas en el capítulo IV IV   de este libro y a continuación estudiaremos el Sistema de Costo por Ordenes.

 

146

 

4.2.Características del Sistema de Costos por Órdenes de trabajo. Hemos visto que la primera característica que debemos tomar en consideración al definir el sistema de costo a utilizar es el tipo de producción, que en el caso de un sistema de costo por órdenes ya sabemos que responde a una producción discontinua.   En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales, típico en las producciones organizadas por órdenes con características tecnológicas propias, que en ocasiones pueden ser exclusivas, es decir, las producciones son discontinuas y de baja masividad.  masividad.  La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de trabajo o de producción. Los lotes se acumulan para cada una por separado y la obtención de los costos unitarios es una simple división de los costos totales entre el número de unidades producidas en cada lote.  lote.  El empleo de este sistema está condicionado por las caracterí características sticas de la producción; sólo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o contra pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de trabajo o de producción específica. Las distintas órdenes se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del periodo contable y los equipos se emplean para la fabricación de las diversas órdenes donde el reducido número de artículos no justifican una producción en serie.  serie.  El sistema de costo por órdenes de trabajo se utiliza donde los productos son distintos de acuerdo a las necesidades de materiales y de conversión y responden a las solicitudes de clientes, sobre la base de las especificaciones especificaciones previamente establecidas y necesidades determinadas. determinadas.   Con lo antes expuesto estás en condiciones de:

definir las características de las

empres em pres as donde se debe es es ta table blece ce el Si s tema tema de Cos to por por Ó Órdenes rdenes de traba trabajo jo. El Sistema de Costo por Órdenes es típico en empresas, tales como: como:   Industria de confecciones.

Industria de muebles.

 

147

 

Fabricación de piezas de repuesto. Industria poligráfica. Servicios de auditorias y consultorías. Construcciones. Servicios de reparación Servicios hoteleros Servicios gastronómicos gastronómicos En este sistema, los costos de los materiales, mano de obra directa, índice índice   o proporción de gastos indirectos, se registran en cada orden de trabajo y por los centros de costos productivos que intervienen. Otra característica es que el costo unitario no se determina hasta que no se concluye la fabricación completa de la orden. Este sistema intenta aplicar los costos a trabajos específicos, las cuales pueden constar de una sola unidad física o de algunas unidades iguales que forman un lote o un trabajo determinad determinado. o. Para que el sistema se aplique adecuadamente es importante poder identificar cada orden solicitada con un número o folio que permitirá separar los costos asociados a la misma. En relación con los costos primos los documentos primarios llevan el folio o número que identifica el lote u orden específica, mientras que en el caso de los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a las órdenes en correspondencia a una tasa de aplicación. Es necesario destacar que con independencia que se utilice un enfoque de costeo por órdenes de trabajo, los costos también deben acumularse por centros de costo o por departamentos para efectos de control, pues el control constituye una función clave dentro de la organización. organización.

 

148

 

Por otra parte se debe tener en cuenta las particularidades de las organizaciones que emplean el costeo por órdenes de trabajo, ya que en algunos casos el registro de los gastos se efectúa de manera global por ser entidades cuyo objeto social es prestar servicios y por tanto no resulta conveniente, ni práctica la departamentalización, como es el caso de las unidades de reparación y mantenimiento, mantenimient o, fábricas de impresión ligera, fábricas de tapicería, etc. Sin embargo siempre que sea posible para lograr un mejor control sobre los recursos las empresas pueden organizar el registro de los gastos por departamentos y órdenes de trabajo. Por lo antes expuesto podemos resumir que cuando se utiliza este sistema las empresas pueden estar o no departamentalizadas, lo cual responde a las particularidades particularida des de cada una.

4.3. Procedimientos y documentos básicos en un Sistema de Costos por Órdenes de trabajo. En este sistema de costeo se deben seguir una serie de pasos que facilitan y organizan los procedimientos que se utilizan, los que pueden resumirse como sigue: Paso 1: Identificar la orden que es el objeto escogido de costo. Paso 2: Determinar los gastos directos asociados a la orden. Paso 3: Identificar los grupos de costos indirectos Paso 4: Seleccionar la base de asignación de los costos indirectos de fabricación. Paso 5: Determinar el porcentaje o tasa de aplicación a utilizar para aplicar los gastos indirectos a la orden. Estos pasos se aplican igualmente al costeo por órdenes en los sectores de servicios, comercio o industrial. La información que se recopila sobre cada orden se reflejan en un documento denominado orden de trabajo.  trabajo. 

Para iniciar cualquier actividad de transformación dentro del procedimiento es

 

149

 

necesario emitir una “Orden de trabajo o de producción”   específica para los departamentos departamen tos de fabricación, que establezca la cantidad de los artículos a elaborarse según el pedido del cliente. Cada orden de trabajo o de producción utiliza una “Hoja de costo” para la acumulación del costo asociado con cada lote u orden específica.

Por lo general las empresas utilizan un único documento para acumular los costos de productos, denominado “Orden de trabajo u hoja de costo de trabajo”.   Este documento es la base fundamental del sistema de costo por órdenes de trabajo. Cada entidad puede diseñar este documento en función de las necesidades de información requeridas por la gerencia, pero se recomienda que la orden u hoja de costo de trabajo deba mostrar al menos la siguiente información:

El organismo y nombre de la empresa que ejecutará el trabajo. El cliente que realizó realizó la solicitud solicitud El producto y la cantidad solicitada. Fecha de inicio y terminación del lote. Número o folio de la orden Elementos del costo a considerar, los cuales pueden ser desglosados por centro de costo o departamentos según los requerimientos del trabajo solicitado y las particularidades particularidades de la empresa. Costo total y unitario de la orden La firma de la persona que confecciona y revisa el documento.

Las hojas de costo de trabajo se diseñarán en correspondencia con las características de las empresas, teniendo en cuenta la forma de organizar el registro de los gastos y cálculo del costo.

 

150

 

 A modo de ejemplo se ilustra a continuación cómo pueden ser las hojas de costo por órdenes

cuando

la

empresa

(departamentalizada) (departamen talizada) o no.

tiene

una

organización

por

departamentos

 

151

 

Hoja de costo por orden de trabajo en Empresa departamentalizada HOJA DE COSTO POR ORDEN DE TRABAJO Organismo

Orden No.

Empresa Cliente

Fecha de

Producto ELEMENTO DE COSTO

U.M. DEPARTAMENTO DEPARTAMENT O No. Fecha Referencia

Importe

Inicio Terminación Cantidad

DEPARTAMENTO No. Fecha Referencia

Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos Costo Acumulado Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos Costo Acumulado

Costo Total Costo Unitario Confeccionado por:

Revisado por:

Fecha

Fecha

Importe

TOTAL

 

152

 

Hoja de costo de trabajo en Empresa no departamentalizada

HOJA DE COSTO POR ORDEN DE TRABAJO Organismo

Orden No.

Empresa

Fecha de

U.Básica

Inicio

Cliente

Terminación

Producto

UM:

Cantidad

E L EM E NT OS D EL C OS TO Fecha

Materiales Directos Referencia

RESUMEN

M. D.

COSTO TOTAL

Importe

Mano de Obra Directa Referencia

Importe

M. O. D.

Gastos Indirectos Referencia

Importe

G. I. COSTO UNITARIO

Confeccionado por:

Revisado por:

Fecha

Fecha

En la empresa una orden puede requerir el trabajo de diversos departamentos para ser completada, así como en los departamentos de producción pueden atenderse varias órdenes de manera simultánea, por ello es necesario identificar los costos directos originados en cada departamento y que están relacionados con cada lote o

pedido.

 

153

 

En el caso de los materiales directos el jefe de cada departamento donde se ejecuta el materiales  al trabajo asociado a un lote específico emitirá el Vale de solicitud de materiales  almacén, en el cual se hará referencia al folio o número de la orden, posteriormente se efectuará el despacho de los materiales y se emitirá el Vale de salida o entrega de materiales, este documento permitirá identificar el costo de materiales que deben registrarse en la orden u hoja de costo de trabajo, para ello resulta indispensable que el documento muestre el folio o número de la orden, así como el departamento o centro de costo para donde se destinaron los materiales. Es de destacar que en el caso en que no se utilicen los materiales en una orden, y que transferencia  con la se decida utilizarlos en otra se debe confeccionar un Vale de transferencia  aprobación del jefe del departamento. Por otra parte si los materiales materiales destinados destinados a una orden orden no fueron utilizados, y se decide no utilizarlos en otra orden, se procederá a su devolución para el almacén, emitiéndose el Vale de devolución con la aprobación del jefe del departamento.  A continuació continuación n pueden observar el modelo que se pudiera establecer para el control de la solicitud y entrega de los materiales según su destino. Es de destacar que resulta de vital importancia en el diseño del documento el número de la orden para poder identificar identific ar el costo de los materiales directos a cargar a cada una de las órdenes ejecutadas en un periodo dado. Además es necesario identificar el departamento o centro de costo con independencia que la empresa esté o no departamentalizada

 

154

 

VALE DE SOLICITUD O ENTREGA DE MATERIALES SOLICITUD Fecha

ENTREGA Fecha

Departamento o

Folio No.

Centro de Costo

Orden No. Descripción del Artículo

Solicitado por:

Cantidad

Precio

Importe

Entregado por:  Aprobado por: por: Fecha:

En las empresas existen diversas formas para controlar la asistencia del obrero al trabajo, las más comunes son las hojas de firma, la tarjeta reloj, tarjeta digitalizada, etc., sin embargo, el jefe de cada departamento debe controlar diariamente el tiempo que el obrero dedica a cada orden de trabajo, lo cual le permitirá emitir el Resumen de tiempo y trabajo para que el Departamento de Recursos Humanos pueda confeccionar la prenómina, que será revisada por el área de Contabilidad. Una vez oficializada la nómina se efectuará el pago a los obreros. Con el Resumen de tiempo y trabajo se podrá identificar el costo de la mano de obra directa que le corresponde a cada orden de trabajo, para ello sería convenien conveniente te que el

 

155

 

documento refleje el folio o número de la orden, así como también debe mostrar el departamento departamen to o centro de costo. Un ejemplo del documento que permitirá efectuar el control diario de la mano de obra directa se muestra a continuación: continuación:

CONTROL DIARIO DE MANO DE OBRA DIRECTA Fecha

Departamento o Centro de Costo Empleado

Folio

Orden

Hora de

Tiempo

Tarifa Importe

(Obrero)

No.

Inicio

Terminación Horas Min.

Horaria

TOTALES

Es necesario destacar que los documentos descritos con anterioridad tienen dos finalidades:  

Identificar Identific ar el costo que le corresponde a cada orden u hoja de costos de trabajo.

 

Delimitar las responsabili responsabilidades dades en cada departamento. departament o.

 

156

 

La orden u hoja de costo de trabajo constituyen en las empresas un documento que permitirá el control de los recursos materiales y laborales. Para determinar el costo total de la orden de trabajo es esencial asignar los gastos indirectos de fabricación que le corresponden a cada orden para ello se utilizan las tasas o cuotas de aplicación aplicación.. Las tasas o cuotas de aplicación se pueden determinar a nivel de departamento o de forma global (única), en correspondencia a la organización del sistema en las empresas, tal como se explicó en el capítulo III. Si la tasa o cuota de aplicación es departamental a ello antecedió la realización de una distribución secundaria de los gastos, procedimiento que fue explicado anteriormente. Por otra parte si se utiliza una tasa de aplicación global o única es anteriormente. necesario tener en cuenta lo registrado en la cuenta contable habilitad habilitada a para el registro de los gastos indirectos de fabricación. Es de destacar que ante todo se deben determinar las bases adecuadas para calcular las tasas o cuotas de aplicación, las cuales pueden ser físicas o de valor. Puedes recordar a partir de lo estudiado en el Capítulo III. ¿cuáles son las bases más utilizadas para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación?

Entre las bases más comunes utilizadas para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación tenemos las siguientes: Horas de mano de obra directa. Horas máquinas. Costo de la mano de obra directa. Costo de material directo. Unidades físicas de producto Recuerden que la tasa o cuota de aplicación se determina de la manera siguiente: Tasa o cuota = cuota = Total de gastos indirectos fabricación Total de una de base

 

157

 

Estas tasas o cuotas de aplicación pueden ser reales o predeterminadas, precisamente el uso de una u otra tasa es lo que define el método de cálculo a establecer en el sistema de costo por órdenes. Si la empresa utiliza una tasa o cuota de aplicación real basada en el comportamiento histórico del gasto el método de cálculo que emplea es el real, mientras que si utiliza una tasa o cuota de aplicación predeterminada en base a los gastos estimados en el presupuesto el método de cálculo que emplea es el normal. Para mejor comprensión de lo explicado anteriormente observe el esquema 4.3.1 Esquema 4.3.1 Resumen de las particularidades de la tasa de aplicación

Real

Global Tasa de aplicación

Predeterminada

Departamental Fuente: elaborado por la autora

En la tabla 4.3.1 se muestra cómo se comportan los elementos de costo según el método de cálculo que se utilice: Tabla 4.3.1. Métodos de cálculo del costo Elemento de costo

Costeo Real

Costeo Normal

Materiales directos

Consumo y precios

Consumo y precios

reales

reales

Horas y tarifas

Horas y tarifas

reales

reales

Gastos indirectos de

Tasa de aplicación

Tasa de aplicación

fabricación

real

predeterminada

Mano de obra directa

 

158

 

4,4. Ciclo de la Contabilidad en un Sistema de Costo por Órdenes de trabajo El proceso de acumulación y registro de los gastos deberá tener en cuenta las particularidades particularida des de la empresa. Si las empresas no están departamentalizadas este proceso se desarrollará como se ilustra en el esquema 4.4.1, debe destacarse en este caso la utilización de una tasa global para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación a las órdenes. Son los documentos primarios los que aportan la información para la elaboración de la hoja de costo. Esquema 4.4.1 Ciclo de la Contabilidad en las empresas no departamentalizadas

Vale de salida

Costo de materiales directos HOJA DE COSTO DE TRABAJO

Control de tiempo y trab traba a o 

Costos indirectos de fabricación

Costo de la mano de obra directa

Tasa de aplicación global

Como se explicó anteriormente siempre que las características de la entidad y el tipo de producción que se realiza lo permitan, para un mejor control de los recursos se tiene en cuenta la departamentalización en el proceso de acumulación y registro de los gastos. En estos casos el proceso se desarrollará como se muestra en el siguiente esquema.

 

159

 

Esquema 4.4.2 Ciclo de la Contabilidad en las empresas departamentalizadas

Vale de salida

Control de tiempo y trabajo

Gastos indirectos de fabricación: Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Depreciación de equipos Energía. Otros gastos de fábrica.

Costo de materiales directos

Costo de la mano de obra directa

HOJA DE COSTO DE TRABAJO

Cuenta control de: gastos indirectos de fabricación

Departamento No. 1 Departamento No. 2

TASA DE APLICACIÓN DEPARTAMENTAL para su asignación En los esquemas 4.4.1 y 4.4.2 como pueden observar, se resume el procedimiento a seguir en las empresas que utilizan el sistema de costeo por órdenes de trabajo. Luego en la hoja de costo por órdenes de trabajo se identifican todos los costos que se

corresponden con una orden de trabajo o de producción, por lo general estos registros

 

160

 

constituyen constituy en un documento o libro Auxiliar del libro Mayor General de la cuenta Control de Producción en Proceso. Proceso   se registrarán todos los gastos En la cuenta Control de Producción en Proceso  relacionados con los trabajos que se realizarán en la empresa, para definir su nivel de análisis

se tendrá en cuenta las características caracterí sticas de la organización y su saldo

representa el costo de las órdenes de trabajo que al cierre de cada periodo aun están pendiente de concluirse, cabe destacar que una orden de trabajo puede estar abierta por más de un periodo contable. Cuando las órdenes de trabajo se culminan y se envían al almacén su costo se refleja Terminada  y si se factura y envía al cliente su en la cuenta Control de Producción Terminada y Ventas. Al cierre de cada periodo costo se registra en la cuenta Control de Costo de Ventas. el saldo de estas cuentas representa el costo de las órdenes terminadas en almacén y el costo de las órdenes facturadas y en poder del cliente respectivamente. Por lo antes expuesto se puede concluir que existe una relación estrecha entre los libros Auxiliares Auxiliares con el libro Mayor Mayor General, el cua cuall constituye una una herramienta que ayuda a garantizar una adecuada planeación y control en las organizaciones que utilizan el costeo por órdenes de trabajo.  A continuación continuación se presenta a modo de ejemplo los asientos de diario típicos en un sistema de costo por órdenes: 1. Compras de materiales: Podríamos preguntarnos, si una empresa efectúa compras de materiales, ¿recuerdas cómo se registra esta operación?

El registro de la operación se realiza como sigue:

DETALLE  Almacenes Cuentas por pagar a proveedores

DEBE

HABER

$ xxx $ xxx

Registro de las compras al crédito

 

161

 

DETALLE  Almacenes Efectivo

DEBE

HABER

$ xxx $ xxx

Registro de las compras al contado

Todas las compras de materiales independientemente de su destino se cargan a la cuenta Control de  de  Almacenes Almacenes   en la medida en que son comprados. El jefe del almacén recepcionará los materiales, los cuales vienen acompañados con una factura, con posterioridad revisará y emitirá el Informe de Recepción. En el almacén teniendo en cuenta para cada material se abrirá una tarjeta de estiba, la cual constituye un registro auxiliar que permite el control de las entradas y salidas del almacén, mostrando también el saldo de las existencias. A continuación puedes puedes ver la tarjeta de estiba utilizada en Cuba.

 

162

 

TARJETA DE ESTIBA

Código

Producto Genérico

Producto Específico

Producto Surtido

Recargo o Unidad de Medida

20 D M

Precio Unitario

Documento Clave

Entrada

Salida

Descuento

Saldo

Firma

No

Producto Genérico

Código:

Producto Especifico

Unidad de Medida

Producto Surtido

 

163

 

2. Consumo de Materiales ¿Cómo podríamos hacer la contabilización de la utilización utilizaci ón de los materiales?

DETALLE Producción en proceso Gastos indirectos de fabricación  Almacenes

DEBE

HABER

$ xxx xxx $ xxx

Registro de los materiales utilizados según su destino

Es de destacar que los vales de salida emitidos son los documentos primarios que sirven de base para cargar el costo de los materiales. En el caso de los materiales directos se cargan en la cuenta Control de Producción en Proceso y a su vez en la hoja de costo por órdenes de trabajo; los materiales indirectos se registran en la cuenta Control de Gastos indirectos de fabricación, la cual en dependencia de las características de la empresa se analizará por departamento. 3. Control de la mano de obra El Resumen de tiempo y trabajo  trabajo   constituye constituye la base fundamental para asi asignar gnar la mano de obra directa que le corresponde a cada orden de trabajo y la mano de obra directa e indirecta identificada con cada departamento departamento.. Los pagos por concepto de salario y su contabilización se realizarán en correspondencia a las características de cada organización, lo cual puede ser quincenal o mensual. Los posibles créditos están en correspondencia a las posibles deducciones que se realizarán tales como: al salario básico por acumulación de vacaciones, las retenciones por créditos personales (pagos de reforma urbana, pensiones alimenticias, etc.), así como las deducciones al salario total por seguridad social e impuesto por el uso de la fuerza de trabajo. El asiento que se prepara cuando se está acumulando los gastos por concepto de

mano de obra, refleja el cargo a la cuenta Producción en Proceso de la mano de obra

 

164

 

directa y a la cuenta de Gastos indirectos el importe que corresponde a la mano de obra indirecta, como se observa a continuación: DETALLE

DEBE

Producción en proceso

HABER

$ xxx

Gastos indirectos de fabricación Nóminas por pagar

xxx $ xxx

Provisión para vacaciones

xxx

Retenciones por pagar

xxx

Obligacioness con el presupuesto del estado Obligacione

xxx

4. Control de otros gastos indirectos de fabricación Como se estudió en el Capítulo II existen otros gastos que no se pueden identificar directamente con el producto. ¿Cómo se denominan estos gastos?  gastos?   Estamos haciendo referencia a los llamados gastos indirectos de la producción, los cuales pueden ser materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos como agua, electricidad,, teléfono, dep electricidad depreciación reciación de los los activos fijos, etc. etc. En la medida en que se incurren se procederá a efectuar el registro de la manera siguiente: DETALLE Gastos indirectos de fabricación Cuentas por pagar diversas

DEBE

HABER

$ xxx $ xxx

Depreciación acumulada

xxx

Efectivo

xxx

Registro de otros gastos indirectos incurridos incurridos

Se puede observar que en el asiento se consideran otros gastos relacionados de forma indirecta con la producción, exceptuando los materiales indirectos y la mano de 3. Procede destacar que el crédito obra indirecta que se ilustraron en los asientos 2 y 3. a las Cuentas por pagar diversas o Efectivo se efectúa en correspondencia al pago y

teniendo como base fundamental las Facturas o Recibos recibidos por concepto de

 

165

 

teléfono, agua, electricidad, entre otros. En el caso de la cuenta Depreciación acumulada se considera el gasto por la depreciación de las maquinarias y edificio de la fábrica. En este ejemplo se consideraron los gastos incurridos y registrados a nivel de un departamento. Sin embargo, se debe resaltar que los gastos indirectos de fabricación pueden ser registrados registrados para para toda la fábrica y posteriormente ser distribuidos a los departamentos. departamento s. A continuación se determinará la tasa de aplicación, la cual permitirá asignar estos gastos a cada una de las órdenes de trabajo ejecutadas en determinado periodo. Cuando la empresa utiliza una tasa de aplicación aplicaci ón real es necesario esperar hasta el cierre del periodo para calcularla, pues es en este momento en que se conoce el monto total de gastos indirectos incurridos, luego no es hasta el proceso de cierre que se puede determinar el costo de todas las órdenes ejecutadas en determinado periodo, lo cual implica que no es hasta el final del periodo que se determina y registra el costo de las órdenes terminada terminadas. s. Lo antes expuesto tiene como limitante que las órdenes que se terminan a inicio o a mediado del periodo no se le conoce la magnitud total de su costo hasta el cierre del periodo que se le aplican los gastos indirectos que le corresponden. Para conocer el costo de las órdenes terminadas en el momento en que culmina el trabajo resulta conveniente estimar la tasa de aplicación según los datos previstos en el presupuesto presupuesto,, procedimiento que permite reconocer la producción terminada y vendida en la medida en que ocurre. A continuación se muestra el procedimiento contabl contable e a seguir: 5. Registro de gasto indirecto aplicado DETALLE Producción en proceso Gastos indirectos aplicados Registro de gastos gastos indirectos aplicados aplicados a las las órdenes

DEBE

HABER

$ xxx $ xxx

de trabajos según tasa de aplicación predeterminada. predeterminada.

 

166

 

Con posterioridad al finalizar el periodo se efectúa el cierre de las cuentas relacionadas con los gastos indirectos de fabricación, y es en este momento donde surge una diferencia que puede ser deudora o acreedora. A continuación se muestra el asiento del cierre: 6. Cierre de las cuentas de gastos indirectos de fabricación. DETALLE

DEBE

Gastos indirectos aplicados

HABER

$ xxx

Gastos indirectos sub aplicados

xxx

Gastos indirectos sobre aplicados

$ xxx

Gastos indirectos de fabricación

xxx

Registro del cierre de las cuentas de gastos indirectos

Hay que destacar que si la diferencia es deudora representa una sub aplicación dado que el costo real está por encima de los costos aplicados a cada una de las órdenes, mientras que si la diferencia es acreedora ocurre lo contrario, es decir, el costo real está por debajo a lo aplicado en las órdenes y representa una sobre aplicación. aplicado?. Pues Entonces, ¿qué hacer con la diferencia entre el costo real y el aplicado?.  Pues la diferencia debe ajustarse al cierre del periodo. Si el ajuste se realiza contra el costo de venta se efectúa el registro como se presenta a continuación: Ajustes por sub o sobre aplicación. aplicación. DETALLE Costo de venta Gastos indirectos sub aplicados Registro del ajuste por sub aplicación DETALLE Gastos indirectos sobre aplicados Costo de venta Registro del ajuste por sobre aplicación

DEBE $ xxx

HABER $ xxx

DEBE $ xxx

HABER $ xxx

 

167

 

Si el ajuste por la sub o sobre aplicación de gastos indirectos se realiza en correspondencia al destino de las órdenes, es necesario prorratear esta diferencia y para ello se puede determinar un coeficiente tomando como base la definida para la aplicación de los gastos indirectos o considerar el saldo de las cuentas control Producción en proceso, Producción Producción terminada y Costo de venta, el asiento sería:  sería: 

DETALLE Producción en proceso

DEBE

HABER

$ xxx

Producción terminada

xxx

Costo de venta

xxx

Gastos indirectos sub aplicados

$ xxx

Registro del ajuste por sub aplicación

DETALLE Gastos indirectos sobre aplicados Producción en proceso

DEBE

HABER

$ xxx $ xxx

Producción terminada

xxx

Costo de venta

xxx

Registro del ajuste por sobre aplicación

Es de destacar que el saldo de las cuentas tiende a ser el más ampliamente utilizado porque de lo contrario habría que llevar una estadística aparte y el saldo siempre lo habrá de brindar Contabilidad a partir de lo reflejado en el submayor correspondiente. Este procedimiento permite que una vez distribuida la sub o sobre aplicación el saldo de las cuentas Control Producción en proceso, Producción terminada y Costo de venta queden valorados al costo real. En el caso de Cuba está establecido que los inventarios deben quedar valorados al costo real, por lo cual el procedimiento de prorrateo de la sub o sobre aplicación es

recomendable para las empresa que utilizan el sistema de costo por órdenes. Sin embargo se debe analizar cuidadosamente en cada empresa, ya que siempre que la

 

168

 

diferencia sea significativa y las órdenes procesadas sean pocas el procedimiento es el adecuado, pero cuando la diferencia no es relevante y se procesan muchas órdenes puede resultar no práctico, de ahí que en estos casos es recomendable no distribuir la sub o sobre aplicación sino cancelarla directamente en la cuenta Control Costo de ventas. Para una mejor comprensión de lo estudiado hasta aquí a continuación desarrollaremos desarrollare mos un ejemplo ilustrativo. Ejemplo Ilustrativo 4.1 El objetivo de este ejemplo es ilustrar el procedimiento de registro y cálculo del costo en una empresa no departamentalizada y departamentalizada y señala lo siguiente: La Unidad de producción de Muebles para el Hogar utiliza un sistema de costo por órdenes de producción. En el mes de enero del 200X se emitieron las órdenes siguientes: No. 012: 012: por 2000 mesas. No. 013: 013: por 3000 sillas. No. 014: 014: por 1000 estantes de cocina. Teniendo en cuenta la información correspondiente a los vales de salida de almacén y los controles de la mano de obra directa se muestran los consumos del mes enero del 200X:

Orden No. 012 013 014

Materiales directos $ 11 000 4 200 4 400

Mano de obra directa $20 000 8 400 8 200

Durante el mes se terminaron las órdenes No. 012 y 013. Se facturaron y entregaron al

cliente los productos que ampara la orden No.012 según el precio contratado de $ 25.00 por cada mesa.

 

169

 

La cuenta Control de gastos indirectos de fabricación al concluir el mes muestra un saldo de $ 18 300. Los gastos indirectos de fabricación se aplican en base al costo de la mano de obra directa. Con la información anterior se solicita que: 1. Determine el costo total o acumulado de las órdenes a costo real. 2. Determine el costo total o acumulado de las órdenes a costo normal considerando que los gastos indirectos de fabricación se aplican en base a una tasa predeterminada predeterminada de $0, 55. 3.  Asientos de diario diario para registrar registrar las opera operaciones ciones del me mess por cada méto método. do. Es necesario destacar que en el ejemplo se utilizará la cuenta control Cuentas varias como contrapartida de los gastos indirectos de fabricación por no mostrarse los diferentes conceptos que durante el mes se cargaron a la cuenta control Gastos indirectos de fabricación.  Además en el ejercicio no se tendrán en cuenta las posibles deduccione deduccioness del salario, es decir, en el registro y el cálculo del costo de la mano de obra directa sólo se considera el salario devengado 1. Método de cálculo a Costo Real. a) Determinación de los gastos indirectos de fabricación asignar a las órdenes: Cálculo de la tasa de aplicación real Total de gastos indirectos de fabricación = $ 18 300 = $ 0.50 Total de costo de la mano de obra directa 36 600  600  La tasa de aplicación representa el 50 % del costo de la mano de obra directa, es decir, por cada peso de costo de mano de obra directa se asignará 0.50 de gastos indirectos de fabricación en cada orden de trabajo emitida en el mes.

Cálculo de la asignación de los gastos indirectos a cada orden emitida.

 

170

 

La asignación se efectúa multiplicando el costo de la mano de obra directa incurrida en cada orden de trabajo por la tasa de aplicación calculada, lo cual se ilustra a continuación: Orden No.

Costo de la mano de obra directa

Tasa de aplicación

Costo asignar

012

$20 000

50 %

$ 10 000

013

8 400

50 %

4 200

014

8 200

50 %

4 100 $ 18 300

b) Determinación del costo total real de las órdenes emitidas en el mes de enero del 200X:  A continuación se resume resume la información que re reflejan flejan las hojas de costo de cada cada orden de trabajo emitida en el mes, mostrándose el cálculo del costo total (órdenes terminadas) y el costo acumulado (órdenes en proceso). ELEMENTOS DEL COSTO Orden No. 012 013 014

Material directo $ 11 000 4 200 4 400

Mano de obra directa $20 000 8 400 8 200

Gastos indirectos $ 10 000 4 200 4 100

Costo total o acumulado $ 41 000 16 800 16 700

Cálculo de los costos unitarios: El costo unitario de las órdenes se determina dividiendo el costo total entre las unidades producidas en cada una de las órdenes, según se muestra a continuación: Orden No. 012: $ 41 000 / 2 000 unidades= $ 20.50/u Orden No. 013: $ 16 800 / 3 000 unidades= $ 5.60/u Como pueden observar a la Orden No. 014 no se le determinó el costo unitario, debido a que al cierre del mes esta orden aún no se ha terminado, es decir, que al cierre del

mes la orden quedó en proceso con un costo acumulado para dar continuidad en el próximo mes.

 

171

 

Asientos de diario para registrar las operaciones del mes DETALLE - 1Producción en proceso  Almacenes Registro de los materiales utilizados en cada orden -2Producción en proceso Nóminas por pagar Registro del gasto incurrido por mano de obra. -3Gastos indirectos de fabricación Cuentas varias Registro de los gastos indirectos incurridos en el mes -4Producción en proceso Gastos indirectos de fabricación Registro del traspaso de los gastos indirectos incurridos al cierre de mes -5Producción terminada Producción en proceso Registro del costo de las órdenes terminadas en el mes -6Cuentas por cobrar Costo de ventas Ventas Producción terminada Registro de la venta del mes correspondiente a la orden No. 012 al crédito.

DEBE

HABER

$ 19 600 $ 19 600 36 600 36 600 18 300 18 300 18 300 18 300

57 800

57 800

50 000 41 000 50 000 41 000

2. Método de cálculo a Costo Normal. a) Determinación de los gastos indirectos de fabricación para asignar a las órdenes: Para el cálculo de la tasa de aplicación se tuvo en cuenta la información del presupuesto elaborado por la unidad de producción, representando el 55 % del costo de la mano de obra directa Los gastos indirectos aplicados se determinan multiplicando el costo de la mano de obra directa incurrida en cada orden de trabajo por la tasa de aplicación

predeterminada, predetermin ada, lo cual se ilustra a continuación:

 

172

 

Orden

Costo de la mano

Tasa de

Costo

No.

de obra directa

aplicación

aplicado

predeterminada 012

$20 000

55 %

$ 11 000

013

8 400

55 %

4 620

014

8 200

55 %

4 510 $ 20 130

b) Determinación del costo total normal de las órdenes emitidas en el mes d dee enero del 200X: Es de señalar que a continuación se ilustra un resumen que parte de la información que refleja las hojas de costo de cada orden de trabajo emitida en el mes, en el cual a partir de la sumatoria de los costos incurridos en los costos primos y los estimados según tas predeterminada en los gastos indirectos se determina el costo total o acumulado normal. ELEMENTOS DEL COSTO

. Orden

Material

Mano de obra

Gastos

Costo total o

No.

directo

directa

indirectos

acumulado

aplicados

normal

012

$ 11 000

$20 000

$ 11 000

$ 42 000

013 014

4 200 4 400

8 400 8 200

4 620 4 510

17 220 17 110

Cálculo de los costos unitarios: El costo unitario de las órdenes se determina dividiendo el costo total normal entre las unidades producidas en cada una de las órdenes, según se muestra: Orden No. 012: $ 42 000 / 2 000 unidades= $ 21. 00/u

Orden No. 013: $ 17 220 / 3 000 unidades= $ 5, 74/u

 

173

 

Cuando se culmina el mes se efectuará el cálculo de la sub o sobre aplicación al comparar el costo real según lo registrado en la cuenta control de gastos indirectos de fabricación por los diferentes cargos realizados con lo aplicado a cada una de las órdenes ejecutadas y reflejadas en la cuenta control de gastos indirectos aplicados durante el mes Cálculo de la sub o sobre aplicación de gastos indirectos de fabricación: Gastos indirectos de fabricación reales

$ 18 300

Gastos indirectos de fabricación fabricació n aplicados Gastos indirectos de fabricación sobre aplicados

20 130 $ 1 830

En este caso el costo real estuvo por debajo de lo aplicado a cada una de las órdenes ejecutadas en el mes, representando una sobre aplicación, lo cual debe ser ajustado al cierre del mes. Si consideramos que la diferencia no es significativa el ajuste se puede realizar contra el costo de ventas, pero si es lo contrario resultaría conveniente distribuir la sobre aplicación, para lo cual se determinará un coeficiente según se muestra a continuación:

Total de gastos indirectos de fabricación sobreaplicados = $ 1 830 Total de costo de la mano de obra directa

36 600  600 

Coeficiente = $ = $ 0.05 / costo de mano de obra directa

El coeficiente representa el 5 % del costo de la mano de obra directa, es decir, por cada peso de costo de la mano de obra directa se asignará por sobre aplicación $ 0.05 a cada una de las órdenes ejecutadas y representadas por su destino en las cuentas

Control Producción en proceso, Producción terminada terminada y Costo de ventas.

 

174

 

Cálculo del ajuste por sobre aplicación de los gastos indirectos de fabricación: El ajuste a cada orden se calcula multiplicando el costo de la mano de obra directa por el coeficiente calculado, como se muestra a continuación:

Orden

Costo de la mano

Ajuste por sobre

No.

de obra directa

coeficiente

aplicación

012

$20 000

5%

$ 1 000

013

8 400

5%

420

014

8 200

5%

410 $ 1 830

Posteriormente se determina el Costo total o acumulado ajustado a real de cada cuenta deduciéndo deduciéndole le al costo total o acumulado acumulado normal la sob sobre re aplicación, según se ilustra a continuación: continuación:

Cuenta Control

Costo total o

Menos ajuste por

Costo total o

acumulado

sobre aplicación

acumulado ajustado a real

normal $ 17 110

$ 410

$ 16 700

Producción terminada

17 220

420

16 800

Costo de venta

42 000

1 000

41 000

Producción en proceso

Si para la distribución de la sobre aplicación se utiliza el saldo de las cuentas Control Producción en proceso, Producción terminada y Costo de ventas el procedimiento a seguir será: 1. Determinar el monto total del costo a partir de la sumatoria de los saldos de las cuentas. 2. Calcular el peso específico dividiendo el saldo de cada cuenta entre el monto total del costo.

3. Multiplicar el peso específico específic o por la sobre aplicación calculada para conocer el monto ajustar ajustar en cada cuenta cuenta por sub. o sobre aplicación. aplicación.

 

175

 

Para tu comprensión a continuación se muestran los cálculos del ejemplo:

Cuenta Control

Saldo de la

Peso

Sobre

Ajuste por

cuenta

especifico

aplicación

sobre aplicación

(costo normal) $ 17 110

0. 22

$ 1 830

$ 402, 6

Producción terminada

17 220

0. 23

1 830

420, 9

Costo de venta

42 000

1. 55

1 830

1 006, 5

$ 76 330

2. 00

Producción en proceso

$ 1 830.00 830.00  

Como se observa el saldo de las cuentas representa el costo de las órdenes ejecutadas en el mes según su destino, es decir, la orden 014 aún en proceso su costo representa el saldo de la cuenta control Producción en proceso, la orden 013 terminada y en almacén su costo constituye el saldo de la cuenta control Producción terminada y la orden 012 facturada y en poder del cliente está reflejado su costo en la cuenta control Costo de venta. En el ejemplo una vez identificado el saldo de las cuentas se determinó el peso específico, para lo cual se dividió el monto de cada saldo entre el monto total de costos del mes y posteriormente se multiplica el peso específico por el monto total de gastos indirectos sobre aplicados para determinar el ajuste que le corresponde a cada cuenta por la sobre aplicación y en este caso a cada orden trabajada en el mes. Posteriormente se determina el Costo total o acumulado ajustado a real de cada cuenta deduciéndole al costo total o acumulado normal la sobre aplicación, como se muestra a continuación: continuación:

Cuenta Control

Costo total o

Menos ajuste por

Costo total o

acumulado

sobre aplicación

acumulado ajustado a real

normal Producción en proceso Producción terminada

$ 17 110

$ 402, 6

$ 16 707, 4

17 220

420, 9

16 799, 1

Costo de venta

42 000

14 993, 5

1 006, 5

 

176

 

Es necesario resaltar que el costo total o acumulado ajustado a real por las variantes presentadas no muestra similares resultados, lo cual se debe a las aproximaciones realizadas en el cálculo del peso específico de cada cuenta control. Veamos a continuación la contabilización de las operaciones realizadas hasta el ajuste por sobre o sub aplicación. DETALLE - 1Producción en proceso  Almacenes Registro de los materiales utilizados en cada orden -2Producción en proceso Nóminas por pagar Registro del gasto incurrido por mano de obra directa. -3Gastos indirectos de fabricación Cuentas varias

DEBE

HABER

$ 19 600 $ 19 600 36 600 36 600 18 300 18 300

Registro de los gastos indirectos -4- incurridos en el mes Producción en proceso Gastos indirectos aplicados Registro de los gastos indirectos aplicados a las órdenes en el mes -5Producción terminada Producción en proceso Registro del costo normal de las órdenes terminadas en el mes -6Cuentas por cobrar Costo de ventas Ventas Producción terminada Registro de la venta del mes correspondiente a la orden No. 012 al crédito a costo normal. -7Gastos indirectos aplicados Gastos indirectos sobre aplicados Gastos indirectos de fabricación Registro del cierre de las cuentas de gastos indirectos -8Gastos indirectos sobre aplicados Costo de venta Registro del ajuste por sobre aplicación cuando la diferencia no es significativa -8Gastos indirectos sobre aplicados Producción en proceso

20 130 20 130

59 220 59 220

50 000 42 000 50 000 42 000

20 130 1 830 18 300 1 830 1 830

1 830 410

Producción terminada Costo de venta Registro del ajuste por sobre aplicación cuando el prorrateo se realiza tomando en cuenta la misma base de aplicación

420 1 000

 

177

 

En el registro no se muestra el asiento por el ajuste de la sobre aplicación cuando la distribución se realiza en base al saldo de las cuentas por ser similar, aunque cabe destacar que en este caso los montos no coinciden por lo explicado anteriormente. Ejemplo Ilustrativo No. 4.2 Con el siguiente ejemplo se pretende mostrar el procedimiento de registro y cálculo del costo en una empresa departamentalizada departamentalizada.. En la empresa Dujo se emplea un sistema de costos por órdenes de trabajo. El 1ero. de diciembre del 2006 tenía en proceso la orden No. 200 con los siguientes costos acumulados: Material directo

$15 000

Mano de obra directa

30 000

Gastos indirectos de fabricación aplicados  

Preparación:

 

Acabado:

5 470

$ 2 720 2 750

Las órdenes pasan a través de los dos departamentos productivos que posee la fábrica: Preparación y Acabado. Preparación es un departamento altamente mecanizado, mientras que en Acabado predomina el trabajo manual, características tomadas en cuenta para aplicar los gastos indirectos de fabricación. Durante el mes se pusieron en producción las órdenes No. 201 y 202. La orden No. 200 fue terminada y facturada al cliente a un precio a $ 70, 00 la unidad, la orden No. 201 fue enviada al almacén, siendo la única en existencia y la No. 202 quedó en proceso. Todas las órdenes se emitieron por lotes de 1 000 unidades La Información estadística después de elaborado el presupuesto del año 2007 refleja lo siguiente:

 

178

 

P R E S U PU E ST O O   Departamentos   Departamentos

Gastos   Gastos Horas   Horas Máquina  Máquina 

indirectos de  de 

Mano de Obra

fabricación   fabricación

Directa   Directa Preparación

30 000

7 200

$ 25 500

 Acabado

4 000

28 000

22 400

Total

34 000

35 200

$ 47 900

El resumen de los consumos del mes de diciembre del 2006, muestra: Costo Costo del

Mano de

Material

obra

Horas Mano Máquina

de obra

300

Directa 500

Orden No. 200

directo $ 7 000

directa $ 5 000

Orden No. 201

20 000

35 000

1 700

2 900

Orden No. 202

4 560

19 500

1 500

4 400

$ 31 560

$ 59 500

3 500

7 800

Total

La cuenta Control de gastos indirectos de fabricación al concluir el mes muestra un saldo de $ 11 589, de ellos $ 4 725 le corresponden al departamento de preparación. Con la información anterior se solicita que: 1. Determine el costo total o acumulado acumulado de las órdenes a costo real. 2. Determine el costo total o acumulado acumulado de las órdenes a costo normal. normal. 3. Calcule la sub o sobre aplicación de cada departamento. 4. Asientos de de diario para registrar registrar las operaciones operaciones del mes.

1. Método de cálculo a Costo Real. Determinación de los gastos indirectos de fabricación asignar a las órdenes:

Cálculo de la tasa de aplicación de cada departamento:

 

179

 

Departamento de Preparación: Total de gastos indirectos de fabricación del departamento Total de horas máquinas

= $ 4 725  725  3 500

Tasa de aplicación real del departamento de Preparación máquina

= $ 1.35 / hora

Departamento de Acabado: Total de gastos indirectos de fabricación del departamento Total de horas de mano de obra directa

Tasa de aplicación real departamento de Acabado obra directa

= $ 6 864  864  7 800

= $ 0.88 / hora de mano de

Como se observa para determinar las tasas de aplicación se definieron como base las horas máquinas en el departamento de Preparación por ser un departamento altamente mecanizado y las horas de mano de obra directa en el departamento de  Acabado por ser un área donde predo predomina mina el traba trabajo jo manual. Cálculo de la asignación de los gastos indirect indirectos os a cada orden emitida en el mes en cada departamento: departamento: La asignación se efectúa multiplicando en cada departamento las horas máquinas o las horas de mano de obra directa incurrida en cada orden de trabajo, según corresponda, por la tasa de aplicación departamental calculada, lo cual se ilustra a continuación:

 

180

 

Departamento de Preparación Orden No.

Horas máquinas

Tasa de aplicación

Costo asignar

200

300

$ 1.35

$ 405

201

1 700

1.35

2 295

202

1 500

1.35

2 025 $ 4 725

Departamento de Acabado Orden

Horas de

Tasa de

Costo

No.

mano de obra

aplicación

asignar

directa 200

500

$ 0.88

$ 440

201

2 900

0.88

2 552

202

4 400

0.88

3 872 $ 6 864

Determinación del costo real de las órdenes ejecutadas en el mes de diciembre del 2006: Es de señalar que a continuación se ilustra un resumen que parte de la información que refleja las hojas de costo de cada orden de trabajo emitida en el mes.  mes.   ÓRDENES No. ELEMENTO DE COSTO

200

201

202

xxx

xxx

Costo acumulado

$ 50 470

Materiales directos

7 000

$ 20 000

$ 4 560

Mano de obra directa

5 000

35 000

19 500

Preparación

405

2 295

2 025

 Acabado

440

2 552

3 872

$ 63 315

$ 59 847

$ 29 957

Gastos indirectos de fabricación

Costo total o acumulado  acumulado 

 

181

 

Cálculo de los costos unitarios: Orden No. 200: $ 63 315 / 1 000 unidades= $ 63. 315/u Orden No. 201: $ 59 847 / 1 000 unidades= $ 59. 847/u

Como pueden observar en la Orden No. 200 para el cálculo del costo total se tuvo en consideración el costo acumulado más los costos incorporados en el mes. Las Órdenes No.200 y 201 se terminaron en el mes por lo que al cierre se le determinó el costo unitario. Es de señalar que en el caso de la Orden No. 202 quedó en proceso, luego el costo calculado constituye un costo acumulado para dar continuidad en el próximo mes y no se le determinará el costo unitario hasta que no se culmine el lote. El costo unitario se determinó dividiendo el costo total entre las unidades producidas de cada orden según corresponda y solo se determinó para las órdenes terminadas. Debe destacarse que en el procedimiento del cálculo del costo al utilizar tasas departamentales para la aplicación de los costos indirectos, se tuvo en cuenta las características de cada departamento para escoger las bases que se utilizan. El departamento de Preparación es altamente mecanizado y la base fue el total de horas máquinas, mientras que el departamento de Acabado sus operaciones son manuales y por eso se utilizan las horas de mano de obra directa. Una vez concluido el cálculo del costo vamos a efectuar el registro de las operaciones del período.

 

182

 

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

- 1Producción en proceso

$ 31 560

 Almacenes

$ 31 560

Registro de los materiales utilizados en cada orden -2Producción en proceso

59 500

Nóminas por pagar

59 500

Registro del costo incurrido por nómina. -3Gastos indirectos de fabricación Departamento de Preparación Departamento de Acabado

11 589 $ 4 725

11 589

6 864

Cuentas varias Registro de los gastos indirectos incurridos en el mes -4Producción en proceso

11 589

Gastos indirectos de fabricación Departamento de Preparación Departamento de Acabado

11 589 $ 4 725 6 864

Registro del traspaso de los gastos indirectos incurridos al cierre de mes -5Producción terminada

123 162

Producción en proceso

123 162

Registro del costo de las órdenes terminadas en el mes -6Costo de ventas

63 315

Cuentas por cobrar

70 000

Producción terminada

63 315

Ventas

70 000

Registrando la venta a crédito de la orden No. 200.

2. Método de cálculo a Costo Normal.

Determinación de los gastos indirectos de fabricación asignar a las órdenes: Cálculo de la tasa de aplicación predeterminada de cada departamento:

 

183

 

Departamento de Preparación: Total de g gastos astos in indirectos directos de fabricación presupuestados del departamento = $ 25 500  500  Total de horas máquinas estimadas

30 000

Tasa de aplicación predeterminada del Departamento de Preparación = $ 0.85 / hora máquina Departamento de Acabado: Total de gastos indi indirectos rectos de fabricación p presupuestados resupuestados d del el departamen departamento to = $ 22 400  400  Total de horas de mano de obra directa estimadas 28 000  000 

Tasa de aplicación predeterminada Departamento de Acabado = $ 0.80 / hora de mano de obra directa Cálculo de los gastos indirectos de fabricación aplicados a cada orden emitida en el mes en cada departamento: Los gastos indirectos aplicados se determinan en cada departamento, multiplicando la base seleccionada por la tasa de aplicación predeterminada calculada. Departamento de Preparación Orden No. 200 201 202

Horas máquinas 300 1 700 1 500

Tasa de aplicación predeterminada $ 0.85 0.85 0.85

Costo aplicado $ 255 1 445 1 275 $ 2 975

Departamento de Acabado Orden No. 200 201 202

Horas de mano de obra directa 500 2 900 4 400

Tasa de aplicación predeterminada $ 0.80 0.80 0.80

Costo aplicado $ 400 2 320 3 520 $ 6 240

 

184

 

Determinación del costo total o acumulado normal de las órdenes ejecutadas en el mes de diciembre del 2006: Es de señalar que a continuación se ilustra un resumen que parte de la información que reflejan las hojas de costo de cada orden de trabajo emitida en el mes. ÓRDENES No. ELEMENTO DE COSTO

200

201

202

Costo acumulado

$ 50 470

-

-

Materiales directos

7 000

$ 20 000

$ 4 560

Mano de obra directa

5 000

35 000

19 500

Preparación

255

1 445

1 275

 Acabado

400

2 320

3 520

$ 63 125

$ 58 765

$ 28 855

Gastos indirectos de fabricación

Costo total o acumulado normal  normal  Cálculo de los costos unitarios:

Orden No. 200: $ 63 125 / 1 000 unidades= $ 63. 125/u Orden No. 201: $ 58 765 / 1 000 unidades= $ 58. 765/u Cuando se culmina el mes se efectuará el cálculo de la sub o sobre aplicación al comparar el costo real según lo registrado en la cuenta control de gastos indirectos de fabricación por los diferentes cargos realizados a nivel de departamento con lo aplicado a cada una de las órdenes ejecutadas según tasa predeterminada departamental y reflejadas en la cuenta control de gastos indirectos aplicados durante el mes Cálculo de la sub o sobre aplicación de gastos indirectos de fabricación departamental:

Departamento

Costo real

Costo aplicado

Costo

Preparación  Acabado Total

$ 4 725 6 864 $ 11 589

$ 2 975 6 240 $ 9 215

Sub aplicado $ 1 750 624 $ 2 374

 

185

 

En este caso el costo real estuvo por encima de lo aplicado a cada una de las órdenes ejecutadas en el mes en cada departamento, representando una sub aplicación, que debe ser ajustada al cierre del mes. Si consideramos que la diferencia es significativa resultaría conveniente distribuir la sub aplicación, para lo cual se determinará un coeficiente teniendo en cuenta en cada departamento la base seleccionada para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación según se muestra a continuación: continuación: Cálculo del coeficiente para el ajuste por la sub aplicación ocurrida en cada departamento. Departamento de preparación: Total de gastos indirectos de fabricación fabricación sub aplicados del departamento departamento = $ 1 750  750  Total de horas máquinas

3 500  500 

Coeficiente de aju ajuste ste del departamento departamento de Preparación = $ 0. 50 / hora máquina Departamento de Acabado: Total de g gastos astos in indirectos directos de fabricación sub aplicados del departamento = $ 624  624  Total de horas de mano de obra directa

7 800  800 

Coeficiente de ajuste del departamento de Acabado = $ 0.08/ hora de mano de obra directa

Cálculo del ajuste por la sub aplicación de los gastos indirectos de fabricación en cada departamento: El cálculo del ajuste se efectuará multiplicando las horas máquinas o las horas de mano de obra directa por el coeficiente de cada departamento, lo que se muestra en los cuadros siguientes:

 

186

 

Departamento de Preparación Orden No.

Horas

Coeficiente

Ajuste por la sub

máquinas

de ajuste

aplicación

200

300

$ 0. 50

$ 150

201

1 700

0.50

850

202

1 500

0.50

750 $ 1 750

Departamento de Acabado Orden

Horas de

No.

mano de obra

Coeficiente

Ajuste por la sub

directa

de ajuste

aplicación

200 201

500 2 900

$ 0.08 0.08

$ 40 232

202

4 400

0.08

352 $ 624

Posteriormente en correspondencia al destino de cada una de las órdenes se efectuará el ajuste por la sub aplicación aplicación ocurrida a cada cuenta control, control, es decir, en la orden No. 200 facturada al cliente se ajustarán $ 190 ($ 150 + 40) en la cuenta control Costo de venta, la orden No.201 única en existencia ajustará $ 1 082 ( $ 850 + 232) en la cuenta control Producción terminada y en el caso de la orden 202 aún en proceso se ajustará $ 1 102 ($ 750 + 352) en la cuenta control Producción en proceso. A continuación se mostrará el cálculo del costo total o acumulado ajustado a real, en este caso podrán observar que como la diferencia calculada represento una sub aplicación al costo total acumulado normal se le adiciona el ajuste por la sub aplicación:

 

187

 

Cuenta Control

Costo total o

Más ajuste por sub

Costo total o

acumulado

aplicación

acumulado

normal

ajustado a real

$ 28 855

$ 1 102

$ 29 957

Producción terminada

58 765

1 082

59 847

Costo de venta

63 125

190

63 315

Producción en proceso

Asientos de diario para registrar las operaciones del mes DETALLE - 1-

PARCIAL

Producción en proceso  Almacenes Registro de los materiales utilizados en cada orden -2Producción en proceso Nóminas por pagar Registro del gasto incurrido por mano de obra. -3Gastos indirectosde dePreparación fabricación Departamento Departamento de Acabado Cuentas varias Registro de los gastos indirectos incurridos en el mes -4Producción en proceso Gastos indirectos aplicados Departamento de Preparación Departamento de Acabado Registro del traspaso de los gastos indirectos aplicados a las órdenes al cierre de mes -5Producción terminada Producción en proceso Registro del costo normal de las órdenes terminadas en el mes -6Costo de ventas Cuentas por cobrar Producción terminada Ventas Registro de la venta al crédito de la orden No. 20 200. 0. -7Gastos indirectos aplicados Gastos indirectos sub aplicados Gastos indirectos de fabricación Registro del cierre de las cuentas de gastos indirectos -8Producción en proceso Producción terminada Costo de venta Gastos indirectos sub aplicados Registro del ajuste por sub aplicación cuando el prorrateo se realiza tomando en cuenta la misma base de aplicación

DEBE

HABER

$ 31 560 $ 31 560 59 500 59 500

$ 4 725 6 864

11 589

11 589

9 215 9 215 $ 2 975 6 240

121 890 121 890

63 125 70 000 63 125 70 000 9 215 2 374 11 589 1 102 1 082 190 2 374

 

188

 

Resumen: En este capítulo se abordan contenidos vinculados al estudio de las particularidades en el registro de los gastos y cálculo del costo en las organizaciones donde el proceso de producción es discontinuo, es decir, el proceso de producción se realiza en correspondencia a las características tecnológicas específicas de la producción, por lo que los productos obtenidos son heterogéneos y la producción es de baja masividad. En el desarrollo del capitulo se exponen las diferencias fundamentales entre los sistemas de costo tradicionales y se ilustran ilustran   los procedimientos a utilizar en el Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo Trabajo,, destacando que su documento fundamental es la hoja de costo, la cual se habilita por cada orden de trabajo individualizando el cálculo del costo a cada trabajo ejecutado. Se destacan

las peculiaridades peculiaridad es

de las empresas departament departamentalizadas alizadas y no

departamentalizadas. departamen talizadas. Enfatizá Enfatizándose ndose en el tratamiento de los g gastos astos directos a parti partirr de los documentos primarios, en lo cuales se debe identificar el folio o número de la orden de trabajo. En el caso de los gastos indirectos de fabricación se explicó   que se aplican a cada orden usando tasas de aplicación, las cuales pueden ser globales o departamentales departament ales y a su vez pueden ser determinadas a partir del costo real o del costo predetermin predeterminado. ado.

Preguntas para el estudio independiente: 4.1 Defina 4.1  Defina qué es un Sistema de Costo. 4.2   Un sistema de costo por órdenes 4.2 órdenes de trabajo es característico característico en empresas donde: a) La producción es continua continua b) La producción es discontinua

4.3 El 4.3  El documento fundamental del sistema de costo por órdenes es: a) La producción equivalente

 

189

 

b) La hoja de costo por orden c) El flujo físico 4.4 ¿Cuáles 4.4  ¿Cuáles son los documentos primarios relacionados con el uso de los materiales directos? 4.5   Mencione al menos tres empresas que por sus características empleen el 4.5 Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo. 4.6 ¿Cómo 4.6  ¿Cómo se aplican los gastos indirectos a cada orden de trabajo? 4.7 Si el costo real está por encima de lo aplicado a cada orden de trabajo en un periodo dado existe una

---------------------------.

4.8 ¿Qué representa el saldo de la cuenta control Producción en proceso cuando se 4.8 ¿Qué aplica el sistema de costo por órdenes? 4.9 Explique 4.9  Explique los procedimientos a seguir para efectuar el ajuste por sobre o sub aplicación.

Ejercicios para el estudio independiente: Ejercicio No. 4.1 La Empresa Servín desea calcular el costo de las órdenes que aparecen a continuación: O R D E N E S 001

002

Material directo

$ 4 200

$ 3 500

Mano de obra directa

$ 3 300

2 200

Horas hombre

300

200

Los costos indirectos de producción reales ascienden a $500 y se aplican sobre la

base de las horas hombre. Se pide:

 

190

 

1. Calcule el costo costo rea reall de las órdenes. órdenes. 2. ¿Si en lugar de aplicar los costos indirectos de producción basándose en una cuota real, se hubiese empleado una predeterminada de $0.80 por hora hombre, cuál sería el costo de las órdenes de producción?

Ejercicio 4.2 La Empresa “Maravillas del Mar” se dedica a la fabricación de muebles para el turismo,

emplea un sistema de costos por órdenes de producción para costear los pedidos que recibe de sus clientes. Toda su producción tiene lugar a través de dos departamentos productivos. En el mes de Diciembre del 2007 solo se trabajó en dos órdenes de trabajo: Orden No. 160 Material directo

Orden No. 161

$ 43 000

$ 76 000

Mano de obra directa

35 500

61 700

Gastos Indirectos de fabricación aplicados

13 200

10 560

Los gastos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes mediante una tasa global o única de $ 6.00 por hora de Mano de Obra Directa trabajada. La aplicación de los gastos indirectos de fabricación a ambas órdenes produjo una sub aplicación de $ 2 376, la que se ajusta contra el costo de venta. Ambas órdenes fueron terminadas. Se pide: a) Calcule el total de horas utilizadas para las órdenes 160 y 161  161   b) Determine el costo real de cada una de las órdenes. c) Confeccione los asientos de diario por las operaciones que afectan la cuenta de Producción en Proceso. d) Confeccione el asiento de diario de ajuste por la sub aplicación ocurrida.

 

191

 

Ejercicio 4.3 La Empresa Betamax emplea un sistema de costos por órdenes de ttrabajo. rabajo. Los gastos de producción se aplican usando una tasa única, teniendo como base el costo de la mano de obra directa. Algunas cifras presupuestadas del año anterior fueron: Horas de mano de obra directa

30 000

Costo de mano de obra directa

$ 280 000

Gastos indirectos de fabricación

$ 168 000

 Al final del año quedaron dos órdenes de trabajo en proceso: Orden No. 1 768 y Orden No. 1 819. La siguiente información está referida a los cargos del mes de Diciembre hechos a estas dos órdenes: Orden No. 1 768  768 

Orden No. 1 819  819 

Material directo

$ 22 000

$ 42 000

Mano de obra directa

$ 11 000

$ 39 000

1 000

3 000

Horas de mano de obra directa

El total de Gastos indirectos de fabricación en el año en curso es de $ 186 840 mientras que el costo de la mano de obra directa asciende a $ 400 000, representando 20 000 horas de mano de obra directa. No existen inventarios iniciales. El costo del inventario final de productos terminados asciende a $ 72 000 y el saldo de la cuenta Costo de venta muestra un costo de $ 648 000. Las cuentas de Inventarios y el Costo de la mercancía vendida no están ajustadas por la sobre o sub aplicación. La empresa practica el prorrateo de la sobre o sub aplicación por el saldo de las tres cuentas. Se pide:

1. Costo normal normal de las órdenes órdenes de trabajo em empleando pleando tasa tasa única.

 

192

 

2. Registro en asientos de diario los consumos del mes por concepto de material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación aplicad aplicados. os. 3. Calcule la sobre sobre o sub aplicación aplicación del a año. ño. 4. La distribución distribución de la sobre o sub aplicación aplicación calculada. 5. Registre en asiento el ajuste por la sobre o sub aplicación aplicación anual.

Ejercicio 4.4 La Empresa Ríos utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los gastos de producción son aplicados con una tasa única, sobre la base de las horas máquinas. Al comienzo del año 2001 la empresa tenía las siguientes predicciones:

Costo de mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación fabricació n

$ 310 635 $ 620 100

Horas de mano de obra directa

300 000

Horas máquina

117 000

La siguiente información está referida a los cargos del mes de diciembre hechos a las dos únicas órdenes que quedaron en proceso: Orden No. 4631

Orden No. 4632

Material Directo Costo de Mano de Obra Directa

$ 36 000 $ 17 000

$ 25 000 $13 000

Horas de Mano de Obra Directa

5 000

3 000

Horas máquina

2 000

4 500

Los gastos indirectos de fabricación en el año fueron: $ 150 300, mientras que las horas máquinas ascienden a 20 600. La cuenta Costo de venta presenta un saldo de $ 320 300 y el Inventario final de productos terminados terminados asciende a $ 55 000.

No existen inventarios iniciales. Las cuentas de inventarios y el Costo de la producción vendida no están ajustadas por la sobre o sub aplicación.

 

193

 

La empresa realiza el prorrateo de la sobre o sub aplicación por el saldo de las tres cuentas. Se pide: 1. Costo normal normal de las órdenes órdenes de trabajo empleando empleando tasa tasa única. 2. Registro en asientos de diario los consumos del mes por concepto de material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación aplicad aplicados. os. 3. Calcule la sobre o sub aplicación aplicación del año. 4. La distribución distribución de la sobre o sub aplicación aplicación calculada. 5. Registre en asiento el ajuste por la sobre o sub aplicación aplicación anual.

Ejercicio 4.5 Una empresa de manufactura, está dividida en tres departamentos de producción, A, B, y C. Toda la producción se hace por orden del cliente, los costos presupuestados para el 2005 son como sigue: DPTO. A

DPTO. B

DPTO. C

TOTAL

Material directo

$ 85 000

Mano de obra directa

$ 20 000

$10 000

$30 000

60 000

5 000

16 000

15 000

36 000

Gastos indirectos de fabricación fabricac ión

$ 85 000

Los costos de material y mano de obra de producir la Orden No.180 durante el mes de febrero 2005 fueron como sigue: Material directo

$1 200

Mano de obra directa: Dpto. A $100 Dpto. B 120 Dpto. C

250

470

Los gastos indirectos de fabricación se aplican al producto sobre la base de los costos de la mano de obra directa. Las tasas de aplicación de los gastos indirectos de

 

194

 

fabricación son predeterminadas al principio del año usando los datos del presupuesto anual para cada departamento. departamento. Los costos de fabricación reales para 2005 fueron como sigue: DPTO. A

DPTO. B

DPTO. C

TOTAL

Material directo

$ 90 000

Mano de obra directa

$ 22 000

$ 9 500

$ 36 000

67 500

6 000

18 000

19 500

43 500

Gastos indirectos de fabricación

$ 90 000

Se pide: 1) Determine el costo total de fabricación normal asociado con la orden No. 180 asumiendo: a) Que se usa una tasa de aplicación global para aplicar los gastos indirectos de fabricación. b) Que se usa una tasa de aplicación departamental para aplicar los gastos indirectos de fabricación. 2)

Determine los gastos sub o sobre aplicados para el año asumiendo: a) Que se usa una tasa de aplicación global para aplicar los gastos indirectos de fabricación. b) Que se usa una tasa de aplicación departamental para aplicar los gastos indirectos de fabricación f abricación..

3)

 Asuma que la empresa ha escogido usar las tasas departame departamentales ntales para

aplicar sus gastos indirectos al producto. También asuma que al principio de 2005, no había inventarios de productos en procesos o de productos terminados. Al final de 2005, los inventarios de productos en proceso y productos terminados estaban representados representad os por los siguientes saldos: Productos en proceso

$19 500

Productos terminados

60 500

Los saldos incluyen los costos reales por material directo, los costos reales de mano de obra directa y los costos por gastos indirectos aplicados; lo cual significa

 

195

 

que no se han hecho ajustes de fin de año para tener en cuenta los gastos indirectos sub o sobre aplicados. Asumiendo que la empresa desea prorratear los gastos indirectos sub o sobre aplicados entre los inventarios finales y el costo de venta en proporción a sus saldos no ajustados, calcule la cantidad prorrateada correcta a hacer asignada al costo de venta

Ejercicio 4.6 Una empresa que se dedica a la decoración de inmuebles en el sector de turismo empleando un sistema de costos por órdenes de trabajo, toda su producción tiene lugar a través de dos departamentos. departamentos. En el mes de diciembre de 2004 sólo se trabajó en dos órdenes de trabajo: Orden No. 10 Orden No. 11  11  Material directo

$ 58 700

$ 83 600

Mano de obra directa

$ 40 500

$ 53 200

4 500

5 700

Horas de mano de obra directa

Los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa global de $5.00 por hora de mano de obra directa trabajada. La aplicación de los gastos indirectos de fabricación fabricació n a ambas órdenes produjo una sub aplicación de $2 550, la que se ajusta contra el Costo de venta y los inventarios correspondientes. correspondientes. La orden No. 10 fue terminada mientras que la orden No. 11 quedó en proceso. Se pide: a) Determine el costo normal de cada una de las órdenes. b) Determine el costo real de cada una de las órdenes. c) Confeccione los asientos de diario por las operaciones operaciones que afectan la cuenta d de e Producción en proceso y por el ajuste por la sub aplicación ocurrida

 

196

 

Ejercicio 4.7 La Palma es una empresa que emplea un sistema de costos por órdenes de trabajo trabajo..  En el mes de diciembre del 2007 se trabajó en las siguientes órdenes de producción: Concepto Material directo Mano de obra directa

Orden No. 325

Orden No. 410

$ 260 000

$ 324 000

153 260

180 000

7 200

9 800

Horas máquina

Los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa global o única de $6.20 por hora máquina trabajada. Durante el año se trabajó un total de 240 400 horas máquina y los gastos indirectos de fabricación incurridos fueron de $721 200. Ambas órdenes fueron terminadas pero sólo la orden No.325 fue facturada, la empresa sigue el criterio de ajustar la sobre o sub aplicación anualmente contra la cuenta Costo de ventas, no hay inventarios de productos en proceso. Se pide: a) Determine el costo normal de cada una de las órdenes. b) Determine el costo real de cada una de las órdenes. c) Confeccione los asientos de diario por las operaciones de consumo de material directo, mano de obra directa, gastos indirectos de fábrica aplicados y producción terminada así como de ajuste por la sobre o sub aplicación anual ocurrida.

Ejercicio 4.8 La empresa Los Mogotes Mogotes utiliza un sistema de costos por órdenes órdenes de trabajo para el costeo de sus pedidos. Esta cuenta con dos departamentos productivos: Corte y Lijado, en los que se utilizan las horas máquina y las horas de Mano de obra directa

para aplicar sus gastos indirectos de fabricación, respectivamente. Se cuenta con la siguiente información correspondiente correspondiente al año 2007.

 

197

 

CORTE

LIJADO

Presupuesto Gastos indirectos

Real

Presupuesto

Real

$162 500

$157 500

$240 000

$231 000

12 500 32 500

14 000 35 000

60 000 10 000

55 000 11 600

de fabricación Horas de MOD. Horas-máquina

En diciembre 1ero. la empresa tenía en proceso la Orden No.400 la que tenía acumulado los costos siguientes: Material directo

$90 000

Mano de obra directa Gastos

indirectos

51 300 de

fabricación

2 850

aplicados Dpto. de Corte Dpto. de Lijado

$1 250 1 600

Consumos en el mes de diciembre: Conceptos

Orden No. 400

Orden No. 401

Materiales directos

$185 200

$160 100

Mano de obra directa

$ 25 000

$ 12 700

Horas de MOD.

2 000

1 900

Horas-máquina

800

530

Se pide: 1. Calcule el costo normal de la Orden No. 400, utilizando tasas de gastos indirectos de fabricación departamentales. departamentales. 2. Calcule el costo real de la orden No. 401. 3. Determine la sobre o sub aplicación del año empleando una tasa global, tomando como base las horas de MOD. 4.  Asumiendo que no hay inventarios de productos terminados y que sólo se encuentra en proceso, en fecha 31 de diciembre, la Orden No. 401, realice el

asiento de diario de cierre de la sobre o sub aplicación calculada en (3) contra la cuenta de inventario que corresponde así como contra la cuenta Costo de venta.

 

198

 

Ejercicio 4.9 La empresa Yumurí utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo para el costeo de sus pedidos. Esta cuenta con dos departamentos productivos: Maquinado y  Acabado. Para aplicar sus gastos indirectos de fabricación se utilizan las horas máquina en el departamento de Maquinado y las horas de MOD en el departamento de Acabado. Se cuenta con la siguiente información correspondiente al año 2007. MAQUINADO Presupuesto

ACABADO Real

Presupuesto

Real

Horas-máquina

30 000

32 000

10 000

10 500

Horas de M.O.D.

12 500

14 000

60 000

56 000

$144 000

$148 800

$180 000

$173 600

Gastos

indirectos

de

fabricación fabricació n

El 1ero.de diciembre la empresa tenía en proceso la Orden No.300 la que tenía acumulado los costos siguientes: Material directo

$ 132 000

Mano de obra directa

75 300

Gastos indirectos de fabricación aplicados aplicados Dpto. de Maquinado Dpto. de Acabado

3 780

$1 680 2 100

Consumos en el mes de diciembre:

Conceptos

Orden No. 300

Orden No. 301

Materiales directos

$176 000

$ 166 400

Mano de obra directa

$ 28 600

$ 14 100

Horas de MOD.

1 800

2 320

Horas-máquina Horas-máquin a

7 50

6 80

 

199

 

Se pide: 1. Calcule el costo normal de la Orden No. 300, utilizando tasas de gastos indirectos de fabricación f abricación departamentales. departamentales. 2. Calcule el costo costo real de la orden No. No. 301. 301. 3. Determine la sobre o sub aplicación aplicación del año empleando una tasa global global (única), tomando como base las horas de M.O.D. 4. Asumiendo que no hay inventarios de productos terminados y que sólo se encuentra en proceso, en fecha 31 de diciembre, la Orden No. 301, realice el asiento de diario de cierre de la sobre o sub aplicación calculada en (3) contra la cuenta de inventario que corresponde así como contra la cuenta Costo de venta. Ejercicio 4.10 “La Maxi” es una empresa que emplea un sistema de costos por órdenes de trabajo.

En el mes de diciembre del 2007 se trabajó en las siguientes órdenes de producción con la información que se muestra a continuación:

Costo material Costo mano de obra Horas - maquina Orden 110  110 

Directo $ 75 000

directa $ 43 320

2 350

Orden 120  120 

93 600

46 550

2 500

Los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa global de $2,50 por hora máquina trabajada. Durante el año se trabajó un total de 55 000 horas máquina y los gastos indirectos de fabricación incurridos fueron de $143 000. Ambas órdenes fueron terminadas pero sólo la orden 110 fue facturada, la empresa sigue el criterio de

ajustar la sobre o sub aplicación anualmente contra la cuenta Costo de ventas, no hay inventarios de productos en proceso.

 

200

 

Se pide: a) Determine el costo normal de cada una de las órdenes. b) Determine el costo real de cada una de las órdenes. c) Confeccione los asientos de diario por las operaciones de consumo de material directo, mano de obra directa, gastos indirectos de fábrica aplicados y producción terminada. d) Confeccione el asiento de diario de ajuste por la sobre o sub aplicación anual ocurrida.

 

201

 

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Habana, 1975.  

Polimeni Ralph, Fabozzi, Adelberg, “Contabilidad de Costos: conceptos y

aplicaciones para la toma de dediciones gerenciales, Mc Graw Hill, 3ra. Edición, Colombia, 1994.

 

202

 

Capítulo V: Sistema de costos por procesos Autoras: Autor as: Dra. C. Marili Martin Garcia, Profesora Titular MSc. Alina Suárez Jiménez, Profesora Auxiliar Contenidos: Características de la producción y el sistema de costos por procesos, organizaciones que lo emplean. El ciclo de la contabilidad en un sistema de costos por procesos. Procedimientos necesarios para el costeo de productos. Tratamiento de los inventarios iníciales en proceso: Método de costeo P.E.P.S

y

Método de costeo Promedio

Ponderado. Ciclo de la contabilidad de costos. Costeo de las unidades añadidas y perdidas, sus efectos en el costo.  costo.  Objetivos del aprendizaje: Caracterizar el sistema de costos por pro procesos cesos y establ establecer ecer sus diferencias con el sistema de costos por órdenes de producción. Identificar los cinco pasos necesarios para el costeo por procesos y la relación existente entre ellos. Distinguir entre los métodos de costeo PEPS y Promedios Ponderados, cuando existen inventarios iníciales. Costear y contabilizar el costo de los inventarios aplicando los cinco pasos, en empresas de producción continua. Calcular el costo de los inventarios con la existencia de unidades añadidas. Elaborar el Estado de Costo de la Producción Introducción Este capítulo aborda los principales enfoques acerca del costeo de productos por procesos. Este sistema de costo se utiliza para el costeo de inventarios cuando existe

una producción continua o en serie, donde los artículos demandan procesos similares y la materia prima se va transformando por etapas hasta que alcanza el grado de

 

203

 

producto terminado, a diferencia del costeo por órdenes de producción tratado en el capitulo anterior. El aspecto esencial en el costo por procesos es la obtención del costo unitario para el costeo de los inventarios, procedimiento que adquiere diferentes grados de complejidad en dependencia de las características del flujo productivo, las transferenciass interdepartamentales transferencia interdepartamentales y

la existencia de niveles de inventarios por

terminar, que pasan de un período a otro. Este sistema se aplica con mayor frecuencia en industrias como la de productos químicos, petróleo, papel, aceite, pinturas, harina, fábricas de conservas, tabaco, acero, vidrio, vidrio, de ceme cemento, nto, min minería, ería, celulo celulosa, sa, azú azúcar, car, bebidas y licores, licores, fertiliza fertilizantes, ntes, entre otras.

5.1. Características de la producción y el sistema de costos por procesos: organizaciones que lo emplean "El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través de una serie de pasos de producción"28. Esta definición describe los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por procesos. El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento, centro de costo o proceso, que son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos incurridos, preparando periódicamente un informe del costo de producción. Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son: elevado volumen de producción, alta pasividad, orientación hacia el producto, el que se proceso a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos 28

 Horngren, Ch. et al. Contabilidad de Costo: Un Enfoque Gerencial. En Capítulo 15: Sistemas

de costeo por procesos. Sexta edición. Editorial Prentice Hall Hispanoam Hispanoamericana, ericana, S.A., México, 1991, p. 580.

 

204

 

recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas, productos en proceso o semielaborados semielaborados y productos terminados. Entr e   las   car acter ísticas   del   sistema   de   costos   por   pr ocesos   pueden   destacar se   las   siguientes:    Los costos se acumulan acumulan y registra registran n por departamentos, departamentos, centros de costos o procesos.  

Cada departamento, departamento, centro de costo o proceso tiene su propia propia cuenta de producción en proceso. Esta cuenta se carga con los costos incurridos en los mismos.

 

Al final del período quedan unidades en proceso con diferentes grados d eterminación.

 

Las unidades terminadas en un proceso y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente de departamento partamento o al inventario inventario de artículos termin terminados. ados.

 

Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.

En este sistema el principal énfasis se hace en los departamentos  o centros de costos.  En cada departamento se realizan diferentes procesos o funciones. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costo antes que llegue al almacén de productos terminados. Los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se producen en cada departamento se cargan a la cuenta de producción en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente proceso acompañadas de sus costos correspondientes. La

unidad terminada de un departamento es un semielaborado del siguiente, hasta que se conviertan en artículos terminados. El costo unitario aumenta cuando los artículos fluyen a través de los departamentos.

 

205

 

En lo que respecta al control de producción que puede esperarse de la aplicación de un sistema de costos por proceso, hay dos puntos de vista:  vista:   1.

Que el sistema que esté aplicando se base en datos históricos, es decir, reales, caso en el cual, el control no opera en la forma más adecuada por cuanto no se dispone dispone de bases sufic suficientes ientes para hacer corre correcciones cciones sino al final de de la producción. producción.

2.

Que el sistema se aplique con datos predeterminados, es decir, calculados con anterioridad al proceso mismo, caso en el cual goza de todos los beneficios que en materia de control pueda ofrecer, al permitir una comparación constante de los resultados reales con los que se hab había ía predeterminado predetermin ado y anotar cualquier desviación que se presente, con el fin de estudiar sus causas y así poder mantener un control más estricto de las responsabilidades responsabil idades propias de cada uno de los costos del proceso.

Los   costos   por   pr ocesos   son   compr endidos   aun   me jor   cuando   son   compar ados   con   los  ccostos  p por   ó ór denes  d de  f  f abr icación.  

C on   l os   c onoc i im  pí t   p  p  par ar   un   c uad r  pued es   pr  pr e pa   i ent os   ad qui r  ri i d  d  o   s   en   el   c a pí  tu   l o   ant er i io   r   pu ro    c om p  pa ar at i iv  v  o    e ent r  re    a ambos  s si st emas.  

En   el   cuadr o   No.   5.1   se   destacan   las   pr incipales   dif er encias   entr e   estos   sistemas   de   costo,  puedes  utilizar lo par a  ver if icar  el  que  has   conf eccionado  y   de  esa  f or ma  poder   identif icar   m  jor  dónde  eestán  las  dif er encias  entr e  ambos  ssistemas.  Recuer da  que las   me jo car acter ísticas   de   la   pr oducción   es   uno   de   los   aspectos   f undamentales   par a   elegir   el   sistema  a a  u utilizar . 

 

206

 

Cuadro No.5.1 Comparación entre el costo por órdenes y el costo por procesos

Sistema de costos por órdenes de producción

Sistema de costos por procesos

 

La producción es para órdenes específicas, heterogénea y discontinua

1. La producción es continua, masiva, homogénea y para almacenamiento.

 

La producción es reportada por órdenes.

2. La producción es reportada por departamentos, departamen tos, centros de costo o procesos.

 

El costo es acumulado por 3. El costo costo es acumulado por d departamento epartamentos, s, órdenes, departamentos departamentos y centros centros de costo o procesos de costo

 

El costo total es calculado calculado cuando 4. EL costo total es calculado cuando se se termina la orden. termina el período.

 

El costo unitario se calcula: Costo de la orden entre las unidades producidas.

5. El costo unitario se calcula: dividiendo el costo en cada departamento, centro de costo o proceso entre la producción obtenida.

 

Procesamiento Procesamiento más costoso administrativamente.

6. Procesamiento Procesamient o más económico administrativamente.

5.2. Ciclo de la contabilidad en un sistema de costos por procesos El proceso de acumulación y registro de los costos se puede apreciar de forma muy clara a través del esquema 5.2. En el esquema se muestra cómo los diferentes recursos se acumulan en los departamentos o procesos y se transfieren de uno a otro hasta formar parte del costo de la producción terminada. terminada. Las cuentas que se utilizan para el registro son las ya conocidas como Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Venta. Debemos destacar que en el caso de la cuenta de Producción en Proceso se reflejará el traslado de un departamento a

otro mediante los centros de costo como nivel de análisis.

 

207

 

Esquema 5.2  Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de producción

Dpto. 1

Dpto. 2

Ventas

Dpto. 3

Producción terminada

Fuente: elaborado por las autoras

Los costos se acumulan en cada uno de los departamentos, centros de costo o procesos por los que transita la producción, cuando una producción es terminada en un departamento o proceso se transfiere al siguiente con todos sus costos, toda vez que llega al último proceso pasa a producción terminada y de ahí a costo de venta. En el caso del material se debe aclarar que no necesariamente en todos los departamentos departamen tos o procesos se consume material directo. El registro de las operaciones desde el inicio del proceso hasta que las unidades están terminadas y listas para ser entregadas o vendidas se muestra a continuación en los asientos de diario. Se puede observar cómo la cuenta de Producción en proceso se debita o acredita en

función del centro de costo que correspond corresponda. a.

 

208

 

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

-1Producción en proceso

$ xxx

Departamento I

$ xxx

Inventario de materiales Nóminas por pagar

$ xxx xxx

Gastos indirectos de fabricación fabricación  

xxx

Registrando los recursos utilizados en el proceso I -2Producción en proceso

xxx

Departamento Departame nto II

xxx

Producción en proceso Departamento Departame nto I

xxx xxx

Trasladando el costo acumulado en el departamento I al II -3Producción en proceso

$ xxx

Departamento Departame nto II

$ xxx

Nóminas por pagar

xxx

Gastos indirectos de fabricación fabricación  

xxx

Registrando los recursos utilizados en el proceso II -4Producción en proceso

xxx

Departamento Departame nto III

xxx

Producción en proceso Departamento Departame nto II Por el costo recibido en el proceso III del proceso II

xxx xxx

-5Producción en proceso

$ xxx

Departamento III

$ xxx

Nóminas por pagar

xxx

Gastos indirectos de fabricación fabricación  

xxx

Registrando los recursos utilizados en el proceso III -6Producción terminada Producción en Proceso

xxx xxx

Departamento Departame nto III

xxx

Registrando la producción terminada en almacén

 

209

 

5.3. Procedimientos para el costeo de productos. Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, los autores describen diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos importantes; en ocasiones aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni, Rayburn y otros autores que resumen en uno solo, los dos últimos pasos señalados por Horngren. De todos ellos podemos generalizar que para proceder al cálculo de los costos es necesario contar con toda la información física y monetaria rela  r elaci cionada onada con

el costo de producción que s e procesa proces ará a través través de los los pa pass os que estab estable lece ce el  s is tema. tema.   Es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer las siguientes fases29: Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los departamentoss de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo transita departamento el producto por cada fase del proceso. Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos. En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo, localizar en cada centro de costo los costos indirectos de producción del período. Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de costo, es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación con cada elemento de costo acumulado en el centro. La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema: Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de movimiento de las unidades. 29

  Rayburn Gayle, L. Cost Accounting. Using a Cost Management Approach. Chapter 7: Process Costing - Addition Addition of Materials and Lo Lost st Units. Irwin., 5ª Edition, 1993, pp.225226.

 

210

 

Paso 2: Calcular la producción equivalente. El resto de las fases fases permite pro proceder ceder a los tres pasos pasos siguientes: Paso 3: Resumir los costos totales. t otales. Paso 4: Calcular los costos unitarios. Paso 5: Costeo de la producción obtenida.   A continuación continuación se aborda el estudio de cada uno de los pasos enunciado enunciadoss anteriormente. Paso 1: Informe del movimiento de unidades La característica de continuidad en el proceso productivo origina un constante movimiento físico de las unidades en los diferentes departamentos. Es así como en cualquier momento se encuentran al unísono unidades que están en procesamiento y unidades que se terminan y trasladan de un proceso a otro. Para calcular el costo de la producción obtenida al cierre de cada período económico, es necesario hacer un corte para conocer la situación de cada grupo de unidades. Las situaciones determinadas se expresan en un informe que recoge todo lo ocurrido durante un período de tiempo dado, denominado Informe del Movimiento de Unidades. Unidades. En la elaboración de este informe influye directamente la complejidad del proceso productivo, que determina su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante porque suministra la información primaria de producción para el cálculo del costo, imprescindible para trabajar posteriormente con la información contable de carácter financiero procedente de la propia empresa. Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de unidades disponibles en cada área productora para la realización de su trabajo al inicio del

período económico, mientras la segunda muestra el destino dado a dicha magnitud una vez concluido el mismo.

 

211

 

La cantidad disponible esta formada por las existencias físicas al comenzar el período que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino dado a las unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas, terminadas y no transferidas, y unidades que aún no se han completado. Esta información se presenta de forma organizada como sigue: Cantidad a rendir cuenta:

Departamento I

Puestas en producción

xxx

Total disponible

xxxx

Distribuidas como sigue: Terminadas y transferidas

xxx

Terminadas sin transferir

xxx

En proceso al final

xxx

Total distribuidas

xxx

Hay que destacar destacar que los resultados resultados que se refleja reflejan n en las dos partes del del informe tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas en dos momentos del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez concluido el proceso.   proceso. Para su mejor comprensión, presentamos en la figura 5.3.1, un esquema del operaciones de una entidad cuyo movimiento de unidades para el primer período de operaciones de proceso productivo está compuesto por tres áreas de producción.

Figura 5.3.1 Proceso I

Proceso II

Proceso III

 

212

 

Según se puede observar, en el primer proceso entraron 4 grupos de unidades, de las cuales 3 se concluyeron y pasaron al segundo proceso y uno queda pendiente de terminación. El segundo proceso recibió 3 grupos de los cuales se terminaron y trasladaron 2 al tercer proceso y uno quedó sin concluir. El tercer proceso recibió 2 grupos de los cuales uno se terminó y trasladó al almacén de productos terminados y uno quedó pendiente de concluir. Si cada grupo representa un millar de unidades de producto, el informe del movimiento operaciones   refleja las informaciones que a de unidades del primer periodo de operaciones ilustrativo   de la Empresa continuación relacionamos, para desarrollar el ejemplo ilustrativo Solidaridad: Empresa Solidaridad Informe del movimiento de unidades Mes terminado en enero 31 de 200X  200X   Dpto 1

Dpto 2

Dpto 3

4 000

-

-

-

3 000

2 000

4 000

3 000

2 000

Terminadas y transferidas

3 000

2 000

1 000

En proceso al final

1 000

1 000

1 000

4 000

3 000

2 000

Cantidad a rendir cuenta Puestas en producción Recibidas del Departamento anterior Total disponible Distribuidas como sigue

Total distribuidas

En la primera sección se emplean dos denominaciones para las entradas: puestas en fabricación y recibidas del departamento anterior . La primera representa la cantidad de unidades de producto obtenibles según la materia prima y los materiales que se introducen en el primer proceso, y la segunda representa las unidades de

producto que se reciben de procesos anteriores como consecuencia de la culminación de su trabajo.

 

213

 

La segunda sección la compone la distribuci distribución ón de las unidades disponibles, que pueden haber sido terminadas o aún estar en proceso, las que se terminan pueden ser trasferidas trasferi das o no

al siguiente departamento, de ahí las denominacione denominacioness de

terminadas y transferidas, terminadas sin transferir y en proceso al final.  final.  Puedes observar como las unidades terminadas y transferidas en el departamento I son las recibidas en el departamento II y las terminadas y transferidas en este constituyen las recibidas en el departamento III. período  de operaciones de la Empresa Para el mes de febrero, segundo período  “Solidaridad”, el informe de movimiento de unidades muestra lo siguiente:  

Empresa Solidaridad Informe de movimiento de unidades Mes terminado en febrero 28 de 200X Dpto 1

Dpto 2

Dpto 3

En proceso al inicio

1 000

1 000

1 000

Puestas en producción

5 000 4 000

3 000

6 000

5 000

4 000

Terminadas y transferidas transferi das Terminadas sin transferir

4 000

3 000 1 000

2 000

En proceso al final

2 000

1 000

2 000

6 000

5 000

4 000

Cantidad a rendir cuenta

Recibidas del Departamento anterior Total disponible Distribuidas como sigue

Total distribuidas

En este caso es necesario tener presente lo ocurrido en el mes anterior donde quedó un inventario en proceso al final que son unidades que deben ser concluidas en el nuevo período. De esta manera aparecen en la primera sección del movimiento de

unidades las en proceso al inicio que unidas a las entradas nuevas del período constituye la producción disponible en el mes.

 

214

 

El departamento I termina y transfiere al departamento 2 4000 unidades. Las 2000 unidades que quedaron sin concluir forman parte de las 5000 puestas en producción. El departamento dos termina 4000 unidades y de ellas transfiere 3000 al departamento 3, quedan en proceso 1000 unidades de las recibidas del departamento anterior. El departamento 3 termina y transfiere 2000 unidades al almacén de productos terminados, quedando quedando un inventario en proceso al final de 2000 unidades. Resumiendo, el informe del movimiento de unidades muestra el movimiento físico de los distintos departamentos de una empresa, durante un periodo de tiempo dado: una semana, una quincena, un mes, un trimestre, un semestre, un año, etc. En él se organiza la información referida al comportamiento de la producción en esa etapa mediante dos secciones que reflejan las disponibilidades de unidades a producir y los resultados del proceso desarrollado. En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento 30.

 Al confeccionarse confeccionarse el informe, si todos los componentes componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el componente desconocido. El informe del movimiento de unidades es independiente del método a emplear para el cálculo de la producción, los conceptos que recoge varían en función del punto del 30

  Polimeni, R. et al. Contabilidad de Costo. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. En Capítulo 6: Costeos por procesos I. Naturaleza y características. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A., Colombia, 1989.

 

215

 

proceso en que se encuentre la producción, o sea, pueden o no existir inventarios de producción en proceso, puede o no estar transferida toda la producción, pero siempre pero siempre expresado en unidades.  unidades.  Este informe es imprescindible para poder elaborar el Estado de la Producción Equivalente. Paso 2:  2: Estado de la Producción Equivalente Las unidades que quedan sin terminar al final de un período, se denominan unidades en proceso o semielaboradas. En costo por procesos es necesario conocer en qué grado de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos del costo. En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con exactitud tal información, de manera que generalmente se procede a hacer estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo, siendo factible señalar qué porcentaje por materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación le falta a un producto para terminar su procesamiento procesamiento.. El Estado de la producción equivalente equivalente es básico en el costeo por procesos, ya que en la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período, sino que se encuentran en proceso en las distintas fases de la producción y las mismas deben expresarse en términos de unidades equivalentes a terminadas, para poder determinar los costos unitarios. El concepto de unidades equivalentes puede ser utilizado para ayudar a juzgar el desempeño de un departamento, debido a que es una medida de la actividad para el período y por supuesto permite determinar los costos unitarios que constituyen la base para aplicar los costos a los productos. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades equivalentes a terminadas, más el total de unidades

actualmente terminadas31. 31

  Rayburn Gayle, L. Cost Accounting. Using a Cost Management Approach. Chapter 7: Process Costing - Addition of Materials Materials and Lost Units. Irwin. 5ª Edition, 1993, pp.225 pp.225-226. -226.

 

216

 

Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de gasto de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo, generalmente los materiales directos, los costos de mano de obra directa y los gastos indirectos de   fabricación  son aplicados de forma diferente, por lo que la producción equivalente comúnmente la dividimos en estas categorías, es decir, considerando en términos de dosis o porcentaje porcentaje de materiales y costos d de e conversión32 lo incorporado en el período a los diferentes grupos de producción, o sea, terminada y en proceso. Es importante señalar algunos aspectos que caracterizan la definición de los grados de terminación de las unidades en proceso en función del recurso que se esté analizando, dado que no todos se incorporan al producto al mismo tiempo, ni de la misma forma como se señaló anteriormente Por lo general, los materiales directos se introducen en el proceso productivo en tres momentos:  

Al inicio del proceso productivo, tal es el caso de la caña en el proceso de la fabricación del azúcar, por lo que se afirma que toda la producción en proceso en este caso contiene el 100 % del material incorporado. incorporado.

 

Al final del proceso productivo, como resulta en un departamento de Empaquetado con su material fundamental, el envase, que se adiciona al final, por lo que la producción en proceso no contiene nada del material fundamental, o sea, 0%.

 

En un punto determinado del proceso, que bien puede ser cuando la producción está al 50%, 70% de terminación, como puede ser un material que proporcione cierta cualidad cualidad al producto producto en un proc proceso eso determinado, determinado, típico en producciones producciones químicas como las pinturas.

Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse dos o más materiales en cualquiera de los momentos antes señalados, lo que implicaría un

análisis separado por cada uno de ellos. Es posible además, que en determinados

32

 Costos de conversión: suma de la mano de obra directa y los gastos indirectos de producción

 

217

 

procesos en departamentos posteriores al primero, no se incorporen materiales directos, en esos casos no se analiza el elemento materiales directos en el cálculo de la producción equivalente. Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, fabricación, estos elementos se incorporan al producto de forma paulatina y durante todo el proceso de producción, por otra parte son aspectos muy relacionados dado que son los hombres, los equipos, la energía, etc. son los encargados de la transformación de la materia prima en un nuevo producto, de ahí que conversión. se tratan de igual forma, identificándose como costos de conversión. Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión, los técnicos de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación. Por ejemplo, en la producción azucarera se consideran los inventarios de producción en proceso al final del mes por este concepto en un 80%. Hasta aquí hemos hecho referencia a la generalidad de las situaciones en un primer departamento o taller productivo, porque cuando se pasa a un segundo departamento se encuentra que además de los costos a los que se ha hecho referencia, existen los costos acumulados en el departamento anterior. En este caso el grado de terminación siempre será el 100%, pues para que un artículo en un proceso se traslade al departamento o taller taller siguiente, es necesario necesario que se haya concluido concluido en el precedente. primero  la De esta forma se puede resumir que en departamentos posteriores al primero  producción equivalente presenta tres componentes; materiales, costos de conversión y departamento anterior, los que  que  se analizan para toda la producción obtenida, o sea, terminadas y en proceso.

La estructura del Estado de la producción equivalente se puede representar como sigue:

 

218

 

Estado de la producción equivalente

Terminadas

Departament o anterior xxx

Materiales xxx

Costos de Conversión xxx

En proceso al final Total

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

Tratamiento de los inventarios iniciales de productos en proceso El costeo de productos se vuelve más complicado cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso. Estos inventarios no existen en el primer período de un proceso productivo, puesto que la producción comienza en ese momento y por lo tanto, no puede precederla ninguna existencia elaborada, sin embargo, en el resto de los meses, cuando hay producción en proceso al final de un periodo, esta constituye el inventario inicial de producción en proceso del próximo. Las producciones en proceso hacen necesario tener en cuenta la existencia de los métodos de inventario, inventario, los que influyen en en el costeo de los mismos. Estos métodos son:  

Método promedio ponderado.

 

Método primero en entrar primero en salir (PEPS)  

Método primero en entrar primero en salir Cuando se analizan períodos posteriores al primero surgen los inventarios iniciales de producción en proceso y producción terminada, los cuales formarán parte de la producción terminada terminada del mes. En caso el método PEPS al calcularse las unidades terminadas en el período se analizan en sus componentes por separado, o sea, las unidades del inventario inicial y

las unidades comenzadas y terminadas. Cuando existen inventarios iniciales de productos en procesos los costos del período se utilizan en:

 

219

 

1. Terminar las unidades que estaban parcialmente elaboradas al inicio del período. 2. Empezar y terminar un número nuevo de unidades. 3. Empezar la producción de las unidades que al final del período quedan sin terminar. Estas unidades constituyen el inventario inicial del próximo período. Estos aspectos deben ser considerados al elaborarse la Producción Equivalente por este método. El principio fundamental de este procedimiento es que los costos incurridos en cualquier departamento por materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación tienen primero que ser aplicados a la terminación del inventario de productos en procesos al comienzo del período contable y después a la nueva producción, o sea, que en cuanto al inventario inicial se necesita conocer ¿cuánto le faltan a esas unidades unidades para completarse completarse?, ?, y esto se determina aplicándo aplicándoles les el grado de terminación que les falta. Pero veamos lo explicado a través de un ejemplo. Nos referimos a los datos que Solidaridad de sus departamentos aporta la Empresa Solidaridad de departamentos productivos 1 y 2, reflejados en el Informe del Movimiento de Unidades elaborado anteriormente. En el primer departamento el material directo se añade al inicio del periodo, lo que equivale al 100% para toda la producción en proceso, mientras en el segundo departamento el material es un envase que se añade al final del proceso por lo que toda la producción en proceso en el mismo tiene 0% de material incorporado, aún no lo ha recibido. En cuanto al costo de conversión los grados de terminación se comportan como sigue: Departamento Departament o1 Unidades inicio

en

proceso

al

60%

Departamento 2 40%

Unidades en proceso al final

20%

80%

 

220

 

Para las unidades en proceso al inicio nos inicio  nos preguntamos ¿cuánto ¿cuánto les falta para su terminación?, en este caso aplicado a las 1000 unidades en proceso al inicio del departamento 1 y la respuesta permite conocer lo que se debe añadir en este periodo. Esta pregunta obedece al hecho de que en el método PEPS solo se consideran los costos del periodo para costear la producción, por lo que del inventario inicial interesa lo que falta para convertirse en una producción terminada. terminada. De esta forma los materiales directos se aplican al inicio del proceso, 100% como grado de terminación, por lo tanto, las unidades que están en proceso ya tienen incorporado todo el material y no les falta nada por este concepto. Un ejemplo representativo de esta situación lo constituye la producción de azúcar, el material directo es la caña que es lo primero que se incorpora al proceso en el basculador del central, a partir de ese momento comienza el proceso productivo al que se le deben incorporar el resto de los los costos de conversión conversión para continuar su proce procesamiento. samiento. Para los costos de conversión la respuesta a la pregunta dependerá del grado de terminación alcanzado ¿cuánto ¿cuánto les falta para su terminación, en este caso  caso  a las 1000 unidades en proceso al inicio?, las 1000 unidades tienen el 60%, por lo tanto les falta el 40%, (40% de 1000) lo que es igual a 400 unidades equivalentes. Las unidades comenzadas y terminadas se terminadas se determinan como la diferencia entre las unidades terminadas y los inventarios al inicio, son el total de las unidades terminadas de las puestas en producción en el periodo, en este caso 4000 terminadas menos 1000 en proceso inicial, o sea, 3000 unidades. Tómese en consideración que las unidades terminadas se refieren tanto a las transferidas como a las sin transferir, y en el caso de los inventarios iniciales, pueden referirse a unidades en proceso o a producción terminada sin transferir el período anterior.

También pueden determinarse las unidades comenzadas y terminadas si a las entradas (puestas en producción o recibidas del departamento anterior) les restamos las que quedaron en proceso al final.

 

221

 

Para las unidades en proceso al final  final  podemos preguntarnos ¿cuánto ¿cuánto tienen incorporado, en este caso las 2000 unidades en proceso al final?, pues se parte del supuesto que todas las unidades en proceso al final son el resultado de la producción del periodo. Para los materiales directos en el ejemplo que se utiliza las 2000 unidades en proceso al final tienen incorporados todos los costos. Para los costos de conversión estas 2000 unidades tienen el 20% incorporado solamente, por lo tanto equivalen a 400 unidades (20% de 2000). El Estado de la Producción Equivalente elaborado con esta información sería como sigue:

Empresa Solidaridad Estado de la Producción Equival Equivalente, ente, método PEPS Departamento No. 1 Febrero 28 del 200X Costos de Material En proceso al inicio

conversión

0

400

Comenzadas y terminadas

3 000

3 000

En proceso al final

2 000

400

5 000

3 800

Total

Lo estudiado hasta aquí sobre la confección del Movimiento de Unidades te permitirá con la información disponible elaborar la producción equivalente para el segundo departamento

El Estado de la producción equivalente equivalente para el departamento II sería como se muestra a continuación:

 

222

 

Estado de la Producción Equivalen Equivalente, te, método PEPS Empresa Solidaridad Departamento Departame nto No. 2 Febrero 28 del 200X Departamento

Costos de

anterior

Material

conversión

-

1 000

600

Comenzadas y terminadas

3 000

3 000

3 000

En proceso al final

1 000

-

4 000

4 000

En proceso al inicio

Total

800 4 400

Veamos ahora cómo se elabora la producción Equivalente cuando utilizamos el método promedial o de promedios ponderados,

Método Promedios Ponderados Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de producción en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período, y este total se divide por la producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado, perdiendo su identidad los costos asociados a las unidades aun en proceso. El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo unitario final para todas las unidades terminadas: terminadas: un costo unitario promedio ponderado. Como este método se caracteriza porque no distingue entre los costos del periodo anterior y del presente de las unidades terminadas, no es preciso conocer qué parte

corresponde al proceso inicial y solo toma en consideración para el análisis las terminadas y en proceso al final. Las unidades terminadas se corresponden con las terminadas del informe del movimiento de unidades, y las en proceso al final se

 

223

 

analizan de forma similar ha como se explicó en el método PEPS, por lo tanto, el cálculo de la producción equivalente por el método promedial para el primer departamento del Establecimiento Solidaridad queda como sigue:

Estado de la Producción Equivalente, método promedial Empresa Solidaridad Departamento Departame nto No. 1 Febrero 28 del 200X Costos de Material Terminadas En proceso al final Total

conversión

3 000

3 000

2 000

400

5 000

3 400

Para departamentos posteriores al primero el informe de la producción equivalente deberá considerar la columna de departamento anterior con sus reportes correspondientes correspondi entes como se observa a continuación:

Estado de la Producción Equivalente, método promedial Empresa Solidaridad Departamento Departame nto No. 2 Febrero 28 del 200X Departamento

Costos de

anterior

Material

conversión

Terminadas

4 000

4000

4 000

En proceso al final

1 000

_

5 000

4 000

Total

800 4 400

Hasta aquí hemos visto la diferencia al confeccionarse el Estado de la producción equivalente por el método PEPS y por el Promedio ponderado.

 

224

 

Hay que destacar que hasta este punto la información se ha manejado en término de unidades físicas físicas,, tanto en el Informe del movimiento de unidades como en el Estado de la producción equivalente, a partir de aquí, se hará referencia a los costos asociados a esas unidades, y por lo tanto, la información se expresará en valor. valor.   Paso 3: Costos totales Los costos totales constituyen la suma del costo por elementos que se obtiene a través del registro de la información primaria acumulada en cada uno de los centros de costo durante el período, y responde a su actividad fundamental. Se considera además el costo de los inventarios iniciales, tanto de producción en proceso como terminada que aparece como saldo de esas cuentas. Para los departamentos posteriores al primero incluye además el costo de la producción transferida del departamento departamen to anterior. Para el ejemplo que se muestra, el 60 % de los costos de conversión corresponde a mano de obra directa y el 40 % restante son costos indirectos de fabricación, los costos de los departamentos son los siguientes: Departamento Departamen to 1

Inventario

inicial

proceso Del periodo

Materiales

Costos de

directos

conversión

Costo total

de $ 3 780.00

$ 1 640.00

$ 5 420.00

15 000.00

7 600.00

22 600.00

$ 18 780.00

$ 9 200.00

$ 28 020.00

Departamento Departamen to 2 Departamento Materiales Costos de Costo anterior directos conversión total Inventario inicial de

$ 5 000

----

$ 1 700.00

$ 6 700

proceso Del periodo

**

$ 8 000

18 700.00

**

**

$ 8 000

$ 20 400.00

**

 

225

 

** En estos conceptos no puede aún señalarse importes al no haberse calculado los costos del departamento I con los cuales se completarían los costos totales del departamento departamen to II. Paso 4: Costos unitarios Los costos unitarios se calculan a partir de los costos totales, y sobre la base de la producción equivalente, o sea, se obtienen de dividir el costo total por las unidades equivalentes que corresponda, de acuerdo con la agrupación por elementos que se determine, los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. En el costo total por partidas a emplear para la determinación de los costos unitarios, cuando se utilizó el método PEPS en la producción equivalente, solo incluye los costos del periodo en el numerador; mientras que en el caso que se empleó el método promedial para hallar la producción equivalente, el numerador sumará a los costos del periodo, los que trae acumulados el inventario inicial del mes anterior, pues este método no distingue entre los costos del periodo y los que se traen de periodos anteriores, como ya se ha explicado. Continuando con el ejemplo del  primer departamento departamento  en la empresa Solidaridad correspondiente correspondi ente al mes de febrero tendremos lo siguiente: Costos unitarios, método PEPS. Materiales directos Costos del periodo Producción equivalente Costos unitarios

Costos de conversión

Costo unitario total

$15 000.00

$7 600.00

-

5 000 u.

3 800 u.

-

$ 3.00

$ 2.00

$ 5.00

 

226

 

Costos unitarios, método Promedial

Costos del inv. inicial Costos del periodo Costo total Producción equivalente Costos unitarios

Materiales

Costos de

Costo unitario

directos $ 3 780.00

conversión $ 1 640.00

Total

15 000.00

7 600.00

$ 18 780.00

$ 9 240.00

6 000 u.

4 400 u.

$ 3.13

$ 2.10

$ 5. 23

La ventaja del método PEPS radica en que solo considera los costos del período en el cálculo de los costos unitarios, lo cual no ocurre con el método promedial, ya que este contabiliza doblemente la porción del inventario inicial de producción en proceso en el último período, y la incluye como parte de la producción producción equiv equivalente alente del último pe período ríodo y también como parte de la producción del período corriente. En la mayoría de los casos la diferencia en el costo unitario calculado bajo los dos métodos no resulta significativa, y por lo tanto, el error que se introduce en el cálculo de la producción equivalente bajo uno u otro método se ignora. Una vez estudiados los dos métodos para el cálculo del costo cuando existen recordarlas? inventarios iniciales, es necesario resumir sus diferencias, ¿podrías recordarlas? La primera diferencia aparece al elaborarse el Estado de la producción equivalente.

Por el método PEPS la producción terminada en el mes se refleja dividida en sus componentes, o sea, el inventario en proceso al inicio y las unidades comenzadas y terminadas, analizándose para las unidades en proceso los recursos que le faltan por recibir para convertirse en unidades terminadas en el período que se analiza. Por el método Promedial esas unidades se reflejan unidas en el concepto de Terminadas.

La situación anterior influye en el cálculo de los costos unitarios, por el PEPS se determinan dividiendo los costos del mes por el total de la producción equivalente para cada elemento del costo, mientras que por el Promedial se divide la sumatoria del

 

227

 

costo acumulado del Inventario Inicial de proceso con los costos del mes, por el total de la producción equivalente, es un costo promedio. Paso 5: Costeo de la Producción En este paso finalmente se calcula el costo de los inventarios tanto de producción terminada como de la producción en proceso, obtenido a través de la valoración de la producción equivalente a los costos unitarios previamente calculados, debiéndose tener en cuenta el método utilizado para la determinación de la producción equivalente y los costos unitarios. Cuando se emplea el método PEPS el PEPS el costo de la producción terminada esta formado por:  

El costo de los inventario inventarioss iniciales. iniciales.

 

Los costos agregados agregados a los inventarios inventarios iniciales de materiales materiales y/o costos de

conversión valorados valorados al costo unitario correspondiente.  

El costo de las las unidades unidades comenzadas comenzadas y terminadas transferidas y no transferida transferidass

valorado al costo unitario total.  

El costo de las unidades en proceso por cada agrupación o partida de costo a su

costo unitario correspondiente. correspondiente.

Utilizando la información del ejemplo ilustrativo, veamos a continuación el costeo de la producción para el Departamento 1 por ambos métodos, así podrás darte cuenta las diferencias que existen en el procedimiento al utilizar un método o el otro.

 

228

 

Resumen del costo método PEPS de la Empresa Solidaridad Departamento Departamen to No. 1 Febrero del 200X Costo de la producción terminada y transferida

$ 21 220.00

Costos del inventario inicial  Acumuladoss mes anterio  Acumulado anteriorr

$ 6 220. 00 $ 5 420.00

Costo agregados mes actual Costo de conversión (400 u. $2.00) Costos de comenzadas y terminadas

800.00 (3 000 u. x $5.00)

Costo de la producción en proceso al final

15 000.00 $ 6 800.00

Materiales directos

(2 000 u. a $3.00)

Costos de conversión

(400 u. a $2.00)

Costo total a contabilizar

$ 6 000.00 800.00 $ 28 020.00

Cuando se emplea el método promedial el promedial el costo de la producción está formado por:  

El costo de las las unidades terminadas terminadas y transferidas transferidas y termina terminadas das sin transferir transferir

valoradas al costo unitario total.  

El costo de las unidades en proceso por cada agrupación o partida de costo, a

su costo unitario correspondie correspondiente. nte.

Resumen del costo método Promedial de la Empresa Solidaridad Departamento Departamen to No. 1 Febrero 28 del 200X Costo de la producción terminada y transferida

(4 000 u. a $5.23)

Costo de la producción en proceso al final

$ 7 100.00

Materiales directos

(2 000 u. a $3.13)

Costos de conversión

(400 u. a $ 2.10)

Costo total a contabilizar

$ 20 920.00 $ 6 260.00 840.00 $ 28 020.00

 

229

 

Hemos visto los procedimientos explicados aplicados al Departamento I, veamos ahora qué ocurre en el segundo departamento, continuando para ello el desarrollo del ejemplo de la Empresa Solidaridad. Para ello debemos calcular los costos unitarios y luego aplicarlos a la producción por ambos métodos. Veamos la solución.  Al calcular los los costos unitarios unitarios por el método método PEPS tenemos: tenemos: Departamento

Material

anterior

Costos

Costos

Conversión

Unitarios

Costos del periodo

$ 21 220.00

$ 8 000.00

$ 18 700.00

Producción

4 000 u

4 000 u

4 400 u

$ 5. 305

$ 2. 00

$ 4. 25

equivalente Costos unitarios

$ 11.555

Una vez calculados los costos unitarios, la información obtenida permite el cálculo del costo de la producción obtenida en el período para los diferentes grupos de unidades:

Resumen del costo método PEPS de la Empresa Solidaridad Departamento Departamen to No. 2 Febrero 28 del 200X

Costo de la producción terminada y transferida Costos del inventario inicial

$ 45 915.00 $ 11 250.00

Costos acumulados

$ 6 700.00

Costo agregados Material Costos de conversión Costos de comenzadas y terminadas

(1 000 u. a $2.00)

2 000.00

( 600u a $ 4.25)

2 550.00

(3 000u. a $11.555)

Costo de la producción en proceso Departamento anterior

$ 34 665.00 $ 8 705.00

( 1 000u a $ 5.305)

$ 5 305.00

Costos de conversión

( 800u a $ 4.25)

3 400.00

Costo total a contabiliz contabilizar ar

$ 54 620.00

 

230

 

 A continuación se muestra el procedimiento procedimiento para el departamento 2 aplicando el método Promedial. Los costos unitarios calculados por el método Promedial indican lo siguiente: Departamento anterior

Materiales directos

Costos de conversión

Costo unitario total

Costos del inv. inicial

$ 5 000.00

----

$ 1 700.00

Costos del periodo

21 220.00

$ 8 000.00

18 700.00

$ 8 000.00

$ 20 400.00

4 000 u.

4 400 u.

Total

$ 26 220.00

Producción equivalente

5 000 u

Costos unitarios

$ 5.244

$ 2 .00

$4.25

$11.494

Resumen del costo método Promedial de la Empresa Solidaridad Departamento Departamen to No. 2 Febrero 28 del 200X Costo de la producción terminada y transferida

(3 000 u. a $11.494)

Costo de la producción terminada sin transferir

1 000u a $ 11.494

Costo de la producción en proceso

11 494. 00 $ 8 644. 00

Departamento anterior

(1000 u. a $5.244)

Costos de conversión

(800 u. a $ 4.25)

Costo total a contabiliz contabilizar ar

$ 34 482.00

$ 5 244. 00 3 400. 00 $ 54 620. 00

Estos resúmenes de costo que hemos elaborado sirven de base para la elaboración del Estado de Costo de la Producción, Producción , que como se estudió en el capitulo 2 de este libro, tiene la finalidad de mostrar cómo se han comportado los costos durante las operacioness ocurridas en los departamento operacione departamentoss productivos en el transcurso del período y diferirá en dependencia dependencia del método de costeo costeo de inventario inventario que se utilice (PE (PEPS PS o Promedios) y es el anexo al Estado de Resultado.

 A continuación continuación se presentan presentan los Estados de costo para la Empresa Empresa Solidarida Solidaridad. d.

 

231

 

Empresa Solidaridad ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION (Método PEPS) Mes de Febrero del 200X  200X  Departamento 1 Costos del inventario inicial Costos del mes:

$ 5 420. 00

Para completar el Inventario inicial

800. 00

De las comenzadas y terminadas

15 000. 00

Costo del Inventario final en proceso Costo total

6 800. 00 $28 020. 00 Departamento 2

Costos del inventario inicial

$ 6 700. 00

Costos del mes: Para completar el Inventario inicial De las comenzadas y terminadas

4 550. 00 34 665. 00

Costo del Inventario final en proceso

8 705. 00

Costo total

$ 54 620. 00

Empresa Solidaridad ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION (Método Promedio Ponderado) Mes de Febrero del 200X Departamento1 Costos del mes Costo del Inventario final en proceso

$ 20 920. 00 7 100. 00

Costo total

$ 28 020. 00 Departamento2

Costos del mes Costo del Inventario final en proceso Costo total

$ 45 976. 00 8 644. 00 $ 54 620. 00

Una vez realizado todo el procedimiento para el cálculo del costo de la producción, contamos con la información necesaria para elaborar los asientos de diario para el

 

232

 

registro de las operaciones realizadas, según lo estudiado en el ciclo de la contabilidad para un sistema de costo por procesos. La entrada y salida de inventario inventario de costos se reflejan en la cuen cuenta ta de producción en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación) y costos transferidos al departamento (materiales directos, mano de obra directa y gastso indirectos de fabricación de las unidades terminadas en el departamento anterior y transferidos a! departamento). Cuando las unidades terminadas son transferidas, el inventario producción en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Para poder contabilizar adecuadamente cada elemento de gasto vamos a suponer que los costos de conversión están formados por el 60% para mano de obra directa y el resto para los costos indirectos de producción.  A continuació continuación n se muestran los asientos de diario asociados a estas operaciones, es importante que observes cómo se produce la acumulación de los costos en cada departamento y cómo se produce el traslado entre ellos, lo que se refleja en la cuenta de Procesos debitando y acreditando según corresponda a cada centro de costo, hasta llegar a la producción terminada y en almacén.  Además hemos elaborado un esquema donde se representan las cuentas del mayor, lo que facilita la comprensión del procedimiento.

 

233

 

Contabilización de las operaciones Detalle

Parcial

Debe

Haber

---------------1-------------Producción en proceso Departamento 1 Materiales directos

$ 22 600.00 $ 22 600.00 $ 15 000.00

Mano de obra directa

4 560.00

Costos indirectos de fabricación

3 040.00

Inventario de materiales

$ 15 000.00

Nómina por pagar

4 560.00

Gastos indirectos de producción

3 040.00

Registrando los costos del período ---------------2-------------Producción en proceso Departamento 2 Producción en proceso Departamento 1

21 220.00 $ 21 220.00 21 220.00 $ 21 220.00

Registrando la transferencia del costo de la producción terminada del departamento 1 al Departamento 2 ---------------3-------------Producción en proceso Departamento 2 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

26 700.00 $ 26 700.00 $ 8 000.00 11 220.00 7 480.00

Inventario de materiales

8 000.00

Nómina por pagar

11 220.00

Gastos indirectos de producción

7 480.00

Registrando los costos del período ---------------4-------------Producción terminada

45 915.00

Producción en proceso Departamento 2

45 915.00 $ 45 915.00

Registrando la transferencia del costo de la producción terminada

 

234

 

Inventario de materiales 15000.00

Nómi Nó mina na or a ar

Producción en proceso  SI. 5420.00 21220.00 15000.00 4560.00 3040.00

4560.00

Gastos indirectos de

Producción en roceso  21220.00

3040.00.0  

5.4. Costeo de unidades añadidas. Las unidades perdidas. En muchas fábricas del tipo por procesos todos los materiales necesarios son puestos en producción en el departamento inicial de fabricación, y a partir de ese momento el proceso consiste en añadir mano de obra y gastos indirectos de fabricación en los departamentos posteriores al primero para terminar el producto. Cuando se añaden materiales adicionales, pueden resultar dos situaciones: situaciones:

1. Los materiales adicionales solo pueden cambiar la naturaleza o el caráct carácter er del producto que se está fabricando, pero no añadirán unidades  al número de estos que se está produciendo. Por ejemplo: El caso en la manufactura de juguetes por el método de proceso continuo, mediante el cual, en los departamentos posteriores al primero, son añadidos materiales para dar colores a los juguetes o son añadidos ornamentos para embellecerlos, pero ninguno de estos materiales (pinturas y ornamentos)

aumentan el número de juguetes que se está producien produciendo. do.

 

235

 

2. Los materiales adicionales pueden sumarse a la cantidad de unidades que se están produciendo, aumentando así el número de estas . Por ejemplo en la fabricación de pinturas, la adición de aceites secantes, pigmentos, etc. en un departamento posterior al primero aumentará el número de galones que se producen. Cuando la adición de materiales aumenta el número de unidades que se está fabricando, los costos por unidad de los departamentos anteriores tienen que ser ajustados, el efecto seria entonces aumento del volumen de producción y disminución del costo unitario, por lo que en el informe del movimiento de unidades se contemplan dentro de la primera sección. Veamos un ejemplo. Supongamos que se cuenta con la siguiente información referida al departamento 2  de  de una empresa productora: Informe Movimiento de Unidades No aumenta el volumen Recibidas del departamento anterior Unidades añadidas Total

12 000

Aumenta el volumen 12 000

-

6 000

12 000

18 000

Costos totales Departamento anterior $ 90 000.00 Departamento Materiales 10 800.00 Costos de conversión

22 000.00 $122 800.00

 

producción   la Cuando el material introducido no aumenta el volumen de producción producción equivalente refleja: Departamento Departamen to anterior Materiales Costos Conversión

Terminadas y Transferidas Transferida s

8 000

8 000

8 000

En proceso final

4 000

4 000

2 000

12 000

12 000

10 000

Total

 

236

 

Cálculo en los costos unitarios. Departamento anterior $ 90 000. 00 / 12 000 = $ 7.50 Materiales

10 800. 00 / 12 000 = 0.90

Costos de conversión

22 000. 00 /10 000 = $122 800.00

 

2.20 $ 10. 60

Cuando el material introducido aumenta el volumen la producción la producción equivalente refleja: Dpto anterior

Terminadas y transferidas 14 000 En proceso final Total

Materiales Costos de conversión   14 000

14 000

4 000

4 000

2 000

18 000

18 000

16 000

Cálculo en los costos unitarios. Departamento anterior $ 90 000.00 / 18 000 = $ 5. 00 Materiales

10 800.00 / 18 000 = 0. 60

Costos de conversión

22 000.00 /16 000 = 1. 375 $122 800.00

$ 6. 975

Este sería el costo unitario ajustado en el Departamento 2, debido al aumento de la producción

El ejemplo mostró que el aumento del volumen de producción por la existencia de unidades añadidas, provoca una disminución en el costo unitario de la producción con respecto al recibido del departamento anterior, siendo necesario su cálculo para efectuar el ajuste correspondiente. Ese es el efecto económico de las unidades

añadidas.

 

237

 

Por otra parte las unidades perdidas   son unidades que se dañan o estropean en algunos tipos de procesos productivos debido a mermas, evaporaciones o procesos defectuosos, estas unidades no afectan los costos totales de fabricación durante un período dado pero sí aumentan los costos por unidad, unidad, tal aumento obedece al hecho de que el costo del trabajo realizado en las unidades perdidas tiene que ser absorbido por las unidades buenas, aumentando de esta manera los costos unitarios de estas.  Al tratamiento de de esta proble problemática mática se dedica dedica el Capítulo VI de este libro. Resumen En consideración a los aspectos tratados en el presente capitulo es necesario tener en cuenta, en la aplicación de la técnica de costeo por proceso, las características del proceso productivo, la trayectoria de esas unidades por los diferentes departamentos y la existencia de productos terminados y semielaborados o en proceso en correspondencia con el transito de un periodo a otro. Estos inventarios inventarios deberán ser costeado costeados, s, para lo ccual ual la ta tarea rea princi principal pal consistirá consistirá en determinar sus costos unitarios considerando como aspecto esencial el cálculo de la producción equivalente, como expresión de las unidades físicas con determinado grado de incorporación incorporació n del trabajo. Es necesario conocer las implicaciones que tiene la presencia de inventarios iníciales que lleva a la necesidad de conocer los métodos de inventario, lo que afecta la elaboración de la producción equivalente y el cálculo de los costos unitarios. Pueden seguirse cinco pasos básicos para la solución de los casos en este sistema que trazaran el recorrido desde el flujo de las unidades por los diferentes departamentos, hasta concluir con la aplicación de los costos a los productos en

proceso y terminados para su contabilizac contabilización. ión. Durante el proceso productivo y en dependencia de sus características, pueden añadirse materiales que incrementen o no los costos unitarios lo que requiere del

 

238

 

cálculo del efecto económico sobre las unidades y el correspondiente análisis y contabilización. Preguntas para el estudio independiente 1-¿Cuál es el principal objetivo de establecer un sistema de costos por procesos? 2-¿Qué caracteriza a un sistema de costo por procesos? Diga ejemplos de empresas en que sea posible su aplicación aplicación.. 3-¿A qué se denomina ¨ Informe del movimiento de unidades ¨ y cuál es su utilidad en el costeo por procesos? 4-Defina el concepto de ¨ producción equivalente equivalente¨. 5-¿Cómo se relacionan los dos primeros pasos del costeo por procesos? 6-¿Qué métodos conoce para el cálculo de la producción equivalente y en qué se diferencian? 7- Describa los

tres

últimos pasos que caracterizan el costeo por procesos y

establezca su relación con los pasos pasos 1 y 2. 8-¿Qué caracteriza al ciclo contable en un sistema de costos por procesos? 9- ¿Qué efectos sobre las unidades producidas puede

ocasionar la adición de

materiales después del primer departamento? 10-Si la incorporación de materiales a un departamento posterior, aumenta las unidades ¿qué efecto tendrá sobre el costo unitario que transfiri transfirieron? eron?

 

239

 

Ejercicios para el estudio independiente. Ejercicio 5.1 Con la información que se le suministra a continuación prepare el informe de movimiento de unidades y el estado de la producción equivalente por los métodos que usted conoce. NOTA: Cada inciso es individual. individual. Unidades

Grado de terminación Materiales

Costo de conversión.

A)- Inventario inicial en proceso

10 000

Al inicio del

40%

proceso Puestas en producción

70 000

-----

--

Terminadas y transferidas

60 000

-----

--

Terminadas sin transferir

15 000

------

--

Inventario final en proceso

5 000

Al inicio del

40%

proceso B)-Inventario inicial en proceso

10 000

Al final del

30

proceso Recibidas del departamento anterior

60 000

Terminadas y transferidas

40 000

Terminadas sin transferir

10 000

Inventario final en proceso

20 000

Al final del

70

proceso. C)-Inventario inicial en proceso

5 000

Inv. Inic. Productos Terminados

10 000

Recividas del departamento anterior

90 000

Terminadas y transferidas

85 000

Inv. final en proceso

20 000

Al inicio del

20

proceso

Al inicio del

20

proceso D)D)- Inventario  Inventario inicial en proceso.

8 000

A mediado del proceso

Inventario inicial de prod. terminados

12 000

Recibidas del departamento anterior

80 000

Terminadas y transferidas

75 000

60

Terminadas sin transferir

15 000

Inventario final en proceso

10 000

A mediado del proceso

40

 

240

 

Ejercicio 5.2 El taller “Prohogar” produce artículos para el hogar mediante un proceso continuo. El

1ro de marzo del actual año tenía 3000 unidades en proceso, terminados en un 50%, de los cuales $ 10 200,00 son de materiales y $ 6 000,00 de costos de conversión. Durante el mes entran al proceso 8 000 unidades.  unidades.    Al finalizar el mes de marzo, en proceso quedaron 1200 unidades en un 70%. Todos los materiales se añaden al inicio, mientras que los costos de conversión se añaden uniformemente durante todo el proceso. Los materiales añadidos durante el mes de marzo ascienden a $ 82 000,00 y los costos de conversión a $89 937.60. a) Realice el cálculo de la Producción Equivalente por el método PEPS. b) Presente el Inform Informe e de Costos de de Prod Producción. ucción. Ejercicio 5.3 La Empresa Productora de Pintura “Vitral” tiene 3 departamentos productivos y utiliza

un sistema de costo por proceso. Durante el mes de julio del presente año, las estadísticas de producción mostraron lo siguiente: Departamento Departamen to 2 Terminados al inicio

8300

En proceso al inicio Recibidas del Departamento Anterior

9000 - 80% C. Conversión 18 000

En proceso al final

6300 -50% C. Conversión

En este departamento se agrega el material “Disolvente” al inicio del proceso. Todas

las unidades que se terminan se transfieren al siguiente departamento. Los costos unitarios del periodo anterior se comportaron como sigue: Junio

Recibidos Dpto. Anterior

$ 9.00

Material (Disolvente) C. Conversión Total

6.70 5.30 $ 21.00

 

241

 

Gastos acumulados durante el es de Julio: Recibidos Dpto. Anterior

$ 154 940. 00

Material Disolvente

$ 85 300. 00

C. Conversión

$ 85 030. 00

Se solicita: a) Informe del Movimiento de Unidades. Unidades. b) Estado de la Producción Equivalente por el método de los Promedios Ponderados. c) Resumen del Costo.

Ejercicio 5.4 La empresa El Diamante¨ de la Industria Mecánica tiene aplicado un sistema de costos por procesos, método PEPS. En su tercer departamento de producción (ensamblaje) (ensamblaj e) se introduce un material material al final del proceso productivo. productivo. El 1ro de noviembre el inventario en proceso ascendía a 4 000 unidades y estaban al 60% de terminación con un costo acumulado de $ 75 600.Al final del mes quedaron incompletas 8 000 unidades, con un 80 % de terminació terminación n y toda la producción terminada fue enviada al almacén. Fueron recibidas durante ese mes en el departamento 50 000 unidades. Los costos unitarios calculados para el mes fueron: Recibido del departamento departamento anterior $ 6.80 Material directo

5.50

Costos de conversión

10.60

Se pide: a) Flujo físico de las unidades b) Informe de la producción equivalente.

c) Costo de la producción enviada al almacén. d) Costo del inventario de productos en proceso al final del período. Ejercicio 5.5

 

242

 

La empresa ¨ Tejidos Finos¨ se caracteriza por un proceso continuo de producción y emplea el método de costeo PEPS, a través de sus dos departamentos productivos: Hilado y Tejido. Los materiales se agregan al comienzo en el primer departamento y en el segundo departamento el material se agrega en la mitad del proceso (50% de terminación de las unidades). La mano de obra y los costos indirectos de producción se agregan de manera gradual a través del proceso para los dos departamentos departamentos..  A continuación continuación se ofrece la información información referente al mes mes de diciemb diciembre. re. Hilado:: Resumen de costos del departamento de  de  Hilado Costo de la producción terminada y transferida Costo del inventario Inicial……………………………………… Inicial……………………………………………$ ……$ Costo de las comenzadas, terminadas te rminadas y transferidas……………

600 000 

1 400 000

TOTAL…………… $ 2 000 000 Costo del Inventario Final…………………………………………… Final……………………………………………….. ….. $

760 000  

 Además se conoce que durante ese mes de Diciembre en el departamento de Tejido ocurrió lo siguiente:  A inicios del periodo había 4 000 unidades de productos en proceso con un 55% de terminación, los cuales tenían $ 1 126 000 (materiales $ 76 000, mano de obra directa $180 000, costos indirectos de producción $ 70 000 y costos del departamento anterior $800 000). Se recibieron 10 000 unidades de Hilado y se transfirieron transfi rieron a productos terminados 9 000 unidades. Las unidades de inventario final se encontraban a un 40% de su terminación. Los registros contables contables reflejan los siguie siguientes ntes costos durante el mes mes de diciembre: Materiales……………………………..$ Materiales………………… …………..$ 104 000,   Mano de obra………………………… obra…………………………

920 000

Costos indirectos de producción……

370 000 

Con la información información anterior para el departamento departamento de Tejido se pide: a) Confeccione el Informe Movimiento de Unidades b) Cálculo de la producción equivalente (P.E.P.S.) c) Cálculo de los costos unitarios.

 

243

 

d) Cálculo del costo de la producción en proceso final.

Ejercicio 5.6 La empresa “Muebles de Aluminio” aplica un sistema de costos por procesos para costear

su producción, producción, par para a ello cuenta con dos departamentos departamentos p productivos: roductivos: Fundición

y

 Acabado. A continuación se brinda la información referente al departamento de Acabado que por las características caracterí sticas de su proceso introduce el material cuando las unidades tienen el 70 % de terminación. Durante el mes de septiembre se presentó la siguiente información: -La producción en proceso al inicio fue de 620 unidades con un 80% de terminación en cuanto a los costos de conversión. -Se recibieron durante el mes 45 800 unidades del departamento Fundición. -Al finalizar el mes quedaban 3 200 unidades en proceso con el 90% de terminación. Datos de costos: Inventario Inicial Departamento Departamen to Anterior

$ 9 920.00

Del Período Actual $ 695 664.00

Materiales

2 139.00

158 010.00

Costos de Conversión

4 092.00

376 233.00

$16 151.00

$ 1 229 907.00

TOTAL

Se pide: Calcular el costo de los diferentes inventarios utilizando el método de los promedios. Ejercicio 5.7 La Empresa ¨Cosmos¨ posee dos departamentos productivos, Preparación

y

Moldeado. Durante el mes de junio el Departamento de Moldeado recibió 15 000 unidades del Departamento de Preparación, con un costo de $45 000.En Moldeado se

agregó un material que incrementó la cantidad de unidades en 5 000, este material se adiciona al inicio del proceso.  Al principio del mes se encontraban en proceso 3 000 unidades con el 60% de los

 

244

 

costos de conversión, con un costo del departamento departamento anterior de $8 700. En junio 30 quedaron en proceso 2 000 unidades con el 70% de los costos de conversión y 1 000 unidades se habían perdido en el proceso de producción. Se pide: Producción equivalente por los métodos que usted conoce.  Ajuste al costo unitario unitario recibido recibido del departamento departamento anterior. anterior.

Ejercicio 5.8 Los siguientes datos pertenecen al departamento de Mezcla de la Empresa ¨La Estrella¨ para el mes de julio. La empresa incorpora dos materiales en su proceso productivo: UNIDADES Productos en proceso, a julio 1 0 Unidades comenzadas Unidades terminadas y transferidas al departamento de

100 000 70 000

Lijado COSTOS Material 1

$400 000

Material 2

140 000

Mano de obra y gastos generales

270 000

El material 1 se introduce al comie comienzo nzo del proceso, mie mientras ntras que el material 2 se añade cuando el producto está terminado en un 75 por ciento. Los costos de conversión se incurren uniformemente uniformemente a través de todo el proceso. El inventario final de productos en proceso es un lote que se encuentra terminado en dos tercios. Se pide:

a) El costo de los productos transferidos durante julio. julio. b) El costo de los productos en proceso proceso en el inventario de julio 31.

 

245

 

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246

 

Capítulo VI: Material dañado, unidades defectuosas, desechos y desperdicio. Autor: Especialista Félix Rodríguez Salas. Prof. Auxiliar Contenido: Terminología aplicada. Material dañado en el sistema de costos por órdenes Contenido: Terminología de trabajo. Las unidades defectuosas en el sistema de costos por órdenes de trabajo. Los desperdicios y los desechos en el sistema de costos por órdenes de trabajo. Material dañado en el sistema de costos por procesos. Las unidades defectuosas en el sistema de costos por procesos. Los desperdicios y los desechos en el sistema de costos por procesos. Objetivos del aprendizaje: 1. Identificar llos os conceptos conceptos de material material dañado, unidades defectuosas, d desechos esechos y desperdicio desperdicios. s. 2. Calcular el costo de las órdenes de producción cuando el costo del material dañado normal se incluye en el presupuesto de gastos indirectos. 3. Calcular el costo de las órdenes de producción cuando el costo del material dañado normal se asocia a las órdenes que lo generan. 4. Contabilizar los desechos y desperdicios que se generan en el proceso de producción. 5. Calcular la no norma rma de material material dañado. 6. Calcular las u unidades nidades sujetas a da daño. ño. 7. Aplicar la norma de material dañado. 8. Distribuir el costo del material dañado normal entre los inventarios que correspondan. 9. Registrar e ell costo del material da dañado ñado anormal anormal y de la producción producción defectuo defectuosa. sa.

 

247

 

Introducción En temas anteriores se ha tratado el costeo de los inventarios bien a través de un sistema de costos por órdenes de trabajo o a través del sistema de costos por procesos. Como se puede recordar la aplicación de uno u otro sistema tiende a estar basado, entre otros aspectos, en las características de la producción, de forma muy concreta en si las producciones son discontinuas o continuas. A esto se puede agregar el hecho de que en cualquiera de los casos se puede echar a perder producciones o bien pueden obtenerse producciones con algún grado de de   defectos que pudieran ser reparados. Esta situación pudiese tener lugar con independencia de las características del proceso productivo.  Ahora  Aho ra bien el tratamien tratamiento to cont contable able será dife diferen rente, te, que sería lo mism mismo o que decir que el tratamiento contable estaría en función de si en la empresa se empleara un sistema de costos por órdenes o un sistema de costos por procesos. También se debe señalar que con independencia de si se utiliza un sistema de costos por órdenes o un sistema de costos por procesos puede tener lugar la existencia de residuos, de los cuales unos pudiesen ser vendidos y otros no por lo cual su destino final sería la basura. ¿En los casos planteados anteriormente, cómo procedería la contabilidad de costos? La respuesta a esta pregunta será precisamente el contenido de este tema como bien podrá ser apreciado en las páginas que siguen.

6.1. Terminología aplicada Los términos artículos dañados o artículos defectuosos, material de desecho y material de desperdicio no son sinónimos y no se deben utilizar indistintamente. En este campo la terminología tiende a ser muy variada lo que, en ocasiones, crea algunas

dificultades en la comunicación. La mejor manera de resolver los malos entendidos o discrepancias que se crean en ocasiones, a los fines de esta obra, es el pasar a definir que se habrá de entender, desde un inicio, en cada caso. A estos efectos se habrán de tomar o asumir, de manera textual, las definiciones que aparecen en el libro

 

248

 

de texto de Charles T. Horngren33, dado la extensión de su empleo por diferentes autores, las que se resumen a continuación:

Material dañado.  dañado.  Producción que no satisface los estándares de dimensión o de calidad y que es echada a la basura o vendida por lo que valga como desecho. El costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el punto de rechazo menos el valor de realización (llamada (llamada a veces valor de salvamento). Unidades defectuosas. defectuosas.   Producción que no satisface los estándares de dimensión o de calidad y que es sometida de nuevo a proceso y vendida a través de los canales regulares como mercancía de primera o de segunda, dependiendo de las características del producto y de las alternativas disponibles. Desperdicio.   Material que se pierde, evapora, o merma en un proceso de Desperdicio. manufactura, o que constituye un residuo sin ningún valor mensurable de recuperación: por ejemplo, los gases, el polvo, el humo y los residuos invendibles. A veces la venta del desperdicio implica costos adicionales: un ejemplo es el desperdicio atómico. Desecho. Residuo Desecho.  Residuo de material resultante de ciertas operaciones de manufactura, que si tiene un valor mensurable de recuperación, aunque relativamente reducido. Por ejemplo, el recorte de metal que resulta de la operación de troquelado, las virutas por el cepillado de la madera, las limaduras, las virutas originadas por la acción de un taladro, el aserrín y los pedazos que se producen en las operaciones del trabajo de la madera y el metal que se pierde en los procesos de fundición y vaciado. El desecho puede venderse o volver a usarse.

 33  Horngren,

Ch. et al. Contabilidad de Costo: Un Enfoque Gerencial. Sexta edición. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana, Hispanoamericana, S.A. México, 1991.

 

249

 

 A manera de ejemplo, a fin de mostrar la similitud con que otros autores hacen uso de estos términos se puede mostrar el caso de Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y  Arthur H. Adelberg,34 quienes en su texto definen estos mismos términos o conceptos de la manera siguiente:

Artículos dañados. Son dañados. Son los que no llenan las normas de fabricación y que se venden por su valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados, se les retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos. Artículos defectuosos. defectuosos.   Son los que no llenan las normas de fabricación y que requieren de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o como de segunda. Material de desecho. desecho.   Son las materias primas que sobran en el proceso de fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero que pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o que pueden venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho tal como como virutas, limaduras limaduras y aserrín es semejante a un subproducto subproducto que resulta de la fabricación de un producto principal y que tiene un valor de venta menor en comparación con el producto principal. Materiales de desperdicio. desperdicio. Es la parte de las materias primas que sobra después del proceso de fabricación y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.  Algunos autores entran a definir estos conceptos de una manera radicalmente radicalmente diferente, lo que en ocasiones lleva a crear confusiones. Por esta razón se debe seguir el criterio de que cuando se vaya a hablar o discutir sobre estos conceptos lo primero que se debe hacer es definir claramente cada uno de ellos para así poder llegar a un

 34

 Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg ,   Contabilidad de Costo. Conceptos

y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A., Colombia, 1989.

 

250

 

consenso sobre los métodos y procedimientos a emplear en el tratamiento de cada caso en particular. Veamos a continuación algunos términos empleados por otros autores:

John F. Neuner: Las unidades perdidas o estropeadas ocurren en algunas industrias debido a mermas, evaporaciones o trabajo defectuoso.

Henry Anderson: desperdicios, como En muchos procesos productivos resultan unidades perdidas o desperdicios, consecuencia de cualquiera de las siguientes razones: 1. Las unidades físicas se dañan o bien se detecta que no es posible seguir procesándolas. 2. El proceso básico básico provoca mermas mermas o evaporaciones evaporaciones de los mater materiales iales utilizado utilizados, s, de tal manera que la producción terminada representa un volumen inferior al total de insumos básicos. Habremos de utilizar los términos unidades perdidas o desperdicio para describir la pérdida de productos causada por cualquiera de los dos motivos antes descritos. Como bien puede apreciarse este autor engloba en el término unidades perdidas o desperdicio   lo que Charles T. Horngren individualiza como material dañado, desperdicio unidades defectuosas y desperdicio.

Ronald Hartley: desperdicio   se habrá de definir como aquella parte de los Para nuestros efectos el desperdicio

defectuosos. productos terminados o parcialmente terminados que están dañados o defectuosos. Estas unidades pueden detectarse mediante una inspección de control de calidad y no podrán venderse como producto regular salvo que fuera  posible corregir los defectos volviéndolas volviéndol as a procesar.

 

251

 

Como se ha podido apreciar no resultaría superfluo el reiterar una vez más el contenido o sentido que daremos a los

términos pérdidas o material dañado,

productos dañados, productos defectuosos, materiales de desperdicio y de desecho, porque aunque todos implican una pérdida de valor, esta puede referirse a los materiales empleados empleados o al producto obtenido. Estos conceptos tienen diferentes definiciones, según los autores como bien ha podido ser apreciado en párrafos anteriores, aunque la mayoría coincide en lo fundamental. Para hacer una generalización y diferenciación de estos conceptos se deben distinguir las mermas mostradas por la producción obtenida a partir del propio proceso de producción y las mermas experimentadas por los materiales empleados en el proceso de producción. Estos aspectos se resumen en el cuadro siguiente: Cuadro 6.1

PRODUCTOS QUE NO REÚNEN LAS

MATERIALES SOBRANTES DEL

CONDICIONES DE CALIDAD

PROCESO DE PRODUCCIÓN

INICIALMENTE EXIGIDAS MATERIALES PRODUCTOS

PRODUCTOS

MATERIALES DE

DE

DAÑADOS

DEFECTUOSOS

DESECHO

DESPERDICIO

 A manera manera de eje ejempl mplo o de prod producto uctoss daña dañados dos tenemos tenemos el caso caso de un pro product ducto o que cae a all piso y se rompe como un espejo, o el mal sellado mecánico de productos como los potes de yogur, etc. En cuanto a la producción defectuosa se pudiera pensar en una pieza defectuosa que se adiciona a una computadora y debe ser sustituida, o el caso de un corte mal dado en una sastrería a la hora de confeccionar un traje, etc.

El desecho (recortes, fragmentos, etc.) por lo general se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, tornear, etc. También se producen desechos en las fábricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se

 

252

 

cepilla, se talla, etc. en las industrias que trabajan cueros o pieles y en la industrias textiles. El desecho legítimo es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se calculan los costos, por ejemplo; sobrantes de las fundiciones. El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos, porque la gerencia desea retirar el artículo de la venta o por alguna otra razón. El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto. Los problemas del material dañado, el desperdicio, las unidades defectuosas y los desechos están muy extendidos en el mundo fabril, teniendo una gran incidencia dentro del costo de la producción, razón por la cual en este capítulo se realiza su estudio. Un buen sistema de contabilidad de costos debe permitir registrar el costo de las unidades dañadas así como suministrar a la gerencia información justa que permita clasificar la naturaleza y causa del daño. Con esto la gerencia podrá establecer las bases a fin de utilizar un proceso de producción que disminuya al mínimo las pérdidas por daño, es decir, un proceso de producción más eficiente. El daño generalmente es considerado como normal o anormal. El daño que se genera aún teniendo un proceso de producción eficiente se denomina normal y los costos relacionados con dicho daño o considera como deterioro o daño normal y se consideran inevitables. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible obtener una producción perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la perfección, razón por la cual éstas se imputan al costo de los inventarios considerado consideradoss

como unidades buenas. Así aquella cantidad de unidades dañadas que excedan la norma establecida se habrán de considerar como unidades dañadas anormales. anormales. Nunca se debe olvidar que el llamado daño anormal es resultado del mal trabajo llevado a cabo, es decir, el mismo es resultado de operaciones ineficientes y que como

 

253

 

es natural para este tipo de daño no se establecen normas. La ineficiencia no se debe planear, pero puede ser controlada por los responsables de la producción. Desde un primer momento ha de quedar muy claro que estos hechos no sólo corresponden o interesan a la contabilidad de costos por su incidencia en los procedimientos de costeo, sino que tienen también una gran importancia para la contabilidad gerencial ya que la misma está llamada a poner en manos de los gerentes la información necesaria de los costos por los cuales ellos responden y los métodos o procedimientos que les habrán de ayudar a mantener un adecuado control sobre los recursos bajo sus niveles de decisión. De ahí por ejemplo, el interés que estos habrán de mantener sobre el comportamiento del llamado material dañado. En los años más recientes los gerentes han prestado más atención al costo del material dañado, el desperdicio y las unidades defectuosas, debido a su incidencia en la obtención de la calidad total, tecnología de gestión utilizada en las últimas décadas como estrategia competitiva diferenciadora. Las drásticas reducciones en estos costos se han presentado justificación para que las empresas inviertan en técnicas para el adecuado control de los recursos. Es conveniente recordar que la contabilidad de costos tiene tres propósitos básicos o fundamentales:

Costos para la valuación de inventarios y determinación de resultados. Costos para el control y la planeación Costos para la toma de decisiones especiales

Los costos del material dañado se inscriben en el marco de estos propósitos por las

siguientes razones:  Algunos materiales dañados (unidades dañadas) se vinculan a la valuación de inventarios y determinación de resultados, ya que las unidades que se dañan, como es natural tienen costos incorporados por los materiales que se le han añadido así como

 

254

 

por los costos de conversión que le han sido aplicados. Mientras que otras al ser resultado de un mal trabajo realizado no se incorporan al costo de la producción. Esto hace que estos costos se registren como una pérdida y no como parte del costo de las unidades buenas que se han logrado en el proceso. Entre los costos a controlar por las empresas se encuentra el costo que se incorpora a las unidades dañadas, motivo por el cual se hace necesario que se establezcan normas o coeficientes para el material dañado y de esta manera poder estimar cual ha sido el costo de aquellas unidades que se han dañado como resultado del mal trabajo realizado. En este caso se pudiera decir que el contador de costos tiene o comparte en cierta medida responsabilidades por la ocurrencia de tales costos ya que entre sus funciones debe considerar la obligación de alertar a la alta dirección en cuanto a la ocurrencia de tales pérdidas. Cuando la dirección de la empresa se encuentra suministrada con la información adecuada sobre el monto de los costos en que se está incurriendo como resultado de los niveles de unidades dañadas, ésta estará en condiciones de tomar las decisiones que más convengan a los intereses de la organización, organización, entre las que pudieran citarse:

Cursos de capacitación para los trabajadores Cambios de personal Sustitución de materiales Cambios en los diseños de productos Sustitución de maquinas y equipos

En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de

contabilización contabiliza ción para los artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia la información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las unidades dañadas o deterioradas, como también se nombran por algunos.

 

255

 

El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisión de control y planeación que se relacione con la producción. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficiente que mantenga a un nivel mínimo el deterioro, es decir que ellos tienen que asegurarse de que se controle el material dañado dentro de ciertos límites predeterminados para evitar que se produzca un exceso de materiales dañados. En el mundo actual existe una tendencia en la producción hacia el aumento en la calidad que no se puede negar pues los gerentes han encontrado que una mejor calidad y una negativa a transigir con grandes cantidades de material dañado han disminuido los costos globales y aumentado las ventas. Los procedimientos que se describen en este capítulo ayudan a identificar los costos del material dañado, los costos extras ocasionados por la tenencia de producciones defectuosas, etc. como problemas especiales de la administración. Es decir, los costos del material dañado no se pasan por alto o se esconden como una parte no identificable dentro de los costos del producto bueno, lo que por supuesto es algo que no ayuda a la gerencia pues ello no la pondría en condiciones de tomar las medidas pertinentes.  A continuación continuación se hará referencia referencia a estos aspectos vinculados vinculados a llos os sistemas de co costo sto por órdenes y por procesos, estudiados en capítulos anteriores, para que pueda observarse el tratamiento a utilizar en cada caso, provocado por las diferencias que existen entre ambos sistemas.

6.2. El Material dañado en el costeo por órdenes de trabajo. El concepto de m material aterial dañad dañado o es aplicable aplicable o utilizable utilizable tanto en los sis sistemas temas de costeo por órdenes de trabajo como en los sistemas de costeo por procesos. Sin

embargo los procedimientos que se aplican a los fines de la determinación y aplicación de los costos del material dañado son radicalmente diferentes dado precisamente que los procedimientos procedimientos de costeo y control de la producción también lo son.

 

256

 

Por ejemplo las máquinas pueden funcionar mal aleatoriamente. Las mermas, entonces, no son atribuibles a algún trabajo específico sobre el que se está laborando. Por tanto, es impropio cargar al trabajo que se esté desarrollando en el momento en que ocurren unidades dañadas con el costo de las mismas. En este contexto, se asigna el costo de las unidades dañadas a las labores que se estén efectuando en todos los trabajos. Para efectos de control la mayor parte de las empresas usan alguna versión de los costos estimados o estándar que incluyen una provisión para el material dañado normal, las mermas, o el desperdicio, dentro del estimado o estándar.  A continuación continuación vamos a desarrollar cómo aborda la contabilida contabilidad d de costos el tratamiento de las unidades dañadas cuando se está aplicando el sistema de costos por órdenes de trabajo, teniendo en cuenta la existencia de material dañado normal y anormal. normal, En el sistema de costo por órdenes para el registro del material dañado normal, coincidimos con los autores consultados en que existen dos métodos:

1. Asignar a todas las órdenes de de trabajo el costo del del material dañado no normal. rmal. 2. Asignar a cada orden de trabajo el costo del material dañado normal que ella genere.

Asignados a todas las órdenes de trabajo: trabajo : En este caso se calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo. Cuando se genera un daño normal el costo de

las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicación para los gastos indirectos de fabricación aplicados, aplicados, lo que se muestra en el siguiente asiento de diario.

 

257

 

DETALLE

DEBE

Inventario de material dañado (valor de salvamento)

XX

Gastos indirectos de fabricación

XX

Producción en proceso, Orden No:

HABER

XX

Registrando el costo del material dañado normal

Este asiento se realiza al terminarse la producción de las órdenes. Una vez determinada las unidades dañadas se debe registrar como inventario de unidades dañadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como gastos indirectos de fabricación puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación, como se muestra en el asiento anterior. Asignados a cada orden de trabajo trabajo:: éste método no incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo. Cuando se genera un daño normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades dañadas, ignorándose en la contabilización el uso de la cuenta gastos indirectos de fabricación debido a que el deterioro normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación llevando al inventario de unidades dañadas el valor de salvamento, como se observa a continuación continuación:: DETALLE Inventario de material dañado (valor de salvamento) Producción en proceso, Orden No: Registrando el costo del material dañado normal

DEBE

HABER

XX XX

El primer método es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal como inevitable en el proceso de producción y por lo tanto espera que resulten unidades dañadas en todas las órdenes de trabajo, el segundo método se aplica cuando la

 

258

 

gerencia espera que el deterioro se presente únicamente en algunas órdenes de trabajo. anormal  como se explicó anteriormente, En el caso del material dañado anormal  anteriormente , puede ser controlable por el personal de producción y su presencia es producto de las operaciones ineficientes, no se prevé y no se considera como parte de los costos de producción como ocurre con el material dañado normal. El costo total de las unidades dañadas anormales se deduce de la cuenta de Producción en proceso, mientras que el valor de recuperación que éstas puedan tener se registra en el inventario de material dañado y la diferencia entre el costo y el valor de recuperación se carga como una pérdida por daño anormal. El registro del material dañado anormal se realiza como se muestra en el asiento de diario siguiente: DETALLE

DEBE

Inventario de material dañado (valor de salvamento)

XX

Pérdidas por material dañado anormal

XX

Producción en proceso, Orden No:

HABER

XX

Registrando la pérdida por material dañado anormal

Veamos a continuación un ejemplo donde se ilustra lo antes expuesto Ejemplo Ilustrativo 6.2.1 En la orden No. 200 se dañaron 80 unidades de las que 50 se consideraron normales mientras que las otras 30 fueron clasificadas como anormales. Los costos unitarios de dichas unidades unidades se calcularon en $ 45 y su valor de salvamento es de $ 15 por unidad. Se pide realizar los registros correspondientes. correspondientes.

normal   por los dos métodos Vamos a efectuar el registro del material dañado normal  explicados anteriormente, anteriormente, o sea:

 

259

 

1. Asignados a todas las órdenes de trabajo DETALLE Inventario Inventari o de material dañado

DEBE (50 x $ 15)

Gastos indirectos de fabricación (50 x $ 30)

$

HABER

750 1 500

Producción en proceso, Orden No. 200

$ 2 250

Registrando el costo del material dañado normal Como puede observarse hemos registrado en la cuenta de inventario de material dañado el valor de salvamento de las unidades dañadas normales, cargado a gastos indirectos de fabricación sus costos, formados por su costo estimado menos el valor de salvamento ($ 45 - $ 15 = $ 30), acreditándose a Producción en proceso por el costo total. 2. Asignados a cada orden de trabajo DETALLE Inventario de material dañado (50 x $ 15)

DEBE

HABER

$ 750

Producción en proceso, Orden No. 200

$ 750

 Anotando el costo del material material dañado normal normal Obsérvese la diferencia con el método anterior, en este caso el valor de salvamento se registra como el costo del material dañado en la cuenta de inventario correspondiente y se deduce de la Producción en proceso. anormal se realiza el siguiente asiento de diario: Para el registro del deterioro del  deterioro anormal se DETALLE Inventario de material dañado (30 x $ 15) Pérdidas por material dañado anormal (30 x $ 30) Producción en proceso, Orden No. 200  Anotando el costo costo del material material dañado anormal anormal

DEBE

HABER

$ 450 900 $ 1 350

En este caso se registra registra el valor de sal salvamento vamento (30 x $ 15 = $ 450) en la cuenta de inventario y la diferencia con el costo total ($ 900) constituye una pérdida por material

 

260

 

dañado anormal. El costo total (30 x $ 45 = $ 1 350) se deduce de la cuenta de proceso. Debemos destacar que como se ha explicado el costo del material dañado normal afecta el costo de la producción y así se reconoce por cualquiera de los métodos utilizados, mientras el costo del material dañado anormal constituye una pérdida del período. 6.3. Unidades defectuosas en el sistema de costo por órdenes.  órdenes.  Las unidades defectuosas defectuosas   son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estándares o requisitos de producción aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. La producción defectuosa puede ser el resultado de varias causas, tales como la mala calidad de los materiales comprados, la inspección incompetente, la negligencia en el planeamiento, la mala calidad o calificación inadecuada de la mano de obra, la utilización incorrecta de una maquinaria o de una tecnología atrasada, entre otros problemas. Para poderse clasificar como trabajos defectuosos, los productos deben aceptar la aplicación de mano de obra, materiales y servicios adicionales de fábrica, a fin de llevarlos al punto de perfección deseado para poder ser vendidos como de primera calidad o de lo contrario venderse como de una calidad más baja a un precio menor. Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de producción eficiente son consideras como unidades defectuosas normales y como  como  unidades defectuosas anormales aquellas anormales aquellas que son resultado del mal trabajo del obrero. En el sistema de costo por órdenes para contabilizar la reparación que puede normales, se aplica uno de los siguientes realizarse a las unidades defectuosas normales, métodos:

1. Asignadas a todas las órdenes de producción 2. Asignadas a órdenes órdenes de trabajo específicas

 

261

 

Asignadas a todas las órdenes de producción: producción : se realiza una estimación del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación fabricación que se aplica aplicará rá a todas las órdenes de traba trabajo. jo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a la cuenta control de gastos indirectos de fabricación por que sus costos ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados. aplicados. El registro entonces se hará como sigue: DETALLE Gastos indirectos de fabricación

DEBE

HABER

XX

 Almacenes

XX

Nóminas por pagar

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Por el registro del costo de reprocesamiento de unidades defectuosas

Como se describe en la contabilización el costo adicional para reelaborar un producto defectuoso es registrado en la cuenta Gastos indirectos de fabricación contra  Almacenes, Nóminas por pagar o Gastos indirectos de fabricación aplicados según la adición que requiera el producto para alcanzar los estándares deseados. Asignadas a órdenes de trabajo específicas : el costo del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es considerado en la tasa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación, por lo tanto el costo de reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo específica. DETALLE

DEBE

HABER

Producción en proceso, Orden No.

XX

 Almacenes

XX

Nóminas por pagar Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX XX

Por costo de reprocesamiento de unidades defectuosas

 

262

 

Como se observa en el registro el costo de reelaborar los productos es cargado directamente a la orden de trabajo en proceso específica, contra las respectivas cuentas de Almacenes, Nóminas por pagar o Gastos indirectos de fabricación aplicados. anormales, su costo de reprocesamiento En el caso de las unidades defectuosas anormales, se carga a una cuenta de resultados en vez de cargarlo a la Producción en proceso, puede ser considerado como otros gastos porque el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de producción. El tratamiento de las unidades defectuosas anormales en el registro se muestra a continuación: DETALLE Pérdidas por producción defectuosa anormal

DEBE

HABER

XX

 Almacenes

XX

Nóminas por pagar

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Por el registro de los costos de reproceso de la producción defectuosa anormal

Para el registro de las unidades defectuosas anormales su costo de reelaboración es considerado como una pérdida que afecta los resultados de operación de la empresa y no como parte de los costos de producción. Veamos un ejemplo. Ejemplo Ilustrativo 6.3.1 En la orden No. 110 se produjeron 30 unidades defectuosas, 10 de las cuales se consideraron anormales. Los costos necesarios para el reproceso o reelaboración de las mismas fueron:

Materiales directos

$ 72, 00

Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación

36, 00 12, 00

 

263

 

Se pide efectuar el registro correspondiente correspondiente por los procedimientos procedimientos estudiados. En el ejemplo se plantea la existencia de producción defectuosa normal y anormal, por lo que efectuaremos la contabilizaci contabilización ón de ambos casos. Veamos primero el registro del costo de reprocesamiento de la producción defectuosa normal, normal,   recordemos que puede hacerse de dos formas diferentes, una donde forma parte de los gastos indirectos de producción y otra donde se registra como parte del costo de la producción en la orden que corresponda. 1. Asignadas a todas las órdenes de producción:  producción:   DETALLE

DEBE

Gastos indirectos de fabricación

HABER

$ 80, 00

 Almacenes

$ 48, 00

Nóminas por pagar

24, 00

Gastos indirectos de fabricación aplicados

8, 00

 Anotando los costos de reproceso de la producción producción defectuosa normal

 Al aplicar este método se carga a gastos indirectos de producción los costos de reprocesamiento de la producción defectuosa normal, o sea, de 20 unidades (30  – 10) y a las cuentas correspondie correspondientes ntes los costos de cada elemento. Como en los datos aparece el total del costo de reprocesamiento para toda la producción defectuosa debemos calcular la parte que le corresponde a la producción defectuosa normal como sigue: Costos unitarios: Material directo Mano de obra directa

$ 72 / 30 = $ 2, 40 36 / 30 = 1, 20

Gastos indirectos de fabricación

12 / 30 = 0, 40

Total

$ 4, 00

 

264

 

Costo total de la producción defectuosa normal: normal: Material directo:

20 unidades x $ 2, 40 = $ 48, 00

Mano de obra directa:

20 unidades x $ 1, 20 = 24, 00

Gastos indirectos de fabricación:

20 unidades x $ 0, 40 =

Total

8, 00 $ 80, 00

2. Asignadas a órdenes de trabajo específicas:  DEBE Producción en proceso, Orden No.110

HABER

$ 80, 00

 Almacenes

$ 48, 00

Nóminas por pagar

24, 00

Gastos indirectos de fabricación aplicados

8, 00

 Anotando los costos de reproceso de la producción defectuosa normal

Como puede observarse la diferencia con el método anterior está dada por la utilización en este caso de la cuenta de Producción en proceso para registrar el costo de reprocesamiento anormales  que Veamos a continuación el registro de las unidades defectuosas anormales  como ya sabemos se cargan a pérdidas por tratarse como gastos del período. DETALLE Pérdidas por producción defectuosa anormal

DEBE

HABER

$ 40, 00

 Almacenes Nóminas por pagar Gastos indirectos de fabricación aplicados  Anotando los costos de reproceso de la producción producción defectuosa anormal

Los cálculos realizados para efectuar el asiento correspondiente fueron:

$ 24, 00 12, 00 4, 00

Costo total de la producción defectuosa anormal: Material directo:

10 unidades x $ 2, 40 = $ 24, 00

Mano de obra directa: Gastos indirectos de fabricación:

10 unidades x $ 1, 20 = 12, 00 10 unidades x $ 0, 40 = 4, 00

Total

$ 40, 00

 

265

 

Una vez conocido el tratamiento a seguir para el registro de los costos del material desechos.. dañado y de la producción defectuosa, defectuosa, pasemos a ver qué ocurre con los desechos 6.4. El desecho en el sistema de costo por órdenes  órdenes   Los desechos son fragmentos o remanentes del material que quedan después de efectuar ciertas operaciones de fabricación o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un reducido valor monetario o de uso. Son como una clase de materia prima que puede venderse o utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricación o como suministro en otra fábrica. El costo de los materiales usados en la producción es afectado por el desecho producido y por la forma de tratar éste en los libros, no existiendo ningún método específico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro. Teóricamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que esto es prácticamente imposible en la mayoría de los casos, un método adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor vendible, según la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto.  Algunas empresas valúan el desecho al precio promedio de mercado, basándose en los precios cotizados durante varios períodos, con el fin de regular los costos de los diferentes períodos. Este método se aplica cuando lo precios de desechos fluctúan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado, puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve vuelve a

incorporarse en la

producción. Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos métodos en el sistema de costos por órdenes de trabajo:

1. Asignado a todas las órdenes de trabajo: trabajo: el estimado por la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el registro de la venta de desecho reduce entonces

 

266

 

los gastos indirectos de fabricación debido a que fueron considerados como parte de ello. DETALLE Efectivo o Cuentas por cobrar

DEBE

HABER

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Registrando el costo de los desechos

Como se refleja en el asiento de diario anterior, la venta del desecho reduce los Gastos indirectos de fabricación debido a que éstos fueron considerados al aplicar los mismos. 2. Asignado a una orden de trabajo específica específica:: los ingresos por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. DETALLE Efectivo

DEBE

HABER

XX

Producción en proceso, Orden No.

XX

Registrando los desechos

Este método al momento de vender el desecho afecta directamente la Producción en proceso de la orden en la cual se produjo. Observen la diferencia con lo planteado anteriormente anteriormen te en el primer método. En algunas empresas en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo son insignificantes,, no se hace ningún asiento de diario hasta que el desecho se insignificantes vende.. En estas condiciones no se reducen los costos de producción y no se registra vende en libros el valor del desecho, registrándose el hecho como sigue:

DEBE Efectiv o o Cuentas por cobrar Efectivo Otros ingresos

HABER

XX XX

Registrando venta de desechos

 

267

 

6.5. Los desperdicios en el sistema de costo por órdenes. En el primer epígrafe de este capítulo se señalaba que los desperdicios son el resultado de operaciones de fabricación y puede producirse en las siguientes condiciones: fragmentos o restos de materias primas sobrantes, como en el caso del desecho, pero que no puede venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera, desaparición de una materia prima básica en el proceso de fabricación en forma de vapor, polvo, humo, etc. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse pues ello indica posibles ineficiencias. Para el registro del desperdicio también podemos utilizar dos métodos:

1. Desperdicio asignado a todas las órdenes de trabajo trabajo:: es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. No se da ningún tratamiento especial pues por lo general es inevitable, es insignificante en comparación con el costo total o no tiene valor. La contabilización del desperdicio es como sigue: DETALLE Gastos indirectos de fabricación aplicados aplicados Cuentas por pagar Registrando los desperdicio desperdicioss

DEBE

HABER

XX XX

2. Desperdicio asignado a una orden de trabajo específica: específica: a diferencia del primer método el desperdicio no es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de de fabricación fabricación y es cargado cargado directamente directamente a la o orden rden de trab trabajo. ajo. Su registro se realiza como sigue:

DEBE Producción en proceso, Orden No.

HABER

XX

Cuentas por pagar

XX

Registrando los desperdicios

 

268

 

El costo de eliminación material de desperdicio, es bajo cuando se compara con el costo total de la producción, sin embargo, este genera gastos administrativos significativos. Por ejemplo, el material tóxico requiere de empaque especial antes de eliminarlo. El desperdicio invisible es la desaparición del elemento material y a menudo es un problema mas complicado que el desperdicio que sí se puede medir, por la razón de que dicho desperdicio no es siempre constante y puede representar un porcentaje bastante definido del total del material en un período de producción dado y en cambio en otro período puede fluctuar mucho. Una atención especial al desperdicio invisible conduce a menudo a la gerencia a perfeccionar las operaciones de fabricación. Cuando una empresa tiene problemas de desperdicio invisible puede establecer un porcentaje de desperdicio para utilizarlo en los cálculos de los costos o como una unidad para medir la eficiencia de operación. El efecto en los costos, es que aumenta el costo unitario de producción, debido que el costo total se distribuye entre un número menor de unidades producida producidas. s. La práctica más usual es la de incluir en el costo directo el valor perdido de los materiales desechados en un proceso dado. Esto significa la absorción en el costo de las unidades de productos acabados de todo el material, mano de obra y gastos indirectos de fabricación menos el posible valor de venta.  A continuación continuación desarrollemos desarrollemos un ejemplo ejemplo Ejemplo Ilustrativo 6.5.1 En la orden No. 110 además de las unidades defectuosas se habían producido materiales de desecho que fueron vendidos en $60, mientras que los desperdicios ocasionaron costos por $40, a los fines de su eliminación. La deuda con la empresa

que se dedica a su recogida no ha sido pagada aún. ¿Cómo efectuamos el registro?

Los asientos de diario por estos conceptos serían como sigue:

 

269

 

Contabilización del desecho. 1. Asignado a todas las órdenes de trabajo: trabajo : DETALLE Efectivo o Cuentas por cobrar

DEBE

HABER

$60

Gastos indirectos de fabricación aplicados

$60

Por la venta de los desechos 2. Asignado a una orden de trabajo específica: específica : DETALLE Efectivo o Cuentas por cobrar

DEBE

HABER

$60

Producción en proceso, Orden No. 110

$60

Registrando la venta de los desechos

Contabilización del desperdicio. 1. Desperdicio asignado a todas las órdenes de trabajo: DETALLE Gastos indirectos de fabricación aplicados

DEBE

HABER

$40

Cuentas por pagar

$40

Contabilizando los gastos por desperdicios 2. Desperdicio asignado a una orden de trabajo específica: específica : DETALLE Producción en proceso, Orden No. 110 Cuentas por pagar

DEBE

HABER

$40 $40

 Anotando los gastos gastos por desperdicios. desperdicios.

Hasta aquí hemos estudiado las particularidades en el tratamiento t ratamiento de material dañado, producción defectuosa, desechos y desperdicios en empresas que utilizan el sistema

de costo por órdenes.

 

270

 

Te recomiendo que confecciones un resumen donde puedas establecer las diferencias entre cada uno de estos conceptos y además los procedimientos a aplicar en cada caso.

6.6. Material dañado en el Sistema de costos por procesos. Los conceptos de material dañado normal y anormal, como se explicó con anterioridad, son aplicables tanto a los sistemas de costos por órdenes de trabajo como a los sistemas de costos por procesos. Las diferencias se encuentran o radican en los procedimientos de costeo de las producciones que tienen lugar, los que son diferentes. El material dañado pudiera presentarse en diversos puntos o etapas del proceso de producción; sin embargo, normalmente no se detecta hasta llegar a uno o más puntos de inspección específicos. Se supone que el costo de las unidades dañadas representa todos los costos incurridos antes de la inspección. Los costos unitarios del material dañado normal y anormal son los mismos cuando ambos se identifican en forma simultánea. Sin embargo pudieran presentarse situaciones en los que el material dañado anormal se detecta en un punto diferente que el normal. En esos casos el costo unitario del material dañado anormal sería diferente al costo unitario del material dañado normal.

 A los fines de costeo se pueden pueden dar dos tratamie tratamientos ntos al material dañado, dañado, en el sistema de costo por procesos:

1. No llevar a la producción equivalente el material dañado.

2. Reflejar en la producción equivalente el material dañado normal y anormal

 

271

 

Referido al primer tratamiento, o sea, no llevar a la producción equivalente el material dañado, debemos señalar que no es necesario asignarlo a las unidades que no han llegado hasta este punto en el proceso de la producción, debido a que las unidades dañadas se relacionan únicamente con las unidades que han pasado el punto de inspección. Muchos especialistas sobre el costeo por procesos están a favor de no tomar en cuenta el cálculo de las unidades equivalentes para el material dañado, las mermas o el desperdicio. La razón que esgrimen a favor de esta técnica abreviada, es que automáticamente distribuye los costos del material dañado normal entre las unidades buenas mediante el uso de costos unitarios más altos. Sin embargo, los resultados de este procedimiento abreviado tienden a ser distorsionados por cuanto ello lleva a cargar los costos de las unidades dañadas anormales a las unidades buenas. Se debe calcular el material dañado de la producción buena, o de los insumos normales y no de los insumos totales. Los insumos totales incluyen tanto el material dañado normal como el anormal y por consiguiente es inaceptable como la base para calcular el material dañado normal.  A continuación veremos veremos un ejemplo donde util utilizaremos izaremos el tratamiento tratamiento antes descrito, o sea, no llevar a la producción equivalente las unidades dañadas. dañadas .

Ejemplo ilustrativo 6.6.1 Se cuenta con la información siguiente: Unidades comenzadas

50 000

Terminadas y Transferidas

43 500

En proceso al final

5 000 (100, 70)

Unidades dañadas normales

1 000

Unidades dañadas anormales

500

En esta empresa el material se añade añade al inicio de dell proceso mientras que que las unidades dañadas se detectan al final del mismo.

 

272

 

Los datos de costo muestran: Material directo

$148 320

Costos de conversión

96 820

Para elaborar el Estado de la producción equivalente, como se estudió en el capítulo V, recordemos que hay que tener en cuenta las unidades terminadas y en proceso analizadas para los elementos del costo. Las unidades terminadas tienen todos los recursos y por tanto se reflejan al 100% para todos los elementos, mientras que la producción en proceso al final muestra los recursos que en ella se han utilizado para lo que tenemos en cuenta sus grados de terminación, en este caso el 100% del material porque se incorpora al inicio del proceso y el 70% de los costos de conversión, equivalente a 3500 unidades, o sea:

:Estado de la Producción Equivalente Costos de Material

conversión

43 500

43 500

5 000

3 500

48 500

47 000

Terminadas En proceso al final Total

Calculemos los costos unitarios  unitarios  dividiendo el costo total por las unidades equivalentes equivalen tes para cada elemento del costo: Material directo:

$ 148 320 / 48 500 = $ 3. 09

Costos de conversión:

$ 96 820 / 47 000 = 2. 06  06 

Total

$ 5.15

 Al   Al  costear las unidades terminadas y en proceso teniendo en cuenta los costos unitarios determinados anteriormente anteriormente el resultado refleja: Transferidas

(43 500 x $ 5.15)

$ 224 025, 00

En proceso al final:

22 660. 00

Material

(5 000 x $ 3.09) $ 15 450. 00

Costos de conversión

(3 500 x $ 2.06)

7 210.00

Total

$ 246 685.00

 

273

 

Como puede observarse al no señalarse de forma independiente las unidades dañadas en el estado de la producción equivalente, el cálculo del costo no se afecta, aplicamos el mismo procedimiento que se planteó en el capítulo anterior y por tanto el costo de esas unidades dañadas está incluido en el costo total de la producción, no se conoce qué parte le corresponde a las mismas. dañadas ? ¿Qué ocurre si llevamos a la producción equivalente las unidades dañadas?  A partir del mismo mismo ejemplo a continuación desarrollaremos desarrollaremos este procedimiento. procedimiento. En este caso al elaborar el Estado de la producción equivalente al grupo de unidades que habitualmente reflejamos (terminadas y en proceso) se añaden las unidades dañadas normales y anormales. La información referida al material dañado aparece en la segunda sección del Informe del Movimiento de Unidades como otro destino que ha tenido la producción, son unidades perdidas. En la producción equivalente el material dañado se refleja teniendo en cuenta el grado de terminación que tienen esas unidades cuando se detectan en el punto de inspección, que en este caso ocurre al final del proceso y que indica que estas unidades recibieron todos los recursos y por tanto su grado d e terminación es el 100% de materiales y de costos de conversión, por eso se reflejan completas esas unidades como se observa a continuación. Estado de la Producción Equivalente Material

Costos de conversión

43 500

43 500

En proceso al final

5 000

3 500

Material dañado normal

1 000

1 000

500

500

50 000

48 500

Terminadas

Material dañado anormal Total

Calculemoss los costos unitarios: Calculemo Material directo: Costos de conversión: conversión:

$ 148 320 / 50 000 = $ 2, 9664 $ 96 820 / 48 500 = 1, 9963 9963  

Total

$ 4, 9627

 

274

 

 Al calcular el costo de la producción producción obtenida el costo de las unidades dañadas se refleja por separado y es parte de las unidades terminadas porque se detectaron al final del proceso en este caso. Terminadas y Transferidas Transferi das Terminadas Unidades dañadas normales

$ 220 840, 15 (43 500 x $ 4,9627)

$ 215 877, 45

(1 000 x $ 4,9627)

4 962, 70

En proceso al final:

21 819, 05

Material

(5 000 x $ 2, 9664)

$ 14 832, 00

Costos de conversión

(3 500 x $ 1, 9963)

6 987,05

Total

$ 242 659,20

Resumiendo lo estudiado hasta aquí tenemos que la diferencia entre ambos procedimientos está dada porque en uno se reflejan las unidades dañadas por separado en el estado y en el otro no, lo cual debemos tener en cuenta al valorar los inventarios, dándonos la posibilidad de conocer el costo por este concepto, lo que es favorable para la realización de análisis de los resultados. La norma material dañado y su cálculo. dañado  para poder La administración debe establecer una norma de material dañado  conocer si se produce el que está previsto y es normal en determinado proceso, o si por el contrario ocurren irregularidades que puede incrementan la cantidad de material dañado según lo previsto. Esta norma puede formarse teniendo en cuenta:

Las unidades normales que entran al proceso de producción Las unidades buenas que se han producido

En el esquema 6.6.1 se representa un proceso donde de las 98 000 unidades que entran a la producción en un departamento, 5 840 resultan dañadas, dañadas, de ellas 2000

 

275

 

han ocurrido por una situación no prevista, prevista, o sea son anormales, por tanto 3840 son normales. Esquema No. 6.6.1 Entradas totales a la producción (98 000)

Entradas normales

Unidades dañadas

a proceso

anormales

(96 000)

(2 000)

Producción buena

Unidades dañadas

(92 160)

normales (3 840)

Se debe significar que de una manera general las unidades buenas producidas están constituidas por todos aquellos lotes de inventarios que hayan arribado o pasado el inspección, que es el momento donde se pueden detectar las llamado punto de inspección, unidades dañadas. El cálculo de las unidades dañadas normales son resultados de la aplicación de la norma de material dañado que se haya establecido, siendo calculada dicha norma bien sobre las unidades normales que entran al proceso de producción o sobre las unidades buenas que deberán obtenerse. La norma es calculada de la manera siguiente: Norma expresada sobre las unidades normales entradas a proceso

Norma expresada sobre las unidades normales entradas a proceso proceso,, o sea se dividen las unidades dañadas normales por el total de las unidades entradas al proceso, determinándose determinándose las dañadas por unidad entrada. En nuestro ejemplo sería: 3 840 / 96 000 = 0. 04 ó 4%

 

276

 

Para determinar la norma pero expresada sobre las unidades buenas, buenas, se dividen las unidades dañadas normales por la producción buena solamente, o sea: 92 160 = 96 000 – 3840

3 840 / 92 160 = 0. 0416666 ó 4. 16666% Para calcular las unidades sujetas a daño, es decir el número de unidades a las que hay que aplicar la norma de material dañado es muy co conveniente nveniente realizar el análisis de los inventarios que habrán de ser objeto de inspección o revisión en el llamado punto de inspección, lo cual generalmente realiza un departamento de Control de la Calidad. Es en este punto donde se separan las unidades buenas de las unidades malas, así como también se pueden detectar las unidades defectuosas. El costeo de las unidades sujetas a daño estará en función del procedimiento de costeo que se aplique, es decir, el método de costeo PEPS o el método de costeo promedio ponderado. Recordemos que cuando se aplica el método PEPS  PEPS  las unidades terminadas se analizan en sus componentes, o sea, el inventario inicial de productos en proceso y las comenzadas y terminadas, además están las unidades en proceso al final. Para aplicar la norma de material dañado hay que analizar si estos grupos de unidades pasaron por el punto de inspección y por tanto están sujetas a esa situación. En el caso de las unidades comenzadas y terminadas en el período siempre están sujetas a la inspección porque pasan todo el proceso, pero en el caso de los inventarios en proceso dependerá del grado de terminación para los costos de conversión, que indica

en qué momento del proceso están esas unidades, debiéndose comparar con el punto de inspección. Por ejemplo, si tenemos 50 000 unidades comenzadas y terminadas, 2 000 en proceso al inicio con todo el material y el 40% de costos de conversión y 1000 en proceso al

 

277

 

final que han recibido todo el material pero solo el 60% de la conversión y el punto de inspección ocurre al 50 %, ¿Cuáles serían las unidades dañadas normales si son el 3% de las unidades que pasan el punto de inspección? Reflejemos la situación en un esquema IIPP IFPP CyT

0

40%

50%

60%

100

Punto de inspección En la representación representación podemos observar lo siguiente:  

Las unidades comenzadas y terminadas pasan por el punto de inspección

 

Las unidades en proceso al inicio que deben concluir su proceso y realizar el 60% que les falta, también pasan por el punto de inspección

 

Las unidades en proceso al final llegado al 60% de la conversión, por lo tanto han sido inspeccionadas. inspeccionadas.

Todas están sujetas a la norma de material dañado y el cálculo sería como sigue:

Material dañado normal = norma de material dañado x unidades inspeccionadas Material dañado normal = 3% x (50 000 + 2000 + 1000) = 3% de 53 000 unidades Material dañado normal es de 1 590 unidades

Utilizando el mismo ejemplo, pero cambiando el grado de terminación del inventario inicial al 70%, entonces pasaría lo siguiente:

 

278

 

En el esquema que se muestra a continuación, podemos observar que en este caso, el inventario inicial de productos en proceso no pasa en este período por el punto de inspección, lo hizo pero el mes anterior que fue cuando llegó al 70%, por lo tanto estas unidades no están sujetas a la norma del material dañado en este caso. Nótese la diferencia con el caso anterior, las unidades que pasan el punto de inspección ahora son las comenzadas y terminadas y las en proceso al final solamente. IIPP IFPP CyT

0

50%

60% 70%

100

Punto de inspección Entonces tendríamos lo siguiente: Material dañado normal = norma de material dañado x unidades inspeccionadas Material dañado normal = 3% x (50 000 + 1000) = 3% de 51 000 unidades Material dañado normal es de 1 530 unidades

ponderado hay que tener presente que las unidades  Al aplicar el Método promedio ponderado hay terminadas no se analizan por sus componentes y por tanto el inventario inicial de productos en proceso (IIPP) se une a las comenzadas y terminadas (CyT) , o sea en la producción equivalente se reflejan las Terminadas Terminadas   (T) (T) y  y el Inventario final de

proceso (IFPP),  (IFPP),  por lo que debemos ser cuidadosos al determinar las unidades sujetas a la norma de material dañado. Si utilizamos el mismo ejemplo tendremos el siguiente análisis

 

279

 

En el primer caso vimos que todas las unidades analizadas pasan el punto de inspección y por tanto las unidades que tienen norma de material dañado serán las Terminadas (T) y las en proceso la final (IFPP), o sea, 52 000 + 1000 = 53 000 unidades Las unidades dañadas normales son el 3% de 53 000, o sea, 1590 unidades

En el caso que las unidades en proceso al inicio no pasan por el punto de inspección, debemos restarlas del total de terminadas, o sea:  sea:  Unidades que pasan por el punto de inspección: 52 000  – 2000. Entonces las unidades dañadas normales serían el 3% de 50 000 + 1000, que resultan 1 530 unidades, Como podrás imaginar pueden ocurrir diferentes situaciones, porque todo estará en función de que las unidades pasen o no por el punto de inspección y seamos capaces de identificarlas. identificarlas. Podemos hacer un resumen como se indica a continuación:

Pasan el punto de

Método PEPS

inspección Todas las unidades Sólo las terminadas

Método Promedio Ponderado

IIPP + C y T + IFPP IIPP + C y T

T + IFPP Terminadas

C y T + IFPP

C y T + IFPP

CyT

CyT

Las comenzadas en el período Sólo las comenzadas y terminadas en el período

6.7. Las unidades defectuosas en el Sistema de costos por procesos.

Las unidades defectuosas al igual que el material dañado no cumplen con los estándares de calidad pero no son retiradas del proceso de producción como lo son las unidades dañadas. Las unidades defectuosas son en cambio reprocesadas con el

 

280

 

objetivo de pasar la inspección o al menos convertirlas en unidades vendibles como irregulares. Como las unidades no son sacadas de la producción, la relación de cantidad y la ecuación del flujo físico de las unidades no se ven afectadas por las unidades defectuosas. La relación de costos por contabilizar es la única sección del Informe de Costos de Producción que puede afectarse. Los costos de reproceso pueden ser considerados como costos del producto o del período, dependiendo de sí las unidades defectuosas son consideradas normales o anormales igual que señalamos al analizar esta situación para el Sistema de costo por órdenes. De acuerdo con eso el tratamiento de los costos de reproceso en el sistema de costos por procesos se se refleja en el el Asiento de Diario Diario como sigue: sigue: 1. Cuando la producción defectuosa es forma parte de los costos de producción el costo por reproceso se registra en la cuenta producción en proceso DETALLE

DEBE

Producción en proceso, Centro de costo B

HABER

XX

 Almacenes

XX

Nóminas por pagar

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados

XX

Registrando los costos de reproceso de la producción defectuosa normal

2. Si constituye una producción defectuosa anormal sus costos de reprocesamiento se llevan a resultados del período DETALLE Pérdidas por reproceso producción defectuosa anormal

DEBE XX

HABER

 Almacenes

XX

Nóminas por pagar

XX

Gastos indirectos de fabricación aplicados Registrando los costos de reproceso de la producción

XX

defectuosa normal

 

281

 

Los costos de reproceso por producciones defectuosas anormales deberían mostrarse en los costos por contabilizar como parte de los costos agregados por el departamento en el período, pero éstos no se incluyen en el cálculo del costo unitario ya que ellos no constituyen un costo del producto. Una vez estudiado el tratamiento de las unidades dañadas y la producción defectuosa en un sistema de costo por procesos, vamos a desarrollar dos ejemplos ilustrativos utilizando los métodos de costeo promedio ponderado y PEPS Aplicación del método promedio ponderado Ejemplo Ilustrativo 6.7.1 La Empresa Andino acumula sus costos de producción mediante un sistema de costos por procesos, método promedio ponderado. En su tercer departamento de producción 75%   de los costos de se aplica un material cuando las unidades tienen el 75%  conversión. En este departamento se detectan unidades dañadas cuando dañadas cuando las unidades llegan al 60% de terminación. El daño normal es igual al 4% de 4%  de la producción que pasa por el punto de inspección. El 1ero. de marzo del 2006 el inventario en proceso era de 5 000 unidades con el 50% de terminación. En el mes fueron recibidas 45 000 unidades del 2do. Departamento. El inventario final en proceso quedó a un 70% de terminación. El 31 de marzo se habían enviado 42 000 unidades al almacén. Durante el mes fueron detectadas 2 000 unidades dañadas y 200 unidades defectuosas clasificadas como anormales. Los costos unitarios del mes fueron calculados, siendo éstos los siguientes:

Recibido del Dpto. anterior

$ 5. 00

Material directo

2. 50

Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación

1. 20 1. 70

Costo unitario

$10. 40

 

282

 

Costos de reprocesamiento de la producción defectuosa defectuosa:: Material directo

$ 320, 00

Mano de obra directa

190, 00

Gastos indirectos de fabricación

320, 00

Se pide: a) Confeccionar el Informe del movimiento de unidades y la producción equivalente. b) Calcular el costo del ma material terial dañado dañado normal y anormal. anormal. c) Calcular el costo del inventario inventario final de de prod productos uctos en proceso. d) Realizar el asiento de diario por los costos de reproceso de la producción defectuosa anormal.

Veamos la solución:

a) Empresa Andino Informe del Movimiento de unidades (Dpto. III) Cantidad a rendir cuenta En proceso al inicio Recibidas departamento anterior Total

Distribuidas como sigue: Terminadass y transferidas Terminada

5 000

(0, 50)

45 000 50 000

42 000

En proceso al final

6 000

(0, 70)

Unidades dañadas

2 000

(0, 60)

Total

50 000

Referido al movimiento de unidades debe destacarse que los grados de terminación de los inventarios para los materiales depende del momento en que éstos entran al

proceso que es el 75% de los costos de conversión, por tanto las unidades que sobrepasen ese límite tienen el 100% del material, en este caso son están las comenzadas y terminadas, no así las en proceso al inicio que llegaron al 50% el mes anterior y deben recibirlo en este período y tampoco las unidades en proceso al final que llegaron al 70%, ni las dañadas que ocurren al 60%, por lo que están al 0%.

 

283

 

Recordemos que por este método promedial las unidades en proceso al inicio forman parte del total de Terminadas Terminadas en  en el mes y por tanto se refleja todo su costo. Empresa Andino Estado de la Producción equivalente Dpto. anterior

Material

C. de conversión

42 000

42 000

42 000

En proceso al final

6 000

--

4 200

Dañadas normales

1 920

--

1 152

80

--

48

Terminadas

Dañadas anormales Total

50 000

42 000

47 400

Para determinar las unidades dañadas normales y anormales, reflejadas en el Estado de la producción equivalente equivalente el procedimiento procedimiento es el siguiente: Tenemos que definir cuáles unidades han pasado el punto de inspección que es la 60% de conversión, en ese caso está toda la producción terminada, o sea, el inventario inicial de proceso que le faltaba un 50% y las comenzadas y terminadas en el período y también las 6 000 unidades en proceso al final que llegaron hasta el 70%, o sea:

Terminadas + En proceso al final = 42 000 + 6 000 = 48 000 unidades Unidades dañadas normales: 4% x 48 000 = 1 920 unidades Unidades dañadas anormales: 2 000 – 1 920 = 80 unidades

Para reflejar estas unidades en la Producción equivalente, se les aplicó los grados de

terminación que se reflejaron en el movimiento de unidades, por tanto se ponen completas para departamento anterior, no tienen material directo y tiene el 60% de los costos de conversión (1 152 y 48)

 

284

 

Vamos a determinar el costo de las dañadas a partir de la información que nos da la producción equivalente y multiplicando las unidades por los costos unitarios de cada elemento:

b) Cálculo del Costo del material dañado normal y anormal Costo del material dañado normal Dpto. anterior

1 920 x $ 5. 00 = $ 9 600. 00

Costos de conversión

1 152 x $ 2. 90 =

3 340. 80

$ 12 940. 80

Total Costo del material dañado anormal: Dpto. anterior

80 x $ 5. 00 = $ 400. 00

Costos de conversión

48 x $ 2. 90 =

139. 20 $ 539. 20

Total

 Así mismo también se valora el inventario final como pueden observar a continuación:  continuación:  c) Costo del inventario final en proceso: Dpto. .anterior

6 000 x $5.00 = $30 000.00

Costos de conversión

4 200 x $2.90 = 12 180.00

Material dañado normal

1 617.60 $43 797.60

Total

e)

El asiento de diario por los costos costos de rep reproceso roceso de la producción defectuosa anormal quedaría como se muestra a continuación: DETALLE Pérdidas por reproceso producción defectuosa anormal Almacenes

DEBE

HABER

$ 830, 00 $ 320, 00

 Almacenes

$ 320, 00

Nóminas por pagar

190, 00

Gastos indirectos de fabricación aplicados

320, 00

Registrando los costos de reproceso de la producción defectuosa normal

 

285

 

Desarrollaremos a continuación otro ejemplo pero ahora aplicando el método PEPS.

Ejemplo Ilustrativo 6.7.2 Una Empresa de producción de alimentos acumula sus costos de producción mediante un sistema de costos por procesos, método PEPS. En su segundo departamento de producción se introducen introducen dos materiales materiales H-20 y H-25. El material H-20 se introduce al inicio del proceso, proceso, mientras que el material material H-25 se introduce al fina finall del mismo. En este departamento se producen materiales dañados cuando las unidades arriban al 80% de terminación y éstos se calculan a partir de una norma igual al 4% de la producción que arriba al punto de inspección. El 1ero. de abril de 2007 el inventario en proceso era de 7 000 unidades con un costo acumulado de $36 200 y el 70% de terminación. En el mes se recibieron 62 000 unidades, con un costo de $186 000. El inventario final en proceso fue de 6 000 unidades con un 90% de terminación. El 30 de abril se habían enviado al almacén 60 000 unidades. En el mes se detectaron 3 000 unidades dañadas. Los costos incurridos en el mes fueron f ueron los siguientes: COSTOS CORRIENTES DEL MES Material directo H-20 Material directo H-25

$ 93 000 42 000

Mano de obra directa

81 770

Gastos indirectos de fabricación

56 610

 A partir de la información información anterior anterior se deberá deberá realizar: 1. Producción equivalen equivalente. te. 2. Costo de de la producción enviada al almacén. almacén.

3. Costo del inventario final en p proceso. roceso. 4. Asiento de diario p por or el material dañado anormal. Veamos la solución a este ejemplo:

 

286

 

1. Empresa de Alimentos Estado de la Producción Equivalente Dpto.

Material

Material

Costos de

anterior

H-20

H-25

Conversión

-

-

7 000

2 100

53 000

53 000

53 000

53 000

En proceso al final

6 000

6 000

-

5 400

Material dañado normal

2 640

2 640

-

2 112

360

360

-

288

62 000

62 000

En proceso al inicio Comenzadas y terminadas

Material dañado anormal Total

60 000

62 900

En proceso al inicio se reflejan los recursos adicionados a estas unidades en el mes, o sea el 30% de conversión. Las unidades comenzadas y terminadas son las recibidas del departamento anterior menos las que quedaron en proceso al final y menos las dañadas: Comenzadas y terminadas = 62 000 – 6 000 – 3 000 = 53 000 En el caso del material dañado hay que determinar qué parte es normal y anormal a partir de las unidades que pasan el punto de inspección, las cuales en este caso son todas, fíjate que las unidades en proceso al inicio y al final debido al grado de terminación que tienen para conversión pasan por el punto de inspección. A ellas se aplica la norma de material dañado normal y por diferencia obtenemos las unidades dañadas anormales, anormales, como se muestra a continuación:

Unidades sujetas a daño = 7 000 + 53 000 + 6 000 = 66 000 unidades  unidades  Material dañado normal: normal: 4% de 66 000 = 2 640 unidades

Material dañado anormal: anormal: 3 000 – 2 640 = 360 unidades

Para determinar el costo de los diferentes grupos de unidades debemos calcular los costos unitarios, recordemos que en el PEPS se divide el costo del mes de cada elemento por las unidades de la producción equivalente.

 

287

 

Cálculo de los costos unitarios: Recibido del departamento anterior

$186 000 / 62 000 = $ 3. 00

Material directo H-20

$ 93 000 / 62 000 = 1. 50

Material directo H-25

$ 42 000 / 60 000 = 0. 70

Mano de obra directa

$ 81 770 / 62 900 = 1. 30

Gastos indirectos de fabricación

$ 56 610 / 62 900 =

Costo unitario

0.90

$ 7. 40

En el cálculo costo de la producción tenemos que conocer el costo del material dañado normal que afecta el costo de las unidades buenas. Cálculo del costo de las unidades dañadas normales: Dpto. anterior Material directo H-20

2 640 x $ 3.00 = $ 7 920. 00 2 640 x $ 1.50 = 3 960. 00

Mano de obra directa

2 112 x $ 1.30 = 2 745. 60

Gastos indirectos de fabricación

2 112 x $ 0.90 = 1 900. 80

Total

$ 16 526. 40

Ese costo tenemos que distribuirlo entre las unidades sujetas a daño que vimos anteriormente, o sea 66 000 unidades para poder cargar a cada una la parte que le toca del mismo. Ese cálculo se realiza determinando el costo unitario del material dañado y luego se multiplica por ls unidades de cada inventario como se muestra:

Distribución del costo del material dañado normal: $16 526.40 / (66 000) = $ 0, 2504 $ 0, 2504 x 60 000 = $ 15 024.00 a la producción terminada $ 0, 2504 x 6 000 = $ 1 502.40 al inventario final en proceso

 Ahora vamos a calcular el co costo sto total de la pro producción: ducción:

 

288

 

3. Costo de la producción obtenida: Terminadas y transferidas En proceso al inicio:

$ 45 720. 00

Costo acumulado

$ 36 200. 00

Costos incorporados en el mes:

9 520. 00

Material directo H-25

(7 000 x $ 0. 70)

4 900. 00

Costos de conversión

(2 100 x $ 2. 20)

4 620. 00

Comenzadas y terminadas

(53 000 x $ 7.40)

$ 392 200.00

Material dañado normal

15 024. 00

Costo terminadas y transferidas

$ 452 944. 00

Costo del inventario final en proceso al final  final  

$ 40 382. 40  40 

Dpto. anterior

(6 000 x $ 3. 00)

$ 18 000. 00

Material directo H-20

(6 000 x $ 1. 50)

9 000. 00

Costos de conversión

(5 400 x $ 2. 20)

11 880. 00

Material dañado normal

1 502. 40

Costo total

$ 493 326. 40

Para efectuar el registro del costo del material dañado anormal debemos calcularlo: 4.Costo del material dañado anormal: Dpto. anterior

(360 x $ 3. 00)

$ 1080. 00

Material directo H-20

(360 x $ 1. 50)

540. 00

Costos de conversión

(288 x $ 2. 20)

633. 60

Total

$ 2 253. 60

El asiento de diario refleja la pérdida por el material dañado anormal: DETALLE Pérdidas por material dañado anormal Producción en proceso Reflejando el costo del material dañado anormal.

DEBE

HABER

$2 253.60 $2 253.60

Hasta aquí hemos abordado el estudio de las unidades con problemas durante el proceso productivo, situación situación que afecta el cálculo del costo de la producción.

 

289

 

Resumen: En este capítulo se aborda la problemática del material dañado, las unidades defectuosas, desechos y desperdicios, destacándose las diferencias entre estos conceptos y la necesidad de tener presente el tratamiento a seguir para el cálculo del costo cuando están presentes en el proceso productivo. Se han abordado los procedimientos que se aplican cuando se emplean los sistemas de costo estudiados en los capítulos 4 y 5, o sea, el sistema de costo por órdenes y el sistema de costo por procesos. Hay que destacar que la diferencia en los procedimientos está en función de las particularidades de cada sistema y la complejidad también es resultado de esto, por lo que debes ser cuidadoso al utilizarlos.

Preguntas para el estudio independiente 1. ¿Sobre qué bases bases o criterios p puede uede ser expresada expresada la norma norma de material dañado? 2. Explique cuál es el contenido de las llamadas unidades buenas, en el sistema de costos por procesos. 3. ¿Cuándo debe asignarse el costo del daño normal tanto a las unidades terminadas como al inventario final de productos en proceso? 4. ¿Qué elementos elementos diferencian diferencian las unidades unidades dañadas dañadas y las las unidad unidades es defectuos defectuosas? as? 5. ¿De que formas puede ser contabilizadas las unidades dañadas normales cuando se emplea el sistema de costos por órdenes. 6. ¿Qué tratamiento recibe el valor de desecho de las unidades dañadas en ambos sistemas de costo? 7. ¿Por qué los costos de las unidades dañadas anormales deben ser cargadas a

pérdidas?

 

290

 

Ejercicios para el estudio independiente Ejercicio No. 6.1 La Empresa Mantua durante el mes de marzo comenzó a procesar 15 000 unidades de producto, de los cuales 1 000 se echaron a perder de forma irreparable como consecuencia de desperfectos en una de sus máquinas, mientras que el resto de las dañadas se consideraron como normales. Al final de mes quedó un inventario de productos en proceso de 3 000 unidades terminadas en un 80%. Las unidades terminadas ascendieron a 8 900. Las unidades en producción son revisadas cuando éstas están al 60% de terminación terminación.. Se pide: Calcule la norma de material dañado tanto sobre las unidades normales entradas a proceso como sobre las unidades buenas.

Ejercicio No. 6.2  A partir de la información información que sigue: Unidades puestas en fabricación Unidades dañadas anormales

8 000 500

Unidades terminadas

6 000

Unidades dañadas normales

1500

Se le pide calcular: a) La norma de material dañado sobre las unidades normales entradas a proceso. b) La norma de material dañado sobre las unidades buenas.

Ejercicio No. 6.3 La Preciosa se dedica a la fabricación de muñecas de calidad, empleando un sistema de costos por órdenes de trabajo para el costeo de sus producciones. Su producción tiene lugar a través de dos departamentos.

 

291

 

En la empresa se sigue la política de incluir en el presupuesto de gastos indirectos los gastos de reproceso de la producción defectuosa. Mientras que los costos por las unidades dañadas se vinculan de manera directa con las órdenes que los generan. En el mes de diciembre se trabajó en dos órdenes de trabajo, incurriéndose en los siguientes costos: Orden No. 100

Orden No. 101

$ 58 500

$ 82 600

Mano de obra de directa

40 500

53 200

Horas de mano de obra directa trabajadas

4 500

5 700

600

700

Materiales directos

Cantidad de unidades en la orden

Los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa global de $5.00 por hora de mano de obra directa trabajada. La aplicación de los gastos indirectos a ambas órdenes produjo una subaplicación de $3 570, la que se ajusta contra el costo de la mercancía mercancía vendida. La Orden No. 100 fue te terminada rminada y facturada facturada al cliente cliente,, mientras que la Orden No. 101 quedó en proceso. En la Orden No. 100 se dañaron 10 unidades terminadas, de manera anormal, las que no tuvieron ningún valor de recuperación, mientras que en la Orden No. 101 se detectaron algunas unidades defectuosas, cuyos costos de reelaboración reel aboración fueron como sigue: Material directo

$ 450

Mano de obra directa

200

Gastos indirectos de fabricación

120

Se pide: 1. Determine el costo normal normal de de cada una de las órdenes. órdenes.

2. Determine el costo real de cada una una de las órdenes. órdenes. 3. Confeccione los asientos de diario por el consumo de material, mano de obra, gastos indirectos aplicados y producción terminada. terminada. 4. Confeccione el asiento d de e diario por las unidades unidades dañadas dañadas anormales. anormales.

 

292

 

Ejercicio No. 6.4 Cubacose se dedica a la fabricación de prendas de vestir y emplea un sistema de costos por órdenes de trabajo para el costeo de sus producciones. Toda su producción tiene lugar a través de dos departamentos, departamentos, Corte y Acabado. En el mes de diciembre se trabajó en tres órdenes de trabajo, incurriéndose en los siguientes costos y horas de mano de obra directa:

Materiales directos

Orden No. 530

Orden No. 531

Orden No. 532

$ 68 500

$ 82 600

$ 72 200

40 500

53 200

44 500

3 500

4 500

3 600

Mano de obra directa Horas de mano de obra directa

Los gastos indirectos de fabricación se aplican mediante una tasa global por hora de mano de obra directa trabajada. Los gastos indirectos de fabricación presupue presupuestados stados para el año fueron los siguientes:

GASTOS INDIRECTOS Materiales indirectos

$ 27 100

Mano de obra indirecta

30 000

Teléfono, agua, luz Depreciación de maquinarias

19 600 6 800

 Arrendamiento  Arrendamien to

48 000

Materiales dañados

10 100

Otros gastos indirectos

30 000

El total de horas de mano de obra directa previstas para el año fueron 132 000. Los

gastos indirectos de fabricación fueron iguales a los aplicados.

 Algunas piezas de la Orden No. 530 fueron dañadas como resultado de cortes mal realizados; el costo acumulado en esas piezas ascendió a $ 800. La fabricación de la Orden No. 531 produjo desechos que fueron vendidos en efectivo por $ 250, Además

 

293

 

se conoce que por otra parte en la Orden No. 532, cinco piezas tenían defectos y hubo que reprocesarlas, dichos defectos se consideran como normales, incurriéndose para ello en los costos siguientes: Materiales directos

$ 70

Mano de obra directa

60

Horas de mano de obra directa trabajadas

10

Se pide: a) Determinar el el costo normal normal de cada cada unas de de las órdenes. órdenes. b) Registrar los costos de las unidades dañadas, los costos de reproceso de la producción defectuosa defectuosa y la venta de los desechos.

Ejercicio No. 6.5 La Santiaguera aplica un sistema de costos por procesos, método promedio ponderado. En su segundo departamento de producción se introduce un material cuando las unidades tienen el 70% de los costos de conversión. En este departamento departament o se producen materiales dañados cuando las unidades arriban al 60% de terminación. El daño normal es igual al 4% de la producción que arriba al punto de inspección. El 1ero. de junio del 2005 el inventario en proceso era de 9 000 unidades con el 50% de terminación. En el mes se recibieron 56 000 unidades. El inventario final en proceso fue de 8 000 unidades con un 70% de terminación. El 30 de junio se habían enviado 54 000 unidades al almacén. Durante el mes fueron detectadas 3 000 unidades dañadas. Se pide:

a) Confeccionar Confeccionar el flujo físico b) Confeccionar Confeccionar la producción equivalente. equivalente.

 

294

 

Ejercicio No. 6.6 El Golfo S.A. emplea emplea un sistema de costos costos por procesos, procesos, método PEPS. En su tercer departamento de producción se introduce un material cuando las unidades tienen el 70% de los costos de conversión. El 1ero. de agosto del 2002 el inventario en proceso era de 5 000 unidades con el 90% de terminación. terminación . En el mes se recibieron 45 000 unidades. El inventario final en proceso fue de 6 000 unidades con el 75% de los costos de conversión. Durante el mes enviaron 42 500 unidades al almacén de productos terminados. En este departamento departament o se producen materiales dañados cuando las unidades arriban al 80% de terminación. En el mes se produjeron 1 500 unidades dañadas, siendo la norma de material dañado establecida de un 3%. Se pide: c) Confeccionar el flujo físico d) Confeccionar Confeccionar la producción equivalente. equivalente.

Ejercicio No. 6.7 La empresa La Oriental acumula sus costos de producción mediante un sistema de costos por procesos, método promedio ponderado. En su segundo departamento de producción se introduce un material cuando las unidades tienen el 75% de los costos de conversión. En este departamento departamento se producen materiales dañados cuando las unidades pasan el punto de inspección, el que se encuentra al 60% de los costos de conversión. El daño normal es igual al 4% de la producción que ha pasado arribado o pasado ese punto.

El 1ero. de septiembre del 2000 el inventario en proceso era de 8 000 unidades con el 50% de terminación. En el mes se recibieron 44 000 unidades. El inventario final en proceso quedó con un 70% de terminación. Durante el mes se habían enviado 43 000 unidades al almacén. En el mes fueron detectadas 3 000 unidades dañadas. Los costos unitarios calculados para el mes fueron los siguientes:

 

295

 

Recibido del Dpto. anterior

$6.00

Material directo

2.00

Mano de obra directa

1.80

Gastos indirectos de fabricación

1.20

Se pide: 1. Confeccione la producción equivalente. equivalente. 2. Costos del del ma material terial dañado dañado normal y anormal. anormal. 3. Costo de de la producción enviada al almacén. almacén. 4. Costo del inventario final en proceso. 5. Asiento de diario po porr los costos del mate material rial dañado dañado anormal.

Ejercicio No. 6.8 La empresa El Combate produce un producto único en un proceso continuo, en un solo departamen departamento. to. Durante el mes de junio la empresa comenzó 7 950 unidades y terminó 5 400 unidades de buena calidad solamente. El inventario final de productos en proceso consistía en 1 500 unidades, terminadas en un 50 por ciento. (Los materiales se introducen al proceso al principio de la producción mientras la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación se incurren uniformemente a través de todo el proceso.) Productos en proceso, a junio 1: Materiales directos

1 050 unidades $ 3 045

Mano de obra directa

453

Gastos indirectos de fabricación

332

Gastos del mes: Materiales directos

$ 23 955

Mano de obra directa

23 265

Gastos indirectos de fabricación

16 150

 

296

 

El material dañado se detecta cuando las unidades están terminadas en un 90 por ciento. El margen normal para material dañado se espera que sea del 20 por ciento del material normal que entra en proceso o, dicho en otras palabras, de cada 20 unidades comenzadas la empresa espera obtener una producción de 18 unidades de buena calidad. Se pide: 1. Calcule la producción producción en unidades equiv equivalentes alentes y resuma la aplicación aplicación de los costos a los productos. Use el método del promedio ponderado. 2. Haga asientos en el diario de todos los datos de costo que afectan a los productos en proceso durante noviembre.

Ejercicio No. 6. 9 La Empresa Balcones opera con un sistema de costos por procesos. Tiene dos departamentos, Preparación y Maquinado. En ambos departamentos, los costos de conversión se aplican en proporción a su grado de terminación. Pero los materiales se aplican al principio del proceso en el Departamento de Preparación y otros materiales son agregados al final del proceso de Maquinado. A continuación se muestran los costos y las estadísticas sobre producción de unidades para el mes de mayo. Todos los productos que están sin terminar a fines de mayo están terminados en ¼. Todos los inventarios iníciales (mayo 1) estaban terminados en 4/5 en mayo 1. Todo el trabajo terminado se transfirió al departame departamento nto siguiente.

INVENTARIOS INICIALES

PREPARACION

MAQUINADO

Preparación: $ 2 000 de materiales, $ 1 600 de costos de conversión

$ 3 600

Maquinado: $ 13 120 de costos recibidos del departamento anterior y $ 4 900 de costos de conversión

18 020

 

297

 

COSTOS CORRIENTES Material

$ 18 000

$ 1 280

Costos de conversión

$ 16 000

10 640

2 000

6 000

Unidades empezadas en este mes

18 000

14 800

Total de unidades terminadas y transferidas

14 800

12 000

Material dañado normal

1 000

800

Material dañado anormal

1 000

0

UNIDADES FISICAS Unidades en el inventario inicial

Datos adicionales: 1. Se supone que el el material dañado ocurre ocurre al final de ca cada da uno de los dos procesos, procesos, al ser inspeccionadas inspeccionadas las unidades. 2. Suponga que no existe ningún otro desperdicio, merma evaporación o material dañado anormal que los indicados anteriormente. Se pide: Usando el método de promedios ponderados, muestre para cada departamento: 1. El flujo físico y la de producción equivalente. equivalente. 2. Los cálculos cálculos de los los costos costos u unitarios. nitarios. 3. Determinación Determinación de los costo costoss totales asignados asignados a los artículos que se traspasan del del departamento y los costos totales asignados al inventario final de los productos en proceso.

Ejercicio No. 6.10 La Empresa Atlántico usa un sistema de costos por procesos. En el segundo

departamento, el departamento B, se presentan unidades dañadas y unidades defectuosas durante las operaciones. La inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están al 70% de terminación. Los materiales directos se agregan

 

298

 

al final del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. Los datos correspondientes a la actividad del Dpto. B en diciembre son los siguientes: UNIDADES: Unidades iníciales en proceso, 90% de terminación Unidades recibidas del dpto. anterior (Dpto. W)

38 000

Unidades transferidas al siguiente departamento departamento

40 000

Unidades finales en proceso

8 000

Unidades dañadas: Normales

6 000

 Anormales COSTOS:

2 000

Inventario de trabajo en proceso inicial Del dpto. anterior

9 020

Mano de obra directa

5 700

Indirectos aplicados

3 600

Agregados durante el periodo: Materiales directos

48 000

Mano de obra directa

35 580

Indirectos aplicados

17 040

Costos que le transfieren durante el periodo, del Dpto. anterior

42 500

Información adicional adicional:: La política de la empresa es tratar el costo de las unidades

dañadas en producción como un elemento de costo separado en el Dpto. en el cual ocurre el daño. La compañía usa costeo por el sistema promedio ponderado ponderado.. Se pide: 1. Producción equivalen equivalente. te. 2. Costo de de la producción enviada al almacén. almacén.

 

299

 

3. Costo del inventario final en p proceso. roceso. 4. Asiento de diario p por or el material dañado anormal. 5. Asiento de diario po porr los costos de reproc reproceso eso de la producción defectuosa.

Ejercicio No. 6.11 La Bayamesa usa un sistema de costos por procesos. En el segundo departamento, el departamento Acabado, se presentan unidades dañadas y unidades defectuosas durante las operaciones. La inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están al 70% de terminación. Los materiales directos se agregan al final del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. Los datos correspondientes a la actividad del Dpto. Acabado en mayo son los siguientes: UNIDADES: Unidades iníciales en proceso, 90% de terminación

17 000

Unidades recibidas del dpto. anterior (Dpto. Preparado)

38 000

Unidades transferidas al siguiente departamento departamento

40 000

Unidades finales en proceso, 75% de terminación Unidades dañadas: Normales

6 000

 Anormales

2 000

COSTOS: Inventario de trabajo en proceso inicial Del dpto. anterior

9 000

Mano de obra directa

5 290

Indirectos aplicados

3 500.50

Agregados durante el periodo: Materiales directos Mano de obra directa

39 600 30 500

Indirectos aplicados

15 100

 

300

 

Costos de reproceso para: Unidades defectuosas normales: Mano de obra directa

1 495

Indirectos aplicados

1 253

Unidades defectuosas anormales: Mano de obra directa

900

Indirectos aplicados

550

Costos recibidos durante el periodo, del Dpto. anterior

49 400

Información adicional: adicional:  La política de la empresa es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento, en el cual ocurre el daño. La empresa aplica el método de costeo PEPS. 1. Prepare un informe de costo de pr producción oducción para para el Dpto. Dpto. Acabado durante ma mayo. yo. 2. Prepare asientos asientos de diario diario para el Dpto. Acabado Acabado durante durante mayo.

Ejercicio No. 6.12 La Empresa Metales acumula sus costos de producción mediante un sistema de costos por procesos, método P.E.P.S. En su segundo departamento de producción se introducen dos materiales A y B. El material A se introduce al inicio del proceso del proceso, mientras que el B se introduce cuando las unidades tienen el 80% de los costos de conversión. En este departamento se producen materiales dañados cuando las unidades arriban al 70% de terminación. El daño normal es igual al 5% de la producción que pasa el punto de inspección.

El 1ero. de marzo del 2003 el inventario en proceso era de 8 000 unidades con un costo acumulado de $110 760 y el 90% de terminación. En el mes se recibieron 45 000 unidades, con un costo de $270 000. El inventario final en proceso fue de 6 000 unidades con un 80% de terminación. El 31 de marzo se habían enviado al almacén 44 000 unidades. En el mes se detectaron 3 000 unidades dañadas.

 

301

 

Durante el transcurso del proceso de producción se detectaron 300 unidades defectuosas, las que se consideraron como normales. Los costos incurridos durante el mes de marzo fueron como sigue: C O S T O S DE REPROCESO CORRIENTES

PRODUCCIÓN

DEL MÊS

DEFECTUOSA

Material directo A

$112 000

$500

Material directo B

62 700

300

130 900

200

Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación

40% del costo de la M.O.D.

Se pide: 1. Producción equivalen equivalente. te. 2. Costo d de e la producción enviada al almacén. almacén. 3. Costo del inventario final en en proceso. proceso. 4. Asiento d de e diario por el material dañado anormal. 5. Asiento de dia diario rio por los costos costos de reproceso reproceso de la producción producción defectuo defectuosa. sa.

Ejercicio No. 6.13 La Empresa Playa Azul acumula sus costos de producción mediante un sistema de costos por procesos, método método P.E.P.S. En su segundo departamento departamento de producción producción se introduce un material cuando cuando las unidades unidades tienen el 50% 50% de los costos de de conversión conversión.. En este departamento se producen materiales dañados cuando las unidades pasan el punto de inspección, el que se encuentra al 60% de los costos de conversión. El daño

normal es igual al 3% de la producción que ha pasado o arribado a dicho punto. El 1ero. de agosto del 2000 el inventario en proceso era de 6 000 unidades con el 40% de terminación. terminación . En el mes se recibieron 40 000 unidades. El inventario final en proceso fue de 7 000 unidades con un 70% de terminación. El 31 de agosto se habían

 

302

 

enviado 37 000 unidades al almacén. Durante el mes fueron detectadas 2 000 unidades dañadas. Los costos fueron:  Acumulados en en el inventario inventario inicial Recibidos del Dpto. anterior Material directo Costos de conversión Se pide: 1. Producción equivalen equivalente. te. 2. Costos del del ma material terial dañado dañado normal y anormal. anormal. 3. Costo de de la producción enviada al almacén. almacén. 4. Costo del inventario final en p proceso. roceso. 5. Asiento de diario p por or el material dañado anormal.

$ 21 528 100 000 82 800 109 890

 

303

 

Bibliografía consultada:  Backer Backer

y Jacobsen. Contabilidad de Costos: Un Enfoque Administrativo y de

Gerencia. Edición Revolucionaria. Cuba, 1967.  

Castillo A., Cuspineda O., Hernández R., Ricard M., “Costo I”, Empresa de

producción y Servicios del MES, La Habana, 1985.  

Cuspineda O. y colectivo de autores, “Principios para la Planificación, Registro y Cálculo del costo de producción”, ENPES, La Habana, 1988.  

 

Hernández Herrera R. y colectivo de autores, ¨ Contabilidad de Costo ¨ tomo I, ENPES, 1990.

 Horngren, Horngren,

Ch. Contabilidad de Costos. Un enfoque de gerencia. Prentice- Hall.

4ta edición. 1980.  Horngren, Horngren,

Ch. et al. Contabilidad de Costo: Un Enfoque Gerencial. Sexta edición.

Editorial Prentice Hall Hispanoamericana, Hispanoamericana, S.A. México, 1991.  

Neuner J. W., “Contabilidad de Costos¨, Editorial Pueblo y Educación, La

Habana, 1975.  Polimeni, Polimeni,

R. et al. Contabilidad de Costo. Costo. Conceptos y aplicaciones aplicaciones para la toma

de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A., Colombia,, 1989. Colombia

 

304

 

Capítulo VII: Los Costos Conjuntos. Autora: Dr. C. Miriam López Rodríguez, Profesora Titular Contenidos: Los productos productos conjuntos conjuntos y sus costos. Métodos Métodos de asigna asignación ción de llos os costos conjuntos: Método de unidades físicas y método de valor relativo de mercado. Tratamiento de los subproductos, derivados y residuos: El Método de Reversión. Registro contable.

Objetivos del aprendizaje: Identificar las particularidades particularidades de la producción conjunta conjunta y sus costos. Clasificar los productos principales y secundarios (subproductos, derivados y residuos) Seleccionar y aplicar el método adecuado para la distribución de los costos conjuntos Determinar el costo total y unitario de los productos principales y secundarios secundarios.. 

Introducción En capítulos anteriores se han estudiado los procedimientos dedicados al cálculo del costo y al registro de los gastos en empresas donde se elaboran uno o varios productos (servicios). En los casos referidos a producciones múltiples, se han analizado productos diferentes, que utilizan distintas líneas de producción para su elaboración, o se elaboran en diferentes fábricas, no teniendo procesos comunes, de forma tal que los costos en que se incurre se identifican con cada proceso y por tanto específicamente específicamen te con un producto.

Sin embargo existen producciones múltiples donde los productos se obtienen a partir de un proceso común, compartiendo por tanto los recursos invertidos en ese proceso, convirtiéndose en una dificultad la asignación de esos costos a cada unos de los productos por separado. Precisamente al estudio de esa problemática se dedicará el presente capítulo.

 

305

 

7.1.

Los productos conjuntos y sus costos

En el primer capítulo de este libro se definió que los pr  proces oces os produc pr oductiv tivos os , s on los

que ayudan a la empresa a comprender cómo se convierten los insumos en  produc  pr oductos tos y a centrars centr ars e en las exi g encias enc ias de los clientes cli entes,, por lo tanto tanto s on ellos los que definen los recursos asociados a cada etapa del proceso productivo  y también se hizo referencia a que estos procesos se clasifican de formas diferentes según las características y necesidade necesidadess de la organización. Entre esas clasificacio clasificaciones nes aparece la de  aparece  de proces  pr oces os conju con juntos ntos .  Aunque anteriormente anteriormente hemos estudiado producciones donde se obtienen más de un producto simultáneamente, es necesario señalar que no todas las producciones múltiples tienen las mismas características. Puede suceder que la obtención de varios productos sea una voluntad de la empresa, en cuyo caso en cualquier momento puede dejar de fabricarse uno de esos productos, como es el caso de la fabricación de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera, la de platos y vasos de vidrios, entre otros ejemplos que pudiéramos citar. Este tipo de producción múltiple se denomina producción común. Es necesario estudiar de forma diferenciada la situación de producciones múltiples donde la obtención de un producto origina la de los demás de forma tal que no es posible obtenerlos por separado, lo que introduce una complejidad al cálculo del costo de la producción. ¿Qué es un producto conjunto? Para dar respuesta a esta interrogante primero veremos algunas situaciones que nos permitirán llegar al concepto que necesitamos definir.

Veamos dentro de la industria extractiva, el caso del petróleo, producto altamente cotizado en el mercado en todos los tiempos y que actualmente se comercializa a precios impensados. El proceso productivo se desarrolla en las refinerías a las que llega la materia prima fundamental, el crudo, constituido por muchos componentes químicos que al pasar el proceso de refinación da lugar a varios productos como

 

306

 

gasolina, queroseno, gas-oil, nafta, aceites lubricantes, entre otros. Todos son el resultado de un mismo proceso y se obtuvieron de la misma materia prima, el petróleo crudo. En este mismo tipo de industria, la extracción de un mineral da lugar a la obtención de otros, como por ejemplo al extraerse el cobre, se obtiene plata, plomo y zinc. En las industrias agropecuarias podemos hablar en algunos casos de los derivados de la leche, la mantequilla, el queso queso   y también en el sacrificio del ganado se obtiene carne, huesos, grasa, cueros. En ninguno de los ejemplos anteriores se puede obtener un producto sin que al mismo tiempo aparezcan los demás, aunque es necesario señalar que no todos tienen el mismo nivel de importancia, ni el mismo valor de venta. Entonces   ¿¿ podrí Entonces podr í as defi ni nirr a qué lla llamam mamos os produc pr oducto to conj conjunto? unto? Efectivamente los productos conjuntos son aquellos que se obtienen simultáneamente de las mismas operaciones de fabricación a partir de una materia prima común y que no pueden identificarse como productos diferentes hasta concluido este proceso, momento que se conoce como punto de separación35  En este caso si la empresa quiere dejar de producir uno de ellos también desaparece el resto y el aumento o disminución de la producción de uno uno   de ellos, provocaría un efecto similar, proporcional proporcional o no, en el resto. José Luis Iglesias Sánchez36, los define como “aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma simultánea más de un producto, o al adquirir por medio de una misma operación de compra, materias primas de calidades diferentes”, como es el caso de las

pacas de tabaco, en las que hay hojas de diferentes calidades. 35

  Colectivo de Autores Dpto. Costo, “Costo I”, Empresa de Producción y servicios del MES, pág. 180. 36   Iglesias Sánchez José l., “ Los costes conjuntos y comunes en la Empresa” , Diario Cinco Días, 30 de Mayo de 1995)

 

307

 

El siguiente esquema representa a la producción conjunta donde se pueden identificar los diferentes aspectos abordados anteriormente. anteriormente.

Esquema 7.1. La producción conjunta

Proceso Materiales

A

Proceso Adicional I

A

B

Proceso Adicional

B

conjunto

Costos Conversión

C

Punto de Separación

C

Productos terminados

Hay que destacar que una vez que los productos llegan al llamado “punto de separación”, ya se pueden identificar por separado y a partir de este momento

pueden necesitar o no de otros procesos, procesos adicionales, para convertirse en productos terminados, donde ya se procesan de manera independiente cada uno. Los costos ocasionados en este proceso conjunto, o sea, la materia prima, el trabajo y todos los elementos utilizados para la transformación de esos productos, constituyen los costos conjuntos. Hongren y Foster en su libro Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial 37, señalan que “un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o más productos (o servicios) en forma simultánea”. Estos costos no pueden

identificarse con alguno de los productos que se está elaborando. Se ha señalado anteriormente que estos productos pueden pasar por procesos

independientes después del punto de separación, los cuales también generan un costo, que se denomina costo adicional, autónomo, separable, específico.

37

 Hongren y Foster “Contabilidad “Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial”, gerencial”, sexta edición, Prentice Hall, 1991, pág. 548

 

308

 

El problema está por tanto en poder identificar qué parte del costo conjunto se asignará a cada producto conjunto, ya que es necesario conocer el costo total de cada uno con vistas al cálculo del costo de venta y a la valuación de inventarios, existiendo métodos que permiten la asignación de estos costos a los productos o servicios que están en esta situación. Como es lógico se trata de un proceso de asignación de costos, similar al que se desarrolla cuando se distribuyen costos indirectos entre los productos, con el objetivo de trasladar la parte que le corresponde a cada uno de ese costo total común.

 ¿ Te has pues pu es to a pens ar cómo podr podría ía hacers e esa es a asi as i g naci nación? ón?

7.2.

Métodos de asignación de los costos conjuntos

Existen diferentes métodos para asignar los costos conjuntos, es necesario aclarar que en todos los casos son procedimientos arbitrarios y subjetivos, a partir de que no existe la posibilidad de observar la parte que le corresponde a cada producto del recurso utilizado en ese proceso.  Al respecto Horngren y Foster señalan la posibilidad de utilizar tres enfoques básicos para la valuación de inventarios en situaciones de costos conjuntos38: 1. Asignación d del el costo utilizando utilizando la información información del precio precio de venta d del el mercado a. Método del valor valor rela relativo tivo de venta b. Método d del el valor realizable neto estim estimado ado c. Método del valor realizable neto de porcentaje constante del margen bruto. 2. Asignación del costo utilizando una me medición dición física. física.

3. No asignar el co costo, sto, sino que la info información rmación del precio precio de venta de me mercado rcado se usa como pauta para la valuación de inventarios.

38

 Hongren y Foster “Contabilidad “Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial”, gerencial”, sexta edición, Pr entice entice Hall, 1991, pág. 550

 

309

 

Polimeni, Fabozzi, Adelberg39  coinciden en la existencia de tres métodos fundamentales: el de unidades producidas, valor de mercado en el punto de separación y el de valor neto realizable. realizable. En el libro Costo I, sus autores reconocen dos métodos básicos con variantes cada uno de ellos, y los clasifican en simples y ponderados.40  Por su parte Saez Torrecila Torrecila Fernández y Gutiérrez Gutiérrez41  señalan que los “métodos tradicionales” de asignación de costos conjuntos suelen agruparse siguiendo dos

criterios: 1. Métodos basado basadoss en el beneficio que cada uno ha re recibido cibido del tratamiento conjunto 2. Métodos basados en la capacidad económica que tienen para soportar el costo conjunto. Lo antes mencionado nos permite aseverar que los autores consultados coinciden en la utilización de métodos basados en unidades físicas y en el valor de mercado, los que se explicarán a continuación continuación.. Empezaremos explicando los métodos por la situación más sencilla, o sea, cuando los productos conjuntos se venden en el punto de separación, o sea, no pasan procesos adicionales y para ello se utilizará el ejemplo siguiente:  siguiente: 

Ejemplo Ilustrativo No. 7.2.1: En una Empresa de Productos Químicos se

obtienen

de

productos A y B, sobre los que se tiene la información que sigue sigue::

forma conjunta los

39

 Polimeni, Fabozzi, Adelberg, Contabilidad de Costos, Tercera Edición, Mac Graw Hill, 1989, pág. 311.

40

 Colectivo de Autores Dpto. Costo, “Costo I”, Empresa de Producción y servicios del MES, pág. 182. 41

 Sáez Torrecilla, Fernández, Gutiérrez, Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión, Vol. 1, Mc. Graw Hill, 1994, pág. 263

 

310

 

PRODUCTOS

TONELADAS PRODUCIDAS

PRECIO DE VENTA

 A

4 500

$ 110

B

5 500

70

Los costos conjuntos ascendieron a $ 616 000. Determine los costos unitarios de cada producto.

Primeramente se utilizará para la solución el método de las unidades físicas o costo medio unitario, el que se limita a considerar que todas las unidades de los diferentes productos obtenidos son igualmente importantes, han recibido igual procesamiento, los mismos recursos y tienen por tanto igual costo unitario, o sea, la cantidad o volumen de la producción es la base para la asignación, por lo que la base de medición debe ser la misma para todos los productos (libras, kg, galones, etc.) El procedimiento consiste en calcular el costo conjunto por unidad producida y luego multiplicarlo por la cantidad de unidades producidas de cada producto. A continuación se presenta el procedimiento procedimiento descrito siguiendo los datos del ejemplo:

Costo Unitario = Costo Conjunto Total Unidades producidas

= $ 616 000 = $ 61,6 /ton 10 000 ton

Producto A: $ 61. 6 x 4 500 ton = $ 277 200 Producto B: $ 61.6 x 5 500 ton = Costo Conjunto Total

338 800 $ 616 000

Costos Asignados

Este es un procedimiento sencillo, como ha podido observarse, y esa es su principal característica, no su exactitud. Su principal desventaja es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos, que es un elemento a tener en cuenta, por lo que su utilización se limita a casos en que todos los productos tengan características y precios muy similares.

 

311

 

El método del valor de mercado o valor de venta en el punto de separación, consiste en asignar los costos conjuntos sobre la base del valor de venta relativo del producto en el punto de separación, señalando una relación directa entre el costo y el precio de venta y es el método más comúnmente utilizado. El procedimiento consiste en calcular el costo por peso de ingreso en el punto de separación y luego multiplicarlo por el valor de venta en el punto de separación de cada producto. Veamos en el ejemplo la solución por este método. Para ello es necesario calcular el ingreso que pueden tener los productos en el punto de separación, multiplicando la cantidad de unidades producidas por su precio unitario. Luego se determina el coeficiente costo por peso de ingreso, dividiendo el costo conjunto total entre el total de ingresos en el punto de separación y éste se multiplica por el ingreso en el punto de separación de cada producto, obteniéndose el costo asignado a cada uno, o sea, la parte del costo conjunto que el corresponde. Productos

Producción

Precio Ingresos Ingresos en el punto C Coeficiente oeficiente Costo de separación

asignado

 A

4 500

$110

$ 495 000

$ 0.7

$ 346 500

B

5 500

70

385 000

$ 0.7

269 500

Totales

10 000

$ 880 000

$ 616 000

Coeficiente costo / peso de ingreso = Costo conjunto total = $ 616 000 = $ 0. 7 Ingresos en punto de separación

$ 880 000

En este caso el costo conjunto asignado, al no existir costos adicionales, coincide con el Costo Total y para determinar el costo unitario se divide entre las unidades producidas: Costo unitario unitario A = $ 346 500 / 450 4500 0 = $ 77. 00 Costo Unitario B = $ 269 500 / 5 500 = $ 49. 00

 

312

 

Hay autores que calculan una proporción, relacionando el ingreso de cada producto con el ingreso total y luego lo multiplican por el costo conjunto, lo cual refleja similar resultado como se muestra a continuación: continuación: Producto

Proporción

Costo conjunto

 A

$ 495 000 = $ 0.5625 x

Costo asignado

$ 616 000 =

$ 346 500

$ 616 000 =

269 500

$ 880 000

B

$ 385 000 = $ 0. 4375 x $ 880 000

$ 616 000

Como puede observarse ambos procedimientos aportan los mismos importes.  A continuación continuación vamos a comparar comparar los resultados resultados obtenid obtenidos os por ambos métodos: métodos:

Productos

Costos asignados Unidades físicas

Valor de mercado

 A

$ 277 200

$ 346 500

B

338 800

269 500

Costos Conjuntos

$ 616 000

$ 616 000

Fácilmente podemos ver cómo por el método de unidades físicas el producto B recibe más costos asignados del proceso conjunto y sin embargo es el que menores ingresos genera, mientras ocurre lo contrario con el producto A. En el caso del segundo método vemos un resultado más acorde al aporte que realiza el producto en función

de los ingresos, es por eso que cuando los precios de venta son muy diferentes es aconsejable aconsejabl e utilizar el procedimie procedimiento nto del valor relativo de mercado.

 ¿ Qué ocu ocurr re cu cuando ando los produc pr oductos tos deben pasar pas ar proces pr oces os adic adicii onales des pués del punto punto de separaci separación ón para para convertirs e en productos productos terminados terminados y esta es tarr lis tos tos  para ser s er vendi vend i dos ?

 

313

 

Esta problemática es muy importante ya que esta situación indica que para obtener el costo total del producto hay que tomar en consideración el costo de estos procesos individuales individual es y adicionarl adicionarlo o al costo asignado del proceso conjunto. En el caso del método de unidades físicas es muy sencillo calcular el costo total, pues sólo se necesita adicionar al costo asignado del producto el costo adicional. En el caso del método del valor de mercado, si conocemos el ingreso en el punto de separación como ocurre en el ejemplo que se desarrolló anteriormente, también es suficiente una vez determinado el costo asignado, se suma el costo adicional y se obtiene el costo total. Sin embargo, generalmente cuando el precio de un producto se forma a partir de su costo total, o sea, una vez que ha pasado por todos los procesos y está terminado listo para ser vendido, no se conocen los valores de venta para los productos en el punto de separación sino el ingreso final, teniéndose que emplear el método del valor neto realizable. Bajo este método se requiere de calcular el valor en el punto de separación, procediéndose para ello a deducir del valor de venta final de cada producto conjunto su costo adicional, obteniéndose un valor hipotético en el punto de separación que será utilizado en el cálculo del costo asignado, siguiendo a partir de ahí el procedimiento explicado anteriormente. Es necesario señalar que este procedimiento se utiliza bajo el supuesto de que los costos adicionales no generan ingresos.

Veamos un ejemplo ejemplo que permitirá esclarecer esclarecer lo anteriormen anteriormente te planteado.

Ejemplo Ilustrativo no. 7.2.2

 

314

 

Una empresa fabrica dos productos conjuntos, A y B. $ 24 000 es el costo conjunto. Los costos adicionales de procesamiento son: A, $30 000; B, $7 500. A, se vende a $50 la unidad; B, a $25. Si la compañía produce 1 000 unidades de A y 500 unidades de B, ¿cuál es la cantidad apropiada del costo conjunto que debe asignarse a los productos, suponiendo que se emplea el método de los valores

relativos de venta para la

distribución de los costos conjuntos? Los valores de venta que se dan de dato en este caso, son los precios de los productos cuando están listos para la entrega al cliente, pero para poder asignar los costos conjuntos a los productos necesitamos el valor de venta en el punto de separación, por eso se calcula restando al ingreso final los costos adicionales como se muestra a continuación. continuación.

Producto

Unidades

Precio

Ingresos

de venta

Totales

Costos

Adicionales Pto. Separación

 A

1 000

$50

$50 000 --

B

500

25

12 500

Totales

1 500

$62 500

Ingreso

--

$30 000

=

$ 20 000

7 500

=

5 000

$37 500

$ 25 000

Estimado el Ingreso en el punto de separación se puede calcular el coeficiente costo por peso de ingreso o la proporción que del ingreso total en el punto de separación le corresponde a cada producto para aplicarlo al costo conjunto, o sea:

Coeficiente Costo/peso de ing ingreso reso = $ 24 0 000 00 / $25 $25 000 = $ 0. 96 /peso de ingreso

Este coeficiente se multiplica por el ingreso en el punto de separación de cada producto y se obtiene el costo asignado asignado.. Ingreso en el punto

 

315

 

Producto

de separación

x coeficiente = Costo asignado

 A

$ 20 000

$ 0. 96

$ 19 200

B

5 000

0. 96

4 800

Total

$ 25 000

$ 24 000

Determinado el costo asignado a cada producto se debe calcular el costo total y unitario de cada uno. Para ello se sumará al costo asignado el costo adicional, obteniéndose el costo total, total, este se divide entre el total de unidades producidas y tendremos como resultado el costo unitario. Veamos la solución a continuación continuación::

Producto Costo asignado

Adicional + Costo Adicional

 A

$ 19 200

$ 30 000

B

4 800

7 500

Total

$ 24 000

$ 37 500

= Costo Total / Uds. = Cos Costo to Unita Unitario rio $ 49 200 / 1 000 12 300 / $ 61 500

500

$ 4, 92 $ 24, 6

1 500

 A  Ahor hora a tú puedes des arrolla arr ollarr el mis mo ejemplo utilizando utili zando propor pr oporci ci ones , así as í  podrás  podr ás compro c omprobar bar cómo los res ulta ultados dos s on simi s imila lares res .

Una vez analizados los procedimientos anteriores referidos a la asignación de los costos conjuntos a los productos puede resumirse que: El método de unidades físicas se utiliza cuando existe poca variación entre los precios de venta de los productos, se basa en el cálculo del costo medio unitario.

El método de valor relativo de venta o de mercado se utiliza cuando los precios de venta de los productos son diferentes, se necesita conocer el ingreso por venta en el punto de separación. El método del valor neto realizable se aplica cuando los productos pasan por procesos adicionales, los costos que estos procesos generan se restan del

 

316

 

ingreso total para determinar el ingreso en el punto de separación. Constituye una variante del método anterior.

Entonces, ¿qué método de asignación de costos conjuntos se debe  s eleccio elecc ionar? nar? Es necesario señalar el alto grado de subjetividad que tiene cualquiera de estos métodos y por tanto el criterio causa efecto no es útil para hacer la selección. Todos los autores consultados coinciden en afirmar que el método de valor relativo de ventas en el punto de separación separación es el más más adecuado, fundamentalme fundamentalmente nte cuando existen diferencias de precios entre los productos obtenidos. obtenidos. Otro aspecto que debe quedar claro cuando de costos conjuntos se trata, está referido a la falta de relevancia de estos costos para la toma de decisiones relacionadas con el desempeño de las líneas de producción, si un producto debe o no venderse en el punto de separación o procesarse más allá de él, esta información depende de la utilidad que se obtenga o no como resultado de los procesos adicionales. Horngren  –  Foster consideran que en este caso los contadores tienen que analizar los costos de oportunidad y que sólo son relevantes los datos vinculados a los resultados del proceso adicional (ingresos y gastos incrementales). Para afianzar los procedimientos estudiados considérese un nuevo ejercicio ilustrativo.

Ejercicio Ilustrativo No. 7.2.3 La Empresa Cubametales localiza, extrae y procesa mineral de hierro usando un sistema de costos por procesos. procesos. Los costos conjuntos totalizaron totalizaron $15 387 en una sol sola a  jornada de producción. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la

siguiente información adicional.

Productos

% de la

Valor Final

Costos de

Cantidad

Conjuntos

cant. total

de mercado

Adicionales

Vendida

 

317

 

(dpto. 1)

producida

(por lb.)

(por libra)

(en libras)

Hierro

35

$ 1.50

$0.65 dpto. 2

9 000

Zinc

25

0.75

0,20 dpto. 3

6 000

Plomo

40

2.50

0.80 dpto. 4

10 000

La cantidad total producida fue de 30 000 libras. Empleando el método del valor de venta, asigne los costos conjuntos a los productos individuales, calcule el costo total y unitario de cada producto, la utilidad bruta en ventas y el costo del inventario inventario final. Elabore asientos de diario por los traspasos del Departamento 1. Para adentrarnos en la solución del ejercicio, primeramente debe quedar clara la información de que disponemos. Son tres productos que pasan un proceso conjunto en el departamento 1 y luego se separan para seguir procesos independientes en los departamentos 2, 3 y 4, lo que genera costos adicionales para ellos. Los precios de venta finales son diferentes como puede observarse, observarse, por lo que es necesario aplicar el método del valor relativo de venta en su variante del valor neto realizable al no conocerse el valor en el punto de separación. separación. También debemos percatarnos de que hay datos que deben ser calculados debido a la forma en que se brinda la información, como es el caso de las unidades producidas, el ingreso total y los costos adicionale adicionales. s.

Unidades producidas: Hierro: 35% de 30 000 = 10 500 unidades

Zinc:

25% de 30 000 = 7 500 unidades

Plomo: 40% de 30 000 = 12 000 unidades Total

30 000 unidades

Costos adicionales

 

318

 

Hierro: $ 0. 65 x 10 500 unidades = $ 6 825 Zinc:

$ 0. 20 x 7 500 unidades = 1 500

Plomo: $ 0.80 x 12 000 unidades = 9 600 Total

$ 17 925

Ingresos Totales Hierro: $ 1. 50 x 10 500 unidades = $ 15 750 Zinc:

$ 0. 75 x 7 500 unidades =

5 625

Plomo: $ 2. 50 x 12 000 unidades = 30 000 Total

$ 51 375

 A continuación aplicamos el procedimiento procedimiento determinando determinando el ingreso en el punto de separación para poder hallar el costo por peso de ingreso. Productos

Unidades

Conjuntos

Producidas

Valor Final

Costos de

de mercado

Adicionales

Ingreso Punto Separación

Hierro

10 500

$ 15 750

-

$ 6 825 =

$ 8 925

Zinc

7 500

5 625

-

1 500 =

4 125

Plomo

12 000

30 000

-

9 600 =

20 400

Totales

30 000

$ 51 375

$ 17 925

$ 33 450

Coeficiente = Costo Conjunto / Ingreso en el punto = $15 387 / $33 450 = $ 0.46 Ingreso Pto

Costos

Costos

Costo

Productos

separación Coeficiente Asignados Adicionales Costo Total

Unitario

Hierro

$ 8 925

$1. 041

$ 0. 46

$ 4 105. 5

$ 6 825

$ 10 930. 5

Zinc

4 125

$ 0. 46

1 897. 5

1 500

3 397. 5

$0. 453

Plomo

20 400

$ 0.46

9 384

9 600

18 984. 0

$1. 582

Totales

$ 33 450

$ 15 387

$ 17 925

$ 33 312. 0

Recordemos que para determinar el costo unitario sólo debemos dividir el costo total de cada producto entre las unidades producidas del mismo.

 

319

 

En este caso además del costo asignado, el total y el unitario nos piden calcular la utilidad bruta en ventas ventas,, o sea, la diferencia entre ingresos y costo de venta. Para ello es necesario determinar el costo de las unidades vendidas dado que como puede observarse en la información que nos brinda el ejemplo, el número de unidades vendidas no coincide con las producidas, lo que provoca la existencia de un inventario final de producción terminada, o sea, las unidades no vendidas. Productos

Ingreso por Ventas

Costo Venta

Utilidad Bruta

Hierro 9000 x $1. 5

$ 13 500

9000 x $1. 041

$ 4 131 $ 9 369

Zinc 6000 x $0.75 6000 x 0.453

$ 4 500

$ 2 718

$ 1 782

Plomo 10000 x $ 2.50

$ 25 000

10000 x 1. 582 Totales

$ 9 180 $ 15 820

$ 43 000

$ 27 907

$ 15 093

Otra forma en que puede calcularse esa utilidad es mediante la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo unitario y se multiplica por las unidades vendida vendidas, s, por ejemplo: Hierro: ($1. 50 – 1. 041) x 9000 = $ 4 131 final, para lo cual se El ejemplo pide también determinar el costo del inventario final, determina la variación de inventario, restando al total de unidades producidas las vendidas y esa diferencia se multiplica por el costo unitario.

Hierro: (10 500 –  9 000) x $ 1. 041 041 = $ 1 561. 5 Zinc:

( 7 500 –  6 000) x $ 0. 453 =

Plomo: (12 000 – 10 000) x $1. 582 =

679. 5 3 164. 0

El último aspecto que pide el ejercicio está relacionado con el registro de las operaciones que se producen por el traspaso a otros departamentos de la

 

320

 

producción conjunta  conjunta  para que continúe su procesamiento. Ese traslado se realiza por el importe de los costos asignados a cada producto.

En el caso que nos ocupa, todos los productos pasan por un proceso individual, lo que indica que su procesamiento continúa, es por esa razón que el traslado se efectúa entre centros de costo, pero el registro se efectúa a la cuenta producción en proceso. Detalle

Parcial

Debe

Haber

------------- 1 -----------Producción en Proceso

$ 15 387, 00

Dpto. 2

$ 4 105. 50

Dpto. 3

1 897. 50

Dpto. 4

9 384. 00

Producción en Proceso Dpto. 1

$ 15 4387, 00 $ 15 387, 00

Registrando el traspaso de la producción

a

los

procesos

siguientes.

Es necesario aclarar en este sentido que puede suceder que uno de los productos quede terminado en el punto de separación, coincidiendo su costo asignado con el costo total y además se traslada al almacén de productos terminados. En ese caso se efectuaría un débito a producción terminada por el importe del costo asignado a ese producto. Una vez conocidos los métodos de asignación asignación de los costos conjuntos a los productos, vamos a entrar en el estudio de otra problemática que está presente en estos tipos de producciones y que se relaciona con el grado de importancia de cada uno de los

productos que son resultados del proceso conjunto, o sea, la obtención de productos principales y secundarios, conocidos estos últimos como subproductos, derivados y residuos.

 

321

 

7.3. Tratamiento de los subproductos, derivados y residuos. La temática que abordaremos en este epígrafe es muy controvertida entre los autores al definir los conceptos de subproductos, derivados y residuos o desechos, ya que la distinción fundamental entre ellos depende fundamentalmente de los valores de venta de los productos de que se trate y también dependerá de la importancia que tenga el producto para una empresa en particular. Hay autores que sólo hacen referencia a productos principales y subproductos y otros dividen a estos además en derivados y desechos. En el capítulo V de este libro se estudiaron algunos de estos conceptos. Saez Torrecilla y su colectivo de autores42, destacan que no existe unanimidad entre los especialistas para clasificarlos y optan por utilizar las denominaciones mas frecuentes como sigue: a) Productos principales o coproductos b) Productos secundarios o subproductos subproductos c) Otros productos  

Residuos

 

Imperfectos

 

Defectuosos

 

Inservibles

¿Qué diferencias existen entre ellos? Todo proceso conjunto puede dar lugar a productos principales y subproductos, la diferencia estará en el valor de venta que en el caso de los subproductos es reducido en comparación con los de los coproductos, los que además son el objetivo de la

empresa.

42

 Sáez Torrecilla, Fernández, Gutiérrez, Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión, Vol 1, Mc. Graw Hill, 1994, pág. 259 – 261.

 

322

 

Los subproductos  subproductos  deben su existencia a la producción de uno o varios productos principales, son una consecuencia de este proceso conjunto y pasan por las mismas operaciones, son un resultado secundario de ese proceso, por lo que no tienen el mismo grado de importancia. Algunos ejemplos son en la producción de azúcar, el bagazo que puede utilizarse en la fabricación de pulpa para papel y las mieles en la elaboración de alcohol, en la industria tabacalera los recortes se pueden utilizar como picadura para pipas, en la industria cárnica tenemos las grasas, huesos, cueros. Hay que destacar que la clasificación en productos principales y subproductos está muy relacionada al desarrollo tecnológico, por lo que puede cambiar a medida que se descubren nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos, como ocurrió en la industria del petróleo, donde la gasolina inicialmente era considerada como un subproducto del queroseno que era el producto principal, pero al surgir el automóvil cambió esa situación para convertirse la gasolina en producto principal y el queroseno en secundario. Ocurre también con los desperdicios que ya hoy hay empresas que han logrado que estos sean útiles, por ejemplo hay plantas de tratamiento de aguas que han convertido sus desperdicios en fertilizantes. La situación descrita anteriormente alerta a las empresas con estas características, la necesidad de revisar a menudo estas clasificaciones cambiándolas siempre que sea necesario. derivados   cuando pasan por procesos Los subproductos pueden clasificarse como derivados adicionales que generan costos separables y en el caso de los desechos desechos se  se venden inmediatamente sin pasar procesos adicionales, teniendo además menor valor de venta.

Los residuos residuos son  son partes del material que se desprenden del proceso productivo de desechos   cuando tienen forma voluntaria o de forma inevitable y se convierten en desechos valor de realización y pueden ser utilizados. Si no se cumplen estos requisitos se denominan desperdicios. Un ejemplo de desecho son los retazos de telas que podemos utilizar en hacer lazos o cinturones.

 

323

 

Estos autores utilizan además la denominación de productos imperfectos, defectuosos e inservibles, conceptos que vinculan al de producción defectuosa y la posibilidad o no de utilización y de reproceso. La diferencia que existe entre productos principales y subproductos hace que los métodos de asignación de costos difieran de los utilizados para los productos principales. En el presente libro de texto se asume la clasificación en productos principales o coproductos y subproductos, derivados y residuos. Existe diversidad de criterios sobre el método a utilizar para determinar el costo de los subproductos. Horngren  –  Foster 43  señalan dos métodos

básicos, uno donde el

ingreso neto del subproducto se deduce del costo de los productos principales vendidos y otro basado en el valor realizable neto de los subproductos que se rebaja del costo total de la producción o en otra variante, de los costos conjuntos antes de asignarlos a los productos principales. principales. Por su parte Polimeni  –  Fabozzi  –  Adelberg44  plantean tomar en consideración el grado de importancia del subproducto, agrupándolos en dos categorías, la primera señala el reconocimiento del subproducto en el momento de la venta y la segunda cuando se producen. Precisamente en la categoría 2 se refieren a dos métodos de asignación: Método del valor neto realizable y método del costo de reversión. Reversión.  Por ser el método más generalizado vamos a explicar el Método de Reversión.  El costo conjunto total incluye costos de productos principales y secundarios. Ya estudiamos los métodos de asignación de los costos conjuntos a los productos principales, pero allí no vimos la existencia de productos secundarios. Cuando estos

43

 Consultar en Hongren y Foster “Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial”, sexta edición, Prentice Hall, 1991, pág. 561, 562. 44

  Ver en Polimeni, Fabozzi, Adelberg, Contabilidad de Costos, Tercera Edición, Mac Graw Hill, 1989, pág. 317 – 321..

 

324

 

existen es necesario conocer el costo asignado que les corresponde para poderlo restar del costo conjunto total y así determinar el costo conjunto que corresponde solamente a la producción principal y aplicar  entonces   entonces los métodos de asignación referidos anteriormente. El método por el cual se determinará el costo asignado a los reversión.. subproductoss es el de reversión subproducto ¿En qué consiste el método? Es un método sencillo donde a partir de los ingresos totales del subproducto y recorriendo hacia atrás el camino de la formación de ese ingreso se llega a la determinación del costo asignado al subproducto. El procedimiento consiste en deducir de los ingresos las utilidades para llegar al costo total, a este se le restan los gastos de venta y administración para obtener el costo de producción y luego restando los costos adicionales (si existen), se llega al costo asignado al derivado. Este importe que se deduce del costo conjunto total para determinar el costo conjunto que se va a asignar a los productos principales mediante uno de los métodos estudiados anteriormente. El siguiente ejemplo muestra el procedimiento procedimiento descrito, aplicable cuando la producción conjunta da lugar a productos principales principales y secundario secundarios. s. Ejercicio Ilustrativo No.7.3.1 Una empresa posee tres departamentos productivos. En el primero se obtienen simultáneamente tres productos, dos de los cuales sufren procesos adicionales en otros departamentos. A continuación se muestra información que corresponde a esta

producción: Productos

Unidades

Precio de Venta

Costos

Unidades

H – 200

producidas 5 000

$ 400

Adicionales $ 200 000

Vendidas 3 800

H – 210

3 000

200

-

2 700

SUB H - 20

1 000

80

3 600

900

 

325

 

Los costos conjuntos incurridos fueron de $1 986 400 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de venta para los productos principales y el método de reversión para el SUBH – 20 al cual se le estiman gastos de venta y administración por $6 000 y una utilidad de un 5% sobre el importe de su valor de venta. Los procesos adicionaless se realizan en los departamentos adicionale departamentos 2 y 3 respectivamente. Con la información anterior:  

Determine el costo total y unitario de cada producto y la utilidad dejada por la venta del producto H – 200

 

Efectúe los asientos de diario por por el traspaso traspaso de lla a producci producción ón termina terminada da en el el Departamento I

Para comenzar la solución del ejercicio primero debemos identificar los productos, en el caso que nos ocupa existen dos productos principales y un subproducto, que es derivado al tener costos adicionales. adicionales. Para poder determinar el costo de cada producto lo primero  primero  que debemos hacer es calcular el costo asignado del subproducto (derivado) aplicando el método de reversión como sigue: SUB H-20

Ingreso Neto Mas: Variación de inventario

(900 uds. Vendidas x $80.00) = (100 uds.. x $80)

Ingreso Bruto Menos: Utilidad (5% del importe de venta, 80 000)

Costo total Menos: Gastos de venta y administración administración

=

$ 72 000 8 000 $ 80 000

=

4 000 $ 76 000 6 000

Costo de producción

$ 70 000

Menos: Costos Adicionale Adicionaless

3 600

Costo asignado al SUB H-20

$ 66 400

Como puede observarse deduciendo de los diferentes conceptos su diferencia se llega al costo asignado a este derivado, por supuesto de ser un subproducto que termina su

 

326

 

procesamiento en el punto de separación, al no existir costo adicional, el costo de producción y el costo asignado sería el mismo.

Para determinar el costo unitario del H-20 se divide su costo de producción entre las unidades producidas, producidas, o sea: Costo Unitario SUB H-20 = Costo total de producción producción = $ 70 000 000 / 1000 u = $70 / u Unidades producidas Una vez calculado el costo asignado al subproducto por el método de reversión, este se deduce del costo conjunto total para determinar el costo conjunto asignable a la producción principal: Costo conjunto coproductos = Costo conjunto total  – Costos asignados subproducto Costo conjunto coproductos = $ 1 986 400 - 66 400 = $ 1 920 000  A continuación se pasa a determinar los costos totales de los productos principales aplicando el método del valor relativo de venta, teniendo en cuenta que el costo conjunto que tenemos que asignar es de $1 920 000 para estos productos.

Productos Unidades Precio Ingreso Total Conjuntos producidas de venta H – 200 5 000 $ 400 $ 2 000 000 H – 210

3 000

Total

8 000

200

600 000 $ 2 600 000

Costos Ingreso pto. Adicionales Separación $ 200 000 $ 1 800 000 ----$ 200 000

600 000 $ 2 400 000

Cálculo del coeficiente costo/ peso ingreso = $ 1 920 000 / $ 2 400 000 = $ 0. 80 Se aplica el coeficiente al ingreso en el punto de separación y se obtiene el costo

asignado. Sumando Sumando a éste el costo adicional se obtiene el costo total.

Ing. Punto

Costos

Costos

Costo

Prod.

separación

Coefic.

Asignados

Adicionales

Costo Total

Unitario

H- 200

$ 1 800 000

$ 0. 80

$ 1 440 000

$ 200 000

$ 1 640 000 $ 328

 

327

 

H - 210

600 000

Totales

$ 2 400 000

$ 0.80

480 000

-

$ 1 920 000

480 000

160

$ 2 120 000

Para determinar la Utilidad Utilidad   dejada por el producto H  –  200 se resta del Ingreso por ventas total, el costo de venta:

Ingreso venta total – Costo de venta = Utilidad Utilidad Producto H – 200 = ($ 400 – 328) x 3 800 udes. = $ 273 600

También puede calcularse así: Utilidad Producto H - 200 = ($ 400 x 3 800) – ($328 x 3 800) = $ 273 600

Podemos además calcular el costo del inventario final: (Unidades vendidas – Unidades producidas) x costo unitario Producto H – 200: (5 000 – 3 800) $ 328 = $ 393 600

Te propongo que de manera independiente calcules la utilidad dejada por el  produc  pr oducto to H – 210 y el cos to de de ssuu inventari inventario. o. Comprueba los resultados que son: Utilidad Producto H – 210 = $ 108 000 Costo Inventario Final H – 210 = $ 48 000

En este ejercicio ilustrativo nos piden además el registro de las operaciones  operaciones   vinculadas al traspaso de la producción terminada en el departamento 1 que es donde se realiza el proceso conjunto.

 

328

 

Para ello debemos tener en cuenta que de los tres productos hay dos que no terminan su procesamiento en el Departamento uno porque tienen procesos adicionales y que solamente en producto H – 210 se termina en el punto de separación: Detalle

Parcial

Debe

Haber

------------- 1 -----------$ 1 506 400. 00

Producción en Proceso Dpto. 2

$ 1 440 000. 00

Dpto. 3

66 400. 00 480 000. 00

Producción Terminada

$ 1 986 400. 00

Producción en Proceso Dpto. 1

$ 1 986 400. 00

Registrando el traspaso de la producción conjunta ------------------ 2 --------------203 600. 00

Producción en Proceso Dpto. 2

$ 200 000. 00

Dpto. 3

3 600. 00 203 600. 00

Cuentas varias Por los ccostos ostos adicionale adicionaless ----------------- 3 -----------------$ 1 710 000. 00

Producción Terminada Producción en Proceso

$ 1 710 000. 00

Dpto. 2

$ 1 640 000. 00

Dpto . 3

70 000. 00

 Anotando el costo de la producción terminada( H-200

y SUB H – 20)

Hemos aprovechado la oportunidad para desarrollar el registro de las operaciones hasta que toda la producción quede terminada.

 

329

 

Este caso es un ejercicio integral, ya que nos ha permitido explicar el procedimiento que se desarrolla en producciones conjuntas cuando existen productos principales y secundarios, que consiste en aplicar el Método de Reversión para determinar los costos asignados a los productos secundarios o subproductos y derivados, los cuales se restan del costo conjunto total para obtener la parte del mismo que le corresponde a los productos principales, luego se aplicó el método del valor neto realizable para poder calcular el costo total de estos productos. Para afianzar los procedimientos descritos anteriormente veamos un nuevo ejemplo.

Ejercicio Ilustrativo No. 7.3.2 Los datos que siguen pertenecen a la Empresa Soledad, en la que se obtienen en su primer departamento productivo los cuatro productos que se muestran a continuación.

UNIDADES PRODUCTOS   PRODUCIDAS PRODUCTOS

PRECIO DE VENTA   VENTA

COSTOS ADICIONALES   ADICIONALES

GANANCIA NORMADA S/VENTAS

GASTOS VENTA ADMÓN.   ADMÓN.

%  M

12 000

$20

$15 000

---

---

N

8 000

15

4 800

---

---

X(SUB)

1 500

6

3 500

15

$1 030

Y(SUB)

700

2

---

8

290

El total de costos conjuntos asciende a $220 145, se emplea el método del valor relativo de venta para asignar los costos conjuntos a los productos principa principales, les, y el método de reversión para los subproductos.

Se pide: 1. Costo unitario de cada uno de los productos. 2. Ganancia en la venta de las 10 000 y 7 600 unidades de los productos M y N respectivamente respectivame nte y costo del inventario final de cada uno de ellos.

 

330

 

Puedes dar solución al ejercicio de forma independiente y luego comprobar el  proced  pr ocedimi imiento ento y los los res ulta ultados dos en la s olució oluc iónn que se s e mues mues tra a con continu tinuaci ación ón Solución al Ejemplo Ilustrativo No. 7.3.2

1. Cálculo del costo asignado a los subproductos por el método de reversión. X

Y

Total

Ingreso Bruto (1500 x $6)

$10 400 $ 9 000

( 700 x $2)

$ 1 400

Menos: Utilidad

1 462

(15% de $ 9 000)

1 350

(8% de $ 1 400) Costo total

112 $ 7 650

$ 1 288

$ 8 938

$ 290

$ 1 320

$ 6 620

$ 998

$ 7 618

3 500

-------

3 500

$ 998

$ 4 118 118  

Menos: Gastos de venta y administración administraci ón

Costo de producción Menos: Costos Adicionales

Costo asignado

$ 1 030

$ 3 120

2. Cálculo del costo un unitario itario de los subproductos

X = $ 6 620 / 1 5 500 00 udes. = $ 4. 413 Y = $ 998 / 700 udes. = $ 1. 425 3. Costo conjunto para los productos principales

$220 145 –  $ 4 118 = $ 216 027

 

331

 

4. Cálculo del costo total y unitario de los productos principales por el método del valor neto realizable.

UNIDADES PRODUCTO   PRODUCIDAS PRODUCTO

PRECIO

INGRESO

COSTOS

INGRESO

VENTA   VENTA

TOTAL   TOTAL

ADICIONALES   ADICIONALES

PTO. SEPARACIÓN

M

12 000

$20

$ 240 000

$15 000

$ 225 000

N

8 000

15

120 000

4 800

115 200

TOTALES

20 000

$ 360 000

$ 19 800

$ 340 200

Coeficiente costo por peso = $ 216 027 / $ 340 200 = $ 0. 635

M

$ 225 000

$ 0.635

$ 142 875

$15 000

$ 157 875

$ 13. 156

N

115 200

$ 0.635

$ 73 152

4 800

77 952

$ 9. 744

$ 216 027

$ 19 800

TOTALES

$ 340 200

COSTOS

COSTO UNITARIO

PRODUCTO   PRODUCTO

COEF.

COSTO ASIGNADO

COSTO TOTAL

INGRESO PTO. SEPARACIÓN

ADICIONALES  ADICIONALES 

5. Cálculo de la Ganancia en la venta de las 10 000 y 7 600 unidades de los productos M y N respectivamente Ganancia de M = ($ 20. 00 - $ 13. 156) x 10000 udes. = $ 68 500 Ganancia de N = ( $15. 00 - $ 9. 744) x 7 600 udes. = $ 39 945, 6 6. Costo del inventario final Inventario Final M = 2 000 udes x $ 13. 156 = $ 26 312 Inventario Final Final N = 400 udes x $ 9. 744 744 = $ 3 897. 6

El ejemplo al que acabamos de dar solución aborda la problemática de los costos conjuntos cuando encontramos productos principales y secundarios, siendo necesario calcular primero el costo de los subproductos mediante el método de reversión para posteriormente trabajar con los coproducto coproductos. s.

 

332

 

7.4.

Métodos actuales de asignación de costos conjuntos

 A manera de comentario final de este capítulo, es necesario señalar aspectos que nos permiten aseverar cómo la evolución y el desarrollo del trabajo con los costos, continúa perfeccionándose perfeccionándose y siendo objeto de estudio por los especialistas.  A partir de la década de los años 80, producto de los cambios que se han producido en el entorno empresarial, los especialistas han hecho esfuerzos por adaptar el desarrollo de la Contabilidad de Gestión a las nuevas exigencias de información, que le permita a las gerencias enfrentar los retos que le impone el mercado. Estos cambios también están presentes en los métodos de asignación de los costos, fundamentalmente en lo referido a los costos indirectos y en el caso que se aborda en este capítulo en particular, particular, a la asignación de los los costos conjuntos.  Aunque hay que reconocer que los métodos estudiados en este capítulo tienen actualmente la total aceptación del mundo empresarial, queremos señalar que se han hecho nuevas aportaciones que demuestran que es importante continuar la investigación en esta disciplina para alcanzar el perfeccionamiento de métodos y procedimientos con el objetivo de brindar una información más detallada y precisa de sus resultados, que le permita contar con información útil, actualizada en función de mantener su nivel competitivo. De esta forma Zaez Torrecilla, Fernández y Gutiérrez45, plantean en relación a la asignación de los costos conjuntos, la existencia de tres corrientes fundamentales que agrupan diferentes enfoques:  

Métodos de los costos alternativos, alternativos, basados en que los productos conjuntos

pueden ser adquiridos en el mercado de forma independiente a un precio que le dice a la empresa que de producirlos deberá hacerlo a un costo menor, convirtiéndose convirtiéndo se en un análisis de costo de oportunidad 45

 Puede ampliarse sobre este contenido en el libro “ Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión, Vol 1, Mc. Graw Hill, 1994, pág. 268 de Sáez Torrecilla, Fernández, Gutiérrez,

 

333

 

 

Métodos de los coeficientes de convertibilidad de valores, que emplean como referencia unos coeficientes significativos de la conversión de valores de entrada, o sea, los factores productivos, en valores de salida que son los productos obtenidos de forma conjunta.

 

Métodos basados en la teoría de juegos, que fundamentan el proceso de asignación en esta teoría comparando las ganancias obtenidas de manera conjunta con las que alcanzaría cada producto por separado.

La existencia de nuevos desarrollos en métodos y procedimientos señalan la necesidad de profundizar en el tema, motivan el desarrollo de proyectos de investigación y nos señalan la necesidad de mantenernos actualizados y trabajando en la búsqueda de nuevos enfoques.

Resumen En este capítulo se abordan contenidos vinculados al estudio de las producciones múltiples, con la particularidad de que se trata de productos que se obtienen de forma simultánea en un proceso común y de la misma materia prima, son productos conjuntos. Las producciones conjuntas se obtienen a partir de una serie de recursos que constituyen al denominado costo conjunto. El punto de separación se corresponde con aquél momento en el que los productos principales y/o los subproductos pueden comenzar a identificarse. Cualquier costo de producción en el que se incurra, a partir de dicho punto, se suele denominar costo

separable o costo específico. La necesidad de conocer el costo total de cada uno de los productos obtenidos en este proceso, provoca la existencia de métodos para la asignación de estos costos conjuntos a cada producto, ya sea principal o secundario. secundario. El estudio de los procedimientos vinculados a los diferentes métodos, permitirá ponerlos en práctica al enfrentar en la práctica  práctica  esta problemática de los costos.

 

334

 

Preguntas para el estudio independiente 6.1. Cuando a partir de los mismos mismos recursos se obtienen simultáneamen simultáneamente te varios productos, estamos en presencia de: c) Una producción simple d) Una producción en serie e) Una producción múltiple 6.2. Si se obtiene diversos diversos productos de manera manera voluntaria, se denom denomina: ina: a) producción libre b) producción conjunta c) producción común 6.3. Explique la diferencia entre producción común y producción conjunta 6.4. ¿Qué es un costo conjunto? 6.5. Defina el el punto de separación separación 6.6. ¿Qué factores factores determinan si un producto producto es principal principal o subproducto? 6.7. Mencione los métodos generalmente utilizados para la asignación de los costos conjuntos. Resalte las diferencias entre ellos. 6.8. ¿Qué es y para qué se utiliza el método de reversión?

Ejercicios para el estudio independiente Ejercicio 7.1 La Empresa Cuba elabora productos químicos y cuenta con 3 departamentos productivos. En el departamento I se obtienen en forma conjunta los productos principales X, Y, Z. En el departamento II termina su proceso el producto X, en el III lo

 

335

 

concluye el producto Y, mientras que producto Z se vende tal como se obtiene en el primer departamento. No existen subproductos ni derivados. Todas las unidades fueron vendidas. Los costos acumulados en cada departamento fueron: Departamento I: $ 125 000 Departamento II: 160 000 Departamento Departame nto III: 200 000

 Además se conoce conoce la informa información ción siguiente: siguiente:

Productos

Unidades Producidas

Precio de Venta

X

110 000

$3, 00

 Y

140 000

2, 00

Z

250 000

1, 00

Con la información anterior se pide, determinar el costo total y unitario de cada producto por el Método del Valor Relativo de Mercado Ejercicio No.7.2 La compañía Flores es una empresa que posee tres departamentos productivos. En el primer departamento se obtienen de manera simultánea 3 productos, sufriendo 2 de ellos procesos adicionales en departamentos posteriores. A continuación se muestra la información correspondiente correspondiente a costos y flujo físico de la producción:

Productos

Unidades

Precio de

Costos

Pasan al

Unidades

producidas  A

$

5 000

Venta $

Adicionales

80

Dpto. No.

Vendidas

Almacén

2 500

B

13 000

110

$ 150 000

3

10 000

C (SUB)

4 500

18

19 600

2

4 300

 

336

 

El total de costos conjuntos incurridos fue de $ 921 800 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de ventas para los productos principales y el método del costo de reversión para el subproducto C. Al subproducto se le estiman gastos de venta y administración por $ 3 330 y una utilidad de un 17% sobre el importe de su valor de venta. Se pide: a)   Crédito neto del subproducto C y cálculo de su costo unitario. b)   Cálculo del costo unitario de los productos A y B. c)  Utilidad Bruta por la venta venta del producto B y costo de su inventario final final.. d)    Asientos de diario por los traspasos de la producción terminada en el

departamento 1.  1. 

Ejercicio No. 7.3 Los Pinos es una procesadora de dulces finos para el turismo que posee tres departamentos productivos. En el departamento 1 se obtienen de manera simultánea tres productos, dos de los cuales sufren procesos adicionales en departamentos posteriores. El total de costos conjuntos incurridos fue de $ 602 320 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de venta para los productos principales y el de reversión para el subproducto al que se le estiman gastos de venta y administración por $970 y una utilidad de un 8% sobre el importe de sus ventas.  A continuació continuación n se muestra la información información correspondiente correspondiente a costos y flujo físico de la

producción. Productos

Unidades producidas

Unidades vendidas

Precio de venta

Costos adicionales

Pasan al Dpto.

Tipo 1

24 000

21 000

$ 20. 00

$ 3 000

3

Tipo 2

16 000

15 800

40. 00

-----

Almacen

Sub 1

4 000

3 600

10. 00

3 1801

2

 

337

 

Se pide:  

Crédito neto neto del subproducto y cálculo de su costo uni unitario. tario.

 

Cálculo del costo unitario de los productos Tipo 1 y Tipo 2

 

Utilidad Bruta por por la venta del del prod producto ucto Tipo Tipo 1 y costo de su inventario final.

 

Asientos de diario por los traspasos de la producción terminada en el departamento 1. 1.  

Ejercicio 7.4 Venezuela es una empresa que posee tres departamentos productivos. En el primer departamento se obtienen de manera simultánea 3 productos, sufriendo 2 de ellos procesos adicionales en departamentos posteriores. A continuación se muestra la información correspondiente correspondiente a costos y flujo físico de la producción: Productos

Unidades producidas

Precio de Venta

Costos Adicionales $ 200 000

Pasan al Dpto. No.

Unidades Vendidas

2

7 600

X

$ 10 000

$ 100

Y

8 000

50

-

Almacén

6 500

Z (SUB)

2 000

20

20 000

3

1 800

El total de costos conjuntos incurridos fue de $ 731 500 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de ventas para los productos principales y el método del costo de reversión para el subproducto Z. Al subproducto se le estiman gastos de venta y administración por $ 2 500 y una utilidad de un 15% sobre el importe de su valor de venta.

Se pide: a)   Crédito neto del subproducto Z y cálculo de su costo unitario. b)   Cálculo del costo unitario de los productos productos X y Y. c)  Utilidad Bruta por la venta del producto X y costo de su inventario final.

 

338

 

d)    Asientos de diario por los traspasos de la producción terminada en el

departamento 1.

Ejercicio 7. 5. Una empresa posee tres departamentos productivos. En el primero se obtienen simultáneamente tres productos, dos de los cuales sufren procesos adicionales en otros departamentos. A continuación se muestra información que corresponde a esta producción: Productos

Unidades producidas

Precio de Venta

Costos  Adicionales

Unidades Vendidas

M – 50

5 000

$ 400

$ 200 000

3 800

 A - 63

3 000

200

-

2 700

SUB Y - 18

1 000

80

3 600

900

Los costos conjuntos incurridos fueron de $1 986 400 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de venta para los productos principales y el método de reversión para el SUB Y  – 18, al cual se le estiman gastos de venta y administración por $6 000 y una utilidad de un 5% sobre el importe de su valor de venta. Con la información anterior:   Determine el costo total y unitario de cada producto y la utilidad dejada por la venta del producto M – 50

Ejercicio 7.6.

La Empresa Los Lagos cuenta para el desarrollo de su actividad con tres procesos productivos, en el primero se elaboran conjuntamente conjuntamente tres productos, dos principales y un subproducto. Dos de ellos están sujetos a un procesamiento adicional.  A continuación continuación se presenta la la información relacionad relacionada a con los costos y el flujo físico de la producción.

 

339

 

Producto ALFA 1

Producto ALFA 2

Subproducto A - 3

Unidades producidas

8 000

3 000

1 000

Unidades vendidas

9 700

4 600

800

Precio de venta

$ 50. 00

$ 100. 00

$ 10. 00

Costos adicionales

$ 100 000

--------

$ 1 050

Transfieren al proceso

3

Almacén

2

El total de costos conjuntos incurridos fue de $ 990 650 y para su asignación se emplea el método del valor relativo de venta para los productos principales y el método de reversión para el subproducto. Los gastos de venta y administración estimados para el subproducto A-3 ascendieron a $ 2 000 y la utilidad fue del 3% sobre el importe de las ventas. Usted debe calcular el costo total y unitario de cada producto, así como la utilidad bruta por la venta de los mismos.

Bibliografía Consultada

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