Libro de Costos

Fundamentos de Contabilidad de Costos

Humberto Varas Contreras

Fundamentos de Contabilidad de Costos Humberto Varas Contreras Inscripción Nº Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo de acuerdo a las leyes Nº 17.336 de 1970 y 18.443 de 1985 I.S.B.N. 956-8174-00-1 Edita y distribuye Bárbara Kirsten Dávila Av. Irarrázaval 2821, Dpto. 327, Ñuñoa Fono: 2080103 – Cel. 09 6959047 Santiago de Chile Impreso en los Talleres de Andros Impresores Santa Elena 1955 Santiago de Chile 1ª Edición, Marzo, 2005 2ª Edición Marzo, 2007

A Bárbara, a mis hijos y nieto

ÍNDICE

Prefacio

11

Agradecimientos

13

CONTENIDOS ANEXO.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN YPRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BIBLIOGRAFÍA

325

PREFACIO

Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente en cátedras de contabilidad de costos, en múltiples ocasiones al iniciar un curso he preguntado a varios alumnos de la sala si alguien ha calculado costos en alguna oportunidad. Pero la respuesta que he encontrado, en un alto porcentaje, siempre ha sido "nunca he calculado costos". Ante esto me siento sorprendido e incrédulo y pregunto nuevamente si alguno de los presentes alguna vez a escuchado decir a sus padres: ¿cuánto me cuesta la educación de mis hijos? o ¿cuánto cuesta la mantención del automóvil? Ya las caras de los alumnos han cambiado totalmente. Luego pregunto si a alguien, en su curso o con sus amigos, alguna vez han tenido que organizar una fiesta o reunión, ¿qué han hecho? Seguramente han confeccionado un listado de las personas que van a asistir y según eso han visto las necesidades o bienes que se tienen que comprar, y tal vez han hecho un listado valorizado con dichas cosas. Posteriormente han sumado ese listado y lo han dividido por el número de participantes. ¿Qué creen que han hecho?, les pregunto... ¡Eso es Contabilidad de Costos! Registraron, sumaron, calcularon costos totales e incluso calcularon costos unitarios para poder decirles a sus amigos o participantes cuánto será el COSTO o valor de la cuota. El objetivo de este diálogo con los alumnos es demostrar que el ser humano, intuitivamente, está realizando actividades que le son propias por necesidad o para satisfacer otras necesidades. Con esto se logra que ellos internalicen y asocien con sus propias experiencias que el ser humano, desde que existe, ha tenido necesidad de informarse de todas sus actividades, sean éstas culturales, sociales o comerciales, para lo cual ha hecho anotaciones, ha creado registros, ha diseñado sistemas de información para satisfacer esas necesidades. La teoría de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretación que hicieron los distintos autores, de cómo, empíricamente, se ha calculado el COSTO; creando un marco conceptual doctrinario que encierra lo que es una teoría: terminología, sistemas, procedimientos, métodos, elementos, definiciones, etcétera, y entrega un lenguaje común que le es propio, universal. El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución Industrial. Antes de la invención de la máquina a vapor y de la producción en masa, la fabricación de un bien lo hacía un artesano y le era fácil determinar el costo, puesto que los elementos del costo de dicho bien estaban constituidos por los materiales y la mano de obra. Después los artículos se comenzaron a elaborar en grandes cantidades con la ayuda de las maquinarias y fue aquí donde nacen nuevos elementos: los costos indirectos de fabricación, gastos de fábrica, carga fabril o gastos generales de fábrica, los cuales resultan difíciles de identificar con los productos y se tienen que asignar a través de alguna base de distribución. La problemática que implica encontrar una base de distribución que no sea arbitraria ha conducido a los estudiosos en materia de costos a elaborar sistemas que tienden a hacer distribuciones lo más equitativas posibles, pero no dejan de ser arbitrarias. Existe en las empresas alguna gama de costos indirectos que son muy difíciles de determinar, la variable que explique el comportamiento de dichos costos y es por esta razón que la distribución tiende a ser un problema.

También los grandes inventos y aplicaciones tecnológicas, la ampliación de los mercados nacionales e internacionales llevaron a las empresas a una situación competitiva, al tratar de satisfacer la demanda en la mejor forma, luego esta situación también constituye un elemento importante en el desarrollo de la teoría de costos, puesto que a los empresarios se les creó la necesidad de conocer y controlar sus costos.

Humberto Varas Contreras

AGRADECIMIENTOS Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabajé en alguna oportunidad ya sea en cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprendí algo nuevo. Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado conmigo durante estos años de docencia. También debo agradecer en forma muy especial al gran maestro Fortunato Bobadilla Acevedo, quien me mostró y señaló, hace más de tres décadas, el camino maravilloso de la docencia, me enseñó, orientó y ayudó a encontrar esta vocación de entregar con gusto el conocimiento a los queridos alumnos. Un agradecimiento cariñoso a mi hija Claudia, quien me ayudó a ordenar todo el texto del libro. Humberto Varas Contreras

BIBLIOGRAFIA              

BACKER Morton, JACOBSEN Lyle, RAMIREZ David, “Contabilidad de Costos, Un Enfoque Administrativo Para La Toma de Decisiones”, 2ª Edición, Mc. Graw Hill, 1988 GAYLE RAYBURN Letricia. “Contabilidad y Administración de Costos” Sexta Edición. McGraw-Hill Mexico, 1999 HORNGREN Charles, SUNDEM Gary, SELTO Frank. “Contabilidad Administrativa”, Novena Edición. Prentice-Hall, Mexico, 1994. HANSEN Don, MOWEN Maryanne. “Administración de Costos, Contabilidad y Control. Primera Edición. International Thomson Editores, México 1996. HORNGREN Charles, FOSTER George, SRIKANT Datar. “Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial”. Octava Edición. Prentice-Hall, México, 1996. JONES, WERNER, TERREL, TERREL. “Introducción a la Contabilidad Administrativa”. 1ª Edición, 2001.Editorial Prentice Hall. LANG Theodore.”Manual del Contador de Costos”. Primera Edición en español, 1973, Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana. MATZ Adolph, USRY Milton. “Contabilidad de Costos Planificación y Control”, Sexta Edición 1980. Editorial South-Wester Publishing Co. MARGALEF Armando. “Hacia una Teoría de Costos: Costeo Variable y Costo para Decisiones”. INSORA, Instituto de Administración Universidad de Chile, 1969 NEUNER, John, “Contabilidad De Costos, Principios y Práctica”, 2ª. Edición en español, 1970, Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana. POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank, ADELBERG Arthur. “Contabilidad de Costos, Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, Tercera Edición 1994. Editorial Mc. Graw-Hill. RAMIREZ David. “Contabilidad Administrativa”. 5ª Edición 1997. Editorial Mc. Graw-Hill. SAEZ TORRECILLA, Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ, Antonio & GUTIERREZ, DIAZ, Gerardo. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestion". McGraw-Hill; Madrid, 1993. WELSH, Glenn, “Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades, 5ª edición 1990, Prentice Hall.

CAPÍTULO 1: MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INTRODUCCIÓN El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones y antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propósitos. La intencionalidad de dicha información dependerá de los distintos usuarios que la requieran y les permitan tomar las decisiones que correspondan. Toda información debe tener ciertos requisitos y características para que sea óptima y realmente útil a los usuarios. A continuación se presenta un esquema con algunas de estas cualidades que hay que exigir en una información: Exacta Clara Verdadera Referida a un nivel

Significativa INFORMACIÓN ÓPTIMA Completa Económica y Oportuna

La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica. Los usuarios de las informaciones que emanan de la contabilidad van desde socios, distintos niveles de mando y trabajadores en general, proveedores, clientes, instituciones bancarias, etc., hasta agrupaciones sectoriales y nacionales de empresas. Si se toman dos extremos, dentro de cada empresa las informaciones se emplean básicamente en la planificación periódica y de proyectos especiales, en materias relativas a control y como antecedentes para la toma de decisiones y, a nivel nacional, se utilizan en la preparación de los estados de cuentas nacionales e insumo-producto. Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la contabilidad financiera, que es el subsistema que posee y entrega la mejor información cuantitativa en estas organizaciones. La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la actividad económica de una empresa, y como objetivo entregar informaciones financieras y de orden económico a la empresa u otros usuarios. Esta información, si es preparada en forma sistemática y claramente definida, con métodos, procedimientos, normas, doctrinas, políticas etc., conducirá a que dicha información sea óptima, por especial que sea el carácter que tenga y los fines que persiga. La información que emana de la contabilidad financiera, a través de los estados 1

financieros básicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posición financiera, estado de flujo de efectivo y las notas a dichos estados, está dirigida principalmente a los usuarios externos de la empresa. La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información para la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no sólo de información histórica y explícita, sino que también es necesario contar con información proyectada que permita visualizar las actividades futuras, análisis de rendimientos de personal, de maquinarias, de materiales etc., o bien información implícita necesaria en una toma de decisiones. Todo este subsistema de información se llama contabilidad administrativa o gerencial. Contabilidad de Gestión, Administrativa o Gerencial Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean éstas rutinarias o especiales. A continuación se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

    

Suministra datos para usuarios externos Se requiere por ley Está sujeta a principios contables Hace énfasis en el pasado Mira el negocio como un todo

    

I.

CONTABILIDAD DE COSTOS

Suministra datos para usuarios internos No es obligatoria por ley No está sujeta a principios contables Hace énfasis en el futuro Puede enfocar partes o todo el negocio

Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea para una familia, un individuo, una empresa o una organización. Se podría afirmar que esta necesidad siempre ha existido y que en forma natural tal vez el hombre la ha requerido y utilizado desde tiempos remotos. También podríamos señalar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que sea, siempre ha manejado cifras y valores de costo, como, por ejemplo, cuánto cuesta salir de vacaciones, cuánto cuesta mantener un hogar, etc. Luego, la contabilidad de costos es una herramienta importantísima en las decisiones de cualquier actividad humana. Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información general de la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de artículos o la prestación de un servicio. La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta 2

manufacturera, comercial o de servicio. A continuación se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya sea por áreas funcionales, por departamentos o por productos: TIPO DE EMPRESA Manufacturera Comerciales Servicios (Universidad) 

TIPO DE COSTO fabricación, distribución, cobranzas distribución, cobranzas docencia, investigación, extensión

Objetivos de la Contabilidad de Costos

Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes, a modo de ejemplo: 1. Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que permite la valorización de mercaderías, materiales, materia prima, artículos en proceso de fabricación y artículos terminados, con el propósito de conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración de recursos. Esta información es también de interés para el fisco por el efecto que tienen en las utilidades los valores calculados en activos. 2. Fijación de precio de venta: Se puede definir el precio de un artículo en función del costo calculado y de la rentabilidad de la inversión esperada. Para ello es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y la demanda en los mercados meta seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de oferta y demanda y los grados de elasticidad suelen variar con el tiempo, ya sea porque nuevas empresas se introducen en el mercado, desaparecen otras, cambian los gustos de los consumidores, se modifica la distribución de los ingresos de las personas, etc. Todo este análisis macroeconómico tiene su efecto en la fijación de precios por parte de la empresa, como se desprende de las relaciones siguientes: Ventas = Precio x Cantidad Utilidad = Precio - Costos y Gastos Utilidad Margen de Utilidad = ---------------Ventas Ventas Rotación de la Inversión = --------------Inversión Utilidad Ventas Rentabilidad sobre la Inversión = ------------- x -----------Ventas Inversión Simplificando se obtiene: 3

Utilidad Rentabilidad sobre la Inversión = -------------Inversión En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las devoluciones de ventas. La utilidad a considerar dependerá del criterio o política de la dirección, o bien del análisis que se quiere realizar. Se puede considerar la utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes de impuesto o la utilidad después de impuestos. El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación, depurado de aquellas inversiones que no sean efectivas. También se puede utilizar sólo el capital de los dueños. En todo caso, dependerá del análisis que se quiera hacer o con lo que se desea relacionar la utilidad. Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia. Ante un aumento sustancial del precio, cabe esperar un aumento del margen de utilidad y una disminución de la rotación de la inversión o viceversa, de manera tal, que debe buscarse necesariamente un equilibrio adecuado si se pretende la maximización de la rentabilidad de la inversión; luego, el costo constituye, sin lugar a dudas, uno de los elementos importantes en estas relaciones, puesto que está en la utilidad. Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo razonamiento, a conclusiones de importancia trascendental, como, por ejemplo, la imperiosa necesidad de estudiar una ampliación de la planta para aumentar la producción, disminuir los costos, bajar los precios y desplazar a empresas menos eficientes, o, por lo menos, intentar copar la demanda insatisfecha. Eso implicaría crecimiento o aumento del porcentaje de participación de ventas dentro del mercado. Sin embargo, no siempre la fijación del precio de venta está en manos de la empresa. Puede fijarlo algún organismo estatal, una empresa líder en el mercado o un grupo de empresas, ajenas o no a la fábrica. Esto, en ningún caso, disminuye la importancia de los costos, ya que sirve, a lo menos, para cuantificar el margen de utilidad y tomar decisiones que se relacionan con otros objetivos. En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en términos absolutos, los mismos resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno sobre la inversión de un 25%: Retorno sobre la Inversión 25% 25% 25% 25%

Margen de Utilidad 20% 12.5% 10% 5%

Rotación de la Inversión 1.25 veces 2.0 veces 2.5 veces 5.0 veces

3. Determinación de los artículos más rentables: Cuando se elaboran varios artículos o se 4

prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos factores que son más o menos limitativos para diferentes mezclas de artículos o servicios. Por ejemplo, en la máquina “A” se pueden elaborar, en un día, 100 piezas tipo X, 250 piezas tipo Y o 70 piezas tipo Z. Como los factores son normalmente numerosos, se precisa recurrir a herramientas matemáticas que logren optimizar las mezclas de artículos a fabricar y/o servicios a prestar, las que obviamente deben estudiarse ante eventuales cambios en el comportamiento de las condiciones Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de contabilidad de costos contengan métodos de cálculos o enfoques encauzados a determinar el grado en que cada artículo colabora a cubrir costos inevitables propios del período y a generar utilidades, por cuanto a aquellos que contribuyen en mayor medida debe prestárseles una atención preferencial. Un enfoque mal orientado de los costos puede inducir a la toma de decisiones incorrectas que dañen fuertemente a la empresa. Sin embargo, una vez determinado el orden jerárquico de los artículos, en función de su rentabilidad particular, puede ser de conveniencia para la empresa fabricar artículos o prestar servicios de baja, nula o negativa rentabilidad, si con ello promueve la venta de artículos o servicios de alta rentabilidad y logra aumentar su rentabilidad total. 4. Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma importancia definir el enfoque de costeo que señale el costo relevante, pertinente o futuro, asociado a la alternativa de fabricar o autogenerarse un producto o servicio para poder compararlo con la alternativa de seguir adquiriéndolo. Es común encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples razones, y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso pleno de los recursos productivos que se posee. 5. Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posición relativa dentro del mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo. La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas específicas, como por ejemplo:           

Variación del diseño del artículo, Empleo de sustitutos de materiales, Mejoramiento de los sistemas de remuneraciones, Aprovechamiento de la capacidad ociosa, Racionalización de los procesos productivos, Control de las compras de materiales, Racionalización, reingeniería y disposición física de maquinarias y equipos, Modificación del grado de automatización existente, Calidad total, Justo a tiempo, Trabajo en equipos,

5



Definición de actividades.

Hay un gran número de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no pueden tomarse por razones sociales o de interés general para el país. Por otra parte, un estudio demasiado ligero para decidir cualquier medida podría implicar un efecto contrario en el comportamiento de los costos en las ventas e incluso ser un peligro para la vida de las personas. Tómense como ejemplo las siguientes dos medidas que persiguen disminuir los costos aumentando la producción: a) Prolongar las horas de funcionamiento de maquinarias y equipos que no están en condiciones de soportar un trato intenso y que, además, requieren de mantención preventiva para determinados intervalos. En los primeros días habría una "aparente" economía a escala, pero, de continuar el mismo ritmo, sólo se contaría con maquinarias y equipos inservibles a muy corto plazo. b) Disminuir los controles de calidad para los diferentes tipos de artículos, entre los cuales podrían contarse algunos de vital importancia, tales como alimenticios, farmacéuticos o ciertas piezas de automóviles 6. Planificar y controlar las operaciones corrientes: El cálculo de costos en forma científica permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de planificación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de costos de las actividades normales o habituales. Con la fijación clara del marco de responsabilidades de las personas a cargo de las diferentes etapas, se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales y tomar medidas correctivas para las actuaciones ineficientes, dar incentivos cuando corresponda y/o mejorar la planificación en torno a los costos. Sin embargo, no es indispensable que exista planificación. Para efectuar el control de costos se cuenta con otros patrones de comparación, como los costos de períodos anteriores, o bien los costos del mismo período o de períodos anteriores de empresas similares, cuyas particularidades sean manejables para este efecto. 7. Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de costos como información que sirva para la evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo, como, por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricación o servicios especiales, los cuales constituyen decisiones no habituales. Los objetivos señalados anteriormente tienen distinta y cambiante importancia para una u otra empresa, por cuanto están enmarcados en contextos diferentes que varían con el transcurso del tiempo. Algunos de estos objetivos suelen estar interrelacionados o ser complementarios unos con otros. 

Conceptos de Costo, Gasto y Pérdida

Se analizarán en forma particular los conceptos de costo, gasto y pérdida, por la importancia teórica que revisten estos términos. Costo (Backer y Jacobsen): “Es aquella parte o porción del precio de adquisición de bienes, 6

propiedades o servicios, que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos”. Es decir, los desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de algún producto o servicio que forma parte de su precio de venta, pero que aún no se ha realizado a través de la venta. La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso económico que entregará un beneficio en el futuro, un sacrificio medido de un bien o un servicio que quedará en el activo hasta que se venda o realice, momento en el cual pasará a ser un costo expirado o extinguido para transformarse en un gasto o resultado pérdida y asociarse con el ingreso de la venta, dando lugar al resultado de dicha operación. Por ejemplo, si en una empresa se está elaborando una mesa de madera, se compra materia prima (madera), utilizando o entregando a cambio un recurso del activo que podría ser dinero de caja; asimismo, se compra el servicio de trabajo, que lo constituye la mano de obra, y la utilización de otros recursos, como insumos, equipos, herramientas o maquinarias. Luego, el costo o valor de este bien estará conformado por todos los elementos incorporados, ya sea en forma física o de servicio. El producto elaborado queda en el activo o se difiere a futuro hasta que se realice la venta y genere el beneficio por el ingreso de la venta menos el costo de dicha venta. Gasto: Son aquellos costos que se aplican contra el ingreso o ventas del período durante el cual se devengaron, y que no se identifican directamente con la fabricación del producto o servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficinas son ejemplos de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del período, pero no son susceptibles de inventariar o activar porque en el futuro no entregarán beneficios. Por ejemplo, la remuneración que se cancela al portero de la empresa es por el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del período en que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrirá períodos futuros, en los cuales, obviamente, se tendrá que cancelar nuevamente el trabajo que va a realizar. Pérdida: Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el retiro de capital) por las cuales no se ha recibido ningún valor compensativo. La destrucción de un activo por un incendio es un ejemplo de pérdida. Analizando las definiciones señaladas tenemos que al comprar una materia prima se entrega el dinero y se recibe a cambio otro recurso que es un costo o un activo. Cuando se cancela la remuneración de un portero, se recibe a cambio un servicio, que es parte del costo operacional de la empresa, y que tendrá que repetirse en cada período, por lo tanto, es un gasto. Pero cuando se trata de una pérdida, se reduce o desaparece un recurso económico, y no se recibe nada a cambio, produciéndose, como contrapartida, la disminución de la participación de los dueños del negocio.  Sistemas de Contabilidad de Costos Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es posible obtener, paralelamente, informaciones de acuerdo a los enfoques de costeo variable y de costeo por absorción, que se definirán más adelante, contando para ello con el apoyo de un plan de 7

cuentas adecuado. Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse según diversas variantes:    

Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios públicos, fabriles, etc., Funciones imperantes en la empresa: fabricación, administración, ventas, finanzas, etc., Oportunidad en la cual se determinan los costos, Naturaleza de las operaciones y cómo se acumulan los costos. Tiempo u Oportunidad en el Cálculo

Naturaleza de las Operaciones Órdenes específicas

Históricos Por procesos SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Órdenes específicas Estimados Por procesos Predeterminados Órdenes específicas Estándares Por procesos

En cuanto a la oportunidad o tiempo en que se determinan los costos, los sistemas pueden ser históricos o predeterminados. En los sistemas históricos o postcalculados los costos se calculan con datos reales, y, por tal motivo es frecuente que se conozcan un tiempo después de completarse las operaciones de fabricación o de prestación de servicios. En los sistemas predeterminados, en cambio, además de los costos históricos, se calculan de antemano los costos para satisfacer necesidades de control, fijación de precios de venta, etc. Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en cálculos simples, o bien estandarizados que se caracterizan por un estudio científico de cálculo, que implica racionalizar los procesos productivos, efectuar estudios de movimientos y tiempos, etc. Respecto a la naturaleza de las operaciones, los sistemas pueden definirse para órdenes específicas de fabricación o por procesos de fabricación. En las órdenes específicas, se determinan los costos necesarios para completar una orden o lote de fabricación de artículos, o bien para prestar ciertos servicios, es decir, se acumulan los costos para cada pedido. Los artículos se pueden fabricar para un cliente o para ser llevados a la bodega de artículos terminados. También la contabilidad de costos permite determinar costos parciales por funciones, centros de costos, líneas o unidades de maquinarias y equipos, los que pueden estar previamente definidos para fines de cálculo y control de costos. En los costos por procesos, propios de aquellas empresas que elaboran artículos o prestan 8

servicios en forma continua (gas, azúcar, productos químicos, extracción de minerales, etc.), los costos se acumulan por departamentos durante períodos definidos. Las industrias que ensamblan o montan piezas pueden fabricar en base a órdenes específicas o por procesos, atendiendo al grado de continuidad con que actúen, por ejemplo: fabricar un automóvil a pedido versus fabricar automóviles en serie. 

Elementos del Costo

Al definir los elementos del costo nos encontramos con que existen dos enfoques o métodos de costeo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos. 1.

Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorción. a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fáciles de identificar y asignar, en "términos económicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, la madera al fabricar una mesa o el cuero en la fabricación de zapatos. b) Mano de Obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de producción y que son fáciles de identificar y asignar, en "términos económicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, el cortador de tela en la fabricación de ropa o un carpintero en la construcción de una casa. c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar, en "términos económicos", a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser prorrateados o distribuidos, según una base representativa, en los productos, procesos o lotes de productos, como, por ejemplo, el sueldo de un supervisor de una fábrica o los combustibles y los lubricantes de las máquinas de producción.

El concepto "términos económicos" está referido al hecho de que teóricamente todos los costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso o servicio, pero, en la práctica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costos administrativos. Para ilustrar este concepto, se puede señalar que un supervisor tiene la función de controlar todos los procesos o artículos, pero para asignar el costo de mano de obra que significa su labor, se debería disponer de un cronómetro a fin de calcular el tiempo utilizado en la supervisión del artículo X o Z. Igual cosa sucede con los materiales menores o suministros, como el huaipe utilizado en la mantención de un proceso fabril, cuya cantidad utilizada en el artículo X o Z debería controlarse en gramos, lo que implicaría tener un sistema de información administrativo demasiado preciso y caro. Es por eso que estos valores, que no son posibles de identificar fácilmente en términos económicos con un producto, en la práctica se tratan como costos indirectos de fabricación, asignando su costo a los artículos de acuerdo a un prorrateo según una base representativa.

9

2.

Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo Variable. a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, el caucho en la fabricación de un neumático o la suela en la fabricación de zapatos. b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios de volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, la depreciación lineal de una máquina de producción o los seguros de una máquina de producción. c) Costo Semivariable: es aquel costo conformado por una parte variable y una parte fija con respecto al volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, la energía eléctrica o la mantención y reparaciones. Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costos se debe separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o modelos matemáticos.

Se observa que los elementos del costo, en el enfoque por Absorción, Tradicional o Completo, se determinan de acuerdo a lo directo, indirecto, o a la facilidad de asignación al producto, mientras que en el enfoque Variable Directo o Marginal se determinan de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción. El concepto "entre ciertos límites" significa que una empresa debe definir el comportamiento de sus costos de acuerdo al nivel normal, habitual o esperado de sus actividades productivas. Es así como una misma materia prima puede tener distinto comportamiento para empresas que la requieren en la elaboración de productos similares.

10

Gráficas de los Elementos del Costo según el Enfoque Variable $

$

$

Q

Q

Variable

Fijo

Q Semivariable

Q: Cantidad o Volumen de Producción II.

ENFOQUES DE COSTEO

Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso económico que se está elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre sí, tanto en la forma como en los contenidos. A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques de costeo. 1. Costo por Absorción, Tradicional o Completo Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como concepto de activo o inventario, lo constituyen todos los costos del área de producción, sean éstos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio, los costos que se generan en las áreas de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas del período, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de Administración, del período en el cual se devengaron. PRODUCCIÓN Costos Directos Costos Indirectos Costo del Producto (Concepto de Activo)

VENTAS Costos Directos Costos Indirectos Gastos de Ventas (Concepto de Resultado)

ADMINISTRACIÓN Costos Directos Costos Indirectos Gastos de Administración (Concepto de Resultado)

En una empresa se generan costos en todas las áreas. De acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican como costos directos o indirectos respecto al producto en el área de producción, y como costos directos o indirectos respecto a la función en las áreas de ventas y administración. Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de 11

valorización de inventarios en este método, es lo directo o indirecto en relación a su facilidad de identificación con el costo del producto. 2. Costo Variable, Directo o Marginal Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa, que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de ventas y administración, toda vez que éstos varíen en función del volumen de producción. Los costos fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o administración, tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas, es decir, costos fijos del período en el cual se devengaron.

Costo del Producto (Concepto de Activo) Costos Fijos (Resultado Pérdidas)

PRODUCCIÓN Costos Variables

VENTAS Costos Variables

ADMINISTRACIÓN Costos Variables

Costos Fijos

Costos Fijos

Costos Fijos

En toda empresa se generan costos y, de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos, en todas las áreas, se clasifican en variables y fijos, según la producción. Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de valorización de inventarios, en este método se guía por la variabilidad que experimentan los costos en relación al volumen de producción. Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeos Se analizarán, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, en los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los estados de resultados y el efecto que se produce en los resultados. Los antecedentes e información son los siguientes: 1. Precio unitario de venta

$ 450

2. Costo de producción unitario: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variables Costos indirectos de fabricación fijos Total

$ 150 80 40 30 $ 300

3. Cantidad producida 6.000 unidades 4. Cantidad vendida 5.000 unidades 5. Gastos de ventas variables: 10% de las ventas realizadas 12

6. Gastos de ventas fijos $ 170.000 7. Gastos de administración fijos $ 240.000 El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos métodos de costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis comparativo. Para simplificar la solución, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de la explotación. DESARROLLO: El ingreso por ventas, en ambos casos será: unidades vendidas por precio unitario: 5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000 El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción: 5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000 La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque por absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas como gastos operacionales, deduciéndolos de la utilidad bruta para conformar la utilidad neta o de operación. En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción, excluyendo los costos indirectos de fabricación de naturaleza fija. Luego, el costo variable será: 5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000 Los costos variables de ventas, que se generan por la comercialización de los productos, pero que no forman parte del costo variable inventariable, se rebajan de las ventas: Gastos de ventas: 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000 El margen de contribución se logra rebajando a las ventas el costo variable de producción y los gastos variables de ventas. Este margen de contribución es un concepto importantísimo, que sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados. Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad, y que están conformados por los costos indirectos de fabricación de $ 30 por cada unidad de producto y los gastos de administración y ventas fijos: 13

Producción (6.000 unidades a $ 30) $ 180.000 Administración $ 240.000 Ventas $ 170.000 ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE POR ABSORCIÓN Ventas (5.000 x $ 450) - Costo de Ventas (5.000 x $ 300) Utilidad Bruta - Gastos de Administración Fijos - Gastos de Ventas Fijos - Gastos de Ventas Variables Utilidad Neta o de Operación

$ 2.250.000 (1.500.000) 750.000 240.000 170.000 225.000

(635.000) $ 115.000

Valorización de la existencia final de productos terminados: 1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000

ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE VARIABLE Ventas (5.000 x $ 450) - Costos Variables: De Producción (5.000 x $ 270) De Ventas (10% de las ventas)

1.350.000 225.000

Margen de Contribución - Costos Fijos: De Producción (6.000 x $ 30) De Administración De Ventas

180.000 240.000 170.000

Utilidad Neta o de Operación

$ 2.250.000 (1.575.000) __________ $ 675.000

(590.000) _________ $ 85.000

Valorización de la existencia final de productos terminados: 1.000 unidades a $ 270 = $ 270.000

Análisis Comparativo:

14

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos en el costo del producto. El método por absorción los incorpora al producto, generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad; en cambio, el método variable los trata como costos fijos del período, rebajando el margen de contribución y, por consecuencia, la utilidad. Los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios y clasificaciones generando por lo tanto sus propios resultados. El desarrollo de la teoría de costos se efectuará a través del enfoque de costeo por absorción que es el que más se utiliza internacionalmente para valorización de existencias. III.

ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Conceptos utilizados Para efectos de análisis, en la práctica, se usan los siguientes elementos conceptuales:

   

COSTO PRIMO: parte del costo compuesta por elementos directos, materiales directos y mano de obra directa. COSTO DE CONVERSIÓN: parte del costo compuesta por los elementos que transforman los materiales directos en productos terminados: es decir, mano de obra directa más costos indirectos de fabricación. COSTO DE TRANSFERENCIA: costo acumulado en un proceso, departamento o centro, que es transferido al proceso siguiente. COSTO COMERCIAL: es la suma del costo de ventas más los gastos operativos (administración y ventas). Es decir, ventas menos el costo comercial se obtiene la utilidad.

Al analizar las cifras de costos, según estos elementos de análisis, podemos decir que mientras mayor sea el costo primo, se puede esperar más exactitud en el costo de un artículo o servicio, tanto en el ámbito de centro de costo como de una función. Lo ideal es que la totalidad del costo esté conformado por elementos directos, puesto que ello significará que dicho valor es propio y directo de ese producto. Por ejemplo, los costos detallados de dos artículos son: Artículo B Artículo A Material Directo 50 20 Mano de Obra Directa 30 30 50 Costos Indirectos de Fabricación 20 Total $ 100 $ 100 Ambos artículos tienen un mismo costo unitario, pero el producto A tiene costos asignados en forma directa en un 80% y en forma indirecta o de prorrateo un 20%. En cambio el producto B sólo tiene costos directos por un 50% y el en forma indirecta un 50%.

15

El costo de conversión permite calcular el valor que se agrega a la materia prima para transformarla en artículo terminado o parcialmente elaborado. El costo de transferencia tiene importancia en la acumulación de costo por procesos, puesto que el costo de un centro es transferido al centro siguiente. El costo del producto estará conformado por la acumulación de los costos de todos los procesos que participaron en la elaboración del bien o servicio. 

Las Cuentas en el Enfoque de Costeo por Absorción

En el enfoque de costeo por absorción para acumular y controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuentas de control o cuenta de fabricación. En estas últimas se puede separar la información, generando una cuenta por cada elemento, o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso. ESQUEMA DE CUENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Área de Fabricación Material Directo (A) II Compras Fletes Seguros Etc. SD=IF

Material consumido

Mano Obra Directa (C) Remuneraciones Costos Indirectos de Fabricación (C) Materiales indirectos Combustible Depreciación

Material Directo en Proceso(A)

Artículos Terminados (A)

II

II

Artículos terminados

SD = IF

SD = IF

Mano de Obra Directa en Proceso (A) II

Artículos terminados

Costos Indirectos de Fabricación en Proceso (A) II

Artículos vendidos

Artículos terminados

(A) : Cuenta de Activo. (R) : Cuenta de Resultado. (C) : Cuenta de Control de Costos II : Inventario Inicial 16

Costo de Ventas (R) Artículos vendidos Ventas (R) Ingresos por ventas

IF : Inventario Final SD : Saldo Deudor El área de producción está representada por las cuentas en proceso, que es donde se está elaborando el producto o servicio. Una vez acabado el producto, se envía a la bodega de productos terminados, que estará representada por la cuenta “Artículos Terminados”. El sistema de contabilidad de costos acumula y procesa información para entregar a la contabilidad financiera información elaborada de los artículos terminados La cuenta “Material Directo” es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se carga por las compras, fletes, seguros, etc., y se abona con los consumos de producción. Puede tener inventario inicial e inventario final. La cuenta “Mano de Obra Directa” es de control de costos y permite registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los estados finales por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción. La cuenta “Costos Indirectos de Fábrica” es de control de costos. Tampoco llega a los estados financieros por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon deben ser distribuidos entre los productos que consumieron dichos costos. La cuenta “Artículos Terminados” es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa, por lo tanto, puede tener inventario inicial e inventario final. La cuenta “Costo de Venta” es de resultado gastos y representa los artículos que se vendieron en el período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un período. La cuenta “Ventas” es de resultado ingresos y representa los ingresos por las ventas del período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un período El resultado del período se determina al asociar las cuentas Ventas, Costo de Ventas y los Gastos de Administración y de Ventas, de acuerdo al principio contable de “Realización”.

17

OTRA FORMA DE PRESENTACIÓN DEL ESQUEMA DE CUENTAS Material Directo II Compras Fletes Seguros Etc. SD=IF

Material consumido

Mano de Obra Directa Remuneraciones

Trabajo consumido

Costos Indirectos de Fábrica Combustibles Insumos Depreciación consumidos

II +

Artículos en Proceso de Fabricación

- IF

II +

Artículos Terminados

- IF

Costos de Ventas (o de los artículos vendidos) II : Inventario Inicial IF : Inventario Final SD: Saldo deudor Al analizar este esquema de cuentas se observa que los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación llegan al área de fabricación, que está representada por la cuenta “Artículos en Proceso de Fabricación”. Aquí se suma el inventario inicial de productos en proceso, que viene del período anterior, para después restar el inventario final de productos en proceso de elaboración, con lo cual se configura el total de los artículos terminados en el período. Estos se transfieren a la bodega de productos terminados, representada en el esquema, por la cuenta “Artículos Terminados”, a la que se agrega el inventario inicial y se resta el inventario final para determinar el costo de los productos vendidos, o sea, el costo de ventas del período.



MODELO DE UN ESTADO DE COSTOS DE VENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO 18

POR ABSORCIÓN Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos con los registros de todas las cifras que conforman los costos de producción y costo de ventas de un período determinado.

ESTADO DE COSTO DE VENTAS Materiales Directos: Inventario Inicial + Compras + Fletes - Inventario final

xx xx xx (xx) _____ Consumo Material Directo xx Consumo Mano Obra Directa xx Consumo Costos Indirectos xx _____ Total Costo Producción del Período xx + Inventario Inicial Productos en Proceso xx _____ Total Costo de Producción xx - Inventario Final Productos en Proceso (xx) _____ Total Artículos Terminados en el Período xx + Inventario Inicial Artículos Terminados xx _____ Total Costo Disponible para la Venta xx - Inventario Final Artículos Terminados (xx) _____ COSTO DE VENTAS XX

19

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE ESQUEMA DE CUENTAS E INFORMES, SEGÚN EL ENFOQUE DE COSTO POR ABSORCIÓN EJERCICIO Nº 1 Una empresa fabril presenta la siguiente información, para un período determinado: 1. Existía al comienzo del período un inventario de materias primas de $ 1.500. Las compras fueron de $ 17.000 (sin Impuesto al Valor Agregado), quedando un inventario final de $ 500. 2. La mano de obra del período, según la nómina, fue $ 8.000. 3. Los costos indirectos de fábrica consumidos fueron $ 4.000. 4. Al comienzo del período quedaban productos en proceso de elaboración por un monto de $ 5.000, que correspondía sólo a materia prima. Al final del período quedaron en proceso de elaboración productos valorizados en $ 3.000 por concepto de materia prima exclusivamente. 5. En la bodega de productos terminados se tenía, al comienzo del período, una existencia valorizada en $ 9.600. 6. Las ventas del período fueron de $ 79.254 (Impuesto al Valor Agregado IVA, 19%, incluido). La rentabilidad con que trabaja la empresa es de un 80% sobre el costo. 7. En el período, los gastos de ventas fueron un 15% de las ventas, los gastos de administración un 10% y otros gastos, un 5%. Se pide: a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un Estado de Costo de Producción del período, en forma unitaria y detallado por elemento, considerando que se elaboraron 200 unidades. c) Elaborar el Estado de Resultado detallado del período. DESARROLLO: a) Análisis de la información y registro en el Libro Diario y Libro Mayor: En el punto 1 está la información de los materiales directos, que permite registrar, en el libro mayor, el inventario inicial y el inventario final; luego, al registrar las compras en el libro diario y su posterior registro en el libro mayor, se obtiene el consumo de materiales en producción. Los asientos contables que proceden en el libro diario son:

Materiales Directos

17.000 20

IVA Crédito Fiscal 3.230 Proveedores (por las compras del período) Productos en Proceso 18.000 Materiales Directos (por el consumo de materiales)

20.230 18.000

El punto 2 indica la mano de obra del período. Los registros que proceden son: Mano de Obra Directa 8.000 Remuneraciones 8.000 (para incorporar al costo las remuneraciones de producción) Productos en Proceso 8.000 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra)

8.000

El punto 3 señala los costos indirectos consumidos en el período. Los registros son los siguientes: Costos Indirectos de Fábrica 4.000 Proveedores y Otros (por los costos indirectos consumidos)

4.000

Productos en Proceso 4.000 Costos Indirectos de Fábrica 4.000 (distribución de los costos indirectos en la producción) El punto 4 entrega información de la producción, la que está registrada en la cuenta "Productos en Proceso" del libro mayor. Al analizar dicha cuenta, se podrá determinar el costo total de producción y el costo de los artículos terminados en el período, siendo los cálculos los siguientes: Inventario inicial + Materiales directos del período + Mano de obra del período + Costos indirectos del período

$ 5.000 18.000 8.000 4.000 ________ $ 35.000 (3.000) ________ $ 32.000

Costo de producción total - Inventario final Costo artículos terminados Luego, el registro pertinente en el libro diario es: Artículos Terminados 32.000 Productos en Proceso

32.000 21

(por los artículos terminados en el período) El punto 5 entrega información parcial de los artículos en bodega, la que, combinada con la información del punto 6, permitirá determinar el costo de venta. El punto 6 indica la venta del período, la que se registra de la siguiente forma: Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (por la venta del período)

79.254 66.600 12.654

Como la empresa tiene incorporado en el precio de venta el 80% de rentabilidad sobre el costo, se puede obtener el costo de venta de la siguiente manera: Ventas = Costo de Ventas + 0,80 Costo de Ventas Ventas = 1,80 Costo de Ventas Ventas Costo de Ventas =----------1,80 Reemplazando los valores, tenemos: 66.600 Costo de Ventas =---------- = 37.000 1,80 Teniendo el valor del costo de ventas, el asiento contable en el libro diario es: Costo de Ventas 37.000 Artículos Terminados (por el costo de lo vendido en el período)

37.000

El punto 7 entrega información de los gastos operacionales y de otros gastos, lo que permite hacer los siguientes cálculos y registros contables: Gastos administración: Otros gastos:

10% de $ 66.600 = $ 6.660 5% de $ 66.600 = $ 3.330

Gastos de Ventas Gastos de Administración Otros Egresos

9.990 6.660 3.330 22

Bancos u Otros (por los gastos del período)

19.980

Registro en el Libro Mayor esquemático: Material Directo

Productos en Proceso

Artículos Terminados

II 1.500 17.000

18.000

II

II 9.600 32.000

37.000

18.500

18.000

41.600

37.000

5.000 18.000 8.000 4.000

32.000

IF 500

35.000 IF 3.000

Mano Obra Directa

Gastos de Administración

8.000

8.000

Costos Indirectos de Fabricación 4.000

4.000

32.000

6.660

IF 4.600 Costo de Ventas 37.000

Gastos de Ventas

Ventas

9.990

66.600 Otros Egresos

II: inventario inicial IF: inventario final

3.330

b) Elaborar un Estado de Costo de Producción: Para confeccionar el estado de costo de producción, hay que calcular los materiales directos de la siguiente forma: Inventario inicial productos en proceso + Materiales directos del período - Inventario final productos en proceso

$ 5.000 18.000 (3.000) _______ $ 20.000

Costo materiales directos

Por lo tanto, el estado de costo de producción, es el siguiente:

23

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Totales Unitario Materiales Directos 20.000:200 = 100 Mano Obra Directa 8.000:200 = 40 Costos Indirectos 4.000:200 = 20 _______ ___ $ 32.000 $ 160 El costo total de artículos terminados fue de $ 32.000 y el costo unitario de $ 160 c) Elaborar un Estado de Resultado detallado del período. ESTADO DE RESULTADO (Detallado) VENTAS - COSTO DE VENTAS: Material Directo: Inventario inicial + Compras - Inventario final Consumo Material Directo + Consumo Mano Obra Directa + Consumo Costos Indirectos Costo Producción del Período + Inventario inicial en proceso - Inventario final en proceso Costo Artículos Terminados + Inventario inicial artículos terminados - Inventario final artículos terminados COSTO DE VENTAS

$ 66.600 1.500 17.000 (500) 18.000 8.000 4.000 30.000 5.000 (3.000) 32.000 9.600 (4.600) ______ 37.000

UTILIDAD BRUTA - Gastos de Ventas - Gatos de Administración UTILIDAD NETA O DE OPERACIÓN - Otros Egresos UTILIDAD LIQUIDA

(37.000) _______ $ 29.600 (9.990) (6.660) ________ $ 12.950 (3.330) ________ $ 9.620

Con los valores del costo de producción, se pueden calcular los siguientes conceptos: Costo Primo = Material Directo + Mano Obra Directa Costo Primo = 20.000 +8.000 24

Costo Primo = $ 28.000 La incidencia, del costo primo, en el costo total es de un 87,5%. Costo de Conversión = Mano Obra Directa + Costos Indirectos Costo de Conversión = 8.000 + 4.000 Costo de Conversión = $ 12.000 La incidencia, del costo de conversión, en el costo total es de un 37,5%. EJERCICIO Nº 2 Una empresa presenta la siguiente información de saldos de cuentas y transacciones, para preparar los informes de costos del período de enero de 20X1: 1. Materiales y suministros al 01 de enero, 20X1 2. Compras de materiales y suministros en enero 3. Inventario final materiales y suministros 4. Remuneraciones por pagar al 1 de enero, 20X1 5. Remuneraciones por pagar al 31 de enero, 20X1 6. Remuneraciones pagadas en el mes 7. Mano de obra indirecta 8. Sueldos de administración y ventas 9. Suministros entregados a producción 10. Reparaciones de fábrica 11. Depreciación acumulada maquinaria al 31 de enero, 20X1 12. Depreciación acumulada maquinaria al 01 de enero, 20X1 13. Depreciación acumulada equipos oficinas al 31 de enero, 20X1 14. Depreciación acumulada equipos oficinas al 01 de enero, 20X1 15. Impuestos, contribuciones (70% aplicable a fábrica) 16. Arriendos (80% aplicable a fábrica) 17. Productos en proceso al 01 de enero, 20X1 18. Artículos terminados al 01 de enero, 20X1 19. Artículos terminados al 31 de enero, 20X1 20. Gastos varios de administración y ventas 21. Ventas del período La empresa vende con un 85% de rentabilidad sobre el costo. Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un Estado de Costo de Ventas. c) Elaborar un Estado de Resultados. DESARROLLO

25

$ 29.000 $ 65.000 $ 16.000 $ 7.000 $ 6.000 $ 74.000 $ 11.000 $ 18.000 $ 3.000 $ 7.200 $ 178.000 $ 172.000 $ 39.000 $ 38.000 $ 8.000 $ 4.000 $ 22.000 $ 49.000 $ 46.000 $ 7.000 $ 236.800

Se deduce, de la lectura del problema, que la empresa utiliza períodos de costos mensuales, siendo el mes de enero el que se debe costear. Como un supuesto simplificador en la solución del problema, no se considerará el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni el Impuesto a la Renta. En los puntos 1,2 y 3, se encuentra la información de los materiales y suministros, que debe combinarse con el punto 9 para obtener el consumo de los materiales directos. También se observa que la empresa trabaja sólo con una cuenta de control para los materiales directos o indirectos cuyo nombre es "Materiales y Suministros". Según el análisis de los materiales y suministros, los registros contables que proceden son los siguientes: Inventario inicial + Compras

$ 29.000 65.000 ________ $ 94.000 (3.000) (16.000) _______ $ 75.000

Total ingresado a bodega - Consumo de suministros o material indirecto - Inventario final Consumo de Material Directo Asientos Contables: Materiales y Suministros Proveedores (por las compras del mes)

65.000 65.000

Productos en Proceso 75.000 Materiales y Suministros (por el consumo de material directo)

75.000

Costos Indirectos de Fábrica 3.000 Materiales y Suministros (por los suministros consumidos)

3.000

El último asiento contable corresponde a los suministros entregados a producción, los que por ser difíciles de identificar con la producción, se deben registrar en la cuenta de control de costos "Costos Indirectos de Fábrica". En los puntos 4, 5, 6, 7.y 8, se tiene la información de las remuneraciones de la empresa, que se debe analizar para determinar el costo de la mano de obra de producción, directa e indirecta, y el costo de la remuneración de administración y ventas. Con la información de los puntos 4, 5 y 6, se obtiene el costo total de la nómina o planilla de 26

remuneraciones del mes, de la siguiente forma: 

Análisis de la cuenta de Pasivo "Remuneraciones por Pagar" Remuneraciones por Pagar Pago del mes 74.000

7.000 Saldo inicial X Planilla del mes

74.000

7.000 + X 6.000 Saldo final

Se deduce de la información que el costo de la planilla del mes es: Crédito - Débito = Saldo Acreedor 7.000 + X - 74.000 = 6.000 X = planilla del mes = $ 73.000 El asiento que estaba registrado por el pago era: Remuneraciones por Pagar 74.000 Banco (por el pago de remuneraciones)

74.000

Luego, el asiento contable por las remuneraciones del período sería: Remuneraciones 73.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de enero)

73.000

Por otra parte, el análisis de la planilla del mes para determinar los costos y gastos por funciones sería: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Sueldos de administración y ventas Total de la planilla del mes

X $ 11.000 $ 18.000 _______ $ 73.000

punto 7. punto 8.

Luego el costo de la mano obra directa será de $ 44.000 y el asiento de las remuneraciones por funciones será: Mano de Obra Directa 44.000 Costos Indirectos de Fábrica 11.000 Gastos Administración y Ventas 18.000 Remuneraciones

73.000 27

(por los costos y gastos de remuneraciones) Productos en Proceso 44.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del período)

44.000

El punto 10 corresponde a reparaciones de fábrica y se clasifica como un costo indirecto: Costos Indirectos de Fábrica 7.200 Banco u Otros (por reparaciones del período)

7.200

Los puntos 11, 12, 13 y 14 se analizan para obtener los costos y gastos de las depreciaciones: Depreciación Acumulada Maquinarias 172.000 X 178.000

Saldo inicial Cargo del mes Saldo final

Luego, la depreciación del período es de $ 6.000 y su registro contable es: Costos Indirectos de Fábrica 6.000 Depreciación Acumulada Maquinarias (por la depreciación del período)

6.000

Depreciación Acumulada Equipos Oficinas 38.000 X 39.000

Saldo inicial Cargo del mes Saldo final

Luego, la depreciación del período es de $ 1.000 y su registro contable es: Gastos Administración y Ventas 1.000 Depreciación Acumulada de Equipos Oficina (por la depreciación del período)

1.000

El punto 15 señala un monto de $ 8.000 por impuestos y contribuciones, el cual se distribuye de la siguiente forma: Con cargo a producción 70% = $ 5.600 Con cargo a administración y ventas 30% = $ 2.400 El registro contable es:

28

Costos Indirectos Fábrica 5.600 Gastos Administración y Ventas 2.400 Bancos (por el pago de impuestos y contribuciones)

8.000

El punto 16 señala un monto de $ 4.000 por concepto de arriendos, los que se distribuyen de la siguiente forma: Con cargo a producción 80% = $ 3.200 Con cargo a administración y ventas 20% = $ 800 El registro contable es: Costos Indirectos Fábrica 3.200 Gastos Administración y Ventas 800 Banco u Otros (por el pago de arriendos del período)

4.000

La suma de todos los costos indirectos de fabricación consumidos y registrados es de $ 36.000, y se traspasan a producción en el siguiente asiento: Productos en Proceso 36.000 Costos Indirectos de Fábrica (por los costos indirectos consumidos)

36.000

El punto 17 entrega una información parcial de los productos en proceso, que debe relacionarse con los puntos 18, 19 y 21 para obtener la producción terminada del período, puesto que en producción se tiene el inventario inicial y los consumos, pero no se posee el inventario final. Como el punto 21 señala que las ventas fueron de $ 236.800, con un 85% de rentabilidad sobre el costo, el cálculo del costo de ventas será: Costo de Ventas + 85% Costo de Ventas = Ventas 1,85 Costo de Ventas = Ventas Reemplazando: 236.800 Costo de Ventas = ----------1,85 Costo de Ventas = $ 128.000 Los asientos contables por las ventas y costo de ventas son: Clientes Ventas

236.800 236.800 29

(por las ventas del período) Costo de Ventas 128.000 Artículos Terminados (por el costo de lo vendido en el período)

128.000

Al efectuar un análisis de la cuenta "Artículos Terminados", se determinan los productos terminados en el período de la siguiente forma: Artículos Terminados Saldo inicial 49.000 Producción X

128.000

49.000 + X 46.000

128.000

Saldo final

Asiento anterior

Luego, el costo de la producción terminada en el período y su registro contable correspondiente es: Débito - Crédito = Saldo Deudor 49.000 + X - 128.000 = 46.000 X = $ 125.000 Artículos Terminados 125.000 Productos en Proceso (por los artículos terminados en el período)

125.000

El registro contable de la información del punto 20 es: Gastos Administración y Ventas 7.000 Banco u Otros (por gastos varios de administración)

7.000

En el análisis de ciertos datos, contenidos en el problema, se elaboraron algunas cuentas esquemáticas, que se construyeron exclusivamente para una mejor exposición del punto que se estaba desarrollando, por lo tanto, esas cuentas quedarán como información complementaria e independiente del Libro Mayor, que se construirá en forma separada. A continuación se hará un resumen del Libro Diario con los asientos contables que se registraron al desarrollar la información anterior, el registro en el Libro Mayor, el Estado de Costo de Ventas y el Estado de Resultados. a) LIBRO DIARIO: -130

Materiales y Suministros 65.000 Proveedores (por las compras del mes) -2Productos en Proceso 75.000 Materiales y Suministros (por el consumo de material directo) -3Costos Indirectos de Fábrica 3.000 Materiales y Suministros (por los suministros consumidos) -4Remuneraciones por Pagar 74.000 Banco (por el pago de remuneraciones) -5Remuneraciones 73.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de enero) -6Mano de Obra Directa 44.000 Costos Indirectos de Fábrica 11.000 Gastos Administración y Ventas 18.000 Remuneraciones (por los costos y gastos de remuneraciones) -7Productos en Proceso 44.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del período) -8Costos Indirectos de Fábrica 7.200 Banco u Otros (por reparaciones de fábrica del período) -9Costos Indirectos de Fábrica 6.000 Depreciación Acumulada Maquinarias (por la depreciación máquinas del período) - 10 Gastos Administración y Ventas 1.000 Depreciación Acumulada Equipos Oficina (por la depreciación de equipos de oficinas) - 11 Costos Indirectos de Fábrica Gastos Administración y Ventas

5.600 2.400 31

65.000

75.000

3.000

74.000

73.000

73.000

44.000

7.200

6.000

1.000

Banco u Otros (por el pago de impuestos y contribuciones) - 12 Costos Indirectos de Fábrica 3.200 Gastos Administración y Ventas 800 Banco u Otros (por el pago de arriendos del período) - 13 Productos en Proceso 36.000 Costos Indirectos de Fábrica (por los costos indirectos consumidos en producción) - 14 Clientes 236.800 Ventas (por las ventas del período) - 15 Costo de Ventas 128.000 Artículos Terminados (por el costo de lo vendido en el período) - 16 Artículos Terminados 125.000 Productos en Proceso (por los artículos terminados en el período) - 17 Gastos Administración y Ventas 7.000 Banco u Otros (por gastos varios de administración)

32

8.000

4.000

36.000

236.800

128.000

125.000

7.000

LIBRO MAYOR: Materiales y Suministros II 29.000 65.000

3.000 75.000

94.000 IF 16.000

78.000

Mano Obra Directa 44.000 44.000

Costos Indirectos Fábrica 11.000 3.000 7.200 6.000 5.600 3.200

36.000

36.000

36.000

II: IF: MD: MOD: CIF:

Productos en Proceso II 22.000 MD 75.000 MOD 44.000 CIF 36.000

125.000

177.000 IF 52.000

125.000

Gastos Administración y Ventas 18.000 1.000 2.400 800 7.000

Artículos Terminados II 49.000 125.000

128.000

174.000 IF 46.000

128.000

Costo de Ventas 128.000 Ventas 236.800

29.200 Remuneraciones por Pagar 74.000

7.000 II 73.000 80.000 6.000 IF

74.000

Inventario Inicial Inventario Final Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fábrica

Depreciación Acumulada Maquinarias 172.000 II 6.000 178.000 IF Depreciación Acumulada Equipo Oficina 38.000 II 1.000 39.000 IF

33

b) Estado de Costo de Ventas: ESTADO DE COSTO DE VENTAS (detallado) Material Directo: Inventario inicial + Compras Costo ingresado a bodega - Suministros a producción - Inventario final Consumo material directo + Consumo mano de obra + Consumo costos indirectos fábrica Costo producción del período + Inventario inicial en proceso Costo total de producción - Inventario final en proceso Costo artículos terminados del período + Inventario inicial artículos terminados - Inventario final artículos terminados Costo de Ventas (o de lo vendido)

$ 29.000 65.000 _______ $ 94.000 (3.000) (16.000) _______ $ 75.000 44.000 36.000 _______ $ 155.000 22.000 _______ $ 177.000 (52.000) _______ $ 125.000 49.000 (46.000) ________ $ 128.000

c) Estado de Resultados: ESTADO DE RESULTADOS (Condensado) Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Administración y Ventas Utilidad Neta o de Operación

34

$ 236.800 (128.000) _________ $ 108.800 (29.200) _________ $ 79.600

EJERCICIO N° 3 Una empresa industrial presenta la siguiente información: 1. Las ventas del período fueron 10.500 unidades en $ 2.725.000. La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 12% y sus gastos de administración y ventas son un 8% de las ventas. 2. Las compras de materiales directos fueron $ 1.400.000 y existía un inventario inicial de $ 100.000 y un inventario final de $ 500.000. El costo de la mano de obra directa fue $ 800.000 y los costos indirectos de fabricación se aplican según el 50% de la mano de obra. 3. Existía un inventario inicial de productos en proceso de $ 200.000 que siempre corresponde a materiales directos. 4. El inventario inicial de artículos terminados era de 2.500 unidades a $ 200 c/u. La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir. 5. El costo primo total de las unidades terminadas en el período fue $ 1.700.000, mientras que el costo de conversión fue $ 1.200.000, para una producción de 10.000 unidades. Se pide: a) b) c) d) e)

Elaborar un Estado de Costo de Producción unitario y total Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Elaborar un Estado de Costo de Venta Elaborar un Estado de Resultados. Calcular el precio de venta para el próximo período considerando los siguientes factores: Aumento de un 20% en el precio de la materia prima Aumento de un 10% en el precio de la mano de obra Mantener el porcentaje de los gastos de operación y el margen de utilidad neta Nota: para simplificar no se considerará el impuesto al valor agregado (IVA) DESARROLLO: Del punto 1 se puede obtener la información del costo de venta a través de una ecuación matemática, de la siguiente manera: Se sabe que: Ventas = Costo de Venta + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad Reemplazando los valores y teniendo en cuenta que el margen de utilidad es el porcentaje de utilidad sobre la venta, se tiene: 2.725.000 = Costo de Ventas + 0,08 (2.725.000) + 0,12 (2.725.00) 2.725.000 = Costo de Ventas + 218.000 + 327.000 Costo de Ventas = $ 2.180.000 En el punto 4 está la información del inventario inicial de artículos terminados y además el 35

método de valorización que utiliza la empresa que es, primero en entrar primero en salir, lo que significa que el costo estará conformado, primero por los productos del inventario inicial y después por los productos fabricados en el período. Las ventas según el punto 1 fueron 10.500 unidades, entonces el detalle del Costo de Ventas será: Inventario inicial 2.500 unidades a $ 200 c/u $ 500.000 Del período 8.000 a un costo de $ X..................................?...... Costo de Ventas de 10.500 unidades $ 2.180.000 Por diferencia se obtiene el valor de los 8.000 artículos de productos del período que se vendieron, también se logra determinar el costo unitario del período y el costo de la producción terminada de las 10.000 unidades. Venta de unidades del período = 2.180.000 - 500.000 = 1.680.000: 8.000 = $ 210 El costo unitario de las unidades del período fue de $ 210, luego la producción terminada en el período fue: 10.000 x 210 = $ 2.100.000 El punto 5 entrega información para el detalle de costos de los artículos terminados: Costo total = materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación Costo primo = materiales directos + mano de obra directa Costo de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación = Costo total – Costo primo Costos indirectos de fabricación = 2.100.000 – 1.700.000 Costos indirectos de fabricación = $ 400.000 Materiales directos = Costo total – costo de conversión Materiales directos = 2.100.000 – 1.200.000 Materiales directos = $ 900.000 Mano de obra directa = costo primo – materiales directos Mano de obra directa = 1.700.000 – 900.000 Mano de obra directa = $ 800.000 Pregunta a) Estado de Costo de Producción (para 10.000 unidades terminadas): Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Totales

$ 900.000:10.000 = $ 90 $ 800.000:10.000 = $ 80 $ 400.000:10.000 = $ 40 $ 2.100.000 $ 210

Para determinar los consumos de los elementos del costo en el período, se tiene la información en el punto 2 y punto 3: Análisis de materiales directos: Inventario inicial

100.000 36

Compras Inventario final Consumo de materiales directos

1.400.000 (500.000) $ 1.000.000

El punto 5 señala que los inventarios de productos en proceso son sólo materiales directos: Inventario inicial Consumo del período Artículos terminados Inventario final en proceso

200.000 1.000.000 (900.000) $ 300.000

b) LIBRO DIARIO: Materiales Directos Proveedores (por las compras del período)

1.400.000 1.400.000

Productos en Proceso 1.000.000 Materiales Directos (por el consumo de material directo)

1.000.000

Mano de Obra Directa 800.000 Costos Indirectos de Fábrica 400.000 Banco y otras cuentas 1.200.000 (por los costos de mano de obra y costos indirectos) Productos en Proceso 800.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del período)

800.000

Productos en Proceso 400.000 Costos Indirectos de Fábrica 400.000 (por los costos indirectos consumidos en producción) Artículos Terminados 2.100.000 Productos en Proceso (por los artículos terminados en el período) Clientes

2.100.000

2.725.000

Ventas (por las ventas del período)

2.725.000

Costo de Ventas 2.180.000 Artículos Terminados (por el costo de lo vendido en el período)

2.180.000

37

Gastos Administración y Ventas 218.000 Banco u Otros (por gastos varios de administración)

218.000

LIBRO MAYOR: Materiales Directos II 100.000 1.400.000

1.000.000

1.500.000 IF 500.000

1.000.000

Productos en Proceso II 200.000 MD 1.000.000 MOD 800.000 CIF 400.000 IF

Mano Obra Directa 800.000 800.000

II 500.000 2.100.000

2.180.000

2.600.000 IF 420.000

2.180.000

2.400.000 2.100.000 300.000

Gastos Administración y Ventas 218.000

Costos Indirectos Fábrica 400.000 400.000 II: IF: MD: MOD: CIF:

2.100.000

Artículos Terminados

Costo de Ventas 2.180.000 Ventas 2.725.000

Inventario Inicial Inventario Final Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fábrica

38

c) Estado de Costo de Ventas: Materiales Directos: Inventario inicial 100.000 + Compras 1.400.000 - Inventario final (500.000) Consumo materiales directos 1.000.000 + Consumo de mano de obra 800.000 + Consumo de costos indirectos 400.000 Total costos del período 2.200.000 + Inventario inicial de proceso 200.000 Total costo de producción 2.400.000 - Inventario final de proceso (300.000) Costo de artículos terminados 2.100.000 + Inventario inicial de artículos terminados 500.000 Total costo disponible para la venta 2.600.000 - Inventario final de artículos terminados (420.000) Costo de Ventas $ 2.180.000 d) Estado de Resultados: Ventas 2.725.000 - Costo de Ventas (2.180.000) Utilidad Bruta 545.000 - Gastos de Administración y Ventas (218.000) Utilidad Neta $ 327.000 327.000 Margen de Utilidad = ------------- = 0,12 = 12% 2.725.000 e) Cálculo del precio de ventas para el próximo período, con los nuevos costos: Materiales directos Mano de obra Costos indirectos Nuevo costo

= 90 + 20% = 108 = 80 + 10% = 88 = 40 + 10% = 44 $ 240

Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad X = 240 + 0,08 X + 0,12 X 240 Precio = X = ------- = $ 300 0,8 EJERCICIO DE APLICACIÓN DE ENFOQUES DE COSTEO 39

La empresa XX presenta la siguiente información para un período de operaciones: 1. Comisiones vendedores 10% sobre las ventas. 2. Remuneraciones totales de la empresa $ 3.500.000, de éstas un 70% corresponde a la producción y dentro de éstas se sabe que un 40%, es mano de obra indirecta constante. 3. Embalajes incorporados $ 340.000, sin IVA (sólo se embalan los productos que se venden). 4. Materiales indirectos $ 1.075.000 de los cuales el 60% son invariables 5. Depreciación maquinaria productiva (método lineal) $ 210.000 6. Energía eléctrica, según factura con IVA incluido de $ 238.000. El 80% corresponde a producción y de éste el 62,5% es variable. 7. Se canceló por transporte $ 240.000 más IVA, para distribución de productos vendidos. Este costo es proporcional a las ventas. 8. Materia prima directa $ 4.000.000 9. Seguros totales de la empresa $ 300.000, de los cuales un 35% corresponde a producción. 10. Gastos administrativos varios $ 115.000 11. No hay unidades en proceso (inicial ni final). 12. La producción fue de 10.000 unidades terminadas a capacidad estándar. 13. Se vendieron 8.000 unidades a $ 1.666 con IVA incluido. 14. Unidades dañadas que se deben castigar, 500 unidades. Se pide: a) Determinar los costos unitarios totales por los métodos de costeo por Absorción y Variable. b) Separar los gastos variables y fijos de ventas y de administración. c) Elaborar estados de resultados y valorizar la existencia final por ambos métodos. d) Hacer un análisis comparativo de ambos métodos. DESARROLLO: Análisis de los datos y clasificación por elementos de costos:  

   

 

Comisión vendedores 10% sobre las ventas: Gastos de Venta Variable Remuneraciones $ 3.500.000: 70%: Producción $ 2.450.000: 60% $ 1.470.000 MOD 40% $ 980.000 CIF Fijos 30%: Administración y Ventas $ 1.050.000: Gastos de Administración y Ventas Fijos. Embalajes $ 340.000: Gastos de Ventas Variable Materiales Indirectos $ 1.075.000: 40% $ 430.000 CIF Variable 60% $ 645.000 CIF Fijos Depreciación Máquinas de Producción: $ 210.000 CIF Fijos Energía $ 238.000/1,19 = $ 200.000: 80%: Producción: $ 160.000: 62,5% $ 100.000 CIF Variable 37,5% $ 60.000 CIF Fijos 20%: Administración y Ventas $ 40.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos. Fletes: $ 240.000 Gastos de Venta Variable Materiales Directos: $ 4.000.000 40

    

Seguros $ 300.000: 35%: Producción $ 105.000 CIF Fijos 65%: Administración y Ventas $ 195.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos. Varios Gastos de Administración: $ 115.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos Precio unitario de ventas $ 1.66/1,19 = $ 1.400 Ventas 8.000 x $ 1.400 = $ 11.200.000 Cálculo del costo unitario de producción: Materiales directos 4.000.000:10.000 = 400 Mano de obra directa 1.470.000:10.000 = 147 CIF Variables: Materiales indirectos 430.000 Energía 100.000 Total CIF Variables 530.000:10.000 = 53 Total costo variable unitario $ 600 CIF Fijos: Mano obra indirecta 980.000 Materiales 645.000 Depreciación 210.000 Energía 60.000 Seguros 105.000 Total CIF Fijos 2.000.000:10.000 = 200 Total Costo Unitario $ 800

a) El costo unitario por el enfoque variable es de $ 600, debido a que sólo incorpora los costos variables de producción y por el enfoque por absorción es de $ 800 , porque absorbe todos los costos de la función de producción. b) Gastos de Ventas Variables: Comisión (8.000 x $ 140) 1.120.000 Embalaje 340.000 Flete 240.000 Total $ 1.700.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos: Remuneraciones 1.050.000 Energía 40.000 Seguros 195.000 Varios 115.000 Total $ 1.400.000 c) Estados de resultados y valorización de existencia final: Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque por Absorción: 41

Ventas (8.000 x $ 1.400) - Costo de Venta (8.000 x $ 800) Utilidad Bruta - Gastos Ventas Variables - Gastos Administración y Ventas Fijos - Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 800) Utilidad Neta

11.200.000 (6.400.000) 4.800.000 (1.700.000) (1.400.000) ( 400.000) $ 1.300.000

Existencia Final: 1.500 x $ 800 = $ 1.200.000 Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque Variable: Ventas (8.000 x $ 1.400) - Costos Variables De Producción (8.000 x $ 600) De Ventas Margen de Contribución - Costos Fijos: De Producción (10.000 x $ 200) De Administración y Ventas Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 600) Utilidad Neta

11.200.000 (4.800.000) (1.700.000) 4.700.000 (2.000.000) (1.400.000) ( 300.000) $ 1.000.000

Existencia Final: 1.500 x $ 600 $ 900.000 d) Análisis de los enfoques de costeo y sus resultados: Se produce una diferencia de $ 300.000, en las utilidades y en la valorización de los inventarios finales. La diferencia se debe a los $ 200 de costos indirectos de fabricación fijos unitarios. El método por absorción los incorpora como costo del producto (1.500 x 200 = $ 300.000), generando un mayor activo y una mayor utilidad, en cambio el método variable (1.500 x 200 = $ 300.000) los trata como costos fijos del período rebajando la utilidad.

42

CUESTIONARIO CAPÍTULO 1 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. La información de costos es importante en la toma de decisiones de la empresa y no es exigida por Ley. 2. Son importantes en la fijación de precios, los COSTOS, puesto que inciden en el margen de verdadero utilidad y por ende en el retorno sobre la inversión. 3. Como es obvio, en un hospital es imposible encontrar productos en proceso de elaboración. falso 4. Si no quedan inventarios de productos en proceso y artículos terminados al final del período, falso el costo de venta necesariamente será igual al costo de producción. 5. La cuenta Costos Indirectos de Fabricación se clasifica en el rubro existencias, del activo falso circulante. 6. Tener como objetivo elevar porcentualmente el costo primo de un producto, es sinónimo de verdadero buen control administrativo. 7. En un sistema por orden específica de fabricación, no se pierde la identidad del producto y verdadero por su naturaleza la acumulación de costo es por cada pedido. 8. El concepto costo primo es un concepto de análisis que nos permite determinar el costo del falsoproducto. 9. El enfoque de costeo por absorción incorpora al costo del producto, los elementos de acuerdo falso a la variabilidad del volumen de producción. 10. Entre otros, la contabilidad de costos tiene como objetivos: valuar inventarios, entregar verdadero información para la toma de decisiones y determinar resultados. 11. Los sistemas de contabilidad de costos se clasifican en históricos y predeterminados. verdadero 12. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fácil, en verdadero sentido económico, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artículo. 13. El gasto se caracteriza por diferirse incluso en más de un período. falso 14. Por su naturaleza, la contabilidad de costos se aplica sólo a empresas manufactureras o falso fabriles. 15. El costo total del producto está dado por el costo primo más el costo de conversión, restando falso a esto los costos indirectos de fabricación. 16. Los costos fijos en el corto plazo son los que tienden a variar más bien con el tiempo, que con verdadero los niveles de actividad. 17. Independiente del método de costeo (absorción o variable) los costos fijos que no son de verdadero producción, se tratan como gasto o costo del período. 18. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la verdadero inversión. 19. La contabilidad de costos entrega información elaborada a la contabilidad financiera. verdadero 20. El enfoque de costeo por absorción incorpora como costo del producto todos los costos de falso fabricación y de comercialización. 21. Si una empresa es monopólica, no es necesario que tenga un buen sistema de costos, puesto falso que tiene el control del mercado. 22. El costo variable, desde el punto de vista de un artículo, pasa a ser fijo. verdadero

verdadero

43

23. Costo extinguido, es cuando un recurso económico deja de tener la posibilidad cierta de entregar flujo de fondo en el futuro. 24. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es la inclusión o exclusión de los verdadero costos indirectos de fabricación fijos. 25. El retorno sobre la inversión está relacionado inversamente con los activos netos de falso operación y relacionado directamente con los costos. 26. El costo es una erogación capitalizable. verdadero 27. La contabilidad administrativa en las sociedades anónimas abiertas está regulada por normas falso y circulares de la Superintendencia de Valores y Compañías de Seguros. 28. El costo variable es un modelo teórico de valoración, que incorpora como activo todos los verdadero costos variables de la empresa, excluyendo las comisiones variables de ventas. 29. Los elementos del costo dependen del enfoque o método de costeo que se adopte. verdadero 30. Siempre los resultados serán mayores en el costeo por absorción que en el costeo variable falso cuando la producción es mayor que la venta. 31. La facilidad de cálculo o identificación, es la principal característica de los costos indirectos falso de fabricación. 32. El costo primo tiene como características su facilidad de medición e identificación. verdadero 33. El costo de conversión incluye el costo de fabricación. falso 34. El gasto de energía eléctrica que se utiliza en las máquinas de producción, desde el punto de verdadero vista del costeo por absorción, es un costo inventariable. 35. La disminución de los recursos de la empresa, a cambio de haber recibido un servicio, no verdadero constituye una pérdida. 36. El costo comercial está constituido por el costo de fabricación menos los gastos de falso administración y de ventas del período. 37. El costo de conversión es el equivalente al costo del período necesario para colocar el falso producto en el mercado. 38. En una fábrica de bienes de consumo, el impuesto al valor agregado (IVA) que se paga en las verdadero compras de materia prima no constituye un costo de fabricación del producto. 39. El sueldo del gerente de ventas, siempre constituye un costo expirado del período. verdadero 40. Los elementos del costo se definen según el criterio de costeo que se adopte y no según el verdadero sistema de costos que se utilice. 41. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de contabilidad de costos es igual al costo falso de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial de artículos terminados y menos el inventario final de artículos terminados. 42. Costo es aquella parte o porción del precio de venta o adquisición de bienes, propiedades o falso servicios que ha sido aplicado contra la realización de ingresos del período. 43. El lubricante que se utiliza en las máquinas de producción, desde el punto de vista del costeo verdadero por absorción, es un costo inventariable. 44. Desde el punto de vista unitario, los costos fijos se comportan como variable y el costo verdadero variable se comporta como fijo. 45. El enfoque de costeo por absorción activa todos los costos variables o directos del período. falso 46. Cuando expira un costo, éste se transforma en gasto. verdadero 47. Las depreciaciones de las máquinas de producción representan un gasto para la empresa, en falso cualquier método de costeo. 48. El costo siempre involucra un sacrificio y éste siempre es a cambio de un recurso económico. verdadero 49. Siempre se espera que el costo de conversión sea más bajo que el costo primo, incluso en una verdadero

verdadero

44

empresa de servicios. 50. Los costos indirectos de fábrica varían directa y proporcionalmente al volumen de producción o falso de la actividad en una empresa. 51. Si al costo comercial o de fabricar y vender se le agrega el margen de utilidad, se obtiene el verdadero precio de venta. 52. La cuenta de los productos en proceso puede tener saldo acreedor siempre que se hayan falso terminado más artículos que los que se empezaron a procesar y esto se debe a que puede haber existido un inventario inicial. 53. La depreciación es un costo fijo dependiendo del sistema de costo utilizado. falso 54. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es encontrar una verdadero variable que explique el consumo de los costos indirectos en la producción 55. De acuerdo al criterio de devengado, todo costo se considera "como tal" solamente cuando se falso realiza el desembolso. 56. La facilidad de su cálculo e identificación es la principal característica de la mano de obra verdadero directa. 57. Los costos variables están más relacionados con la capacidad instalada de la empresa que con falso la producción. 58. Pérdidas son reducciones en la participación del patrimonio de la empresa, por las cuales se falso reciben ingresos en el mismo período. 59. El costo primo es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa, por lo tanto verdadero mientras mayor sea el porcentaje de costo primo en el costo total, se tiene la seguridad de que el costo del producto está bien calculado. 60. El método de costeo por absorción o tradicional absorbe todos los costos fijos y variables que falso se generan en las áreas de producción, ventas y administración. 61. Los sistemas de contabilidad de costos en su clasificación de acuerdo al tiempo u oportunidad falso de cálculo, se dividen en históricos y predeterminados. 62. El costo de transferencia es tomar la materia prima y convertirla en artículo terminado, por lo falso tanto, está compuesta por la mano de obra directa más los costos indirectos. 63. Si el saldo es deudor en la cuenta de control de costos "carga fabril" al término del período falso significa que quedaron artículos en proceso de fabricación. 64. Costo variable es aquel que varía directa o proporcionalmente al volumen de producción, verdadero dentro de un rango de producción dado. 65. Los costos predeterminados se dividen en órdenes específicas y por proceso. falso 66. Una empresa, para la determinación de sus costos, puede usar el método por absorción, verdadero predeterminado, estándar y por órdenes específicas de fabricación. 67. Por definición la depreciación es un costo fijo. falso 68. Se dice que la contabilidad de costos proporciona principalmente información para la toma de falso decisiones por parte de personas ajenas a la empresa. 69. La cuenta mano de obra directa, como es una cuenta de control de costos, se clasifica en el falso activo circulante. 70. Los costos expirados son activos que no traerán flujos de fondos en el futuro. verdadero

45

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Los objetivos de la contabilidad de costos: a) Sirven sólo para determinar un precio de ventas en una economía de mercado. b) Nos permiten registrar los costos de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera. c) Son sólo guías para la toma de decisiones. d) Entre otros, nos conducen a la planeación y control, determinación de resultados y valuar inventarios. e) Son herramientas de apoyo en la determinación de costos de empresas fabriles, comerciales y/o de servicios. 2. El concepto de costo primo: a) Es tomar una materia prima y transformarla en producto terminado. b) Es la suma de la materia prima más los costos indirectos de fabricación. c) Son los elementos directos que participan en la formación del costo de un producto o lote de productos. d) Es un concepto de análisis que nos permite determinar el costo de un producto. e) Siempre es alto en las empresas fabriles. 3. Los elementos del costo: a) b) c) d) e)

Estarán condicionados por los sistemas de contabilidad de costos. Son el costo primo más el costo de conversión. Se determinan según se fabrique por orden específica o por proceso. Se definen según el enfoque de costeo que se adopte. Son los costos variables, los costos fijos y los costos semivariables.

4. Los sistemas de contabilidad de costos: a) Se clasifican en históricos y predeterminados. b) Pueden ser, de acuerdo a su naturaleza, históricos, por procesos y por orden específica de fabricación. c) Nos indican cómo calcular los costos y por ende sus respectivos elementos. d) Son clasificaciones para determinar el tipo de empresa, sean éstas fabriles, comerciales o de servicio. e) Son normas que nos ayudan a aplicar los principios y objetivos al sistema de información.

46

5. El enfoque de costeo por absorción: a) b) c) d) e)

Separa los costos en variables, fijos y semivariables. Nos indica cómo analizar los costos de un producto o lote de productos. Activa sólo los costos del área de fabricación. Separa los conceptos de análisis de costo primo y costo de transferencia. Incorpora al costo del producto los elementos de acuerdo a la variabilidad de la producción.

6. La contabilidad administrativa: a) Es importante y fundamental para los usuarios externos de la empresa. b) Entrega información para la toma de decisiones internas de la empresa. c) Es una parte del sistema de información que entrega información a los organismos contralores externos. d) Se lleva exclusivamente para los bancos. e) Ninguna de las anteriores. 7. El enfoque de costeo por absorción: a) b) c) d) e)

Considera los gastos de operación como costo del producto. Considera los gastos de administración y venta como costos diferidos. Considera los costos y gastos de producción como erogaciones capitalizables. Considera los costos variables como costo del producto inventariable. Ninguna de las anteriores.

8. El costo de conversión es: a) b) c) d) e)

Lo que cuesta un producto terminado. Lo que se agrega a un producto por concepto de materiales directos. Los elementos directos de un producto. El valor agregado a la materia prima para transformarla en artículo terminado. El valor que se agrega en el área de producción, a un producto.

9. El costo de un producto: a) b) c) d) e)

Es un gasto que se devenga en el período. Es un recurso económico que entrega beneficios sólo en el período en que se generó. Es la base para generar utilidades. Es un desembolso no recuperable. Es un costo diferido.

47

10. La cuenta de control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente información:  Inventario Inicial $ 300.  Compras del Período $ 800.  Materiales indirectos consumidos $ 200.  Inventario Final $ 200. Luego, el consumo de materiales directos en el período fue: a) b) c) d) e)

$ 200 $ 600 $ 700 $ 900 $ 1.100

11. En un sistema de órdenes específicas de fabricación: a) No se pierde la identidad del producto, se acumulan los costos por pedido y no interesa el período. b) El costo de la orden dependerá del sistema de costos, si es histórico o predeterminado. c) El costo de la orden dependerá del tiempo de cálculo de los costos. d) El costo de la orden dependerá de si se costea la orden por el método variable o el método por absorción. e) Ninguna de las anteriores. 12. El costo por absorción difiere del costeo variable: a) Porque el costo variable incorpora como costo del producto los costos de comercialización. b) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos fijos de administración y ventas. c) Porque el costo variable considera como costos del período los costos variables de administración y ventas. d) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos fijos de producción, en cambio el costeo variable los lleva a resultado. e) Ninguna de las anteriores. 13. El asiento contable: Otros Costos Directos Depreciaciones Nos indica que:

XX XX

a) Se incorpora al costo la depreciación. b) Se registra en forma directa la depreciación. c) La empresa utiliza el método lineal de cálculo de la depreciación. d) La empresa utiliza el enfoque de costeo marginal. e) La empresa calcula la depreciación y la registra. 14. Se puede determinar el costo de producción del período de un producto: 48

a) b) c) d) e)

Teniendo el costo de venta y el margen de utilidad. Teniendo el costo de conversión y el detalle de la cuenta costos indirectos de fabricación. Teniendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso de fabricación. Conociendo el costo primo y el costo de conversión. Conociendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso y los consumos de materia prima, mano de obra y carga fabril.

15. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es: a) b) c) d) e)

La separación entre costos fijos y costos variables. Que el costeo variable no sirve para el costeo de productos. Que el costeo por absorción se utiliza generalmente en las empresas fabriles. La inclusión o exclusión de los costos fijos de producción en el costo del producto. Ninguna de las anteriores.

16. El costo del producto está formado por: a) b) c) d) e)

Costo de conversión, costo primo. Costo primo, carga fabril. Costo de conversión, costo total. Costo primo, mano de obra. Costo primo, materiales directos.

17. El término "costo variable" hace referencia a: a) Todos los costos correspondientes a una determinada área. b) Todos los costos asociados a las actividades de mercadeo, bodega, almacenaje y comercialización. c) Todos los costos que no cambian en un período dado de tiempo, que son relevantes, pero que progresivamente se reducen a medida que aumenta el volumen. d) Todos los costos asociados a los procesos productivos, para producir unidades del producto. e) Todos los costos y gastos que fluctúan como respuesta a los cambios en la capacidad productiva de las empresas. 18. El costo de los artículos terminados, en un sistema de acumulación de costos es igual: a) Al inventario inicial de productos terminados más las compras de materia prima. b) Al inventario inicial en proceso más el costo de los artículos en proceso durante el período. c) Al costo de producción del período, más el inventario inicial de los productos en proceso y menos el inventario final de los productos en proceso. d) Al costo de los artículos vendidos más el inventario inicial y menos el inventario final de los productos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 19. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de acumulación de costos, es igual:

49

a) Al costo de los artículos disponibles para la venta menos el inventario final de artículos terminados. b) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial de los productos terminados. c) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial y menos el inventario final de los artículos terminados. d) Al costo de los artículos procesados en el período más el inventario inicial y menos el inventario final de los artículos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 20. A fines de diciembre de 20X1, se tiene esta información de la cuenta Productos en Proceso:    

Costos de los artículos terminados $ 406.000. Costos de la materia prima utilizada $ 160.000. Costos indirectos de fabricación (80% de la mano de obra directa) $ 92.000. Inventario final de productos en proceso $ 48.000.

Entonces, el Inventario al 1º de enero de 20X1, era: a) b) c) d) e)

$ 87.000 $ 93.000 $ 133.000 $ 153.000 Ninguna de las anteriores.

21. El costo por absorción incorpora como costo al producto todos los costos de producción, porque: a) b) c) d)

Es un modelo teórico generalmente aceptado. Lo requiere la empresa para pagar sus tributos. Permite definir el precio del producto en forma exacta. La Ley de Renta en su artículo 41 señala que el costo del producto es el costo directo en que se incurrió. e) Ninguna de las anteriores. 22. Un sistema de órdenes específicas se usa: a) b) c) d) e)

En aquellas empresas que trabajan en serie. Sólo en empresas industriales. Sólo en empresas que tienen costo histórico. En empresas que trabajan a pedidos, aunque trabajen por proceso. Ninguna de las anteriores.

23. La cuenta del control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente información:

50

 Inventario inicial $ 8.000  Compras del período $ 10.300  Suministros consumidos en producción $ 2.500  Inventario final $ 2.500 Luego el consumo de Materiales Directos en el período, fue: a) b) c) d) e)

$ 2.500 $ 7.800 $ 13.300 $ 15.800 $ 18.300

24. Los objetivos de la Contabilidad de Costos nos permiten: a) b) c) d) e)

Minimizar los costos. Determinar precios de venta. Determinar responsabilidad de un centro de costo en una empresa. Decidir si conviene comprar o fabricar. Todas las anteriores.

25. Si una empresa que elabora un solo producto decide costear por el método variable: a) b) c) d)

No puede llevar un método por absorción. No puede usar ordenes específicas y por procesos simultáneamente. No puede usar costo histórico y predeterminado al mismo tiempo. No puede usar costo histórico, costo predeterminado, por órdenes específicas y por proceso simultáneamente. e) Ninguna de las anteriores. 26. La Contabilidad Administrativa: a) b) c) d) e)

Se apoya en principios contables de aceptación general. Sirve fundamentalmente para usuarios internos de la empresa. Se preocupa fundamentalmente de registrar hechos económicos ocurridos. Permite calcular los impuestos anuales que afectan a la empresa. Ninguna de las anteriores.

51

27. El costo de venta será igual al costo de producción: a) b) c) d)

Si no hay producción. Si se produce y no quedan inventarios finales de productos en proceso. Si se produce y no quedan inventarios finales de artículos terminados. Si se produce y no quedan inventarios finales en producción, ni artículos terminados en bodega y además no había inventario inicial de productos en proceso ni de artículos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 28. Costo expirado o extinguido es: a) b) c) d) e)

Un concepto de gasto para determinar la utilidad bruta del período. Un costo diferido. Una erogación capitalizable. Un desembolso activable. Ninguna de las anteriores.

29. Si el retorno sobre la inversión es la utilidad dividido por los recursos económicos de la empresa, entonces: a) b) c) d) e)

Si se aumentan las ventas ésta subirá. Si se disminuyen los costos ésta subirá. Si se disminuyen los activos ésta subirá. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores. Falta información.

30. La característica de los costos indirectos de fábrica (CIF) es su difícil identificación y para su aplicación a los productos se requiere de una base de distribución representativa, la que puede ser: a) b) c) d) e)

Metros cuadrados. Número de personas. Horas hombre. Horas máquina. Todas las anteriores.

52

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa vendió, en el período recién pasado, su producto que fabrica a un precio unitario de venta de $ 27.500. La compañía acaba de recibir un pedido por 200 de estos productos de un gran almacén de artículos deportivos que vende por correspondencia y desea fijar su precio de venta de manera que, anticipándose a ciertos costos variables, ella pueda obtener la misma proporción de utilidad bruta que ha obtenido en el pasado. La estructura de los elementos de costos de producción es la siguiente: Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fabricación

45%. 40%. 15%.

Se espera para este período que los costos de la materia prima aumenten en un 15% y los costos de la mano de obra en un 10%. Si se mantiene el precio de venta, con los nuevos costos, la utilidad bruta experimentará una disminución de un 43%, con respecto al año anterior. Se pide: a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo porcentaje de utilidad bruta que en el período anterior. b) Elaborar un estado de resultado detallando el costo de ventas por elementos de ambos períodos. 2. La empresa XX fabrica artefactos que vende con su propio nombre comercial y que suministra también, bajo un nombre comercial especial, a una extensa cadena de tiendas de artefactos para el hogar. Se espera producir el próximo año 10.000 unidades de estos artefactos para la cadena de tiendas y 2.500 unidades para su distribución directa. Sus planes son obtener una utilidad neta de $ 25 por unidad sobre las ventas a la cadena de tiendas y $ 45 por unidad sobre sus propias ventas. Todas las piezas de estas unidades se compran a proveedores del mercado y la empresa ha contratado la fabricación y entrega de estas piezas sobre la base de 12.500 unidades. Los costos de los materiales directos son de $ 60 por cada unidad. Los costos indirectos de fabricación se calcularon en $ 40 por unidad. El precio de venta para la cadena de tiendas será de $ 229 por unidad y al calcular esta cifra no se ha incluido cantidad alguna para los gastos de venta. Los gastos de ventas corresponden sólo a las ventas propias de la empresa y son de $ 36 por unidad y los gastos de administración son de $ 24 por unidad vendida, que incluye todas las ventas de la empresa. Se pide: 53

a) Preparar una hoja de costo detallando los costos de fabricar y vender de cada unidad, de las ventas propias y de las ventas para la cadena de tiendas. b) Determinar el precio de venta directa y preparar un Estado de Resultados del período por línea y para la empresa, suponiendo que se han producido y vendido 10.000 unidades a la cadena de tiendas y que se han producido 2.500 unidades para las ventas directas de las cuales se han vendido 2.000. 3. Una empresa presenta la siguiente información:      

La empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 42%, lo que significa una utilidad de $ 231 por cada producto. El costo primo total es $ 130.000. La carga fabril representa 1/3 de los costos de materiales directos. Del costo comercial (costo de venta + gastos de administración y ventas), sólo $ 66 por unidad corresponde a gastos de operaciones. La producción y ventas del período fueron 500 unidades. No existían inventarios iniciales ni finales de artículos en proceso y artículos terminados.

Se pide: a) Elaborar un estado de resultados. b) Elaborar un estado de costos de producción unitarios y total detallado por elemento. 4. Se tiene la siguiente información de la cuenta de control “Materiales y Suministros”:    

Materiales y suministros comprados durante el mes $ 54.000. Materiales indirectos usados en el mes $ 5.000. Inventario de materiales y suministros al comienzo del mes $ 6.000. Inventario de materiales y suministros al final del mes $ 4.000.

Se pide: Calcular los materiales directos consumidos. 5. Una empresa que utiliza el método de costeo por absorción, presenta la siguiente información:      

Las ventas del período (800 unidades) fueron $ 80.000. Inventario final de materiales directos $ 16.000. Inventario inicial de materiales directos $ 10.000. Compras de materiales directos en el período $ 45.000. El inventario final de artículos terminados fue de 600 unidades que se procesaron en este período. La producción del período fue de 1.000 unidades, no quedando artículos en proceso. Los 54

 

costos de mano de obra directa fueron $ 16.000 y los costos indirectos de fabricación fueron $ 24.000. Los gastos del período fueron: Administración $ 5.600 y Ventas $ 2.400. La estructura de costos no ha variado respecto al período anterior.

Se pide: a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del período b) Elaborar un Estado de Resultado. 6. La empresa XX vendió 5.000 unidades a $ 800 c/u en el período 1 y además se dispone de los siguientes antecedentes: 

 

 

Costos de Producción Unitario: Materiales Directos $ 350 Mano de Obra Directa 125 Costos Indirectos de Fabricación 125 Total $ 600 Los costos indirectos se aplican en función a la mano de obra directa. Los gastos de operación en el período 1 fueron: Gastos de Ventas $ 205.000 Gastos de Administración $ 180.000 Gastos Financieros: préstamo de corto plazo para la operación de $ 500.000 a una tasa de 3% mensual vencido. Para el período 2 se espera producir y vender lo mismo que en el período 1 considerando que los materiales directos subirán en un 2%, mientras que la mano de obra subirá en un 8%. Los gastos de operación se mantendrán, a excepción de los gastos de Ventas, que ascenderán a $ 230.000.

Se pide: a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo margen de utilidad bruta que en el período anterior. b) Analizar el efecto que se produce en la utilidad neta. 7. Una empresa presenta la siguiente información histórica:  

Precio de venta unitario Costo unitario: Materia Prima Mano de Obra Directa Gastos de Fábrica Total

$ 2.688 $ 1.150 450 192 ______ $ 1.792

55

 

La aplicación de los gastos de fábrica a la producción es un 12% del Costo primo. Con el objeto de rebajar los costos se está incorporando un sustituto de la Materia Prima que tendrá el siguiente efecto en los costos: Rebaja en la Materia Prima en un 8%. Rebaja en la Mano de Obra Directa en un 4%. Rebaja en la Tasa de Aplicación de los gastos de fábrica de un 12% a un 10%.

Se pide: Con los antecedentes señalados, determinar los nuevos costos y el precio de venta unitario, manteniendo el mismo % de utilidad sobre el costo de venta que tenía la empresa. Además deberá analizar la incidencia porcentual que representan las modificaciones en el costo y en el precio. 8. Una empresa fabrica un producto único que vende con una rentabilidad de un 50% sobre el costo. La elaboración y presentación de informes de costo se efectúan en forma bimensual. Los antecedentes del bimestre enero-febrero son:  Materias Primas: Inventario al 01 de enero 300 kilos a $ 50 c/u Compras el 04 de enero 1.500 kilos a $ 52 c/u Compras el 15 de febrero 1.000 kilos a $ 54 c/u Compras el 25 de febrero 2.000 kilos a $ 51 c/u El producto utiliza 2 kilos de materia prima.  Mano de Obra: Cada producto requiere de 2 horas hombre y la tarifa del bimestre fue de $ 80 la hora.  Costos Indirectos de Fabricación: Se aplican al producto sobre la tasa de $ 60 por cada artículo.  La producción del período fue de acuerdo a las ventas y al final de febrero se elaboraron 200 artículos que quedaron como artículos terminados.  Ventas del período: El 20 de enero 800 unidades El 28 de febrero 1.000 unidades  Los gastos operacionales del período fueron $ 150.000 Se pide: a) Elaborar un Estado de Resultados del bimestre enero-febrero, considerando que se utiliza, en la valorización de la materia prima, el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). b) Preparar un Estado detallado de las existencias de Artículos Terminados y Materias Primas. 9. La compañía industrial XX presenta la siguiente información: 

Costo total de la producción vendida $ 140.000.

56

         

Materiales comprados 60% del costo de venta. De los materiales comprados había $ 3.000 en existencias al final del período. Los costos indirectos de fabricación consumidos en el período fueron $ 24.000. La mano de obra directa devengada en el período fue de $ 45.000. Se terminaron todos los artículos en el proceso de fabricación. De los productos terminados durante el período, $ 10.000 están en existencia y el resto se vendió en $ 180.000. Las unidades producidas en el período fueron 200. Los gastos para realizar las ventas del período fueron un 5% del valor de las ventas. Los gastos administrativos del período fueron el 1% del valor de las ventas. Existieron en el período otros gastos por $ 450.

Se pide: a) Confeccionar un estado de costos unitarios y totales de producción, un estado de costo de venta y un estado de resultado. b) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones. 10. La empresa XX presenta los siguientes datos:           

Inventario Material Directo al 31/12/20X2 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X1 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X2 Inventario Productos Terminados al 1/01/20X3 Compra de Material Directo del período Mano de Obra Directa consumida Carga Fabril del período Costo de la Producción Terminada en el período Ventas del período 20X2 Utilidad bruta sobre el costo de venta Gastos de Ventas y Administración (% sobre las ventas)

$ 62.500 $ 65.000 $ 46.250 $ 157.500 $ 162.500 $ 155.000 $ 187.500 $ 545.000 $ 665.000 40% 15%

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del período b) Elaborar un estado de resultados detallado. 11. La empresa XX, que utiliza el enfoque de costeo por absorción, presenta la siguiente información del período:     

Remuneraciones de administración Remuneraciones de ventas Remuneraciones directas de producción Remuneraciones de supervisión de producción Remuneraciones del personal de servicios 57

$ 104.000 $ 78.000 ? $ 52.000 $ 39.000

                 

(se distribuye en partes iguales a producción, ventas y administración) Consumo de materiales directos ? Gastos de propaganda y publicidad $ 52.000 Depreciación maquinarias de producción $ 16.000 Arriendos (50% producción, 25% ventas, 25% administración) $ 84.000 Consumo combustible y lubricantes en producción $ 11.000 Mantención maquinarias, huaipe $ 12.000 Suministros varios utilizados en producción $ 98.000 Gastos varios de ventas $ 110.000 Gastos varios de administración $ 103.000 Compras de materiales directos y suministros $ 455.000 Ventas del período $ 1.386.000 Costo de artículos disponibles para la venta $ 860.000 Costo de conversión $ 609.000 Costo primo $ 721.000 Inventario inicial materiales y suministros $ 42.000 Inventario inicial productos en proceso $ 56.000 Inventario inicial artículos terminados $ 64.000 Inventario final artículos terminados $ 154.000

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultados. 12. Una empresa, que desea elaborar los informes de costos y proyectar el precio de venta, presenta la siguiente información: Inventarios de Existencias Materias primas Productos en proceso Artículos terminados

Inicial $ 63.800 $ 40.000 $ 132.400

Final $ 30.000 $ 48.000 ?

Durante el período se hicieron las siguientes transacciones: Compras de materias primas $ 300.000 Compras de materiales indirectos y suministros 50.000 Mano de Obra directa 120.000 Mano de Obra indirecta 60.000 Seguros y depreciación maquinarias de fábrica 20.000 Seguros y depreciación oficinas de ventas y administración (50% c/u) 15.000 Energía eléctrica (60% producción; 20% venta; 20% administración) 50.000 Materiales indirectos consumidos en producción 40.000 Remuneraciones de ventas 42.742 Remuneraciones de administración 25.530 58

Ventas Rentabilidad sobre el costo

860.600 30%

Se vendieron 10 unidades y se sabe que el costo primo representa un 70% del costo del producto. Los precios de los factores del costo no han variado y los costos indirectos de fabricación se aplican tomando como base el costo de la mano de obra. Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultados del período. c) Elaborar un estado de costo de producción de los artículos terminados en el período, y detallado por elemento de costo. d) Calcular para el próximo período el precio de venta unitario, considerando que el precio de las materias primas aumentará en un 10%, que los gastos de administración y ventas se mantendrán en proporción a las ventas y que la empresa desea obtener un margen de utilidad de un 15%. 13. La empresa X está planificando sus actividades para el ejercicio siguiente y cuenta con la información que se detalla:   

 



El directorio espera una utilidad de $ 950.400, lo que correspondería a un retorno sobre la inversión de un 8%, significando un aumento importante con respecto al año anterior que fue sólo de un 5%. La empresa cuenta con una capacidad instalada de 40.000 unidades pero se encuentra subutilizada en un 25%. El departamento de Ventas estima que la demanda potencial del mercado es de 100.000 unidades y que en la actualidad existe una demanda insatisfecha de un 50 %, luego mejorando los canales de distribución se podría vender toda la capacidad instalada que posee la empresa al mismo precio unitario de venta del período anterior, que fue de $ 165. Del informe y análisis de los gastos operacionales del período terminado se obtuvo que los gastos de ventas fueron un 16% de las ventas y los gastos de administración un 10% de las ventas. Los ejecutivos de la empresa considerando que la planta deberá producir a capacidad máxima instalada, esperan rebajar los costos indirectos de fabricación, que son fijos, en un 20% y que en el período anterior fueron excesivamente altos, alcanzando un 50% del costo de producción, mientras que la mano de obra fue sólo un 40% del costo primo. Se ha considerado para el próximo período un aumento de las remuneraciones de producción en un 20%, un aumento de los gastos de administración de un 10% a un 11%, y un aumento de los gastos de venta de un 16% a un 18%, además de una campaña especial para el mejoramiento de los canales de distribución que tendrá un costo de $ 298.320. La materia prima mantendrá el mismo precio del período anterior.

Se pide: 59

a) b) c) d)

Elaborar un estado de resultado del período recién terminado. Determinar la estructura de costos y los costos unitarios del período anterior. Determinar los costos para el período actual. Elaborar un estado de resultado proyectado para el período.

14. Se tienen los siguientes datos del período:          

La empresa trabaja con un margen de utilidad neta de un 20% y utiliza el método último en entrar primero en salir para valorizar las existencias. La estructura de costos, con respecto al período anterior, disminuyó $ 40 por unidad. Las compras de materia prima fueron $ 50.000 y no quedaron inventarios finales. El inventario final de productos en procesos esta conformado por materia prima $ 14.000 y mano de obra $ 3.500. La materia prima en los artículos terminados del período, representa el doble de la mano de obra. Los costos indirectos de fabricación fueron $ 31.500. El costo primo de los artículos terminados en el período fue de $ 94.500. El costo de venta representa tres veces los gastos de administración y ventas. El inventario inicial de artículos terminados era de 500 unidades. Las ventas fueron 1.200 unidades a $ 250 c/u. El 75% de las unidades correspondieron al período.

Se pide: a) Elaborar un estado de resultados del período actual. b) Calcular el costo unitario del período actual y del período anterior. c) Reconstruir el libro diario y libro mayor. 15. Una empresa presenta la siguiente información del período:        



Se vendieron 14.000 unidades a $ 81,25 c/u. Inventario final de artículos terminados: 2.000 unidades a $ 48,75 c/u. Gastos operacionales 10% sobre las ventas. Los costos unitarios aumentaron en $ 5 con respecto al período anterior. El costo primo de los artículos terminados en el período corresponde el 80% del costo total. Los costos indirectos de fabricación de los artículos terminados representan el 60% del costo de mano de obra directa. Las compras de materias primas fueron $ 480.000. El inventario final de artículos en proceso asciende a $ 104.000 con el siguiente desglose: Materias Primas $ 48.000 Mano de Obra directa $ 35.000 Costos indirectos $ 21.000 Había un inventario inicial de artículos terminados de 4.000 unidades. 60

 

No había inventarios iniciales de materia prima ni de productos en proceso. Para la valorización de las existencias se utiliza el método promedio ponderado.

Se pide: a) Reconstruir el libro mayor esquemático. b) Elaborar un estado de costos. c) Elaborar un estado de resultado. 16. Una empresa que no tiene un sistema de contabilidad de costos presenta el siguiente balance de comprobación y de saldos al 30 de noviembre de 20X1 (en miles de $ ): Caja Cuentas por Cobrar Inventarios al 01 de enero 20X1: - Materiales - Trabajos en Proceso - Artículos Terminados - Suministros de fábrica Seguros Anticipados Edificios y Equipos Maquinarias Depreciación Acumulada de Maquinarias Depreciación Acumulada de Edificios Compras de materiales Devoluciones de compras de materiales Fletes de materiales Ventas Mano de obra directa Mano de obra indirecta Calefacción Luz eléctrica Reparaciones de edificios Seguros contra incendio de fábrica Cuentas por Pagar Capital Reservas Gastos de Ventas Gastos de Administración Suministros de fabrica comprados Supervisión de la fábrica

DEBE 4.939 2.058

HABER

964 1.734 465 18 600 4.800 8.000 1.200 480 7.300 141 82 30.000 10.300 2.200 193 620 85 413 2.714 10.000 5.431 2.600 2.000 95 500 __________ ________ M$ 49.966 M$ 49.966

Información adicional para hacer las regularizaciones y ajustes al 30/11/20X1 (en miles de $ ) 61

Inventarios Finales: Materiales Trabajos en Proceso Artículos terminados Suministros de fabricación Remuneraciones por Pagar: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de energía por pagar Depreciación (anual): Edificios y equipos Maquinarias Seguro de incendio pagado anticipado Contribuciones pagadas de la fábrica por el año 20X1

1.136 1.393 725 41 200 100 17 5.0% 7.5% 50 360

Se pide: a) Un estado detallado de costos de los productos fabricados y vendidos. b) Un estado de resultados correspondiente a los once meses que terminaron el 30 de noviembre de 20X1. 17. Una empresa que costea sus productos por el enfoque por absorción, presenta la siguiente información del período:      

Las compras de materiales directos en el período fueron $ 900.000 más IVA y al final quedó una existencia valorizada en $ 150.000. Además se sabe que había existencia inicial. La mano de obra directa consumida fue de $ 600.000 y los costos indirectos de fabricación fueron $ 300.000. Existía un inventario inicial de Productos en Proceso de $ 500.000 y quedó un inventario final de $ 620.000. El costo de la producción terminada en el período fue de $ 2.400.000. En la bodega de productos terminados quedó una existencia al final del período valorizada en $ 250.000. Se sabe que existía inventario inicial. Las ventas del período según la facturación fueron de $ 8.330.000 (con 19% IVA incluido). La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 30% (utilidad sobre ventas) y los gastos de administración y ventas están calculados en un 20% sobre las ventas.

Se pide: a) Contabilizar (reconstruir) en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del período. b) Elaborar un estado de costo de ventas. c) Elaborar un estado de resultados.

62

Respuestas del cuestionario del Capítulo 1: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Verdadero 2. Verdadero 3. Falso 4. Falso 5. Falso 6. Verdadero 7. Verdadero 8. Falso 9. Falso 10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Falso 16. Verdadero 17. Verdadero 18. Verdadero

19. Verdadero 20. Falso 21. Falso 22. Verdadero 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Falso 26. Verdadero 27. Falso 28. Verdadero 29. Verdadero 30. Falso 31. Falso 32. Verdadero 33. Falso 34. Verdadero 35. Verdadero 36. Falso

37. Falso 38. Verdadero 39. Verdadero 40. Verdadero 41. Falso 42. Falso 43. Verdadero 44. Verdadero 45. Falso 46. Verdadero 47. Falso 48. Verdadero 49. Verdadero 50. Falso 51. Verdadero 52. Falso 53. Falso 54. Verdadero

55. Falso 56. Verdadero 57. Falso 58. Falso 59. Verdadero 60. Falso 61. Verdadero 62. Falso 63. Falso 64. Verdadero 65. Falso 66. Verdadero 67. Falso 68. Falso 69. Falso 70. Verdadero

Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

d) c) d) a) c) b)

7. c) 8. d) 9. e) 10. c) 11. a) 12. d)

13. a) 14. e) 15. d) 16. b) 17. d) 18. c)

19. a) 20. a) 21. a) 22. d) 23. c) 24. e)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Costo de ventas del período anterior $ 22.000 Nuevo precio de ventas $ 30.456,25 2. Precio de venta unitario línea Directa $ 285 Costo unitario de la mano de obra ambas líneas $ 80 Utilidad neta línea Directa $ 90.000 Utilidad neta línea Cadena $ 250.000 Utilidad neta de la empresa $ 340.000 3. Utilidad neta $ 82.500 4. Costo de los materiales directos $ 51.000 5. Costo de Ventas $ 63.200 Utilidad neta $ 8.800 6. Nuevo precio de ventas $ 836 63

25. a) 26. b) 27. d) 28. a) 29. d) 30. e)

Aumento de la utilidad neta de un 3,3% 7. Nuevo precio de ventas $ 2.485,50 8. Costo de Ventas $ 583.800 Utilidad Neta $ 141.900 9. Costo Unitario $ 750 Utilidad Neta $ 29.200 Utilidad Líquida $ 28.750 10. Utilidad Neta $ 90.250 11. Utilidad Neta $ 165.000 12. Costo de Ventas $ 662.000 Utilidad Neta $ 95.328 Costo Unitario: Materia prima $ 30452, Mano de obra $ 15.888, Costos indirectos $ 19.860 Nuevo costo unitario $ 69.245,20 Nuevo precio de ventas $ 94.856,40 13. Utilidad Neta $ 594.000 Costo de Venta Proyectado $ 3.437.280 14. Utilidad Neta $ 60.000 Costo de Ventas $ 180.000 Costo unitario período anterior $ 180 Costo unitario período actual $ 140 Consumo de materia prima del período $ 77.000 Consumo de mano de obra del período $ 35.000 Consumo de costos indirectos del período $ 31.500 15. Utilidad Neta $ 341.250 Costo de Ventas $ 682.500 Costo unitario período anterior $ 45 Costo unitario período anterior $ 50 Consumo de materia prima del período $ 328.000 Consumo de mano de obra del período $ 235.000 Consumo de costos indirectos del período $ 141.000 16. Utilidad Neta $ 2.400.000 Costo de Ventas $ 23.000.000 Consumo de materia prima del período $ 7.079.000 Consumo de mano de obra del período $ 10.500.000 Consumo de costos indirectos del período $ 5.350.000 Costo de artículos terminados $ 23.260.000 Costo total disponible para la venta $ 23.725.000 17. Utilidad Neta $ 210.000 Costo de Ventas $ 3.500.000 Costo total disponible para la venta $ 3.750.000

64

CAPÍTULO 2: MATERIALES DIRECTOS, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR. OBJETIVOS La importancia del control y análisis de este elemento del costo radica, fundamentalmente, en tres aspectos: a) Constituye una inversión en activos hecha por la empresa. Las materias primas y los materiales son bienes de propiedad de la empresa y constituyen recursos económicos, los cuales son activables. Por lo tanto el control es un elemento importantísimo, existiendo para tal efecto herramientas, tales como: niveles de existencias, tarjetas de existencias, tarjetas de kardex, toma de inventarios, lote económico de compras, sistema de formularios, etc. Al respecto podemos señalar la definición de Control Interno del Instituto Americano de Contadores Públicos, que señala claramente los conceptos básicos mínimos de los cuales ha de preocuparse el administrador: "Es un plan de organización y procedimientos necesarios que permite salvaguardar los activos, promover la adhesión a las políticas preestablecidas, promover la eficiencia y eficacia de las operaciones y que los registros e informes financieros sean confiables". b) Tiene incidencia en el costo del producto. Los materiales, comúnmente en los artículos manufacturados, constituyen un elemento significativo y de gran incidencia en el costo del producto. Es por eso que el control debe ser parte importante en el sistema de información. La excepción la constituyen los servicios que, por lo general, tienen como elemento más significativo la mano de obra. c) Proporciona una adecuada y eficiente administración de los recursos de la empresa. La administración, entre otras cosas, postula que los recursos deben ser utilizados plenamente con eficiencia y eficacia, es decir, se deberá usar con eficiencia los materiales en el proceso productivo y alcanzar con eficacia las metas programadas. I.

FLUJO ESQUEMÁTICO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS Y MATERIALES INDIRECTOS

Las materias primas y los materiales almacenados en bodega son activos o recursos económicos que se han comprado para fabricar otros activos, y que se pueden registrar en una cuenta de control "Materiales y Suministros". Cuando son utilizados por producción se clasifican como materiales directos o materiales indirectos en el sistema de contabilidad de costos.

65

Los materiales directos se cargan a una cuenta de control de costos "Materiales Directos", y cuando se consumen se cargan directamente a la cuenta de productos en proceso, puesto que se identifican fácilmente con un artículo, lote de productos o procesos. En cambio los consumos de materiales indirectos, como no se pueden identificar fácilmente, en términos económicos, con un artículo o proceso, se deben cargar a la cuenta de control de costos "Costos Indirectos de Fabricación", los que posteriormente se distribuyen en la producción de acuerdo a una base representativa. En bodega puede haber varios tipos de materiales o materias primas, en cuyo caso será necesario crear tarjetas de existencias para cada materia prima, las que pasarán a constituir los mayores auxiliares. El flujo contable y los registros en el Libro Diario y Libro Mayor de los materiales, comenzando por las compras a los proveedores, siguiendo con los consumos de materiales directos o materiales indirectos en producción, son los siguientes: 

Libro Diario: 1 Materiales y Suministros Proveedores y otras Cuentas (por las compras de materiales y suministros)

xx xx

2 Materiales Directos Materiales y Suministros (por los materiales directos)

xx xx

3 Productos en Proceso xx Materiales Directos (por consumo de materiales directos en producción) 4 Costos Indirectos Fabricación Materiales y Suministros (por el consumo de materiales indirectos)

xx

xx xx

5 Productos en Proceso Costos Indirectos Fabricación (por la distribución de costos indirectos)

xx xx

66



Libro Mayor:

Materiales y Suministros II Compras Fletes Seguros Etc.

Materiales Directos

Productos en Proceso

Consumos: Directos Indirectos Costos Indirectos de Fabricación

IF

Tarjetas de Existencias II : inventario inicial IF : inventario final II.

FLUJO DE COMPRAS

Cuando se compra materia prima o materiales, todo el sistema de información de la organización se pone en movimiento, existiendo métodos, procedimientos, normas, etc., y todo un plan de control interno para satisfacer y dar cumplimiento a esta necesidad de comprar. Las unidades que participan en el flujo de una compra pueden ser muchas, dependiendo de la empresa en particular ya sea por su tamaño, necesidades de información, tipo de empresa, etc., pero se podrían señalar en términos generales las siguientes: 

PRODUCCIÓN: Es la unidad que efectúa la planificación de la fabricación del producto, estipulando los materiales y/o sustitutos que se requieren, conforme a lo solicitado por la unidad de Ventas. Calcula las cantidades de acuerdo a la producción que se planea realizar y solicita la compra de acuerdo a sus requerimientos o políticas de existencias preestablecidas, en coordinación con la unidad de Finanzas, por la disponibilidad de recursos que se requieren.



COMPRAS: Esta unidad puede estar en el área de Producción o en el área de Administración de la empresa y es la que efectúa la compra de materia prima. El flujo de la compra se origina cuando se crea la necesidad, ya sea en producción, para la elaboración de un producto, o bien, en la bodega para reponer materiales de acuerdo a los niveles de existencia preestablecidos. Esta necesidad se refleja en formularios, definidos por la empresa, que generalmente se denominan "Solicitud de Compras" y que contienen información sobre especificaciones técnicas y/o generales, cantidad, destino y cualquier antecedente que sea necesario, de acuerdo a los requerimientos de cada empresa en

67

particular. La unidad de compras efectúa las cotizaciones correspondientes (dos o más cotizaciones), selecciona al proveedor que hace la oferta más conveniente, y emite la "Orden de Compra". Este formulario, en consonancia con la solicitud de compras, indica nombre del proveedor, cantidad, especificaciones técnicas y otras, precio, condiciones de pago, fecha de entrega, lugar de entrega, condiciones especiales por incumplimiento en la entrega o en el pago y cualquier otra información adicional que necesite esta unidad o la empresa. 

RECEPCIÓN Y BODEGA: La mayoría de las empresas en nuestro país dispone sólo de una unidad que realiza estas dos funciones, las que teóricamente debieran estar separadas en unidades de recepción y unidad de almacenamiento de las materias primas. La unidad de recepción de la materia prima debe verificar que se haya dado cumplimiento a lo solicitado en la orden de compra en cuanto a cantidad, calidad, especificaciones, fechas de entrega, etc., procediendo posteriormente a almacenar los productos en una unidad de almacenamiento o bodega. Esta unidad refleja la información de recepción en un formulario "Guía de Recepción" o "Recepción de Materiales", que contiene datos como nombre del proveedor, fecha, cantidad, número de orden de compra, número de guía de entrega del proveedor, etc. Esta información se envía a la unidad de Finanzas para ser confrontada con la factura que emite el proveedor. Además, esta unidad registra en las "Tarjetas de Existencias" la recepción y entrega de materias primas o materiales directos, como asimismo las devoluciones a los proveedores. El requerimiento a bodega se efectúa a través de un documento llamado "Requisición de Materiales", el que debe ser debidamente autorizado y que contiene información de cantidad, nombre del material, orden específica de fabricación o departamento, fecha, etc. La entrega de materiales se hace con una "Guía de Entrega de Materiales y Suministros" que deberá contener la misma información del formulario anterior.



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS: Es la unidad que contabiliza y cancela las compras de la materia prima y materiales sobre la base de la orden de compra, guía de recepción y factura del proveedor, una vez verificada la exacta correspondencia entre estos documentos. Además valoriza las guías de entrega de materiales de acuerdo al método de valorización utilizado en la empresa, remitiendo copia de este documento a la Contabilidad de Costos para su registro. A continuación se muestra el flujograma integrado del proceso de compras:

68

FLUJOGRAMA PROCESO DE COMPRAS VENTAS Estudio de Mercado

PRODUCCIÓN COMPRAS Programa Producción

Cotizaciones

BODEGA Prepara Almacenaje

CONTABILIDAD Archivo

Verifica Calcula Contabiliza Programa de Ventas

Solicitud de Compras

Orden de Compra Recepciona Almacena

Materia Prima

Asiento Contable

Guía de Entrega

Produce Acumulación de Costos Guía de Recepción Informe para Costos Proveedores

69

Factura

III.

TARJETA DE EXISTENCIA

La tarjeta de existencia es un formulario que permite controlar las materias primas o materiales llevando una información permanente de su existencia física y su correspondiente valor. A este procedimiento también se le llama "permanencia de inventario o inventario perpetuo", puesto que en todo momento se tiene la información de las existencias reales que existen en la bodega El formato de una tarjeta de existencia deberá tener columnas para el control físico de las entradas, salidas y saldos de las unidades y columnas de entradas, salidas y saldos para los valores de dichas unidades. El encabezamiento de una tarjeta de existencia debe tener la información del nombre del artículo, especificaciones técnicas, niveles de existencias, proveedores, lote económico y otras que sean necesarias. También deberá tener columnas para la fecha, detalle, precio de compra y precio de salida. Un modelo común de tarjeta de existencia puede ser el siguiente: MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA NOMBRE DEL ARTÍCULO Especificaciones Técnicas:................................................... Proveedores:.................................................... Consumos:..................... Tiempo de Reposición: Niveles de Existencias: - Máximo....................... – Máximo.................................. – Máximo................................ - Mínimo........................ – Mínimo.................................. – Mínimo................................. - Promedio..................... – Promedio................................ – Crítico................................... Lote Económico de Compras:...................... Fecha

IV.

Detalle

Precio Compra

Entrada

Unidades Salida Saldo

Entrada

Valores Salida

Saldo

Precio Salida

MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Los métodos de valorización de las existencias son procedimientos que permiten valuar las existencias de acuerdo a algún criterio, para poder corregir o compensar los distintos precios de entrada que puedan tener los materiales o materias primas, debido a los desequilibrios en la economía (inflación o deflación). Entre los métodos más conocidos se pueden señalar los siguientes:

70

1. Promedio Ponderado: Este procedimiento consiste en valuar las salidas de los materiales, al precio promedio ponderado que tienen en el momento de su consumo. Las compras de materiales se van efectuando en distintas instancias del tiempo y a distintos precios de entrada, conformando la columna saldo en valores, que es la suma de las cantidades multiplicada por su correspondiente precio de compra, luego el precio de salida de los materiales será el precio promedio entre el saldo de los valores dividido por el saldo de las unidades al momento de su consumo. Este método, al ponderar los distintos precios de entrada con las unidades y sumar estos valores, se normalizan las desviaciones significativas que puedan existir en los precios de entradas. Si quedan existencias al final del período, éstas serán valuadas a precios promedios. 2. Primero en Entrar Primero en Salir: En este método se valorizan las salidas al precio más antiguo de entrada y si quedan inventarios finales éstos serán valorizados a los últimos precios de compra. 3. Ultimo en Entrar Primero en Salir: En este método se valorizan las salidas al último precio de compra, es decir, el valor de salida o de costo será el más reciente o actualizado y si quedan existencias finales éstas quedarán valuadas a los primeros precios de compras. A continuación se mostrará un "Modelo de Tarjeta de Existencia", desarrollando un ejercicio de aplicación, con los métodos de valorización: promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y último en entrar primero en salir. EJERCICIO DE APLICACIÓN: Se tiene la siguiente información del mes de enero de 20X1: 01/enero: Inventario inicial 50 unidades a $ 90 cada una 05/enero: Compra 70 unidades a $ 120 cada una 10/enero: Venta 100 unidades a $ 200 cada una Se registrarán las operaciones confeccionando una tarjeta de existencias, en cada caso, utilizando los métodos de valorización; promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y último en entrar primero en salir, y se elaborará un estado de resultado por cada uno de los métodos de valorización. 

Método Promedio Ponderado:

71

NOMBRE DEL ARTÍCULO Especificaciones Técnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposición: - Máximo - Máximo - Mínimo - Mínimo - Crítico - Promedio Fecha

Detalle

Precio Compra

Entrada

1º/1 I. Inicial $90 5/1 Compra $120 10/1 Venta (Pro) Pro: promedio ponderado

Lote Económico de Compras Niveles de Existencias: - Máximo - Mínimo - Crítico

Unidades Salida Saldo

50 70 100

Valores Salida

Entrada

50 120 20

8.400 10.750

Saldo

4.500 12.900 2.150

Precio Salida

$107,5

El ejercicio indica que existía un inventario inicial de 50 unidades a $90 c/u, con un costo de $4.500 y que se compraron 70 unidades a $120 c/u con un valor de $8.400. Con esto se totalizan 120 unidades, con un valor total de $12.900 de las cuales se venden 100 unidades a $200 c/u. En el método promedio ponderado el costo de salida unitario estará conformado por el total de valores dividido por el total de unidades, $12.900:120 = $107,5, lo que significa un costo total de $107,5 x 100 = $10.750. Por lo tanto el estado de resultado es: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200) - Costo de Ventas (100 unidades a $107.50)

$ 20.000 (10.750) _______ $ 9.250

Utilidad Bruta 

Método Primero en Entrar Primero en Salir: NOMBRE DEL ARTÍCULO

Especificaciones Técnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposición: - Máximo - Máximo - Mínimo - Mínimo - Crítico - Promedio Fecha

Detalle

Precio Compra

Entrada

1º/1 I. Inicial $90 50 5/1 Compra $120 70 10/1 Venta (Peps) 10/1 Venta (Peps) Peps: primero en entrar primero en salir

Lote Económico de Compras Niveles de Existencias: - Máximo - Mínimo - Crítico

Unidades Salida Saldo

50 50

72

50 120 70 20

Entrada

Valores Salida

8.400 4.500 6.000

Saldo

4.500 12.900 8.400 2.400

Precio Salida

$90 $120

En el método "primero en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen estará conformado por las 50 unidades del inventario inicial a $90 c/u, más 50 unidades de la compra del 5/enero a $120 c/u, lo que significa un costo de salida total de $10.500. Luego el estado de resultado será: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000 - Costo de Ventas: 50 unidades a $ 90 $ 4.500 50 unidades a $ 120 6.000 (10.500) ___________________ Utilidad Bruta $ 9.500 

Método Último en Entrar Primero en Salir: NOMBRE DEL ARTÍCULO

Especificaciones Técnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposición: - Máximo - Máximo - Mínimo - Mínimo - Crítico - Promedio Fecha

Detalle

Precio Compra

Entrada

1º/1 I Inicial $90 50 5/1 Compra $120 10/1 Venta (Ueps) 10/1 Venta (Ueps) Ueps: último en entrar primero en salir

Lote Económico de Compras Niveles de Existencias: - Máximo - Mínimo - Crítico

Unidades Salida Saldo

70 30

50 120 50 20

Entrada

Valores Salida

8.400 8.400 2.700

Saldo

4.500 12.900 4.500 1.800

Precio Salida

$120 $90

En el método "último en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen estará conformado por 70 unidades que corresponden a la última compra a $120 c/u y 30 unidades del inventario inicial a un valor de $90 c/u, lo que significa un costo total de salida por $11.100. Luego el estado de resultado será: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) - Costo de Ventas: 70 unidades a $ 120 30 unidades a $ 90 Utilidad Bruta

$ 20.000

$ 8.400 2.700 (11.100) ____________________ $ 8.900

73

Si se analiza el desarrollo del ejercicio se observa que existe un desequilibrio en la economía, consistente en inflación, porque los precios de entrada están subiendo. Si todos los precios de compras fueran iguales, los resultados serían iguales, en cuyo caso no existirían estos procedimientos de valorización. Los resultados muestran que el método "primero en entrar primero en salir" entrega los más altos beneficios con una utilidad de $9.500. Después el método "promedio ponderado" con una utilidad de $9.250 y por último el método "último en entrar primero en salir" con una utilidad de $8.900. La diferencia se debe exclusivamente a los cambios en los precios de entrada, debido al desequilibrio de la economía, inflación. Luego, el método que debe utilizar la empresa será aquel que mejor cumpla con los objetivos definidos o para los fines que estime conveniente. Los métodos de valorización analizados anteriormente no afectan el costo histórico, puesto que éstos mantienen en todo momento el valor de compra en concordancia con las salidas. También existe el método de valorización llamado "Costo de Reposición", pero éste sí afecta el costo histórico, puesto que para la valorización de las salidas no toma el valor de adquisición de los materiales, sino que considera el valor de reposición que éstos tienen en el momento de su consumo, luego, las diferencias que se presenten entre los valores de adquisición y el valor de reposición se registrarán en una cuenta de resultado "Ajuste Valuación de Inventario", afectando así los resultados de la empresa. La contabilización se muestra con el siguiente ejemplo:  05/enero: Compra 10 kilos a $ 100 c/u, total $ 1.000  10/marzo: Consumo de los 10 kilos para producción. Si al momento del consumo el costo de reposición es de $120 el kilo, entonces la contabilización a producción se efectúa a valor de reposición y la diferencia con el valor de compra histórico se lleva a la cuenta de "Ajuste de Valorización" o bien a la cuenta "Corrección Monetaria", en el caso particular de Chile. Los registros contables serían: 05/enero Materiales Directos 1.000 Proveedores (por la compra de materiales directos)

1.000

10/marzo Productos en Proceso 1.200 Materiales Directos 1.000 Ajuste Valorización Inventario o Corrección Monetaria 200 (por el consumo de materiales a costo de reposición)

74

En este método el registro de costos para producción se efectúa a costo de reposición, que es el precio que tiene el producto en el momento que se está consumiendo y se pueden presentar dos opciones: 1) Que el precio de reposición sea superior al valor de compra, en cuyo caso la diferencia que se produce es un concepto de resultado utilidad, puesto existe un activo a un valor mayor, generando una utilidad. 2) Que el precio de reposición sea inferior al valor de compra en cuyo caso la diferencia que se produce es un concepto de resultado pérdida, porque el costo activado tendrá un valor inferior al que tendrá al reponerlo. El método de valorización “Costo de Reposición” atenta contra el principio contable de Costo Histórico porque se valoriza a precio distinto de costo de adquisición y al principio de Realización porque la variación que se produce entre el costo histórico y el costo de reposición se registra en una cuenta de patrimonio generando una utilidad que no se ha realizado desde el punto de vista legal. V.

NIVELES DE EXISTENCIAS

Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades físicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.), que debe tener la empresa almacenada en sus bodegas. Los factores o variables que se deben considerar para estos cálculos son:  Consumo  Tiempo de Reposición  Stock de Seguridad y/o Factores Especiales CONSUMO: Es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de producción y además la cantidad que se ha venido consumiendo en las operaciones normales de la fábrica. Esta información estadística debe estar registrada para estos fines y deber contener los máximos requerimientos que han existido en aquellos períodos de alta demanda, como también los consumos mínimos que se han presentado en períodos de baja demanda de materiales. También deberán calcularse los consumos promedio que han existido durante el período considerado. TIEMPO DE REPOSICIÓN: Es el tiempo que se demoran los proveedores en abastecer de materiales a la empresa. Este tiempo es el período comprendido entre que se crea la necesidad de comprar, iniciando el proceso de compras, hasta que los materiales están a disposición de producción para su consumo. Se observa en la definición que dicho período también contempla el tiempo que existe entre la necesidad de comprar y la colocación de la orden de compra, que en algunos casos o empresas puede ser significativo. Asimismo, debe considerar el tiempo que se requiere para la revisión por parte de control de calidad, en el momento de recepción del pedido.

75

STOCK DE SEGURIDAD Y FACTORES ESPECIALES: Es una cantidad de stock, específico para cada empresa, que permite cubrir las probables eventualidades que puedan existir, derivadas de causas no controlables, ya sean externas o internas a la empresa como sería el desabastecimiento por un desastre natural, inundación, terremoto, o bien un consumo extraordinario de materia prima por uso indebido de ella, o causas no previstas. Para la determinación de este factor se puede llegar a estimaciones cuantificables como producto de la experiencia, confianza que se tenga del mercado de materias primas, mercado de proveedores, existencia de sustitutos, condiciones de la economía en cuanto a la oferta, demanda, políticas económicas, etc. De igual forma se tendrá que considerar si la empresa que provee forma parte del mismo grupo de la empresa que compra, en cuyo caso este factor disminuiría. Sobre este punto también se debe observar que en algunos casos dicho "stock de seguridad" o "colchón de seguridad" sirve para esconder ineficiencias que se pueden producir ya sea internamente en la empresa por errores administrativos, personal ineficiente o sin adiestramiento adecuado o de manera externa en que los proveedores no sean del nivel de seguridad, confianza y eficiencia que se necesita para cubrir las necesidades de la empresa. En todo caso, lo óptimo desde el punto de vista profesional y técnico es que estos niveles de seguridad tiendan a ser cero, puesto que este stock tiene un costo que en definitiva alguien lo tiene que absorber, y ese alguien es la sociedad toda. Una empresa para su normal funcionamiento debe contar con niveles de existencia racionalmente calculados, puesto que en la medida que se requieren las materias primas a consumir en el tiempo, estos niveles van decreciendo por la producción de artículos y se puede llegar al extremo de que dichas materias primas se terminen, situación que no puede ocurrir en ninguna empresa, debido a que las consecuencias generalmente son negativas, como paralización de la producción, pérdida en ventas, disminución en el valor de la empresa, etc. A continuación se mostrará un gráfico con las variables Tiempo y Cantidad Física de existencias: Cantidad

Stock de Seguridad X Tiempo 76

Se observa que en la medida que transcurre el tiempo los niveles de existencia van disminuyendo como consecuencia de los consumos que demanda la producción. También se visualiza que en un caso extremo, por falta de control, planificación, etc., la empresa se puede quedar sin materia prima (punto X), lo cual no debe suceder, si los sistemas de información y control son los adecuados e idóneos. Los niveles de existencia que comúnmente calculan y mantienen las empresas son los siguientes:   

Existencia Mínima Existencia Crítica Existencia Máxima

EXISTENCIA MÍNIMA Conceptualmente es la cantidad mínima de unidades físicas de existencia que necesita tener almacenada en sus bodegas una empresa, para satisfacer las necesidades emanadas de la producción para el normal desenvolvimiento de las operaciones productivas habituales o del giro del negocio. La fórmula de cálculo es la siguiente: Existencia Mínima = Consumo máximo x el tiempo de reposición máximo + stock de seguridad + factores especiales. Se observa que la fórmula matemática contempla el consumo máximo que requiere la producción en un orden normal de funcionamiento, durante el tiempo de reposición máximo que puedan demorarse los proveedores en abastecer. Además, se puede agregar, en los casos que se justifique, un stock de seguridad para situaciones especiales. EXISTENCIA CRÍTICA Es aquel nivel, en cantidad física, en el que se deben activar todos los mecanismos y procedimientos para abastecer, en forma inmediata, de materia prima a la empresa. Es un nivel peligroso donde existe el riesgo de quedar sin materia prima. Este nivel se calcula considerando la existencia mínima menos el consumo promedio durante el tiempo de reposición promedio y su expresión es la siguiente: Existencia Crítica = Existencia Mínima - (consumo promedio)

77

promedio x tiempo de reposición

EXISTENCIA MÁXIMA Es aquel nivel máximo de materias primas o materiales que puede tener una empresa almacenado en sus bodegas desde los puntos de vista Técnico, Administrativo y Económico. El punto de vista Técnico se refiere a la capacidad instalada de producción y ventas que tiene la empresa; el punto de vista Administrativo está dado por su organización e infraestructura como: dotación de personal, capacidad de bodegas, etc., y el punto de vista Económico considera el costo de mantener una inversión en inventarios. Este nivel se calcula considerando la existencia mínima, menos el consumo mínimo durante el tiempo de reposición mínima, más el lote económico de compras, siendo su expresión la siguiente: Existencia Máxima = Existencia Mínima - (consumo mínimo x tiempo de reposición mínimo) + lote económico de compra A continuación se desarrollará un ejemplo aplicado del cálculo de los niveles de existencia. Ejercicio de Aplicación: Una empresa presenta los siguientes datos estadísticos de consumo y tiempo de reposición de un producto, para un período de cinco meses: 

Datos de consumo y tiempo de reposición Mes

Consumo

Tiempo de Reposición

Enero Febrero Marzo Abril Mayo

14.050 kilos 20.250 kilos 17.500 kilos 15.400 kilos 12.300 kilos __________ 79.500 kilos

24 días 12 días 7 días 16 días 31 días ______ 90 días

Total 

Stock de seguridad y factores especiales +2.500 kilos.



Lote económico de compra 8.000 kilos.

Se pide: a) Calcular la existencia mínima. b) Calcular la existencia crítica. c) Calcular la existencia máxima.

78

DESARROLLO: Algunos datos relevantes a considerar: Consumo máximo: 20.250 kilos (febrero) Consumo mínimo: 12.300 kilos (mayo) Consumo promedio: 15.900 kilos (79.500 kilos: 5 meses) Tiempo de reposición máximo: 31 días (mayo) Tiempo de reposición mínimo: 7 días (marzo) Tiempo de reposición promedio: 18 días (90 días: 5 meses) También se deberá tener presente que el problema tiene información mensual en cuanto a los consumos, e información diaria en cuanto a los tiempos de reposición. Entonces se deberá, desde el punto de vista matemático, uniformar los operadores expresándolos ya sea en días o en meses. En el desarrollo se expresarán en días. Por lo tanto los consumos se dividirán por 30 días. a) Cálculo de la Existencia Mínima: Existencia Mínima = consumo máximo x tiempo de reposición máximo + stock de seguridad y factores especiales. 20.250 Existencia Mínima = ---------- x 31 + 2.500 30 Existencia Mínima = 20.925 + 2.500 Existencia Mínima = 23.425 kilos b) Cálculo de la Existencia Crítica: Existencia Crítica = Existencia Mínima - (Consumo promedio x tiempo de reposición promedio) 15.900 Existencia Crítica = 23.425 - --------- x 18 30 Existencia Crítica = 23.425 - (530 x 18) Existencia Crítica = 23.425 - 9.540 Existencia Crítica = 13.885 kilos c) Cálculo de la Existencia Máxima: Existencia Máxima = Existencia mínima - (consumo mínimo x tiempo de reposición mínimo) + lote económico de compra. 79

12.300 Existencia Máxima = 23.425 - ---------- x 7 + 8.000 30 Existencia Máxima = 23.425 - (410 x 7) + 8.000 Existencia Máxima = 23.425 - 2.870 + 8.000 Existencia Máxima = 28.555 kilos VI.

LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS:

Es la cantidad más económica que le conviene comprar a la empresa. Las variables a considerar en este modelo son:    

Consumo del período (S) Costo de almacenamiento (i) Costo del pedido (A) Costo del producto

Consumo del Período(S): Es la cantidad a consumir durante un período de fabricación. Es la materia prima que necesita producción, según el programa definido, para satisfacer los requerimientos de productos comprometidos por la unidad de ventas. Costo Almacenamiento (i): Es el costo en promedio de la unidad "Bodega" de la empresa, el que involucra todo lo que significa mantener almacenada una unidad de materia prima. Los factores incidentes en este costo, entre otros, pueden ser: remuneraciones del personal, espacio físico de bodegas, almacenes, canchas, equipos, máquinas herramientas, grúas, montacargas, sistema de formularios, muebles, teléfonos, costo alternativo, etc. Para el cálculo de esta variable se deberá hacer un estudio de costos y lograr determinar el valor que significa mantener, en promedio, una unidad física de materia prima almacenada en el período. El factor resultante podrá estar expresado en porcentaje sobre el precio de la materia prima, o bien en un valor absoluto predeterminado Costo del Pedido (A): Es el costo de la función "Pedir o Comprar" de la empresa, proceso que comprende todo lo que significa colocar una orden de compra para poder abastecerse de materia prima. En el cálculo de esta variable, entre otros factores, se consideran: remuneraciones del personal de compras, cotizaciones, fax, correo electrónico, formularios de órdenes de compras, oficinas, muebles y útiles, máquinas, etc. Del mismo modo que la anterior, en esta variable se deberá efectuar un estudio y análisis de los costos asociados a la función de comprar para lograr determinar y cuantificar el costo que significa colocar una orden de compra o pedido. Costo del Producto: es el costo o valor de adquisición de la materia prima que se está comprando.

80

Luego, el Costo Total (CT) para la empresa estará conformado por el valor del producto más el costo de almacenamiento y más el costo del pedido.

GRÁFICO DEL LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS $ COSTOS

(CT)

(i)

(A)

(CT) (i) (A) LEC

LEC : costo total : costo de almacenamiento : costo del pedido : lote económico de compras

CANTIDAD

La interpretación del gráfico del lote económico de compras nos muestra que el costo mínimo es aquel punto donde se minimizan los costos totales, el que corresponde al punto mínimo de la curva del costo total y que coincide con la intersección entre los costos del pedido y los costos de almacenamiento. Luego, la cantidad óptima a comprar será la proyección de dicho punto hacia la abscisa o línea de las unidades. En este caso particular, donde el costo de almacenamiento es una recta, el punto mínimo de la curva del costo total coincide con la intersección del costo del pedido y el costo de almacenamiento. 81

También se observa que el costo de almacenamiento tiene un comportamiento ascendente, el que se explica por el simple hecho de que en la medida que se almacenan más unidades, el costo será mayor. Por otra parte el costo del pedido tiene un costo descendente en cuanto a la cantidad. Esto se explica, por ejemplo, si se compra toda la cantidad a consumir, se hará un solo pedido en el período y por consiguiente el costo será de una sola orden. Por el contrario, si los pedidos son de pocas unidades se deberán colocar más órdenes de compra durante el período y por ende el costo resultante será mayor. El cálculo del lote económico de compras se puede efectuar de dos formas:  

Método Analítico Método Tabular o Aritmético

1) Método Analítico: para el método de cálculo analítico se aplica la siguiente fórmula:

Lote Económico de Compras =

2 x costo pedido (A) x consumo (S) --------------------------------------------costo almacenamiento (i)

La demostración y explicación de la fórmula que se hará a continuación nos lleva a la determinación del punto de intersección entre el costo de almacenamiento y el costo del pedido, es decir, cuando estos costos se igualan. El costo de almacenamiento estará conformado por la cantidad que en promedio está almacenada en la bodega, suponiendo un consumo uniforme y continuo. Es decir, que si se compran 30 kilos para satisfacer el consumo mensual de una materia prima, a la mitad del mes se habrán consumido 15 kilos y al final del mes quedarán cero kilos, luego el promedio de kilos mantenidos en bodega, será: Inventario Inicial + Inventario Final Promedio = -----------------------------------------------2 Por lo tanto, aplicado al ejemplo: 30 + 0 Promedio = --------- = 15 kilos 2 Podemos entonces señalar que la existencia almacenada, en promedio, será de 15 kilos y la expresión matemática, cuando se compran X kilos, será X/2, la que se debe multiplicar por el costo de almacenamiento unitario (A), calculado para estos fines. El costo del pedido estará conformado por los pedidos u órdenes de compra a efectuar durante el período, multiplicado por el valor que tiene definido cada pedido u orden. Ahora, para calcular la cantidad de órdenes a colocar en el período, se debe dividir el consumo del período

82

(S), por el lote (X) a comprar, siendo este último el valor que se quiere determinar. Consumo del período (S) Número de órdenes = --------------------------------Lote a comprar (X) Explicados los dos elementos que participan en la ecuación, tenemos: COSTO DE ALMACENAMIENTO = COSTO DE PEDIDO X S -------- i = ----- A 2 X Al amplificar la ecuación por 2 X, se tiene: X2 i = 2 x S x A 2xAxS X = --------------i 2

Lote Económico de Compras =X =

2 x costo pedido (A) x consumo (S) ---------------------------------------------costo almacenamiento (i)

También se puede determinar la fórmula, al derivar la curva de costo total, la que estará conformada por el valor del producto, más el costo de almacenamiento, más el costo del pedido. 2) Método Tabular o Aritmético: En este modelo se tabulan anticipadamente los probables lotes que se estima serán comprados. Posteriormente se calcula el costo de almacenamiento y el costo del pedido de cada lote a comprar, determinando así el lote que tenga los menores costos. A través de un ejemplo, según los datos que se muestran a continuación, se desarrollará este modelo y posteriormente se aplicará el método analítico.   

Costo del pedido $288 por cada orden Costo de almacenamiento $900 por mantener una tonelada en la bodega, lo que implica un costo por cada kilo de $0,90. Consumo del período 100.000 kilos programados.

Se definen los probables lotes a comprar: 5.000, 10.000, 15.000, 50.000 y 100.000. Luego se calculan los costos asociados a cada opción de compra definida.

83

CONCEPTO Costo de Almacenamiento: X ----- i 2 Costo de Pedido: S ----- A X Costo Total

5.000

10.000

15.000

50.000

100.000

2.250

4.500

6.750

22.500

45.000

5.760

2.880

1.920

576

288

$ 8.010

$ 7.380

$ 8.670

$ 23.076

$ 45.288

De acuerdo a los cálculos efectuados en cada tabulación, resulta ser que el lote más económico es de 10.000 kilos. Si se analiza el comportamiento que siguen los costos, se logra determinar que el costo de almacenamiento es ascendente y que el costo del pedido es descendente, tal como se concluyó en las definiciones anteriormente. Hay que tener presente que en este método la tabulación es arbitraria y la solución señala parámetros o rangos y no un valor único como en el método analítico, cuya solución se presenta a continuación: Lote Económico de Compras =

2 x 288 x 100.000 ------------------------0.9

Lote Económico de Compras = 8.000 kilos Nótese que en el método tabular la cantidad es de 10.000 kilos, porque es el parámetro más cercano a la cantidad exacta de 8.000 kilos. Si se hubiera definido un lote de 8.000 kilos, obviamente que también habría resultado ser el más económico. El método tabular también es útil cuando existen precios diferenciados de los productos que se están comprando. En este caso se toma como base el costo total de los distintos lotes o parámetros calculados y se agrega la nueva variable de precio diferenciado por cantidad, logrando así determinar el lote económico de compras. Supongamos que se tienen los siguientes precios diferenciados: DESDE 1 kilo 5.001 kilos 10.001 kilos 25.001 kilos

a a a

HASTA 5.000 kilos 10.000 kilos 25.000 kilos y más

PRECIO UNITARIO $1 $0,98 $0,95 $0,93 84

Con los datos del problema anterior, el nuevo cálculo considerando la variable "precio del producto" estará dado por el costo determinado anteriormente, más el consumo del período multiplicado por el correspondiente precio diferenciado para cada parámetro. CONCEPTO Costo Anterior Consumo por Precio Costo Total

5.000

10.000

15.000

50.000

100.000

8.010 100.000 $108.010

7.380 98.000 $106.380

8.670 95.000 $103.670

23.076 93.000 $116.076

45.288 93.000 $138.288

De esta forma se determina que el nuevo lote económico de compras se ha desplazado hacia el parámetro de compras de 15.000 kilos, como producto de haber incorporado la variable "precios diferenciados". VII.

TOMA DE INVENTARIOS

Este procedimiento de control consiste en determinar, a través de la toma de inventario o recuento físico, las existencias reales que existen en bodega en un momento determinado, para comparar y verificar que dichas existencias sean las mismas que están registradas en la contabilidad financiera. Con esta herramienta de control se pueden detectar varios problemas que sufren los materiales, en el curso normal de las operaciones, como por ejemplo: mermas, obsolescencia, materiales inservibles, robos, etc. Existen los siguientes procedimientos de toma de inventarios: 1) Inventario Unico: Consiste en la toma del inventario físico que se efectúa en forma única o total una sola vez en el período, y que generalmente coincide con el final del ejercicio comercial. En este método se pueden encontrar las siguientes ventajas y desventajas: Ventajas: a) Se produce un ordenamiento total de los artículos almacenados en la bodega. b) Se detectan y cuantifican todas las diferencias que puedan existir entre las existencias reales y los registros contables. Desventajas: a) Al efectuar el inventario al final del período, pueden usufructuar terceros de los bienes de la empresa, como por ejemplo sacarlos al comienzo del período y devolverlos hacia el final del período antes de la toma de inventario. b) No se detectan oportunamente las posibles diferencias que puedan existir producto de errores de registro, mermas, robos, deterioros, quebrazones, etc., lo que puede significar que los niveles de existencias estén distorsionados. c) En algunos casos es necesario paralizar las actividades y cerrar la empresa para esta toma de inventarios. d) En empresas donde el volumen de productos a inventariar es muy grande se requiere, necesariamente, de personal adicional.

85

2) Inventario Parcial: Esta toma de inventario se efectúa a una parte de los productos almacenados que se eligen en forma aleatoria. Este inventario deberá ser permanente, continuo y sorpresivo a través del tiempo, y además deberá controlar todos los productos por lo menos una vez durante el período. El inventario parcial no presenta desventajas y viene a corregir, prácticamente, todas las debilidades que presenta el método único. Ventajas: a) Al estar permanentemente efectuando inventario de los materiales de la bodega se disminuye el riesgo en la determinación de variaciones como consecuencia de robo, mermas, errores, etc. b) No se requiere de personal especializado y tampoco paralización de actividades, debido a que los inventarios a realizar son una muestra o parte de los artículos almacenados. c) Se pueden detectar oportunamente las posibles variaciones que existen entre la realidad y los registros contables, procediendo a su corrección y actualización de la información. El método a elegir dependerá de la naturaleza de la empresa, tamaño, necesidad de información, etc., pero la experiencia dice que la mezcla de ambos procedimientos es lo más usado y recomendable. 3) Técnica ABC: Consiste en clasificar los productos almacenados en tres categorías, A, B y C, de acuerdo a su volumen y sus valores: Tipo "A": Son aquellos materiales que en volumen físico representan un pequeño porcentaje del total de los productos almacenados (entre un 15% a 20%), pero que en valores representan un porcentaje alto (entre un 70% a 80%), luego, el control deberá estar focalizado hacia estos productos. Tipo "B": Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje medio del total de los productos almacenados (entre un 30% a 40%), y en valores también representan un porcentaje medio (entre un 15% a 20%). Tipo "C": Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje alto del total de los productos almacenados (entre un 60% a 70%), pero que en valores representan un porcentaje pequeño (entre un 5% a 10%). A continuación se presenta un gráfico que representa una distribución típica de la clasificación ABC de una muestra cualquiera de artículos en una empresa.

86

GRÁFICO A-B-C DE LOS MATERIALES Valores (%) 100

80

A

B

C

20 VIII.

60 100 Cantidad de artículos en porcentaje (%)

PROBLEMAS ESPECIALES QUE AFECTAN A LOS MATERIALES

Existen algunas partidas especiales que afectan a los materiales y que requieren un análisis particular. 1. FLETES: Los fletes constituyen, desde el punto de vista teórico, un costo adicional de materiales, que se debe agregar a su valor de compra. La norma indica que este mayor costo se debe incorporar al costo de la materia prima, siempre que exista una habitualidad en su generación, por ejemplo si las materias primas siempre se compran puestas en la bodega de los proveedores, los fletes y gastos de traslados serán costo adicional. Ahora, si la empresa compra sus materias primas puestas en su bodega, no sería un mayor costo por concepto de flete y si sucede que por una eventualidad se incurre en un costo de flete, dicho costo deberá considerarse como gasto de la empresa, puesto que sería algo no habitual. 87

Por lo tanto, los fletes en contabilidad de costos se podrán clasificar, los de producción, como costo o gasto dependiendo la habitualidad y ocurrencia, y como gasto aquellos que son de administración o ventas. Si el flete se origina en producción, éste puede ser un costo directo, como por ejemplo, el flete de una materia prima, el flete de un auto para una empresa que comercializa autos y que en ambos casos es fácil de identificar con el producto. También puede ser un costo indirecto, si es difícil de identificar con el producto que lo originó, en cuyo caso su tratamiento sería a la cuenta de control "Costos Indirectos de Fabricación", como por ejemplo: clavos y pegamentos en una fábrica de zapatos. También puede ser un gasto, como en el caso de un flete de materia prima o material directo que sea de responsabilidad de la empresa, como por ejemplo la compra urgente de materia prima por una ineficiencia. Si el flete se origina en administración o ventas dicho costo tendrá un tratamiento de gastos del período. Cabe hacer presente que en Chile, la Ley de la Renta (Decreto Ley 824 del 31 de diciembre de 1974), señala que los costos de flete se deben llevar a gastos en el período en el cual se devengaron. 2. ENVASES Se debe incorporar como costo del producto aquel envase mínimo que requiere el artículo para su comercialización, luego, pueden existir las siguientes opciones: a) COSTO: Que se considere como costo del producto en el caso que el artículo lo necesite para su comercialización, por ejemplo: caja de cartón de la leche, bolsa de cemento, botella desechable en las bebidas gaseosas. b) COSTO Y GASTO DE VENTAS: En la práctica existen muchas empresas que utilizan el envase del producto como vehículo de publicidad y en ese caso se deberá aislar el costo mínimo que representa el envase para que el producto se pueda comercializar. El resto, como el diseño, la impresión, etc., deberá tratarse como un gasto de ventas. c) GASTO DE VENTAS: Es aquel costo que se incorpora, por concepto de envase, en algunos productos que no necesitan ser envasados para su comercialización y que se efectúa ya sea por imagen, prestigio, presentación o publicidad desde un punto de vista de marketing. En este caso el costo involucrado será un gasto de venta. Por ejemplo, caja labrada de un anillo de brillantes, caja de cartón o madera de una botella de licor. Cabe hacer presente que también existen los "envases retornables" y que no constituyen un costo del producto, puesto que son de propiedad de la empresa (activo fijo). Cuando el consumidor lo adquiere, no lo compra, sino que entrega por dicho envase sólo un valor en garantía y si lo quiere devolver tendrán que entregarle el valor que dejó en garantía. Ejemplo de 88

este tipo de envases son los cilindros de gas y las botellas de bebidas gaseosas (no desechable). 3. INTERESES EN COMPRA: Cuando la materia prima se compra al crédito pagando un mayor valor por concepto de intereses, este valor puede ser costo o gasto, dependiendo de la habitualidad con que se origine este tipo de operaciones. Si es habitual que se compre al contado y en forma eventual se efectúa una compra al crédito con intereses, este mayor costo deberá reflejarse como un gasto financiero. Si las compras se empiezan a cancelar siempre al crédito con intereses se debe incorporar este mayor costo a la materia prima. 4. CORRECCIÓN MONETARIA DE LAS EXISTENCIAS El Decreto Ley 824, de 31 de diciembre de 1974, Ley de la Renta, en su artículo 41º, Nº 3, dicta algunas normas para corregir monetariamente los activos realizables o existencias. El texto es el siguiente: "El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se entenderá por costo de reposición de un artículo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas: a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio. b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente. c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente al valor de la última importación. Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de 89

su mismo género, calidad y características se haya realizado durante el primer semestre, su costo de reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre. Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género, calidad o característica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio. Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según el tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento. La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse cada desembolso sobre la base del porcentaje de variación experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance. Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario. e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este número y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes. En los casos no previstos en este número, la Dirección Nacional determinará la forma de establecer el costo de reposición. Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que el costo de reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.” Algunos Conceptos Claves que se desprenden del texto legal: 

Se deben corregir las existencias que existen al final del período.



El índice de precios al consumidor (IPC) se toma con un mes de desfase, ya sea anual del 30 de noviembre al 30 de noviembre o semestral de 31 de mayo al 30 de noviembre. Existen parámetros definidos para las compras: segundo semestre o primer semestre. Las existencias pueden ser productos nacionales o importados, teniendo cada uno sus propias normas. Para las existencias nacionales la norma general de valorización es el precio de compra más

  

90

 

alto del período. Para las existencias importadas la norma general es el precio de la última importación, considerando la moneda a la cual se compró, valorizada al precio de comprador en el mercado bancario. Si se puede probar que el valor de libros corresponde a las existencias reales, se deja a esos valores.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN: Materias primas nacionales:  

Inventario final al 31 de diciembre: 10 unidades a $200 c/u total $ 2.000 Precios de compra: Mayo $180 Septiembre $190 Octubre $200 Diciembre $230 Como existen compras en el segundo semestre, las existencias deberían haber quedado valorizadas al precio más alto del período, si no es así deberán corregirse: Valor corregido 10 unidades a $ 230 c/u Valor libro

$2.300 (2.000) ______ $ 300

Mayor valor por corrección monetaria

Si el precio más alto fuera, por ejemplo en abril a $250, se debe corregir a ese precio: Valor corregido 10 unidades a $250 c/u Valor libro Mayor valor por corrección monetaria

$2.500 (2.000) ______ $500

Si no hubiera habido compras en el segundo semestre significa que las existencias vienen del primer semestre y se deberá aplicar la norma general más la variación del IPC del segundo semestre con un mes de desfase. Entonces sería: 



Precio de compras: Febrero Abril Mayo

$200 $250 $240

Variación índice de precios al consumidor del segundo semestre 4%

91

Valor corregido 10 unidades a $ 250 c/u Más IPC segundo semestre 4% x $2.500 Total corregido Valor libro Mayor valor por corrección monetaria

$2.500 100 _______ $2.600 (2.000) _______ $600

Si no hubo compras en el año, significa que la existencia viene del período anterior, luego, deberá aplicarse la variación del IPC del año con un mes de desfase. Supuesto IPC del año: 9% Valor libro Más IPC del año 9% x $2.500

$2.500 225 ______ $2.725 (2.500) ______ $225

Total corregido Valor libro Mayor valor por corrección monetaria

Los Artículos Terminados y los Artículos en Proceso de fabricación se deberán corregir de la siguiente forma: 

Materias primas y materiales: De acuerdo a las normas antes señaladas.



Mano de obra: Deberán quedar corregidos a los valores de la planilla de remuneraciones canceladas, en el último mes de producción.



Costos indirectos de fabricación: De acuerdo a la Ley de la Renta, todos los gastos de fabricación se deben llevar a resultados como gastos del período durante el cual se devengaron, no obstante si la empresa considera que estos costos indirectos de fabricación, de acuerdo a la teoría de contabilidad de costos, son de importancia en la valoración de los activos que está costeando, podrá solicitar al Sr. Director Regional del Servicio de Impuestos Internos una autorización para poder incorporarlos como costo del producto.

92

CUESTIONARIO CAPÍTULO 2 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Es importante el control de los materiales puesto que son recursos económicos que traerán beneficios en el futuro y no tienen relación con la definición de control interno. 2. Las materias primas y los materiales son activos de la empresa. 3. Cuando se valorizan las existencias por el método primero en entrar primero en salir, se atenta contra los principios contables de aceptación general. 4. Si se trata de una empresa comercial o distribuidora, los envases tienen que ser costo del producto que se comercializa. 5. El tratamiento de los fletes en un sistema de contabilidad de costos dependerá de criterios particulares de la administración de cada empresa. 6. El sistema de toma de inventario rotativo o parcial impide el robo o usufructo de las materias primas por parte de terceros. 7. El lote económico de compras es directamente proporcional al costo de pedido e inversamente al costo de almacenamiento. 8. El tiempo de reposición es lo que se demora en el proceso productivo la elaboración de un producto. 9. En el cálculo de la existencia máxima es necesario considerar el costo de lo que significa colocar una orden de compra. 10. Se incorpora al costo aquel envase mínimo para que la empresa logre entregar una mejor imagen. 11. El lote económico de compras es directamente proporcional al consumo y considera el tiempo de reposición. 12. Si existe una economía estable, es mejor utilizar el método promedio ponderado para la valorización de los inventarios. 13. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la inversión. 14. El costo de oportunidad, desde el punto de vista contable, es un costo desembolsable. 15. La cuenta “Productos en Proceso” representa una cuenta de control del conjunto de hojas de costos del período, cuando se trata de un sistema por órdenes específicas de fabricación. 16. El costo de almacenamiento debe contemplar la tasa de mantener una unidad almacenada en la bodega o costo de oportunidad. 17. De acuerdo a la Ley de la Renta los costos de materia prima, incorporados en los artículos terminados y productos en proceso, deben ser valorizados a precio promedio. 18. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta, deben formar parte del costo del producto si éstos son significativos. 19. Si una empresa tiene activos por $ 1.000 y un capital de $ 600 y desea obtener un retorno sobre la inversión de un 10%, la utilidad proyectada deberá ser de $ 60. 20. Los sistemas de valorización de existencias producen diferencias en el estado de resultados, si existe una economía equilibrada sin inflación. 21. Si los materiales indirectos fueran un monto significativo se deberán registrar como materiales directos para tener un mejor control. 93

22. La cuenta de control “Materiales Directos” es una cuenta de activo y representa las materias primas y materiales que existen en bodega. 23. Cuando se lleva un sistema de costos es necesario registrar las materias primas por el método de permanencia de inventario o inventario perpetuo, lo que implica tener tarjetas de existencias. 24. Existen diversas herramientas para controlar los materiales, tales como: tarjetas de existencias, toma de inventario, sistema de formularios. 25. El tiempo de reposición es lo que se demora el proveedor en abastecer y está comprendido entre el momento en que se coloca la orden de compra hasta el momento en que llega la materia prima a la bodega de la empresa. PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Los envases forman parte del costo: a) b) c) d) e)

Si el monto es significativo. Si es política de la empresa. Si la empresa desea entregar una mejor imagen. Si el producto lo requiere para su comercialización. Ninguna de las anteriores.

2. Los niveles de existencia son los materiales que se deben mantener en bodega y para su cálculo las variables a considerar son: I.- Demora del proveedor. II.- Consumo de materiales. III.- Stock de seguridad o factores especiales. IV.- Existencia Mínima. a) b) c) d) e)

II y III. I, II y III. II, III y IV. I, II, III y IV. Sólo II.

3. Los niveles de existencia sólo pueden ser calculados cuando se utiliza el método de valorización: a) b) c) d) e)

Precio Promedio Ponderado. Primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). Último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO). Permanencia de Inventario. Ninguna de las anteriores.

94

4. Los fletes de los materiales pueden ser: a) b) c) d) e)

Costo de la empresa. Gasto de la empresa. Dependiendo de la habitualidad de ocurrencia puede ser costo o gasto. Si es significativo puede ser costo. Todas las anteriores.

5. Si una empresa que habitualmente compra al contado efectúa una compra de mercaderías a 90 días pagando intereses, incorporará al costo del producto: a) b) c) d) e)

El valor bruto cancelado. El valor bruto y la diferencia a resultado. El valor bruto y la diferencia a reserva. El valor contado y la diferencia a gastos financieros. Cualquiera de las anteriores.

6. El lote económico de compras: a) b) c) d) e)

Consiste en determinar la cantidad económica que debe haber en existencias. Es inverso al costo de almacenamiento y directamente proporcional al consumo. Es la cantidad que una empresa debe mantener en bodega. Considera en su cálculo la existencia máxima que debe tener la empresa. Ninguna de las anteriores.

7. Los sistemas de valorización de existencias: a) b) c) d) e)

Se utilizan si existe desequilibrio en la economía. Afectan los resultados de la empresa. Afectan los resultados sólo si existe inflación. Afectan los resultados dependiendo del producto. Afectan los resultados sólo si hay deflación.

8. a) b) c) d) e)

Los niveles de existencias se pueden calcular: Si existe un buen sistema de control interno. Para una mejor administración de los recursos. Siempre que esté definido un sistema de valuación de existencias. Sólo si se ha definido el lote económico de compras. Ninguna de las anteriores.

9. Al devolver materiales de producción a la bodega, cuando las salidas se han valorizado por el método, último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), éstas se deben reingresar a) A los precios más antiguos que salieron. b) A un precio promedio ponderado. c) A los precios más nuevos que salieron. d) Todas las devoluciones se reingresan al último precio de compra. e) Ninguna de las anteriores. 95

10. La toma de inventarios físicos de materiales permite verificar: a) b) c) d) e)

Que no se produzcan filtraciones. La existencia de los artículos que a esa fecha deben permanecer en bodega. La calidad de los artículos que permanecen en la bodega. La vigencia de los artículos que permanecen en la bodega. Sólo b), c) y d) son correctas.

11. Si el costo de la materia prima es de $ 1,50 el kilo, el consumo del período es de 5.780 kilos, el costo del pedido es de $ 6 y el costo de almacenamiento es el 10% del inventario promedio valorizado, entonces el lote económico a compras será: a) b) c) d) e)

8,9 kilos 15,5 kilos 80,0 kilos 680,0 kilos Ninguna de las anteriores

La Cía. XX utiliza material "A" para su proceso de fabricación. En la siguiente tabla se proporciona información relativa a los saldos en existencia y requisiciones del material "A". Usted debe escoger la mejor respuesta para las preguntas 12, 13, 14 y 15, tomando como base esta información: Fecha

Precio Compra

Unidades Entrada

01/Ene 24/Ene 08/Feb 16/Mar 11/Jun 18/Ago 06/Sep 15/Oct 12/Dic

$150 $156

Salida

300 80 140

$160

150 130 110

$170

150 140

Valores ($) Saldo 100 400 320 180 330 200 90 240 100

Entrada

Salida

Saldo 15.000

46.800

24.000

25.500

12. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendrá un inventario final de: a) b) c) d) e)

$ 15.000 $ 15.200 $ 15.900 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

96

13. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendrá un inventario final de: a) b) c) d) e)

$ 15.000 $ 15.200 $ 15.600 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

14. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base de promedio ponderado, se tendrá un inventario final que será: a) b) c) d) e)

Igual que sobre la base UEPS. Igual que sobre la base PEPS. Menor que sobre la base UEPS. Menor que sobre la base PEPS. Mayor que sobre la base PEPS.

15. Suponga que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se obtienen por medio de una toma de inventario físico anual. Los registros de contabilidad dan información relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), será: a) b) c) d) e)

$ 15.000 $ 15.200 $ 16.000 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa tiene la siguiente información del mes de abril: 

Existencias de materias primas: 01 de abril: 03 de abril: 15 de abril: 25 de abril: 26 de abril:



Inventario Inicial 500 unidades a $ 82 c/u. Compras 1.800 unidades a $ 85 c/u. Compras 2.300 unidades a $ 86 c/u. Compras 3.800 unidades a $ 80 c/u. Devolución de Compras 100 unidades.

Consumos de producción: 10 de abril: 20 de abril: 28 de abril:

2.000 unidades. 2.000 unidades. 4.000 unidades.

97

Se pide: a) Elaborar una tarjeta de existencias con el movimiento del mes. b) Calcular el costo de las materias primas, utilizando los métodos primero en entrar primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado. c) Efectuar un análisis de los resultados al utilizar los distintos métodos y si existe diferencia señale cual es la causa. 2. Una empresa entrega los siguientes antecedentes: Consumo del Período: 90.000 kilos. Consumo Máximo Mensual: 15.180 kilos. Consumo Mínimo Mensual: 8.850 kilos. Consumo Promedio Mensual: 12.300 kilos. Stock de Seguridad y factores especiales: + 3.128 kilos. Costos de Almacenamiento: $ 180 por mantener 1.000 kilos almacenados en Bodega. Costo del Pedido: $ 36 por cada orden. Tiempos de reposición: máximo 22 días, mínimo 11 días y promedio 17 días. Se pide: a) Calcular en forma analítica el lote económico de compras. b) Calcular la cantidad de pedidos que se realizarán en el período. c) Calcular en forma tabular el lote económico, considerando lotes de 2.000 - 5.500 - 10.000 y 90.000. d) Analizar los dos métodos de cálculo del lote económico de compras y emita su opinión sobre cual es más exacto. e) Calcular la existencia mínima, crítica y máxima. 3. Una empresa que tiene consumos de materias primas regulares o uniformes calculó un promedio mensual de consumo de 8.190 kilos. Los proveedores se demoran en promedio 9 días en abastecer, se han demorado como máximo 17 días y como mínimo 5 días. El costo de almacenamiento está definido en $ 0,25 por mantener un kilo en la bodega y el costo de colocación de cada orden es de $ 16. La empresa trabaja con un stock de seguridad cero. Además se sabe que el producto requiere de 4 kilos de materia prima y la producción programada para el período es de 21.250 artículos. Se pide: Calcular la existencia Máxima.

98

Respuestas del cuestionario del Capítulo 2: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Falso 8. Falso 2. Verdadero 9. Verdadero 3. Falso 10. Falso 4. Falso 11. Falso 5. Verdadero 12. Falso 6. Falso 13. Verdadero 7. Verdadero 14. Falso

15. Verdadero 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Falso 20. Falso 21. Falso

22. Verdadero 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Falso

Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5.

d) b) e) e) d)

6. b) 7. a) 8. b) 9. c) 10. e)

11. d) 12. d) 13. b) 14. d) 15. b)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios: 1. Costo de las materias primas consumidas: 10/abril, método PEPS $ 168.500, método UEPS $ 169.400, método promedio $ 168.696 20/abril, método PEPS $ 171.700, método UEPS $ 172.000, método promedio $ 171.618 28/abril, método PEPS $ 323.600, método UEPS $ 321.800, método promedio $ 323.242 2. Lote económico de compras 6.000 kilos Existencia máxima 17.015 kilos 3. Lote económico de compras 3.298 kilos Existencia máxima 6.574 kilos

99

CAPÍTULO 3: MANO DE OBRA, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR. I.

CLASIFICACIÓN DE LAS REMUNERACIONES

El costo de la mano de obra es la suma de los pagos efectuados por la empresa para retribuir como remuneración el factor trabajo o elemento de mano de obra. El concepto de Remuneraciones es muy amplio y pueden ser legales o voluntarias. 1. Remuneraciones Legales: Están contempladas en el Código del Trabajo o en leyes especiales, que en términos generales son:    





Ingreso Mínimo Mensual Bonificación de horas extraordinarias, 50% sobre la tarifa normal en días de jornada normal de trabajo y 100% en días domingos o festivos. Vacaciones: 15 días hábiles al término de un año de trabajo. Gratificación Legal, que tiene dos opciones: a) 4,75 Ingresos mínimos una vez al año garantizados por cada trabajador b) 30% de las utilidades líquidas de la empresa a distribuir al final del período en forma proporcional, según las remuneraciones de cada trabajador. Tasa de riesgo de accidentes del trabajo, que es variable dependiendo del riesgo que presente el trabajo que realice el empleado dentro de la empresa. Esta tasa varía desde un rango mínimo de 0,95% a 3,4%, la que se aplica sobre la remuneración imponible del trabajador, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF). Como remuneración imponible se considera todo lo percibido por un trabajador, a excepción de la asignación familiar y los bonos de alimentación y movilización, siempre que estos últimos sean valores razonables. A partir del 1º de octubre de 2002 se estableció, según la Ley Nº 19.728, un Seguro de Cesantía para los trabajadores dependientes regidos por el Código del Trabajo. El financiamiento de este seguro es tripartito, con aportes del trabajador, del empleador y del Estado, de acuerdo al siguiente detalle: 1) El trabajador debe aportar el 0,6% de su remuneración imponible. 2) El empleador aporta el 2,4% de la remuneración imponible del trabajador. 3) El Estado aporta un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al año, las que se enteran en doce cuotas. Estas cotizaciones se calculan sobre las remuneraciones imponibles, hasta un tope máximo equivalente a 90 Unidades de Fomento (UF) consideradas al último día del mes anterior al pago.

2. Remuneraciones Voluntarias: La gran mayoría de las remuneraciones son voluntarias, al existir una economía de mercado se ponen de acuerdo los oferentes con los demandantes, es decir, trabajador y empresa. Estas, en términos generales son:   

Remuneración base Sobresueldos Gratificaciones 100

   

Bonos e incentivos Comisiones Participaciones Premios

3. Partidas que no Constituyen Remuneraciones. 

La asignación familiar es un beneficio que otorga el Estado, luego, no es un costo para la empresa, por lo tanto, conceptualmente no es remuneración.  Los viáticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de gastos o se entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa; por ejemplo, si una empresa manda a un vendedor a una ciudad distinta de su lugar de trabajo, la empresa deberá entregar un viático que cubra los gastos de traslado, alimentación, etc. II.

OBJETIVOS DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA

El control y análisis de la mano de obra como elemento del costo sirve, entre otros, para los siguientes propósitos:   

Cuantificar el tiempo que los trabajadores han dedicado a la fabricación de un artículo, lote, proceso o servicio durante un determinado período. Liquidación de las remuneraciones (nómina del personal). Determinación del costo de la mano de obra.

Todos los objetivos, al igual que en el caso de la materia prima, van a lograrse, en la medida que se establezca un sistema adecuado que permita un registro eficiente de los costos originados por este elemento en la elaboración del producto o servicio. Lo anterior no impide la asignación de valores a rubros distintos a los componentes del costo del producto, en los casos que lo exija la aplicación de un criterio particular o la presencia de una situación especial; es el caso de las horas extraordinarias, las que a veces no se incluyen en el costo del producto, sino que van directamente a resultado como, por ejemplo, en aquellas situaciones en que estos costos se deban a ineficiencias inusuales en el área de producción. La mano de obra, a diferencia de la materia prima y materiales, debe necesariamente ser ocupada en alguna labor ya que, en caso contrario, se convierte en mano de obra ociosa, con lo cual no puede constituirse en costo del producto determinado, sino que debe cargarse a pérdidas, o bien, tratarse como mano de obra indirecta y prorratearse en el costo de todos los productos en elaboración. El primer requisito para controlar al personal y cuantificar el trabajo efectuado en términos monetarios es conocer, con exactitud, cuándo y cuánto ha trabajado cada funcionario. Lo anterior implica que debe existir un registro de asistencia en el que cada trabajador debe estampar su hora de entrada y salida diariamente. Idealmente debe ser un reloj control o, en 101

su defecto, un libro de asistencia que permita computar los días trabajados por cada funcionario, las inasistencias, horas extraordinarias, etc. En segundo lugar, debe existir una escala de remuneraciones que establezca el sueldo de cada cargo dentro de la empresa, el valor de la hora normal o base y tener definida toda remuneración complementaria que pueda existir. III.

DETERMINAR EL COSTO DE LA MANO DE OBRA

Los aspectos más importantes que influyen en la determinación del costo que se debe asignar al producto o servicio por concepto de mano de obra, entre otros, son: -

Forma en que se cancela la remuneración. Eficiencia en la utilización de la mano de obra.

La forma de cancelar la mano de obra tiene incidencia en los costos, puesto que puede ser sobre una base fija, o bien, sobre una base de trato y/o de incentivos. Esta variabilidad que produce el sistema de remuneraciones tiene importancia para la clasificación, como elemento del costo, de la mano de obra. El factor eficiencia está dado por el grado de aprovechamiento que tiene la empresa de los recursos humanos que posee. Esto significa que el no uso pleno de dicha capacidad implicará una ineficiencia o tiempo ocioso que debe absorber el costo de un producto o servicio. La acumulación de la mano de obra directa utiliza, principalmente, para su información las "Boletas de Tiempo", formulario que contiene información de nombre o número de trabajador, operación o trabajo a realizar, fecha, hora de iniciación, hora de término, etc. El control de la asistencia de los trabajadores se efectúa a través de una tarjeta de asistencia que mide el tiempo de permanencia, entrada y salida y no tiempo efectivo de trabajo. IV.

CONTABILIZACIÓN INTEGRADA DE LA MANO DE OBRA

Generalmente, en las empresas, la cuenta de control de mano de obra involucra tanto la mano de obra directa como la mano de obra indirecta. Su contabilización, en el Libro Diario, se muestra a continuación: -1Remuneraciones xx Retenciones Varias xx Remuneraciones por Pagar xx (por las remuneraciones totales devengadas) -2Mano de Obra xx Gastos de Administración xx Gastos de Ventas xx Remuneraciones xx (por las remuneraciones de producción, ventas y administración) 102

-3Mano de Obra Directa xx Costos Indirectos de Fabricación xx Mano de Obra xx (por el costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta) -4Productos en Proceso xx Mano de Obra Directa xx (por el consumo de mano de obra directa) -5Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricación xx (por la distribución de costos indirectos) -6Artículos Terminados xx Productos en Proceso xx (por los artículos terminados) Los registros en el Libro Mayor, en forma esquemática, son los siguientes: Mano de Obra 2

3 3

Mano de Obra Directa 3

Productos en Proceso

4

4 5

Artículos Terminados 6

6

Costos Indirectos de Fabricación 3

V.

5

ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA

1. VACACIONES: El valor que constituyen las vacaciones pagadas a una persona corresponde a un período de tiempo ya transcurrido, es decir, el beneficio se ha de cancelar en forma devengada. Este beneficio se incorpora a los costos en el período en que se devenga a través de una provisión, según el registro siguiente: Vacaciones Provisión por Vacaciones (por la provisión de vacaciones)

xx xx

Si las vacaciones corresponden a personal de Producción, se incorpora al costo según el registro: 103

Costos Indirectos de Fabricación xx Vacaciones (por el costo de vacaciones del período)

xx

Si las vacaciones son del personal de Administración o Ventas será un gasto y su registro será: Gastos de Administración y Ventas xx Vacaciones (por el gasto de vacaciones del período)

xx

Las gratificaciones también tienen un tratamiento similar. 2. REMUNERACIONES COMPLEMENTARIAS: Son todas las regalías distintas de la remuneración base como, por ejemplo, bonos, incentivos, horas extraordinarias, vacaciones. Estos factores complementarios de la mano de obra, en la práctica, producen una distorsión de los costos de mano de obra, puesto que un producto tendrá un costo dependiendo si el trabajador tiene o no tiene remuneraciones complementarias; luego, para incorporar estos factores o variables en forma sistemática al costo de fabricación, se determina una "Tarifa Hora Hombre". 3. TARIFA HORA HOMBRE: La tarifa de la mano de obra es un elemento cuantificado en valores que pueden reunir los distintos conceptos de remuneraciones que tenga una empresa. Es normal encontrar en las empresas que, para fines de costos, elaboren una tarifa prefijada para valorar la mano de obra que corresponde al personal de producción, en la cual integran los diferentes ítemes que componen las remuneraciones. Una persona, según la ley, deberá trabajar 45 semanales lo que implica un factor de 180 horas mes y 2.160 horas año. Se señala a continuación la fórmula y un ejemplo de cálculo de una tarifa hora hombre. Tarifa Hora Hombre = Valor hora base + valor de las remuneraciones complementarias. Ejercicio de Cálculo de Tarifa Hora Hombre: Una empresa tiene los siguientes antecedentes de un trabajador para calcular la tarifa hora hombre: -

Remuneración mensual base $ 194.400. Horas de trabajo al mes 180 horas y al año 2.160 horas. Gratificación 4 sueldos base al año a cancelar en marzo, junio, septiembre y diciembre. Bono de antigüedad que corresponde a un sueldo base una vez al año. 104

-

Vacaciones 15 días hábiles de la remuneración base, lo que significa 21 días. Seguro de cesantía 2,4% sobre el total de ingresos. Tasa de accidente del trabajo del 1% sobre el total de ingresos.

DESARROLLO: Con el objeto de simplificar la solución, el problema está planteado en forma individual. Tarifa Hora Hombre $ 1.080

-

Salario base:

-

Gratificación: 194.400 x 4 = 777.600 : 2.160 =

-

194.400 Vacaciones: ----------- = 6.480 x 21 = 136.080: 2.160 = 30 días

-

$ 194.400 : 180 =

Bono antigüedad: 194.400 : 2.160 = Total ingresos Seguro de cesantía 2,4% sobre los ingresos Tasa de accidentes 1% sobre los ingresos Valor Total Tarifa Hora Hombre

360 63 90_ $ 1.593 38 16_ $ 1.647

Si la empresa tiene los mismos beneficios para todos sus trabajadores y existen tarifas diferenciadas, se pueden establecer parámetros y estandarizar la tarifa hora hombre, tomando el valor base y agregando el factor por las remuneraciones complementarias, que en el ejercicio desarrollado es un 52,5% sobre el monto base (1.080 + 567), luego, para esta empresa el factor sería de 1,525 por la remuneración base del trabajador, determinando así su tarifa hora hombre. Por ejemplo si un trabajador o grupo de trabajadores tiene un sueldo base de $ 1.200 la hora, su tarifa hora hombre sería: 1.200 x 1,525 = $ 1.830. EJERCICIO DE APLICACIÓN DE MANO DE OBRA El cálculo de la mano de obra directa no reviste mayor problema y se requiere tener un sistema de control con “Boletas de Tiempo”, que registre las horas reales utilizadas en algún trabajo específico. En cambio, la mano de obra indirecta, por ser difícil de identificar con algún producto o proceso, se debe considerar como un costo indirecto de fabricación, de acuerdo a definiciones o políticas establecidas por la empresa como por ejemplo, tratar como costo indirecto la bonificación de las horas extraordinarias, los tiempos ociosos, etc. En una empresa donde trabajan dos personas y se elaboraron 2 órdenes específicas de fabricación se tienen los siguientes antecedentes e información de un mes de producción: Políticas de la mano de obra: Se considerarán como mano de obra directa sólo aquellas horas que son fáciles de identificar con las órdenes de trabajo. 105

Se considerarán como mano de obra indirecta todos los “tiempos ociosos” que no se logran determinar en forma directa, la bonificación de un 50% de las horas extraordinarias, la tasa de riesgo de accidentes del trabajo que está definida en un 1%, la tasa de seguro de cesantía que es de un 2,4%. La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones que significan 21 días de costo, los que son considerados erogación capitalizable a través de una provisión junto con la tasa de riesgo. Trabajador 1: Sueldo base 180 horas a $ 1.000 c/u y 25 horas extraordinarias. Trabajador 2: Sueldo base 180 horas a $ 1.200 c/u y 15 horas extraordinarias. Supuesto aproximado de los descuentos previsionales de los trabajadores 20%. Control de las boletas de tiempo: Trabajador 1: de las horas normales 110 horas trabajó en la orden Nº1 y 60 horas en la orden Nº2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº1 y 8 horas en la orden Nº2. Trabajador 2: de las horas normales 98 horas trabajó en la orden Nº1 y 80 horas en la orden Nº2. Las horas extraordinarias fueron 10 en la orden Nº1 y 2 horas en la orden Nº2. Se pide: a) Calcular la mano de obra directa y mano de obra indirecta. b) Contabilizar las remuneraciones. Desarrollo: Planilla de Remuneraciones: Trabajador 1: Sueldo base (180 x $ 1.000) $ 180.000 Horas extraordinarias (25 x $ 1.500) 37.500 Trabajador 2: Sueldo base (180 x $ 1.200) 216.000 Horas extraordinarias (15 x $ 1.800) 27.000 Total $ 460.500 Tasa de riesgo 1% Tasa de cesantía 2,4%

$ 4.605 $ 11.052

Cálculo de las vacaciones y su tasa de riesgo: (180.000 + 216.000) : 30 = 13.200 x 21 = 277.200 : 12 = $ 23.100 Tasa de riesgo 1% 231 a) Cálculo de la mano de obra directa, según las boletas de tiempo Orden N° 1 Trabajador 1, horas normales: 110 x 1.000 $ 110.000 (60 x 1.000) Trabajador 1, horas extras: 16 x 1.000 $ 16.000 ( 8 x 1.000) Trabajador 2, horas normales: 98 x 1.200 $ 117.600 (80 x 1.200) 106

Orden N° 2 $ 60.000 $ 8.000 $ 96.000

Trabajador 2, horas extras: (10 x 1.200) Totales Total mano de obra directa = $ 422.000

$ 12.000 $ 255.600

(2 x 1.200)

$ 2.400 $ 166.400

Según la política de la empresa, no se considera la bonificación de las horas extraordinarias como costo directo. a) Cálculo de la mano de obra indirecta: Trabajador 1, horas normales de “tiempo ocioso” 10 x 1.000 Trabajador 2, horas normales de “tiempo ocioso” 2 x 1.200 Trabajador 1, horas extras de “tiempo ocioso” 1 x 1.000 Trabajador 2, horas extras de “tiempo ocioso” 3 x 1.200 Bonificación horas extras, trabajador 1: 25 x 500 Bonificación horas extras, trabajador 2: 15 x 600 Subtotal Tasa de riesgo del mes Seguro de cesantía Provisión por vacaciones Tasa de riesgo de las vacaciones Total de costos indirectos de fabricación

$ 10.000 $ 2.400 $ 1.000 $ 3.600 $ 12.500 $ 9.000 $ 38.500 4.605 11.052 23.100 231 $ 77.488

El horario de trabajo mensual de un trabajador es de 180 horas. En esta cifra deben estar considerados algunos tiempos que no se pueden controlar o que sean de normal ocurrencia como, por ejemplo: el tiempo que necesita el trabajador para colocarse su ropa de trabajo, o el tiempo que utiliza en una reunión de trabajo genérica y que no está asignado a ninguna orden específica. A este tiempo, que no es identificable, se le denomina “tiempo ocioso” y forma parte de la mano de obra, por lo tanto, se trata como costo indirecto de fabricación. En el caso del trabajador 1 se lograron identificar 170 horas de trabajo directo resultando un tiempo no identificado de 10 horas, las que se consideran “tiempo ocioso”. Con el trabajador 2, fueron 2 horas de tiempo no identificado. Con respecto a las horas extraordinarias del trabajador 1 se identificaron 24 horas, las que se registran a tarifa normal en las órdenes de trabajo y la bonificación de todas las horas extraordinarias se consideran costos indirectos, luego en este caso son las 25 horas por la bonificación de un 50%. El trabajador 2 se identificaron 12 horas y 3 horas serán indirectas. b) Contabilización de las remuneraciones: Remuneraciones 499.488 Retenciones Previsionales por Pagar Seguro de Cesantía por Pagar Tasa de Riesgo por Pagar Provisión por Vacaciones Tasa de Riesgo por Pagar (vacaciones) Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones del período) 107

92.100 11.052 4.605 23.100 231 368.400

Mano de Obra 499.488 Remuneraciones 499.488 (incorporando al costo las remuneraciones de producción) Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Mano de Obra (por la mano de obra directa e indirecta) VI.

422.000 77.488 499.488

APÉNDICE

Descuentos Legales de los Trabajadores: Los trabajadores, de acuerdo a leyes previsionales y tributarias, están sujetos a los siguientes descuentos legales que constituyen costos del trabajador y no de la empresa; estos son: 1. Previsionales:  10% para la jubilación.  7% para la medicina preventiva y curativa.  2,5% a 3,6% (aproximado) para seguro de vida. Estos descuentos tienen un tope de 60 Unidades de Fomento (UF) sobre el total imponible. 2. Tributarios: Impuesto Único al Trabajo, según el Decreto Ley Nº 824 del 31 de diciembre de 1974, la tabla de dicho impuesto es la siguiente, a partir del 1º de enero de 2004: IMPUESTO ÚNICO AL TRABAJO Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM): Desde Hasta Factor UTM 0,0 UTM 13,5 Exento UTM 13,5 UTM 30, 0 0,05 UTM 30,0 UTM 50,0 0,10 UTM 50,0 UTM 70,0 0,15 UTM 70,0 UTM 90,0 0,25 UTM 90,0 UTM 120,0 0,32 UTM 120,0 UTM 150,0 0,37 UTM 150,0 y más 0,40

Rebaja 0 UTM 0,675 UTM 2,175 UTM 4,675 UTM 11,675 UTM 17,975 UTM 23,975 UTM 28,475

La columna “rebaja” de la tabla es para calcular en forma directa el impuesto, rebajando los tramos anteriores y, además considerar el primer tramo que está exento de impuesto.

108

CUESTIONARIO CAPÍTULO 3 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas: 1. Uno de los mejores métodos de registro de control de la mano de obra directa es la tarjeta de reloj control. 2. Al construir una tarifa de hora hombre, se busca minimizar las distorsiones que pueden sufrir los costos. 3. La asignación familiar no es costo para la empresa, a pesar de que es ella quien la cancela. 4. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fácil, en términos económicos, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artículo. 5. En el cálculo de la tarifa hora hombre se puede considerar la tasa de seguro de sobrevivencia. 6. La cuenta de control Mano de Obra Directa se clasifica en el activo circulante del balance general. 7. La bonificación de las horas extraordinarias puede ser costo o gasto, dependiendo de su naturaleza y ocurrencia. 8. La tasa de seguro de vida o sobrevivencia es un costo que debe absorber la empresa, pero si es de producción deberá ser absorbido como costo del producto. 9. Una empresa deberá construir un sistema de información estadística y formularios adecuados para controlar la mano de obra directa como, por ejemplo, la boleta de tiempo. 10. La tasa de accidentes de trabajo, que se determina en función al riesgo que presenta la empresa con el trabajador, es un concepto de remuneración de la empresa, y esta puede ser costo o gasto dependiendo del área funcional que corresponda.. 11. Una asignación familiar voluntaria que cancele la empresa es una remuneración que puede clasificarse como costo o gasto dependiendo del área funcional de la organización. 12. La mano de obra indirecta, como es difícil de identificar, se puede tratar como costo indirecto de fabricación y llevar hacia el producto a través de una distribución. 13. La cuenta de control Mano de Obra es una cuenta del sistema de costos que no llega a los estados financieros por sí sola. 14. Si un cliente solicita un trabajo en forma urgente y se debe trabajar en horas extraordinarias, este mayor costo debe ser absorbido por el producto que se está elaborando. 15. El costo de la remuneración del gerente de producción es un costo indirecto que es considerado como costo del producto, en el método de costeo por absorción. 16. Los viáticos que se paguen al personal de producción deben considerarse como costo del producto y puede ser directo o indirecto. 17. Las vacaciones, las gratificaciones y los incentivos que pueda percibir un trabajador, a través de un período anual, se deben incorporar al costo de acuerdo a una provisión. 18. Si existen personas que desarrollen una misma función, pero que tengan remuneraciones distintas, se debe trabajar con una tarifa hora hombre.

109

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Las horas extraordinarias: a) b) c) d) e)

Siempre son costo para la empresa. Pueden ser costo del cliente. Pueden ser costo o gasto. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores.

2. La asignación familiar en contabilidad de costos: a) b) c) d) e)

No es costo de la empresa a pesar de que ella la paga. Se consideran gastos si no son de producción. Se consideran costos si son de producción. Se consideran gastos si son de administración. Sólo b) y d).

3. Cuando el total de remuneraciones de fábrica para un tipo de trabajador, se divide por las horas efectivamente trabajadas en el período, se produce que: a) b) c) d) e)

El tiempo ocioso pasa a ser costo indirecto. El tiempo ocioso deja de ser costo y se transforma en gasto. El tiempo ocioso debe provisionarse. El tiempo ocioso pasa a ser costo directo. Ninguna de las anteriores.

4. Si la empresa cancela una asignación familiar voluntaria: a) b) c) d) e)

Es costo para la empresa. Es un gasto de la empresa si es de producción. No puede ser costo ni gasto de la empresa. No es costo ni gasto porque la cancela el Estado. Ninguna de las anteriores.

5. En contabilidad de costos las horas extraordinarias de producción: a) b) c) d) e)

Son gastos. Son costos. Dependiendo de su naturaleza, pueden ser costo o gasto. Siempre son gastos operacionales. Ninguna de las anteriores.

110

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 1. Una empresa presenta la siguiente información referente a las remuneraciones de un mes: 

    

 

Planilla de sueldos base de la empresa $ 7.500.000, según la siguiente distribución: Producción 56% Ventas 24% Administración 20% Gratificaciones: 4 sueldos base al año que se cancelan mensualmente. Vacaciones: 15 días hábiles los que significan 21 días de beneficio. La empresa efectúa una provisión mensual. Bono de producción: se cancela mensualmente, sólo al personal de producción, un 10% del sueldo base. Asignación familiar $ 3.700 por carga de cada trabajador. Datos estadísticos: Producción Ventas Administración Nº de trabajadores 15 9 3 Nº de cargas 20 10 2 La tasa de riesgo de accidentes de trabajo es de un 2% y también existe seguro de cesantía. Los descuentos legales totales de los trabajadores son de un 20%.

Se pide: a) Contabilizar las remuneraciones del mes. b) Efectuar el asiento de costos, asumiendo que la empresa trata como costo directo el sueldo base. Las gratificaciones, el bono de producción y todos los demás conceptos los clasifica como costo indirecto. c) Efectuar el cálculo de la tarifa hora hombre considerando todos los costos (directos e indirectos) de las remuneraciones de producción. 2. Se tiene la siguiente información de la remuneración mensual de un trabajador de producción: Sueldo base 180 horas a $ 850 c/u. Trabajó durante el mes 25 horas extraordinarias. Según el control de las boletas de tiempo las horas normales fueron: 115 en la orden Nº 1 y 60 horas en la Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 en la orden Nº 2. La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones que significan 21 días, los cuales son considerados erogación capitalizable a través de una provisión junto con la tasa de accidentes de trabajo que es de un 1% y el seguro de cesantía un 2,4%. La política de la empresa es considerar como costos indirectos de fabricación todas las remuneraciones que no sean directas y toda la bonificación de las horas extras. Se pide: a) Calcular los costos de la mano de obra del mes en su parte directa e indirecta.

111

3. Una empresa desarrolla una misma función con dos trabajadores (señor Pérez y señor Rojas) que tienen remuneraciones distintas; por lo tanto, los costos cargados a los trabajos son distintos. Para normalizar esta situación se deberá crear una tarifa hora hombre con la siguiente información: Señor Rojas Señor Pérez  Antigüedad en la empresa 2 años 10 años  Sueldo base mensual $ 201.600 $ 288.000  Gratificaciones en el año 3 sueldos base 3 sueldos base  Bono de antigüedad en el año No 1 sueldo base  Vacaciones 15 días hábiles (21 días) Sí Sí  Indemnización en el año No 1 sueldo base  Tasa de riesgo de un 1% Sí Sí  Tasa de seguro de cesantía de un 2,4% Sí Sí Se pide: a) Calcular una tarifa hora hombre. Respuestas del cuestionario del Capítulo 3: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Falso Verdadero Verdadero Verdadero Falso Falso

7. Verdadero 8. Falso 9. Verdadero 10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero

13. Verdadero 14. Verdadero 15. Verdadero 16. Falso 17. Verdadero 18. Verdadero

Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5.

c) a) d) a) c)

Respuestas de algunas cifras claves de los ejercicios: 1. El costo de la mano de obra directa es $ 4.200.000 y la mano de obra indirecta $ 2.340.660. La tarifa hora hombre es de $ 2.422,5. 2. El costo de la mano de obra directa es $ 169.150 y la mano de obra indirecta $ 31.239. 3. Tarifa hora hombre $ 1.977,7.

112

CAPÍTULO I.

4: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR.

CONTROL,

DEFINICIÓN

Sabemos que en algunas empresas los elementos más importantes son los materiales directos y la mano de obra directa, los que por definición son fáciles de identificar y que en la práctica no representan mayor grado de dificultad su cálculo y asignación a un producto o servicio. Existe un tercer elemento del costo donde se agrupan y acumulan partidas heterogéneas de costos, las cuales, conceptualmente, actúan indirectamente en la producción, y que por materialidad o efectos prácticos su asignación a los productos, lotes u órdenes específicas se efectúa mediante prorrateo o de acuerdo a una base representativa. Este elemento, se denomina “costos indirectos de fabricación” (CIF), carga fabril o gastos de fabricación, y reúne costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, que actúan, como se ha definido, en forma indirecta en toda la producción y que, por lo tanto, su cargo o asignación deberá afectar a todas las unidades, productos o lotes que hayan participado en el proceso productivo. A manera de ejemplo, podemos señalar que un supervisor de producción, en una fábrica de zapatos, deberá controlar la producción de todos los artículos, lotes u órdenes específicas que se fabriquen; luego, el costo que significa la mano de obra de esta persona, no se puede identificar fácilmente en términos económicos en la producción que participó, por lo que se deberá asignar o distribuir en todos los artículos, lotes o procesos del período respectivo. II.

BASES DE DISTRIBUCIÓN

La distribución de los costos indirectos de fabricación requiere de un elemento importantísimo que es la base de distribución, que será producto de un cuidadoso análisis que deberá efectuar cada empresa en particular. La base de distribución representa la variable que explica el consumo de este costo por los productos que participaron en el proceso productivo. En la práctica podemos encontrar las siguientes bases: horas hombre, horas máquina, costo primo, valor de los materiales, valor de la mano de obra, cantidad de unidades, cantidad de personal, metros cuadrados, metros cúbicos, metros lineales, valor de las maquinarias, etc. Para definir una base de distribución se debe hacer un estudio de todos los costos indirectos de fabricación, observar cuál o cuáles variables influyen en su comportamiento, para determinar la base o las posibles bases que afectan el consumo de un ítem. Por ejemplo, en una empresa industrial el ítem consumo de combustible puede estar relacionado con las unidades producidas, con las horas máquina, con las materias primas o con cualquier otra variable; luego, el análisis permitirá determinar la mejor variable que explique el comportamiento de este costo. También se pueden agrupar partidas de costos que tengan una base común, es decir, juntar todos los costos indirectos de fabricación que tengan relación con los materiales indirectos y elegir como base de distribución el número de unidades. De igual forma se podrán agrupar las partidas que tengan relación con la mano de obra y tomar como base de distribución las horas hombre. 113

Los costos que tengan relación con la fabricación como, por ejemplo: seguros de maquinarias, depreciación de maquinarias, combustibles, lubricantes, se agrupan y se puede tomar como base de distribución las horas máquina. El estudio sistemático del comportamiento que tienen los costos indirectos de fabricación nos entregará la información relevante para determinar una base comprensiva de distribución o distintas bases para grupos de costos. Definida una base de distribución, se calcula una cuota de distribución de costos indirectos de fabricación de la siguiente forma: Costos Indirectos de Fabricación Cuota = --------------------------------------------Base La cuota encontrada se aplica a cada artículo, hoja de costo, lote de producción o proceso, de acuerdo a su participación en el proceso productivo, según la base utilizada. Ejemplo de aplicación: 

Costos indirectos de fabricación reales = $120 

La base definida son las horas máquina y se utilizaron de la siguiente forma:

Orden de producción 1: Orden de producción 2: Total horas máquinas 

25 horas máquina 15 horas máquina __ 40

Cálculo de la cuota de costos indirectos de fabricación: 120 Cuota = -------- = $ 3 por cada hora de base utilizada 40



Distribución de costos indirectos de fabricación: Orden de producción 1: $ 3 x 25 Horas = $ 75 Orden de producción 2: $ 3 x 15 Horas = $ 45 _______ Total distribuido $ 120

114

III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Registro en el Libro Diario: 1 Costos Indirectos de Fabricación Proveedores Caja Banco Materiales Indirectos Depreciaciones Depreciación Acumulada Etc. (por los costos indirectos consumidos)

xx xx xx xx xx xx xx

Nota: en el asiento puede existir cualquier cuenta que represente la transacción. 2 Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricación xx (por la distribución de los costos indirectos) Registro en el Libro Mayor: Costos Indirectos de Fabricación 1

2

Productos en Proceso 2

Mayor Auxiliar (Hojas de Costos) La cuenta de control “Costos Indirectos de Fabricación” acumula los costos consumidos en producción por las distintas órdenes específicas que se están elaborando, y al final del período se efectúa la distribución de dichos costos al proceso productivo y a las órdenes que correspondan. IV. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Los costos indirectos de fabricación se conocen al término del período, es decir, son costos reales que se acumulan en la contabilidad de costos, para que al término de un período se distribuyan en la producción. Pero para algunas decisiones es aconsejable usar un método estimado de aplicación como, por ejemplo, lo normal es que durante el período se requiera calcular el costo de algún producto que ha consumido costos indirectos, en cuyo caso se debería esperar hasta el final del período para conocer los costos indirectos reales consumidos para poder asignarlos; luego, para solucionar este problema de tiempos la teoría de costos utiliza la técnica 115

de "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA)", que consiste en llevar a la producción en proceso un valor estimado de costos indirectos, de acuerdo a una cuota normal o estimada sobre la base real utilizada por los productos. La cuota normal se calcula de acuerdo a un estudio de costos históricos estadísticos, que se debe realizar según los datos que se han venido presentando en las operaciones normales de la empresa. Se debe observar el comportamiento que han presentado a través del tiempo los costos indirectos y la base de distribución definida; luego, con estos datos se construye la cuota normal, con la cual se infiere la cuota estimada, que se calcula de esta forma: Costos Indirectos Normales Cuota Normal o Estimada = -------------------------------------Base Normal Conociendo la cuota normal o estimada, ésta se va aplicando a los trabajos que se van realizando y es lo que constituyen los costos indirectos de fabricación aplicados, los que se determinan según la siguiente expresión: Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal o Estimada por Base Real La base real se logra determinar cuando el producto se termina, momento en el que se deben aplicar los costos indirectos consumidos. Para registrar en la contabilidad esta estimación, se crea una cuenta de control de costos llamada "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados", que al término del período mostrará la subaplicación (saldo deudor) o sobreaplicación (saldo acreedor), de los costos aplicados a la producción. Este saldo deberá ajustarse en la fase productiva en que se encuentren los artículos en ese momento, que pueden ser productos en proceso, artículos terminados o costo de ventas. En este sistema prevalecen los costos históricos sobre los costos estimados. Al comparar la cuota normal con la cuota real, surge el concepto de “Cuota Suplementaria” que será la sobre o subaplicación de costos a la producción; entonces el ajuste a aplicar a los distintos productos que participaron en el proceso productivo, consumiendo costos indirectos de fabricación, estará dado por: Ajuste a Aplicar = Cuota Suplementaria por Base Real

116

Flujo Contable en el Libro Diario: 1 Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (por la aplicación de costos indirectos) 2 Artículos Terminados xx Productos en Proceso (por los artículos terminados) 3 Costo de Ventas xx Artículos Terminados (por el costo de ventas) 4 Costos Indirectos de Fabricación xx Proveedores (por los costos indirectos reales) 5 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx Costos Indirectos de Fabricación (cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado) 6 (asiento de ajuste por la sub o sobrevaluación de costos)

xx

xx

xx

xx

xx

La variación puede ser una subvaluación, originada porque los costos reales fueron mayores que los costos aplicados, en cuyo caso se deberán cargar a las cuentas donde se encuentren los productos (en proceso, terminados o vendidos), con abono a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados. Si la variación fue una sobrevaluación, significa que los costos aplicados fueron mayores que los costos reales, en cuyo caso el asiento de ajuste será con cargo a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados y abono a las cuentas donde estén los productos. Flujo Esquemático en el Libro Mayor Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

Costos Indirectos de Fabricación 4

5

5

6

1

Sobre o Subaplicación (por el ajuste de costos)

: corresponde a los asientos contables 117

Productos en Proceso

Artículos Terminados

1

2

2

3

Costo de Ventas 3

Ejercicio de Aplicación Una empresa que utiliza la técnica de costos indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente información: 

De acuerdo a estudios pertinentes, la empresa tiene definida como base de distribución de los costos indirectos las horas hombre. Al comienzo del período estimó como base normal 120 horas hombre y como costos indirectos de fabricación normales $ 1.200.



Durante el período se procesaron las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, que utilizaron 50 horas, 30 horas y 20 horas, respectivamente.



En el período se terminaron las órdenes Nº 1 y Nº 2, quedando en proceso la orden Nº 3. La orden Nº 1 se vendió durante el período.



Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.100.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones del período, efectuando los ajustes de costos que procedan. El desarrollo contempla sólo el elemento costos indirectos de fabricación y no se consideran los elementos materia prima y mano de obra.  Cálculo de la cuota normal: 1.200 Cuota Normal = ------------ = $ 10 por hora hombre 120  Cálculo de costos indirectos aplicado a las órdenes: Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) = Cuota Normal x Base Real Orden Nº 1: Orden Nº 2: Orden Nº 3:

$ 10 x 50 horas $ 10 x 30 horas $ 10 x 20 horas

Total CIFA

= $ 500 = $ 300 = $ 200 _______ $ 1.000

 Cálculo de la cuota real: 1.100 Cuota Real = ------------ = $ 11 por hora 100  Cálculo de la cuota suplementaria: 118

Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real = 10 – 11 = $ 1 subvaluación El ajuste a aplicar será la cuota suplementaria por la base real utilizada por cada orden de producción, luego, el cálculo es: Orden Nº 1: $ 1 x 50 horas = $ 50 Orden Nº 2: $ 1 x 30 horas = $ 30 Orden Nº 3: $ 1 x 20 horas = $ 20 También se puede determinar el porcentaje de variación que han sufrido los costos aplicados en relación a los costos reales para efectuar el ajuste, forma que se llega a los mismos valores. 1.000 – 1.100 % Variación = -------------------- = 0,10 = 10% 1.000 Ajuste por subvaluación de un 10% a las órdenes u hojas de costos: Orden Nº 1: Orden Nº 2: Orden Nº 3:

$ 500 x 10% = $ 50 $ 300 x 10% = $ 30 $ 200 x 10% = $ 20

Registro en el Libro Diario: 1 Productos en Proceso 1.000 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (por la aplicación de costos indirectos) 2 Artículos Terminados 800 Productos en Proceso (por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2) 3 Costos de Ventas 500 Artículos Terminados (por el costo de venta de orden Nº 1) 4 Costos Indirectos de Fabricación 1.100 Proveedores (por los costos indirectos reales) 5 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.100 Costos Indirectos de Fabricación (cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)

119

1.000

800

500

1.100

1.100

6 Productos en Proceso 20 Artículos Terminados 30 Costo de Ventas 50 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (ajuste por la subvaluación de costos aplicados)

100

Registro en el Libro Mayor Esquemático: Costos Indirectos de Fabricación 1.100

1.100

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.100 100

1.000 50 30 20

Productos en Proceso 1.000 200 20 220

800

Artículos Terminados 800 300 30 330

500

Costo de Ventas 500 50 550 En esta metodología prevalecen los costos reales sobre los costos estimados, es por eso que una vez efectuado el ajuste los costos quedan valorizados a cifras reales. La orden N° 3 que quedó en proceso tiene un costo de $ 220, la orden N° 2 que quedó en artículos terminados tiene un costo de $ 330 y la orden N° 1 que se vendió tiene un costo de $ 550.

120

Aqui parte la segunda departamental

V. DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Los costos indirectos de fabricación están constituidos por elementos que son difíciles de identificar, en términos económicos, con los artículos o servicios producidos debido a su materialidad o relevancia. De acuerdo a su naturaleza, pueden clasificarse como: materiales indirectos, suministros, mano de obra indirecta, energía, combustibles, seguros de maquinarias, arriendos, depreciación de equipos y maquinarias, etc. Estos costos se acumulan en una cuenta de control llamada "Costos Indirectos de Fabricación" y no en los procesos, artículos o centros de costos que los requieren o generaron, ya que no son fáciles de identificar con ellos a nivel unitario. Esta acumulación de costos se debe controlar en su comportamiento para efectuar una distribución en todos los departamentos o centros de costos de la empresa que utilizaron estos costos indirectos los que no solamente pueden ser centros de costos productivos, sino que también pueden ser departamentos de servicios, que son aquellos que se crean para servir de apoyo a los departamentos productivos. Para esto la empresa debe tener claramente definida su estructura organizativa, señalando los distintos centros de costos o áreas de responsabilidad que existen. La distribución o departamentalización consiste en distribuir o prorratear los costos indirectos de fabricación en los distintos departamentos de la empresa, sean éstos productivos o de servicios, con el objetivo de determinar los costos operativos en que incurrió cada uno de ellos y poder ejercer un control o determinar su responsabilidad en la generación de estos costos. La departamentalización de los costos indirectos de fabricación se efectúa a través de una Distribución Primaria y una Distribución Secundaria. 1. Distribución Primaria: Consiste en distribuir en forma directa o indirecta todos los ítemes que conforman los costos indirectos de fabricación, hacia los distintos departamentos o centros de costos de la empresa. Si la distribución es directa se podrán utilizar registros estadísticos que permitan controlar los consumos reales que tuvieron, en forma directa, los distintos departamentos. Por ejemplo, si existiera el consumo de algún combustible, la asignación directa se haría de acuerdo a los consumos de cada departamento registran las salidas de bodega; o bien el sueldo del jefe del servicio de mantención, que se cargaría en forma directa a dicho centro. Si la distribución es indirecta significa que alguna partida o ítem de costos indirectos de fabricación no es fácilmente identificable o no es relevante asociar con un departamento. Luego, se tendrá que buscar alguna base representativa que permita prorratear o distribuir dicho costo como, por ejemplo, la remuneración del personal de aseo que, al no tener un registro estadístico del tiempo utilizado en el aseo de cada centro de costo, podría distribuirse de acuerdo a un porcentaje determinado. La distribución primaria permite determinar los costos operativos o corrientes de los 121

distintos departamentos de producción y departamentos de servicios que existen en la empresa. A continuación se muestra en forma gráfica la distribución primaria, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble, y los departamentos de servicios de Mantención, Energía y Calefacción. DISTRIBUCIÓN PRIMARIA: Detalle Directa Indirecta Costos Operativos

Monto xx xx xx

Producción Corte Ensamble xx xx xx xx xx xx

Mantención xx xx xx

Servicios Energía xx xx xx

Calefacción Xx Xx Xx

2. Distribución Secundaria: Consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa. Para efectuar la distribución secundaria se puede utilizar una Base no Recíproca o una Base Recíproca: 

Base no Recíproca

Este método, también llamado directo, consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicio sólo a los departamentos productivos, sin considerar en la distribución los servicios que puedan haberse prestado entre sí los departamentos de servicios. A continuación se muestra en forma gráfica, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantención, Energía y Calefacción. DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA, BASE NO RECÍPROCA (método directo): Producción Servicios Detalle Monto Corte Ensamble Mantención Energía Costos Operativos xx xx Xx xx xx Mantención (xx) Energía (xx) Calefacción Total xx xx xx 0 0 

Calefacción Xx (xx) 0

Base Recíproca

Esta base de distribución consiste en asignar los costos operativos de los departamentos de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa, considerando o incluyendo en esta distribución los servicios que se prestaron entre sí los departamentos de servicios.

122

A continuación se muestra en forma gráfica, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantención, Energía y Calefacción. DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA, BASE RECÍPROCA: Producción Detalle Monto Corte Ensamble Mantención Costos Operativos xx xx xx xx Mantención (xx) Energía Calefacción Total xx xx xx 0

Servicios Energía xx

Calefacción Xx

(xx) 0

(xx) 0

Para la distribución secundaria sobre una base recíproca, existen los siguientes métodos o modelos: a) Método Escalonado b) Método Sucesivo o Continuo c) Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas a) Método Escalonado: en este método se debe buscar la prioridad u orden de distribución, de acuerdo a los costos netos de los departamentos de servicios, los cuales estarán conformados por los servicios entregados y los servicios recibidos. Aquel departamento que haya entregado más servicios que los que recibió se debe distribuir en primer lugar, saldando todos sus costos y no recibir costos de las distribuciones siguientes de los otros departamentos de servicios. Posteriormente se distribuyen los costos de aquel departamento que tenía la segunda prioridad, pero sin considerar el departamento que ya estaba saldado y así sucesivamente hasta distribuir todos los departamentos de servicios. b) Método Sucesivo o Continuo: consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios en todos los departamentos de la empresa, en forma sucesiva y continua. En este método se toma un departamento de servicios y se distribuye, de acuerdo a alguna base definida, entre los demás departamentos de producción y servicios. Posteriormente se toma otro departamento de servicios y se distribuye su costo operativo más lo recibido, entre los demás departamentos de producción y servicios, y así se procede de manera sucesiva y continua, con todos los departamentos de servicios hasta llegar a cifras poco significativas (alrededor de la 4ª o 5ª distribución, se llega a cifras irrelevantes). c) Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas: consiste en determinar o expresar en una ecuación todos los costos de un departamento de servicio, que incluya sus costos operativos más los costos recibidos de los otros departamentos de servicios. 123

Definido así el sistema de ecuaciones, al resolverlo permite determinar el costo real de cada departamento, cuyo valor incluirá su costo operativo más los costos recibidos y menos los costos entregados a los demás departamentos de servicios. Ejercicio de Aplicación Una empresa que tiene los procesos productivos "Corte" y "Ensamble", y que, además, tiene los servicios de apoyo "Mantención", "Energía" y "Calefacción", presenta la siguiente información: Los costos indirectos de fabricación del período fueron: Naturaleza Depreciaciones y reparaciones Electricidad Arriendos Supervisión Lubricantes, huaipe Total

Valor $ 231.770 $ 404.320 $ 144.846 $ 119.360 $ 286.288 $ 1.186.584

Bases Distribución Primaria Horas máquina Kilowatt - hora Metros cuadrados Horas hombre Consumo real

Los datos estadísticos de los consumos y bases utilizadas en el período son los siguientes: Base Horas máquina Kilowatt horas Metros cuadrados Horas hombre Lubricantes, materiales

Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción Total 392 245 196 147 98 1.078 1.518 1.242 276 160 414 3.610 810 220 78 85 45 1.238 756 882 65 -162 1.865 $ 85.056 $ 98.732 $ 45.800 $ 19.200 $ 37.500 $ 286.288

Para la distribución secundaria se utilizan las siguientes bases: Mantención: Horas hombre Energía: Kilowatt - horas Calefacción: Horas máquina Las bases que utilizan los departamentos productivos son: Departamento Corte: Horas máquina Departamento Ensamble: Horas hombre Se pide: a) Efectuar la distribución primaria b) Efectuar la distribución secundaria base no reciproca. c) Efectuar la distribución secundaria por los métodos escalonado, sucesivo y algebraico y calcular la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos productivos.

124

Desarrollo: De acuerdo a los antecedentes estadísticos se tiene: Detalle Prestó Servicio a: Mantención (hora hombre) % Energía (kilowatt) % Calefacción (hora máquina) %

Monto 1.865 1.800 3.610 3.450 1.078 980

Producción Corte Ensamble 756 42% 1.518 44% 392 40%

Mantención

882 49% 1.242 36% 245 25%

Servicios Energía

65 -276 8% 196 20%

Calefacción

-160 147 15%

162 9% 414 12% 98

De la tabla se obtiene el total de los servicios prestados para realizar la distribución primaria. Para efectuar la distribución secundaria se determinan los porcentajes excluyendo los servicios que se prestaron a sí mismos los departamentos de servicios. a) Según los datos de los costos indirectos de fabricación, la distribución primaria sería: Producción Detalle Monto Corte Ensamble Depreciación, reparación 231.770 84.280 52.675 Electricidad 404.320 170.016 139.104 Arriendos 144.846 94.770 25.740 Supervisión 119.360 48.384 56.448 Lubricantes, materiales 286.288 85.056 98.732 Costos Operativos 1.186.584 482.506 372.699

Servicios Mantención Energía Calefacción 42.140 31.605 21.070 30.912 17.920 46.368 9.126 9.945 5.265 4.160 0 10.368 45.800 19.200 37.500 132.138 78.670 120.571

La distribución primaria se efectúa en forma directa, según los consumos reales de los lubricantes y materiales y en forma indirecta, según las bases de distribución, los ítemes de depreciaciones y reparaciones, electricidad, arriendos y supervisión. Por ejemplo, el cálculo de la electricidad se efectuó de la siguiente forma: $ 404.320 Cuota o Tasa = --------------- = 112 3.610 kwh Luego, para el Departamento de Corte es: 112 x 1.518 kwh = $ 170.016 Determinados los costos operativos de los departamentos de la empresa, a través de la distribución primaria precedente, se efectúa la distribución secundaria, que puede ser sobre una base no recíproca o sobre una base recíproca.

125

b) Distribución Base No Recíproca: De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirán sólo a los departamentos productivos según las bases utilizadas por ellos. Detalle Costos Operativos Mantención Energía Calefacción Total

Monto 1.186.584

1.186.584

Producción Corte Ensamble 482.506 372.699 60.987 71.151 43.268 35.402 74.198 46.373 660.959 525.625

Mantención 132.138 (132.138)

Servicios Energía 78.670

Calefacción 120.571

(78.670) 0

0

(120.571) 0

Los costos del departamento de Mantención se distribuyen en el departamento de Corte que utilizó 756 horas hombre y en el departamento de Ensamble que utilizó 882 horas hombre, resultando una base total de 1.638 horas hombre. $ 132.138 Cuota = --------------------------- = 80,6703 1.638 horas hombre Entonces, la distribución será: Corte Ensamble Total

: 80,6703 x 756 horas hombre = $ 60.987 : 80,6703 x 882 horas hombre = $ 71.151 ________ $ 132.138

Los costos del departamento de Energía se distribuyen en el departamento de Corte que utilizó 1.518 kilowatt y en el departamento de Ensamble que utilizó 1.242 kilowatt, resultando una base total de 2.760 kilowatt. $ 78.670 Cuota = ---------------------- = 28,5036 2.760 kilowatt Entonces, la distribución será: Corte Ensamble Total

: 28,5036 x 1.518 = $ 43.268 : 28,5036 x 1.242 = $ 35.402 __________ $ 78.670

Los costos del departamento de Calefacción se distribuyen en el departamento de Corte que utilizó 392 horas máquina y en el departamento de Ensamble que utilizó 245 horas máquina, resultando una base total de 637 horas máquina. 126

$ 120.571 Cuota = --------------------------- = 189,2794 637 horas máquina Entonces, la distribución será: Corte Ensamble Total

: 189,2794 x 392 horas máquina = $ 74.198 : 189,2794 x 245 horas máquina = $ 46.373 _________ $ 120.571

c) Distribución Base Recíproca: De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirán a todos los departamentos de la empresa, tanto productivos como de servicios, considerando las bases utilizadas por cada departamento. En este modelo de distribución existen los métodos Escalonado, Algebraico y Sucesivo. Método Escalonado: Cálculo de los costos unitarios de cada departamento de servicio: 132.138 Mantención = ------------- = $ 73,41 por hora hombre 1.800 78.670 Energía = ------------------- = $ 22,8029 por kwh 3.450 120.571 Calefacción = ---------------- = $ 123,0316 por hora máquina 980 A continuación se calculan los costos de los servicios entregados entre los departamentos de servicios. Mantención prestó los siguientes servicios: A Calefacción: $ 73,41 x 162 horas = $ 11.892 Energía prestó los siguientes servicios: A Mantención: $ 22,8029 x 276 = $ 6.294 A Calefacción: $ 22,8029 x 414 = $ 9.440

127

Calefacción prestó los siguientes servicios: A Mantención: A Energía:

$ 123,0316 x 196 = $ 24.114 $ 123,0316 x 147 = $ 18.086

CUADRO DE RESUMEN Recibió Entregó Mantención Mantención -Energía $ 6.294 Calefacción $ 24.114 Total $ 30.408

Energía

Calefacción $ 11.892 $ 9.440 -$ 21.332

-$ 18.086 $ 18.086

Total $ 11.892 $ 15.734 $ 42.200 $ 69.826

Ahora se determina el orden o prioridad de distribución, de acuerdo a los costos netos, entre los costos entregados y los costos recibidos: Departamentos Mantención Energía Calefacción

Entregó $ 18.892 $ 15.734 $ 42.200

Recibió $ 30.408 $ 18.086 $ 21.332

Neto ($ 11.516) ($ 2.352) $ 20.868

Orden 3º 2º 1º

Se observa que el departamento de servicio “Calefacción” es el que tuvo costos netos mayores, después “Energía” y en tercer lugar “Mantención”. Esta prioridad permite efectuar la distribución de los costos de la siguiente forma: Detalle

Costos Operativos Calefacción (1) Energía (2) Mantención (3) Costos Indirectos de Fabricación Reales Base Real Cuota Real de CIF

Monto

1.186.584

Producción Corte Ensamble

Servicios Mantención Energía

482.506 48.228

372.699 30.143

132.138 24.114

48.378

39.582

8.796 165.048 (165.048) 0

76.176 88.872 $1.186.584 $655.288 $531.296 392 HM $1.672

Calefacción

78.670 18.086 96.756 (96.756)

120.571 (120.571)

0

0

882 HH $602

Las distribuciones se efectúan de acuerdo a las prioridades determinadas y el departamento que distribuye no vuelve a recibir costos. Los costos unitarios son como sigue: $ 120.571 (1) Calefacción = --------------- = $ 123,0316 por hora máquina 980

128

$ 96.756 (2) Energía = -------------- = $ 31,8696 por kilowatt 3.036 $165.048 (3) Mantención = ------------------ = $ 100,7620 por hora hombre 1.638 Las distribuciones corresponden a los costos unitarios ponderados por los correspondientes servicios prestados. En el caso de Calefacción es su propio costo operativo, sin recibir nada de los demás centros de costos. En cambio, los centros de Energía y Mantención distribuyen sus nuevos costos, incorporando los recibidos. Contabilización por el método escalonado: Corte Ensamble Mantención Energía

48.228 30.143 24.114 18.086 Calefacción 120.571 (distribución secundaria departamento Calefacción) Corte Ensamble Mantención

48.378 39.582 8.796 Energía 96.756 (distribución secundaria departamento Energía) Corte Ensamble

76.176 88.176 Mantención 165.048 (distribución secundaria departamento Mantención) Método Algebraico: De acuerdo a los datos, el sistema de ecuaciones que satisface la solución sería: Mantención (M) = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C Energía (E) = 78.670 + 0,15 C Calefacción (C) =120.571 + 0,09 M + 0,12 E Reemplazando en la ecuación de Mantención la ecuación de Energía, tenemos: M = 132.138 + 0,08(78.670 + 0,15 C) + 0,2 C M = 132.138 + 6293,6 + 0,012 C + 0,2 C M = 138.431,6 + 0,212 C

129

Reemplazando en la ecuación de Calefacción la ecuación de Energía, tenemos: C = 120.571 + 0,12(78.670 + 0,15 C) + 0,09 M C = 120.571 +9.440,4 + 0,018 C + 0,09 M C = 130.011,4 + 0,018 C + 0,09 M En el sistema con las nuevas ecuaciones se amplifica la segunda ecuación por 0,09: - 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C M = 138.431,6 + 0,212 C

* 0,09

- 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C 0,09 M = 12.458,8 + 0,01908 C = 142.470,2 - 0,96292 C 0,96292 C = 142.470,2 142.470,2 C = ------------- = $ 147.956 0,96292 Reemplazando se tienen los siguientes valores para Energía y Mantención: E = 78.670 + 0,15 C E = 78.670 + 0,15 (147.956) E = 78.670 + 22.193 E = $ 100.863 M = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C M = 132.138 + 0,08 (100.863) + 0,2 (147.956) M = 132.138 + 8.069 + 29.591 M = $ 169.798 De acuerdo a la solución, los costos reales son Mantención $ 169.798, Energía $ 100.863 y Calefacción $ 147.956, y la distribución secundaria sería: Detalle

Monto

Costos Operativos Manutención Energía Calefacción Total CIF Reales Base Real Cuota Real de CIF

1.186.584

1.186.584

Producción Servicios Corte Ensambl Mantención Energía Calefacción e 482.845 372.699 132.138 78.670 120.571 71.315 83.201 (169.798) 15.282 44.380 36.311 8.069 (100.863) 12.103 59.183 36.989 29.591 22.193 (147.956) 657.384 590.200 0 0 0 392 HM 882 HH $ 1.677 $ 600

130

Contabilización por el método algebraico: Corte 71.315 Ensamble 83.201 Calefacción 15.282 Mantención 169.798 (distribución secundaria departamento Mantención) Corte Ensamble Mantención Calefacción

44.380 36.311 8.069 12.103 Energía 100.863 (distribución secundaria departamento Energía) Corte Ensamble Mantención Energía

59.183 36.989 29.591 22.193 Calefacción 147.956 (distribución secundaria departamento Calefacción) Método Sucesivo o Continuo Detalle Monto Costos Operativos 1.186.584 Mantención Energía Calefacción Mantención Energía Calefacción Mantención Energía Calefacción Mantención Energía Calefacción Mantención Energía Costos Indirectos de Fabricación Reales $ 1.186.584 Base Real Cuota Real de CIF

Producción Servicios Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción 482.506 372.699 132.138 78.670 120.571 55.498 64.748 (132.138) 11.892 34.615 28.321 6.294 (78.670) 9.440 56.761 35.475 28.381 21.286 (141.903) 14.564 16.990 (34.675) 3.121 9.366 7.663 1.703 (21.286) 2.554 2.270 1.419 1.135 851 (5.675) 1.192 1.391 (2.838) 255 374 306 69 (851) 102 142 90 72 53 (357) 59 69 (141) 13 24 19 4 (53) 6 8 5 3 3 (19) 3 4 (7) 2 1 (3) $ 657.384 $ 529.200 392 HM 882 HH $ 1.677 $ 600

131

0

0

0

Las dos últimas distribuciones sucesivas, por ser montos poco significativos, se efectuaron sólo a los departamentos productivos. Los costos distribuidos en forma sucesiva por los departamentos de servicios, fueron: Mantención Energía Calefacción

= 132.138 + 34.675 + 2.838 + 141 + 8 = 169.800 = 78.670 + 21.286 + 851 + 53 + 3 = 100.863 = 141.903 + 5.675 + 357 + 19 = 147.954

Contabilización por el método sucesivo: Corte Ensamble Calefacción

71.316 83.203 15.281 Mantención. 169.800 (distribución secundaria departamento Mantención) Corte 44.381 Ensamble 36.310 Mantención 8.070 Calefacción 12.102 Energía 100.863 (distribución secundaria departamento Energía) Corte Ensamble Mantención Energía

59.181 36.989 29.591 22.193 Calefacción 147.954 (distribución secundaria departamento Calefacción) De acuerdo a los distintos métodos los costos de los departamentos de servicios serían: MÉTODO

MANTENCIÓN

ENERGÍA

CALEFACCIÓN

Escalonado Algebraico Sucesivo

$ 165.048 $ 169.798 $ 169.800

$ 96.756 $ 100.863 $ 100.863

$ 165.048 $ 147.956 $ 147.954

Se observa que en el método escalonado se produce una distorsión de los costos, debido a que los departamentos que se distribuyen en primer orden no reciben costos por los servicios utilizados de los otros departamentos de servicios, en cambio, en los métodos sucesivo y algebraico se logran determinar los costos reales de cada departamento de servicios. También se observa que por los métodos algebraico y sucesivo se llega en forma práctica a los mismos valores. Las cuotas de los departamentos productivos por el método escalonado fue Corte $ 1.672 y Ensamble $ 602, en cambio por los métodos algebraico y sucesivo las cuotas fueron Corte $ 1.677 y Ensamble $ 600. 132

CUESTIONARIO CAPÍTULO 4 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, evaluar, justificar y emitir su opinión de cada una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas:

verdadera

falso verdadera

verdadera

Verdadera Falso

Falso Verdadera

Falso

1. La cuenta costos indirectos de fabricación se clasifica en el rubro existencias del activo circulante. 2. Las hojas de costo constituyen mayores auxiliares de la cuenta productos en proceso, puesto que reflejan a nivel de detalle los registros. 3. Los costos indirectos de fabricación aplicados son iguales a los costos indirectos normales. 4. La facilidad de cálculo y la identificación con el producto, es la principal característica de los costos indirectos de fabricación. 5. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es encontrar una variable que explique el consumo de los costos indirectos en la producción. 6. La variación porcentual de una sobre o subaplicación de los costos indirectos de fabricación, estará dada por la diferencia entre los costos aplicados y los costos reales dividido por los costos cargados a producción. 7. Los costos indirectos de fabricación aplicados prevalecen sobre los costos reales. 8. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta, deben formar parte del costo del producto si éstos son significativos. 9. Los costos indirectos de fabricación estimados son una inferencia de los costos indirectos de fabricación que normalmente han venido ocurriendo en la empresa. 10. Los costos indirectos de fabricación normales resultan de la aplicación al producto de los costos indirectos de fabricación multiplicado por una base real. 11. El método algebraico es más exacto que el método escalonado al distribuir los costos indirectos de fabricación. 12. La distribución primaria consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios. 13. Una vez efectuada la distribución secundaria es posible calcular la cuota real de los costos indirectos de fabricación de un determinado departamento productivo, para luego poder calcular los ajustes que procedan, en relación a los costos indirectos de fabricación aplicados. 14. Para efectuar una buena distribución de los costos indirectos de fabricación es necesario tener clara y definida una estructura de la organización. 15. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite a la dirección de la empresa determinar responsabilidades por centro de costos y controlar por objetivos. 16. Los departamentos de servicios se crean para servir de apoyo a las operaciones normales de una empresa, luego los costos que estos departamentos acumulan deben reflejarse como gastos operacionales. 17. En una empresa de servicio, como no existen costos de manufactura, la distribución secundaria debe efectuarse exclusivamente mediante una base no recíproca. 18. El método de distribución sucesivo o continuo resulta práctico para aquellas empresas que tienen muchos departamentos de servicios. 19. Con la distribución primaria se determinan los costos reales de los departamentos. de servicios. 133

verdadera

20. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite conocer los costos operativos de los distintos centros de costos de la empresa. PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. La única alternativa para que la cuenta “costos indirectos de fabricación aplicados” muestre un saldo en los Estados Financieros sería, porque: a) Existió un cambio en la base normal respecto a la base real. b) Todos los productos que se procesaron en el período se terminaron y facturaron a clientes, antes que finalizara el período que se está evaluando. c) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue inferior en la realidad. d) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue superior en la realidad. e) Ninguna de las anteriores. 2. La empresa XX trabajó en el período 3 órdenes de trabajo. La base de aplicación de os costos indirectos de fabricación fue el costo de la mano de obra directa. La tasa o cuota de CIFA fue equivalente a un 15%. Al final del período, conocidos los costos indirectos de fabricación reales, la tasa real de CIF también fue de un 15%. Las órdenes 1 y 2 se vendieron y facturaron antes de terminar el período y la orden 3 quedó en proceso. Entonces ¿dónde se deben efectuar los ajustes? a) b) c) d) e)

Sólo a la orden en proceso. Sólo a las órdenes facturadas. A las órdenes en proceso y vendidas. No procede efectuar ningún tipo de ajuste. Se debe ajustar sólo si el costo de CIF estimado es distinto al total de CIF reales.

3. Se tiene la siguiente información de un período:    

Crédito de la cuenta "CIF Aplicados" $ 180.500. Débito de la cuenta "CIF Reales" $ 204.500. Base de distribución 8.000 horas hombre reales. Se terminaron y se vendieron dos órdenes, que utilizaron 5.000 horas hombre.

Según los datos anteriores, el ajuste sería: a) Abono a Productos en Proceso por $ 24.000. b) Cargo a Costo de Venta por $ 15.000. c) Cargo a Productos Terminados por $ 9.000.

134

d) Todas las anteriores. e) Ninguna de las anteriores. 4. Los costos indirectos de fabricación aplicados: a) Son los costos normales que se vienen originando históricamente. b) Es una técnica que se anticipa al proceso productivo, a pesar de que se conocen los costos indirectos de fabricación reales en todo momento. c) Es la cuota normal multiplicada por la base real. d) Es la cuota estimada multiplicada por la cuota suplementaria. e) Ninguna de las anteriores. 5. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos de fabricación: a) b) c) d) e)

Es importante en el cálculo del costo primo. Es importante por la incidencia que puede tener en los niveles de existencia. Es encontrar el monto de las horas hombre. Es encontrar la variable explicativa de la carga fabril. Ninguna de las anteriores.

6. Una cuota de costos indirectos de fabricación sobreaplicada puede producir: a) Sólo un abono a las hojas de costos, a productos terminados y a costo de ventas. b) Sólo un abono a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. c) Un abono a las hojas de costos, a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. d) Un cargo a las hojas de costo y abonos a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. e) Ninguna de las anteriores. 7. En una empresa se puede presentar una cuota de costos indirectos de fabricación sobreaplicada siempre que: a) Los CIF estimados superen a los reales, sin considerar otros factores. b) Los CIF estimados superen a los CIF reales y la base estimada también supere a la real, sin considerar otros factores. c) Los CIF estimados sean inferiores a los CIF reales y la base estimada sea inferior a la real, en mayor proporción que la diferencia de CIF. d) Los CIF estimados sean superiores a los CIF reales y la base estimada sea superior a la base real en una proporción menor que la diferencia de CIF. e) Ninguna de las anteriores. 8. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos de fabricación: a) Permite una mejor determinación del costo primo. b) Permite una mejor determinación costo de ventas. 135

c) d) e) 9.

Permite una mejor determinación del costo de mano de obra. Permite una mejor determinación del costo de producción. Ninguna de las anteriores. Los costos indirectos de fabricación aplicados son:

a) b) c) d) e)

Una técnica para que los productos tengan el costo indirecto que les corresponde. Sinónimo de los costos indirectos de fabricación estimados. La cuota suplementaria multiplicada por la base real. La diferencia entre la cuota normal y la cuota estimada. La cuota estimada multiplicada por la base real.

10. Una empresa que trabaja con un sistema de orden específica presenta la siguiente información al final del período: Orden Nº 1 Orden Nº 2 Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fábrica

$ 80.000 $ 128.000 $ 96.000

$ 120.000 $ 96.000 $ 72.000

La tarifa por hora hombre es de $ 80. La base de distribución son las horas hombre. Luego, no se debería dar la situación que se señala, si la base de distribución hubiese sido: a) b) c) d) e)

El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 82.415. El costo de mano de obra y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 128.000. El costo de materia prima y los costos indirectos de ambas órdenes fueran $ 168.000. El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº2 fueran $ 85.586. El costo de materia prima y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 67.200.

11. La departamentalización de costos consiste en: a) b) c) d) e)

Distribuir los costos a los distintos centros de costos de una empresa. Distribuir los costos operativos. Distribuir los costos de los centros de servicios en los departamentos productivos. Distribuir los costos totales a los distintos procesos de la empresa. Distribuir los costos indirectos de fábrica a los distintos centros de costos de la empresa.

12. En la distribución secundaria se puede producir: a) Que los costos operativos se distribuyan a todos los departamentos de la empresa. b) Que los costos de los departamentos fabriles se distribuyan a todos los departamentos. c) Que los costos de los departamentos de servicios se distribuyan por una base recíproca o no recíproca. d) Que los costos indirectos de fabricación se distribuyan en forma directa o indirecta. e) Que los costos operativos reales de los departamentos de servicios sean iguales si se efectúa la distribución por el método escalonado o por el método algebraico. 136

13. En la distribución secundaria, desde un punto de vista práctico, al utilizar el método algebraico o el método sucesivo los costos asignados a los departamentos productivos: a) b) c) d) e)

Dependerán de los departamentos productivos que existan. No se pueden determinar. Serán distintos. Serán iguales. Dependerán de los departamentos de servicio que existan.

14. Al efectuar la distribución secundaria, el total de los costos indirectos de los Departamentos Productivos deben ser iguales a la suma de los costos operativos de todos los Departamentos: a) b) c) d) e)

Cuando se usa el método algebraico. Cuando se usa el método escalonado. Cuando se usa el método sucesivo. Nunca. Siempre.

15. La distribución de costos indirectos de fabricación: a) Es una técnica para costeo de producto. b) Es un procedimiento para conocer los costos operativos de los distintos departamentos en lo que se refiere a costos indirectos. c) Es la distribución secundaria de costos indirectos de fábrica. d) Es la distribución de los costos de los departamentos de servicios. e) Ninguna de las anteriores. EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Se cuenta con la siguiente base de datos de una empresa que utiliza la técnica de Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA): 



Carga Fabril Contabilizada: Energía Mantención Materiales Indirectos Combustibles Lubricantes Seguros Maquinarias Seguros Accidentes de Trabajo

$ 145.584 $ 95.800 $ 15.200 $ 247.500 $ 158.000 $ 60.900 $ 15.000 _________ Total $ 737.984 Planilla de remuneraciones sin contabilizar de producción por $ 850.000, de los cuales $

137

  

150.000 corresponden a mano de obra de control de calidad y supervisores. La carga fabril aplicada al comienzo del período fue de $ 916.940. Las horas máquina que se trabajan en el período en forma real son 9.652. Las horas estimadas consideradas son 9.800.

Se pide: a) Calcular la cuota suplementaria y el monto del ajuste. b) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes si procede en el Libro Diario y Libro Mayor. 2. Una empresa que utiliza la técnica Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) presenta la siguiente información de un período:    

Costos indirectos de fabricación normales $ 150.000. Se estimó una base normal de 2.000 horas hombre. Al final del período los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 168.000. Se procesaron las hojas de costos Nº1 y Nº 2, utilizándose un total de 2.100 horas hombre, de las cuales la hoja de costo Nº 1 utilizó 1.300 horas hombre.

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y Libro Mayor b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados de la hoja Nº 1 y de la hoja Nº 2. c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación de la hoja Nº 1 y hoja Nº 2. 3. Una empresa presenta las siguientes expresiones de datos:      

Total costos indirectos de fabricación normales Horas de mano de obra directa reales Lote 1 Total costos indirectos de fabricación reales Total horas de mano de obra directa reales Horas de mano de obra directa estimadas Lote 1 Horas de mano de obra directa estimadas Lote 2

=A =B =C =D =E =F

Se pide expresar: a) b) c)

Los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados para el lote 1 y lote 2. La cuota suplementaria. Los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados al Lote 1 y Lote 2.

4. Una empresa presenta la siguiente información: Costos indirectos de fabricación reales:

$ 393.900 138

Costos indirectos de fabricación aplicados: Horas máquina reales lote 1: Horas máquina reales lote 2: Horas máquina estimadas del período:

$ 409.050 1.870 horas 3.180 horas 6.400 horas

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados al lote 1 y al lote 2. c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación del lote 1 y lote 2. 5. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente información: En el período se procesaron dos órdenes, de las cuales se vendió una y la otra quedó en proceso. Además, no existía inventario inicial en proceso. Los costos indirectos de fabricación se aplican al producto tomando como base las horas de mano de obra directa. Las horas de mano de obra reales en el período fueron 1.850 horas. En el período se produjo una subvaluación de un 5% en los costos indirectos de fabricación. A continuación se presenta información parcial del balance de comprobación y de saldos: BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS:

Materias Primas Remuneraciones Suministros MP en Proceso MOD en Proceso CIF en Proceso CIFA Productos Terminados Costo de Ventas

DÉBITOS

CRÉDITOS

SALDOS

520.000 662.500 162.750 487.500 462.500 ? ? 862.550 862.550

487.500 462.500 142.750 357.500 323.750 ? ? 862.550

32.500 200.000 20.000 130.000 138.750 77.700 ? -862.550

Se pide: a) Determinar y contabilizar el ajuste de costos indirectos de fabricación. b) Determinar la cuota normal y la cuota real de costos indirectos de fabricación. c) Determinar los costos indirectos de fabricación normales, asumiendo que la base estimada fue de 1.900 horas hombre. 6. La Compañía XX produce mochilas, carpas y sacos de dormir. Cada artículo es fabricado en 139

un departamento de producción separado. La Compañía también tiene un departamento que compra las materias primas como el nylon, las estacas de tubos de aluminio, etc., y un departamento de ingeniería, para la investigación y desarrollo de productos como también el trabajo de control de calidad. Los principales ítemes de gastos de fabricación son arriendo, calefacción, electricidad, trabajo indirecto y suministros. Los costos de arriendo son asignados a los costos de los departamentos sobre la base de metros cuadrados y los costos de calefacción, sobre la base de metros cúbicos. La electricidad es cargada a los departamentos de acuerdo al consumo medido. El trabajo indirecto y los suministros son cargados según su uso real. El costo de compra e ingeniería es asignado a los tres departamentos de producción, sobre la base de las horas de trabajo directo. Para el período las cifras muestran lo siguiente: Base Metros Cuadrados Metros Cúbicos Electricidad Trabajo Indirecto Suministros Horas Trabajo Directo

Mochilas 700 8.400 $ 59.920 $ 20.000 $ 120.000 640

Carpas 1.000 1.500 $ 19.800 $ 120.000 $ 10.000 800

Sacos 1.000 12.000 $ 19.480 $ 130.00 $ 15.000 960

Compras 400 4.800 $ 10.000 $ 300.000 $ 40.000 --

Ingeniería Total 500 3.600 6.000 32.700 $ 20.000 $ 129.200 $ 450.000 $ 1.020.000 $ 99.200 $ 284.200 -2.400

Los gastos de arriendo fueron $ 360.000 y de calefacción $ 196.200. Se pide: a) Efectuar la distribución primaria. b) Efectuar la distribución secundaria sobre una base no recíproca. c) Calcular la cuota de gastos de fabricación por horas de trabajo directo, para cada departamento productivo, en el período. 7. A continuación se presenta un balance de comprobación del mayor auxiliar de costos indirectos de fabricación y otros antecedentes de la Compañía XX, correspondiente al 31 de diciembre de 20X1. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS: Mano de Obra indirecta $ 41.740 Alquiler de la planta 2.400 Seguro máquinas y equipo 4.216 Seguro de accidente 3.350 Supervisión 6.000 Sueldos empleados oficina fábrica 4.950 Mantenimiento 32.873 Depreciación de la maquinaria y equipo 42.800 Combustible 3.355 Suministros de fábrica utilizados 5.617 Control de calidad 9.210 Suministros de oficina para la fábrica 1.134 140

Otros gastos de planta Electricidad TOTAL Otros datos:

1.212 2.180 $ 161.037

Las operaciones de fabricación se realizan en tres departamentos de producción A, B y C con la ayuda de dos departamentos de servicios, el 1 y el 2, y los antecedentes estadísticos del período son: Detalle Área (mts2) Nº Empleados Horas hombre Horas máquina Sueldos Valor equipos

Total A B 30.000 10.000 5.000 138 66 24 122.688 51.120 29.536 47.900 31.900 9.600 $ 161.180 $ 76.180 $ 28.400 $ 1.019.050 $ 623.200 $ 251.000

C 1 2.000 7.500 18 18 27.264 5.680 560 5.840 $ 9.900 $ 37.200 $ 20.000 $ 112.800

2 5.500 12 9.088 -$ 9.500 $ 12.050

Los costos deben distribuirse de la siguiente forma: Sobre base del área: Alquiler, combustible y 1/4 de electricidad. Sobre base de sueldos: Seguro de accidentes, supervisión, suministros, control de calidad. Sobre base de número de empleados: Suministro de oficina, otros gastos de fábrica. Sobre inversión de equipos: Seguro máquinas y equipos, mantenimiento, 3/4 de electricidad y depreciación máquinas y equipos. Los sueldos de los empleados de la oficina de fábrica y $ 4.500 de la mano de obra indirecta se cargan al departamento 2. El saldo de los costos de la mano de obra indirecta se carga al departamento 1. Los costos operativos de los departamentos de servicios 1 y 2 se distribuyen sobre la base del número de empleados y el número de horas de mano de obra respectivamente. Se pide: a) Efectuar la distribución primaria y la distribución secundaria por el método algebraico. b) Calcular la cuota de costos indirectos tomando como base horas máquina en los Departamentos A y B y horas mano de obra en el Departamento C. c) Calcular el costo del trabajo 987, que comenzó y se terminó en el mes. Los costos de materiales y mano de obra aplicables al trabajo 987 fueron $ 500 y $ 750 respectivamente. El trabajo requirió 50 horas máquina en el Departamento A, 12 horas máquina en el Departamento B y 20 horas hombre en el Departamento C. 8. La Compañía XX, después de efectuar la distribución primaria, preparó la siguiente lista con el fin de determinar los costos indirectos en cada departamento para el año 20X1.

141

Naturaleza del Costo Arriendos Reparaciones Combustibles Mano obra indirecta Material indirecto Calefacción Depreciación Varios Costos Operativos

Fabriles H 25.000 10.000 35.000 15.750 6.100 20.250 9.400 6.000 $ 127.203

G 77.000 12.050 42.000 17.000 5.650 15.120 7.130 5.050 $ 181.231

U 1.500 2.300 950 14.500 12.700 900 300 72 $ 33.220

Servicios V 1.450 3.000 700 10.000 9.450 600 150 60 $ 25.410

W 700 750 600 9.750 6.000 750 175 50 $ 18.775

Datos Adicionales: El Departamento U presta servicios a los Departamentos G, V y W en la proporción 2:1:1, respectivamente. El Departamento V presta servicios a los Departamentos H, G, U y W en la proporción 4:3:2:1, respectivamente. El Departamento W presta servicios a los Departamento G y H en la proporción de 3:1, respectivamente. Se pide: a) Asignar los costos indirectos de los departamentos de servicio utilizando el método algebraico. b) Determinar las tasas de Costos Indirectos de Fabricación para los Departamentos de Producción con las siguientes bases: 10.000 horas de mano de obra directa para el Departamento H y 19.500 horas de mano de obra directa para el Departamento G. 9. La empresa "XX" procesa sus artículos a través de tres departamentos productivos que son "Mezcla", "Cocción", y "Pintura", los que son apoyados por tres departamentos de servicios que son "Casino", "Lavandería" y "Mantenimiento". Los costos indirectos de fabricación incurridos en el período productivo y sus bases de distribución son los siguientes: CONCEPTO DE COSTO Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Seguro Edificio Contribución Bien Raíz Depreciación Edificios Alimentos Detergentes Medicamentos Básicos Electricidad Lubricantes

MONTO $ 352.000 480.000 275.000 198.000 440.000 125.000 35.000 15.120 451.000 85.000

142

BASE DE DISTRIBUCIÓN Costo de materia prima Costo de mano de obra Metros cuadrados Metros cuadrados Metros cuadrados Directo Directo Número de personas Horas máquina y/o equipos Directo

Tasa de Riesgo Accidentes 126.000 Aire Acondicionado 150.750 Total $ 2.732.870 Además, se dispone de la siguiente información: Concepto Costo MP (miles $ ) Costo MO (miles $ ) Metros cuadrados Nº personas Horas máquina Metros cúbicos Kilos ropa lavada Nº colaciones Horas hombre Horas mantención

Casino

Lavandería

Mantención

120 250 12 50 625 60 12

72 50 8 180 125 40 15

160 80 20 100 200

150

540

200

35

Costo mano de obra Metros cúbicos Mezcla 2.000 1.600 400 55 300 1.000 300 110 10.560 900

Cocción 320 600 220 25 350 50 108 50 4.800 1.050

Pintura 880 248 100 20 120 250 132 40 3.840 360

Total 3.200 2.800 1.100 140 1.100 2.250 640 262 19.200 3.200

Por otra parte, se sabe que el costo de los alimentos debe imputarse al Depto. de Casino al igual que el 10% del costo de los detergentes y el 90% restante de éstos le corresponde al Depto. de Lavandería. Los lubricantes fueron utilizados por el Depto. de Mantención. Los Centros de Costos Auxiliares se cierran en los Centros de Costos Productivos de acuerdo a los servicios prestados, los cuales se controlan según las siguientes bases: Casino: Número de Colaciones. Lavandería: Kilos de Ropa Lavada. Mantención: Horas Mano de Obra Mantenimiento. La base de distribución de los Costos Indirectos de Fábrica utilizada por los departamentos productivos es: Departamento de Mezcla: Departamento de Cocción: Departamento de Pintura:

Costo Materia Prima. Horas de Mano de Obra Directa. Costo Primo.

Se pide: a) Efectuar la distribución primaria de costos indirectos de fabricación. b) Efectuar la distribución secundaria utilizando Base no Recíproca y Base Recíproca método algebraico. 10. La empresa XX fabrica el producto Beta que se elabora en los departamentos productivos de Moldeado y Terminación, además tiene los departamentos de servicio Casino y Mantención. Los costos indirectos de fábrica reales para el período fueron: Moldeado Terminación Casino Mantención

$ 125.525 $ 238.975 $ 70.000 $ 65.000 143

________ $ 499.500

Total

Cada unidad terminada requiere de 0,25 horas de mano de obra en cada departamento productivo. Los antecedentes respecto a los servicios prestados fueron: Detalle Prestó Servicios a: Mantención (HH) Casino (colaciones)

Total 10.700 2.650

PRODUCCIÓN Moldeado Terminación 6.420 1.272

2.996 1.166

SERVICIOS Mantención Casino -212

1.284 --

En el Depto. de Moldeado debido a su característica se utilizan como base las horas hombre (HH), mientras que en Terminación se utiliza el costo del material directo. Las horas hombre reales del período fueron 25.000 horas, de las cuales 20.000 horas corresponden a Moldeado. Los consumos de Materiales Directos fueron $ 1.500.000, de los cuales $ 587.000 corresponden al Depto. Terminación. Durante el período se terminó la orden de producción N 15 que tiene los siguientes cargos por consumos y otros antecedentes: TERMINACIÓN MOLDEADO Material Directo Mano de Obra Directa Horas Trabajo Directo Costos Indirectos Fábrica

$ 40.000 $ 12.000 1.800 ?

$ 25.000 $ 7.500 450 ?

Se pide: a) Efectuar la distribución secundaria por el método algebraico. b) Determinar la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos productivos. c) Calcular el costo de la Orden de Trabajo Nº 15 11. En una empresa, efectuada la distribución primaria, se obtienen los siguientes antecedentes: Costos de los Departamentos Productivos: Corte: Ensamble:

$ 590.846 $ 467.964

Costos de los Departamentos de Servicios: Mantención: Diseño:

$ 250.890 $ 80.000

144

Casino:

$ 130.000

Además, se tiene la siguiente información estadística de los servicios prestados: Mantención prestó a: Corte Ensamble Mantención Diseño Casino Total

1.400 horas máquina 1.645 horas máquina 300 horas máquina 175 horas máquina 280 horas máquina 3.800 horas máquina

Diseño prestó a: Corte Ensamble Mantención Diseño Total

400 horas hombre 352 horas hombre 48 horas hombre 20 horas hombre 820 horas hombre

Casino prestó a: Corte Ensamble Mantención Diseño Casino Total

900 colaciones 405 colaciones 135 colaciones 60 colaciones 100 colaciones 1.600 colaciones

Se pide: a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según los métodos sucesivo y algebraico. 12. Una vez efectuada la distribución primaria se obtieneN los siguientes costos de los distintos departamentos: Costos de los Departamentos Productivos: Corte Ensamble Terminación

$ 2.202 $ 1.530 $ 526

Costos de los Departamentos de Servicios: Mantención Casino

$ 1.092 $ 600 145

Además, se tiene la siguiente información de los servicios prestados por los departamentos de apoyo: Corte 50% 25%

Mantención Casino

Productivos Ensamble 20% 30%

Terminación 20% 30%

Servicios Mantención Casino -10% 15% --

Se pide: a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según el método algebraico. RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 4: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Falso Verdadero Falso Falso Verdadero Verdadero Falso

8. Falso 9. Verdadero 10. Falso 11. Verdadero 12. Falso 13. Verdadero 14. Verdadero

15. Verdadero 16. Falso 17. Falso 18. Verdadero 19. Falso 20. Verdadero

Preguntas con Alternativas: 1. 2. 3. 4. 5.

e) d) b) c) d)

6. c) 7. d) 8. d) 9. e) 10. b)

11. e) 12. c) 13. d) 14. e) 15. b)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios: 1. Monto del ajuste $ 28.956. Cuota suplementaria +$ 3, sobre valuación. 2. Monto del ajuste $ 10.500. Cuota normal $ 75, cuota real $ 80. 3. Costos indirectos de fabricación aplicados Lote 1: A ---------- B E+F Ajuste Lote 2: A C ---------- - ------- (D – B)

146

E+F D 4. Monto del ajuste $ 15.150. Cuota normal $ 81, cuota real $ 78. 5. Monto del ajuste $ 12.950. Costos indirectos de fabricación reales $ 271.950. Cuota suplementaria -$ 7, subvaluación. Costos indirectos de fabricación normales $ 266.000. 6. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Mochilas $ 948. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Carpas $ 771. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Sacos $ 798. 7. Costo operativo del Servicio 1, $ 53.725. Costo total real Servicio 1, $ 54.658. Costo operativo del Servicio2, $ 13.198. Costo total real Servicio 1, $ 18.664. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo A, $ 3,227. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo B, $ 4,33. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo C, $ 0,6047. Costo total de la orden 987, $ 1.475. 8. Costo total real Servicio U, $ 40.318. Costo total real Servicio V, $ 35.489. Costo total real Servicio W, $ 32.404. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo H, $ 14,95. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo G, $ 12,12. 9. Costos Operativos: Mezcla $ 1.094.226 Cocción $ 497.207 Pintura $ 301.584 Casino $ 425.642 Lavandería $ 171.622 Mantención $ 242.589 Costos indirectos de fabricación reales de Mezcla: $ 1.519.395. Costos indirectos de fabricación reales de Cocción: $ 744.182. Costos indirectos de fabricación reales de Pintura: $ 469.287. Cuota real de costos indirectos de fabricación de Mezcla: $ 0,76. Cuota real de costos indirectos de fabricación de Cocción: $ 155. Cuota real de costos indirectos de fabricación de Pintura: $ 0,416. 10. Costo total real Servicio Mantención, $ 71.284. Costo total real Servicio Casino, $ 78.554. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Moldeado, $ 10,30. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Terminación, $ 0,50. Costo total de la orden N° 15, $ 115.540. 11. Costo total real Servicio Mantención $ 270.513. Costo total real Servicio Diseño $ 99.592. Costo total real Servicio Casino $ 151.641. 12. Costos indirectos de fabricación reales de Corte $ 2.982 Costos indirectos de fabricación reales de Ensamble $ 1.986 Costos indirectos de fabricación reales de Terminación $ 982 147

Costo total real Servicio Mantención $ 1.200. Costo total real Servicio Casino, $ 720.

148

CAPÍTULO 5: SISTEMA POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN I. CARACTERÍSTICAS Los sistemas de costos por órdenes específicas de fabricación son aquellos que utilizan las empresas que necesitan acumular costos por cada trabajo o pedido que se elabora como por ejemplo, un servicio técnico, una imprenta, una constructora de barcos, etc. En este tipo de acumulación de costos no interesa el tiempo o período de costo, sino que más bien la atención está centrada en el pedido específico que se está fabricando. Aun cuando existan pedidos similares su tratamiento será individual para cada pedido u orden específica de fabricación. II. HOJA DE COSTO Este formulario acumula la información necesaria de costos, referente a las órdenes específicas de fabricación de un trabajo, lotes de productos o servicios. Las hojas de costos constituyen los mayores auxiliares de la cuenta Productos en Proceso. El diseño de una Hoja de Costo es propio de cada empresa y debe contener, a lo menos, información sobre: los elementos del costo en forma separada con su correspondiente detalle en cuanto a cantidad y valores, identificación general del pedido, fecha de inicio, fecha de término y resumen. Un modelo común de una orden específica de fabricación puede ser el siguiente: HOJA DE COSTOS

N°..............

Cliente: ........................................ Producto: ..................................... Especificaciones: ........................ Modelo: .......................................

Fecha del Pedido: ..................................... Fecha de Entrega: ..................................... Observaciones: ......................................... ..................................................................

Detalle

Mano Obra Directa

Material Directo

Costos Indirectos

Totales Resumen: Material Directo: ............... Mano de Obra Directa: ............... Costos Indirectos ............... Total de Costo de Producción $ .............

Cálculo del Precio de Ventas: Costo del Producto ............... % de Gastos de Operación ............... % de Utilidad ............... Precio de Venta $ .............

148

De acuerdo a la teoría de costos por absorción, elaborada en los capítulos anteriores, se desarrollarán ejercicios de aplicación para integrar las materias tratadas. III. EJERCICIOS DE ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN Ejercicio de Aplicación Nº 1 Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente información en su período de operaciones:     

Inventario inicial de materiales directos 800 kilos a $ 190 c/u. Compras cronológicas del período; 1.600 kilos a $ 200 c/u y 2.000 kilos a $ 230 c/u. La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para valorar las existencias. El producto terminado requiere 3 kilos de materia prima, 2 horas de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se aplica sobre una base de un 60% de la mano de obra directa. En el período se procesaron las siguientes órdenes de trabajo: Nº 1 por 600 artículos Nº 2 por 300 artículos Nº 3 por 500 artículos

    

Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron durante el período, quedando la orden Nº 3 en proceso de fabricación con avance de 100% en materiales directos y 80% en mano de obra directa. La tarifa hora hombre, que incluye todas las remuneraciones complementarias, se calculó para el período en $ 200 la hora. La orden Nº 1 se vendió durante el período con un margen de utilidad neta de un 30% (utilidad sobre el precio de venta) Los costos indirectos de fabricación reales del período fueron de $ 296.400. Los gastos de administración y ventas del período fueron el 20% de las ventas.

Se pide: a) Contabilizar en el libro diario, mayor esquemático, elaborar hojas de costos y hacer los ajustes de costos indirectos de fabricación aplicados que procedan. b) Calcular la cuota normal, la cuota real y la cuota suplementaria. c) Elaborar un estado de resultado del período. DESARROLLO  Cálculo de los Materiales Directos: Orden N° 1 (600 unidades x 3 kilos = 1.800 kilos) Del inventario inicial 800 a $ 190 = 152.000 De la 1ª compra 1.000 a $ 200 = 200.000 149

352.000

Orden N° 2 (300 unidades x 3 kilos = 900 kilos) De la 1ª compra 600 a $ 200 De la 2ª compra 300 a $ 230

= 120.000 = 69.000

189.000

Orden N° 3 (500 unidades x 3 kilos = 1.500 kilos) De la 2ª compra 1.500 a $ 230

345.000 ________ $ 886.000

Total Materiales Directos  Cálculo de la Mano de Obra:

Orden N° 1: 600 x 2 horas hombre x $ 200 = 240.000 Orden N° 2: 300 x 2 horas hombre x $ 200 = 120.000 Orden N° 3: 500 x 80% = 400 x 2 horas hombre x $ 200 = 160.000 Total Mano de Obra $ 520.000  Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA) Orden N° 1: 240.000 x 60% = 144.000 Orden N° 2: 120.000 x 60% = 72.000 Orden N° 3: 160.000 x 60% = 96.000 Total de Costos Indirectos Aplicados $ 312.000  Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas durante el período: Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad Ventas = 736.000 + 0,20 Ventas + 0,30 Ventas Ventas = $ 1.472.000 Gastos de administración y ventas: $1.472.000 x 20% = $ 294.400  Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período): Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 312.000 – 296.400 = $ 15.600 15.600 % Variación = ------------ = 5% 312.000 Distribución del ajuste: Orden N° 1: 144.000 x 5% = 7.200 Orden N° 2: 72.000 x 5% = 3.600 Orden N° 3: 96.000 x 5% = 4.800 Total del ajuste $ 15.600

150

a) Registro en el Libro Diario: 1 Materiales Directos 780.000 Proveedores (por las compras de materiales) 2 Productos en Proceso 886.000 Materiales Directos (consumos de materiales directos) 3 Mano de Obra Directa 520.000 Remuneraciones (por la mano de obra directa del período) 4 Productos en Proceso 520.000 Mano de Obra Directa 5 Productos en Proceso 312.000 Costos indirectos de Fabricación Aplicados (por la aplicación de costos indirectos) 6 Artículos Terminados 1.117.000 Productos en Proceso (por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2) 7 Clientes 1.472.000 Ventas (por las ventas) 8 Costos de Ventas 736.000 Artículos Terminados (por el costo de venta de orden Nº 1) 9 Gastos Administración y Ventas 294.400 Banco (gastos operacionales) 10 Costos Indirectos de Fabricación 296.400 Proveedores y Otros (por los costos indirectos reales) 11 Costos indirectos de Fabricación Aplicados 296.400 Costos Indirectos de Fabricación (para determinar la variación de los costos indirectos)

151

780.000

886.000

520.000

520.000

312.000

1.117.000

1.472.000

736.000

294.400

296.400

296.400

12 Costos indirectos de Fabricación Aplicados 15.600 Productos en Proceso Artículos Terminados Costos de Ventas (por el ajuste de sobrevaluación de los costos indirectos)

4.800 3.600 7.200

Esquema de cuentas del Libro Mayor: Materiales Directos II 152.000 320.000 460.000

886.000

932.000 46.000

886.000

Productos en Proceso

Artículos Terminados

886.000 1.117.000 520.000 312.000 1.718.000 1.117.000 601.000 4.800

1.117.000

736.000

381.000 377.400

3.600

Costo de Ventas 596.200

Mano Obra Directa 520.000

7.200

520.000

CIF 296.400

736.000 728.800 CIFA

296.400

296.400

Ventas 312.000

7.200 3.600 4.800

1.472.000

15.600 Gastos Adm. y Ventas 294.400

II = Inventario Inicial CIF = Costos Indirectos de Fabricación CIFA = Costos Indirectos de Fabricación Aplicados Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):

Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos Aplicados Total Ajuste Costos Indirectos Costo Real

Orden N°1

Orden N°2

Orden N°3

Total

352.000 240.000 144.000 ________ 736.000 ( 7.200) ________ $ 728.800

189.000 120.000 72.000 ________ 381.000 ( 3.600) ________ $ 377.400

345.000 160.000 96.000 ________ 601.000 ( 4.800) ________ $ 596.200

886.000 520.000 312.000 _________ 1.718.000 ( 15.600) __________ $ 1.702.400

152

b) Cálculo de la cuota normal, cuota real y cuota suplementaria: La base real son las horas hombre utilizadas en cada orden específica y fueron: Orden N° 1 600 x 2 horas hombre = 1.200 horas Orden N° 1 300 x 2 horas hombre = 600 horas Orden N° 1 400 x 2 horas hombre = 800 horas Total 2.600 horas Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal x Base Real Costos Indirectos de Fabricación Aplicados Cuota Normal = --------------------------------------------------------Base Real 312.000 Cuota Normal = ------------ = $ 120 2.600 Costos Indirectos de Fabricación Cuota Real = ------------------------------------------Base Real 296.400 Cuota Real = ------------- = $ 114 2.600 Cuota Suplementaria = Cuota Normal – Cuota Real Cuota Suplementaria = 120 – 114 = $ 6 El ajuste de los costos aplicados y los costos reales también se puede efectuar a través de la cuota suplementaria por la base real utilizada: Orden N° 1: $ 6 x 1.200 horas = $ 7.200 Orden N° 1: $ 6 x 600 horas = $ 3.600 Orden N° 1: $ 6 x 800 horas = $ 4.800 c) Estado de Resultados del Período: Ventas - Costo de Ventas (736.000) Ajuste de CIFA 7.200 Utilidad Bruta - Gastos de Administración y Ventas Utilidad Neta

1.472.000 (728.800) 743.200 (294.400) $ 448.800

153

Ejercicio de Aplicación Nº2 Una empresa que tiene un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación y costos indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente información del período:  

 







 

Programa de producción: Hoja de Costos Nº 1: 1.000 artículos. Hoja de Costos Nº 2: 3.300 artículos. En la producción de un artículo se requieren los siguientes elementos: Materiales Directos 700 gramos. Mano de Obra Directa 15 minutos. Costos Indirectos de Fabricación que se aplican con una cuota de $ 320 por hora de mano de obra directa. La empresa utiliza el método promedio para la valorización de las existencias. Existencias de materias primas: Inventario inicial de 500 kilos a $ 600 c/u 05/del período: 1ª compra de 1.000 kilos a $ 638,50 c/u 08/del período: 2ª compra de 2.000 kilos a $ 649,30 c/u Consumos de materias primas: 01/del período: para hoja de costos Nº 1, por 400 kilos 06/del período: para hoja de costos Nº 1, por el saldo del pedido 06/del período: para hoja de costos Nº 2, por 600 kilos 11/del período: para hoja de costos Nº 2, por el saldo del pedido Mano de Obra: HOJA COSTO N°1 HOJA COSTO N°2 Trabajadores no especializados: 40% del tiempo 20% del tiempo Trabajadores especializados: 60% del tiempo 80% del tiempo Tarifa hora no especializada $ 350 Tarifa hora especializada $ 400 Costos Indirectos de fabricación consumidos en el período: Materiales indirectos $ 132.500 Mano de obra indirecta $ 82.750 Gastos de fabricación $ 131.975 Total $ 347.225 La Hoja de Costos Nº 1 se vendió durante el período con una rentabilidad sobre el costo de 60% y la Hoja de Costos N° 2 quedó en proceso de fabricación. Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.

Se pide: a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando costos indirectos de fabricación aplicados con los ajustes que procedan. b) Elaborar las hojas de costos detalladas por elemento y registrar los ajustes que procedan. c) Elaborar un Estado de Resultados.

154

DESARROLLO  Cálculo de los Materiales Directos: Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,7 kilos = 700 kilos) Día 01, del inventario inicial 400 a $ 600 = 240.000 Día 06, 300 a $ 635 = 190.500

430.500

Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,7 kilos = 2.310 kilos) Día 06, 600 a $ 635 = 381.000 1.489.080 Día 11, 1.710 a $ 648 = 1.108.080 _________ Total Materiales Directos $ 1.919.580  Análisis resumido de la tarjeta de existencias de materiales directos: Cantidad Inventario inicial 500 x $ 600 Día 01 salida (400) a $ 600 Saldo 100 Día 05 compra 1.000 a $ 638,50 Total 1.100 Día 06 salida (300) a $ 635 Día 06 salida (600) a $ 635 Saldo 200 Día 08 compra 2.000 Saldo 2.200 Día 11 salida (1.710) Saldo 490

Valores 300.000 (240.000) 60.000 638.500 698.500 (190.500) (381.000) 127.000 1.298.600 1.425.600 (1.108.080) 317.520

Promedio 600

635

648

 Cálculo de la Mano de Obra: Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,25 horas = 250 horas) 40% trabajadores no especializados:100 horas hombre x $ 350 = 35.000 60% trabajadores especializados: 150 horas hombre x $ 400 = 60.000 Total Hoja de Costos N° 1 $ 95.000 Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,25 horas = 825 horas) 20% trabajadores no especializados:165 horas hombre x $ 350 = 57.750 80% trabajadores especializados: 660 horas hombre x $ 400 = 264.000 Total Hoja de Costos N° 1 $ 321.750 Total de la Mano de Obra Directa

$ 416.750

155

 Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA) Hoja de Costos N° 1: 250 horas hombre x $ 320 = 80.000 Hoja de Costos N° 2: 825 horas hombre x $ 320 = 264.000 Total de Costos Indirectos Aplicados $ 344.000  Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas, durante el período: Ventas = Costo de Ventas + Utilidad Ventas = $ 605.500 + 0,60 (605.500) Ventas = $ 968.800 Gastos de administración y ventas: $ 968.800 x 15% = $ 145.320  Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período): Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 344.000 – 347.225 = $ 3.225 347.225 Cuota Real = ------------ = $ 323 1.075 Cuota Normal Aplicada = $ 320 Cuota Suplementaria = - $ 3 Distribución del ajuste: Hoja de Costos N° 1: 250 x $ 3 = 750 Hoja de Costos N° 2: 825 x $ 3 = 2.475 Total del ajuste $ 3.225 a) Registro en el Libro Diario: 1 Materiales Directos Proveedores (compras de materiales) 2 Materiales Directos Proveedores (compras de materiales) 3 Productos en Proceso Materiales Directos (consumos de materiales directos)

638.500 638.500 1.298.600 1.298.600 1.919.580 1.919.580

156

4 Mano de Obra Directa 416.750 Remuneraciones (por la mano de obra directa del período) 5 Productos en Proceso 416.750 Mano de Obra Directa (por la mano de obra directa consumida) 6 Productos en Proceso 344.000 Costos indirectos de Fabricación Aplicados (por la aplicación de costos indirectos) 7 Artículos Terminados 605.500 Productos en Proceso (por la hoja de costos Nº 1 terminada) 8 Clientes 968.800 Ventas (por las ventas del período) 9 Costos de Ventas 605.500 Artículos Terminados (por el costo de venta de la hoja de costo Nº 1) 10 Gastos Administración y Ventas 145.320 Banco (por los gastos operacionales del período) 11 Costos Indirectos de Fabricación 347.225 Proveedores y Otros (por los costos indirectos de fabricación reales) 12 Costos indirectos de Fabricación Aplicados 347.225 Costos Indirectos de Fabricación (para determinar la variación de los costos indirectos) 13 Productos en Proceso 2.475 Costos de Ventas 750 Costos indirectos de Fabricación Aplicados (por el ajuste de subvaluación de los costos indirectos)

157

416.750

416.750

344.000

605.500

968.800

605.500

145.320

347.225

347.225

3.225

Esquema de cuentas del Libro Mayor: Materiales Directos II 300.000 638.500 1.298.600

1.919.580

2.237.100 317.520

1.919.580

Productos en Proceso 1.919.580 605.500 416.750 344.000 2.680.330 605.500 2.074.830 2.475 2.077.305

Mano Obra Directa 416.750

416.750 CIFA 347.225

605.500

605.500

Costo de Ventas 605.500 750 606.250

CIF 347.225

Artículos Terminados

Ventas

347.225

344.000

3.225

750 2.475

968.800 Gastos Adm. y Ventas 145.320

II = Inventario Inicial CIF = Costos Indirectos de Fabricación CIFA = Costos Indirectos de Fabricación Aplicados b) Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares): Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos Aplicados Total Ajuste Costos Indirectos Costo Real

Hoja N°1 430.500 95.000 80.000 ________ 605.500 750 ________ $ 606.250

Hoja N°2 1.489.080 321.750 264.000 _________ 2.074.830 2.475 __________ $ 2.077.305

c) Estado de Resultados del Período: Ventas - Costo de Ventas (605.500) Ajuste de CIFA (750) Utilidad Bruta - Gastos de Administración y Ventas Utilidad Neta

968.800 (606.250) 362.550 (145.320) $ 217.230

158

Total 1.919.580 416.750 344.000 _________ 2.680.330 3.225 __________ $ 2.683.555

CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 5 EJERCICIOS Y PROBLEMAS 1. Una empresa presenta los siguientes datos de la orden Nº 10:    

Materiales directos 8.000 Kilos a $ 2,5 cada uno. Costo total de la orden, después del ajuste de costos indirectos de fabricación $ 48.450 Además, se sabe que la empresa utiliza como base de distribución de los costos indirectos de fabricación, el "costo primo" y que la tasa predeterminada equivale al 25% del costo primo. Los costos indirectos reales resultaron ser un 10% más que los aplicados.

Se pide: a) Reconstruir el informe de costos de la Orden Nº 10, detallado por elementos. 2. Una empresa que usa un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación y el método por absorción presenta la siguiente información de un período en el cual se procesaron las Órdenes de Trabajo Nº 1 y Nº 2.   

Compras de materia prima 800 kilos a $ 659 c/u. El consumo de materia prima fue de 550 kilos para la Orden Nº1 y de 200 kilos para la Orden Nº2. Los antecedentes de mano de obra son: Orden Nº 1 Horas de Trabajo Directo Normal -Horas de Trabajo Directo Real 1.350 Tarifa hora hombre 250

   

Orden Nº 2 -500 250

TOTAL 1.800 1.850 --

Los costos indirectos del período son: Normales $ 198.000 Reales $ 212.750 La empresa utiliza, como base de distribución de la carga fabril, las horas de mano de obra directa. La orden de trabajo Nº 1 se término antes del final del período y se vendió con un 40% de rentabilidad sobre el costo. La orden de trabajo Nº 2, quedó en proceso. Los gastos de administración y ventas corresponden a un 10% sobre las ventas.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones del período en el Libro Diario, Libro Mayor y Hojas de Costos. b) Elaborar un Estado de Resultados. 3. Una empresa que utiliza un sistema de órdenes específicas presenta la siguiente información: 159



Inventarios Iniciales de Existencias: Materias Primas $ 28.000 Artículos Terminados (Orden Nº 5) $ 30.000 Productos en Proceso (Orden Nº 8) $ 32.000 (Avance: MP $ 14.000;MOD $ 10.000;CIF $ 8.000)



Las operaciones del período fueron:  Compra de materias primas $ 60.000  Consumos de materias primas: Orden Nº 8 $ 9.000 Orden Nº 15 $ 52.000  Devolución de materias primas a proveedores $ 4.000  La mano de obra directa en el período fue $ 45.000, correspondiendo el 80% a la Orden Nº 15 y el saldo a la Orden Nº 8.  Los costos indirectos de fabricación se aplican en función a la mano de obra directa al igual que en el período anterior.  Al término del período los costos indirectos de fabricación experimentaron una subvaluación de un 15%.  Durante el período se terminaron las órdenes Nº 8 y Nº 15, vendiéndose las órdenes Nº 5 y Nº 8 con una utilidad de un 50% sobre el costo.  Los gastos de administración corresponden a un 10% sobre las ventas.

Se pide: a) Calcular el costo real de las órdenes Nº 8 y Nº 15. b) Elabore un estado de resultado del período. 4. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación tiene un solo trabajador en producción y elaboró 2 órdenes de trabajo de acuerdo a la siguiente información del mes: 

Materia prima consumida: Orden de Trabajo Nº 1 $ 357.040 Orden de Trabajo Nº 2 $ 210.300



Mano de Obra: El sueldo base de trabajador es de 180 horas a $ 1.800 c/u. y además trabajó en el mes 25 horas extraordinarias con una bonificación de un 50%. Según el control de las boletas de tiempo, las horas normales fueron de 112 en la orden Nº 1 y 60 en la orden Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 horas en la orden Nº 2. La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones, que significan 21 días de costo, las que son consideradas como costos del producto a través de una provisión junto con su correspondiente tasa de riesgo. La tasa de riesgo que cancela la empresa es un 1% y la tasa 160

de seguro de cesantía es un 2,4%. La política de la empresa es considerar, como costo indirecto de fábrica, todas las remuneraciones que no sean directas, la bonificación de horas extras, la tasa de riesgo y la tasa de seguro de cesantía. 

Costos indirectos de fabricación: La empresa trabaja con costos reales y utiliza como base de distribución las horas de mano de obra directa.



Los costos indirectos de fábrica del período, exceptuando la mano de obra, fueron de $ 30.820.



Los gastos de administración y de ventas son un 15% de las ventas para cada orden.

Se pide: a) Calcular el costo de las órdenes Nº 1 y Nº 2, detallado por elementos. b) Elaborar un estado de resultado considerando que la orden Nº 1 se vendió con una rentabilidad de un 85% sobre el costo y la orden Nº 2 con un margen de utilidad neta de un 35%. c) Calcular el margen de utilidad de cada orden y de la empresa en su conjunto. 5. Una empresa que trabaja sobre la base de órdenes específicas de fabricación, presenta la siguiente información del mes de diciembre de 20X1:  Saldo al 30 de noviembre de 20X1: Materiales Directos Productos en Proceso Productos Terminados

$ 10.000 $ 12.450 $ 50.000

 Análisis de la cuenta Productos en Proceso:

Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos Total

Orden N° 5

Orden N° 6

Orden N° 7

Total

$ 4.000 $ 1.000 $ 500 $ 5.500

$ 3.000 $ 500 $ 250 $ 3.750

$ 2.000 $ 800 $ 400 $ 3.200

$ 9.000 $ 2.300 $ 1.150 $ 12.450

 Análisis de la cuenta Productos Terminados: Corresponde a la Orden Nº 3, que aún no retira el cliente.

161

 Las operaciones del mes de diciembre 20X1 fueron las siguientes: 

Compras de Materiales Directos por $ 15.000



Planilla de remuneraciones del mes que se distribuye: Orden Nº 5 $ 1.500 Orden Nº 6 2.000 Orden Nº 7 1.700 Orden Nº 8 2.000 Supervisores 1.500 Total $ 8.700



Salidas de bodega de los materiales directos: Orden Nº 5 Orden Nº 6 Orden Nº 7 Orden Nº 8 Total



$ 1.000 $ 2.500 $ 5.000 $ 6.000 $ 14.500

Otros cargos: Depreciación máquina productiva Sueldo gerente de producción Sueldo gerente general Sueldo personal administrativo Energía de producción Otros gastos de ventas Total



$ 400 $ 900 $ 1.200 $ 4.000 $ 800 $ 6.500 $ 13.800

Datos Adicionales:

 La empresa trabaja con costos reales y los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre la base de la mano de obra directa, siguiendo la misma pauta del mes anterior.  Se terminaron y traspasaron a productos terminados las órdenes Nº 5, Nº 6 y Nº 7.  Saldo al 31 de diciembre 20X1 de productos terminados = 0.  La utilidad bruta con que opera la empresa es de un 40% sobre el costo de venta. Se pide: a) Registrar las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultado del período por órdenes específicas y total de la empresa. 6. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación, presenta la siguiente información: 162

 

Los costos indirectos de fabricación aplicados a todas las órdenes en el período, que incluyen las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, fueron por un total de $ 1.733.312. El total de horas máquina reales utilizadas por las distintas órdenes en el período fueron: ORDEN DE TRABAJO 1 2 3 4 5 7 10

CANTIDAD 1.100 850 970 750 1.490 1.030 1.986 ______

Total   

 

8.176

Además, se sabe que se utilizó la planta, en cuanto a capacidad de horas máquina, en un 12% más de lo presupuestado o estimado. Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.700.608. El costo primo del período fue: Orden Nº 1 $ 352.800 Orden Nº 2 $ 245.700 Orden Nº 3 $ 300.000 Las órdenes N° 1 y N° 2 se terminaron durante el período y se vendieron con un 70% de rentabilidad sobre el costo. La orden N° 3 quedó en proceso de fabricación. Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones, calcular los costos y montos de los ajustes que procedan, sólo de las órdenes N° 1, N° 2 y N° 3. b) Calcular la cuota normal, la cuota real, la cuota suplementaria y determinar los costos indirectos de fabricación estimados. c) Elaborar un Estado de Resultado.

163

7. Una empresa que elabora productos a pedidos específicos, presenta la siguiente información: 

Balance general a 31 de Diciembre 20X1: ACTIVO Caja Clientes Existencias Materiales En proceso Terminados Activo Fijo

PASIVO 470.000 500.000 620.000 220.000 75.000 325.000

TOTAL ACTIVO 

Proveedores Impuestos por pagar Capital Utilidades retenidas

1.353.000 __________ $ 2.943.000

TOTAL PASIVO

__________ $ 2.943.000

Análisis de rubro Existencias: Materiales A: 2.000 unidades a $ 50 c/u. Materiales B: 4.000 unidades a $ 30 c/u. Total Artículos Terminados: Artículo X: 1.000 unidades a $ 125 c/u. Artículo Y: 2.000 unidades a $ 100 c/u. Total En Proceso: Materiales directos: 500 unidades a $ 50 c/u. 200 unidades a $ 30 c/u. Mano de obra directa: 50 horas a $ 400 c/u. 20 horas a $ 500 c/u. Costos indirectos de fábrica: (se aplican a una tasa de $ 200 por hora de mano obra)

 

403.750 190.000 2.000.000 349.250

$ 100.000 $ 120.000 ________ $ 220.000 $ 125.000 $ 200.000 ________ $ 325.000

Orden Nº1

Orden Nº2

$ 25.000 $ 6.000 $ 20.000 $ 10.000

$ 10.000 $ 4.000 ________ _______ Total $ 55.000 $ 20.000 La empresa tiene períodos de costos mensuales. Durante el mes de enero de 20X2, las operaciones fueron las siguientes: a) Compras al crédito simple: Material A 11.000 unidades a $ 52 c/u.; Material B 12.000 unidades a $ 36 c/u; materiales indirectos por un monto de $ 175.000.

164

b) La planilla total de remuneraciones fue de $ 1.120.000. De este total $ 220.000, corresponden a sueldos de administración y ventas. Los descuentos previsionales e impuesto único fueron $ 215.800. La empresa tiene una tasa de un 1% para accidentes del trabajo que está incluida en el total de la planilla. c) La mano de obra de producción se utilizó, como sigue: 500 horas directas a $ 400 c/u. para la orden Nº 1; 800 horas directas a $ 500 c/u. para la orden Nº 2; 600 horas directas a $ 300 c/u para la orden Nº 3. La mano de obra indirecta fue de $ 120.000. d) Las salidas de materiales se valorizan por el método primero en entrar primero en salir y fueron, en orden consecutivo, las siguientes: Material A 10.000 unidades para la orden Nº 1, Material B 12.000 unidades para la orden Nº 2; Material A 2.000 unidades y Material B 2.500 unidades para la orden Nº 3. Los materiales indirectos consumidos fueron $ 105.000. e) Los costos indirectos se aplican de igual forma que en el período anterior. f) Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron en el período, vendiéndose la orden Nº 2 con una rentabilidad de un 40% sobre el costo. g) Otros gastos de administración y ventas fueron $ 58.000. h) Gastos varios de la fábrica fueron $ 86.000 y la depreciación lineal de las maquinarias de producción corresponde a $ 600.000 anuales. Se pide: a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, efectuando los ajustes que procedan. b) Confeccionar las Hojas de Costos que se procesaron en el mes, determinando el costo real de cada una. c) Elaborar un Estado de Resultado del período. 8. Una empresa utiliza el método de Costeo por Absorción y acumula los costos por órdenes específicas de fabricación. Para un período mensual tiene la siguiente información: 

En el mes se procesaron las órdenes de producción Nº 1 y Nº 2, por 4.000 unidades y 3.000 unidades, respectivamente.



Al inicio del período los costos indirectos de fabricación se estimaron en: Tiempo ocioso trabajadores 950.000 Depreciación maquinarias 980.000 Vacaciones del personal productivo 1.000.000 Seguros máquinas 612.000 Contribución bienes raíces 110.000 Materiales indirectos 680.000 Depreciación edificio 375.000 Indemnización años de servicios 1.451.000 Energía productiva 1.628.600 Mano de obra indirecta 600.000 ____________ Total $ 8.386.600

165



La empresa utiliza dos bases de distribución de costos indirectos de fabricación simultáneas, siendo éstas las horas de mano de obra directa y las horas máquina, las que se proyectaron en 75.500 horas y 19.200 horas, respectivamente.



Los costos indirectos que tienen relación con los materiales y la mano de obra se distribuyen sobre la base de las horas de mano de obra directa, en tanto que los demás conceptos de costos indirectos de fábrica son distribuidos utilizando las horas máquina.



Se utilizaron durante el período tres tipos de materiales directos "A", "B" y "C", los que al comienzo del período tenía el inventario siguiente: Material "A" 2.500 kilos a $ 283 c/u. Material "B" 5.200 kilos a $ 207 c/u. Material "C" 3.100 kilos a $ 400 c/u.



Durante el mes se efectuaron las siguientes compras: Material "A" 7.000 kilos a $ 300 c/u. Material "B" 11.000 kilos a $ 200 c/u. Material "C" 10.000 kilos a $ 400 c/u.



Por otra parte, se sabe que ambos lotes de producción utilizan un material indirecto "XA", que no posee inventario inicial y las compras de este material durante el mes alcanzaron a $ 1.200.000.



Los productos controlados en la orden de producción Nº 1 fueron 2 kilos del material "A" y 3 kilos del material "B", por cada unidad de producto y se comenzó a procesar en la primera semana del mes, oportunidad en que se solicitó la totalidad de los materiales necesarios para la elaboración de ese lote productivo.



Posteriormente, con cargo a la orden de producción Nº 2 se entregaron los siguientes materiales: Material "B" 1.500 kilos Material "C" 5.000 kilos Material "B" 600 kilos Material "C" 3.400 kilos



El consumo del período del material "XA" fue de $ 1.171.514



La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).



La fuerza de trabajo productiva de la empresa se encuentra dividida en los grupos operativos Nº 1 y Nº 2 y el grupo Nº 3 de supervisores. La información referente a ellos es la siguiente:

166

TARJETA RELOJ CONTROL (Permanencia) Grupo Nº 1 Grupo Nº 2 Grupo Nº 3 (supervisores

Horas Normales 38.400 28.800 1.920

Horas Extras 7.380 5.290 440

Total 45.780 34.090 2.360

BOLETAS DE TIEMPO (Trabajo en Producción)

Grupo Nº 1 Grupo Nº 2 Total

Orden Nº 1 Hora Normal Hora Extra 16.523 3.425 14.963 1.748 31.486 5.173

Orden Nº 2 Hora Normal Hora Extra 19.189 3.820 12.109 3.430 31.298 7.250

El costo de la hora normal de trabajo para los grupos operativos es de $ 200, en tanto que para los supervisores es de $ 250. Las horas extraordinarias se cancelan con un 50% de recargo sobre el costo de la hora normal, considerando esta bonificación como costo indirecto de fabricación, al igual que el costo del tiempo ocioso en el evento que existiere. La tasa de riesgo de accidentes del trabajo fijada para la empresa es de un 1% y se considera como costos indirectos de fabricación. No considere seguro de cesantía. Las remuneraciones de todos los trabajadores están pactadas por períodos mensuales y se encuentran exentas del impuesto único a la renta, en tanto que el descuento previsional que les afecta es del 20% del total de sus remuneraciones. Otros beneficios que tienen la totalidad de los trabajadores son el derecho anual a 15 días hábiles de vacaciones, lo que significa un costo de 21 días para la empresa y una indemnización equivalente a un mes de remuneraciones por cada año de servicio. Ambos conceptos son tratados como costos indirectos de fabricación. La empresa efectúa una provisión por estas partidas y no considera la tasa de riesgo. 

A su vez, los sueldos de administración y ventas alcanzan los $ 7.800.000. La empresa no efectúa ninguna provisión en estas áreas.



De un análisis contable efectuado al término del período, se han podido detectar otras partidas contables de interés para el departamento de costos, las que se encuentran imputadas como gastos del período en las siguientes cuentas:

167

Seguro edificio Energía eléctrica Depreciación edificio Depreciación maquinarias Seguros incendio, máquinas producción Contribución bienes raíces Total

$ 250.000 1.893.750 750.000 985.000 635.000 220.000 _________ $ 4.733.750

El departamento de fábrica ocupa el 50% del edificio de la empresa y el 80% de la energía eléctrica ha sido consumida por la producción. 

Cada artículo de la orden Nº 1 ocupó 4 horas máquina por artículo y la orden Nº 2 utilizó un total de 5.400 horas máquina.



La orden Nº 1 se terminó durante el período, mientras que la orden Nº 2 quedó en proceso de fabricación.



El cliente que encargó la producción de la orden Nº 1 retiró, antes de fin de mes, 3.500 unidades cancelando el precio convenido.



La empresa vende sus productos con un margen de un 80% sobre su costo de producción.



Otros gastos de administración y ventas, ya contabilizados, fueron $ 938.209.

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del período, incluyendo los ajustes que procedan, en Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar las Hojas de Costos detalladas. c) Elaborar un Estado de Resultados del período.

168

RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO 5: 1. Mano de obra directa $ 18.000. Costos indirectos de fabricación aplicados $ 9.500. 2. Venta de la orden N° 1 $ 1.187.830 Ajuste de la orden N° 1 $ 6.750 y de la orden N° 2 $ 2.500. 3. Costo real de la orden N° 8 $ 58.280. Costo real de la orden N° 15 $ 121.120 Utilidad Bruta de la empresa $ 42.520 4. Costo real de la orden N° 1 $ 675.600. Costo real de la orden N° 2 $ 368.060 Ventas Totales de la empresa $ 1.985.980 Utilidad Neta de la empresa $ 644.423 Margen de utilidad de la empresa 32,4% 5. Ventas Totales de la empresa $ 110.250 Utilidad Bruta de la empresa $ 31.500 6. Costo real de la orden N° 1 $ 581.600. Costo real de la orden N° 2 $ 422.500 Costo real de la orden N° 3 $ 501.760 Ventas Totales de la empresa $ 1.720.230 Utilidad Neta de la empresa $ 458.095 7. Costo real de la orden N° 1 $ 866.000. Costo real de la orden N° 2 $ 980.000 Costo real de la orden N° 3 $ 488.000 Ventas de la empresa $ 1.383.200 Utilidad Neta de la empresa $ 125.200 8. Costo real de la orden N° 1 $ 17.931.738. Costo real de la orden N° 2 $ 15.595.536 Ventas de la empresa $ 27.541.329 Utilidad Neta de la empresa $ 2.124.099

169

CAPÍTULO 6: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS I. CARACTERÍSTICAS La técnica o método de asignar los costos por procesos se utiliza en la producción masiva de artículos o grupos de unidades similares, a través de un proceso productivo continuo o en serie, perdiéndose así la identidad de las unidades que se están elaborando. Este método está fundamentado en la acumulación de los costos por procesos productivos, departamentos o centros de costos durante un período determinado, definido en forma particular por la empresa, que puede ser diario, mensual, anual. Los costos acumulados deberán asignarse a las unidades que participaron en el proceso productivo, es decir, los costos totales del departamento deberán dividirse por el número de unidades participantes, las que pueden ser unidades terminadas, unidades en proceso de fabricación (que aún no se han terminado) o unidades perdidas en forma extraordinaria. El resultado de esta operación será el costo unitario promedio de los artículos. II. CONCEPTOS BÁSICOS DEL SISTEMA Análisis Comparativo entre los Sistemas por Órdenes Específicas de Fabricación y por Procesos. Órdenes Específicas de Fabricación Se trabaja a pedidos El control y acumulación de costos es por cada pedido No se pierde la identidad del producto El período de costo no tiene importancia, puesto que interesa el costo final del producto

Por Procesos Se trabaja producción en serie El control y acumulación de costos es por cada proceso Se pierde la identidad del producto Se tiene que definir un período de costos, para su cálculo y asignación a los productos

Para las empresas que elaboran productos homogéneos, en forma masiva y de producción continua, es recomendable que utilicen el sistema de costos por proceso. Algunos ejemplos de empresas que requieren de este sistema son: maderera, papeleras, mineras, faenadora de carne, petroquímicas, entre otras. El Centro de Costo constituye la unidad más pequeña de actividad o área de responsabilidad dentro de una empresa, en la cual se acumulan costos. En la fabricación de productos, los procesos, departamentos o centros de costos, pueden tener diferentes formas o flujos de elaboración, siendo los más comunes el flujo secuencial, el flujo paralelo y el flujo selectivo. El flujo secuencial es cuando en un primer proceso se incorpora una materia prima y el producto pasa por otros procesos hasta que sale como producto terminado, agregándose o no materiales adicionales como, por ejemplo, en la fabricación de mesas de madera. El flujo paralelo es cuando las materias primas se agregan inicialmente en procesos distintos, se elaboran en forma independiente y posteriormente se juntan en un proceso o procesos finales como, por ejemplo, una industria de ensamblaje de computadores.

170

El flujo selectivo es cuando, a partir de una materia prima, se elaboran varios productos como, por ejemplo, en la explotación de la uva (uva de exportación, uva para molienda, etc.). III. Modelo de Cinco Pasos Básicos para Desarrollar un Informe de Costos por Procesos: 1. Flujo Físico: Es un informe técnico de producción que señala en forma detallada cómo y en qué forma participaron las unidades en el proceso productivo. La producción de unidades está conformada físicamente por artículos terminados y transferidos, artículos terminados y no transferidos, productos en proceso, pérdidas extraordinarias, pérdidas normales y aumento de unidades. También es importante conocer el flujo operativo de producción que tiene una unidad durante el proceso de elaboración, es decir, determinar los componentes o elementos de costos de cada unidad, ya sean las distintas materias primas, mano de obra o gastos de fábrica que se incorporan al producto, cómo y cuándo se incorporan. 2. Informe de Costos: Son todos los costos del período, durante un proceso determinado, los cuales deben asignarse a las unidades que participan en el proceso productivo. Este informe deberá estar detallado por cada elemento del costo teniendo como fuente de información las salidas de bodega, por el consumo de materias primas; la planilla de remuneraciones y las boletas de tiempo, para la mano de obra, y la planilla de distribución de costos indirectos de fabricación, por las asignaciones de estos costos. 3. Producción Equivalente: Son todas las unidades que participan en el proceso productivo en cualquier forma o medida, y a las cuales hay que asignar los costos consumidos o incurridos en el proceso durante un período de tiempo determinado. La producción equivalente se debe calcular para cada elemento del costo y será igual a la suma de los artículos terminados, más las unidades equivalentes, más las pérdidas extraordinarias. El cálculo se realiza por cada elemento del costo, debido a que no necesariamente los distintos elementos que conforman el producto participaron en la misma medida, forma o proporción en los artículos durante el proceso productivo. El concepto de Unidades Equivalentes consiste en expresar las unidades que quedan en proceso como si estas estuviesen terminadas, de acuerdo con su grado de avance. Por ejemplo, si quedan 100 unidades en proceso de elaboración con un 50% de avance, esto implica que estas unidades equivalen a 50 unidades terminadas, luego con este procedimiento se logra asignar el costo de los elementos que se incorporan a estas unidades aunque no estén 171

terminadas. 4. Cálculo de Costos: Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento, tomando el valor total de cada elemento, dividido por su correspondiente producción equivalente. 5. Distribución del Costo Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las unidades que participaron en el proceso productivo, es decir, distribuir los costos en las unidades de la producción equivalente. Este es un informe detallado de costos, en el cual son valorizadas todas las unidades que participaron en el proceso productivo, incluyendo artículos terminados, pérdidas extraordinarias y productos en proceso. Esta información es entregada a la contabilidad financiera para que registre en los libros el costo de producción de las existencias. IV. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS En el sistema de costos por proceso se reconocen dos tipos de pérdidas: las normales y las extraordinarias. 

Pérdidas Normales: Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, según las definiciones propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de producción, rango o niveles de eficiencia, estándares de producción u otros parámetros que sirvan para estos fines. Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. Esto se debe a que dichas pérdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo, asignando su costo a las unidades buenas que quedan en la línea de producción. Ejemplo: Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el cálculo sería: Costo unitario: $ 100:10 = $ 10 Ahora bien, si se perdiera una unidad en términos normales, la producción equivalente de unidades buenas sería 9 y el cálculo de costo unitario cambia a: Costo unitario: $ 100:9 = $ 11,1 Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto de la pérdida normal.

172



Pérdidas Extraordinarias: Son aquellas unidades que se pierden y que no están comprendidas dentro de la norma de producción o exceden los estándares de eficiencia. La responsabilidad recae en la empresa y no en el proceso productivo; es por eso que las pérdidas extraordinarias se consideran, para todos los efectos de cálculos de costos, como unidades buenas, que se deben costear para poder registrarlas en las cuentas de resultados de la empresa. Ejemplo: Una empresa productora de bebidas tiene un programa de producción de 10.000 botellas y se acepta como pérdidas normales hasta un 0,1% por quiebre de botellas. Si en el proceso se rompen 30 botellas, se deben considerar 10 unidades como pérdidas normales y las otras 20 botellas como pérdidas extraordinarias, absorbiendo las primeras el costo de producción y las segundas la empresa.

V. GRÁFICO DE PROCESOS CONTINUOS PROCESO Nº 1 Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costos unitarios a transferir Inventario final

PROCESO Nº 2 Costos recibidos más costos agregados

Inventario inicial

Inventario inicial

TIEMPO Período 1

Costos unitarios a transferir Inventario final Período 2

En el gráfico se muestran los procesos productivos y una línea que indica el tiempo o período definido. En el proceso Nº 1 se van acumulando costos por materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación, y al término del período 1 se calcularán los costos para asignarlos a las unidades que participaron en el proceso productivo. El costo unitario resultante se multiplica por las unidades terminadas y son transferidas al proceso siguiente, con su correspondiente costo unitario de transferencia. También pueden haber unidades en proceso de fabricación que quedarán en el inventario final como artículos en proceso, puesto que aún no se termina su elaboración en el proceso. Estas unidades pasarán como inventario inicial del mismo proceso, pero para el período siguiente. Por ejemplo, en una industria automotriz los autos se arman en el proceso Nº1, para posteriormente pintarse en el proceso Nº 2. Si quedaran artículos no terminados en el proceso de armaduría, no se podrían transferir al proceso Nº 2 para pintarlos, puesto que aún no se han terminado de armar; por lo tanto, estos artículos quedarán como inventario final de artículos en proceso.

173

EJERCICIOS DE APLICACIÓN EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO EN EL PRIMER PROCESO Una empresa presenta la siguiente información de un período del proceso 1: Se comenzaron a procesar 1.000 unidades en el período, de las cuales se terminaron 800 unidades y 200 unidades quedaron en proceso de elaboración, con un avance de 100% en materia prima, 80% de mano de obra y 70% de costos indirectos. Los costos consumidos por la producción fueron: materia prima $ 10.000, mano de obra $ 7.680 y costos indirectos de fabricación $ 5.640. Había un inventario de materia prima por $ 12.000. Se desarrollará el ejercicio, utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos. También se registrará la información en el Libro Diario y Libro Mayor. 1) Flujo Físico (en unidades): Comenzadas Terminadas y transferidas En proceso Totales

1.000 1.000

800 200 (Avance: MP100%; MO 80%;CIF 70%) 1.000

2) Informe de Costos: Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total

$ 10.000 $ 7.680 $ 5.640 $ 23.320

3) Producción Equivalente: Terminadas y transferidas En proceso Totales

Materia Prima 800 200 1.000

4) Cálculo de Costos Unitarios: Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total

$ 10.000: 1.000 = $ 10 $ 7.680: 960 = $ 8 $ 5.640: 940 = $ 6 $ 24

174

Mano Obra 800 160 960

Costos Indirectos 800 140 940

5) Distribución o Justificación de los Costos: Terminadas y transferidas 800 unidades x $ 24 En proceso: Materia prima 200 unidades x $ 10 Mano de obra 160 unidades x $ 8 Costos indirectos 140 unidades x $ 6

$ 19.200 2.000 1.280 840

4.120 _______ $ 23.320

Total igual a los costos Registro en el Libro Diario: Proceso 1

10.000 Materia Prima (por el consumo de materia prima)

10.000

Proceso 1

7.680 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra)

7.680

Proceso 1

5.640 Costos Indirectos de Fabricación (por el consumo de costos indirectos)

5.640

Proceso 2

19.200 Proceso 1 (por el costo de transferencia al proceso 2)

19.200

Registro en el Libro Mayor: Materia Prima 12.000

Proceso 1

10.000

10.000 7.680 5.640

19.200

23.320 4.120

19.200

Proceso 2 19.200

Mano Obra Directa 7.680

7.680

SD

Costos Indirectos 5.640

5.640

SD: saldo deudor que representa los artículos que quedaron en proceso de elaboración.

175

EJERCICIO POR PROCESO DE UN PRODUCTO CON DOS MATERIAS PRIMAS La empresa industrial XX, que fabrica un producto en serie, presenta la siguiente información del departamento 1, para un período determinado: De acuerdo al flujo operativo de producción, la materia prima “X” llega en camiones tolva y es depositada en correas transportadoras para ser llevada a un horno de fundición. Cuando alcanza un 50% de avance se agrega la materia prima “Y”, momento en el cual se incorpora la mano de obra de manera uniforme hasta que el producto se termina. Los costos indirectos se agregan uniformemente durante todo el proceso. El informe físico de producción señala que se comenzaron a procesar 10.000 unidades de las cuales se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, quedando en proceso 2.000 unidades con un avance de un 60% en costos indirectos. Los costos incurridos en el período fueron los siguientes: Materia prima X Material prima Y Mano de obra Costos indirectos Total de costos

$ 500.000 $ 400.000 $ 252.000 $ 184.000 __________ $ 1.336.000

Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos. Desarrollo: 1) Flujo Físico:(Este estado nos muestra la justificación o el curso que siguieron las unidades) Unidades comenzadas Unidades terminadas Unidades en proceso Total

10.000 _______ 10.000

8.000 2.000 ______ 10.000

2) Informe de Costos: Materia prima X $ 500.000 Materia prima Y $ 400.000 Mano de obra $ 252.000 Costos indirectos $ 184.000 Total de Costos $ 1.336.000 Este estado nos muestra el total de costos incurridos por el Departamento 1, en el período que se analiza.

176

3) Producción Equivalente:

Terminadas En proceso Total

Material X

Material Y

Mano Obra

8.000 2.000 ______ 10.000

8.000 2.000 ______ 10.000

8.000 400 ______ 8.400

Costos Indirectos 8.000 1.200 _____ 9.200

Según los antecedentes del problema, las unidades terminadas y transferidas participan en todos los elementos del costo puesto que están terminadas. Las unidades que quedaron en proceso están con un avance global de un 60%, luego, tienen toda la materia prima X, porque se incorpora al comienzo del proceso, de igual forma la materia prima Y debido a que se incorpora a las unidades cuando tienen un 50% de avance. La mano de obra tiene sólo un 20% de avance, puesto que se incorpora al producto cuando éste alcanza un 50% hasta que se termina, lo que significa 400 unidades. Los costos indirectos se incurren uniformemente durante todo el proceso productivo, entonces participan las unidades en proceso en un 60% lo que implica 1.200 unidades. 4) Cálculo de Costos: Materia prima X Materia prima Y Mano de obra Costo Conversión Costo Total Unitario

Costo Unitario $ 500.000: 10.000 = $ 50 $ 400.000: 10.000 = $ 40 $ 252.000: 8.400 = $ 30 $ 184.000: 9.200 = $ 20 $ 140

5) Distribución del Costo: Terminadas y Transferidas 8.000 unidades a $ 140 En Proceso: Materia prima X, 2.000 unidades a $ 50 Materia prima Y, 2.000 unidades a $ 40 Mano de obra, 400 unidades a $ 30 Costos indirectos, 1.200 unidades a $ 20 Costo Total

$ 1.120.000

$ 100.000 $ 80.000 $ 216.000 $ 12.000 $ 24.000____________________ $ 1.336.000

EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO CON TRATAMIENTO DE PÉRDIDAS EN EL PRIMER PROCESO Una empresa elabora platos de cerámica esmaltados en tres procesos productivos, de acuerdo al siguiente flujo: en el primer proceso se elabora el plato en cerámica de color blanco, en el segundo proceso el plato es pintado con el motivo solicitado y es esmaltado a fuego en un horno, posteriormente es transferido al tercer proceso para que sea embalado con papel de seda y puesto en una caja de cartón. 177

La información del Proceso Nº 1 del período se presenta a continuación: El programa de producción fue de 5.000 unidades comenzadas, de las cuales se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 3.500 unidades. Las pérdidas normales fueron 200 unidades y las pérdidas extraordinarias fueron 300 unidades. En proceso de fabricación quedaron 1.000 unidades, con un grado de avance de materiales directos de 100%, mano de obra directa 80% y costos indirectos de fabricación 70%. Las pérdidas se reconocen al final del proceso productivo. Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos indirectos de fabricación $ 180.000. Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos. También se registrará la información en el Libro Diario y Libro Mayor Desarrollo: 1. Flujo Físico: Comenzadas Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso (*)

5.000 3.500 200 300 1.000 _____ 5.000

_____ 5.000

(*) Avance de las unidades en proceso: Materiales directos 100% Mano de obra directa 80% Costos indirectos de fabricación 70% En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período. 2. Informe de Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total

$ 384.000 $ 276.000 $ 180.000 $ 840.000

En este informe se cuantifican los costos incurridos en el proceso durante el período. 3. Producción Equivalente:

178

Material Directo Terminadas y transferidas 3.500 Pérdidas extraordinarias 300 En proceso 1.000 Total 4.800

Mano de Obra 3.500 300 800 4.600

Costos Indirectos 3.500 300 700 4.500

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de avance. 4. Cálculo de Costos Unitarios: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

$ 384.000: 4.800 = $ 80 $ 276.000: 4.600 = $ 60 $ 180.000: 4.500 = $ 40 ____ Costo unitario total acumulado $ 180 En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo, considerando los costos incurridos de cada elemento dividido por la producción equivalente, los que se suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso. Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. En este caso, como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas que quedan en la línea absorberán dicha pérdida, luego los costos de los distintos elementos se incrementan, como lo demuestra el siguiente análisis del elemento materiales directos: Si no hubiese existido la pérdida normal, la producción equivalente habría sido de 5.000 unidades (4.800 + 200), entonces el costo unitario habría sido $ 384.000: 5.000 = $ 76,80; luego, se puede deducir que el efecto que produjo la pérdida normal sobre el costo unitario de material directo fue de $ 3,20, lo que implica que los costos están ajustados o aumentados por las pérdidas normales. 5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 Pérdidas extraordinarias 300 x $ 180 En proceso: Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000 Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000 Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000 Total de costos

$ 630.000 $ 54.000 $ 156.000 __________ $ 840.000

En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas unidades que participaron en la producción, a las cuales se les deben asignar los costos correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorización de los productos.

179

Registro en el Libro Diario y Libro Mayor: LIBRO DIARIO: Materiales Directos Proveedores (por las compras de materias primas)

500.000 500.000

Mano de Obra Directa 276.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de producción)

276.000

Costos indirectos Proveedores (por los costos indirectos del período)

180.000

180.000

Proceso Nº 1 384.000 Materiales Directos (por el consumo de materiales directos)

384.000

Proceso Nº 1 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra)

276.000

276.000

Proceso Nº 1 180.000 Costos Indirectos de Fabricación (por el consumo de costos indirectos)

180.000

Proceso Nº 2 630.00 Proceso Nº 1 (por el costo de transferencia al proceso Nº 2)

630.000

Pérdidas Extras del Proceso Nº 1 54.000 Proceso Nº 1 (por las pérdidas extraordinarias del proceso N°1)

54.000

180

LIBRO MAYOR: Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas del sistema de costos. Material Directo 500.000

Proceso Nº 1

384.000

384.000 276.000 180.000

630.000 54.000

840.000 156.000

684.000

Proceso Nº 2 630.000

Mano Obra Directa 276.000

276.000

Costos Indirectos 180.000

180.000

SD

Pérdidas Extras Proceso Nº 1 54.000

SD: saldo deudor Se observa que al registrar las operaciones la cuenta del Proceso Nº1 recibió cargos por los costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica por las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las pérdidas extraordinarias, quedando con un saldo deudor (SD) o inventario final de $ 156.000, que corresponde a las unidades que quedaron en proceso de elaboración. Estas unidades pasarán a ser inventario inicial en el próximo período del mismo Proceso Nº 1, donde se deberán terminar. EJERCICIO CON PÉRDIDAS EN PROCESOS POSTERIORES AL PRIMER PROCESO Tomando el mismo problema anterior, se desarrollará a continuación el Proceso Nº 2, para lo cual se tienen los siguientes datos y antecedentes del período: Se recibieron del proceso anterior 3.500 unidades a un costo unitario de $ 180. De acuerdo al informe de producción se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 2.200 unidades, siendo las pérdidas normales 350 unidades y las pérdidas extraordinarias 150 unidades. En proceso de fabricación quedaron 800 unidades, con un grado de avance de materiales directos 100%, mano de obra directa 90% y costos indirectos de fabricación 60%. Las pérdidas se reconocen al final del proceso productivo. Durante el período, los costos agregados en el Proceso Nº 2 fueron: material directo $ 157.500, mano de obra directa $ 337.700 y costos indirectos de fabricación $ 254.700. Se pide: a) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes b) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor todas las operaciones del período.

181

Desarrollo: a) El desarrollo se efectuará con la metodología de los "cinco pasos básicos". 1. Flujo Físico: Recibidas Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso (*) Total

3.500 2.200 350 150 800 3.500

3.500

(*) Avance de las unidades en proceso: Materiales directos 100% Mano de obra directa 90% Costos indirectos de fabricación 60% En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período. 2. Informe de Costos Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) Agregados: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total

$ 630.000 $ 157.500 $ 337.700 $ 254.700 __________ $ 1.379.900

En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el período. 3. Producción Equivalente: Material Directo Terminadas y transferidas Pérdidas extraordinarias En proceso Total

Mano de Obra

2.200 150 800 3.150

2.200 150 720 3.070

Costos Indirectos 2.200 150 480 2.830

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de avance. 4. Cálculo de Costos Unitarios:

182

Recibido $ 630.000: 3.500 = $ 180 Ajuste por pérdida normal (*): $ 630.000 : (3.500-350) = 200 – 180 = 20 ____ Costo recibido procesos anteriores $ 200 Agregados: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

$ 157.500: 3.150 = $ 337.700: 3.070 = $ 254.700: 2.830 =

Costo unitario total proceso Nº 2 Costo unitario total acumulado y ajustado

$ 50 $ 110 $ 90 ____ $ 250 ____ $ 450

(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la pérdida normal sufrida en el proceso actual, debido a que al comienzo del período se recibieron 3.500 unidades a un costo de $ 180 cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en el período, se perdieron en forma normal 350 unidades y su costo deberá ser absorbido por las unidades buenas que quedan en la línea de producción. Por lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 – 350) se debe ajustar el costo recibido quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $ 630.000: 3.150 = $ 200, lo que implica que la pérdida normal en el proceso Nº2 produjo un aumento de los costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u. 5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 2.200 x $ 450 Pérdidas extraordinarias 150 x $ 450 En proceso: Costo recibido procesos anteriores 800 x $ 200 Agregados en proceso actual: Materia prima 800 x $ 50 Mano de obra 720 x $ 110 Costos indirectos 480 x $ 90

$ 990.000 $ 67.500 160.000 40.000 79.200 43.200

$ 322.400 _________ $ 1.379.900

Total de costos b) Contabilización en el Libro Diario y Libro Mayor: LIBRO DIARIO:

El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso Nº 1 por $ 630.000 está registrado en los libros, luego los registros del período serán los siguientes:

183

Mano de Obra Directa 337.700 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de producción)

337.700

Costos Indirectos Fabricación Proveedores (por los costos indirectos del período)

254.700

254.700

Proceso Nº 2 157.500 Materiales Directos (por el consumo de materiales directos)

157.500

Proceso Nº 2 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra)

337.700

337.700

Proceso Nº 2 254.700 Costos Indirectos de Fabricación (por el consumo de costos indirectos)

254.700

Proceso Nº 3 990.000 Proceso Nº 2 (por el costo de transferencia al proceso 3)

990.000

Pérdidas Extras del Proceso Nº 2 67.500 Proceso Nº 2 (por las pérdidas extraordinarias del proceso N° 2)

67.500

LIBRO MAYOR: Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas de costos, también se supone la existencia de un inventario inicial de materiales directos: Material Directo 157.500 Mano Obra Directa 337.700

Proceso Nº 2 630.000 157.500 337.700 254.700 1.379.900

990.000 67.500

Proceso Nº 3 990.000

1.057.500

337.700 322.400 Pérdidas Extraordinarias Proceso Nº 2

Costos Indirectos 254.700

254.700

67.500

184

Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso Nº 2 recibió cargos por los costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica por las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las pérdidas extraordinarias, quedando con un saldo deudor o inventario final de $ 322.400, correspondiente a las unidades que quedaron en proceso de elaboración. Estas unidades pasarán a ser inventario inicial en el próximo período del mismo Proceso Nº 2, donde se deberán terminar. EJERCICIO DE APLICACIÓN CASO “LOS ANDES” A continuación se desarrollará un ejercicio donde se plantea que se ha perdido información y se deben reconstruir los informes de costos. Es importante señalar que la metodología de los cinco pasos básicos es determinante en la solución. La información del ejercicio es la siguiente: La empresa “Los Andes”, que utiliza un sistema de costos por proceso, elabora su producto único a través de tres procesos productivos. Lamentablemente la empresa sufrió un siniestro perdiendo gran parte de los informes de costos y requiere reconstruir los informes correspondientes. Para esto se tienen los siguientes antecedentes del Proceso Nº 3 del período: 1. Según el flujo operativo, el producto requiere de una materia prima "X" que se agrega al comienzo del proceso, y una materia prima "Y" que es incorporada cuando el producto alcanza un 90% de avance global. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo. 2. La norma de producción acepta como pérdidas normales un 10% de las unidades recibidas, lo que significa un aumento en los costos de un 11,11111%. 3. El costo agregado por el proceso en el período fue de $ 1.543.313. 4. El costo unitario recibido de los procesos anteriores, al comienzo del período fue de $ 121,50. 5. Se sabe que al final del período había 3.300 unidades en proceso, con un grado de avance global de un 80%. 6. El informe de las pérdidas extraordinarias, en poder del gerente general, señala que fueron 1.400 unidades valuadas a un costo total de $ 269.864. 7. El costo de las unidades terminadas fue de $ 2.920.200. 8. El control de calidad, donde se determinan las pérdidas, se aplica cuando las unidades alcanzan un 60% de avance global. 9. El costo unitario de conversión agregado por el proceso en el período, fue de $ 38,85. 10. Al comienzo del período no había existencia en proceso. Desarrollo: El punto 1 señala que el producto requiere de una materia prima X (MPX) que se agrega al comienzo y una materia prima Y (MPY) que es agregada cuando el producto alcanza un 90% de avance, mientras que los costos de conversión se incorporan al producto uniformemente durante todo el proceso. El punto 8 señala que las pérdidas se reconocen cuando el producto alcanza un 60%, luego el diagrama de flujo sería:

185

MPX

Control Calidad

0

60%

MPY

90%

Costo Conversión El punto 4 indica que el costo unitario recibido al comienzo del período fue de $ 121,50 y si la pérdida normal es un 10% y afecta a los costos en un 11,11111%, según el punto 2, el cálculo del costo unitario recibido y ajustado por la pérdida normal sería: Costo unitario recibido Ajuste por la pérdida normal 11,1111% Total costo recibido ajustado

121,50 13,5 $ 135

Según el punto 6 el estado de costos de las pérdidas extraordinarias sería: Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 Agregados en el proceso Nº 3: Materia prima X 1.400 x 34,45 Materia prima Y Costos de conversión 840 x 38,85 Total informe en poder del gerente general

189.000 48.230 --32.634 $ 269.864

El punto 6 señala que son 1.400 unidades de pérdidas extraordinarias que tienen incorporados los costos de los procesos anteriores, del proceso Nº 3 la materia prima X en un 100%, porque se incorpora al comienzo del proceso y sólo el 60% de los costos de conversión que equivale a 840 unidades terminadas. La materia prima Y no se alcanzó a agregar. El cálculo de los costos recibidos se efectúa según el valor determinado anteriormente. El cálculo del costo de conversión está dado en el punto 9; luego, por diferencia, se logra determinar el costo total de la materia prima X y como se tiene la cantidad de unidades se puede calcular el costo unitario: $ 48.230:1.400 = 34,45. El informe de la distribución de costos se puede construir de la siguiente forma: Terminadas y transferidas Pérdidas extraordinarias: Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 Agregados en el proceso Nº 3: Materia prima X 1.400 x 34,45 Materia prima Y --Costos de conversión 840 x 38,85 En proceso: Costo recibido procesos anteriores 3.300 x 135 Agregados en el proceso Nº 3: 186

$ 2.930.200 189.000 48.230 -32,634 445.500

269.864

Materia prima X 3.300 x 34,45 Materia prima Y -Costos de conversión 2.640 x 38,85 Total de costos cargados al proceso Nº 3

113.685 -102.564

661.749 $ 3.851.813

El costo total de transferencia está indicado en el punto 7, el costo de las pérdidas extraordinarias se analizó anteriormente y la valorización de las unidades en proceso se puede efectuar, puesto que son 3.300 unidades que quedaron con un 80% de avance, luego tienen los costos de los procesos anteriores, toda la materia prima X y sólo a 2.640 unidades equivalentes se les agregaron costos de conversión. No se agregó materia prima Y, puesto que ésta se incorpora cuando el producto alcanza un 90% de avance. Al determinar anteriormente los costos totales de $ 3.851.813, se puede elaborar el informe de costos, puesto que se tienen los costos agregados por el Proceso Nº3 de $ 1.543.313, según el punto 3, y por diferencia calcular el costo total recibido logrando también determinar las unidades recibidas. Informe de Costos: Costos recibidos Agregados en proceso Nº 3: (*) Materia prima X 589.095 Materia prima Y 337.280 Costos de conversión 616.938 Total de costos del período

2.308.500

1.543.313_ $ 3.851.813

(*) El detalle de los costos totales agregados por el Proceso Nº 3, se determinó en el último párrafo del desarrollo del caso. Al determinar el costo recibido y dividirlo por la información del punto 4, se obtienen las unidades recibidas (2.308.500:121,50 = 19.000 unidades), lo que permite construir el informe físico de unidades, que sería: Flujo Físico: Recibidas del proceso anterior 19.000 Terminadas y transferidas Pérdidas normales (10% de las recibidas, punto 2) Pérdidas extraordinarias (punto 6) En proceso (punto 5) Totales 19.000

12.400 1.900 1.400 (*) 3.300 (**) 19.000

Las unidades terminadas y transferidas se obtienen por diferencia. (*) Las pérdidas extraordinarias se reconocen, según el punto 6, cuando tienen un avance del 60%. Esto implica que tienen un 100% de materia prima X, que la materia prima Y no se alcanzó a incorporar y que los costos de conversión tienen un 60%. 187

(**) Las unidades en proceso, según el punto 5, tienen un avance global del 80%, lo que implica que tienen un 100% de materia prima X. La materia prima Y no se alcanzó a incorporar y de costos de conversión tienen un 80%. Al tener las unidades terminadas y transferidas se puede determinar el costo unitario al que se transfirieron las unidades a la bodega de productos terminados que, según el punto 7 y la distribución de costos elaborada anteriormente, sería: 2.920.200:12.400= $ 235,50. Ahora se elaborará la producción equivalente para posteriormente construir el informe de costo unitario del período, determinando el costo unitario de la materia prima Y y el detalle de los costos totales de cada elemento agregado en el Proceso Nº·3. Producción Equivalente: Terminadas y transferidas Pérdidas extraordinarias En proceso Totales

MPX

MPY

Costo Conversión

12.400 1.400 3.300 17.100

12.400 ----12.400

12.400 840 2.640 15.880

Las pérdidas extraordinarias y las unidades en proceso están expresadas en unidades equivalentes, cuyos grados de avances están definidos en el flujo físico. Cálculo de Costo Unitario: Recibido de proceso anterior 2.308.500:19.000 = Ajuste por pérdida normal 1.900 x 121,50 =230.850:17.100 = Total costo recibido del proceso anterior ajustado Agregado por el proceso Nº 3: Materia prima X 589.095:17.100 = Materia prima Y 337.280:12.400 = Costos de conversión 616.938:15.880 = Total costo unitario acumulado

121,50 13,50 135,00 34,45 27,20 38,85 $ 235,50

El costo recibido y ajustado se calculó en el segundo párrafo, el costo de la materia prima X se determinó cuando se trabajó el informe de las pérdidas extraordinarias y el costo de conversión unitario está dado en el punto 9, luego, se determina el costo unitario de la materia prima Y. Al tener esta información detallada se pueden determinar los costos totales del Proceso Nº 3, multiplicando la producción equivalente por los costos unitarios. Entonces, tenemos lo siguiente: Materia prima X: Materia prima Y: Costos de conversión:

17.100 x 34,45= 12.400 x 27,20= 15.880 x 38,85=

589.095 337.280 616.938

Esta información permite elaborar en forma detallada el informe de costos.

188

VI. COSTOS POR PROCESOS CON TRATAMIENTOS DE INVENTARIOS INICIALES En costos por proceso, cuando existen inventarios iniciales, se deberá definir el sistema de valorización que va a utilizar. Existen muchos sistemas de valorización y los más comunes o de uso frecuente son: el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), el método último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y el método promedio ponderado. 

Método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO) Cuando se utiliza el método primero en entrar primero en salir significa que los primeros artículos que se procesan son los que deben transferirse en primer orden y estos serán los que corresponden al inventario inicial; luego, se deberán considerar y tratar en forma independiente los costos que traen estas unidades del inventario inicial incorporados en el período anterior (que pueden ser del proceso actual y/o de procesos anteriores), más los costos que se agregarán en este período para su terminación y transferencia. Entonces, los costos de las unidades del inventario inicial comúnmente estarán conformados por valores incorporados en el período anterior y en el período actual, y estarán, por lo general, entre las unidades terminadas y transferidas. En este método los costos del inventario inicial y las unidades son independientes de los costos y unidades del período.



Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) Cuando se utiliza el método último en entrar primero en salir significa que los primeros artículos que se transfieren son los últimos que han entrado al proceso, es decir, las unidades puestas en producción durante el período. A estas unidades, que no tienen costos de este proceso, se les agregan sus costos correspondientes y se transfieren. Si las unidades a transferir no se alcanzan a cubrir con las unidades del período, se deberán considerar las unidades del inventario inicial, las que deben tratarse en forma independiente en cuanto a los costos que traen del período anterior (que pueden ser de este proceso y/o de procesos anteriores), más los costos que se agregarán en este período para su terminación y transferencia. En este método es común que las unidades del inventario inicial puedan quedar como inventario final. También en este método los costos del inventario inicial y las unidades se deben tratar en forma independiente a los costos y unidades del período.



Método Promedio Ponderado Cuando se utiliza este método los costos y las unidades del inventario inicial se juntan con los costos y las unidades del período formando un solo valor en cuanto a unidades y monto para luego determinar los costos promedios.

189

Flujo Esquemático de Períodos y Costos de las Unidades Si corresponde a un primer proceso: Inventario Inicial

Costos del proceso actual agregados en el período anterior, según grados de avance por cada elemento del costo

Unidades Período

Costos del proceso actual por agregar en este período

Si corresponde a un proceso posterior al primero: Costos de los procesos anteriores que tienen un grado de avance de un 100% Inventario Inicial

Costos del proceso actual agregados en el período anterior, según grados de avance por cada elemento del costo

Período

Costos del Proceso actual por agregar en este período

Unidades

EJERCICIO DE APLICACIÓN Una empresa que elabora productos en serie y utiliza un sistema de costos por proceso presenta la siguiente información del Proceso Nº 2 de un período (mayo): En el proceso existía un inventario inicial de 1.500 unidades que tenían un avance de 80% en materia prima, un 70% en mano de obra y un 40% en costos indirectos. Los costos de este inventario son; costos de los procesos anteriores 1.500 unidades a $ 105 c/u, más los costos agregados en el Proceso Nº 2 del período anterior, materia prima 1.200 unidades a $ 80 c/u, mano de obra 1.050 unidades a $ 60 c/u y costos indirectos 600 unidades a $ 65 c/u. En el período se recibieron del proceso anterior 11.000 unidades a $ 110 c/u. y los costos agregados por el Proceso Nº 2, fueron: materia prima $ 932.400, mano de obra $ 627.000 y costos indirectos $ 661.500. En el período se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, se perdieron en términos normales 200 unidades y en forma extraordinaria 300 unidades, quedando en proceso de elaboración 4.000 unidades con un grado de avance de 100% en materia prima, 80% en mano de obra y 70% de costos indirectos. Se pide:

190

Determinar los costos unitarios del proceso y efectuar la distribución de costos correspondiente, utilizando los tres métodos de valorización: primero en entrar primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado. DESARROLLO Método Primero en Entrar Primero en salir (PEPS o FIFO): 1. Flujo Físico: Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Pérdida normal 200 Pérdida extraordinaria 300 En proceso 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 Agregados en el Proceso 2 en el mes de abril: Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000 Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000 Costos indirectos 600 x $ 65 = $ 39.000

$ 157.500

$ 198.000 _______ $ 355.500

Total inventario inicial Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 Agregados en el período (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos

$ 932.400 $ 627.000 $ 661.500

Total de costos

$ 1.210.000

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400

3. Producción Equivalente:

Inventario Inicial Del Período Pérdidas Extraordinarias En Proceso Total

Materia Prima

Mano Obra

Costos Indirectos

300 6.500 300 4.000 _____ 11.100

450 6.500 300 3.200 _____ 10.450

900 6.500 300 2.800 _____ 10.500

191

Se observa que las unidades del inventario inicial participan sólo en los costos que les faltaban para su terminación, es decir, estas unidades tienen costos del período anterior y del período actual si se hace un detalle sería: Materia Prima Período anterior Período actual Terminadas con costos de ambos períodos

1.200 300 ______ 1.500

Mano Obra

Costos Indirectos

1.050 450 _____ 1.500

600 900 _____ 1.500

Luego, las 8.000 unidades terminadas y transferidas estarán conformadas por las 1.500 unidades del inventario inicial más 6.500 unidades del período. Las pérdidas extraordinarias se detectan al final del proceso; es por eso que participan en la producción de todos los elementos del costo. 4. Cálculo de Costos: Recibidas $ 1.210.000: 11.000= $ 110 Ajuste por la pérdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704 (*) Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704 Agregados en Proceso Nº 2, en mayo: Materia prima Mano obra Costos indirectos Costo unitario del Proceso Nº 2 Total costo unitario total acumulado

$ 932.400: 11.100 = $ 84 $ 627.000: 10.450 = $ 60 $ 661.500: 10.500 = $ 63 $ 207 __________ $ 319,03704

(*) Al existir pérdidas normales en el proceso se origina un ajuste a los costos recibidos, debido a que se recibieron al comienzo del período 11.000 a un costo unitario de $ 110, pero como hubo pérdidas normales de 200 unidades este costo (200 x $ 110 = $ 22.000) debe ser absorbido por las unidades buenas que quedan en producción, es decir, las 10.800 unidades deben absorber un costo unitario adicional de $ 2,03704. Del mismo modo se puede plantear que los costos recibidos de $ 1.210.000, ahora corresponden sólo a 10.800 unidades a un costo unitario ajustado de $ 112,03704. También se asume que las pérdidas corresponden a las unidades recibidas en el período y no a las unidades del inventario inicial. 5. Distribución de costos: Terminadas y transferidas:

192

Del inventario inicial: Costo del período anterior Agregados en el proceso durante el período: Materia prima 300 x $ 84 = $ 25.200 Mano de obra 450 x $ 60 = $ 27.000 Costos indirectos 900 x $ 63 = $ 56.700

$

$ 108.900 _________ $ 464.400

Costo del inventario inicial terminadas Del período

355.500

6.500 x $ 319,03704

Total Costo de Transferencia (8.000 unidades)

$ 2.073.741 _________ $ 2.538.141

Pérdidas extraordinarias 300 x $ 319,03704

$

95.711

En Proceso: Costo recibido procesos anteriores 4.000 x $ 112,03704 Agregados en el proceso durante el período: Materia prima 4.000 x $ 84 $ 336.000 Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000 Costos indirectos 2.800 x $ 63 $ 176.400 Total de costos

$ 448.148 $ 1.152.548 $ 704.400 ______________________ $ 3.786.400

Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) 1. Flujo Físico: Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Pérdida normal 200 Pérdida extraordinaria 300 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) En proceso Total 12.500 12.500 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 Agregados en Proceso Nº2 abril: Materia prima Mano de obra

1.200 x $ 80 = $ 96.000 1.050 x $ 60 = $ 63.000 193

$ 157.500

Costos indirectos Total inventario inicial

600 x $ 65 = $ 39.000

Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110

$ 198.000 $ 355.500 $ 1.210.000

Agregados en el período (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos

$ 932.400 $ 627.000 $ 661.500

Total de costos

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400

3. Producción Equivalente: Materia Prima Del Período Pérdidas Extraordinarias En Proceso: Del período (2.500 unidades) Del inventario inicial (1.500 unidades) Total

Mano Obra

Costos Indirectos

8.000 300

8.000 300

8.000 300

2.500 300 ______ 11.100

2.000 150 ______ 10.450

1.750 450 ______ 10.500

Se observa que el total de la producción equivalente es igual al método primero en entrar primero en salir, pero el detalle interno es distinto, puesto que en este caso las unidades del inventario inicial quedan en el inventario final, debido a que son las primeras que ingresaron al flujo y no fueron transferidas, luego, participan sólo en los costos que se les alcanzó a agregar, de acuerdo a su grado de avance y participación en el proceso productivo. Por ejemplo, la materia prima al inicio tenía un 80% y al final del período quedó con un 100%, lo que implica que en este período se agregó un 20% (1.500 x 20% = 300) 4. Cálculo de Costos: Recibidas Ajuste por la pérdida normal:

$ 1.210.000: 11.000= $ 110 $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704 __________ Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704 Agregados en Proceso 2, en mayo: Materia prima Mano obra Costos indirectos Costo unitario del Proceso Nº 2 Total costo unitario total acumulado

$ 932.400: 11.100 = $ 84 $ 627.000: 10.450 = $ 60 $ 661.500: 10.500 = $ 63 ____ $ 207 __________ $ 319,03704 194

5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas del período Pérdidas extraordinarias En Proceso: Costo recibido proceso anteriores: Del inventario inicial 1.500 x $ 105 Del período 2.500 x 112,03704 Agregados en el proceso: Materia prima: Unidades del período 2.500 x $ 84 Unidades del inventario inicial: Período actual 300 x $ 84 Período anterior 1.200 x $ 80 Mano obra: Unidades del período 2.000 x $ 60 Unidades del inventario inicial: Período actual 150 x $ 60 Período anterior 1.050 x $ 60 Costos indirectos: Unidades del período 1.750 x $ 63 Unidades del inventario inicial: Período actual 450 x $ 63 Período anterior 600 x $ 65

8.000 x $ 319,03704 300 x $ 319,03704 $ 157.500 $ 280.093

$ 2.552.296 $ 95.711

$ 437.593

$ 210.000 $ 25.200 $ 96.000

$ 331.200 $ 1.138.393

$ 120.000 $ 9.000 $ 63.000

$ 192.000

$ 110.250 $ 28.350 $ 39.000

$ 177.600 ____________ $ 3.786.400

Total de Costos

En este método de valorización, último en entrar primero en salir, la complejidad de la información se traslada a los costos del inventario que queda en proceso, y que en este caso dicho inventario está conformado por las 2.500 unidades del período y las 1.500 del inventario inicial. Otra forma de analizar el flujo de unidades sería la siguiente: Unidades recibidas en el período Menos pérdidas normales Menos pérdidas extraordinarias

11.000 ( 200) ( 300) ______ 10.500 ( 8.000) ______ 2.500

Disponibles para ser transferidas Unidades transferidas Unidades del período que quedaron en proceso Método Promedio Ponderado: 1. Flujo Físico:

195

Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Pérdida normal 200 Pérdida extraordinaria 300 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) En proceso Total 12.500 12.500 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105

$ 157.500

Agregados en Proceso Nº2 abril: Materia prima Mano de obra Costos indirectos

1.200 x $ 80 = $ 96.000 1.050 x $ 60 = $ 63.000 600 x $ 65 = $ 39.000

Total inventario inicial Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110

$ 198.000 _______ $ 355.500 $ 1.210.000

Agregados en el período (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos

$ 932.400 $ 627.000 $ 661.500

Total de costos

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400

3. Producción Equivalente: Materia Prima Terminadas y transferidas Pérdidas Extraordinarias En Proceso Total

8.000 300 4.000 ______ 12.300

Mano Obra

Costos Indirectos

8.000 300 3.200 ______ 11.500

8.000 300 2.800 ______ 11.100

En este método, para el cálculo de la producción equivalente, se consideran todas las unidades sin hacer distinción de unidades del inventario inicial y del período, es decir se juntan las unidades y se trabajan como un todo.

196

4. Cálculo de Costos: Inventario inicial Recibidas

$ 157.500: 1.500 $ 1.210.000: 11.000 __________ ______ Totales $ 1.367.500: 12.500 = $ 109,40 Ajuste por la pérdida normal: 200 x $ 109,4 = $ 21.880: 12.300 = $ 1,77886 __________ Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 111,17886 Agregados en Proceso 2: Materia prima (96.000 + 932.400) = Mano obra (63.000 + 627.000) = Costos indirectos (39.000 + 661.500) =

$ 1.028.400: 12.300 = $ 83,60976 $ 690.000: 11.500 = $ 60,0 $ 700.500: 11.100 = $ 63,10811 __________ $ 206,71786 __________ $ 317,89672

Costo unitario del Proceso Nº 2 Total costo unitario total acumulado

En este método se juntan los costos de las unidades del inventario con las del período y el cálculo de costos se promedia entre los costos del inventario inicial y los costos del período. Se observa que el costo recibido de los procesos anteriores es un promedio entre las unidades del inventario inicial y las unidades del período. Del mismo modo, el costo promedio agregado en el proceso se promedia sumando los costos del inventario inicial más los costos del período. 5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas del período Pérdidas extraordinarias

8.000 x $ 317,89672 300 x $ 317,89672

En Proceso: Costo recibido proceso anteriores 4.000 x $ 111,17886 Agregados en el proceso durante el período: Materia prima 4.000 x $ 83,60976 $ 334.439 Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000 Costos indirectos 2.800 x $ 63,10811 $ 176.703 Total de costos

$ 2.543.174 $ 95.369

$ 444.715 $ 1.147.857 $ 703.142 ______________________ $ 3.786.400

VII. COSTOS POR PROCESOS CON AUMENTO DE UNIDADES Existen algunos procesos productivos donde se puede generar un aumento de unidades, como por ejemplo: en la elaboración de un agua de colonia. Se puede recibir de un proceso anterior una materia prima Perfume y en el proceso agregar alcoholes como otra materia prima, con lo que se produce un aumento del volumen que se está procesando. Supongamos que se recibe un litro de perfume y que se agregan nueve litros de alcohol. Por lo tanto, la producción se transforma en diez litros que se van a procesar. En este caso se produce un ajuste a los costos recibidos por el 197

aumento de unidades, que se debe hacer en primer orden y si existen pérdidas normales se deberá hacer un ajuste en segundo término. El aumento de unidades produce un ajuste que hace disminuir los costos unitarios de producción (es lo contrario a lo que ocurre con las pérdidas normales). Ejercicio de Aplicación: Se tiene la información de un Proceso Nº 2, en el cual se reciben 10.000 unidades a un costo unitario de $ 100. En este proceso y por agregación de materia prima se produce un aumento de unidades de un 50%, es decir, se transforman en 15.000 unidades a elaborar. De éstas se terminan y transfieren al proceso siguiente 12.500 unidades, perdiéndose 400 unidades en términos normales y 100 unidades en forma extraordinaria, quedando en proceso de elaboración 2.000 unidades con un avance de 100% en materia prima, 90% en mano de obra y 80% en costos indirectos. Los costos incurridos por el proceso en el período, fueron: materia prima $ 876.000, mano de obra $ 576.000 y costos indirectos de fabricación $ 284.000. Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la correspondiente distribución de costos. DESARROLLO 1. Flujo Físico: Recibidas 10.000 Aumento de unidades 5.000 Terminadas y transferidas Pérdida normal Pérdida extraordinaria En proceso

12.500 400 100 2.000 (Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 80%)

2. Informe de Costos: Recibido de procesos anteriores 10.000 x $ 100 Agregados en el período: Materia prima $ 876.000 Mano de obra $ 576.000 Costos indirectos $ 284.000 Total de costos

198

$ 1.000.000

$ 1.736.000 __________ $ 2.736.000

3. Producción Equivalente: Del Período Pérdidas Extraordinarias En Proceso: Total

Materia Prima

Mano Obra

Costos Indirectos

12.500 100 2.000 ______ 14.600

12.500 100 1.800 ______ 14.400

12.500 100 1.600 ______ 14.200

4. Cálculo de Costos: Recibidas $ 1.000.000: 10.000= $ 100 Ajuste por aumento de unidades: 5.000 x $ 100 = $ 500.000: 15.000= (33,33333) Costo recibido de los procesos anteriores $ 66,66666 Ajuste por la pérdida normal: 400 x $ 66,6666= $ 26.666,6: 14.600= $ 1,82648 Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 68,49314 Agregados en Proceso 2, en el período: Materia prima $ 876.000: 14.600 = $ 60 Mano obra $ 576.000: 14.400 = $ 40 Costos indirectos $ 284.000: 14.200 = $ 20 Costo unitario del Proceso Nº 2 $ 120 __________ Total costo unitario total acumulado y ajustado $ 188,49314 Se observa que se efectúa en primer orden, el ajuste del aumento de las unidades, esto significa que las 10.000 unidades que venían con un costo total de $ 1.000.000, al producirse el aumento por agregación de materia prima, quedan transformadas en 15.000 unidades. Luego, el costo de $ 1.000.000 corresponde a 15.000 unidades, lo que implica un costo unitario de $ 66,66666, es decir, se produce una disminución de $ 33,33333 en el costo unitario. Estas unidades se comienzan a procesar y se pierden normalmente 400 unidades, lo que origina otro ajuste a los costos recibidos. Por lo tanto, las unidades buenas que quedan en producción, absorberán un mayor costo unitario de $ 1,82648 por dicha pérdida. 5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 12.500 x 188,49314 Pérdidas extraordinarias 100 x $ 188,49314 En Proceso: Costo recibido proceso anteriores 2.000 x $ 68,49314 Agregados en el proceso durante el período: Materia prima 2.000 x $ 60 $ 120.000 Mano obra 1.800 x $ 40 $ 72.000 Costos indirectos 1.600 x $ 20 $ 32.000

$ 2.356.165 $ 18.849 $ 136.986 $

360.986

$ 224.000 __________ $ 2.736.000

Total de costos 199

EJERCICIOS DE APLICACIÓN ESPECIALES A continuación se desarrollarán dos ejercicios que presentan la información en forma distinta a la metodología usada, lo que pasa a ser una dificultad especial. Ejercicio Nº1 Una empresa que trabaja con un sistema de costos por proceso presenta los siguientes antecedentes de sus departamentos C y D: Depto. "C"

Depto. "D"

Inventario Inicial: Unidades terminadas Unidades en proceso (Avance: MOD 30% CIF 40%)

3.600 3.600

Costo Depto. "B" Mano obra directa en este Depto. Costos indirectos en este Depto.

$ 28.800 $ 28.080 $ 25.200

Transferidos al Depto: Unidades Valores

90.000 $ 450.000

54.000

? 21.600 4.680 2.520 14.400

52.200

$ 476.064 $ 408.600

$ 417.600 $ 365.400

Informe de Unidades: Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Pérdida normal Pérdida extraordinaria En proceso con 60% avance

1.800

Costos agregados en el mes: Mano de obra directa Costos indirectos Se pide: Preparar un informe de costos para ambos departamentos, calculando los costos unitarios, los valores transferidos y el valor del inventario final, utilizando el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para el tratamiento del inventario inicial y suponer que la pérdida no corresponde a este inventario.

200

DESARROLLO: Departamento C: El informe del inventario inicial señala que existen artículos terminados y no transferidos y artículos en proceso de elaboración; por lo tanto, hay que analizar esta información para determinar los costos detallados de las unidades: Costo recibido del departamento anterior Agregados en el departamento C: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total unitario

$ 28.800 : 7.200 = 4 $ 28.080 : 4.680 = 6 $ 25.200 : 5.040 = 5 $ 15

La producción equivalente de los costos recibidos corresponde a las 3.600 unidades terminadas y no transferidas y a las 3.600 unidades que quedaron en proceso. La producción equivalente de la mano de obra está conformada por las 3.600 unidades terminadas y no transferidas más el 30% de las 3.600 unidades que quedaron en proceso y los costos indirectos de fabricación por las 3.600 unidades terminadas y no transferidas más el 40% de las 3.600 unidades en proceso. Con la información anterior se confeccionará el informe de unidades y el informe de costos : 1. Flujo Físico: Inventario inicial terminado Inventario inicial en proceso Recibidas del Depto. Anterior Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Pérdidas normales Pérdidas anormales En proceso Total

3.600 3.600 (Avance: MOD 30%; CIF 40%) 90.000 54.000 21.600 4.680 2.520 14.400 (Avance: MOD 60%; CIF 60%) 97.200 97.200

Como se utiliza el método primero en entrar primero en salir, las unidades terminadas y transferidas estarán conformadas por las 3.600 unidades que estaban terminadas, más las 3.600 unidades que estaban en proceso y 46.800 unidades del período 2. Informe de Costos: Inventario inicial en proceso: Costo de los procesos anteriores 3.600 x $ 4 Agregados en este Depto.: Mano de obra directa 1.080 x $ 6 Costos indirectos de fabricación 1.440 x $ 5 Total inventario inicial en proceso 201

14.400 6.480 7.200 $ 28.080

Inventario inicial terminado

3.600 x $ 15

Total inventario inicial Recibido del Depto. Anterior

$ 54.000 $ 82.080

90.000 x $ 5

Agregados en el período en este Depto.: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total de costos

$ 450.000 $ 476.064 $ 408.600 $ 1.416.744

3. Producción Equivalente: Inventario inicial Del período Terminadas y no transferidas Pérdidas anormales En proceso Total

Mano de Obra

Costos Indirectos

2.520 46.800 21.600 2.520 8.640 82.080

2.160 46.800 21.600 2.520 8.640 81.720

Las unidades del inventario inicial participan en la producción en el porcentaje que les faltaba para su terminación. Las unidades en proceso participan en su grado de avance con que quedaron. 4. Cálculo de Costos: Costo recibido Deptos. Anteriores 450.000 : 90.000 = 5 Ajuste pérdida normal 4.680 x 5 = 23.400 : 85.320 = 0,27426 Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 5,27426 Agregados en el período: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo unitario total departamento C Costo unitario total acumulado

476.064 : 82.080 = 5,8 408.600 : 81.720 = 5,0 $ 10,8 ___________ $ 16,07426

5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas: Inventario inicial en proceso, costo del período anterior

28.080

Agregados en el período: Mano de obra

14.616

2.520 x 5,8 202

Costos indirectos de fabricación 2.160 x 5 Costo total inventario inicial en proceso terminado

10.800 53.496

Inventario inicial terminado 3.600 x 15 Total inventario inicial terminado 7.200 unidades

54.000 $ 107.496

Del período 46.800 unidades x 16,07426 Total costo de transferencia de 54.000 unidades

$ 752.275 ________ $ 859.771

Pérdidas anormales 2.520 x 16,07426 Terminadas y no transferidas 21.600 x 16,07426

$ 40.507 $ 347.205

En proceso: Costo departamentos anteriores 14.400 x 5,27426 Agregados en el período: Mano de obra 8.640 x 5,8 Costos indirectos de fabricación 8.640 x 5

75.949 50.112 43.200

Total de costos

$ 169.261 ___________ $ 1.416.744

Departamento D: 1. Flujo Físico: Recibidas 54.000 Terminadas y transferidas 52.200 1.800 Pérdidas normales Total 54.000 54.000 2. Informe de Costos: Recibido del Depto. Anterior

$

859.771

Agregados en el período en este Depto.: Mano de obra directa $ 417.600 Costos indirectos de fabricación $ 365.400 Total de costos $ 1.642.771 3. Producción Equivalente: Mano de Obra Terminadas y transferidas

52.200

4. Cálculo de Costos:

203

Costos Indirectos 52.200

Costo recibido Deptos. Anteriores 859.771 : 54.000 = 15,92169 Ajuste pérdida normal 1.800 x 15,92169 = 28.659 : 52.200 = 0,54902 Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 16,47071 Agregados en el período: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo unitario total departamento C Costo unitario total acumulado

417.600 : 52.200 = 8,0 365.400 : 52.200 = 7,0 $ 15,0 $ 31,47071

5. Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 52.200 a $ 31,47071 $ 1.642.771 Ejercicio Nº 2 Una empresa presenta el siguiente Informe de Distribución de Costos del Proceso N2, en el que se utilizó el método de valorización promedio ponderado: Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 60.000 x $ 20

$ 1.200.000

Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades): Costo procesos anteriores 10.000 x $ 8 $ 80.000 Agregado en Proceso Nº 2: Materia prima 5.000 x $ 5,30 $ 26.500 Costo de conversión 4.000 x $ 6,70 $ 26.800

$ 133.300

En proceso (15.000 unidades): Costo procesos anteriores 15.000 x $ 8 Mas agregado en Proceso Nº 2: Materia prima 12.000 x $ 5,30 Costo de conversión 9.000 x $ 6,70

$ 120.000 $ 63.600 $ 60.300

Total de costos

$ 243.900 _________ $ 1.577.200

Otros antecedentes: Las pérdidas normales son un 10% de las unidades recibidas durante el período. El costo detallado del inventario inicial es el siguiente: Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75

$ 230.000

Más agregados en Proceso Nº 2: Materia prima 24.000 x 5,9625

$ 143.100 204

Costo de conversión 20.000 x 5,905 Total inventario inicial

$ 118.100 $ 491.200

Se pide: Reconstruir los informes de costos del Proceso Nº 2, utilizando el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) DESARROLLO Según la información en el inventario inicial hay 40.000 unidades. Las terminadas y transferidas son 60.000 unidades. Las pérdidas normales, corresponden al 10% de las unidades recibidas y las pérdidas extraordinarias son 10.000 unidades. En proceso quedan 15.000 unidades. Con la siguiente relación de unidades, se determinan las unidades recibidas: Inventario inicial + recibidas = terminadas y transferidas + pérdidas normales + pérdidas extraordinarias + en proceso 40.000 + X = 60.000 + 0,1 X + 10.000 + 15.000 45.000 X = ------------- = 50.000 unidades recibidas 0,9 Flujo Físico en Unidades: Inventario inicial 40.000 (Avance: MP 60%; C. Conversión 50%) Recibidas 50.000 Terminadas y transferidas 60.000 Pérdidas normales 5.000 Pérdidas extraordinarias 10.000 (Avance: MP 50%; C. Conversión 40%) En proceso 15.000 (Avance: MP 80%; C. Conversión 60%) Los grados de avance de las unidades del inventario inicial se obtienen de los datos anteriores. En el caso de la materia prima se tienen 24.000 unidades, es decir, el 60%. Del mismo modo las unidades que quedaron en proceso con materia prima incorporada fueron 12.000, lo que corresponde a un 80%. Producción Equivalente: (Método Promedio Ponderado)

Terminadas y transferidas Pérdidas extraordinarias En proceso Total

Materia Prima

Costo de Conversión

60.000 5.000 12.000 77.000

60.000 4.000 9.000 73.000

205

Las pérdidas extraordinarias y lo que quedó en proceso se expresa en unidades equivalente según su grado de participación en la producción. El informe de costos se obtiene deduciendo de los datos las cifras de costos: Los costos del período son: El costo total de la materia prima se obtiene del costo unitario del período, que está en las pérdidas extraordinarias y en las unidades en proceso, multiplicado por la producción equivalente. Para determinar el costo del período se resta el costo total de materia prima del inventario inicial, que son costos agregados en el período anterior. Del mismo modo se calcula el costo de conversión: Materia Prima: Costo de Conversión:

77.000 x 5,3 = 408.100 – 143.100 = 265.000 73.000 x 6,7 = 489.100 – 118.100 = 371.000

Los costos recibidos se obtienen de la distribución de costos señalada en los datos, que es por un total de $ 1.577.200, menos los costos del inventario inicial y los costos agregados en el período: Total de costos $ 1.577.200 Menos (-) Inventario inicial $ 491.200 Materia Prima $ 265.000 Costo de Conversión $ 371.000 Costo Recibido $ 450.000 Ahora se está en condiciones de elaborar el informe detallado de costos: Informe de Costos: Inventario inicial: Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 Más agregado en Proceso II: Materia prima 24.000 x 5,9625 Costo de conversión 20.000 x 5,905 Total inventario inicial

$ 230.000 $ 143.100 $ 118.100 $ 491.200

Recibidos 50.000 x $ 9

$ 450.000

Agregados en el período: Materia Prima Costo de Conversión Total de Costos

$ 265.000 $ 371.000 $ 1.577.200

206

Obtenidos los datos la solución del problema es: Producción Equivalente: (Método Primero en Entrar Primero en Salir) Terminadas y transferidas Inventario inicial Del período Pérdidas Extraordinarias En proceso Total

Materia Prima

Costo de Conversión

16.000 20.000 5.000 12.000 53.000

20.000 20.000 4.000 9.000 53.000

Cálculo de Costos: Costo recibido procesos anteriores 450.000: 50.000 = 9,0 Ajuste pérdida normal 5.000 x 9 = 45.000: 45.000 = 1,0 Costo recibido de procesos anteriores ajustado $ 10,0 Agregados en el período: Materia prima 265.000: 53.000 = 5,0 Costos indirectos de fabricación 371.000: 53.000 = 7,0 Costo unitario total Proceso Nº 3 $ 12,0 Costo unitario total acumulado $ 22,0 Distribución de Costos: Terminadas y transferidas: Inventario inicial en proceso, costo del período anterior Agregados en el período: Materia prima 16.000 x 5,0 Costos de conversión 20.000 x 7,0 Costo total del inventario inicial terminado Del período 20.000 unidades x 22,0 Total costo de transferencia de 60.000 unidades Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades): Costo de procesos anteriores 10.000 x $ 10,0 Agregado en Proceso N° 2: Materia prima 5.000 x $ 5,0 Costo de conversión 4.000 x $ 7,0 En proceso (15.000 unidades): Costo procesos anteriores 15.000 x $ 10,0 Mas agregado en Proceso N° 2: Materia prima 12.000 x $ 5,0 Costo de conversión 9.000 x $ 7,0 Total de costos

491.200 80.000 140.000 711.200 440.000 $ 1.151.200

$ 100.000 $ 25.000 $ 28.000

$ 153.000

$ 150.000 $ 60.000 $ 63.000

207

$ 273.000 $ 1.577.200

CUESTIONARIO CAPÍTULO 6 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO: Deberá analizar, comentar, discutir, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser verdaderas, falsas o inciertas. verdadera

falso verdadera falso falso

falso

verdadera verdadera falso falso

falso verdadera

verdadera verdadera

falso verdadera

falso falso

verdadera falso

falso

1. 2. 3. 4.

Los costos por procesos son más aplicables a empresas que elaboran productos en serie. Una de las características de los costos por procesos corresponde a las unidades equivalentes. Las pérdidas normales hacen subir el costo unitario del producto. Las pérdidas extraordinarias, cuando se reconocen durante el proceso productivo, afectan los costos del producto. 5. Si se producen pérdidas normales en el proceso Nº1, no procede ajustar los costos puesto que no existen costos recibidos. 6. La producción equivalente corresponde a la sumatoria de las unidades que se encuentran en proceso, tanto al inicio como al término del período de acuerdo a sus grados de avance, excluyendo las pérdidas normales. 7. Si en un proceso, posterior al primero, se produce un aumento de unidades por agregación de materia prima, los costos unitarios del proceso aumentarán y los recibidos disminuirán. 8. Si en un proceso, posterior al primero, se origina un aumento de unidades y pérdidas normales, podría producirse un ajuste compensado que no afectaría el costo unitario. 9. En costos por procesos aunque se fabriquen unidades en serie, desde el punto de vista del costo del producto no se pierde la identidad de dicho producto. 10. Las pérdidas normales afectan el costo de producción sólo a las unidades que participan en el proceso productivo y no a las unidades del inventario inicial que traen costos del período anterior. 11. Si las pérdidas normales son excesivamente altas, no se verán afectados los costos unitarios del producto. 12. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa. 13. La actividad de un centro de costo se refleja en la producción equivalente y no en los costos contabilizados. 14. Los costos unitarios deberán ser iguales cuando se costea por el método último en entrar primero en salir o por el método primero en entrar primero en salir. 15. Para calcular los costos, el conocimiento del flujo operativo que presenta el proceso de producción, sea éste secuencial, paralelo o selectivo, no tiene ninguna importancia. 16. Los costos por procesos están relacionados con un período de tiempo en un departamento específico. 17. Los costos por procesos se utilizan en empresas cuyo ciclo de producción es breve y discontinuo. 18. En el método promedio ponderado (PMP), como se promedian los costos, no se produce un incremento en los costos por las pérdidas normales. 19. El grado de avance del inventario final en proceso es un factor determinante en el cálculo de los costos unitarios, cualquiera que sea el método de valorización usado. 20. El costo adicional por las unidades perdidas en forma extraordinaria debe ser absorbido por las unidades buenas que se están elaborando. 21. El incremento del volumen, en un proceso posterior al primero, siempre implica una disminución en el costo de transferencia unitario hacia el proceso siguiente, mientras no 208

falso

verdadera verdadera

verdadero

falso verdadera

falso

falso verdadero

falso verdadero

verdadero

verdadero verdadero

falso

falso verdadero verdadero

verdadero

existan pérdidas normales. 22. El informe de distribución de costos muestra los costos de producción de los artículos vendidos en el período. 23. Las unidades equivalentes corresponden a las unidades que quedan en proceso durante el período, ponderadas por su respectivo grado de terminación. 24. En el sistema de costos por órdenes específicas de fabricación, la determinación del costo del producto significa considerar la sumatoria de los costos incurridos en todos los procesos. 25. En un sistema de costos por procesos se otorga importancia primordial a la asignación de costos a los departamentos o centros de costos. 26. Como es obvio, las pérdidas normales afectan a los resultados de la empresa. 27. En un sistema de costos por procesos, cuando las unidades en proceso de fabricación se ajustan proporcionalmente como unidades terminadas con el objeto de calcular los costos unitarios, el resultado se denomina unidades equivalentes de producción. 28. El asiento contable que se indica a continuación corresponde al cargo de la carga fabril a la producción en proceso: Carga fabril xx Cuentas por pagar xx Depreciación Acumulada – Maquinarias xx Pagos anticipados xx 29. En costos por procesos cuando se utiliza el método de costeo promedio ponderado, el costo del inventario inicial de trabajos en proceso se rebaja a los costos del período. 30. En costos por procesos cuando se utiliza el método PEPS o FIFO, los costos del inventario inicial se mantienen separados y se calculan los nuevos costos necesarios para completar o terminar las unidades de dicho inventario. 31. En costos por procesos las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas, porque dichas pérdidas deben ser absorbidas por el proceso productivo y no por la empresa. 32. En el método promedio ponderado (PMP), aunque se promedian los costos, las pérdidas extraordinarias no afectan el costo de producción. 33. Las unidades del inventario inicial, en un proceso posterior al primero, pueden ser afectadas por las pérdidas normales que ocurren en el proceso. 34. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa, pero no a los costos de producción unitarios. 35. A diferencia del método PEPS, en el método UEPS, es más probable que los costos del inventario inicial se encuentren en el inventario final que en el costo de los artículos terminados y transferidos. 36. Si el Departamento X + 1 recibe un costo de transferencia deberá exigir el detalle de los costos involucrados de los productos que recibe. 37. En un análisis comparativo entre los conceptos de producción equivalente y unidades equivalentes, se concluye que son iguales. 38. Si ocurren pérdidas normales en el Proceso Nº 1 éstos costos estarán incorporados en los costos unitarios del Proceso Nº1 y no en los procesos anteriores. 39. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para todos los efectos de cálculos y distribución de costos. 40. El cálculo de las unidades equivalentes es necesario para lograr establecer una relación de equivalencia, expresada en función de una sola unidad, cuando existen unidades heterogéneas en el proceso productivo.

209

41. Al término de un período se deben cuantificar las unidades terminadas y las unidades que quedan en proceso a objeto de poder transferirlas al proceso siguiente, para que continúen su proceso productivo. falso 42. En las empresas fabriles, al utilizar el método de valorización primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO), el costo asignado a las unidades terminadas provenientes del inventario inicial tiende a ser mayor que el de las unidades comenzadas y terminadas en el período. falso 43. En costos por procesos, cuando un departamento inicia su proceso con unidades en inventario inicial y sufre pérdidas normales en el período, estas pérdidas normales no afectan los costos de las unidades del inventario inicial, puesto que dichas pérdidas las absorbe el proceso productivo. 44. Un error en los grados de avance de la producción en proceso no causa distorsión en los falso costos totales y unitarios, puesto que de todas maneras los costos se distribuirán en la producción. verdadero 45. Puede ser que algunas unidades terminadas no se transfieran al proceso siguiente por problemas de espacio o que puedan crear “cuellos de botella”; por lo tanto, quedarán como unidades terminadas y en la bodega del mismo proceso. verdadero 46. Se dice que las pérdidas normales están implícitamente incluidas en la producción equivalente. 47. En algunos casos los artículos que están en proceso se deben transferir al proceso siguiente falso para que continúen su fabricación. verdadero 48. Si en un proceso se origina un aumento de unidades por agregación de materia prima y también se originan pérdidas normales, se deben ajustar los costos recibidos, primero por el aumento de unidades y después por las pérdidas normales. 49. Resulta obvio que las pérdidas afectan a los resultados de la empresa. falso 50. El informe de la distribución de costos de un proceso nos señala la actividad desarrollada falso durante un período y también el costo de venta. verdadero

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Producción equivalente es: a) Las unidades recibidas, más las pérdidas extraordinarias, más las unidades transferidas por cada uno de los elementos del costo. b) La suma de todo lo producido en el período incluyendo las pérdidas y el inventario inicial. c) La suma de las unidades terminadas, más la producción en proceso con sus respectivos grados de avance y por cada uno de los elementos de costo, más las pérdidas normales. d) La totalidad de las unidades a las cuales se le asignan costos en un período, es decir, las unidades terminadas, las pérdidas extraordinarias y las unidades equivalentes. e) Ninguna de las anteriores. 2. Las características de los costos por proceso son: I

El producto se fabrica en serie y pasa por diferentes procesos hasta que sale un artículo terminado. 210

II. Se pierde la identidad del producto. III. Para calcular los costos se define un período dado y se efectúa el cálculo de los costos promedios. IV. Al final del período se expresan las unidades que quedaron en proceso como si estuvieran terminadas para su transferencia. a) b) c) d) e)

I y II. I, II y III. I, II, III y IV. Sólo I. Ninguna de las anteriores.

3. ¿Por qué las Pérdidas Extraordinarias, en costos por proceso, se consideran como unidades buenas? 1) Porque están incluidas en las Pérdidas Normales. 2) Porque dicha pérdida la debe absorber la Empresa y no el proceso productivo. 3) Porque las pérdidas extraordinarias no deben afectar el costo unitario. 4) Debido a que se pueden determinar con anterioridad a que estas se produzcan. 5) Porque dicha pérdida le debe absorber el proceso productivo y no la Empresa. a) b) c) d) e) 4.

2 y 3; Sólo 1; 5 y 3; 1 y 3; Sólo 2. Cuando en un proceso existen pérdidas normales y aumento de unidades:

a) b) c) d) e)

Se ajustan las unidades recibidas. Se ajusta el costo total unitario acumulado de ese departamento. Los costos unitarios del departamento deberán contemplar ambos ajustes. Se ajusta el costo unitario acumulado de todos los departamentos anteriores. Todas las anteriores.

5. Las pérdidas normales no se incluyen en la producción porque: a) b) c) d) e)

Están incluidas en las pérdidas extraordinarias. Se ajusta el costo del departamento anterior. Están incluidas en las unidades recibidas. Al no incluirlas absorben ese costo las unidades buenas. Todas las anteriores.

6. En un Sistema de Costos por Proceso las pérdidas afectan a los costos de producción: a) b) c) d)

Sólo en caso que se trate de Pérdidas Normales del período de producción. Sólo en caso que se encuentren en un proceso diferente al primero. Sólo en caso que se trate de una Pérdida Extraordinaria. Todas las anteriores. 211

e) Ninguna de las anteriores. 7. Las pérdidas extraordinarias afectan al costo unitario: a) b) c) d) e)

Siempre. Cuando no existen pérdidas normales. Cuando se consideran unidades buenas. Nunca. Cuando se generan del proceso Nº2 en adelante.

8. El ajuste al costo de procesos anteriores se realiza a partir del segundo proceso en adelante, cuando existen: 1) Pérdidas extraordinarias. 2) Aumento de unidades. 3) Pérdidas normales. a) b) c) d) e)

2 y 3; Sólo 3; Sólo 1; 1 y 3; Todas las anteriores.

9. ¿Qué efectos se podrían producir en el costo de transferencia del departamento X + 1 si son incrementadas en un 30% las unidades recibidas del departamento X debido a las materias primas incorporadas en el departamento X + 1? 1) El costo total aumenta. 2) El costo total no varía. 3) El costo unitario disminuye. 4) El costo total disminuye. a) b) c) d) e)

1 y 4; 2 y 3; 3 y 4; Sólo 2; 1 y 3.

10. Un error en los grados de avance de la producción en proceso, producirá distorsión en: a) b) c) d) e)

Los costos totales. Los costos unitarios. Los costos totales y unitarios. Los costos de los productos en proceso solamente. Ninguna de las anteriores.

212

11. Las pérdidas normales: a) b) c) d) e)

Afectan al costo total cuando las pérdidas no se consideran en la producción equivalente. Afectan al costo total cuando se valorizan como unidades buenas. Afectan al costo unitario al no considerarlas en la producción equivalente. Afectan al costo unitario cuando se consideran como unidades buenas. No afectan los costos.

12. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para: 1) 2) 3) 4) a) b) c) d) e)

Aumentar el costo total de producción. Valorizarlas y llevarlas a resultado. Que no afecten al costo unitario. Su venta como producto terminado.

Sólo 3; Todas; 2 y 3; 1 y 3; Sólo 2.

13. El inventario final del proceso X es: a) b) c) d) e)

El inventario inicial del proceso X + 1, en el mismo período. El inventario inicial del proceso X, en el mismo período. El inventario inicial del proceso X + 1 del período siguiente. Las unidades terminadas y transferidas del proceso X, en el período. Ninguna de las anteriores.

14. Al tomar las unidades en proceso y expresarlas como unidades terminadas de acuerdo al grado de avance en que éstas quedaron, se está hablando de: a) b) c) d) e)

Pérdida extraordinaria. Producción equivalente. Unidades equivalentes. Terminadas y transferidas. Ninguna de las anteriores.

15. Si las pérdidas extraordinarias son excesivamente altas se debería: a) b) c) d) e)

Ajustar el costo total de producción. No considerarlas como unidades buenas. Ajustar el costo unitario de producción. Activar dichas pérdidas. Ninguna de las anteriores.

213

16. En costos por proceso si existe un error en la distribución de costos producirá una distorsión: 1) En los costos totales. 2) En los costos unitarios. 3) En el cálculo de la producción equivalente. a) b) c) d) e)

Sólo 1; 2 y 3; 1 y 2; Todas; Ninguna de las anteriores.

17. El detalle del costo de transferencia: a) b) c) d) e)

Es importante para todos los procesos. Es importante para el proceso que entrega. Es importante para el proceso que recibe. Es importante sólo en el primer proceso. Ninguna de las anteriores.

18. El costo de transferencia cuando existe inflación: a) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o por el método último en entrar primero en salir. b) Es igual cuando se valoriza por el método primero en salir primero en entrar o por el método promedio ponderado. c) Es igual cuando se valoriza por el método promedio ponderado o por el método último en entrar primero en salir. d) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o por el método último en entrar primero en salir, siempre que no existan pérdidas normales. e) Ninguna de las anteriores. 19. Las pérdidas normales en costos por proceso afectan a los costos de producción: a) b) c) d) e)

Si están definidas dentro de una norma de producción. Si están de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Si está de acuerdo a las políticas de la empresa. Siempre. Ninguna de las anteriores.

20. En costos por procesos, al proceso que recibe un costo de transferencia: a) b) c) d) e)

Le interesa sólo la cantidad y el costo unitario. Le interesa el nivel de detalle de los distintos elementos que conforman el producto. Le interesa el grado de avance que tienen los productos recibidos para seguir procesándolos. Sólo b y c. Ninguna de las anteriores. 214

21. Los sistemas de valorización de inventarios iniciales: a) b) c) d) e)

Afectan a los resultados de la empresa. Se utiliza si existe desequilibrio en la economía. Afecta a los resultados sólo si existe inflación. Afecta a los resultados dependiendo del producto. Afectan a los resultados sólo si hay deflación.

22. La producción equivalente: a) Sólo se utiliza en costos por procesos. b) No se puede calcular cuando la empresa trabaja por orden específica de fabricación. c) Son todas las unidades que quedaron en proceso de fabricación más las unidades que se terminaron. d) Son todas las unidades que participaron en el proceso productivo durante el período. e) Todas las anteriores. 23. Si se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2: Costo total proceso anterior Costo unitario de Materia Prima Costo unitario de conversión Unidades recibidas Unidades transferidas Pérdidas normales

M Y X 1.000 500 200

Entonces el costo de transferencia será: M a) (

M + X + Y) 500 +

1.000

800

1.000 b)

(M + Y + X + 200) 500 M

c) (

+ Y + X) 500 800 M

d)

+ 500 X + 500 Y 500

e) Ninguna de las anteriores. 24. Una empresa vendió 1.000 artículos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25% sobre el 215

costo. Si el último proceso de fabricación tenía la siguiente información: Costo recibido departamento anterior $ 50 c/u. Agregados: Materia prima $ 30 c/u. Mano de obra ? Costos indirectos $ 20.000 total. El costo de la mano de obra consumida por el proceso, asumiendo que no hay inventarios iniciales ni finales, es: a) b) c) d) e)

$ 40.000 $ 50.000 $ 60.000 $ 100.000 $ 160.000

25. Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente información de un proceso: Flujo Físico de las unidades: Inventario inicial Recibidas Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso

1.500 (Avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%) 10.000 8.500 600 400 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)

El cálculo de la producción equivalente por el método primero en entrar primero en salir es: Materia Prima Mano Obra a) 9.400 9.800 b) 9.700 10.100 c) 7.300 7.900 d) 10.900 10.700 e) Ninguna de las anteriores

Costos Indirectos 9.500 9.200 7.600 10.100

26. Si una empresa tiene un inventario inicial de 3.000 unidades valuadas a $ 150 cada una, un costo de transferencia del período de $ 2.400.000 que corresponde a 12.000 unidades y un inventario final de 1.000 unidades, entonces el costo de venta del período será: a) $ 2.650.000 si se utiliza el método primero en entrar primero en salir. b) $ 2.660.000 si se utiliza el método promedio ponderado. c) $ 2.700.000 si se utiliza el método último en entrar primero en salir. d) Todas las anteriores. e) Ninguna de las anteriores. 27. Se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2: 216

Costo unitario recibido Unidades recibidas

$ 100 10

Agregados: Costo primo unitario (MD $ 50 + MOD $ 40) Costo de conversión unitario (MOD $ 40 + CIF $ 30) Unidades perdidas normalmente 2 Luego, el costo unitario total de transferencia es: a) b) c) d) e)

$ 220 $ 245 $ 260 $ 120 Ninguna de las anteriores

28. Para elaborar un producto en el Proceso Nº 2 se requiere de una materia prima "A" que se agrega al comienzo del proceso y una materia prima "B" que se incorpora totalmente cuando el producto alcanza un 80% de su terminación. La mano de obra se incorpora uniformemente al producto desde que éste alcanza un avance de un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se incorporan al producto en forma uniforme durante todo el proceso. El flujo de unidades del período fue: Inventario Inicial Recibidas Aumento de unidades Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso

5.000 (Avance CIF 30%) 30.000 15.000 44.000 800 1.200 4.000 (Avance CIF 70%)

Entonces, la producción equivalente por el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) sería: MP A a) b) c) d) e)

MP B

44.200 45.200 48.800 48.000 49.200 48.400 49.200 47.400 Ninguna de las anteriores

MO

CIF

46.800 46.800 47.200 44.700

46.500 47.200 47.200 46.500

29. Si los costos de mano de obra en la pregunta anterior fueran $ 4.680.000, el efecto de las pérdidas en el costo unitario sería: 217

a) b) c) d) e)

$ 1,65254 $ 1,68067 $ 1,88235 $ 1,84084 Ninguna de las anteriores

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa, que elabora un producto a través de 2 procesos, presenta la siguiente información del Proceso Nº1: Flujo físico de producción: Comenzadas Terminadas y transferidas En proceso

5.000 unidades 4.000 unidades 1.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 70%; CIF 30%)

Costos del período: Materia prima Mano de obra Costos indirectos fábrica Total

$ 140.000 117.500 47.300 _________ $ 304.800

Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente. 2. Se tiene la siguiente información del Proceso Nº 1. Informe físico de producción: Comenzadas Terminadas y transferidas Pérdidas En proceso

60.000 unidades 53.000 unidades 2.000 unidades 5.000 unidades (Avance: MP 70%; MOD 3/5; CIF 20%)

NOTA: Según la norma de producción se acepta en este proceso, como pérdida normal, un 2% de las unidades comenzadas. Informe de costos: Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fábrica

$ 1.031.400 681.600 383.600 218

Total

$ 2.096.600

Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente. 3. Una empresa presenta los siguientes datos del Proceso Nº 3. Informe de Unidades: Recibido del proceso Nº 2 18.000 Terminadas y transferidas a proceso Nº4 15.000 Pérdida normal 400 Pérdida extraordinaria 600 En proceso 2.000 (Avance: MP 80% y MOD 50%, CIF 30%) Informe de Costos: Recibido del proceso Nº 2 Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fábrica Total

$ 954.000 $ 206.400 $ 149.400 $ 113.400 _________ $ 1.423.200

Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3. 4. Una empresa presenta la siguiente información del proceso Nº 3. Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 5 c/u. Se terminaron y transfirieron 7.000 unidades. Las pérdidas extraordinarias en el período fueron 750 unidades y corresponden a un 75% de las pérdidas totales. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades y están separados en dos lotes, uno es el 40% y quedó con un avance del 70% y el otro es un 60% que quedó con un avance de un 45%. El flujo operativo señala que el producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora al comienzo del proceso, una materia prima "Y" que se incorpora, en forma pareja, cuando el producto alcanza un 60% hasta que se termina. La mano de obra se incorpora uniformemente, cuando el producto alcanza un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se agregan en forma uniforme a través de todo el proceso. Los costos del período fueron: Materia prima "X" Materia prima "Y" Mano de obra

$ 273.000 $ 159.000 $ 112.980 219

Costos indirectos de fábrica Total Se pide:

$ 115.050 ________ $ 660.030

Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3. 5. La compañía "XX" usa un sistema de contabilidad de costos por procesos. En su fábrica tiene dos departamentos y elabora un solo artículo. Los inventarios iniciales de productos en proceso son costeados sobre la base de lo primero que entra es lo primero que sale en los informes semanales de costos de producción. Las estadísticas de producción en unidades, para la semana terminada el 2 de mayo, fueron: DETALLE

DEPTO. I

DEPTO. II

Productos en proceso, 26/4/20X1: Todos los materiales y 1/3 de MO y CIF Sólo 25% de MO y CIF Puesta en producción en la semana Recibidas del departamento anterior

9.000 10.000 21.000

A justificar

_______ 30.000

Transferidas al Departamento II durante la semana: Unidades en proceso al 26/4/20X1 Producción del período

9.000 15.000

Transferidas a productos terminados durante la semana: Unidades en proceso al 26/4/ 20X1 Producción del período Productos en proceso al 2/5/20X1: Todos los materiales y 25% de MO y CIF Sólo 1/3 de MO y CIF

24.000 ______ 34.000

10.000 15.000 6.000 ______ 30.000

Total justificado

9.000 ______ 34.000

Los costos de producción para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1 fueron: DETALLE Productos en proceso, 26/4/20X1: Costos departamento anterior Costos de materiales en el depto. Costos de mano de obra en el depto. 220

DEPTO. I

DEPTO. II

0 $ 4.950 $ 6.000

$ 45.500 -$ 1.800

Costos de carga fabril en el depto. Costos de producción durante la semana terminada el 2 de mayo: Costos de materiales Costos de mano de obra Costos de carga fabril

$ 4.800

$ 1.200

$ 9.030 $ 47.250 $ 40.500

-$ 20.400 $ 5.100

Según las estadísticas de costos y producción, se pide preparar para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1: a) Un informe de costo de producción semanal. b) Los asientos de diario para resumir los costos, transferencias y productos terminados para la semana. c) Un anexo de inventarios de productos en proceso, por departamentos y en forma detallada de acuerdo al método de valorización que utiliza la empresa. 6. La Compañía XX opera una fábrica por procesos de dos departamentos que fabrica un solo producto. Esta empresa usa, para costear el inventario inicial de productos en proceso, el método de lo primero que entra es lo primero que sale, preparando informes de costo de producción semanalmente. Las estadísticas de costo de producción para la semana terminada el 3 de junio de 20X1, por departamentos, fueron las siguientes: DEPARTAMENTO I: El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 10.000 unidades, sobre las cuales se habían aplicado todos los materiales y el 20% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos para estos productos en proceso fueron: materiales, por $ 7.200; mano de obra $ 2.000 y carga fabril, $ 800. Durante la semana del 27 de mayo al 3 de junio fueron comenzadas 50.000 unidades. Los costos para esta semana fueron: materiales, $ 38.000; mano de obra $ 63.440, y carga fabril por $ 24.440. Durante la semana fueron transferidas 52.000 unidades al Departamento II; y el 3 de junio estaban en proceso 8.000 unidades, con todos los materiales y el 25% de la mano de obra y la carga fabril aplicados. DEPARTAMENTO II: El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 12.000 unidades sobre las cuales habían sido aplicados todos los materiales y el 25% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos aplicables a este inventario fueron: costos en el Departamento I, $ 24.500; costos de materiales, mano de obra y carga fabril en el Departamento II $ 3.600, $ 3.300 y $ 900, respectivamente. Los materiales adicionales añadidos en este departamento durante la semana aumentaron el volumen de producción en 13.000 unidades. Los costos operativos para la semana terminada el 3 de junio en el departamento fueron: materiales, $ 26.000; mano de obra $ 41.600, y carga fabril, $ 9.600. Durante la semana fueron transferidas 62.000 unidades 221

a productos terminados, y estaban en proceso el 3 de junio 15.000 unidades, sobre las cuales habían sido aplicados todos los materiales y una tercera parte de la mano de obra y de la carga fabril. Con esta información se pide preparar: a) Un informe de costo de producción de la semana, usando el método de valorización primero en entrar primero en salir para los inventarios iniciales de productos en proceso. b) Los asientos de diario para resumir los costos, las transferencias departamentales y los productos terminados de la semana. c) Un anexo de los inventarios de productos en proceso de cada departamento y por elementos de costo. 7. La compañía manufacturera XX S.A. opera una fábrica de tres departamentos y un solo producto en base continua, preparando estados mensuales de costo de producción. Como el ciclo de fabricación tiene algunos productos en proceso sin completar al final de cada mes, la empresa está ansiosa de averiguar qué diferencia, en los costos por unidad, resultaría si se usaran alternativamente los métodos de lo primero que entra es lo primero que sale y promedio ponderado en el costeo de los productos. Para resolver esta interrogante, se piden preparar dos informes de costo de producción para el mes de octubre, uno usando el método de lo primero que entra es lo primero que sale y otro usando el método del promedio ponderado para costear los inventarios iniciales de productos en proceso. La información de producción en cuanto a costos y unidades para el mes de octubre fue como sigue: DETALLE

MEZCLA

REFINACIÓN

TERMINACIÓN

En proceso al 1/10/20X1: Costo del Depto. Anterior Costo de materiales Costos de mano de obra Costo carga fabril

-$ 3.000 $ 1.200 $ 1.000

$ $ $ $

$ $ $ $

Costos durante octubre: Costo de materiales Costo de mano de obra Costos carga fabril

$ 57.760 $ 48.100 $ 39.960

$ 45.500 $ 37.400 $ 28.560

9.070 3.000 1.500 1.200

8.260 3.000 1.800 1.500

$ 81.250 $ 54.900 $ 57.340

Las estadísticas de producción en unidades, para el mes de octubre fueron: En proceso al 1/10/20X1: Todos los materiales y 50% de MO y CIF 4.000 Todos los materiales y 60% de MO y CIF 5.000 Todos los materiales y 40% de MO y CIF 2.500 222

Puesta en producción y aumentan las unidades Transferidas En proceso al 31/10/20X1: Todos los materiales y 50% de MO y CIF Todos los materiales y 60% de MO y CIF Todos los materiales y 40% de MO y CIF Pérdidas en producción

80.000 72.000

0 65.000

0 60.000

8.000 10.000 4.000

2.000

5.000 2.500

8. De acuerdo a los siguientes antecedentes, se piden calcular los costos unitarios, el costo de transferencia en los departamentos 1 y 2, y la valorización de los inventarios finales: Informe de Costos: Recibidos Agregados: Materiales directos Mano de obra Costo indirecto de fabricación Informe de Unidades: Puestas en producción Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso Grado de avance: Materiales directos Mano de obra Costos indirectos de fabricación

Depto. 1 --

Depto. 2 ¿?

$ 49.000 $ 28.800 $ 37.600

$ 56.800 $ 67.250 $ 38.100

10.000 7.500

7.500 5.000

200 300 2.000

400 600 1.500

100% 90% 80%

100% 75% 50%

9. Una empresa que elabora un producto en 4 procesos productivos presenta la siguiente información del proceso Nº 3: Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 50 c/u. Se terminaron y transfirieron 7.000 unidades. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades de los cuales el 40% quedó con un avance del 70% y el 60% restante quedó con un grado de avance del 45%. El producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora al comienzo del proceso y una materia prima "Y" que se agrega uniformemente cuando el producto alcanza un 60% del proceso hasta que se termina. La mano de obra se incorpora también de manera uniforme, cuando el producto alcanza un 50% del proceso hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se incorporan en forma uniforme a través de todo el proceso. Las pérdidas extraordinarias en el período fueron 750 unidades y corresponden al 75% de las pérdidas 223

totales. Los costos agregados en el período, fueron: Materia prima "X" Materia prima "Y" Mano de obra Costos indirectos de fábrica

$ 273.000 $ 159.000 $ 112.980 $ 115.050

Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes. 10. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro procesos productivos, presenta la siguiente información, para el Proceso Nº 3. Informe de Producción (en unidades) Inventario Inicial Recibidas Aumento de unidades Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso

5.000 (Avance: MP 90%, MOD 60%, CIF 30%) 20.000 2.000 18.000 600 400 8.000 (Avance: MP 100%, MOD 70%, CIF 60%)

Informe de Costos (en valores) Inventario Inicial: Costo procesos anteriores (5.000 x $ 25,70) Agregado en Proceso Nº 3: Materia Prima 4.500 x $ 16 Mano de obra 3.000 x $ 15 Costos indirectos 1.500 x $ 8 Total inventario inicial

$ 72.000 $ 45.000 $ 12.000 $ 257.500

Recibido 20.000 x $ 28

$ 560.000

$ 128.500

Agregado en el período: Materia Prima Mano de Obra Costos indirectos

$ 394.200 $ 315.000 $ 195.300 ________ $ 1.722.000

Total de costos Se pide:

224

Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los tres métodos de valorización: primero en entrar primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado. 11. La empresa XX, que elabora un producto químico a través de los departamentos A y B, presenta la siguiente información: El producto químico requiere de un kilo de materia prima X y un kilo de materia prima Y. En el departamento A se incorpora al comienzo del proceso toda la materia prima X al producto, el que una vez terminado es transferido al departamento B. En el departamento B se incorpora la materia prima Y cuando el producto alcanza una etapa de un 50% de su terminación. Una vez terminado el producto es transferido a la bodega de artículos terminados. En el departamento A se producen pérdidas normales de un 5% de la materia prima; en cambio, en el departamento B no se originan pérdidas. Los costos de conversión se aplican uniformemente al producto en los Deptos. A y B. La unidad de medida de los productos esta definida en kilos. Los costos y estadísticas de producción que corresponden al período son los siguientes. FLUJO DE UNIDADES: Inventario inicial en kilos Grado de avance: Kilos comenzados o recibidos Kilos transferidos Inventario final en kilos Grados de avance: Kilos materia prima Y

DEPTO. A 8.000 75% 50.000 46.500 ? 1/3 --

DEPTO. B 10.000 30% ? ? ? 1/5 44.500

INFORME DE COSTOS: Inventario Inicial: Costos proceso anterior Agregados en el depto: Materia prima Costo de conversión Recibidos Agregados en el período: Materia prima Costo de conversión

DEPTO. A

DEPTO. B

--

$ 380.000

$ 115.500 $ 114.000 --

-$ 30.000 ?

$ 855.000 $ 957.000

$ 1.557.500 $ 570.700

Se pide:

225

a) Calcular los costos departamentales efectuando la distribución de los costos correspondientes. Utilizando el método primero en entrar primero en salir b) Contabilizar en Libro Diario y Libro Mayor c) Elaborar un estado de las existencias de artículos terminados y en proceso. d) Elaborar un estado de resultados asumiendo que se vende el 60% de la producción terminada con una utilidad de un 40% sobre el costo y los gastos de administración y venta son un 15% de las ventas. 12. Una empresa que tiene dos procesos productivos, presenta la siguiente información: 

PRODUCCIONES EQUIVALENTES:

Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Pérdidas extraordinarias En proceso (*) Totales

PROCESO Nº 1

PROCESO Nº 2

MP MO CIF 50.000 50.000 50.000 5.000 5.000 5.000 4.000 4.000 4.000 19.000 9.500 7.600 __________________ 78.000 68.500 66.600

MP MO CIF 45.000 45.000 45.000 10.000 10.000 10.000 1.000 1.000 1.000 2.000 3.000 4.000 __________________ 58.000 59.000 60.000

(*) Se sabe que en el proceso Nº 1, la materia prima se incorporó en un 100% y en el proceso Nº 2 las unidades tienen un 100% de costos indirectos de fabricación. 

OTROS ANTECEDENTES: PROCESO Nº 1 Inventario inicial en proceso -Inventario final terminados $ 600.000 Costo primo unitario $ 100 Costo de conversión unitario $ 60 Relación pérdida normal a pérdidas extraordinarias 1:2 Inventario inicial artículos terminados -Inventario final artículos terminados $ 6.075.000



ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO (sin IVA): Clientes

9.112.500

Ventas (por las ventas del período) Proceso Nº 1 4.680.000 Proceso Nº 2 4.640.000 Materias Primas (por los consumos del período)

9.112.500

9.320.000

226

PROCESO Nº 2 -$ 2.700.000 $ 130 $ 90 2:1

Se pide: a) Elaborar los informes de costos de ambos procesos. b) Elaborar un estado de resultados, considerando que los gastos de administración y ventas son un 10% de las ventas. 13. Una empresa que fabrica un producto en serie a través de tres procesos productivos presenta la siguiente información del proceso Nº 2, de un período mensual: Informe de Unidades: Inventario inicial Inventario final en proceso Recibido del proceso anterior Transferido al proceso Nº 3 Pérdida normal Pérdida extraordinaria Aumento de unidades

1.000 (Avance: MD 40%; C. Conversión 30%) 1.000 (Avance: MD 100%; C. Conversión 50%) 15.000 15.000 200 200 400

Informe de Costos: Costos del Inventario Inicial Costo del proceso Nº 1, 1.000 unidades a $ 25 c/u $ 25.000 Agregado en proceso Nº 2 (en mes anterior): MD 400 unidades a $ 10 c/u 4.000 MOD 300 unidades a $ 7 c/u 2.100 CIF 300 unidades a $ 8 c/u 2.400 Total del Inventario Inicial $ 33.500 Recibido del proceso Nº 1 en el período $ 450.000 Costos agregados en Proceso Nº 2 en el período: Materia Prima 189.600 Mano de Obra 107.800 Costos Indirectos 138.600 Total Costos $ 919.500 Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes utilizando el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). 14. La empresa "50 y 50" trabaja con un sistema de costos por proceso y fabrica su producto a través de tres procesos productivos. Se presenta la siguiente información del Proceso Nº 2: 

Los elementos del costo se incorporan de la siguiente forma: Materia Prima X: Al comienzo del proceso productivo se incorpora el 50% de la materia 227

prima y el 50% restante cuando el producto alcanza un 60% de avance global. Materia Prima Y: Se agrega en su totalidad cuando el producto alcanza un 80% de avance global. Mano de Obra: Se comienza a incorporar uniformemente desde que el producto alcanza un 20% de avance global y hasta que se termina. Costos indirectos: Se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo. 

La empresa posee dos controles de calidad: uno ubicado cuando el producto alcanza un 40% de avance global y el otro al final del proceso productivo.



El primer control de calidad detectó un tercio de las unidades perdidas en forma extraordinaria.



De las pérdidas extraordinarias, se sabe que 3.000 unidades corresponden al inventario inicial.



El informe de unidades es el siguiente: Inventario inicial Recibidas Terminadas y transferidas Pérdida normal Pérdida extraordinarias En proceso

25.000 (Avance MOD 60%) 40.000 33.000 6.000 6.000 20.000 (Les faltó un 20% de CIF)

Se pide: Calcular la producción equivalente por los métodos de valorización, primero en entrar primero en salir (FIFO o PEPS), último en entrar primero en salir (LIFO o UEPS) y promedio ponderado. 15. Se tiene la siguiente información de una empresa que elabora un producto por proceso de acuerdo al siguiente flujo operativo: La MP1 se incorpora cuando el producto alcanza un 30% La MP2 se incorpora cuando el producto alcanza un 50% La MP3 se incorpora cuando el producto alcanza un 70% Los costos de conversión se incorporan uniformemente durante todo el proceso. El flujo físico fue: Unidades comenzadas Terminadas y Transferidas Productos en Proceso

50.000 35.000 15.000

El grado de avance de los productos en proceso es:

228

Un 50% quedó con un grado de avance del 80% Un 30% quedó con un grado de avance del 50% Un 20% quedó con un grado de avance del 10% Se pide: Calcular la producción equivalente. 16. En el departamento III se agregan materiales directos a las unidades que son transferidas desde el departamento II.. Al comienzo del período había 5.000 unidades en proceso en el departamento III, a las cuales les faltó para su terminación el 20% de los costos de conversión y su valorización fue la siguiente: Transferencia desde el departamento II Agregados en el departamento III: Materiales directos Costos de conversión

$ 100.000 $ 25.000 60.000 ________ $ 185.000

Costo total de las unidades en proceso

En el período se recibieron 90.000 unidades del departamento II, por un costo total de $ 1.980.000. En el departamento III se agregaron materiales directos por $ 623.000 y costos de conversión por $ 1.211.000. Del total de unidades, 84.000 fueron terminadas y transferidas a la bodega de productos terminados; 9.000 quedaron en proceso con el 100% de los materiales directos y el 70% de los costos de conversión, y 2.000 se habían deteriorado a causa de una falla de la maquinaria (pérdida extraordinaria) a las que se les alcanzó a agregar el 50% de los materiales directos y el 10% de los costos de conversión. Se pide: Preparar el informe de costos del período para el departamento III, utilizando el método de valorización primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). 17. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro procesos productivos, presenta la siguiente información, del Proceso Nº 3. Informe de Producción: (en unidades) Inventario Inicial: (Avance: MP 80%, MOD 60%, CIF 30%) Recibidas Aumento de unidades (20% de lo recibido) Terminadas y transferidas Pérdidas normales Pérdidas extraordinarias En proceso (Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 40%)

2.000 15.000 3.000 16.000 600 400 3.000

229

Informe de Costos: (en valores) Inventario Inicial: Costo procesos anteriores (2.000 x $ 30) Agregado en Proceso Nº 3: Materia Prima 1.600 x $ 10 Mano de obra 1.200 x $ 25 Costos indirectos 600 x $ 15 Total inventario inicial

$ 16.000 $ 30.000 $ 9.000 $ 115.000

Recibido 15.000 x $ 32

$ 480.000

Agregado en el período: Materia Prima Mano de Obra Costos indirectos Total de costos

$ 60.000

$ 213.600 $ 447.500 $ 238.000 $ 1.494.100

Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los métodos primero en entrar primero en salir, promedio ponderado y último en entrar primero en salir. 18. La empresa "XX" ha sufrido un incendio, en el cual se ha destruido gran parte del informe de costos correspondiente al Proceso Nº 1. Se requiere reconstruir un informe de costos en forma detallada, con los siguientes datos que se han podido rescatar:    

 

La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir, para la valorización de los inventarios. El inventario inicial corresponde a un tercio de las unidades comenzadas y tenían un 50% de avance de Mano de Obra. Las pérdidas extraordinarias corresponden a 1.400 unidades con un costo total de $ 103.628, además, se sabe que son unidades del período, que se detectaron cuando llevaban un 40% de avance global. Los elementos del costo se agregan al producto, como sigue: Materia Prima: al comienzo del proceso. Mano de Obra: uniformemente desde el comienzo del proceso y hasta que el producto se termina. Costos Indirectos: en forma pareja desde que el producto alcanza un 50% de avance hasta que se termina. Las unidades terminadas y transferidas fueron 8.000. Los efectos de las pérdidas normales en los costos unitarios del período fueron: En Materia Prima $ 2,625 En Mano de Obra $ 3,0 En Costos Indirectos $ 3,15

230

     

De no haber existido pérdida normal, el costo unitario de la mano de obra hubiese ascendido a $ 50,80. De los productos que quedaron en proceso, se sabe que les faltó agregar Costos Indirectos en un 80%. El costo unitario promedio del total de las unidades transferidas asciende a $ 154,80 En el período se consumió materia prima por un monto de $ 598.500. Las pérdidas normales representan un 5% de las unidades comenzadas. La valorización de los productos en proceso por concepto de costos indirectos de fabricación fue de $ 61.740.

Se pide: a) Reconstruir la información básica de costos en forma detallada. b) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes. c) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor. 19. Una empresa que elabora un producto en serie a través de 3 procesos productivos presenta la siguiente información del proceso Nº 2: Informe de Unidades: Inventario inicial Recibidas del proceso Nº 1 Aumento de unidades Terminadas y transferidas Pérdida normal Pérdida extraordinaria Proceso

1.000 (Avance MP 60%; MO 30%; CIF 10%) 15.000 3.000 16.000 1.500 500 (Avance sólo MP 100%) 1.000 (Avance MP 100%; MO 70%; CIF 40%)

Informe de Costos: Inventario inicial, expresadas en costos unitarios: Costos del proceso Nº 1 $ 40. Agregado en proceso Nº 2: Materia Prima $ 15. Mano de obra $ 12. Costos indirectos $ 8. Costos del período expresado en costos totales: Recibido del proceso Nº 1 $ 400.000 Agregado en proceso Nº 2: Materia prima $ 250.600 Mano de obra $ 170.000 Costos indirectos $ 180.400

231

La empresa utiliza para la valorización de sus inventarios iniciales el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes. 20. Se entrega la siguiente información del Proceso Nº 1 a objeto de calcular la producción equivalente por los métodos primero en entrar primero en salir, (PEPS o FIFO); último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y promedio ponderado. Flujo Físico: (en unidades) Inventario Inicial (Avance Global 30%) 1.000 Comenzadas 20.000 Terminadas y transferidas 17.000 Pérdidas normales 800 Pérdidas extraordinarias 200 En Proceso (Avance Global 70%) 3.000 Flujo Operativo de Producción: El producto requiere de una materia "P" que se agrega al comienzo del proceso y una materia prima "Q" que se agrega cuando al producto le falta un 25% para terminarse. La mano de obra se agrega uniformemente durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricación se aplican al producto tomando como base el 100% de las horas hombre. 21. Se tiene la siguiente información del proceso X + 1: Costo unitario recibido Unidades recibidas Costo primo unitario agregado Costo conversión unitario agregado Pérdidas normales

$ 100 K A+B B+C J

Se pide: Expresar el costo unitario total de transferencia. 22. Una empresa presenta la siguiente información del Proceso Nº 3: Flujo Físico (en unidades): Inventario Inicial Recibidas Terminadas y Transferidas Terminadas y no Transferidas

2.000 (AV: MP 70%; MO 60%; CIF 40%) 10.300 6.500 2.000 232

Pérdidas Normales Pérdidas Extraordinarias En Proceso

300 500 3.000 (AV: MP 100%; MO 90%; CIF 60%)

Los costos del inventario inicial, del período anterior, son $ 111.200 En el período los costos recibidos de los procesos anteriores fueron $ 298.700 y los costos agregados por el proceso fueron materia prima $ 222.600, mano de obra $ 252.000 y costos indirectos de fabricación $ 50.000. La materia prima experimentó un alza en el costo unitario de $ 5, con respecto al período anterior. El resto de los elementos no sufrió variaciones. Al final del período la cuenta productos en proceso, que incluye las unidades terminadas y no transferidas, tiene un saldo de $ 386.150. Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes, utilizando los métodos primero en entrar primero en salir y promedio ponderado. RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 6: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Verdadero 2. Falso 3. Verdadero 4. Falso 5. Falso 6. Falso 7. Verdadero 8. Verdadero 9. Falso 10. Falso 11. Falso 12. Verdadero 13. Verdadero

14. Verdadero 15. Falso 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Verdadero 20. Falso 21. Falso 22. Falso 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Verdadero 26. Falso 27. Verdadero

28. Falso 29. Falso 30. Verdadero 31. Falso 32. Verdadero 33. Verdadero 34. Verdadero 35. Verdadero 36. Falso 37. Falso 38. Verdadero 39. Verdadero 40. Verdadero 41. Falso

42. Falso 43. Falso 44. Falso 45. Verdadero 46. Verdadero 47. Falso 48. Verdadero 49. Falso 50. Falso

Preguntas con Alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

d) b) a) e) d) a)

7. d) 8. a) 9. e) 10. b) 11. c) 12. c)

13. e) 14. c) 15. e) 16. c) 17. b) 18. e)

19. d) 20. a) 21. b) 22. d) 23. c) 24. c)

233

25. a) 26. d) 27. b) 28. a) 29. b)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Costo unitario total $ 64 Costo de transferencia $ 256.000 Costo de los productos en proceso $ 48.800 2. Costo unitario total $ 37 Costo de transferencia $ 1.961.000 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 29.600 Costo de los productos en proceso $ 106.000 3. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 54,20455 Costo unitario de proceso actual $ 28 Costo de transferencia $ 1.233.068 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 49.323 Costo de los productos en proceso $ 140.809 4. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 5,12821 Costo unitario de proceso actual $ 75 Costo de transferencia $ 560.897 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 60.096 Costo de los productos en proceso $ 89.037 5. Costo unitario Depto. I $ 4,33 Costo de transferencia del Depto. I $ 104.100 Costo unitario ajustado del Depto. II 5,3375 Costo de transferencia del Depto. II $ 136.063 Costo de los productos en proceso Depto. II $ 42.037 6. Costo unitario Depto. I $ 2,45 Costo de transferencia del Depto. I $ 126.420 Costo unitario ajustado del Depto. II 3,14492 Costo de transferencia del Depto. II $ 196.746 Costo de los productos en proceso Depto. II $ 39.174 7. Costo unitario Depto. Mezcla método PEPS $ 1,95 Costo de transferencia del Depto. Mezcla método PEPS $ 140.180 Costo unitario Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 1,94713 Costo de transferencia del Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 140.193 Costo unitario Depto. Refinación método PEPS $ 3,62257 Costo de transferencia del Depto. Refinación método PEPS $ 234.064 Costo unitario total ajustado Depto. Refinación método Promedio Ponderado $ 3,60371 Costo de transferencia del Depto. Refinación método Promedio Ponderado $ 234.241 Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método PEPS $ 6,88502 Costo de transferencia del Depto. Terminación método PEPS $ 413.209 Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método Promedio Ponderado $ 6,88777 Costo de transferencia del Depto. Terminación método Promedio Ponderado $ 413.266 8. Costo unitario Depto. Nº1 $ 12 Costo de transferencia Depto. Nº 1 $ 90.000 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 3.600 Costo de los productos en proceso $ 21.800 Costo unitario total ajustado Depto. Nº 2 $ 36,67606 234

Costo de transferencia Depto. Nº 2 $ 183.380 Costo de las pérdidas extraordinarias Depto. Nº 2 $ 22.006 Costo de los productos en proceso Depto Nº 2 $ 46.764 9. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 3 $ 126,28205 Costo de transferencia del Proceso Nº 3 $ 883.974 Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 3 $ 94.712 Costo de los productos en proceso $ 181.344 10. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 2 $ 68,16822 Costo de transferencia del Proceso Nº 2 $ 1.214.187 Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 2 $ 27.267 Costo de los productos en proceso $ 480.546 11. Costo unitario Depto. A $ 40 Costo de transferencia Depto.A $ 1.813.500 Costo de los productos en proceso Depto A $ 228.000 Costo unitario total Depto.B $ 87 Costo de transferencia Depto. B $ 3.852.500 Costo de los productos en proceso Depto B $ 499.200 12. Costo unitario total proceso Nº 1 $ 120 Costo unitario total proceso Nº $ 170 Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 270 Utilidad neta $ 2.126.250 13. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 57,60526 Costo de transferencia $ 858.374 Costo de los productos en proceso $ 49.605 14. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima “X” 33.000, materia prima “Y” 57.000, mano de obra 37.500, costos indirectos 36.800 Producción equivalente promedio ponderado: materia prima “X” 58.000, materia prima “Y” 57.000, mano de obra 52.500, costos indirectos 36.800 15. Producción equivalente: materia prima “1” 47.000, materia prima “2” 47.000, materia prima “3” 42.500, costos indirectos 43.550 16. Costo unitario total acumulado del Depto. III $ 43 Costo de transferencia $ 3.596.000 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 53.800 Costo de los productos en proceso $ 349.200 17. Método primero en entrar primero en salir: Costos unitarios: materia prima $ 12, mano de obra $ 25, costos indirectos $ 14 Costo unitario total acumulado $ 78,58621 Costo de transferencia $ 1.257.379 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 31.434 Costo de los productos en proceso $ 203.059 Método último en entrar primero en salir: Costo de transferencia $ 1.259.607 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 31.434 Costo de los productos en proceso $ 205.286 18. Costo unitario de la materia prima $ 52,50 Producción equivalente de materia prima 11.400 Unidades comenzadas 12.000 235

19. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2 $ 75,1818 Costo de transferencia $ 1.203.027 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 28.091 Costo de los productos en proceso $ 67.382 20. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima “P” 19.200, materia prima “Q” 17.200,costos de conversión 19.000 Producción equivalente método promedio ponderado: materia prima “P” 20.200, materia prima “Q” 17.200, costos de conversión 19.300 21. Costo unitario (100 K/K – J) + A + B + C 22. Costo unitario total acumulado del proceso Nº3 $ 79,87 Costo de transferencia $ 510.415 Costo de las pérdidas extraordinarias $ 39.935 Costo de los productos en proceso $ 226.410, sin incluir las terminadas y no transferidas

236

CAPÍTULO 7: COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS. I. DEFINICIÓN Los costos conjuntos son aquellos que se generan en procesos donde no se logran identificar los distintos productos que se están procesando, porque son procesos integrados en los que se logran identificar o individualizar los productos solamente cuando se llega a un punto del proceso que se denomina "Punto de Separación". Ejemplos típicos de esta producción conjunta los encontramos en la extracción de cobre, faenadoras de carnes, explotación de madera, cultivo de uva, etc. En el caso de un fundo productor de uva, se requiere un terreno para plantar las parras, abonos, fertilizantes, mano de obra, maquinarias y muchos elementos de costos. Estos elementos se van acumulando durante el proceso de elaboración conjunta, en el que participan dos o más productos, que no se logran identificar durante el proceso. Sólo hasta que se llega al punto de separación se pueden identificar productos, tales como uva de exportación, uva para el país, uva para molienda, uva para pasas, desechos, etc. La clasificación de los distintos productos dependerá de cada empresa en particular, que pueden ser: coproductos, subproductos, desechos o desperdicios. Esta clasificación la realiza la empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de la empresa, niveles y estándares de eficiencia en producción, etc. La problemática que se genera al no poder identificar los productos y tener que distribuir costos conjuntos acumulados conduce a que cualquier distribución que se realice se hará sobre bases arbitrarias. Es por eso que el método de asignación que se utilice será sólo para efecto de costeo de inventarios, pero no para fines de planificación y control de costos. Los distintos productos que emergen en el "Punto de Separación" se pueden clasificar de la siguiente forma: II. COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS. PUNTO DE SEPARACIÓN Coproductos: Es cuando dos o más productos tienen una importancia relativa similar, constituyendo así productos principales para la empresa. Subproductos: Son productos que tienen una menor importancia relativa con respecto a los productos principales. Desechos: Son productos que no tienen casi ninguna importancia para la empresa y son consecuencia del proceso productivo. Estos productos, en la práctica, tienen un valor de mercado pequeño. 237

Desperdicios: Son productos que no tienen ninguna importancia para la empresa, y que son consecuencia del proceso productivo. Estos productos no tienen precio de mercado y por ende no se les asignan costos. III. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS La distribución de los costos conjuntos constituye una problemática, puesto que no existe una forma objetiva para determinar los costos correspondientes a los distintos productos resultantes del proceso productivo. Los métodos de distribución, aunque arbitrarios, que se usan, entre otros son:     



En base a las unidades físicas: En este método se consideran todas las unidades físicas de los productos que salen del punto de separación, las cuales constituyen la base para distribuir los costos conjuntos. En base de los precios de venta unitarios: En este método se consideran los precios de venta unitarios que tienen los productos en el punto de separación, los cuales se toman como base para distribuir los costos conjuntos. En base porcentual: En este método se asigna un porcentaje de los costos conjuntos determinado por la empresa a los distintos productos que salen en el punto de separación. En base al costo de reversión: En este método la distribución de costos a uno o más productos se efectúa considerando un margen de utilidad esperado por la empresa del o los productos una vez que se han cubierto los gastos de administración y ventas. En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor bruto): Este es el método más recomendado por los distintos autores, y la distribución de costos se efectúa en función al poder generador de ingresos que tienen los distintos productos en el punto de separación. Sin embargo, se señala como debilidades el hecho de que, para determinar los costos, se considera el precio de venta, cuando generalmente es al contrario y también cuando el producto no tiene precio de mercado se debe “estimar” un valor para efectuar la distribución de costos. En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor neto): Este método es similar al anterior, pero, considera el valor de mercado neto, es decir, deducido los gastos de administración y ventas.

Ejemplo de aplicación: Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos de materias primas, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación por un total de $ 220.000. Del proceso productivo, se identifican en el punto de separación los siguientes productos: Artículo A: 1.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 500 c/u. Artículo B: 9.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 10 c/u.

238

Los gastos de administración y ventas de cada producto son: del artículo A un 10% sobre las ventas y del artículo B un 40% sobre las ventas Supuestos: para efectuar la distribución sobre la base porcentual se utilizará el 90% para el artículo A y el 10% para el artículo B y para efectuar la distribución sobre la base del costo de reversión, se considerará que el producto B está definido como subproducto y que la empresa espera obtener un margen de utilidad de un 15%. El desarrollo contempla la distribución de los costos conjuntos utilizando los distintos métodos definidos y elaborando, en cada uno, un estado de resultados asumiendo la venta de toda la producción. Desarrollo: Esquema gráfico: Punto de Separación Proceso Conjunto

Artículo A: 1.000 kilos. Precio de venta $ 500 c/u Gastos de operación 10% sobre las ventas

$ 220.000 Artículo B: 9.000 kilos. Precio de venta $ 10 c/u Gastos de operación 40% sobre las ventas 

Distribución sobre la base de las unidades físicas: Base: Artículo A: 1.000 kilos Artículo B: 9.000 kilos Total 10.000 kilos $ 220.000 Cuota de distribución = ------------ = $ 22 por unidad 10.000 Distribución: Artículo A: 1.000 unidades a $ 22 = $ 22.000 Artículo B: 9.000 unidades a $ 22 = $ 198.000 Total distribuido $ 220.000

239

Estado de Resultados Artículo A



Artículo B

Ventas 500.000 90.000 Costo de Ventas ( 22.000) (198.000) Utilidad Bruta 478.000 (108.000) Gastos de operación ( 50.000) ( 36.000) Utilidad Neta 428.000 (144.000) Distribución sobre la base del precio de venta unitario:

Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Base: Artículo A: $ 500 Artículo B: $ 10 Total $ 510 $ 220.000 Cuota de distribución = --------------- = 431,37255 por el precio de venta 510 Distribución: Artículo A: $ 500 x 431,37255 = $ 215.686 Artículo B: $ 10 x 431,37255 = $ 4.314 Total distribuido $ 220.000 Estado de Resultados

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad Neta 

Artículo A

Artículo B

Total

500.000 (215.686) 284.314 ( 50.000) 234.314

90.000 ( 4.314) 85.686 (36.000) 49.686

590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribución sobre una base de porcentajes: Base: Artículo A: 90% Artículo B: 10% Distribución: Artículo A: $ 220.000 x 90% = $ 198.000 Artículo B: $ 220.000 x 10% = $ 22.000 Total distribuido $ 220.000

240

Estado de Resultados

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad Neta 

Artículo A

Artículo B

Total

500.000 (198.000) 302.000 ( 50.000) 252.000

90.000 (22.000) 68.000 (36.000) 32.000

590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribución sobre la base del costo de reversión o costo invertido: La empresa espera del artículo B un margen de utilidad de un 15%, debiendo además cubrir sus propios gastos de operación. Entonces sería: Ventas 90.000 Gastos de operación: 90.000 x 40% = (36.000) Utilidad neta: 90.000 x 15% = (13.500) Costo conjunto asignado 40.500 De acuerdo a este método de distribución se asigna en forma directa al artículo B $ 40.500 y la diferencia de $ 179.500 se asigna al artículo A. Estado de Resultados Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad Neta



Artículo A

Artículo B

Total

500.000 (179.500) 320.500 ( 50.000) 270.500

90.000 (40.500) 49.500 (36.000) 13.500

590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribución sobre la base del valor bruto relativo de ventas en el punto de separación: Base: Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 Total $ 590.000 $ 220.000 Cuota de distribución = --------------- =0,37288 por $ de venta $ 590.000 Distribución: Artículo A: $ 500.000 x 0,37288 = $ 186.441 Artículo B: $ 90.000 x 0,37288 = $ 33.559 Total distribuido $ 220.000 241

Estado de Resultados Artículo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad Neta 

Artículo B

500.000 (186.441) 313.559 ( 50.000) 263.559

90.000 (33.559) 56.441 (36.000) 20.441

Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribución sobre la base del valor neto relativo de ventas en el punto de separación: Base: Venta hipotética Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 Total

Gastos administración y ventas (50.000) (36.000)

Valor relativo de ventas $450.000 $ 54.000 $504.000

$ 220.000 Cuota de distribución = --------------- =0,43651 por $ de venta $ 504.000 Distribución: Artículo A: $ 450.000 x 0,43651 = $ 196.429 Artículo B: $ 54.000 x 0,43651 = $ 23.571 Total distribuido $ 220.000 Estado de Resultados

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad Neta

Artículo A

Artículo B

Total

500.000 (196.429) 303.571 ( 50.000) 253.571

90.000 (23.571) 66.429 (36.000) 30.429

590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Se observa que en la distribución de los costos conjuntos se llega a valores diferentes. Luego, el criterio para elegir la base de distribución debe ser producto de un estudio particular de la empresa, con el objeto de no producir distorsiones en la información de costos. No debemos olvidar que por definición todos los sistemas son buenos y el que elija la empresa deberá estar de acuerdo con los objetivos que ella persiga. También se observa que por cualquier método de distribución, se obtiene la misma utilidad para la empresa, puesto que lo que varía es la asignación de costo a los distintos productos y no el resultado final. 242

IV. COSTOS CONJUNTOS CON PROCESOS POSTERIORES AL PUNTO DE SEPARACIÓN. Cuando existen procesos posteriores al punto de separación los productos son identificables y por lo tanto acumulan costos individualmente en los distintos procesos posteriores. En este caso a cada producto se le asignarán los costos correspondientes de acuerdo a la teoría de costos por procesos. Ejercicio de Aplicación: Una empresa que utiliza un sistema de costos conjuntos presenta la siguiente información: El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos, de donde emergen los artículos A, B y C. El artículo A requiere de los procesos adicionales Nº 2 y Nº 3. El artículo B requiere del proceso adicional Nº 4. El artículo C se vende en el punto de separación, sin procesos adicionales. Datos del Proceso Nº 1: Flujo Físico: Comenzadas en el período 10.000 unidades Terminadas y transferidas en el período 8.000 unidades En proceso 2.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 80%; CIF 60%) La producción de los artículos terminados en el período fue de 1.000 unidades de artículos A, 3.000 unidades de artículos B y 4.000 unidades de artículos C. Informe de Costos: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total

$ 700.000 $ 480.000 $ 276.000 ________ $ 1.456.000

Datos del Proceso Nº 2: Flujo Físico: Recibidas Terminadas y Transferidas

1.000 unidades 1.000 unidades

Informe de Costos: Costos de Conversión

$ 52.000

243

Datos del Proceso Nº 3: Flujo Físico: Recibidas 1.000 unidades Terminadas y Transferidas 800 unidades En Proceso 200 unidades (Avance MP 100%; Costos de Conversión 70%) Informe de Costos: Materia Prima Costos de Conversión

$ 30.000 $ 84.600

Datos del Proceso Nº 4: Flujo Físico: Recibidas Terminadas y Transferidas Pérdidas Normales

3.000 unidades 2.500 unidades 500 unidades

Informe de Costos: Costos de Conversión

$ 45.000

Datos de Ventas: "A" Precio unitario $ 2.300 Venta del período (unidades) 700 Gastos de administración y ventas (% sobre ventas) 10%

"B" $ 80 2.000 40%

"C" $6 3.000 50%

Se pide: a) Calcular y distribuir los costos conjuntos de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de separación o precio de mercado neto. b) Elaborar un estado de resultados. Desarrollo: Para poder distribuir los costos conjuntos del Proceso Nº 1 se debe calcular el valor relativo de venta de los productos en el punto de separación o el poder generador de ingresos que tienen los productos en dicho punto. Luego, se tendrán que determinar los costos unitarios adicionales, agregados después del punto de separación. Posteriormente, al precio de venta se rebajan los gastos de administración y ventas más los costos de los procesos adicionales para configurar el "valor relativo de ventas al punto de separación". Proceso Nº 1: 244

Se calculan los costos unitarios y la distribución de costos, para determinar el Costo Conjunto. Producción Equivalente

Terminadas En Proceso (*) Totales

Materia Prima

Mano Obra

Costos Indirectos

8.000 2.000 _____ 10.000

8.000 1.600 _____ 9.600

8.000 1.200 _____ 9.200

(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si estuviesen terminadas, según sus grados de avances. Cálculo de Costos Unitarios: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total costo unitario

$ 700.000: 10.000 = $ 70 480.000: 9.600 = $ 50 276.000: 9.200 = $ 30 ____ $ 160

Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 8.000 x 160 En proceso: Materia prima 2.000 x 70 $ 140.000 Mano de obra 1.600 x 50 $ 80.000 Costos indirectos 1.200 x 30 $ 36.000

$ 1.200.000

256.000 _________ $ 1.456.000

Total

Efectuada la distribución de costos se determinan los costos conjuntos, los que tienen un valor de $ 1.200.000, y corresponden a los artículos que emergen del punto de separación. Este costo conjunto se deberá asignar o distribuir de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de separación. Proceso Nº 2: En este proceso se recibieron 1.000 unidades, se terminaron y se transfirieron al Proceso Nº 3. Luego, la producción equivalente es de 1.000 unidades y el costo unitario será: Costos de Conversión $ 52.000: 1.000 = $ 52 Proceso Nº 3: En este proceso se recibieron 1.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la bodega de artículos terminados 800, y quedaron 200 en proceso faltando para su terminación sólo el 30% de los costos de conversión. 245

Producción Equivalente:

Terminadas En proceso (*) Total

Materia Prima

Costos Conversión

800 200 _____ 1.000

800 140 ____ 940

(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si estuviesen terminadas, según sus grados de avance. Cálculo de Costos: Materia Prima Costos de Conversión Total costo unitario

$ 30.000: 1.000 = $ 30 $ 84.600: 940 = $ 90 $ 120

Proceso Nº 4: En este proceso se recibieron 3.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la bodega de artículos terminados 2.500, el resto se perdió en forma normal. Luego la producción equivalente será sólo de 2.500 unidades, puesto que las pérdidas normales son absorbidas por las unidades buenas. Cálculo de Costos: Costos de Conversión $ 45.000: 2.500 = $ 18 Determinados los costos unitarios agregados en los procesos posteriores al punto de separación se debe efectuar la distribución de los “Costos Conjuntos del Proceso Nº 1”. Distribución de los Costos Conjuntos del Proceso Nº 1: En esta etapa se asume que todos los artículos que salen del punto de separación se venden (Venta Hipotética), a un precio neto deducidos los gastos de administración y ventas. Después se rebajan los costos de los procesos adicionales, hasta configurar el valor relativo de venta al punto de separación que constituirá la base para la distribución de los costos conjuntos. Cálculo de los Precios de Venta Neto: Artículo A: $ 2.300 menos 10% de gastos Artículo B: $ 80 menos 40% de gastos Artículo C: $ 6 menos 50% de gastos

= $ 2.070 = $ 48 =$ 3

Artículo A: 246

Venta Hipotética 1.000 x 2.070 - Costo Adicional Proceso Nº 2: 1.000 x 52 - Costo Adicional Proceso Nº 3: 1.000 x 120 Valor relativo de ventas en el punto de separación

$ 2.070.000 (52.000) (120.000) __________ $ 1.898.000

Artículo B: Venta Hipotética 3.000 x 48 Costos Adicional Proceso Nº 4: 3.000 x 18

$

Valor relativo de ventas en el punto de separación

144.000 (54.000) __________ $ 90.000

Artículo C: Venta Hipotética 4.000 x 3

$ 12.000 __________ $ 2.000.000

Total de los valores relativos de ventas

Cálculo de la cuota de distribución de los costos conjuntos: Costos Conjuntos 1.200.000 Cuota = -------------------------- = --------------------- = 0,6 Base 2.000.000 Distribución de los Costos Conjuntos: Artículo A: 0,6 x 1.898.000 = $ 1.138.800 Artículo B: 0,6 x 90.000 = $ 54.000 Artículo C: 0,6 x 12.000 =$ 7.200 ___________ Total distribución $ 1.200.000

247

Asiento contable por la distribución de los costos conjuntos del Proceso Nº 1: Proceso Nº 2 1.138.800 Proceso Nº 4 54.000 Artículos Terminados "C" 7.200 Proceso Nº 1 (por la distribución de costos conjuntos)

1.200.000

Efectuada la distribución de los costos conjuntos, cada proceso debe calcular los costos incorporando los costos conjuntos recibidos. Proceso Nº 2: Recibido 1.138.800: 1.000 = 1.138,80 Agregados: Costo de Conversión 52.000: 1.000 = 52,00 Costo unitario total acumulado $ 1.190,80 Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 1.000 x 1.190,80 $ 1.190.800 Asiento Contable: Proceso Nº 3

1.190.800 Proceso Nº 2 1.190.800 (por el costo de transferencia al Proceso Nº 3) Proceso Nº 3: Recibido Agregados: Materia prima Costo de Conversión

1.190.800: 1.000 = 1.190,80

30.000: 1.000 = 30,00 84.600: 940 = 90,00 _________ Costo unitario total acumulado $ 1.310,80 Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 800 x 1.310,80 En proceso: Costo procesos anteriores 200 x 1.190,80 Agregados: Materia prima 200 x 30 Costos conversión 140 x 90

$ 1.048.640 238.160 6.000 12.600

$

256.000

___________ $ 1.305.400

Total 248

Asiento Contable: Artículos Terminados "A" 1.048.640 Proceso Nº 3 (por costo de los artículos terminados)

1.048.640

Proceso Nº 4: Recibido Ajuste pérdida normal:

54.000: 3.000 = 18 500 x 18 = 9.000: 2.500 = 3,60 ______ Costo recibido procesos anteriores ajustado $ 21,60 Agregados: Costo de Conversión

45.000: 2.500 = 18 ______ $ 39,60

Costo unitario total acumulado Distribución de Costos: Terminadas y transferidas 2.500 x 39,60

$ 99.000

Asiento Contable: Artículos Terminados "B" 99.000 Proceso Nº 4 (por el costo de los artículos terminados) 

Costos unitarios por artículos: Artículo A: Artículo B: Artículo C: $ 7.200: 4.000 =



99.000

$ 1.310,80 $ 39,60 $ 1,80

Cálculo del Costo de Ventas: Artículo A: 700 x 1.310,80 = $ 917.560 Artículo B: 2.000 x 39,60 = $ 79.200 Artículo C: 3.000 x 1,80 = $ 5.400

249

Estado de Resultados A Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Administración y Ventas Utilidad Neta 

B

C

TOTAL

1.610.000 160.000 18.000 1.788.000 (917.560) (79.200) (5.400) (1.002.160) ______________________________________________ 692.440 80.800 12.600 785.840 (161.000) (64.000) (9.000) (234.000) ______________________________________________ 531.440 16.800 3.600 551.840

Valorización de las Existencias: Artículos Terminados: Artículo A: 100 x 1.310,80 = $ 131.080 Artículo B: 500 x 39,60 = $ 19.800 Artículo C: 1.000 x 1,80 = $ 1.800 Productos en Proceso: Proceso Nº 1: $ 256.000 Proceso Nº 3: $ 256.760

V. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS El tratamiento dependerá de los criterios particulares de cada empresa ya sea por la naturaleza del producto, políticas de la empresa u otro parámetro que se quiera considerar. Las alternativas comunes que existen para asignar costos a los subproductos son las siguientes: Asignarles Costo Conjunto:    

Otorgar un tratamiento similar a los productos principales Considerarlos como Otros Ingresos Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas

No Asignarles Costo Conjunto:   

Considerarlos como Otros Ingresos Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas

Los desechos son productos que tienen poco valor comercial y los ingresos que pueda generar su tratamiento es como Otros Ingresos.

250

CUESTIONARIO CAPÍTULO 7 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Los desperdicios en una producción conjunta se pueden regular con decisiones administrativas, con el objeto de asignarles costos de producción. verdadero 2. En costos conjuntos el mejor método de distribución es el valor relativo de venta al punto de separación o precio neto de mercado. verdadero 3. La definición de los subproductos dependerá del proceso productivo y de la empresa. 4. En una producción conjunta nunca se reconocen los productos que participan en el proceso productivo. 5. El costo de reversión es una asignación directa de costos en función a los resultados que espera la empresa de un producto. 6. La asignación de Costos Conjuntos sólo sirve para valuar los inventarios, pero no sirve para la toma de decisiones. 7. Los costos conjuntos se generan en procesos productivos donde no se pueden identificar los productos que se están elaborando. 8. Si en un proceso de producción conjunta quedan inventarios en proceso de fabricación, los costos conjuntos a distribuir no incluyen los costos de dichos inventarios finales. 9. Cualquier método de distribución de costos conjuntos conduce a una misma utilidad bruta. 10. En la distribución de costos conjuntos de los subproductos o desechos influye la importancia, materialidad o aplicación de algún criterio de la gerencia. falso 11. La aplicación del método de medición física de producción para valorizar los costos conjuntos se justifica muy pocas veces, porque es ilógico suponer que todas las unidades físicas tengan igual valor. 12. El valor hipotético de venta se determina tomando el costo adicional, más el costo conjunto, más el margen de utilidad. falso 13. El método de costeo de subproductos, llamado costo de reversión, acepta la teoría de que el costo de un producto derivado es proporcional a su precio de venta. falso 14. En costos conjuntos el mejor modelo de distribución es el método del promedio de costo unitario en el punto de separación. 15. Cualquier distribución de Costos Conjuntos tiende a ser arbitraria, luego la distribución de los costos conjuntos es útil para valorizar los inventarios pero no sirve para la toma de decisiones. 16. Al aplicar el método del promedio de costo unitario para distribuir los costos conjuntos se obtiene un mismo porcentaje de ganancia bruta para todos los productos. 17. Durante el proceso de una producción conjunta nunca se reconocen los productos que participan en el proceso productivo. 18. Después del punto de separación los costos que se originan en los procesos posteriores son propios de los productos que ya se lograron individualizar. 19. Cuando un subproducto no tiene valor comercial o económico no se debe asignar costo conjunto. falso 20. Si los costos conjuntos se logran identificar con las unidades correspondientes en el punto de separación, estos costos se pueden calcular y sirven para la toma de decisiones. falso

251

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. En un proceso que se generan costos conjuntos: a) b) c) d) e)

No se pueden calcular costos. Los productos son fáciles de identificar en el proceso productivo. Los productos no se pueden identificar durante el proceso productivo. Los productos sólo se identifican si son coproductos. Los productos se identifican en el punto de separación.

2. Los costos adicionales posteriores al punto de separación en un sistema de costos conjuntos: a) b) c) d) e)

Se agregan a los productos conjuntos. Son sólo de los productos que participaron en el proceso conjunto. No son identificables con los productos. Son identificables y se agregan a los productos que generaron dichos costos. Ninguna de las anteriores.

3. En un proceso de producción donde se generan costos conjuntos: a) Los costos conjuntos afectan a todos los productos que participan en la producción. b) Los costos conjuntos afectan sólo a los coproductos. c) Los costos conjuntos se distribuyen sólo en los productos principales, según el método del valor del mercado. d) La distribución de los costos conjuntos dependerá del precio del mercado que tengan los productos. e) Ninguna de las anteriores. 4. Para distribuir los costos conjuntos: a) b) c) d) e)

Dependerá del precio de mercado que tengan los productos. Dependerá de los objetivos que pretenda la empresa. Dependerá de las unidades físicas de los productos. Dependerá del criterio de aplicación que tenga la dirección de la empresa. Todas las anteriores.

5. Cuando existen costos conjuntos sin procesos adicionales, los resultados económicos de la empresa: a) b) c) d) e)

Serán más equitativos si se utiliza el método de costo de reversión o invertido. Serán iguales por cualquier método de distribución que se utilice. Serán mayores si se utiliza una distribución sobre una base física. Dependerá del criterio que utilice la gerencia para distribuir los costos. Serán mejores si se utiliza el método del valor relativo de ventas al punto de separación. 252

6. En la distribución de costos en un proceso de producción donde se generan costos conjuntos: a) b) c) d) e)

Se deben considerar todos los productos aunque no tengan precio de mercado. Sólo se consideran los coproductos. Sólo se consideran los productos principales y los subproductos. Los costos a distribuir no consideran los costos de las unidades en proceso. Ninguna de las anteriores.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa compra planchas de cobre para elaborar sus artículos que son: Lámina I, Lámina II y Lámina III. Cada plancha se lamina en el Proceso Nº1 y se cortan saliendo en el punto de separación las planchas I, II y III en una relación de 2:1:1, respectivamente. Los costos y estadísticas de producción del Proceso Nº1 fueron los siguientes: Flujo Físico: Planchas comenzadas Terminadas En proceso

3.000 2.000 1.000 (Avance: MP 100%; C.Conversión 80%)

Costos: Materia Prima (3.000 planchas $ 500) Costo Conversión

$ 1.500.000 $ 750.400 _________ $ 2.250.400

Total Los antecedentes de venta y rentabilidad son:

Lámina I Lámina II Lámina III

Precio Unitario

Gastos de Operación

Margen Utilidad

$ 450 $ 280 $ 340

25% sobre Ventas 30% sobre Ventas 50% sobre Ventas

15% 25% 20%

Se pide: Elaborar un estado de resultado asumiendo la venta de todas las láminas. Para la distribución de los costos conjuntos utilice las siguientes bases: a) Costo de reversión b) Unidades físicas c) Valor relativo de venta en el punto de separación

253

2. Una empresa, para elaborar su producto principal "A", requiere de un proceso conjunto (Proceso Nº1), del cual sale un subproducto "B" y un desperdicio "C". Los rendimientos de producción del proceso conjunto son: 7,5% del producto A, 30% del producto B y 62,5% del producto C. En el período se procesaron 20.000 kilos de material en el proceso conjunto. El producto "A" requiere de un proceso adicional (Proceso Nº2) para ser vendido en $ 500 c/u, en cambio el subproducto "B" se vende en el punto de separación en $ 25 c/u. El desperdicio no tiene valor comercial. Costos del Proceso Nº 1: Materia Prima Costos de Conversión Total

$ 160.000 $ 101.000 _________ $ 261.000

Datos del Proceso Nº 2 (en unidades): Terminadas y transferidas 1.050 kilos En Proceso (Avance: MP 100%, C. Conversión 50%) 300 kilos Pérdidas normales 10% de las unidades recibidas Costos del Período: Materia Prima Costos Conversión Total

$ 114.750 $ 66.000 ________ $ 280.750

En el período se vendieron 1.000 kilos de producto "A" y 5.000 kilos de "B", los gastos de administración y venta corresponden a un 10% de la venta de cada artículo. Se pide: a) Efectuar el cálculo de costo de los productos, utilizando el método de los valores relativos de venta en el punto de separación para la distribución de los costos conjuntos b) Valorizar los inventarios en proceso y los artículos terminados. c) Elaborar un estado de resultado del período. 3. Una empresa elabora los productos A y B en un proceso Nº 1 que es conjunto, desprendiéndose un subproducto C. El producto principal A es elaborado adicionalmente en los procesos Nº 2 y Nº 3 para ser vendido en $ 250 c/u. El producto principal B una vez que sale del proceso conjunto es procesado adicionalmente en el proceso Nº 4 para ser vendido en $ 80 c/u. El subproducto C se vende en el punto de separación en $ 10 c/u.

254

Los antecedentes y costos del período son: Proceso Nº 1: Flujo Físico: Unidades comenzadas Unidades terminadas Unidades en proceso

30.000 28.000 2.000 (Avance MP 100; C. Conversión 50%)

La producción terminada fue 10.000 unidades de A, 8.000 unidades de B y 10.000 unidades de C. Costos del Período: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total

$ 326.100 232.000 174.000 $ 732.100

Flujo de Unidades y Costos por Departamentos: Unidades:

Proceso 2

Recibidas 10.000 Terminadas y transferidas 10.000 Pérdidas normales -En proceso -*(Grado de avance: MP 80%; C. Conversión 50%)

Proceso 3

Proceso 4

10.000 8.000 -*2.000

8.000 7.500 500 --

$ 316.800 216.000 162.000

-240.000 22.500

Costos del Período: Materia Prima Mano Obra Costos Indirectos

$ 100.000 80.000 30.000

Las ventas y gastos de venta del período fueron: Cantidad unidades Gastos sobre ventas

A 7.000 20%

B 5.000 10%

C 8.000 30%

Se pide: a) Calcular los costos de cada proceso para valorizar los productos. Utilice el método del valor relativo de venta para distribuir los costos conjuntos. b) Elaborar un estado de resultado y valorizar la existencia final de los productos. 255

4. La compañía "XX" compra planchas de acero, sometiéndolas a un proceso de laminación general, del cual resultan láminas de 3 tipos (I, II y III). Las de tipo I tienen un proceso específico adicional y son un producto ordinario. Las de tipo II y III pasan por una etapa conjunta de superlaminado y endurecimiento, después del cual están listas para la venta. Por cada plancha de acero, se obtiene:   

1 Lámina tipo I que se vende en $ 35 c/u 1 Lámina tipo II que se vende en $ 30 c/u 2 Láminas tipo III que se venden en $ 33 c/u

Resultados de la Operación: COSTOS INCURRIDOS: 

Laminación General: Planchas comenzadas 10.000 unidades Mano de Obra Directa Gastos de Fabricación

$ 86.500 $ 27.000 $ 18.000

La materia prima se agrega al comienzo del proceso y los costos de conversión en forma uniforme durante el proceso productivo. Procesamiento adicional Lámina tipo I: Costos de Conversión $ 52.500 

Procesamiento en Superlaminado: Materia prima especial $ 97.500 Costos de conversión $ 117.000 En esta etapa tanto la materia prima como los costos de conversión son aplicados en forma continua a las láminas.

DATOS FÍSICOS FINAL DEL PERIODO: Inventario Planchas de acero Láminas tipo I: En Proceso Terminadas Láminas tipo II: Terminadas Láminas tipo III: Terminadas

2.000 unidades (50% terminadas) 2.000 unidades (3/4 terminación) 6.000 unidades 5.000 unidades 10.000 unidades

256

El saldo se encuentra en la etapa de superlaminado, a medio proceso. En esta etapa los Costos de Conversión y la Materia Prima Especial se agregan de manera continua. Asuma que no había inventarios de ningún tipo al comienzo del período y que en todos los departamentos los costos de conversión se incurren de manera continua. Se pide: Calcular y valorizar los inventarios de la Empresa en los distintos departamentos, usando el método de "valor relativo de venta" donde sea necesario. 5. La Compañía Minera XX refina varios minerales y produce metales que son usados en varios países. En el Departamento 25 de un mineral se elaboran dos productos conjuntos, Xium y Zeous. El Xium se envía al departamento 36 y el Zeous al 37. El proceso adicional del Xium crea el subproducto Phori. El subproducto y el producto principal son enviados al Departamento 41, donde el Phori se emplea en el proceso final del Xium. Después de un refinamiento adicional en el Departamento 37, el producto Zeous se transfiere al Departamento 45 y su subproducto Rasic se envía al Departamento 48. Tanto el producto principal como el subproducto se someten a un proceso adicional antes de su venta. Se tiene la siguiente información que fue recolectada por el analista de metales: COSTOS DEL PERIODO: Elementos Materiales Mano de obra Costos indirectos Totales

25 $ 250.150 100.300 99.800 $ 446.250

36 $ 40.200 10.150 8.650 $ 59.000

DEPARTAMENTOS 37 41 $ 51.300 $ 20.100 14.130 9.360 9.900 4.010 $ 75.330 $ 33.470

45 $ 15.990 8.800 2.360 $ 27.150

48 $ 10.000 4.500 3.750 $ 18.250

PRECIOS DE VENTA: Zeous $ 3.24/1b Rasic $ 0.40/1b Xium $ 4.14/1b El producto Rasic se indica en el estado de ingresos como una deducción del total de costos de producción de Zeous. La cantidad del ingreso del subproducto representa el ingreso por la venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administrativos y los costos de cualquier procesamiento adicional. El costo de reemplazo de Phori es $ 0.52/1b. Las cantidades producidas, no existiendo artículos dañados, son:

257

Departamento 25 500.000 libras (60% Zeous) Departamento 36 10% Phori Departamento 37 80% Zeous Los gastos de ventas y administración ascienden a $ 100.000. La Compañía Minera XX asigna el 1,5% de los gastos de ventas y administración a cada 100.000 libras de Rasic. Se pide: Emplear el método del valor relativo de venta para asignar los costos conjuntos entre los productos. Tenga en cuenta que esta Compañía incluye el ingreso por subproductos y los costos de reemplazo en las cifras hipotéticas necesarias para asignar los costos conjuntos. 6. Una empresa que elabora productos químicos presenta la siguiente información: El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos para los artículos A y B. El artículo A requiere del proceso adicional Nº 2 para venderlo como artículo terminado, mientras que el artículo B se vende en el punto de separación. Datos del Proceso Nº 1: Este proceso utiliza método promedio ponderado para el tratamiento de los inventarios iniciales y el valor relativo de venta al punto de separación para distribuir los costos conjuntos. Flujo Físico: Inventario inicial (50% avance global) Del período Terminadas en el período En proceso (80% avance global)

1.000 unidades 12.000 unidades 10.000 unidades 3.000 unidades

Según estudios técnicos y cifras históricas el rendimiento de los artículos terminados es un 30% de artículos A y un 70% de artículos B. Informe de Costos: Inventario Inicial: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total inventario inicial Del período: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos $ Total de costos

$ 30.000 $ 15.000 $ 6.000 $ 51.000 $ 776.000 $ 357.000 $ 180.000 $ 1.364.000 258

Datos del Proceso Nº 2: Flujo Físico: Inventario Inicial Terminadas y Transferidas a bodega Pérdidas extraordinarias Pérdidas normales En proceso (50% avance global)

-2.000 100 100 800

Informe de Costos: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos

$ 350.000 $ 200.000 $ 25.000

Datos de Ventas:

Artículo A

Artículo B

Precio unitario Venta del período unidades Gastos administración y ventas (% sobre las ventas)

$ 720 1.500 5%

$ 35 7.000 15%

Se pide: a) Calcular y distribuir los costos del período. b) Elaborar un estado de resultados. 7. La Compañía XX que explota cuatro pozos petroleros para obtener crudo y gas natural, presenta la siguiente información. El mes pasado la compañía produjo 100.000 galones de petróleo crudo y 150.000 galones de gas natural. El petróleo se vende a $ 55 el galón y el gas natural a $ 12 el galón. Después de la separación de los productos, el petróleo crudo y el gas natural se sometieron a un proceso adicional con costos que ascendieron a $ 804.000 y $ 255.000, respectivamente. Los costos correspondientes a la materia prima de los cuatro pozos petroleros son de $ 250.000, $ 400.000, $ 884.300 y $ 298.200. Los gastos de ventas son el 2,5% de las ventas para el petróleo crudo y el 1,5% de las ventas para el gas natural. Los gastos de administración son $ 25.000 para el gas natural y $ 86.500 para el petróleo crudo. Los costos adicionales incurridos antes de la separación son $ 553.500. El inventario final consiste en 10.000 galones de petróleo crudo; no existen inventarios iniciales.

259

Se pide: a) Distribuir los costos conjuntos, usando el método del valor relativo de venta en el punto de separación, considerando que el gas natural es tratado como un coproducto. b) Elaborar un estado de resultados para ambos productos. 8. Una empresa tiene un proceso conjunto con un costo de $ 11.100 de donde salen 100 kilos de producto “A” y 250 kilos de producto “B”. El producto “A” se procesa adicionalmente con un costo unitario de $ 50 y se vende en $ 250 el kilo, con un gasto de ventas de un 10% sobre las ventas. El producto “B” se vende, sin proceso adicional, en el punto de separación a $ 5 el kilo con un gasto de ventas de un 20% sobre las ventas. Se pide: a) Calcular los costos y efectuar la distribución por los métodos de unidades físicas y valor relativo de ventas en el punto de separación. b) Elaborar un estado de resultados con el método que usted considere mejor, asumiendo que se venden todos los productos 9. Una empresa elabora un producto principal A y como derivados resultan los subproductos B y C. Los materiales comienzan a elaborarse en el proceso Nº1 donde se obtienen los tres productos. El producto principal A se procesa adicionalmente en el proceso Nº2, el subproducto B se procesa adicionalmente en el proceso Nº3 y subproducto C se vende sin procesamiento adicional. Los datos del período son como sigue:  

 

Materiales utilizados en el proceso Nº 1 : $ 1.142.000 Costos de conversión: Proceso Nº1 $ 800.000. Proceso Nº2 $ 400.000. Proceso Nº3 $ 30.000. No había inventarios en proceso de apertura ni de cierre: Datos de producción y ventas: Productos Producto principal A Subproducto B Subproducto C

Cantidad Producida 5.000 3.000 1.000

Cantidad Vendida 4.000 2.000 900

Precio de Venta $ 600 100 50

Los gastos de venta y administración se relacionan con la cantidad vendida. Se estima que los costos de ventas y administración del siguiente período serán iguales a los de este período: Producto principal A Subproducto B Subproducto C

: $ 200.000 : $ 80.000 : $ 3.600

La política de la empresa es que el subproducto B deje un margen de utilidad neta de un 10% y que el subproducto C no deje ni ganancias ni pérdidas. 260

Se pide: a) Calcular y distribuir los costos conjuntos por el método del valor relativo de venta en el punto de separación. b) Determinar los costos unitarios de los productos. c) Elaborar un estado de resultados del período. Respuestas del cuestionario del Capítulo 7: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5.

Falso Verdadero Verdadero Verdadero Verdadero

6. Verdadero 7. Verdadero 8. Verdadero 9. Verdadero 10. Verdadero

11. Falso 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Verdadero

Preguntas con Alternativas: 1. e) 2. d) 3. a)

4. e) 5. b) 6. e)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación: Utilidad neta Lámina I $ 354.035 Utilidad neta Lámina II $ 102.801 Utilidad neta Lámina IIII $ 89.164 2. Utilidad neta producto A $ 160.167 Utilidad neta producto B $ 63.562 Existencia producto A $ 14.462 Existencia producto B $ 9.788 3. Utilidad neta producto A $ 422.240 Utilidad neta producto B $ 31.560 Utilidad neta producto C $ 32.480 Existencia producto A $ 139.680 Existencia producto B $ 164.220 Existencia producto C $ 5.880 4. Costo conjunto Lámina I $ 33.600 Costo conjunto Lámina II $ 22.800 Costo conjunto Lámina III $ 52.800 Costo unitario Lámina I $ 11,2 Costo unitario Lámina II $ 13,85 Costo unitario Lámina III $ 14,3 261

16. Verdadero 17. Verdadero 18. Verdadero 19. Verdadero 20. Falso

5. Costo total producto Xium $ 320.400 Costo total producto Zeous $ 331.200 Costo total producto Zeous $ 326.350 (con abono de ingreso neto de producto Rasic) 6. Utilidad neta producto A $ 187.862 Utilidad neta producto B $ 62.475 7. Utilidad neta producto Crudo $ 2.407.950 Utilidad neta producto Gas $ 895.800 8. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación: Utilidad neta producto A $ 7.000 Utilidad neta producto B $ 400 9. Costo conjunto producto A $ 1.800.000 Costo conjunto producto B $ 96.000 Costo conjunto producto C $ 46.000 Costo unitario producto A $ 440 Costo unitario producto B $ 42 Costo unitario producto C $ 46 Utilidad neta producto A $ 440.000 Utilidad neta producto B $ 36.000 Utilidad neta producto C $ 0

262

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS La Contabilidad de Costos, por su naturaleza analítica, requiere que el lector tenga sólidos conocimientos teóricos que le permitan elaborar esquemas o modelos que entrelazan conceptos y variables para resolver problemas prácticos de aplicación. Por esta razón la Contabilidad de Costos generalmente constituye un escollo significativo para los estudiantes de la educación superior. El presente texto viene a facilitar el proceso enseñanza-aprendizaje y constituirá una herramienta fundamental para el alumno, puesto que la teoría está desarrollada con un lenguaje sencillo, directo y simplificando la complejidad que tienen algunos tópicos de costos. Además, y para una mejor comprensión de las materias, se presentan ejercicios de aplicación con su correspondiente solución. Al término de cada capítulo viene también una batería importante de preguntas teóricas, ejercicios y problemas con sus respectivas respuestas. El libro está organizado en capítulos, precedidos por el necesario marco teórico que explica la lógica a que se ajusta la contabilidad de costos. A continuación viene el desarrollo pormenorizado de los tres elementos constitutivos del costo, desde la perspectiva del costo por absorción. Se analizan luego los sistemas por órdenes específicas de fabricación, para a continuación presentar al lector una elaboración amplia de los sistemas de costos por procesos, con lo que éste queda en condiciones de entender los costos conjuntos, con los que concluye la obra.