LI Contabilitatea Impozitelor

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA FACULTATEAȘTIINȚE ECONOMICE CATEDRA CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

ISTRATI SILVIA

Lucrul individual la disciplina CONTABILITATEA IMPOZITELOR

STUDIU DE CAZ

Conducător ştiinţific: Macovei Tatiana, dr.,conf.univ. Autorul:

Istrati Silvia, grupa CON1402

Chişinău - 2016

CUPRINS 1. Descrierea studiului de caz și sarcinile formulate..........................................3 1.1 Calculul și achitarea TVA aferentă bugetului.....................................3 1.2 Calculul și achitarea impozitului pe bunurile imobiliare....................5 1.3 Calculul și achitarea impozitului pe venit...........................................6 2. Concluzii...........................................................................................................8 3. Bibliografie.......................................................................................................9

2

DESCRIEREA STUDIULUI DE CAZ ȘI SARCINILE FORMULATE Varianta I Activitatea principală a entităţii „Sălcioară” SRL este arenda bunurilor imobiliare proprii (CAEM 70200). Date generale despre entitate: -

codul fiscal 1234534245453

-

codul TVA 0256487

-

adresa juridică – mun. Chişinău, str. Şciusev A.,31 (CUATM 0130)

-

numărul mediu scriptic de salariati constituie 5 persoane.

În luna decembrie anul 2015 entitatea a efectuat livrări de servicii impozabile cu diferite cote ale TVA: 

cota standard – 120 000 lei, fără TVA;



cota 8% - 5 000 lei, fără TVA. În perioada dată au fost procurate servicii şi mărfuri de la agenţii economici rezidenţi ai

RM în valoare de: 

cota standard – 90 000 lei, inclusiv TVA;



cota 8% - 7 000 lei, fără TVA. Conform Declaraţiei TVA pentru luna noiembrie 2015 suma TVA destinată trecerii în cont

din perioada precedentă constituia 2 500 lei. În continuare vom examina situația dată reflectînd următoarele formule contabile în următorul jurnal de înregistrări economice: Jurnalul de înregistrări a operațiunilor economice Nr. crt. 1 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Conţinutul operaţiunilor economice Livrări de servicii (decembrie 2015) TVA cota 20% aferentă livrărilor de servicii Stingerea creanței aferentă livrării Livrări de servicii (decembrie 2015) TVA cota 8% aferentă livrărilor de servicii Stingerea creanței aferentă livrării Procurarea serviciilor și mărfurilor de la agenții economici Reflectarea TVA (cota 20%) aferentă procurării mărfurilor Achitarea pentru mărfurile procurate Procurarea serviciilor și mărfurilor de la agenții economici

Formula contabilă Debit Credit 221 611 221 534.4 242 221 221 611 221 534.4 242 221

Suma 120000,00 24000,00 144000,00 5000,00 400,00 5400,00

217

521

75000,00

534.4

521

15000,00

521

242

90000,00

217

521

7000,00 3

11. 12.

Reflectarea TVA (cota 8%) aferentă procurării mărfurilor Achitarea pentru mărfurile procurate

534.4

521

560,00

521

242

7560,00

Urmează să întocmim Declarația privind TVA ( Anexa 1) , unde am calculat TVA aferentă bugetului = 24400 – 18060 = 4340,00 lei

„Sălcioară” SRL dispune de o clădire destinată închirierii oficiilor. Conform certificatului eliberat de Oficiul Cadastral valoarea estimată a clădirii în scopul impozitării constituie 500 400 lei. Impozit pe bunurile imobiliare – impozit local care reprezintă o plată CiscalCtua la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. 4

Bunuri imobiliare – terenurile, clădirile, construcţiile, apartamentele şi alte încăperi CiscalC, a căror strămutare este imposibilă fără cauzarea de prejudicii destinaţiei lor. Subiecţi ai impunerii sînt persoanele juridice şi persoanele fizice rezidenţi şi nerezidenţi ai Republicii Moldova: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; b) arendaşii care arendează un bun imobiliar agricol proprietate CiscalC, dacă CiscalCtual de arendă nu prevede altfel; c) deţinătorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune şi/sau de folosinţă) asupra bunurilor imobiliare proprietate publică de pe teritoriul Republicii Moldova; d) arendaşii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autorităţilor publice şi ale instituţiilor finanţate de la bugetele de toate nivelurile; e) locatarii bunurilor imobiliare – în cazul contractului de leasing financiar. Calculăm Impozitul pe bunurile imobiliare:0,1% * 500400 = 500,40 lei Presupunem că entitatea ”Sălcioara”SRL va achita impozitul pe bunurile imobiliare pînă la data de 30 iunie, astfel beneficiază de o reducere de 15 % Impozitul pe bunurile imobiliare = 500,40 – (500,40 * 15%) = 500,40 – 75,06 = 425,34 lei – constituie impozitul pe bunurile imobiliare ce urmează a fi achitat de către entitate. Jurnalul de înregistrări a operațiunilor economice Nr. crt. 13. 14.

Conţinutul operaţiunilor economice Calculul impozitului pe bunurile imobiliare Achitarea impozitului pe bunurile imobiliare

Formula contabilă Debit Credit 713.4 534.8

Suma 425,34

534.8

425,34

242

Întocmim FORMA BIJ 15 privind calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Anexa 2) . În perioada anului 2015 „Sălcioară” SRL a înregistrat în contabilitatea financiara următoarele venituri şi cheltuieli: -

611 ”Venituri din vânzări” – 390 067 lei;

-

612 “Alte venituri din activitatea operaţională” – 70 213 lei;

-

711 “Costul vânzărilor” – 150 121 lei;

-

712 “Cheltuieli de distribuire” – 732 lei;

-

713 “Cheltuieli administrative” – 78 332 lei;

-

714 “Alte cheltuieli din activitatea operaţională” – 6 890 lei;

-

722 “Cheltuieli financiare” – 845 lei.

5

1) Calculul profitului perioadei de gestiune pînă la impozitare: Profitul perioadei de gestiune pînă la impozitare = Venituri – Cheltuieli = 460280 – 236920 = 223360,00 În scopul impozitării, entitatea economică a înregistrat ajustări aferente cheltuielilor: 1

cheltuielilor de deplasare: suma efectivă a cheltuielilor de deplasare – 3 000 lei, iar suma recunoscută, în scopuri de impozitare, conform regulamentului în vigoare – 2 600 lei;

2

amenzi calculate privind taxele locale – 360 lei;

3

uzura mijloacelor fixe. În contabilitate – 32 000 lei.

Cheltuieli

Contabilitatea

Scopuri fiscale

Diferența

Cheltuieli de

financiară 3000

2600

(400)

deplasare Amenzi calculate

360

0

(360)

privind taxele locale Uzura mijloacelor

32000

41000

9000

fixe 8240 2) Calculul impozitului pe venit ce urmează a fi achitat de entitate Impozitul pe venit = ( 223360 – 8240 ) * 12% = 25814,40

Jurnalul de înregistrări a operațiunilor economice Nr. crt. 15. 16.

17.

18. 19. 20. 21. 22.

Conţinutul operaţiunilor economice Achitarea în avans a impozitului pe venit (se întocmește în fiecare trimestru) Inchiderea conturilor de venituri

Închiderea conturilor de cheltuieli

Calculul impozitului pe venit Închiderea contului 731 Rezultatul financiar total Achitarea impozitului pe venit din contul creanței Achitarea impozitului pe venit din contul curent în ultimul trimestru

Formula contabilă Debit Credit

Suma

225.1

242.1

6000,00

611

351

390067,00

612 351

351 711

70213,00 150121,00

351

712

732,00

351

713

78332,00

351

714

6890,00

351 731 351 351

722 534.1 731 333

845,00 25814,40 25814,40 189305,60

534.1

225.1

18000,00

534.1

242.1

7814,40

6

Conform politicilor contabile entitatea „Sălcioară” SRL contabilizează cheltuielile privind impozitul pe venit în baza metodei impozitului pe venit curent. În cursul anului de gestiune, conform prevederilor Codului Fiscal entitatea a achitat în sume egale cu ¼ din impozitul pe venit ce urma să fie plătit anul precedent – câte 6 000 lei în trimestru. În (Anexa 3) se prezintă declarația privind impozitul pe venit VEN12. Se cunoaşte următoarea informaţie privind mijloacele fixe ale entităţi „Sălcioară” SRL în scopul impozitării (tabelul 1): Tabelul 1 Mijloacele fixe existente la entitate şi baza lor valorică la începutul perioadei de gestiune 2015 Categoria de proprietate I V

Mijlocul fix Clădire Condiţioner (1 unitate) Calculator (2 unităţi)

Baza valorică la începutul perioadei de gestiune 2015 550 000 45 000

(Anexa 4) avem atașat Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri Ciscal pentru perioada de gestiune 2015.

CONCLUZIE Entitatea „Sălcioară” SRL în anul 2015 are de achitat la buget taxa pe valoare adăugată în sumă de 4340,00 lei reflectați în Declarația privind TVA. La fel această entitate se prevede să plătească impozit pentru bunurile imobiliare cu reducere de 15 % pentru că s-a achitat pînă la data de 30 iunie, astfel are de plătit la buget pentru acest impozit 425,34 lei. Impozitul pe venit se constată a fi în sumă de 25814,40 lei, dat fiind faptul că entitate a ales să plătească la buget trimestrial 6000 lei, atunci a rezultat că la finele anului 2015 entitatea ”Sălcioara” SRL a mai achitat din contul curent doar 7814,40. În concluzie putem menționa că entitatea ”Sălcioară”SRL a ob ținut în anul de gestiune profit ceea ce generează calculul impozitului pe venit.

7

BIBLIOGRAFIE 1. www.contabilsef.md 2. www.fisc.md 3. Standardele Naționale de Contabilitate, 2014

8

9