Les Zoom_s Exercices de Normes Comptables Internationales IAS-IfRS

Exercices

sur les

norm es comptables internationales

IAS/IFRS

Eric TORT

Eric TORT

docteur en sciences de gestion de l'Universite de ParisI - Sorbonne, est expert-comotsbte et charge d'enseiqnement a l'Universite de Lyon II. Titulalre du certiticst IFRS delivre par Jes Institutions (CSOEC et CNCC), II est /'auteur de nombreuses pvblications, en particulier dans le domaine de la comptabilite tinenciere internationale.

Du merne auteur - tes normes comptabtes mrernauonales IAS / IFRS - Lionel Escaffre e: tnc Tort (co/I. Les Zoom 's) - 1 •edition 2006

Exercices sur res

normes comptables intemationales

IAS/IFRS

evcc corrig6 ~~talllcs

Ti'WOll.-.t UhJJ 'lC$

! d'ap1>ltc:a1ton dv rf:lerenriel c0tnpu1IJI'! 1nterna1.v11al II penner nux erudianQ· des filt/:tes de compPJt.iilirf: el gesl:on des vn1versites er df!5 ef.VJ!es d'avok tin nrveav u1(-;;fals.ant de maUnse te,hniqve. A eel P.gard, ii conr~te d'un P()J'n1 de we prati'que le manvel de cwts svr /es normes IFRS disponi'lJ!e dens la nitime (01/enfon' Pour ee fau"f!, l'ovvrage propo~ dfs ~xerc:kes d'applif:auon a•n.> gf.iWrttlP rlP'> ).

N1:1mero 6010 (l)R'l 603 I (l)R! 6040nel

. ......

............

60 l 614 13 447

ZooM's - EX(A.CICCS

SUR LtS NO'tlol(S

COMPlA81.CS

tntltu1e

Numero 6dSO{OF rin(lnc1fressur ernprun1 Do1aoon aui palisee apres la mise en ceuwe d'un lnventaire c0111p(et di.I pare

EW!~ent:s Ct11ffre d'alta1res A,uires orooun-:

3£: 137

de l',:ioMt~

,o,cJ1ats ccrsceenes ( 1) CnMges de-per..onnel (2)

- 19 S72 - 11961

Chil!.Qf!> ~J(IC'ffles: (3\

lmpOu et 1axe" Ool1>tion aux a-mortlssements Ootal!Mi 31;1t proV1s1ons V.arianori des S{O(kc; ce rroclu 1> en (Our) et de pt"od\l115f1n1s

• Rappelef btl~v(:'tntnl ies t6-gles ptln vanetcn du bescsn en fonds de rculemem d'expOOitation (O RUX OE TR£SORERIE PROVENANT OE l'EXPLOITATION

361 567

OPERATIONS O'INVESTISSEMENT

Acqtiis.ilie>m d~mmobihsatrons ccrooreues el it'lcotpot~es (2) C ess!ons: d'immoblc.~nons corccrel.\fs et ;ncmpou1des P) At:qu1S1Uo.~ d'il'(lffl

-18 600 -500

al

nldence\ des lalJX de chM19e VARIATION DE TRESORERIE

-76

TRESORERIE A l'OUVERTIJRE TRESORERIE A LA CLOlURE

l146 2 32-1

Les impots sur le resultat le cas des impots differes

I

(IAS 12)

E

XERCIC£

4

Determination des imp6ts differes sodaux

L 'cnucprJse Avolfne d~tJtnt 90 % du c1Jplcol de l'tnueprist Telm~rtc.ces deltXrod~~~s fr1t1(~isHsonc eo voi~ d'~t1tbl1t leurs bllanr ti ltutl liassts fls(~/es au 31 d~cm1>1~ N Lt tab!Pnu prnvisoirede detPrmination du re~ultat fif>till (C~rfnUJ58-A) ~H If> {tll'vanr! D~termlrtadond111"Mult~t Ilsa.Ien Ke Elflm&nts

Rthuhal co>n&)tab!e de rexeecce evem 1mp6t

MJr- les

sooftt?'S

Societe so 2S

+ 20

+

+10

+S

Ameoces c'assene non deducnb.es. OfOUCTION

CotlU•tx.mon soc:ia!e di? solldarne « N .. 1'» (Orgal'K.~ Jllu-va!ues renes ~ 1mposn1on differ~e scurmses au 1au)( o!ein (el.it1fl'men1) DMdende;s nets recos en regime nwre et f1hales (21 RESULT AT FISCAL

- 20 -400 -285 ._I 920

(1) If n'y d pas eu de participation des1:a/arierrcice • N - 1 .., fair apparatrre pour la $OCl,ttf Te!menc uniquement un salde de deficit trscal repombi'e de 800 Kf ayant une origir.e en " N - 2 s. el « N - 1 », A fin • N .11, les bonnes pe1sptt:1fves de rent\US PO rl>gimP t'Mre

hiia!es TotAl lmp01 dlffere

~11

Base

10

-

NON

+ 15

NON

+ 30

IOA

+ 50

+ 16,7

IOA

+ 25

-8,3

NON

+5

IOP

zo

-6,1

IDP

·400

133,3

NO•

·lSS IOP.a.

10

pas lieu a lmp6t d1tt~nt Les. autres reintegrations (3) et (4) ..:oostttuent des charges com·ptables dl!ductibtes fi.scale· ment l'anfWI? suivante, c'cst-a-due lors de l'cx1gibilite. de la contnbutlon organlc ct •ors de l'approbation du montant def1nrtJf de la pa:rtic1pa1Jon en assembleegenerale res essooes. tes ph.1r·1afues nettes (7) sont sourmses • un 1eg1me d'f!laleme(1l de l'11npos1tion sue plusteurs JM~ ~e uaduisa1H pat un 1mp61 diff~e p-a!.sif (sou1 du fa.it de !'imputation du d~fiat aolCricur su1 le re.sultat de- l'exercice. {1)

32

Th1nn• 2 • tes rnpcts sur le resd1a1

ZooM'S - E>:ERCIC[S SUR LES NO&¥('S COMPTA8LE5l~lf(kUAllCUl\tf'S J\VCC CoJl"IGfS

5

ExEROCE

Cakul des imp6ts difleres lies ~ la consolidation

Dans Je cadre de l'erablissemenr de ses comptes conrolides en IFRS au .31 decembre N, l'entreprfse Auoline procide auic retraftements-sulvanls au titre de /'exerc.ice "Ni.:

CoRR1Ge le lableau o-dessous rec.ap11ule 9lobalemen1 l'ense1nble des unp6(S .d1ffereS hcios avx krhures cte consulldatJon:

Re:censement des lmpOts dlfferes actifs et p-assifs (consolidation)

Jl~es tHJit Dlv1dendes. 1n1eirne\

- reciassement en reserves des dividendes de .JOO KE dJStribues par la soc.iete Tetmenc; -homogenllsation de la pofltlque d'amortissemenr de certa1ns Jnvestlssements amoftls sur clnq d~ns les Horoog~r.ondes ;imonl reglementees dol'lent etre et{n\infe5 dans les comptes coosolides. En l'espet:e. l'e!im1n.a11on de la dotat1on h< de la SCI Vep1qve )on~ 1nip05(!es che1 la sodete Aaoline en tant ec'asscde avec une r~rnontkE? simult11nee (dau.se s1atutaire). Ou Iait d'une dale d'entree d;ins le peri.mette de la scx:~t~ Erande au 3 t dtkemb1e N {date de. pnse co coorrele), res comotes consolfd~s1nt~grcnl uniqucment le bilan de Ja soci~tetrande. Autrernent d1t, avcune charge d'impot sur tes sooeres pour ceue soc1ele nouveflen1enl acqv•se n'esl constaree ceos les cornptes Ul1.01 consolial! en KE

bJ Preu•lf! d'rrnpdr en K€ {exeroce« N

I I

-30 +90

+ 2 26~

+S60

Ri!sultnl (Want lmp6t

'2 810

R&wltat

TOT.i\l.fi1l'ljXl1. thiorique) Charge d'imp6t cornptabili\ee (1) Oifterences dt>tin:itfves excedernilirec;< 1 S .. 10}

= Taxe s:ur fes \•ehiw!es de tourlsme ei ii!"fW'i;Ode:;(SI

0

+ 2820

»)

Chatges non dedue!lb'es (I) RecCl"n41st:if'te d'lOA sur aes defiors antffleur1 Q:uo1Mart. de fr~is et cN19es sur cfNiOendes ir.i.oosab!es I

a) fe«onsr(ruriondu rt}sulror consol1df!:, Iin « i\l » ~ con'llenl tout d'abOfa de dClt"!rminer le r~suhal (onso4dc servant d'asstettc alt cakul de la charg.e d'1mpOt theodoue. st s'ag1t d'etabhr le tableau de passage du rkoltat social au resul· ta1 con~ideen tenant compte des ecricures de Coll)Ohdauon ayan1 un rmpert sur le rGul\al

• 9()

-300

-300!

Preuve d'impOt

blhs«.

(ct. exerdce S}. L~ tesultat consolia~ de l'exerdre e N » s'!?tabhl ~ + 2 820 K€ (cf. ri-des.sous).

Soeiete TELft.1fHC

12)

+ 80 -800 + 15 +2 115

lmp6t exigibte RE!sultat net tot diffi!(i! -()40

• 1

880

-5

-+ 53,3 - 533,3 • 10

- 70-S

... 1 410

-26.7 + 266.7

- 70S des sccittK (30 + 10). amortissmnetHs

I L'information sectorielle*

s.,

7

Hi~rarchisation et identtfication des secteurs selon la norme IAS 14

O.~n{ It ~(:ttUf du BTP, tint ~'1trt:(>r.'n di! «1nstn.1cttof1 tOIJO~t~ Jtu1111>(,dOf'lt le-Ji tltrtts sont cott!-r wr 11r1 rMtcli~ t6gltme11t~. 1l.1Jlise un tfilff1~ d' 92 '4) •wt111m.,

Rout~S

a...,;.,

Acdvitcs fndustriolhtS

• o;

100%

IS%

(•) Chiffre.~ d'mP,i A l'tregrou~nt 20 ,19e11(es locaier auura.?t UfH" prl>~f>nce ph~fquP.er une proxinlit~gl!ographiq11evlr·a·vi( du cllMt finaf sur tensemble du territoirenational. Chaque implantation regionale est dotee de se-s propres unJt~s lnduwiellesproduct1ves et ext.ractlvespermettant ri'asw1er un appro· vlslonnemenr 100tf eo .'n&ti~res fMtt>b~s., 391r.gats) d"11s dt:S cond1'tlot'>S S8tls.falsaf•ttt etJ t1trmesae .1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i

4Q

N.B:

9% 6% 6%

1% •%

Total

EST

OU EST

85 17%

l1S 13%

:!.%

6%

6%

4% 4% 1%

3%

3% 1%

1%

500 10011{, 14% 24 % 19%

17% 16%

ii n'}t a

PIS dt diffffffl Jenilac, d epparelt, d'une part. une typologie de chentele (prw~e/pubhquei er, d'autre part. ces o-ct1vit.es exrernes d1stmctes avec des prestations de lra.vaux. d'et~nchei1e ei ees vent~ de llanls.. Les ac11v1te~ 1ndusln~lles tre'> mejcrltalrement lnt~91tts aux ptestations de 1ravaux rounen. ccnstttuent ces serteurs inrern.-es au sens d(.I la norme IAS 14 corn la pr~ntauon n'est pas tequise. Ou point de Wt! des criteres d'Jdcnufkation de fa norme IAS 14, II cxislc des differences sub· stant1eiles de rentabilite entre tes actNites externes de travaux (gfands travawc 0 %, emretien · 10 %, tHa.ncheite. S %) el de veores de ban1s (15 %} QUI fool patue. en euue, du repo111ng 1ntetne de tenueodse Jenda) dal'ls l'enireptise Jenila:>;tetncs s.1gn1f1catits a prc:sente< ob1Jgato1rc·

ment-les prest