lectura...TRIBUTARIO.doc (1)

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS *Si mónPl áci doFabi án Pr o f e so rd eDer e ch oT r i bu t a r i od el aUn i v e r s i d adNa ci o na lJ os éFa us t i n oSá nc he zCa r r i ó n.

II NTRODUCCI ON Ene s t ao po r t u ni d ad ,e f e c t u ar e mo mo su np r i me ra c er c a mi mi e nt oal o sd en omi n ad osPr i n c i p i o s d elDe r e choT r i b ut a r i o,t a mb mb i é nc on oc i d osc o mo l mo o sL i mi t e sa lEj er c i c i od el a Po t e s t a d T r i but ar i a.Es t oco nl afi nal i d addecon oc ere x ac t ament ecuál ess on,enquéc ons i s t en ,q ue sucedesinosecumpl en,yquepodemo moshacernosot r oscomo mooper ador esdelder echo t r i but ar i oenes t oscas os . A ma ne r ad ea de l a nt op od emo sd ec i rq u el o sp r i n c i p i o sd elDe r e c ho T r i b ut a r i os o nl a g ar a nt í ad eq ue g oz a nl o sc o nt r i b uy e n t e sf r e nt ea lEs t a do ,c uy op od ert r i b ut a r i oo c a pa c i d ad j u r í d i c ap ar ac r e art r i b ut o ss ee nc ue nt r al i mi t a da p r e c i s ame nt ep ores t o s pr i nc i pi os1.

I IDERECHO CONSTI TUCI ONALTRI BUTARI O Señal a Rodol f o Spi sso2 o2que “ Eld er ec ho c on st i t uc i o na lt r i bu t a r i o es elc o nj unt od e pr i nc i pi osynor mascons t i t uc i onal esquegobi er nanl at r i but ac i ón.Esl apar t edelder ec ho Const i t uci onalque r egul a elf enóme meno financi er o que se pr oduce con mot i vo de de t r ac c i onesder i quez ad el o spar t i c ul a r esenf a v ordelEs t ad o,i mpues t ascoac t i v ament e, quehac enal as ubs i s t en ci adeé st e,quel aCo ns t i t u ci ónor g an i z a,yalor den ,go bi e r n oy per manenc i adel as oc i edadc uy av i abi l i dadel l apr oc ur a” . Aho r ab i e n,c omos ab emo s,l aCo ns t i t u ci ó ne se lc o nj u nt od el o sp r i n ci p i o syl a sn or ma s quedepo rs ic on st i t uy enuns i s t e maor ma gáni c o,porelc ua l ,e st ospr i n ci pi o syno r masse e nc u ent r a nv i n c ul a do s,d et a lma ne r aq uen oe sp os i bl eh ac eru n ai nt e r p r e t a ci ó na i s l a da , s i n oq uee s t as ed eb ee f e c t u a rd ea c u er d oa ls i s t e mac ma o mp mp l e t o ,e sd e c i rt o ma ma nd oc o mo mo b as e al ac on s t i t u ci ó n.Esj u st a me me nt ee nr a zónd ee l l oq ue,e lt e mat ma r i b ut a r i os ed eb e e xpl i c arpar t i endodel aper s pec t i v ac ons t i t uc i onal . Enl aac t ual i da delder e choc ons t i t u ci on alt r i b ut ar i ol oe nt endemo sc omo“elc on j un t od e nor masypr i nc i pi osques ur gendel ascons t i t uc i onesyc ar t as,r ef er ent esal adel i mi t ac i ón

dec ompet enc i ast r i but ar i asent r edi s t i nt osc ent r osdepoder( nac i ón,pr o vi nc i as ,es t ados )y al ar egul ac i óndel podert r i but ar i of r ent eal ossomet i dosaél ,dandoor i genal osder ec hos ygar ant í asdel ospar t i c ul ar es ,as pec t o,es t eúl t i mo,c onoc i doc omoeldegar ant í asdel os c o nt r i b uy e nt e s ,l a s c ua l e s r e pr e se nt an ,d es de l a p er s pe ct i v a e s t a t a l ,l i mi t a ci o ne s c ons t i t uc i onal esdel podert r i but ar i o” .3 Elder e choc ons t i t uc i o nalt r i b ut ar i oess egú n al guno sa ut or es ,a quel l ap ar t edelder ec ho c ons t i t u ci on alqu es er efi er e a ma t er i at r i but a r i a ;e s de ci r ,no esp r opi ame nt ed er ec ho t r i but ar i o,s i noder ec hoc ons t i t uc i onalapl i c adoalder ec hot r i but ar i o.Ys egúnot r osaut or es c o moCa t a l i n a Ga r c í aVi z c aí n o,n oc omp ar t e ne lc r i t e r i od eu bi c a ra e s t ar a maj u r í d i c a e s pe c í fi c ad en t r od eld e r e c ho c o ns t i t u c i o na l ,s i n oq ue s o s t i e ne nq ue “ p es ea lo b v i o c o n t e ni d oc o n s t i t u c i o na ld es u sn or ma s ,d eb ec o mp r e nd ér s e l ad e nt r od eld er e c h o t r i but ar i o,a l o s ef ec t o s de l ogr a runa c l ar as i s t emat i z ac i ó nl ógi c ad el as n or ma sq ue c o mp on enes t ede r e c hoypa r aun ame j o rc o mp r e ns i ó nd es u sc on c ep t o sei n s t i t u c i o ne s ”4. Más al l á de que l a doct r i na no est é unáni mement e de acuer do sobr e sielder echo c ons t i t uc i onalt r i but ar i oesder ec hoc ons t i t uc i onalapl i c adoalder ec hot r i but ar i oos iés t e e s t ác omp r e nd i d od en t r od eld er e ch ot r i b ut a r i o ;e nl oq ues íe s t á nd ea c ue r doe sq uee l der ec hoc ons t i t uc i onal t r i but ar i ot i eneens uc ont eni dot emascomo:l ospr i nc i pi os ,gar ant í as y nor mas que r egul an l a pot est ad t r i but ar i a,t emas como l os der echos humanos y t r i but ac i ón,l av i genc i adel anor mat r i but ar i aenel t i empo,l at eor í adel aex enc i ónt r i but ar i a. En t e nd emo sa lDe r e c h o Co ns t i t u c i o na lT r i b u t a r i o ,c omo a qu el l ap ar t ed e lDe r e c ho Cons t i t uc i onal ,ques edenomi nat r i but ar i o,debi doal obj et oquer e gul ayt r at a.Esdec i r ,que a un qu es el ec o n s i d e r ac o mou naá r e ad elDe r e c h oT r i b u t a r i o ,n os et r a t ad e De r e c h o T r i but ar i oSus t ant i v o,y aque,enes enc i aesl apar t edelDer ec hoCons t i t uc i onalquer egul a l ost ema st r i b ut ar i os ,c omoporej empl oes pec i fi c aenl aCon st i t uc i ó n( c l ar oes t á )qu i enes g oz a n,oaq ui e ne ss el e sh ao t o r g ad oPo t e s t a dT r i b ut a r i a ,e nq uéf o r mas eh ao t o r g ad o és t apot es t adt r i but ar i a,c ual ess onl osl í mi t esquet i enenquer es pe t araquel l osqueej er c en pot es t adt r i but ar i a.

2. 1.Pot est adT r i but ar i a LaPot es t adT r i but ar i a,l l amadaporal gunos ,PoderT r i but ar i o,esaquel l af ac ul t adquet i ene elEs t ado de c r ear ,modi fi car ,der ogar ,s upr i mi rt r i but os ,e nt r eo t r os ,f ac ul t ad que l e es o t or g adaad i f e r e nt e sn i v e l e sd eg ob i e r n o oe nt i d ad esd elEs t a do ,e x c l u si v a me nt ee nl a Cons t i t uc i ón. Es t apot es t adt r i but ar i a,noesi r r es t r i c t a,noesi l i mi t ada( c omol of ueenl aant i güedad) , s i n oq ue s ue j e r c i c i os ee nc u en t r ac o nl í mi t e sq ue s o ne s t a bl e c i d os t a mb i é ne nl a Co ns t i t u c i ó n,det a lma ne r aq ueaqu i e ns el eo t o r g a Po t es t adT r i b ut a r i a ,s ee nc u en t r a obl i g ad o alc umpl i mi ent odees t osl í mi t es ,p ar aelej er c i c i od el apo t es t ado t or ga das ea l egí t i mo.

2. 2.Li mi t esalej er ci ci odel aPot est adTr i but ar i a Co moh emo si n di c a do ,s es e ña l a ne nl aCo ns t i t u c i ó n,p er on on ec e s ar i a me nt et o do sl o s l í mi t esalej er c i c i od el apo t e st a dt r i but ar i as ei ndi c anenf or mae xpr es a,y aqu eha yuna s e r i ed ep r i n c i p i o sq ue s ee nc u en t r a ni mp l í c i t o s ,e sd ec i rno e sn ec e s ar i oq ue l a Cons t i t uc i ónl osseñal e.

2 . 3 .Cons t i t uc i ónde19 79 Enel ar t í c ul o139del aCons t i t uc i ónde1979s ei ndi c abal osi gui ent e: “ Só l op orl e yex pr e sasecr ea n,mod i fi c anos up r i ment r i b ut o sys ec o nc ed enex o ne r a ci o ne s yo t r os benefi c i os t r i but a r i o s.La t r i b ut ac i ón s er i ge porl o s pr i nc i p i os de l eg al i da d, uni f or mi dad,j us t i c i a,publ i c i dad,obl i gat or i edad,c er t ez ayec onomí aenl ar ec audac i ón.No hayi mpues t oc onfi sc at or i oni pr i v i l egi oper s onal enmat er i at r i but ar i a…. ” . Deot r ol ado,el ar t í c ul o77i ndi c abaque“ t odost i enenel deberdepagarl ost r i but osquel es c o r r e sp on de n yd es opo r t a re qu i t a t i v a men t el a sc a r g ase s t a bl e c i d aspo rl al e yp ar ae l s os t eni mi ent odel oss er v i c i ospúbl i c os ” Lopr i me r oq uepo de mo sapr ec i ar ,esqueel a r t í c ul o1 39v ad i r i g i doaqui eness el e so t o r g a pot es t adt r i but ar i a,enes t r i c t opodí amosdec i rall egi s l ador ,oent i dadquegoz adepo t es t ad t r i but ar i a,( yl osl í mi t esqueob vi ament es edebenc umpl i r ) ,mi ent r asqueelar t í c ul o77v a di r i gi doal asper s onas ,admi ni s t r ados ,c ont r i buy ent esens uc as o.

2 . 4 .Cons t i t uc i ón19 93 Enel ar t í c ul o74del aCons t i t uc i ónv i gent e,s ees t abl ec eque: “ Los t r i but os se cr ean, modi fic an o der ogan, o se est abl ece una ex oner aci ón, e x cl us i v ament eporl e yodec r et ol egi s l at i v oenc as odedel egac i óndef ac ul t ades ,s al v ol os ar anc el es y t as as , l os c ual es s e r egu l an medi ant e dec r et o s upr emo. L osGo bi e r n os Re gi o na l e s yl o s Go b i e r n os L o c al e sp ue de nc r e armo di fi c a rys up r i mi r c ont r i buc i onesyt as as ,oe xoner ardeés t as ,dent r odes uj ur i s di c ci ónyconl osl í mi t esque s eñal al al ey .ElEs t ado,alej er c erl apot es t adt r i but ar i a,deber es pet arl ospr i nc i pi osde r e s er v ad el e y ,yl o sd ei g ua l d adyr e sp et od el o sd er e ch osf u nd ame nt a l e sd el ap er s on a. Ni ngúnt r i but opuedet eneref ec t oconfi sc at or i o…

No s u r t e ne f e c t ol a sn or ma st r i b ut a r i a sd i c t a da se nv i o l a c i ó nd el oq ue e s t a bl e c ee l pr es ent ear t í c ul o. ”

Comopodemo sapr ec i a r ,l aac t ual Cons t i t uc i ónse ñal aex pr es ame nt es ól oc uat r oPr i nc i pi os d elDer e ch oT r i b ut a r i o ,q uee sl omi s moqu ed ec i rl o sc ua t r oL í mi t e squ ed eb er e sp et a r qui enej er c epot es t adt r i but ar i a:i )Res er v adeLe y ,i i )I gual dad,i i i )Res pet oal osDer ec hos Fu nd ame nt a l e sd el aPe r s o na ,i v )NoCo nfi s c a t o r i e da d. As i mi s mo,e lúl t i mopár r af odee st ea r t í c ul oi n di c aqu ea quel l a snor mast r i b ut ar i asq ues e di c t env i ol andoes t ear t í c ul onos ur t enef ec t o. Es t eúl t i mop ár r a f od eb es ere nt en di d oe ns uv e r d ad er adi me ns i ó n,q uean ue s t r op ar e c er e sj u s t a me nt el ac o ns ec ue nc i adel oq ued eb er í as u ce de rc u an doqu i e ne j e r c el ap ot e st a d t r i but ar i a no r es pe t a es t os l í mi t es en elej er c i c i o de es t a po t es t ad.Es t oc ons t i t uy el a e x cepc i ónal ar egl agener al es t abl ec i daporel ar t í c ul o200del aCons t i t uc i ón. Es d ec i r ,l a Co ns t i t u c i ó nh ap r e c i s a do e ne la r t í c u l o7 4q ui e ne sg oz a nd ep ot e s t a d t r i b ut a r i a,pe r on oo t o r g a( c omo h emo si n di c ad oa nt e r i o r me nt e )p ot e s t a dt r i b ut a r i a i r r es t r i c t a,s i nor es t r i ngi da,enels ent i doqueelej er c i c i odees t apot es t ads e enc uent r a l i mi t a daj u s t a me nt ep orl o sc u at r op r i n c i p i o sq ueh emo sme nc i o na doyqu emá sa de l a nt e t r a baj ar emo s. Sab emosdeo t r ol ad o,quel apr op i aCons t i t uc i ónhapr e vi s t oene la r t í c ul o2 00 ,nu mer al4 ) q ue“ L aAc c i ónd eI n co ns t i t u ci o na l i d ad ,qu ep r o c ed ec on t r al a sno r ma sq uet i e ne nr a ng od e l e y:l e y es ,dec r et osl egi s l at i v os ,dec r et osdeur genc i a,t r at ados ,r egl ament osdelCongr es o, n or ma sr e gi o na l e sd ec a r á c t e rg en er a lyo r d en an z asmu ni c i p al e sq ue c o nt r a v e ng an l a Co ns t i t u c i ó ne nl af or maoe ne lf on do …” As i mi s mo,el ar t í c ul o204del aCons t i t uc i ónpr ec i s aque: ” Las ent e nc i adel T r i bunal quede cl ar al ai nc ons t i t u ci on al i dadd eu nan or mas epubl i c ae ne l di ar i oofi c i al .Aldí as i gu i ent edel ap ub l i c ac i ón,d i c hano r maquedas i nef ec t o.Not i e ne ef ec t or et r oac t i v ol as ent enc i adelT r i bunalquedec l ar ai nc ons t i t uc i onal ,ent odooenpar t e, u nano r mal e ga l . Del oha s t aaq uís eñ al a do ,p od emo safi r ma rl os i g ui e nt e: 1 . -Lar egl agener a les t ác ont e ni d ae ne lar t í c ul o20 0y204del aCons t i t uc i ón,s egú nl a c uall as ent enc i a delT r i bunalCons t i t uc i onal( que dec l ar al ai nc ons t i t uc i onal i dad de l a n or ma )p r o du c eef e ct o ss ol op ar aa de l a nt e . 2. -Lae x cepc i ónaes t o,s eenc uent r aenelúl t i mopár r af odelar t í c ul o74del aCons t i t uc i ón s egúnelc uall ar ef er i das ent enc i adelTr i bunalCons t i t uc i onal( quev er s as obr el av i ol ac i ón depr i nc i pi osc ons t i t uc i onal es–t r i but ar i os )p uedepr oduc i ref ec t os“ par aat r ás ” .

3 . -Es t ae x c ep ci ónal ar egl agener alt i e nequeapar ec ere nl apr opi aCons t i t uc i ónynoen n or ma sdeme no rj e r ar q uí a ,c omol aL eyOr g án i c ad elT r i b un alCo ns t i t u c i on al ,e lCó di g o Pr oc es al Cons t i t uc i onal ,ent r eot r as . Ah or ab i e n,v e amo sc o moe lCó di g oPr o c es a lCo ns t i t u c i o na l ,a pr o ba dop orl aL ey28 23 7 s eñal aens uar t í c ul o81l os i gui ent e: “ La ss ent enc i a sf undadasr ec aí d asenelp r oc es odei nc on st i t uc i onal i d addej a ns i nef ec t o l a sn or ma ss o b r el a sc u a l e ss ep r o nu n c i a n.Ti e ne na l c a n c es g en er a l e s yc a r e c e nd e ef ec t osr e t r oac t i v os .Sepub l i c aní nt egr ament eenelDi a r i oOfi c i alElPe r u anoyp r oduc en ef ec t osdes deel dí asi gui ent edes upubl i c ac i ón.

Cuandos edec l ar el ai nc ons t i t uc i onal i daddenor mast r i but ar i asporv i ol ac i óndel ar t í c ul o74 d el aCo ns t i t u ci ó n,e lT r i b un ald eb e de t e r mi n ard e ma ne r ae x pr e sae nl as e nt e nc i al o s e f e ct o sd es ud ec i s i ó ne ne lt i e mpo .As i mi s mo ,r e su el v el op er t i n ent er e s pe ct od el a s s i t uac i onesj ur í di c aspr oduc i dasmi ent r ases t uv oenv i genc i a” . Ent on ce s ,e lCó di g o Pr o ce s alCo ns t i t u ci o na le s t ár eg ul a nd ol o se f e ct o sd el a sn or ma s di c t ada se nv i ol a ci óndel oe st abl ec eelar t í c ul o7 4,enes es ent i do,deb emo se nt ende rq ue s inoe xi s t i er aelúl t i mopár r af odelar t í c ul o74del aCons t i t uc i ón,elar t í c ul o81delCódi go Pr oc es alCons t i t uc i onals er í ai nc ons t i t uc i onal :i nc l us i v epodr í amosafi r marq ueelar t í c ul o 74esl ac ondi c i óndev al i dezdel ar t í c ul o81del Códi goPr oc es al Cons t i t uc i onal .

I I IRESERVADELEY Seg úne st ep r i n ci p i o– qu ee s t áv i n cu l a doalp r i n ci p i od el e ga l i d ad -al gu no st e ma sd el a ma t e r i at r i b ut a r i ad eb en s e rr e gu l a do se s t r i c t a me nt eat r a v é sd eu na l e yyn op or r e gl a me nt o . Elc ompl ement oalpr i nc i pi oder es er v adel al e y ,yr es pec t odelc uals edeber í ai nt er pr e t ar s u sp r e c ep t o s ,e selp r i n c i p i od eL eg al i d ad e lc u als ep ue de r e s umi rc o mo e lu s od el i ns t r ument ol egal per mi t i dopors ur es pec t i v ot i t ul arenel ámbi t odes uc ompet enc i a 5. Señal aeldoct orHumber t oMedr ano6,queenv i r t udalpr i nc i pi odel egal i dad,l ost r i but os s ó l op ue de ns e re s t a bl e c i d os c o nl aa c e pt a c i ó nd eq ui e ne sd eb en p ag a r l o s ,l oq ue moder nament e si gni fic a que deben sercr eados porelCongr eso en t ant o que sus mi emb r o ss onr e pr e se nt a nt e sde lp ue bl oy ,s eas ume ,t r a du c ens ua ce pt a ci ó n. Ender ec hot r i but ar i o,es t epr i nc i pi oqui er edec i rques ól oporl e y( ens us ent i domat er i al )s e puedenc r ear ,r egul ar ,modi fi caryex t i ngui rt r i but os ;as íc omodes i gnarl oss uj et os ,el hec ho i mponi bl e,l abas ei mponi bl e,l at as a,et c7.

De sdel ape r s pe ct i v adeI gl e si a sFe r r e r8  sondi ver sasl asr azonesquehanl l evadoa consi der arquedet er mi nados t emast r i but ar i ossól opuedansernor madosat r avés del al e y: mpedi rq ue elór ga no ad mi ni s t r ad ord elt r i but or e gu l ec ues t i one ss us t a nt i v as Pr i mer o:I t r i but ar i asat r a vésdedi s pos i c i onesdemenorj er ar quí a. mp ed i rq ue u ne nt ec on po de rt r i b ut a r i oo r i g i n ar i oc omo ele j e cu t i v ooe l Segundo:I mu ni c i p i o ,q ues onmá sdi n ámi c o s ,a bu s endes udi n ami c i d adys ee x c ed an . mp ed i rq ue s ed en c a s os d ed ob l ei mp os i c i ó ni n t e r n a yn or ma st r i b ut a r i a s T e r c e r o:I c ont r adi c t or i as . Seg únel r e f e r i d oau t o rt o da se s t a sr a zo ne st i e ne nc o mode no mi na do rc omú ne v i t a re lc ao s yp r e mu ni rd el af o r ma l i d ad a de c ua daal an or mat r i b ut a r i aq uea s íl ome r e z c ap ors u s us t anc i al i dad. Si ne mbar go,es t ep r i nc i pi ohai doe v ol u ci on an doc onelt i empo,det almaner aque ,p orl as n ec e si d ad espr o pi a sd el at é c ni c ae ne lámb i t ot r i b ut a r i o ,mu ch asv e c ese sn ec es ar i al a d el e ga ci ó nd ec o mpe t e nc i a sd ell e gi s l a t i v oa lp od erej e cu t i v o ,s i t u ac i ó nq ue s eh a gen er al i z adoendi s t i nt ospaí s es .Ennu es t r opa í sdi c has i t u ac i ónv i en ees t abl ec i dac omo p r e ce den t eenl aCo ns t i t u ci ó nd e1 97 9. Comot odosl osdemáspr i nc i pi os ,e ldel eg al i dadnog ar ant i z apo rs is ól oelc umpl i mi ent o deb i dodef or maai s l a da,y aqueell egi s l adorpodr í ae ldí ademañ ana( ej emp l ohi po t é t i c o) , a c or d are ne lc o ng r e s oe li n c r e me nt od el I mp ue s t oGe ne r a lal a sVe nt a sd el 1 9% a l4 9%,y es t ar í aut i l i z andoeli ns t r ument odebi do,l aLe y ,per opr obabl ement ees t ei nc r ement oenl a a l í c u o t as e ac o n s i d er a do c o mo c o n fi s c a t o r i o .De l a mi s ma f o r ma ,e lc o n gr e s op od r í a a c or d arq uet o do sl o sc on t r i b uy e nt e sd elI mpu es t oa l aRe nt a( s i ne x c ep c i ónal g un a)a par t i rdel ej er c i c i o2005,t r i but ar ánes t ei mpues t oc onunaal í c uot aúni c a( nopr ogr es i v as i no p r o po r c i o na l )d el5 2%.Ve mo sc omos ea pl i c ae lp r i n c i pi od el eg al i d ad ,p er oe s t en oe s s u fi c i e nt e ,y aq ue n o s ee s t a r í ac o n t e mp l a nd o l ac a p ac i d a d c o n t r i b ut i v ad e l o s c ont r i buy ent es .

I VI GUALDAD Seg ún e lp r i n ci p i o de i g ua l d ad t r i b ut a r i al o sc on t r i b uy e nt e sc on h omo gé ne ac ap ac i d ad c ont r i but i v adebenr ec i bi relmi s mot r at ol egalyadmi ni s t r at i v of r ent ealmi s mos upues t ode hec hot r i but ar i o9. El d oc t o rJ o r g eBr a v oCu cc i10  s eñal al os i gui ent e:

“ El pr i nc i pi odei gual dadesunl í mi t equepr es cr i bequel ac ar gat r i but ar i adebes erapl i c ada def or mas i mé t r i c ayequ i t at i v aen t r el o ss uj e t osqueseenc uent r a ne nunami s mas i t uac i ón e c on ómi c a ,ye nf o r ma a s i mé t r i c ao d es i g ua la a qu el l o ss u j e t o sq ue s ee nc u en t r a ne n s i t u ac i o ne se c on ómi c a sd i f e r e nt e s .Elp r i n c i p i ob aj o me nc i ó ns u po ne q ue a i g ua l e s s u pu es t o sd eh ec hos ea pl i qu eni g ua l e sc on se c ue nc i a sj u r í d i c as ,d eb i e nd oc o ns i d er a r s e i g ua l e sd os s u p ue s t o sd eh e c ho c u a nd ol au t i l i z a c i ó noi n t r o du c c i ó nd ee l e me nt o s di f er enc i ador esseaar bi t r ar i aoc ar ez cadef undament or ac i onal . ” Es t epr i nc i pi os ees t r uc t ur aenelpr i nc i pi odec apac i dadc ont r i but i v a,f or mul adadent r odel mar co de una pol í t i ca económi ca de bi enest ary que no admi t el as compar aci ones i nt er s ubj et i v as11. Elp r i n c i p i od ei g ua l d add es u s t e nt ae nq uea l o si g ua l e sh ayq uet r a t a r l o sd e ma ne r a s i mi l ar ,yal o sde si gual esha yl anec es i daddet r at ar l osdemane r ad es i g ual .J us t a ment e e st epr i n ci pi odei g ua l dadesl abas epar aquee ll egi s l adorpu edat enert r at osdes i g ual e s e nt r el o sc o nt r i b uy e nt e s,ye sl ab as ep ar ae lo t or g ami e nt od ee x on er a c i on esyb en efi c i o s t r i but ar i os . Enn ue s t r opa í sn on e c es a r i a me nt ees t os ec ump l e ,y aqu e,c o mop od emo sap r e c i a rd e l I mp ue s t oal aRe nt a ,l a sd ed uc c i o ne sn os o nr e al e s ,s i n oq ues ep r e s ume n.Espo re l l o , q uedo ss uj e t o squ eg an anl omi s mo ,p er oq uet i e ne nc ap ac i da dc on t r i b ut i v ar e ald i s t i n t a ( un op ued es e rs o l t e r oyvi v i re nc a sad es u spa dr e s,yelo t r op ue des erc as a do ,t e ne r4 h i j o syu nae s po s aq uen ot r a ba j an ip er c i b ei n gr e s os ) ,v a nat e ne rl ami s mad ed uc c i ó n. ( ha c ea l g un osañ osenl al e yde lI mpu es t oal aRe nt a ,s is ep er mi t í anq uel a sd ed uc c i o ne s s e an r e al e s( p r i n ci pi od ec au sa l i d ad ) , pe r oe l abu s o d el o sc o nt r i bu y en t e s, l l e v o ( ap ar en t e me nt e )a u t i l i z are lc r i t e r i oa ct u al .Ad emá sh ayq uet e ne renc ue nt aq uep ar a ef ec t osdel afis c al i z ac i ó n,esmu chomá ss enc i l l ot r abaj aconde du cc i onespr e sun t as . Fi nal ment e,e si mp or t ant emen ci onarquel ai g ual dads et r ad uc eend ost i pos :i )I gu al dad enl aLe y ,i i )I gual dadant el aLe y .Enel pr i merc as o,el l egi s l adors eenc uent r ai mpedi dode t r a t a rd e si g ua lal o si g ua l e s,e ne ls e gu nd oc a so ,u nav e zq uel an or mas eh ad ad o,e sl a Admi ni s t r a ci ónT r i bu t ar i aqui ent i eneeld eb erd et r at a ral osc ont r i bu y ent esenl ami s ma f or ma,esdec i rt r at oi gual ant el aLey .

VNO CONFI SCATORI EDAD Pores t epr i nc i pi ol ost r i but osnopuedene x cederl ac apac i dadc ont r i but i v adel c ont r i buy ent e p ue ss ec o n v e r t i r í a ne nc o n fi s c a t o r i o s .Ha yl oq ue n os o t r o sl l a ma mo se lmu nd od el o t r i but abl e( ynospodemosi magi narunal í neahor i z ont al ) ,yaquel l oquepodr í ac onv er t i r s e e nc o n fi s c a t o r i o ,b a j oe s t a mi s ma l í n ea h or i z o n t a l .L oq ue t e ne mo sq ue a pr e nd era di f er enc i arescuant ol ot r i but ar i oes t ál l egandoal l í mi t e,det al maner aquenoc r u cel al í nea al oc onfi sc at or i o.

Elp r i n c i p i od eNoCo nfi s c a t o r i e da dd efi e nd eb ás i c a me nt ee ld er e c hoal ap r o pi e da d,y a q ue e ll e gi s l a do rn op ue de u t i l i z a re lme c an i s mo d el at r i b ut a c i ó np ar aa pr o pi a r s e i ndi r ec t ament edel osbi enesdel osc ont r i buy ent es . Ad ec i rd eJ ua nVe l á s qu ezCa l d er ó n12: “ Es t ep r i n c i p i ot i en eu naí n t i mac on ex i ó nc one ld er e ch of u nd ame nt a lal ap r o pi e da dpu es e nmu c ho sc a s os ,y at r a t á nd os ed et r i b ut o sc o nu nat a s ai r r a z on ab l eod eu nae x c e s i v a pr es i ón t r i but ar i a,l ost r i but osde vi enen en c onfi s cat or i osc uando l i mi t an o r es t r i ngen el d er e c hodep r o pi e da dp ue sp ar ap od erh ac e rf r e nt eal a so bl i g ac i o ne st r i b ut a r i a sa nt ee l Fi s c oe lc on t r i b uy e nt es ed eb ed es pr en de rd es upr o pi e da d. ” Seg únelpr o f es orVi l l eg asc i t ad oporCés arI gl e si asFer r er13“ Lac onfi s cat or i edade xi s t e porqu eelEs t ados ea pr o pi ai ndebi dament edel o sbi enesdel o sc ont r i buy ent es ,ala pl i c ar u ng r a v a me ne ne lc u a le lmo nt ol l e g a ae x t r e mo si n s o po r t a bl e s ,d e s b or d an do a s íl a c apac i dadc ont r i but i v adel aper s ona,v ul ner andopores av í ai ndi r ec t al apr opi edadpr i v ada ei mpi di éndol eej er c ers uac t i v i dad” . Comohemoss eñal adoant er i or ment e,l apo t es t adt r i but ar i adebeserí nt egr ament ee j er c i d a pormedi odenor masl egal es( pr i nc i pi odel egal i dad) ,es t epr i nc i pi odel egal i dadnoessi no s o l ou nag ar an t í af o r mald ec omp et en c i ae nc ua nt oa lo r i g enp r o du ct o rd el an or ma ,p er o noc ons t i t u y ee ns ími s mag ar an t í adej u st i c i ayder az onabi l i d adenl ai mp os i c i ó n.Espor e s t ar a zó nq uea l gu na sl a sCo ns t i t u ci o ne si n co r p or a nt a mb i éne lp r i n ci p i od ec a pa ci d ad c ont r i but i v aquec ons t i t uy eel l í mi t emat er i al enc uant oal c ont eni dodel anor mat r i but ar i a. Pe r o ,l ap ot e st a dt r i b ut a r i aq uee j e r c ee lEs t ad on od eb ec on v er t i r s eenu naa r maq ue pod r í al l ega ras erdes t r u ct i v adel aec on omí a,del asf ami l i asydel as oc i edad,enelc as o quee x c edal o sl í mi t esmásal l ádel o sc ual e sl oshab i t ant esdeunp aí snoes t á ndi s pu es t os at ol er ars uc ar ga.Enes t es ent i do,debemoscompr enderbi enell í mi t eent r el ot r i but abl ey l oc onfi s cat or i o,muc hasv ec esdi f í c i l dees t abl ec er . Ell í mi t eal ai mp o s i c i ó ne qu i v a l eaa qu el l a me di d aq ue a lt r a s p as a r s e ,pr o d uc e c o n s ec u e nc i a si n de s e ab l e soi mp r e v i s i b l e s ,d et a l mo do q ue p r o v o c ae f e c t o sq ue menoscaban l a final i dad de l ai mposi ci ón o que,s e opone a r econoci dos post ul ados pol í t i c os ,ec onómi c os ,osoc i al es . T od og r a v ame ni n flu y es o br el ac o nd uc t ad elc on t r i b uy e nt eyes t os uc e depa r t i c u l a r me nt e c u an dol l eg aad et er mi na dame di d aol ap as a,ys ue l eh abl a r s ed el í mi t e sd el ai mp os i c i ó n c u an dos ume di d ai n fl uy es o br el ac o nd uc t ad elc o nt r i b uy e nt ee nf o r mat a lq uee le f e c t o fi nan ci er ocor r epel i gr odemal ogr ar s eoq uel ai mpo si c i ónpr od uz c aef ec t o si ndes eab l es . Po re l l o ,s ie le s t a dop r e t e nd eq uel o sc o nt r i b uy e nt e sc u mp l a na de c ua da me nt ec o ns u s obl i gac i onest r i but ar i asdebet enerp r es ent el oss i gui ent esl í mi t esal ai mpos i c i ón:i )L í mi t e

p s i c ol ó gi c o,q ue e se lp un t oap ar t i rde lc u ale lc o nt r i b uy e nt ep r e fier ee lr i e sg oa l c umpl i mi ent odel aobl i gac i ónt r i but ar i a;i i )L í mi t eec onómi c o,ent endi doc omoell í mi t er eal des opor t arl ac ar gat r i but ar i a;i i i )L í mi t ej ur í di c o,quepr et endenor mare ll í mi t eec onómi c o r eal del c ont r i buy ent e.Es t eúl t i mol oenc ont r amosenl aCons t i t uc i ónyenl aJ ur i s pr udenc i a. Sob r equee sc on si d er a doc onfi s c at or i oenmat e r i at r i but ar i a,s eh ar ec ogi d oel c onc ept ode l ar a zo na bi l i da dc omome di d ad el ac on fis c at o r i e da dd el o sgr a v áme ne s,“ s eco ns i de r aqu e unt r i but oe sc onfi s c at or i oc ua nd oelmon t odes ual í c uo t aesi r r az onabl e ” .As í ,s es os t i en e q uep ar aq ueu nt r i bu t os e ac on s t i t u ci o na lyf u nc i o nec omoma ni f e st a ci ó nd es o be r an í a , d eb er eu ni rd i s t i n t o sr e qu i s i t o s,en t r el o sc ua l e ss e ub i c a en l u ga rp r e f e r e nt e“ l a r az onabi l i daddelt r i but o” ,l oc ualqui er edec i rq ueelt r i but onodebec ons t i t ui rj amásun d es p oj o . Laconfi sc ac i ónpuedeev al uar s edes deunpunt odevi s t acual i t at i v oyot r ocuant i t at i v o: 1.Cual i t at i v o:escual i t at i v oc uandos epr oduc euns us t r ac ci óni l egi t i madel apr opi edadpor v ul ner ac i óndeot r ospr i nc i pi ost r i but ar i os( l egal i dadporej empl o)s i nquei nt er es eelmont o del os us t r aí do,pudi endos eri nc l us os opor t abl eporel c ont r i buy ent e. 2.Cuant i t at i v o:escuant i t at i v oc uandoelt r i but oest anoner os opar ael c ont r i buy ent equel o obl i g aae xt r aerp ar t es us t anc i aldes upat r i moni oor en t a,opor quee x c edet o t al ment es us pos i b i l i dadesec onómi c as .

VIRESPETOALOSDERECHOSFUNDAMENTALES Según Jor ge Br avo Cucc i14“ En r i gor ,elr espet oal os der echos humanos no es un “ pr i nc i pi o”d elDer ec hoT r i but ar i o,per os íu nl í mi t ealej er c i c i odel apot es t adt r i but ar i a.As í , ell egi s l adorenmat er i at r i but ar i adebec ui darquel anor mat r i but ar i anov ul ner eal gunode l osder ec hoshumanosc ons t i t u ci on al ment epr o t egi do s,c omol os onel der ec hoa lt r ab aj o ,a l al i ber t addeas oc i ac i ón,als ec r e t obanc ar i ooal al i ber t addet r ans i t o,ent r eot r osquehan s i dor ec ogi dosenel ar t í c ul o2del aCons t i t uc i ónPol í t i c adel Per ú” . Ad ec i rd eJ ua nVe l á s qu ezCa l d er ó n15: “ Es t aesunadel a si nno v ac i onesmá si mpor t a nt e senmat er i at r i but a r i a. Si ne mb ar g o,h ab r í aq uep r e c i s a rq u es ib i e ns ep on ee np r e emi n en c i ae lr e s pe t oae s t o s der ec hosf undament al esenmat er i at r i but ar i a,l anoc ons i gnac i ónl egi s l at i v anol ehubi er a d ad ome no rp r o t e c c i ó np ue se ls o l oh ec h od eh ab er s ec o ns i g na doe nl aCo ns t i t u c i ó nu na l i s t a( e nn ue s t r o en t e nd er“ ab i e r t a ” )d ed er e ch osf un da me nt a l e sy al e sc on fie r er a ng o c ons t i t u ci on aly ,e nc on sec uenc i a,l ama y orpr o t e cc i ónqueel l o spuedanr equer i r .Eno t r as p al a br a s ,n oe r ane c es ar i od i c hade cl a r a ci ó n,t é c ni c ame nt eh ab l a nd o.Almar g end ee l l o , c r e emosqueesj us t i fi c abl es ui n cor por a ci ónpor queof r ec eg ar a nt í aal o sc ont r i b uy ent e s,

d ad oq uel o sde r e c ho sf u nd ame nt a l e sdel ape r s o napo dr í a nv e r s eaf e c t a do spo ra bu s os enl at r i but ac i ón” . Deo t r ol a do ,e si mp or t a n t ec o me nt a rq uel aCo mi s i ó nd eEs t u di o sd eBa s e sd eRe f o r ma del aCons t i t uc i ón,enl as epar at aes pec i alpubl i c adaeneldi ar i oelPer uanoel26dej ul i o del año2001enl or el ac i onadoal ospr i nc i pi osi ndi c al os i gui ent e: “ Lí mi t esalej er c i c i odel apot es t adt r i but ar i a.Lapot es t adt r i but ar i a,par as erl egí t i ma,t i ene q ue s e re j e r c i d ar e s pe t a nd ol o sd er e c ho sf u nd ame nt a l e sd el a sp er s o na s ,l oc u als e gar ant i z amedi ant el ai nc or por ac i óndel ospr i nc i pi osdeobs er v anc i aobl i gat or i a.Ses ugi er e quel oss i gui ent espr i nc i pi osdebans eri )L egal i dad,i i )I gual dad,i i i )Gener al i dad,i v )No Co nfi s c a t o r i e da d. Co mop od emo sap r e c i a r ,n os es eñ al aa lr e s p et oal o sde r e c h osf u nd ame n t a l e sc omoun p r i n ci pi o más ,s i no c omo e lr equi s i t oi ndi s pen sab l e par a que l a po t es t ad t r i bu t ar i as ea l egí t i ma.

VI IPRI NCI PI OSI MPLI CI TOS As i mi s mo ,y c o mo h emo ss e ñ al a do a nt e r i o r me nt e ,h a yp r i n c i p i o se x p l í c i t o syo t r o s i mp l í c i t o s ,v e a mo sa l g un osqu ea un qu en oe s t é nc o n t e mp l a do se nf o r mae x p r e s ae ne l ar t í c ul o74del aCons t i t uc i ónv i gent e,c ons t i t uy enpr i nc i pi osi mpl í c i t os :

7. 1.PRI NCI PI O DECAPACI DADCONTRI BUTI VA Co no c i d at a mb i é nc o mo c a p ac i d ad e c o nó mi c ad el ao b l i g a c i ó n,c o n s i s t ec o mo d i c ee l p r o f e so rFr a nc i s c o Ru i zd e Ca s t i l l a“ e nl aa pt i t u de c on ómi c aq uet i e ne nl a sp er s on asy e mpr e s asp ar aa su mi rc ar g ast r i b ut a r i a s”16,t o ma nd oe nc u e nt al ar i q ue z aq ue d i c h o s u j e t oo s t e nt a .I mp on et a mb i é nr e s pe t a rni v e l e se c on ómi c o s mí n i mo s ,c a l i fi c a rc o mo hi pót es i sdei nc i denc i ac i r c uns t anc i asadec uadasyc uant i fi carl asobl i gac i onest r i but ar i as s i ne x c e de rl ac a pa c i d add ep ag o. Ex i s t en2t i posdec apac i dadc ont r i but i v a: 1 .Ab so l u t a :a pt i t u d ab s t r a c t aq ue t i e ne nd et e r mi na da sp er s on as p ar ac o nc ur r i ra l o s t r i but osc r eadosporeles t adoenej er c i c i odes upo t es t adt r i but ar i a.Es t et i podec apac i dad c o n t r i b ut i v as et o ma e nc u e nt ae ne lmo me nt oe ne lq u ee ll e gi s l a do rde l i mi t al o s pr es upue st osdehec hodel anor mat r i but a r i a. 2 .Re l at i v a :Es aq ue l l aq ue o r i e nt al a de t e r mi n ac i ó nd el ac ar g at r i b ut a r i ae nf or ma c onc r e t a.Es t et i podec apac i dadc ont r i but i v a,per mi t efi j arc u al ess onl ose l ement o sdel a c uant i fi cac i óndel adeudat r i but ar i a.

L ap er s o naq uee s t aa pt ae c on ómi c a me nt ep ar ap ag ari mp ue s t o sd eb ec o nt r i b ui r ,e lq ue t i e ne r i q ue za s ol op ar ac ub r i rs u s ne c es i d ad es v i t a l e s yl a sd es uf a mi l i a ,c ar e ce de c apac i dad c ont r i but i v a,p orelc ont r ar i o,l ae xi s t enc i a de gr andes ut i l i dades c ons t i t uy e e vi denc i adecapac i dadcont r i but i v a,porej empl o. Par ac al c ul arl ac apac i dadc ont r i but i v aell egi s l adort omac omoí ndi c el osi ngr es os ,r ent as , i n c r e me nt o sp at r i mo ni a l e sd eb i d ame nt ec o mp r o ba do sd el at o t a l i d ad o d eu na p ar t e c ons t i t ut i v adelpat r i moni odels uj et odeudort r i but ar i o,t ambi énl apr oduc c i óndebi enes , v e nt ad eb i e ne s ,c o ns u mod eb i e ne sos e r v i c i o sh ac ep r e s umi ru nn i v e ld er i q ue z ac o mo í ndi c edec apac i dadc ont r i but i v a. Deo t r ol ado,elpr i nc i pi odec apac i dadc ont r i but i v ae xi geunae xt er i or i z ac i ónder i quez a,o r e nt ar ea lo p ot en c i a lq ue l e gi t i me l ai mpo s i c i ón ,es p orel l o qu ee lp r i n c i p i od en o c onfi s c at or i edad,alfi j arl ame di daenqueelt r i b ut opuedeabs ol v ere sar i quez a,s ubr a y al a e x i s t e nc i ad ec a pa ci d ade co nó mi c ac o mop r e s up ue st odel ai mp os i c i ó nt r i b ut a r i a .Det al ma ne r aq ue t i e ne q ue e x i s t i rn e c es a r i a me nt ec a p ac i d ad e c o nó mi c ap ar aq ue e x i s t a i mpos i c i ónt r i but ar i a.Es t oesj us t ament eanues t r omododev erl ar az ónporl ac ual e xi s t en d ed u c c i o ne sena l g un osi mp ue s t o s ,c o moe selc a s od elI mp ue s t oal aRe nt a ,d eb emo s e nt e nd erq ue l a sd ed uc c i o ne s( a s ís e an p r e s un t a s )de be ns a t i s f a c erl a sc o nd i c i o ne s mí n i masdes ub si s t enc i ade lc ont r i buy ent eodees t eydes uf ami l i a.

7. 2.PRI NCI PI O DEPUBLI CI DAD Es t epr i nc i pi oe st abl ec equel asno r mast r i but a r i asde bens erd eb i da ment epub l i c ad aspar a podert enerv i genc i a. Es t ep r i nc i pi oes t ámuyr el ac i onadoc onl av i gen ci adel asnor ma s,y aques i npu bl i c ac i ón n oh ayv i g en ci a ,ypo rt a nt o ,t a mp oc oe fic ac i a .Ene lc a sop er u an oe x i s t eu np r o bl e maq ue af or t unadament ey af uer es uel t o.Es t ec ons i s t í aenl os i gui ent e: Ela r t í c ul o51del aCon st i t uc i ó nv i g ent es eñal aq ue“ ….L ap ub l i c i dade ses enc i alpar al a v i g en c i ad et o dan or mad el Es t a do ”

Pr omul gaci ónyPubl i caci ón

L ap r o mul g ac i ó ne se la c t op orelc ua le lJ e f edeEs t a dofi r mae lp r o y ec t oq uel eh as i d o en vi ad opo rel c on gr es o.

Seent i endequec onl apr omul g ac i ónel J ef ed eEs t adol eat es t i gual ae xi s t e nc i adel al e yy o r d en aal a sa ut o r i d ad esqu el ac u mp l a nyha ga nc u mp l i re nt o da ss u sp ar t e s ,a s íc o mo

d i s po nel apu bl i c ac i ó nc omoe lr eq ui s i t oi n di s pe ns ab l ep ar aq ueu nan or mae x i s t ayse ade obl i gat or i ocumpl i mi ent o. As í ,e la r t í c u l o10 8d el aCo ns t i t u c i ó nv i g en t ee s t a bl e c eq ue“ L al e yap r o ba das eg únl o pr e vi s t oporl aCo ns t i t uc i ón,s ee nv í aalPr e si dent edel aRepúbl i c apar as upr omul g ac i ón d en t r odeunpl a z od eq ui n c ed í a s …. ” Enr e l ac i ónal apub l i c i dad,l aLe yOr g áni c ad eRegi ones( Le y27 867 ) ,s eñ al aens ua r t í c ul o 4 2q ue“ L an or mar e gi o na ld ea l c a nc eg en er a l( Or d en an z aRe gi o na l )e so bl i g at o r i ad es d e eld í as i gui ent e de s u publ i c ac i ón en eldi ar i o Ofi c i a le lPer uano,s a l v o pl az od i s t i nt o e x pr e s ame nt es eñ al a doe nl ami s ma ,d eb i e nd op ub l i c a r s ead emá sene ld i a r i oen c ar g ad o del aspubl i c ac i onesj udi c i al esenl ac api t al del aRegi ón…. ” Ene st emi s mosent i do ,s eña l ael ar t í c ul o44d el aLe yOr g án i c adeMuni c i pal i da de sv i gent e (L ey2 79 72 )q ue“ L aso r d en an z as …d eb ens erp ub l i c a do sene ld i a r i oOfi c i a lEl Pe r u an o… oene ldi a r i oe nc ar gadodel aspu bl i c ac i on esj ud i c i al e sdec adaj ur i s di c c i ó n….Lasno r mas muni c i pal esr i genapar t i rd eldí as i gui ent edes up ubl i c ac i ón ,s a l v oquel ap r opi anor ma p os t e r gu es uv i g en c i a .Nos u r t e ne f e ct ol a sn or ma squ en oh ay a nc ump l i doc o ne lr eq ui s i t o del apubl i c ac i ónodi f us i ón…” Enr el ac i ónal apub l i c ac i ó n,esha cerdec onoc i mi en t odet o dosl o sci uda danosu nal e yqu e h as i d op r e v i ame nt es u s cr i t aop ore lJ ef ed eEs t a dooe lPr e si d en t ed elCo ng r e so ,d es er e lc as o .Esp on ere nc o no ci mi e nt od elp úb l i c oe ng en er a l ,d el o sc i u da da no s,e lt e x t oy a pr omul gado,yt i enel ugarmedi ant el ai ns er c i óndel anor maj ur í di c aenel di ar i oofi ci al . Ene s t emi s moo r d end ei d ea s ,e la r t í c u l o5 1d el aCo ns t i t u c i ó nv i g en t ee s t a bl e c eq ue “ …. . L ap ub l i c i da de se se nc i a lp ar al av i g en ci ad et o dan or mad elEs t a do ” ,yfi na l me nt e r ec or demosel ar t í c ul o109“ Lal e yesobl i gat or i ades deel dí as i gui ent edes upubl i c ac i ónen eldi ar i oofi c i a l ,s al v odi s po si c i ónc ont r ar i ad el ami s mal e yquepos t e r g as uv i genc i ae n t odooenpar t e” . L uegod et enerc l ar al adi f er enc i ae nt r ep r omul gac i ó nypubl i c ac i ón,v e amoselar t í c ul o7 4 t er c erpár r af odel aCons t i t uc i ón“ …Lasl ey esr el at i v asat r i but osdeper i odi c i dadanual r i gen a par t i r del pr i mer o de ene r o del año s i gui ent e a s u pr omul gac i ón…” Del os e ñ al a d oa nt e r i o r me nt e ,d eb emo se n t e nd e rp ar at o do sl o se f e c t o sq ue( c a s od el a r t í c u l o7 4) n o s et r a t ad e l ap r o mu l g a c i ó n, s i n o d e l ap u bl i c a c i ó n d e l al e y . Co mo p od emo sa pr e c i a r ,l ar e da c c i ó nd ela r t í c u l o7 4n oe sc l a r a ,c u a n do s e ñ al aa ño s i gui ent ea“ s upr omul gac i ón” ,enr eal i dadnoesr el ev ant el af ec hadel apr omul gac i ón,s i no l af e c haenqu el ano r maap ar e c ep ub l i c a da .Yaqu e,e ne le nt e nd i d od eu nano r mas o br e t e ma ss u s t a nt i v o sd elI mp ue s t oal a Re nt a( t r i b ut od ep er i o di c i d ad a nu al ) ,q ue s e a p r o mu l g ad ap ore lp r e si de nt ed el ar e pú bl i c ae l3 1d ed i c i e mb r ed ela ñoAypu bl i c ad ae l5 d ee ne r od ela ñoB,v ae nt r a re nv i g en c i ae lp r i me rd í ad ee ne r os i g ui e nt ea la ñod es u p ub l i c ac i ó nyn od es upr omu l g ac i ó n.

Asi mi smo, debemos señal ar que, aunque no es t écni cament e cor r ect o habl ar de p r o mu l g ac i ó n,s i n op ub l i c ac i ón ,s ab emo sq uepo rl og en er a ls ee nt i e nd eq ueu nayo t r a( l a p r o mu l g a c i ó n yp u bl i c a c i ó nd eu na L e y )s o na c t o si n di s o l u bl e s ,y aq ue ,c u a nd oe l Pr e si d en t epr o mu l g au nal e y ,l ama nd ai n me di a t a men t eap ub l i c ar ,del oc on t r a r i on ol a p r o mu l g ar í a .Noo bs t a nt eel l o ,e ll eg i s l ad orn ue v ame nt ed es ap r o v ec h ae s t ao po r t u ni d ad par aef ec t uarun amodi fi c ac i ónnec es ar i a,y anoseñal arpr omul gac i ónsi nopu bl i c ac i ón.

7. 3.PRI NCI PI O DEEQUI DAD Co ns i s t ee nq uel ai mp os i c i ó nd elt r i bu t ome di a nt el ano r made bes erj u s t a ,e nt en di e nd o  j us t i c i ac omor az onabl e. Elpr i nc i pi odeequi dadt i enes uant ec edent eenelpr i nc i pi odej us t i c i af or mul adoporAdam Smi t h ,a sís ep r e ci s aqu e“ L oss ú bd i t o sd ec ad aEs t a dod eb enc on t r i b ui ra ls os t en i mi en t o d elg obi e r n oe nu nap r o po r c i ónl omá sc er c an ap os i b l eas u sr e sp ec t i v a sc ap ac i d ad es :e s dec i r ,enp r op or c i ónal osi ngr e sosdequ ego zanba j ol apr o t ec c i ó ndelEs t ado.J us t a ment e d el ao bs e r v a n c i aome n os p r e c i od ee s amá x i mad ep en del oq ues el l a mae qu i d a dof a l t a d ee qu i d ade nl o si mp ue s t o s ”17 Comos eñal ael pr of es orRui zdeCas t i l l a,dent r odel ascar ac t er í s t i c asdel s i s t emat r i but ar i o s ed eb er e sp et a relp r i n ci pi od ee qu i d ad ,l oc u als i g ni fi c aq ue e lt r i b ut od ebe gu ar d ar pr opor c i onesr az onabl es ;yenr el ac i ónal apr es i ónt r i but ar i a,l aequi dads i gni fi caquedebe e xi s t i runar el ac i ónpr udent eent r eel t ot al dei ngr es osdel oscont r i buy ent esyl apor c i ónque deé st oss ede t r aepar ades t i na r l aalpagodet r i but os ;enr el ac i ónal ascl as esdeequi dad, el p r of e sori ndi c aqueha yequi dadhor i z ont al yequi dadv er t i c al ,ent en di e ndoc omoequi dad h or i z o nt a lq uea qu el l o sc o nt r i b uy e nt e sq ues ee nc u en t r a ne nu nami s mas i t u ac i ó nd eb en s opor t ari dént i c ac ar gat r i but ar i a,adi f er enc i adel aequi dadv er t i c al ,quei mpl i c aquel os c o nt r i b uy e nt e sq uet i e ne nme no rc apa c i d adc on t r i bu t i v aa s umanme no rpr e si ó nt r i bu t a r i a , mi e nt r a sq uel o sc o nt r i b uy e nt e sq uep os e enu nama y o rr i q ue z ad eb ens o po r t a ru nac a r g a t r i but ar i amásel ev ada18

7. 4. PRI NCI PI O DEECONOMI AEN LARECAUDACI ON Medi ant ees t epr i nc i pi ol asnor mast r i but ar i asnopuedenr es ul t ari nopor t unas ,enel s ent i do q uep ar ae lc u mp l i mi e nt od ee s t a se nl ar e c a ud ac i ó nn op ue de ng en e r a ru ng as t oma y o r queelqueporl av í adelt r i but os eobt i ene;esdec i r ,s ielc umpl i mi ent odel anor magener a mu c hog as t o ,t a nt oq uee sma y o ral oq ues eo bt e nd r í a np ore li n gr e s od ee s et r i b ut o , ent onc esl anor mavi ol ael pr i nc i pi odeec ono mí aenl ar e caud ac i ón. Evi dent ement el ar ecaudaci ón es l af unci ón más i mpor t ant e que debe cumpl i rl a Ad mi n i s t r a c i ó nT r i bu t a r i a ,ye l l og en er ae v i d en t eme nt eu ng as t oa lp on ere nmo v i mi en t o t odal amaqui nar i ad el aAdmi ni s t r ac i ónp ar apoderr ec audarde t er mi nad ot r i but o,ent onc es , d el oq ues et r a t ae sq uee lmo nt or e c a ud ad op oru nt r i b ut os e ama y o ra lmo nt oq ues e

g as t ap ar ar e ca ud are st e ,del oc on t r a r i on ot e nd r í an i ng úne f e ct oq uel an or mas ec u mpl a , ya que en l ugarde r ecaudaci ón,l o que se gener ar í a ser í a un mayorgast o par al a Admi ni s t r a ci ón,quefi na l men t es ec on v er t i r í ae n ung as t ot r i but ar i o,pord ec i rl omeno s a b s u r d o .

7. 5.PRI NCI PI O DECERTEZA YSI MPLI CI DAD Co ns i s t eenq uel anor mat r i but ar i adebes erc l ar aypr ec i s a,debede t e r mi narc onpr ec i s i ón els uj et o,elhec hoi mponi bl e,l abas ei mponi bl e,l aal í c uot a,f ec ha,pl az oymodal i dadesde p ag o,e x e nc i o ne syb en efi c i o se n ge ne r a l ,i n f r a c ci o ne spo s i b l e s ,s a nc i o ne sa pl i c a bl e sy r ec ur s osl egal esquepr oc edenf r ent eaunaac t uac i óni l egal del aadmi ni s t r ac i ón. Enes t es en t i do,l asnor mast r i bu t ar i asde bens erc l ar asyent e ndi bl e s,quee x cl uy ant od a d ud as ob r el o sde r e c ho syde ber e sdel o sc on t r i b uy e nt e s,q ues eans i mp l e sdeent e nd er As íl os eñal ael pr of es orRui zdeCas t i l l a,uns i s t emat r i but ar i odeber es pet ar .El pr i nc i pi ode s i mpl i c i d ad ,y aquel o st r i but ossedebent r a duc i renf ór mu l asques erl a smásel ement a l es pos i bl es ,par af ac i l i t ars uent endi mi ent oyapl i c ac i ónporpar t edel oscont r i buy ent esypar a pr opi c i arl aefi c i enc i adel aAdmi ni s t r ac i ónT r i but ar i a.Enes t emi s mos ent i do,adv i er t eel pr of es orRui zdeCas t i l l aque“ al ol ar godel ahi s t or i a,s eadv i er t eunac ons t ant et ens i ón ent r el ospr i nc i pi osdeequi dadydes i mpl i c i dad.Esdi f í c i ll ogr ars i s t emast r i but ar i osque of r ez canunequi l i br i oper f ec t oent r el aequi dadyl as i mpl i c i dad.Loss i s t emast r i but ar i os deb ent eneru naes t r u ct ur aj u st a .L ai d eadej us t i c i adi s t r i b ut i v adi c eques edebedara c adaunol oquel ec or r es ponde.Laas i gnac i óndec ar g ast r i b ut ar i aspar al oscon t r i bu yent es t i e neq ues e rr a zo na bl e .Lap ar a do j ae sq uec ua nt omá se s f u er z o sh ac ee ll e gi s l a do rp a r a l l e ga ra f ó r mul a si mp os i t i v a sj u s t a s,l a sr e gl a sr e su l t an má sn umer o s asyc omp l i c ad as , al ej ándos ed el i deal d es i mpl i c i dad …”19 L ame nt a bl e me nt ee nn ue st r op aí se lp r i n ci p i od es i mp l i c i da de sc as iu ni mp os i b l e ,y aq ue l a sn or ma st r i b ut a r i a sq ue r e gu l a nl o st r i b ut o s má ss e nc i l l o sc o mo l o s Mu ni c i p al e sp or e j e mp l o ,nos onl os ufi c i e nt e me nt es en c i l l a sp ar aq ueu nc o nt r i b uy e nt ep ue dac o no ce r l a , e nt e nd er l ayc ump l i r l a ,s i nn ec es i d add eb us c arau ne sp ec i al i s t ae nl ama t e r i a .Má sa ún , h ayal g un asno r ma sd en at u r a l e zat r i bu t a r i ac o mop ore j e mpl ol aDe cl a r a c i ó nd ePr e di o s, queenl ug ard ef a ci l i t ars uc umpl i mi ent o,l oc ompl i c anporl af a l t ades i mpl i c i dade n el s i s t e ma.  ____________ Not as: 1Ve l á s qu ezCa l d er ó n,J u anM.yWi l f r e doVa r g asCa nc i n o.De r e c hoT r i b ut a r i oMo de r n o. I nt r oduc c i ó n alSi s t ema T r i but ar i o Per u an o.Edi t or a Gr i j l e y Pr i mer a edi c i ón .199 7.Pe r ú. P. 18. 2 Sp i s s o Ro do l f o,“ De r e ch o Con s t i t u ci o na lT r i bu t a r i o ” ,Ed i c i o ne s De sa l ma ,19 91 ,p. 1

3Gar c í aVi z c aí no,Cat a l i na .Der ec hoT r i bu t ar i oCon si de r ac i onesec onó mi c asyj ur í di c as . Dep al ma .Bu en osAi r e s ,1 99 9. T omoI ,P .2 19 . 4I b i d em.P .2 19 . 5I b i d em. 6Med r a noCo r ne j o ,Hu mb er t o .Ac er c ad elp r i n ci p i od el e ga l i da de ne lDe r e ch oT r i b ut a r i o Per uano.Re vi s t adel I ns t i t ut oPer uanodeDer ec hoT r i but ar i o.Vol .Nº12.J uni o, 1987.p.3. 7Ve l á sq ue zCa l d er ó n,J ua nyWi l f r e doVar g asCan c i n o.Op . Ci t .P . 1 01 . 8I gl es i asFer r er ,Cés ar .Der ec hoT r i but ar i o.Dogmát i c agener aldel at r i but ac i ón.Gac et a J ur í di c a.Pr i mer aEdi c i ón.2000.Per ú.P . 251. 9I gl es i asFer r er ,Cés ar .Op.Ci t .P.269. 1 0 Br a v o Cu c c i ,J o r g e.F un da me nt o sd e De r e c ho T r i b ut a r i o .Pr i me r ae di c i ó n.Pa l e s t r a Edi t or es .Per ú.2003.p. 114. 11I gl es i asFer r er ,Cés ar .Op.Ci t .P .268. 1 2Vel á sq ue zCa l d er ó n,J u an .Op .Ci tP .1 01 . 13I gl es i asFer r er ,Cés ar .Op.Ci t .P . 277. 1 4Br a v oCu cc i ,J o r g e. Op .Ci tP .1 17y11 8. 1 5Vel á sq ue zCa l d er ó n,J u an .Op .Ci t .P .1 02 . 1 6Ru i zdeCa s t i l l a ,Fr a nc i s c o,“ Ca pa ci d adCo nt r i bu t i v ayCa pa ci d add ePa go ”Po nen c i aen VI IT r i b ut a2 00 1,p . 9 1.Cu s con ov i e mbr e2 00 1 1 7Ad am Smi t h ,L aRi q ue z ad el a sNa c i o ne s ,p .6 8 4 1 8 Ru i zd e Ca s t i l l a ,F r a nc i s c o.“ Si s t e ma T r i b ut a r i o yEq ui d ad ” ,En Re v i s t a ElFo r od el Col egi odeAbogadosdeLambayeque,año2002,p. 55 19Rui zdeCas t i l l a,Fr anc i s co,Ob.Ci t .P .57