Laporan Keuangan Konsolidasi-Sebuah Pengantar

Makalah Seminar Akuntansi

Laporan Keuangan Konsolidasi-Suatu Pengantar

nive

rsita s Has anu ddin           an

PELAKSANAAN PENGGABUNGAN USAHA MELALUI AKUISISI SAHAM

Konsep akuntansu penggabungan usaha, yang diuraikan pasa FASB No. 141, meliputi penggabungan di mana satu atau lebih perusahaan

menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Suatu perusahaan

akan menjadi perusahaan anak apabila perusahaan lain mengakuisisi kepemilikan pengendalian atas saham berhak suaranya yang beredar.

Biasanya, kepemilikan pengendalian atas perusahaan lain diperoleh secara

langsung dengan mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50%) saham berhak suara. Entitas Pelaporan

Apabila investasi dalam saham berhak suara menimbulkan hubungan induk-anak, entitas yang membeli (perusahaan induk) dan entitas yang diakuisisi (perusahaan anak) tetap berfungsi sebagai entitas yang terpisah

dan mempertahankan catatan akuntansinya berdasarkan hukum yang terpisah. Laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang terpisah

dikonversi

menjadi

laporan

keuangan

konsolidasi

yang

merefleksikan posisi keuangan serta hasil operasi entitas gabungan itu.

Entitas pelaporan yang baru ini bertanggungjawab atas pelaporan kepada pemegang saham dan kreditor perusahaan induk serta pihak lain yang berkepentingan. Hubungan Perusahaan Induk-Anak

Diasumsikan bahwa suatu perusahaan yang memiliki lebih dari 50% saham berhak suara perusahaan lain dapat mengendalikan perusahaan

tersebut melalui kepemilikan sahamnya, da nada hubungan perusahaan induk-anak di antara kedua perusahaan itu sehingga kedua perusahaan itu saling berafiliasi.

Suatu struktur afiliasi dengan dua perusahaan anak diilustrasikan melalui peraga di bawah ini:

Septemb

er 2013 PERAGA 3-1

Percy Company (Perusahaan Induk) Kepemilikan 90%

San Del Corporation (Perusahaan Anak)

Kepemilikan 80%

Saltz Corporation (Perusahaan Anak)

Pada peraga di atas, Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del Corporation dan 80% saham berhak suara Saltz Corporation. Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del, dan pemegang saham di luar struktur afiliasi tersebut memiliki 10% sisanya. Pemegang saham di luar struktur afiliasi ini adalah pemegang saham minoritas dan kepemilikannya disebut sebagai kepemilikan nonpengendalian atau hak minoritas (noncontrolling interest). Pemegang saham di luar struktur afiliasi mempunyai 20% hak minoritas pada Saltz Corporation. Kebijakan Konsolidasi Laporan keuangan konsolidasi menyediakan sejumlah informasi yang tidak terdapat dalam laporan keuangan terpisah milik perusahaan induk, dan laporan itu biasanya diwajibkan untuk menyajikan secara wajar posisi keuangan serta hasil operasi bagi kelompok perusahaan yang berafiliasi. Berdasarkan ketentuan FASB Statement

No. 94 (PSAK No. 4),

“Konsolidasi Perusahaan Anak yang Dimiliki Mayoritas”, perusahaan anak tidak dikonsolidasikan jika: 1. Pengendalian mungkin bersifat sementara, atau 2. Pengendalian tidak berkaitan dengan pemilik mayoritas

Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak dengan Periode Fiskal yang Berbeda Apabila periode fiscal perusahaan induk dan perusahaan anak berbeda, laporan konsolidasi disusun berdasarkan akhir periode fiscal perusahaan induk. Apabila perbedaan periode fiscal tidak lebih dari 3 bulan, laporan perusahaan anak dengan tahun fiscal yang berbeda tersebut dapat digunakan untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan “pengaruh peristiwa yang berselang yang dapat mempengaruhi secara material posisi keuangan atau hasil operasi.” Jika tidak, laporan perusahaan anak harus disesuaikan sedekat mungkin dengan periode fiscal perusahaan induk. NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak pada Nilai Buku Perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi dapat dilihat pada peraga di bawah ini: PERAGA 3-2

Neraca Terpisah

(dalam ribuan) Aktiva Aktiva Lancar Kas Aktiva lancar lainnya Total aktiva lancar Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan Total aktiva tetap Investasi dalam Skelly─100% Total aktiva Kewajiban dan ekuitas pemegang saham Kewajiban lancar Utang usaha Kewajiban lancar lainnya Total kewajiban lancar

Penn

Skelly

Neraca Konsolidasi

$ 20 45 65 75 (15) 60 40 $ 165

$ 10 15 25 45 (5) 40 $ 65

$ 30 60 90 120 (20) 100 $ 190

$ 20 25 45

$ 15 10 25

$ 35 35 70

Ekuitas pemegang saham Modal saham Laba ditahan Total ekuitas pemegang saham Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

100 20 120 $ 165

30 10 40 $ 65

100 20 120 $ 190

Penn Corporation mengakuisisi 100% Skelly Corporation pada nilai bukunya dan nilai wajar sebesar $40.000 dalam suatu penggabungan usaha melalui pembelian pada tanggal 1 Januari 2006. Neraca di atas segera disusun setelah investasi. “investasi Penn pada Skelly” tampak pada neraca terpisah Penn, tetapi tidak disajikan dalam neraca konsolidasi Penn dan perusahaan anaknya karena akun tersebut dan akun ekuitas pemegang saham yang terdapat di pembukuan Skelly dieliminasi pada saat menyusun neraca konsolidasi. Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak─dengan Goodwill Neraca konsolidasi yang dibuat pada peraga 3-2 dibuat untuk perusahaan induk yang membeli semua saham Skelly Corporation pada nilai buku. Jika Penn membeli semua saham Skelly seharga $50.000, aka nada kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $10.000. prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan dalam peraga 3-3 untuk Penn Corporation. Hanya satu ayat jurnal dalam kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly pada saat akuisisi, yaitu sebagai berikut a

30 Modal saham ─ Skelly 10 Laba ditahan ─ Skelly 10 Goodwill 50 Investasi dalam Skelly Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal dan untuk membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill

PERAGA 3-3

Neraca Terpisah

(dalam ribuan) Aktiva Kas Aktiva lancar lainnya Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly Goodwill Total aktiva Kewajiban dan ekuitas Utang usaha Kewajiban lancar lainnya Modal saham─Penn Laba ditahan─Penn Modal saham─Skelly Laba ditahan─Skelly Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

Penn

Skelly

$ 10 45 75 (15 ) 50

$ 10 15 45 (5)

Penyesuaian dan Eliminasi

$ 20 60 120 (20) a 50 a 10

$ 165

$ 65

$ 20 25 100 20

$ 15 10

$ 165

Neraca Konsolidasi

30 10 $ 65

10 $ 190 $ 35 35 100 20

a 30 a 10 $ 190

Perusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak─dengan Goodwill Diasumsikan bahwa Penn Corporation mengakuisisi 90% saham Skelly dengan harga $50.000. Pada kasus ini, kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh adalah $14.000 (biaya sebesar $50.000 dikurangi nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000) dan ada kepemilikan non-pengendalian atau hak minoritas dalam Skelly sebesar $4.000 (ekuitas sebesar $40.000 x 10% hak minoritas). Prosedur untuk membuat neraca konsolidasi Penn dan Skelly diilustrasikan dalam kertas kerja pada peraga 3-4.

Adapun ayat jurnal yang diperlukan dalam kertas kerja untuk mengkonsolidasi neraca Penn serta Skelly dan mengakui hak minoritas dalam Skelly pada tanggal akuisisi adalah: a

Modal saham ─ Skelly 30 10 Laba ditahan ─ Skelly 14 Goodwill 50 Investasi dalam Skelly 4 Hak minoritas Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk membebankan $14.000 kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill, dan untuk mengakui $4.000 hak minoritas atas aktiva bersih Skelly.

PERAGA 3-4

Neraca Terpisah

(dalam ribuan) Aktiva Kas Aktiva lancar lainnya Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly Goodwill Total aktiva Kewajiban dan ekuitas Utang usaha Kewajiban lancar lainnya Modal saham─Penn Laba ditahan─Penn Modal saham─Skelly Laba ditahan─Skelly

Penn

Skelly

$ 10 45 75 ( 15) 50

$ 10 15 45 (5)

$ 165

$ 65

$ 20 25 100 20

$ 15 10

Neraca Konsolidasi

$ 20 60 120 (20) a 50 a 14

$ 165 Hak minoritas Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

Penyesuaian dan Eliminasi

30 10 $ 65

14 $ 194 $ 35 35 100 20

a 30 a 10 a 4

4 $ 194

Hak Minoritas/Kepemilikan Nonpengendalian Semua aktiva dan kewajiban perusahaan anak dimasukkan dalam neraca konsolidasi dan pengurangan yang terpisah dilakukan untuk bagian hak minoritas atas aktiva bersih perusahaan anak berdasarkan nilai bukunya. FASB, sebagai bagian dari proyek konsolidasi, membuat keputusan tentatif berikut dalam diskusinya mengenai penyajian hak minoritas (noncontrolling interest): •

Hak minoritas dalam perusahaan anak harus ditampilkan dan diberi judul pada neraca konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah

•

Laba yang menjadi bagian hak minoritas bukan merupakan beban atau kerugian, melainkan pengurang laba bersih konsolidasi untuk menentukan laba yang menjadi bagian kepemilikan pengendali (controlling interest)

•

Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang menjadi bagian hak minoritas atau kepemilikan nonpengendalian dan laba bersih yang menjadi bagian kepemilikan dengan pengendali) harus diungkapkan pada laporan laba rugi konsolidasi

NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI Jika neraca konsolidasi dibuat antara waktu pengumuman dan waktu pembayaran dividen oleh perusahaan anak, pembukuan perusahaan induk akan menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan resiprokal dari akun utang dividen pada pembukuan perusahaan anak. Karena saldo semacam itu bukan merupakan jumlah piutang atau utang dari/kepada pihak-pihak di luar kelompok afiliasi, saldo tersebut bersifat resiprokal yang akan dieliminasi dalam membuat laporan konsolidasi. Neraca Penn dan Skelly Corporation per 31 Desember 2006, satu tahun setelah afiliasi, terdiri dari berikut:

Kas Piutang dividen Aktiva lancar lainnya Aktiva tetap Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly (90%) Total aktiva Utang usaha Utang dividen Kewajiban lancar lainnya Modal saham Laba ditahan Total ekuitas

Penn

Skelly

22,4 9 41 75 (20) 59 186,4 30 20 100 36,4 186,4

15 28 45 (8) 80 15 10 5 30 20 80

Asumsi: 1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% dalam Skelly seharga $50.000 pada tanggal 1 Januari 2006 ketika ekuitas pemegang saham Skelly adalah $40.000 2. Utang usaha Skelly termasuk $5.000 yang terutang kepada Penn 3. Selama tahun 2006 Skelly memperoleh laba sebesar $20.000 dan mengumumkan dividen sebesar $10.000 Kertas kerja neraca konsolidasi yang merefleksikan informasi di atas ditunjukkan dalam peraga 3-5. Saldo akun investasi dalam Skelly per 31 Desember 2006 ditentukan dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas dengan perhitungan sebagai berikut: Investasi awal 1 Januari 2006 $ 50.000 + 90% dari laba bersih Skelly sebesar $20.000 untuk tahun 2006 18.000 (-) 90% dari dividen Skelly sebesar $10.000 untuk tahun 2006 (9.000) Saldo akun investasi per 31 Desember 2006 $ 59.000

Adapun

ayat

jurnal

kertas

kerja

yang

diperlukan

untuk

mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly adalah sebagai berikut: a

b

c

Modal saham ─ Skelly 30 20 Laba ditahan ─ Skelly 14 Goodwill 59 Investasi dalam Skelly 5 Hak minoritas Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat goodwill, dan memasukkan hak minoritas ($50.000 x 10%) Utang dividen 9 Piutang dividen 9 Untuk mengeliminasi piutang dan utang dividen yang bersifat resiprokal (90% dari utang dividen Skelly sebesar $10.000) Utang usaha 5 Piutang usaha 5 Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan

PERAGA 3-5

Neraca Terpisah Penn (dalam ribuan) Aktiva Kas Piutang dividen Aktiva lancar lainnya Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly Goodwill Total aktiva Kewajiban dan ekuitas Utang usaha Utang dividen Kewajiban lancar lainnya Modal saham─Penn Laba ditahan─Penn Modal saham─Skelly

22,4 9 41 75 ( 20) 59

90% Skelly

Penyesuaian dan Eliminasi

$ 15

$ 37,4 b 9 c 5

28 45 (8)

64 120 (28)

a 59 a 14

14 $ 207,4 $ 40 1 25 100 36,4

$ 186,4

$ 80

$ 30

$ 15 10 5

c 5 b 9

30

a 30

20 100 36,4

Neraca Konsolidasi

Laba ditahan─Skelly $ 186,4

20 $ 80

Hak minoritas Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

a 20 a 5

5 $ 207,4

ALOKASI KELEBIHAN KE AKTIVA BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI DAN GOODWILL Kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh pada ilustrasi Penn-Skelly dibebankan ke goodwill. Asumsi yang mendasarinya adalah bahwa nilai buku serta nilai wajar aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi berjumlah sama. Jika ada bukti yang mengindikasikan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar, kelebihan tersebut harus dialokasikan. Pengaruh Alokasi terhadap Neraca Konsolidasi pada Saat Akuisisi Pada akuisisi yang menciptakan hubungan perusahaan induk-anak, perbedaan biaya/nilai buku tidak dicatat dalam pembukuan perusahaan induk maupun perusahaan anak. Pada tanggal 31 Desember 2006, Pilot membeli 90% saham biasa berhak suara yang beredar milik Sand Corporation secara langsung dari para pemegang saham Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai ditambah 100.000 lembar saham biasa Pilot Corporation bernilai nominal $10 dengan nilai pasar $5.000.000. biaya tambahan untuk penggabungan usaha ini adalah $200.000, yang dibayar secara tunai oleh Pilot dan dicatat sebagai biaya investasi. Pilot dan Sand harus tetap beroperasi sebagai perusahaan induk dan perusahaan anak karena 10% saham Sand masih beredar dan dimiliki oleh pemegang saham minoritas. Informasi mengenai nilai buku dan nilai wajar komparatif Pilot dan Sand sesaat sebelum penggabungan pada tanggal 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-6.

Pilot Corporation (dalam ribuan)

Nilai Buku

Sand Corporation

Nilai Wajar

Nilai Buku

Nilai Wajar

$

$

Aktiva Kas

$

6.600

$

6.600

200

200

Piutang-bersih

700

700

300

300

Persediaan

900

1.200

500

600

Aktiva lancar lainnya

600

800

400

400

Tanah

1.200

11.200

800

800

Bangunan-bersih

8.000

15.000

4.000

5.000

Peralatan-bersih

7.000

9.000

2.000

1.700

Total aktiva

$ 25.000

$ 44.500

$ 8.000

$ 9.000

$

$

$

$

Kewajiban dan ekuitas utang usaha

2.000

2.000

Wesel Bayar

3.700

Saham biasa, nominal $10

10.000

4.000

Tambahan modal disetor

5.000

1.000

Laba ditahan

4.300

900

$ 25.000

$ 8.000

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

3.500

700 1.400

700 1.300

Pilot mencatat penggabungan usaha tersebut pada pembukuannya dengan ayat jurnal berikut: Investasi dalam Sand Saham biasa

10.000 1.000

Tambahan modal disetor 4.000 Kas 5.000 Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai dan 100.000 lembar saham biasa pilot dengan nilai $5.000.000 Investasi dalam Sand 200 Kas 200 Untuk mencatat biaya tambahan dalam penggabungan dengan Sand Penyesuaian yang diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan perusahaan anak ditentukan dengan membebankan perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh ke aktiva serta kewajiban yang dapat diidentifikasi dan lalu ke goodwill jika ada yang tersisa. Skedul yang mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan untuk mengonsolidasi neraca Pilot dan Sand per 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-7. PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI 90%, SAND CORPORATION (DALAM RIBUAN) Investasi dalam Sand-biaya

$ 10.200

Nilai buku kepemilikan yang diakuisi 90% x $ 900.000 ekuitas Sand

(5.310)

Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh

$

4.890

Alokasi Aktiva dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi

Persediaan

500

90%

800

600

90

180

Bangunan

5.000

4.000

90

900

Peralatan

1.700

2.000

90

(270)

Wesel Bayar

1.300

1.400

90

90

Tanah

$ 600

$

$

90

Total yang dialokasikan ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi Sisa dialokasikan pada goodwill

3.900

Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh

$ 4.890

Nilai buku kepemilikan 90% yang diperoleh dari Sand Corporation adalah $5.310.000 sehingga kelebihan biaya investasi atas nilai buku ynag diperoleh adalah $4.890.000. kelebihan ini pertama-tama dialokasikan ke aktiva yang diperoleh serta kewajiban yang ditanggung yang dapat diidentifikasi dan sisanya dialokasikan ke goodwill. Ayat jurnal kertas kerja yang dibutuhkan untuk konsolidasi adalah sebagai berikut: a

b

Kelebihan yang belum diamortisasi Saham biasa, nominal $10 ─ Sand Tambahan modal disetor ─ Sand Laba ditahan ─ Sand Investasi dalam Sand Hak minoritas

4.890 4.000 1.000 900

Persediaan Tanah Bangunan─bersih Goodwill Wesel bayar Peralatan─bersih Kelebihan yang belum diamortisasi

90 180 900 3.900 90

10.200 590

270 4.890

PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI SETELAH PENGGABUNGAN PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN) Pilot

990

90% Sand

Penyesuaian dan Eliminasi Debet

Kredit

Neraca konsolidasi

Aktiva Kas

$ 1.300

$ 200

$

Piutang-bersih

700

300

Persediaan

900

500 b

Aktiva lancar lainnya

600

400

1.500 1.000

90

1.490 1.000

Tanah

1.200

600 b

180

1.980

Bangunan-bersih

8.000

4.000 b

900

12.900

Peralatan-bersih

7.000

2.000

Investasi dalam Sand

10.200

8.730

b 3.900

Kelebihan yang belum diamortisasi

Kewajiban dan Ekuitas

270

a10.200

Goodwill

Total aktiva

b

a 4.890

3.900

b 4.890

$ 29.900 $ 8.000

$ 32.500

$ 2.000 $

$

700

2.700

Utang usaha Wesel bayar Saham biasa-Pilot Modal disetor lainnya-Pilot Laba ditahan-Pilot Saham biasa-Sand Modal disetor lainnya-Sand Laba ditahan-Sand

3.700

1.400 b

90

11.000

5.010 11.000 8.900

8.900 4.300

4.300 4.000 a 4.000

1.000 a 1.000 900 a

900

$ 29.900 $ 8.000 Hak minoritas

a

590

590

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

$ 32.500

LAPORAN LABA-RUGI KONSOLIDASI Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan tidak dikonsolidasi milik perusahaan induk terletak pada penyajiannya yang terinci dan bukan pada jumlah laba bersihnya. Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan tidak dikonsolidasi dapat dilihat melalui peraga 3-9. PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK LAPORAN LABA-RUGI DAN LAPORAN LABA DITAHAN PERUSAHAAN TERPISAH DAN KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN) Perusahaan Terpisah Pilot Penjualan

$

Laba investasi dari Sand Total Pendapatan

Sand

9.523,5

$

Konsolidasi

2.200

$

11.723,5

574 $

10.097,5

2.200

11.723,5

Dikurangi: Beban Operasi Harga Pokok Penjualan

4.000

700

4.790

Beban PenyusutanBangunan

200

80

300

Beban Penyusutanperalatan

700

360

1.006

1.800

120

1.920

6.700

1.260

8.016

Beban lainnya Total beban operasi

Laba operasi

3.397,5

940

3.707,5

Beban bunga

300

140

530

Laba bersih

$ 3.397,5

Pos nonoperasi:

$

800

Subtotal

3.177,5

Dikurangi: beban hak minoritas

80

Laba bersih konsolidasi Laba ditahan 31 Des. 2006

Dikurangi : Dividen Laba ditahan 31 Des. 2007

$ 3.097,5 4.300

900

4.300

7.397,5

1.700

7.397,5

1.500

300

1.500

$ 5.897,5

$ 1.400

$ 5.897,5

AKUNTANSI PUSH-DOWN Akuntansi push down adalah proses pencatatan dampak alokasi harga beli secara langsung terhadap pembukuan perusahaan anak. Akuntansi push down mempengaruhi pembukuan perusahaan anak dan laporan keuangan terpisah perusahaan anak. Pack Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasanya bernilai nominal $10 dan kas sebesar $100.000 untuk memperoleh semua modal saham Simm Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari 2006. Pada tanggal ini, harga saham Pack di bursa nasional adalah $55 per lembar. Neraca dan informasi tentang nilai wajar Simm pada tanggal 3 Januari diikhtisarkan sebagai berikut (dalam ribuan):

Kas Piutang bersih Persediaan

Nilai Buku $ 30 90 130

Nilai Wajar $ 30 90 150

Tanah Bangunan─bersih Peralatan─bersih

30 150 80 510 100 150 150 110 510

Kewajiban lancar Utang jangka panjang Modal saham, nominal $10 Laba ditahan

70 130 120 590 100 150

Menurut akuntansi push-down, Pack mencatat investasinya dalam Simm dengan cara biasa: Investasi dalam Simm Kas Modal saham, nominal $10 Modal disetor Untuk mencatat akuisisi Simm company

375 100 50 225

Sebuah ayat jurnal juga harus dibuat dalam pembukuan Simm pada tanggal 3 Januari untuk mencatat dasar aktiva baru tersebut, termasuk goodwill, dalam akun-akunnya. Karena Simm dianggap serupa dengan entitas baru, Simm juga harus mengklasifikasikan kembali laba ditahan. Simm membuat ayat jurnal berikut ini untuk mencatat nilai-nilai pushdown: Persediaan Tanah Peralatan─bersih Goodwill Laba ditahan Bangunan─bersih Modal push-down

20 40 40 35 110 20 225

Simm (perusahaan anak) mencatat ayat jurnal ini pada catatan akuntansi terpisahnya apabila menggunakan akuntansi push-down.

Neraca terpisah akan dibuat untuk Simm Company segera setelah penggabungan usaha tersebut pada tanggal 3 Januari yang termasuk akun dan jumlah berikut ini (dalam ribuan): Kas Piutang usaha─bersih Persediaan Tanah Bangunan─bersih Peralatan─bersih Goodwill Kewajiban lancar Utang jangka panjang Modal saham, nominal $10 Modal push-down

$ 30 90 150 70 130 120 35 625 100 150 150 225 625

Dalam mengkonsolidasikan neraca Pack dan Simm per 3 Januari 2006, setelah ayat jurnal push-down dibuat pada pembukuan Simm, kita mengeliminasi akun investasi dalam Simm pada pembukuan Pack terhadap modal saham dan modal push-down Simm serta menggabungkan akun-akun lainnya.