Laboratorio Auditoria Gestión

LABORATORIO PARA EL ESTUDIO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN M.Sc. Raúl de Armas García

EDITORIAL FÉLIX VARELA La Habana, 2008

 Ed ición:: Lic. Mirialis Cáceres  Edición Cáceres Malagón  Diseño interior y de cub c ubierta: ierta: Arsenio Fou Fourn rnier ier Cuza Cuza  Diagram ac aciión ón::  Y  Yohan ohanka ka Morejó M orejón n Riv River ero o

© Raú aúll de de Armas Armas Garcí García, a, 2008 © Sob obre re la la pres present entee ed edici ición: ón: Editor Edit oriial Félix Vare arella, 2008 20 08

ISBN IS BN 978-959-07 978-95 9-07--09 0937-1 37-1

Edit or Edit orial ial Félix Félix Varela Calle Cal le A No. 703 70 3 esq esqu uina a 29, 29 , Vedado, La Habana, Cuba.

LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACIÓN Estos ejercicios de ben realizarse por grupos de estudio para su análisis y formalización. Una vez que se hayan concluido, se analizarán las respuestas de cada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogerán y se evaluarán a criterio del profesor.

Ejercicio 1. Al jefe de un dep artamen to de auditoría interna, se le solicitó la realización , a la m ayor brevedad, de una auditoría de gestión en una entidad. Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados en el desarrollo de auditorías que respondían al plan aprobado por la entidad fiscalizadora superior, se decidió que el trabajo lo llevarían a cabo dos estudiantes del último año de la carrera de Contabilidad que realizaban práctica profesional en el lugar. El jefe de la entid ad au dito ra, les explicó a los estudiantes, por meno rizadame nte, el sistema de indicador es q ue, segú n su criterio, se requer ía para evaluar la econom ía, la eficiencia y la eficacia, pe ro les insistió q ue no tomaran notas refer idas a la vi sión sistémica n i de la visión estratégica, sino que, simplemente, se esmeraran en la precisión de los cálculos matemáticos. Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, él confeccionó un informe de auditoría de gestión.

Diga: a) Si se incumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas. Explique sus consideraciones. 3

Ejercicio 2. Una empresa nav iera, se preocup a por la existencia f ísica y el n ivel de eficiencia, eficacia y economía que se le está dando en su explotación a las embarcaciones de una de sus entidades. Dich as embarcacion es se encu entran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 provincias, por e stas razones se solicita la realización del trabajo a la entidad de auditoría que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditoría de gestión se centre en los siguientes aspectos: a) A las 08:00 horas del día de inicio de la comprobación ¿cuántas embarcaciones están navegando, cuántas están en puertos y cuántas en varaderos por mantenimiento o reparaciones? b) Explotación y trabajos realizad os según la bitácor a (libro de anotaciones) de las nav es y el plan de explotación que se les aprob ó, d onde se expresan los servicios que debe brindar. c) Alistamiento (condiciones ópt imas de n avegación ) de las embarcaciones, clasificándolas en buenas, regulares y malas. d) Con ocien do que las emb arcaciones que po seen en los mo men to s actuales son m ucho más caras q ue cuando se com prar on, se q uiere tener una idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas. En su entid ad de au dito ría usted carece de un e specialista en explotación de embarcacion es, por lo que se ha decidido contratar los servicio s de un in geniero a una empr esa especializada en navega ción.

Se pide: 1. Identificar y clasificar cuáles aspectos de esta narración corresponden a: a) Información. b) Agrup ació n de criterio s correspo ndientes a la med ición de econ omía, eficiencia y eficacia. c) Acumulación y evaluación de evidencia. d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo. e) Persona independiente y competente. f) Informe de resultados.

4

Ejercicio 3. La empresa “Práctica” que u sted audita, se encarga de trabajos de mantenimiento y reparación constructiva, para ello cuenta con la dirección, a la que se le subordina una secretaría ejecutiva. Sus áreas misionales están compuestas por tres unidades básicas, que se subo rdinan a la dirección, un departamento técnico que se ocupa de los proyectos de ejecución de obras, la formación del trabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento de producción al que se le subordina una planta de hormigón, una trituradora de piedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesados y transporte. Sus ár eas d e apo yo están c ompue stas por: un departamento de servicios, al que se le sub ordina un centro de elaboración de alimentos, una un idad de transpo rte auxi liar y una unidad de atención a trabajadores en las obras; un departamento de planificación, contrataciones y abastecimientos materiales al que se le subordina el almacén general; un departamento de economía al que se le subordina la sección de presupuestos financieros, la sección de contabilidad y costo s, y la teso rería, a esta a su vez se le sub ordina u na sección de contrataciones y política de empleo así como una sección de nóm inas y control de la fuerza de trabajo.

Se pide: Confeccionar el organigrama de la entidad.

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 4. A continuación se brinda información obtenida en la empresa “Práctica” relacionada con el enfoque sistémico que usted debe realizar. Objetivos a nivel de actividad 

1. Ampliar la cobertura del servicio con la formación de dos unidades básicas. 5

2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan. 3. Fomentar el uso de medios electrónicos para mejorar la comunicación e información entre la dirección, las áreas mision ales y las áreas d e apoyo, de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enlazada a una red. Comunicación

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo. 2. Honestidad, responsabilidad y ética profesional. 3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de vistas. 4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.  Integridad y valores éticos

1. La entidad, aunque no dispone de un “Código de Conducta”, tiene tipificados determinados comportamientos en un documento interno. 2. En el proceso de tramitación de contratos, tres de ello s, pertenecien tes a la misma empre sa, fue ron rechazados por no cumplir con los requisitos establecid os y, al presentarse n uevamente, se aceptaro n no obstan te haber transcurrido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr as empresas interesadas en dichos contratos. Filosofía y estilo de operación de la administración

1. El personal en funciones claves tiene rotación excesiva. Objetivos globales de la entidad 

1. Planificar, pr ogram ar, supervisar y mantener un bu en estado de operativ idad , tanto en el mer cadeo, el servicio a los clientes y la innovación tecnológica. Competencia profesional

1. Están descritos los pu estos de trabajo, especificán dose los conocimientos y habilidades necesarias, lo cual se utiliza por el departamento de persona l en las actividades de con tratación, en trenamiento y promoción. 6

2. En el departamento técnico, la evaluación n o se realiza teniendo en cuenta las normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama. 3. No en todas las ocasiones se controla la ejecución de los planes operativos. 4. No se ha recibido el apoyo ingeniero necesario para g aran tizar la calidad del trabajo que se realiza.  Estructura organizacional

1. Es insuficiente el número de empleados en las actividades de servicios. Políticas y prácticas de recursos humanos

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los proce dimientos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nueva incorporación no han sido impuestos de sus responsabilidades. Control sobre las actividades continuas

1. El departamento de economía verifica el cumplimiento de las políticas trazadas por la dirección y el aspecto financiero mediante el exame n crítico y sistemático, fundamenta lmente preventiv o y esencialmente informativo . Su fun ció n es preve r d ificu ltades, aco nsejar soluciones y mantener, en general, co nstan te atenció n en lo re ferido al f uncio namiento de la organización, programas y proc edimientos.  Información

1. 2. 3. 4.

Sistema de archivos y documentos. Sistema de control de personal. Sistema de contabilidad general. Sistemas informáticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide: Agrupar la información en los cinco componentes básicos del control interno y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión. 7

Ejercicio 5. Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brinda a continuación para realizar una auditoría de gestión a la empresa “Práctica” teniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeación de tiempos Entidad_________________________________________ Período que abarca desde el ________ hasta el__________ N/O

Detalle de las actividades

Días de trabajo Ejecutor H/D H/D 1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores Plan Real

1 2 3 . n Total

 Equipo de trabajo

Un auditor jefe del grupo de auditoría, dos auditores de práctica general, un ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado en recursos humanos tres auxiliares de auditoría. Tiempo de realización

24 días de trabajo para las comprobaciones, 5 días para la elaboración del borrador del informe de auditoría y 1 día para la discusión del mismo en borrador.

Ejercicio 6. A continuación se describen en % las situaciones aprec iadas en la determinación del riesgo de auditoría, por razones prácticas no las describimos, suponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cinco componentes del control interno u otras similares. 8

Tipo de riesgo de auditoría Riesgo aceptable de auditoría Riesgo i nherente Riesgo de control Riesgo planeado de detección

Subsistema de producción

Valoración del riesgo

5% 20% 30%

Se pide: a) Calcule el r iesgo planeado de detección ten iend o en cuenta la defin ición que se brinda al respecto en el  Manual del Canad ian Institute of  Chartered Acco untan ts (CICA) sección 513 0, “Materialidad y riesgo en la con du cción d el riesg o” pero invirtien do lo s facto res de mod o que se evite que el resultado sea inversamente proporcional.  RPD = RI x RC / RAA  RPD = Riesgo planeado de detección  RAA = Riesgo aceptable de auditoría  RI  = Riesgo inherente  RC  = Riesgo de control b) En la tercera colu mna (en blanco) escriba lo que repr esenta el % en los términos de alto, medio o bajo. c) Exponga el efecto en el riesgo de d etección planead o (se qu eda igual, aumenta o disminu ye) al cambiar cada uno de los siguientes factor es mientras los otros dos permanecen constantes. Una disminución en el riesgo de control. Un aumento e n el riesgo de control y un a dismin ució n en el riesgo inherente de la misma cuantía. 



Ejercicio 7. A continu ación se dan cinco situaciones qu e se relacionan con el modelo de riesgo de auditoría que ha sido utilizado en la planificación de la evidencia requerida para las cinco situaciones siguientes: 1. El control de los rechazos de producción. 2. El control de inventarios de la producción terminada. 3. El control de los materiales que se llevan a proceso. 9

4. El control de los trabajadores de la producción. 5. El registro de los gastos indirectos de la producción.

Riesgo aceptabl e de auditoría Riesgo i nherente Riesgo de control Riesgo planeado de detección Evidencia planificada

1 Alto Bajo Bajo

Situaciones 2 3 4 Alto Bajo Bajo Alto Alto Bajo Bajo Alto Alto

5 Alto Medio Medio

Se pide: a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respecto al riesgo planeado de detección y de la evidencia planificada. b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cinco situaciones que se analizan. c) De acuerdo a las relaciones que se establecen entre los diferentes tipos de riesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla más abajo, diga el efecto (cambio) que se produciría en el riesgo aceptable de auditoría y en la cantidad de evidencia planificada. Un aumento en el riesgo aceptable de auditoría. Un aumento en el riesgo de control. Un aumento en el riesgo inherente. Un incremento en el riesgo inherente y una disminución en el riesgo de control en la misma cantidad. 

  

Ejercicio 8. Clasif ique las técnicas qu e se relacionan en el forma to d e tabla que se br ind a, téngase en cu enta que algu nas no son clasif icables en un a so la column a, ya que se aplican simultáneamente, por ejemp lo en docume ntal y verbal. Acta Encuesta Cuestionario Revisión analítica Entrevista Inspección Observación Revisión selectiva Comprobación Indagación Tabulación Recuento Rastreo Computacional Declaración Conciliación Comparación Clasificación Cálculo Clasificación 10

Verb ales

Documentales

Ocul ares

Físicas

Escritas

Ejercicio 9. En la auditoría que usted realiza a la empresa “Práctica”, se conoce de un problema que consiste en que las vías recién reparadas se deterioran por las siguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentación, exceso de tránsito pesado y otras de menos consideración. Se conoce que las fallas en la calidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desconocimiento del personal. Los problemas de pavimentación se debieron a la existencia de una b aja asignación presupuestaria y a establecer vínculos con contratistas sin garantía.

Se pide: Refleje el problema y sus causas en un diagrama de espina de pescado.

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Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 10. Como parte de la visión sistémica que usted debe adquirir de la empresa “Práctica” ha llegado a conocer que: 1. No existe r elación entr e lo s ob jetivos estratégicos y lo s objetivos operacionales. 2. La formulación de objetivos no fue realizada bajo parámetros técnicos. 3. No existen parámetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos. 4. No están definidos los controles internos en los procesos de programación y presupuesto. 5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas funciones. 6. No existe equilibrio en la distribución de tareas. 7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organización. 8. No están definidos los controles internos en los procesos que los conforman. 9. Hay funciones no cubiertas. 10. Hay funciones innecesarias. 11. Se aprecia centralización excesiva en algunos cargos de dirección y en otros es muy reducida. 12. Las decisiones no se analizan técnicamente. 13. Hay lentitud en las decisiones. 14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente delimitadas. 15. Hay falta de especialización. 16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas 17. Hay concentración excesiva del poder. 18. Hay consultas excesivas. 19. Hay dirigentes que consultan excesivamente. 20. Hay un elevado índice de rotación de empleados. 21. No es adecuado el método de selección. 22. El nivel de remuneraciones no está en relación con las funciones del puesto. 23. No están definidos los controles internos en cada uno de los procesos de contratación, manejo y disposición. 12

24. 25. 26. 27. 28.

La información financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable. El plan de cuentas no es adecuado. La base del registro y la información no es integral. Existen problemas para cerrar a tiempo el registro. No existe un sistema de control que implique la fijación de metas y objetivos comunes. 29. La info rmación suministrada no se adecua a las necesidades de la o rganización.

Se pide: Detallar en u na hoja d e notas q ué numerales corr esponden al sistema de planificación operacional, al sistema de organización administrativa, al sistema de gerencia, al sistema de persona l, al sistem a de administración de bienes y servicios así como al sistem a de info rmación.

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 11. El análisis efectuado del entorno que rodea a la empresa “Práctica” brinda información referida a: Suministradores

Se d ificulta adq uirir áridos, cemento y barras d e acero por la alta demanda de los mism os en el mercado, lo qu e obliga a mantener existencias de protección elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberías y demás artículos d e ferretería no presentan dificu ltades p ara ser adqu irid os, pero sus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar. No se pr esentan dificultades para adq uirir los alime ntos secos que se elaboran, pero se dificulta la adquisición de los cárnicos y o tros productos frescos debido a la alta demanda en el mercado y a la poca oferta por los productores. No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los trabajadores de las obras. 13

Competidores

Radican en el mismo lugar entidades qu e bri ndan servicios semejantes con p restigio reconocido, aunq ue sus p recios so n superiores. Clientes

Es elevada la d eman da d e los servicios que se o fertan p or la empresa, pero se exige por los m ismos de corto s plazos de realizació n, precios lo más bajos posibles y d e una calidad razon able en cuanto a termin ación de los trabajos. Con la información sumin istrada, además de los elementos que se han ten ido en cu enta al desarrollar los ejercicio s 3 y 4.

Se pide: Confeccionar un papel de trabajo donde se plasmen los resultados de la evaluación de la visión sistémica de la entidad.

Nota: Este ejercicio form a par te de los elemen tos qu e se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 12.  Estudio y evaluación de la gestión de los procesos de producción y de servicios

El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado para dirigir pertenece al sector productivo, su análisis del sistema de control interno y la información que lo acompaña para el ciclo de producción es el que a continuación se detalla: a) Se pudo conocer que sólo informan sobre: – Cantidades producidas. – Horas trabajadas. – Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios. – Maquinarias y equipos en uso. 14

b) Tienen plaza p ar a 3 jef es d e b rigada, d e lo s cuales sólo 1 presenta las condicion es req ueridas de cap acidad, los otros 2 son obreros calificados de años de experiencia, p ero que no exig en en c iertos contr oles e inf ormació n po r el desco no cimiento de algu no s aspectos d e la técnica. c) Los controles de calidad se realizan en los períodos de prueba y d espués se descuidan. d) El u so de las maquin arias es objeto de contr ol cuando estas se d eterioran de tal mod o que no p ueden rendir en el pr oceso prod uctivo , por lo qu e n o tr azan p lanes preventivos de ma ntenimiento, r eparación, ad ición o mejora.

Se pide: – Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las deficiencias señaladas. – ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 13. A continuación brindamos la información que se ha obtenido relacionada con la visión estratégica de la empresa “Práctica. Planificación Visión

Objetivos estratégicos

La entidad pretende desarrollar proyectos de tecnologías y mantenimiento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a los mejores precios para contribuir al desarrollo del país en esta materia. – Disminuir el número de quejas de los clientes en 20 %. – Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales. – Establecer 5 unidades básicas en diferentes lu gares del país además de las 3 actuales. – Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

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Continuación Políticas y estrategias

Objetivos gerenciales y operacionales Metas

Organización Programas

Dinamización Motivación

Observa que se cumpla la ejecución de todas las desiciones así  como el desarrollo de las políticas generales establecidas, haciendo que las mismas se administren y controlen de manera efectiva y autoriza las políticas generales de la dirección. Establece y recomienda las políticas, normas prácticas, sistemas y procedimientos que deben ser aplicados, relacionados con el control, l a garantía de calidad, y la obtención oportuna de recursos. – Incrementar la participación en el mercado. – Mejorar la situación financiera. – Ampliar l a cobertura del servicio. – Mejorar la atención que se brinda al cliente. Programa de mantenimiento de edificaciones y viales. De acuerdo al diagnóstico de las prioridades, se dará mantenimiento a 22 proyectos.

La entidad está atenta a los requerimientos hechos por los clientes que lo soliciten. Lograr una proyección como organismo que satisfaga eficientemente las necesidades de las instalaciones existentes. Los constantes cambios en la gerencia originan descontento en el personal de la entidad. Problemas de salarios para el personal técnico, en comparación con los salarios que pagan organizaciones del entorno. Los sistemas de reclutamiento, de selección y de remuneración de personal en otras empresas del sector, ofrecen en el ámbito de alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad, no siendo así para el resto del personal. El líder reconocido es el director general. Estilo de Existe centralización de la autoridad por parte de él. liderazgo Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientes del director general. Implementación La entidad asegura la utilización de tecnología de punta a  través de la contratación de empresas altamente tecnificadas estratégica y  en cuanto a la adquisición y mantenimiento de equipos. táctica

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Evaluación y reajuste La responsabilidad del control de gestión reposa en el departaControl de mento de economía, que verifica el cumplimiento de las polítigestión cas trazadas, constata el estado de avance de proyectos y obras, aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examen crítico y sistemático fundamentalmente preventivo y esencialmente informativo. La función es prever dificultades, aconsejar soluciones, no teniendo responsabilidades en las funciones. El principal objetivo es proteger la gestión de la dirección, reportando las deficiencias que existen y suministrando los datos y propuestas necesarias para que se tomen las acciones para su rectificación. Mantener, en general, constante atención del funcionamiento de la organización, los programas y los procedimientos. Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la gestión. estratégicos Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la gestión. gerenciales No utiliza indicadores como medio para evaluar la Indicadores operacionales gestión. Estructura de Al director general le corresponde la responsabilidad del toma de mercadeo, el servicio al cliente, la innovación y desarrollo. decisiones

Se pide: – Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias señaladas, sin que representen crecimiento injustificado de personal. – ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

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Ejercicio 14. De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine los indicadores tanto de economía como de eficiencia y coméntelos; presente sus resultados en una hoja de notas de auditoría.

Empresa  Práctica Balances Generales Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente Activo circulante Efectivo Valores realizables (al costo) Cuentas por cobrar Inventarios de producción terminada (p. venta) Inventario de materias primas Combustible para producir energía Producción en proceso Suma el activo circulante Activo fijo Inmuebles, planta y equipo (al costo) Menos: depreciación acumulada (45 %) Suma el activo fijo SUMA EL ACTIVO Pasivo y capital social Pasivo a corto plazo Cuentas por pagar Documentos por pagar Provisión para vacaciones Suma el pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo Bonos y documentos por pagar Suma el pasivo Capital contable Acciones comunes Capital pagado adicional Utilidades retenidas Suma el capital contable SUMAN PASIVO Y CAPITAL

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2002

2003

2004

$ 15 000 100 000 333 000

$ 40 000 100 000 381 700

$ 25 000 75 000 252 000

180 000 60 000 1 000 80 000 $ 769 000

200 000 50 000 1 500 100 000 $ 873 200

160 000 40 000 1 400 90 000 $ 643 400

$ 2 000 000 $ 2 000 000 (900 000) (900 000) $1 100 000 $1 100 000 $1 869 000 $1 973 200

$ 1 900 000 (855 000) $1 045 000 $1 688 400

$ 230 000 $ 269 700 $ 100 000 180 000 150 000 200 000 5 000 5 150 3 050 $ 415 000 $ 424 850 $ 303 050 $ 650 000 $1 065 000

$ 725 000 $1 149 850

$ 550 000 $ 853 050

$ 750 000 50 000 4 000 804 000 $1 869 000

$ 750 000 50 000 23 350 823 350 $1 973 200

$ 750 000 50 000 35 350 835 350 $1 688 400

Estados de Resultados Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente 2002 Ventas y otros ingresos Ventas netas (todas al crédito) Ingresos cobrados (8 %) Otros ingresos Suma el ingreso Costos y otros gastos Costo de artículos vendidos Depreciación (7 %) Gastos de administración y ventas Gastos por intereses (7 %) Total Utilidad antes de impuesto Impuesto sobre la renta (40%) Utilidad neta Utilidad por acción

2003

2004

$1 450 000 8 000 40 00 $1 498 000

$1 600 000 8 000 50 000 $1 658 000

$1 350 000 6 000 30 000 $1 386 000

$ 950 000 150 000 220 000 45 500 $1 365 500 $ 132 500 53 000 $ 79 500 $ 2.65

$1 000 000 150 000 225 000 50 750 $1 425 750 $ 232 250 92 900 $ 139 350 $ 4.645

$850 000 127 500 150 000 38 500 $1 166 000 $ 220 000 88 000 $ 132 000 $ 4.40

Otra información necesaria Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente Número de acciones comunes Costo de la producción bruta: - Materia prima y materiales - Combustible para producir energía - Energía - Salarios Variación de la producción en proceso* Producción mercantil Ventas Más: inventario de producción terminada Producción bruta Número de trabajadores Compras: Inventario final Más: gastos Menos: inventario inicial Compras:*

2002 30 000 $ 950 000 $ 570 000 47 500 237 500 95 000

100

2003 30 000 $1 000 000 $ 600 000 50 000 250 000 100 000 $ 20 000 $1 800 000 1 600 000 200 000 $1 820 000 120

2004 30 000 $ 850 000 $ 510 000 42 500 212 500 85 000 $ (10 000) $1 510 000 1 350 000 160 000 $1 500 000 80

$ 251 500 650 000 250 000 $ 651 000

$ 201 400 552 500 251 500 $ 502 400

*Deben ser calculados por los alumnos.

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 Indicadores sugeridos Economía Prueba ácida Índice de solvencia Capital d e trabajo Endeudamiento total Razón pasi vo-capital (apalancamiento) Veces que se han ganado los intereses Rotación del inventario Plazo promedio de inventario Rotación d e activos Rotación d e cartera (de cuentas por cobrar) Plazo promedi o de cuentas por cobrar Rotación de cuentas por pagar Plazo promedi o de cuentas por pagar Relación beneficio/costo Utilidad/recursos utilizados Margen neto Eficiencia Product ividad Dotación de fondos Costo por peso de producción bruta Gastos material es por peso de producci ón bruta Gastos de salarios por peso de producción bruta Producción por peso de producción bruta

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Activo circulante – inventari o / pasivo circulante Activo circulante / pasivo circulante Activo circulante – pasivo circulante Pasivo total / activo total Pasivo a l argo plazo / capital contable Utilidad antes de interes e impuestos / pagos de int ereses Costo de ventas / promedio de inventario 360 / rotación del inventario Ventas netas / activo total promedio Ventas al crédito / promedio de cuentas por cobrar 360 / rot ación de cuentas por cobrar Compras anuales al crédito / promedio de cuentas por pagar 360 / rot ación de cuentas por pagar Ingresos / egresos Utilidad neta / producci ón bruta Utilidad neta / ventas netas Producción bruta / promedio de t rabajadores Promedio de activo fijo tangible / promedio de trabajadores Costo por peso de producción bruta / producbruta Consumo material productivo (sin amortización) / producción bruta Salarios / producción bruta Producción bruta / costo de producción bruta

Se pide: a) Calcular los indicadores seleccionados. b) Co mentar sus r esultado s, p resentándolos en un a hoja d e notas para el informe de la auditoría.

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 15. De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine los indicadores de eficacia para la empresa “Práctica” y coméntelos. Presente sus resultados en hoja de notas de auditoría.   Objetivos 1. Disminuir el número de quej as de los clientes en 20 %. estratégicos – Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carreteras porque las vías recién reparadas se deterioran. 2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales. – Analizar en base a los resultados expuestos en la información financiera detallada en el ejercicio anterior. 3. Establecer cinco unidades básicas en diferentes lugares del país sobre las tres actuales. – Solamente se constituyó una unidad básica más. 4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %. – Analizar en base a los resultados expuestos en la información financiera detallada en el ejercicio anterior. Metas 5. Incrementar la participación en el mercado. – Se ha logrado. 6. Mejorar la situación financiera. – Analizar en base a los resultados expuestos en la información financiera detallada en el ejercicio anterior. 7. Ampliar la cobertura del servicio. – Solamente se constituyó una unidad básica más. 8. Mejorar la atención que se brinda al cliente. – Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carreteras porque las vías recién reparadas se deterioran.

21

Se pide: a) Calcular los indicadores seleccionados. b) Comentar sus resultados, presentándolos en una hoja de notas para el informe de la auditoría.

Nota: Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 16. La empresa que usted audita no mide su gestión mediante indicadores, pero tiene como objetivos estratégicos: a) b) c) d)

Disminuir el número de quejas en un 10 %. Disminuir los costos por peso de la producción en un 5 %. Incrementar la rotación de sus inventarios. Aumentar la rotación de sus cuentas por cobrar.  Las áreas misionales de la entidad son:

1. Gerencia de atención al cliente, comercialización y mercadeo. 2. Gerencia técnica y de producción.  Las áreas de apoyo son:

1. Gerencia de personal 2. Gerencia de administración, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditoría Detalle Total de quejas – Por no poder recoger los servicios en tiempo – Por deficiencias en la atención a los clientes – Por mala calidad de los servicios

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2002

2003 154 80 24 50

2004 168 40 34 94

Valor de l os rechazos de la producción Ventas netas Ventas a crédito Cuentas por cobrar Costo de artículos vendidos Inventario Unidades producidas Plan de producción Gastos por faltantes de medios

$12 570 $9 650 $758 000 $820 000 $700 000 $760 000 $325 000 $350 000 $400 000 $750 500 $810 000 $1 250 000 $1 200 000 $1 350 000 7 300 7 800 $800 000 $900 000 $1 750 $2 500

Se pide: 1. Diseñe un ind icador de eficacia, uno de eficiencia y otro de econo mía. Detalle sus nombres, lo que pretende medir y qué área responde por sus resultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellos en base a la información suministrada. 2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los elementos que lo componen, su cuantía individual y el importe total cuantificado. Diga qué busca medir este indicador.

Ejercicio 17. En la auditoría de gestión realizada a las áreas de dirección, planificación, mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrónico de los datos, se han obtenido las siguientes evidencias: a) Partidas seleccionadas: Partidas Efectivo Cuentas por cobrar (neto) Cuentas por pagar Impuesto sobre la renta por pagar y otros pasivos acumulados Inventario promedio Costo de la mercancía vendida Ventas netas Faltantes en inventarios Plan de producción

  Unidad de medida Plan Pesos $ 35 000 Pesos 91 000 Pesos $ 105 000 Pesos Pesos Pesos Pesos Pesos Pesos

40 000 150 000 1 606 000 2 220 000 2 000 000

Real $ 25 000 90 000 $ 46 000 25 000 150 000 1 120 000 1 600 000 5 000 1 500 000

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b) Se c omprobó que los incumplimientos del proceso prod uctivo y la comercialización se debieron a problemas de organización y dirección. c) El dep artamento de contabilidad ha pr esentado dif icultades co n la asisten cia del personal y está establecido que cada técnico sólo do mine el contenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenid o no está definido en un manual de proc edimientos. Esto provoc ó la existencia d e atrasos en los r egistros contables, además se comprobó que no se han registrado facturas de ventas de mercancías pendientes de cobro del mes de diciembr e por 3 400 pesos. d) La en tidad se encuentra dotad a con eq uip os in for máticos necesarios pero, por ser deficiente la capacitación del personal, en el año objeto de análisis só lo se u tilizaron estos equipos 4 h oras diarias 5 días a la semana. (La semana laboral se con sidera a razón de 44 hor as). e) Existe un lo te en el almacén de produc tos rechazado s p or los clientes por mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

Se pide: 1. Efectos de lo s aju stes q ue se im ponen por las situaciones d escritas y análisis d e su inc idencia en la gestió n d e la entidad, en el sigu ien te formato:   Partidas

UM

Plan

Real

Ajustes

Saldo

Diferen cia

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspondientes a las evidencias obtenidas. 3. Evaluar si la entidad ha trabajado con eco nomía, eficacia y eficiencia en base a los in dicadores seleccion ados: razó n d e liqu idez in mediata, rotación de cuentas por co brar, ciclo de cobro, rotación de inventar ios, % d e uso de la computadora. Fun damente su r espu esta explicando en cada u no de los indicadore s si son me didores de eficiencia, eficacia o de economía. 24

Ejercicio 18. En una fábrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el cálculo de los indicadores medidores de la eficiencia, los que se detallan a continuación, expresados en miles de pesos. Concepto Valor de la producción bruta Costo de la producción bruta Valor de la producción m ercantil Costo de la producción m ercantil Gasto del material productivo Valor promedio anual de los activos fijos tangibles Valor prom edio anual de los i nventarios Promedio de trabajadores Nóm ina

Plan 1 317.60 1 110.74 1 317.60 1 153.52 553.38 4 643.94 460.0 129 260.40

Real 1 324.14 1 140.51 1 328.92 1 154.42 573.70 5 017.92 451.88 119 255.74

Determine en base a los indicadores medidores de la eficiencia que se brindan a) Costo por peso de producción bruta = costo de la producción bruta / valor de la producción. b) Rentabilidad = ganancia de la produc ción mercantil / promedio de activo fijo tangible + promedio de inventarios. c) Productividad del trabajo = producción bruta / promedio de trabajadores. d) Rendimiento de los fondo s = pr oducción bruta / promedio de activo fijo tangible. e) Gastos materiales por peso de producción = gasto material / producción bruta. f) Gastos de salarios por peso de producción = nómina / producción bruta.

Se pide: a) Muestre sus resultados calificando su apreciación de satisfactorio, aceptable y deficiente, en el formato que se brinda a continuación: Indicador Plan Costo por peso de producción bruta Rentabilidad Productividad del trabajo Rendimiento de los fondos Gastos materiales por peso de producción bruta Gasto de salario por peso de producción bruta

Real

Comp ortami ento

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b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19. En la m ism a f ábrica de m uebles a q ue nos r eferim os en el ejercicio anter ior , se obtuvieron los datos que intervien en en el cálculo d e los indicadores cualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quiere establecer el ritmo de v ariació n respecto al año anterio r. Concepto Año an terior Valor de la producción bruta 1 260.62 Costo de la producción bruta 1 100.32 Valor de la producción m ercantil 1 254.90 Costo de la producción m ercantil 1 068.14 Gasto material productivo 523.82 Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 3 975.36 Valor prom edio anual de los i nventarios 468.58 Promedio de trabajadores 129 Nóm ina 260.28

Plan 1 317.60 1 110.74 1 317.60 1 153.52 553.38

Real 1 324.14 1 140.51 1 328.92 1 154.42 573.70

4 643.94 460.0 129 260.40

5 017.92 451.88 119 255.74

Se pide: Establecer el ritmo de variación de sus indicadores en el siguiente formato: Indicador Costo por peso de producción bruta Rentabilidad Productividad del trabajo Rendimiento de los fondos Gastos materiales por peso de producción bruta Gasto de salario por peso de producción bruta

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Plan

Real

Año Ritmo de anterior variación

Ejercicio 20. En una empr esa elaborado ra de producto s cárnicos se quiere evaluar la eficiencia económica o btenida d urante el año 2005 sobre el año 2 004. Es de interés fund amental cono cer la dinámica d e los indicadore s de ganancia, rentabilidad, productividad d el trab ajo, dotació n y rendimiento de los fon dos de u n año a otro . A c ontinuación se b rinda la info rmación para su cálculo: Conceptos Producción bruta (miles de pesos) Producción mercantil (miles de pesos) Costo de la producción mercantil (miles de pesos) Valor medio anual de los activos fijos tangibles (miles de pesos) Valor medio anual de los inventarios Promedio de trabajadores

2004 25 913.6 25 913.6 17 320.4

2005 25 864.3 25 864.3 17 502.4

4 701.2 2 270.7 796

5 262.1 1 915.8 820

Ejercicio 21. Determine si hubo incremento o disminución de la efectividad del trabajo en la producción a partir de los datos que se relacionan a continuación, donde se observa cambios en los precios. Conceptos Cantidad de artículos (unidades) Precio del artículo (peso/unidad) Cantidad de trabajadores (trabajadores) Producción bruta (pesos/anuales) Productividad por trabajador (porcentaje/trabajador-año)

2004 1 000 10 000.00 200 10 000 000.00

2005 1 000 8 000.00 200 8 000 000.00

50 000.00

40 000.00

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Ejercicio 22. En una empresa de producciones sideromecánicas se conocen los datos siguientes de su actividad productiva correspondiente al año 20X2.   Concepto Valor de la producción bruta Costo de la producción bruta Valor de la producción m ercantil Costo de la producción m ercantil Gasto material productivo Valor pro medio anual de lo s activos fijos tangibles Valor prom edio anual de los i nventarios Promedio de trabajadores Nóm ina

Plan 16 165.3 7 401.4 16 165.3 7 436.4 4 413.5 3 790.7 9 701.6 1 179 2 324.0

Real 16 274.9 8 912.7 16 274.6 9 429.4 6 173.9 3 324.3 11 652.3 1 207 2 350.0

a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que caracterizan la eficiencia con que la fábrica trabajó en el año. b) Calcule los ritmos de variación con respecto a lo planificado para el año 20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados: Indicador Ganancia de la producción mercantil (miles de pesos) Rentabilidad Gasto material por peso de producción bruta Gasto de sal ario por peso de producción bruta

Real 20X1 8 609.9 61.6 0.34 0.51

Ejercicio 23. En un a fábrica que tiene establecida l a contabilizació n d e su pr odu cción en pr oceso, a pr ecios de co sto , las pr odu ccione s ter min adas según ór denes de trabajo a p recios f ijados en las f ichas de costo e n la cuenta de pro ducción terminada, y en la cuenta desviaciones de gastos, por órdenes de trabajo , las d iferencias en tre las fichas de costo y las ór denes d e trabajo; se dispo ne de la información que se brinda a continuación a los efectos de emitir opinión sobre la ef iciencia económ ica.

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  Detalle Gastos materiales Gastos de salarios Gastos i ndirectos de producción Desviaciones de gastos Producción terminada según orden de trabajo a precios de ficha de costo Margen de ganancia (10 %) Variación de la producción en proceso Promedio de activos fijos tangibles Promedio de inventarios Promedio de trabajadores

Plan 50 000 80 000 10 000

Real 55 000 90 000 12 000

31/12

17 000 140 000 14 000 8 000 580 000 12 000 13

Determine: a) b) c) d) e) f) g)

Producción bruta a costo plan y a precio de venta. Costo por peso de producción bruta. Rentabilidad. Productividad del trabajo. Rendimiento de los fondos. Dotación de fondos. Gastos materiales por peso de producción bruta a precio de plan.

Ejercicio 24. Dada la información y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios precedentes números: 3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide: Redacte el informe de la auditoría de gestión.

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BIBLIOGRAFÍA

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