La Auditoria Tributaria

 

La Auditoria Tributaria La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un  profesional Auditor Independien Independiente te o Auditor Tributario con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría. Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentadora de las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada (Flores, 2014).

Etapas de la auditoria tributaria   1.-

Planeamiento.- Según

la

NÍA

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«PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.

2.- Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo  planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.

3.- Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda Tributaria (Flores, 2014)

Subtema 1: Objeto, Clases, El Auditor Tributario Objetivos De La Auditoria Tributaria   

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Determinar la veracidad de la información consignada en las declaracioness Juradas presentadas. declaracione

 

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Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentados en los PCGA (principios de contabilidad generalmente aceptados) para establecer diferencias diferencias al co conciliarlas nciliarlas con las normas lega legales. les. Verificar

 

que las bases imponibles, créditos, imponibles, créditos, tasas  tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.  

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Determinar el correcto y oportuno cumplimiento De sus obligaciones tributarias (Flores, 2014)

Clasificación de la Auditoria tributaria a) Por su campo de Acción 1. Fiscal.- Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. 2. Preventiva .- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa 1. Voluntaria.- Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su cumplimiento en forma oportuna. 2. Obligatoria.- Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT]

c) Por el Ámbito Funcional: Integral.- Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial.- Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc. (Flores, 2014).

 

Auditoría Financiera y Tributaria, Diferencias Dif erencias y Semejanzas 1.- Ámbito de aplicación: Auditoría Financiera.- Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdías con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables.

Auditoría Tributaría.- Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales. Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.

2.- Fecha determinada: Auditoría Financiera.- Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año Auditoría Tributaria.- Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)

3.- Responsabilidad: Auditoría Financiera.- Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia.

Auditoría Tributaria.- Según el Código Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa.

4.- Objeto de la Opinión: Auditoría Financiera.- Determinar la razonabilidad de los EE.FF., en base de los Principios Contables [NIC y NIIF].

Auditoría Tributaria.-  Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT] según dispositivos legales vigentes.

 

Clases De Auditoria Tributaria Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:

Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo  por requerimiento legal. legal. Tiene efecto de inscripción en eell Registro Mercantil.

Auditoría interna: Se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y mecanismos internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el análisis emitirá un informe a la l a dirección o a órganos superiores del equipo,  para evaluar posibles solucione solucioness en referencia a los problemas en encontrados. contrados.

Auditoría operacional:  este tipo de auditoría se desempeña por un profesional cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad. No tiene por qué desarrollarse por alguien interno de la empresa, sino que la propia Dirección  podrá contratar a un profesional especializado en ello. El auditor analizará el sistema y  propondrá ideas ideas con mejoras úútiles. tiles.

Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos, como es el caso de la  auditoría de software, entre software, entre otros muchos.

Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a las competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984. Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera, estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y objetivos empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la empresa.

Auditoría forense:  se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de esclarecer los hechos ocurridos.

 

Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma correcta.

Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga de examinar y revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas contables establecidas.

EL AUDITOR TRIBUTARIO Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor necesariamente tiene que ser un Contador Público; sin embargo en la exige que el auditor debe cumplir con las siguientes características: 1.- Independencia 2.- Capacidad analítica 3.- Formación sólida en Derecho Tributario 4.- Excelente criterio 5.- Solvencia moral.

Riesgo de Auditoría Tributaria El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso presión del contribuyente. Normas profesionales:  El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad: Mantener una visión independiente independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.

Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.

 

Confidencialidad: Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio  propio o de intereses intereses ajenos. 

Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización  para la que presta presta sus servicios. 

Equilibrio: No perder la dimensión dimensión de la realidad realidad y el significa significado do de los hechos. hechos.  Honestidad: Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.  

Funciones del auditor tributario La Facultad de Fiscalización; esta función incluye: a) La inspección  b) La investigación investigación y c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Facultades Del Auditor a) Exigir la presentación de libros y documentos, planillas y comprobantes de contabilidad;  b) Recabar explicaciones explicaciones sobre dichos elemen elementos; tos; c) Requerir explicaciones sobre la organización de la empresa o sobre el proceso fabril; d) Solicitar la presentación de análisis y documentos adicionales de los rubros de las declaraciones o balances; e) Confeccionar actas actas para documentar las explicac explicaciones iones del contribuyente

Actitudes Del Auditor Las actitudes del auditor, deben regirse en lo determinado en las nagas-normas de auditoria generalmente aceptadas, ya que establece parámetros a seguir como buen reflejo de su comportamiento y desempeño laboral (Gonzales , 2015).

 

Competencias Competenc ias y Capacidades del Auditor Tributario Competencia General:  Dispone de las destrezas técnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar una auditoría tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente, facilitando el mejor desempeño, basado en principios exclusivos de la  preparación que se brinda a los alumnos en eell enfoque de aauditoría uditoría a medida, en en el el énfasis énfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el análisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el riesgo.

Capacidades:  Adquiere los conocimientos teórico-prácticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo de auditoría: Planeamiento, Ejecución e Informe; incentivándolo a la especialización e investigación de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia profesional.   Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.

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  Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de

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auditoría tributaria.   Evalúa el riesgo de auditoría

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La fiscalización  1.- Definición  El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos. Para esto, el SII está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de  prescripción que que tiene, y revisar cu cualquier alquier deficiencia en su declarac declaración, ión, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar. La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. f iscalización. Esta consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación documentac ión de los contribuyentes (Gonzales , 2015).

 

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. Como: 1.  Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas. 2.  Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas. 3.  Inspección . - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u autenticidad. 4.  Confirmación.  –  Es  Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación). 5.  Investigación.-Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa 6.  Declaración.  –   resulta conven conveniente iente que las afirmaciones rec recibidas ibidas deban quedar quedar escritas (declaraciones). 7.  Observación.  –  El  El auditor de manera abierta o discreta di screta verifica la forma como se realizan las operaciones. 8.  Cálculo.  –   Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses, depreciaciones, depreciacion es, etc.).

Procedimientos De Auditoría El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia consecuencia de la aplicación de varias técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad. Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina  procedimientos de auditoría. Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias para obtener una certeza razonable: 1.  Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias). 2.  Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de  bienes o prestación prestación de servic servicios). ios). 3.  Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar, compras de existencias).

 

4.  Indaga Indagación ción sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación de las diferencias de inventarios. 5.  Verificación de inversión en valores. 6.  Inspección de los bienes del activo fijo. 7.  Comprobación de inversiones intangibles.

Papeles De Trabajo Es la parte donde se analizan todos los rubros del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultado del cliente (información que surge de los legajos corrientes de auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de interés, originen o no ajustes. Los papeles de trabajo preparados por los auditores tributarios, constituyen la evidencia instrumentada documentariamente hacia los propósitos fiscales, como resultados de las diligencias de verificación y análisis de los Estados Financieros del contribuyente, en base a los libros de contabilidad y documentación. Los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad  profesional del auditor tributario, por lo tanto debe contener información real, necesaria y concisa. El auditor debe tener presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente  para sustentar los reparos correspondientes correspondientes en la determinación determinación de la materia imponible, de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propósitos de la Auditoría Tributaria

Finalidad Las principales son: 1.  Sirve para dictaminar los resultados de la revisión. 2.  Sirven para testimoniar en los casos contenciosos. contenciosos. 3.  Sirve como fuente de información general.

Clasificación de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo se clasifican en:

A. Cédula Índice: Que funciona como carátula del legado de los papeles de trabajo utilizados y sirve como guía de referencia de su contenido:

 

B. Cédulas Generales: Es el conjunto de formularios, hojas que sirven para consignar información imprescindible referente a lo siguiente:  1.  Carta de presentación 2.  Informe general, en el cual el auditor expondrá los detalles y conclusiones a las que ha llegado después de haber concluido la auditoría. 3.  Información relativa al contribuyente; antecedentes 4.  Sistema contable del contribuyente 5.  Situación legal de los libros contables, así como extractos y copias de contratos, escritura de constitución, aumento o disminución de capital, etc.  

C. Cédulas de trabajo:  Son utilizadas para analizar y verificar el movimiento de las cuentas del Estado de Situación Financiera, el Estado de Ganancias y Pérdidas, cuentas de ingresos y deducciones. Ejemplo: Cédula resumen de reparos al impuesto a la renta, cédula resumen de los lo s pagos a cuenta. 

El Informe De Auditoría Tributaria El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos  pasivos de obligaciones obligaciones tributarias.  Se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos y Compañías respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditoría Externa (Espinoza, 2008).

Presentación Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad a quienes realizaron auditoría, hasta el 31 de mayo m ayo de cada año (según lo establece el Art. 213 del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno), en la Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado. Deberán presentarlo con la totalida totalidadd de sus anexos y de ac acuerdo uerdo al contenido establecido (Espinoza, 2008).

 

Responsabilidad de la información Son responsables del contenido de la información sobre la cual los auditores externos expresen su opinión de auditoría, los sujetos pasivos de obligaciones tributarias sujetos a auditoría externa; así como son responsab responsables les de la preparación de los anexos del Informe de Cumplimiento Tributario (Espinoza, 2008).

Partes de un informe de auditoria Título del informe El título del informe debe incluir la fecha de la auditoría, que suele ser el último día de trabajo de campo ejecutado por el contador o grupo de contadores. Además debe especificar el destinatario del informe, que consiste en el directorio, consejo de administración o grupo de accionistas de la empresa u organización. El destinatario en todo caso es siempre el grupo o individuo de poder dentro de la empresa que ha contratado la realización de la auditoría. la auditoría.   Introducción El informe debe incluir un párrafo introductorio en el que se detalla la auditoría realizada, se identifican los documentos financieros utilizados para hacerla y se advierte que el equipo administrador de la compañía es el responsable de la precisión de los estados contables usados para levantar la evaluación. Además, determina el plazo de tiempo cubierto por la auditoría.

Alcance En este párrafo se establece que la auditoría se llevó a cabo conforme a las normas y métodos dispuestos por los estándares de auditoría generalmente aceptados y que fue diseñada para brindar una garantía de que lo l o detallado en los estados contables es preciso. Además, se indican los métodos de evaluación utilizados por los auditores a fin de verificar y probar los métodos de contabilidad empleados por la compañía. Es importante además que aquí se identifiquen cuáles fueron los estados financieros auditados, por lo que se debe incluir el nombre de la empresa, estados financieros sometidos a revisión, la fecha del balance y el período de tiempo que cubren los demás estados.

 

Para explicar mejor este segmento del párrafo de alcance, podemos tomar un ejemplo de informe de auditoría redactado en el Reino de España según las normas vigentes en ese  país, que en términos generales son similares a las aplicadas en casi todos los países del mundo:

Resumen Esta sección incluye un resumen de la información recolectada durante la auditoría. El contenido de este resumen está determinado por lo que el auditor considera de importancia para los niveles ejecutivos de la compañía. Este segmento del informe de auditoría es distinto del que sigue a continuación, pues solo se limita a expresar los resultados de manera concisa y corta y no a expresar una gran cantidad de detalles y opiniones.

Opinión En este segmento del informe se expresa la consideración que hacen los auditores sobre la situación financiera de la empresa en base al trabajo de campo realizado, así como también se explican y justifican los métodos y procedimientos aplicados aplicados para llegar a esa conclusión. Por lo tanto, se trata del espacio del informe donde el auditor puede expresar su punto de vista y evaluación sobre la salud financiera de la organización, pero también es el espacio  para que el auditor manifieste su conformidad o inconformidad con los principios de contabilidad usados por esta. Este segmento del informe de auditoría sirve por lo tanto para expresar si las cuentas anuales expresan o no de manera fiel la situación financiera de la empresa, su patrimonio, el estado de pérdidas y ganancias informado y el manejo de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio evaluado.

Nombre del auditor El auditor deberá identificarse como el autor de la auditoría detallando su nombre al final del informe. Si éste trabaja para una compañía en particular, deberá incluir su nombre o el nombre del contador público para el cual trabaja.

 

Firma del auditor El auditor será responsable por los resultados de su auditoría hasta la fecha detallada en el título del informe. A tal fin, deberá refrendar su firma como señal de que asume esta responsabilidad ( Da Silva, 2019).

Partes de un informe de auditoria

 

Reglamento Aplicación De La Ley De Régimen Tributario Interno Capítulo V AUDITORÍAS EXTERNAS Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados, bajo  juramento, a incluir en los dictámenes que emitan respecto de los estados financieros financieros de las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o percepción de los tributos; así como la opinión sobre la metodología y los ajustes practicados en precios de transferencia. El informe del auditor deberá sujetarse a las normas de auditoría de general aceptación y expresará la opinión respecto del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias vigentes así como de las resoluciones de carácter general y obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deberá remitirse al Servicio de Rentas Internas en los plazos establecidos por la Administración Tributaria mediante resolución. La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo establecido en este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director General del Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de Compañías o de Bancos y Seguros, según corresponda, corresponda, la aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Tributario o las que procedan en caso de acción dolosa, según lo establece el Código Penal. El Informe de Cumplimiento Tributario (ICT) es un documento que muestra la opinión del auditor respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias que mantenga un contribuyente sobre un período fiscal específico. Para el efecto, se debe elaborar un conjunto de anexos establecidos por esta administración. El Informe de Cumplimiento Tributario (ICT) deben elaborarlo las personas naturales o  jurídicas calificadas como auditores externos por la Superintendencia Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; Superintendencia de Bancos; y la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, quienes hayan efectuado la auditoría de estados financieros por el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre.

 

Para el efecto, los auditores deben suscribir el acuerdo de responsabilidad para obtener la clave de acceso al sistema de informes de cumplimiento tributario, el cual permitirá que se otorgue la clave de acceso y se debe hacer por una única vez, la misma se encuentra vigente desde el año 2005. Para elaborar el Informe de Cumplimiento Tributario el auditor externo debe llenar ciertos documentos y papeles papeles de trabajo con el fin de determinar o definir su criterio al momento de emitir su opinión sobre los estados financieros auditados. Para elaborar los Informes de Cumplimiento Tributario se debe tomar en cuenta lo siguiente: Contenido  

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Opinión del auditor externo sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias y las recomendaciones recomendaciones sobre aspectos tributarios por el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre, en medio magnético (formato PDF).

 

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Anexos del informe de cumplimiento tributario elaborado y firmado por el contribuyente auditado, en medio magnético (formato PDF) y adicionalmente en formato Excel 97-2000 o superiores.

 

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Anexo del Informe de Cumplimiento Tributario realizado por el auditor externo, en medio magnético (formato PDF). El Manual de Usuario del Sistema de recepción del Anexo del Informe de Cumplimiento Tributario se encuentra disponible

 

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Informe de auditoría de estados financieros por el ejercicio terminado al 31 de diciembre, el cual deberá incluir la opinión del auditor y los estados financieros auditados junto con las notas a los estados financieros, en medio magnético

 

Ejemplo De Informe De Auditoria Tributaria

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

BIBLIOGRAFÍA   Da Silva, K. (2 de Mayo de 2019). Obtenido de

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