ACCOUNTING FOR LEASE PT Less Lessor or me mena nand ndat atan anga gani ni perj perjan anji jian an sewa sewa pera perala lata tan n deng dengan an PT Less Lesse e pada pada tang tangga gall 2 Janu Januar arii 2011 2011 dengan masa sewa 4 tahun. Perjanjian bersifat noncancelable . Pembayaran sewa dilakukan tiap 2 Januari mulai 2 Januari 2011. Nilai wajar peralatan sebesar sar Rp 100 juta dengan estimasi masa manfaat 4 tahun. Nilai residu yang dijamin oleh PT Lesse sebesar Rp 20 juta. Implisit rate of retun PT Lessor dan diketahui PT Lesse sebesar 11%, sedangkan incr increm emen enta tall rate rate of retu return rn PT Less Lesse e sebe sebesa sarr 10%. 10%. Pada Pada akhi akhirr ma masa sa sewa sewa,, pera perala lata tan n dike dikemb mbal alik ikan an ke PT Lessor. Diketahui present value factor sebagai berikut:
PV of 1 n = 4, i = 10% n = 4, i = 11%
0,68301 0,65873
PV of annuity due n = 4, i = 10% n = 4, i = 11%
3,48685 3,44371
Tugas: 1. Tentukan Tentukan pembayaran pembayaran sewa per tahun. tahun. (5%) (5%) 2. Apakah perjanjian ini masuk sebagai kategori sewa operasi atau finansial?Jelaskan kriteria-kriteria yang dipenuhi. (5%) 3. Buat jurnal dari di pembukuan PT Lesse dan PT Lessor terkait transaksi sewa di atas pada tanggal: (10%) a. 2 Ja Januar nuarii 201 2011 1 b. 31 Desem Desember ber 2011 2011 (akhir (akhir tahu tahun n buku) buku) 4. Sajik ajikan an sald saldo o akunkun-ak akun un terka erkait it tran transa sak ksi sewa sewa di ata atas (ase (aset, t, liab liabil ilit ita as, pen pendapa dapata tan n dan dan beba beban) n) di laporan keuangan PT Lesse pada 31 Desember 2011. (5%) Jawaban : Yang menjadi issue adalah rate yang mana dipergunakan? dipergunakan? Kita akan bahas : 1. Suku bunga pinjaman inkremental (incremental borrowing rate) suku bunga yang akan ditanggung lesse jika ia meminjam sejumlah sejumlah uang yang diperlukan untuk membeli aktiva yang dilease dan di dalamnya diperhitungkan keadaan keuangan lesse dan kondisi yang berlaku di pasar 2. Suku bunga implisit (implicit interest rate) Suku bunga yang akan digunakan untuk mendiskontokan pembayaran lease minimum ke nilai pasar wajar aktiva pada saat lease terjadi. 3. Pemakaian suku bunga di masing2 pihak Lessor memakai suku bunga implisit dala dalam m me mene nent ntuk ukan an nila nilaii seka sekara rang ng pemb pembay ayar aran an leas lease e mini minimu mum. m. Lesse bole boleh h me memi mili lih h suku suku bung bunga a impl implis isit it atau atau suku suku bung bunga a pinj pinjam aman an inkr inkrem emen enta tal, l, Jika less lesse e tida mana yang lebih rendah dan diketahui. Jika tidak k menge engeta tah hui suk suku bung bunga a impl implis isit it maka lesse harus memakai suku bunga pinjaman inkremental. Jika Jika Less Lessee ee meng menget etah ahui ui suku bunga implist Lessor, menur enuru ut pend penda apat pat saya saya maka aka agar gar sebaik ikny nya a meng menggu guna naka kan n suku suku bung bungga ga Impl Implis isit it, ini pencatatanya keduanya sama, seba berl berlak aku u wala walaup upu un suk suku bung bunga a impl implis isit it tida tidak k lebi lebih h rend renda ah dari dari suku suku bung bunga a ink inkrem rementa ental. l. Hal ini agar terjadi sinkronisasi antara catatan kedua pihak.
Kare Karena na diso disoal al Bung Bunga a impl implis isit it less lessor or dike diketa tahu huii less lessee ee,, ma maka ka saya saya teta tetap p akan akan me memp mper ergu guna naka kan n bung bunga a implisit (walaupun incremental lebih rendah). Fair Value of Asset 100.000.000 Less : PV Residual Value (0,65873 X Rp 20.000.000) 13.174.600 Amount to be recovered by lease Payment 86.825.400 Dibagi PV of annuity due n = 4, i = 11% 3,44371 3,44371 Annual Lease Payment 25.212.750 Lessee Transfer of ownership Dipastikan bisa membeli asset (biasanya akhir masa sewa) Lease term = 75% of economic life of leased property
Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan (perhatikan panah, cara hitungnya dibalik) Lessor Kolektibilitasnya bisa diukur dan terprediksi Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa dipresidiks
Facts Asset dikembalikan Tidak ada Masa sewa = Manfaat
Hasil X X V
100.000.000 > 90%X100.000.000
V
V V
V V
Perh Perhat atik ikan an keti ketika ka me memb mbua uatt sche schedu dule le,, pe perh rhat atik ikan an kapa kapan n less lessee ee me mela laku kuka kan n pe pemb mbay ayar aran an,, bila bila dimulai saat penandatangan perjanjian. (Schedule 1) Perhatik tikan bahwa interest yang dipergunakan kan adalah implisit rate lessor karena sudah diketahui oleh lessee. Jadi saya tetap berpendapat bahwa lessee harus mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor. Date
Lease Payment
Executory Cost
Interest Exp 11%
Reduction
02/01/2011
Liab Balance 100.000.000
02/01/2011
25.212.750
-
25.212.750
74.787.250
02/01/2012
25.212.750 2 5.212.750
-
8.226.598
16.986.153
57.801.098
02/01/2013
25.212.750 2 5.212.750
-
6.358.121
18.854.629
38.946.468
02/01/2014
25.212.750 2 5.212.750
-
4.284.112
20.928.638
18.017.830
02/01/2014
20.000.000
1.981.961
18.017.830
20.850.791
100.000.000 20.000.000
Bila Bila less lessee ee me mema maks ksak akan an me meng nggu guna naka kan n incr increm emen enta tall pada padaha hall suda sudah h me meng nget etah ahui ui impl implis isit it rate rate lessor maka akan terjadi perbedaan schedule antar tara lessor dan lessee.Dan perhatikan ketidak coco ocokan schedule di liab balance dan akhir balance yang tidak pas pas de den ngan residual value. Date
Lease Payment
Executory Cost
Interest Exp 10%
Reduction
02/01/2011
Liab Balance 100.000.000
02/01/2011
25.212.750
-
02/01/2012
25.212. 750
-
02/01/2013
25.212. 750
02/01/2014
25.212. 750
02/01/2014
20.000.000
Check this out
25.212.750
74.787.250
7.478.725
17.734.025
57.053.225
-
5.705.323
19.507.428
37.545.798
-
3.754.580
21.458.170
16.087.627
1.608.763
18.391.237
Kare Karena na diso disoal al Bung Bunga a impl implis isit it less lessor or dike diketa tahu huii less lessee ee,, ma maka ka saya saya teta tetap p akan akan me memp mper ergu guna naka kan n bung bunga a implisit (walaupun incremental lebih rendah). Fair Value of Asset 100.000.000 Less : PV Residual Value (0,65873 X Rp 20.000.000) 13.174.600 Amount to be recovered by lease Payment 86.825.400 Dibagi PV of annuity due n = 4, i = 11% 3,44371 3,44371 Annual Lease Payment 25.212.750 Lessee Transfer of ownership Dipastikan bisa membeli asset (biasanya akhir masa sewa) Lease term = 75% of economic life of leased property
Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan (perhatikan panah, cara hitungnya dibalik) Lessor Kolektibilitasnya bisa diukur dan terprediksi Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa dipresidiks
Facts Asset dikembalikan Tidak ada Masa sewa = Manfaat
Hasil X X V
100.000.000 > 90%X100.000.000
V
V V
V V
Perh Perhat atik ikan an keti ketika ka me memb mbua uatt sche schedu dule le,, pe perh rhat atik ikan an kapa kapan n less lessee ee me mela laku kuka kan n pe pemb mbay ayar aran an,, bila bila dimulai saat penandatangan perjanjian. (Schedule 1) Perhatik tikan bahwa interest yang dipergunakan kan adalah implisit rate lessor karena sudah diketahui oleh lessee. Jadi saya tetap berpendapat bahwa lessee harus mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor. Date
Lease Payment
Executory Cost
Interest Exp 11%
Reduction
02/01/2011
Liab Balance 100.000.000
02/01/2011
25.212.750
-
25.212.750
74.787.250
02/01/2012
25.212.750 2 5.212.750
-
8.226.598
16.986.153
57.801.098
02/01/2013
25.212.750 2 5.212.750
-
6.358.121
18.854.629
38.946.468
02/01/2014
25.212.750 2 5.212.750
-
4.284.112
20.928.638
18.017.830
02/01/2014
20.000.000
1.981.961
18.017.830
20.850.791
100.000.000 20.000.000
Bila Bila less lessee ee me mema maks ksak akan an me meng nggu guna naka kan n incr increm emen enta tall pada padaha hall suda sudah h me meng nget etah ahui ui impl implis isit it rate rate lessor maka akan terjadi perbedaan schedule antar tara lessor dan lessee.Dan perhatikan ketidak coco ocokan schedule di liab balance dan akhir balance yang tidak pas pas de den ngan residual value. Date
Lease Payment
Executory Cost
Interest Exp 10%
Reduction
02/01/2011
Liab Balance 100.000.000
02/01/2011
25.212.750
-
02/01/2012
25.212. 750
-
02/01/2013
25.212. 750
02/01/2014
25.212. 750
02/01/2014
20.000.000
Check this out
25.212.750
74.787.250
7.478.725
17.734.025
57.053.225
-
5.705.323
19.507.428
37.545.798
-
3.754.580
21.458.170
16.087.627
1.608.763
18.391.237
http://finaccountingplu http://finaccountingplus.blogspot.com/20 s.blogspot.com/2013/04/what-are-in 13/04/what-are-incremental-borrow cremental-borrowii ng-and.html The purpose of this exception is two fold. First, the implicit rate of Lessor is generally a more realistic rate to use in determining the amount (if any) to report as the asset and related liability for Lessee. http://www.cpanet.com/c http://www.cpanet.com/cpa_forum/forum_ pa_forum/forum_posts.asp?TID=22410 posts.asp?TID=22410 Discount/Interest Rate to be used by lessee : LESSER of i.) Rate implicit in the lease (if known) ii.) Rate available in the market to lessee (not prime) The same rule would apply to lessor also. Lessor Lease Receivable Equipment
100.000.000
Lessee 2 Januari 20111 Equipment Lease liability
> 100.000.000
atau bisa juga Interest receivable 20.850.791 Lease Receivable 100.000.000 Equipment 100.000.000 Unearned interest revenue 20.850.791 Saat pembayaran 2 Januari 2011 Bank 25.212.750 Lease Liability 25.212.750 Lease receivable 25.212.750 Bank 25.212.750 31 Desember 2011 Ada yang pasti, Depresiasi Depresiasi + Bunga No Entry Depr Exp Cap Lease 20.000.000 Accum Depre (100jt – 20jt)/4 = 20.000.000 Interest Receivable 8.226.598 Interest Expense 8.226.598 Interest Rev Interest Liab Kalo Kalo ma mau u akur akurat at diba dibagi gi 360 360 lalu lalu dika dikali li 358, 358, perh perhat atik ikan an selisih harinya ada 2 Asset Asset Lease Receivable 74.787.250 Equpment lease 100.000.0000 Interest Recevable 7.487.725 Accum Depre (20.000.000) Net 80.000.000 Liab NO Liab Lease Liability 74.787.250 Pendapatan Interest Liab 7.478.725 Interest lease rev 7.478.725 Pendapatan Expense No Entry NO Expense Interest Expense 7.478.725 Depre Exp 20.000.000 Total 7.478.725
2012
1.PT Agita (Lessee ) menandatangani perjanjian sewa 10 unit mesin X untuk masa sewa selama lima tahun senilai Rp 50 milyar, dengan PT Asto (Lessor ) pada tanggal 1 Januari 2009. Disepakati ada nilai residu yang dijamin sebesar Rp 2.500.000.000. Angsuran sewa, dibayar setiap 1 Januari dimulai saat perjanjian ditandatangani, yaitu sebesar Rp 13.033.002.023 per tahun termasuk di dalamnya biaya jasa sebesar Rp 1.000.000.000/tahun selama lima tahun. Pada akhir masa sewa, mesin X akan diserahkan kembali kepada PT Asto. Suku bunga implisit yang dikenakan oleh PT Asto adalah 12%. Umur ekonomis mesin X tersebut adalah 5 tahun. PV single sum (5, 12%) = 0.567426856 dan PV anuitas dimuka (5 ,12%) = 4.037349347. Penyusutan dilakukan dengan menggunakan metode garis lurus. Diminta: 1. Masuk kategori apakah sewa di atas? 2. Buatlah jurnal oleh Lessor dan Lessee, untuk mencatat transaksi: a. Penandatanganan kontrak leasing tanggal 1 Januari 2009 b. Pembayaran angsuran pertama tanggal 1 Januari 2009 c. Beban penyusutan tahun 2009 3. Seandainya biaya penjualan lessor adalah Rp 42.500.000.000, buatlah ayat jurnal oleh lessor untuk mencatat transaksi tanggal 1 Januari 2009. KIESO Lessee TEST Transfer of ownership
X
Bargain purchase option Lease term = 75% of economic life of leased property
X Lease Term 5 Tahun vs 5 Tahun Masa manfaat 13.033.002.023* 4.037349347= 52,6 Milyard > 50 MilyardX90%
Present value of minimum lease payments => 90% of FMV of property
Lessor ditambah ini Kolektibilitasnya bisa diukur dan terprediksi V Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa V dipresidiks Maka jawabannya Capital Lease untuk Lessee dan Direct Financing untuk Lessor (under KIESO Term).
Fair Value of Asset Less : PV Residual Value (n = 5, i = 12% 0, 567426856)X2.500.000.000 Amount to be recovered by lease Payment Dibagi PV of annuity due n = 5, i = 12% 4.03734934 Annual Lease Payment Date
Lease Payment
Executory Cost
50.000.000.000 1.418.567.140 48.581.433.860 4.03734934
12.033.002.291
Interest Exp 12%
Reduction
01/01/2009
Liab Balance 50.000.000.000
01/01/2009
12.033.002.292
1.000.000.000
12.033.002.292
37.966.997.708
01/01/2010
12.033.002.292
1.000.000.000
4.556.039.725
7.476.962.567
30.490.035.142
01/01/2011
12.033.002.292
1.000.000.000
3.658.804.217
8.374.198.075
22.115.837.067
01/01/2012
12.033.002.292
1.000.000.000
2.653.900.448
9.379.101.843
12.736.735.224
01/01/2013
12.033.002.292
1.000.000.000
1.528.408.227
10.504.594.065
2.232.141.159
267.856.939
2.232.141.159
2.500.000.000
Lessor
Lessee
Lease Receivable Equipment > 50.000.000.000 Bank 12.033.002.292 Lease receivable 12.033.002.292
1 Jan 2009 Equipment Lease liability > 50.000.000.000 Lease Liability 12.033.002.292 Bank 12.033.002.292 Depr : (50 Mily – 2,5 M) / 5 = 9.5 Mily Straight Line Depr Exp 9.500.000.000 Accum Depr
Soal : COGS 42.500.000.000 , Sales Type Leases, Guaranteed Residual Value COGS 42.500.000.000 Lease Rec 50.000.000.000 Sale 50.000.000.000 Inventory 42.500.000.000 Yang membedakan dengan unguaranteed residual value adalah PV estimated residual valuenya aja. Baca lagi slidenya. 2014 1. AKUNTANSI UNTUK LEASING DENGAN RESIDUAL VALUES Pada tanggal 1 Juli 2012, PT Lessee menyepakati kontrak sewa guna usaha dengan PT Lessor untuk menyewa satu buah kendaraan selama 5 tahun ke depan. Kontrak bersifat non cancelable . Pembayaran sewa tahunan sebesar Rp50.084.528,99 (diluar executory cost) dilakukan setiap tanggal 1 Juli mulai 1 Juli 2012. Selain itu, PT Lesse juga membayar executory cost sebesar Rp1.000.000 ke PT Lessor bersamaan dengan pembayaran sewa tahunan. Estimasi nilai sisa pada akhir masa sewa sebesar Rp50.000.000 dan dijamin oleh PT Lessee. Nilai wajar kendaraan pada 1 Juli 2012 sebesar Rp250.000.000. Pada akhir masa sewa kendaraan akan dikembalikan ke PT Lessor. Estimasi masa manfaat kendaraan 5 tahun. Tingkat imbal hasil yang diharapkan PT Lessor sebesar 8% dan diketahui PT Lessee. Tingkat bunga pinjaman PT Lessee sebesar 10%. Metode penyusutan yang digunakan untuk aset tetap adalah garis lurus. Diketahui: PV factor annuity due n=5, i=8% 4,31213 n=5,i=10% 4,16986
PV factor of 1 (single sum) n=5, i=8% 0,68058 n=5,i=10% 0,62092
Diminta: 1. Tentukan jenis kontrak sewa di atas berdasarkan kriteria yang ditentukan standar dari sisi PT Lessee dan PT Lessor. (5%). 2. Buat jurnal terkait transaksi sewa di atas di pembukuan PT Lesse dan PT Lessor pada tanggal: a. 1 Juli 2012 (8%) b. 31 Desember 2012 (akhir periode buku) (6%) c. 1 Juli 2013 (6%)
Jawaban 1. Lessee : Capital Lease, Date
Lessor : Direct Financing Lease Interest Exp Lease Payment Executory Cost 8%
01/07/2012 01/07/2012 01/07/2013 01/07/2014 01/07/2015 01/07/2016
Rp50.084.529 Rp50.084.529 Rp50.084.529 Rp50.084.529 Rp50.084.529 50.000.000
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
15.993.238 13.265.934 10.320.447 7.139.320 3.703.704
Lessor Lease receivable Equipment
250.000.000
Reduction Rp50.084.529 Rp34.091.291 Rp36.818.595 Rp39.764.082 Rp42.945.209 Rp46.296.294
Liab Balance Rp 250.000.000 Rp199.915.471 Rp165.824.180 Rp129.005.585 Rp89.241.503 Rp46.296.294
Lessee 1 Juli 2012 Equpment Lease liability
250.000.000
Bank 50.084.529 Lease Receiable
Lease liability 50.084.529 Bank 31 Des 2012 Dalam soal ini bayarnya di akhir tahun, tolong perhatikan fraction yearnya. Misalnya 1 Jul – 31 Des (6/12 = 50%), 1 Sept – 31 Des (4/12=33%), Dalam soal ini fraction yearnya adalah 50% Interest receivable Interest Expense 7.996.619 Interest Revenue 7.996.619 Interest Payable 50% X 15.993.238 = 7.996.619 Depreciation (250-50)/5 = 40.000.000 Depr Expense 40.000.000 Accum Depr Expense 1 Juli 2013 Dalam soal yang ada fraction yearnya pasti ada komplikasi jurnal karena sebagian sudah diakui ditahun sebelumnya, sehingga Interest Rec dan Revenue menjadi tidak sesuai schedule, yang penting jumlahnya sama dengan schedule. Bank 51.084.529 Interest Payable 7.996.619 Lease Receivable 34.091.291 Interest Expense 7.996.619 Interest Rec 7.996.619 Property Tax Expense 1.000.000 Interest Reveune 7.996.619 Lease Liability 34.091.291 Property Tax Payable 1.000.000 Bank 51.084.529
Mari kita bahas yang tanpa residual value. Yang membedakan hanya pada permulaan liability nya saja saat membuat schedule. Perhatikan yah yang saya kuningin. Fair Value of Asset Less : PV Residual Value (n = 5, i = 12%) 0,68058 X50.000.000 Amount to be recovered by lease Payment
250.000.000 34.029.000 215.971.000 4,31213
Annual Lease Payment
50.084.529
Date
Lease Payment
Interest Exp Executory Cost
8%
Reduction
01/07/2012
Liab Balance Rp215.971.000
01/07/2012
Rp50.084.529
01/07/2013
Rp50.084.529
01/07/2014
Rp50.084.529
01/07/2015
Rp50.084.529
01/07/2016
Rp50.084.529
1.000.00 0 1.000.00 0 1.000.00 0 1.000.00 0 1.000.00 0
Rp50.084.529
Rp165.886.471
13.270.918
Rp36.813.611
Rp129.072.860
10.325.829
Rp39.758.700
Rp89.314.159
7.145.133
Rp42.939.396
Rp46.374.763
3.709.981
Rp46.374.548
Rp215
Tidak ada nilai sisa, sisa 125 rupiah karena round up. Karena schedulenya berubah, maka jurnal nya juga berubah, mengikuti soal. Kecuali Depresiasi yang tetap sama.
VII. INTANGIBLE ASSESTS AND IMPAIRMENTS OF ASSESTS SOAL 1 Sebuah paten dibeli secara tunai pada tanggal 1 Januari 2005 senilai Rp200.000.000. Masa legal paten adalah 20 tahun, namun sejalan dengan perkembangan teknologi yang cepat, perusahaan mengestimasi masa manfaat paten selama 10 tahun tanpa nilai sisa. Pada tanggal 1 Januari 2011, perusahaan menurunkan nilai paten menjadi sebesar nilai wajarnya yaitu Rp50.000.000. Diminta: 1. Buat jurnal pada tanggal: a. 1 Januari 2005 b. 31 Desember 2005 c. 1 Januari 2011 d. 31 Desember 2011. 1 Januari 2015 Patent > 200.000.000 Bank Patent
Date 31/12/2005
Amort 20.000.000
Amount 180.000.000
FV VALUE
200.000.000 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 01/01/2011 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014
20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000
31 Des 2005 Amort Expense Patent 20.000.000 Accum Patent 1 Januari 2011 Loss on Impairment 30.000.000 Patent (80.000.000 – 50.000.000) 31 Des 2011 Amort Exp 12.500.000 Accum Patent
160.000.000 140.000.000 120.000.000 100.000.000 80.000.000 50.000.000 37.500.000 25.000.000 12.500.000
50.000.000 Hitung Nilai Baru
-
SOAL 2 PT Taxikamu memiliki lisensi operator taksi, yang diperoleh 1 Januari 20X1 pada harga perolehan sebesar Rp10.000.000. Masa manfaat lisensi tersebut adalah 5 tahun (berdasarkan masa berlaku). Perusahaan memilih metode revaluasi dalam mencatat lisensi ini dan menggunakan metode garis lurus untuk mengamortisasi aset takberwujud. Lisensi ini biasanya diperdagangkan antar operator taksi. Pada tanggal akhir periode laporan keuangan, 31 Desember 20X2, karena terdapat kebijakan pemerintah yang meningkatkan tarif taksi, diketahui, nilai wajar lisensi adalah Rp12.000.000. Akumulasi amortisasi sampai 31 Desember 20X2 adalah Rp4.000.000. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada 31 Desember 20X2 untuk meningkatkan/menurunkan nilai lisensi. Berapa nilai tercatat aset takberwujud setelah ayat jurnal tersebut? 2 Model pencatatan a) Model biaya perolehan. Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud harus dicatat alas dasar biaya perolehan dikurang dengan amortisasi dan rugi karena penurunan nilai. b) Model Revaluasi. Aset tidak berwujud dicatat alas dasar suatu jumlah yang direvaluasi (nilai wajar) dikurang dengan amortisasi dan rugi karena penurunan nilai, hanya bila nilai wajar dapat ditentukan melalui referensi suatu pasar yang aktif. Pasar yang aktif semacam itu diharapkan tidak umum untuk aset tidak berwujud. Apabila terjadi revaluasi dan harus diadjust maka terdapat 2 perlakuan: 1. Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan jumlah tercatat bruto aset sehingga jumlah tercatat aset setelah revaluasi menjadi sama dengan nilai revaluasiannya, atau 2. Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto aset dan jumlah neto setelah eliminasi disajikan sesuai dengan nilai revaluasian aset tersebut. Revaluasi harus dilakukan dengan aturan tersebut yang pada akhir periode pelaporan nilai tercatat dari aset tersebut tidak berbeda seeara material dengan nilai wajarnya. Jika jumlah tercatat aset tak berwujud mengalami peningkatan akibat revaluasi, maka peningkatan tersebut diakui sebagai pendapatan komprehensif lain dan diakumulasikan di ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Menurut model revaluasi, kenaikan revaluasi secara langsung dikreditkan pada surplus revaluasi didalam ekuitas kecuali hingga sebatas bahwa kenaikan menjurnalbalikan suatu penurunan revaluasi yang sebelumnya diakui di dalam laporan laba rugi komprehensif. Amortisasi 1 tahun = 2.000.000, di 31 Des 20X2 sudah 2 tahun jadi 2 juta x 2 = 4 juta. Nilai 20X2 = 10.000.000 – 4.000.000 = 6.000.000 Fair Value 12.000.000 Surplus Revaluasi 6.000.000
Lisensi 2.000.000 Akumulasi amortisasi 4.000.000 Surplus Revaluasi OCI 6.000.000 YEAR Pada tanggal 30 Juni 2011, PT Manchester United (MU) membayar Rp1 miliar untuk mengakuisisi seluruh saham PT Robbie van Persie (RvP), yang selanjutnya menjadi salah satu divisi MU. Berikut ini ringkasan laporan posisi keuangan RvP (dalam Rp 000):
Accounts Cash Accounts Receivable AFDA Inventory Supplies Land Vehicles Accum. Depr--Vehicles Equipment Accum.Depr--Equipment Goodwill Accounts Payable Notes Payable
30-Jun-11 Book Value 61.830 85.044 (4.256) 62.156 36.084 180.000 150.000 (45.000) 124.080 (24.816) (43.672) (48.000)
31-Des-12 Book Value 338.561 120.000 (8.000) 85.000 70.000 270.000 157.500 (10.500) 148.896 (49.632) 319.175 (205.000) (36.000)
Nilai wajar (fair value) pada tanggal pembelian disepakati sebagai berikut: - Kas dan liabilitas = nilai buku - Aset lancar, selain kas = 75% dari nilai buku - Aset jangka panjang = 150% dari nilai buku Terkait dengan pembelian RvP oleh MU pada tanggal 30 Juni 2011. Pertanyaan: a. Hitunglah jumlah goodwill dari transaksi pembelian RvP. (10%) b. Buatlah jurnal transaksi pembelian RvP dari sisi MU. (5%)
Accounts
30-Jun-11
Fair Value
Coverted
Book Value
Conversion
Fair Value
Cash
61.830
100%
61.830
Accounts Receivable
85.044
75%
63.783
AFDA
(4.256)
75%
(3.192)
Inventory
62.156
75%
46.617
Supplies
36.084
75%
27.063
Land
180.000
150%
270.000
Vehicles
150.000
150%
225.000
Accum. Depreciation--Vehicles
(45.000)
150%
(67.500)
Equipment
124.080
150%
186.120
(24.816)
150%
(37.224)
Accum. Depreciation--Equipment Goodwill
-
Total Asset
625.122
Accounts Payable
(43.672)
100%
(43.672)
Notes Payable
(48.000)
100%
(48.000)
Total Liab
(91.672)
(91.672)
Net Identifiable Asset
533.450
680.825
772.497
Purchase Value Goodwill
1.000.000 319.175
Maka jurnal yang dipergunakan adalah menggunakan fair valuenya. Cash 61.830 AR Net 60.591 Inventory 46.617 Supplies 27.063 Land 270.000 Vehicles Net 157.500 Equipment Net 148.896 Goodwill 319.175 Bank 1.000.000 Account Payable 43.672 Notes Payable 48.000 Soal Tambahan Perhatikan nilai buku RvP pada tanggal 31 Desember 2012. Goodwill tidak mengalami perubahan nilai buku sejak awal pembelian. ● Hitunglah impairment loss net identifiable asset RvP keseluruhan jika jumlah recoverable amount net identifiable asset RvP pada tanggal 31 Desember 2012 adalah Rp500 juta. Buat jurnal yang diperlukan. (5%) ● Asumsikan jumlah terpulihkan (recoverable amount) RvP pada tanggal 31 Desember 2012 adalah Rp1,5 miliar dan bukannya Rp500 juta. Buat jurnal impairment loss yang diperlukan. (5%) No impairment loss, tidak saya bahas lebih lanjut.
Ingat Konsep Rugi Penurunan Nilai = Nilai terpulihkan – Net Identifiable Asset Nilai terpulihkan = Mana yang lebih besar antara Nilai wajar setelah dikurangi ongkos menjual VS PV Expected cash flow Penurunan nilai pertama kali dialokasikan untuk menurunkan nilai goodwill, jika masih tersisa akan dialokasikan prorate atas aset tetap atau aset tak berwujud selain goodwill yang dimiliki entitas. 3.500.000.000 AP/Bank A/P Bank Paket ditukar dan pengeluaran mug Paket dituker dan pengeluaran mug 280.000/10 = 28.000 420.000/10 = 42.000 Cash 28.000@5000 140.000.000 Cash 42.000@5000 210.000.000 Premium Expense 1.260.000.000 Premium Expense 1.890.000.000 Inventory Mug 1.400.000.000 Inventory Mug 2.100.000.000 Estimasi kewajiban 200.000/10 X 45.000 Estimasi Kewajiban 270.000/10 X 45.000 Premium Expense 900.000.000a Premium expense 1.215.000.000 Premium liability Premium Liability
IX. STOCKHOLDER EQUITY INVESTMENT
SOAL : Ekuitas, Saham, Obligasi, dan Investasi. Jangan mixed up dengan Lease yah. BONDS PAYABLE On January 1, 2011, Quayle Corporation issued $400,000, 9%, 5-year bonds for $384,556. The bonds were sold to yield an effective-interest rate of 10%. Interest is paid semiannually on June 30 and December 31. The company uses the effective-interest method of amortization. Instructions (a) Prepare a bond discount amortization schedule which shows the amortization of discount for the first two interest payment dates. (Round to the nearest dollar.) (b) Prepare the journal entries that Quayle Corporation would make on January 1, June 30, and December 31, 2011, related to the bond issue. Ingat Rumus ini Bond rate
Premium
Market Rate Bond rate
Discount
Pieces Bonds Issued Bonds rate 9% Market Rate 10% PV 1 M, due in 5 years at Market rate 10% 400.000 0,62092 PV of 36.000 ,Interest Payable, 5 years at MR 10% 36.000 3,79079 Proceeds sale from bonds
Value 400.000
248.368 136.468 384. 836
Discount Ada perbedaan sedikit, dihiraukan saja, ikuti soal. Yang terpenting kalian tau bagaimana menhitung proceeds sale from bonds, jadi tau discount atau premium. INGAT selalu gunakan market rate, HANYA BUNGA OBLIGASI yang menggunakan bonds rate. Perhatikan soal ketika membuat schedule, semia annually atau annualy? Jangan lupa merubah interestnya. Kalo semi annualy maka dibagi 2,. Bond Value Bond Int Date 01/01/2011 30/06/2011 31/12/2011 30/06/2012 31/12/2012 30/06/2013 31/12/2013 30/06/2014 31/12/2014 30/06/2015 31/12/2015
Jan 1,
400.000 9% Cash Paid
18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 180.000
Market Int Int Exp
19.228 19.289 19.354 19.421 19.492 19.567 19.645 19.728 19.814 19.905 195.443
10% Discount Amortized 1.228 1.289 1.354 1.421 1.492 1.567 1.645 1.728 1.814 1.905 15.443
Car Amount 384.556 385.784 387.073 388.427 389.848 391.340 392.907 394.553 396.280 398.094 399.999 399.999
01/01/2011 Bank Bonds Payable
384.556
30/06/2011 Interest Expense 19.228 Bonds (Disc Amort) Bank 31/12/2011 Interest Expense 19.289 Bonds (Disc Amort) Interest Payable
384.556
>>>> > 0-20%
*Tersedia untuk dijual
Diakui sebagai pendapatan dividen
Tidak ada
Diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya
Pada nilai wajar
Biaya (cost)
-
Diakui sebagai pendapatan dividen
Tidak ada
Tidak ada
Sebesar nilai pengakuan awal
Ekuitas 20-50%
-
Diakui sebagai pengurang investasi
Diakui sebagai pendapatan di laba rugi tahun berjalan dan penambah investasi
Tidak ada
Sebesar nilai pengakuan awal ditambah pengakuan laba atau rugi investee dikurangi perolehan dividen
(a) PT Koesmetika
18 Mar 11
30 Juni 11
31 Des 11
Pembelian Saham PT Bajuku Equity Investment at Bajuku (200.000 x 10% x €13) Bank Pengumuman deviden Bank (60.000 X10%) Deviden Income from Investment at Bajuku Pengumuman Laba
260.000 260.000
6.000 6.000 No Entry
31 Des 11
Fair Value Adjustment Investment Fair Value Adjustment 40.000 Unrealized gain of Investment - OCI (20.000X€15)- (20.000X€13) Sebelumnya tertulis 20.000, seharusnya 40.000, hitungan sudah benar.
40.000
(b) PT Udaya 1 Jan 11
Pembelian Saham PT Lodaya Equity Investment at Lodaya (40.000 x 25% x €9) Bank 15 Juni 11 Pembayaran deviden tunai Bank (30.000 X 25%) Equity Investment at Lodaya Saat pengumuman pada umumnya no entry, 31 Des Pengumuman Laba Lodaya 11 Equity Investment at Lodaya 80.000X25% Investment Income
90.000 90.000 7.500 7.500
20.000 20.000
2014 1.Berikut ini adalah penyajian ekuitas untuk PT Mitra Adisuara pada tanggal 1 Januari 2014:
Share capital—preference 6%, Rp12.500 par value, 200.000 shares authorized, 60.000 shares issued and outstanding (Perhatikan yang saya kuningin, ini hati2, di kieso nggak ada, tapi itu sebenarnya rate fixedX parX outstanding, lihat jawaban) Share capital—ordinary, Rp2.500 par value, 1.000.000 shares authorized, 400.000 shares issued and outstanding Share premium—ordinary Retained earnings Total equity
Rp 750.000.000
1.000.000.000 375.000.000 1.250.000.000 Rp 3.375.000.000
Berikut ini adalah transaksi yang dilakukan oleh PT Mitra Adisuara selama tahun 2014: Jan. 14 Menerbitkan 80.000 lembar saham biasa (ordinary shares) dengan harga Rp3.000 per lembar saham. Mar. 30 Mengumumkan akan memberikan cash dividend sebesar Rp 125.000.000, perusahaan melakukan pencatatan sampai dengan tanggal 30 April dan dibayarkan pada 15 Mei 2014 secara tunai. (Note: Catat hutang dividen untuk saham biasa dan saham istimewa dengan akun yang terpisah). Juni 10 Membeli kembali saham perusahaan yang telah diterbitkan sebanyak 65.000 lembar sebagai saham treasuri dengan harga Rp 2.700 per lembar sahamnya. Ags. 25 Menjual 25.000 lembar saham treasuri dengan harga Rp 2.750 per lembar sahamnya. Sep. 5 Menjual 20.000 lembar saham treasuri dengan harga Rp 2.200 per lembar sahamnya. Okt. 1 Perusahaan mengumumkan 10% dividen saham biasa, nilai wajar dari saham biasa tersebut adalah Rp 2.600 per lembar sahamnya. Perusahaan menerbitkan saham biasa pada tanggal 30 Oktober. (Perhatikan persentasenya, beda treatment) Nov. 1 Stock split 2:1 berlaku efektif untuk saham biasa, nilai par value saham menjadi Rp 1.250. Dec. 31 Perusahaan memperoleh laba bersih sebesar Rp 350.000.000 untuk tahun berjalan (Note: Buat jurnal penutup). Dec. 31 Manajemen perusahaan (Dewan Direksi) mencadangkan Retained earnings sebesar Rp 150.000.000 untuk lebih memperluas perusahaan. Diminta: 1. Buatlah jurnal untuk setiap transaksi selama tahun 2014. (15%) 2. Buatlah penyajian pada bagian ekuitas dalam Laporan Posisi Keuangan pada 31 Desember 2014. (10%)
Jawaban 1. Jurnal 14 Jan 14
Penerbitan Saham
30 Mar 14
30 Mar 14
15 Mei 14
Tapi ini tidak lazim, masa menerbitkan saham dibawah nilai par?? Saya rasa 13.000. Jadi kita buat jurnal dengan harga 13.000 1.040.000.000 1.040.000.000 Bank Saham Biasa (80.000 x Rp13.000) Saham C/S bertambah 80.000 jadi 480.000 400.000 outstanding + 80.000 baru = 480.000 Pengumuman deviden tunai Laba ditahan 45.000.000 Hutang Deviden – Saham Pref (60.000 x 45.000.000 6% x 12.500) Ini duluan yg dijurnal, sisanya baru ke common stock. Ingat jangan sampai lupa. Laba ditahan 80.000.000 Hutang Deviden – Saham Biasa 80.000.000 125.000.000 – 45.000.000 = 80.000.000 Pembayaran deviden tunai Hutang Deviden – Saham Pref 45.000.000 Bank 45.000.000
15 Mei 14
10 Juni 14
25 Agust 14
25 Agust 14
1 Okt 14
31 Okt 14
31 Nov 14
Hutang Deviden – Saham Biasa Bank Membeli Saham Kembali (treasury) Saham Treasury (65.000 x Rp 2.700/lbr) Bank Jual Saham Treasury 25.000 lembar @2.750 Bank (25.000 lbr x Rp 2.750) Saham Treasury 2.700X25.000 Add PIC Saham Treasury (25.000 lbr x [Rp 2.750 – Rp 2.700]) Jual Saham Treasury 20.000
[email protected] Kas (20.000 lbr x Rp 2.200) Add PIC Retained Earning (habisin dulu add PICnya) Saham Treasury
[email protected] Pengumuman deviden Saham biasa Laba Ditahan (480.000 x 10% x 2.600) Deviden Atributable Additional PIC Common Stock Penerbitan Saham Biasa Deviden Atributable Common Stock Stock Split No Entry, hati2 menghitung jumlah lembar saham. Jangan lupa menambahkan tambahan saham dari deviden saham C/S Awal 400.000 + 80.000 (issued baru) + 48.000 (devidend saham) = 528.000 X2 P/S Tidak berubag T/S juga berubah yah, termasuk parnya.
80.000.000 80.000.000 175.500.000 75.500.000 68.750.000 67.500.000 1.250.000
44.000.000 1.250.000 8.750.000 54.000.000
124.800.000 120.000.000 4.800.000 120.000.000 120.000.000 C/S 528.000X2=1.056.000 Par=2.500/2= 1.250 P/S 60.000X2 = 120.000 Par= 12500/2 = 6.250
T/S tersisa 20.000 X2 = 40.000 Harga dibagi 2 31 Des 14
Jurnal Penutup Ikhtisar Laba Rugi Laba Ditahan
350.000.000 350.000.000
2. Laporan Posisi Keuangan 31 Des 2014 BUAT SENDIRI
4.PT Cahaya melaporkan saldo ekuitas per 31 Desember tahun 2013 adalah sebagai berikut: Share capital - ordinary, $5 par value, 1.000.000 shares $ 2.500.000 authorized, 500.000 shares issued Share premium – ordinary ……………………………………………….… 1.000.000 Retained earnings ………………………………………………………….. 3.000.000 Total Equity 6.500.000 Berikut ini adalah transaksi yang terjadi selama tahun 2014: 15 Feb Dewan Direksi mengumumkan pembagian dividen saham sebanyak 5%, dan akan didistribusikan pada tanggal 20 Maret. Saham tersebut mempunyai nilai wajar sebesar $8. 20 Mar Mendistribusikan dividen saham 1 Mei Mengumumkan pembagian Dividen tunai sebesar $0,3 per lembar saham yang tercatat per 20 Mei dan akan dibayarkan tanggal 1 Juni. 1 Juni Membayar dividen tunai 20 Agt Mengumumkan akan melakukan stock split 4 untuk 1, efektif pada tanggal 1 September 1 Sep Stock split 4 : 1 berlaku efektif 31 Des Perusahaan memperoleh laba bersih $800.000 untuk tahun berjalan Diminta: Buatlah ayat jurnal (jika diperlukan) untuk masing-masing tanggal diatas. Jika tidak perlu jurnal untuk mencatat, dapat ditulis “no entry” Jawab : 15 Feb Tanggal Pengumuman Laba ditahan (5%x 500.000)X$8 $ 200.000 Saham biasa yang dapat didistribusikan 5%x 500.000)X$5 $ 125.000 Agio Saham Biasa5%X500.000X(8-5) $ 75.000 Saham beredar bertambah 5% = 500.000X5% = 25.000 menjadi 525.000 lembar saham beredar
20 Mar Tanggal Distribusi Saham biasa yang dapat didistribusikan Saham Biasa
$ 125.000 $ 125.000
1 Mei
Tanggal Pengumuman cash dividend Laba ditahan (525.000X$0.3) Hutang Dividen
Pembayaran Dividen Tunai Hutang dividen Kas 20 Aug Pengumuman Stock Split NO ENTRY 1 Sept Stock Split berlaku NO ENTRY 31 Dec Memperoleh laba Bersih Ikhtisar Laba Rugi Laba ditahan
$ 157.500 $157.500
1 Juni
$ 157.500 $157.500
$ 800.000 $ 800.000
YEAR 2 .Berikut ini adalah data ekuitas Arsenal Corporation pada tanggal 1 Januari 2012: Share capital—preference 6%, $50 par value, 20,000 shares authorized, 6,000 shares issued and outstanding $ 300,000 Share capital—ordinary, $10 par value, 60,000 shares authorized, 40,000 shares issued and outstanding 400,000 Share premium—ordinary 110,000 Retained earnings 440,000 Total equity $1,250,000 Pertanyaan: (a) Buatlah jurnal untuk transaksi berikut yang terjadi secara berturut-turut sepanjang tahun 2011(tunjukkan perhitungan Anda). 1. tanggal Perusahaan mengumumkan pembagian dividen tunai sebesar $90,000 (belum dibayar, baru diumumkan). Buat jurnal terpisah untuk dividen saham preferens dan dividen saham biasa. (5%) 2. Perusahaan mengumumkan pembagian dividen dalam bentuk saham biasa sebesar 10% dari jumlah saham biasa yang beredar. Harga pasar saham biasa saat itu adalah $18 per lembar. (5%) 3. Laba bersih tahun 2012 adalah $150,000 (buatlah jurnal penutup). Direksi Perusahaan mengalokasikan/mencadangkan $70,000 dari saldo laba (retained earnings) untuk ekspansi usaha di tahun berikutnya. (5%) (b) Sajikan bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan Arsenal Corporation pada tanggal 31 Desember 2012. (10%)
Jawab :
(a) 1. Pengumuman Dividen Tunai Laba Ditahan – saham preference (6%X$50 = $3, $3X6000= S18000) Hutang Dividen Saham Pref Laba Ditahan – saham ordinary Hutang Dividen – Saham Biasa
$ 18.000 $ 18.000 $ 72.000 $ 72.000
2.Pengumuman Dividen Saham Laba Ditahan (40.000X10%X$18) $72.000 Saham biasa yang dapat didistribusikan 4000Xpar$10 $ 40.000 Agio Saham Biasa (4000X$18-10) $ 32.000 1. Jurnal Penutup Iktisar Laba – Rugi $ 150.000 Laba Ditahan $ 150.000 Alokasi Ekspansi NO ENTR, hanya disclose jadi appropriate retained earningd (b) Laporan Posisi Keuangan (Saya kasih contoh, yg atas jawab sendiri)
