Jasmine Aviriani

Teknik Rekonsiliasi Fiskal untuk Menyusun Laporan Laba Rugi Fiskal tahun 2014 pada PT DAMACO Technique Of Fiscal Reconciliation To Arrange Fiscal Income Statement Year 2014 on PT DAMACO TUGAS AKHIR Disusun sebagai salah satu syarat untuk menyelesaikan pendidikan Diploma III Program Studi Akuntansi

Oleh: Jasmine Aviriani 125111079

POLBAN

PROGRAM STUDI DIPLOMA III AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI POLITEKNIK NEGERI BANDUNG 2015

i

ii

iii

ABSTRAKSI

Dalam menghitung pajak penghasilan terutang badan, diperlukan laporan laba rugi perusahaan untuk mengetahui berapa laba sebelum pajak yang didapatkan perusahaan dalam tahun berjalan untuk kemudian dihitung berapa pajak penghasilan terutang perusahaan tersebut. Dikarenakan adanya perbedaan standar antara laporan laba rugi komersial dengan laporan laba rugi fiskal, maka diperlukan rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal dilakukan agar laporan laba rugi komersial sesuai dengan ketentuan perpajakan, sehingga dapat diterima sebagai laporan laba rugi yang sesuai aturan perpajakan dan dapat digunakan untuk menghitung PPh Badan Terutang. Sehingga tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui dan mengidentifikasi akun akun yang direkonsiliasi fiskal serta mengetahui laporan laba rugi fiskal dan PPh terutang badan PT DAMACO Tahun 2014. Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah studi pustaka dan studi lapangan. Setelah dilakukan analisis pada laporan laba rugi komersial perusahaan ditemukan akun-akun yang perlu dilakukan rekonsiliasi fiskal. Sehingga penulis mendapatkan pajak terutang badan PT DAMACO tahun 2014 sebesar Rp. 296.563.000,00 sedangkan hasil laba fiskal sesudah pajak sebesar Rp. 889.689.711,00.

Kata kunci : Laporan Laba Rugi Komersial, Rekonsiliasi Fiskal, Laporan Laba Rugi Fiskal dan Pajak Terutang Badan.

iv

ABSTRACT

Calculating company income tax required income statement, to know how profit before tax acquired in the current year then to calculated company income tax. Due to differences in standard between commercial income statement and fiscal income statement, then fiscal reconciliation are required. Fiscal reconciliation needed to make the commercial income statement in accordance with the provisions of taxation, so it can be accepted as an income statement in accordance with regulations of taxation and can be used to calculate company income tax. The purpose of this study is to find and to identify account-account that in fiscal reconciliation and to know fiscal income statement and PT DAMACO income tax year 2014. Collection data technique that is used is the literature study and field study. After analysis was conducted in commercial income statement the author found there is account-account that necessary in fiscal reconciliation. In result the author calculate PT DAMACO income tax year 2014 as much as Rp. 296.563.000,00 and the fiscal profit after tax as much as Rp. 889.689.711,00.

Key Words: Commercial Income Statement, Fiscal Reconciliation, Fiscal Income Statement, and Company Income Tax.

v

KATA PENGANTAR Puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT karena berkat rahmat dan ridha-Nya, berkat rahmat dan karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan laporan tugas akhir ini dengan lancar dan tepat waktu. Adapun judul dari laporan tugas akhir ini adalah “Teknik Rekonsiliasi Fiskal untuk Menyusun Laporan Laba Rugi Fiskal tahun 2014 pada PT DAMACO”. Laporan tugas akhir ini disusun untuk memenuhi salah satu syarat menyelesaikan program perkuliahan Diploma III Program Studi Akuntansi. Dalam penyusunan laporan tugas akhir ini, penulis tentu menemukan adanya kesulitan, namun dengan adanya bantuan, bimbingan, dukungan serta do’a dari berbagai pihak. Sehingga pada kesempatan ini saya mengucapkan terimakasih kepada : 1. Bapak Arry Irawan SE, Ak, M.Si selaku pembimbing 2. Bapak Dr. Ruhadi SE., ME. Selaku Ketua Jurusan Akuntansi 3. Bapak Drs. Sudjana M,Si,Ak selaku Ketua Program Studi Akuntansi 4. Seluruh dosen dan staff di Jurusan Akuntansi 5. Kepada Papa tercinta, Alm. R. Bei Widianugraha 6. Kepada keluarga tercinta Mama, Jessica Bellanisa dan Johansyah Triandi yang selalu memberikan dukungan kepada penulis sehingga penulis tidak pernah merasa putus asa atau lelah. 7. Wenda Darga, Taufik Hidayat, Dwi Riyan, Rangga Risang, dan Dwi Harinto yang telah merasakan suka dan dukanya mengerjakan tugas akhir ini dan memberikan semangat satu sama lain. 8. Rekan-rekan 3AKC yang selama ini menjadi teman sekelas selama perkuliahan di Polban selalu memberikan dukungan supaya tugas akhir ini dikerjakan sampai tuntas.

vi

9. Akuntansi angkatan 2012 yang selalu memberikan semangat, motivasi dan do’a bagi penulis sehingga dapat menyelesaikan tugas akhir ini. 10. Semua pihak lain yang telah membantu proses penulisan tugas akhir ini baik secara langsung maupun tidak langsung dan selalu memberikan dorongan serta motivasinya sehingga tugas akhir ini dapat terselesaikan. Penulis sadar bahwa laporan tugas akhir ini masih banyak terdapat kekurangan yang dimiliki penulis. Berkenaan dengan hal tersebut, penulis sangat berharap atas kritik dan saran yang membangun dari semua pihak. Akhir kata penulis berharap laporan ini dapat bermanfaat untuk semua pihak, baik untuk PT DAMACO, kampus Politeknik Negeri Bandung, bagi penulis dan untuk yang membacanya.

Bandung, Juni 2015

Penulis

vii

DAFTAR ISI

Halaman HALAMAN JUDUL .................................................................................... i HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................... ii PERNYATAAN PENULIS ......................................................................... iii ABSTRAK .................................................................................................... iv ABSTRACT .................................................................................................. v KATA PENGANTAR .................................................................................. vi DAFTAR ISI ................................................................................................. viii DAFTAR TABEL ........................................................................................ xi DAFTAR GAMBAR .................................................................................... xii DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................ xiii

BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang ......................................................................................... I-1 1.2 Perumusan Masalah ................................................................................. I-3 1.3 Tujuan Penelitian ..................................................................................... I-3 1.4 Ruang Lingkup dan Batasan Masalah ...................................................... I-3 1.5 Sistematika Pelaporan .............................................................................. I-4

BAB II LANDASAN TEORI DAN TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pajak ......................................................................................................... II-1 2.1.1 Definisi Pajak ................................................................................. II-2 2.1.2 Fungsi Pajak ................................................................................... II-2 2.1.3 Jenis Pajak ...................................................................................... II-2 2.2 Pajak Penghasilan Badan ......................................................................... II-3 2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan Badan .............................................. II-3 viii

2.2.2 Subjek Pajak Badan ........................................................................ II-4 2.2.3 Objek Pajak Penghasilan ................................................................ II-6 2.2.4 Objek Pajak yang Dikenakan Pasal 4 Ayat 2 ................................. II-8

2.2.5 Pengecualian Objek Pajak Badan ................................................... II-8 2.2.6 Biaya Yang Diperkenankan Sebagai Pengurang ............................ II-11 2.2.7 Biaya Yang Tidak Diperkenankan Sebagai Pengurang .................. II-15 2.2.8 Penyusutan Fiskal ........................................................................... II-17 2.2.9 Tarif Pajak Penghasilan Badan ...................................................... II-19 2.3 Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal ................ II-21 2.3.1 Definisi Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal .............................................................................................. II-21 2.3.2 Hubungan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal .............................................................................................. II-21 2.4 Rekonsiliasi Fiskal ................................................................................... II-22 2.4.1 Definisi Rekonsiliasi Fiskal ............................................................ II-22 2.4.2 Penyebab Timbulnya Koreksi Fiskal .............................................. II-23 2.4.3 Jenis Koreksi Fiskal ........................................................................ II-24 2.4.4 Teknik Rekonsiliasi Fiskal ............................................................. II-25

BAB III METODA DAN PROSES PENYELESAIAN 3.1 Langkah-langkah dan Metodologi Penyelesaian Masalah ....................... III-1 3.2 Bahan atau Materi Tugas Akhir ............................................................... III-4 3.3 Alat Analisis Data .................................................................................... III-4 3.4 Metoda Pengambilan Data ....................................................................... III-5 3.4.1 Jenis Data........................................................................................ III-5 3.4.2 Sumber Data ................................................................................... III-5 3.4.3 Teknik Pengumpulan Data ............................................................. III-6 3.5 Proses Pengerjaan..................................................................................... III-6 ix

3.6 Lokasi dan Waktu Penelitian ................................................................... III-7

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN 4.1 Gambaran Umum PT DAMACO ............................................................ IV-1 4.1.1 Sejarah Singkat PT DAMACO ...................................................... IV-1 4.1.2 Aktivitas PT DAMACO ................................................................. IV-1 4.1.3 Kebijakan Akuntansi PT DAMACO .............................................. IV-1 4.1.4 Laporan Laba Rugi PT DAMACO Tahun 2014 ............................ IV-4 4.2 Pembahasan .............................................................................................. IV-6 4.2.1 Akun-Akun Dalam Laporan Laba Rugi Tahun 2014 Yang Harus Dilakukan Rekonsiliasi Fiskal ........................................................ IV-7 4.2.1.1 Analisis Deskriptif Perhitungan Rekonsiliasi Fiskal .......... IV-7 4.2.1.2 Format Rekonsiliasi Fiskal PT DAMACO Tahun 2014 .... IV-12 4.2.2 Penyusunan Laporan Laba Rugi Fiskal dan Perhitungan PPh Badan Terutang PT DAMACO Tahun 2014 .................................. IV-15

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN 5.1 Kesimpulan ..............................................................................................

V-1

5.2 Saran .........................................................................................................

V-2

DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................

4

LAMPIRAN

x

DAFTAR TABEL

Halaman Tabel II.1

Tabel Perbedaan SPDN dan SPLN......................................... II-5

Tabel II.2

Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Harta Berwujud ........... II-19

Tabel III.3

Format Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal ................................ III-4

Tabel IV.1

Penyusutan Aset Tetap PT DAMACO ................................... IV-2

Tabel IV.2

Kurs Menteri Keuangan pada tanggal 31 Desember 2014 ..... IV-3

Tabel IV.3

Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Laba Rugi PT. DAMACO Tahun 2014 ................................................... IV-13

Tabel IV.4

Daftar Tabel Keterangan Akun-Akun yang Direkonsiliasi Fiskal ...................................................................................... IV-15

xi

DAFTAR GAMBAR

Halaman Gambar IV.1 Laporan Laba Rugi Komersial PT DAMACO Tahun 2014 ... IV-5 Gambar IV.2 Langkah-langkah Penyusunan Laporan Laba Rugi Fiskal ..... IV-7 Gambar IV.3 Laporan Laba Rugi Fiskal PT DAMACO Tahun 2014 ................. IV-13

xii

DAFTAR LAMPIRAN

Halaman Lampiran 1

Daftar Riwayat Hidup .....................................................

L-1

Lampiran 2

Laporan Laba Rugi Komersial PT DAMACO ...............

L-2

Lampiran 3

Catatan Atas Laporan Keuangan ....................................

L-3

Lampiran4

Surat Edaran Dirjen Pajak No.27/PJ.22/1986.................

L-4

Lampiran 5

PP No 131 Tahun 2000 ...................................................

L-5

Lampiran 6

Kartu Bimbingan ............................................................

L-6

xiii

DAFTAR PUSTAKA

Agoes, Sukrino dan Estralita Trisnawati. 2010. Akuntansi Perpajakan, Edisi 2 Revisi.Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. 2010. Exposure Draft PSAK 46 Pajak Penghasilan. Ikatan Akuntan Indonesia. 2014. Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet A dan B Terpadu Ikatan Akuntan Indonesia. 2014. Susunan Dalam Satu Naskah Undang-Undang Perpajakan Muljono, Djoko. 2010. Panduan Brevet Pajak: Pajak Penghasilan. Yogyakarta: Andi Resmi, Siti. 2011.Perpajakan: Teori dan Kasus, Buku 1, Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Waluyo. 2013. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat. _________. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan _________. Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan _________. Keputusan Menteri Keuangan Nomor KMK-466/KMK.04/2000 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai dan Penggantian atau Imbalan Sehubungan dengan Pekerjaan atau Jasa Yang Diberikan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu Serta Yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja. _________. Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito Dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia. _________. Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986 tentangBiaya Entertainment dansejenisnya (Seri PPhUmumNomor 18).

4

_________. Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-09/PJ.42/2002 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan. _________. Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor S-29/PJ.43/2003 tentang Penegasan Pengenaan PPh Atas Potongan Harga Dan Insentif Penjualan. _________. Keputusan Direkur Jenderal Pajak KEP-220/PJ./2002 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan Atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler Dan Kendaraan Perusahaan. _________. Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito Dan Tabungan Serta Diskonto Bank Indonesia.

BAB I PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang Masalah Negara Indonesia sebagai salah satu negara berkembang memiliki

penerimaan pendapatan dari berbagai sektor, salah satunya dari sektor perpajakan. Pendapatan Negara terbesar berasal dari Pajak Dalam Negeri. Oleh karena itu, sektor perpajakan merupakan sumber penerimaan negara yang sangat penting bagi penyelenggaraan pemerintahan dan pelaksanaan pembangunan nasional, terutama bagi negara berkembang seperti Indonesia. Peran serta dibutuhkan Wajib Pajak dalam rangka meningkatkan pendapatan Negara di sektor perpajakan. Salah satunya dengan self assessment system, yaitu wajib pajak diberikan wewenang, kepercayaan, tanggung jawab untuk menghitung, memperhitungkan, membayar serta melaporkan sendiri besarnya pajak penghasilan yang harus dibayar untuk tahun pajak berjalan, dalam arti lain wajib pajak diberikan kepercayaan untuk berperan aktif dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 16 tahun 2009 tentang KUP disebutkan bahwa Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang tanpa mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pajak penghasilan merupakan jenis pajak yang memberikan pendapatan terbesar kepada negara. Pajak penghasilan merupakan pajak yang dibebankan pada Wajib Pajak atas tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh perorangan, perusahaan atau badan hukum lainnya dan digunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan. Salah satu jenis pajak penghasilan adalah pajak penghasilan badan. Pajak penghasilan badan ini adalah pungutan atas penghasilan yang diperoleh / diterima sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan I-1

I-2

terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, BUMN atau BUMD dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensium, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya. Dalam menghitung pajak penghasilan terutang badan, diperlukan laporan laba rugi perusahaan untuk mengetahui berapa laba sebelum pajak yang didapatkan perusahaan dalam tahun berjalan untuk kemudian dihitung berapa pajak penghasilan terutang perusahaan tersebut. Namun kenyataannya, terdapat perbedaan penghitungan antara laba menurut pencatatan akuntansi perusahaan dengan laba menurut perpajakan (fiskal). Untuk kepentingan komersial atau bisnis, laporan keuangan disusun berdasarkan prinsip yang berlaku umum, yaitu Standar Akuntansi Keuangan; sedangkan untuk kepentingan fiskal, laporan keuangan disusun berdasarkan peraturan perpajakan (UU PPh). Dikarenakan adanya perbedaan standar antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal, maka diperlukan penyesuaian antara kedua laporan tersebut. Penyesuaian dilakukan dengan melakukan rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal dilakukan agar laporan keuangan komersial sesuai dengan ketentuan perpajakan, sehingga dapat diterima sebagai laporan keuangan yang sesuai aturan perpajakan dan dapat digunakan untuk menghitung PPh Badan Terutang. Perusahaan yang dipilih penulis adalah PT DAMACO, karena data-data yang dimiliki PT DAMACO sangatlah lengkap sehingga memudahkan penulis untuk melakukan penelitian. Berdasarkan uraian diatas, maka penulis ingin mengetahui berapa laba rugi fiskal dan berapa PPh Terutang Badan tahun berjalan yang sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan. Maka, penulis tertarik untuk melakukan penelitian dalam penulisan Tugas Akhir dengan judul “Teknik Rekonsiliasi Fiskal untuk Menyusun Laporan Laba Rugi Fiskal tahun 2014 pada PT DAMACO”.

I-3

1.2

Perumusan Masalah Berdasarkan latar belakang penelitian diatas, dapat dirumuskan masalah

pokok dalam penelitian ini, yaitu: 1.

Apa sajakah akun-akun dalam laporan laba rugi komersial perusahaan yang termasuk ke dalam akun-akun yang harus dilakukan rekonsiliasi fiskal;

2.

Bagaimana penyusunan laporan laba rugi fiskal dan perhitungan PPh Terutang Badan untuk tahun pajak 2014 pada perusahaan yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

1.3

Tujuan Penelitian Tujuan dari penelitian ini adalah: 1.

Mengetahui dan mengidentifikasi akun-akun dalam laporan laba rugi komersial perusahaan yang termasuk ke dalam akun-akun yang harus dilakukan rekonsiliasi fiskal;

2.

Mengetahui penyusunan laporan laba rugi fiskal dan perhitungan PPh Terutang Badan untuk tahun pajak 2014 pada perusahaan yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

1.4

Ruang lingkup dan batasan masalah Peneliti memberi batasan masalah pada penelitian ini, yaitu : 1.

Penelitian ini difokuskan pada menganalisis laporan laba rugi komersial dengan cara melakukan analisis pada rekonsiliasi fiskal terhadap laporan laba rugi perusahaan tahun 2014 dan perhitungan PPh Badan terutang yang sesuai dengan aturan perpajakan.

2.

Data yang digunakan yaitu laporan laba rugi komersial tahun 2014, kebijakan akuntansi perusahaan dan informasi-informasi tambahan lainnya yang diperlukan.

I-4

1.5

Sistematika Pelaporan Sistematika pelaporan pada penelitian ini secara ringkas dapat diuraikan

sebagai berikut:

BAB I PENDAHULUAN Pada bab ini dijelaskan mengenai latar belakang masalah, perumusan masalah, tujuan penelitian, ruang lingkup dan batasan masalah, serta sistematika pelaporan atas penelitian yang dilakukan.

BAB II TINJAUAN PUSTAKA Pada bab ini akan dibahas mengenai dasar-dasar teori mengenai perpajakan, pajak penghasilan badan, laporan laba rugi komersial dan fiskal serta rekonsiliasi fiskal baik yang berasal dari buku, jurnal, maupun literature lainnya.

BAB III METODA DAN PROSES PENYELESAIAN Pada bab ini dijelaskan tentang metodologi penyelesaian masalah, bahan atau materi yang digunakan, metoda pengambilan data, jenis data, sumber data, tahap pembahasan untuk menjawab masalah yang dikemukakan dalam penelitian serta lokasi dan waktu penelitian dilakukan.

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN Pada bab ini akan dibahas mengenai penelitian tentang gambaran umum perusahaan, deskripsi hasil-hasil penelitian dan pembahasan yang didalamnya mengungkapkan bagaimana penyusunan laporan laba rugi fiskal atas laporan laba rugi PT DAMACO.

BAB V KESIMPULAN Pada bab terakhir ini akan disajikan penarikan kesimpulan yang didasarkan dari pembahasan dan uraian pada bab-bab sebelumnya, kemudian diberikan saran – saran yang bermanfaat.

BAB II LANDASAN TEORI DAN TINJAUAN PUSTAKA

2.1

Pajak

2.1.1

Definisi Pajak Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan

bernegara, khususnya di dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai semua pengeluaran termasuk pengeluaran pembangunan. Menurut Rochmat Soemitro (dikutip oleh Sukrisno, 2012) menyebutkan bahwa “Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang -undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.” Menurut M.J.H. Smeets (dikutip oleh Sukrisno, 2012) “Pajak adalah prestasi kepada pemerintah yang terutang melalui norma - norma umum, dan yang dapat dipaksakan, tanpa adanya kontraprestasi yang dapat ditunjukkan secara individual; maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran pemerintah.” Sedangkan menurut P.J.A. Andriani (dikutip oleh IAI, 2014) “Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran - pengeluaran umum berhubungan dengan tugas Negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.” Meskipun tidak terdapat keseragaman dalam memberikan definisi pajak, dari berbagai para pakar, dapat disimpulkan bahwa pajak adalah iuran rakyat kepada Negara yang bersifat dapat dipaksakan dan digunakan untuk pengeluaranpengeluaran Negara.

II-1

II-2

2.1.2

Fungsi Pajak Sebagai salah satu penerimaan terbesar Negara ,pajak memiliki beberapa

fungsi. Menurut Resmi (2011:3) pajak mempunyai dua fungsi utama, yaitu : a.

Fungsi Budgeter merupakan fungsi pajak sebagai suatu sumber penerimaan atau untuk mengisi kas negara. Karena pajak merupakan sumber pendapatan negara yang utama maka dalam hal ini hanya pemerintah yang berwenang melakukan pemungutan pajak berdasarkan undang-undang, selanjutnya hasil pemungutan pajak ini akan digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran rutin dan pembangunan sedangkan sisanya (surplus) dipergunakan untuk membiayai investasi pemerintah.

b.

Fungsi Regular. Pajak yang dipungut digunakan sebagai pengatur keseimbangan tata ekonomi nasional dan tata sosial mesyarakat atau kesejahteraan rakyat, fungsi yang semata-mata mengatur ini dapat dibagai dalam : 1) Tugas ekonomi, misalnya mengecek naik dan turunnya yang terlalu besar dalam konjungtur atau membantu pembangunan setelah perang. 2) Tugas

berdasarkan

menciptakan

jaminan

pertimbangan-pertimbangan sosial

untuk

sosial,

golongan-golongan

seperti yang

berpenghasilan kecil dan mengusahakan pembagian lebih merata dalam penghasilan dan kekayaan sosial. Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan pajak memiliki dua fungsi utama yaitu sebagai sumber penerimaan Negara dan sebagai pengatur keseimbangan ekonomi dan sosial.

2.1.3

Jenis Pajak Pemerintah memiliki tujuan yang jelas dalam memungut pajak terhadap

warganya. Menurut Sukrino (2012;5) pajak dibagi menjadi beberapa jenis berdasarkan golongan, sifat, dan lembaga pemungutnya. a.

Menurut golongan 1. Pajak Langsung, yaitu pajak yang pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung

II-3

Wajib Pajak yang bersangkutan, misalnya PPh. 2. Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang pembebanannya dapat dilimpahkan kepada pihak lain, misalnya PPN. b.

Menurut sifatnya 1. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berdasarkan pada subjeknya, yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti memperhatikan keadaan diri wajib pajak, misalnya PPh. 2. Pajak Objektif, yaitu pajak yang didasarkan pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak, misalnya PPN dan PPn BM.

c.

Menurut Lembaga Pemungutnya 1. Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai Rumah Tangga Negara, misalnya adalah PPh, PPN & PPn BM dan Bea Materai. 2. Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai Rumah Tangga Daerah, misalnya adalah pajak reklame, pajak hotel dan pajak restoran.

2.2

Pajak Penghasilan Badan

2.2.1

Pengertian Pajak Penghasilan Badan Pajak Penghasilan (PPh) adalah jenis pajak yang dikenakan terhadap

subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Didalam Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 disebutkan bahwa, “Penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima oleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan bentuk apapun”. Resmi (2011:74) mendefinisikan pajak penghasilan adalah “pajak yang dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam suatu tahun pajak.” Sedangkan, menurut PSAK 46 (2010) mengenai akuntansi perpajakan menyatakan bahwa, “Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan

II-4

peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan.“ Dalam Pasal 1 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) disebutkan bahwa, “Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau daerah dengan nama dan bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi masa, organisasi politik atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap dan bentuk Badan lainnya.” Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan, subyek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan disebut sebagai Wajib Pajak. Demikian pula atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan, terutang Pajak Penghasilan dan dalam hal ini yang bersifat final. Dapat disimpulkan bahwa Pajak Penghasilan melekat pada subyeknya. Wajib pajak akan dikenai pajak apabila dia menerima atau memperoleh penghasilan yang dapat menambah kekayaan dalam nama dan bentuk apapun.

2.2.2

Subjek Pajak Badan Subjek pajak penghasilan adalah segala sesuatu yang mempunyai potensi

untuk memperoleh penghasilan dan menjadi sasaran untuk dikenakan Pajak Penghasilan. Dalam penjelasan pasal 2 ayat 1 huruf b UU No. 36 Tahun 2008 pengertian Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

II-5

Subjek pajak badan dibedakan menjadi subjek pajak badan dalam negeri dan subjek pajak badan luar negeri. Perbedaan subjek pajak dalam negeri dan luar negeri terlihat pada tabel berikut ini: Tabel II.1 Tabel Perbedaan SPDN dan SPLN Uraian SPDN SPLN Definisi

 Badan yang didirikan atau



Badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di

bertempat kedudukan di Indonesia

Indonesia

yang memperoleh atau menerima penghasilan di Indonesia baik melalui BUT atau tidak.

Saat

 Dimulai pada saat badan



Dimulai secara otomatis pada saat

dimulainya

tersebut

dan

bertempat kedudukan di

ataupun pada saat menerima dan

berakhirnya

Indonesia

memperoleh penghasilan di Indonesia.

kewajiban subjektif

didirikan

atau

 Berakhir pada saat badan

menjalankan



Berakhir

usaha

pada

melalui

saat

menjalankan

tidak

dengan melalui BUT atau tidak lagi

bertempat

kedudukan di Indonesia

menerima

di

lagi

tersebut dibubarkan atau lagi

usaha

tidak

BUT

atau

Indonesia

memperoleh

penghasilan di Indonesia. Objek

 Penghasilan

Pajak

diterima

baik

atau

yang



diperoleh

Penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia

dari Indonesia dan dari luar Indonesia Dasar Pengenaan

 Penghasilan neto dengan



tarif umum

Penghasilan bruto dengan tarif pajak sepadan

Pajak Kewajiban Pelaporan

 Menyampaikan

Surat

Pemberitahuan

Tahunan

sebagai

sarana

untuk

menetapkan Pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak Sumber: IAI (2014;229)



Tidak wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan

Tahunan,

karena

kewajiban pajaknya dipenuhi melalui pemotongan pajak yang bersifat final.

II-6

Sesuai dengan Pasal 3 UU No. 36 Tahun 2008, yang tidak termasuk Subjek Pajak Badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 UU No. 36 Tahun 2008 adalah: 1.

Badan perwakilan Negara asing;

2.

Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dengan syarat: a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut. b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota.

Contoh organisasi internasional yang bukan subjek pajak misalnya ADB (Asian Development Bank), IMF (International Monetary Fund), UNICEF, UNESCO, WHO dan lain sebagainya.

2.2.3

Objek Pajak Penghasilan Badan Sesuai dengan Pasal 4 (1) UU PPh No. 36 tahun 2008, yang menjadi objek

pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk: a.

penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini;

b.

hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;

c.

laba usaha;

d.

keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk: 1.

keuntungan

karena

pengalihan

harta

kepada

perseroan,

persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

II-7

2.

keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;

3.

keuntungan

karena

likuidasi,

penggabungan,

peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun; 4.

keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,

yang

ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; 5.

keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan;

e.

penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

f.

bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang;

g.

dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

h.

royalti atau imbalan atas penggunaan hak;

i.

sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

j.

penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

k.

keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

l.

keuntungan selisih kurs mata uang asing;

m.

selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

II-8

n.

premi asuransi;

o.

iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

p.

tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;

q.

penghasilan dari usaha berbasis syariah;

r.

imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan;

s.

surplus Bank Indonesia.

2.2.4

Objek Pajak yang Dikenakan Pasal 4 Ayat 2 Berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat 2 UU No. 36 Tahun 2008 penghasilan

di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final: a.

Penghasilan berupa bunga deposito dan bunga lainnya, bunga obligasi dan surat utang Negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi.

b.

Penghasilan berupa upah undian

c.

Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan pernyataan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura

d.

Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan

e.

Penghasilan tertentu lainnya,

yang di atur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

2.2.5

Pengecualian Objek Pajak Badan Sesuai dengan pasal 4 (3) UU PPh UU No 36 Tahun 2008, beberapa

pengecualian objek PPh yang terkait dengan Wajib Pajak Badan adalah: a.

1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

II-9

pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; 2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; b.

Harta hibah yang diterima oleh: 1. Badan keagamaan 2. Badan pendidikan 3. Badan sosial, termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Sepanjang tidak ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pemberi dan penerima.

c.

Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal.

d.

Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 1. Deviden berasal dari cadangan laba yang ditahan 2. Bagi perseroan terbatas, BUMN/D yang menerima deviden, dengan kepemilikan saham

pada badan yang memberikan deviden paling

rendah 25% dari jumlah modal yang disetor.

II-10

e.

Penghasilan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan berupa: 1. Iuran yang diterima atau diperoleh pemberi kerja maupun pegawai 2. Penghasilan dari modal yang ditanamkan dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan

f.

Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari : 1. Perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham 2. Persekutuan 3. Perkumpulan 4. Firma 5. Kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi Kolektif

g.

Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa

bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan

menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: 1. Merupakan perusahaan kecil, menengah atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan; 2. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. h.

Surplus Bank Indonesia selama jangka waktu 5 tahun sejak berlakunya ketentuan ini

i.

Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan

j.

Sisa lebih yang diterima atau diperoleh yayasan atau badan nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan formal yang ditanamkan kembali paling lama dalam jangka waktu 4 tahun yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan

k.

Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh badan penyelenggara jaminan sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan.

II-11

l.

Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

m.

Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

2.2.6

Biaya yang Diperkenankan Sebagai Pengurang (Deductable Expense) Deductable expense adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan, biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan. Berdasarkan Pasal 6 Undang-undang No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan termasuk: a.

Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain: 1) Biaya pembelian bahan 2) Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang 3) Bunga, sewa, dan royalti 4) Biaya perjalanan 5) Biaya pengolahan limbah 6) Premi asuransi

II-12

7) Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 8) Biaya administrasi 9) Pajak kecuali pajak penghasilan b.

Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta dan berwujud amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun.

c.

Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan

d.

Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

e.

Kerugian selisih kurs mata uang asing. Kerugian karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia

f.

Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia, selama dalam jumlah yang wajar untuk menemukan teknologi atau sistem baru bagi pengembangan perusahaan

g.

Biaya beasiswa, magang dan pelatihan

h.

Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat: 1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial 2) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak 3) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang Negara, atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan hutang antara

kreditur

dan

debitur

yang

bersangkutan,

atau

telah

dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus, atau adanya pengakuan dari debitur bahwa hutangnya telah dihapuskan untuk jumlah hutang tertentu.

II-13

i.

Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah

j.

Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan peraturan pemerintah

k.

Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah

l.

Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah

m.

Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah Selain diatur dalam Pasal 6 Undang-Undang No. 36 Tahun 2008, terdapat

biaya-biaya lain yang dapat dijadikan pengurang didalam menghitung penghasilan kena pajak yang diatur dalam Surat Edaran maupun Keputusan Menteri Keuangan, yaitu: a.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor S-29/PJ.43/2003, mengatur mengenai Penegasan Pengenaan PPh Atas Potongan Harga Dan Insentif Penjualan. Didalam surat edaran tersebut disebutkan bahwa: 1) Sepanjang potongan harga dan insentif penjualan yang diberikan kepada para pelanggan merupakan pengurangan harga untuk menentukan nilai penjualan bersih bagi penjual atau nilai harga pokok penjualan bagi pembeli, potongan harga dan insentif penjualan tersebut bukan merupakan objek pajak pasal 21 atau pasal 23 atau pasal 26 UU PPh. 2) Namun jika potongan harga dan insentif penjualan yang diberikan kepada para pelangan merupakan imbalan yang mengurangi kewajiban pelanggan termasuk dalam pengertian hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan insentif penjualan dimaksud adalah merupakan objek PPh Pasal 21 jika diterima oleh WP dalam negeri orang pribadi, atau objek PPh Pasal 23 jika diterima oleh WP dalam negeri badan.

b.

Mengenai biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya dijelaskan dalam Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor SE-

II-14

27/PJ.22/1986 bahwa Biaya "entertainment", representasi, jamuan dan sejenisnya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan pada dasarnya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan 1984. Wajib Pajak harus dapat membuktikan, bahwa biaya-biaya tersebut telah benar-benar dikeluarkan (formal) dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan perusahaan (materiil). c.

Biaya yang berkaitan dengan natura atau kenikmatan yang diberikan kepada pegawai dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja atau

perusahaan.

Hal

tersebut

diatur

dalam

KMK

Nomor

466/KMK.04/2000. Pengeluaran untuk penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf a dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja atau perusahaan. Lalu, pemberian kepada pegawai dalam bentuk natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam rangka pelaksanaan pekerjaan, keamanan dan keselamatan kerja atau yang berkenaan dengan situasi lingkungan kerja, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja. d.

Berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak dalam Surat Edaran Nomor SE-09/PJ.42/2002, diatur mengenai perlakuan pajak penghasilan atas biaya pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan, sebagai berikut: 1) Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) melalui penyusutan aktiva tetap kelompok I (Lampiran I butir 1 huruf c), dan atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon seluler tersebut dapat dibebankan sebagai biaya rutin perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen). 2) Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus, minibus, atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan

II-15

perusahaan untuk antar jemput para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II, dan atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan tersebut dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya rutin perusahaan. 3) Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) melalui penyusutan aktiva tetap Kelompok II (Lampiran II butir 1 huruf b), dan atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan tersebut dapat dibebankan sebagai biaya rutin perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen).

2.2.7

Biaya

yang

Tidak

Diperkenankan

sebagai

Pengurang

(Non

Deductable Expense) Pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi pengeluaran yang sifatnya sebagai pemakaian penghasilan, atau yang jumlahnya melebihi kewajaran. Pengeluaran yang tidak diperkenankan dikurangkan dari penghasilan bruto ini diatur dalam Pasal 9 ayat 1 UU No. 36 Tahun 2008, sebagai berikut: a.

Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apa pun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha operasi.

b.

Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota.

c.

Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali: 1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang. 2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial.

II-16

3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan. 4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan. 5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan. 6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. d.

Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.

e.

Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

f.

Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.

g.

Harta

yang

dihibahkan,

bantuan

atau

sumbangan,

dan

warisan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 3 huruf a dan huruf b UU PPh, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat 1 huruf I sampai dengan huruf m UU PPh serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintahan atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemilik agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. h.

Pajak penghasilan.

i.

Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya.

II-17

j.

Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham.

k.

Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaaan perundang-undangan di bidang perpajakan.

2.2.8

Penyusutan Salah satu biaya usaha yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto,

saat menghitung penghasilan kena pajak, adalah biaya Penyusutan. Meski secara umum sama dengan prinsip akuntansi umum, sebenarnya peraturan pajak memiliki ketentuan tersendiri dalam soal penghitungan biaya Penyusutan. Melalui ketentuan Pasal 9 ayat (2) Undang-undang No. 36 Tahun 2008 menyatakan bahwa, “Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut selama masa manfaat harta yang bersangkutan melalui penyusutan (depresiasi).” Menurut Resmi (2011:100) beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan besarnya biaya penyusutan adalah sebagai berikut: a.

Saat Dimulainya Penyusutan Penyusutan harta berwujud dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, atau pada bulan selesainya pengerjaan suatu harta sehingga penyusutan pada tahun pertama dihitung secara prorata. Namun berdasarkan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, saat dimulainya penyusutan dapat dilakukan pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta tersebut mulai menghasilkan (saat mulai berproduksi dan tidak dikaitkan dengan saat diterimanya atau diperolehnya penghasilan).

b.

Metode Penyusutan Metode penyusutan yang diperbolehkan untuk kelompok harta berwujud dikelompokkan menjadi dua, yaitu penyusutan harta berwujud bangunan dan harta berwujud selain (bukan) bangunan. Metode yang

II-18

diperbolehkan adalah metode garis lurus (straight-line method) atau saldo menurun (declining balanced method) di mana pada akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus. Untuk harta berwujud bangunan, Wajib Pajak hanya dapat menggunakan metode garis lurus. c.

Kelompok Masa Manfaat Harta dan Tarif Penyusutan Masa manfaat harta berwujud dan tarif penyusutan, baik menurut metode garis lurus maupun metode saldo menurun diatur dalam Pasal 11 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan diatur dalam Kep.Menteri Keuangan No 96/PMK.03/2009. Berikut adalah masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud: Tabel II.2 Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Harta Berwujud Kelompok Harta Masa Tarif Penyusutan Berwujud

Manfaat

Garis Lurus

Saldo Menurun

Kelompok 1

4 Tahun

25%

50%

Kelompok 2

8 Tahun

12,5%

25%

Kelompok 3

16 Tahun

6,25%

12,5%

Kelompok 4

20 Tahun

5%

5%

Permanen

20 Tahun

5%

-

Tidak Permanen

10 Tahun

10%

-

I. Bukan Bangunan

II. Bangunan

Sumber : Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 11 Bangunan tidak permanen adalah bangunan yang bersifat sementara dan terbuat dari bahan yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindahpindahkan, yang masa manfaatnya tidak lebih dari 10 tahun. Menurut Agoes dan Trisnawati (2012:105) ada harta berwujud yang menurut akuntansi dapat disusutkan tetapi menurut pajak tidak dapat dibebankan sebagai penyusutan secara keseluruhan yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto, yaitu: a.

Atas perolehan asset tersebut termasuk pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai Pasal 9 ayat 1 Undang-undang

II-19

No. 36 Tahun 2008, misalnya: 1) Biaya perolehan asset yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak. 2) Biaya perolehan asset yang digunakan untuk memberi penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan KMK. b.

Barang modal yang disewa guna usahakan, baik SGU dengan hak opsi ataupun tanpa hak opsi bagi Lessee dan SGU dengan hak opsi bagi Lessor.

2.2.9

Tarif Pajak Penghasilan Badan PPh Badan dihitung berdasarkan tarif Pasal 17 UU PPh dikalikan dengan

penghasilan netto, setelah dikurangi dengan kompensasi kerugian. Terdapat 4 macam tarif wajib, yaitu: a.

Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) huruf b Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) huruf b merupakan tarif umum untuk wajib

pajak badan dalam negeri. Tarif umum PPh Badan yang berlaku untuk tahun pajak 2009 adalah 28%. Dalam Undang-undang No. 36 Tahun 2008 pasal 17 ayat 2 (a) tarif tersebut menjadi 25% yang mulai berlaku pada tahun pajak 2010. b.

Tarif PPh Pasal 17 ayat (2b) Berdasarkan pasal 17 ayat (2b) Wajib Pajak badan dalam negeri yang

berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% (lima persen) lebih rendah daripada tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. c.

Tarif PPh Pasal 31 E ayat (1) Berdasarkan Surat Edaran No. SE-66/PJ/2010 tentang penegasan atas

pelaksanaan pasal 31E ayat (1) UU no. 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagaimana telah diubah beberapa kali dan diubah terakhir dengan UU no. 36 tahun 2008, bahwa:

II-20

1.

Wajib pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp 50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana dijelaskan pada nomor 2 paragraf pertama (Pasal 17 ayat 1 huruf b dan ayat 2 (a)) yang dikenakan atas PKP dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000,00 (empat milyar delapan ratus juta rupiah).

2.

Fasilitas pengurangan tersebut dilaksanakan secara self assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan, tidak perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas tersebut.

3.

Peredaran bruto tersebut adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi: 1) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final 2) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final 3) Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak 4) Fasilitas pengurangan tersebut bukan merupakan pilihan

d.

Tarif Final PP No. 46 tahun 2013 Penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib pajak yang

memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai pajak penghasilan yang bersifat final. Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu yang omset tahun sebelumnya kurang dari atau sama dengan Rp. 4.800.000.000,00 yang memenuhi syarat PP No 46 tahun 2013 akan dikenai PPh Final sebesar 1% dikalikan omset tiap bulan.

II-21

2.3

Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal

2.3.1

Definisi Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang disusun oleh

perusahaan

untuk

kebutuhan

internal

dan

eksternal

perusahaan

dalam

pengambilan keputusan yang berkaitan dengan keberlangsungan perusahaan. PSAK Nomor 1 (revisi 2009) mendefinisikan laporan keuangan sebagai berikut: “Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.” Dalam kaitannya dengan akuntansi perpajakan, laporan keuangan yang cukup penting dan harus disesuaikan untuk tujuan perpajakan adalah yaitu laba rugi. Output dari laporan laba rugi ini adalah dihasilkannya laba bersih komersial yang merupakan besarnya laba yang dihitung oleh Wajib Pajak sesuai dengan system serta prosedur pembukuan yang wajar yang diakui dalam SAK. Menurut Muljono (2010:64), “laba bersih secara komersial mencerminkan kondisi keuangan sesungguhnya yang didapat dari kegiatan perusahaan, yang dapat ditelusuri kebenarannya dari berbagai arus, seperti arus kas, arus bank, dan yang lainnya sesuai kondisi pembukuan yang dilaksanakan oleh wajib pajak.”

2.3.2

Hubungan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal Laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal memiliki

peraturan masing-masing dalam menentukan penghasilan dan biaya. Jika laporan keuangan komersial disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan/SAK ETAP untuk memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan dalam jangka waktu tertentu, maka laporan keuangan fiskal disusun bedasarkan peraturan perpajakan yang digunakan untuk menghitung besarnya pajak yang harus dibayar,

II-22

sehingga terjadi perbedaan antara laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal. Untuk mencocokan perbedaan yang terdapat dalam laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal perlu dilakukan rekonsiliasi fiskal. Menurut Waluyo (2011:39), ada tiga pendekatan untuk menyusun laporan keuangan fiskal yaitu: a.

Pendekatan terpisah (separated approach) yaitu wajib pajak membukukan segala transaksi berdasarkan prinsip pajak untuk menghitung PPh terutang dan bedasarkan prinsip akuntansi untuk keperluan komersial.

b.

Pendekatan kedua (extra-compatible approach) yaitu wajib pajak membukukan semua transaksi hanya bedasarkan prinsip akuntansi, kemudian pada akhir tahun wajib pajak melakukan rekonsiliasi terhadap laporan keuangan komersial tersebut agar sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan yang digunakan untuk menghitung PPh terhutang.

c.

Pendekatan ketiga menyatakan ketentuan perpajakan sebagai sisipan Standar Akuntansi Keuangan atau pendekatan dengan prinsip common basis. Dalam dasar ini laporan keuangan disusun mengikuti standar akuntansi keuangan, tetapi apabila terdapat aturan lain dalam akuntansi komersial, maka preferensi diberikan pada ketentuan perpajakan. Jadi laporan keuangan komersial terkait dengan laporan keuangan fiskal

karena laporan keuangan komersial digunakan oleh wajib pajak sebagai dasar melakukan rekonsiliasi fiskal untuk menghasilkan laporan keuangan fiskal.

2.4

Rekonsiliasi Fiskal

2.4.1

Definisi Rekonsiliasi Fiskal Dalam perhitungan pajak penghasilan, adanya perbedaan pengakuan

penghasilan dan biaya antara akuntansi komersial dan fiskal dapat menimbulkan perbedaan dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak pula. Muljono (2010:64) mengatakan bahwa yang membedakan antara laba secara komersial dengan penghasilan kena pajak adalah dilakukannya rekonsiliasi fiskal terhadap laba secara komersial. Terjadinya beberapa perbedaan antara Standar Akuntansi Keuangan/SAK ETAP dengan Peraturan Perpajakan karena adanya berbagai

II-23

kepentingan dari negara dalam memanfaatkan pajak sebagai salah satu komponen kebijakan fiskal. Rekonsiliasi (koreksi) fiskal adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto/laba yang sesuai dengan ketentuan pajak. Menurut Sukrino dan Trisnawati (2011:218), “Rekonsiliasi (koreksi) fiskal adalah rekonsiliasi yang dilakukan akibat adanya perbedaan antara laba/rugi komersial (menurut Standar Akuntansi Keuangan/SAK ETAP) dengan laba/rugi fiskal (menurut ketentuan perpajakan).Tujuannya adalah untuk membuat laba/rugi komersial menjadi sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.” Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak (WP) yang pembukuannya menggunakan pendekatan akuntansi komersial, yang bertujuan mempermudah mengisi Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh), dan menyusun laporan keuangan fiskal yang harus dilampirkan pada saat menyampaikan SPT Tahunan PPh. Menurut penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa rekonsiliasi fiskal adalah

penyesuaian laporan laba rugi komersial dengan dasar ketentuan

perpajakan yang berlaku agar dapat menghitung pajak penghasilan terutang.

2.4.2

Penyebab Timbulnya Rekonsiliasi Fiskal Perbedaan penghasilan dan biaya menurut akuntansi atau komersial dan

menurut fiskal dapat dikelompokan menjadi perbedaan tetap dan perbedaan waktu. Menurut Muljono (2010:65) rekonsiliasi fiskal terjadi karena adanya perbedaan pengakuan secara komersial dan secara fiskal, yang dapat berupa: a.

Beda Tetap terjadi apabila terdapat transaksi yang diakui oleh Wajib Pajak sebagai penghasilan atau sebagai biaya dalam akuntansi secara komersial yang diatur dalam SAK. Namun demikian, berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan, transaksi tersebut bukan merupakan penghasilan atau bukan merupakan biaya, atau sebagian merupakan penghasilan atau sebagian merupakan biaya.

II-24

b.

Beda Waktu terjadi karena adanya perbedaan pengakuan waktu secara komersial dibandingkan dengan secara fiskal, misalnya dalam ketentuan masa manfaat aktiva yang dilakukan penyusutan atau amortisasi. Resmi (2011:373) mengatakan bahwa perbedaan tetap terjadi karena

transaksi-transaksi pendapatan dan biaya diakui menurut akuntansi atau komersial dan tidak diakui menurut fiskal. Perbedaan tetap ini mengakibatkan laba rugi bersih menurut akuntansi berbeda dengan penghasilan kena pajak menurut fiskal atau perpajakan. Sedangkan perbedaan waktu terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba atau rugi perusahaan. Suatu biaya atau penghasilan telah diakui menurut akuntansi komersial dan belum diakui menurut fiskal, atau sebaliknya.

2.4.3

Jenis Rekonsiliasi Fiskal Rekonsiliasi fiskal dapat berupa rekonsiliasi positif dan negatif. Menurut

Muljono (2010:65), “Rekonsiliasi positif adalah rekonsiliasi fiskal yang mengakibatkan adanya pengurangan biaya menjadi semakin kecil, atau berakibat adanya penambahan penghasilan.” Rekonsiliasi positif dilakukan berkaitan dengan transaksi berikut ini: a.

Penghasilan yang termasuk sebagai objek pajak yang di atur dalam Pasal 4 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan, tetapi metode pengakuannya tidak sesuai dengan ketentuan perpajakan dan diakui lebih kecil daripada ketentuan perpajakan.

b.

Penyusutan yang jumlahnya melebihi jumlah berdasarkan metode penghitungan yang sudah ditetapkan dalam Pasal 10 UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

c.

Biaya yang ditangguhkan pengakuannya

d.

Biaya tidak berkaitan langsung dengan kegiatan usaha.

e.

Biaya bukan pengurang penghasilan kena pajak.

f.

Biaya yang dapat dikurangkan berdasarkan Pasal 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan, tetapi metode pengakuannya tidak sesuai dengan ketentuan perpajakan dan diakui lebih besar daripada ketentuan perpajakan.

g.

Biaya berkaitan penghasilan bukan merupakan objek pajak.

II-25

h.

Biaya berkaitan penghasilan sudah dikenakan PPh Final. Sedangkan rekonsiliasi negatif adalah rekonsiliasi fiskal yang berakibat

adanya penambahan biaya yang telah diakui dalam laporan laba-rugi komersial, atau yang berakibat dengan adanya pengurangan penghasilan. Rekonsiliasi negatif bdilakukan akibat adanya: a.

Penghasilan yang termasuk sebagai objek pajak yang di atur dalam Pasal 4 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan, tetapi metode pengakuannya tidak sesuai dengan ketentuan perpajakan dan diakui lebih besar daripada ketentuan perpajakan.

b.

Keuntungan karena pembebasan hutang sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.

c.

Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak,

d.

Penghasilan yang dikenakan PPh final.

e.

Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya.

f.

Biaya yang dapat dikurangkan berdasarkan Pasal 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan, tetapi metode pengakuannya tidak sesuai dengan ketentuan perpajakan dan diakui lebih kecil daripada ketentuan perpajakan.

2.4.4

Teknik Rekonsiliasi Fiskal Teknik Rekonsiliasi Fiskal menurut Resmi (2007:344) dilakukan dengan cara berikut:

1.

Jika suatu penghasilan diakui menurut akuntansi tetapi tidak diakui menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan sejumlah penghasilan tersebut dari penghasilan menurut fiskal, yang berarti mengurangi laba menurut fiskal.

2.

Jika suatu penghasilan tidak diakui menurut akuntansi tetapi diakui menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan sejumlah penghasilan tersebut dari penghasilan menurut fiskal, yang berarti mengurangi laba menurut fiskal.

3.

Jika suatu biaya/pengeluaran diakui menurut akuntansi tetapi tidak diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, rekonsiliasi

II-26

dilakukan dengan mengurangkan sejumlah biaya/pengeluaran tersebut dari biaya menurut fiskal, yang berarti menambah laba menurut fiskal. 4.

Jika suatu biaya/penghasilan tidak diakui menurut akuntansi tetapi diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan sejumlah biaya/pengeluaran tersebut pada biaya menurut fiskal, yang berarti mengurang laba menurut fiskal.

Kertas kerja rekonsiliasi fiskal dapat dibuat dengan format sebagai berikut: Format 1 Wajib Pajak X Rekonsiliasi Fiskal Tahun 20xx Laba Bersih (menurut akuntansi)

xx

Rekonsiliasi Positif -

xx

Total Rekonsiliasi Positif

xx (+)

Rekonsiliasi Negatif -

xx

Total Rekonsiliasi Positif Penghasilan (Laba) Kena Pajak (menurut fiskal)

xx ( - ) xx

Perbedaan dimasukkan sebagai rekonsiliasi positif apabila: 1.

Pendapatan menurut fiskal lebih besar daripada menurut akuntansi atau suatu penghasilan diakui menurut fiskal tetapi tidak diakui menurut akuntansi.

2.

Biaya/pengeluaran menurut fiskal lebih kecil daripada menurut akuntansi atas suatu biaya/pengeluaran tidak diakui menurut fiskal tetapi diakui menurut akuntansi.

Perbedaan dimasukkan sebagai rekonsiliasi negatif apabila: 1.

Pendapatan menurut fiskal lebih kecil daripada menurut akuntansi atau suatu biaya/pengeluaran tidak diakui menurut fiskal tetapi diakui menurut akuntansi.

II-27

2.

Biaya/pengeluaran menurut fiskal lebih besar daripada menurut akuntansi atau suatu penghasilan diakui menurut fiskal tetapi tidak menurut akuntansi.

Format 2 Wajib Pajak X Rekonsiliasi Fiskal Tahun 20xx

Keterangan

Menurut

Rekonsiliasi Fiskal

Menurut

Akuntansi

Rekonsiliasi

Rekonsiliasi

Fiskal

Positif

Negatif

Pendapatan Biaya-biaya Laba

Laba

Bersih

Laba /

(penghasilan)

Sebelum

Penghasilan

Pajak

Kena Pajak

Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak badan dan Wajib Pajak orang pribadi yang wajib menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan pendekatan

akuntansi

(komersial).

Rekonsiliasi

fiskal

dilakukan

untuk

mempermudah pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan PPh dan menyusun laporan keuangan fiskal sebagai lampiran SPT Tahunan PPh.

BAB III METODA DAN PROSES PENYELESAIAN

3.1

Langkah-langkah dan Metodologi Penyelesaian Masalah Pajak merupakan penerimaan pendapatan terbesar yang diperoleh oleh

Indonesia, salah satunya melalui pajak penghasilan badan. Dalam menghitung pajak penghasilan diperlukan laba/rugi komersial yang didapatkan oleh perusahaan dalam tahun pajak tertentu yang kemudian dikalikan dengan tarif pajak yang telah diatur dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan. Laporan laba rugi yang dibuat perusahaan belum sesuai dengan peraturan pajak yang berlaku. Oleh karena itu, penelitian ini dilakukan untuk mengetahui berapa laba sebelum pajak dan PPh badan terutang tahun 2014 yang sesuai dengan aturan perpajakan dengan cara menyusun laporan laba rugi fiskal atas laporan laba rugi komersial perusahaan tahun 2014. Untuk memecahkan masalah tersebut, diperlukan penyelidikan yang hatihati dan teratur, sedangkan untuk mengetahui bagaimana seharusnya langkah penelitian dilakukan digunakan metode penelitian. Menurut Sugiyono (2009:2) menjelaskan bahwa metode penelitian adalah “cara ilmiah untuk mendapatkan data yang valid dengan tujuan dapat ditemukan, dibuktikan, dan dikembangkan suatu pengetahuan sehingga gilirannya dapat digunakan untuk memahami, memecahkan dan mengantisifikasi masalah.” Pada penelitian ini, metode penelitian yang digunakan adalah metode analisis deskriptif dengan pendekatan studi kasus pada PT DAMACO. Metode analisis deskriptif menurut Sugiyono (2009:129) yaitu “penelitian dengan membandingkan dan mengungkapkan masalah yang ada pada perusahaan, mengolah data, menganalisis, meneliti, dan menginterpretasikan serta membuat kesimpulan dan memberi saran. Setelah itu pembahasannya disusun secara sistematis sehingga masalah yang ada pada perusahaan dapat dipahami.”

III-1

III-2

Dengan kata lain, penelitian analisis deskriptif mengambil masalah atau memusatkan perhatian kepada masalah-masalah pada saat penelitian dilakukan, kemudian hasil penelitian diolah dan dianalisis untuk diambil kesimpulannya. Secara garis besar, pada penelitian ini akan dilakukan beberapa langkah penelitian dalam penyelesaian masalah, yaitu studi pendahuluan, perumusan masalah, penetapan tujuan penelitian, pengumpulan dan pengolahan data, analisis, kesimpulan dan saran. 1.

Studi Pendahuluan Studi

Pendahuluan adalah studi

yang dilakukan sebelum

penyusunan laporan tugas akhir untuk lebih memahami mengenai permasalahan yang akan dianalisis dalam laporan. Pada tahap ini dilakukan studi literatur dan studi lapangan. Studi literatur dilakukan untuk mengetahui dan mengkaji secara teoritis sebagai dasar dalam melakukan penelitian untuk menyusun laporan laba rugi fiskal atas laporan laba rugi komersial perusahaan. Sedangkan studi lapangan digunakan untuk merumuskan masalah-masalah yang ada dan juga mengumpulkan data-data yang diperlukan sebagai alat pendukung yang akurat. 2.

Perumusaan Masalah Perumusan masalah adalah uraian mengenai masalah yang didapatkan setelah dilakukan studi pendahuluan. Pada tahap ini dilakukan perumusan mengenai permasalahan yang terjadi pada Perusahaan. Perumusan masalah didapat dari studi lapangan yang dilakukan oleh penulis di perusahaan tersebut. Secara garis besar, perumusan

masalah

pada

Perusahaan

adalah

bagaimana

perhitungan pajak penghasilan Tahun 2014 yang sesuai dengan aturan perpajakan dengan melakukan penyusunan laporan laba rugi fiskal atas laporan laba rugi komersial sehingga dapat dihasilkan laba/rugi fiskal untuk menghitung pajak penghasilan Perusahaan tersebut.

III-3

3.

Penetapan Tujuan Penelitian Penetapan tujuan penelitian merupakan jawaban atas permasalahan yang telah dirumuskan pada tahap sebelumnya. Hal tersebut dilakukan agar tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dalam melakukan penelitian tersebut lebih terarah dan jelas.

4.

Pengumpulan dan Pengolahan Data Pada proses ini penulis mengumpulkan data yang dibutuhkan dalam penelitian tugas akhir ini. Data yang sudah didapatkan akan digunakan untuk memecahkan masalah yang telah dirumuskan. Setelah data terkumpul, penulis melakukan pengolahan data yang akan dianalisis sebagai suatu sumber akurat yang akan mendukung jalannya proses penelitian.

5.

Analisis Data, Kesimpulan dan Saran Proses ini merupakan proses terakhir dalam penelitian tugas akhir ini. Pada bagian ini penulis mengolah dan menganalisis secara lebih mendalam dengan data yang diperoleh dari perusahaan guna mendapatkan pemecahan atas masalah yang telah dirumuskan sebelumnya. Hasil dari pemecahan permasalahan ini diharapkan dapat memberikan manfaat untuk perusahaan. Tahap selanjutnya adalah penarikan simpulan dan pengajuan beberapa saran yang dapat diterima sebagai bahan pertimbangan untuk melakukan perbaikan pada perusahaan. Kesimpulan ini berupa pernyataanpernyataan yang menggambarkan permasalahan serta jawaban dari permasalahan perusahaan. Diajukan beberapa saran yang kiranya dapat diterima sebagai bahan pertimbangan untuk melakukan perbaikan dari permasalahan yang ada. Tahapan ini merupakan tindak lanjut dari pernyataan-pernyataan yang berasal dari kesimpulan.

III-4

3.2

Bahan atau Materi Tugas Akhir Bahan atau materi yang akan digunakan sebagai dasar dalam

melaksanakan penelitian yang berkaitan dengan rekonsiliasi fiskal adalah teoriteori yang berasal dari peraturan perpajakan, Undang-Undang, buku dan penelitian yang sudah dilakukan. Untuk mendukung penelitian tugas akhir ini, penulis membutuhkan data yang bersumber dari PT DAMACO berupa Laporan Laba Rugi Komersial dan Catatan Atas Laporan Keuangan tahun 2014

3.3

Alat Analisis Data Alat analisis data yang digunakan dalam penyusunan laporan laba rugi

fiskal adalah menggunakan format kertas kerja rekonsiliasi fiskal untuk memudahkan penulis dalam mengidentifikasi pos-pos akun yang dilakukan koreksi fiskal positif dan negatif dan menghitung berapa nominal yang benar sesuai aturan perpajakan untuk masing-masing pos akun, sehingga dapat dengan mudah disusun laporan laba rugi fiskal dan diketahui berapa laba sebelum pajak menurut fiskal atau perpajakan. Berikut adalah format kertas kerja rekonsiliasi fiskal yang digunakan dalam penelitian ini:

Tabel III.1 Format Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal Format 2 Wajib Pajak X Rekonsiliasi Fiskal Tahun 20xx Keterangan

Menurut

Koreksi Fiskal

Akuntansi

Koreksi Positif

Menurut Fiskal Koreksi Negatif

Pendapatan Biaya-biaya Laba

Laba

Bersih

(penghasilan)

Sebelum Pajak

Laba (penghasilan) Kena Pajak

Sumber: Resmi (2007:344)

III-5

3.4

Metode Pengambilan Data

3.4.1 Jenis Data Jenis data yang diperlukan dalam penelitian ini adalah : 1.

Data Subjek Dalam penelitian ini data subjek yang dibutuhkan berupa hasil wawancara peneliti dengan Pegawai Perusahaan mengenai laporan laba rugi komersial, dan sejarah berdirinya perusahaan.

2.

Data Dokumenter Dalam penelitian

ini, data dokumenter adalah data mengenai

laporan laba rugi perusahaan, kebijakan akuntansi perusahaan dan dokumen-dokumen lainnya.

3.4.2 Sumber Data Data yang dikumpulkan dalam penelitian ini berasal dari : 1.

Data primer Sumber data yang diperoleh dari hasil wawancara dan observasi mengenai hal-hal yang berkaitan dengan Laporan Laba Rugi Komersial dan perhitungan pajak perusahan tersebut, kebijakan akuntansi dan Catatan Atas Laporan Keuangan.

2.

Data Sekunder Data sekunder dapat diperoleh dari berbagai sumber seperti buku, laporan, jurnal dan lain-lain. Dalam penelitian ini, sumber sekunder yang digunakan didapat dari luar berupa UU Perpajakan, Peraturan Menteri Keuangan dan Surat Edaran Direktorat Jendral Pajak yang berhubungan dengan tugas akhir ini.

III-6

3.4.3 Teknik Pengumpulan Data Teknik pengumpulan data yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah :

1.

Studi Pustaka Studi Pustaka adalah teknik mengumpulkan data yang bersumber dari arsip dan dokumen baik yang ada di dalam perusahaan maupun yang berada di luar perusahaan. Studi pustaka ini dilakukan dengan cara tinjauan kepustakaan dan mempelajari literatur-literatur yang terkait untuk membandingkan antara teori dan kenyataan di lapangan.

2.

Studi Lapangan Studi Lapangan adalah teknik mengumpulkan data dengan cara terjun langsung ke lapangan, mengumpulkan data yang cukup. Pengumpulan data yang dilakukan oleh penulis yaitu dengan melakukan wawancara dengan pegawai Perusahaan.

3.5

Proses Pengerjaan Proses analisis data dimulai dengan menelaah seluruh data yang tersedia

dari berbagai sumber, yaitu wawancara, dokumen pribadi, dokumen resmi, dan sebagainya. Hal yang pertama-tama dilakukan oleh penulis adalah mengumpulkan sejumlah data yang berhubungan dengan penyusunan laporan laba rugi komersial perusahaan dan perpajakan serta informasi tambahan lainnya kemudian dipelajari secara seksama lalu dilakukan reduksi data dengan melakukan proses pemilihan, pemusatan perhatian pada penyederhanaan masalah dan transformasi data kasar yang diambil dari perusahaan, lalu membuang data-data yang dianggap tidak berhubungan dengan pokok persoalan sehingga menghasilkan data yang memang benar-benar dibutuhkan untuk proses analisis. Proses selanjutnya adalah melakukan rekonsiliasi fiskal atas laporan laba rugi perusahaan dengan menganalisis biaya dan penghasilan yang dapat dikurangkan atau ditambahkan, sehingga menghasilkan Laporan Keuangan Fiskal yang berisi laba bersih sebelum pajak yang sesuai dengan aturan perpajakan.

III-7

Lalu setelah mendapatkan laba bersih sebelum pajak yang sesuai dengan peraturan perpajakan, menghitung pajak terutang badan perusahaan sesuai dengan tarif pajak untuk badan yang telah ditetapkan oleh Undang-Undang.

3.6

Lokasi dan Waktu Penelitian Penelitian ini dilakukan di PT DAMACO yang berlokasi di Jl. Moh. Toha

Cisurung Bandung.

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1

Gambaran Umum Perusahaan

4.1.1

Sejarah PT DAMACO adalah salah satu perusahaan tekstil yang berdiri sejak

tahun 1964 di Bandung Selatan PT DAMACO adalah perusahaan yang kegiatan usahanya memproduksi benang. Perusahaan ini berlokasi di Jl. Moh. Toha KM 6,8 Cisurung Bandung. Adapun Visi dan Misi PT DAMACO adalah sebagai berikut: a.

Visi Memenuhi berbagai kebutuhan produk tekstil berkualitas dengan harga yang terjangkau.

b.

Misi 1.

Menjadi perusahaan yang terbaik di Indonesia.

2.

Menjadi perusahaan tekstil terlengkap di Indonesia.

3.

Dapat menyediakan berbagai macam produk tekstil di Indonesia.

4.1.2 Aktivitas Perusahaan PT DAMACO adalah perusahaan tekstil yang bergerak dalam bidang pembuatan benang, yang beralamat di Jl. Moch. Toha KM 6,8 Cisurung Bandung. Aktivitas utama perusahaan ini adalah memproduksi benang.

4.1.3

Kebijakan Akuntansi Perusahaan

1.

Dasar penyusunan laporan keuangan Laporan Keuangan disusun sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP). Dasar penyusunan IV-1

IV-2

laporan keuangan adalah dasar akrual dengan konsep nilai

historis

(historical cost) kecuali beberapa akun tertentu disusun berdasarkan pengukuran lain sebagaimana diuraikan dalam kebijakan akuntansi masing-masing akun tersebut. 2.

Kas dan Setara Kas Kas dan setara kas mencakup kas, simpanan yang sewaktu-waktu bisa dicairkan dan investasi likuid jangka pendek lainnya dengan jangka waktu jatuh tempo tiga bulan atau kurang. Deposito berjangka dan surat berharga dengan jangka waktu tiga bulan atau kurang sejak tanggal penempatan diklasifikasikan sebagai “Setara Kas”

3.

Piutang Usaha Perusahaan tidak mengadakan penyisihan piutang ragu-ragu, piutang yang tidak dapat ditagih dibebankan pada saat tahun berjalan berdasarkan penelaahan terhadap keadaan piutang masing-masing debitur setiap akhir periode.

4.

Persediaan Persediaan dinilai sebesar nilai terendah antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih dengan metode FIFO.

5.

Aset Tetap Aset tetap dicatat berdasarkan biaya perolehannya dan disusutkan berdasarkan metode garis lurus (Straight Line Method) dan telah disesuaikan dengan peraturan pajak yang berlaku, taksiran masa manfaat ekonomis aktiva tetap adalah: Tabel IV.1 Penyusutan Aset Tetap PT DAMACO

Jenis Aset Tetap

Tahun

Bangunan

20

Mesin

16

Inventaris

4

Kendaraan

4/8

IV-3

6.

Pendapatan dan Beban Penghasilan dari penjualan diakui pada saat penyerahan barang kepada langganan, sedangkan beban diakui pada saat transaksi. Dalam beban pokok usaha terdapat reklasifikasi beban transportasi dan beban packing material ke dalam beban bahan pembantu. Serta reklasifikasi beban direksi dan beban kendaraan yang semula terdapat beban administrasi dan umum ke beban pokok usaha dan beban lain-lain. Reklasifikasi tersebut tidak mempengaruhi perhitungan laba rugi perusahaan.

7.

Transaksi dan Mata Uang Asing Transaksi yang terjadi dalam mata uang asing dijabarkan ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi. Kurs Menteri Keuangan pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut: Tabel IV.2 Kurs Menteri Keuangan pada tanggal 31 Desember 2014 Mata Uang 2014 1 USD

Rp. 12.441,00

100 JPY

Rp. 10.334,09

1 SGD

Rp. 9.400,35

1 CHF

Rp. 12.612,58

1 EUR

Rp. 15.168,82

Keuntungan atau kerugian dari selisih kurs yang timbul dari transaksi dalam mata uang asing, dan penjabaran asset dan liabilitas moneter dalam mata

uang asing, diperhitungkan dalam laba-rugi tahun berjalan dan

dicatumkan sebagai pendapatan/beban lain-lain. 8.

Transaksi Pajak Penghasilan Perusahaan mengakui kewajiban atas seluruh pajak penghasilan periode berjalan dan periode sebelumnya melebihi jumlah yang terutang untuk periode tersebut. Perusahaan harus mengakui kelebihan tersebut sebagai asset. Perusahaan mengakui adanya pajak tangguhan.

IV-4

4.1.4

Laporan Laba Rugi PT DAMACO Tahun 2014 Penyusunan laporan keuangan fiskal Tahun 2014 pada PT DAMACO

dilakukan atas laporan laba rugi komersial sehingga dapat menghasilkan laba/rugi fiskal yang kemudian dijadikan dasar untuk melakukan perhitungan PPh Badan Terutang untuk Tahun 2014. Dalam melakukan penelitian ini, penulis melakukan pengamatan terhadap data-data yang telah diberikan perusahaan, terutama yang berhubungan dengan laporan laba rugi komersial 2014 dan perhitungan PPh Badan Terutang Tahun 2014 di perusahaan tersebut. Berikut disajikan Laporan Laba Rugi perusahaan Tahun 2014 sebelum dilakukan penyesuaian fiskal.

IV-5

Sumber: PT DAMACO (Data Diolah) Gambar IV.1 Laporan Laba Rugi Komersial PT DAMACO Tahun 2014

IV-6

Berikut adalah perhitungan pajak penghasilan badan terutang Tahun 2014 berdasarkan Laporan laba rugi komersial:

Berdasarkan perhitungan tersebut, dapat diketahui bahwa PT DAMACO bagian peredaran bruto dikalikan dengan tarif normal untuk PPh Badan yaitu sebesar 25% sehingga total pajak penghasilan badan yang harus dibayarkan menurut perhitungan perusahaan tersebut adalah Rp. 2.744.447.750,00 Perhitungan tersebut dilakukan berdasarkan laporan perhitungan hasil usaha yang disusun berdasarkan SAK ETAP, sehingga perlu disesuaikan dengan peraturan perpajakan agar dapat diketahui sisa hasil usaha sebelum pajak dan dapat dihitung berapa pajak penghasilan terutang badan yang sesuai dengan peraturan perpajakan.

4.2

Pembahasan Laporan laba rugi komersial yang disusun oleh PT DAMACO pada

umumnya disusun berdasarkan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia, yaitu Standar Akuntansi Keuangan Tanpa Entitas Publik. Sehingga perlu dibuatnya rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian laporan laba rugi antara standar akuntansi dengan aturan perpajakan sehingga dapat menghasilkan laporan laba rugi yang sesuai dengan aturan perpajakan. Rekonsiliasi fiskal dilakukan menggunakan kertas kerja rekonsiliasi fiskal, kemudian diidentifikasi pos-pos akun dalam laporan laba rugi yang harus disesuaikan dengan cara mencocokannya dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dan peraturan perpajakan lainnya. Penyesuaian tersebut dapat terdiri dari koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif. Setelah dilakukan rekonsiliasi fiskal, maka dapat dibuat laporan keuangan fiskal. Laporan keuangan fiskal ini berisi pos-pos akun dalam laporan keuangan komersial yang kemudian ditambahkan atau dikurangi dengan koreksi fiskal. Oleh sebab itu, sebelum melakukan penyusunan laporan keuangan fiskal, terlebih dahulu harus melakukan rekonsiliasi/koreksi fiskal terhadap laporan keuangan komersial, sehingga dapat diketahui berapa penyesuaian fiskal untuk masing-

IV-7

masing pos akun yang kemudian ditambahkan atau dikurangi dengan pos akun yang bersangkutan. Laporan keuangan fiskal ini akan menghasilkan laba/rugi fiskal yang akan digunakan untuk menghitung besarnya pajak penghasilan yang terutang. Langkah-langkah penyusunan laporan keuangan fiskal dapat digambarkan dalam diagram berikut ini.

Gambar IV.2 Langkah-langkah Penyusunan Laporan Laba Rugi Fiskal

4.2.1

Akun-akun Dalam Laporan Laba Rugi Tahun 2014 Yang Perlu Dilakukan Rekonsiliasi Fiskal

4.2.1.1 Analisis Deskriptif Perhitungan Rekonsiliasi Fiskal Setelah dilakukan penyusunan kertas kerja rekonsiliasi fiskal, maka langkah selanjutnya yang harus dilakukan adalah dengan menganalisis dan mendeskriptifkan penghasilan dan biaya-biaya komersial yang termasuk ke dalam penghasilan dan biaya yang perlu dilakukan penyesuaian fiskal. Kertas kerja rekonsiliasi fiskal atas laporan perhitungan hasil usaha Tahun 2013 telah penulis uraikan dalam pembahasan sebelumnya. Berikut adalah hasil analisis penulis terhadap pos-pos akun yang terdapat di laporan perhitungan hasil usaha PT DAMACO yang perlu dilakukan penyesuaian fiskal.

IV-8

1.

Biaya Telepon Selular Direksi Biaya telepon perusahaan termasuk biaya handphone sebesar Rp 12.647.238,00. berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak KEP220/PJ/2002 disebutkan bahwa pembebanan biaya handphone yang dimiliki dan dipergunakan untuk pegawai tertentu karena jabatannya dapat melalui penyusutan atau biaya langganan (pengisian ulang pulsa) dan yang diperbolehkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah 50% dari biaya tersebut,yaitu sebesar 50%*Rp 12.647.238,00 = Rp. 6.323.619,00. Oleh karena itu perlu dilakukan koreksi fiskal positif. Berikut adalah perhitungan biaya pengurus lainnya menurut fiskal.

2.

Biaya Telepon (komersial)

Rp 168.226.852,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp

Biaya Telepon (fiskal)

Rp 161.903.233,00

6.323.619,00 (-)

Biaya Sumbangan Biaya sumbangan ini merupakan pengeluaran perusahaan atas bantuan yang diberikan PT. DAMACO yang tidak ada hubungan usaha dengan perusahaan tersebut. Dalam Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat 1 dijelaskan bahwa Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 3 huruf a dan huruf b UU PPh, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat 1 huruf I sampai dengan huruf m UU PPh serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintahan atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemilik agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah,

yang

ketentuannya

diatur

dengan

atau

berdasarkan Peraturan Pemerintah bukan merupakan biaya yang diperkenankan sebagai pengurang atau disebut juga non deductible

IV-9

expense. Oleh karena itu, perlu dilakukan koreksi fiskal positif. Berikut adalah perhitungan biaya sumbangan fiskal.

3.

Biaya sumbangan (komersial)

Rp 216.805.889,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp 216.805.889,00 (-)

Biaya sumbangan (fiskal)

Rp 0

Biaya Entertainment Perusahaan

mengeluarkan

biaya

entertainment

sebesar

Rp.25.416.284,00 selama tahun 2014. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf (a) UU No.36 Tahun 2008 dinyatakan bahwa biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya untuk mendapatkan,

menagih

dan

memelihara

penghasilan

yang

merupakan objek PPh dan tidak terkena PPh Final, sesuai SE27/PJ.22/1986 dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dengan syarat dibuatkan daftar nominatif dan dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh. Daftar Nominatif adalah suatu daftar yang menjelaskan mengenai pengeluaran biaya entertainment tersebut secara terperinci. Karena perusahaan tidak memiliki daftar nominatif maka biaya entertainment perlu dilakukan koreksi fiskal positif. Berikut adalah perhitugan biaya entertainment menurut fiskal:

4.

Biaya entertainment (komersial)

Rp 25.416.284,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp 25.416.284,00 (-)

Biaya entertainment (fiskal)

Rp 0

Pendapatan Sewa Bangunan Dalam laporan laba rugi Tahun 2014, terdapat akun pendapatan sewa bangunan sebesar Rp 575.000.000,00. Berdasarkan UU No 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf (e)

dijelaskan bahwa

penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan merupakan penghasilan yang dikenakan

IV-10

pajak bersifat final, maka pendapatan sewa bangunan perlu dilakukan koreksi fiskal karena bukan merupakan objek pajak penghasilan.

Berikut

adalah

perhitungan

pendapatan

sewa

bangunan menurut fiskal.

5.

Pendapatan Sewa bangunan (komersial)

Rp 575.000.000,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp 575.000.000,00 (-)

Pendapatan Sewa bangunan (fiskal)

Rp 0

Penerimaan Penjualan Aset Tetap Dalam Laporan Laba Rugi perusahaan terdapat penerimaan penjualan

aset

tetap

berupa

bangunan

sebesar

Rp

9.947.877.638,00. Berdasarkan UU No 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf (e) dan PP Nomor 71 Tahun 2008 jo.PMK243/PMK.03/2008

dijelaskan bahwa penghasilan dari transaksi

pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final. Maka penerimaan penjualan aset tetap bangunan harus dilakukan koreksi fiskal negatif sebesar Rp. 9.947.877.638,00. Berikut adalah perhitungan penerimaan Penjualan Aset Tetap Bangunan menurut fiskal Penerimaan Penjualan Aset Tetap

Rp 9.947.877.638,00

Bangunan. (komersial) Koreksi Fiskal Positif

Rp 9.947.877.638,00.

Pendapatan Penjualan Aset Tetap

Rp 0

Bangunan (fiskal) 6.

Pendapatan Jasa Giro Pendapatan Jasa Giro adalah pendapatan bunga yang diperoleh perusahaan dari bank atas tabungan yang disimpannya. Dalam Laporan Laba Rugi perusahaan, terdapat pendapatan jasa giro sebesar Rp

83.861.500,00. Menurut Undang-Undang No. 36

Tahun 2008 pasal 4 ayat 2, Peraturan Pemerintah nomor 131

IV-11

Tahun 2000 dan KMK Nomor 51/KMK.04/2001 menyebutkan bahwa pendapatan jasa giro merupakan salah satu penghasilan yang dikenai pajak penghasilan final dan tidak dapat ditambahkan dalam perhitungan sisa hasil usaha sebelum pajak. Oleh karena itu, untuk menyesuaikan dengan aturan perpajakan maka pendapatan jasa giro tersebut harus dikurangkan dari laba/rugi komersial perusahaan atau masuk ke dalam perhitungan koreksi negatif. Berikut adalah perhitungan koreksi fiskal negatif atas pendapatan jasa giro.

7.

Pendapatan Jasa Giro (komersial)

Rp 83.861.500,00

Koreksi Fiskal Negatif

Rp 83.861.500,00 (-)

Pendapatan Jasa Giro (fiskal)

Rp 0

Biaya PPh 4(2) Final Dalam Laporan laba rugi perusahaan terdapat biaya PPh Pasal 4 ayat (2) Final sebesar Rp. 907.452.500,00. Pajak penghasilan untuk penghitungan penghasilan kena pajak bukan merupakan pengurang penghasilan perusahaan, sesuai dengan UU No 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf (h). Sehingga biaya pph 4(2) final tidak dapat sebagai pengurang penghasilan, karena pajak penghasilan merupakan kewajiban yang memang harus dibayarkan oleh wajib pajak. Berikut adalah perhitungan biaya PPh 4(2) final menurut fiskal.

8.

Biaya PPh 4(2) Final (komersial)

Rp 907.452.500,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp 907.452.500,00 (-)

Biaya PPh 4(2) Final (fiskal)

Rp 0

Biaya Tunjangan Direksi Biaya tunjangan direksi merupakan biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan pribadi. Dalam laporan laba rugi Tahun 2014, terdapat biaya tunjangan direksi sebesar Rp 40.633.535,00. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf b

IV-12

bahwa biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota tidak dapat dikurangi dari penghasilan bruto sehingga biaya tersebut perlu dikoreksi fiskal dalam rekonsiliasi fiskal. Oleh karena itu, dalam rekonsiliasi fiskal biaya tunjangan direksi dikoreksi fiskal positif sebesar Rp 40.633.535,00. Berikut adalah perhitungan biaya tunjangan direksi menurut fiskal. Biaya Tunjangan Direksi (komersial)

Rp 40.633.535,00

Koreksi Fiskal Positif

Rp 40.633.535,00 (-)

Biaya Tunjangan Direksi (fiskal)

Rp

0

4.2.1.2 Format Rekonsiliasi Fiskal PT DAMACO Tahun 2014 Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto yang sesuai dengan ketentuan perpajakan. Dalam Laporan Laba Rugi perusahaan Tahun 2014 terdapat beberapa pos akun yang harus di koreksi fiskal. Analisis deskriptif mengenai pos-pos akun yang harus di koreksi akan penulis uraikan dalam pembahasan selanjutnya. Berikut adalah kertas kerja rekonsiliasi fiskal atas Laporan Laba Rugi PT DAMACO Tahun 2014.

IV-13

Tabel IV.3 Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Laba Rugi PT. DAMACO 2014

PT DAMACO Rekonsiliasi Fiskal Tahun 2014 (Dalam Rupiah) Nama Rekening PENJUALAN/PENDAPATAN HARGA POKOK PENJUALAN LABA (RUGI) BRUTO BEBAN USAHA Gaji B. Atk & Fotocopy B. Perijinan B. Penyusutan Inventaris B. Telepon & Handphone B. Impor B. Sewa B. Transportasi B. Surat-surat Kendaraan B. Audit dan Konsultasi B. PBB dan Retribusi B. Sumbangan B. Training / Pendidikan Dalam Negeri B. Umum B. Perjalanan Dinas

Komersial 718.416.378.148 665.596.567.476 52.819.810.672

Hal:1 Positif

Koreksi Fiskal Negatif -

10.716.240.670 309.705.773 34.460.800 310.403.111 168.226.852 A1) 6.323.619 675.771.735 1.235.168.635 1.169.732.475 126.452.400 126.936.020 92.144.473 216.805.889 A2)216.805.889 444.100.520 303.969.162 314.098.709

-

Fiskal -

718.416.378.148 665.596.567.476 52.819.810.672

-

10.716.240.670 309.705.773 34.460.800 310.403.111 161.903.233 675.771.735 1.235.168.635 1.169.732.475 126.452.400 126.936.020 92.144.473 444.100.520 303.969.162 314.098.709

IV-14 PT DAMACO Rekonsiliasi Fiskal Tahun 2014 (Dalam Rupiah) B. Komisi Penjualan

B. Entertainment B. Iklan B. Promosi & Pemasaran B. Ekspor Total Beban Usaha LABA (RUGI) SEBELUM PENDAPATAN/BEBAN LAIN-LAIN PENDAPATAN/BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan Lain-Lain Pendapatan Lainnya Pendapatan Sewa Bangunan Penerimaan Penjualan Aset Tetap- Bangunan Pendapatan Jasa Giro Jumlah Pendapatan Lain-Lain Beban Lain-Lain B. Bunga Pinjaman B. Administrasi Bank B. PPh B. Fasilitas & Tunjangan Direksi B. Rugi Selisih Kurs B. Lainnya Jumlah Beban Lain-Lain Total Pendapatan Lain-Lain/Beban Lain-Lain LABA (RUGI) SEBELUM PAJAK

1.421.471.748

Hal:2 -

-

1.421.471.748

25.416.284 A3) 25.416.284 67.174.735 117.730.604 5.229.699.593 23.105.680.188 -

-

67.174.735 117.730.604 5.229.699.593 22.857.164.396

29.714.130.484

7.534.145.608 575.000.000 9.947.877.638 83.861.500 18.140.884.745

29.962.646.276 - A4) 575.000.000 - A5) 9.947.877.638 - A6) 83.861.500 -

12.151.514.647 1.193.753.057 9.907.452.500 A7)9.907.452.500 40.633.535 A8) 40.633.535 22.583.839.671 381.431.799 37.258.625.209 (19.117.740.464) 10.596.390.021

-

7.534.145.608 -

7.534.145.608 (12.151.514.647) (1.193.753.057) (22.583.839.671) (381.431.799) (36.310.539.174) (28.776.393.566) 1.186.252.710

IV-15

Tabel IV.4 Daftar Keterangan Akun-Akun yang Direkonsiliasi Fiskal Sumber Informasi

A1

A2

A3

A4

A5

A6

A7

A8

4.2.2

Analisis Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak KEP-220/PJ/2002 yang dapat dibebankan atas biaya handphone direksi tersebut atas jabatan adalah sebesar 50%. Maka perlu dilakukan koreksi sebesar Rp. 6.323.619,00. Biaya sumbangan yang dikeluarkan perusahaan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan. Biaya sumbangan sebesar Rp. 216.805.889,00 harus dikurangkan yang berarti menaikan laba kena pajak (koreksi positif). Biaya entertainment yang dikeluarkan perusahaan tidak memiliki daftar nominatif sehingga tidakboleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Biaya entertainment harus dikurangkan sebesar Rp. 25.416.284,00. Penghasilan berupa sewa tanah dan/atau bangunan adalah penghasilan yang dikenakan pajak final. Maka dikoreksi sebesar Rp. 575.000.000,00. Penerimaan penjualan aset tetap adalah penghasilan yang dikenakan objek final. Karena penerimaan penjualan aset tetap sebagai penghasilan pengalihan hak atas tanah/bangunan. Sehingga harus dikoreksi negatif sebesar Rp. 9.947.877.638,00. Pendapatan jasa dan giro merupakan penghasilan yang dikenakan pph final. Sehingga harus dikoreksi negatif sebesar Rp. 83.861.500,00. Pajak penghasilan yang dibayarkan oleh wajib pajak tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai Pasal 9 ayat (1) UU No 36 Tahun 2008, sehingga diperlukan koreksi positif sebesar Rp. 907.452.500. Biaya tunjangan direksi merupakan biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan pribadi maka tidak bisa sebagai pengurang penghasilan bruto. Oleh karena itu, perlu dikoreksi sebesar Rp. 40.633.535,00.

Form 1771 yang diisi

1771-1 5a

1771-I 5e

1771-I 5l

1771-I 4

1771-I 4

1771-I 4

1771- I 5f

1771-1 5a

Penyusunan Laporan Keuangan Fiskal dan Perhitungan PPh Badan Terutang PT DAMACO Tahun 2014 Setelah dilakukan rekonsiliasi fiskal atas laporan laba rugi PT DAMACO

tahun 2014, maka langkah selanjutnya untuk dapat menghitung pajak terutang perusahaan tersebut adalah dengan menyusun terlebih dahulu laporan laba rugi fiskal, sehingga dapat diketahui berapa laba (rugi) sebelum pajak yang sesuai dengan peraturan perpajakan untuk kemudian dapat dihitung berapa pajak terutang badan perusahaan tersebut untuk Tahun 2014. Laporan laba rugi fiskal

IV-16

disusun berdasarkan rekonsiliasi fiskal yang telah dibuat sebelumnya. Berikut adalah Laporan Laba Rugi Fiskal PT DAMACO untuk Tahun 2014.

Gambar IV.3 Laporan Laba Rugi Fiskal PT DAMACO Tahun 2014

IV-17

Berdasarkan laporan laba rugi fiskal diatas, dapat diketahui bahwa laba bersih sebelum pajak perusahaan tersebut adalah Rp. 1.186.252.710,00. Laba bersih sebelum pajak ini yang kemudian digunakan sebagai dasar untuk menghitung PPh terutang badan atau disebut sebagai penghasilan kena pajak. Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 17 ayat 4, menyebutkan bahwa untuk keperluan penerapan tarif sebagaimana dimaksud pada ayat 1, jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh. Oleh karena itu dalam menghitung pph terutang badan perusahaan dibulatkan menjadi Rp. 1.186.252.000,00. Karena peredaran bruto perusahaan melebihi Rp 50.000.000.000 maka perusahaan dikenakan tariff PPh Pasal 17 ayat (1) huruf (b) sebesar 25%. Berikut adalah pajak terutang perusahaan yang sesuai dengan peraturan perpajakan.

Dalam perhitungan diatas, dapat diketahui total pajak terutang perusahaan sebesar Rp. 296.563.000,00. Setelah dihitung pajak terutang tahun 2014, maka hasil laba fiskal sesudah pajak sebesar Rp. 889.689.711,00. Total pajak penghasilan badan yang harus dibayarkan menurut perhitungan perusahaan tersebut adalah Rp. 2.744.447.750,00. 2.447.884.750,00.

Sehingga

perusahaan

lebih

bayar

sejumlah

Rp.

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

5.1

Kesimpulan Berdasarkan hasil penelitian dan analisis yang dilakukan oleh penulis pada

PT DAMACO mengenai penyusunan laporan laba rugi fiskal, penulis menarik kesimpulan sebagai berikut: 1.

Adapun akun-akun yang di dalam Laporan Laba Rugi Tahun 2014 PT DAMACO perpajakan

yang

adalah

harus disesuaikan

Biaya

Telepon

dengan

Selular

peraturan

Direksi,

Biaya

Sumbangan, Biaya Entertainment, Pendapatan Sewa Bangunan, Penerimaan Penjualan Aset Tetap, Pendapatan Jasa Giro, Biaya PPh 4(2) Final, dan Biaya Tunjangan Direksi. 2.

Penyusunan laporan laba rugi fiskal yaitu dimulai dari laporan laba rugi komersial disesuaikan dengan Peraturan Pemerintah yang berlaku, menghasilkan rekonsiliasi fiskal positif dan negatif yang lalu dikurangkan atau ditambahkan dari laporan laba rugi komersial sehingga menghasilkan laporan laba rugi fiskal. Berdasarkan laporan keuangan fiskal, laba sebelum pajak adalah sebesar Rp 1.186.252.000,00 dan pajak terutang badan yang harus dibayarkan PT DAMACO tahun 2014 adalah sebesar Rp. 296.563.000,00.

V-1

V-2

5.2

Saran Berdasarkan kesimpulan di atas, penulis memiliki beberapa saran yang

dapat dijadikan bahan pertimbangan bagi PT DAMACO maupun pihak lain yang membutuhkan: 1.

Hendaknya perusahaan dapat mengidentifikasi akun-akun yang perlu dilakukan penyesuaian fiskal. Seperti untuk pendapatan objek pajak yang dikenakan PPh final dan bukan objek pajak, sedangkan untuk biaya non deductable expense dan deductable expense.

2.

Dalam penyusunan laporan laba rugi fiskal yaitu dimulai dari laporan laba rugi komersial disesuaikan dengan Peraturan Pemerintah yang berlaku, menghasilkan rekonsiliasi fiskal positif dan negatif yang lalu dikurangkan atau ditambahkan dari laporan laba rugi komersial sehingga menghasilkan laporan laba rugi fiskal dan untuk perhitungan PPh badan terutang harus dihitung dari laba / penghasilan sebelum pajak menurut fiskal.

L-1

Daftar Riwayat Hidup

Ddsljsdsan

Nama

Jasmine Aviriani

Tempat Tanggal Lahir

Bandung, 24 Agustus 1994

Jenis Kelamin

Perempuan

Agama

Islam

Warga Negara

Indonesia Jalan Pasang No 31 RT/RW 03/05 Kec. Cihapit

Alamat

Kel. Bandung Wetan Kota Bandung

Nomor Telepon

089614724702

Email

[email protected]

Pendidikan Formal 

TKS Priangan (1998-2000)



SDS Priangan (2000 – 2006)



SMP Negeri 14 Bandung (2006 – 2009)



SMA Laboratorium Percontohan UPI, Jurusan Ilmu Pengetahuan Alam (2009 - 2012)



Politeknik Negeri Bandung, Jurusan Akuntansi, Program Studi D3 Akuntansi (2012 – 2015)

Pengalaman Organisasi 1. Anggota Remaja Masjid Al-Latief 2. Bendahara Remaja Masjid Al-Latief (2012) 3. Anggota Himpunan Mahasiswa Akuntansi (HMAK) Politeknik Negeri Bandung (POLBAN) (2012) 4. Anggota Kajian Strategis Himpunan Mahasiswa Akuntansi 5. Ketua Biro Advokasi Kesejahteraan Mahasiswa Himpunan Mahasiswa Akuntansi

Pengalaman Pelatihan 1. Kerja praktik di PT TELEKOMUNIKASI INDONESIA TBK WITEL JABAR Bandung (4 Agustus 2014 – 5 September 2014) 2. Uji kompetensi Sertifikasi Akuntansi (2014)

Seminar \ 1. Seminar Nasional Akuntansi “Implementasi SAK ETAP Terhadap Pelaporan Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik untuk Menunjang Perkembangan Pelaku Bisnis di Indonesia” yang diselenggarakan oleh Himpunan Mahasiswa Akuntansi POLBAN (2012) 2. Seminar Accountrepreneur “Mempersiapkan Akuntan dan Entrepreneur Indonesia dalam Menghadapi Asean Economic Community (AEC) 2015” yang diselenggarakan oleh Himpunan Mahasiswa Akuntansi POLBAN (2013) 3. Seminar Accountrepreneur “Strategi untuk Akuntan dan Entrepreneur dalam menghadapi Asean Economic Community (AEC) 2015” yang diselenggarakan oleh Himpunan Mahasiswa Akuntansi POLBAN (2014)

DEPARTEMEN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA DIREKTORAT JENDERAL PAJAK SURAT EDARAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR SE - 27/PJ.22/1986 TENTANG BIAYA "ENTERTAINMENT" DAN SEJENISNYA (SERI PPh UMUM 18) DIREKTUR JENDERAL PAJAK, Berkenaan dengan banyaknya pertanyaan mengenai biaya "entertainment", representasi, jamuan tamu dan sejenisnya yang dapat dikurangkan dari penghasilan, dengan ini diberikan penjelasan sebagai berikut : 1. Biaya "entertainment", representasi, jamuan dan sejenisnya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan pada dasarnya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan 1984. 2. Wajib Pajak harus dapat membuktikan, bahwa biaya-biaya tersebut telah benar-benar dikeluarkan(formal) dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan perusahaan (materiil). 3. Oleh karena itu, Wajib Pajak yang mengurangkan biaya-biaya tersebut dari penghasilan brutonya, sejak tahun pajak 1986 agar melampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan daftar nominatif seperti terlampir yang berisi : a. Nomor urut. b. Tanggal "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. c. - Nama tempat "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. - Alamat "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. - Jenis "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. - Jumlah (Rp) "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. d. Relasi usaha yang diberikan "entertainment" dan sejenisnya sesuai dengan nomor urut tersebut di atas berisi : - Nama - Posisi - Nama perusahaan - Jenis usaha. 4. Apabila petugas pajak yang melakukan penelitian atau pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan tahun 1984 dan 1985 menemukan pos biaya "entertainment" dan sejenisnya, maka kepada Wajib Pajak seyogyanya dimintakan daftar nominatif seperti tersebut di atas untuk membuktikan, bahwa biaya-biaya tersebut benar-benar telah dikeluarkan dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan perusahaan. Demikianlah untuk dilaksanakan sebagaimana mestinya.

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, ttd

Drs. SALAMUN A.T

L-2

Peraturan Pemerintah No. 131 TAHUN 2000, Tgl. 15-12-2000 PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 131 TAHUN 2000 TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA DISKONTO SERTIFIKAT BANK INDONESIA PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA, Menimbang : bahwa untuk melaksanakan ketentuan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undangundang Nomor 17 Tahun 2000, perlu menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia; Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar 1945 sebagaimana telah diubah dengan Perubahan Kedua Undang-Undang Dasar 1945; 2. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262), sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3984); 3. Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 50, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3263), sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 127, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3985); 4. Undang-undang Nomor 7 Tahun 1992 tentang Perbankan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1992 Nomor 31, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3472) sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1998 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1998 Nomor 182, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3790); 5. Undang-undang Nomor 23 Tahun 1999 tentang Bank Indonesia (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1999 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3844); MEMUTUSKAN : Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH TENTANG PAJAK PENGHASILAN SERTA DISKONTO SERTIFIKAT BANK INDONESIA.

ATAS

BUNGA

DEPOSITO

DAN

TABUNGAN

Pasal 1 (1) Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia dipotong Pajak Penghasilan yang bersifat final. (2) Termasuk bunga yang harus dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), adalah bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia. (3) Dengan memperhatikan perkembangan moneter, Menteri Keuangan dapat menetapkan pengenaan Pajak Penghasilan atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia selain sebagaimana ditentukan dalam ayat (1). (4) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tidak berlaku terhadap orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri yang seluruh penghasilannya dalam 1 (satu) tahun Pajak termasuk bunga dan diskonto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (5) Orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dapat mengajukan permohonan restitusi atas pajak yang telah dipotong sebagaimana dimaksud dalam ayat (1). (6) Ketentuan lebih lanjut mengenai permohonan restitusi diatur dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.

L-3

Pasal 2 Pengenaan Pajak Penghasilan atas bunga dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank lndonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 adalah sebagai berikut : a. dikenakan pajak final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, terhadap Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap. b. dikenakan pajak final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku, terhadap Wajib Pajak luar negeri. Pasal 3 (1) Pemotongan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 tidak dilakukan terhadap : a. bunga dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia sepanjang jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank lndonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000,00(tujuh juta lima ratus ribu rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah; b. bunga data diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia; c. bunga deposito dan tabungan serta diskonto sertifikat Bank Indonesia yang diterima atau diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sepanjang dananya diperoleh dari sumber pendapatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 Undang-undang Nomor 11 Tahun 1992 tentang Dana Pensiun; d. bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka pemilikan rumah sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku, untuk dihuni sendiri. (2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf c dan d ditetapkan lebih lanjut oleh Menteri Keuangan, Menteri Permukiman dan Prasarana Wilayah dan atau Gubernur Bank Indonesia, baik secara bersama-sama maupun sendiri-sendiri sesuai dengan bidang tugasnya masing-masing. Pasal 4 (1) Bank sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) dan Bank Indonesia wajib memotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2. (2) Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan dan bank yang menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lain yang bukan Dana Pensiun yang pendiriannya belum disahkan oleh Menteri Keuangan dan bukan bank wajib memotong Pajak Penghasilan atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia tersebut. Pasal 5 Ketentuan lebih lanjut yang diperlukan bagi pelaksanaan Peraturan Pemerintah ini diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan. Pasal 6 Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 1994 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia (Lembaran Negara Republik lndonesia Tahun 1994 Nomor 80, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3582) dinyatakan tidak berlaku. Pasal 7 Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2001. Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.

L-4

Ditetapkan di Jakarta pada tanggal 15 Desember 2000 A.n. PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA WAKIL PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA, ttd MEGAWATI SOEKARNOPUTRI Diundangkan di Jakarta pada tanggal 15 Desember 2000 SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA, ttd DJOHAN EFFENDI LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2000 NOMOR 236 PENJELASAN ATAS PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 131 TAHUN 2000 TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA DISKONTO SERTIFIKAT BANK INDONESIA UMUM Dalam rangka pembiayaan Negara guna pelaksanaan pembangunan yang semakin meningkat, peran serta seluruh lapisan masyarakat dalam ikut memikul pembiayaan pembangunan perlu terus ditingkatkan melalui pelaksanaan Undang-undang perpajakan yang makin mantap. Disamping itu, dengan meningkatnya pendapatan masyarakat, dana yang dihimpun oleh bank melalui piranti pengerahan dana dalam bentuk deposito, tabungan dan Sertifikat Bank Indonesia telah semakin berkembang, sehingga pengenaan pajak atas bunga dan diskonto perludiamankan dan disesuaikan. Walaupun demikian terhadap deposito dan tabungan kecil tetap perlu dikecualikan pengenaannya guna melindungi para penabung kecil yang pada umumnya masih berpenghasilan rendah. Sejalan dengan pemikiran di atas, berdasarkan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000, perlu mengatur kembali ketentuan tentang pengenaan pajak atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi, badan, lembaga, atau organisasi berupa bunga yang berasal dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank lndonesia dikenakan pemotongan pajak Penghasilan sebagai berikut : a. Dibebaskan dari pemotongan Pajak Penghasilan sepanjang jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah; b. Dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, dalam hal jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut lebih dari Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah). Atas penghasilan bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia wajib dipotong Pajak Penghasilan sebesar 20% (dua puluh persen). Perlu ditegaskan bahwa setoran pelunasan Ongkos Naik Haji adalah bukan merupakan deposito atau tabungan. Untuk Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang seluruh penghasilannya ditambah dengan bunga dan atau diskonto tersebut tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak, atas pajak yang telah dipotong dapat diajukan permohonan pengembalian (restitusi).

L-5

Walaupun bank dan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan pada saat membeli Sertifikat Bank Indonesia dari Bank Indonesia atau dari bank yang ditunjuk dikecualikan dari pemotongan Pajak Penghasilan, namun apabila bank atau dana pensiun tersebut menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lain, atas diskonto yang berupa selisih nominal dengan harga jualnya harus dipotong Pajak Penghasilan oleh bank atau dana pensiun tersebut. Dalam hal yang menerima atau memperoleh penghasilan berupa bunga atau diskonto tersebut adalah Wajib Pajak luar negeri, diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 20% (dua puluh persen) atau tarif lain sesuai dengan ketentuan dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku. PASAL DEMI PASAL Pasal 1 Yang dimaksud dengan deposito adalah deposito dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito dan deposit on call baik dalam rupiah maupun dalam valuta asing yang ditempatkan pada atau diterbitkan oleh bank. Sedangkan yang dimaksud dengan tabungan adalah simpanan pada bank dengan nama apapun, termasuk giro, yang penarikannya dilakukan menurut syarat-syarat tertentu yang ditetapkan oleh masing-masing bank. Termasuk dalam pengertian deposito dan tabungan seperti tersebut di atas adalah deposito dan tabungan dalam rupiah maupun valuta asing yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia. Ayat (1) dan Ayat (2) Pemotongan Pajak Penghasilan yang diatur dalam ayat (1) dan ayat (2) bersifat final. Oleh karena itu, apabila Wajib Pajak menerima atau memperoleh penghasilan berupa bunga yang berasal dari deposito dan tabungan termasuk jasa giro serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, penghasilan tersebut tidak perlu digabung dengan penghasilan lainnya dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang dalam pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Demikian pula Pajak Penghasilan yang telah dipotong tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Ayat (3) Sertifikat Bank Indonesia dapat digunakan sebagai alat kebijaksanaan moneter, oleh karena itu selaras dengan perkembangan moneter, pengenaan pajak atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia dapat ditetapkan lain dengan Keputusan Menteri Keuangan. Ayat (4), Ayat (5) dan Ayat (6) Dalam hal seluruh penghasilan Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri termasuk bunga dan diskonto sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak, Pajak Penghasilan yang telah dipotong dapat diminta kembali dengan mengajukan permohonan pengembalian (restitusi). Pengembalian pajak yang telah dipotong tersebut dilakukan melalui prosedur restitusi sederhana yang ketentuannya ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Pasal 2 Atas penghasilan berupa bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dalam negeri serta bentuk usaha tetap dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan final sebesar 20% (dua persen) dari jumlah bruto, dalam hal jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut lebih dari Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah), dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah. Pada prinsipnya, Wajib Pajak luar negeri dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan atas penghasilan berupa bunga atau diskonto yang diterima atau diperoleh di Indonesia sebesar 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan ketentuan dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku dan bersifat final. Wajib Pajak luar negeri yang melakukan usaha atau kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia, atas penghasilannya dipotong Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan dalam huruf a Pasal ini dan bersifat final.

L-6

Pasal 3 Ayat (1) Walaupun penghasilan berupa bunga atau diskonto yang diterima atau diperoleh bank di Indonesia dan cabang bank luar negeri di Indonesia tidak dipotong Pajak Penghasilan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini, tetapi penghasilan tersebut wajib dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sesuai dengan tarif Pasal 17 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000. Untuk melindungi para deposan dan penabung kecil, atas bunga tabungan yang diterima atau diperoleh para penabung kecil tersebut tidak dilakukan pemotongan Pajak Penghasilan, sepanjang jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah. Demikian pula atas bunga atau diskonto yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan serta bunga tabungan pada bank yang ditunjuk pemerintah dalam rangka pemilikan rumah sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku, tidak dilakukan pemotongan Pajak Penghasilan. Ayat (2) Cukup jelas Pasal 4 Ayat (1) Dengan ketentuan ini, bank termasuk Bank Indonesia wajib memotong Pajak Penghasilan atas bunga dan diskonto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1. Selain wajib memotong Pajak Penghasilan atas bunga dan diskonto yang dibayarkan atau terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1), bank-bank tersebut juga wajib memotong Pajak Penghasilan atas bunga dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri yang beroperasi di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2). Ayat (2) Dalam hal bank atau dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lainyang bukan bank atau kepada dana pensiun yang pendiriannya belum disahkan oleh Menteri Keuangan, atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia dimaksud, yaitu berupa selisih antara nilai nominal Sertifikat Bank Indonesia dengan harga jualnya, wajib dipotong Pajak Penghasilan oleh bank atau dana pensiun penjual. Sedangkan pihak lain tersebut apabila kemudian menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia, maka selisih antara nilai nominal dengan harga jualnya merupakan keuntungan karena pengalihan harta yang tidak perlu dipotong Pajak Penghasilan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini, namun demikian keuntungan tersebut wajib dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan dari Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh keuntungan tersebut. Pasal 5 Cukup jelas Pasal 6 Cukup jelas Pasal 7 Cukup jelas

TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 4039

L-7

LEMBAR KEGIATAN BIMBINGAN TUGAS AKHIR MAHASISWA DIPLOMA III PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI POLITEKNIK NEGERI BANDUNG TAHUN 2015

Nama

:

Jasmine Aviriani

NIM

:

125111079

Kelas

:

3 Akuntansi C

Judul TA

:

Teknik Rekonsiliasi Fiskal untuk Menyusun Laporan Laba Rugi Fiskal tahun 2014 pada PT DAMACO

Pembimbing

:

Arry Irawan, SE., M.Si

.

Lembar Kegiatan Bimbingan ini diserahkan untuk diperiksa oleh panitia pada saat mendaftar Sidang Tugas Akhir

L-3

Laporan Kegiatan Bimbingan TA Bulan Maret s.d. Juni Tahun 2015 No

Tanggal

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

13 Maret 2015 30 Maret 2015 16 April 2015 22 April 2015 13 Mei 2015 19 Mei 2015 21 Mei 2015 22 Mei 2015 04 Juni 2015 09 Juni 2015 10 Juni 2015 11 Juni 2015 12 Juni 2015 15 Juni 2015 16 Juni 2015 17 Juni 2015 18 Juni 2015 19 Juni 2015 23 Juni 2015 24 Juni 2015

Tandatangan Pembimbing

Topik Bimbingan Pengajuan Judul TA & BAB I Pengajuan Judul TA & BAB I Revisi BAB I Pengajuan BAB II Revisi BAB I & BAB II Revisi BAB II Pengajuan BAB III Revisi BAB II & III Revisi BAB II & III Konsultasi BAB IV Pengajuan BAB IV Revisi BAB IV Konsultasi BAB IV & BAB V Revisi BAB IV & V Revisi BAB IV & V Konsultasi BAB V Revisi BAB IV & V Revisi BAB IV & V Revisi BAB V Revisi BAB V

Bandung, Juni 2015 Mahasiswa

Pembimbing,

(Jasmine Aviriani) NIM. 125111079

(Arry Irawan, SE., M.Si.) NIP. 197507192003121001