IV Mermas y Desmedros: Criterios Contables y Tributarios

 

Área Contabilidad y Costos

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 Mermas  Mer mas y Des Desmed medro ross

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Criterios Contables y Tributarios Ficha Técnica Autor 

:

C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título 

:

Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera Quincena de Octubre 2010

1. Introducción En toda actividad económica que tiene la necesidad de manejar significativos volúmenes de bienes realizables, es ineludible el tener que afrontar situaciones de mermas y desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en el proceso de su comercialización o en el proceso de su producción; con la consiguiente incidencia desfavorable en los resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista financiero, como el de la óptica  tributaria. Es por ello, que en esta oportunidad desarrollaremos lo referente a su reconocimiento y medición, teniendo en consideración la norma contable NIC 2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias) y su concordancia con la aplicación del Plan Contable General Empresarial (PCGE); así como su incidencia fiscal para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible, según la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.

2. Mermas De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma significa, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes inhe rentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2.1. Clases de mermas   Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo. En la evolución en estos proce procesos sos se *      

Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

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Primera Quincena - Octubre 2010

incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa,  es decir, estas pérdidas se pueden con tar  tar,, medir, medir, pesar, pesar, etc., en unidades.

ción de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria in dustria del calzado y confecciones. 4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro dete rioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

a) En el proceso comercial 1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distancia. 2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar. 3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol,  tinerr, agu  tine aguarr arrás, ás, benz benzina ina y otr otros os productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los comerciantes. 4. La pérdida pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte transporte y venta de menajes de vidrios,decristales y otros productos similar naturaleza.

b) En el proceso productivo productivo 1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. 2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revis tas,  tas, en la industria editorial. 3. La pérdida de cuero, cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elabora-

2.2. Clasificación de las mermas en la producción

a) Mermas que se pueden vender   

Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados codificados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial.   Estos bienes de acuerdo a su na turaleza  tural eza pueden p ueden tener un valor va lor económico ya que se pueden vender de manera independien te del prod product ucto o pri princi ncipal pal , de esta manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementará el costo de las unidades producidas.

b) Mermas que no se pueden  vender Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya están absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los productos  terminados.  termin ados.   En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas pérdidas para que sean reconocidas como gastos  tributari  trib utarios os debe deben n cumpl cumplir ir con las condiciones condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron señaladas anteriormente.

Actualidad Empresarial 

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 IV

Aplicación Práctica

2.3. Merma normal y merma anormal

2.5. Gasto tributario de las merma s

3.1. Gasto tributario de los desmedros

 

 

 

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas pér didas por Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se consideran por esa razón normales, estas mermas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en proporción al volumen de producción, es decir, las pérdidas por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Producción.

 

En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal,   son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados considerados normales, estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser asumidas como gastos del período.

 

Por ejemplo

 

Una empresa que produce calzado, en el proceso de produc producción ción pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la empresa ha establecido como una pérdida normal el 3% del total producido, monto que será asumido por el Costo de Producción, las pérdidas adicionales adicio nales al 3% no serán consideradas como parte del Costo de Producción, será asumido como gasto de la empresa.

 

Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de Producción, produce un excesivo costo del producto terminado que redundará en yendo elndo precio valor de cia venta,  tra  traye comdel o con sec uen uencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajará el volumen de ventas.

deberá contener por alos menos la metodología emplead empleada y las pruebas pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

3. Desmedros De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desme desmedro dro   significa estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo,  significa significa  también disminuir algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes tenía. Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad,   impidiendo impidien do de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Por ejemplo

Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas empre sas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado clasificado esta renta como de  tercera categorí categoríaa y ha estable establecido cido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas mermas y desmedros de las existencias, siempre que éstas sean debidamente acreditadas.

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Instituto Pacífico

Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la au torida  tor idad d tri tribut butari ariaa acep tará com como o prueba la destrucción de las exis tenc  te ncia iass ef efec ectu tuaa das ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la de autoridad un plazo no menor seis (6)endías hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

 

La autoridad tributaria podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

 

Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, específicamente en el inciso c) art. 21° D.S. N° 122-94-EF, modificado por D.S. N° 194-99-EE.

4. Aspecto contable La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Existencias,   ahora NIC 2 Inventarios,  nueva denominación oficializada con la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 044-2010-EF/94 del 28 de agosto último, que se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el  tratamiento contable de las existencias, es, en principio, quien debe abordar el  tema en materia. mat eria.

-

Las máquinas de escribir escribir,, con la aparición de las computadoras quedaron quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.

Un tema fundamental en la contabilización de las existencias es la determinación determi nación del monto del costo

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Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo tiem po han sido prescritas.

que de reconocer como un activosey ha mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.

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Los discos «Long Play» quedaron en desuso con la aparición de los nuevos equipos electrónicos que utilizan nuevos dispositivos de información información musical, como es el caso de los CD y los MP3.

2.4. Aspectos tributarios de las mermas  

Para que estas mermas sean acep tada  ta dass co como mo ga gast stos os,, el co cont ntri ribu bu yente deberá deberá acreditar mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, independiente, compe tente y colegiado o por el el organismo organismo  técnico competente. Dicho informe

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Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas. Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.

La citada norma contable establece pautas para: a. La determinación determinación del costo y su pos teriorr reco  terio reconocim nocimiento iento como un gasto gasto,, incluyendo cualquier disminución o castigo para llevarla a su valor neto de realización. b. Las fórmulas de costeo que se usan usan para asignar los respectivos costos a las existencias.

Los disquetes quedaron en desuso

Sin embargo, esta norma no trata específicamente sobre los conceptos denomi-

ante la aparición de los CD en el mercado; y posteriormente, este último fue superado por la aparición del USB.

nados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

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Primera Quincena - Octubre 2010

 

Área Contabilidad y Costos b) Desvalorización de existencias existencias (31 (31 dic. 2010)   (5% de S/.20,000 = S/.1,000)

Caso Práctico

 ——  — ————— X —— ——————

Mermas y Desmedros 1. El 5 de noviembre de 2010, la empresa «El Mayorista» ha comprado un lote de conservas de pescado por S/.20,000, conservas tienen como fechadichas de vencimiento el 25 de mayo de 2011, de acuerdo a informaciones de años anteriores anteriores y de mercaderías similares se estima que no se venderá el 5% de la totalidad hasta la fecha de vencimiento. 2. En concordancia a las Normas Con tables específicamen específicamente, te, la NIC 2 In ventarios  venta rios al 31 de diciembre de 2010 se debe registrar una estimación para desvalorización de existencias por el 5% de las mercaderías adquiridas. 3. El 30 de junio de 2011, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se ha constatado que se ha quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/.1,200. 4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trámites y requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar la destrucción de los referidos bienes, acto que se llevó a cabo en presencia de un funcionario del Gobierno.

DEBE

  695 Desvalorización Desvalorización de Existencias

  291 Mercaderí Mercaderías as

601 Mercaderí Mercaderías as

20,000

40 TRIBUT. Y APORTES AL   SIST. DE PENSIONES Y   DE SALUD POR PAGAR   4011 Impuesto General a las Ventas

3,800

42 CUENTAS POR PAGAR   COMERC. - TERCEROS   421 Fact., Boletas y Otros   Comprob. por Pagar

______

23,800

 

23,800

23,800

 x/x Por Por la compra compra de mercade mercaderías. rías.

HABER

c) Destrucción de las mercaderías que se han declarado inservibles por desmedro (30 jun. 2011)  ——  — ————— X —— ——————

DEBE

HABER

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS   291 Mercaderí Mercaderías as

1,000

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderí Mercaderías as

1,000

201 Mercaderí Mercaderías as

20,000

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS   611 Mercaderí Mercaderías as  x/x Por Por el destino de las compras compras de mercaderías.

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20,000

Primera Quincena - Octubre 2010

______

16,560

 

16,560

16,560

2. Al 31 de diciembre del año 2011, se ha constatado la pérdida por desmedro de las existencias por S/.1,200, de los cuales S/.1,000 fue cubierto por la desvalorización creada, mientras que los S/.200 será un gasto del ejercicio por no estar cubierto por estimaciones; asimismo, como en este ejercicio la pérdida por desmedro es constatado físicamente y demostrado a la autoridad tribu taria, será aceptado tributariamente tributariamente como gastos para efectos del Impues to a la Renta.

 ——  — ————— X —— ——————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

 

Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2011, se ha obtenido una utilidad contable de S/.25,200, entonces se procederá de la manera siguiente:

200

201 Mercaderí Mercaderías as

200  

Comentarios 1. El 31 de diciembre de 2010, se realizó la estimación para desvalorización de existencias en concordancia con la NIC 2 Inventarios;  sin embargo, este gasto no será considerado como deducción para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratará como una diferencia temporal.   Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2010, se ha obtenido una utilidad contable de S/.54,200, entonces se procederá de la manera siguiente:  

300

40 TRIBUTOS Y APORTES   AL SISTEMA DE   PENSIONES Y DE   SALUD POR PAGAR 

 x/x Por la por bajadesmedro. de las mercaderías inservibles

659 Otros Gastos de Gestión

HABER

 x/x Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago diferido  por la diferen diferencia cia temporal. temporal.

 x/x Por la desvaloriz desvalorización ación de de existenexistencias del ejercicio.

 ——  — ————— X —— ——————

20 MERCADERÍAS

37 ACTIVO DIFERIDO (371) 

1,000

 x/x Por Por la destruc destrucción ción de las mercad mercadeerías inservibles por desmedro.

60 COMPRAS

16,260

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

a) Compra de mercaderías

HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA

1,000

20 MERCADERÍAS

DEBE

DEBE

69 COSTO DE VENTAS

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

 ——  — ————— X —— ——————

 ——  — ————— X —— ——————

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Contable Tributario 54,200

Contable Tributario

Resultado Contable Menos desvalorizació desvalorización n no aceptada el año anterior

25,200

25,200

______

(1,000)

Resultado Imponible  Imponible  Impuesto a la Renta, 30%

25,200

24,200

7,560

7,260

 ——  — ————— X —— ——————

DEBE

88 IMPUESTO A LA RENTA

HABER

7,560

37 ACTIVO DIFERIDO (371)   (para saldar la cuenta)

300

40 TRIBUTOS Y APORTES   AL SISTEMA DE   PENSIONES Y DE   SALUD POR PAGAR 

_____

7,260

 

7,560

7,560

Resultado Contable  Contable  Más desvalorizació desvalorización n no aceptada Tributaria ributariamente mente

54,200

______

1,000

 x/ x Por el pag o del Im Impue pue st stoo a

Resultado Imponible  Imponible  Impuesto a la Renta, 30 %

54,200

55,200

16,260

16,560

la Renta considerando el pago diferido recuperado del año  ant er ior .

Actualidad Empresarial 

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