IV Clase Asientos Contables y Practica-1

 ASIENTOS CONTABLES En contabilidad contabilidad,, se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad contabilidad,, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una modificación cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una empresa. En el sistema de partida doble, doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo pasivo,, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contra partida. En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal, la siguiente información es usual:     

Fecha de la anotación. Número que hace el asiento a lo largo del ejercicio. Cuentas que intervienen (con su código y denominación). Importes asociados asociados a cada cuenta, señalando si son cargos o abonos. Breve descripción de la operación. Datos del asiento contable

Tipos de clasificación del asiento contable: Asientos por su fondo

Los asientos por su fondo: son registros que recogen al inicio de un ejercicio la situación económica-financiera de la empresa en dicho momento. Son el inverso de los asientos de cierre que se lle varon a cabo en el ejercicio anterior. puede ser asiento contable 

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Asientos operativos del ejercicio: recogen, en el orden cronológico, las operaciones con trascendencia contable que tienen lugar en la empresa a lo largo de un ejercicio. Asientos de ajuste: son registros que permiten incorporar operaciones pendientes o desviaciones y distorsiones que al final del ejercicio hayan sido detectadas, para alcanzar la imagen fiel de la situación económico -financiera y patrimonial en esa fecha. Registran las calificadas como operaciones de cierre de ejercicio, ajustes del valor de las existencias, periodificaciones e imputaciones temporales, amortizaciones y pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales y provisiones. Asientos de regularización: son registros formales de carácter técnico que saldan y cierran las cuentas de gastos e ingresos, trasladando sus saldos a la cuenta Resultado del ejercicio. Asiento de cierre: es un registro formal técnico, cuya única finalidad es cerrar todas las cuentas que mantengan saldo al finalizar cada ejercicio. Mediante esta técnica se cargan todas las cuentas que mantengan saldo acreedor, por el importe de su saldo, y se abonan todas las que lo mantengan deudor. Este asiento es el inverso del asiento de apertura del siguiente ejercicio. Asientos por su forma

Los asientos por su forma, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario con la finalidad de reflejar el número de cuentas que intervienen en una transacción, y se subclasifican en asientos simples y compuestos. -Los asientos simples o sencillos son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario, donde intervienen únicamente dos cuentas, una que se carga y la otra que se abona. -Los asientos compuestos o dobles son aquellos que s e exponen en comprobantes de diario donde intervienen necesariamente más de dos cuentas, sin límite.

CICLO CONTABLE

I. CONCEPTO El ciclo contable es un conjunto de fases de la contabilidad, que se repiten en cada ejercicio económico, durante la vida de una empresa, y que tienen como finalidad preparar la información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y de la situación económico-financiera y patrimonial al término del mismo. La información contable del ejercicio se muestra mediante estados financieros  –Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo- que resumen la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa y que queda agrupada en las Cuentas Anuales. Esta información cuantitativa se completa con la Memoria, estado en el que se recoge información cualitativa de las operaciones realizadas por la empresa. En el cuadro siguiente se muestra la relación existente entre ejercicios económic os y el ciclo contable. Mostrar/Ocultar II. FASES DEL CICLO CONTABLE El ciclo contable es un proceso que se estructura en las siguientes fases: 1. Apertura o inicio de la contabilidad  Al comenzar el ejercicio se realiza un Inventario inicial que sirve para iniciar el proceso contable con un asiento de apertura. Este asiento es simétrico al asiento de cierre que se inscribió en el Libro Diario el último día del ejercicio anterior, asegurando de esta manera la continuidad de un ejercicio a otro. El asiento de apertura permite dotar de los saldos correspondientes a los distintos elementos del Activo, Pasivo y Neto, de manera que también se inician las anotaciones en el Libro Mayor (Véase “Apertura contable”). 2. Fase de desarrollo o registro de operaciones del periodo Esta fase va desde la apertura hasta el cierre del ejercicio, registrando todos los hechos contables que se produzcan en el Libro Diario y en el Libro Mayor (Véase “Hecho contabl e”). 3. Balance de comprobación La legislación vigente obliga a realizar, al menos, trimestralmente, un balance de comprobación de sumas y saldos. Con este se puede comprobar si las operaciones se han registrado adecuadamente en los libros contables (Véase “Balance”). 4. Estimaciones y correcciones contables El objetivo de esta fase es ajustar la contabilidad a la realidad , de manera que la información contable refleje la imagen fiel de la empresa (Véase “Periodificación”, “Amortización contable”, y “Deterioro”). 5. Cálculo de resultados y cierre de la contabilidad Esta fase consta de dos pasos:

1. Regularización: Este proceso permite calcular el resultado del ejercicio mediante el cierre de las cuentas de gestión (Véase “Regularización”). 2. Asiento de cierre: Con esta operación se cierran todas las cuentas patrimoniales (Véase “Asiento de cierre”). 6. Formulación de las cuentas anuales En estos estados contables se sintetiza y resume la información contable que será útil para la toma de decisiones de los usuarios (Véase “Cuentas anuales”). III. EL CICLO CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS Los sistemas contables varían mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del negocio, el tamaño de la entidad, las operaciones que realiza, el volumen de datos a manejar y la demanda de información de los usuarios. Las fases del tipo contable son idénticas, independientemente del tipo de empresa que lo esté llevando a cabo. Sin embargo, la gran diferencia se encuentra en el ciclo de explotación de cada una de ellas, lo que conlleva que se produzcan ciertos tratamientos contables específicos para cada tipo de empresa. Una empresa comercial es aquella que vende existencias que previamente ha adquirido, sin que exista una transformación intermedia de las mismas. Su objeto principal de tráfico es, pues, la compra-venta de mercaderías, siendo una mercadería, según el PGC, “cualquier cosa adquirida por la empresa y destinada a la venta sin transformación”. Una empresa industrial se dedica a la elaboración del producto que, una vez terminado, se destina a la venta. En estas empresas se produce una transformación de materias primas y otros materiales en un producto apto para la venta, y ello tiene lugar durante el proceso productivo. Una empresa de servicios se dedica a la prestación de servicios a otras empresas o particulares. En las empresas comerciales y en las de servicios el ciclo de explotación es extremadamente simple. El ingreso principal estará constituido por la venta de mercaderías, en el primer caso, y por la prestación de servicios en el segundo. Las empresas industriales presentan, en cambio, un ciclo de explotación más complejo ya que deben adquirir ciertos elementos incorporables al proceso productivo y someterlos a una transformación para obtener los productos que la empresa ha de vender. Su ingreso principal es la venta de productos terminados, pero para ello deben registrarse antes las compras de diversos materiales (materias primas, materiales auxiliares, elementos incorporables, otros aprovisionamientos, ...), su proceso de transformación -con productos en curso, semiterminados, subproductos, residuos...- y los consiguientes inventarios de las diferentes existencias. Teniendo en cuenta lo anterior, las demás operaciones que puedan realizarse en el ámbito empresarial, se contabilizan de igual manera, independientemente del tipo de empresa.

INVENTARIOS Sistema de inventarios permanente

El control de los Inventarios es realizado mediante dos sistemas: Sistem a de inventarios permanente y Sistema de inventarios periódico. El sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.

 Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo. Valuación de los inventarios en el sistema permanente. La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancías compradas. Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de empresa. Entre los métodos de valuación tenemos: Método del promedio ponderado, Método Peps, Método Ueps, Método retail, etc. Contabilización de los inventarios en el sistema permanente. En el sistema permanente, las compras de merc ancías o Materia prima se contabilizan en u n debito a la cuenta de Inventarios (Activo). En la devolución de compras de mercancías, se afecta directamente la cuenta de inventarios, es decir, se contabiliza como un crédito a la respectiva subcuenta de inventarios. Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se determina también su costo. Ejemplo: 1. Se vende 1.000.000 en mercancías con una utilidad del 25% el costo del producto. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras de 3.5%. Contabilización: Venta.

Clientes (1305) [Debito] 1.125.000 Retención en la fuente (1355) [Debito] 35.000

 Ventas (4135) [Credito]1.000.000 IVA (2408) [Credito] 160.000 Costo de venta.

1.000.000/1.25 = 800.000. Nota. En este ejemplo el pr ecio de venta es el costo más una util idad del 25% sobre el costo. Com o no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta en 1.25%. Contabilización: Costo de venta (6135) [Debito] 800.000 Inventarios (1435)[Credito] 800.000 2. Se compran mercancías por 500.000. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras del 3.5%. Contabilización: Inventarios (1435) [Debito] 500.000 Iva (2408) [Debito] 80.000 Retención en la fuente (236540) [Credito] 17.500 Proveedores (2205) [Credito] 562.500 Nota. Recordemos que el impuesto a las ventas que se paga en las compras, es un pasivo de carácter debito, el cual podemos descontar del Iva que se ha generado en la venta, de modo que el valor a pagar por Iva será la diferencia entre el valor crédito menos el valor debito de la cuenta 2408. El Impuesto a las ventas y la Retención en la fuente, correspondientes a las devoluciones de compras y ventas, se contabilizan acreditando o debitando directamente la respectiva cuenta, tal y como se manejan las devoluciones en compras en el sistema de inventarios permanente.

Sistema de inventarios periódico.

El sistema de inventarios periódico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual. Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo. El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la perdida del los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. Contabilización en el inventario periódico. En el inventario periódico, las compras de mercancía o de Materia prima, no se contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras (62 Puc Colombiano). Al finalizar el periodo, con el valor allí acumulado, se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta. Las devoluciones de mercancías compradas se contabilizan también en la cuenta de compras (6225 Puc Colombiano). Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc Colombiano), lo mismo que la devolución en ventas (4175 Puc Colombiano). Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo físico y se determina el inventario final, éste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos (Inventarios).

Práctica 1 Almacenes Rosita, S.A 2 de diciembre de 1997 .- Almacenes "Rosita" tiene por propietario al Sr. Blanco y da inicio a sus

actividades con lo siguiente:  Efectivo $ 15.740.00 Cuentas por cobrar (Perico Pericón) $ 4.140.00  Muebles valuados en $ 10.360.00 Cuentas por pagar (Importadora "Luna Ltda.) $ 5.240.00 4 de diciembre de 1997 .- Se compran mercaderías por $ 34.900.00 según Factura No 876 de

Comercializadora "Mundo", cancelándose el 20 % al contado y por el saldo se suscriben dos letras de cambio. 6 de diciembre de 1997 .- Los gastos efectuados por la empresa destinados a obtener su personalidad

 jurídica ascienden a $ 2.450.00. importe coberturado en efectivo. 8 de diciembre de 1997 .- La empresa adquiere un préstamo del Banco de Crédito por $ 30.000.00

 pagaderos en 4 cuotas anuales a partir de la fecha, con un interés del 2 % mensual y comisión única del 1.5 % siendo descontados al momento de efectuarse la transacción (los intereses corresponden únicamente a un mes). 10 de diciembre de 1997 .- La empresa decide aperturar cuenta corriente No 567 en el Banco La Paz,

 para tal efecto destina $ 30.000.00 de los cuales utiliza $ 250.00 por compra de un talonario de cheques y $ 95.00 por formularios y otros. 12 de diciembre de 1997 .- Rosa Espinosa, cliente de la empresa, realiza un anticipo para compras

futuras que deposita directamente en cuenta corriente del Banco La Paz $ 15.000.00. 14 de diciembre de 1997 .- Se venden mercaderías por $ 49.300.00 según Factura No 111 a Cooperativa

"Lucas", cobrándose el 30 % y por el saldo se suscribe una letra de cambio a 30 días plazo. 16 de diciembre de 1997 .- La empresa adquiere para su uso un equipo de computación en $ 5.200.00

según Factura No 765 de Importadora "Electro", cancelándose el 40 % con cheque No 101 del Banco La Paz y por el saldo se suscriben dos letras de cambio. 18 de diciembre de 1997 .- La empresa entrega un anticipo de $ 7.500.00 a Casa "Sol Radiante" con la

finalidad de reservar mercaderías para ser compradas posteriormente. 20 de diciembre de 1997 .- La empresa obtiene $ 1.760.00 en cheque girado contra el Banco Santa Cruz

 por concepto de comisiones 22 de diciembre de 1997 .- El propietario de la empresa decide aportar a esta una propiedad, cuyo valor

según perito independiente asciende a $ 15.000.00.

24 de diciembre de 1997 .- Mediante cheque No 102 del Banco La Paz, la empresa cancela su primera

letra de cambio suscrita el 4 de diciembre con recargo del 13 % ce interés semestral. 28 de diciembre de 1997 .- Los representantes de Cooperativa "Lucas" cancelan a la empresa su primera

letra da cambio suscrita el 14 de diciembre, con un recargo del 16 % de interés cuatrimestral. 30 de diciembre de 1997 .- La empresa efectúa los siguientes pagos:

$ 4,240.00 con cheque No 103 del Banco La- Paz por concepto de salarios del personal $ 2.040.00 con cheque No 104 del Banco La Paz por concento de alquileres. $ 853.00 en efectivo por concepto de gastos menores.

Se pide:

1. Registros de diario 2. Registros de mayor 3. Balance de comprobación 4. Estados financieros