Investasi Instrumen ekuitas dan utang.docx

BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang

Investasi merupakan salah satu bentuk cara untuk mendapatkan income atau keuntungan yang dapat dikatakan dihasilkan dengan cukup cepat. Kegiatan ini memiliki berbagai macam pilihan alat investasi, seperti saham, obligasi, waran, right, obligasi konvertibel, dan berbagai produk turunan (derivatif) seperti opsi (put atau call). Salah satu alat investasi yang banyak mengundang ketertarikan berinvestasi adalah saham. Pada makalah ini kami akan menjelaskan tentang akuisisi atas saham entitas lain. Akuisisi atas saham entitas lain sendiri merupakan pembelian suatu aset menggunakan berupa saham. Di dalam investasi pada instrumen ekuitas terdapat berbagai karakteristik-karakteristik dan metode-metode yang digunakan untuk mampu membuat penyajian dan pengungkapan atas investasi pada instrumen ekuitas. B. RumusanMasalah

1. Apa Investasi Instrumen Ekuitas? 2. Bagaimana Perhitungan Investasi Instrumen Ekuitas? 3. Bagaiman Perhitungan Investasi Instrumen Utang? 4. Bagaimana Menghitung Penurunan Nilai Investasi? 5. Bagaiman Reklsaifikasi Investasi? 6. Bagaimana Penyajian dan Pengungkapan Investasi?

C. Tujuan

1. Mengetahui Investasi Instrumen Ekuitas. 2. Mengetahui Perhitungan Investasi Instrumen Ekuitas. 3. Mengetahui Perhitungan Investasi Instrumen Utang. 4. Mengetahui Menghitung Penurunan Nilai Investasi. 5. Mengetahui Reklsaifikasi Investasi. 6. Mengetahui Penyajian dan Pengungkapan Investasi.

1

BAB II PEMBAHASAN

A. Investasi Instrumen Ekuitas

Metode ekuitas adalah metode pencatatan investasi yang pada awal  perolehan investor mencatat investasi sebesar biayanya, biayanya, dividen maupun distribusi laba dicatat sebagai pengurang akun investasi. Nilai investasi ditambah atau dikurangi dengan bagian laba/rugi investor pada perusahaan asosiasi setelah tanggal perolehan. Untuk investasi dalam perusahaan asosiasi diatur dalam PSAK No. 15 tentang Akuntansi untuk Investasi dalam Perusahaan Asosiasi. Metode ekuitas harus diterapkan oleh investor yang memiliki saham berhak suara pada perusahaan investee baik secara langsung maupun tidak langsung dengan kepemilikan 20% atau lebih. Dengan kepemilikan 20% atau lebih, secara akuntansi investor dianggap memiliki pengaruh yang signifikan pada investee.

Ada tidaknya pengaruh signifikan oleh investor atas investee umumnya dibuktikan dengan satu atau lebih cara berikut ini: 1. Keterwakilan dalam dewan direksi atau organ setara investee. 2. Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam pengambilan keputusan tentang deviden atau distribusi lainnya. 3. Adanya transaksi material antara antara investor dengan dengan investee. 4. Pertukaran personel manajerial. 5. Penyediaan informasi teknis pokok. pokok. Selain itu, dalam mempertimbangkan keberadaan pengaruh signifikan, entitas harus juga memperhatikan keberadaan hak suara potensial. Hak suara  potensial dapat timbul jika entitas memiliki waran, opsi beli saham, instrumen uang atau instrumen ekuitas yang dapat dikonversi menjadi saham biasa, atau

2

instrumen sejenis lainnya yang mempunyai potensi untuk menambah hak suara entitas atau mengurangi hak suara pihak lain.keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, harus dipertimbangkan dalam melakukan penilaian apakas entitas mempunyai pengaruh signifikan. Metode ini mencatat investasi sebesar perolehannya, saat perusahaan investee memcatatkan laba, maka akan diakui “serap laba” dengan menjurnal  penambahan investasi dan pendapatan entitas asosiasi. Saat dividen dibagikan, akan dicatat sebagai pengurang investasi. Penghentian Penggunaan Metode Ekuitas Berdasarkan PSAK 15 (Revisi 2013), entitas menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak investasinya berhenti menjadi investasi pada entitas asosiasi, yaitu: 1. Jika investasi menjadi investasi entitas anak, maka investasi dicatat sesuai dengan PSAK 22 (Revisi 2010) kombinasi bisnis dan PSAK 65. 2. Jika sisa kepentingan dalam entitas asosiasi merupkan aset keuangan, maka entitas mengukur isa kepentingan tersebut dalam nilai wajar. Ketika entitas menghentikan penggunaan metode ekuitas, maka entitas mencatat seluruh jumlah yang sebelumnya telah diakui dalam penghasilan kpmprehensif lain yang terkait dengan investasi tersebut ke dalam laporan laba rugi. B. Perhitungan Investasi Instrumen Ekuitas Contoh :

Pada tanggal 2 Januari, PT Mira membeli 25% Kepemilikan di PT Raisa dengan harga Rp55.000.000 Investasi Saham

Rp55.000.000

Kas

Rp55.000.000

Laba bersih PT Raisa untuk tahun 2015 adalah sebesar Rp40.000.000. PT Mira mencatat bagian atas laba tersebut sebesar Rp10.000.000 (25% x Rp40.000.000). Investasi Saham

Rp10.000.000

Bagian Laba Rugi dari Entitas Sosial

Rp10.000.000

3

Pada tanggal 15 Januari 2016, PT Raisa mengumumkan dan membayar deviden tunai sebesar Rp10.000.000. PT Mira Mengakui bagian atas deviden tersebut sebesar Rp2.500.000 (25% x Rp10.000.000). Kas

 

Rp2.500.000

Investasi Saham

Rp2.500.000

C. Investasi Instrumen Utang Karakterisitk Pembeda Instrumen Ekuitas Dan Utang:

1. Terdapat nilai jatuh tempo, yang mencerminkan nilai yang harus dibayar ke  pemegang surat utang pada tanggal jatuh tempo. 2. Terdapat tingkat bunga, yang menyebabkan timbulnya kewajiban pembayaran  bunga secara berkala. 3. Terdapat tanggal jatuh tempo, yang menunjukkan kapan utang harus dilunasi.

Berikut portofolio investasi instrumen utang yangdimiliki PT Wahana (yang dicatat dengan nilai wajar melalui laba rugi) Portofolio Investasi PT Wahana

Investasi

Nilai Tercatat

PT Ferro

Nilai Wajar

Keuntungan/Kerugian Belum Terealisasi

Rp95.000.000

Rp110.000.000

Rp15.000.000

PT Gilang

Rp180.500.000

Rp168.250.000

-Rp12.250.000

Total

Rp275.500.000

Rp278.250.000

Rp2.750.000

Saldo Penyesuaian periode sebelumnya

-

Penyesuaian nilai wajar

Rp2.750.000

Investasi di surat Utang

Rp2.750.000

Keuntungan/Kerugian belum terealisasi

Rp2.750.000

Pinjaman yang diberikan dan piutang serta asset keuangan dimiliki hingga jatuh tempo dicatat menggunakan biaya perolehan diamortisasi. Investasi di Obligasi

4

Pada tanggal 1 januari 2015, PT Bravo membeli Obligasi dengan nilai nominal Rp. 100.000.000 dan tingkat bunga kupon 10% yang dibayar semesteran tiap tanggal 1 Januri dan 1 Juli. Tingkat bunga efektif adalah 8%. Obligasi tersebut  jatuh tempo pada tanggal 1 januari 2020. Harga Obligasi :  Nilai sekarang dari pokok utang : Rp 100.000.000 x 0,6756  Nilai sekarang dari pembayaran bunga (Rp 100.000.000 x 10% x 6/12) x 8,1109

Rp67.560.000 Rp40.554.000 Rp108.114.000

Untuk Menentukan berapa pendapatan bunga dan jumlah amortisasi  premium tiap periode, maka perlu dibuat table amortisasi berikut : 1

2

3

Bunga Diterima

Pendapatan Bunga

Amortisasi Premium

Periode ( 10% x 6/12 x

( 8% x 6/12 x Rp 100.00 0.000 ) Nilai Tercatat )

4

Premium Belum Nilai Tercatat Diamortisasi

(1) - (2)

(Nilai Nominal + (4)

(3) - (4)  

8.114.000

108.114.000

 

1

 

5.000.000

 

4.324.560

 

675.440

 

7.438.560

107.438.560

 

2

 

5.000.000

 

4.297.542

 

702.458

 

6.736.102

106.736.102

 

3

 

5.000.000

 

4.269.444

 

730.556

 

6.005.546

106.005.546

 

4

 

5.000.000

 

4.240.222

 

759.778

 

5.245.768

105.245.768

 

5

 

5.000.000

 

4.209.831

 

790.169

 

4.455.599

104.455.599

 

6

 

5.000.000

 

4.178.224

 

821.776

 

3.633.823

103.633.823

 

7

 

5.000.000

 

4.145.353

 

854.647

 

2.779.176

102.779.176

 

8

 

5.000.000

 

4.111.167

 

888.833

 

1.890.343

101.890.343

 

9

 

5.000.000

 

4.075.614

 

924.386

 

965.957

100.965.957

 

10

 

5.000.000

 

4.034.043

965.957

 

-

100.000.000

1 Januari 2015 Investasi di surat Utang

Rp108.114.000

Kas

Rp108.114.000

5

1 Julii 2015 Kas

Rp5.000.000 Pendapatan Bunga

Rp4.324.560

Investasi di Surat Utang

Rp675.440

1 Desember 2015 Piutang Bunga

Rp5.000.000

Pendapatan Bunga

Rp4.297.542

Investasi di Surat Utang

Rp702.458

Penghentian Pengakuan

Apabila terjadi penghentian pengakuan (missal, perusahaan melakukan  penjualan investasi). Maka entitas menghitung keuntungan/kerugian yang timbul dari penjualan tersebut sesuai dengan klasifikasi. Contoh Penghentian Pengakuan Pada tanggal 1 Januari, PT Dharma menjual investasi dengan harga Rp.35.000.000. Nilai saldo tercatat investasi adalah Rp. 34.700.000, investasi tersebut talah mengalami kenaikan nilai wajar sebesar Rp. 1.800.000 Jurnal untuk mencatat penjualan investasi, jika diklasifikasikan sebagai : a. Investasi yang diukur dengan nilai wajar melalui laporan laba rugi Kas

Rp35.000.000 Investasi di surat Utang

Rp34.700.000

Keuntungan Penjualan Investasi

Rp300.000

 b. Investasi yang tersedia untuk dijual

Kas

Rp35.000.000

Keuntungan/kerugian belum Terealisasi-Penghasilan Koprehensif Lain*

Rp1.800.000

Investasi di surat Utang

Rp34.700.000

Keuntungan Penjualan Investasi

*Yang sebelumnya diakui di Penghasilan Komprehensif Lain

6

Rp300.000

D. Penurunan Nilai Investasi Evaluasi dan bukti objektif

Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas harus melakukan evaluasi untuk menentukan apakah terdapat bukti yang objektif bahwa aset keuangan mengalami penurunan nilai. Penurunan nilai telah terjadi jika terdapat bukti yang objektif mengenai penurunan nilai tersebut. Berikut adalah beberapa bukti objektif bahwa aset keuangan mengalami penurunan nilai: 1. Kesulitan keuangan signifikan yang dialami penerbit atau pihak pinjaman; 2. Pelanggaran kontrak, seperti terjadinya wanprestasi ; 3. Pihak pemberi pinjaman, dengan alasan ekonomi atau hukum sehubungan dengan kesulitan keuangan yang dialami pihak peminjam, memberikan keringanan (konsesi) pada pihak peminjam yang tidak mungkin diberikan  jika pihak peminjam tidak mengalami kesulitan tersebut ; 4. Terdapat kemungkinan bahwa pihak peminjam akan dinyatakan pailit atau melakukan reorganisasi keuangan lainnya; 5. Hilangnya pasar aktif dari aset keuangan akibat kesulitan keuangan atau; 6. Data yang diobservasi mengidentifikasikan adanya penurunan yang dapat diukur atas estimasi arus kas masa depan dari kelompok aset keuangan sejak  pengakuan awal aset dimaksud, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi terhadap aset keuangan secara individual dalam kelompok aset tersebut, termasuk: a. Memburuknya status pembayaran pihak peminjam dalam kelompok tersebut atau;  b. Kondisi ekonomi nasional atau lokal yang berkorelasi dengan wanprestasi atas aset dalam kelompok tersebut . PENGUKURAN

Penurunan nilai terjadi jika jumlah tercatat aset melebihi nilai terpulihkan. Untuk investasi yang diklasifikasikan sebagai diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, tidak perlu dilakukan penurunan nilai. Hal ini

7

dikarenakan perubahan nilai wajar untuk aset tersebut sudah diakui dalam laba rugi periode berjalan. Aset keuangan yang dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortisasi.

 Nilai terpulihkan aset keuangan yang dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortisasi adalah nilai kini estimasi arus kas masa depan (tidak termasuk kerugian kredit di masa depan yang belum terjadi) yang masih di diskonto menggunakan suku bunga efektif yang dihitung pada saat pengakuan awal. Jumlah kerugian penurunan nilai adalah selisih antara nilai tercatat aset dengan nilai terpulihkan. Nilai tercatat aset tersebut dikurangi, baik secara langsung maupun menggunakan pos cadangan. Jumlah kerugian yang terjadi diakui pada laba rugi. Jika pada periode berikutnya, jumlah kerugian penurunan nilai berkurang dan pengurangan tersebut dapat dikaitkan secara objektif pada peristiwa yang terjadi setelah penurunan nilai diakui, maka kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui harus dipulihkan, baik secara langsung atau dengan menyesuaikan pos cadangan. Contoh: Pada tanggal 31 Desember 2015, PT Harapan mempunyai investasi disurat yang diterbitkan PT Lintas. Investasi tersebut mempunyai nilai tercatat sebesar nilai nominal yaitu Rp 500.000.000. Investasi tersebut mempunyai sisa masa jatuh tempo 4 tahun dengan bunga kupon 10% dibayar tahunan tiap tanggal 31 Desember. Perusahaan mengklasifikasikan investasi tersebut sebagai dimiliki hingga jatuh tempo. Bunga per 31 Desember 2015 sudah dibayar oleh PT Lintas, namun PT Lintas saat ini sedang mengalami kesulitan keuangan dan sudah menyatakan bahwa PT Lintas tidak dapat melakukan pembayaran bunga dan  pokok scara penuh di tahun-tahun berikutnya. PT Lintas hanya mampu melakukan pembayaran bunga sebesar Rp 40.000.000 tiap tahun dan  pembayaran pokok sebesar Rp 400.000.000.  Nilai kini dari arus kas yang akan dibayarkan oleh PT Lintas

8

 Nilai kinii pokok (Rp.400.000.000 x 0,683013 PVIF  Nilai kinii bunga (Rp.400.000.000 x 3,169865 PVIF Total nilai kini arus kas  Nilai tercatat Rugi penurunan nilai

4.10%) 4.10%)

Rp273.205.382 Rp126.794.618 Rp400.000.000 Rp500.000.000 Rp100.000.000

31 Desember 2015

Rugi Penurunan Nilai

Rp100.000.000

Investasi di surat Utang

Rp100.000.000

Selama tahun 2016 ternyata kondisi keuangan PT Lintas mengalami oeningkatan. Berdasarkan kondisi tersebut diestimasi nilai terpulihkan dari investasi di PT Lintas mengalami peningkatan Rp425.000.000. Dalam situasi tersebut, maka dilakukan pencatatan pembalikan rugi penurunan nilai sebesar Rp.25.000.000 (nilai terpulihkan Rp425.000.000 dikurangi nilai tercatat Rp400.000.000). 31 Desember 2015 Investasi di surat Utang

Rp25.000.000

Pembalikan Rugi Penurunan Nilai

Rp25.000.000

Aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan

 Nilai terpulihkan aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan adalah nilai kini dari estimasi arus kas masa depan yang didiskontokan pada tingkat  pengembalian yang berlaku di pasar untuk aset keuangan serupa. Jumlah kerugian penurunan nilai diukur berdasarkan selisih antara nilai tercatat aset keuangan dengan nilai kini dari estimasi arus kas masa depan yang di diskontokan pada tingkat pengembalian yang berlaku di pasar untuk aset keuangan serupa tersebut. Kerugian penurunan nilai tersebut tidak dapat dipulihkan. Contoh: penurunan nilai aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan

9

Pada tanggal 14 Mei 2015, PT Sonata mempunyai investasi di saham yang diterbitkan PT Okta dengan membayar tunai Rp 40.000.000. Saham PT Okta tidak diperdagangkan di bursa dan tidak dapat ditentukan nilai wajarnya secara andal. Oleh karena itu, PT Sonata mencatat investasi tersebut pada biaya  perolehan. 14 Mei 2015 Investasi Saham

Rp40.000.000

Kas

Rp40.000.000

Pada tanggal 31 Desember 2015, PT Sonata menilai telah terjadi penurunan nilai dari investasi di saham PT Okta tersebut. Diestimasi nilai terpulihkan dri investasi tersebut sebesar Rp 25.000.000. 31 Desemberi 2015

Rugi Penurunan Nilai

Rp15.000.000

Investasi Saham

Rp15.000.000

Pada akhir tahun 2016 diketahui nilai terpulihkan dari investasi di saham PT Okta meningkat menjadi Rp 30.000.000. Namun kerugian penurunan nilai yang telah diakui di akhir tahun 2015 tidak bisa dipulihkan. Aset keuangan yang tersedia untuk dijual

 Nilai terpulihkan diukur menggunakan nilai wajar kini. Penurunan nilai wajar atas aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual diakui dalam penghasilan komprehensif lainnya. Jika terdapat bukti objektif bahwa aset tersebut mengalami penurunan nilai, maka kerugian kumulatif yang sebelumnya diakui dalam penghasilan komprehensif lainnya tersebut harus dikeluarkan dari penghasilan komprehensif lainnya dan diakui  pada laba rugi. Jumlah kerugian kumulatif yang dikeluarkan dari penghasilan komprehensif lainnya dan diakui pada laba rugi sebesar selisih antara biaya perolehan (setelah dikurangi pelunasan pokok dan amortisasi) dengan nilai wajar kini, dikurangi

10

kerugian penurunan nilai aset keuangan yang sebelumnya telah diakui pada laba rugi. Kerugian penurunan nilai yang diakui pada laba rugi atas investasi instrumen ekuitas yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas yang tersedia untuk dijual tidak boleh dipulihkan melalui laba rugi. Kerugian penurunan nilai dari investasi di instrumen utang yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual harus dipulihkan melalui laba rugi. Contoh: penurunan nilai aset keuangan yang tersedia untuk dijual 31 Oktober 2015 (Perolehan Investasi) Investasi Saham

Rp300.000.000

Kas

Rp300.000.000

31 Desember 2015 (Penyes uaian nilai wajar) Keuntung an/kerugian belum Terealisasi-Penghasilan Koprehensif Lain

Rp3.000.000

Investasi di Saham

Rp3.000.000

Pada tanggal 31 Desember 2016, diketahui bahwa telah terjadi penurunan nilai atas investasi tersebut. Di estimasi nilai terpulihkan sebesar Rp 295.000.000. 31 Des ember 2016 (Penu runa n n ilai) Rugi Penurunan Nilai

Rp5.000.000

Investas i di Saham

Rp2.000.000

Keuntungan/kerugian belum TerealisasiPenghasilan Koprehens if Lain

Rp1.000.000

Jika diperiode selanjutnya terjadi pemulihan rugi penurunan nilai, maka kerugian penurunan nilai yang diakui pada laba rugi investasi instrumen ekuitas tersebut tidak boleh dipulihkan melalui laba rugi. Kerugian penurunan nilai dari kelompok tersedia untuk dijual dipulihkan melalui laba rugi hanya jika estimasi  pada instrumen utang.

11

E. Reklasifikasi Investasi

PSAK 55 (Revisi 2014) memberikan dasar pengaturan peraturan yang ketat terkait transfer antar-kategori aset keuangan,. Pengaturan tersebut ditujukan untuk mencegah manajemen laba dengan cara memilih jenis pengakuan tertentu atau menghindari pengakuan keuntungan atau kerugian dengan melakukan transfer antar-kategori aset keuangan.

Direklasifikasi ke Diukur

pada

nilai wajar

Tersedia

Pinjaman

Dimiliki

hingga

untuk

yang

 jatuh tempo

dijual

diberikan

k

e

ir

D

dan piutang

Diukur pada

Hanya

Hanya

dalam Hanya

dalam

nilai wajar

dalam

situasi

yang situasi

yang

situasi yang langka

langka

la s

langka

a

d

i

s

a

ik

if Tersedia

Tidak

a,

untuk dijual

diperkenankan

definisi

r

memenuhi

a,

perubahan

intensi

atau

 pinjaman yang kemampuan

i

diberikan dan

entitas

 piutang  b,  b,

habis

masa

memiliki  berlakunya

intensi

dan

tainting rule

kemampuan memiliki aset c, dalam situasi yang

keuangan untuk

masa

mendatang

12

terjadi,

jarang yaitu

ukuran yang andal

yang

dapat

diperkirakan atau

atas

nilai

wajar

tidak lagi tersedia

hingga

 jatuh tempo

Direklasifikasi ke Diukur

pada

nilai wajar

Tersedia

Pinjaman

Dimiliki

hingga

untuk dijual

yang

 jatuh tempo

diberikan dan piutang

Pinjaman

Tidak

Tersedia

Tidak

yang diberika

diprkenankan

harga

diperkenankan

dan piutang

kuotasian

Dimiliki

Tidak

a, perubahan Tidak

hingga jatuh

diperkenankan

intensi

tempo

atau diperkenankan

kemampuan entitas

 b,terkena tainting rule

Aset keuangan non-derivatif dapat direklasifikasi dari kategori aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi hanya dalam situasi yang langka. Situasi yang langka adalah situasi yang timbul dari satu kejadian yang  jarang terjadi dan sangat kecil kemungkinannya untuk terjadi lagi dalam waktu

13

dekat. Contoh dari kejadian langka tersebut adalah memburuknya pasar keuangan dunia pada kuartal ketiga tahun 2008.

Contoh perlakuan akuntansi apabila terjadi reklasifikasi. 1. Dari tersedia untuk dijual menjadi dimiliki hingga jatuh tempo

Pada tanggal 1 Januari 2015, PT Dolce Vita mereklasifikasi investasi di obligasi dari kategori tersedia untuk dijual menjadi dimiliki hingga jatuh tempo. Nilai nominal obligasi adalah Rp. 450.000.000. Pada tanggal reklasifikasi,

harga

perolehan

diamortisasi

dari

obligasi

adalah

Rp.

459.928.550. Nilai wajar dari obligasi tersebut adalah Rp. 474.408.250. Tingkat bunga efektif yang baru adalah 7%.

Pada saat reklasifikasi, nilai wajar obligasi sebesar Rp. 474.408.250 menjadi harga perolehan diamortisasi yang baru. Selisih antara nilai tercatat baru dan nilai nominal:  Nilai tercatat baru

Rp. 474.408.250

 Nilai nominal

Rp. 450.000.000

Selisih

Rp. 24.408.250

Selisih tersebut diamortisasi selama umur obligasi menggunakan tingkat  bunga efektif yang baru sebagai berikut.

14

BIAYA BUNGA

PENDAPATAN

DITERIMA

BUNGA

AMORTISASI

PEROLEHAN DIAMORTISASI BARU

01-01-

Rp. 474.408.250

12

31-01-

Rp.

12

45.000.000

31-01-

Rp.

13

45.000.000

Rp. Rp. 33.208.577

11.791.423

Rp. 462.616.827

Rp. 32.383.173

Rp.12.616.827

Rp. 450.000.00

Rp. 24.408.250

TOTAL

Keuntungan dan kerugian dalam penghasilan komprehensif lainnya sebesar selisih antara nilai wajar Rp. 474.408.250 dan nilai tercatat lama Rp. 459.928.550, yaitu Rp. 14.479.700, diamortisasi menggunakan suku bunga efektif.

2. Dari dimiliki hingga jatuh tempo menjadi tersedia untuk dijual

Berikut adalah contoh perlakuan akuntansi jika perusahaan menjual investasi dimiliki hingga jatuh tempo sebelum tanggal jatuh temponya, sehingga seluruh investasi dari dimiliki hingga jatuh tempo harus direklasifikasi menjadi tersedia untuk dijual. Pada tanggal 01 Januari2008, PT Lanova membeli obligasi dengan nilai nominal Rp. 500.000.000, tingkat bunga upon 10% , serta jangka waktu jatuh tempo 10 tahun. Obligasi tersebut membayar  bunga tiap 31 Desember. Harga beli obligasi tersebut adalah Rp. 540.555.000. Tingkat bunga efektif sebesar 8,75%. Obligasi tersebut diklasifikasikan

15

sebagai investasi dimiliki hingga jatuh tempo. Pada tanggal 01 Januari 2013, PT Lanova menjual 20% dari obligasi yang dimilikinya tersebut. Nilai wajar obligasi pada tanggal tersebut adalah Rp. 537.469.750 dan biaya perolehan diamortisasi sebesar Rp. 520.359.600.

Oleh karena, PT Lanova telah menjual lebih dari jumlah yang tidak signifikan dari investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo, maka perusahaan terkena tainting rule. Sisa investasi yang ada harus diklasifikasikan sebagai investasi tersedian untuk dijual. Selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar diakui di penghasilan komprehensif lainnya:

 Nilai wajar sisa investasi (80% x Rp. 537.469.750)

Rp. 429.975.800

 Nilai tercatat sisa investasi (80% x Rp. 520.359.600)

Rp. 416.287.680

Selisih

Rp. 13.688.120

16

F.

Penyajian dan Pengungkapan Penyajian

Berikut contoh penyajian Investasi: Instrumen Ekuitas dan Utang

Pengungkapan

Pengungkapan terkait investasi dalam instrumen ekuitas dan instrumen utang yang merupakan instrumen keuangan diatur dalam PSAK 60 (Revisi 2013) Instrutnen Keuangan: Pengungkapan. Beberapa persyaratan pengungkapan yang diatur dalam PSAK 60 adalah sebagai berikut.

17

1. Total nilai tercatat dari tiap kategori aset keuangan, yaitu: a. aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, menunjukkan secara terpisah: (i) aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi pada saat pengakuan awal; dan (ii) aset keuangan yang dikategorikan sebagai dimiliki untuk diperdagangkan sesuai dengan PSAK 55 (Revisi 2014).  b. investasi dimiliki hingga jatuh tempo; c. pinjaman yang diberikan dan piutang; d. tersedia untuk dijual. 2. Jika entitas telah mereklasifikasi aset keuangan maka entitas mengungkapkan  jumlah yang direklasifikasi ke dan dari setiap kategori dan alasan reklasifikasi 3. Entitas mengungkapkan jumlah tercatat aset keuangan yang dijaminkan sebagai agunan untuk liabilitas atau liabilitas kontinjensi 4. Entitas mengungkapkan pos penghasilan, beban,keuntungan atau kerugian  berikut ini pada laporan laba rugi komprehensif atau catatan atas laporan keuangan: a. laba atau rugi neto pada: (i) aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, (ii) aset keuangan tersedia untuk dijual; (iii) investasi dimiliki hingga jatuh tempo; (iv) pinjaman yang diberikan dan piutang  b. total pendapatan bunga dan total beban bunga untuk aset keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi; c. pendapatan dan beban imbalan (selain jumlah yang termasuk dalam  penentuan suku bunga efektif) yang timbul dari aset keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi.

5. Entitas mengungkapkan dalam ikhtisar kebijakan akuntansi yang signifikan, dasar pengukuran yang digunakan dalam menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain. 6. Entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelompok aset, termasuk asumsi yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar. Termasuk fakta bahwa informasi nilai wajar tidak diungkapkan karena nilai wajarnya tidak dapat diukur dengan andal.

18

Sementara pengukuran untuk investasi dalam entitas asosiasi diatur di dalam PSAK 67 Pengungkapan Kepentingan Entitas Lain yang berlaku efektif 1 Januari 2015. Pengungkapan yang disyaratkan adalah sebagai berikut. 1. Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi: a. sifat, luas, dan dampak keuangan dari kepentingannya dalam pengaturan  bersama dan entitas asosiasi, termasuk sifat dan dampak hubungan kontraktualnya dengan investor lain yang memiliki;  b. pengaruh signifikan atas pengaturan entitas asosiasi; dan c. sifat dan perubahan risiko yang terkait dengan kepentingannya dalam entitas asosiasi. 2. Entitas mengungkapkan: a. untuk setiap entitas asosiasi yang material: (i) nama entitas asosiasi; (ii) sifat hubungan entitas dengan entitas asosiasi; (iii) lokasi utama kegiatan usaha (dan negara tempat pendirian, jika dapat diterapkan dan berbeda dari lokasi utama kegiatan usaha) entitas asosiasi; (iv) proporsi bagian kepentingan atau penyertaan modal yang dimiliki oleh entitas dan, jika  berbeda, proporsi hak suara yang dimiliki (jika dapat diterapkan).  b. untuk setiap entitas asosiasi yang material: (i) apakah investasi dalam entitas asosiasi diukur dengan menggunakan metode ekuitas atau pada nilai wajar; (ii) ringkasan informasi keuangan mengenai entitas asosiasi; (iii) jika entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, maka nilai wajar investasi dalam entitas asosiasi, jika terdapat harga pasar kuotasian untuk investasi tersebut. c. informasi keuangan dalam gabungan untuk seluruh entitas asosiasi yang tidak material secara individual. 3. Entitas juga mengungkapkan:

19

a. sifat dan luas pembatasan signifikan apa pun.  b. ketika

laporan

keuangan

entitas

asosiasi

yang digunakan

dalam

menerapkan metode ekuitas adalah pada tanggal atau periode yang berbeda dengan tanggal atau periodelaporan keuangan entitasnya: (i) tanggai akhir  periode pelaporan laporan keuangan entitas asosiasi; dan (ii) alasan menggunakan tanggal atau periode yang berbeda. c. bagian kerugian yang belum diakui dari entitas asosiasi, baik untuk periode  pelaporan dan secara kumulatif, jika entitas menghentikan pengakuan  bagian kerugiannya dari entitas asosiasi ketika menerapkan metode ekuitas. 4. Entitas mengungkapkan liabilitas kontinjensi yang terjadi terkait dengan kepentingannya

dalam

entitas

asosiasi(mencakup

bagiannya

terhadap

liabilitas kontinjensi yang terjadi secara bersamaan dengan investor lain yang memiliki pengaruh signifikan atas entitas asosiasi), secara terpisah dari  jumlah liabilitas kontinjensi lainnya.

20

BAB III PENUTUP

A. Simpulan

Metode ekuitas adalah metode pencatatan investasi yang pada awal  perolehan investor mencatat investasi sebesar biayanya, dividen maupun distribusi laba dicatat sebagai pengurang akun investasi. Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas harus melakukan evaluasi untuk menentukan apakah terdapat bukti yang objektif bahwa aset keuangan mengalami penurunan nilai. B. Saran

Dengan adanya makalah ini,diharapkan kepada pembaca dan penulis agar dapat memahami serta menambah wawasan tentang Investasi Instrumen Ekuitas, yang meliputi klasifikasi, pengakuan, penurunan nilai, reklasifikasi investasi, serta hal-hal lain yang berhubungan dengan Investasi Instrumen Ekuitas.

21

DAFTARPUSTAKA

Martani, Dwi. 2015.  Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.

22