Introducción al Sistema Tributario Español 4ª Ed. (Dúo)

Introducción al sistema tributario españoL

Consejo de Redacción JAVIER MOSCOSO DEL PRADO MUÑOZ Presidente Fiscal LUIS MARÍA CAZORLA PRIETO Vicepresidente Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado Académico de Número de la Real Academia de Jurisprudencia y Legislación ALBERTO BERCOVITZ RODRÍGUEZ-CANO Catedrático de Derecho Mercantil. Abogado FAUSTINO CORDÓN MORENO Catedrático de Derecho Procesal. Abogado FRANCESC DE PAULA CAMINAL BADÍA Abogado Antonio FernÁndez de Buján Y FERNÁNDEZ Catedrático de Derecho Romano Académico de Número de la Real Academia de Jurisprudencia y Legislación EUGENIO GAY MONTALVO Abogado. Ex-Magistrado del Tribunal Constitucional Jacobo López Barja de Quiroga Magistrado del Tribunal Supremo JUAN MARTÍN QUERALT Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado LUIS MARTÍN REBOLLO Catedrático de Derecho Administrativo JULIO MUERZA ESPARZA Catedrático de Derecho Procesal GONZALO QUINTERO OLIVARES Catedrático de Derecho Penal ENRIQUE RUBIO TORRANO Catedrático de Derecho Civil ANTONIO V. SEMPERE NAVARRO Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social Magistrado del Tribunal Supremo EUGENIO SIMÓN ACOSTA Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado

Luis María Cazorla Prieto Pablo Chico de la Cámara

Introducción al sistema tributario españoL 4.ª Edición Carmen Banacloche Palao Alejandro Blázquez Lidoy Rafael Calvo Salinero Pablo Chico de la Cámara Ana María D’OcÓn Espejo Rosa Fraile Fernández Eva García-Aranda Soto Antonio Gómez Arellano José Luis Peña Alonso David Pérez-Bustamante Yábar Mercedes Ruiz Garijo Pilar RuIz Rescalvo

Primera edición, octubre 2011 Segunda edición, octubre 2012 Tercera edición, octubre 2015 Cuarta edición, septiembre 2016

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Capítulo I Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I)  ............. 37 I.

Fuentes normativas  ............................................................................... 38

II. Naturaleza y objeto del impuesto  ........................................................ 39 A. Naturaleza  ....................................................................................... 39 B. Objeto del impuesto  ........................................................................... 40 III.

Hecho imponible  .................................................................................. 40 A. Elemento subjetivo  ............................................................................. 41 1. El contribuyente  .................................................................... 41 2. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español  .......................................................................... 42 3. No contribuyentes con residencia habitual en territorio español  ....................................................................................... 43 4. Contribuyentes con residencia habitual fuera del territorio español  ................................................................................... 44 5. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma  .................................................. 44 6. Atribución de rentas  .............................................................. 46 7. Tributación conjunta  ............................................................. 47 8. Individualización de rentas  ................................................... 49 B. Elemento objetivo  .............................................................................. 52 1. Aspecto material  .................................................................... 52 a. Delimitación positiva: concepto de renta y estimación de rentas  .......................................................................... 52 b. Delimitación negativa: supuestos de no sujeción y de exención  .......................................................................... 55 9

Introducción al Sistema Tributario Español Página

2. Aspecto temporal  ................................................................... 65 a. Período impositivo y devengo del Impuesto  ................. 65 b. Imputación temporal  ...................................................... 66 IV. Base imponible: componentes de la renta sometida a gravamen  ...... 68 A. Rendimientos del trabajo  ................................................................... 69 1. Rendimiento íntegro: concepto y caracteres  ....................... 69 2. Rendimientos del trabajo en especie  ................................... 71 3. Retención e ingresos a cuenta  .............................................. 75 4. Reducciones del rendimiento íntegro: los rendimientos irregulares  .............................................................................. 75 5. Rendimientos netos del trabajo: gastos deducibles  ............. 77 6. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo  ...... 78 7. Cuantificación  ........................................................................ 80 B. Rendimientos del capital  ................................................................... 80 1. Rendimientos de capital inmobiliario  .................................. 80 a. Rendimiento íntegro: concepto y caracteres  ................ 80 b. Retenciones ..................................................................... 80 c. Rendimiento neto: gastos deducibles  ............................ 81 d. Reducciones del rendimiento neto  ............................... 82 e. Arrendamiento en caso de parentesco  .......................... 83 f. Cuantificación ................................................................. 84 2. Rendimientos del capital mobiliario  .................................... 84 a. Concepto y caracteres  ..................................................... 84 b. Cuantificación ................................................................. 85 C. Rendimientos de actividades económicas  ............................................ 85 1. Concepto y caracteres  ........................................................... 85 2. Cuantificación (estimación directa simplificada)  ............... 90 D. Ganancias y pérdidas  ....................................................................... 91 1. Concepto y caracteres  ........................................................... 91 2. Cuantificación  ........................................................................ 94 E. Regímenes especiales  .......................................................................... 95 10

Índice General Página

1. Imputación de rentas inmobiliarias  ..................................... 95 a. Concepto y caracteres  ..................................................... 95 b. Cuantificación ................................................................. 96 2. Régimen de atribución de rentas  ......................................... 96 3. Transparencia fiscal internacional  ........................................ 97 4. Derechos de imagen  .............................................................. 97 5. Régimen especial para trabajadores desplazados  ................ 97 6. Instituciones de inversión colectiva  ...................................... 98 7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia  ............ 98 V.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 98

VI. Supuesto práctico  .................................................................................. 99 VII. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 108 VIII. Prueba tipo test  ..................................................................................... 111 IX. Bibliografía  ............................................................................................ 114 Capítulo II Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II)  ............ 117 I.

Clases de renta. Integración y compensación de rentas. Base imponible  .......................................................................................................... 117

II. Base liquidable  ...................................................................................... 120 A. Concepto  ........................................................................................... 120 B. Clases de reducciones  ......................................................................... 120 1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social  ....................................................................................... 120 2. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad  ... 122 3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad  ................................................................... 122 4. Por pensiones compensatorias  ............................................. 122 III. Mínimo personal y familiar  .................................................................. 122 A. Concepto y clases  ............................................................................... 122 B. Régimen tributario  ............................................................................ 124 11

Introducción al Sistema Tributario Español Página

IV.

Cuota íntegra  ......................................................................................... 126 A. Tributación de la base imponible general: cuota íntegra general estatal y cuota íntegra general autonómica  ...................................................... 126 B. Tributación de la base imponible del ahorro: cuota íntegra del ahorro estatal y cuota íntegra del ahorro autonómica  ..................................... 127

V.

Cuota líquida  ......................................................................................... 128 A. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación  ....... 129 B. Deducciones en actividades económicas  .............................................. 129 C. Deducciones por donativos  ................................................................ 130 D. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla  ............................. 130 E. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial  .................................................................................... 130

VI.

Cuota diferencial  .................................................................................. 131 A. Deducción por doble imposición internacional  .................................... 131 B. Deducción por maternidad  ................................................................ 132 C. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo  ..................................................................................................... 133 D. Pagos a cuenta  ................................................................................. 134 1. Retenciones  ............................................................................ 134 2. Ingresos a cuenta  ................................................................... 135 3. Pagos fraccionados  ................................................................ 135

VII.

Gestión del impuesto  ............................................................................ 135 A. Obligación de declarar  ...................................................................... 135 B. Autoliquidación  ................................................................................ 137 C. Borrador de declaración  .................................................................... 138

VIII. Cuestiones a debate  .............................................................................. 138 IX. Prueba de Test I  .................................................................................... 138 X. Prueba de Test II  .................................................................................. 141 XI. Supuesto práctico  .................................................................................. 144 XII. Bibliografía  ............................................................................................ 148 12

Índice General Página

Capítulo III Impuesto sobre Sociedades (I)  .......................................................... 149 I.

Fuentes normativas. Caracteres. Ámbito de aplicación  ...................... 150 A. Fuentes normativas  ........................................................................... 150 B. Caracteres  ......................................................................................... 150 C. Ámbito de aplicación  ......................................................................... 152

II.

Hecho imponible  .................................................................................. 153 A. Elemento objetivo (I): Aspecto material. Exenciones  ............................. 153 1. La obtención de renta a efectos del Impuesto sobre Sociedades  ....................................................................................... 153 2. La presunción de onerosidad en las cesiones de bienes y derechos  ................................................................................. 153 3. Rentas exentas y no sujetas  ................................................... 155 B. Aspecto temporal: Período impositivo y devengo  .................................. 158 1. Período impositivo  ................................................................. 158 2. Devengo  ................................................................................. 160 C. Aspecto espacial: Criterios de sujeción. Residencia. Domicilio fiscal  ..... 160 1. Criterios de sujeción en función de la residencia  ............... 160 2. Domicilio fiscal  ...................................................................... 161 D. Elemento subjetivo: Sujetos pasivos  .................................................... 162

III. Métodos de determinación de la base imponible: la estimación directa y los ajustes de carácter fiscal  ..................................................... 163 IV. Esquema de liquidación del impuesto sobre sociedades  ................... 166 V. La base imponible. Excepciones al resultado contable (I): normas sobre calificación de operaciones económicas  ................................... 167 A. Consideraciones generales  .................................................................. 167 B. Normas sobre calificación de operaciones económicas  ........................... 168 1. Rentas exentas  ....................................................................... 168 2. El régimen de transparencia fiscal internacional  ................ 168 3. Gastos no deducibles fiscalmente  ......................................... 168 4. La retribución de los fondos propios  ................................... 170 13

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5. El Impuesto sobre Sociedades y otros impuestos de naturaleza análoga pagados en el extranjero  ................................. 170 6. Multas, sanciones y recargos  ................................................. 171 7. Pérdidas derivadas del juego  ................................................. 172 8. Los donativos y liberalidades  ................................................ 173 9. Contribuciones a Planes y Fondos de Pensiones y similares  ........................................................................................... 174 10. Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico  ............................................................................................ 175 11. Gastos de servicios correspondientes a operaciones con paraísos fiscales  .......................................................................... 176 12. Gastos financieros generados en el seno de un grupo mercantil  ....................................................................................... 177 13. Gastos derivados de la extinción de la relación laboral  ...... 177 14. Gastos correspondientes a operaciones híbridas realizadas con personas o entidades vinculadas  .................................... 178 VI. La base imponible. Excepciones al resultado contable (ii): normas sobre valoración de operaciones económicas  ..................................... 178 A. Planteamiento  .................................................................................. 178 B. Rentas derivadas de determinadas alteraciones patrimoniales  ............. 179 C. Operaciones vinculadas  .................................................................... 180 D. Amortizaciones  ................................................................................. 184 1. Concepto  ................................................................................ 184 2. Reglas generales de la amortización  ..................................... 185 E. Deterioros de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo  .... 188 VII. La base imponible. Excepciones al resultado contable (iii): normas sobre imputación temporal de ingresos y gastos  ................................ 190 A. Planteamiento  .................................................................................. 190 B. Operaciones a plazos o con precio aplazado  ........................................ 191 VIII. Reducciones de la base imponible  ....................................................... 192 A. Planteamiento  .................................................................................. 192 B. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (el denominado «patent box»)  ........................................................... 192 14

Índice General Página

C. La reserva de capitalización  .............................................................. 193 D. La reserva de nivelación  .................................................................... 194 E. Compensación de bases imponibles negativas  ...................................... 196 IX.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 199

X. Supuestos prácticos  .............................................................................. 201 XI. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 203 XIII. Bibliografía  ............................................................................................ 207 Capítulo IV Impuesto sobre Sociedades (II)  ......................................................... 209 I.

Cuota íntegra  ......................................................................................... 209 A. Tipo general de gravamen  ................................................................. 210 B. Tipos específicos de gravamen  ............................................................ 210

II.

Cuota íntegra ajustada positiva  ............................................................ 212 A. Deducciones  ...................................................................................... 212 1. Deducciones para evitar la doble imposición  ...................... 213 a. Métodos de exención y deducción en cuota para evitar la doble imposición jurídica  ........................................... 215 b. Métodos de exención y deducción para eliminar la doble imposición económica internacional  ...................... 218 B. Bonificaciones  ................................................................................... 224 1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 33 LIS)  ......................................................................... 224 2. Bonificación por prestación de servicios públicos postales (artículo 34 LIS)  ........................................................................ 225

III.

Cuota líquida positiva: Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades  ..................................................................... 226 A. Planteamiento  .................................................................................. 226 B. Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS)  ......................................... 227 C. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y artes escénicas y musicales (artículo 36 LIS)  .................................................... 230 D. Deducción por creación de empleo (artículo 37 LIS)  ............................ 231 15

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E. Deducción por creación de empleo para trabajadores discapacitados (artículo 38 LIS)  ................................................................................... 231 IV.

Cuota diferencial. Deducción de pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados  ....................................................... 232 A. Retenciones e ingresos a cuenta  .......................................................... 232 B. Pagos fraccionados  ............................................................................ 233 1. Régimen general  .................................................................... 234 2. Régimen alternativo  .............................................................. 234

V.

Gestión del impuesto: declaración. Autoliquidación  ......................... 235 A. Declaración  ...................................................................................... 235 B. Autoliquidación  ................................................................................ 236

VI.

Regímenes especiales  ........................................................................... 236 A. Enumeración  .................................................................................... 236 B. Especialidades respecto de las entidades de reducida dimensión  ........... 237

VII.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 238

VIII. Supuestos prácticos  .............................................................................. 239 IX. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 245 XI. Autoliquidación completa del IS  .......................................................... 250 XII. Bibliografía  ............................................................................................ 256 Capítulo V El Impuesto sobre el Patrimonio  ................................................... 257 I. Introducción  .......................................................................................... 257 II. Naturaleza y características del impuesto  ........................................... 260 III.

Hecho imponible y devengo  ................................................................. 261

IV. Exenciones  ............................................................................................ 262 V. Sujeto pasivo  ......................................................................................... 265 VI. Base imponible  ...................................................................................... 267 A. Concepto  ........................................................................................... 267 B. Reglas de valoración  ......................................................................... 267 1. Bienes inmuebles  ................................................................... 268 16

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2. Actividades empresariales y profesionales  ........................... 269 3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo  ....................................................................................... 269 4. Valores  .................................................................................... 269 5. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias  .................. 272 6. Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves  ...................................................................... 272 7. Objetos de arte y antigüedades  ............................................. 272 8. Derechos reales  ...................................................................... 272 9. Concesiones administrativas  ................................................. 273 10. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial  ......................................................................................... 274 11. Opciones contractuales  ......................................................... 274 12. Demás bienes y derechos de contenido económico  ........... 275 13. Valoración de las deudas  ....................................................... 275 VII. Base liquidable  ...................................................................................... 275 VIII. Deuda tributaria  .................................................................................... 276 A. Cuota íntegra  ................................................................................... 276 B. Deducciones y Bonificaciones  ............................................................. 280 IX.

Gestión del impuesto  ............................................................................ 282

X.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 283

XI. Supuesto práctico  .................................................................................. 283 XII. Supuesto práctico con autoliquidación  ............................................... 285 XIII. Prueba tipo test  ..................................................................................... 302 XIV. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 303 XV. Bibliografía  ............................................................................................ 306 Capítulo VI Impuesto sobre la Renta de los no Residentes y convenios de doble imposición  ...................................................... 309 I.

Fuentes normativas  ............................................................................... 310

II. Naturaleza y objeto del impuesto  ........................................................ 310 17

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III. Elementos personales  ........................................................................... 311 IV. Sujeción al impuesto  ............................................................................. 315 V. Exenciones  ............................................................................................ 318 VI.

Rendimientos obtenidos mediante establecimiento permanente  ..... 325 A. Concepto y definición de establecimiento permanente  ........................... 326 B. Diversidad de establecimientos permanentes  ........................................ 327 C. Rentas imputables al establecimiento permanente  ................................ 328 1. Composición de las rentas imputables  ................................. 328 2. Reexportación de bienes importados  .................................. 329 D. Determinación de la base imponible  ................................................... 329 1. La no deducibilidad de los gastos por uso de capitales propios  ......................................................................................... 330 2. Gastos de dirección y generales de administración  ............. 330 3. Pagos realizados por la casa central  ...................................... 331 4. Bienes afectos al EP  ............................................................... 332 E. Deuda tributaria, retenciones y pagos fraccionados  ............................. 333 F.

Reglas aplicables a establecimientos de corta duración  ........................ 333

G. Actividades que no cierran ciclo mercantil  .......................................... 334 H. Distribución de beneficios a la matriz  ................................................. 335 I.

Convenios de doble imposición  ........................................................... 336 1. Convenio de la OCDE  ........................................................... 336 2. Convenios firmados por España  ........................................... 338

VII.

Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente  ..... 338 A. Devengo  ........................................................................................... 338 B. Base imponible  .................................................................................. 339 C. Cuota impositiva  .............................................................................. 341 D. Declaración y liquidación  .................................................................. 342 E. Retenciones  ....................................................................................... 343

VIII. Opción para los contribuyentes residentes en otros estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo  .......... 346 18

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IX.

Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes  ........................................................................................................... 348

X. Los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España  ............................................................................................................ 348 A. El MC OCDE  ................................................................................... 349 B. Interpretación y principios de aplicación  ............................................ 349 C. Objetivos  .......................................................................................... 350 D. Estructura del CDI  ............................................................................ 351 E. Definiciones comunes  ........................................................................ 353 F. Determinación, por categorías de renta, del derecho a gravar de cada uno de los Estados contratantes  ......................................................... 355 G. Métodos para evitar la doble imposición  ............................................. 356 H. Convenios y tratados suscritos por España  ......................................... 357 I. XI.

Devoluciones de ingresos  .................................................................... 357

Cuestiones a debate  .............................................................................. 357

XII. Supuestos prácticos  .............................................................................. 358 XIII. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 363 XIV. prueba tipo test sin soluciones  ............................................................. 366 XV. Bibliografía  ............................................................................................ 369 Capítulo VII Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones  ................................. 377 I.

Fuentes normativas  ............................................................................... 378

II. Naturaleza y objeto del impuesto  ........................................................ 379 A. Características  .................................................................................. 380 III.

Hecho imponible  .................................................................................. 381 A. Delimitación positiva  ........................................................................ 381 1. Adquisición a título de heredero o legatario  ....................... 382 2. Adquisición por otros títulos sucesorios  .............................. 382 3. Adquisición por donación  .................................................... 383 4. Adquisición por otros negocios jurídicos a título gratuito e «inter vivos»  ............................................................................ 383 19

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5. Presunción de adquisiciones gratuitas  ................................. 384 6. Adición de bienes  .................................................................. 384 B. Delimitación negativa: supuestos de no sujeción y rentas exentas  ........ 385 C. Aspecto espacial  ................................................................................ 386 IV. Sujetos pasivos  ...................................................................................... 389 V. Base imponible  ...................................................................................... 391 A. Base imponible en las transmisiones «mortis causa»  ........................... 391 1. Valor neto de la participación individual  ............................. 391 2. Minoración de cargas y deudas  ............................................. 392 3. Gastos deducibles  .................................................................. 393 4. Ajuar doméstico  ..................................................................... 394 B. Base imponible en las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables  ...................................................................... 395 C. Base imponible en las percepciones derivadas de seguros sobre la vida  .. 395 VI. Base liquidable  ...................................................................................... 396 A. Reducciones de la legislación estatal  ................................................... 397 1. Reducciones aplicables a las adquisiciones «mortis causa» y a la percepción de cantidades por los beneficiario de contratos de seguro sobre la vida  ................................................ 397 a. Reducción por parentesco [art. 20.2.a)]  ....................... 397 b. Reducción por minusvalía [art. 20.2.a), último párrafo]  ..................................................................................... 397 c. Reducción aplicable a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida [art. 20.2.b)]  ............................................................................ 398 d. Reducción por adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a las que resulte de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la ley del impuesto sobre el patrimonio [art. 20.2.c)]  .................................. 398 e. Reducción por adquisición de la vivienda habitual [art. 20.2.c), tercer párrafo]  ................................................... 399 f. Reducción por adquisiciones de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histó20

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rico o Cultural de las Comunidades Autónomas [art. 20.2.c)], cuarto párrafo)  ................................................. 399 g. Reducción por transmisión de los mismos bienes en los últimos diez años (art. 20.3)  ........................................... 399 h. Beneficios fiscales aplicables las explotaciones prioritarias y a la instalación de jóvenes agricultores  ................ 400 2. Reducciones aplicables en las transmisiones «inter vivos»  . 401 a. Reducción por transmisión de participaciones «inter vivos» de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a las que resulte de aplicación la exención prevista en el apartado octavo del artículo 4 de la ley del impuesto sobre el patrimonio  .. 401 b. Reducción por donación de bienes integrantes del Patrimonio Histórico español y del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas  .................. 402 B. Reducciones de la Comunidad Autónoma de Madrid  ......................... 402 1. Reducciones por adquisiciones «mortis causa» y percepciones de seguros sobre la vida  .................................................. 402 a. Reducción por parentesco  ............................................. 402 b. Reducción por minusvalía  .............................................. 403 c. Reducción sobre adquisiciones por los beneficiarios de seguros sobre la vida  ....................................................... 403 d. Reducción por adquisición de vivienda habitual  .......... 403 e. Reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a las que resulte de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio  ......................................................... 404 f. Reducción por bienes del Patrimonio Histórico Español o Cultural de las Comunidades Autónomas  ........... 404 g. Reducción por indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico  ................................................... 404 h. Reducción por prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos  .. 404 VII. Tarifa del impuesto. Cuota íntegra  ...................................................... 404 A. Tarifa estatal  .................................................................................... 404 21

Introducción al Sistema Tributario Español Página

B. Tarifa de la Comunidad de Madrid  ................................................... 405 VIII. Deuda tributaria  .................................................................................... 406 A. Coeficientes multiplicadores estatales  .................................................. 406 B. Coeficientes multiplicadores de la Comunidad de Madrid  ................... 407 C. Deducción por doble imposición internacional  .................................... 408 D. Bonificaciones aplicables en Ceuta y Melilla  ....................................... 408 E. Bonificaciones propias de la Comunidad de Madrid  ........................... 408 1. Bonificación en adquisiciones «mortis causa»  ..................... 408 2. Bonificación en adquisiciones «inter vivos»  ......................... 409 IX. Normas especiales  ................................................................................ 409 A. Derechos de usufructo y de nuda propiedad  ........................................ 409 1. La adquisición de los derechos de usufructo y de nuda propiedad  ..................................................................................... 410 2. Consolidación del pleno dominio  ........................................ 411 B. Derechos de uso y habitación  .............................................................. 411 C. Reservas sucesorias  ........................................................................... 412 D. Sustituciones y fideicomisos  ............................................................... 412 E. Excesos de adjudicación  .................................................................... 413 F.

Renuncias y repudiaciones de la herencia  ........................................... 414

G. Donaciones especiales  ........................................................................ 415 H. Acumulación de donaciones  .............................................................. 415 X. Devengo y prescripción del impuesto  ................................................. 416 XI.

Gestión del impuesto  ............................................................................ 416 A. Documentación a presentar  ............................................................... 417

XII.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 418

XIII. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 419 XIV. Prueba tipo test sin soluciones  ............................................................. 421 XV. Supuesto práctico  .................................................................................. 423 A. Inventario y valoración  ..................................................................... 424 B. Competencia territorial  ...................................................................... 425 C. Asignación a cada heredera  ............................................................... 425 22

Índice General Página

D. Valoración del caudal relicto  ....................................................... 426 E. Determinación del caudal hereditario  ................................................. 426 F.

Adjudicación del caudal hereditario. Base imponible de cada heredera  . 426

G. Modelos oficiales de liquidación en la comunidad de madrid  .............. 432 XVI. Bibliografía  ............................................................................................ 464 Capítulo VIII El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados  .................................................................... 465 I.

Fuentes normativas  ............................................................................... 466

II. Naturaleza y características  .................................................................. 466 III. Contenido  .............................................................................................. 467 A. Modalidades  ..................................................................................... 467 B. Compatibilidad e incompatibilidad interna  ........................................ 467 1. TPO y OS  ................................................................................ 467 2. TPO, OS y AJD  ....................................................................... 467 C. Relaciones con el IVA  ........................................................................ 468 1. Relación IVA-TPO  .................................................................. 468 2. Relación IVA-OS  .................................................................... 469 3. Relación IVA-AJD  ................................................................... 469 IV. Principios comunes a las diversas modalidades  .................................. 469 A. Principio de calificación  .................................................................... 469 1. Calificación del acto o contrato  ............................................ 469 2. Las condiciones en el impuesto  ............................................ 470 3. Calificación de bienes  ........................................................... 470 B. Concurrencia de convenciones  ........................................................... 470 C. Principio de afección de los bienes transmitidos  ................................... 471 V.

Ámbito de aplicación territorial del impuesto  .................................... 471

VI. Transmisiones patrimoniales onerosas  ................................................ 472 A. Caracteres  ......................................................................................... 472 B. Hecho Imponible: delimitación de los diversos presupuestos de hecho  .... 472 23

Introducción al Sistema Tributario Español Página

1. Transmisiones de bienes y derechos  ..................................... 473 a. Transmisiones típicas  ...................................................... 474 b. Supuestos asimilados  ....................................................... 474 2. Constitución de derechos  ..................................................... 477 a. Constitución de derechos reales de uso y disfrute  ........ 477 b. Constitución de derechos reales de garantía  ................ 478 c. Constitución de derechos reales de adquisición  ........... 479 d. Préstamos  ........................................................................... 480 e. Fianzas .............................................................................. 480 f. Arrendamientos .............................................................. 480 g. Pensiones ......................................................................... 480 h. Concesiones administrativas  ........................................... 481 C. Obligados tributarios  ......................................................................... 481 1. Contribuyentes  ....................................................................... 481 2. Responsables subsidiarios  ..................................................... 482 D. Base Imponible  ................................................................................. 482 1. Normas generales  .................................................................. 482 2. Normas especiales  .................................................................. 483 a. Transmisiones típicas  ...................................................... 483 b. Supuestos asimilados  ....................................................... 485 c. Derechos reales de uso y disfrute  ................................... 485 d. Derechos reales de garantía  ........................................... 486 e. Derechos reales de adquisición  ...................................... 487 f. Préstamos ......................................................................... 487 g. Arrendamientos y aparcerías  .......................................... 487 h. Pensiones ......................................................................... 487 i. Concesiones administrativas  ........................................... 488 j. Transmisión de créditos y derechos  ............................... 489 E. Cuota tributaria  ............................................................................... 489 VII. Operaciones societarias  ........................................................................ 490 24

Índice General Página

A. Aspectos generales  ............................................................................. 490 B. Hecho imponible: delimitación de los diversos presupuestos de hecho  .... 490 1. Concepto de Sociedad  .......................................................... 491 2. Operaciones societarias sujetas  ............................................. 492 a. Constitución de sociedades  ............................................ 492 b. Aumento de capital  ......................................................... 492 c. Disminución de capital  ................................................... 493 d. Disolución ........................................................................ 493 e. Aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social  .................................................. 493 f. Traslado a España del domicilio social  .......................... 494 3. Operaciones societarias no sujetas  ....................................... 494 C. Obligados tributarios  ......................................................................... 494 1. Contribuyentes  ....................................................................... 494 2. Responsables tributarios  ....................................................... 495 D. Base Imponible  ................................................................................. 495 E. Cuota tributaria  ............................................................................... 496 VIII. Actos jurídicos documentados  ............................................................. 496 A. Aspectos generales  ............................................................................. 496 1. Documentos notariales  .......................................................... 497 a. Hecho Imponible  ............................................................ 497 b. Obligados tributarios  ...................................................... 499 c. Base Imponible  ............................................................... 499 d. Cuota tributaria  ............................................................... 500 2. Documentos mercantiles  ....................................................... 500 a. Hecho Imponible  ............................................................ 500 b. Obligados tributarios  ...................................................... 501 c. Base Imponible  ............................................................... 502 d. Cuota tributaria  ............................................................... 502 3. Documentos administrativos  ................................................. 503 a. Hecho Imponible  ............................................................ 503 25

Introducción al Sistema Tributario Español Página

b. Obligados tributarios  ...................................................... 503 c. Base Imponible  ............................................................... 503 d. Cuota tributaria  ............................................................... 504 IX. Beneficios fiscales  ................................................................................. 504 A. Exenciones subjetivas [artículo 45.I.A)]  ............................................ 504 B. Exenciones objetivas [artículo 45.I.B)]  .............................................. 505 X. Devengo y prescripción  ........................................................................ 507 XI.

Comprobación de valores  ..................................................................... 508

XII. Gestión  ................................................................................................... 510 A. Competencia  ..................................................................................... 510 B. Autoliquidación  ................................................................................ 510 C. Deberes de información y colaboración  ................................................ 511 D. Devoluciones  ..................................................................................... 511 XIII. Régimen sancionador  ........................................................................... 511 XIV. Cuestiones a debate  .............................................................................. 512 XV. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 513 XVI. Prueba tipo test sin soluciones  ............................................................. 515 XVII. Supuesto práctico  .................................................................................. 517 A. Por la constitución de la pensión (sujeta a la modalidad de TPO)  ...... 518 B. Por la cesión del inmueble (sujeta a la modalidad de TPO)  ................. 523 c.

Por el aumento del capital  ................................................................. 530

XVIII. Bibliografía  ............................................................................................ 535 Capítulo IX Impuesto sobre el Valor Añadido (I)  ............................................. 537 I. Introducción  .......................................................................................... 537 II. El IVA como un impuesto comunitario  ............................................... 538 III.

Funcionamiento del ivA  ........................................................................ 540 A. La repercusión como elemento de la neutralidad  ................................. 541 B. La repercusión como una obligación entre particulares  ........................ 542

26

Índice General Página

C. Los destinatarios finales y las operaciones exteriores  ............................ 542 D. Especial gravedad del fraude del IVA  ................................................. 543 IV.

Ámbito de aplicación del iva en españa  ............................................... 544 A. Canarias, Ceuta y Melilla  ................................................................. 544 B. Territorios forales  .............................................................................. 544 C. El IVA y la financiación de las comunidades autónomas  .................... 545

V.

Características del iva y principios que lo informan  .......................... 545 A. El IVA como un impuesto de devengo instantáneo y declaración periódica  ..................................................................................................... 546 B. Principios de aplicación  .................................................................... 548 C. El IVA como impuesto formalista: la relevancia jurídica de la factura  . 549

VI. Entregas de bienes y prestaciones de servicios  ................................... 549 A. Concepto de entrega de bienes y prestaciones de servicios  ............................ 550 B. Diversas operaciones que deben considerarse una unidad  ......................... 551 C. Entregas gratuitas de bienes y servicios: autoconsumo y principio de neutralidad  ............................................................................................ 552 VII. El sujeto pasivo: concepto de empresario o profesional. Aplicación espacial del impuesto  ............................................................................ 554 A. Concepto de empresario o profesional  .................................................. 556 B. Delimitación con el impuesto sobre transmisiones patrimoniales  .......... 558 VIII. Adquisiciones intracomunitarias, importaciones y lugar de realización del hecho imponible  ..................................................................... 558 IX. Operaciones no sujetas  ......................................................................... 560 X. Devengo del tributo  .............................................................................. 562 A. Devengo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones  ................................................................................................... 564 XI.

Cuantificación de la obligación tributaria  ........................................... 564 A. Base imponible  .................................................................................. 564 1. Exclusiones de la base imponible  ......................................... 566 2. Reglas especiales  .................................................................... 567 3. Operaciones vinculadas  ......................................................... 568 B. Tipos de gravamen  ............................................................................ 569 27

Introducción al Sistema Tributario Español Página

1. Tipo reducido del 10% a entregas de bienes  ....................... 571 2. Tipo reducido del 10% a prestaciones de servicios  ............. 572 3. Otras operaciones que tributan al 10%  ............................... 573 4. Tipo reducido del 4 por 100 para entregas de bienes  ........ 574 5. Tipo reducido del 4% a las prestaciones de servicios  ......... 574 XII.

Repercusión del tributo  ........................................................................ 575 A. Repercusión y modificación de la base imponible  ................................. 577 B. Supuestos de adquisiciones intracomunitarias, inversión del sujeto pasivo e importaciones  ............................................................................. 579

XIII. Cuestiones a debate  .............................................................................. 579 XIV. Supuesto práctico con AUTOLIQUIDACIÓN  ................................... 580 XV. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 589 XVI. Prueba tipo test  ..................................................................................... 591 XVII. Bibliografía  ............................................................................................ 592 Capítulo X Impuesto sobre el Valor Añadido (II)  ........................................... 595 I. Introducción  .......................................................................................... 595 II. Exenciones en el IVA por operaciones interiores  ............................... 596 A. Finalidad de las exenciones  ............................................................... 598 B. Exenciones de interés general  ............................................................. 598 C. Otras exenciones  ............................................................................... 603 D. Exenciones por operaciones inmobiliarias  ........................................... 604 E. Exenciones técnicas  ........................................................................... 605 III. Deducción del IVA soportado  .............................................................. 606 A. Requisitos materiales para la deducción del IVA soportado  .................. 606 1. IVA soportado cuando el sujeto pasivo es el propio adquirente  ....................................................................................... 609 B. Exclusiones del derecho a deducir  ....................................................... 610 1. Bienes y derechos de carácter privado  ................................. 611 2. Vehículos automóviles de turismo  ........................................ 612 28

Índice General Página

C. Requisitos formales para la deducción del IVA  .................................... 612 1. La contabilización: artículos 95 y 99.Tres de la LIVA  .......... 612 2. La factura completa  ............................................................... 613 3. El Incumplimiento de requisitos formales y el derecho a la deducción  ............................................................................... 614 4. Estimación indirecta  .............................................................. 615 D. La deducción del IVA soportado como un derecho; requisitos temporales  .................................................................................................... 616 1. Compensación y devolución del IVA soportado (mensual o anual)  ..................................................................................... 616 E. Regularización en la deducción cuando se transmiten inmuebles  ......... 618 IV. Deducción del IVA cuando se hacen actividades exentas y actividades gravadas. La regla de prorrata y los sectores diferenciados  ........ 619 A. Prorrata especial  ............................................................................... 619 B. Prorrata general  ................................................................................ 621 C. Comparación de la prorrata especial y la general y su régimen de aplicación  .................................................................................................. 622 1. Aplicación de la regla de prorrata general o especial  ......... 624 D. Sectores diferenciados  ......................................................................... 625 E. Regularización de bienes de inversión  ................................................ 627 V. Deducción cuando se hacen actividades gravadas y actividades no sujetas al tributo (personas físicas, instituciones, fundaciones, etc.)  ... 629 VI.

Regímenes especiales en el IVA  ........................................................... 631

VII. Abuso de derecho. Supuestos de responsabilidad tributaria  ............. 633 A. Abuso de derecho  ............................................................................... 634 B. Responsabilidad tributaria en la LIVA (artículo 87.cinco de la LIVA)  634 VIII. Cuestiones a debate  .............................................................................. 635 IX. Supuesto práctico  .................................................................................. 636 X. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 637 XI. Prueba tipo test sin soluciones  ............................................................. 640 XII. Bibliografía  ............................................................................................ 642 29

Introducción al Sistema Tributario Español Página

Capítulo XI Impuestos Especiales  ............................................................................. 643 I. Los Impuestos Especiales  ..................................................................... 643 II. Regulación  ............................................................................................. 645 III.

Figuras tributarias  ................................................................................. 645

IV. Naturaleza  ............................................................................................. 645 V. Armonización europea  ......................................................................... 646 VI.

Ámbito de aplicación y cesión a las CCAA  .......................................... 648

VII. Los Impuestos Especiales de Fabricación  ........................................... 650 A. Naturaleza y hecho imponible  ............................................................ 650 B. Devengo  ........................................................................................... 651 C. Sujeto pasivo  .................................................................................... 651 D. Supuestos de no sujeción  ................................................................... 652 E. Exenciones  ........................................................................................ 652 F. Repercusión  ...................................................................................... 653 G. Devoluciones  ..................................................................................... 654 H. Fabricación, transformación y tenencia  .............................................. 655 I.

Régimen suspensivo  .......................................................................... 656

J.

Elementos cuantitativos  ..................................................................... 657

VIII. El Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte  .................. 659 A. Hecho imponible  ............................................................................... 660 B. Supuestos de no sujeción  ................................................................... 661 C. Exenciones  ........................................................................................ 661 D. Devolución  ....................................................................................... 662 E. Sujeto pasivo  .................................................................................... 662 F. Devengo  ........................................................................................... 662 G. Elementos cuantitativos  ..................................................................... 662 1. Base imponible  ...................................................................... 662 2. Reducciones  ........................................................................... 663 3. Tipo aplicable  ........................................................................ 663 30

Índice General Página

IX.

Impuesto sobre el Carbón  .................................................................... 663 A. Hecho imponible  ............................................................................... 664 B. No sujeción  ....................................................................................... 664 C. Exenciones  ........................................................................................ 664 D. Devengo  ........................................................................................... 665 E. Sujeto pasivo  .................................................................................... 665 F.

Elementos cuantitativos  ..................................................................... 665

G. Repercusión  ...................................................................................... 666 X.

Impuesto sobre la Electricidad  ............................................................ 666 A. Hecho imponible  ............................................................................... 666 B. No sujeción  ....................................................................................... 667 C. Exenciones  ........................................................................................ 667 D. Devengo  ........................................................................................... 667 E. Sujeto pasivo  .................................................................................... 667 F.

Elementos cuantitativos  ..................................................................... 667

G. Repercusión  ...................................................................................... 668 XI.

Impuesto sobre Gases Fluorados  ......................................................... 669

XII.

Impuesto sobre Primas de Seguro  ....................................................... 670

XIII. Cuestiones a debate  .............................................................................. 670 XIV. Supuesto práctico  .................................................................................. 671 XV. Supuesto práctico con autoliquidación  ............................................... 673 XVI. Prueba tipo test  ..................................................................................... 675 XVII. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 677 XVIII. Bibliografía  ............................................................................................ 680 Capítulo XII Impuestos Locales  .................................................................................. 681 I.

Fuentes normativas  ............................................................................... 682

II.

Impuesto sobre bienes inmuebles  ....................................................... 684 A. Naturaleza jurídica  .......................................................................... 684 B. Hecho imponible  ............................................................................... 685 31

Introducción al Sistema Tributario Español Página

C. Exenciones  ........................................................................................ 687 1. Exenciones automáticas (artículo 62.1, LRHL)  .................. 687 2. Exenciones que requieren previa solicitud (artículo 62.2, LRHL)  .................................................................................... 687 3. Exención sobre bienes de centros sanitarios de titularidad pública (artículo 62.3, LRHL)  .............................................. 687 4. Exención aplicable a las entidades sin fines de lucro (Ley 49/2002, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines de Lucro y de Incentivos al Mecenazgo)  ................................... 688 D. Sujeto pasivo  .................................................................................... 688 E. Base imponible  .................................................................................. 689 G. Cuota íntegra y cuota líquida  ............................................................ 696 H. Período impositivo y devengo  ............................................................. 702 I. Gestión  ............................................................................................. 702 J. III.

Esquema de liquidación  .................................................................... 703

Impuesto sobre actividades económicas  ............................................. 703 A. Naturaleza jurídica  .......................................................................... 703 B. Hecho imponible  ............................................................................... 704 C. Exenciones  ........................................................................................ 705 D. Sujeto pasivo  .................................................................................... 706 E. Cuota tributaria  ............................................................................... 706 1. Tarifas del impuesto  .............................................................. 706 2. Coeficiente de ponderación  ................................................. 708 3. Coeficiente de situación  ........................................................ 709 4. Bonificaciones  ........................................................................ 709 F.

Período impositivo y devengo  ............................................................. 710

G. Gestión  ............................................................................................. 711 H. Esquema de liquidación  .................................................................... 712 IV.

Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica  ................................ 712 A. Naturaleza  ....................................................................................... 712 B. Hecho Imponible  ............................................................................... 713 1. Elemento subjetivo  ................................................................ 713

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Índice General Página

2. Elemento objetivo  .................................................................. 713 3. Supuestos de no sujeción  ...................................................... 713 C. Exenciones  ........................................................................................ 714 1. Exenciones  ............................................................................. 714 2. Exenciones rogadas  ............................................................... 714 D. Sujetos pasivos  .................................................................................. 715 E. Cuota  ............................................................................................... 715 1. Cuadro de tarifas  ................................................................... 715 2. Aplicación de las tarifas  ......................................................... 716 F. Bonificaciones  ................................................................................... 716 G. Período impositivo y devengo  ............................................................. 716 H. Gestión  ............................................................................................. 718 V.

Impuesto sobre construcciones instalaciones y obras  ........................ 718 A. Naturaleza jurídica  .......................................................................... 718 B. Hecho imponible  ............................................................................... 719 C. Exenciones  ........................................................................................ 722 D. Sujetos pasivos  .................................................................................. 722 1. Contribuyentes  ....................................................................... 722 2. Sustitutos  ................................................................................ 723 E. Base imponible  .................................................................................. 723 F.

Cuota y tipo impositivo  ..................................................................... 724

G. Devengo y liquidación  ....................................................................... 724 H. Bonificaciones  ................................................................................... 725 I. Deducciones  ...................................................................................... 726 J.

Bonificación en Ceuta y Melilla  ......................................................... 726

K. Gestión  ............................................................................................. 726 L. Esquema de liquidación  .................................................................... 727 VI.

Impuesto sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana  .................................................................................................... 727 A. Naturaleza jurídica  .......................................................................... 727 B. Hecho imponible  ............................................................................... 728 33

Introducción al Sistema Tributario Español Página

C. Exenciones  ........................................................................................ 730 1. Exenciones objetivas  .............................................................. 730 2. Exenciones subjetivas  ............................................................ 730 D. Sujeto pasivo  .................................................................................... 731 E. Base imponible  .................................................................................. 732 F.

Cuota tributaria  ............................................................................... 734

G. El devengo  ........................................................................................ 735 H. Gestión  ............................................................................................. 736 I. Esquema de liquidación  ........................................................ 736 VII.

Impuesto sobre gastos suntuarios  ........................................................ 736 A. Naturaleza jurídica  .......................................................................... 736 B. Hecho imponible  ............................................................................... 737 C. Sujetos pasivos  .................................................................................. 737 D. Base imponible  .................................................................................. 738 E. Tipo impositivo  ................................................................................. 739 F.

Período impositivo y devengo  ............................................................. 739

G. Gestión  ............................................................................................. 739 VIII. Cuestiones a debate  .............................................................................. 740 IX. Supuesto práctico  .................................................................................. 744 X. Prueba tipo test  ..................................................................................... 746 XI. Bibliografía  ............................................................................................ 748 Capítulo XIII Tributos Autonómicos  ........................................................................ 749 I.

Introducción. Marco normativo de los tributos autonómicos  ........... 749 A. CC.AA. de régimen común  ................................................................ 749 B. Regímenes especiales en País Vasco, Navarra, Canarias, Ceuta y Melilla  .................................................................................................... 752

II. Los impuestos propios de las CC.AA  ................................................... 753 A. Límites a su establecimiento  ............................................................... 753 34

Índice General Página

1. Principio de capacidad económica y prohibición de doble imposición  .............................................................................. 753 2. Principio de territorialidad  ................................................... 759 B. Clases de tributos propios  ................................................................... 760 1. Medioambientales  ................................................................. 760 a. Agua, vertidos y saneamiento  ......................................... 761 b. Bolsas de plástico de un solo uso  ................................... 762 c. Caza .................................................................................. 763 d. Emisión de gases a la atmósfera  ..................................... 763 e. Energía eólica  .................................................................. 765 f. Estancias en establecimientos turísticos  ........................ 768 g. Grandes áreas de venta o grandes establecimientos comerciales  .......................................................................... 770 h. Instalaciones que inciden en el Medio Ambiente y actividades de riesgo  ............................................................. 774 i. Minas ................................................................................ 782 j. Residuos ........................................................................... 782 2. Juego  ....................................................................................... 786 3. Otros impuestos propios  ....................................................... 786 a. Depósitos en entidades de crédito  ................................. 786 b. Fomento de la cultura  ..................................................... 789 c. Tierras infrautilizadas  ..................................................... 789 d. Viviendas Vacías  ............................................................... 791 C. Cuadro Resumen  .............................................................................. 793 III.

Cuestiones a debate  .............................................................................. 795

IV. Supuesto práctico  .................................................................................. 796 V. Supuesto práctico con autoliquidación  ............................................... 796 VI. Prueba tipo test  ..................................................................................... 799 VII. Prueba tipo test con soluciones  ........................................................... 800 VIII. Bibliografía  ............................................................................................ 803

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