Introducción a la Contabilidad (ejercicios) ADE-ECO-UNED

-':ESÚS URíAS VALIENTE

Catedrático ce Economía Financiera y Contabilidad

de la Universidad Nacional de Ejucación a Distancia

MANUAL PRÁCTICO

DE CONTABILIDAD

Introducción TERCERA EDICIÓN

...... ~ -

EDICIONES ACADÉMICAS, S.A.

índice

Presentación

.

9

EJERCICIOS Y PROBLEMAS ~eservados todos los derechos.

"i la totalidad ni parte de este libro puede repmducirse o transmitirse por ningúnp:o­

:edimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cual­

luier almacenamiento de información y sistema de recuperación, sin permiso escrito de

:ldiciones Académicas, S. A.

1. Fundamentos de Contabildad Esquema/resumen

13 '"

13

2. Desarrollo de los objetivos de la infonnación contable........................... Esquema/resumen

17

3. La cuenta. Concepto y clases Esquema/resumen ..

23

4. El ciclo contable. Una primera aproximación Esquema/resumen

31

17

23

~ EDICIONES ACADÉMICAS, S. A.

Bascuñuelos, 13 - P - 28021 Madrid ~

Jesús Urías Valiente

31

SBN: 978-84-96062-89-4 (Tomo ll)

SBN: 978-84-96062-35-1 (Obra completa)

)epósito legal: M. 36.867-2007

5. El resultado del periodo: componentes y cálculo. Una primera aproxi­ mación.............................................................................................................. Esq·.lema/resumen

41

e impreso en Fernández Ciudad, S. L.

~oto de Doñana, 10. 28320 Pinto (Madrid)

6. El resultado del periodo en empresas de servicios, comerciales e in­ dustriales Esquema/resumen

51

íNDICE

7

~ompuesto

mpreso en España/Printed in Spain

41

51

7. Valoración de activos y pasivos Esquema/resumen

. .

61 61

8. Planificación y nonnalización contables. Órganos reguladores Esquema/resumen

73 73

9. La nonnalización contable en España. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (1) Esquema/resumen

77 77

10. La nonnalización contable en España. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (n) Esquema/resumen

81 81

Presentación

SOLUCIONES Capítulo 1 Capítulo 2 Capítulo 3 Capítulo 4 Capítulo 5 Capítulo 6 Capítulo 7 Capítulo 8 Capítulo 9 Capítulo 10

. .. . .. . . .. . . .

89 90 93 103 131 148 179 215 220 225

ENUNCIADOS Y SOLUCIONES DE EXÁMENES PROPUESTOS

EN LA ASIGNATURA INTRODUCCI6N A LA CONTABIliDAD

EN LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACIÓN A DISTANCIA

Examen de febrero/2000 Examen de septiembre/2000 Examen de febrero/2001 Examen de septiembre/2001 Examen de febrero/2002 Examen de septiembre/2002 Examen de septiembre/2003 Examen de febrero/2004 Examen de febrero/2005

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABIUDAD

;

.. .. . .. .. .. . . .

233 239 244 250 255 260 266 271 276

Est·;; texto tiene una total conexión con el publicado igualmente por EDIASA con el título «Introducción a la Contabilidad. Aspectos teóricos», ya que se re­ cogen una ser~e de ejercicios y problemas cuyo sustento teórico se encuentra des3.rrollado en este último. En cada uno de los capítulos recogemos un resumen de lo tratado en el capítulo correspondiente en el texto de teoría que ha de servir de nexo con los ejercicios y problemas propuestos, cuya solución figura al final del libro. Por último. y ya sin conexión con capítulos teóricos, se inserta una serie de exámenes resueltos propuestos en convocatorias pasadas, que pueden senir de recapitulación de todo lo anteriormente visto y de ayuda a los alumnos de la UNED, para que conozcan el enfoque dado a estos exámenes por la Cátedr~. Reitero mi agradecimiento a D. Francisco Martín, que procesó el ma­ nuscrito y a 105 responsables de EDIASA, D. Fernando Casas y D. Electo Gar­ cía, por su interés. En esta edición se ha agregado algún examen de esta asignatura que sir­ va al alumno como recapitulación de lo aprendido, así como conocer la ten­ dencia en este tipo de pruebas que persigue el equipo docente y los supuestos adaptados del Borrador del P.G.C.. Madrid, septiembre de 2007. JESÚS DRÍAS VALIENTE

PRESENTACiÓN

9

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1 Fundamentos de Contabilidad

• Aproximación al concepto de Contabilidad: lenguaje, sistemas de in­ formación para la toma de decisiones. • Contabilidad y Teneduría de Libros. - Selección de información económico-financiera relevante (Conta­ bilidad). - Interpretación de la información (Contabilidad). - Registro de la información (Teneduría). - Comunicación e interpretación de la infonnación (Contabilidad). • Contabilidad financiera o externa y de gestión o interna: Diferentes necesidades y usuarios. • Objetivos de la información financiera según el FASE. • Características de la información según el IASB y el Borrador del NuevoPGC.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

13

Indique usted si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes proposiciones: 1.1.1. La Contabilidad General y la Contabilidad Interna son dos partes del mismo sistema contable.............................. 1.1.2. La información que trata y representa la llamada Conta­ bilidad General tiene por destinatarios, tratándose de una empresa industrial, a la gerencia de la empresa tan sólo... 1.1.3. La Contabilidad es un instrumento necesario con el que cuenta la gerencia de la empresa para realizar sus funciones esenciales de planificación y control........................... 1.1.4. La Contabilidad, con independencia de otros aspectos, tiene como finalidad fundamental el registro de los acontecimientos que afectan a la empresa 1.1.5. El objetivo de relevancia en la información financiera im­ plica que el contable ha de seleccionar la información que sea útil al mayor número posible de usuarios

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Comentar y comparar con la definición propuesta en el texto los siguientes comentarios y definiciones:

1.2.2. «La Contabilidad es una ciencia económica que se constituye por un conjunto sistemático de proposiciones, postulados, leyes, normas y reglas, cuyo fin es la captación, representación y medida del patri­ monio y sus variaciones para el conocimiento de las magnitudes económicas y orientación de la política económica de las distintas unidades» (M. Pifarré Riera, Concepto y metodología de la Contabili­ dad, pág. 38). 1.2.3. «Evidentemente, no podemos hacer consistir la esencia de la Con­ tabilidad, como han pretendido muchos de los tratadistas de esta disciplina, en el mero registro o anotación de los movimientos pa­ trimoniales. El registro es un simple medio o instrumento de la téc­ nica contable. ¿Cuál es, pues, el elemento definidor de la Conta­ bilidad como ciencia? ¿Qué entidad última ha de presentar un problema, una cuestión, para que podamos afirmar de los mismos que su estudio o resolución es objeto de la ciencia contable? ¿Cuál es, en definitiva, el ámbito específico, propio, de la Ciencia de la Contabilidad? »A nuestro modo de ver, todo problema o cuestión contable es un problema de discriminación y calificación de resultados; todo pro­ blema contable es, en definitiva, un problema de arbitraje que exige la preexistencia de un criterio. "La naturaleza del proceso contable queda manifiesta en la con­ sideración de cualquier problema planteado en su ámbito. Hemos afirmado que todo problema contable entraña en el fondo un razo­ namiento previo y una formulación o expresión formal. Este discu­ rrir exige un criterio en la interpretación y conduce a una califica­ ción que tiene por fin el definir la situación económica de la empresa en unos casos, o de otras unidades económicas, con más generali­ dad. Calificación y afectación de resultados es, pues, a nuestro juicio, la esencia común a todo problema contable, en función de un obje­ tivo perseguido que es el de definir la situación de la unidad econó­ mica. Es, pues, indiferente que el problema se presente bajo forma jurídica, administrativa, tecnológica o económica. Bajo tales apa­ riencias pretendemos siempre desentrañar unas consecuencias eco­ nómicas que deseamos analizar para lograr alcanzar una expresión auténtica de la situación de la unidad económica» (J. M. Fernández Pida, Teoría Económica de la Contabilidad, pág. 11).

1.2.1. «La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo ob­ jeto de estudio lo constituye la varia realidad económica, no como realidad en sí, sino en su aspecto de conocimiento cuantitativo y cualitativo, mediante métodos apropiados, con el fin de poner de re­ lieve dicha realidad económica de la manera más exacta posible y de forma que nos muestre cuantos aspectos de la misma interesan» (A. Calafell Castelló, Apuntes de Introducción a la Contabilidad, pág. 9). 4

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

15

2 Desarrollo de los objetivos ·de la información contable

• Ecuación o identidad contable: Inversi6n = Financiacidn. • Inversión = Act~vos: Recursos para la::onsecución de ~bjetivos em­ presariales.

- Circulantes o corrier:tes (bienes de cambio).

- Fijos, no corrientes o inmovilizados (bienes de uso).

I

• Financiación = Pasivos: Deudas surgidas por transacciones posteriores. - Circulantes o Fijos, dependiendo de la duración del p~riodo de ma­ duración. I - Patrimonio neto: Concepto residuaL

• Registro de activos y pasivos.

I

EJERCICIOS Y loBLEMAS

17

¿Cuáles de estas partidas se califican de pasivo? a)

bJ e) d)

e)

Unos premios que la empresa debe repartir entre sus clientes debido a la compra de los productos de la misma en determinada cuantía. Lo aportado por el propietario de la empresa para el funcionamiento de la misma. Los sueldos pendientes de pago a los empleados. Un préstamo obtenido de un banco. El aval prestado por la empresa a otra con la que colabora muy estre­ chamente, respondiendo así por el incumplimiento de una obligación, por parte de esta última. .

Para los siguientes casos, cuantifique las partidas que no lo están y que están representadas tan sólo por un número entre paréntesis (se entiende por aportación adicional del propietario aquella que lleva a cabo después del mo­ mento inicial de constitución de la empresa):

a;

Activo inicial Pasivo inicial Patrimonio neto inicial

.. . .

b,

Activo inicial Pasivo inicial Activo final Pasivo final Aportación adicional del propietario Patrimonio neto final

.. . . . .

Activo inicial Pasivo inicial Activo final Pasivo final Aportación adicional del propietario Resultado de las operaciones

. . . . . .

6.000 2.000 7.000 2.000

.. . . . . . .

7.000 3.000 500 9.000 3.500 2.000

¿Cuáles de estos acontecimientOlS afectan al balance de una empresa, en el momento de producirse los misnos? a) b) e) d)

Un pago a un acreedor. El cambio de propietario de una empresa. La inhabilitación para ejercer el comercio a un cliente importante. La firma del convenio colectivo con los empleadJS.

¿Cuáles de estas partidas se calH'i.can de activo? a) b) e) d)

e) f) g)

h)

i)

18

Un edificio comprado al contado. Dinero obtenido de un préstamo bancario. Los accesos a la fábrica -construidos por el Ayuntamiento y que favorecen las operaciones de carga y descarga de la empresa. Una máquina comprada y no pagada. Las tasas pagadas por el propietario de una empresa de consultoría, para la obtención del tírulo de licenciado en Administración de Empre­ sas, título que le permitió constituir la empresa. Unas obras de arte propiedad de la empresa. Un ordenador de una generación antigua que costó 2.000.000 de u.m. y que, en la actualidad, no se usa y no se encuentra posible comprador del mismo. El importe del alquiler pagado por la empresa que permite el uso de un piso durante los dos próximos años. Unas obras de arte propiedad del gerente de la empresa y que adornan el despacho que tiene en la empresa.

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

e,

, di Activo inicial Pasivo inicial Aportación adicional del propietario Activo final Pasivo final Ingresos del período Gastos del período e;

Activo inicial Pasivo inicial Patrimonio neto inicial Activo final Pasivo final

5.000 3.000

(1) 4.000 2.000 5.000 2.500

(1)

(1)

(1)

. 8.000 . (1) . 5.000 . 10.000 . 2.000

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

19

Ingresos del periodo Gastos del periodo

. .

(2) 1.000

Las siguientes partidas han sido obtenidas del balance de la empresa AZUL.

Indique cuáles, a su juicio, son de activo (A) y cuáles de pasivc (P):

a) b)

e) d) e)

f) g) h) i)

Terrenos y construcciones.

Instalaciones técnicas.

Beneficios a pagar a los propietarios.

Deudas con entidades de crédito.

Maquinaria.

Materias primas.

Deudores varios.

Préstamos concedidos a los empleados.

Remuneraciones a empleados pendientes de pago.

f)

Se realizan trabajos para unos clientes, cobrando por ellos 3.000.000 de u.m. Otros trabajos no cobrados importan 1.000.000 de u.m., a cobrar dentro de catorce meses. g) Se pagan gastos por 1.000.000 de u.m. y se realizan otros gastos pen­ dientes de pago por 300.000 u.m., que se satisfarán dentro de un mes. h) Uno de los propietarios. que había aportado a la empresa 3.000.000 de u.m., se retira del negocio, vendiendo su participación a otra persona aje­ na a la empr"

({;;;;;j

Capítulo 4

Asientos en el libro Diario, de acuerdo con el análisis anterior

a)

xxx

VARIOS

al Capital

Caja Construcciones

5.000 5.000

xxx

b)

100

Gastos de constitución y establecimiento e)

al Caja al Caja

d)

al Caja al Acreedores

e)

xxx

Valores mobiliarios Caja

al Caja xxx - ­ al Ingresos alquiler edificio

g)

xxx

f)

ISO 250 600 12 60

150

XXX

I Mobiliario y equipos de oficina

500

100

xxx

Gastos de constitución y establecimiento

150 1.000

10.000

Terrenos

al Valores mobiliarios

h)

xxx

Caja Gastos financieros

al Préstamos obtenidos al Caja

i)

xxx - ­ al Caja

Gastos financieros

500 500 500 150 250 600 12 60

Supuesto 3.11 1. Constitución de una empresa, con un capital de 8.000, repres:mtado por: Efectivo, 1.000; Terrenos, 5.000, y Valores mobiliarios, 2.000. Obviamente, también podria representar un aumento de capital, por aportaciones llevadas a cabo con posterioridad a la constitución de la empresa. 2. Depósito de dinero, que estaba en las cajas de la empresa, en un estableci­ miento bancario. 3. La deuda que los clientes teman con la empresa se ha visto forn:.alizada en una letra de cambio (efecto) que implica, de manera más reforzada, el com­ promiso de pago que los clientes adquieren con la empresa. 4. Pago de clientes, no en dinero, sino en mercancías. 5. Devolución de dinero que rebaja lo cobrado previamente por senicios pres­ tados. En definitiva, un menor ingreso al primeramente contabilizado.

Supuesto 3.12 1. 7.500. 2. 500.

102

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

3.

1.650.

Supuesto 4.1 Las partidas a), b), e), d), e), f), g), h), 1) Y m) son partidas de activo y s, presentadas por cuentas de activo. Las partidas i), j) y k) son partidas de pasi\' rán representadas por cuentas de pasivo. Por tanto, el Balance de situación en 1 de enero de 2002 de la empresa A, do del Inventario del enunciado, será el siguiente:

a)

100 1.000 10.000 10 500 1.000 500 600 250 100

Caja Banco X, elc Locales Material de escritorio Mobiliario Clientes Efectos a cobrar Mercaderias Depósito ante juzgados* Acciones sociedad B

Registro de las operaciones en el Diario

o 5.000 1.000 500 600 400 100 1.200

I al Proveedores al Efectos a pagar al Préstamos Banco X

__________ :fa. Capital

I I

¡

1.200 150 1.000 11.710

I I

J

1

100 100

* Es dinero depositado en el juzgado que implica un derecho y, por tanto, es un activo. En el pasado, habrá nacido de este apunte: 250

Depósitos ante juzgados

al

Caja (o Bancos)

150 5.000

250

xxx

Edificio de oficinas Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Clientes I Comisiones a cobrar 2 Caja y Bancos

I

al Señor X, cuenta de capital al Acreedores varios

(Asiento de apertlITa) 1 XXX Gastos de segtrros al Caja y Bancos 2 xxx Equipos oficina al Acreedores varios 3 xxx Comisiones a cobrar al Ingresos por comisiones 4 xxx al Ingresos por trabajos Clientes

I

8.000 800

I

100

I

100 150 5.000

1.100

~astos de personal

xxx al Caja y Bancos al Seguridad Social pendiente

4.200

6 Caja y Bancos

xxx al Clientes al Comisiones a cobrar xxx al Caja y Bancos xxx-­

1.000

de pago

Supuesto 4.2

650

Nota previa a las soluciones de los diferentes supuestos El alumno debe saber ya identificar la naturaleza de las partidas que intervienen en una transacción o hecho contable (de activo, de pasivo, etc.), así como conocer las reglas de cargo y abono de las diferentes cuentas, por lo que se estima que no es ne­ cesario hacer explícito el razonamiento recogido en el texto del capítulo 4 para nin­ guno de los ejercicios y problemas que, en adelante, serán resueltos. Tan sólo en casos que requieran una explicación, ésta será suministrada. Por otra parte, los títulos de cuentas que se utilizan en las soluciones propuestas no son limitativos para el alumno. Como se ha indicado en el texto de Teoría, quien contabiliza (en este caso, el alumno) puede utilizar los títulos que crea más expresivos, siempre. que respondan, con claridad, a la naturaleza de la partida. Como también se comentó en el texto de Teoría, la única limitación es cuando la cuenta ya está abierta; si se utilizara un título distinto, se estaría dando la misma información en cuentas dis­ tintas, lo que confundiría, obviamente, al lector de la infor:rnación contable. Volviendo al supuesto 4.2, el trabajo a realizar era:

1.000

Gastos por material consumido

650

\ I

al Caja y Bancos

1.000

I

21.100

I

I

1.2 Se utilizan cuentas a cobrar distintas (Clientes y Comisiones a cobrar) por cuanto pro­ ceden de actividades distintas: trabajos de jardineria y decoración, una, y comisiones, la otra.

b)

Pase al Mayor

r.mUClO

(O)

MANUAL PRÁCTiCO DE CONTABILIDAD

7 ~creedores varios

4.000 200

~1.100 ~

I

104

I

100

ae ouemas

5.000

I

I

~

Mobiliario (O)

1.000

I

=-1

(O)

500

I

SOLUCIONES

105

Equipos de oficina

I

600 I 100

(O) ~)

1.200 I (1) 4.200 (5) (7) (8)

I

400 (6) 5.000

(O) ~)

100 1.000 650 1.000

100

(l)

100 I (6) 150

4.000 I (O) (3)

I

I

(5)

1.100

Asientos para la liquidación del ejercicio (primera parte: ajuste y regularización)

1.

En el Diario

200

I

·Gastos material consumido

(8)

2.200

9 Pérdidas y ganancias

150 5.000

10 Ingresos por comisiones Ingresos por trabajos

Señor X, cuenta capital

I (O)

---------­

100 1.100 1.000

Gastos de seguros Gastos de personal Gastos material consumido --------­

al Pérdidas y ganancias

5.150 28.450

8.000

I

(4)

5.000

Ingresos comisiones

Acreedores varios

I

650 I (O) (2)

(7)

800 100

1150

(3)

Seguridad Social pendiente de pago

Ingresos por trabajos

I

I

(5)

2.

En el Mayor

100 Edificios de oficina

Balance de sumas y saldos S.a.

5.000

Edificio oficinas Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Clientes Comisiones a cobrar Caja y Bancos Gastos de seguros Gastos de personal Gastos material consumido Señor X, cuenta de capital Acreedores varios Ingresos por comisiones Ingresos por trabajos Seguridad Social pendiente de pago

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

5.000 1.000 500 700 5.400 250 5.400 100 1.100 1.000 650

-

-

4.000 200 2.750

-

-

8.000 900 150 5.000 100

21.100

21.100

5.000 1.000 500 700 1.400 50 2.650 100 1.100 1.000 -

-

-

13.500

S.a.

700

I

I S.a.

I

8.000 250 150 5.000 100

;AOO I

1.000

I

S.a.

Clientes

I

S.a.

I

5.400 S.a.

4.000

L'"

S.a.

500

I

Comisiones a cobrar

I

S.a.

Gastos de seguros

Caja y Bancos

'L

Instalaciones

Mobiliario

Equipos de oficina

16

xxx al al al xxx

28.450

1.000

e)

21.100

Sumas anteriores

21.100

Gastos de personal

Gastos de seguros

Caja y Bancos

(O) (6)

Comisiones a cobrar

Clientes

d)

250

I S.a.

200

Gastos de personal

1001 (9)

100

100

lOO

S.a.

1.100 I (9)

!.IOG

1.100

1.10()

Gastos material consumido

S.a.

1.000 I (9)

1.000

1.000 I

1.000

13.500

SOLUCIONES

107

Balance de situación al 3 r de diciembre de 2002 Señor X, cuenta capital

I

&.

""

Acreedores varios

"'­

Ingresos por trabajos (10)

5.000 I S.a.

5.000

5.000

5.000

'"

Ingresos comisiones

I'" ..

(10)

Seguridad Social pendiente de pago

I"'­

150 I S.a.

150

150 I

150

Pérdidas Yganancias

'"

(9)

2.200

(10)

Edificio oficinas .Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Chentes COIIÚsiones a cobrar Caja y bancos

-1

5.150

d')

Señor X. cuenta capital Pérdidas y ganancias Acreedores varios Seguridad Social pendiente de pago

5.000 1.000 500 700 1.400 50 2.650

8.000 2.950 250 100

11.300

11.300

Asiento para la liquidación del ejercicio (segunda parte: cierre)

S.a. = Sumas anteriores.

1.

e)

Establecinrlento del Balance de situación

1.

Balance de sumas y saldos ajustados y regularizados

Edificio oficinas Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Clientes Comisiones a cobrar Caja y Bancos Gastos de seguros Gastos de personal Gastos material consumido Señor X, cuenta de capital Acreedores varios Ingresos por cOIIÚsiones Ingresos por trabajos Seguridad Social pendiente de pago PÉRDIDAS Y GANANCIAS

5.000 1.000 500 700 5.400 250 5.400 100 1.100 1.000 650 150 5.000

2.200 28.450

Sumas anteriores 8.000 2.950 250 100

-

11 xxx - - - - - - - - ­ Sr. X. cuenta de capital Pérdidas y ganancias Acreedores varios Seguridad Social pendiente de pago al Edificio de oficinas I 5.000 al Mobiliario 1.000 al Instalaciones 500 al Equipos de oficina l' 700 al Clientes 1.400 al Comisiones a cobrar 50 al Caja y Bancos _ . ~.650

±jI

I

-

8.000 250

-

100 2.950

2. I

11.300

39~

En Mayor (después de pasar el asiento de cierre, todas las cuentas quedarán con saldo nulo)

Edificio de oficina

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

I

11.300

Tal como hemos visto en el texto teórico, en el Balance de saldos ajustado y re­ gularizado no aparecen las cuentas divisionarias de resultados, sino una única cuen­ ta-resumen, divisionaria, a su vez, de Patrimonio neto. Ese Balance de saldos ajusta­ do y regularizado es el Balance de situación que, normalmente, se expone, COInC dijimos, en forma de libro y seria así:

108

28.450

1L-39.75Oj1--------------­

~ 28.450

1

5.000 1.000 500 700 1.400 50 2.650

4.000 200 2.750 100 1.100 1.000 8.000 900 150 5.000 100

En Diario

S.a.

I

5.000 I (11) 5.000

I

Mobiliario 5.000 5.000

S.a.

1.000 I (11) 1.000

I

Instalaciones 1.000 1.000

S.a.

I

I (11) 500 I 500

SOLUCIONES

500

I I

~

109

A falta de más información, la única cuenta que falta y cuyo importe cular es la de Capita1. El cálculo viene dado por la igualdad contable:

S.a:

700

I (JI)

700

I S.a.

700

700 I Caja y Bancos S.a.

Comisi.c:nes a cobrar

Clie:l1:es

Equipos de oficina

I

5.400 S.a. )1)

4.000 1.400

5.4001

5.400

S.a.

EC

mi

2.750 2.650

5.400 I

5.400

I S.a.

~¡~i

1.000 I S.a.

1.000

1.000 I

1.000

HlOi S.a.

100

lila

100

S.a.

I.El(- ¡;a.

J.JOO

1.l')()

J.JOO

* S.a. = Saldos anteriores.

Señor X, cuenta capital (JI)

8.000 I S.a.

8.000

8.000

AcreedoIe5 varios

I

S.a. (11)

8.000 i

Ingresos por trabajos S.a.

5.000 I S.a.

5.000 I (11)

Ingresos

650 S.a. 250

9(10

900

9(10

S.a.

E

5.000 1

1001

150

1.500 50 100 200 150 5.000 200 1.000 500 700 20 16.650

7.170 9.480

16.650

16.650

150

Supuesto 4.4 Pérdid2s y ganancias 100

I S.a.

2.~·)0

(ll)

2.950

I S.a.

5.150

100

5.3('

Se trata, como sabemos, de contabilizar los asientos de ajuste y regularización, en­ caminados a la determinación del resultado y cierre de la contabilidad. Asientos en Diario: ajuste y regularización

5.150

Asiento 1

Supuesto 4.3

3.000 3.500

Se dispone de un balance de saMas pardal y sin clasificar, es decir, sin especificar el signo del saldo de cada cuenta: deudor o acreedor.

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

100 400

150

* S.a. = Sumas anteriores.

110

100

10.000

CAPITAL (por diferencia)

a) 5.000

3.000 800

Sueldos y gastos sociales Alquileres (gasto) Luz y teléfono (gasto) Mobiliario Alquileres pendientes de pago Seguros sobre bienes patrimoniales Préstamos obtenidos a corto plazo Gastos por intereses Caja y Bancos Proveedores Efectos a pagar Ingresos por prestación de servicios Gastos sociales pendientes de pago Instalaciones generales Equipos de oficina Préstamos concedidos a empleados Ingresos por intereses

oomision~

150 I

Segurid2.:' Social pendiente :le pago

lila ¡ S.a.

ACTIVO + GASTOS - PASIVO - INGRESOS = NETO (Capital)

250

Gastos material consumido

S.a

+ GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS

de donde

Gasto. de personal

Gastos. de 5eguros

5.400 I S.a. (11)

I

ACTIVO 200 50

debema:,c~17'

xxx - - - - - - - - ­

Ingresos por honorarios

al Pérdidas y ganancias

2

xxx - - - - - - - - ­

Pérdidas y ganancias

al Alquiler de oficinas al Sueldos al Gastos diversos

3.000 1.000 2.000 500

SOLUCIONES

111

b)

EnMayor

d.J

Caja

S.a.

Clientes

~ ~ ~~

100 1

Alquiler oficinas

Terrenos

3~1

S.a.

Suministros en existencias

I

S.a.

1.000 (2)

En Mayor

Clientes

Caja

I

!

S.a.

1:\ (3)

S.a.

100

2.000 (3)

Suministros en existencias

~400

2.000

_ _ _1_ _­

Sueldos

1.000

S.a.

I

2.000 (2)

Alquiler oficinas

TeITe.:."1.os

2.000

s.a_._ _3 7

I

~3 (2)

3.000

Sueldos

~~~

1.000

Gastos diversos Ga.qOS

S.a.

500

I (2)

500

Proveedores

~a.

Ingresos por honorarios

8.000

(1)

I

3.000 S.a.

d:versos

¡i

S.a.

500 (2)

(3)

200 I S.a.

Capital

II S.a.

3.000

5.800

I

200

(1)

I ~3)

I

I

I

I

3.000 (2)

>lI

3.000

I I I

Pérdidas y ganancias

3.500 f (1)

I~·a.

5.800 1_

S.a.

S.a. = Sumas anteriores.

3.500 (1) (3)

3.000 500

3.500

3.500

J

* S.a. = Saldos anteriores.

e)

Asientos en Diario: cierre

200 5.800

3 - - - - - - - - ­ xxx - - - - - - - - - ­ Proveedores Capital social al Caja al Clientes

""""'io

01 Swni,,¡_ ~ al Terrenos al Pérdidas y ganancias ~

112

5.800

I

Pérdidas Y ganancias (2)

3.000

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

L I !

100 . 2.000

400 3.000 500

xxx

SOLUCIONES

113

ACREEDORES VARIOS

.H

D

GASTOS DE ALQUILER

H

D

GASTOS DE LUZ Y TELÉFONO

H

D

Supuesto 4.5

Concepto

Asientos en Diario

10.000 2.500 250 100 2.000 700 50 1.000 600 500

DíaOl-01-2002 - - - - - - - - ­ al Capital social Día 02-01-2002 - - - - - - - - - 1 Equipos de desinfección al Acreedores varios Día 03-01-2002 - - - - - - - - ­ Gastos de alquiler Gastos de luz y teléfono al Caja y Bancos - - - - - - - - - ­ Día 04-01-2002 - - - - - - - - - ­ 1 Mobiliario y equipo de oficina al Caja y Bancos - - - - - - - - ­ Día 09-01-2002 - - - - - - - - ­ I Clientes al Ingresos por trabajos (Cargar en cuenta o en cuenta corriente significa aplazar el cobro) - - - - - - - - ­ Día 15-01-2002 - - - - - - - - ­ Gastos por materiales desinfección consumidos al Caja y Bancos - - - - - - - - ­ Día 20-01-2002 - - - - - - - - ­ Acreedores varios al Caja y Bancos Día 25-01-2002 - - - - - - - - ­ Caja y Bancos al Clientes Día 31-01-2002 - - - - - - - - ­ al Cajl'. y Bancos Gastos por sueldos Cajas y bancos

17.700

10.000 2.500 350 2.000

~ al

50

~~

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

D

al

CajaYBancosl~1 clecimiento se contabilizara disminuyendo directamente su saldo contable, en cinco años, en partes iguales». Al 31 de diciembre de 2001 habían transcurrido tres años desde la cons­ titución de la empresa. Para ver el importe original de los gastos de estable­ cimiento, vamos a designar por X los gastos de constitución y por Y los g.lstOS de primer establecimiento. Tenemos, pues, la siguiente situación:

SOLUCIONES

203

x- ~. 3 = 5

100

y- ~.3 =400

200

5

12 Gastos de amc-rtizadón

xxx al Amortización acumulada

13

xxx al Ga~osdeconstituctón al Gastos de primer

activos fijos

De donde: 250

G~tosdeanwnáación

165

14 Gastos financieros

Gastos de constitución = 250; Gastos de primer establecimiento = 1.000

6.

empréstito

X

15 Gastos financiercs

840

15

xxx al Intereses pendientes de

840

pago 16 xxx Empréstho de obligaciones al Obligaciones a reembolsar xxx 17 Pérdida e:::L cambio al Clientes, moneda distinta del euro 18 xxx Ventas de mercaderías Beneficio en cambio al Pérdidas y ganancias xxx 19 Pérdidas":! ganancias al Coste de ventas al Gastos de personal al Gastos diversos al Gastos amortización al Gastos financieros al Pérdida en cambio

1.100 300 17.20) 10)

Intereses devengados por el empréstito durante el año, que importan:

12.32,)

0,12 = 840

Por último, por lo que afecta al empréstito, hay que reclasificar (no ajustar, re­ cuérdese que un asiento de ajuste involucra a una cuenta de resultados y a una de balance) el largo plazo por corto plazo, parcialmente; en concreto, la parte del empréstito que vence al ejercicio siguiente (día 1 de enero, por 7.000/7 = 1.000). Ajuste por actualización de la deuda de clientes en moneda distinta del euro:

1.100 300

17.300

I

6.425 2.640 1.500 450 1.005 300

3.1. Pase al :Mayor GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO

GASTOS DE CONSTITUCIÓN

(O)

100 I (13)

so

100

50

:0)

(O)

10000

lomo

TERRENOS SIN EDIFICAR

400 (13)

I

200

I

200

400

(O)

(O)

2.500

2.500

5.000 5.000

MOBILIARlO y

EQUIPO DE OFICINA

CONSTRUCCIONES

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

SO

empréstito

700/7 = 100 350/7 = 50 105/7 = 15 165

7.200 U.m. en el momento de la venta: 6.000 X 1,2 U.m. en el momento del cálculo del resultado periódico: 31-12: 6.000 X 1,15.. 6.900 Pérdida en cambio 300

!04

100

al Gastos de emisión del

7.000 5.

al Prima de reembolso del al Descuento de emisión del

En realidad, esta amortización es ir computando como gasto, de natura­ leza financiera (derivado de un pasivo financiero) el gasto anticipado conté.­ bilizado previamente. Así pues, el cargo deberá llevarse a una cuenta de gas­ to financiero. 4.

200

xxx

empréstito

Amortización de los gastos diferidos del empréstito que, según se indica, es li­ neal en siete años. Así pues: Prima de reembolso: Descuento de emisión: Gastos de emisión:

SO

establecimiento

por lo que la amortización anual será de 50 y 200, respectivamente. 3.

200

MERCADERÍAS

(O) (3) (7)

6.000 1(4') 2.425 (6') 1.250

4.425 2.000

9.675

6.425

SOLUCIONES

205

CUENTES, MONEDA DISTINTA DEL EURO

CUENTES, EUROS

(O) (4)

(O) (6)

3'0:l 4.000

7.00~

1.000 (S) 7.200 (17)

8.200

I

1.000 300

(O) (1") (4) (5)

(1"') (3) (8) (8') (9) (10) (11)

2.000 6.650 6.000 1.100

15.750 I

1.300

105 50 1.440 1.360 2.000 7.000 1.500

(18)

100 I (S)

100

100

100

(11)

1.500

I (19)

CAPITAL

1.000 200

I (O)

I

1.200

(10)

20.500

7.000 (O) (3) (7) 7.000

(12) (13)

1.500

INTERESES PENDIENTES DE PAGO

PROVEEDORES

20.500

1.500

13.455

(O) (12)

(8)

8.000 2.375 1.250

-----1

2.640 I (19)

2.640

2.640

2.640

GASTOS DE AMORTIZACIÓN

GASTOS DIVERSOS

1.500 I AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS

GASTOS DE PERSONAL

BENEFICIO EN CAMBIO

CAJA Y BANCOS

200 1(19) 250

450

45~

450

(9)

GASTOS FINANCIEROS

(14) (15)

165 (19) 840

1.005

1.005

1.005

OBUGACIONES A REEMBOLSAR

PÉRDIDA EN CAMmO

I

(16) (15)

.

1.100

(17)

300 (19)

300

300

300

840 1.100

840

11.625 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

OBUGACIONESEMITIDAS

ENTIDADES PúBUCAS

(8')

1.360

I (O) (8)

1.~

(19)

PRIMA DE REEMBOLSO DE EMPRÉSTITOS

-­ 500 1.200

(1)

1.700

7.000 (1')

7.000

7.000

7.000

(1)

700 1(14)

100

700

100

12.320 1(18)

17.300

12.32')

17.300

4.0.

Balance de sumas y saldos, con asientos de ajuste y regularización

1

Balance de sumas EMPRÉSTITO DE OBUGACIONES

Balance de saldos

DESCUENTO DE B.'yUSIÓN DE EMPRÉSTITOS

OBUGACIONISTAS

(16)

1.100

(1)

1.100

7.700 7.700

GASTOS DE EMISIÓN DE EMPRÉSTITOS

(1 "')

105

(1')

(14)

6.650 (1")

6.650

6.650

6.650

(1')

VENTAS DE MERCADERíAS

15

(18)

17.200 (4) (6)

10.000 7.200

350 (14)

50

350

50

COSTE DE VENTAS

~6.425 (6')

2.000

105

206

15

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

17.200

17.200

6.4251

6.425

Gastos de constitución Gastos primer establecimiento Terrenos sin edificar Construcciones Mobiliario y equipo oficina Mercaderias Clientes, euros Clientes, moneda distinta del euro Caja y Bancos Arr.ortización acumulada de activos fijos Capital Proveedores

100 400 5.000 10.000 2.500 9.675 7.000 8.200 15.750

7.000

50 200

6.425 1.300 13.455 1.200 20.500 11.625

50 200 5.000 10.000 2.500 3.250 7.000 6.900 2.295 1.200 20.500 4.625

SOLUCIONES

207

4.2.

Entidades Públicas Obligaciones emitidas Prima reembolso empréstitos Empréstito de obligaciones Obligacionistas Descuento emisión empréstitos Gastos emisión empréstitos Ventas de mercaderías Coste de ventas Beneficio en cambio , Gastos de personal I Co~stru,:,:iones en curso de eJecuclOn Gastos diversos Gastos de amortización Gastos financieros Intereses pendientes de pago Obligaciones a reembolsar Pérdidas en cambio Pérdidas Yganancias

I

2.000 1.500 450 1.005 300 12.320 126.830

126.830

-

I

I

-

1.700 7.000 100 7.700 6.650 50 15 17.200 6.425 100 2.640 1.500 450 1.005 840 1.100 300 17.300

-

I 4.1.

1.360 7.000 700 1.100 6.650 350 105 17.200 6.425 100 2.640

I

340

600 6.600

300 90

Cuenta de Pérdidas y ganancias

.Coste de ventas Gastos de personal Gastos diversos Gastos de amortización Gastos financieros Pérdida en cambio SALDO (beneficio)

I

-1.200 600

I I

1.1.

38.985

208

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

LJ I

'1

450 1.005

I

,;:g

17.300

}

I

17.300

-

-

I I

I

-

40.185

Asiento de apertura en Diario

840 1.100

I 4.980 I I 40.18~ I

15.000 5.000 1.000 2.000 4.000 2.000

Capital Pérdidas y ganancias Empréstito de obligaciones Obligaciones a reemboIssr Intereses pendientes de pago Proveedores Entidades Públicas

1.2.

0--------­ Construcciones Mobiliario y equipos Elementos de transporte Mercaderías Clientes al Amortización acumulada Caja y Bancos de activos fijos al Capital al Proveedores

MOBILIARIO Y EQUIPOS

CONSTRUCCIONES

(O)

15.000

I

(O)

2.000

I

(O)

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS mos

(O)

I

5.000

I

-'--_

J

7.000

CAJA Y BANCOS

~~

4.;;;-\ CAPITAL

---l

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

~~

CLIENTES

MERCADERÍAS

(O)

I

000 18.000 7:5 4.000

Pase al Mayor

3.250 7.000 6.900 2.295

I

100

I

Supuesto 7.6

300 90

1 ­ II~

Ventas de mercaderías Beneficio en cambio

2.,000

_ _-11

2.000 2.500

j

I

Balance de situación

Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Terrenos sin edificar Construcciones Construcciones en curso de ejecución Mobiliario y equipo de oficina Amortización acumulada de activos fijos Prima de reembolso de empréstitos Descuento de emisión de empréstitos Gastos de emisión de empréstitos Mercaderías Clientes, euros Clientes, moneda distinta del euro Caja y Bancos

6.425 2.640 1.500

(O)

PROVEEDORES

18.000

--~ SOLUCIONES

209

2.0.

La cuenta de Mercaderías, al final del periodo, ofrece esta situación:

Contabilización de las operaciones en Diario

MERCADERÍAS

D

950 1.000 400 200 2.700 100 2.160 1.000

1

xxx

2 Caja y Bancos 2' Pérdidas de ejercicios anteriores 3 Acciones sociedad H 4 Clientes 4' Gastos de ventas 4" Caja y Bancos (0,8 X 2.700) 5 Gastos de personal

xxx

I

al Clientes

3.000 1.500 1.200

xxx al Caja y Bancos

I II

xxx

200

xxx

100

al Caja y Bancos xxx al Clientes

2.160

xxx al Caja y Bancos al Organismos Seguridad

Social (40 + 200) Hacienda Pública

I

al Caja y Bancos

xxx

610 240 150 1.000

Caja y Bancos

3.000

Mercaderías

1.500

xxx al

El Debe de la cuenta comprende:

2.700

al Mercaderías

250

400

xxx al Caja y Bancos

Más:

Inventario inicial, a precio de coste. Compras, a precio de coste.

Es decir. el total de mercaderías disponibles para la venta, durante el ejercicio. A su vez. el Haber de la cuenta comprende: Ventas a precio de venta. Si, en el Debe de la cuenta, restamos el inventario final, a precio de coste, ten­ driamos: Inventario inicial, a precio de coste. Más: Compras, a precio de coste. Menos: Inventario final, a precio de coste. Importe que, como sabemos, es el coste de la mercancía vendida, a precio de cos­ te o coste de ventas. Al operar así, convertimos la cuenta de Mercaderías en una cuen­ ta de Resultados:

1.200

I Ventas

Coste de ventas 2.1.

4.200 Saldo acreedor de

al Clientes

al

2.700 1.500

3.950

1.000

xxx

6

Mercaderías 7 Proveedores 8 Caja y Bancos 9 Gastos diversos

(6)

xxx

al

1.000

li

(4) (7)

2.000 950 1.000

(O) (1)

900 50

al Proveedores al Caja y Bancos

I Mercaderias

H

Pase al Mayor

Así pues> el ajuste será: Se hará después de los asientos de ajuste y regullcizaciÓn. Resultado

3.0.

Asientos de ajuste y regularización en Diario

Los ajustes a realizar son los siguientes:

1. 2.

Contabilización de la depreciación que, según el enunciado del supuesto, importa 1.000 U.m. Ajuste del saldo de la cuenta de Mercaderías. al haber sido llevada especulativamente.

(Beneficio)

=

4.200 - (3.950 - 2.000) (Ventas)

(Coste de ventas)

lo que es igual a:

(4.200 - 3.950) + 2.000 + 2.000 250

=

2.250

lo que, contablemente, expresamos así:

Tal como vimos en su momento en el texto de teona, una cuenta (la de Mercaderías o cualquier otra de activo o de pasivo) llevada es­ peculativamente arroja un saldo que tiene dos componentes: -

210

Existencia final del bien, a precio de coste. Resultado en las transacciones.

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

2.250

Mercaderías

al

Pérdidas y ganancias

2.250

SOLUCIONES

211

10 I Gastos de amortización

1.000

xxx - - - - - - - - ­ al Amortizadón acumulada

de activos fijos 11 Mercaderías '[ 12 Pérdidas y ganancias

I

2.250 3.700

xxx - - - - - - - - ­ al Pérdidas y ganancias xxx al Pérdidas de ejercicios

al al al al

I

~ I

PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

(2')

400 I (12)

400 (3)

1.000

400 I

400

GASTOS DE PERSONAL

400

anteríores Gastos de ~'entas Gastos de personal Gastos diversos Gastos amortización

(5)

(9)

Pase al Mayor

CONSTRUCCIONES

(O)

MOBILlAR10 y EQUIPOS

(O)

15.000 15.000

_

(4')

100 1(12)

100

100

100

1.000 I (12)

1.000

1.000 I

1.000

1.200 I (12)

1.200

1.200

1.200

ORGANISMOS SEGURIDAD SOCIAL

___J

(S)

HACIENDA PúBLICA

,..,

~

(5)

240

150

]

150

---­

GASTOS DE AMORTIZACIÓN

(10)

J

_

1.000 I (12)

1.000

1.000

1.000

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(12)

3.700 1(11)

2.250

3.700

2.250

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

(o)~Eoo

5.000

::1

GASTOS DE VENTAS

2.250

GASTOS DIVERSOS

3.1.

ACCIONES SOCIEDAD H

5.000

4.0.

Balance de sumas y saldos, con asientos de ajuste y regularización

1.000 ~ - -

MERCADERÍAS

(O) (1) (6) (11)

2.000 (4) 950 (8) 1.000 2.250

6.20~

CLIENTES

2.700 1.500

4.200

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTNOS FUOS

(O) (4)

4.000 (2) 2.700 (2') (4")

---~

CAJA Y BANCOS

1.000 400 2.160

3.56C

(O) (2) (4") (8)

2.000 1.000 2.160 1.500

(1) (3) (4') (5) (6) (7) (9)

__id

CAPITAL

50 200 100 610 1.000 3.000 1.200 6.160

PROVEEDORES

I

(O) (10)

7.000 1.000 8.000

212

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABiliDAD

(O)

18.000

18.000

(7)

3.000 (O) (1) . 3.000

4.000 900 4.900

Construcciones Mobiliario y equipos Elementos de transporte Mercaderías Clientes Caja y Bancos Amortización acumulada de activos fijos Capital Proveedores Pérdidas de ejercicios anteríores Acciones sociedad H Gastos de ventas Gastos de personal Organismos Seguridad Social Hacienda Pública Gastos diversos Gastos de amortización Pérdidas y ganancias

-

15.000 5.000 1.000 6.200 6.700 6.660

4.200 3.560 6.160 8.000 18.000 4.900 400

3.000 400 200 100 1.000 1.200 1.000 3.700

15.000 5.000 1.000 2.000 3.140 500

-

-

I

I

8.000 18.000 1.900

200

I l.

100 1.000 240 150 1.200 1.000 2.250

240 150

-

1.450

I

~_J 28.290

I

_.J

SOLUCIONES

213

4.1.

Capítulo 8

Balance de situación Pasivo

Construcciones Mobiliario y equipos Elementos de transporte Amortización acumulada de activos fijos Mercaderias Clientes Acciones sociedad H Caja y Bancos

15.000 5.000 1.000 -8.000 2.000 3.140 200 500

Capital Pérdidas y ganancias Proveedores Organismos Seguridad Social Hacienda Pública

18.840

Asiento de cierre en Diario

18.000 8.000 1.900 240 150

xxx 13 Capital Amortización acumulada activos fijos Proveedores Organismos Seguridad Social Hacienda Pública al al al al al al al al

Supuesto 8.1

o

18.840

5.

18.000 -1.450 1.900 240 150

15.000 15.000 8.000 5.000 8.000 2.000

al (290) AmortuEción acumulada activos fijos tangibles al (100) Capital al (111) Préstarr.os largo plazo al (311) Proveedc·res (Asiento de apertura)

--------­

Construcciones Mobiliario y equipos Elementos transporte Mercaderias Clientes Acciones sociedad H Caja y Bancos Pérdidas y ganancias

15.000 5.000 1.000 2.000 3.140 200 500 1.450

Igual

10.000 8.000

------xxx------­

al (302)Acreed=acorto plazo

al (421) Bancos de

2

2.000 100

cieros diferidos

4 1.500 (410) Clientes 1.500 (421)Bancoselc

4' 1.000 (600) Coste de ventas de mercaderías

Igual

I~

xxx

-------xxx------­

4.500 (311) Proveedores 500 (3121) Gastos finan-

3

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

xxx------­

10.000 25.000

xxx 2.100 (214) Ordenadores

1.600 (400) Mercadenas

214

o

xxx - - - - - - - ­

(210) Terrenos (211) Edificios (212) Maquinaria (400) Mercaderias (410) Clientes (421) Bancos elc

Igual al (3120) Efect.,. a pagar

5.000

xxx - - - - - - - ­ al (311) Proveedc·res al (421) Bancos elc

3 800 800

xxx al (500) Ventas de mercaderías

xxx------­

1.500 (6000) Compras de mercaderías 100 (6001) Gastos de compras de mercaderias al al

4

(311) Proveedores (421) Bancos elc

xxx-------­ Igual

3.000

XXX

No se hace asiento, al ser un sistema. de ,ercaderías mercaderías

(en sustitución del asiento 6 que estamos comentando). La cuenta abonada es de pasivo, que, junto con la de «Efectos a pagar», acu­ mularían una deuda de 4.800, como hemos apuntado anteriormente. En el Balance al 31 de diciembre, en la primera opción, apareceria esta situación: (3120) (3121)

6 4.000 (421) Bancos elc

9

xxx------­ al (200) Castos de tución al (201) Gastos de primer establedmiento al (290) Amortización acumtLada de activos fijos tangibles

xxx-------­

1.200 (616) Gastos financieros al (421) Bancos elc (0,12 x IC.OOO)

9'

XXX - - - - - - - ­

2.500 (1I1) Préstamos a largo plazo al (421) Bancos elc

8 -------XXX------­ 300

I Igual

400

500

'f

-------XXX------­

9'

Igual

XXX - - - - - - - ­

Igual

1

2.500

..J

'--------_~

SOLUCIONES

2;t2

b)

10

xxx 100

4.000 (500) Venta de merca.­

4'~1

al (109) Pérdidas y ganancias

derlas

XXX

10'

10 - - - - - - X X X - - - - - - ­ (400) Mercaderías al (6009) Variación de existencias

100

10' - - - - - X X X - - - - - ­ 4.000 (500) Ventas de mercaderías 100 (6009) Variación de existencias al (109) Pérdid", Y

--­ xxx-------­

10"

lO"

------XXX------­

1.000 (109) Pérdidas Y ganancias

xxx-------­

11 5.100 (109) Pérdidas y ganancias

11 4.200 (109) Pérdidas Y ganancias

al (600) Coste de ventas de

mercaderías

900

al (610) Gastos personal al (614) Gastos de

al

amortización

al (619) Gastos wrios

1.200 1.200 200 500

1.000

XXX - - - - - - ­ al al

1.100

al (616) G",tos financieros al (617) Gastos publicidad

(6000) Compr.>s de mercaderlas

al al al

(610) Gastos de personal 1.100 (614) Gastos de amortizaciones 1.200 (616) Gastos financieros 1.200 (617) Gastos publicidad 200 (619) Gastos varios 500

NOTAS

Asiento 5

En este caso, la compra de acciones obedece a una inversión transitoria y no con caráet~r duradero, por lo que hemos asenta~ do su compra dentro del activo circulante. asignándole el código 440.

Capítulo 9 Supuesto 9.1 a)

En el caso de haber mantenido los mismos cri¡:erios utilizados en ejercicios anteriores, el resultado de 2002 hubiera arrojado el siguiente importe: u.m. -

Beneficio contabilizado Mayor importe de coste de ventas Mayor gasto por investigación Beneficio con iguales criterios

220

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

"La empresa ha variado su método de costear las salidas de mercancías, pa­ sando de un método de coste medio a uno PIFO, lo que ha supuesto incrementar el beneficio en 1.500 u.m. Por otra parte, ha activado importes por investigación que en ejercicios pa­ sados computaba como gasto, lo que ha motivado que el resultado sea superior en 500 u.m. al que hubiera lucido en el caso de mantener el anterior criterio.»

Supuesto 9.2 4.100

ganancias

Los párrafos a incluir en la Memoria serían del siguiente tipo:

10.000 -1.500 500 8.000

La empresa DOS utiliza un criterio de caja para el cómputo de sus gastos de per­ sonal, lo que no es correcto. Al contabilizar estos gastos únicamente cuando los paga, omite un gasto y un pasivo. Los ajustes a hacer se van a mostrar comparando lo que la empresa ha contabili­ zado y lo que, correctamente, debía haber contabilizado, al aplicar el principio del de­ vengo.

Supuesto 9.3

Supuesto 9.4

Como puede apreciarse, la empresa TRES ha contabilizado los ingresos por pres­ tación de servicios aplicando un criterio de caja, ya que figuran: -

Servicios a colegios Servicios fin de semana Total

. 9.000

1.000

. 10.000

1. La cuenta de "Mercaderías», cuyo saldo antes de ajustes es acreedor de 5.000, ha sido llevada especulativamente, ya que es lo que justifica que un elemento de activo tenga un saldo acreedor, previo al ajuste. . Sabemos que al presentar saldo acreedor por 5.000 supone que los ingresos (haber) han superado a las entradas más las existencias iniciales en 5.000, con lo que Ventas - (Inventario inicial

El importe de 10.000 representa los cobros realizados en 2002, pero n::> los ingre­ sos, que, como sabemos, deben computarse, en el caso que nos ocupa, en la medida en que la empresa presta los servicios. Del importe de lo cobrado a los colegios, sólo se ha devengado el ingreso corres­ pondientes a octubre, noviembre y diciembre, es decir, tres meses de los nueve que to­ talizan el contrato. Por tanto, el ingreso correspondiente a 2002 por servicios a cole­ gios será de: 9.000 X 3 = 3.000 9

Ventas - (Inventario inicial

Ingresos por servicios prestados

al

Anticipo de clientes

+ Compras - Inventario final)

Si

I

=

5.000

+Inventario final = Beneficio

I

5.000

+

4.500

=

9.500

Por tanto, el ajuste de mercaderías será:

9.500 6.000

= 5.000

Sabemos que el resultado es la diferencia entre los importes de Ventas y Coste de ventas, es decir:

[Ventas - Inventario inicial - Compras] [Ventas - Inventario inicial - Compras]

El resto, 6.000, constituye un pasivo (Anticipo de clientes) y no un ingreso. Así pues, el ajuste a hacer a los resultados de 2002 por este concepto será el siguiente:

+ Compras)

Mercaderías

al

Beneficio en venta de mercaderías

9.500

6.000

Por su parte, los ingresos derivados de los servicios prestados en fin de semana no importan 1.000 u.m., que es lo cobrado, sino la totalidad de lo cobrado más lo pen­ diente por cobrar, por cuanto el servicio está prestado. Falta registrar, pues, un de­ recho de cobro y un ingreso por 200 u.m., con lo que el ajuste que se propone será el siguiente:

2. Los intereses registrados como gasto en el Balance de saldos proceden de un préstamo que no figura expresamente en el Balance, lo cual quiere decir que la empresa lo ha compensado con otros activos, en este caso el dinero depo­ sitado en Bancos. Así pues, los activos y pasivos habrán de lucir separada­ mente. ¿Cuál es el importe del pasivo? Según el enunciado del caso: Dinero depositado en bancos X

Pasivo, por préstamos bancarios - 5.000

200

Clientes

al Ingresos por servicios

prestados

200

Importe total

18.000

con lo que el dinero depositado en bancos será: 18.000 + 5.000

222

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

=

23.000

SOLUCIONES

223

Para reflejar la situación correcta, el ajuste será:

5.000

Bancosdc

al

Préstamos bancarios

Capítulo 5.000

(Cuenta de pasivo)

Supuesto 10.1 1. Codificación de cuentas

Por su parte, el gasto computado de 700 u.m. (5.000 X 0,14) corresponde par­ te a 2002 (medio año) y parte a 2003 (el otro medio af.o), con lo que el ajuste a hacer será:

350

Gastos intereses pagados anticipadamente

al

(Cuenta de activo)

Gastos por interes-:c::= de préstamos obtenioos

350

3. La empresa ha compensado, igualmente, partidas de activo y de pasivo dentro de la rubrica de Clientes. Al igual que razonamos para el punto anterior, los saldos deudores (activo) de clientes tendrán un importe que, restado 1.000 de saldos acreedores (pasivo), arroje un saldo neto de 8.0-)0, que es el que figura en Balance, es decir, 9.000, con lo que el ajuste será:

\.000

Clientes

\.000

Finalmente, la regularización del ejerCicio se registrará así:

6,850

224

Beneficio en venta de mercaderías

al

Pénlidas y ganancias

al al al

MANUAL PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

B