Informacion Contable Por Segmentos

Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Jornada Fin de Semana Lic. Gérman Ovando

Información Contable por Segmentos

GRUPO NO. 1 Guatemala, febrero de 2013

Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas

Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional

Grupo No.1 Salón 104 Edificio S-6

No.

Carné

Nombre

1 8414276

María Eugenia Morales Flores

2 9115854

Jaidi Johanna Urizar Sánchez

3 200012721

Marco Vinicio Gaytan Jiménez

4 200713146

Nanci Magali Divas Guzmán

5 200811569

Verónica Vásquez López

6 200812180

Ana Lucía Ortíz de León

7 200812242

Astrid Marie Torres Orozco

8 200812822

Mario Josué Con Folgar

9 200812939

Diego Alejandro Vargas González

Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

2

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Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional

Grupo No.1 Salón 104 Edificio S-6

No.

Carné

Nombre

1 8414276

María Eugenia Morales Flores

2 9115854

Jaidi Johanna Urizar Sánchez

3 200012721

Marco Vinicio Gaytan Jiménez

4 200713146

Nanci Magali Divas Guzmán

5 200811569

Verónica Vásquez López

6 200812180

Ana Lucía Ortíz de León

7 200812242

Astrid Marie Torres Orozco

8 200812822

Mario Josué Con Folgar

9 200812939

Diego Alejandro Vargas González

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2

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3

ÍNDICE Página .......................................................................... .................................................... ............................ ..i INTRODUCCIÓN ................................................

CAPÍTULO I PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 1.1.

.......................................................................... .................................. ........ 7 Estados Financieros .................................................

1.1.1.

Usuarios y sus Necesidades de Información ..................................... ..................................... 8

1.1.2.

Objetivo de los Estados Financieros ................................................ ................................................ 10

1.2.

Características Cualitativas de los Estados Financieros ..................... 10

1.2.1.

Comprensibilidad...................................................... Comprensibilidad............................ .................................................. ........................ 10

1.2.2.

Relevancia ................................................... ............................................................................ .................................... ........... 11

1.2.3.

Fiabilidad ................................................. .......................................................................... ......................................... ................ 11

1.2.4.

Comparabilidad ................................................ .......................................................................... ................................ ...... 11

1.3.

.................................................... ... 12 Medición de los Estados Financieros .................................................

1.4.

............................................ 13 Componentes de los Estados Financieros ............................................ 1.4.1.

Estado de Situación Financiera ................................................. ........................................................ ....... 13

1.4.2.

Estado de Resultados .................................................. ...................................................................... .................... 14

1.4.3.

Estado de Cambios en el Patrimonio ............................................... ............................................... 15

1.4.4.

Estado de Flujo de Efectivo................................................... .............................................................. ........... 15

1.4.5.

Notas a los Estados Financieros ............................................... ...................................................... ....... 17

CAPÍTULO II MARCO LEGAL 2.1.

......................................................... ................ 20 NIIF 8 Segmentos de Operaciones ..........................................

2.2.

........................................................................ ........................ 21 Segmentos de Operación ................................................

2.3.

.......................................................................... .......... 21 Criterios de Agregación .................................................................

2.4.

............................................................................ ............................ .. 22 Información a Revelar ..................................................

2.5.

............................................................................. ........................ 22 Información Gerencial ...................................................... Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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4

2.6.

............................................................................ .................................................. ........................ 22 Medición ..................................................

2.7.

.......................................................................... ......................................... ................ 24 Conciliaciones .................................................

2.8.

 ....................... 2 5 Información a Revelar sobre la entidad en su Conjunto .......................

CAPÍTULO III INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS 3.1.

.......................................................................... .................................................. ........................ 26 Definición ................................................

3.2.

................................... 26 Directrices para la Información por Segmentos ...................................

3.3.

Estudio General de la Información por Segmentos

3.4. 3.5.

3.3.1.

Segmentos de la Industria ................................................... .......................................................... ....... 27

3.3.2.

Operaciones Nacionales y Extranjeras ........................................ ........................................ 27

3.3.3.

Ventas de Exportación ................................................. ................................................................. ................ 28

3.3.4.

Clientes Principales......................... Principales.................................................. ............................................. .................... 28

............................................................ ... 28 Identificación de los Segmentos .......................................................... Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria ............. 28 3.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos ............................................... ...................................................... ....... 30 3.6.2.

Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación ................................. ................................. 30

3.6.3.

Prueba de Activos Identificables ................................................ .................................................. .. 31

3.6.4.

Análisis de Resultados de las Pruebas ........................................ ........................................ 32

3.6.

Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse.............. 32

3.7.

Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la ............................................................................ .................................................. ........................ 34 Industria ..................................................

3.8.

............................................................. ........... 35 Asignación de un Costo Común .................................................. 3.8.1.

3.9.

Métodos de Asignación de Costo Común .................................... .................................... 36

 .................. 36 Pruebas Respecto a Segmentos Geográficos Importantes ..................

3.10. Información Separada

 – 

Exportaciones y Dependencia de Clientes

........................................................................... ............................................. .................... 37 Importantes ..................................................

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5

CAPÍTULO IV CASOS PRÁCTICOS 4.1.

............................................................................. ............................................. .................... 39 Caso No. 1 ....................................................

4.2.

............................................................................. ............................................. .................... 45 Caso No. 2 ....................................................

............................................................................. ............................................. .................... 49 CONCLUSIONES .................................................... ......................................................................... ......................................... ................ 50 RECOMENDACIONES ................................................ .................................................................... ................ 51 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .....................................................

INDICE DE TABLAS Tabla No.

Nombre

Pág.

1

Información Financiera por Segmentos ............................................ ............................................ 29

2

Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación............................... Operación...................................... ....... 31

3

Prueba de Activos Identificables ................................................ ....................................................... ....... 31

4

Resultados de las Pruebas ............................................... ............................................................... ................ 32

5

Segmentos que deben Declararse ................................................ ................................................... ... 33

6

Información de Declaración Separada .............................................. .............................................. 33

7

Asignación de Costo Común ................................................. ............................................................ ........... 35

8

Método I – Asignación de Costo Común........................................... Común........................................... 36

9

Método II – Asignación de Costo Común.......................................... Común.......................................... 36

10

Prueba a Segmentos Geográficos Importantes ................................ ................................ 37

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I6

INTRODUCCIÓN La información contable por segmentos analiza individualmente cada segmento de las principales operaciones de las compañías, para evaluar su rendimiento y que la administración de los negocios puedan asignar recursos o retirar del mercado aquellos segmentos que o generen ingresos o no sean rentables. El presente trabajo está preparado por cuatro capítulos, que se integran de la siguiente manera: Capítulo I se describe toda la información financiera a nivel genera. Por ejemplo conceptos básicos de los estados financieros, características de los estados financieros, reglas para su presentación, etc. Capitulo II presenta el marco legal en el que encuentra su base la información contable por segmentos que el la NIIF No. 08. Capitulo III Se presenta toda la referencia técnica para segmentar información financiera. Capitulo IV se elaboran dos casos prácticos de las empresas Seminario S.A. y Grupo No. 6, S.A.

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7

CAPITULO I INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS 1.1.

Estados Financieros

“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad” . 1

Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo a criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. La preparación de estados financieros se realiza de acuerdo con la estructura y reglas que indican las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), Es muy importante que sea así y que se cumpla, porque existe un considerable número de interesados en la información para tomar decisiones convenientes tales como: 

Los propietarios de las empresas en primer lugar, para conocer la evolución del negocio y si este es rentable.



La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia.



Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con sus obligaciones.



El gobierno debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos datos.

1

 Ixchop Zapeta, Oscar Rolando, “Contabilidad de sociedades”. 1º Edición, Guatemala, 2005, Pág. 8

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8

1.1.1. Usuarios y sus Necesidades de Información El usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en usuarios internos y externos. Esta clasificación nos permite referirnos a la clasificación de la contabilidad.



Contabilidad Administrativa

Es un sistema de información contable financiera en función de usuarios internos, tales como los propietarios o socios de la mima, directivos o gerentes de la empresa. Empleados y cuyo carácter es opcional, empleando además para su funcionalidad una base predeterminada 

Contabilidad Financiera

Es un sistema de información contable financiera, dirigida a los usuarios externos tales como: usuarios externos relacionados con la empresa, clientes, proveedores, bancos e instituciones de crédito, inversionistas, prestamistas, usuarios externos que potencialmente pueden relacionarse con la empresa y usuarios institucionales y de la administración pública. El consejo de la IASB, estima que los estados financieros, así preparados, cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque cada tipo de usuario en particular toma decisiones de carácter económico como por ejemplo: 

Tomar decisiones si adquirimos, conservamos o vendemos acciones o derechos de capital.



Considerar desde una óptica financiera la evaluación de la gestión administrativa de poder asumir riesgos que beneficien la situación económica de la entidad.



Evaluar la capacidad de la empresa para solventar de una manera natural el pago de la carga laboral y suministrar beneficios adicionales a sus empleados. Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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

9

Evaluar el nivel de seguridad en la protección de los fondos prestados a la empresa.



Asimilar la carga impositiva en función de las políticas tributarias de cada país en particular



Establecer el monto de las utilidades distribuibles y los de dividendos que se consideren pagar.



Tomar como base datos estadísticos de carácter macroeconómicos, que permitan a la empresa poder establecer parámetros de actuación.



Regular las actividades de la empresa en casos particulares o puntuales.

El International Accounting Standard Board (IASB), en su marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, indica que dentro de la satisfacción del usuario Interno y Externo de la información financiera tenemos:



Inversionistas prestamistas

Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.



Empleados

Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales están interesados en la situación financiera de la empresa, en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.



Financistas

Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma

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10

para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.



Proveedores

Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les adeudan serán pagados a su vencimiento por u periodo mas corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.



Clientes

 A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.

1.1.2. Objetivo de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de su necesidades específicas de información. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.

1.2.

Características Cualitativas de los Estados Financieros

1.2.1. Comprensibilidad La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así

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11

como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que esta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.

1.2.2. Relevancia La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

1.2.3. Fiabilidad La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo si, debido a la selección o presentación de la información pretenden influir n la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

1.2.4. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.

1.3.

Medición de los Estados Financieros

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición que puede ser:

1.3.1. Costo histórico Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

1.3.2. Valor razonable Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua.

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1.4.

13

Componentes de los Estados Financieros

Según las NIIF para PYMES “Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:   Balance.





Estado de resultados.



Un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestre todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;



Estado de flujos de efectivo; y



Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas .”

1.4.1. Estado de Situación Financiera “Es el Estado financiero básico donde se presenta la situación financiera de la

entidad, integrado por los activos y pasivos corrientes y no corrientes, y el patrimonio. A través del balance se presentan los derechos y obligaciones que una entidad presenta a determinada fecha. ”2 La NIIF para PYMES indica que “ Como mínimo, el estado de situación financiera

incluirá partidas que presenten los siguientes importes: Efectivo y equivalentes al efectivo. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. Activos financieros.   Inventarios. Propiedades, planta y equipo. Activos intangibles. Activos biológicos. Inversiones en asociadas. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

        

2

Ixchop Zapeta, Oscar Rolando “Contabilidad de costos y agropecuaria” 1º. Edición, Guatemala

2006, Pág. 3

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14

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Pasivos financieros. Pasivos y activos por impuestos corrientes. Pasivos por impuestos diferidos.   Provisiones. Participaciones no controladoras.   Patrimonio.

      

1.4.2. Estado de Resultados Estado financiero básico donde se presenta el desempeño financiero de la entidad, integrado por las partidas de ingresos y de gastos ordinarios del período, costos financieros, participación en el resultado de asociadas, Impuesto Sobre la Renta y el resultado del período. Para presentación del estado de resultados se conocen dos métodos: Por naturaleza del gasto y por función del gasto o costo.



Método de Naturaleza del Gasto

“Las características principales de este método es que el costo se encuentra

distribuido entre el consumo de inventarios y los sueldos, además no se realizan divisiones para describir los gastos de ventas y de administración, todas las cuentas de gastos se detallan de acuerdo a su naturaleza.



3 “

Método Función del Gasto

“Entre las características principales de este método se encuentran el costo de

ventas detallado, restando a las ventas brutas, además los gastos están separados. Ejemplo los gastos de administración y ventas, sin detallarse con las cuentas que integran los mismos, por esta razón, al momento de su presentación, es necesario adjuntar notas a los estados financieros. ”4 3

Horngren, George “Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial” 1º. Edición, México, 2000, Pag.

84 4  Ibid. Pag. 85

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15

1.4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Estado financiero básico que muestra los movimientos que han afectado el patrimonio durante el período de operación. Debe de integrarse por los siguientes movimientos:   Utilidad.





El traslado de la reserva legal.



Dividendos pagados.



Incremento en acciones.



Superávit por revaluación.



Cambios en políticas.



Errores materiales de años anteriores.

1.4.4. Estado de Flujo de Efectivo “El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico que se prepara bajo

el método de lo percibido, porque únicamente contiene información de movimientos de efectivo y permite analizar las fuentes de financiamiento y el uso del efectivo durante el período de valuación. ”5 El estado de flujo de efectivo se compone de los siguientes rubros.

1.4.4.1.

Actividades de Operación

Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Por ejemplo: 

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios



Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias

5

 Estado de flujos de efictivo. http://www.contabilidad.tk/el-estado-de-flujos-de-efectivo.html. Guatemala 11 de febrero 2012; 5:00 pm.

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16



Pagos a proveedores de bienes y servicios



Pagos a los empleados y por cuenta de ellos



Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse especialmente dentro de las actividades de inversión y financiación.

1.4.4.2.

Actividades de Inversión

 Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Por ejemplo:



Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo



Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo



Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos



Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos



Anticipos de efectivo y préstamos a terceros



Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros



Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar.



Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación

1.4.4.3.

Actividades de Financiación

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17

 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Por ejemplo: 

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital



Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad



Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, pagares, bonos hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.



Reembolso de los importes de prestamos



Pagos realizados por una arrendatario para reducir la deuda pendiente



relacionada con un arrendamiento financiero.

1.4.5. Notas a los Estados Financieros “Componente importante de los estados financieros que tiene por objeto ampliar la

información que contiene el balance y el estado de resultados. ”6 Las notas a los estados financieros se presentan en el siguiente orden:



Nota No.1 - Breve historia de la entidad Debe de revelarse el nombre de la empresa, tipo de sociedad, fundación y el objeto.



Nota No.2 - Políticas Contables Se revelan las políticas que adoptó la empresa para la elaboración de los estados financieros, entre las más importantes se puede mencionar: 

Reconocimientos de ingresos.



Políticas de cuentas incobrables.

6

 Flores Garcia, Beatriz Tesis Notas a los estados financieros. Año 2000. Pág 12

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18

Métodos de valuación de inventarios, entre los cuales se pueden mencionar: Estándar, Minorista, PEPS, Promedio Ponderado e Identificación específica.





Depreciación de activos.



Amortización de activos.



Provisión de indemnizaciones.



Método de registro de las inversiones, etc.

Nota No.3 - Unidad monetaria Por ejemplo se puede revelar que los estados financieros fueron preparados en quetzales moneda oficial de Guatemala y el tipo de cambio Quetzales frente Dólares de Estados Unidos.



Nota No.4 - Integraciones de cuentas Deben de clasificarse las cuentas contables de acuerdo a su materialidad e importancia relativa.



Nota No. 5 - Transacciones con relacionadas Compras, ventas, recargos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversiones. Deben de revelarse estos rubros de los estados financieros porque las operaciones que se realizan entre grupo de relacionadas, tienen distintas condiciones, comparándolas con las efectuadas con terceros.



Nota No.6 - Cálculo del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Sobre la Renta Diferido Es necesario adjuntar la integración del ISR Diferido que surgió en el período contable.



Nota No.7 – Contingencias Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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19

Se refiere a todas las demandas a favor y en contra de la Compañía, que a la fecha de los estados financieros afectan la situación de la entidad.



Nota No.8 - Eventos Subsecuentes Debe de revelarse todos los acontecimientos desde la fecha de los estados financieros, hasta el último día en que fueron elaborados los mismos.

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20

CAPITULO II MARCO LEGAL 2.1.

NIIF 8 Segmentos de Operación

Una entidad revelara información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Esta NIIF se aplicara a: 

Los estados financieros separados o individuales de una entidad.



cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o



que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y



Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:



cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o



que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos. Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados financieros consolidados.

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2.2.

21

Segmentos de Operación

Un segmento de operación es un componente de una entidad: 

Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad.



Cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento.



2.3.

Sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

Criterios de Agregación

Con frecuencia, los segmentos de operación con características económicas similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabría esperar márgenes brutos medios a largo plazo similares en dos segmentos de operación con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos: 

La naturaleza de los productos y servicios;



La naturaleza de los procesos de producción;



El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y servicios;



Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y



Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios públicos.

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2.4.

22

Información a Revelar

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Una entidad revelará la siguiente información para cada período por el que presente un estado del resultado integral: 

La información general.



Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición.



Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad.

2.5.

Información General

Una entidad revelará la siguiente información general: 

Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios, por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinación de factores, y si se han agregado varios segmentos de operación); y



Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.

2.6.

Medición

El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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23

con el objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una entidad, así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o ganancias sólo se tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del segmento utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma similar, sólo se informarán, en relación con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizado por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se asignasen importes a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deberá hacérselo con un criterio razonable de reparto. Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las mediciones de los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mínimo, revelará: 

Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los que deba informar.



La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las operaciones. Estas diferencias podrían incluir las políticas contables y los métodos de asignación de los costos centralizados que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada proporcionada.



La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos de los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad.



La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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

24

La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a períodos anteriores en los métodos de medición empleados para determinar los resultados presentados por los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en la medida de los resultados de los segmentos.



La naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimétricas a los segmentos sobre los que deba informar. Por ejemplo, una entidad podría asignar gastos por depreciación

a un segmento sin asignarle los

correspondientes activos depreciables.

2.7.

Conciliaciones

Una entidad facilitará todas las conciliaciones siguientes: 

El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.



El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad después de tener en cuenta tales partidas.



El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad.



El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al párrafo 23.



El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.

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2.8.

25

Información a Revelar sobre la entidad en su Conjunto

Los párrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF, incluidas aquéllas con un solo segmento sobre el que se deba informar. Las actividades de negocio de algunas entidades no están organizadas en función de sus diferentes productos o servicios ni en función de las diferentes áreas geográficas en las que operan. Es posible que los segmentos sobre los que deba informar una entidad presenten los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de una amplia gama de productos y servicios muy distintos o que varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente los mismos productos y servicios. De forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobre los que deba informar una entidad tengan activos en distintas áreas geográficas y presenten ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas áreas geográficas o que varios de tales segmentos operen en la misma área geográfica. La información exigida en los párrafos 32 a 34 sólo se facilitará si no está ya contenida en la información exigida por esta NIIF en relación con los segmentos sobre los que deba informar.

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26

CAPITULO III INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS 3.1.

Definición

“Segmentar información contable significa distribuir los distintos segmentos o

áreas sobre las que opera una entidad para evaluar el rendimiento individual de los mismos.”7

3.2.

Directrices para la Información por Segmentos

El movimiento hacia la diseminación de la información separada culminó en diciembre de 1976 con la publicación del SFAS 14 DE FABS, “Fina ncial Reporting for Segements of a Business Enterprise”. Esta declaración estableció directrices

para la presentación dentro de los estados financieros de la corporación de información concerniente a varios segmentos que comprende la entidad sobre la que se informa. Por ejemplo una nota declaratoria a los estados financieros de 1980 de la Brunswick Corporation indico que sus ventas de más de mil millones de dólares fueron generadas por cinco segmentos de la industria identificables separadamente (en millones): Técnico

$ 304.90

Médico

$ 244.30

Productos

$ 180.50

Centros recreativos

$ 109.30

 Así mismo en el año de 1980, la Eastman Kodak Company informó que sus ingresos se habían percibido en cuatro áreas geográficas (en millones): EUA

$ 7055.40

Canadá y Latinoamérica

$ 930.10

Europa

$ 2,62.50

 Asia, África y Australia

$ 469.70

7

 Cardozo Vargas, Beiky Hasley “Incidencia del ejercicio de la revisoría fiscal en información sobre segmentos de operación. 2010. Pág. 5

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3.3.

27

Estudio General de la Información por Segmentos

De primordial importancia es el hecho de que la revelación de información separada por segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades anónimas cuyas acciones estén en manos de gran público inversionista. El FASB ha exigido que se presente la información financiera específica revelando cuatro aspectos distintos de las operaciones de una compañía.

3.3.1. Segmentos de la Industria “Una compañía deberá revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre

los que se informa:   Ingresos.





Utilidad o pérdida de operación.



Activos identificables.



Importe total e gasto de depreciación, agotamiento y amortización.



Inversiones de capital.



Participación en la utilidad neta, derivada de la inversión en activos netos de las subsidiarias no consolidadas y asociadas. ”8

3.3.2. Operaciones Nacionales y Extranjeras Una compañía deberá revelar sus negocios nacionales así como sus operaciones en cada área geográfica extranjera.   Ingresos.





Utilidad o pérdida de operación.



Activos identificables.

8

 Sumarios de NIIF y NIC. www.iasb .org/IFRS+Summaries. Guetamala 11 de febrero 2013; 5:30 pm.

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28

3.3.3. Ventas de Exportación Una compañía deberá reportar durante sus operaciones domésticas, el importe de los ingresos obtenidos de la exportación de producción a clientes que no sean filiales ubicados en países del extranjero.

3.3.4. Clientes Principales Una compañía deberá revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a cada cliente importante.

3.4.

Identificación de los Segmentos

La distinción clave que sirve para identificar los límites de un segmento de la industria la constituye la interrelación de los productos y los servicios lo cual constituye un criterio muy subjetivo. Tres que deberán de tomarse en consideración para determinar el grado de relación que existe entre los servicios y productos específicos. 

La naturaleza de los productos – sus propósitos y sus usos finales.



La naturaleza del proceso de producción  –  el competir algunos factores tales como instalaciones de producción, ventas o el uso de materias primas similares.



Mercados y métodos de mercadotecnia – la similitud de tales factores como áreas de ventas, tipos de clientes y métodos de mercadotecnia.

La determinación de los segmentos de una industria dependerá en buen grado del  juicio de la administración de la empresa.

3.5.

Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria

“El cálculo de los ingresos individuales, utilidades o pérdidas de operación y

activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos de la industria sobre los cuales debe informar una empresa. El FASB ha incorporado estas cifras financieras en otras pruebas individuales designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamaño lo Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1

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29

suficientemente grande como para garantizar la declaración. Un segmento de la industria bastará con satisfacer al menos una de estas pruebas a fin de considerarse de tamaño significativo para justificar la separación. ”9 Con el fin de proporcionar un ejemplo completo de estos procedimientos de prueba, supongamos que Seminario Company está integrada por seis segmentos de la industria: automotriz, mueblero, libros de texto, películas, cinematográficas, aparatos y sector financiero. A continuación se presenta la información financiera de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en millones de quetzales):

Tabla No. 1 Información Financiera por Segmentos AUTOMOT

Ingresos Ventas a terceros 32.6 Transferencias entre segmentos 6.60 Ingresos por intereses a terceros 2.40 Ingresos por intereses  – préstamos entre segmentos 0.05 Gastos Gastos por operación a terceros 17.10 Gastos por operación  – transferencias entre 4.80 segmentos Gastos por intereses 2.10 ISR 6.60 Activos identificables Tangibles 9.60 Intangibles 1.80 Préstamos entre segmentos 1.00 FUENTE: Elaboración propia.

MUEBLES

LIBROS

PELÍCUL

APARAT

FINAN.

6.90

6.60

22.20

3.10

0

1.20

0

0

1.90

0

0.90

0.02

0.60

0.30

8.70

0.80

0

0

0.20

3.60

3.60

7.30

24.00

1.60

2.30

1.00

0

0

0.80

0.80

1.00 1.40

2.20 (1.50)

4.60 (3.10)

0 0.40

6.10 0.10

1.10 0.20

0.80 0.70

10.90 3.60

0.90 0.10

9.20 0

1.90

0

0

0.50

5.40

Palma García, Marco Tulio. Tesis Presentación de la Información financiera por segmentos de una institución descentralizada de recreación. Año 2003. 113 Páginas. 9

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30

3.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos Un segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos representan un 10% o más de los ingresos combinados de todos los segmentos de la industria. Los ingresos por segmentos como lo contempla el FASB se calculan dela siguiente manera: Segmento de la Industria

Millones Q.

 Automotriz

41.60 *

Mueblería

9.00

Libros de Texto

6.80

Películas Cinematográficas

22.80 *

 Aparatos

5.30

Sector Financiero

12.30 *

Total de ingresos

97.80

Basado en el nivel de significado del 10% establecido por el FASB, cualquier segmento de esta compañía con ingresos superiores a Q.9.78 millones habrá de calificar para la declaración.

3.6.2. Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación Un segmento de la industria se considera importante su utilidad o pérdida de operación es del 10% o más del total de las utilidades de operación combinadas para todos los segmentos rentables o las pérdidas de operación combinadas para todos los segmentos que incurren en una partida.

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Tabla No. 2 Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA

INGRESOS

 Automotriz Mueblería Libros de Texto Películas Cinematográficas  Aparatos Sector Financiero Totales FUENTE: Elaboración propia

41.60 9.00 6.80 22.80 5.30 12.30 97.80

GASTOS POR OPERACIÓN 21.9 4.60 7.30 24.00 2.40 9.20 69.40

UTIDIDAD PÉRDIDA DE DE OPERACIÓN OPERACIÓN 19.70 * 4.40 * 0.50 1.20 2.9 3.10 * 30.10

1.70

3.6.3. Prueba de Activos Identificables Un segmento de la industria se considera importante sí sus activos identificables son los del 10% o más de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.

Tabla No. 3 Prueba de Activos Identificables SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA  Automotriz Mueblería Libros de Texto Películas Cinematográficas  Aparatos Sector Financiero Totales FUENTE: Elaboración propia.

MILLONES Q. 11.40 * 1.30 1.50 14.50 * 1.10 14.60 * 44.30

Puesto que el 10% de estos Q.44.30 millones equivale a Q.4.43 millones, cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la industria que deba presentar información separada.

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32

3.6.4. Análisis de Resultados de las Pruebas Los resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden resumir de la siguiente manera:

Tabla No. 4 Resultados de las Pruebas SEGMENTOS DELA INDUSTRIA

 Automotriz Mueblero Libros de Texto Películas cinematográficas  Aparato Sector Financiero FUENTE: Elaboración propia.

PRUEBA DE INGRESOS

PRUEBA DE UTIL. O PÉRD. DE OPERACIÓN

PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES

3

3 3

3

3 3

3 3

3

Respecto al segmento automotriz, mueblero, películas cinematográficas y sector financiero, deberá revelarse cierta información concerniente a ingresos así como desembolsos relacionados con inversiones de capital. Puesto que ni el segmento de aparatos ni de libros ha satisfecho ninguna de las tres pruebas, la información separada concerniente a sus operaciones individuales se requeriría.

Por el

contrario, la información financiera relacionada con estos dos segmentos no significativos se habrían de combinar y declara como cifras conjuntas dentro de la información que se presente para las cuatro segmentos referibles.

3.6.

Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse

El SFAS 14 presume que una cantidad suficiente de segmentos están revelando si las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos constituyen cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros. Si este límite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrán revelarse sin importar que no satisfagan ni siquiera una de las tres pruebas de los segmentos de la industria.

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Ejemplo (en millones de quetzales):

Tabla No. 5 Segmentos que deben Declararse VENTAS A SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA CLIENTES NO AFILIADOS  Artículos para el hogar 5.50 Juguetes 6.20  Alfarería 3.40 Madera 6.60 Sesgadoras de pasto 7.00  Aparatos 2.10 Construcción 19.20 Totales 50.20 FUENTE: Elaboración propia.

TRANSF. ENTRE SEGMENTOS 1.60 0 7.90 10.40 0 6.20 0 26.10

INGRESOS DEL SEGMENTO (y % del total) 7.10 - 9.30% 6.20 - 8.10% 1.30 - 14.80% 17.00 - 22.30% 7.20 - 9.40% 8.30 - 10.90% 19.20 - 25.20% 76.30 - 100.0%

Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar información son identificables: alfarería, madera, aparatos y construcción. Suponiendo que ningún otro segmento califique par la declaración en cualquiera de las otras dos pruebas restantes, la información separada se requería tan sólo para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% de FASB no se ha cumplido; y por lo tanto, la información separada insuficiente se está presentando (en millones):

Tabla No. 6 Información de Declaración Separada Descripción  Alfarería Madera  Aparatos Construcción Total Información que se está separando: 31.30 / 50.20 = 62.40%  Agregar al segmento: Sesgadoras de pasto Total FUENTE: Elaboración propia.

Total 3.40 6.60 2.10 19.20 31.30

7.20 38.50

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34

Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendrá que incluir su segmento de sesgadoras de césped en las declaraciones separadas. Con la adición de este segmento sin importancia, las ventas por Q.38.50 millones se están declarando el 76.0% del total de la compañía. Los dos segmentos restantes (artículos para el hogar y juguetes) se habrían de acumular y reportarse dentro de una categoría de otros segmentos de la industria.

3.7.

Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria

“ Aun cuando buena parte de la información que se deba declarar fue señalada

anteriormente, también se requiere la inclusión de la siguiente información concerniente a segmentos: 

Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.



Políticas contables relevantes para la información por segmentos si no se revelan de otra forma dentro de los estados financieros.



El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una clasificación distinta de las ventas que se hacen a no afiliados.



Base de contabilización transferencias entre segmentos.



Una conciliación de los ingresos del segmento, utilidades y pérdidas de operación y activos identificables con los correspondientes totales consolidados.



Una explicación de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan incluido dentro de las utilidades y pérdidas de operación.



Cualquier cambio en el método para asignar gastos de operación comunes entre los segmentos de la industria.



Efecto sobre la utilidad o pérdida de operación por cambio contable.”10

10

Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la información financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacéutica, Año 2006, Págs. 55

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3.8.

35

Asignación de un Costo Común

“ Aquellos costos y gastos de operación incurridos por una empresa que no son

directamente identificables con un segmento de una industria deberán ser prorrateados sobre una base razonable entre aquellos segmentos de la industria acerca de los cuales se incurrieron dichos gastos. Es el prorrateo de estos costos comunes que requiere de cierto grado de discreción por parte de la administración. Un costo tal como la renta podría ser asignado con facilidad a los segmentos sobre la base de pies cuadrados utilizados, en tanto que los costos relacionados con la contabilización de la nómina con frecuencia se cargan de acuerdo con el número de empleados. Sin embargo, otros costos comunes, no siempre ofrecen bases obvias de asignación. Tales gastos como el procesamiento de datos o de contabilidad general podrán requerir de procedimientos sofisticados de asignación. Con frecuencia, si no existe una base legítima evidente para asignar, una compañía sólo podrá dividir un costo entre sus segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobre la base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables. ”

Tabla No. 7 Asignación de Costo Común SEGMENTOS DE LA INGRESOS INDUSTRIA Muebles 10.40 Papel 5.60 Madera 4.00 Total 20.00 FUENTE: Elaboración propia.

COSTOS IDENTIFICABLES 5.00 2.00 1.00 8.00

INGRESOS  – COSTOS IDENT. 5.40 3.60 3.00 12.00

Los gastos comunes entre segmentos ascienden a cuatro millones.

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36

3.8.1. Métodos de Asignación de Costo Común Existen dos métodos para la asignación entre segmentos de un costo común y son:



Método I

Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos.

Tabla No. 8 Método I  – Asignación de Costo Común DESCRIPCIÓN CÁLCULOS Muebles 10.40 / 20 * 4 Papel 5.60 / 20 * 4 Madera 4.00 / 20 * 4 Total FUENTE: Elaboración propia.



COSTOS 2.08 1.12 0.80 4.00

Método II

Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos

Tabla No. 9 Método II  – Asignación de Costo Común DESCRIPCIÓN CÁLCULOS Muebles 5.40 / 12 * 4 Papel 3.60 / 12 * 4 Madera 3.00 / 12 * 4 Total FUENTE: Elaboración propia.

3.9.

COSTOS 1.80 1.20 1.00 4.00

Pruebas Respecto a Segmentos Geográficos Importantes

Después de determinar sus segmentos geográficos, una compañía deberá identificar aquellas de tamaño importante que ameriten la declaración separada de los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun cuando un segmento sólo tendrá que satisfacer una de ellas para que se requiera la separación:

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

37

Prueba de Ingresos:

Las ventas a clientes no afiliados representan el 10 o más de los ingresos consolidados. 

Pruebas de Activos Identificables:

Los activos identificables representan el 10 o más de los activos totales consolidados.

Tabla No. 10 Prueba a Segmentos Geográficos Importantes SEGMENTOS GEOGRAFICOS EUA Canadá Europa Latinoamérica  África Totales Consolidados FUENTE: Elaboración propia.

VENTAS CLIENTES NO AFILIADOS 66.70 69.20% 10.20 10.60% 4.30 4.50% 7.60 7.90% 7.50 7.80% 96.30 100%

ACTIVOS IDENTIFICABLES 16.70 72.30% 1.40 6.00% 1.10 4.80% 2.40 10.40% 1.50 6.50% 23.10 100%

Segmentos Geográficos Requerimientos de Declaración 

El total de ingresos para cada segmento geográfico reportado.



Rentabilidad del segmento geográfico.



Activos identificables del segmento geográfico.



Conciliación de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmento con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.



Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.

3.10. Información Separada

 – 

Exportaciones y Dependencia de Clientes

Importantes  Al describir los requerimientos de la declaración respecto a operaciones nacionales, se establece una distinción entre las ventas que se realizan dentro del propio país de la compañía y las ventas de exportación que se realizan para

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compañías extranjeras no filiales.

El SFAS 14

38

establece, que si fueran

importantes el importe de estas ventas de exportación deberá declararse por separado.

De una manera más específica, el volumen de estas ventas de

exportación deberá presentarse como información separada si representa el 10% o más de las ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Además, el importe de las ventas de exportación que se realice a cualquier área geográfica también deberá reportarse si tal información se considera relevante.

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39

CAPITULO IV CASOS PRÁCTICOS 4.1.

CASO NO. 1

Seminario Corporation, una empresa estadounidense, produce diversos artículos: algodón, pieles, fibras sintéticas y plástico. La compañía ha desarrollado varias subsidiarias que realizan operaciones a través de todo el mundo. En el año 2012, la compañía reportó ingresos como sigue (en millones en dólares): DESCRIPCIÓN  Algodón Ventas a clientes Transferencias Pieles Ventas a clientes Transferencias Fibras Sintéticas Ventas a clientes Transferencias Plásticos Ventas a clientes Transferencias

EUA

BRASIL Y URUGUAY

EUROPA

ÁFRICA

1739 0

442 0

506 0

1171 146

330 42

84 0

49 22

66 0

406 24

16 0

0 0

37 10

348 21

0 0

0 0

616 74

Información adicional: 

Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado como sigue (en millones): GASTOS DE OPERACI N IDENTIFICABLES  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos Gastos por Operaciones Comunes Gastos Centrales por Administración Gastos por Intereses Pérdida en Venta de Equipo - Plásticos

$1,950.00 $ 771.00 $ 324.00 $ 336.00 $ 900.00 $ 390.00 $ 22.00 $ 6.00

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

40

Las tasas de impuestos varía en cada país y área, pero las tasas efectivas para cada segmento geográfico son las siguientes:



EUA

42%

Brasil y Uruguay

39%

Europa

45%

 África

34%

Seminario ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos segmentos con base al total de ingresos.



Seminario también tiene una subsidiaria del sector financiero que está localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compañía.

El año pasado, la subsidiaria del sector

financiero reportó los siguientes valores de ingresos y gastos (en millones): Ingresos por Intereses  Algodón

$11.00

Pieles

$ 2.00

Fibras Sintéticas

$ 6.00

Plásticos

$ 5.00

Total

$24.00

Gastos por Intereses Utilidad Neta

($22.00) $ 2.00

El establecimiento financiero fue manejado por Seminario como una subsidiaria no consolidada.

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

41

Las operaciones de Seminario tuvieron los siguientes activos identificables (en millones de dólares).

SEGMENTO DE LA INDUSTRIA  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos

EUA 906.00 416.00 229.00 283.00

BRASIL Y URUGUAY 129.00 74.00 10.00 0.00

EUROPA 86.00 91.00 0.00 0.00

ÁFRICA 226.00 81.00 16.00 94.00

Se pide: Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de los estados financieros de Seminario para 2012 Determinar los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario para 2012. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.

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42

SOLUCIÓN 4.1.1. Identificación de los segmentos de la industria reportables por Seminario a través de pruebas. 4.1.1.1.

Prueba de ingresos (en millones de dólares). SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos Totales

TOTAL DE INGRESOS (INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) 4,004.00 65.12% 593.00 9.64% 493.00 8.02% 1,059.00 17.22% 6,149.00 100.00%

Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o más del total ingresos son algodón y plásticos.

4.1.1.2. 

Prueba de utilidad y pérdida de operación.

Asignación de los costos comunes SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos Totales



ASIGNACIÓN DE ACUERDO CON LOS INGRESOS 65.10% * $900.00 585.90 9.60% * $900.00 86.40 8.00% * $900.00 72.00 17.30% * $900.00 155.70 900.00

Utilidad o pérdida de operación por segmentos

SEGMENTO INGRESOS COSTOS COSTOS UTILIDAD PÉRDIDA DE LA IDENTIFICAB. COMUNES DE DE INDUSTRIA OPERACIÓN OPERACIÓN  Algodón 4,004.00 1,950.00 585.90 1,468.10 Pieles 593.00 771.00 86.40 264.40 Fibras 493.00 344.00 72.00 77.00 Sintéticas Plásticos 1,059.00 342.00 155.70 561.30 6,149.00 3,407.00 900.00 2,106.40 264.40 Totales

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Los segmentos de la industria que son motivo de información son algodón ($1,468.10 millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de pérdida) y plásticos ($561.30 millones de utilidad).

4.1.1.3.

Prueba de activos identificables. SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos Totales

TOTAL DE ACTIVOS (INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) 1347.00 51.00% 662.00 25.10% 255.00 9.70% 377.00 14.20% 2,641.00 100.00%

Los segmentos de algodón, pieles y plásticos han calificado para ser segmentos de la industria sobre los cuáles se debe informar, esto como resultado del estándar del 10% de activos identificables.

4.1.2. Determinación de los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario. SEGMENTOS GEOGRÁFICOS  Algodón Pieles Fibras Sintéticas Plásticos Totales

PRUEBA DE INGRESOS Ventas a clientes no afiliad 2,823.00 48.30% 542.00 9.30% 555.00 9.60% 1,890.00 32.50% 5,810.00 100.00%

PRUEBA DE ACTIVOS Activos identificables 1,834.00 69.40% 213.00 8.10% 177.00 6.70% 417.00 15.80% 2,641.00 100.00%

Como se muestra el segmento nacional estadounidense de Seminario, así como el segmento africano satisfacen las pruebas.

Por lo tanto, una declaración e

información financiera separada se requerirá para cada uno de estos segmentos geográficos. Puesto que ni el segmento Brasil y Uruguay, ni el segmento europeo califican para informarse individualmente, habrán de conjuntarse para fines declaratorios.

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4.1.3. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante. De acuerdo con el SFAS 14, las ventas de exportación deberán declararse si ascienden a un 10% o más de los ingresos totales consolidados. Dentro de la prueba de ingresos llevada a cabo para los segmentos geográficos de Seminario los ingresos consolidados ascendieron a $5,810 millones.

Por tanto, si las

operaciones nacionales de la compañía realizaron $581 millones de ventas, (10% de $5,810 millones) a clientes no afiliados en países extranjeros, se requerirá la declaración.

4.1.4. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante. El requerimiento importante respecto a la declaración de un cliente principal es idéntico al señalado anteriormente para las ventas de exportación: el 10% de los ingresos consolidados. Conforme las directrices del SFAS 14 Seminario deberá efectuar la declaración por separado para cualquier cliente principal del cual se habrán de generar ingresos por $581 millones o superiores a esta cantidad.

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4.2.

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CASO NO. 2

La Compañía Grupo No. 6, S.A. de Guatemala, produce diferentes tipos de madera, la empresa ha crado subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras además de Guatemala, durante el año 2012, la Compañía reportó ingresos como sigue (en miles de Quetzales). VENTAS Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro

GUATEMALA 2,644.00 32,024.00 1,346.00 1,346.00

EL SALVADOR 72.00 300.00 562.00 562.00

HONDURAS 1,304.00 2,364.00 68.00 68.00

COSTOS IDENTIFICABLES Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro

GUATEMALA 3.704 24,936 1,020.00 1,020.00

EL SALVADOR 328.00 352.00 412.00 412.00

HONDURAS 264.00 1,904.00 142.00 142.00

ACTIVOS IDENTIFICABLES Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro

GUATEMALA 1,992.00, 19,928.00 756.00 756.00

EL SALVADOR 40.00 404.00 280.00 280.00

HONDURAS 192.00 1,232.00 84.00 84.00

NOTA: 

El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.

  La empresa Grupo No. 6, S.A. incurrió en costos comunes por



Q.2,200,000.00

habrá de asignarse a los segmentos con base en el

método de los Ingresos.

SE SOLICITA: 

Determinarlos segmentos tanto industriales como geográficos que Grupo No. 6, S.A. debe declara en forma separada; además calcule si se ha cumplido con la regla del 75% en el segmento de industria. Indique el porcentaje que le da del cálculo.

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SOLUCIÓN 4.2.1. Totalizar la información que se proporciona. (Cifras en miles de quetzales) VENTAS Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro COSTOS IDENTIFICABLES Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro ACTIVOS IDENTIFICABLES Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro

GUATEMALA 2,644.00 32,024.00 1,346.00 1,346.00 37,360.00

EL SALVADOR 72.00 300.00 562.00 562.00 1,496.00

HONDURAS 1,304.00 2,364.00 68.00 68.00 3,804.00

TOTALES 4,020.00 34,688.00 1,976.00 1,976.00 42,660.00

GUATEMALA 3.704 24,936 1,020.00 1,020.00 60,680.00

EL SALVADOR 328.00 352.00 412.00 412.00 1,504.00

HONDURAS 264.00 1,904.00 142.00 142.00 2,452.00

4,296.00 27,192.00 1,574.00 1,574.00 34,636.00

GUATEMALA 1,992.00, 19,928.00 756.00 756.00 23,432.00

EL SALVADOR 40.00 404.00 280.00 280.00 1,004.00

HONDURAS 192.00 1,232.00 84.00 84.00 1,592.00

2,224.00 21,564.00 1,120.00 1,120.00 26,028.00

4.2.2. Determinación de los Segmentos Industriales 4.2.2.1. No. 01 02 03 04

Prueba de Ingreso SEGMENTO INDUSTRIAL Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro Total

Q. (MILES)

%

4,020.00 34,688.00 1,976.00 1,976.00

9.43 81.31 4.63 4.63

42,660.00

100.00

El segmento de Madera de Ciprés cumple con la regla del 10% según el SFAS 14 por lo que la Cía. Grupo No. 6, S.A. de Guatemala debe preparar información segmentada para dicha área industrial

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4.2.2.2.

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Prueba del Resultado en Operación. (Cifras quetzales)

SEGMENTO INDUSTRIAL M. de Pino M. de Ciprés M. de Caoba M. de Cedro

INGRESOS IDENTIFIC. 4,020.00 34,688.00 1,976.00 1,976.00

Total

42,660.00

COSTOS ANEXO 1 IDENTIFIC. Costo Común 4,296.00 207.31 27,192.00 1,788.87 1,574.00 101.91 1,574.00 101.91 34,636.00 2,200.00

PÉRDIDA OPERAC.

GANAN. OPERAC.

(483.31) 5,707.13 300.09 300.09 (483.31)

6,307.31

Q.6,307.31 * 10% = Q.630.73 

Anexo 1, Costos Comunes. (Cifras quetzales). SEGMENTO INDUSTRIAL Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro

COSTOS COMUNES 2,200 * 2,200 * 2,200 * 2,200 *

COEFICIENTE

MILES DE Q.

4,020 / 42,660 34,688 / 42,660 1,976 / 42,660 1,976 / 42,660

Total

207.31 1,788.87 101.91 101.91 2,200.00

El 10% de Q.6,307.31 es Q.630.73, por lo tanto sólo el segmento de maderas de Ciprés cumple con el SFAS 14, por lo que deberá prepararse información segmentada para dicha área industrial

4.2.2.3. No. 01 02 03 04

Prueba de Activos Identificables SEGMENTO INDUSTRIAL Madera de Pino Madera de Ciprés Madera de Caoba Madera de Cedro Total

Q. (MILES) 2,224.00 21,564.00 1,120.00 1,120.00 26,028.00

% 8.55 82.85 4.30 4.30 100.00

El segmento de maderas de Ciprés es el único que califica para presentar información segmentada, pues califica y sobrepasa el 10% establecido por el SFAS 14.

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4.2.3. Determinación de los Segmentos Geográficos. 4.2.3.3.

Prueba de Ingresos

SEGMENTO CÁLCULO EN GEOGRÁFICO MILES Q. Guatemala 37,360 – 9,340 (37,360 * 0.25) El Salvador 1,496  – 374 (1,496 * 0.25) Honduras (3,804 3,804 - 951 * 0.25) Total

VENTA TERCEROS = Clientes no afiliados 28,020.00

VENTAS % 87.58

1,122.00

3.51

2,853.00

8.91

31,955.00

100.00

Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que deberá presentar información segmentada.

4.2.3.4.

Prueba de Activos Identificables No. 01 02 03

SEGMENTO GEOGR FICO Guatemala El Salvador Honduras Total

Q. (MILES) 23,432.00 1,004.00 1,592.00 26,028.00

% 90.03 3.86 6.11 100.00

Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, porlo que deberá presentar información segmentada.

4.2.4. Prueba del 75% sobre los Ingresos Totales SEGMENTO INDUSTRIAL M. de Pino M. de Ciprés M. de Caoba M. de Cedro Total

INGRESO TOTAL 4,020.00 34,688.00 1,976.00 1,976.00 42,660.00

TRANSFERENC. 25% 1,055.00 8,672.00 494.00 494.00 10,665.00

VENTAS NO AFILIADAS 3,015.00 26,016.00 1,482.00 1,482.00 31,995.00

% 9.43 81.31 4.63 4.63 100.00

Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%, superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprés cumple con la prueba del 10% en las pruebas hechas al segmento de la industria según SFAS 14.

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CONCLUSIÓNES 1. La información contable por segmentos constituye una forma importante para evaluar la eficiencia y eficacia de la entidad ya que permite a los accionistas direccionar los recursos frente a los resultados esperados. 2. Al preparar información contable por segmentos se presenta los datos financieros de una forma separada y agrupada, para un mejor análisis, considerando las líneas de productos, áreas geográficas, comprobando si cada segmento es rentable o está generando pérdidas. 3. La NIIF 8 viene a establecer los requerimientos de medición, presentación e información que las empresas deben revelar en cuanto a información contable por segmentos así como también otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros de la misma. 4. Los estados financieros son los que atienden las necesidades generales de información financiera para un amplio número de usuarios, que vienen a ser desde el gobierno corporativo, empleados, hasta proveedores y grupos financieros con que tiene relación directa la entidad, esta información estará contenida dentro de un documento de carácter público, como un informe anual.

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RECOMENDACIONES 1. Se recomienda conocer la forma de estructuración de negocio en relación a su productividad de cada uno de los diferentes componentes/segmentos de una entidad. 2. Que la administración, evalúe los resultados de la información contable por segmentos presentada, pudiendo tomar acciones como: disminuir los costos de los productos que elevaría el rendimiento y también apoyar sus operaciones con publicidad y mejoramiento de calidad y de servicios hacia los clientes. 3. Que las personas encargadas de suministrar información contable observen las disposiciones de la Norma internacional de Información Financiera No. 8. Segmentos de Operación y así garantizar la información presentada a todos los usuarios de estados financieros

4. Que la información que está contenida en los estados financieros debe ser fiable, esto quiere decir que está libre de error significativo y sesgo, representa fielmente lo que pretende representar para la entidad.

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REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA 1. Cardozo Vargas, Beiky Hasley “Incidencia del ejercicio de la revisoría fiscal en información sobre segmentos de operación. 2010. 50 Págs. 2. Flores García, Beatriz Tesis Notas a los estados financieros. Año 2000. 100 Págs. 3. Horngren, George “Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial” 1º. Edición, México, 2000, 200 Págs. 4. International Accounting Standard Board (IASB), Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Norma Internacional de Información Financiera No.08. Segmentos de Operación. Guatemala, edición 2007. 2530 Págs. 5. Ixchop Zapeta, Oscar Rolando, Contabilidad de sociedades. 1º Edición, Guatemala, 2005, 160 Págs. 6. Ixchop Zapeta, Oscar Rolando. Contabilidad de costos y agropecuaria. 1º. Edición, Guatemala 2006, 183 Págs. 7. Palma García, Marco Tulio. Tesis Presentación de la Información financiera por segmentos de una institución descentralizada de recreación. Año 2003. 113 Págs. 8. Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la información financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacéutica, Año 2006, 108 Págs.

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