Impuesto _Sociedades

CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO DE SOCIEDADES

CASO PRÁCTICO 1: CUESTIONES TEÓRICAS 1) C 2) C 3) C 4) A 5) B 6) B 7) D 8) B 9) C 10) A 11) B 12) B 13) B 14) A 15) C 16) A 17) C 18) A 19) C 20) A

Caso Práctico 2

1

Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de la empresa Traste SA, partiendo de los siguientes datos que aparecen en el Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria, del ejercicio 2011. Se pide: 1. Determinar, en cada uno de los apartados de la Memoria, el ajuste que en cada caso sea necesario realizar, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía en que corresponda. 2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento word, utilizando para ello el siguiente esquema:

Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporales -

Compensación

de

Bases

Imponibles de ejercicios anteriores Base imponible del ejercicio X tipo de gravamen Cuota Integra - Deducciones, bonificaciones y otras deducciones Cuota Líquida - Retenciones y Pagos a cuenta Cuota Diferencial 3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de sociedades de la Agencia Tributaria que esté disponible en la página www.aeat.es.

2

Traste S.A.: Balance de situación € 83.000 19.000 2.300 29.900 78.550 8.500 4.650 1.900 18.000 245.800

ACTIVO

PASIVO

Maquinaria Elementos de transporte Elementos informáticos Existencias Finales Bancos Caja Clientes Efectos a cobrar Mobiliario Total

€

Capital Social Reserva Legal Reserva Estatutaria Prestamos a corto plazo Prestamos a largo plazo Proveedores Provisión por insolvencias Amortización Acumulada del IM Pérdidas y Ganancias Total

92.000 32.000 21.000 10.000 18.000 3.650 8.850 38.000 22.300 245.800

Traste S.A: Pérdidas y Ganancias €

DEBE

HABER

€

24.150

112.000

Sueldos y Salarios

Ingresos derivados de venta de Mercaderías Ingresos derivados de la prestación de servicios Ingresos Financieros

175.000

16.500

Gastos derivados de Compra de Mercaderías Otros gastos sociales

7.500 500 8.850 4.500 17.000 4.900

Seguridad Social a cargo de la Empresa Servicios Bancarios Provisión para insolvencias de Tráfico Publicidad Amortización I.M. Devoluciones de Ventas

3

49.000 10.700

9.500 22.300 7.000 234.700

Impuesto Sociedades devengado Resultado del Ejercicio Otros tributos Total

Total

Memoria Adicional 1. La maquinaria, fue adquirida por importe de 83.000 €. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 9.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización de 10% y un período máximo de 18 años. 2. El elemento de transporte o vehículo fue adquirido en enero de 2009, teniendo un precio de adquisición de 19.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes. 3. Se dota provisión por importe de 3.850 €, por una deuda que se produce el día 1 de octubre de 2011. 4. Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 5.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.

5. Se ha realizado la distribución a los socios de 21.000 €, con cargo a reservas. 6. Se ha impuesto una multa por exceso de velocidad, al vehículo de la empresa, por importe de 200 €. 7. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 2.000 €. Extraordinariamente, ha reglado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €. 8. La empresa tiene una deducción por doble imposición interna de 3.500 €. 9. La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 12.000 €.

1. Determinar, en cada uno de los apartados de la Memoria, el ajuste que en cada caso sea necesario realizar, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía en que corresponda.

4

234.700

1. La maquinaria, fue adquirida por importe de 83.000 €. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 9.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización de 10% y un período máximo de 18 años. El coeficiente máximo es un 10%, obtendremos el periodo en días de amortización. 1 año --------------------------- 10% X años--------------------------100% 1*100 = 100/10 = 10 años (periodo mínimo de amortización).

Amortización Fiscal: Amortización Fiscal máxima: 18 años = 83.000/10% = 8.300€

Amortización Contable: 9.000€ Es mayor que la máxima fiscalmente permitida, por lo tanto es necesario un ajuste positivo temporal para corregir este exceso. Amortización Contable – Amortización Fiscal máxima 9.000 – 8.300 = 700€ Ajuste +700€ 2. El elemento de transporte o vehículo fue adquirido en enero de 2009, teniendo un precio de adquisición de 19.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes.

Según la vida útil de 5 años y utilizando el método de dígitos decrecientes: 5+4+3+2+1= 15 Precio de adquisición o coste será, 19,000€ / 15 = 1,266.6666 5

5º año será 5*1,266.66=6,333.33 4º año será 4*1,266.66=5,066.66 3º año será 3*1,266.66=3,800.00 2º año será 2*1,266.66=2,533.33 1º año será 1*1,266.66=1,266.66 Año 5 Valor Pendiente de Amortización 18,999.93 Cuota de Amortización 6,333.33 Amortización Acumulada 6,333.330 Año 4 Valor Pendiente de Amortización 12,666.67 Cuota de Amortización 5,066.66 Amortización Acumulada 11,399.97 Año 3 Valor Pendiente de Amortización 7,600.03 Cuota de Amortización 3,800.00 Amortización Acumulada 15,199.95 Año 2 Valor Pendiente de Amortización 3,800.05 Cuota de Amortización 2,533.33 Amortización Acumulada 17,733.27 Año 1 Valor Pendiente de Amortización 1,266.66 Cuota de Amortización 1,266.66 Amortización Acumulada 18,999.99 1,266.66 X 3 = 3,800€ Los límites permitidos son: Coeficiente máximo de amortización de 16% Periodo máximo de 14 años. Amortización CONTABLE: 3,800€

6

Periodo mínimo de amortización: 1 * 100/16= 6.25 Amortización fiscal máxima 19000*16%=3,040€ Amortización fiscal mínima 19000*14= 1,357€ La amortización contable es mayor que la máxima fiscalmente permitida, es necesario ajuste positivo temporal para corregir este exceso. Amortización contable – amortización fiscal máxima 3,800-3,040=760€ Ajuste +760€ 3. Se dota provisión por importe de 3.850€, por una deuda que se produce el día 1 de Octubre de 2011. La dotación para previsiones de riesgos y gastos tiene como objetivo cubrir gastos ejercicios anteriores y pérdidas o deudas indeterminadas en cuanto a importe y fecha en la que se produce. Según el artículo 13.1 de TRLIS no serán deducibles las dotaciones de provisiones para la cobertura de riesgos previsibles, pérdidas eventuales, gastos o deudas probables. En nuestra provisión hay que realizar un ajuste extracontable positivo temporal de 3.850€ en 2012. 4. Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 5.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente. Como ha sido reclamada judicialmente es deducible, ya que está como gasto, por lo cual no es necesario realizar el ajuste. 5. Se ha realizado la distribución a los socios de 21,000 €, con cargo a reservas. De acuerdo al artículo 14.1 las distribuciones no son deducibles. Por lo que realizamos un ajuste positivo de +21.000€.

7

6. Se ha impuesto una multa por exceso de velocidad, al vehículo de la empresa, por importe de 200€. Las multas son gastos no deducibles según el artículo 14.1c de TRLIS. Ajuste positivo + 200€.

7. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 2,000€. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400€. El regalo de forma extraordinaria no es deducible, por lo que es necesario un ajuste positivo. De acuerdo al Artículo 14, los carteles pagados para unas jornadas deportivas de sus empleados son deducibles porque promocionan, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios. No es necesario ajustar. 8. La empresa tiene una deducción por doble imposición interna de 3,500€. En la liquidación del impuesto Sobre Sociedades será utilizada esta deducción para restar de la cuota íntegra y así obtener la cuota líquida. 9. La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 12.000 €. En el esquema de liquidación del impuesto Sobre Sociedades será utilizado para restar la cuota líquida y obtener la cuota diferencial.

8

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento word. RESULTADO CONTABLE +/DIFERENCIAS

31.800 +700

PERMANENTES/TEMPORALES

+760 +3.850

COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES

+21.000 +200

EJERCICIOS ANTERIORES

+400

BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO TIPO DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA DEDUCCIONES, BONIFICACIONES

+8.850 67.560 30% 20.268 -3.500

Y

OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL

16.768 -12.000 4.768

3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de sociedades de la Agencia Tributaria que esté disponible en la página www.aeat.es.

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