Guia de Ejercicios ad Inter Media

Universidad Empresarial Siglo XXI

CONTABILIDAD INTERMEDIA c

Profesor:

Cr. Righetti, Gonzalo Javier Córdoba, 16 de Agosto de 2008

PRÁCTICO

ÍNDICE

CAPITULO I - CAJA Y BANCO......................................................................4 Bibliografía y Normas...............................................................................................4

CAPITULO II – INVERSIONES CORRIENTES.........................................................5 EJERCICIO N° 1...............................................................................................5 EJERCICIO N° 2 ..............................................................................................7 EJERCICIO N° 3 ..............................................................................................9

Bibliografía y Normas.............................................................................................11

CAPíTULO III – CRÉDITOS POR VENTA............................................................12 EJERCICIO N° 1.............................................................................................12 EJERCICIO N° 2 ............................................................................................15 EJERCICIO N° 3 ..........................................................................................16 EJERCICIO N° 4............................................................................................21 EJERCICIO N° 5.............................................................................................24

Bibliografía y Normas.............................................................................................25

CAPITULO IV – BIENES DE CAMBIO................................................................27 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO

N° N° N° N° N° N° N° N° N°

1.............................................................................................27 2.............................................................................................30 3.............................................................................................31 4.............................................................................................34 5.............................................................................................36 6.............................................................................................38 7.............................................................................................38 8.............................................................................................41 9.............................................................................................43

Bibliografía y Normas.............................................................................................48

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4.............................................................49 CAPITULO V - BIENES DE USO...................................................................56 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO

N° N° N° N°

1.............................................................................................56 2.............................................................................................57 3.............................................................................................60 4.............................................................................................62

Bibliografía y Normas.............................................................................................63

CAPITULO VI - INTANGIBLES.....................................................................65 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO

N° N° N° N° N°

1.............................................................................................65 2.............................................................................................67 3.............................................................................................69 4.............................................................................................70 5.............................................................................................71

Bibliografía y Normas.............................................................................................72

CAPITULO VII - INVERSIONES NO CORRIENTES.................................................73 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO

N° N° N° N°

1.............................................................................................73 2.............................................................................................76 3.............................................................................................78 4.............................................................................................80

Bibliografía y Normas.............................................................................................85

CAPITULO VIII - PASIVOS..........................................................................86 EJERCICIO N° 1.............................................................................................86

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

EJERCICIO N° 2 ............................................................................................89

Bibliografía y Normas.............................................................................................93

CAPITULO IX - PATRIMONIO NETO...............................................................94 EJERCICIO N° 1.............................................................................................94 EJERCICIO N° 2.............................................................................................95 EJERCICIO N° 3.............................................................................................97

Bibliografía y Normas.............................................................................................99

EJERCICIO INTEGRADOR - CAP. 5 – 9...........................................................100 CAPITULO X - EXPOSICIÓN CONTABLE.........................................................108 EJERCICIO N° 1 ...........................................................................................108 EJERCICIO N° 2 ...........................................................................................111

Bibliografía y Normas............................................................................................138

EJERCICIO INTEGRADOR I - CAP. 1 – 10........................................................139 EJERCICIO INTEGRADOR II – CAP. 1 - 10.......................................................152

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PRÁCTICO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4. 5.

Capitulo 1 y 2 de Contabilidad Superior de Fowler Newton. Apuntes de clase. Concepto y Clasificación: R.T. 9 Cap. III - A 1. Medición: R.T. 16, 6.2.a) - R.T. 17, 5.1. – R.T. 17, 3.2. Exposición: R.T. 8 Cap. II H, III B 1, VII B 8 y 9.

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

CAPITULO II – INVERSIONES CORRIENTES EJERCICIO N° 1 1.

La compañía "La Inversora S.A.", presenta un excedente financiero que se refleja en la cuenta corriente del Banco Paturuzú S.A. por $ 1.500.000, el cual no aplicara a sus negocios habituales, por lo tanto decide realizar inversiones transitorias en distintos instrumentos disponibles en el mercado. El gerente de la sociedad le solicita a usted que como contador de la misma, efectúe las registraciones contable necesarias y verifique la valuación al cierre del ejercicio (31.12.2002) de las distintas inversiones transitorias que posee la sociedad:

2.

A efectos de facilitar su tarea, el asistente administrativo del gerente financiero se encargó de realizar un resumen de las operaciones realizadas, a las cuales adjunta la información de respaldo.

3.

Como resultado del trabajo mencionado en 2), surge la siguiente información: a. El 15/10/2002, la sociedad constituye un Plazo Fijo en el Banco "El Corralón S.A." por un valor de $100.000 a 120 días de plazo, pactando una T.N.A. del 25%. b. El 20/10/2002 la sociedad compra 1000 cuotas partes del F.C.I. "Lombard Acciones" por un valor de $610.000, en el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Común de 1% sobre el valor de venta del F.C.I. c. El 30/10/2002, la sociedad compra 50.000 acciones con cotización de la firma Ledesma S.A. por un monto de $ 81.000. El agente de bolsa y el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 0,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma. d. El 31/11/02 la sociedad compra 100.000 letras de cancelación de obligaciones provinciales, a un valor de plaza de $ 0,90 cada uno, estas letras serán utilizadas en los próximos 3 meses para abonar sus obligaciones comerciales con los proveedores a una cotización de $ 1: 1 Lecop, tal cual lo acordado con los acreedores de la sociedad.

4.

El 31/12/2002, fecha de cierre del ejercicio económico, la valuación de las inversiones de la sociedad en sus respectivos mercados transparentes son las siguientes: a. Fondo Común de inversión "Lombard Acciones", valor por cada 1000 cuotas partes: $ 659.148 según el Mercado de Valores ( ver documentación adjunta) b. Acciones de Ledesma S.A., valor cada acción: $ 1,70 según el Mercado de Valores (ver documentación adjunta) c. Valor de cotización de Letras de cancelación de obligaciones provinciales: $ 1: 0,95 (LECOP) Se pide:

 Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad.  Efectúe los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente las inversiones de la sociedad.

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

SOLUCION 1.1. Asientos de ajuste a realizar

I

II

III

IV

V

VI

VII

Plazo fijo a Banco Paturuzú S.A.

100.000 (100.000)

Para registrar la constitución del plazo fijo al 15/10/2002. Fondos Comunes de Inversión a Banco Paturuzú S.A.

610.000 (610.000)

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. del 20/10/2002. Acciones con cotización a Banco Paturuzú S.A.

81.000 (81.000)

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. el 20/10/2002. Caja - Títulos provinciales a Banco Paturuzú S.A. a Otros Resultados por Tenencia (R.F.T. Activo)

100.000 (90.000) (10.000)

Para registrar la compra de Títulos públicos provinciales Plazo fijo a Intereses ganados (R.F.T. Activo) Para registrar devengamiento de intereses del Plazo Fijo al 31/12/2002. Fondos Comunes de Inversión a Resultado por tenencia de F.C.I. Para registrar a valor de mercado de las cuotas partes de F.C.I. al 31/12/2002. Acciones con cotización a Resultado por tenencia de acciones.

5.347 (5.347)

42.557 (42.557)

2.725 (2.725)

Para registrar a valor de mercado de las acciones al 31/12/2002.

1.1. Cálculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut. = (100.000 x 0,25 x 77) / 360 =

I 5.347

Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia 1.2. Cotización de la tenencia de cuotas partes de F.C.I. al cierre: 1000 cuotas partes de F.C.I. Gasto de salida (1% s/ 659.148) Valor Neto de realización Valor de compra de las cuotas partes de F.C.I. Resultado por tenencia de cuotas partes de F.C.I.

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31/12/2002 15/10/2002 77,00 días 659.148 (6.591) 652.557 610.000 42.557

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

1.3. Valor de incorporación de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acciones = Total de acciones Valor por acción

81.000 50.000 1,62

Valuación al cierre de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acc. de Ledesma S.A. ( 50.000 x 1,7) Gasto de salida (1,5% s/ 85.000) Valor Neto de realización Valor de compra de las acciones. Resultado por tenencia de acciones

85.000 (1.275) 83.725 81.000 2.725

EJERCICIO N° 2 Tema: Valuación de inversiones transitorias y permanentes Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Alquimia S.A.” de modo de valuar sus inversiones transitorias y permanentes al cierre Alquimia S.A. realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio 2000: a.

El 10/02/00 constituye un plazo fijo de $25.000 a 365 días a una T.N.A. del 8%.

b.

El 15/07/00 compra en efectivo 120 acciones de Zenon S.A. a $6.600. Paga también una comisión bancaria de $250. Zenon S.A. oferta sus acciones en bolsa y la cotización al 31/12/00 de dichas acciones en el Mercado de Valores es de $70 c/u. La Sociedad manifiesta no tener intenciones de mantener esta inversión en el largo plazo.

c.

El 20/08/00 compra 500 acciones de Interest S.A., Cía. financiera, por $60.000 abonando en efectivo. El mayor valor pagado sobre el V.P.P de las acciones adquiridas se respalda con un flujo de fondos a 10 años. Con esta adquisición la Sociedad se posiciona fuertemente en el negocio financiero y manifiesta intención de mantener esta inversión que le otorga una participación del 40% en esta Sociedad. El P.N. de Interest S.A. al 31.12.99 es de $120.000 y al 31.12.00 es de $160.000.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las inversiones transitorias y permanentes de Alquimia S.A. al 31.12.00.

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

SOLUCIÓN Alquimia S.A.

10.02.00

Plazo fijo a Caja a Intereses a devengar

27.000 25.000 2.000

Intereses a devengar plazo fijo 25.000x8x365 = 2.000 365x100 Acciones con cotización

15.07.0 0

Acciones con cotización a Caja

6.850 6.850

20.08.0 0 Acciones Llave de negocio a Caja

31.12.0 0

48.000 12.000 60.000

Intereses a devengar a Intereses ganados

1.781 1.781

Valor de compra Gastos directos Costo total

6,600 250 6,850

Compra de acciones Valor de compra 60.000 V.P.P de las accio 48.000 120.000x40% Llave 12.000 Intereses devengados plazo fijo 25.000x8x325 = 365x100

1.781

Valuación de acciones con cotización 31.12.0 0

31.12.0 0

Acciones con cotización 1.550 a Resultado por tenencia acciones

1.550

Valuación al cierre Valor de libros Dif. Cotización

8.400 120x70 6.850 1.550

16.00 Acciones

0

Valuación de acciones 16.00

a RIP

31.12.00 Amortización Llave a Amortización Ac. Llave

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0

V.P.P al cierre Valor de libros RIP

64.000 48.000 16.000

160.000x40%

1.200 1.200

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

EJERCICIO N° 3 Tema: Valuación de inversiones transitorias Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Colocadora S.A.” de modo de valuar sus inversiones transitorias al cierre. Colocadora S.A. realiza las siguientes operaciones financieras durante el ejercicio 1999 : a. b.

c.

El 15/04/99 realiza un plazo fijo de $15.000 a 360 días a una T.N.A. del 12%, a través de una transferencia bancaria. El 20/08/99 compra en efectivo 100 acciones de Vertiente S.A., empresa que cotiza en bolsa, a $5.800 con débito en su cta. cte. Paga también una comisión bancaria de $200. La cotización al 31/12/99 de la acciones en el Mercado de Valores es de $61 c/u. El 15/10/99 compra con débito en cuenta corriente bancaria 100 títulos públicos de V.N. $100 por $10.892. Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 15% con vencimientos el 30/06/99 y 30/12/99, que fueron cobrados en dichas fechas.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las inversiones financieras de Colocadora S.A. al cierre. Otros datos: Las tasas de interés toman unidad de medida de 360 días anuales y 180 semestrales.

SOLUCIÓN 1.1. Asientos de ajuste a realizar

I

II

Plazo fijo a Bancos Para registrar la constitución del plazo fijo al 15/04/99. Acciones con cotización a Bancos

III

Para registrar compra de acciones al 20/08/99. Títulos públicos - Valor Nominal Títulos públicos - Int. devengado a Banco

IV

Para registrar compra de títulos públicos al 15/10/99. Caja a Títulos públicos - Int. devengado a Renta de títulos públicos

15.000 (15.000) 6.000 (6.000) 10.000 892 (10.892) 1.500 (892) (608)

Para registrar cobro de intereses del cupón al 30/12/99.

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

V

Plazo fijo a Intereses ganados

1.300 (1.300)

Para registrar devengamiento de intereses al 31/12/99. Acciones con cotización a Resultado por tenencia de acciones VI

100 (100)

Para registrar valor de mercado de las acciones al 31/12/99.

1.2. Cálculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut = (15.000 x 0,12 x 260) / 360 =

I 1.300

1.3. Cálculo del valor de adquisición de los títulos públicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupón [(0,15 x 107) / 180) x 10.000) =

892

1.4. Cálculo del valor de cobro del cupón de intereses de los títulos públicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupón [(0,15 x 180) / 180) x 10.000) = 1.5. Cotización de las acciones al cierre: 100 acciones x $61= Valor de adquisición de las acciones = Resultado por tenencia de acciones con cotización

CONTABILIDAD INTERMEDIA

1.500

6.100 6.000 100

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PRÁCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4.

Apuntes de clase Clases Practicas (Metodología de registración) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Res. Técnicas 17 en los siguientes puntos: Concepto y clasificación: RT 9, Cap. III, A.2 Medición contable: Valuación al cierre: RT.17, 5.2; 5.6; 5.7. Exposición: RT. 9, Anexo, Cap. IV, A 1; B 10; B 11. Medición contable en general: criterios generales: 4.1 a) y b) Definición de V.N.R.: R.T. 4, 3.2 Definición de Valor Recuperable: R.T. 4, 4.1. Definición de Tasas de descuento: R.T.17 - 4.5. Medición en particular: R.T. 5. Medición de efectivo: R.T. 5, 1. Medición de inversiones de fácil comercialización: R.T. 5, 6. Medición de inversiones en títulos a ser mantenidos hasta su vencimiento: R.T. 5, 7.1 al punto 7.2. Exposición contables RT 9 –Cap. III - A.2. RT 9 –Cap. VI – A.1.,B RT 8 – Cap. III – B.1. RT 8 – Cap. III - D

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

CAPÍTULO III – CRÉDITOS POR VENTA

EJERCICIO N° 1 La compañía "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus ejercicios económicos el 30 de junio de cada año. Al 31.12.2002 el rubro Créditos por ventas registra los siguientes saldos: Nombre Morocha de Cabanillas Helios Rolando Total

Saldo en $ 15.000 40.000 55.000

Int. Impl. no devengados

(6.111)

Total créditos

53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, además al momento de la facturación la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado de un 20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos créditos fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003 1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociación de su deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crédito en efectivo, esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003. 2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehículos en $ 20.000 (precio de contado) cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehículos se cobra de contado, el otro automóvil se vende a 60 días de plazo, por lo se acuerda con el cliente que el crédito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha de venta. 3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehículo a 90 días de plazo a " Luis Sota" en $65.000, sin interés alguno según el contrato de venta, ya que el cliente es el novio de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad mantiene los descuentos que otorgaba en el año anterior para los pagos de contado que realicen los clientes. El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio económico, y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los créditos: 1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inició demanda judicial, la cual no fue contestada por el cliente y según las averiguaciones realizadas por el asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a Bolivia, por lo que el asesor estima que su crédito no es recuperable. 2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El asesor legal después de efectuar las averiguaciones pertinentes nos informa que es necesario otorgar la quita solicitada a efectos de poder cobrarle el resto del saldo adeudado. Se le pide: Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta).

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

1- Utilizar importes sin centavos. 2- Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 según la normativa contable vigente. 3- Determine el saldo definitivo del rubro Créditos por ventas al 30.06.03. SOLUCIÓN 28/02/2003 1

CFI a devengar a Interes Ganados

6.111 (6.111)

p/ registrar el devengamiento los CFI dev. de las operaciones pendientes a diciembre 10/03/2003 2 Caja $ 20.000 Bonificaciones Otorgadas 20.000 a Deudores p/Venta (40.000) p/ registrar la renegociación de Helios Rolando 31/03/2003 3 Caja $ 20.000 Deudores p/Venta 20.000 a Ventas (40.000) p/registra venta a crédito al cliente Mutombo 30/05/2003 4 Deudores p/Venta - Intereses a Intereses Ganados

1.000 (1.000)

p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo 20/06/2003 5 Deudores p/Venta CFI a devengar a Ventas

65.000 10.833 54.167

p/registra venta a plazo a Luis Sota 30/06/2003 6 CFI a devengar a Intereses Ganados

1.204 (1.204)

p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003 30/06/2003 7 Deudores en Gestión judicial a Deudores por ventas

15.000 (15.000)

Reclasifica saldo en gestión judicial 30/06/2003

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

8

Quebranto por incobrables

15,000 (15,000)

a Prev. por incobr. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas" 30/06/2003 9 Deudores en Gestión judicial

21.000 (21.000)

a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestión judicial 30/06/2003 10

Quebranto por incobrables

8.400 (8.400)

a Prev. por incoar. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo Calculo de interés "Mutombo" Capital Interés por 60 días 20.000 1.000 Tasa Nominal Anual Tasa Proporcional (0,30/360)* 60 días

0,30 0,05

Fecha de Inic. 31/03/2003 Fecha de Vto. 30/05/2003 60 días ( proporcional a 60 días)

Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A." Capital Interese devengado Total derechos a cobrar

20.000 1.000 21.000

Estimación de irrecuperabilidad

40%

Previsión

8.400

Cálculos - Luis Sota Fecha de Inic. Fecha de Vto. Capital

65.000

Días

Precio Neto

54.167

( Precio / 1,20)

Interés

10.833

Interés diario Intereses devengados al cierre

20/06/2003 18/09/2003 90

120 ( 90 días de plazo) 1.204

Estimación sobre la valuación de

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

saldos al 31.12.2002 Precio de venta a plazo

55.000

% Descuento por pago de ctdo. Precio de contado

20% 45.833

Interés implícito en el precioo

( 55.000/1,20)

9.167

Interés diario para lo operación Interés devengado al 31.12.2002 Resto de interés a devengar al 31.12.2002

102 ( Para 90 días : 30.11.2002 al 28.02.2003) 3056 (Trascurrieron 30 días) 6.11 1

EJERCICIO N° 2 La compañía "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultoría estratégica para PYMES inicia sus actividades el 30/11/02, y cierra su primer ejercicio económico irregular el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de servicios, que se detallan a continuación:

 El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000, mediante la factura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 días sin interés pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad determinó que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de las operaciones de la sociedad., la tasa de financiación cargada en el precio es de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio económico.

 El 20/12/2002, se venden servicios de consultoría a "NK S.A." por $ 100.000, mediante la factura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 días. En el contrato por la prestación de servicios se determina que el cliente abonara un TNA del 10% desde la fecha de facturación hasta la fecha de cobro, este interés no se encuentra cargado en el precio de venta. Se pide: (A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. (B) Efectúe los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los créditos por venta de servicios de la sociedad. SOLUCIÓN 1.1.

I

II

Créditos por venta a Intereses implícitos no devengados a Ventas de servicios.

50.000 (495) (49.505)

Para registrar la venta de los servicios del 15/12/2002 Créditos por venta a Ventas de servicios.

100.000 (100.000)

Para registrar la venta de los servicios del

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

20/12/2002 Intereses implícitos no devengados a Intereses ganados. III

248 (248)

Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 ( cierre de ejercicio) Créditos por venta - Intereses ganados a Intereses ganados

IV

Para registrar intereses explícitos devengados al cierre del ejercicio

1.1.

Cálculo del componente financiero implícito: Interés : R / Ut x T = 0,12/360 x 30 = Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = (1 + 0,01) = Capital descontado ( C / TD) = ( 50.000/ 1,01) =

Tasa de Int. Proporcional 0,01 TD 1,01 CD 49.505

Capital con CFI CFI incluido en el precio 1.2

50.000 495

CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.: CFI segregado del precio de venta CFI diario( CFI / 30) Días transcurridos al 31.12.2002 ( 15 días x 16,5) Utilizamos importes sin decimales

1.3.

278 (278)

495 16,5 247,50 248

Intereses explícitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.: (CxRxT) / Ut = ( 100.000 x 0,10 x 10) /360

I 278

EJERCICIO N° 3

Carriez S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de artículos para el hogar. Fue creada el 1 de enero de 2001 y cierre ejercicio el 31 de diciembre de cada año. La empresa lo ha contratado a usted para que lleve la contabilidad. Durante el ejercicios 2001 realizó las operaciones que se detallan a continuación.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 16 -

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

Se pide: Realizar los asientos necesarios y armar el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 2001. 1. El 01/01/2001 se constituye la sociedad con $ 10.000 de capital de los cuales se integran con 10 televisores de $ 1000 cada uno. 2. El 10/02/2001 se vende un Televisor a Juan Jiménez y se pacta que se cobrará en dos cuotas mensuales de $ 800, lo cual incluye $ 100 de interés. 3. El 28/06/2001 se venden 2 televisores a Andrea Nazareno, a pagar en 30 días, a $ 1600 cada uno. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno. 4. El 10/07/2001 se vende un Televisor a Atilio López, al contado, en $ 1500. 5. El 28/07/2001 se cobran $ 1600 de Andrea Nazareno. 6. El 11/08/2001 se vende un Televisor, el cual se cobra en 500 euros, al contado. 7. El 15/12/2001 se venden 2 televisores a Renato Andrada. Por ser amigo del dueño de la empresa, se lo otorgó una financiación especial de 60 días sin interés, facturándose los aparatos en $4.000, lo cual coincide con el precio de lista. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno 8. El 31/12/2001 el asesor legal de la Firma informa el siguiente estado de situación de los litigios que tiene a su cargo: - Juan Jiménez ha sido intimado a pagar las cuotas que adeuda. Se sospecha que no posee bienes para embargar, ademas su paradero es desconocido y el crédito posee 8 meses de vencido - Andrea Nazareno ha sido intimada para pagar su deuda. Es muy posible que se le deba realizar un descuento del 10% para poder cobrarle y se ha acordado con el cliente este descuento con posterioridad al cierre Aclaraciones: a) El precio de los televisores y las políticas de venta se mantuvieron inalterables durante todo el ejercicio 2001. b) Para el cálculo de los intereses se pueden utilizar cálculos simplificados, en forma proporcional

c) Las cotizaciones de moneda extranjera durante el ejercicio fueron las siguientes: Mes

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Euro tipo

Euro tipo

Tipo u$s

Tipo u$s

- 17 -

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Comprador 2,0 2,1 2,2 2,4 2,6 2,7 3,0 3,0 3,2 3,3 3,2 3,5

Vendedor 2,2 2,3 2,4 2,6 2,8 2,9 3,2 3,2 3,4 3,5 3,4 3,7

Comprador 2,1 2,2 2,3 2,5 2,7 2,8 3,2 3,0 3,2 3,2 3,3 3,3

Vendedor 2,3 2,4 2,5 2,8 3,0 3,1 3,5 3,3 3,5 3,5 3,6 3,6

SOLUCIÓN 01/01/01 Bienes de cambio Capital Para registrar aporte de capital inicial ( T.V.) 10/02/01 Deudores comunes Int. no devengados Ventas

10.000 (10.000)

1.600 (100) (1.500)

Venta a Juan Jiménez de un TV a plazo 10/04/2001 Int. no devengados Intereses ganados

100 (100)

Devengamiento de los intereses al transcurrir los 2 meses

28/06/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas

3.200 (200) (3.000)

Venta a plazo a Andrea Nazareno de 2 TV

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 18 -

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

10/07/2001 Caja Ventas

1.500 (1.500)

Venta de contado a Atilio López de un TV 28/07/2001 Int. no devengados Intereses ganados

200 (200)

Devengamiento de los intereses de venta a Nazareno 28/07/2001 Caja Deudores comunes

1.600 (1.600)

Caja Caja ME Disponibilidades Deudores comunes Int. no devengados Previsión p/deudores de dudoso cobro Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de cambio

Capital R.N.A Patrimonio Neto

3.100 1.750 7.200 (750)

4.850

(1.760) 4.690 3.000 3.000

(10.000) (2.540) (12.540)

Cobranza del crédito de Nazareno 11/08/2001 Caja ME Ventas Se vende TV al contado en 500 euros (TC : 3,00) 15/12/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Se venden 2 TV a Renato Andrada a plazo ( 60 días)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Control 1.500 (1.500)

4.000 (1.000) (3.000)

- 19 -

-

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

31/12/01 Caja ME

250 Dif. cotización

Ventas Costo de ventas Intereses ganados Dif. cotización Quebranto por incobrabilidad

(250)

Res. ejercicio

250 (250)

Composición créditos por ventas Renato Belsunce Andrea Nazareno

(10.500) 7.000 (550) (250) 1.760 (2.540)

Diferencia de cambio de la tenencia de Euros al cierre 31/12/01 Int. no devengados Intereses ganados Intereses devengados de venta a Renato Andrada ( 15 días) 31/12/2001 Quebranto por incobrabilidad

160 Previsión p/deudores de dudoso cobro

(160)

Previsión del 10% del saldo a cobrar de Nazareno 31/12/01 Quebranto por incobrabilidad Previsión p/deudores de dudoso cobro Crédito de Jiménez 100% irrecuperable 31/12/01 Costo de ventas Bienes de cambio Costo de las ventas del ejercicio

CONTABILIDAD INTERMEDIA

1.600 (1.600)

7.000 (7.000)

- 20 -

3.250 1.440 4.690

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

EJERCICIO N° 4 La Sociedad Jamoncito S.A. que cierre ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año y que se dedica a la producción y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente información: 1. El saldo y la composición del rubro créditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente: Deudores por venta Deudores en gestión Previsión deudores de dudoso cobro TOTAL CRÉDITOS POR VENTAS

86.300 (39.400) 46.900

Composición de la cuenta deudores por ventas: R. Juárez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total

12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300

2. El saldo y la composición de la previsión de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del abogado a esa fecha, era la siguiente: Previsión por deudores incobrables

39.400

Composición: C. Aguado N. Sandrini A. Moreira Total

21.500 8.300 9.600 39.400

(A) (B) (C)

(A) El abogado de la Cía. informa que al 31.12.01 no se poseen garantías que respalden el crédito y que de las gestiones realizadas se determinó que el deudor es insolvente y no será posible cobrar suma alguna. (B) El abogado de la Cía. informa que este cliente ha ofrecido en garantía una prenda sobre un vehículo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000. (C) El abogado de la Cía. informa que con este cliente se está próximo a cerrar un acuerdo de pago con una quita del 30%. 3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crédito que se poseía al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el año 2002.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 21 -

PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

4. Con fecha 19.03.02 la Cía. emite Nota de Crédito por devolución de mercadería que sufrió desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos por $4.500. Del control de calidad efectuado se determinó que la mercadería no era recuperable. 5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Juárez se llega a un acuerdo que establece que la Cía. le realizará una bonificación especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta. 6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000. 7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehículo que ofreció en garantía. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales. El resto del crédito con Sandrini se considera definitivamente incobrable. 8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razón por la cual se generaron movimientos de créditos y cobranzas. 9. Al 31.12.02 el abogado de la Cía. nos informa el siguiente saldo y composición de los clientes en gestión: R. Juárez C. Aguado E. Santos Total

3.000 16.500 2.000 21.500

(A) (B) (C)

(A) El abogado de la Cía. estima que el saldo es 100% cobrable. (B) El abogado de la Cía. estima que el saldo es totalmente incobrable. (C) El abogado de la Cía. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente. Se pide: 1.

Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el punto 9.

2.

Determine el saldo de la previsión por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de ajuste correspondiente.

SOLUCIÓN Ajustes a realizar: Deudores en gestión a Deudores por venta

69.800 (69.800)

Para corregir exposición de créditos al 31.12.01. Deudores por venta Previsión por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestión

10.800 9.600 11.600 (32.000)

Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira. Caja

CONTABILIDAD INTERMEDIA

10.800

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

a Deudores por venta

(10.800)

Para registrar pago de A. Moreira según acuerdo del 22.01.02. A.R.E.A. a Deudores por venta

4.500 (4.500)

Para registrar NC por devolución de E. Santos no provisionada al 31.12.01. Caja Descuentos y bonificaciones a Deudores por ventas

10.800 1.200 (12.000)

Para registrar pago de R. Juárez. Caja a Deudores en gestión

5.000 5.000

Para registrar pago de C. Aguado. Previsión para incobrables a Recupero de previsión

5.000 5.000

Para registrar recupero de previsión por pago de C. Aguado. Caja Previsión por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestión

7.000 8.300 1.000 (16.300)

Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecución judicial de prenda. Deudores en gestión a Deudores por ventas

2.000 (2.000)

Para adecuar exposición de saldos de deudores en gestión judicial. Quebranto por deudores Incobrables a Previsión para incobrables

400 (400)

Para corregir previsión por incobrables al cierre.

- Mayorización de los ajustes sobre cuentas del rubro Créditos por ventas : Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 Saldo de Deudores en gestión al 31.12.02 ( neto de previsión) Total

5.000 16.500 21.500

- Determinación de la previsión por incobrabilidad al 31.12.02 : Saldo de Previsión para deudores incobrables al 31.12.02

CONTABILIDAD INTERMEDIA

(16.900)

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

Saldo Total

4.600

- Armado de la composición de la cartera al 31.12.02 : 31.12.01 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300

R. Juárez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total

Cobros (10.800) (5.000) (7.000) (10.800) (33.600)

Ventas 3.000

Quebranto (1.200)

2.000 5.000

(9.300) (21.200) (4.500) (36.200)

31.12.02 3.000 16.500 2.000 21.500

EJERCICIO N° 5 La Sociedad “El finalista S.A.” se dedica a otorgar prestamos financieros a sus clientes normales y cierre ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año: En el ejercicio 2002, la sociedad realizó las siguientes gestiones: Esta sociedad posee en el “Banco S.A.” unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los negocios habituales 1. El 01/11/02, la sociedad efectúa un préstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 días. Los tipos de cambio del día del otorgamiento del préstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30 2. El 30/05/02 realiza un préstamo a Desdén S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un plazo de 180 días. El préstamo se cobra anticipadamente el 31/10/02. Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10 Se pide: Registrar las transacciones que se originan por los préstamos otorgados en el ejercicio 2002, y medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones técnicas vigentes. Solución

I

II

Deudores financieros en u$s a Bancos S.A. Para registrar otorgamiento de préstamo financiero al 30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10). Deudores financieros a Caja a Intereses a devengar

310.000 (310.000)

34.052 (32.000) (2.052)

Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al 30/05/02 III Caja Intereses a devengar a Deudores Financieros

CONTABILIDAD INTERMEDIA

33.755 2.052 (34.052)

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

a Intereses ganados p/ registra cobranza anticipada del crédito el día 31/10/02

IV

Diferencia de cambio a Deudores financieros en u$s

(1.755(

20.000 (20.000)

Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del préstamo financiero otorgado.

V

14.500 (14.500)

Deudores financieros en u$s a Intereses Financieros Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del préstamo financiero otorgado.

•

Cálculos del préstamo otorgado por $ 32.000 1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento Intereses a devengar préstamo 32.000x13x180 = 365x100

2.052

2. Intereses cobrados el 31/10/02 Intereses cobrados por el préstamo 32.000x13x154 = 365x100 •

1.755

Cálculo de los intereses del préstamo financiero: Capital en u$s Tipo de cambio de cierre Capital convertido a TC de cierre Capital original a TC de otorgamiento Diferencia de cambio

100.000 2,90 290.000 310.000 (20.000)

(CxRxT) / Ut = (100.000 x 0,30 x 60) / 360 = Tipo de cambio de cierre Intereses devengados al 31.12.2002

I 5.000 $ 2,90 $14.500

Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia

31/12/2002 01/11/2002 60 días

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4. 5.

Apuntes de clase Clases Practicas (Metodología de registración) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Capitulo 15 (completo) de Fowler Newton - Créditos por venta. Resoluciones Técnicas: Concepto y clasificación: RT. 9, Cap. III, A.1. – Cap. VII. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2. – RT. 17, 2.1.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO III- CRÉDITOS POR VENTAS

Medición: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4 Consideración de contingencias positivas: RT. 17, 4.8. Medición: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4. R.T. 17 en los siguientes puntos específicos: o 4.1 b) y c) o Definición de V.N.R.: 4. 3.2 o Definición de Valor Recuperable: 4. 4.1. o Frecuencia de comparaciones con el valor recuperable: 4.4.2. o Nivel de comparación: 4.4.3.1. o Definición de parámetros de incobrabilidad de créditos (dos últimos párrafos): 4. 4.4. o Definición de Tasas de descuento: 4. 4.5. o Medición inicial de créditos por venta: 4.5.1 hasta 5.4. o CFI en Medición inicial de créditos por venta: 4. 6. o Medición en particular: 5. o Medición de cuentas por cobrar e inversiones:5.2 o Medición de Otros Créditos: 5.3. o Medición de créditos no cancelables en moneda: 5, 4. Otros Créditos. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2- RT. 17, 2.1. Otros Créditos Medición: RT 17, 4.5.1/5; 5.2./ 4 Exposición: RT. 9, Cap. III; Cap. VI.A.1.; Cap.. VII. El rubro en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. A.3.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

CAPITULO IV – BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N° 1 Tema: Valuación de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realizó “Constructa S.A. ” en el ejercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio económico el 31.12.00 La Sociedad se dedica a la construcción y comercialización de urbanizaciones privadas (countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construcción del barrio residencial “Las Maravillas”. Datos: a.

A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentará el barrio residencial, la sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un préstamo bancario por $ 750.000 que devenga un interés anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del 50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 días. El excedente fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 días a una tasa del 6% anual.

b.

Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro préstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del 13% anual a los efectos de su utilización como capital de giro. El mismo se aplicó inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3.

c.

Durante 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

d.

Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecución al 31.12.00, habiéndose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los cuales $ 400.000 se financiaron con préstamos bancarios y el resto de la obra ($ 1.100.000), no tiene una financiación específica.

e.

Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como única obra en construcción el barrio residencial Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial:

el ejercicio, la sociedad emprendió las siguientes obras: Desmalezamiento y preparación del terreno, Cercamiento del predio, Campo de golf, Piletas, Gimnasio de uso común Salones de usos múltiples y Vías de circulación Instalación de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales.

Créditos por ventas $ 1.400.000 Bienes de cambio $ 2.150.000 Bienes de uso $ 4.000.000

Proveedores Deuda Bancaria Sueldos a pagar Otros Pasivos PASIVO

ACTIVO

$ 7.550.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

PASIVO + P.N.

$ 3.096.583 $ 1.253.417 $ 300.000 $ 400.000 $ 5.050.000 $ 7.550.000

- 27 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

f.

La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registró en la cuenta intereses perdidos. Los intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de inversiones transitorias como los cobrados a los clientes.

g.

La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual.

h.

En el rubro otros pasivos se incluye el préstamo de un accionista que devenga un interés del 12 % anual

Datos adicionales: 1- Las tasas de interés cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido alteraciones desde el inicio de la obra y la proporción de ambas deudas respecto del total del pasivo no afectado a financiación específica se mantiene constante. 2- Las aplicaciones de fondos a la ejecución de las obras se efectúo, a excepción del préstamo bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera: Junio 2000 $ 300.000 Julio 2000 $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 Tarea a realizar: El gerente de administración de Constructa S.A. le consulta cuales deberían ser las registraciones contables que debería efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por la R.T. 17 para la activación de los costos financieros. SOLUCIÓN 1. Asientos de ajuste: I

Bienes de cambio – Obras en curso Intereses ganados a Intereses perdidos

99.667 3.750 (103.417)

Para contabilizar activación de costos financieros relacionados con financiación especifica. II

Bienes de cambio – Obras en curso a Intereses perdidos

27.607,19 (27.607,19)

Para contabilizar activación de costos financieros de bienes sin financiación especifica.

2. Desarrollo de la solución:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiación específica o activos parcialmente financiados específicamente. En esta situación encontramos los siguientes bienes: a. Terreno: Costo de contado $ 750.000 El préstamo devenga un interés del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750 No obstante, como el valor del terreno se acordó pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al momento de la compra y la otra a los 60 días), el excedente se invirtió temporariamente en plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750 En conclusión, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000 b. Obras parcialmente financiadas: $ 400.000 El préstamo devenga un interés del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667 2. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen de activos con financiación especifica deben ejecutarse los siguientes pasos: 1.

Del total de deudas según Estado de Situación Patrimonial se excluirán las que guarden una financiación especifica con activos financiados específicamente. Total del pasivo

$ 5.050.000

Menos: Total de pasivos afectados a financiación especifica Total del pasivo sin financiación especifica 2.

$ 1.253.417 $ 3.796.583

Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio mensual: Tasa mensual de proveedores: 0,75 % Tasa mensual de otros pasivos: 1% Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707% 3.

3.796.583 Se determinarán los montos mensuales de los activos que se encuentran en producción o construcción excluidos los bienes que hayan recibido financiación especifica. El detalle es el siguiente: Junio 2000: $ 300.000 Julio 2000: $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000

4.

Se aplicara a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa determinada en el inciso b-.: Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 me = TOTAL A ACTIVAR

CONTABILIDAD INTERMEDIA

12.907,26 8.963,37 3.585,35 2.151,21 27.607,19

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PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N° 2 

Una sociedad se dedica a la producción de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Al cierre del ejercicio económico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen bienes de cambio son: 

materias primas : $ 155.000



productos terminados: $ 230.000

El Gerente de Producción ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a los fines que realicen la valuación al cierre de ejercicio:      

Costo histórico de materias primas $ 155.000 Costo histórico de productos terminados $ 230.000 Costo de reposición de materias primas $ 156.000 Costo de reproducción de P.T. (costeo por método directo) $ 150.000 Costo de reproducción de productos terminados (costeo integral) $ 240.000 - Valor neto de realización de las materias primas: $ 160.000 Valor neto de realización de productos terminados: $ 220.000

Se pide: Determine cual seria la valuación final de las materias primas y productos terminados de acuerdo a la información recibida y contabilice el asiento correspondiente a los efectos de ajustar la valuación de los bienes de cambio al cierre. SOLUCIÓN



Materias primas:

Según la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: 1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta. 2. Bienes de cambio en construcción o producción mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposición: Costo de reposición al cierre: $ 156.000 Esta medición primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 160.000 Como el costo de reposición NO excede su valor recuperable las materias primas quedan valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar: Materias primas

CONTABILIDAD INTERMEDIA

1.000

- 30 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

a Resultado por tenencia Bs. de cambio



(1.000)

Productos terminados:

Según la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: 

Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta,



Bienes de cambio en construcción o producción mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposición, que para el caso de los bienes de propia producción es el costo de reproducción: Costo de reproducción al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de reproducción calculado por el método del costeo total, integral o por absorción según lo definido en la norma 4.2.1. de la RT17) El asiento a contabilizar es el siguiente: Productos terminados a

10.000 Resultado por tenencia Bs. de cambio

(10.000)

Esta medición primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 220.000 Como el costo de reproducción SI excede su valor recuperable los productos terminados quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar: Resultado por valuación de Bienes de Cambio al VNR a

20.000

Productos terminados

(20.000)

EJERCICIO N° 3 El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artículos del hogar y cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año. La Compañía lleva registros de sus stocks de bienes de cambio a través del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuación de sus existencias de mercadería al cierre utiliza el método de costeo FICHO. (P.E.P.S.). El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente información:



Mayor de las cuentas de mercaderías: Heladeras 01/07/00

Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una

CONTABILIDAD INTERMEDIA

12.000

- 31 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

10/10/00

Compra de 25 unid a $ 450 cada una

11.250 (1)

12/04/01

Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una

(17.200) 6.050



El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma:

Precio de lista a $ 355 por unidad Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destrucción o averías Intereses pagados por financiación por 30 días Total

8.875 1.000 500 300 375 200 11.250

Por otra parte según la información recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor efectuó una bonificación por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen comprado por la Cía. el 10/10/00 esta dentro de los volúmenes habituales de compra al proveedor. Cuando el proveedor envió la Nota de crédito por esta bonificación la Empresa la registro en una cuenta de Ganancia denominada “Bonificaciones y Descuentos”. La sociedad no tiene como política activar intereses. 2) Mayor de la cuenta “Costo de ventas” al 30/06/01: 12/04/01 •

Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una

$ 17.200

El inventario físico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados: Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario físico coincide con los registros contables.

•

El costo de reposición al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para disponer del bien.

•

El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio.

Se pide: 

Efectúe las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuación de Mercaderías y Costo de ventas, según el método F.I.F.O. (P.E.P.S.).



Efectúe las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuación del rubro bienes de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales.

SOLUCIÓN 1. Registraciones contables: Intereses perdidos a Mercaderías

200

200

Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridas CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 32 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Bonificaciones y Descuentos a Mercaderías

600 600

Para corregir la valuación de las heladeras (valuación a precio de contado). 1.2. Determinación correcta del costo unitario de compra heladeras: Precio de lista a $ 355 por unidad Bonificación por volumen Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destrucción o averías TOTAL

8.875 (600) 1.000 500 300 375 10.450

Unidades compradas

25

Costo unitario

418

1.3. Determinación del Costo de ventas por el método F.I.F.O. (P.E.P.S.) A- Heladeras 30 unid a $ 400 c/u 10 unid a $ 418 c/u 40 unidades

12.000 4.180 16.180

Contabilizado Correcto Ajuste

17.200 16.180 1.020

-------------------------------------------------------------------------------------------Mercaderías a Costo de ventas

1.020 1.020

Ajusta el costo de ventas heladeras según método F.I.F.O. (P.E.P.S.) --------------------------------------------------------------------------------------------1.4. La valuación de las existencias finales según el método F.I.F.O. (P.E.P.S.) sería la siguiente: •

Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorización de las cuentas Mercaderías y Costo de ventas a valores históricos Mercaderías D H 6.050 200 1.020 600 7.070 800 6.270

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 33 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Costo de ventas D

H 17.200 1.020 16.180

2.a. Valuación a valores corrientes: 2.a.1. Heladeras Existencia final: Costo de reposición: Existencia final a valores corrientes: Existencia a valores históricos: Resultado por tenencia:

15 unidades $ 460 6.900 6.270 630

----------------------------------------------------------------Mercaderías 630 a Resultado por tenencia 630 Para registrar resultado por tenencia heladeras ----------------------------------------------------------------2.b. Cotejo con V.N.R.(limite de valuación de los activos): 2.b.1. Heladeras: Precio de venta: Comisiones 15% Ingresos brutos V.N.R.: Existencia final:

$ 650 ($ 97,5) ($ 19,50) 533 15 unidades

Existencia final valuada a VNR $ 7.995 OK. Excede $ 6.900 que es el COSTO DE REPOSICIÓN. Se deja valuado a este último.

EJERCICIO N° 4 Tema: Asignación de costos indirectos El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente información. 1) Existencia final: 100 cajas de chocolate y 200 cajas de chicle 2) Cada unidad posee los siguientes ingredientes: Kgs. Componente Cacao Azúcar Esencias Glucosa Peso total neto

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Chocolate 0,20 0,15 0,10 0,45

Chicle 0,50 0,20 0,12 0,82

- 34 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

3) Al cierre de ejercicio los costos de reposición por Kg. de los componentes del costo, según las últimas facturas de compra, son los siguientes: Componente Cacao Azúcar Esencias Glucosa

Costo Unit. 4,00 1,00 0,85 0,45

4) El encargado de producción nos brinda la siguiente información: Kgs. producidos en el ejercicio Kgs. normales de producción Capacidad máxima de planta

1.000 1.200 3.000

5) El encargado contable nos brinda la información de los costos directos por unidad de producto incurridos durante el ejercicio: Mano de obra directa de la producción de la línea chocolates $ Mano de obra directa de la producción de la línea chicles $

3,50 4,20

6) Adicionalmente el encargado contable nos brinda la información de los costos indirectos incurridos durante el ejercicio: $ 300 400 700 1.400 La base de asignación de los costos indirectos es en base a las cantidades producidas. Amortizaciones máquinas Energía eléctrica Mano de obra indirecta

Se pide: Determine la valuación de las existencias al cierre SOLUCIÓN El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente información. Estructuras de costo:

Cacao (1) Azúcar Esencias (2) Glucosa (3) Total materia prima

Costo por unidad Chocolates 0,80 0,15 0,09 1,04

Chicles 0,50 0,17 0,05 0,72

Mano de obra directa

3,50

4,20

Total costos directos

4,54

4,92

Costos indirectos Costo total por unidad

0,53 5,06

0,96 5,88

Cantidad de unidades Val. del stock al cierre

100 506

200 1.176

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 35 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

(1) Se calcula: $4 por Kg. X 0,20 Kg. por caja (2)

Chocolate : 0,10 Kg. x $ 0,85

(2)

Chicle : 0,20 Kg. x $ 0,85

(3)

Se calcula 0,12Kg x $ 0,45

Comparamos la producción real contra la normal para determinar la ociosidad: Producción real Producción normal Grado de aprovechamiento de capacidad normal

1.000 1.200 83%

Efectuamos la asignación de los costos indirectos Metodología 1 Costos indirectos totales en $ Dividido: Producción real Multiplicado: Aprovechamiento de capacidad normal

1.400 1.000 83%

Costo indirecto a activar por Kg. Metodología 2 Costos indirectos totales en Dividido: Producción normal

1,17 $ por Kg. $

1.400 1.200

Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg. Para determinar la proporción a activar a cada producto: $1,17 por Kg. X peso neto de chocolate 0,45kg = $0,53 por unidad $1,17 por Kg. X peso neto de chicle 0,82 Kg. = $0,96 por unidad

EJERCICIO N° 5

Tema: Aplicación del método de grado de avance La empresa Construcción S.A. fue contratada por el Gobierno para la ejecución de escuelas.

1) Las cláusulas del contrato de ejecución de obra establecen: Fecha de inicio: 01.01.97 Fecha de finalización: 31.12.2005 Monto a facturar por total de la obra

1.000.000

2) El ingeniero a cargo de la obra efectuó la estimación de los costos totales a incurrir en la realización de la misma:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 36 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Costos totales a incurrir s/presupuesto

730.000

3) Al 31.12.99 el Estado de resultados acumulado del 97, 98 y 99 expone lo siguiente: Ventas Costo de ventas Utilidad

300.000 (280.000) 20.000

4) Al 31.12.99 el stock valorizado de bienes de cambio es de $20.000 Se pide: a) Efectúe el cálculo del método de grado de avance b) Efectúe los ajustes correspondientes a efectos de dejar correctamente valuado los Bienes de cambio al 31.12.99

SOLUCIÓN 1) Determinación del margen de utilidad estimado Monto a facturar por total de la obra Costos totales a incurrir s/presupuesto Margen de utilidad

1.000.000 730.000 270.000

2) Determinación del grado de avance del costo Costos según contabilidad Costos totales a incurrir s/presupuesto Grado de avance

280.000 730.000 38%

3) Aplicación del método Ventas totales s/contrato Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad

1.000.000 38% 383.562 300.000

Ajuste

83.562

4) Registración del ajuste correspondiente Bienes de cambio

83.562 a Ventas devengadas

83.562

5) Valuación de bienes de cambio al 31.12.99 Saldo antes de ajustes Ajustes Saldo ajustado

CONTABILIDAD INTERMEDIA

20.000 83.562 103.562

- 37 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N° 6 Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifíquelos en Directos e Indirectos de producción.

Conceptos Mano de obra indirecta de producción Gastos de comercialización Materias primas Fletes de compra Costo función de compras Sueldos comercialización Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energía eléctrica máquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y útiles administración Amortización máquinas producción

Sí

No

Directos

Indirectos

SOLUCIÓN Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifíquelos en Directos e Indirectos de producción Conceptos Mano de obra indirecta de producción Gastos de comercialización Materias primas Fletes de compra Sueldos comercialización Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energía eléctrica máquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y útiles administración Amortización máquinas producción

Sí x

No

Directos

Indirectos x

x x x

x x

x

x x

x x x

x

x

x

x

x

x x x

EJERCICIO N° 7 El Pehual S.A., se dedica a la compra-venta de productos agroquímicos, y utiliza el método F.I.F.O. (P.E.P.S.) para la valuación de sus inventarios. El responsable contable nos brinda la siguiente información:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 38 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1) Mayor de la cuenta “Mercaderías” al 31/12/99 01/01/99

Existencia inicial de 100 unid a $ 34 cada una

3.400

05/03/99

Compra de 150 unid a $ 40 cada una

6.000 (1)

11/12/99

Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una

(3.600)

 El costo de las 150 unid adquiridas se compone de la siguiente forma: Precio de lista a $ 31,50 por unidad Flete de compra Mano de obra directa insumida en descarga de materia prima 400 Intereses pagados Total

4.725 500 375 6.000

2) Mayor de la cuenta “Costo de ventas” al 31/12/99: 11/12/99

Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una

3.600

3) El inventario físico al 31/12/99 arroja una existencia de 100 unidades. 4) El costo de reposición al 31/12/99 es de $23. El precio de venta es de $24, y los gastos directos de venta son del 15% sobre el precio de venta. Se pide: 1. Efectúe las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuación de Mercaderías y Costo de ventas 2. Indicar la valuación de las existencias a costo de reposición. SOLUCIÓN 2. Registraciones contables: Intereses a Mercaderías

375 375

Elimina intereses cargados al costo de las mercaderías. 1.2. Valuación correcta del costo unitario de compra: Precio de compra Menos: Intereses Total Unidades compradas Costo unitario

6.000 (375) 5.625 150 37,50

1.3. Determinación del Costo de ventas 100 unid a $ 34 c/u 20 unid a $ 37,50 c/u 120 unid

3.400 750 4.150

Contabilizado

3.600

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 39 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Correcto Ajuste

4.150 550

Costo de ventas a Bienes de cambio

550

550

Ajusta el costo de ventas 1.4. Mayorización de las cuentas Mercaderías y Costo de ventas Mayorización de las cuentas analizadas. Mercaderías D

H 3.400 6.000

3.600 375 550

9.400

4.525

Saldo deudor = 130 Uds. x $37,50 (a costo de reposición) = 4.875 Costo de ventas D

H 3.600 550 4.150

•

Valuación según valores corrientes. Costo de reposición

$23 c/u

Valor recuperable (V.N.R.)

$20,40 c/u

Valor recuperable = $24 – $3,60 (15%) = $20,40 x 130 unid. =

$ 2.652

Valuación a costo de reposición = 130 unid. x $ 23,00=

$2.990

Valuación contable = 130 unid. x $37,50 (costo original) =

$4.875

Corresponde ajustar la valuación para dejar reflejados los valores corrientes: Resultado por tenencia a Bienes de cambio

2.223 2.223

Debido a que el resultado del inventario físico arroja un faltante de 30 unidades, corresponde efectuar el siguiente ajuste para dejar correctamente valuadas las existencias: 30 unid a $20,40 = $612 Faltantes de mercadería (Pérdida)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

612

- 40 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

a Bienes de cambio

612

Valuación definitiva de Bienes de cambio: 100 unidades a $20,40= $2.040

EJERCICIO N° 8 Tema: Valuación de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Generala S.A.” de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a.

Saldos al 31/12/99 : Anticipo a proveedores (1) Mercaderías de reventa (2) Costo de ventas

D

(H) 900 3.600 -

b.

El 15/03/99 la Cía. efectúa un anticipo del 30% en efectivo por la compra de 200 Uds. del producto “XY” por $900 (#).

c.

(#) La mercadería se recibió el 30/09/99. El anticipo no fue ajustado. El saldo de $2.100 más el reajuste del saldo hasta la entrega de $400, el proveedor lo debita de nuestra cuenta corriente a 60 días.

d.

Existencia inicial = 300 Uds. del producto “XY” a $12 c/u = $3.600. Existencia final según inventario realizado = 160 Uds.

e.

La Cía. valúa sus inventarios aplicando el método de precio promedio ponderado (P.P.P.) y resuelve cambiar el criterio pasando a aplicar en este ejercicio P.E.P.S. (F.I.F.O.).

f.

La existencia inicial según F.I.F.O. hubiera sido de = 300 Uds. del producto “XY” a $14 c/u = $4.200.

g.

Precio de venta al 31/12/99 = $20 c/u. Los gastos directos de venta son de $2 c/u.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las cuentas del rubro. SOLUCIÓN Determinación de los asientos de ajuste: I

II

Mercadería de reventa a Anticipo a proveedores a Proveedores Para registrar compra del producto “XY”. Mercadería de reventa a A.R.E.A.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

3.400 (900) (2.500) 600 (600)

- 41 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

III

Para corregir E.I. por cambio de criterio. Costo de ventas a Mercadería de reventa

4.880 (4.880)

Para registrar costo de ventas del ejercicio. 1.2. La valuación correcta de la compra realizada el 15/03/99 es: Precio contado Ajuste de precio Total a activar Unidades Costo unitario

3.000 400 3.400 200 $17

1.3. Determinación de la E.F. por el método F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 300 Uds. a $14 Compras = 200 Uds. a $17 E.F. = 160 Uds. a $17 Consumo del mes = 300 Uds. a $14 40 Uds. a $17

4.200 3.400 (2.720) 4.200 680

4.880

1.4. Comparación de costo - mercado Costo … $17 O.K. V.N.R. …………………… $18

($20 - $2)

No hay ajuste de valuación de la E.F. 1.5. Mayorización de las cuentas analizadas. D

Mercadería de reventa

H

3.600 3.400 600 7.600

D

Costo de ventas 4.880 4.880

CONTABILIDAD INTERMEDIA

4.880 4.880

H -

- 42 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N° 9 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Buscavidas S.A.”, (empresa industrial) de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a.

Saldos al 31/12/99 :

D

b. c.

Materias primas (1) Daos y bonificaciones ganados (1) Productos en proceso (2) Productos terminados (3) La Cía. realiza balances mensuales.  Existencia al 01/12/99 = 150 Uds. a $25 c/u Compras al 15/12/99 = 200 Uds. (*) Total (*) Precio de compra (#) Control de calidad Flete Recargo financiero por pago fuera de término de los gastos de fletes y control de calidad

(H) 11.000 (1.050) 12.000 14.000 3.750 7.250 11.000 6.500 400 150 200 7.250

(#) Sobre este valor se obtuvo un descuento de $1.050 por pago de contado, habitualmente paga de contado. Durante el mes de Diciembre/99 el depósito de materias primas entregó a planta 50 unidades de materias primas. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.). El consumo de materias primas del mes de diciembre se registró extra-contablemente (no está registrado n contabilidad) en las fichas de inventario pero no en la contabilidad. El inventario físico tomado al cierre del ejercicio arrojó un total de 290 unidades en stocks. El costo de reposición de las materias primas al 31/12/99 es de $27 por Uds. y el V.N.R. es de $ 35 por unidad. d.

(2) Existencia al 01/12/99 Depreciaciones sobre bienes de uso Comisión de vendedores devengada en el mes Total

9.500 1.500 1.000 12.000

Durante el mes de diciembre de 1999 se devengaron las siguientes remuneraciones del personal de planta de producción (aún no se contabilizó): Adicionalmente se pagaron $ 500 por horas extras a empleados para cubrir el plan de producción mensual, debido a que la planta estuvo parada 3 días por ineficiencias e improductividades relacionadas con la salida de su régimen normal de una línea de producción debido a la avería de una pieza. Contribuciones patronales s/sueldos brutos: R.A.F. 9%, Otros 7%.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 43 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Durante el ejercicio se gastaron $ 1.100 de energía eléctrica y $ 500 de gas natural de los cuales $ 200 y $ 50 respectivamente se incurrieron en exceso respecto a un mes normal por los turnos adicionales que debieron trabajarse por la situación mencionada en el párrafo precedente. Este gasto no se encuentra contabilizado al 31.12.99. Se terminaron en el mes 70 Uds. La capacidad máxima instalada de la planta es de 120 Uds. por mes y el nivel de actividad normal promedio de los últimos 5 ejercicios es de 100 Uds., estimándose para los próximos ejercicios un nivel de utilización de planta similar al promedio histórico. Al 31/12/99 las existencias eran de :

60 Uds. con un 75% de avance 70 Uds. con un 50% de avance

Las existencias de producción en proceso al 30.11.99 eran similares a las del 31.12.99 e.

(3) Las existencias al 01/12/99 son de 200 Uds. a $70 c/u = $14.000 Existencia final según fichas de inventarios permanente al 31/12/99: 50 Uds. En el procedimiento de inventario físico realizado al cierre del ejercicio las cantidades inventariadas coincidieron con los registros de inventarios permanentes. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.) a los efectos de registrar las salidas de productos terminados.

f.

Al 31/12/99 el precio de venta de la producción de la Cía. era de $ 150 por Uds. y los gastos directos de venta eran del 5%.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las cuentas del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio. Determine el costo de ventas del mes. SOLUCIÓN 1.1. Asientos de ajuste a realizar I

Descuentos y bonificaciones ganados a Materias primas

1.050 (1.050)

II

Para corregir valuación de M.P. Intereses perdidos a Materias primas

200 (200)

III

Para corregir valuación de M.P. Producción en proceso a Materias primas

1.250 (1.250)

IV

Para registrar consumo de M.P. del mes. Resultado por tenencia de Bs. de cambio a Materias primas

400 (400)

Para valuar las M.P. en stock al costo de reposición V

Faltante de mercadería a Materias primas Para registrar diferencia de stocks según

CONTABILIDAD INTERMEDIA

270 (270)

- 44 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

VI

inventario físico realizado el 31.12.99 Comisiones pagadas a Producción en proceso

1.000 (1.000)

Para corregir registración de comisiones de vendedores. VII

Producción en proceso a Sueldos a pagar a Retenciones a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar

2.900 (2.400) (250) (75) (175)

Para registrar sueldos del mes de personal de planta. VIII

IX

X

XI

XII

XIII

XIV

Otros gastos operativos a Sueldos a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar Para contabilizar gastos por mano de obra improductiva Producción en proceso a Energía eléctrica a pagar a Gas natural a pagar Para contabilizar gastos indirectos de fabricación incurridos en el mes Otros gastos operativos a Energía eléctrica a pagar a Gas natural a pagar

580 (500) (45) (35) 1.350 (900) (450)

250 (200) (50)

Para contabilizar gastos indirectos de fabricación incurridos en el mes y relacionados con improductividades. Otros gastos operativos a Producción en proceso Para corregir activación del mes en concepto de depreciaciones. Productos terminados a Producción en proceso

7.490 (7.490)

Para registrar la producción terminada del mes. Productos terminados a Resultado por Tenencia

7.400 (7.400)

Para registrar el resultado por tenencia del mes. Costo de ventas a Productos terminados

23.540 (23.540)

450 (450)

Para registrar el costo de ventas del mes.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 45 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1.2. La valuación correcta de la compra realizada el 15/12/99 es: Precio neto Control de calidad Flete Total a activar

5.450 400 150 6.000

Unidades Costo unitario

200 $30

1.3. Determinación del consumo de M.P. del mes por el método F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 150 Uds. a $25 Compras = 200 Uds. a $30 E.F. = 200 Uds. a $30 100 Uds. a $25

3.750 6.000 (6.000) (2.500)

Consumo de M.P. del mes = 50 Uds. a $25

1.250

1.4. Valuación de las M.P. al cierre del ejercicio: Existencia final al costo Existencia final a costo de reposición = 300 Uds. a $27 = Resultado por tenencia de M.P. (Pérdida) V.N.R. al cierre: 300 Uds. a $ 35=

8.500 8.100 400

10.500

Del cotejo con el V.N.R. no surgen ajustes, debido a que el mismo excede el costo de reposición. 1.5. Determinación del faltante de mercaderías Stock según inventarios físicos Stocks teóricos Diferencia

290 unidades 300 unidades 10 unidades x Costo de reposición 27 c/u = $ 270

1.6. Determinación de la porción de gastos fijos activables: Depreciación sobre bienes de uso Producción real Tasa de depreciación sobre producción real Producción normal Tasa de depreciación sobre producción normal

1.500 70 21,43 100 15

Total de depreciación a activar = tasa unitaria calculada s/prod. normal x producción real Total de depreciación a activar = 15 * 70= 1050. La diferencia de $ 450 es un resultado del período

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 46 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1.7. Determinación de la E.F. de la P.P. E.I. 9.500 Mano de obra 2.900 Materias primas 1.250 Energía eléctrica y gas 1.350 Depreciación sobre bienes de uso 1.500 Regularización depreciación por ociosidad (450) 6.550 Costo total de producción 16.050 Unidades (70 terminadas + 60 al 75% +70 al 150 50%) Costo unitario de producción 107 E. F. = 80 Uds. a $ 107 (8.560) Costo de la producción terminada del mes 70 Uds. a $107 7.490 Unidades terminadas por % acabado : (*) 60 Uds. al 75% 45 Uds. equivalentes 70 Uds. al 50% 35 Uds. equivalentes Existencia de P.P. al cierre según % acabado 80 Uds. equivalentes 2. Determinación del Resultado por Tenencia de Existencia Inicial: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $70 ( precio de inicio) E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 ( precio de cierre) Resultado por Tenencia de E.I.

14.000 21.400 7.400

3. Determinación del costo de ventas: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 Producción del mes = 70 Uds. a $107 E.F. = 50 Uds. a $107 Costo de venta del mes

21.400 7.490 (5.350) 23.540

4. Mayorización de la cuentas del rubro bienes de cambio. D

Materias primas

H

11.000

1.050 200 1.250 400 270

7.830 Valuación al cierre: 290 Uds. por $ 27 c/u = 7.830 ok. D

Producción en proceso 12.000 1.250 2.900 1.350 8.560

CONTABILIDAD INTERMEDIA

H 1.000 450 7.490

- 47 -

PRÁCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

80 unidades equivalentes a $ 107= 8.560 ok Productos terminados D

H 14.000 7.400 28.890

23.540 23.540

50 unidades a $ 107 = 5.350 ok Cotejo con V.N.R.: V.N.R unitario = $ 150 - $ 150 x 5%= $ 142,5 > $ 107. No corresponde efectuar ajuste.

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4. 5.

Apuntes de clase Clases Practicas (Metodología de registración) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.e). Capitulo 13 de Fowler Newton - Bienes de Cambio y otras existencias. Resoluciones Técnicas: Concepto y clasificación: RT. 9, Cap. A.4. Bienes Adquiridos: RT. 17, 4.2.1/2; 4.6. Bienes incorporados por fusiones y escisiones. Bienes producidos: RT. 17, 4.2.1; 4.2.6. Costos financieros como costo de activos: RT. 17, 4.2.7.2. Bienes incorporados por aportes y donaciones: RT. 17, 4.2.3. Bienes incorporados por trueques: RT. 17, 4.2.4. Costos de Reposición: R.T. 17. 4.3.3. Empleo del costo original como sucedáneo: R.T. 4.3.4. Comparación con valores recuperables: R.T. 4.4.1. Frecuencia de las comparaciones: R. T. 4.4.2. Niveles de comparación: R. T. 4.4.3.2. bienes de cambio en Gral.: RT. 17, 5.5.4. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: RT. 17 5.5.1. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: RT. 17, 5.5.2. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: RT. 17, 5.5.3. Bienes de cambio en general: R.T. 17 5.5.4. Exposición: R.T. 8 – Cap. III – B.1 / 2; R.T. 8 – Cap. VII – B.8, B.9; RT. 9 - Cap. VI, A.2,A. 5., A.9., B Entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. III, A.4.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 48 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4 La empresa “Construcciones del Plata S.A.”, dedicada a la actividad de la construcción de rutas en la provincia de Córdoba, presenta al cierre de ejercicio 2003 la siguiente situación patrimonial: Activo Activo Corriente Caja Bienes de Cambio Otros Créditos Total Activo corriente Activo no corriente

31.12.03

Ref.

500.000 930.000 250.000 1.680.000

(A) (B) (C)

No posee

-.-

Total Activo no corriente Total Activo

-.1.680.000

Pasivo Pasivo Corriente No posee

31.12.03

Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente No posee Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

-.-.-.-.-.1.680.000 1.680.000

-.-

- El saldo de caja está compuesto por $ 500.000 en efectivo - Los bienes de cambio que la sociedad posee, son los siguientes : Descripción

Cantidad

Cto de Rep 31.12.03

Saldo de Obra “ Ruta 45 El Bosque” (&) Subtotal Obras en Rutas Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petróleo (utilizado para la construcción de rutas) – TN. Subtotal Otros insumos para construcción Total

Total 300.000 300.000

10.000 10.000 1.000

15,00 30,00 180,00

150.000 300.000 180.000 630.000

21.000

930.000

(&) La obra de construcción de la ruta fue acordada con el Gobierno de la Provincia y en el contrato se ha fijado el precio de la obra, además las condiciones contractuales determinadas en el mismo, aseguran la efectiva concreción de la venta y la realización de la ganancia. Fecha de inicio: 01.01.02 Fecha de finalización: 31.12.2006 Importe a facturar por total de la obra: $ 5.000.000 Costos totales a incurrir en la obra, estimados por el ingeniero a cargo: $ 2.700.000 Corresponden a : Descripción Seguros (#) Anticipos Impositivos (°°) Otros créditos por venta de maquinas “El RIO S.R.L.” Previsión de Otros créditos “EL RIO S.R.L.” Saldo total del Rubro

Saldo 150.000 100.000 240.000 (240.000) 250.000

(#) – Corresponde a un seguro por cobertura diversa, el cual fue pagado en efectivo el 31.12.2003 por $ 150.000, abarcando la cobertura desde el 01.01.04 al 31.12.05. CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 49 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

(°°) – Correspondes a Créditos por anticipos impositivos contra el Estado Argentino, por los cuales se han iniciado reclamos judiciales a efectos de poder cobrarlos durante el ejercicio 2004. Durante el ejercicio 2004, se han realizado las siguientes operaciones: El 31.03.04, la sociedad realiza la obra de construcción de un muro perimetral. El cliente de esta obra“Muros del Sur S.A.” nos propone pagarla en un plazo de 3 meses, mediante la constitución de un pagaré por $ 150.000. El precio de venta de contado según lo determinado por los gerentes de producción y de ventas de la sociedad es de $ 110.000. Los materiales de la obra fueron aportados por el cliente, por lo que el precio facturado es por el servicio de construcción. El 29.06.04 el cliente “Muros del Sur S.A.” no abona el precio acordado en el pagare, por lo que se le inician acciones judiciales para procurar su cobro. El gerente administrativo a efectos de mantener el criterio de prudencia en los estados contables de la sociedad y en base lo expresado por el asesor legar, constituye una previsión por incobrabilidad por el 50% del saldo a esa fecha. Durante el ejercicio 2004, en la obra de la “Ruta 45 El Bosque” se han utilizado los siguientes insumos para la construcción de la obra, a efectos de cumplir con el presupuesto de obra planificada para este ejercicio: Descripción

Cantidad

Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petróleo (utilizado para la construcción de rutas) – TN.

3.000 4.000 500

Precio Unit. 15,00 30,00 180,00

Total 45.000 120.000 90.000

La sociedad tiene como criterio registrar el costo de ventas y después se revalúan o devalúan según corresponda los bienes de cambio, a efectos de llevarlos a valores corrientes del cierre del ejercicio. Los estados de resultados acumulados por los ejercicios 2002, 2003 y 2004, antes del ajuste de registración del costo de construcción de la obra por el ejercicio 2004, se exponen en el siguiente cuadro: Descripción

Año 2002

Año 2003

Ventas Costo de ventas Utilidad

540.000 (200.000) 340.000

600.000 (300.000) 300.000

Total Acumulado 2004 1.140.000 (500.000) 640.000

Los costos de reponer estos bienes y sus gastos asociados al cierre del ejercicio 2004, son los siguientes Descripción Insumos auxiliares Cemento Portland (Kg.) Petróleo– TN.

Origen

Moneda

Precio

Nacional Nacional

$ $

20,00 30,00

Fletes por UN/ Kg./TN. $ 5,00 $ 6,00

Importado

U$S

70,00

$ 8,00

Gravám. %

T: Estadística (&)

-.-.10,00 %

$ 1.000

(&)- El pago de la tasa de estadística es para toda una compra, no es por TN de producto. La cantidad normal de compra de este insumo para el ente en cuestión es de 500 TN por compra. Al cierre de ejercicio y de la inspección de los insumos auxiliares realizada por un ingeniero mecánico especializado en este tipo de bienes, surge un informe técnico donde se nos informa que los mismos son recuperables en el 30 % de su valor, debido a que sufren de un importante deterioro, al no estar almacenados con el cuidado que exigían los mismos. Las otras transacciones ocurridas en el ejercicio 2004, determinan que la composición del saldo del rubro “Caja” al 31.12.2004 sea la siguiente:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 50 -

PRÁCTICO

Efectivo en caja fuerte Cheques recibidos por cobranzas de obras HSBC N° 12134 . Vence el 05.02.05 RIO N° 345 - Vence el 15.01.05 Comprobantes incluidos en el saldo de caja 31.12.04 – Gastos de Limpieza “ El Limpiador S.R.L” 31.12.04 – M. Emmanuel Hits (A)

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

$ 455.000,00 $ 15.000,00 $ 25.000,00 $ 10.000,00 $ 45.000,00

-(A) – Anticipo retirado por el accionista / socio de la empresa. Emmanuel Hits. El asesor legal a cargo de los reclamos judiciales que realiza la sociedad, a efectos de cobrar sus créditos morosos, nos informa el estado de dichos reclamos al cierre del ejercicio 2004: Del reclamo de los anticipos impositivos a cobrar, nos informa que la D.G.I. ha resuelto abonar solo el 25% de lo reclamado. El asesor legal nos informa que es conveniente aceptar la propuesta de la D.G.I., debido a que los costos de seguir el reclamo por vía judicial son muy importantes. El directorio de la sociedad acepta la sugerencia del asesor legal. Se logra renegociar el saldo adeudado por el “El RIO S.R.L”, a efectos de recuperar parte del derecho a cobrar. En la renegociación se determina que se cobrara en efectivo $ 90.000 el 05.01.05 y por el resto se emite una NC el 31.12.2004, a efectos de dar de baja el crédito. Por hechos posteriores se verificó la cobranza en efectivo, el día que se había acordado. El cliente “ Muros del Sur S.A.”, propone abonar su deuda de acuerdo al siguiente detalle, el cual es aceptado y formalizado en un contrato por la sociedad el 30.12.004: $ 100.000 mediante la entrega de 200 TN de soja, a un valor de $ 500 cada TN. $ 30.000 mediante la entrega de un terreno, en el cual se construirá las oficinas centrales de la sociedad. Por el resto pide el otorgamiento de una bonificación. La sociedad en anteriores recepciones de cereales y oleaginosas como parte de pago de créditos por venta, los ha comercializado con posterioridad en la Dársena de Bs.As. y planea seguir comercializándolos en ese mercado concentrador. Datos adicionales al 31.12.2004: TC Comprador U$S: $ 3,00 por 1 U$S TC Vendedor U$S: $ 3,10 por 1 U$S Cotización por TN de soja en Puerto Rosario: $ 525,00 – Gastos de venta por TN: $ 5 Cotización por TN de soja en Dársena Bs.As. : $ 550,00 – Gastos de venta por TN: $ 7 Se le pide: 4- Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2004 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. 5- Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio se encuentren medidos correctamente según lo establecido por las normas contables. 6- Dejar expresado los cálculos que respaldan los asientos contables.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 51 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

SOLUCIÓN

1 31.03.04

Crédito por Venta a C.F.I. no devengados a Ventas p/ registrar la venta de construcción de un muro

2 C.F.I. no devengados 29.06.04 a Int. Ganados p/ registrar los int. Impl. Devengados

3 29.06.04

Crédito por Venta en Gest. Judicial a Créditos por venta

150.000 -40.000 -110.000

Fecha de venta Fecha de venc.

31/03/2004 29/06/2004 90

40.000 -40.000

150.000 -150.000

p/reclasificar los créditos en Gest. Jud.

Quebranto por créditos incobrables 4

a Prev. por deudores Inc.

75.000 -75.000

29.06.04

Saldo Total Previsión según G.Adm.

150.000 50% Previsión

75.000

p/registrar el quebranto de crédito con riesgo

$ 5 Costo de Venta 31.12.04 a Bienes de Cambio

255.000 -255.000

Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petróleo (utilizado para la construcción de rutas) – TN.

45.000 120.000 90.000

p /registrar el avance de la obra en el ejercicio 2004 Total de costo

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 52 -

255.000

PRÁCTICO

6 31.12.04

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

Bienes de Cambio

260.000

a Ventas de Obras

-260.000

500.000

Costos del ejercicio 2004

255.000 755. 000

p/ el grado de avance de la obra de la ruta

Total costo Total presupuesto de gastos Grado de avance

Bienes de Cambio 7 31.12.04

Ventas totales s/contrato

Costos Acumulados

Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad

5.000.000 28% 1.400.000 1.140.000

2.700.00 0 Ajuste

28%

260.000

140.350 -140.35

a Resultados por tenencia de BC

0

p/ el grado de avance de la obra de la ruta

Descripción Origen Moneda Pcio de comp Gravem. TC Prec Insumos auxiliares Nacional $ 20 0 0 20 Cemento Pórtland (Kg.) Nacional $ 30 0 0 30 Petróleo– TN. Importado U$S 70 7 3,1 239 Costo de Tasa de estadística

Cantidad normal de compra de petróleo Costo por unidad

100 0 500

2

CONTABILIDAD INTERMEDIA

$ $ $

flete 5,00 6,00 8,00

T.de est( $) $ $ $

2,00

Costo Rep. 25 36 $ 248,70

S. Inicial 10.000 10.000 1.000

Costo Cont. 15 30 180

Costo 3.000 4.000 500

Dif.

Q al cierre

10 6 68,7

7.000 6.000 500

S. Final

7.000 6.000 500

- 53 -

140.350 Ajuste

Ajuste Val, 70.000 36.000 34.350

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

Seguros 8 31.12.04

75.000 -75.000

a Otros Créditos - Seg. Pag. Por Adel

Seguro total Meses Cuota Mensual

150.000 24 6.250

Meses trans Importe a devengar

12 75.000

p/ devengar el seguro pag. Por adelantado el 31.12.2003

9 31.12.04

Anticipos Impositivos en gestión Jud. a Anticipos Impositivos .

100.000 -100.00 0

p/ registrar la exposición correcta de los créditos a cobrar

10 31.12.04

Resultado por tenencia de BC a Bienes de Cambio

122.500 -122.50 0

p/ la comparación del valor contable con su valor recuperable

Cheques a Cobrar - Cred. Por Venta 11 Gasto de limpieza 31.12.04 Otros Créditos - Anticipo a Socios a Caja

Valuación total de los Insumos Auxiliares Previsión de acuerdo al ingeniero Previsión

40.000 10.000 45.000 -95.000

p/ exponer correctamente el saldo de caja

12 31.12.04

Quebranto por Incobrables a Previsión de Otros Créditos Imp.

75.000 -75.000

p/ registrar el quebranto por incobrabilidad de los anticipos

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 54 -

175.000 70% 122.500

(7.000 unid. por $ 25 p/un.)

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 4

Prev por Otros Cred. Incobrables 13 a Recupero de Prev. Por incobrables 31.12.04 a Crédito por ventas

240.000 -90.000 -150.000

Saldo a cobrar el RIO S.R.L. Cobranza Saldo a bonificar

240000 -90.000 150.000

Prev. Constituida

240.000

p/ registrar la corrección de la estimación y la aplicación del crédito con la bonificación

Inversiones corrientes en Soja 14 Terrenos 31.12.04 Prev. por deudores Inc. a Recupero de Prev. Por incobrables a Crédito por ventas

Exceso

100.000 30.000 75.000 -55.000 -150.000

Saldo total " Muros del Sur" Cobranza Saldo a bonificar

150.000 130.000 20.000

Prev. Constituida p/ registrar la corrección de la estimación y la aplicación del crédito con la bonificación

15 Inversiones corrientes en Soja 31.12.04 a Otros resultado por tenencia

Exceso

8.600 -8.600

Q 200

Cot. 543

QxP 108600

p/registrar los resultados por tenencia de las 100. soja recibida como parte de pago

Contabilizado

000

Resultado por tenencia 600

CONTABILIDAD INTERMEDIA

90.000

8.

- 55 -

75.000 55.000

Cotización Darsena 550 Costo de venta -7 V.N.R. 543

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

CAPITULO V - BIENES DE USO EJERCICIO N° 1 Efectuar las registraciones contables relacionadas con la compra, montaje y depreciación de los bienes de uso de “Activation S.A.” que cierra ejercicio el 31 de diciembre de cada año. a. Con fecha 21.04.02 la Cía. efectúa un anticipo del 30% ($ 900) vía transferencia bancaria a un proveedor del exterior por la compra de una máquina que tiene una capacidad de producción de 200 unid. por minuto del producto “XY”. b. La máquina se recibe el 16.05.02. El anticipo no fue ajustado. El saldo de $2.100, se abonará con transferencia bancaria a los 30 días. El valor de contado de esta máquina es de $2.750. La adquisición se realiza con la condición F.O.B. c. En concepto de flete marítimo, seguro y manipuleo en puerto se abonan $100. Por el flete terrestre hasta la planta se abonan $50. d. Por gastos de montaje y puesta a punto se abonan $250. La instalación de esta máquina, requiere la realización de obras civiles tales como, cableado eléctrico, cañerías para agua refrigerante, desagües, etc., que implican $120 adicionales. e. El 16.06.02 se hace la transferencia bancaria por el saldo impago. f. La Compañía sigue el criterio de depreciar por el método de la línea recta y año de alta completo. La vida útil asignada a esta máquina es de 10 años y las instalaciones se deprecian en la misma cantidad de años que la maquina. La máquina entra en funcionamiento el 16.08.02. g. El 25.11.02 se realiza la reparación de un rodillo que se estropeó, lo que implicó un gasto de $50. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables del ejercicio 2002 en orden cronológico.

SOLUCIÓN

I

II

III

Anticipo a proveedores del exterior a Banco Para registrar anticipo por compra de máquina importada. Maquinarias Intereses no devengados a Anticipo a proveedores del exterior a Proveedores del exterior Para registrar compra de máquina importada. Maquinarias a Banco

900 (900)

2.750 250 (900) (2.100)

150 (150)

Para registrar activación de gastos de

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 56 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

importación de la máquina. Maquinarias Instalaciones a Banco

250 120 (370)

IV

V

Para registrar pago de obra civil por instalación y montaje de la máquina adquirida. Proveedores del exterior Intereses perdidos a Banco a Intereses no devengados

2.100 250 (2.100) (250)

Para registrar pago definitivo al proveedor y devengar los intereses.

VI

VII

Gastos de reparación a Banco

50 (50)

Para registrar reparación de la máquina. Depreciación de maquinaria Depreciación de instalaciones a Depreciación acumulada de maquinaria a Depreciación acumulada de instalaciones Para registrar depreciación del ejercicio.

315 12 (315) (12)

EJERCICIO N° 2

Efectuar las registraciones contables relacionadas con la compra, montaje y depreciación de los bienes de uso de "Xeneize S.A.".

1. La empresa tiene entre sus bienes, 2 rodados (camiones), 1 máquina para fabricar envases plásticos, el terreno, edificio e instalaciones en donde se ubica la planta y muebles y útiles con un valor residual al 31.12.99 de $614.600 conformado de la siguiente manera: Cuenta Rodado 1 Rodado 2 Maquinarias Instalaciones Edificios Terrenos Muebles y útiles

Año Vida Útil Alta 1.997 5 1.998 5 1.996 10 1.996 10 1.996 50 1.996 1.997 5 Totales

Valor Origen 30.000 32.000 165.000 80.000 350.000 100.000 20.000 777.000

Deprec. Acum. (18.000) (6.400) (66.000) (32.000) (28.000) (12.000) (162.400)

Valor residual 12.000 25.600 99.000 48.000 322.000 100.000 8.000 614.600

2. Con fecha 04.01.00 se paga con cheque Banco Nación Argentina el seguro contra terceros,

robo e incendio para rodados y edificios por $22.000 a la Compañía Asurance S.A.. El seguro tiene vigencia hasta el 31.12.00.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 57 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

3. Con fecha 20.01.00 se realiza el servicio técnico de los 100.000 Km. previsto en el manual de mantenimiento del rodado 1 que se usa para la distribución de productos a clientes con un costo de $11.200 (alineado, balanceado, afinado de motor y cambio de filtros, lubricantes y correas). Se paga en efectivo.

4. El 19.03.00 se repara una pieza da la maquinaria que se había dañado. Esta reparación tiene un costo de $16.000. Se paga en efectivo.

5. En los meses de abril y mayo se efectúa una reforma en el edificio de administración que

incluye la construcción de una nueva sala para el centro de cómputos con un sistema de ventilación y refrigeración especial con un costo de $126.500. La obra se da por finalizada el 18.05.00 y se inaugura el 29.05.00. El costo de esta obra se paga con 1 cheque con vencimiento el 30.07.00. El contratista de obra nos cobra por la financiación un interés del 15% nominal anual, el cual se encuentra incluido en el precio final.

6. Con fecha 15.09.00 se realiza una modificación a la máquina lo que permitirá llevar la producción de 200 envases/hora a 300 envases/hora. El costo de esta modificación es de $60.000 y se paga con cheque del Banco Nación Argentina a vencer el 15.11.00. El proveedor nos aplica al costos de compra un recargo a financiero del 10% T.N.A. por el plazo de financiamiento. A partir de esta mejora, se obtiene un informe de un perito que asigna a la máquina una vida útil restante de 4 años más, contados a partir de este ejercicio.

7. Con fecha 04.11.00 la Cía. compra un nuevo camión con un valor de costo de $35.000,

entregando el Rodado 1 como parte de pago por $ 15.000. La diferencia de precio de $ 20.000 se paga de contado.

Tarea a realizar: 9. Realice las registraciones contables en orden cronológico. 10. Calcule las depreciaciones del ejercicio 2000. El criterio de la Compañía es depreciar año de alta completo y no año de baja. 11. Determine el correcto valor residual de los bienes de uso al 31.12.00, por tipo de bien.

SOLUCIÓN

I II III III

IV

V

ÁREA a Amortización Acumulada Rodados Seguros pagados por adelantado a Bancos Mantenimiento rodados a Caja Reparaciones maquinarias a Caja Edificios Intereses a devengar Pasivos a Proveedores Proveedores a Banco

CONTABILIDAD INTERMEDIA

6.400 (6.400) 22.000 (22.000) 11.200 (11.200) 16.000 (16.000) 122.815 3.684 (126.500) 126.500 (126.500)

- 58 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

VI

VII

VIII IX XI

Intereses perdidos

3.684 (3.684)

a Intereses a devengar Pasivos Maquinarias

60.000 1.003 (61.003)

Intereses a devengar a Proveedores Proveedores

61.003 (61.003)

a Proveedores - CHPD Proveedores – CHPD

61.0003 (61.003)

a Banco Intereses perdidos

1.003 (1.003)

a Intereses a devengar Rodados

35.000 18.000 (30.000) (20.000) (3.000)

Amortización Acumulada Rod. XII

a Rodados V.O. a Caja a Resultado Venta Bienes de uso Depreciación Rodados

13.400 15.900 8.000 9.456 4.000 (13.400) (15.900) (8.000) (9.456) (4.000)

Depreciación Maquinarias Depreciación Instalaciones Depreciación Edificios XIII

Depreciación Muebles y útiles a Depreciación Acum. Rodados a Depreciación Acum. Maquinarias a Depreciación Acum. Instalaciones a Depreciación Acum. Edificios a Depreciación Acum. Muebles y útiles Seguros

XIV

22.000 (22.000)

a Seguros pagados por adelantado

Determinación de la depreciación al cierre del ejercicio:

Rodado 2 Rodado 3 (alta) Maquinarias (#) Maquinarias (mejora) Instalaciones Edificios V.O. Edificios (mejora) Terrenos V.O.

Año Alta

V.O.

1998 2000 1996 2000

19.200 7.000 75.900 6.000

Deprec. Acum. al Cierre de Ejercicio 6.400 0 66.000 0

Deprec. Acum. área 1999 6.400 0 0 0

8.000 7.000 2.456

40.000 35.000 2.456

32.000 28.000 0

0 0 0

0

0

0

0

Vida útil

Años transc.

32.000 35.000 165.000 60.000

5 5 10 10

3 1 5 1

6.400 7.000 9.900 6.000

1996 1996 2000

80.000 350.000 122.815

10 50 50

5 5 1

1996

100.000

0

5

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Deprec. del Ejerc.

Deprec. Acum.

- 59 -

PRÁCTICO

Muebles y útiles

CAPITULO V - BIENES DE USO

Año Alta

V.O.

1997

20.000

Vida útil

Años transc.

5

4

4.000

16.000

Deprec. Acum. al Cierre de Ejercicio 12.000

50.756

201.556

144.400

Deprec. del Ejerc.

964.815

Deprec. Acum.

Deprec. Acum. área 1999 0 6.400

(#) Se consideran 10 años de vida útil a partir del 2000. Determinación del nuevo valor residual de los bienes de uso: V.O. Rodados Maquinarias Instalaciones Edificios Terrenos Muebles y útiles

67.000 225.000 80.000 472.815 100.000 20.000 964.815

Deprec. Ac. nueva 26.200 81.900 40.000 37.456 0 16.000 208.230

Valor Residual 40.800 143.100 40.000 435.359 100.000 4.000 763.259

Cálculo de los intereses Ampliación de edificio 15-Nov-00 15-Sep-00 61 días

TNA Días Tasa aplicable

10,00% 61 1,67%

Monto 60.000 Interés 1.003

Mejora de máquina 18-May-00 30-Jul-00 73 días

TNA 15,00% Días 73 Tasa aplicable 3,00%

Monto 126.500 Capital 122.816 Interés 3.684

EJERCICIO N° 3 Al 31.12.01, fecha de último cierre de ejercicio, los saldos de Bienes de uso de Asunción S.A. según el balance de sumas y saldos eran los siguientes:

Valor de Origen Muebles y útiles Rodados

CONTABILIDAD INTERMEDIA

1.000 (1) 4.500 (2)

Depreciación Acumulada (100) (4.500)

Valor Residual 900 -.-

- 60 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Obras en curso Maquinarias

2.000 (3) 3.000 (4)

-.(600)

2.000 2.400

(1) Fueron adquiridos el 01.12.01. Vida útil asignada 10 años. (2) Se adquirieron el 04.03.89. Vida útil asignada 5 años. Al 31.12.02 se decide su venta. El precio de mercado del rodado es $2.800, se firma contrato y la venta se perfecciona el 15 del mes enero del 2003. (3) Las mismas se comenzaron el 04.10.01 y al 31.12.02 aún se encuentran en curso. (4) Se compró el 01.03.00. Con fecha 01.01.02 se le efectúa una mejora que produce un aumento de la vida útil de 10 años a 12 años. El criterio de depreciación de todos los Bienes de uso es el de año de alta completo, independientemente del mes en el que se dio de alta el bien. Se pide: Ud. Es el contador de la empresa y le solicitan que efectúe todas las registraciones contables necesarias en el ejercicio 2002 a efectos de dejar correctamente valuados los Bienes de uso al cierre del ejercicio finalizado el 31.12.02.

SOLUCIÓN _______________________________________________________________ Depreciación Muebles y útiles

100

A Depreciación acumulada Muebles y útiles 100 _______________________________________________________________ Rodados 2.800 Depreciación acumulada Rodados 4.500 A Otros ingresos y egresos 2.800 A Rodados valor de origen 4.500 _______________________________________________________________ Recálculo depreciación maquinarias: Años ya depreciados

2

$ 600

Valor residual al 31.12.01

$2.400

Amortización restante 10 años

$240 por año

________________________________________________________________ Depreciaciones Maquinarias A Depreciación acumulada Maquinarias

240 240

________________________________________________________________ En consecuencia, los saldos de Bienes de uso al 31.12.02, quedan:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 61 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Valor de Origen

Depreciación Acumulada

Valor Residual

VNR

Muebles y útiles

1.000 (1)

(200)

800

Rodados

4.500 (2)

(4.500)

Obras en curso

2.000 (3)

-.-

2.000

Maquinarias

3.000 (4)

(840)

2.160

0

2.800

EJERCICIO N° 4 La empresa “Construcciones S.A.” le ha solicitado a Ud. que efectúe las registraciones contables del ejercicio 2001 considerando las operaciones que se describen a continuación. La fecha de cierre de ejercicio es 31 de diciembre de cada año. 1. El 05.04.01 compra en condición de origen una topadora a un proveedor del exterior por valor de u$s 50.000. Ingresó al país el 10.04.01 y se puso en funcionamiento el 15.04.01. Se abonan anticipadamente en efectivo el 05.04.01 los siguientes gastos: a) gastos de nacionalización por $ 3.000 b) gastos de flete $ 5.000 c) 10 días después de la puesta en funcionamiento se rompe una pieza la cual se repone abonando $ 2.000. La compra se abonará a los 12 meses con un interés del 6% semestral en u$s sobre saldo adeudado. El interés se abona en forma semestral. 2. El 2.10.01 se abonan los intereses correspondientes al primer semestre por la compra de la topadora. El pago se efectúa con cheque Banco Nación. Datos adicionales: o

Tipo de Cambio: Fecha 05.04.01 01.10.01 31.12.01

o

COTIZACIÓN DEL DÓLAR Tipo comprador Tipo vendedor 1,20 1,30 1,30 1,40 1,50 1,60

El criterio de amortización definido por la sociedad para las maquinas es de 20% anual, aplicado al año de alta en forma completa y en el año de baja nada.

SOLUCIÓN 5.04.01 Maquinarias

CONTABILIDAD INTERMEDIA

73.000

- 62 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Proveedores del exterior en ME Caja 25.04.01 Gastos de mantenimiento Caja

(65.000) (8.000) 2.000 (2.000)

02.10.01 Intereses perdidos Banco Nación Cta. Cte.

4.200 (4.200)

Cálculo Intereses 01.10 U$S 50.000 TNA 6,00% Días 180 05/04/01 Tipo de cambio 1.40 02/10/01 Interés 4,200

31.12.01 Intereses perdidos Proveedores del exterior en ME 31.12.01

2.400 (2.400)

Diferencia de cambio Proveedores del exterior en ME 31.12.01 Depreciación de maquinarias Deprec. Acum. Maquinarias

15.000 (15.000)

Cálculo intereses 31.12 U$S 50.000 TNA 6,00% Días 90 02/10/01 Tipo de cambio 1,60 31/12/01 Interés 2.400 Cálculo dif de cambio 31.12 U$S 50.000 TC inicio 1,30 Valor contable 65.000 TC cierre 1,60 Nuevo valor 80.000 Dif de cambio 15.000

16.400 (16.400)

Comprobación deuda ME U$S Intereses Total U$S Total $

50.000 1.500 51.500 82.400

Mayor Dif

82.400 -

Bibliografía y Normas 1. Apuntes de clase 2. Clases Practicas ( Metodología de registración)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 63 -

PRÁCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

3. Capitulo 11 de Fowler Newton de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 4. Ley de Sociedades Comerciales, Art. 51,53 y 169 (Parte pertinente a aportes en especie). 5. Resoluciones Técnicas: Concepto: RT. 9, Cap. II, A.5. Valor de libros de los bienes de uso: RT. 17, 5.11.1.1. R.T. 17 en los siguientes puntos: 4.1.f. 4.2.1 - Medición contable de los costos. 4.2.2 - Bienes o Servicios Adquiridos. 4.2.2.2 - Bienes o Servicios Adquiridos. Tratamiento Alternativo. 4.2.3 - Bienes o Servicios Adquiridos. Incorporados por aportes y Donaciones 4.2.4 - Bienes o Servicios Adquiridos. Incorporados por Trueques. 4.2.5. – Bienes incorporados por fusiones y escisiones 4.2.6 - Bienes producidos - Parte pertinente a bienes de uso (anteúltimo párrafo). 4.2.7 – Costos financieros 4.2.7.1. Costos financieros – Tratamiento preferible 4.2.7.2 - Tratamiento alternativo permitido - Activación de Costos Financieros. 4.4.1. Comparaciones con valores recuperables 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno 4.4.3.3. - Niveles de comparación - Parte pertinente a Bienes de Uso 4.4.4 - Estimación de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable. 4.4.5 - Tasas de descuento a utilizar en la estimación de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable 4.4.6 - Imputación de las pérdidas por desvalorización. 4.4.7 - Reversiones de pedidas por desvalorización. Valuación al cierre: RT. 17, 5.11.1.1. Mejoras mantenimiento y reparaciones: RT. 17, 5.11.1.1. Depreciación: RT. 17, 5.11.1.2. Bienes de uso destinados a la venta: RT. 17, 5.11.2. Revaluós técnicos: Res. FACPCE N° 240/02. 8.2.2 - Bienes de Uso (Normas de Transición). Bienes adquiridos por leasing: RT. 18, 4. Reexpresión: RT. 6. Exposición: RT. 9, Cap. III, A.5 Bienes de Uso. Cap. VI, A.3, A.5. Bienes de Uso. Cap. III, A.5; Cap. VI, A.3; B; Anexo. R.T. 8 - Capitulo VII - B.9, B.10 y B.11. Entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. III, A.5; Cap. VII, a.4.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 64 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

CAPITULO VI - INTANGIBLES EJERCICIO N° 1 Creactiva S.A., sociedad dedicada únicamente a la compra y venta de jabones de uso personal y de lavar, nunca se dedico a la producción de jabones. La sociedad se realizó durante el ejercicio 2002 las siguientes actividades: Con fecha 23.01.02 encomendó a un laboratorio el análisis químico de los jabones producidos por empresas competidoras, para actualizar la información que posee y a efectos de realizar nuevos negocios. En dicho análisis se erogaron $ 5.000, pagados mediante cheque bancario Durante el mes de Febrero se erogaron $ 15.000 en la investigación de una fórmula para comenzar la producción de jabones de alta calidad (Premium - sector ABC1). Como resultado de esta investigación se concluyó que la incorporación de aceites esenciales de alta calidad otorgan mayor suavidad al producto que se está por lanzar, lo cual favorece la humectación de la piel. El 4.3.02 se inicio el desarrollo de las nuevas fórmulas de productos basadas en los conocimientos técnicos obtenidos en la investigación mencionada en 2. Las nuevas formulaciones fueron finalizadas con éxito el 31.3.02 procediéndose en esta fecha a su patentamiento. Se erogaron en el desarrollo $ 12.000 y $ 1.000 por los trámites legales para el patentamiento. A partir del 1.4.02. se comenzó a producir con las nuevas formulaciones. Se estima con bases ciertas, que este nuevo producto permitirá incrementar las ventas en un 50% en el segmento de jabones de alta calidad. Las patentes para este tipo de descubrimiento garantizan el uso exclusivo al dueño por 10 años y se estima que se producirán con esta formulación 4.000.000 de jabones antes de que los competidores igualen el precio y calidad del nuevo producto. Durante el ejercicio 2000 se produjeron y se vendieron 1.000.0000 de unidades. Durante el mes de Mayo se adquirió la marca de jabones “Limpito” a la sociedad Jabones Fraga S.A.. Por dicha marca se abono $ 50.000. Debido a que esta marca tiene una gran aceptación en el mercado brasileño, se estima que la comercialización de jabones bajo la misma permitirá incrementar las ventas a dicho mercado en un 100% durante los próximos 5 ejercicios. Con fecha 27.9.02 se decidió abandonar la producción de jabón en panes para el lavado de ropa debido a que dicho producto fue reemplazado por jabón en polvo para lavarropas automático. Para el desarrollo de la fórmula de jabón en panes se había erogado y activado como patentes e invenciones $ 10.000, siendo el valor residual del intangible al 27.09.02 de $ 3.000. Se estima que esta fórmula no tiene empleo alternativo y que no es factible su venta a terceros. Se pide: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 según lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 65 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

SOLUCIÓN: I

Gastos de investigación de mercado (pérdida) a Banco

D (H) 5.000 (5.000)

II

Gastos de investigación (Pérdida) a Banco

15.000 (15.000)

Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) a Banco)

1.000 12.000 (13.000)

p/ registrar los activos intangibles por desarrollo Marcas de fábrica (Activo Intangible) a Banco

50.000 (50.000)

A.A. De Patentes e Invenciones Resultado por Desvalorización a V.O. de Patentes e Invenciones Amortización Marcas de Fabrica Amortización Patentes e invenciones Amortización de Gastos pre-operativos a Amortización Acumulada Marcas de fábrica a Amortización Acumulada Pat. e Invenciones

7.000 3.000 (10.000) 10.000 250 3.000 (10.000) (250)

III

IV

V VI

a Amort. Acumulada Gastos pre-operativos

(3.000)

Determinación de las amortizaciones del ejercicio 1

Patentes e invenciones Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) Monto erogado

1.000 12.000 13.000

(A 1) (A 2)

El criterio para la amortización de este tipo de bien es en base a unidades producidas con limite en el plazo de protección legal de la patente, por un principio de realidad económica Como el plazo de protección excede las unidades a producir se amortiza en base a estas últimas. Unidades a producir Amortización por unidad Patentes e Invenciones Amortización de Gastos pre-operativos Unidades producidas en el ejercicio

4.000.000 0,0003 0,0030 1.000.000

Amortización del ejercicio de Patentes e invenciones Amortización del ejercicio de Gastos pre-operativos Total de amortización

CONTABILIDAD INTERMEDIA

0

250 3.000 3.25

(B) (A 1)/(B)=(C 1) (A 2)/(B)=(C 2) (D) (C 1)*(D) (C 2)*(D)

- 66 -

PRÁCTICO

2

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Marcas de fabrica 50.00 Monto erogado

0

(A)

Las marcas se amortizan según los años de vida útil en función a los ingresos esperados Años de vida útil durante los cuales se esperan ingresos

5

(B)

10.00 Amortización del ejercicio

0

(A)/(B)

EJERCICIO N° 2 Alternativas S.A. se constituye en el año 2.002. La sociedad tiene una franquicia para explotar una cadena de librerías en la Ciudad de Córdoba durante 3 años. Durante el ejercicio 2002 realizo las siguientes operaciones: El 2.3.02 se constituye formalmente la Sociedad. En la constitución se erogaron $ 5.000 por derechos de inscripción de libros legales, honorarios de asesores legales y escribanos. Con fecha 10.3.02 se formaliza el contrato de franquicia con Librería Esperanza S.A. que autoriza la explotación de una cadena de librerías en la ciudad de Córdoba por 3 años- Por dicha franquicia se abonaron $ 30.000 de contado. Durante el mes de Marzo de 2002 se entrenó al personal en el manejo del software administrativo y de administración de stocks proporcionado por el franquiciante y que nos obligó a comprar junto con la licencia. El costo del entrenamiento fue de $ 3.000. Adicionalmente se incurrieron $ 7.000 en otros gastos previos al lanzamiento de la actividad (pre-operativos). En Mayo de 2002 Alternativas S.A. adquiere los derechos de autor del escritor regional Adrián Peláez para la edición de la obra "“La cría de la Codorniz"”. Se estima que de la obra se efectuarán dos tiradas de 1.000.000 de ejemplares cada una. Durante el ejercicio 2002 se produjo la primer tirada habiéndose vendido 800.000 ejemplares y manteniéndose los restantes 200.000 en stocks. Por los derechos de autor se abonaron $ 35.000. Durante el mes de Diciembre 2002 se erogaron $ 20.000 en concepto de publicidad. Se pide: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 según lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales. SOLUCIÓN I

Gastos de organización (Activo Intangible) a Bancos

II

Concesiones y franquicias (Activo Intangible) a Bancos

CONTABILIDAD INTERMEDIA

5.000 (5.000) 30.000 (30.000)

- 67 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Gastos pre-operativos (Activo Intangible) a Bancos

10.000 (10.000)

IV

Derechos de autor (Activo Intangible) a Bancos

35.000 (35.000)

V

Publicidad (Perdida) a Bancos

20.000 (20.000)

Amortización gastos de organización Amortización franquicias y concesiones Amortización gastos pre-operativos Amortización derechos de autor a Amortización Ac. Gastos de organización a Amortización Ac. Franquicias y concesiones a Amortización Ac. Gastos pre-operativos a Amortización Ac. Derechos de autor

1.667 10.000 3.333 17.500 (1.667) (10.000) (3.333) (17.500)

III

VI

Calculo de amortizaciones Gastos de organización Se amortizan en 3 años debido a que si bien estos bienes se deberían amortizar en 5 años, la franquicia solo dura 3 años y los gastos de organización deben terminarse de amortizar en el plazo durante el cual se generaran ingresos. Monto erogado 5.000 Años de vida útil 3 Amortización anual 1.667 Franquicias y concesiones

I

Se amortizan en el plazo que dura la misma es decir 3 años

II

Monto erogado Años de vida útil Amortización anual

30.000 3 10.000

Gastos pre-operativos Los gastos pre-operativos se amortizan como máximo en 5 años pero como la franquicia dura 3 años los gastos pre-operativos se amortizan en 3 años.(Ídem explicación gastos de organización) III

Monto erogado Años de vida útil Amortización anual

CONTABILIDAD INTERMEDIA

10.000 3 3.333,33

- 68 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Derechos de autor Los derechos de autor se amortizan en función a los ejemplares producidos (No a los vendidos) IV

Monto erogado (A) Ejemplares a producir (B)

35.000 2.000.000

Amortización por ejemplar (C)=(A)/(B) Ejemplares producidos en el ejercicio (D)

0,0175 1.000.000

Amortización del ejercicio (C) * (D)

17.500

EJERCICIO N° 3 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "Inversor S.A." (fecha de cierre 31.12.99) . Al 03.01.00 la Sociedad adquiere el 30% del paquete accionario de la Sociedad "Alquimia S.A." por $150.000 abonado de contado. Según el último balance de "Alquimia S.A." cerrado al 31.12.99, esta tiene un P.N. positivo de $400.000 y no han ocurrido hechos significativos entre la fecha de cierre y la fecha de compra por parte de “Inversor S.A.”. La Sociedad estima que el sobreprecio abonado por las acciones adquiridas se recupera con ingresos a generar en los próximos 5 años por parte de "Alquimia S.A.". Al 31.12.99 "Alquimia S.A." tiene un resultado contable de $80.000 Ganancia. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes.

SOLUCIÓN Registraciones contables a realizar: Inversiones Valor llave de negocios a Caja Inversiones a Resultado de inversiones Amortización de valor llave de negocios a Amort. Acumulada de valor llave de negocios

120.000 30.000 (150.000) 24.000 24.000 6.000 (6.000)

Patrimonio Neto 31/12/1999: 400.000 % comprado por Inversor S.A.: 30% Valor Patr. Prop. comprado 120.000 (A) Total pagado por Inversor: Exceso abonado Período de recupero Cuota de amortización:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

150.000 (B) 30.000 (A – B) 5 años 6.000 por año

- 69 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

P.P. al cierre 31.12.1999 Resultado del ejercicio: % tenencia de Inversor S.A.: RIP del período

$ 80.000 30% $ 24.000

EJERCICIO N° 4 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "La Maga S.A." (fecha de cierre 31.12.02) . La Sociedad contrató el 30.06.02 por $100.000 un paquete de 1.000 horas de publicidad en televisión en horarios centrales por lanzamiento de un nuevo producto. La publicidad contratada se abonó con un pago por $50.000 el 31.12.02 y otro por igual monto el 31.01.03, la tasa promedio de financiación al momento de la contratación de la Cía. “La Maga” S.A. es del 12% (TNA). La publicidad contratada se estima que generará ingresos adicionales en los próximos 2 años. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes, a efectos de r correctamente valuado el rubro.

SOLUCIÓN Registraciones contables a realizar: Publicidad diferida Intereses no Dev. a Documentos a pagar Documentos a pagar Interese Devengado a Caja a Intereses no Dev. Amortización de Publicidad diferida a Amortización acumulada de Publicidad diferida

93.458 6.452 (100.000) 50.000 5.522 (50.000) (5.522) 46.729 (46.729)

Cálculos: Capital: 100.000 /1,07: $ 93.458 Interés implícito: $ 6.452 por 215 días TNA: 12% Tasa proporcional al plazo del contrato: 0,12 /365 * 215: 7% Interés devengado: Días transcurridos al 31.12.2002: 184 días Interés total: $ 6.452 Días totales: 215 Interés diario: $ 30 p/ día Interés devengado a 184 días: 5.522,00 Activos Intangibles: Activos Intangibles: $ 93.458 Amortizará : 2 años Cuota anual: $ 46.729

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 70 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

EJERCICIO N° 5 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "La Web S.A." (Fecha de cierre 31.12.99). La Sociedad ha realizado en el primer semestre de este ejercicio gastos extraordinarios por un valor de $400.000 relacionados con el desarrollo de un nuevo software que agiliza y brinda mayor seguridad en las compras con tarjeta de crédito vía Internet, ya que la sociedad incursionara en un nuevo negocio de venta telefónica, el cual es totalmente distinto al actual a fin de incrementar sus ingresos y diversificar el riesgo empresario. Se ha estimado que este software tendrá valor de utilización económica de unos 3 años, antes de que la competencia o las necesidades tecnológicas del mercado, puedan superar al sistema desarrollado Al 30.11.00 la Cía. inscribe la patente de invención y la marca "E-target" la cual fue comprada a un competidor con un costo de $50.000 para radicar la inscripción de esta marca (gastos de abogados y legales). Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes.

SOLUCIÓN Registraciones contables a realizar: Gastos pre-operativos a Caja Gastos Inscripción de marcas

400.000 (400.000) 50.000

a Caja Amortización de gastos Pre-op. e Inscripción de Marc.

(50.000) 150.000

a Amort. Acum. gastos Pre-op. e Inscrip. de Marcas

(150.000)

Recordar limite de amortización: 5 años para los gastos pre-operativos. En cuanto a la Inscrip. De marcas no puede superar el límite legal: 10 años aprox., pero si se relaciona con otro activo sigue a este. Total Gastos pre-operativos e Inscrip. Marcas: 450.000 Total de ejercicios en los cuales generara ingresos: 3 años Cuota de amortización de gastos pre-operativos: 150.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 71 -

PRÁCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4.

Capitulo 12 de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. Apuntes de clase Clases Practica - Metodología de registración Resoluciones Técnicas: Definiciones: RT. 9, Cap. III, A.6: A.8. RT. 17 en los siguientes puntos: 4.1.f. Activos intangibles incorporados por compra: RT. 17, 4.2.2. Activos intangibles desarrollados: RT. 17, 4.2.6. 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno 4.4.3.3. - Niveles de comparación 4.4.4. - Estimación de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable. 4.4.5 - Tasas de descuento a utilizar en la estimación de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable - Imputación de las pérdidas por desvalorización.  4.4.7 - Reversiones de pedidas por desvalorización. 5.12. Llave de Negocio Reconocimiento: RT. 17, 5.13.1. 5.13.2 - Medición Contable. 5.13.3 - Depreciaciones 8.2.3 - Activos Intangibles (Normas de Transición). R.T. 18 en los siguientes puntos: 3 - Llave de Negocio 3.2 - Llave de Negocio - Medición Contable Inicial. 3.3 - Llave de Negocio Medición contable periódica. 3.4 - Llave de Negocio, Depreciaciones3.4.2 - Llave de Negocio Negativa. 3.5 - Llave de Negocio - Información a presentar. 3.6 - Llave de Negocio Norma de Transición. R.T. 9 en los siguientes puntos: A.6. y A.8 . - Activos Intangible y Llave de Negocio Exposición. B.7. y B.9. - Activos Intangible y Llave de Negocio Exposición Capitulo VI - A.6 Activos Intangible Exposición en el Estado de Situación Patrimonial: RT. 9, Anexo. Exposición en la Información Complementaria: RT. 9, A.15.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 72 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

CAPITULO VII - INVERSIONES NO CORRIENTES EJERCICIO N° 1 Con fecha 15/12/02 se constituye “Mis Juguetes S.A.” dedicada a la compra venta de juguetes para niños con el aporte de $60.000 en efectivo. La fecha de cierre de ejercicio se establece el 31/12 de cada año. Con fecha 30/11/02 se adquiere el 30% de participación accionaría sobre “Diversión S.A.”, empresa dedicada a la animación de fiestas infantiles. Mediante esta adquisición Mis Juguetes S.A. comienza a tener una significativa influencia en las decisiones que se toman en Diversión S.A. La fecha de cierre de ejercicio de esta sociedad es el 31/12 de cada año. El monto que se abona es de $25.000 de contado. Los valores de Diversión S.A. al 30/09/02 según surge del último Balance de presentación disponible de Diversión S.A. se detallan a continuación. Cabe aclarar que entre el 30/09/02 y el 30/11/02 no existen operaciones significativas en Diversión S.A. que varíen el valor del Patrimonio Neto de "Diversión S.A." en ese período. ESTADO

DE SITUACIÓN

PATRIMONIAL

DE

Activo Activo Corriente Caja Créditos por ventas Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

DIVERSIÓN S.A. 30.09.02 2.200 4.500 6.700 5.600 5.600 12.300

AL

30.09.02

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Rem. y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

30.09.02 1.090 578 1.668 1.668 10.632 12.300

La llave de negocio generada en la adquisición de las acciones de Diversión S.A. se deprecia en 10 años a partir del ejercicio 2003. Con fecha 05/02/03 Diversión S.A. nos entrega la información del resultado correspondiente al período de tres meses desde 10/02 a 12/02. El mismo arroja una ganancia de $3.700, con lo que el Estado de situación patrimonial al 31.12.02 de Diversión es el siguiente: ESTADO

DE SITUACIÓN

PATRIMONIAL

Activo Activo Corriente Caja Créditos por ventas Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

CONTABILIDAD INTERMEDIA

DE

DIVERSIÓN S.A.

31.12.02 2.200 8.200 10.400 5.600 5.600 16.000

AL

31.12.02

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Remuneraciones y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

31.12.02 1.090 578 1.668 1.668 14.332 16.000

- 73 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

Con fecha 15/04/03 Diversión S.A. presenta un Balance de presentación por el período de tres meses al 31/03/03. Se presenta a continuación el Estado de Situación y Estado de Resultados a esa fecha: ESTADO

DE SITUACIÓN

PATRIMONIAL

Activo Activo Corriente Caja Créditos por ventas

DE

31.03.03 2.200 18.200

Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

ESTADO

DE

RESULTADOS

DIVERSIÓN S.A.

DE

20.400 5.600 5.600 26.000

DIVERSIÓN S.A.

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Resultado neto

AL

AL

31.03.03

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Remuneraciones y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

31.03.03 6.290 1.578 7.868 7.868 18.132 26.000

31.03.03

31.03.03 10.000 (5.200) 4.800 (1.000) 3.800

Con fecha 19/04/03 la Asamblea de Diversión S.A. en relación al ejercicio finalizado el 31/12/02 aprueba lo siguiente: Constitución de Reserva legal Dividendos en efectivo

$ 800 $ 900 (están pendientes de cobro)

Con fecha 15/06/03 Mis Juguetes S.A. adquiere un 67% de participación adicional en Diversión S.A. comprándole las mismas al accionista mayoritario. El precio pagado por las acciones es el de valor de libros según el Balance de presentación al 31/03/03. Se abona en efectivo. Se pide: Efectúe todas las registraciones de las operaciones de Mis Juguetes S.A. en el ejercicio 2002 y en el ejercicio 2003 a fin de dejar correctamente valuada la inversión de Mis Juguetes S.A. en Diversión S.A. al cierre de los ejercicios 2002 y al cierre del período de marzo de 2003. Efectué las registraciones correspondientes posteriores al 31/03/2003 que surgen del punto 6) y 7). Determine el saldo del rubro inversiones al 31/12/02 y 31/03/03 en Mis Juguetes S.A. Dejar expresados los cálculos que respaldan los asientos contables.

SOLUCIÓN Punto a) _________________15/12/2002_____________ Caja 60.000 a Capital social 60.000 p/ registrar aporte e integración del capital de "Mis Juguetes S.A." ______________________________________ _ _______________30/11/2002_____________ CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 74 -

PRÁCTICO

Inversiones permanentes Inv. Perm. – V. Llave a Caja

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

3.190 21.810 25.000

p/registrar la compra del 30% de Diversión S.A. ______________________________________ _________________31/12/2002____________ Inversiones perm. 1.110 a Resultado de inv. 1.110 p/ registrar el V.P.P. 30% s/ $3.700 ______________________________________ ____________________31/03/2003___________ Amortización V. llave 545 a Amort acum. V. Llave 545 p/ registrar el dev. $21.810 / 10 ejercicios a partir del 2003 y luego tomado la cuarta parte de esa amort. _ ______________________________________ ________________31/03/2003_______________ Inversiones perm. 1.140 a Resultado de inv.

1.140

p/ reg. el V.P.P. de el 30% s/ $ 3.800 (cierre al 31.03.03) ______________________________________ _______________15/04/2003_______________ Dividendos a cobrar 270 a Inversiones

270

p/ registrar dividendos a cobrar s/AGO del 19/04/03 (30% s/ $900) ______________________________________ _________________15/06/2003_____________ Inversiones 12.148 a Caja

12.148

p/ reg. compra del 67% del P.N. al 31.03.03 al valor de libros de esa fecha. ______________________________________ Punto b) Saldo del Rubro inversiones

31.12.02

31.03.03

Inversiones Valor Llave - V.O. Amortizac. Acumulada

4.300 21.810 -,-

5.440 21.810 (545) (#)

(#) - Amortización anual: $ 2.181 / 4: $ 545

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 75 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

EJERCICIO N° 2 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Inversora S.A.” de modo de valuar las tenencias accionarías en otras Sociedades al cierre. a.

Inversora S.A., empresa dedicada a operaciones financieras y de inversión poseía al 31/12/99 participaciones accionarías en dos Sociedades tal como se expone a continuación : Posee el 40 % del capital de Ventajas S.A. que otorga el mismo % de votos posibles, empresa dedicada al rubro inmobiliario, valor de libros al V.P.P.: $78.000. Posee el 60 % del capital de Quality S.A. que otorga el mismo % de votos posible, empresa dedicada a las ventas de insumos de computación, valor de libros al V.P.P.: $79.200.

b

El patrimonio neto de estas dos Sociedades al 31/12/99, se conformaba como sigue: Ventajas S.A. : Capital ………………………………. 100.000 Reserva legal ………………….....10.000 R.N.A. ………………………………. 85.000 Total del P.N. …………………….195.000 Quality S.A. : Capital ………………….………….… 60.000 Reserva Legal ……………………. 25.000 R.N.A. ………………………………....47.000 Total del P.N. ………………………132.000

c

Durante el ejercicio 2000 Inversora S.A. realiza las siguientes operaciones: Compra un 25% de participación adicional sobre Ventajas S.A. para fortalecer su posición en el Directorio de la misma en $50.000 de contado. Como la compra se realizo en la primera quincena de enero de 2000, se utilizo el balance de publicación al 31.12.99, ya que no se han detectado transacciones o eventos significativos que modifiquen el patrimonio de la empresa emisora. Realiza aportes irrevocables en efectivo por $30.000 en Luminaria S.A., empresa dedicada al rubro publicitario, a efectos de la realización de este aporte irrevocable se tuvieron en cuenta las disposiciones de las normas contables vigentes. Este aporte irrevocable, no cambia las participaciones que existen antes de la constitución del activo irrevocable por parte de cada uno de los inversores.

d

Durante el ejercicio 2000 Ventajas S.A. de sus operaciones habituales genera un resultado contable de $8.000 al cierre del ejercicio.

E

Durante el ejercicio 2000 Quality S.A. realiza las siguientes operaciones: Realiza un cambio del método utilizado para el cálculo de la amortización de los bienes de uso pasando de aplicar el método de amortización lineal a aplicar el método de amortización creciente, teniendo un efecto positivo en el valor de libros de las mismas de $5.000, registrándose como un A.R.E.A. Se sus operaciones habituales genera una pérdida contable de $(2.500).

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar solamente la valuación de las inversiones en otras Sociedades que posee Inversora S.A.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 76 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

SOLUCIÓN 1.1.

Asientos de ajuste a realizar

I

II

III

IV

Inversiones en acciones Llave de negocio a Caja

48.750 1.250 (50.000)

Para registrar la compra de acciones de Ventajas S.A. (25 %) Aportes irrevocables a Caja

30.000 (30.000)

Para registrar aportes irrevocables realizados en Luminaria S.A. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones

5.200 (5.200)

Para registrar efecto del V.P.P. de Ventajas S.A. al 31/12/00. Inversiones en acciones Resultado de inversiones a A.R.E.A.

1.500 1.500 (3.000)

Para registrar V.P.P. de Quality S.A. al 31/12/00. 1.2.

La valuación correcta de la compra de acciones de Ventajas S.A. es: P.N. de Ventajas S.A. al inicio del ejercicio % de tenencia adquirido Total a activar Precio de compra de las acciones Valor llave por adquisición de acciones

1.3.

La valuación correcta del V.P.P. al cierre de Ventajas S.A. es: Resultado del ejercicio de Ventajas S.A. % de tenencia al 31/12/00 V.P.P. sobre resultados de Ventajas S.A.

1.4.

195.000 25% 48.750 50.000 1.250

8.000 65% 5.200

La valuación correcta del V.P.P. al cierre de Quality S.A. es: Resultado del ejercicio de Quality S.A. % de tenencia al 31/12/99 V.P.P. sobre resultados de Quality S.A.

1.5.

(2.500) 60% (1.500)

La registración correcta del V.P.P. sobre el A.R.E.A. realizado por Quality S.A. es: A.R.E.A. de Quality S.A. % de tenencia al 31/12/99 V.P.P. sobre A.R.E.A. de Quality S.A.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

5.000 60% 3.000

- 77 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

Mayorización de las cuentas analizadas. Inversiones en Acciones D H 78.000 79.200 48.750 5.200 1.500 212.650 0 Resultado de inversiones D H 1.500 5.200 1.500

5.200

Prueba del V.P.P. por diferencia Patrimonial P.N. de Ventajas S.A. al 31/12/00 Participación sobre Ventajas S.A. V.P.P. sobre Ventajas S.A. P.N. de Quality S.A. al 31/12/00 Participación sobre Quality S.A. V.P.P. sobre Quality S.A. Suma de (1) + (2) = 212.650

203.000 65% 131.950

(1)

134.500 60% 80.700

(2)

EJERCICIO N° 3 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Rental S.A.” de modo de valuar las tenencias accionarías en otras Sociedades al cierre. a.

Rental S.A., empresa dedicada a operaciones inmobiliarias, financieras y de inversión tenía en cartera al 31/12/01 las siguientes inversiones en otras sociedades: Posee el 35% de las acciones en circulación, que otorgan el mismo % en derecho a voto de Aldea S.A., empresa dedicada al rubro gastronómico, valor de libros al V.P.P.: $38.850. Posee el 45% de las acciones en circulación, que otorgan el mismo % en derecho a voto de Guarantee S.A., empresa dedicada al rubro publicitario, valor de libros al V.P.P.: $37.800.

b

El patrimonio neto de estas dos Sociedades al 31/12/01, se conformaba como sigue: Aldea S.A. :

Capital ……………………………….80.000 Reserva legal …………………… 9.000 R.N.A. ……………………………… 22.000 Total del P.N. ………………… 111.000

Guarantee S.A. : Capital …………………………… 50.000 Reserva Legal ………………… 7.000 R.N.A. …………………………… 27.000 Total del P.N. ………………. 84.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

c

Durante el ejercicio 2002 Aldea S.A. realiza las siguientes operaciones: Distribuye dividendos por $10.000 en efectivo. De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $5.000 en el ejercicio 2002.

d

Durante el ejercicio 2002 Guarantee S.A. realiza las siguientes operaciones: Compra bienes de uso (rodado) en efectivo a Rental S.A. en $5.600. De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $3.500 en el ejercicio.

e

Durante el ejercicio 2002 Rental S.A. realiza las siguientes operaciones: Vende bienes de uso (rodados) a Guarantee S.A. por $5.600. El valor residual de este bien de uso era de $5.000, por lo que genera una ganancia por la operación de $600.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las inversiones en otras Sociedades que posee Rental S.A.

SOLUCIÓN a. Asientos de ajuste a realizar

I

II

III

IV

V

IV

Dividendos a cobrar a Inversiones en acciones

3.500 (3.500)

Para devengar los dividendos aprobados por Asamblea de Aldea S.A. Caja a Dividendos a cobrar

3.500 (3.500)

Para registrar cobro de dividendos en efectivo. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones

1.750 (1.750)

Para registrar efecto del V.P.P. de Aldea S.A. al 31/12/02. Caja a Bienes de uso a Resultado de venta bienes de uso

5.600 (5.000) (600)

Para registrar venta de Guarantee S.A. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones

1.575 (1.575)

rodado

Para registrar el V.P.P. sobre Guarantee S.A. al 31/12/02. Resultado de inversiones a Inversiones en acciones

a

270 (270)

Para registrar eliminación de resultados no trascendidos a terceros por venta de bienes de uso a Guarantee S.A.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 79 -

PRÁCTICO

1.2.

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

La valuación del V.P.P. sobre Aldea S.A. es: P.N. de Aldea S.A. al inicio del ejercicio Dividendos en efectivo Resultado del ejercicio P.N. de Aldea S.A. al cierre del ejercicio Participación de Rental S.A. V.P.P. del ejercicio

1.3.

111.000 (10.000) 5.000 106.000 35% 37.100

La valuación del V.P.P. sobre Guarantee S.A. es: P.N. de Guarantee S.A. al inicio del ejercicio Resultado del ejercicio P.N. de Guarantee S.A. al cierre del ejercicio Resultado de venta de bienes de uso de Rental S.A. activado en Guarantee S.A. P.N.(computable) de Guarantee al cierre del ejercicio Participación de Rental S.A. V.P.P. del ejercicio

84.000 3.500 87.500 (600) 86.900 45% 39.105

Mayorización de las cuentas analizadas. Inversiones en Acciones – Aldea S.A. D H 38.850 3.500 1.750 40.600 3.500 Inversiones en acciones – Guarantee S.A. D H 37.800 270 1.575 39.375

270

EJERCICIO N° 4

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “La Controlante S.A.” de modo de valuar las tenencias accionarías en otras Sociedades al cierre. La Controlante S.A., es una empresa dedicada a operaciones financieras y de inversión. o

Poseía al 31/12/2000 participaciones accionarías en tres Sociedades tal como se expone a continuación:

o

25 % de las acciones de Grimaldi S.A., valor de libros al V.P.P.: $53.000.

o

Posee el 99 % del capital de Talcahuano S.A., valor de libros al V.P.P.: $146.520.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 80 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

o

Posee el 10% de Lavanda S.A. Valor de costo $ 2.500. Esta inversión se valúa al costo debido a que no se posee control, ni influencia significativa.

o

La Controlante S.A. valúa su inversión en Grimaldi S.A. por el método del V.P.P. debido a que tiene participación en el Directorio y participa en la fijación de políticas por lo cual ejerce influencia significativa.

El patrimonio neto de estas tres Sociedades al 31/12/00, se conformaba como sigue: Grimaldi S.A.:

Capital ………………………………. 80.000 Reserva legal ……………………..12.000 R.N.A. ……………………………….120.000 Total del P.N. ……………………212.000

Talcahuano S.A.:

Capital ………………….…………… 50.000 Reserva Legal …………………….10.000 R.N.A. ……………………………… 88.000 Total del P.N. ……………………148.000

Lavanda S.A.

Capital ………………….…………… 40.000 Reserva Legal ……………………

8.000

R.N.A. ………………………………

21.000

Total del P.N. …………………… 69.000 Durante el ejercicio 2001 La Controlante S.A. realiza las siguientes operaciones: o

Compra un 30% de participación adicional sobre Grimaldi S.A. para fortalecer su posición en el Directorio de la misma en $70.000 de contado. Se estima que la llave generara utilidades durante 20 ejercicios que se computan a partir del ejercicio de adquisición (el presente ejercicio).

o

Realiza aportes irrevocables en Grimaldi S.A. a cuenta de una futura suscripción de acciones por $ 3.000.

o

No realiza otras operaciones en el ejercicio por lo que el resultado se conforma en su totalidad por participación en otras sociedades.

Durante el ejercicio 2.001 Grimaldi S.A. realiza las siguientes operaciones: o

Contabiliza un A.R.E.A. negativo por corrección de un error en la determinación de la previsión para juicios laborales por $ 22.000 calculada en defecto en el ejercicio anterior.

o

De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $ 15.000 (perdida) en el ejercicio.

Durante el ejercicio 2001 Talcahuano S.A. realiza las siguientes operaciones: o

Distribuye dividendos en efectivo por $ 50.000.

o

Constituye una reserva facultativa por $ 1.500.

o

De sus operaciones habituales genera una resultado contable (ganancia) de $25.000.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 81 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

Durante el ejercicio 2001 Lavanda S.A. realiza las siguientes operaciones: o

Distribuye dividendos en efectivo por $ 10.000

o

De sus operaciones arroja un resultado de $ 20.000(Ganancia)

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las inversiones en otras Sociedades que posee La Controlante S.A. al 31.12.01. SOLUCIÓN Asientos a realizar:

Inversiones en acciones I

Valor llave por adquisición de sociedades a Caja Para registrar compra del 30% adicional de Grimaldi S.A.

II

Amortización valor llave por adquisiciones a Amortización acumulada Valor llave Para registrar amortización primer ejercicio valor llave

III

Inversiones (aportes irrevocables) a Caja Para registrar aportes irrevocables en Grimaldi

IV

A.R.E.A. a Inversiones en acciones Para registrar efecto del A.R.E.A. de Grimaldi sobre La Controlante

V

Resultado de inversiones permanentes a Inversiones en acciones Para registrar resultado de inversiones en Grimaldi.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

63, 600 6 ,400 (70 ,000)

320

Valor Llave 6400 Amort. 20 años 320

Amortización Anual

(320) 3 ,000 (3 ,000)

12, 100 (12 ,100) 8 ,250 (8 ,250)

Área de Previsión

22000

% Part.

0.55 Total

Resultado del Ejercicio % Part.

12,100

(15,000) Perdida 0.55

Total

(8,250)

- 82 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

VI Caja

49,500

a Inversiones en acciones Para registrar distribución de dividendos en efectivo de Talcahuano

(49,500)

VII Inversiones en acciones

24,750

a Resultado de inversiones permanentes Para registrar RIP en Talcahuano

(24,750)

Caja VIII

1,000

a R.I.P. (Dividendos ganados) Para registrar cobro de dividendos en efectivo de Lavanda S.A. No se tiene el control y se valúan al costo por ello se registran contra resultado

(1,000)

Dist. de dividendos % Part. Total

50,000 0.99 49,500

Resultado del Ejercicio

25,000 Gcia.

% Part. Total

0.99 24,750

Distribución de div.

10,000

% Part. Total

0.1 1,000

Ver punto 16,9 de valuación de Inv. Permanentes al costo. Los dividendos deberían reconocerse en el periodo de su declaración y tratarse así La porción originada en el resultados devengados por la participación antes de la fecha de inversión reduce el costo de este El resto se imputa al resultado del período. Recordar que si valuó al costo se ajusta por inflación cada movimiento Mayorización Cuenta Inversiones: Saldo al inicio Para registrar compra del 30% adicional de Grimaldi S.A. Inversiones (aportes irrevocables) p/ reg. efecto del A.R.E.A. de Grimaldi sobre La Controlante Para registrar resultado de inversiones en Grimaldi P/reg. distribución de dividendos en efectivo de Talcahuano Para registrar RIP en Talcahuano Valor Inversiones al cierre

202,020 63,600 Compra Punto 1 3,000 (12,100) (8,250) (49,500) 24,750 223,520 D

Grimaldi S.A. P.N. I % Total V.P.P. Talcahuano S.A. P.N. I % Total V.P.P. Lavanda S.A. Valor Costo Total

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 83 -

212,000 0.25 53,000 148,000 0.99 146,520

2,500 202,02 0

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

A- Grimaldi S.A. P.N. al inicio A.R.E.A. Resultado del ejercicio Aportes irrevocables recibidos P.N. al cierre Aportes irrevocables P.N. corregido para V.P.P. % participación V.P.P. Aportes irrevocables Valor de la inversión

212,000 (22,000) A.R.E.A. Previsión Juicios (15,000) Resultado Ejercicio 3,000 Aportes Irrev . Punto 3 178,000 (3,000) 175,000 55% 96,250 3,000 99,250 A

B- Talcahuano S.A. P.N. al inicio Distribución dividendos en efectivo Resultado del ejercicio P.N. al cierre % participación V.P.P.

148,000 (50,000) Distribución de dividendos Total 25,000 Resultado del ejercicio 123,000 99% 121,770 B

C- Lavanda S.A. Valor de costo

2,500

C

99,250 121,770

A B

2,500

C

223,520

D

RESUMEN Grimaldi S.A. Talcahuano S.A. Lavanda S.A. TOTAL

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 84 -

PRÁCTICO

CAPITULO VII – INVERSIONES NO CORRIENTES

Bibliografía y Normas 1. Apuntes de clase 2. Clases Practicas (Metodología de registración) 3. Capitulo 16 de Fowler Newton de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 4. Resoluciones Técnicas: Condiciones generales: 4.1.d. 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno. Concepto y clasificación: RT 9, Cap. III, A.2 Bienes físicos: Destinados a alquiler: RT.17, 5.11. Destinados a la venta: RT 17, 4.3; Valuación inicial: RT.17,4.2.2 Exposición: RT. 9, Anexo, Cap. IV, A; B 8; B 11, B 13. R.T. 8 - Capitulo VII - Punto B.5., B-16 y B.18. R.T. 9 Capitulo III - Punto A. 2. R.T. 9 puntos B.8. y B.9. Participaciones permanentes en otras sociedades: RT 17 - 5.9. Participaciones permanentes en otros entes sobre los que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa: RT. 21. Introducción: RT. 21, Segunda Parte – Definiciones 1.1. Método del valor patrimonial proporcional, aspectos generales de la aplicación del método: RT. 21, 1.2. Tratamiento de las diferencias en la compra de participaciones permanentes: Ajustes posteriores relacionados con el momento de adquisición RT. 21, 1.3.1.2. Caso especial: compras sucesivas de participaciones en sociedades: RT. 21, 1.3.2 Tratamiento de las ventas de las acciones por participaciones: RT. 21, 1.4. Requisitos para la aplicación del método: RT. 21, 1.2. Información a exponer en los estados contables de la inversora: R.T. 21: 1.6. R. T. 17 : 5.19.1.2 - Acciones Preferidas rescatables. R. T. 17 : 5.19.1.3 - Aportes Irrevocables. R.T. 18 en los siguientes puntos: 3 - Llave de Negocio 3.2 - Llave de Negocio - Medición Contable Inicial. 3.3 - Llave de Negocio Medición contable periódica. 3.4 - Llave de Negocio, Depreciaciones3.4.2 - Llave de Negocio Negativa. 3.5 - Llave de Negocio - Información a presentar. 3.6 - Llave de Negocio Norma de Transición.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 85 -

PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

CAPITULO VIII - PASIVOS EJERCICIO N° 1

Efectuar

las

registraciones

contables

relacionadas

con

las

operaciones

que

realiza

“AGROPRODUCTOS S.A.” durante el ejercicio 2001 (fecha de cierre 31.12.01). El 01.05.01 compra una máquina cosechadora a un proveedor del exterior por valor de u$s 100.000 puesta en la aduana de Argentina. Ingresó al país (Aduana) el 10.05.01. Se abonan en efectivo gastos de nacionalización por $10.000. La compra se abonará en 2 cuotas semestrales de u$s 50.000 con un interés del 12% semestral en U$S sobre saldo adeudado. La entidad tiene intenciones de cancelar el préstamo al vencimiento de las respectivas cuotas. El 20.07.01 se recibe informe del abogado de la Compañía en referencia a una demanda judicial por accidente de trabajo entablado por un trabajador el 28.05.99. En este informe el abogado informa que la ART no lo cubriría por ser el accidente imputable a negligencia de la Compañía e indica que es alta la probabilidad de perder el juicio. La demanda es por $30.000 más costas estimadas por el abogado en $2.000. El 1.11.01 se paga la primer cuota de la compra de la maquina abonándose los respectivos intereses. El pago se efectúa con cheque Banco Nación. El tipo de cambio vendedor al cierre era de U$S 1= $ 1,03 El 25.11.01, la Compañía recibe en efectivo un anticipo de $5.000 por la entrega el 15.01.02 de 10.000 TN de soja. Este anticipo fija precio y la sociedad deberá adquirir la soja a entregar en el mercado a los efectos de cancelar su obligación, no hay costos adicionales por la entrega de dicho producto. La Compañía tiene un cargo fijo mensual de $10.000 por sueldos brutos. Sobre dichas remuneraciones se aplica un 20% de contribuciones y un 10% de aportes del empleado. Al 31.12.01 no se habían devengado los sueldos del mes de diciembre, ni las vacaciones ni aguinaldo del ejercicio. El promedio de antigüedad del personal es de 3 años. Es criterio (usos y costumbres) de la sociedad abonar un 70% del sueldo bruto de los empleados en concepto de gratificación anual. Sobre dicho concepto se abonan los aportes y contribuciones de ley. Habitualmente esta gratificación se abona en el mes de Marzo del año siguiente. Al 31.12.01 esta gratificación no se encuentra devengada. Al 10.05.01 el dólar cotizaba a un T°C° comprador de $0,99= u$s 1 y a un tipo de cambio vendedor de $1=u$s 1. Al 31.12.01 el dólar cotizaba a un TC comprador de $1,05= u$s 1 y a un tipo de cambio vendedor de $1,1 =u$s 1 Al 5.11.01 la soja cotizaba a $0,50 la TN. Al 31.12.01 la soja cotizaba a $0,60 la TN. Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de los pasivos al cierre.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 86 -

PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

SOLUCIÓN a. Asientos de ajuste a realizar

I

(10/05/01)

II

( 20/07/01)

Maquinarias a Proveedores del exterior en M/E a Caja Para registrar adquisición de máquina cosechadora. Quebranto por juicios laborales a Previsión por juicios laborales

III

Para reconocer contingencia de alta probabilidad de ocurrencia por juicio laboral no cubierto por ART. Diferencias de cambio a Proveedores del exterior en M/E

IV

Para valuar deuda en U$S al momento del pago de la primera cuota. Proveedores del exterior en M/E Intereses perdidos a Banco Nación Argentina

110.000 (100.000) (10.000) 32.000 (32.000)

3.000 (3.000)

(01/11/01)

51.500 12.360 (63.860)

(01/11/01)

V

(25/11/01)

VI

VII

VIII

IX

X

Para registrar cancelación de la primera cuota por compra cosechadora. ( TC : 1,03) Caja a Anticipo de clientes Para registrar medición inicial del anticipo de clientes por venta de soja a futuro. 10.000 x 0,5 Sueldos Cargas sociales a Aportes y Contribuciones a pagar a Sueldos a pagar Para devengar al 31.12.01 los sueldos del mes. Vacaciones S.A.C. Gratificación anual a Provisión vacaciones a pagar a Provisión S.A.C. a pagar a Provisión Gratificación anual Para devengar vacaciones, aguinaldo y gratificación anual al 31.12.01. Resultado por tenencia pasivos a Anticipo de clientes

5.000 (5.000)

10.000 2.000 (3.000) (9.000) 6.720 6.000 8.400 (6.720) (6.000) (8.400) 1.000 (1.000)

Para valuar anticipos de clientes al cierre del ejercicio al costo de cancelación de la obligación. Intereses perdidos a Proveedores de exterior en M/E

2.200 (2.200)

Para registrar intereses por el periodo transcurrido desde el 1.11.01 al 31.12.01. Diferencia de cambio a Proveedores del exterior en M/E

3.500 (3.500)

Para valuar al cierre deuda en U$S por financiación del exterior en dólares. CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 87 -

PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

1. Valuación de la deuda en U$S y devengamiento de los intereses al momento del primer pago de intereses (1.11.01) Capital adeudado en U$S Tasa de intereses en U$S Intereses devengados U$S Tipo de cambio Intereses devengados $

100.000 12% 12.000 1,03 12.360

Capital adeudado en U$S Tipo de cambio vendedor Total deuda en $ Diferencia de cambio

100.000 1,03 103.000 3.000

Compra de U$S para cuota 50.000 Compra de U$S para intereses 12.000 Total de U$S a comprar 62.000 Tipo de cambio vendedor 1,03 Monto pagado en $ 63.860 Luego de efectuado el pago la deuda remanente queda valuada en $ 51.500 que son los U$S 50.000 valuados a $ 1,03. 2. Determinación de la provisión de vacaciones ,SAC y gratificación anual: Sueldos + Cargas Sociales promedio 12.000 Días vacacionales 25 Días promedio de vacaciones 14 Vacaciones a devengar 6.720

1.4.

Sueldos + Cargas Sociales promedio Equivalente SAC SAC a devengar

12.000 0,5 6.000

Sueldos brutos mensuales Porcentaje gratificación Gratificación anual estimada Porcentaje Cargas sociales 20% Monto a provisionar gratificación

10.000 70% 7.000 1.400 8.400

Determinación de la valuación de las obligaciones en especie al cierre: Cotización soja al 31.12 (por TN) Toneladas a entregar Costo soja a entregar Valor contable del pasivo Ajuste

1.5.

0,6 10.000 6.000 5.000 1.000

Determinación de las diferencias de cambio e intereses a devengar al cierre: Deuda en U$S Tipo de cambio vendedor Valuación deuda en $ 31.12.01

CONTABILIDAD INTERMEDIA

50.000 1,1 55.000

- 88 -

PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Valuación contable Diferencia de cambio CxRxT / UTx100=

51.500 3.500

(50.000x12x60) / (180x100) = T°C° al cierre

2.000 1,10 2.200

Aclaraciones: 60 son los días transcurridos desde el pago de la primera cuota (1.11.01) bajo el supuesto de que se trabaja con un año de 360 días. Al cierre del ejercicio la deuda en U$S queda valuada a $ 57.200 que representan U$S 52.000 (50.000 de Capital y U$S 2.000 de interés) valuados a $ 1,10.

EJERCICIO N° 2 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “EL MUEBLERO S.A.” durante el ejercicio 2001 (fecha de cierre 31.12.01). El 01.09.01 compra 500 unidades del producto ZZZ (Espejos) para revender. La compra se efectúa en $22.000 y se documenta con un pagaré con vencimiento a los 150 días. Por pago al contado el proveedor efectúa un descuento del 10 %. El 10.10.01 se recibe un anticipo de un cliente (por el 100% del valor), en efectivo por $23.000, por las 500 unidades del producto ZZZ (espejos), a entregar el 16.02.02. Este anticipo fija precio. El 20.11.01 se recibe el informe del abogado de la Compañía quien informa la existencia de las siguientes causas judiciales: Demanda civil entablada por un cliente quien alega que se le entregaron productos fallados. En este informe el abogado informa que por ser una demanda muy reciente y no habiéndose presentado aún las pruebas periciales, no puede estimar la probabilidad de ocurrencia de un quebranto para la Sociedad. La demanda es por $60.000. El monto demandado es muy significativo en función al patrimonio de la Sociedad. Demanda entablada por un empleado por despido incausado. El empleado reclama $ 5.000. El abogado de la Cía. estima que el despido no fue bien instrumentado por lo cual se deberá abonar el juicio en un 100% del reclamo más 25% de gastos judiciales y costas. Demanda entablada por un cliente por reclamo de falta de entrega de productos abonados. La Cía. tiene todos los elementos que prueban que la mercadería fue entregada por lo cual el abogado estima que la demanda no prosperara (Probabilidad remota). Demanda entablada por una empresa de la competencia debido a que la Cía. utilizo una marca que le pertenece para promocionar sus productos. El abogado estima que es posible perder este juicio pero argumenta que el quantum de la perdida dependerá del arbitrio del juez el cual es muy difícil de estimar en estas causas. (Contingencia probable no cuantificable). El 1.12.01 recibe un anticipo por $ 10.000 (50% del total) por la compra de 125 camas para un hospital. Las camas serán producidas por la empresa. El 15.12.01 adquiere madera a 45 días por $ 5.000 con un interés del 10 % anual. El costo de reposición de 500 unidades del producto ZZZ (espejos) al 31.12.01 es de $25.000. El costo de reproducción de las camas al cierre del ejercicio es de $ 95 cada una.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

La empresa tiene intención y posibilidad de cancelar la deuda por la compra de madera del 15.12.01 en forma anticipada (y habitualmente así lo hace). En el caso de pago anticipado el proveedor aceptaría realizar un descuento utilizando la tasa del 1% mensual sobre el precio financiado total. Tarea a realizar:

• •

Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de los pasivos al cierre. Indique que asiento adicional debería hacerse si el costo de reproducción de las camas al cierre fuera de $ 300 c/u.

SOLUCIÓN Asientos de ajuste a realizar

I

II

III

IV

V

VI

VII VIII

Mercaderías de reventa Intereses no devengados a Documentos a pagar

20.000 2.000 (22.000)

Para registrar adquisición de productos ZZZ. Caja a Anticipos de clientes

23.000 (23.000)

Para registrar anticipo recibido por la venta de 500 espejos. Quebranto para juicios laborales a Previsión juicios laborales

6.250 (6.250)

Para registrar juicio de alta probabilidad de ocurrencia. y cuantificable ($ 5.000 +25% costas) Caja a Anticipo de clientes

10.000 (10.000)

Para registrar anticipo por venta de 125 camas para hospital Materias Primas Intereses no devengados a Proveedores

5.000 62,50 (5.062,5)

Para registrar compra madera en Cta. Cte. Intereses perdidos a Intereses no devengados

1.600 (1.600)

Para devengar intereses implícito por compra de productos ZZZ al 31.12.01. Mercaderías a Resultado por tenencia

5.000 (5.000)

Para devengar resultado por tenencia del stock de productos ZZZ al 31.12.01. Resultado por tenencia a Anticipo de clientes

2.000 (2.000)

Para devengar resultado por tenencia de anticipos de clientes que fijan precio al 31.12.01.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Proveedores a Intereses no devengados

62,5 (62,5)

IX Para reversar los intereses no devengados del pasivo a pagar anticipadamente al no ser mantenido hasta el vencimiento Intereses perdidos a Intereses no devengados X

12,38 (12,38)

Para devengar intereses a tasa de mercado por compra de madera al proveedor por la parte proporcional al tiempo transcurrido y para dejar reflejado el impacto de la renegociación del pasivo.

1.2. Compra de mercadería de reventa, 500 unidades del producto ZZZ (Espejos) Valor Actual = Valor futuro (1+ I) V.A. :.

n 22.000 (1+ 0,10)

V.A.: 20.000 Interés: 2.000 1.3 Compra de madera en Cta. Cte. = $ 5.000 Plazo 45 días Interés 10% anual Interés de la operación: $ 5.000 x 10% x 45 = 62,5 100 x 360 1.4. Determinación de los intereses devengados: Interés implícito Días financiados Días transcurridos Interés devengado

2.000 150 120 1.600

Transcurrieron 120 días desde la compra de la mercadería de reventa, hasta el 31.12.2001 1.5. Determinación del resultado por tenencia: Valor de libros del producto ZZZ en stock Costo de reposición al 31.12.01 Resultado por tenencia

20.000 25.000 5.000

Valor de libros del anticipo recibido Costo de cancelación al 31.12.01 (Costo repos.) Resultado por tenencia

23.000 25.000 2.000

1.6. Valuación del anticipo por venta de camas Costo de reproducción camas (125 a $ 95 c/u) Porcentaje anticipo recibido Costo de reposición según % recibido

CONTABILIDAD INTERMEDIA

11.875 50% 5.937,5

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PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Suma de dinero recibida

10.000

El anticipo debe quedar valuado al mayor valor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción del bien mas gastos de entrega por lo cual debe quedar valuado a $ 10.000 y no corresponde hacer ajuste alguno. Punto 5.17 de R.T. 17 a. Valuación al cierre de la deuda por compra de madera Valor futuro = $ 5.062,5 Valor Actual = Valor futuro n (1+ I) Valor actual = 5.062,5 = 5.012,38 1,01 Valor contable deuda ( Neto de Intereses no dev.) : 5.000 Ajuste $ 12,38 Si el costo de reproducción de cada cama fuera de $ 300 c/u debería hacerse lo siguiente: Costo de reproducción camas (125 a $ 300 c/u) Porcentaje anticipo recibido Costo de reposición según % recibido Suma de dinero recibida Ajuste a realizar

37.500 50% 18.750 10.000 8.750

El anticipo debe quedar valuado al mayor valor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción del bien más gastos de entrega por lo cual debe quedar valuado a $ 18.750 y el ajuste a realizar es el siguiente: Resultado por tenencia de pasivos a Anticipos de clientes

CONTABILIDAD INTERMEDIA

8.750 (8.750)

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PRÁCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4. 5.

Apuntes de clase Ver que capitulo de Fowler relativo a pasivos Clases Prácticas (Metodología de registración). Resumen de deudas laborales - Parte pertinente. Resoluciones Técnicas: Concepto y clasificación: RT. 9, Cap. III - B; RT. 9, Cap. VII, A.1, A.7 Reconocimiento: RT. 16; 4.1.2; 5. Medición inicial y al cierre: Mediación contable en general: R.T. 17 4.1.g. y h. Costos de cancelación: R.T. 17 4.2.8. Medición inicial de créditos y pasivos: R.T. 17 4.5. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios: RT. 17, 4.5.6. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: RT. 17, 4.5.7. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones R.T. 17 - 4.5.8 Otros pasivos en moneda: RT. 17, 4.5.9. Pasivos en especie: RT. 17, 4.5.10 Componentes financieros implícitos R.T. 17 - 4.6. Medición al cierre de ejercicio: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios y en transacciones financieras: RT. 17, 5.14. Otros pasivos en moneda: RT. 17, 5.15. Pasivos en especie. R.T. 17 5.17. Pasivos que generan perdidas: RT. 17, 5.18. Pasivos por costos laborales R.T. 17 5.19.7 Pasivos Contingentes: Concepto: RT. 9, Cap. III, B. Reconocimiento: RT. 17, 4.8. Exposición: RT. 8, Cap. VII, B.9; B12.C; RT. 9, Cap. VI, A.1; RT. 11, Cap. III, B., Cap. VII, A2; A.6. R.T. 16 - Punto 4.1.2.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 93 -

PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

CAPITULO IX - PATRIMONIO NETO EJERCICIO N° 1 Efectuar las registraciones contables relacionadas con la constitución de la sociedad "La Nueva S.A." (Fecha de cierre 31.12.99). El 01.06.99 los señores Altavista, Bastos y Genaro deciden la constitución de una sociedad anónima a la que deciden nombrar "La Nueva S.A.", que se dedicará a la reventa de repuestos de automotores. Esta sociedad es constituida con un capital social de $30.000, el que suscriben e integran de la siguiente manera: Altavista suscribe 1.600 acciones de VN $10 c/u e integra $4.000 en efectivo. Bastos suscribe 800 acciones de VN $10 c/u e integra $3.200 con el aporte de un rodado utilitario Renault Traffic Mod. 95, según los establece el contrato de social de la sociedad Genaro suscribe 600 acciones de VN $10 c/u e integra $2.800 con el aporte de un terreno en barrio San Vicente monto establecido por el contrato social, en donde se levantará la oficina de venta y depósito. El valor de mercado de un inmueble de similares características, superficie y ubicación es de $6.000. (Ver Art. 53 de la Ley de Sociedades). Durante el proceso de constitución de la sociedad se abonan honorarios al escribano para el contrato social, por $1.200. El 10.11.99 el señor Bastos integra los $4.800 restantes en efectivo. Durante el primer ejercicio la sociedad no realizó operaciones comerciales. Tarea a realizar: Realice los asientos de constitución de la sociedad. Determine la situación patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio.

SOLUCIÓN 1.1. Asientos a realizar

I

II III

Caja Accionistas a Capital social

4.000 12.000 (16.000)

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor Altavista. (25% de integración mínima) Rodados Accionistas a Capital social

3.200 4.800 (8.000)

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor Bastos. Inmuebles - Terrenos Accionistas a Capital social

2.800 3.200 (6.000)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 94 -

PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

I V

V

V I

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor Genaro. Gastos de Organización a Caja

1.200 (1.200)

Para registrar los gastos de constitución de la sociedad. Amort. Gtos. de Organización a Amort. Gastos de Organización

240 (240)

Para registrar la amortización de los pre-operativos de la sociedad. Caja a Accionistas

4.800 (4.800)

Para registrar la integración del aporte pendiente del señor Bastos. Determinación de la amortización de los gastos pre-operativos: Gastos de Organización Vida útil asignado Amortización anual

1.200 5 240

Determinación de la situación patrimonial de la sociedad al 31.12.99: Caja Accionistas Rodados Inmuebles - Terrenos Activos Intangibles Total del activo

7.600 15.200 3.200 2.800 960 29.760

Total del pasivo Capital Resultados no asignados

0 30.000 (240)

Total del patrimonio neto Total del pasivo y el patrimonio Neto

29.760 29.760

EJERCICIO N° 2 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las variaciones cuantitativas y cualitativas del patrimonio neto de la sociedad "Efemérides S.A." (fecha de cierre 31.12.99). I. Situación patrimonial de la sociedad al 01.01.99 : Caja Créditos Bienes de cambio Accionistas Bienes de uso

Total de Activo

16.000 35.000 26.000 12.000 32.000

Cuentas por pagar Préstamos financieros

Total de Pasivo

Capital Aportes irrevocables 151.00 Reserva legal 0 Resultados no asignados

Patrimonio Neto Pasivo y Patrimonio neto

10.800 15.000

25.800 4.000 20.000 3.200 68.000

95.200 121.000

II. Durante el ejercicio 1999 se produjeron los siguientes movimientos: a.Con fecha 20.04.99 se realizó la Asamblea General Ordinaria que entre otros temas resolvió: Constitución de reserva legal 5% del resultado del ejercicio 1998 que ascendió a $28.000. Distribución de dividendos en efvo. por $10.000. Puesta a disposición del dinero el 01.05.99. CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

Constitución de reserva estatutaria por $5.000. b. Con fecha 26.06.99 se realizó una Asamblea General Extraordinaria que resolvió: Aumentar el capital social a $24.000 mediante la capitalización de aportes irrevocables. c. El accionista minoritario J. Alves realiza un aporte irrevocable a cuenta de futuras suscripciones de capital por $15.000, capitalizando un crédito financiero que tenía con la sociedad, se efectúan todas las disposiciones legales y contables para llevar el pasivo a un aporte irrevocable. e. La sociedad en el ejercicio 1999, no realizó otras operaciones comerciales que las siguientes: Cobranza de créditos en efectivo $17.000. Ventas a plazo de bienes de cambio $24.000 (incluyen un resultado de $ 4.000). Compra de bienes de cambio en efectivo $3.000. Devengamiento de intereses de préstamos financieros $2.000, antes de su conversión a aporte irrevocable. Pagos a proveedores en efectivo $4.000. Cobranza de saldos pendientes de integración de accionistas $12.000. Gastos del ejercicio $8.000. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables de las operaciones antes descriptas en los puntos II.a. al II.c. Determine la situación patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio considerando solo el efecto en resultados de las operaciones descriptas en el punto II.e. SOLUCIÓN 1. Asientos a realizar

I

II

III

IV

V

VII

Resultados no asignados a Reserva legal

1.400 (1.400)

Para constituir reserva legal s/AGO. ( 20/04/99) Resultados no asignados a Dividendos a pagar

10.000 (10.000)

Para registrar puesta a disposición de los dividendos s/A.G.O. ( 20/04/99) Resultados no asignados a Reserva facultativa

5.000 (5.000)

Para constituir reserva facultativa s/A.G.O. ( 20/04/99 Dividendos a pagar a Caja

10.000 (10.000)

Para registrar pago de los dividendos. ( 01/05/99) Aportes irrevocables a Capital social

20.000 (20.000)

Para registrar aumento de capital s/A.G.E. Préstamos financieros a Aportes irrevocables

15.000 (15.000)

Para registrar capitalización de deudas financieras.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 96 -

PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

2.1. Determinación del efecto en resultados de las operaciones comerciales del ejercicio:

Efecto en resultados

Movimiento Cobranza de créditos en efectivo. Ventas a plazo de bienes de cambio (incluyen un resultado de $4.000). Compra de bienes de cambio en efectivo. Devengamiento de intereses de préstamos financieros $2.000 Pagos a proveedores en efectivo $4.000. Cobranza de saldos pendientes de integración de accionistas $12.000. Gastos del ejercicio $8.000. Total de efecto en resultados

0 4.000 0 (2.000) 0 0 (8.000) (6.000)

2.2. Determinación de la situación patrimonial de la sociedad al 31.12.99: Caja Créditos Bienes de cambio Accionistas Bienes de uso

20.000 42.000 9.000 0 32.000

Total del activo 103.000

Cuentas por pagar Préstamos financieros

6.800 2.000

Total del pasivo

8.800

Capital Aportes irrevocables Reserva facultativa Reserva legal Resultados no asignados

24.000 15.000 5.000 4.600 45.600

Patrimonio neto Total del pasivo y el patrimonio Neto

94.200 103.000

EJERCICIO N° 3

La sociedad "Fusilada S.A." muestra al 31.12.98 la siguiente situación en su estado de evolución del patrimonio neto. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio Saldos al cierre

Capital 12.000

Reservas 6.000

12.000

6.000

R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000)

Total 8.000 (3.000) 5.000

Tarea a realizar: Analice cuál es la alternativa menos onerosa financieramente para los accionistas que poseen el 99% del capital de la sociedad que permita resolver la situación de descapitalización de la sociedad. Como dato adicional se proyecta un pérdida en el ejercicio 1999 de ($2.000).

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

SOLUCIÓN Aspectos importantes a considerar: "Fusilada S.A." no se encuentra alcanzada por las exigencias previstas en la R.G. 368 de la C.N.V. en su Régimen Informativo. Si así ocurriera para el cálculo del tope previsto en el Art. 206 de la L.S.C. se consideraría capital a: acciones en circulación, acciones propias en cartera, aportes irrevocables, primas de emisión y los respectivos ajustes por inflación hasta el 31.08.95. La Asamblea que apruebe los estados contables debe decidir los pasos a seguir respecto a si se efectúa una disminución de capital, se realizan aportes irrevocables o si directamente se efectúa un aumento de capital. La L.S.C. no contempla la figura de los Aportes Irrevocables. La R.T. 17 en su pto. 5.19.1.3 establece que los Aportes irrevocables forman parte del Capital Social. El aumento de capital tiene un plazo de integración de 2 años, a partir de la fecha de la Asamblea que decide su constitución. Los aportes irrevocables deben ser integrados en un 100% en forma inmediata, a partir de la fecha de la Asamblea que decide su constitución. Alternativa # 1 - Aumento de capital en el monto exigido por la L.S.C. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio 98 Saldos al 31.12.98 Aumento de Capital Pérdida proyectada Saldos al 31.12.99 proyectados

Capital 12.000

Reservas 6.000

12.000 6.000

6.000

R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000)

18.000

6.000

(2.000) (15.000)

Total 8.000 (3.000) 5.000 6.000 (2.000) 9.000

Cálculo del tope de la L.S.C. Capital Capital al 50% Reservas al 100% Tope R.N.A. Reducción de capital obligatoria

Al 31.12.98 12.000 6.000 6.000 12.000 (13.000) (1.000)

Al 31.12.99 18.000 9.000 6.000 15.000 (15.000) 0

2.1. Alternativa # 2 - Reduce el capital en el monto exigido por la L.S.C. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio 98 Saldos al 31.12.98 Reducción de capital proyectada Pérdida proyectada Saldos al 31.12.99 proyectados

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Capital 12.000

Reservas 6.000

12.000 (6.000)

6.000

6.000

6.000

R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000) 6.000 (2.000) (9.000)

Total 8.000 (3.000) 5.000 (2.000) 3.000

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PRÁCTICO

CAPITULO IX – PATRIMONIO NETO

2.2. Cálculo del tope de la L.S.C. Capital Capital al 50% Reservas al 100% Tope R.N.A. Reducción de capital obligatoria

Al 31.12.98 12.000 6.000 6.000 12.000 (13.000) (1.000)

Al 31.12.99 6.000 3.000 6.000 9.000 (9.000) 0

Bibliografía y Normas 1. 2. 3. 4.

Apuntes de clase Clases Practica - Metodología de registración Ley de sociedades N° 19.550 Artículos pertinentes: 51, 53, 169, 206. Resoluciones Técnicas: Concepto y composición: RT. 8, Cap. V, A.1/2.- RT.9, Cap.5. Aportes de los propietarios: RT. 8, Cap. V, A- RT. 9, Cap. V, A; RT.9, Cap. VII, EEPN – LSC, Art. 38, 39,40, 41, 43, 149, 150. Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aumentos de capital: RT. 17, 5.19.1.3.2. Reducción del capital: LSC Art. 202, 203, 204, 205, 220, 221. Resultados Acumulados: RT. 8, Cap. V, A.- RT. 9, Cap. V, B.- RT. 8, Cap. VII, EEPN. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores: RT. 8, Cap. V, B.- RT. 17, 4.10. Remuneraciones al directorio y síndicos o consejo de vigilancia Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP), Recomendación Técnica N°11, 1977. Hechos posteriores al cierre: RT. 17, 4.9.- RT. 8, Cap. VII, B.15. El patrimonio neto en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. V. Exposición: R.T. 8 Capitulo VII – B.4., B.13.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

EJERCICIO INTEGRADOR - CAP. 5 – 9 “La sociedad de los poetas muertos S.A.”, es una empresa que se dedica a la compra venta de libros en la Republica Argentina y cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año calendario. Al cierre del ejercicio 2003 (30/06/03), los saldos contables de esta sociedad eran los siguientes: Activo

30/06/03

Activo Corriente Caja

Ref .

600.000

Total Activo corriente Activo no corriente Inversiones no Corrientes Bienes de Uso

(A)

600.000 750.000 230.000

Total Activo no corriente Total Activo

Pasivo

30/06/03

Pasivo Corriente Prestamos Financieros

400.000

Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente (B) (C)

980.000 1.580.000

No posee Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

Ref . (D)

400.000

-.-.1.180.000 1.580.000

(E)

Detalle de las Referencias: - El rubro contiene el efectivo en pesos de la sociedad, el cual se encuentra en la caja de seguridad del Banco “Robe Cuando Quiera S.A.”. El mismo se encuentra valuado a su valor nominal. - Corresponde a las inversiones en dos sociedades por acciones, la cuales se dedican al negocio de librería: Sociedad

% de votos s/ el PN

P.N. al 30/06/03

60% 10%

1.000.000 2.000.000

Libros de bolsillo S.A. Lecturas Sabias S.A. (1)

Valor de la inversión al 30/06/2003 600.000 150.000

– En el ejercicio 2003, no se realizaron operaciones de compra venta de importancia con esta sociedad. – Corresponde a los bienes de uso que la sociedad utiliza para su actividad comercial: Concepto Rodados 1 - Camión Rep. Rodados 2 - Camión Rep. Computadoras Terrenos Total

Valor de Origen

V.U. (Ejercicios)

Alta

Ejercicios Amort. Valor residual transcurrido Acumulada al 30/06/03 s 1 Ejercicio (20.000) 80.000

100.000

5

01/03/2003

120.000

5

01/03/2003

1 Ejercicio

(24.000)

96.000

20.000 40.667 280.667

3 -.-

01/12/2002 01/12/2002

1 Ejercicio -.-

(6.667) -.(50.667)

13.333 40.667 230.000

La sociedad utiliza criterios de amortización lineales, amortizando el ejercicio de alta en forma completa y el ejercicio en que ocurre la baja, nada. – Corresponde en su totalidad, al capital de un préstamo tomado en el “Banco de Prestamos Sociales S.A.”, el día 30/06/03 a 180 días de plazo, devengando una tasa de interés total de un 25 % T.N.A. en el plazo de duración. CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

- El estado de evolución del patrimonio neto al cierre del ejercicio 2003, se compone de la siguiente forma Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio – ganancia Patrimonio Neto – La sociedad de los poetas muertos S.A.

30/06/2003 500.000 100.000 900.00 80.000 1.580.000

Durante el ejercicio 2003 /2004, se realizaron las siguientes operaciones derivadas de la actividad comercial y de inversión en otras sociedades anónimas, las cuales usted por ser el contador de la sociedad, debe registrar cronológicamente y ajustarlas a efectos de valuar todos los rubros según la normativa contable vigente: El 31/12/2003, se abona el interés correspondiente al préstamo tomado en el “Banco de Prestamos Sociales S.A.” y a su vez se refinancia el capital del mismo, pactándose que el plazo final de vencimiento será el 30/09/04, siendo la tasa vigente para todo este plazo del 30 % T.N.A. El 01/01/2004, surge la posibilidad de comprar una participación del 15% del capital accionario de la sociedad “Libros del Sur S.A.” a efectos de poder ingresar al mercado de la Patagonia Argentina, donde esta sociedad tiene todas sus sucursales. El P.N. de esta sociedad al 31/12/2003 asciende a $ 480.000 pagándose por la misma $ 72.000 de contado. Los saldos del Balance al 31/12/2003 de la empresa emisora, se utilizaran para la valuación de la inversión. El 28/02/2004, la sociedad vende unos de los vehículos (Rodado 1) que posee para los repartos de productos a “Libros de Bolsillo S.A.”a un precio de $ 150.000, el mismo se cobra de contado. El 31/03/2004, la sociedad compró a plazo un auto elevador para utilizarlo en el depósito de libros de la sociedad. El mismo fue importado de la sociedad “Autoyi Inc.” (domiciliada en Japón) por un valor de USD 23.000, al cual se le adicionan USD 3.000 de derechos de importación (estos últimos se pagaron de contado). Además, la sociedad tuvo que pagar de contado $ 5.000 de fletes, a efectos de poder traer el autoelevador al domicilio de la sociedad. La deuda con “Autoyi Inc.” será abonada en el plazo de 180 días, desde la fecha de compra, por dicha financiación se pagará un 10% T.N.A. El 25/06/2004, la asamblea de accionistas de la sociedad, en una reunión extraordinaria y cumpliendo todas las normativas de la ley, decide constituir una reserva facultativa de $ 300.000, a efectos de asegurar la existencia del suficiente patrimonio contable que le permita en el futuro, asegurar el crecimiento de la sociedad. El 28/06/2004, el directorio de la sociedad, expresa por acta del órgano de administración de esa fecha, que a efectos de mejorar los niveles de rentabilidad globales de la sociedad, el día 10/07/2004, se procederá a despedir a 4 personas del departamento de administración, el costo total por todos los conceptos relacionados, asciende a $ 105.000 según lo que nos informa la gerencia de RRHH. El 30 de junio de 2004, cierra el ejercicio económico de la sociedad y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los juicios contra la sociedad. El contenido de dicho informe es el siguiente: Un distribuidor exclusivo de la librería, ha iniciado un reclamo en la justicia civil por daños y perjuicios, debido que se ha roto intempestivamente la relación comercial con la misma, esta demanda asciende a $ 450.000. El asesor legal de la sociedad, estima que es muy probable que se pierda la demanda y se deba abonar el reclamo. Además estima que las costas e intereses a pagar serán un 30% sobre el total reclamado. Un consumidor, demandó a la sociedad por daños y perjuicios por sentirse agraviado al encontrar dentro de un cuento de niños que compro en una de las sucursales de la sociedad, una novela de CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

terror lo cual afecto la salud psicológica de su hijo, el reclamo asciende a $ 150.000 más $ 30.000 de costas judiciales. El asesor legal estima que la demanda carece de sustento probatorio y no es probable su pago, pero nos informa que es muy significativa en relación al patrimonio de la sociedad. Al cierre del ejercicio (30/06/2004), no se han realizado operaciones de importancia con “Libros del Sur S.A.”, además las expectativas de ventas en el mercado Patagónico, han disminuido considerablemente. Los directores de la sociedad inversora (La sociedad de los poetas muertos S.A.), no han podido asumir en la misma, ya que los otros accionistas de esa sociedad, han realizado acuerdos entre ellos a efectos de impedir que ocurra. Datos adicionales: Se adjuntan los estados de evolución del Patrimonio Neto de las sociedades sobre las cuales posee alguna participación: Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 30/06/03 P.N. Libros de Bolsillo S.A.

30/06/2004 100.000 20.000 880.000 1.000.00 0 Resultado del Ejercicio – ganancia (01/07/2003 a 30/06/2004) 360.000 Patrimonio Neto 30/06/2004– Libros de Bolsillo S.A. 1.360.00 30/06/04 0 Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 30/06/03 P.N. Lecturas Sabias S.A. Distribución de Dividendos (30/06/2004) (1) Resultado del Ejercicio – ganancia (01/07/2003 a 30/06/2004) Patrimonio Neto 30/06/2004 – Lecturas Sabias S.A. .

30/06/2004 600.000 200.000 1.200.00 2.000.00 0 (400.000) 800.000 2.400.00 0

(1) – Distribución de Dividendos, decidida por asamblea de socios el 30/06/2004, la misma fue pagada en efectivo el mismo día a los accionistas de Letras Sabias S.A. (No fue registrada la de los dividendos en las sociedades inversoras). Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Sub Total Saldos al 31/12/03 P.N. Libros del Sur S.A. Resultado del Período – ganancia (01/01/2004 a 30/06/2004) Patrimonio Neto 30/06/2004– Libros del Sur S.A.

30/06/2004 100.000 20.000 360.00 480.000 100.000 580.000

Tipos de cambio utilizados en el ejercicio: TC Comprador USD 31/03/2004: 3,05 TC Vendedor USD 31/03/2004: 3,30

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 102 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

TC Comprador USD 30/06/2004: 3,50 TC Vendedor USD 30/06/2004: 3,70

Se le pide: 7- Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2003 / 2004 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. 8- Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio se encuentren medidos correctamente según lo establecido por las normas contables. 9- Dejar expresado los cálculos que respaldan los asientos contables.

SOLUCIÓN

1

Interés Perdido a Caja

51.111 -51.111

27/12/2003 p/ pago de los intereses correspondientes al préstamo tomado el 30/06/2003

Fecha Inicio

30/06/2003

Fecha Cierre

31/12/2003

Días Capital

184 400.000

Tasa TNA

25%

Interés proporcional CxI:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

13% 51.111

- 103 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

2 Inversiones en Acciones 01/01/2004 a Caja

72000 -72000

p/ registrar la compra de las acciones de Libros del Sur S.A.

Caja 3 Amortización Acumulada 28/02/2004 a Valor de Origen a Resultado por venta de bienes de uso

150.000 20.000 -100.000 -70.000

p/registrar la venta de bienes de uso a " Libros de Bolsillo S.A,

Precio Total TC Vigente

Vehículos 4 31/03/2004

a Caja a Otros Pasivos en M. Extranjera

90.800 -14.900 -75.900

23.000 3,30 75.900

Gravámenes TC Vigente

p/registrar la compra de bienes de uso

3000 3,30 9900

Fletes

5000 14900

R.N.A. 5 25/06/2004

a Reserva Facultativa

300.000 -300.000

p/registrar la reserva decidida por la asamblea de socios

6 28/06/2004

Quebrantos por contingencias laborales a Previsión por despido

105000 -105000

p/registrar la constitución de las previsiones por despidos, decididas por la asamblea de socios

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 104 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

585.00 Quebrantos por contingencias varias

0

Reclamo

450.000

Costas e Int.

135.000

Total

585.000

-585.00 7 30/06/2004

a Previsiones por contingencias

0

p/registrar las contingencias informadas por los abogados

48.827,0 8

Amortización del ejercicio a Amortización Acumulada del 30/06/2004 Ejercicio

0 -48.827,0 0

p/registrar la amortización del ejercicio de los bienes de uso

Interés Perdido 9

60.667 -60.667

a Prestamos Intereses Devengados

Fecha Inicio

31/12/2003

Fecha Cierre

30/06/2004

Días Capital

30/06/2004 p/ devengamiento de los intereses correspondientes al préstamo tomado el 30/06/2003

182 400.000

Tasa TNA

30%

Interés proporcional

15%

CxI:

60.667

146.00 Inversiones en Acciones

0 -146.00

10

a RIP

0

30/06/2004 p/registrar el RIP de Libros de Bolsillo, neto de RNT

Caja 11

a Resultado de Inversiones Permanentes

40.000 -40.000

Dividendos % Tenencia Dividendos corresp.

30/06/2004 p/registrar la cobranza de los dividendos que pago Letras Sabias S.A. - Esta valuada al costo

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 105 -

400.000 10% 40.000

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

Diferencia de Cambio 12

9.200

a Otros Pasivos en M. Extranjera

Total deuda al cierre

23.0 00 3, 70 85.1 00

Deuda registrada

75900

Diferencia de cambio

9.2 00

Tasa

10%

Tasa Proporcional

2,5%

-9.200

Precio Total

30/06/2004

TC Vigente

p/registra diferencia de cambio de la deuda por compra de bienes de uso

13

Intereses perdidos a Otros Pasivos en M. Extranjera - Intereses Devengados

2.151,14 -2.151,14

30/06/2004 p/registrar intereses devengados por la compra del auto elevador

Capital Interés

Valor de origen

V.U. (Ejercicios)

Rodados 1 - Camión Rep. Vehículos Rodados 2 - Camión Rep. Computadoras Terrenos

90.800 120.000 20.000 40.667

5 5 3

Computadoras

280.667

Concepto

Fecha Inicio Fecha Cierre Días

Alta

01/03/2003 01/12/2002 01/12/2002

Período transcurrido 1 Ejercicio 2 Ejercicio 2 Ejercicio

A. Acumulada al inicio

Amort. Ejer.

Valor residual al 30.06.04

-24.000 -6.667

-18.160 -24.000 -6.667

72.640,00 72.000,00 6.666,00 40.667,00

-30.667

-48.827

191.973

31/03/2004 30/06/2004 91

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 106 -

23.0 00 5 81

Vendido Compra de este ejercicio

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 5 - 9

Cálculos del RIP Resultado del ejercicio de Libros de Bolsillo S.A. Participación sobre el capital social

Menos

(A)

$ 360.000 60%

Resultado de Inversiones Permanentes

216.000

Resultados no Trascendidos

-70.000

Resultado de Inversiones Permanentes Neto de RNT

146.000

(A)

Se elimina en un 100% por que tengo el control, por lo que es grupo económico

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 107 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CAPITULO X - EXPOSICIÓN CONTABLE EJERCICIO N° 1 La sociedad “Galletas Dulces S.A.”, dedicada a la producción y venta de galletas dulces, cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Al cierre del ejercicio 2004 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta las siguientes cuentas con los saldos a esa fecha medidas según las normas contables vigentes, usted como contador de la sociedad está encargado de confeccionar para el Directorio el “Estado de situación Patrimonial” a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de exposición R.T. N° 8 y R.T. N° 9: Balance de sumas y saldos al 31/12/04 Cuenta 110000 110001 111000 111001 111002 112000 113000 113001 120000 120001 120002 121000 121001 122000 122001 210000 210001 211001 212001 213000 310000 310001 310002

Descripción Caja en Moneda Local Banco Astrea S.A. Créditos por ventas en M.L. Créditos por ventas en Externo Previsión para deudores incobrables Créditos por Venta de Bienes de Uso Bienes de cambio - Materias Primas Bienes de cambio - Productos Terminados Inversiones en Acciones - V.P.P Valor Llave - Valor de Origen Amort. Acumulada Valor Llave Rodados Valor de Origen Depr. Acumulada Rodados Marcas de Fábrica Compradas Amort Acumulada Marcas Cuentas por pagar en M.L. Cuentas por pagar en Extranjera Previsiones por contingencias de pasivo Préstamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Capital Social Aportes irrevocables Resultados No Asignados Control

Saldos 84.400 45.000 30.000 23.000 -10.000 400.000 75.000 25.000 350.000 250.000 -40.000 60.000 -30.000 50.000 -40.000 -80.000 -30.000 -300.000 -200.000 -15.000 -200.000 -370.000 -77.400 0

Ref.

(A) (A) (B)

(C) (C) (D) (E) (F)

(A) Corresponden a créditos por venta de galletas, los cuales se cobrarán en el ejercicio 2005. (B ) Este crédito corresponde al saldo a cobrar por la venta de bienes de uso de la sociedad (rodados). La forma de cobranza acordado con el cliente es la siguiente: Ejercicio a cobrar 2005 2006

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cantidad de Cuotas 12 8 20

$ por cada Cuotas 20.000 20.000 40.000

Total 240.000 160.000 400.000

- 108 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

(C ) Corresponde a pasivos comerciales por compra de harina para la fabricación de galletas, los cuales se pagarán el 30/01/2005. (D) Corresponde a previsiones que se estiman abonar dentro de 3 años contados desde el cierre del ejercicio 2004. (E ) Corresponde a un préstamo tomado en el mes de junio de 2003. El mismo se abonara el 50% en el ejercicio 2005 y el 50% restante en el ejercicio 2006. (F) Corresponde a los sueldos a abonar a los empleados de la fábrica el 04/01/05. Se le adjunta plantilla a utilizar para el armado del estado de situación patrimonial al 31/12/04 de acuerdo a lo determinado por las normas contables: GALLETAS DURAS S.A. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ACTIVO

31.12.04

31.12.04 PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 109 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

SOLUCIÓN Balance de sumas y saldos al 31.12.04 Cuenta 110000 110001 111000 111001 111002 112000 113000 113001 120000 120001 120002 121000 121001 122000 122001 210000 210001 211001 212001 213000 310000 310001 310002

Descripción Caja en Moneda Local Banco Astrea S.A. Créditos por ventas en M.L. Créditos por ventas en M.Externo Previsión para deudores incobrables Prestamos por Venta de Bienes de Uso Bienes de cambio - Materias Primas Bienes de cambio - Productos Terminados Inversiones en Acciones - V.P.P. Valor Llave - Valor de Origen Amort. Acumulada Valor Llave Rodados Valor de Origen Depr. Acumulada Rodados Marcas Compradas Amort Acumulada Marcas Cuentas por pagar en M.L. Cuentas por pagar en M.Extranjera Previsiones por contingencias de pasivo Prestamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Capital Social Aportes irrevocables Resultados No Asignados

Ejercicio Cuotas 2004 12 2005 8 20

Saldos 84.400 45.000 30.000 23.000 -10.000 400.000 75.000 25.000 350.000 250.000 -40.000 60.000 -30.000 50.000 -40.000 -80.000 -30.000 -300.000 -200.000 -15.000 -200.000 -370.000 -77.400 0

Rubros 129.400 (A) (A) 43.000 400.000

(B)

100.000 560.000 30.000 10.000 (C) (C) (D) (E) (F)

-110.000 -300.000 -200.000 -15.000 -647.400 0

$ Cuotas 20000 240000 20000 160000 40.0 400.0 00 00

(B) Corresponde a un préstamo tomado en el mes de junio de 2003 El mismo se abonara el 50% en el ejercicio 2004 y el 50% restante en el ejercicio 2006

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 110 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

GALLETAS DULCES S.A. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ACTIVO

31.12.04

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Créditos Por venta (2.1) Otros Créditos Bienes de Cambio TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

129.400 43.000 240.000 100.000

512.400

Cuentas por pagar comerciales Sueldos a Pagar Prestamos

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO

110.000 15.000 100.000

225.000

PASIVO NO CORRIENTE 160.000 560.000 30.000 10.000

Prestamos Previsiones

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

31.12.04

PASIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Otros Créditos Inversiones Bienes de Uso Activos Intangibles

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

760.000 1.272.400

PATRIMONIO NETO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

100.000 300.000

400.000 625.000 647.400 1.272.400

EJERCICIO N° 2 La sociedad “Calzatore Sociedad Anónima”, dedicada a la producción y venta de calzados, cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Al cierre del ejercicio 2001 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta el siguiente libro diario al 31.12.01, cuentas mayorizadas y el balance de sumas y saldos a esa fecha medidas según las normas contables vigentes, usted como contador de la sociedad está encargado de confeccionar para el Directorio el “Estado de situación Patrimonial” a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de exposición R.T. N° 8 y R.T. N° 9:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 111 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

LIBRO DIARIO al 31.12.01

Caja a Capital Caja a Ventas Rodados a Caja Amortizaciones a Am.Ac.Rodados Créditos por ventas a Ventas Compras mercadería a Cuentas por pagar Sueldos administración Sueldos producción Sueldos comerciales a Sueldos a pagar Impuesto a las ganancias a Impuestos a pagar Quebranto previsión para deudores incobr a Previsión para deuda incobrables Quebranto previsión para juicios a Previsiones Honorarios Directores a Honorarios a Directores a pagar Bienes de cambio a Dif. de inventario Bancos a Préstamos en moneda extranjera Caja a Aportes irrevocables Activos intangibles a Bancos Amortización Activos intangibles a Amort acum. Activos intangibles

D$ 100

H$ 100

6000 6000 200 200 20 20 5000 5000 4000 4000 400 500 200 1100 300 300 700 700 200 200 110 110 1000 1000 7000 7000 500 500 1000 1000 200 200

MAYORIZACIÓN DE CUENTAS CONTABLES al 31.12.01

Caja 100 6.000 500 6.400

Capital social 200

Rodados 200 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Ventas 100 100

6.000 5.000 11.000

Amortizaciones Red 20

Amort. Ac. Rodados 20

- 112 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

200

Créditos por ventas 5.000 5.000

Sueldos Adm. 400 400

20

Compras 4.000 4.000

Sueldos producc. 500 500

20

Cuentas por pagar 4.000 4.000

Sueldos comerc. 200 200

Sueldos a pagar 1.100 1.100

Impuesto a las gcias. 300 300

Impuestos a pagar 300 300

Quebranto prev. deuda incobr. 700 700

Previs. deuda incobr. 700 700

Quebr. prev. para juicios 200 200

Previsión para juicios 200 200

Honorarios Directores 110 110

Honorarios Dir. a pagar 110 110

Bienes de cambio 1.000 1.000

Dif. de inventarios EF 1.000 1.000

Honorarios Dir. a pagar 110 110

Bancos 7.000 1.000 6.000

Préstamos ME 7.000 7.000

Activos intangibles 1.000 1.000

Amort act. intangibles 200 200

Am. Ac. activos intang. 200 200

Aportes irrevocables 500 500

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 113 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS al 31.12.01

Caja Bancos Créditos por ventas Previsión para deudores incobrables Bienes de cambio Rodados V.O. Amort acumulada rodados Activos intangibles V.O. Amort acumulada act. intang. Cuentas por pagar Prestamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Impuestos a pagar Previsión para juicios Honorarios a Directores a pagar Capital Aportes irrevocables Ventas Compras mercadería Dif. de inventarios Amortizaciones rodados Amortizaciones Activos intangibles Honorarios Directores Sueldos administración Sueldos producción Sueldos comerciales Quebranto previs. P/ deudores incobrables Quebranto previs. P/ juicios Impuesto a las ganancias

CONTABILIDAD INTERMEDIA

31.12. 01 6.400 6.000 5.000 -700 1.000 200 -20 1.000 -200 -4.000 -7.000 -1.100 -300 -200 -110 -100 -500 -11.000 4.000 -1.000 20 200 110 400 500 200 700 200 300 0

- 114 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

SOLUCIÓN

Denominación de la Sociedad: CALZATORE SOCIEDAD ANÓNIMA Domicilio Legal: Rivadavia 36 - Córdoba Actividad Principal: Venta de calzado Fecha de Inscripción en el Registro Público de Comercio: 15 de junio de 2001 Número de Registro en la Inspección de Sociedades Jurídicas: 07-17356/9 Fecha de Finalización del Plazo de Duración: 15 de junio de 2045

ESTADOS CONTABLES al 31 de diciembre de 2001 y 2000 Correspondientes al ejercicio económico Nro 2 Iniciado el 01 de enero de 2001 y finalizado el 31 de diciembre de 2001 presentado en forma comparativa con el ejercicio anterior (Nota 2). CAPITAL: $ 100 Composición del Capital:

Acciones

100 acciones ordinarias clase A de valor nominal $ 1 y de cinco votos cada una

Suscripto

Integrado

100

100

-

100

CONTABILIDAD INTERMEDIA

100

- 115 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ACTIVO

31.12.01

31.12.00

(Nota 2)

(Nota 2)

ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

31.12.01

31.12.00

(Nota 2)

(Nota 2)

PASIVO CORRIENTE 12.400

Inversiones (Anexo D) Créditos por ventas (Nota 3.1.)

4.300

Otros créditos (Nota 3.2.) Bienes de cambio (Nota 3.3.)

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar (Nota 3.4.) -.-

-

-

Deudas financieras (Nota 3.6.)

-

Remuneraciones y cargas sociales

1.000 17.70 0

4.000

Préstamos (Nota 3.5.)

-

ACTIVO NO CORRIENTE

Cargas fiscales

300

Otros pasivos

110

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

Otros créditos (Nota 3.2.) Bienes de uso (Anexo A)

180

Activos intangibles (Anexo B)

800

-

Préstamos (Nota 3.5.)

-

Cargas fiscales Previsiones (Anexo E)

200

7.200

-

12.710

-

-

TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO NETO (según estado respectivo)

-

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

18.680

98 0 18.68 0

5.970

Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi

Juan Punteo

Presidente

Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

-

7.000

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO

5.510

PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones (Anexo C)

TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

1.100

- 116 -

-

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

31.12.01

31.12.00

(Nota 2)

(Nota 2)

Ventas netas (Nota 3.7.)

11.000

Costo de ventas (Anexo F)

(3.920)

GANANCIA BRUTA

7.080

Gastos de comercialización (Anexo H)

(200)

Gastos de administración (Anexo H)

(510)

RESULTADO OPERATIVO

6.370

Resultados de inversiones permanentes Otros ingresos y egresos (Nota 3.8.)

-

Resultados financieros, por tenencia y por conversión (Nota 3.9.) Generados por activos

(700)

Generados por pasivos

-

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

5.670

Impuesto a las ganancias

(300)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

5.370

Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi Presidente

Juan Punteo Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 117 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RUBROS

GANANCIAS RESERVADAS

CAPITAL

APORTES

RESERVA

RESULTADOS

SOCIAL

IRREVOCABLES

LEGAL

NO

(Nota 7)

Constitución de capital social

31.12.01

31.12.00

ASIGNADOS

100

Constitución de aportes irrevocables

TOTALES

100

500

500 -

Resultado del ejercicio según estado de resultados

SALDOS AL CIERRE

100

500

-

5.370

5.370

5.370

5.970

Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS (Socio)

Juan Calzi Presidente

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Juan Punteo Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

- 118 -

-

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 31.12.01

31.12.00

(Nota 2)

(Nota 2)

VARIACION DE FONDOS Fondos al inicio del ejercicio (Disminución) aumento de fondos FONDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO CAUSAS DE VARIACION DE FONDOS Ganancia del ejercicio Más: Partidas que no representan erogación de fondos (Nota 3.10.) Menos: Partidas que no representan (origen) erogación de fondos (Nota 3.11.) TOTAL DE FONDOS ORIGINADOS EN LAS OPERACIONES OTROS ORIGENES Venta de bienes de uso Disminución (aumento) de inversiones TOTAL DE OTRAS CAUSAS DE ORIGEN DE FONDOS TOTAL DE ORIGENES DE FONDOS OTRAS APLICACIONES Aumento de otros créditos Aumento de inversiones permanentes Aumento de bienes de uso Aumento de activos intangibles Distribución de dividendos Disminución de préstamos y deudas financieras TOTAL DE APLICACIONES DE FONDOS

-

(Disminución) aumento de fondos

-

TOTALES

-

Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi Presidente

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Juan Punteo Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

- 119 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS

NOTA 1:

A

LOS

ESTADOS

CONTABLES

AL

31

DE

DICIEMBRE

DE

2001

y

2000

ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD Y PRINCIPALES OPERACIONES

La actividad principal que desarrolla la Sociedad consiste en la venta de calzados para dama.

NOTA 2:

NORMAS CONTABLES

Las normas contables más relevantes aplicadas por la Sociedad en los estados contables correspondientes a los ejercicios económicos finalizados el 31 de diciembre de 2001 y 2000, fueron las siguientes:

2.1.

Presentación de los estados contables.

Los presentes Estados Contables fueron confeccionados conforme a las normas contables de exposición contenidas en las Resoluciones Técnicas Nros. 8, 9, 16, 17 y 18 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. 2.2.

Consideración de los efectos de la inflación.

Los estados contables han sido preparados computando los efectos de la inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por la Resolución Técnica Nro. 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Cabe aclarar que el referido ajuste a los estados contables fue realizado hasta el 31 de agosto de 1995 como consecuencia de lo establecido por los Organismos de contralor, los que resuelven discontinuar a todos los efectos, a partir del 01 de septiembre de 1995 la aplicación de métodos de reexpresión de estados contables. Los coeficientes utilizados para la actualización de los rubros no monetarios se determinaron en base al Índice de Precios Mayoristas Nivel General, publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, según lo prescripto por las normas citadas. 2.3.

Criterios de valuación.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 120 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

A continuación se detallan los criterios de valuación de mayor relevancia utilizados en la preparación de los estados contables, los que han sido aplicados de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N° 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

a. Activos y pasivos en moneda argentina:

Los mismos han sido valuados a su valor nominal agregando o deduciendo los componentes financieros devengados al cierre del ejercicio.

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio)

Juan Calzi Presidente

Juan Punteo Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CALZATORE SA NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000 2.3.

Criterios de valuación (continuación).

Bienes de cambio: Los bienes de cambio en general han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposición a la fecha de cierre. Dicho valor no supera en su conjunto al valor neto de realización. c. Bienes de uso: Los mismos han sido valuados a su costo original reexpresado al 31 de agosto de 1995, neto de las amortizaciones acumuladas al cierre del ejercicio. La amortización de dichos bienes es calculada en base a su vida útil restante, por el método de la línea recta aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida útil estimada. El valor residual de los bienes de uso tomados en su conjunto no supera su valor recuperable.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 121 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

d. Previsiones: Para Deudores Incobrables: fue determinada en base a la estimación realizada del grado de cobrabilidad de los créditos basándose tal estimación en los informes de los abogados, las cobranzas posteriores al cierre y en la situación patrimonial de los respectivos deudores. Para Juicios Laborales: Esta previsión se determinó en base a los informes de los abogados acerca del estado de los juicios y la estimación efectuada sobre las posibilidades de quebrantos a afrontar por la Compañía, así como en la experiencia pasada respecto a este tipo de juicios. e. Impuesto a las ganancias: La Sociedad determina el cargo por impuesto a las ganancias mediante la aplicación de la tasa de dicho impuesto sobre el resultado impositivo determinado de acuerdo a la Ley de Impuesto a las Ganancias, y no contempla el efecto de las diferencias temporarias que pudieran existir con respecto al resultado contable del ejercicio.

El impuesto a la ganancia mínima presunta fue establecido en el ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 1998 por la Ley Nro. 25.063 con vigencia por el término de diez ejercicios anuales. Este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias, y en caso que el impuesto a la ganancia mínima presunta exceda en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias, dicho exceso podrá computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el impuesto a la ganancia mínima presunta que pudiera producirse en los diez ejercicios siguientes.

En el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, el importe determinado en concepto de impuesto a las ganancias, fue superior al determinado por el impuesto a la ganancia mínima presunta. f. Fondos:

A efectos de la confección del Estado de Origen y Aplicación de Fondos se han considerado como fondos al cierre los saldos de caja, cuentas corrientes bancarias y colocaciones transitorias de fondos que no superen los noventa días para su realización.

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi

Juan Calzi Juan Punteo

Presidente

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Contador Público (U.N.C.) Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

- 122 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS

2.3.

A

LOS

ESTADOS

CONTABLES

AL

31

DE

DICIEMBRE

DE

2001

y

2000

Criterios de valuación (continuación).

g. Patrimonio Neto:

Los saldos al inicio y los movimientos de las cuentas del rubro se exponen en moneda corriente del ejercicio al que corresponden.

h. Resultados del ejercicio:

Las cuentas del estado de resultados se exponen en moneda corriente del ejercicio al que corresponden, excepto los cargos por activos consumidos (depreciación de bienes de uso y amortización de activos intangibles), cuyos importes se determinaron en función de los valores registrados para tales activos. Los resultados financieros se exponen discriminados según sean generados por activos o pasivos. i. Uso de estimaciones: La preparación de estos estados contables requiere que la gerencia de la Sociedad realice estimaciones y evaluaciones que afectan el monto de los activos y pasivos registrados y de los activos y pasivos contingentes revelados a la fecha de emisión de los presentes estados contables, como así también los ingresos y egresos registrados en el ejercicio. La gerencia de la Sociedad realiza estimaciones para calcular, por ejemplo, las depreciaciones y amortizaciones, el valor recuperable de los activos no corrientes, el cargo por impuesto a las ganancias y las previsiones para contingencias. Los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones y valuaciones realizadas a la fecha de preparación de los presentes estados contables. NOTA 3:

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS 3.1.

Créditos por ventas.

31.12.01

Corrientes: - Comunes En moneda argentina - Documentados En moneda argentina - Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5) En moneda argentina - Morosos y en gestión judicial

5.000

SUB-TOTALES - Previsión para incobrables (Anexo E)

5.000 (700)

TOTALES 3.2.

31.12.00

4.300

Otros créditos.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 123 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE Corrientes: - Comunes Anticipos a proveedores Anticipos de honorarios Anticipos para viajes Gastos pagados por adelantado Gastos a recuperar Diversos - Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5) TOTALES

-

-

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Juan Calzi Juan Punteo Presidente

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 124 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000 3.2.

Otros créditos (continuación)

31.12.01

31.12.00

No corrientes: - Comunes Depósitos en garantía TOTALES 3.3.

-

-

Bienes de cambio. Corrientes: - Bienes de cambio para reventa

1.000 TOTALES

3.4.

1.000

-

Cuentas por pagar. Corrientes: - Comunes En moneda argentina

4.000

- Documentados En moneda argentina

3.5.

TOTALES

4.000

-

TOTALES

-

-

Préstamos. Corrientes: - Bancarios En moneda argentina

No corrientes: - Bancarios En moneda extranjera (Anexo G)

7.000 TOTALES

3.6.

7.000

-

Deudas financieras. Corrientes: - Hipotecarias En moneda extranjera (Anexo G) - Sociedad artículo 33 Ley 19550 (Nota 5)

-.-

En moneda argentina

-.TOTALES

-

-

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi Presidente

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- 125 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000 3.7.

Ventas netas.

31.12.01

- Ventas brutas

11.000

31.12.00

- Impuestos directos sobre ventas

3.8.

TOTALES

11.000

-

TOTALES

-

-

Otros ingresos y egresos. - Resultado de venta de bienes de uso - Otros

3.9.

Resultados financieros y por tenencia. Generados por activos: - Intereses y actualizaciones - Descuentos obtenidos - Quebranto por Incobrables

(700)

- Diferencias de cambio TOTALES

(700)

-

TOTALES

-

-

Generados por pasivos: - Intereses y actualizaciones - Diferencias de cambio

3.10.

Partidas que no representan erogación de fondos. - Amortización de bienes de uso - Amortización de activos intangibles - Disminución (aumento) de bienes de cambio - Aumento de otros pasivos - Resultado de venta de bienes de uso TOTALES

3.11.

-

Partidas que no representan origen (erogación) de fondos. - Disminución (aumento) de deudas - Aumento (disminución) de créditos - Resultado de inversiones permanentes TOTALES

-

-

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- 126 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000

NOTA 4: APERTURA DE COLOCACIONES DE FONDOS, CRÉDITOS, PRÉSTAMOS Y PASIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001. ACTIVOS PLAZOS

CRÉDITOS

PASIVOS

PRESTAMOS Y DEUDAS FINANCIERAS

OTROS PASIVOS

SIN PLAZO TOTAL SIN PLAZO CON PLAZO - Vencido: Hasta tres meses

700

De tres a seis meses De seis a nueve meses De nueve a doce meses De uno a dos años De dos a tres años TOTAL VENCIDO - A vencer: Hasta tres meses

4.300

De tres a seis meses

5.100 410

De seis a nueve meses De nueve a doce meses De uno a dos años De dos a tres años

7.000

Más de tres años TOTAL A VENCER TOTAL CON PLAZO TOTAL

NOTA 5: SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY N° 19.550

La Sociedad integra el grupo económico constituido por ………… que reviste el carácter de controlante. El detalle de las Sociedades Artículo 33 Ley Nro. 19550 y el monto de las operaciones con las mismas, es el siguiente: DEUDORES POR VENTAS

CONTABILIDAD INTERMEDIA

OTROS CREDITOS

- 127 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE EMPRESAS

31.12.01

31.12.00

31.12.01

31.12.00

TOTALES AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi Presidente

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- 128 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000 NOTA 5:

SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY 19.550 (Continuación)

CUENTAS POR PAGAR EMPRESAS

31.12.01

TOTALES

DEUDAS FINANCIERAS

31.12.00

-

31.12.01

-

-

VENTAS EMPRESAS

31.12.01

TOTALES

31.12.00

-.-

COMPRAS 31.12.00

-

31.12.01

-

31.12.00

-

-.-

OTROS EGRESOS EMPRESAS

TOTALES

NOTA 6:

31.12.01

31.12.00

-.-

-

ACTIVOS GRAVADOS Al 31 de diciembre de 2001 se encuentran gravados los siguientes bienes de uso:

VALOR CONTABLE DE ADQUISICIÓN

MONTO PRESTAMO Y VALOR GARANTIA

TIPO

ACREEDOR

GARANTIA

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- 129 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000 NOTA 7:

COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL

1999

2000

Capital social al inicio

2001

100

Aumentos de capital

-.-

-.-

-.-

Capital social al cierre

-

-

100

Al 31 de diciembre de 2001 el Capital Social era de $ 100 y estaba representado por 100 acciones de cinco votos cada una y de VN. $ 1 ; encontrándose el mismo totalmente suscripto e integrado. NOTA 8:

PRESTAMOS A LARGO PLAZO En el mes de marzo de 2001, CALZATORE S.A. obtuvo un préstamo de la BANCA NAZIONALE DEL LAVORO Nueva York por U$S 7000, a un plazo de 5 años.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 130 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA BIENES DE USO ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ANEX OA

VALOR

INICIO DEL

CIERRE DEL

EJERCICIO

EJERCICIO

EJERCICIO

AL

AUMENTOS

TRANSFERENCIAS

AMORTIZACIONES ACUMULA DAS AL INICIO DEL

CUENTA PRINCIPAL

VALOR DISMINUCIONES

AL

DEL DISMINUCIO NES

EJERCICIO %

MONTO

ACUMULA DAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

NETO RESULTA NTE

NETO RESULTAN TE

31.12.01

31.12.00

Inmuebles - terrenos

-

Inmuebles - construcciones

-

10

-

Edificios

-

5

-

Instalaciones

-

10

-

Máquinas y herramientas

-

10

-

Rodados

-

200

-

200

-

10

20

20

180

Muebles y útiles

-

10

-

Máquinas de oficina

-

10

-

Obras en curso

-.-

-.-

-.-

TOTALES AL 31.12.01

-

200

-

-.-

200

-

-

20

TOTALES AL 31.12.00

El destino contable de las amortizaciones del período se informa en el Anexo H. AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi Presidente

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- 131 -

20

180

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ACTIVOS INTANGIBLES ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO B

VALOR CUENTA

AL

PRINCIPAL

INICIO DEL

VALOR AUMENTOS

AL

ACUMULADAS

CIERRE DEL AL INICIO DEL

EJERCICIO Marca e Isotipo Calzatore

AMORTIZACIONES

EJERCICIO

1.000

EJERCICIO

DEL

ACUMULADAS

EJERCICIO

AL CIERRE DEL

%

MONTO

2 0

1.000

NETO

EJERCICIO

NETO

RESULTANTE RESULTANTE

31.12.01

31.12.00

20 0

200

800

3.406

20 TOTALES AL 31.12.00

-

-.-

1.000

-

0

200

800

1.10 TOTALES AL 31.12.99

4.965

534

5.499

993

0

2.093

3.406

El destino contable de las amortizaciones del ejercicio se informa en el Anexo H.

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- 132 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 133 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA PREVISIONES ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO E DISMINUCIONES

SALDOS AL RUBROS

INICIO DEL

AUMENTOS

RECUPEROS

SALDOS AL

APLICACIONES

CIERRE DEL

EJERCICIO

EJERCICIO

DEDUCIDAS DEL ACTIVO

Corrientes Créditos por ventas (Nota 3.1.) Para deudores incobrables

-

700

-.-

-

700

INCLUIDAS EN EL PASIVO

No Corrientes Para juicios laborales y civiles

200

TOTALES AL 31.12.01

231.67 5

TOTALES AL 31.12.00

900 109.48 2

200

-.-

-

900

14.419

326.738

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- 134 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA COSTO DE VENTAS POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ANEXO F

31.12.01

31.12.00

Existencia al comienzo del ejercicio: Mercadería de reventa

-

-

Compras del ejercicio

4.000

4.000

Gastos según detalle en información Anexo H: Sueldos, jornales y cargas sociales

500

Amortizaciones

220

Conservación de bienes de uso

-

Fletes y acarreos

-

Otros gastos

200

920

(1.000)

(1.000)

Existencia al final del ejercicio: Mercadería de reventa

TOTAL DE COSTO DE VENTAS

3.920

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- 135 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

RUBROS

ANEXO G SALDOS

MONTO Y CLASE

CAMBIO

MONTO EN

DE MONEDA

VIGENTE

MONEDA ARGENTINA

AL

AL 31.12.01

31.12.00

EXTRANJERA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Disponibilidades

Caja

-

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

-

-

ACTIVO NO CORRIENTE

Inversiones

Socber Do Brasil Ltda.

-

-

TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

-

-

TOTAL DEL ACTIVO

-

-

PASIVO PASIVO CORRIENTE Préstamos Bancarios

-

Deudas financieras Hipotecarias

-.-

-.-

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

-

-

PASIVO NO CORRIENTE

Préstamos 7.00 Bancarios

7000

1,000000

0

7.00 0 7.00

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE

0

7.00 0

TOTAL DEL PASIVO

-

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- 136 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

CALZATORE SA INFORMACIÓN SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACIÓN (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550) POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO H TOTALES

GASTOS

GASTOS DE

GASTOS DE

AL

DE

COMERCIA-

ADMINIS-

31.12.01

PRODUCCIÓN

LIZACION

TRACION

RUBROS Retribución de administradores, directores y síndicos

110

GASTOS DE

TOTALES

FINANCIACIÓN

AL 31.12.00

110

-

Publicidad y propaganda Honorarios y retribuciones por servicios

1.100

Sueldos, jornales y cargas sociales Servicios contratados a terceros

-

Impuestos, tasas y contribuciones

-

Fletes y acarreos

-

Gastos de mantenimiento

-

Alquileres de máquinas y equipos

-

Alquileres de inmuebles

-

Combustibles y lubricantes

-

Pérdidas por deficiencias

-

Conservación de bienes de uso

-

Amortización sobre bienes de uso Amortización sobre activos intangibles Energía eléctrica, gas y comunicaciones

500

20

20

200

200

200

400

200

510

-

Gastos de viaje, movilidad y estadía

-

Servicios bancarios

-

Gastos generales varios

-

Quebranto por deudores incobrables Quebranto por juicios laborales y civiles Recupero previsión juicios laborales y civiles

200

200

-

Intereses bancarios

TOTALES AL 31.12.01

1.630

920

-

TOTALES AL 31.12.00

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- 137 -

PRÁCTICO

CAPITULO X – EXPOSICIÓN CONTABLE

Bibliografía y Normas 1. Capitulo 20, 21, 22, 23 y 24 de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 2. Apuntes de clase. 3. Clases Prácticas. 4. R.T. 8 - En forma completa. 5. R.T. 9 - En forma Completa. 6. R.T. 18 - Punto 3 - Llave de Negocio. 7. R.T. 21 – Segunda Parte – Punto 1.5.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 138 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

EJERCICIO INTEGRADOR I - CAP. 1 – 10 Al 31.12.2004 los saldos contables que surgen del balance de sumas y saldos de “Construsur S.A.”, empresa cordobesa cuya actividad principal es la construcción de barrios cerrados, son los siguientes: ACTIVO Activo Corriente Caja Créditos por ventas Otros Créditos Bienes de cambio Total del Activo Corriente

31.12.04

PASIVO Pasivo Corriente 800.000 1 Remuneraciones y cargas soc. 598.000 2 Anticipos de Clientes 250.000 3 Previsiones 540.000 4 2.188.000 Total Pasivo Corriente

Activo no Corriente Bienes de uso Inversiones en Sociedades Activos Intangibles Total del Activo no Corriente Total del Activo

31.12.04 200.000 240.000 320.000 760.000

Pasivo No Corriente 175.000 5 No existe 1.125.000 6 210.000 7 1.510.000 Patrimonio Neto 3.698.000 Total del Pasivo y PN

2.938.000 3.698.000

Para cada uno de los rubros del balance de sumas y saldos, se detalla a continuación el respaldo de contabilización por parte del Contador de la sociedad, Se le pide a Ud. que como asesor externo de la empresa, efectúe un análisis de la valuación y exposición de los rubros conforme las normas contables profesionales vigentes, y en caso de considerarlo necesario, realice los ajustes necesarios a efectos de dejar correctamente valuados y expuestos los rubros contables. El saldo del rubro se compone de: Efectivo en pesos Efectivo en dólares Efectivo en Caja Fuerte Bco. Fugaz

300.000 (A) 100.000 (B) 400.000 (C)

(A) Del arqueo realizado al cierre del ejercicio, surge la siguiente información Efectivo en pesos Cheque recibido de clientes Comprobantes Gastos

35.000 240.000 (#) 25.000

(taxis y gastos de librería del mes de diciembre de 2004)

(#) – Corresponde al cheque recibido por el deudor por venta de maquinaria de construcción usada “El SOL S.R.L.”, el cual vence el 21.02.05. Se verificó por hechos posteriores que el cheque fue cobrado. (B) Corresponde a USD 30.030,00 valuados a $ 3,33 que se encuentran en poder del tesorero de la sociedad (C) El 28.12.04, el “Banco Fugaz S.A.” quiebra y los fondos depositados en la caja fuerte son incautados por el síndico de la quiebra, nuestro abogado nos informa que el efectivo depositado es de muy difícil recuperación ya que no se encuentra cubierto por el seguro de fondos que tiene contratado el Banco.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 139 -

8 9 10

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Los TC al cierre del ejercicio (31.12.04) son: Comprador Vendedor

2,90 3,10

El detalle de clientes El saldo del rubro se compone de: Cliente Adalberto Total Alberto Lucas Gil

Total Lucas Gil Altaria Total Altaria Fabian Kramp Total Fabián Kramp Total clientes

N° Factura 100

15.01.03

101 110 111 112 130

01.03.03 07.10.04 15.11.04 15.11.04 01.12.04

131 142

15.12.03 01.12.04

190

20.12.04

Fecha

Saldo al 31.12.04 40.000 a) 40.000 30.000 4.000 50.000 30.000 20.000 134.000 24.000 80.000 104.000 350.000 b) 350.000 628.000 (30.000) (**)

Previsión para deudores incobrables 598.000 Total (**) La composición de la previsión de incobrables al 31.12.04 es la siguiente: Adalberto: $ 10.000 Lucas Gil: $ 20.000 Con fecha 15.12.04 se llega a un acuerdo con Adalberto a fin de refinanciar el saldo vencido, por el cual se le descuenta un 20% del saldo adeudado mediante una bonificación, y luego el saldo se refinancia en 6 cuotas iguales de $ 6.000 venciendo la primera de ellas el 15.01.05, incluyendo los mismos intereses por la refinanciación. La operación no se encuentra registrada al cierre de ejercicio. A partir de la refinanciación se estima que el crédito es totalmente recuperable. Las factura de venta a “Fabián Kramp” incluye una tasa de interés implícita al momento de la operación de un 10% TNA, siendo la fecha de vencimiento el 20.02.05. A la fecha de la venta y contabilización de la operación no se registró la segregación de los componentes financieros implícitos. Para los demás créditos que no fueron detallados anteriormente en cuanto a las condiciones de recuperabilidad, se debería haber aplicado los siguientes criterios de previsión, por lo que se deben efectuar las correcciones que correspondan a efectos de aplicar el criterio adoptado por la sociedad: Facturadas entre 180 días a 1 año del cierre de ejercicio de medición: 50% de previsión. Facturadas 1 año hacia atrás desde el cierre de ejercicio de medición: 100% de previsión. El saldo de otros créditos al cierre de ejercicio se compone de los siguiente:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 140 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Descripción Seguros (#) Anticipos Impositivos (°°) Otros créditos por venta de maquinaria de construcción usada “El SOL S.R.L.” Previsión de Otros créditos “El SOL S.R.L.” Saldo total del Rubro

Saldo 110.000 140.000 240.000 (240.000) 250.000

(#) – Corresponde a un seguro por cobertura diversa, el cual fue pagado en efectivo el 30.11.2004 por $ 120.000, abarcando la cobertura desde el 01.12.04 al 30.11.05. (°°) – Correspondes a Créditos por anticipos impositivos contra el Estado Argentino generados en el ejercicio 2003 que se encuentran vencidos, por los cuales se han iniciado reclamos judiciales a efectos de poder cobrarlos durante el ejercicio 2004. El saldo del rubro bienes de cambio, esta compuesto por la siguiente obra y materiales FLORIA – Barrio Cerrado : $ 300.000 Materiales Varios : $ 240.000 Los estados de resultados acumulados de la Obra “FLORIA – Barrio Cerrado” por los ejercicios 2003 y 2004, se exponen en el siguiente cuadro: Descripción Ventas Costo de ventas Utilidad

Año 2003 340.000 -200.000 140.000

Año 2004 400.000 -300.000 100.000

Total Acumulado 740.000 -500.000 240.000

Sobre las casas que se encuentran en construcción en este barrio cerrado, se han recibido anticipos que fijan precio, las condiciones contractuales de la operación aseguran la efectiva concreción de la venta. Además se observa que la sociedad posee los fondos suficientes para poder finalizar la obra. Fecha de inicio: 01.01.02 Fecha de finalización: 31.12.2006 Importe a facturar por total de la obra: $ 2.500.000 Costos totales a incurrir en la obra, estimados por el ingeniero a cargo: $ 1.100.000 Materiales Varios: Descripción

Cantidad

Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Pórtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

2.000 4.000 180.000

Totales

Precio Unit. 15,00 30,00 0,50

186.000

Total 30.000 120.000 90.000 240.000

Los costos de reponer estos bienes y sus gastos asociados al cierre del ejercicio 2004, son los siguientes Descripción Insumos auxiliares Cemento Pórtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

Origen

Moneda

Precio

Nacional Importado Nacional

$ U$S $

20,00 7,00 0,60

Fletes por UN/ Kg. /TN. $ 5,00 $ 8,00 $ 0,10

Gravám. % -.10,00 % -.-

El saldo contable de los bienes de uso, se compone de la siguiente manera:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 141 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Concepto Terrenos Rodados Maquinarias Obras en curso (&)

Valor de origen 100.000 150.000 50.000 10.000 310.000

Valor Amort. Valor residual al residual al Acum. 31.12.04 31.12.03 31.12.04 100.000 (20.000) 80.000, 90.000 (90.000) 60.000 30.000 (25.000) 25.000 10.000 10.000 230.000 (135.000) 175.000

Fecha de compra 15.01.94 13.03.02 15.10.00 Año 2004

El criterio de depreciación de los Bienes de uso es el año de alta completo, y la vida útil definida por la sociedad es: Rodados Maquinarias Construcción

5 años 10 años 30 años

(&) - Corresponde a la construcción del depósito de la empresa, obra que se finalizó el 05.12.04 y en esa misma fecha se comenzó a utilizar en la actividad productiva y comercial de la sociedad. La composición del rubro es la siguiente: - Corresponde a las inversiones en dos sociedades por acciones, la cuales se dedican al negocio de construcción: Sociedad (*)

% de votos s/ el PN

P.N. al 31.12.03

60% 10%

1.000.000 2.000.000

Constructor S.A. Ferretería Calafate S.A. Subtotal Inversiones en Acc. Descripción Valor Llave Compra (**)

Constructor S.A.

Valor de la inversión al 31.12.03 600.000 150.000 750.000

Vida Útil 20

Alta

Valor

2000

500.00 0

Amort. Acumulada (125.000)

Valor Residual al 31.12.04 375.000

Total Inversiones No Corrientes 1.125.000 (*) Cabe acotar que no se ha registrado los asientos de variación de las inversiones en acciones ocurridas en el ejercicio 2004. (**) El criterio es de año de alta en forma completa. Se adjuntan los estados de evolución del patrimonio neto de las sociedades, donde se posee inversiones en acciones: Constructor S.A. Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio 2004 – Perdida Patrimonio Neto al 31.12.04 – Constructor S.A.

31.12.2004 500.000 100.000 400.000 (1.200.000) (200.000 )

La sociedad inversora “Construsur S.A”, debido a las perdidas que ocurrieron en el ejercicio 2004 y que estima que se repetirán en el ejercicio 2005 y 2006, ha decidido no continuar financiando las CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 142 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

operaciones de la emisora y no asumió compromisos para realizar aportes de capital para cubrir las pérdidas acumuladas, por lo que la inversión en Constructor S.A. se debe valuar de acuerdo a lo definido por la RT 21 para este tipo de situaciones. Además el 31.12.04 se recibieron informes poco alentadores de que la sociedad “Constructor S.A.”, no podrá cumplir con las ventas pronosticadas, por lo que se considera que los planes de negocios futuros en cuanto a resultados a generar se reducen en un 30%, por lo cual la gerencia luego de realizar los análisis de negocios respectivos estima que el valor actual de las superutilidades futuras que generará la inversión en esta sociedad al cierre del ejercicio 2004, tiene un valor máximo de $ 200.000. Ferretería Calafate S.A. Descripción Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 31.12.03 P.N. Ferretería Calafate S.A. Distribución de Dividendos (15.04.04) (1) Resultado del Ejercicio – ganancia (01.01.2004 a 31.12.04) Patrimonio Neto 31/12/2004 - P.N. Ferretería Calafate S.A.

31.12.04 1.000.000 200.000 1.000.00 2.000.00 0 (400.000) 800.000 2.400.00 0

(1) – Distribución de Dividendos, decidida por asamblea de socios el 14/04/2004, la misma fue Pagada en efectivo el mismo día a los accionistas de la sociedad (No fue registrada la operación de cobro de los dividendos en las sociedad inversora). Corresponde a los gastos de organización erogados en el año de creación de la sociedad (1997) se decidió amortizar en 20 ejercicios: Descripción

Vida Útil 20

Gtos. de Organización

Alta

Valor

1997

350.000

Amort. Acumulada (140.000)

Valor Residual 31.12.04 210.000

La Compañía tiene un cargo fijo mensual de $21.000 por sueldos brutos. Sobre dichas remuneraciones se aplica un 14% de contribuciones y un 7% de aportes del empleado. Al 31.12.04, la sociedad registro el cargo a resultado por el pasivo laboral, pero no se habían devengado las provisiones proporcionales de vacaciones ni la segunda cuota del aguinaldo del ejercicio 2004 (fue pagado en enero de 2005). El promedio de antigüedad del personal es de 4 años, por lo que corresponden otorgar 14 días corridos por licencia de personal, que luego fueron tomadas por dicho personal en el año 2005. El saldo corresponde a anticipos recibidos por compra de ladrillos y casas llave en mano, de clientes a los cuales se les vendieron lotes en el country en construcción: Lucas Gil (a) Adalberto (b)

Descripción

Importe 50.000 190.000

Total

240.000

(a) - Cliente Lucas Gil nos adelanto la suma de referencia a efectos de que le entreguemos 70.000 ladrillos ABC, el importe entregado es por el 100% de los ladrillos por el comprado. Los costos de entrega hasta los depósitos del cliente son de $4.000 (b) – Cliente Adalberto, el cual adelanto la suma de referencia a efectos de que se le entregue una de las casas que se encuentran en construcción, el anticipo recibido es por toda la casa. El costo CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 143 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

construir la vivienda a valores del 31.12.2004 es de 135.000 y los costos de escritura ascienden a $15.000 (parte correspondiente al constructor). El 31 de diciembre de 2004 el detalle de causas que surge del informe de abogados de la sociedad, es el siguiente: Descripción Reclamo Consumidor (a) Reclamo Ex –empleado (b)

Importe 20.000 300.000

(a) - Un consumidor, demandó a la sociedad por daños y perjuicios por sentirse agraviado al caerse el revoque de la casa comprada a la sociedad, se pagó $ 20.000 para efectuar los arreglos. El reclamo asciende a los gastos erogados por el cliente más $ 5.000 de costas judiciales. El asesor legal estima que se deberá pagar un 70% del total de lo reclamado. (b) - Un ex – empleado de la sociedad reclama diferencia por horas extras y cargos indemnizatorios por el despido sin justa causa, ascendiendo la demanda a $ 300.000. El asesor legal de la sociedad desde el ejercicio 2001 nos informa que la causa carece de sustento legal para que la justicia haga lugar al reclamo efectuado por el ex – empleado. En los informes que hemos recibido por los ejercicios cerrados en el 2002, 2003 y el corriente ejercicio, el asesor legar nos sigue informando que el reclamo no prosperará. El asesor nos informa que el reclamo efectuado al estado Argentino por la cobranza de los anticipos impositivos, ha llegado a su fin acordándose que se cobrara el 75% de lo reclamado, firmándose el acuerdo el 30.12.04. Se pide: 10- Efectuar las registraciones contables necesarias para adecuar la medición y exposición de los saldos al cierre del ejercicio 2004, según las normas contables vigentes. 11- Dejar expresado los cálculos que respaldan los asientos contables. SOLUCIÓN

1

Cheques en Cartera a Caja

240.000 -240.000

p/ reclasificar el cheque incorrectamente expuesto en el rubro Caja

2

Gastos de movilidad a Caja

25.000 -25.000

p/ registrar los comprobantes de gastos devengados, que se encuentran expuestos en el rubro caja

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 144 -

PRÁCTICO

3

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Diferencia de cambio

Q TC 30.0

12.913

a Caja en M. Extranjera

Efectivo en M. Ext.

-12.913

30

Conversión 3,33

100.000

2,9

87.087

30.0 Efectivo en M. Ext.

30

Diferencia de cambio

Valuación Cierre

12.913

p/ registrar la diferencia de cambio de la tenencia en M. Extranjera al cierre de ejercicio.

4

Perdida extraordinaria a Caja

400.000 -400.000

p/ registrar la perdida de la tenencia de caja que se encontraba en el Banco Fugaz S.A.

5

Previsión para Incobrables Créditos por venta refinanciados a Intereses no devengados a Créditos por ventas a Recupero de previsión

10.000

Crédito con Adalberto

36.000

40.000

Bonificación (20%)

-4.000 -40.000 -2.000

8.000

Intereses no devengados a Intereses ganados

Intereses

4.000

36000

Total financiación días

180

Interés diario

22

Interés por 16 días (15.12. a 31.12.)

356

356 -356

p/ registrar los intereses devengados por el transcurso del tiempo por la operación de refinanciación de Adalberto

CONTABILIDAD INTERMEDIA

32.000

6 cuotas de $ 6.000

p/ registrar la operación de refinanciación de Adalberto

6

Total

- 145 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

7 Ventas de bienes y servicios a Intereses no devengados

5.925 -5.925

Fecha operación

20/12/2004

Fecha vencimiento

20/02/2005

p/ segregar los intereses de la operación de Kramp

Días de financiación

62

Tasa proporcional

Intereses no devengados 8 a Intereses ganados

10

1.051

0,01722222

-1.051 Capital descontado

p/ registrar los intereses devengados de la operación de Kramp

350000

344.075

5.925

Interés no devengados

1 + 0,01722 Intereses diario

9 Quebrantos por incobrables a Previsión de incobrables

x 62:

360

96

1.051 Interés devengados

34.000 -34.000

p/ registrar el defecto de la previsión de incobrables al cierre del ejercicio Facturadas entre 180 días a 1 año del cierre de ejercicio de medición: 50% de previsión. Facturadas 1 año hacia atrás desde el cierre de ejercicio de medición: 100% de previsión. Saldo al Cliente N° Factura Fecha % previsión 31.12.04 Adalberto 100 15.12.04 36.000 0% Total Alberto Lucas Gil

Altaria

-

100%

30.000

134.000

100%

30.000

100%

24.000

104.000

100%

24.000

350.000

0%

350.000

0%

110

07.10.04

4.000

111

15.11.04

50.000

112

15.11.04

30.000

130

01.12.04

20.000

131

15.12.03

24.000

142

01.12.04

80.000

190

20.12.04

Total Fabian Kramp Intereses no devengados

CONTABILIDAD INTERMEDIA

0%

30.000

01.03.03

Total Altaria Fabian Kramp

36.000 101

Total Lucas Gil

$

-

-8.518

Total clientes

615.482

Previsión para deudores incobrables

-20.000

Total

595.482

200%

54.000 -20.000

200%

- 146 -

34.000,00

PRÁCTICO

10

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Previsión de incobrabilidad de otros créditos 240.000 a Recupero de previsión de incobrables

-240.000

p/ registrar el recupero de previsión de incobrables de la venta de maquinaria ya que se ha verificada la cobrabilidad de los otros créditos

11

Impuestos nacionales 35.000 a Otros créditos - Anticipos de impuestos

-35.000

p/ registrar el acuerdo llegado con el estado por la cobranza del anticipo impositivo

12

Bienes de Cambio a Ventas de bienes

396.364 -396.364

p/ registrar el grado de avance de las ventas al cierre de ejercicio

Costos incurridos Costos Presupuestados % de Avance

CONTABILIDAD INTERMEDIA

500.000 1.100.000 45%

Precio Venta

2.500.000

Ventas por el grado de avance

1.136.364

Ventas registradas

740.000

Ajuste

396.364

- 147 -

PRÁCTICO

13

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Bienes de Cambio a Resultados por tenencia

63.480 -63.480

p/ registrar el resultado por tenencia de los bienes al cierre de ejercicio

Descripción

Cantidad

Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Pórtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

2.000

Precio Unit.

Total 15

Descripción

Origen

Moneda

Precio 20

TC Cierre 1

Fletes por UN/ Kg. /TN. $ 5,00

Insumos auxiliares

Nacional

$

Cemento Pórtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

Importado

U$S

7

3,1

$ 8,00

Nacional

$

0,6

1

$ 0,10

Gravám. %

Costo Rep.

Ajuste

-.-

$ 25,00

$ 20.000,00

10,00%

$ 31,87

$ 7.480,00

-.-

$ 0,70

$ 36.000,00

30.000 4.000

30

180.000

0,5

120.000 90.000

63.480

14

Amortización Acumulado Terrenos a AREA

20.000 -20.000

p/ regularizar la amortización acumulada de Terrenos

15

Construcciones 10.000 Amortización Construcciones 333 a Obras en Curso a Amort. Acumulada Construcciones p/ registrar la reclasificación de la construcción terminada y amortización correspondiente del período

-10.000 -333

Terrenos

100.000

15.01.94

100.000

Amort. Acum. 31.12.04 -20.000

Rodados

150.000

13.03.02

90.000

-90.000

Maquinarias

50.000

15.10.00

30.000

-25.000

Obras en curso (&)

10.000

Año 2004

10.000

Concepto

Valor de origen Fecha de compra Valor residual al 31.12.03

310.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

230.000

-135.000

Valor residual al 31.12.04 80.00 0 Ajustar AREA 60.00 0 Ok 30000 25.00 0 Ok 5000 10.00 0 333,33 175.000

- 148 -

6000 0 90.000 2000 0 30.000

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Rodados

5

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Maquinarias

10

Construcción

30

- 149 -

PRÁCTICO

16

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Desvalorización valor llave RIP a VPP Constructor a Previsión de valor llave

175.000 600.000 -600.000 -175.000

p/ registrar la desvalorización del valor llave de constructor, por las perdidas y registración de la pérdida del RIP

Constructor Resultado % de Tenencia VPP al 31.12.2004

-1.200.000 60% -720.000

VPP registrado

600.000 -120.000 Debido a que no se aportar para sostener las perdidas se registrara el VPP a valor cero

Caja 17

40.000 a RIP

-40.000

Ferretería el Calafate Distribución de Dividendos % de Tenencia de la Ferretería

p/ registrar los dividendos cobrados de Ferretería el Calafate

400.000 10%

40.000 227.5

AREA Amortización Acumulada de Gtos de Organización 18

00

VO

350000

140.0 00

Cuota Anual

17.500 122.500 A. Acum 31.12.03

350.0 a Valor de Origen

00 17.5

a Amortización del Ejercicio p/adecuar la amortización de los gastos de organización

CONTABILIDAD INTERMEDIA

00

140.000 A. Acum 31.12.04 Gtos de Organización: Según la norma, no puede ser superior a 5 años Alta 1997. Fin de amortización 2001, Por lo tanto tiene que estar totalmente amortizado

- 150 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Resultado por tenencia a Anticipos de clientes

3.000 -3.000

19 p/ valuar los anticipos de clientes según normas contables

Anticipos de clientes Descripción

Costo de entrega Q

Importe

Lucas Gil (a)

50.000

70.000

Adalberto (b)

190.000

135.000

VU

Gtos Entrega

$ 0,70

Total

4.000

Ajuste

$ 53.000,00

15.000

$ -3.000,00

150.000 0 Se deja valuado al importe mayor, en este caso lo recibido

SAC

Vacaciones

13 Vacaciones

.406

SAC

.970

21. Sueldos Brutos

21000

Sueldos Brutos

000

11 20

2.

a Provisión Vacaciones a Pagar a Provisión SAC a Pagar

-13.406 -11.970

Contribuciones (14%)

2940

Contribuciones (14%)

940

Total de Costo Salarial

23940

Total de Costo Salarial

940

23.

1 SAC (50%)

1.970

Denominador

p/ registrar los pasivos respectivos a pagos diferidos de sueldos

Vacaciones anuales

Previsión de Contingencias de pasivos a AREA 21 a Recupero de previsión de Contingencias

25

Días correspondientes

-302.500

Previsiones Descripción

-300.000 -2.500

14 13. 406

Importe

Reclamo Consumidor (a)

20.000

Reclamo Ex –empleado (b)

300.000

p/ ajustar la previsiones de pasivos a los informes de los asesores legales

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Inf. de abogados

% Reclamo

Importe de Prev. Correcto

Ajuste

25.000

70%

17.500

$ -2.500,00

0

0

0

$ -300.000,00

- 151 -

Exceso AREA, ya que viene del 2001

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

EJERCICIO INTEGRADOR II – CAP. 1 - 10

La Sociedad “Diarios del Interior S.A.”, dedicada al negocio de impresión de diarios para el interior del país, fue creada el 01/01/03 y cierra ejercicio el 31 de diciembre de cada año.

El estado contable de esta sociedad al 31/12/2004, el cual se encuentra cerrado, certificado por contador público y presentado ante la autoridad de contralor, es el siguiente: Activo Activo Corriente Caja Créditos por Venta Total Activo corriente Activo no corriente Inversiones no Corrientes Bienes de Uso

31/12/04

Total Activo no corriente Total Activo

593.000 1.343.000

Ref.

400.000 350.000 750.000

(A) (B)

370.000 223.000

(C) (D)

Pasivo Pasivo Corriente No posee Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente Previsiones Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

31/12/04

Ref.

-.-.-

400.000 -.400.000 943.000 1.343.000

(E)

(F)

Detalle de las Referencias: (A) El rubro contiene lo siguiente: •

•

Efectivo en pesos Efectivo en dólares Total

300.000 (1) 100.000 (2) 400.000

(1) Del arqueo realizado al cierre del ejercicio, surge la siguiente información Efectivo en pesos Comprobantes Gastos Total

275.000 25.000 (taxis y gastos de librería del mes de diciembre de 2004) 300.000

(2) Corresponde a USD 30.030,00 valuados a $ 3,33 que se encuentran en poder del tesorero de la sociedad Los TC según el Banco Nación al cierre del ejercicio (31.12.04) son: Comprador Vendedor

2,90 3,10

(B) Corresponden a créditos por venta de diarios realizadas en el mes de diciembre de 2004, los mismos se encuentran medidos según las normas contables vigentes. Nombre Editorial para Pymes S.A. Librerías Ateneo S.A. (B) Total

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Saldo 150.000 200.000 350.000

- 152 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

El crédito marcado como (B) corresponde a una venta efectuada a cobrar a contra entrega del producto, el día 25/12/2004. La misma no ha sido abonada por el cliente debido a problemas detectados en los diarios enviados (estaban mal impresos), por lo cual el cliente efectuó los reclamos ante el departamento técnico de “Diarios del Interior S.A.”, a efectos de lograr el total reembolso de los productos observados o la anulación de la venta. La mercadería fue devuelta en el ejercicio 2004, pero no se le efectuó ingreso a los depósitos de la sociedad por error del personal de depósito de la Sociedad. (C) - Corresponde a las inversiones en sociedades por acciones, la cuales se dedican a la venta de diarios en diferentes provincias del país: Sociedad

% de votos s/ el PN 70% 17%

P.N. al 31/12/04

Valor de la inv. al 31/12/2004 Editorial El Ancasti S.A. (1) 100.000 70.000 Editorial Clarín Urbano S.A. (2) 3.000.000 300.000 Total 370.000 1. Se compro el % de referencia en el ejercicio anterior y se ha mantenido el control desde esa fecha. 2. La participación en esta sociedad se encuentra valuada al costo, debido que desde la compra de la misma, no se han realizado operaciones significativas, además de no existir ninguna otra relación comercial y financiera con esta sociedad. (D) – Corresponde a los bienes de uso que la sociedad utiliza para su actividad comercial: Concepto

V. de Origen

V.U. (Ejercicios) 10 5

Alta

Ejercicios transcurridos

Depr. Acumulada

Valor residual al 31/12/04 63.000 64.000

Maquinarias 70.000 01/03/2004 1 Ejercicio (7.000) Terrenos no 80.000 01/03/2004 1 Ejercicio (16.000) utilizados Rodados-Camión Rep. 120.000 5 01/03/2004 1 Ejercicio (24.000) 96.000 Total 270.000 (47.000) 223.000 La sociedad utiliza criterios de depreciación lineales hasta agotar la valuación total del bien amortizando el ejercicio de alta en forma completa y el ejercicio en que ocurre la baja, no se deprecia el Valor de Origen. (E) Demanda civil entablada en el año 2003 por la Inspección de Personas Jurídicas, la cual reclama multas por procedimientos societarios mal realizados, la Sociedad mantiene registrada una previsión por este concepto de $ 400.000. De la lectura de los informes de los asesores legales de la sociedad del ejercicio 2003 y 2004 se nos informa que dicha demanda no tiene posibilidad de prosperar ya que es culpa del demandante, al perder esta la documentación oportunamente presentada. Por lo tanto la Sociedad tiene altas posibilidades de que la resolución sea favorable a y no se deba abonar monto alguno a la Inspección de Personas Jurídicas. (F) El estado de evolución del patrimonio neto al cierre del ejercicio 2004, se compone de la siguiente forma Descripción Capital Social Reserva legal Aporte Irrevocable (realizado el 31.12.2004 – Juan Pagoda) Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio – ganancia Patrimonio Neto.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

31/12/2004 500.000 100.000 150.000 150.000 43.000 943.000

- 153 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Durante el ejercicio 2005, se realizaron las siguientes operaciones derivadas de la actividad comercial y de inversión en otras sociedades anónimas, las cuales usted por ser el contador de la sociedad debe registrar cronológicamente y ajustarlas a efectos de valuar todos los rubros según la normativa contable vigente: 1. El 10/01/05 los accionistas de la sociedad: Juan Pagoda y Pedro Scarafia, aportan cada uno en partes iguales $ 100.000, los importes y valuación del aporte que cada uno se comprometió a aportar lo establece el contrato de aumento de capital . El primero realiza el aporte en efectivo mediante la entrega de $ 100.000. En el caso de Pedro, esté integra el incremento de capital, mediante el aporte en especie de un terreno donde se construirá una nueva planta de la Sociedad. Este inmueble según las cotizaciones de inmobiliarias de prestigio que se pudieron obtener, tiene un valor de $150.000. 2. El 15/01/2005, se recibe un anticipo en efectivo de $ 400.000 el cual se corresponde con el 100% del precio que se acordó con un cliente, para que le entreguemos unos 400.000 diarios de bolsillo para Feriagro 2006. Como “Diarios del Interior S.A.” se ve impedida de confeccionarlos por cuestiones de índole productivo, decide tercie rizar su elaboración en otra imprenta, por lo cual se firma el contrato de compra de los diarios al proveedor “Imprentas Jorgito S.A.” para que el producto sea entregado en el mes de marzo de 2006. 3. El 16/01/2005 se emite una nota de crédito por la totalidad del saldo del el cliente " Librerías Ateneo S.A. " ya que del control de calidad efectuado en el mes de diciembre de 2004, se determinó que los diarios estaban mal impresos y el valor recuperable del bien de cambio es cero, tal cual lo afirmaba el cliente, por lo que fue un error no haber dado de baja el crédito del cliente en el mes de diciembre de 2004. 4. El 20/01/2005 sal desde el puerto de Cavas en el país de “Irán” una impresora Offset de tecnología nuclear, la cual se importa a efectos de poder confeccionar diarios y revistas con la más alta calidad en el mercado sudamericano. La misma tiene un valor FOB en puerto de origen (Irán) de: USS 100.000 (precio contado), por el flete hasta el puerto de Bs.As. se abonan de contado USS 1.000 el 20/01/2005 y por el flete hasta las instalaciones fabriles de la Sociedad, se abonan $ 2.500 de contado el mismo día. El seguro que cubre todos los riesgos del traslado asciende a $ 2.400 y también se abona de contado el mismo día. La máquina se puso en funcionamiento algunos días después de recibida en la planta. Por el valor de la máquina se acuerda con el proveedor de la misma “Bombas Nucleares Iraníes Inc.” que se abonará en una sola cuota el 15/01/2006, dicha deuda devengará una tasa del 7% TNA sobre saldo. . El ingeniero a cargo de la instalación de la maquinaria, nos informa que cuando acabe la vida útil de la misma, la cual se estima en 10 años el proveedor de la misma “ Bombas Nucleares Iraníes Inc.” nos informa que nos va a recomprar la maquina en $ 100.000 si la misma se encuentre en buen estado, de esa forma el valor de rezago o recupero de la maquina al final de la vida útil del bien se corresponde con ese importe 5. El 15/03/2005, se decidió tercierizar la distribución de las impresiones a los clientes, por lo que se decide vender el vehículo existente a la sociedad “Editorial El Ancasti S.A.” a efectos de que está pueda ampliar su capacidad de distribución en el norte de Argentina, el precio de la operación se pactó en efectivo y por un valor de $ 200.000. 6. El 30/06/2005, realiza la compra de 1.000 TN de papel especial para diarios y 2 TN de tintas, acordándose los siguientes precios unitarios por cada tonelada de $ 800 y $ 700 para cada ítems respectivamente (puesto en las instalaciones de “Diarios del Interior S.A.). Por dichas compras, se acordó con el proveedor que se abonarán a 200 días de plazo, mediante una financiación del proveedor “Insumos Truchos S.R.L.”, por la que nos cobrara un interés de un 10 % TNA., que se pagara conjuntamente con el vencimiento del capital.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 154 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

7. El 23/10/2005, las torrenciales lluvias caídas provocan una inundación en la zona donde se encuentra las instalaciones de la sociedad, por esta se mojan unas 500 TN de papeles especial para diarios, que fueron compradas en este ejercicio. Los papeles deteriorados no son aptos para ser usados en el proceso productivo de impresión de diarios y deben ser vendidos para ser reprocesados, por lo tanto se han iniciado las gestiones para la venta de los mismos con clientes de esos insumos, estimándose que se venderán en el mes de enero de 2006. 8. El 30/11/2005 se decide vender una parte de la tenencia accionaría en la sociedad Editorial El Ancasti S.A., debido a que en la provincia de Santiago del Estero se ha decidido dejar de leer diarios, ya que prefieren utilizar ese tiempo para dormir la siesta. Por lo tanto al no ser este mercado rentable a futuro para la sociedad “Diarios del Interior S.A.” ha procedido a vender el 40% del capital social de esta sociedad en $ 300.000 en efectivo. De ahora en más solo se tendrá el 30% del capital social de “Editorial El Ancasti S.A.”. 9. El 01/12/2005, se efectuó una venta a plazo al cliente “Diarios Revolucionarios S.A.” de impresiones de diarios para propaganda política por un valor de $ 50.000 sin interés el cual se corresponde con el precio de lista, siendo el plazo de la venta de 120 días. La sociedad aplica para las operaciones que se cobran de contado efectivo, un descuento del 15% sobre el precio de lista cualquiera sea el plazo de financiación, todo esto según instrucciones que la gerencia comercial ha informado al gerente administrativo del Diario. 10. El 31/12/2005 el asesor legal de la sociedad, nos informa la situación de los temas y de los reclamos contra la sociedad, que se encuentran a su cargo, todos ellos medidos a la fecha de cierre de ejercicio: •

El 31/12/2005, el abogado de la sociedad nos informa que el aporte irrevocable realizado por Juan Pagoda el 31.12.2004 no cumple con lo que estipula la norma técnica y legal para ser considerado un aporte irrevocable para futuros incrementos de capital. Esto es debido a que no se ha realizado un contrato en donde se expresen las relaciones de canje, esta situación hace que se aplique lo determinado por la norma técnica para estos casos. El asesor legal, nos informa entonces que la tasa aplicable es de un 10% TNA, al cual se aplicará desde el 01/01/2005 (aunque la fecha del aporte sea el 31/12/2004), además nos informa que el 30/01/2006 deberemos reintegrar a Juan Pagoda lo aportado por en su momento mas los intereses devengados por el transcurso del tiempo.

•

Nos informa que el crédito del cliente “Editorial para Pymes S.A.” no es recuperable en un cierto porcentaje, ya que este se encuentra vencido y ha sido intimado varias veces para su cobro y no se ha recibido ninguna respuesta por parte del cliente. El asesor legal de la sociedad estima según su informe de 31.12.2005 que el crédito es recuperable en un 50%, ya que existen fondos embargados a nuestro favor en cuentas bancarias del cliente por $75.000.

•

Un cliente, ha comprado un diario y en su interior en el suplemento para niños ha encontrado una hoja con fotos de terror. Por esta situación ha iniciado un reclamo por daños y perjuicios al sentirse agraviado, ascendiendo el mismo a $ 450.000. Nuestro asesor legal nos informa que es muy posible que el reclamo tenga sentencia favorable para nosotros, por lo que no se deberá pagar monto alguno pero a su vez nos expresa que dicho reclamo es muy importante para el patrimonio de la sociedad.

Se adjuntan los estados de evolución del Patrimonio Neto al 31/12/2005 de las sociedades sobre las cuales se posee alguna participación:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 155 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Editorial El Ancasti S.A.. Descripción 31/12/2005 Capital Social 100.000 Reserva legal 20.000 Resultados No Asignados (inicio) (20.000) Sub. Total Saldos al 31/12/04 . 100.000 Resultado del Período – ganancia (01/01/2005 a 31/12/2005) 100.000 Patrimonio Neto 31/12/2005– Editorial El Ancasti S.A. 200.000 Editorial Clarín Urbano S.A. Descripción 31/12/2005 Capital Social 1.200.000 Reserva legal 240.000 Resultados No Asignados (inicio) 1.560.00 Sub. Total Saldos al 31/12/04 P.N. 3.000.000 Dividendos en efectivo (1) (400.000) Constitución de reserva facultativa 100.000 Constitución de reserva facultativa (100.000) Resultado del Ejercicio – perdida (01/01/2005 a 31/12/2005) (800.000) Patrimonio Neto 31/12/2005 – Editorial Clarín Urbano S.A. 1.800.000 (1) –.El 50% de los dividendos distribuidos corresponden a resultados devengados por la sociedad, antes del adquisición del 17% de participación vigente. El otro 50% corresponde a resultados devengados después de la adquisición. La distribución de dividendos se realizó el 30/11/2005, pero la sociedad omitió registrarlos en el momento en que ocurrió, por lo que deben ser registrados antes del cierre Tipos de cambio utilizados en el ejercicio Fecha 20/01/2005 31/12/2005

TC Comprador 2,95 2,80

TC Vendedor 3,05 3,15

Criterios de Depreciación de bienes de uso Los criterios de depreciación que utiliza la sociedad son de año de alta en forma completa y no se amortiza el año de baja. Los % a utilizar para la depreciación son los siguientes: Maquinaria: 10% por ejercicio. Rodados: 20% por ejercicio. Terrenos: no se amortizan Lista de precio de los proveedores habituales de la sociedad al 31/12/2005: Papel especial por tonelada: $ 1.250 la TN puesta en los depósitos del comprador Tintas: $ 700 la TN, puesta en los depósitos del proveedor. Los costos de fletes para llevar al depósito del cliente ascienden a $10 por Toneladas y los costos de pago de sueldos del personal de administración de “ Diarios del Interior S.A.” ascienden a $ 1.000 (sector no relacionado con el proceso de compra) Cotización obtenida para fijar el precio de mercado para los papeles en mal estado que se han mojado en las lluvias ocurridas el 23/10/2005: $ 150 por TN Costos relacionados para la cancelación de los pasivos en especie

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 156 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

a) Costo de reproducir los 200.000 diarios en las instalaciones de “Diarios del Interior S.A.” al 31.12.2005 asciende a $ 200.000, más $ 25.000 de gastos de entrega al cliente. b) El costo de recompra de 200.000 diarios al proveedor seleccionado al 31.12.2005 asciende a $ 300.000, más gastos de entrega en los depósitos de “Diarios del Interior S.A.”, los cuales ascienden a $ 30.000.

Se le pide: • Verificar que todos los rubros al inicio del ejercicio (31.12.2004) se encuentren medidos correctamente según lo establecido por las normas contables. • Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2005 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. • Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio 2005 se encuentren medidos correctamente según lo establecido por las normas contables. • Dejar expresado los cálculos que respaldan los asientos contables.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 157 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

SOLUCIÓN USS AREA 01/01/2005 1

37.913 a Caja en M. Extranjera

-12.913

a Caja

-25.000

Dolares

TC

30030

$ 3,33

100.000

2,90

87.087

AREA

12.913

p/ registrar el AREA por las correcciones del saldo de caja

AREA 01/01/2005 2

200.000 a Créditos por venta

-200.000

p/ ajustar la valuación de los créditos por venta no entregados Amortización Acumulada Terrenos 01/01/2005 3

a AREA

16.000 -16.000

p/ corregir la amortización del terreno que fue amortizado por error

01/01/2005

Previsiónes por contigencias

400.000

a AREA

-400.000

4

p/ registrar la reversión del exceso de previsión existente

10/01/2005

Caja

100.000

Inmuebles Terrenos

100.000

5

a Capital Social

-200.000

p/ registrar el aumento de capital realizado por la sociedad Caja 15/01/2005

400.000 a Anticipos de clientes

-400.000

6 p/ registrar la recepción del anticipo de clientes

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 158 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Maquinarias 20/01/2005

312.950

a Caja 7

-7.950

a Otros Pasivos

-305.000

p/ registrar el alta de la maquina comprada a Iran

Concepto

Valor Fob

Maquina

Cotiz

100.000

Valor en $ 3,05

305.000

Flete Puerto

1000

3,05

3.050

Seguro

2500

1,00

2.500

Flete planta

2400

1,00

2.400

Total

312.950

Intereses Fecha de registración

20/01/2005

Fecha de cierre

31/12/2005 Días para el vencimiento

345 Pasivo

Interés

0,07

x 345=

6,7083% Valor Fob

360

100.000 Interes al 31.12.05

Caja 15/03/2005

24.000

a V.O. Vehículos

-120.000

a Resultado venta de Bienes de uso

-104.000

p/ registrar la venta del vehículo a una sociedad relacionada

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Valor en $

3,15

Diferencia de cambio

200.000

A. Acum Vehículos 8

21.131

Cotiz

- 159 -

315.000 10.000 Perdida

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

9 Bienes de Cambio 30/06/2005

801.400

a Proveedores

-801.400

Descrip

p/ registrar la compra a plazo de bienes de cambio

Cantidad

Precio

Total

Papel

1000

800

800.000

Tintas

2

700

1.400

Total pasivo

801.400

Fecha de registración

30/06/2005

Fecha de cierre

31/12/2005 Días para el vencimiento

Interés

184

0,1 x 184=

5,1111%

360 Interés al 31.12.05 Caja 10 30/11/2005

40.960

300.000 a Inversiones en Acciones

-40.000

a Resultado venta de acciones

-260.000

p/registrar la venta del 60% del capital accionario del Ancasti S.A.

Crédito Descuento Valor descontado Interés

50.000 15,00% 43.478

Interés diario

54

Días devengados al 31.12.2005

30

Interés a devengar

Precio de venta del Ancasti Costo de la venta del 40% Resultado venta

CONTABILIDAD INTERMEDIA

(50000/ 1,15)

6.522 (para 120 días)

Fecha de registración

01/12/2005

Fecha de cierre

31/12/2005

1.630

-30

300.000 40.000

PN Total

100.000

260.000

- 160 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Crédito por ventas a Ventas 01/12/2005 11

a Intereses implícitos no devengados

50.000 -43.478 -6.522

p/ registrar la venta a Diarios revolucinarios S.A.

31/12/2005 12

Intereses perdidos

21.131

Diferencia de cambio

10.000

a Otros pasivos

-31.131

p/ registrar los intereses devengados por la financiación de la compra de la maquina

Intereses perdidos 31/12/2005

a Proveedores

40.960 -40.960

13 p/ registrar los intereses devengados por la financiación de la compra de los bienes de cambio

31/12/2005

Intereses implícitos no devengados

1.630

a Intereses ganados

-1.630

14 p/devengar los intereses proporcionales por el tiempo Capital

31/12/2005 15

150.000

Aporte irrevocable - PN

150000

Interés

10%

Interés perdido

15.000

Interés

15.000

a Prestamos financieros

-150000

a Prestamos financieros - Int. Devengados

-15.000

p/registrar la reclasificación del aporte irrevocable y los intereses devengados

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 161 -

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Quebranti de previsión de incobrable 31/12/2005 16

75.000

a Previsión por incobrables

-75.000

p/ ajustar la valuación de la previsión para incobrables

Caja 31/12/2005

68.000 a Inversiones en acciones

17

a RIP

-34.000 34.000

Dividendos

400.000

Corresponde el 10%

68.000

Porc. corresp. antes de la compra

50%

Porc. corresp. después de la compra

50%

34.000 34.000

Inversiones RIP

p/ registrar la variación del PN de la empresa donde se posee un 10%

31/12/2005

RIP 18

1.200 a Inversiones permanantes en acciones

-1.200

VPP de Editorial el Ancasti Resultado del ejercicio

100.000

Porcentaje de tenencia p/ registrar el RIP del ejercicio sobre Tincho S.A, neto de RNT al 100%

31/12/2005

Amortización del ejercicio bienes de uso 19

a Amortización Acumulada Bs de uso

30%

Resultado venta

Rip puro

30.000 Porcentaje de tenencia

Eliminación de RNT proporcioanles

-31.200

Total Efecto de RIP

-1.200

-104.000 30% -31200

28.295 -28.295

p/ registrar las amortizaciones de bienes de uso

31/12/2005

Bienes de Cambio 20

a Resultados por tenencia

450.020 -450.020

p/ registrar la revaluación deactivos al costo de reposición

Resultados por tenencia 31/12/2005 21

a Previsión por desvalorización

CONTABILIDAD INTERMEDIA

550.000 -550.000

Descrip

Cantidad

- 162 -

Precio

Total

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

p/ registrar la previsión por desvalorización del papel que se mojo y que se vendió para reproceso

Papel especial

500

Valor recuperable

500

1.250

625.000

150

-75.000

Exceso de valuación

Resultados por tenencia 31/12/2005 22

550.000

a Bienes de cambio

550.000

Valuación de pasivos en especie

-550.000

p/ registrar la previsión por desvalorización del papel que se mojo y que se vendió para reproceso

Costo de reposición

300.000

Costos de entrega

30.000

Costo total

000

330.

Anticipos de clientes 31/12/2005 23

70.000

a Resultado por tenencia

Valor de recepción

-400.000

-70.000

Exceso de valuación

-70.000

p/corregir la valuación del anticipo de clientes recibido en el ejercicio 2005.

Diferencia de cambio 31/12/2005 24

3.003

a Caja en M. Extranjera

-3.003

USS Dólares

TC

$

30030 2,900

87.087

2,800

84.084

Valor de inicio Valor de cierre 3.0

p/registrar la corrección de la valuación de M. Extranjera

Concepto

Maquinarias

03

V. de Origen

V.U. (Ejerc.)

Alta

Ejercicios transcurridos

Depr. Acumulada

Amortización del ejercicio

Valor residual al 31/12/04

70.000

10

01/03/2004

2 Ejercicio

-7.000

-7.000

56.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Valor de Origen

- 163 -

312.950

PRÁCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR – CAP. 1 - 10

Maquinarias 2

312.950

10

20/01/2005

1 Ejercicio

0

-21.295

291.655

Terreno

80.000

0

01/03/2004

1 Ejercicio

0

0

80.000

Terreno

100.000

0

10/01/2005

1 Ejercicio

Rod- Cam Rep. Total

Papel especial Tintas

-7.000

Cantidad 1.000 2

Total

Precio

Total

1.250

1.250.000

710

-28.295

527.655

1.420

1.002

1.251.420

Stock contable anterior

801.400

Diferencia

450.020

V. de Origen

V.U. (Ejerc.)

Alta

70.000

10

01/03/2004

1 Ejercicio

-7.000

63.000

Terrenos no utilizados

80.000

5

01/03/2004

1 Ejercicio

-16.000

64.000

Rodados- Camión Rep.

120.000

5

01/03/2004

1 Ejercicio

-24.000

96.000

Total

270.000

-47.000

223.000

Concepto Maquinarias

V. Util Baja de bien

562.950

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Ejercicios transcurridos Depr. Acumulada

Valor de rezago Total Valor Amort.

100.000

Baja

Descripción

Bien Nuevo

Valor residual al 31/12/04

- 164 -

Cuota anual

-100.000 212.950 10 21.295