Gestao Estrategica de Custos

A

B

C

D

CUSTO PARA FORMAÇÃO DE PREÇO

1 2 3

GASTOS FIXOS ESTIMADOS DO PERÍODO

4

. Materiais de escritório = formulários, canetas, clips, grampos, etc

5

. Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas

6

. Mão de obra direta = Salários e encargos de pintores

7

. Mão de obra direta = Salários e encargos de montadores

8

. Mão de obra direta = Salários e encargos de acabadores

9

. Mão de obra indireta = Salários e encargos da manutenção, estoques e serviços

10

. Salários administrativos = Salários e encargos da contabilidade, finanças, RH, etc

11

. Depreciação - prédio da fábrica

12

. Depreciação - prédio do escritório

13

. Depreciação - máquinas e equipamentos

14

. Depreciação - móveis e utensílios

15

. Aluguel - escritório

16

. Serviços 3° - Manutenção - móveis e utensílios

17

. Combustível - consumido pelo departamento de vendas

18

. Materiais de limpeza e conservação da fábrica

19

. Juros e taxas bancárias

20

. Energia elétrica consumida pelo escritório

21

. Correio e telefone

22

. Despesas gerais

23

.TOTAL

24

GASTOS FIXOS

25

Mão de Obra Direta

26

Mão de Obra Indireta

27

. Materiais de limpeza e conservação da fábrica

28

. Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas

29

CUSTOS FIXOS DESEMBOLSÁVEIS

30

Despesas administrativas, exceto aluguel

31

Despesas comerciais

Hernandez

Custo Preço Lucro

Página

1

A

B

32

DESPESAS OPERACIONAIS DESEMBOLSÁVEIS

33

Depreciação

34

Despesa de aluguel

35

Despesas financeiras

36

TOTAL

C

D

37

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS

38

MATERIAIS DIRETOS

40

Rodas montadas

2

10.00

12.00

41

Quadro

1

13.00

15.00

42

Guidão

1

3.00

4.00

43

Pedivela

1

7.00

8.00

44

Catracas e correntes

2

8.00

9.00

45

Manetes, freios e outros

4.00

7.00

46

TOTAL POR UNIDADE = $

45.00

55.00

47

CUSTOS INDIRETOS VARIÁVEIS

4.00

6.00

48

CUSTOS VARIÁVEIS POR UNIDADE

49.00

61.00

Hernandez

Quant

CROSS

39

Custo Preço Lucro

BIKE

Página

2

A

B

C

D

BIKE

CROSS

49 50 51 52 53 54 55 56 57

Margem de contribuição Preço de venda atual

140.00

Despesa variável (5%)

220.00

(7.00)

(11.00)

Custo variável

(49.00)

(61.00)

Gasto Variável

(56.00)

(72.00)

84.00

148.00

MC - Margem de contribuição

$

MC sobre preço

%

60%

67%

MC sobre gasto

%

150%

206%

58

BIKE

59 60 61 62 63

CROSS

CITY

Demanda de mercado

2,100

1,500

600

Capacidade nominal (TOC)

2,100

1,083

-

Histórico de vendas

1,700

1,100

120

Projeção de vendas

2,000

1,000

100

64

Demonstração do Resultado

65

BIKE

66 67

PROJEÇÃO DE VENDAS GASTO VARIÁVEL POR UNIDADE

68

GASTO VARIÁVEL TOTAL 69

MC SOBRE CUSTO 71 72

Margem sobre custo

1,000

(56.00)

(72.00)

(85.50)

72,000

8,550

150% 168,000 50.5%

Margem sobre custo

CITY

2,000

112,000

70

CROSS

206% 148,000 44.5%

100

192% 16,450 4.9%

73 74 75 76

Preço Final

159.18

252.39

286.29

(12.62)

(14.31)

151.22

239.77

271.98

318,364

252,393

28,629

Comissões sobre vendas = 5%

(7.96)

Preço unitário

77 78 Hernandez

Receita de vendas = 100%

Custo Preço Lucro

Página

3

A 79 80 81 82

B

C

D

Comissões sobre vendas = 5%

(15,918)

(12,620)

(1,431)

Receita líquida de vendas = 95%

302,446

239,774

27,198

(112,000)

(72,000)

(8,550)

190,446

167,774

18,648

CUSTO VARIÁVEL TOTAL Margem de contribuição

83 84 85 86

Gastos fixos operacionais desembolsáveis Custos fixos Despesas operacionais LAJIDAA = EBITDAR = Geração operacional de caixa

87 88 89 90 91 92 93 94 95

Hernandez

. Depreciação . Aluguel . Juros incorridos sobre empréstimos Lucro líquido antes da remuneração do capital próprio . JCP Juros sobre capital próprio LAIRCS = Lucro antes do Imposto de Renda e CS

100%

IRCS = 34% do LAIRCS

34%

Lucro líquido = EVA

66%

Custo Preço Lucro

Página

4

E 1 2 3

$

4

6,000

5

31,875

6

62,400

7

62,400

8

36,400

9

22,022

10

33,900

11

14,000

12

8,000

13

31,500

14

4,400

15

5,200

16

3,820

17

5,000

18

3,800

19

6,780

20

3,760

21

2,600

22

4,410

23

348,267

24

Hernandez

25

161,200

26

22,022

27

3,800

28

31,875

29

218,897

30

54,490

31

5,000

Custo Preço Lucro

Página

5

E 32

59,490

33

57,900

34

5,200

35

6,780

36

348,267

37

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS

38 39

Hernandez

CITY

40

13.00

41

17.00

42

5.00

43

9.00

44

10.00

45

11.00

46

65.00

47

8.00

48

73.00

Custo Preço Lucro

Página

6

E 49 50

CITY

51

250.00

52

(12.50)

53

(73.00)

54

(85.50)

55

164.50

56

66%

57

192%

58 59

Total

60

4,200

61

3,183

62

2,920

63

3,100

64

Demonstração do Resultado

65 66 67 68 69 70 71

332,450

72

100

73 74 75 76 77 78 Hernandez

599,386

Custo Preço Lucro

Página

7

E 79

(29,969)

80

569,417

81

(192,550)

82

376,867

83 84

Hernandez

85

(218,897)

86

(59,490)

87

98,480

88

(57,900)

89

(5,200)

90

(6,780)

91

28,600

92

(3,600)

93

25,000

94

(8,500)

95

16,500

Custo Preço Lucro

Página

8

José Hernandez Perez Junior

A 1

B

C

D

E

F

G

H

RELAÇÃO CUSTO VOLUME LUCRO O Grupo Empresarial Citroale tem uma unidade de negócio destinada a produção de sucos cítricos que vem apresentando sucessivos prejuízos. Um profissional foi designado para analisar as causas do problema e, caso seja confirmada a inviabilidade da unidade, a mesma será descontinuada. O profissional entrevistou o gerente geral da unidade de negócios o qual se mostrou extremamente preocupado com a situação da unidade, pois caso seja descontinuada, ele e os demais funcionários serão demitidos e terão dificuldades para encontrar outro emprego na região. O gerente informou ao profissional que a unidade de negócios somente será viável se a diretoria liberar verbas para novos investimentos em máquinas, pois atualmente: . Está operando 24 horas por dia, todos os dias do mês, no limite da capacidade . Está atendendo em primeiro lugar a demanda dos produtos que apresentam melhor margem contribuição. . Há demanda de mercado não atendida devido à falta de recursos de produção. . Já aplicou todas as alternativas de redução de gastos deixando a unidade extremamente “enxuta” em termos de gastos. . O mercado tem fortes concorrentes impossibilitando aumentar o preço de vendas. . Apresentou projeto de aquisição de novas máquinas para aumentar a capacidade de produção, mas não obteve aprovação da diretoria. A seguir são apresentadas as informações sobre a unidade e o planejamento elaborado pelo gerente para o próximo mês. Na primeira parte deste caso, você será o gerente responsável pela unidade negócio e na segunda será o profissional responsável pelo trabalho de análise.

2 3

Teoria das Restrições

Página 9

José Hernandez Perez Junior

A 4

1

B

C

D

E

F

G

H

Recursos disponíveis - máquinas

5 6

A unidade dispõe de uma unidade de cada tipo de máquina:

7 8 9 10 11

TRI CEN PAS MIS

Trituradora de fruta Centrífuga Pasteurizadora Misturadora

12 13 14

Dias produtivos Horas produtivas por dia

DIAS H

30 24

15

Máquina

16 17 18 19

Dias produtivos Horas produtivas Tempo produtivo no mês

DIAS H H

TRI

CEN

PAS

30 24 720

30 24 720

30 24 720

20 21

22 23

2

Matéria Prima

A matéria prima é processada em cargas de frutas com os seguintes custos de aquisição e tempos de processam independentemente do produto que será fabricado: Custo

Tempo de processo - Horas

Teoria das Restrições

Página 10

José Hernandez Perez Junior

A 24

B

C

D

E

F

G

$

TRI

CEN

PAS

MIS

H

H

H

26

Laranja pêra

90

3

2

4

H Obs 1

27

Limão

40

2

4

2

Obs 1

28

Laranja lima

60

2

3

2

Obs 1

25

H

29 30

Obs 1: O tempo de mistura depende da composição de cada produto

31

Teoria das Restrições

Página 11

José Hernandez Perez Junior

A 32

3

B

C

D

E

F

G

H

Produtos e mercado

33 34

A unidade produz e vende três produtos a granel para engarrafadoras de sucos com os seguintes preços:

35 36

Produtos

37

Preço de venda por unidade - $

$

240

38

Demanda de mercado - Quantidade

Q

50

40

O preço acima épor o valor total cobrado do cliente. Ingredientes produto O preço pêra acima é o valor total cobrado do cliente. Laranja

41

Limão

42

Laranja lima

39

TAP

TAP Pera Limão

43 44

Tempo de mistura após o processamento - horas

H

4

45 46

4

Gastos fixos do período $

47

49

Gastos operacionais desembolsáveis Mão de obra - Salários e encargos - operadores das máquinas

4,400

50

Mão de obra - Salários e encargos - auxiliares de produção

2,640

48

Teoria das Restrições

Página 12

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

51

Energia elétrica - média mensal

52

Manutenção - contrato terceirizado

53

Custos indiretos

54

Administração da produção

D

E

F

G

H

1,960 460 1,440 500 11,400

55

Gastos operacionais não desembolsáveis Depreciação - calculada pela contabilidade

700

59

Gastos operacionais não operacionais Despesas financeiras

900

60

Gastos fixos do período

56 57 58

13,000

Teoria das Restrições

Página 13

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

61

62 63

Considerando as informações anteriores, coloque-se na posição do gerente da unidade e planeje a produção com demanda de mercado priorizando o produto que apresente maior margem de contribuição e projete o resultado p próximo período.

5

Margem de contribuição por unidade de produto

64

TAP

TIP

TOP

65

$

$

$

66

Preço por unidade

240

220

250

67 68

Custo da matéria prima:

69

Laranja Pêra

70

Limão

71

Laranja Lima

72

Custo por unidade

(90) (40)

(90)

(130)

(40) (60) (100)

(60) (150)

110

120

100

73 74

Margem de contribuição

75 76 77

6 Matriz do processo produtivo Tempo de processo TR

CE

Teoria das Restrições

PA

MI

Página 14

José Hernandez Perez Junior

A 78 79 80 81

Laranja pêra Limão Laranja lima

B

C

D

E

F

G

H 3 2 2

H 2 4 3

H 4 2 2

H

TR H 5 4 5

CE H 6 7 5

PA H 6 4 6

MI H 4 3 4

H

82 83

Produto

84 85 86 87

TAP TIP TOP

Teoria das Restrições

Total H 21 18 20

Página 15

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

88

7

89

Matriz de decisão utilizada pelo gerente

90 91 92 93 94

Margem de contribuição Tempo de processo Demanda de mercado Prioridade de produção

$ Horas Unidade

TAP 110 21 50 2º

TIP 120 18 60 1º

TAP

TAP

TOP 100 20 40 3º

95

8

96

Planejamento de produção e vendas TIP

97 98

Demanda

99

Capacidade

100

TIP

SOBRA

60

SOBRA

50

Processo

Processo

Horas

H

HXD

H

H

HXD

H

101

TRI

720

4

240

480

5

250

230

102

CEN

720

7

420

300

6

300

0

103

PAS

720

4

240

480

6

300

180

104

MIS

720

3

180

540

4

200

340

105 106

Teoria das Restrições

Página 16

José Hernandez Perez Junior

A 107

9

B

C

D

E

F

G

H

TAP

TIP

TOP

Projeção do Resultado

108

Produção e vendas Preço por unidade 110

Q

Receita de vendas Custo por unidade 112

$

109

111

50 240

60 220

250

$

12,000 (130)

13,200 (100)

(150)

$

113

Custo total

$

(6,500)

(6,000)

-

114

Margem de contribuição

$

5,500

7,200

-

115

Gasto fixo

$

116

Resultado

$

Teoria das Restrições

Página 17

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

117 118

Agora você é o profissional que auxiliará o gerente a planejar a produção e as vendas com base na Teoria das Restriçõ

119 120

10

Passo 1 - Identificar a restrição

121 122

Demanda

123

Capacidade

TAP

TIP

TOP

50

60

40

Horas

HXD

Horas

HXD

Horas

HXD

124

TR

720

5

250

4

240

5

200

125

CE

720

6

300

7

420

5

200

126

PA

720

6

300

4

240

6

240

127

MI

720

4

200

3

180

4

160

TAP

TIP

128 129

11

Passo 2 - Explorar a restrição

130

Preço por unidade Custo por unidade 132

$

131

$

240 (130)

220 (100)

110

120

133

MARGEM OU GANHO

$

134

HR - Horas na restrição

H

6

7

135

MHR - Margem OU Ganho por hora na restrição

$

18.33

17.14

Teoria das Restrições

Página 18

José Hernandez Perez Junior

A

B

136

Ordem de preferência

137

Demanda

C

D

E

F

G

H

2º

3º

Q

50

60

138 139

12

Passo 3 - Subordinar tudo a restrição TOP

140 141

Demanda

142

Capacidade

Sobra

TAP

40

Sobra

50

Horas

HXD

Horas

Horas

HXD

Horas

143

TR

720

5

200

520

5

250

270

144

CE

720

5

200

520

6

300

220

145

PA

720

6

240

480

6

300

180

146

MI

720

4

160

560

4

200

360

Teoria das Restrições

Página 19

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

TAP

TIP

TOP

147 148

13

Projeção do Resultado

149 150 151

Produção e vendas

Q

50

31.0

40

152

Preço por unidade

$

240

220

250

153

Receita de vendas

$

12,000

6,820

10,000

154

Custo por unidade

$

(130)

(100)

(150)

155

Custo total

$

(6,500)

(3,100)

(6,000)

156

Margem (Ganho)

$

5,500

3,720

4,000

157

Gasto fixo

$

158

Resultado

$

159

ANÁLISE DE INVESTIMENTO

160 161 162 163 164 165

14

Propostas para exportação

Apenas uma proposta poderá ser aceita Propostas

TAP

TIP

TOP

Q

Q

Q

Teoria das Restrições

Meses

Página 20

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

50

60

166

1

167

2

168

3

50

169

4

50

170

5

171

6

172

60

E

F

G

H

60 40

60

40

60 24

60

24 40

24

Preço: Atual com desconto de 10%

Teoria das Restrições

Página 21

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

173 174

15

Orçamento de projeto de nova máquina

175 176

Custo da aquisição - $

177

Vida útil - meses

178

Custo financeiro mensal - $

179

Custos operacionais adicionais

18,000 60 1.00% 520

Projeção de custos mensais Custos financeiros 181

$

180

180

182

Depreciação

300

183

Custos operacionais

520

184

Total mensal

1,000

185 186

Questão 1 = A empresa deve comprar a nova máquina?

187

Questão 2 = Caso compre a nova máquina, qual proposta deverá aceitar?

188

Questão 3 = Qual o resultado (lucro ou prejuízo) com a proposta aceita?

189

Questão 4 = Qual o prazo médio de recuperação do investimento?

190 191

16

Passo 1 - Identificar a restrição

Teoria das Restrições

Página 22

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

192 193

TAP

TIP

TOP

Demanda

194 195

Local

50

60

40

196

Exportação

50

60

40

197

Total

100

120

80

198

Capacidade

Horas

HXD

Horas

HXD

Horas

HXD

199

TR

720

5

500

4

480

5

400

200

CE

1,440

6

600

7

840

5

400

201

PA

720

6

600

4

480

6

480

202

MI

720

4

400

3

360

4

320

Teoria das Restrições

Página 23

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

205

TAP

TAP

TIP

206

BR

EXP

BR

203 204

17

Passo 2 - Explorar a restrição

207

Preço por unidade

$

240.00

216.00

220.00

208

Custo por unidade

$

(130.00)

(130.00)

(100.00)

209

MARGEM OU GANHO

$

110.00

86.00

120.00

210

HR - Horas na restrição

H

6

6

4

211

MHR - Margem OU Ganho por hora na restrição

$

18.33

14.33

30.00

212

Posição

3

5

1

50

50

60

Demanda

213

Q

214 215

18

Passo 3 - Subordinar tudo a restrição TIP

216 217

Demanda

218

Capacidade

Sobra

TAP

120

50

Horas

HXD

Horas

Horas

H/H

219

TR

720

4

480

240

5

48

220

CE

1,440

7

840

600

6

100

221

PA

720

4

480

240

6

40

Teoria das Restrições

Página 24

José Hernandez Perez Junior

A 222

MI

B

720

C

D

E

F

G

3

360

360

4

90

H

223

Teoria das Restrições

Página 25

José Hernandez Perez Junior

A

F

G

H

225

TAP

TIP

TIP

226

BR

BR

EXP

224

19

B

C

D

E

Projeção do Resultado

227

Produção e vendas

Q

40

60

60

228

Preço por unidade

$

240

220

198

229

Receita de vendas

$

9,600

13,200

11,880

230

Custo por unidade

$

(130)

(100)

(100)

231

Custo total

$

(5,200)

(6,000)

(6,000)

232

Margem (Ganho)

$

4,400

7,200

5,880

233

Gasto fixo atual

$

234

Gasto fixo adicional

$

235

Resultado

$

236 237

20

Comparação de resultados $

238 239

Projeção do gerente da unidade

(300)

240

Projeção TOC

241

Projeção para proposta

3,480

242

Lucro adicional com proposta

3,260

220

Teoria das Restrições

Página 26

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

243

Investimento

244

Prazo de recuperação do investimento - meses

F

G

H

18,000 6

245

Teoria das Restrições

Página 27

José Hernandez Perez Junior

A 246

21

B

C

D

E

F

G

H

TAP

TIP

TOP

Total

Margem de contribuição relativa

247 248

Produtos

249

Demanda

250

Relação

50

60

40

1.25

1.50

1.00

240 (130)

220 (100)

250 (150)

110

120

100

251

Preço Custo variável 253 252

254

Margem (Ganho)

255 256

Custo Fixo

13,000

257 258

Margem / ganho Relativa

137.50

180.00

100.00

417.50

259

Teoria das Restrições

Página 28

José Hernandez Perez Junior

A

22

260

B

C

D

E

F

G

H

PEFP

Ponto de equilíbrio

261 262

Margem / ganho Relativa

417.50

263

Custo de oportunidade do capital próprio

2,400

264

Saldo de caixa predeterminado

2,000

265

Ponto de equilíbrio

PEG

PEO

PEE

Margem relativa

417.50

417.50

417.50

417.50

266 267 268

Pacotes

1.00

31.14

28.98

36.89

29.46

271

TAP

1.25

38.92

36.23

46.11

36.83

272

TIP

1.50

46.71

43.47

55.33

44.19

273

TOP

1.00

31.14

28.98

36.89

29.46

13,000

12,100

15,400

12,300

(11,400)

(11,400)

(11,400)

(11,400)

(700)

(700)

(700)

(700)

269 270

274 275

Margem (Ganho)

Gasto fixo: Desembolsável 277 276

278

Depreciação

Teoria das Restrições

Página 29

José Hernandez Perez Junior

A

B

Lucro operacional Despesa financeira 280 279

Lucro contábil Depreciação 282 281

283

Lucro financeiro

C

D

E

F

900 (900)

G

(900)

H

3,300 (900)

200 (900)

700

2,400 700

(700) 700

700

3,100

284

Teoria das Restrições

Página 30

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

1

2 3

Teoria das Restrições

Página 31

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

MIS 30 24 720

20 21

o e tempos de processamento por carga, 22 23

Teoria das Restrições

Página 32

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

24 25 26 27 28 29 30 31

Teoria das Restrições

Página 33

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

32 33

seguintes preços: 34 35 36

TIP

TOP

37

220

250

38

60

40

39

TIP

TOP Pera

40 41

Limão

42

Lima

Lima

3

4

43 44 45 46 47 48 49 50

Teoria das Restrições

Página 34

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

Teoria das Restrições

Página 35

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

61

e planeje a produção com base na o e projete o resultado para o 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77

Teoria das Restrições

Página 36

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

78 79 80 81 82 83 84 85 86 87

Teoria das Restrições

Página 37

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

97

TOP

TOP

98

40

88 89 90 91 92 93 94 95 96

99

Processo

100

H

101

5

102

5

103

6

30

240

104

4

85

160

HXD 46

200 200

-

105 106

Teoria das Restrições

Página 38

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

107 108

TOTAL SEM CAPACIDADE DE PRODUÇÃO

109 110 111

25,200

112 113

(12,500)

114

12,700

115

(13,000)

116

(300)

Teoria das Restrições

Página 39

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

117

se na Teoria das Restrições 118 119 120 121

TOTAL

FALTA SOBRA

122 123

Horas

Horas

124

690

30

125

920

(200)

126

780

(60)

127

540

180

128 129 130

TOP

132

250 (150)

133

100

131

134 135

5 20.00

Teoria das Restrições

Página 40

José Hernandez Perez Junior

I 136

J

K

1º 40

137 138 139 140

TIP

141

60

142

Horas

H/H

143

4

67.5

144

7

31.0

145

4

45.0

146

3

120.0

Teoria das Restrições

Página 41

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

147 148 149 150

TOTAL

151 152 153

28,820

154 155

(15,600)

156

13,220

157

(13,000)

158

220

159 160 161 162 163 164 165

Teoria das Restrições

Página 42

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

166 167 168 169 170 171 172

Teoria das Restrições

Página 43

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191

Teoria das Restrições

Página 44

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

197

TOTAL

FALTA

FALTA

198

Horas

Horas

%

192 193 194 195 196

199

1,380

(660)

(92)

200

1,840

(400)

(28)

201

1,560

(840)

(117)

202

1,080

(360)

(50)

Teoria das Restrições

Página 45

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

205

TIP

TOP

TOP

206

EXP

BR

EXP

250.00

#####

203 204

207

198.00

208

(100.00)

209 210

(150.00) #####

98.00

100.00

4

6

75.00 6

211

24.50

16.67

12.50

212

2

4

6

213

60

40

40

214 215 216 217 218 219 220 221

Teoria das Restrições

Página 46

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

222 223

Teoria das Restrições

Página 47

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

224 225

TOTAL

226

$

227 228 229

34,680

230 231

(17,200)

232

17,480

233

(13,000)

234

(1,000)

235

3,480

236 237 238 239 240 241 242

Teoria das Restrições

Página 48

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

243 244 245

Teoria das Restrições

Página 49

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259

Teoria das Restrições

Página 50

José Hernandez Perez Junior

I

J

K

260 261 262 263 264 265

PEFT

266 267

417.50

268 269

34.25

270 271

42.81

272

51.38

273

34.25

274 275

14,300

276 277

(11,400)

278

(700)

Teoria das Restrições

Página 51

José Hernandez Perez Junior

I 279 280

K

2,200 (900)

282

1,300 700

283

2,000

281

J

284

Teoria das Restrições

Página 52

A

B

C

D

E

F

G

H

CUSTEIO POR ABSORÇÃO - SIMPLIFICADO

1 2

3 A Cia Bycicle monta três tipos de bicicletas numa mesma linha de produção. 4 O processo produtivo é composto de três fases principais: 5

pintura dos componentes, montagem de partes e de bicicletas e acabamento final.

6 Para desenvolvimento de suas atividades, a empresa dispõe dos seguintes recursos: 7 8

TABELA 1

DISPONIBILIDADE DE RECURSOS = CAPACIDADE NOMINAL HORAS DE MOD

9 10

CENTROS DE CUSTO

Funcion

Dias

HORAS MÁQUINAS

Horas

Dispon

Máq

Dias

Horas

11 PINTURA

75

20

8

12,000

80

20

8

12 MONTAGEM

65

20

8

10,400

75

20

8

13 ACABAMENTO

35

20

8

5,600

67

20

8

28,000

222

14

175

15 16

TEMPO CONSUMIDO POR UNIDADE PRODUZIDA

17 18 Cada tipo de bicicleta exige tempo diferenciado de produção. 19 Por meio de apontamentos, o controle de produçãodeterminou os seguintes tempos por unidade produzida: 20 TABELA 2

TEMPO POR UNIDADE PRODUZIDA

CPC 16 Estoques

Página

53

A

B

C

E

F

G

HORAS DE MOD

21

22

D

CENTROS DE CUSTO

BIKE

CROSS

H

HORAS MÁQUINAS CITY

BIKE

CROSS

CITY

23 PINTURA

3

4

6

3

6

7

24 MONTAGEM

2

3

5

3

4

6

25 ACABAMENTO

1

2

4

3

4

5

26

6

9

15

9

14

18

27

CPC 16 Estoques

Página

54

A

B

C

D

E

F

G

H

BIKE

CROSS

CITY

28 29 PRODUÇÃO ESTIMADA PARA PRÓXIMO PERÍODO = CAPACIDADE NORMAL 30 31 TABELA 3 32

PRODUÇÃO DO PERÍODO

33

UNIDADES

PRODUÇÃO DO PERÍODO BIKE

CROSS

1,200

CITY

800

600

1,200

800

600

34

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO

35 36

37 O tempo produtivo é obtido por meio da multiplicação do tempo consumido por unidade (Tabela 2) pela 38 quantidade produzida no período (Tabela 3) 39 40 TABELA 4

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO HORAS TOTAIS DE MOD

41 42

BIKE

CROSS

CITY

HORAS MÁQUINAS TOTAIS TOTAL

BIKE

CROSS

CITY

43 PINTURA

3,600

3,200

3,600

10,400

3,600

4,800

4,200

44 MONTAGEM

2,400

2,400

3,000

7,800

3,600

3,200

3,600

45 ACABAMENTO

1,200

1,600

2,400

5,200

3,600

3,200

3,000

46 TOTAL

7,200

7,200

9,000

23,400

10,800

11,200

10,800

47

CPC 16 Estoques

Página

55

A

48

B

C

D

E

F

TEMPO DISPONÍVEL

28,000

RESERVA PRODUTIVA

4,600

G

H

49

50

CPC 16 Estoques

Página

56

A

B

C

D

E

F

G

H

51

GASTOS DO PERÍODO

52 53

54 No período sob exame, a Contabilidade apresentou balancete com os gastos incorridos em toda a empresa. 55 Esses gastos devem ser classificados em: 56 Custos de ativos: gastos incorridos no processo produtivo 57 Despesas: gastos incorridos para gerar receitas 58 Os custos devem ser classificados em: 59 Ativos: Custos Variáveis Diretos: podem ser identificados no produto e quantificados de forma objetiva.

60 Ativos: Custos Variáveis Indiretos: podem ser identificados no produto, mas são apropriados por rateio por praticidade. 61 Ativos: Custos Fixos Indiretos: são distribuídos aos produtos por meio de rateios. 62 As despesas podem ser classificadas em: 63 Resultado: Despesas de vendas: fretes, comissões, etc 64 Resultado: Despesas administrativas: pessoal administrativo, comunicações, etc 65 Resultado: Despesas financeiras: juros, variação cambial, etc 66

CPC 16 Estoques

Página

57

A

B

67

TABELA 5

68

GASTOS DO PERÍODO

C

D

E

$

69

70

. Materiais de escritório = formulários, canetas, clips, grampos, etc

71

. Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas

73

G

H

GASTOS DO PERÍODO

. Materiais diretos = rodas, pneus, pedais, catracas, corrente, guidão, banco, etc

72

F

. Mão de obra direta = Salários e encargos de pintores . Mão de obra direta = Salários e encargos de montadores

137,000 6,000 31,875 62,400 62,400

CLASSIFICAÇÃO ATIVO

CUSTO VARIÁVEL DIRETO

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

ATIVO

CUSTO FIXO INDIRE

ATIVO

CUSTO VARIÁVEL DIRETO

ATIVO

CUSTO VARIÁVEL DIRETO

. Mão de obra direta = Salários e encargos de acabadores

36,400

ATIVO

CUSTO VARIÁVEL DIRETO

75

. Mão de obra indireta = Salários e encargos da manutenção, estoques e serviços

22,022

ATIVO

CUSTO FIXO INDIRE

76

. Salários administrativos = Salários e encargos da contabilidade, finanças, RH, etc

74

CPC 16 Estoques

33,900

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

Página

58

A

77

B

C

D

. Depreciação - prédio do escritório

79

. Depreciação - máquinas e equipamentos

81

F

14,000

. Depreciação - prédio da fábrica

78

80

E

8,000 31,500 4,400

. Depreciação - móveis e utensílios

5,200

. Aluguel - escritório

G

ATIVO Resultado ATIVO

H

CUSTO FIXO INDIRE

DESPESA ADMINISTRATIVA

CUSTO FIXO INDIRE

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

82

. Serviços 3° - Manutenção - móveis e utensílios

3,820

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

83

. Combustível - consumido pelo departamento de vendas

5,000

Resultado

DESPESA DE VEND

84

. Materiais de limpeza e conservação da fábrica

3,800

ATIVO

CUSTO FIXO INDIRE

85

. Juros e taxas bancárias

6,780

Resultado

DESPESA FINANCE

CPC 16 Estoques

Página

59

A

86

87

88

89

B

C

D

E

. Energia elétrica consumida pelo escritório

F

3,760 12,300

. Energia elétrica consumida pela fábrica

2,600

. Correio e telefone

4,410

. Despesas gerais

1,503

90

. Material indireto - lubrificação e polimento de bicicletas

91

.TOTAL

499,070

92

ATIVOS: CUSTOS FIXOS INDIRETOS

103,197

93

ATIVOS: CUSTOS VARIÁVEIS INDIRETOS

94

CUSTOS INDIRETOS

G

H

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

ATIVO

CUSTO VARIÁVEL INDIRETO

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

Resultado

DESPESA ADMINISTRATIVA

ATIVO

CUSTO VARIÁVEL INDIRETO

13,803 117,000

CPC 16 Estoques

Página

60

A

B

C

D

E

F

95

CUSTOS DIRETOS

298,200

96

CUSTO TOTAL

415,200

97

RESULTADO: DESPESAS OPERACIONAIS

98

TOTAL

G

H

83,870 499,070

CPC 16 Estoques

Página

61

A

B

C

D

E

F

G

H

99

CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA

100 101 102

O custo da MOD - Mão de Obra Direta é composto dos salários e encargos sociais do pessoal envolvido diretamente

103

no processo produtivo, tais como, pintores, montadores e pessoal de acabamento.

104

O custo com supervisores, pessoal de manutenção e outros que não atuam diretamente no processo produtivo

105

será incluído nos Custos Indiretos.

106

O custo por hora de mão de obra direta é obtido pela divisão do total de gastos com

107

esse pessoal pelo total de horas no período.

108

Podemos calcular o custo da hora disponível que representa o custo de ter o funcionário à disposição da empresa e

109

o custo da hora produtiva que representa o custo da hora efetivamente trabalhada.

110 111

TABELA 6

CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA

Pintura

Montagem

Acabto

Total

112

TOTAL DE SALÁRIOS E ENCARGOS 113 Balancete

$

62,400

CPC 16 Estoques

62,400

36,400

161,200

Página

62

A

B

C

D

E

F

G

H

114

TOTAL DE HORAS DISPONÍVEIS

Horas

CUSTO DA HORA DISPONÍVEL = $ / 116 horas

$

115

12,000

10,400

5,600

28,000

5.20

6.00

6.50

5.76

10,400

7,800

5,200

23,400

$

6.00

8.00

7.00

6.89

Horas

1,600

2,600

400

4,600

62,400.00

62,400

36,400

161,200

117

118

TOTAL DE HORAS PRODUTIVAS

CUSTO DA HORA PRODUTIVA = $ / 119 horas

Horas

120

121

RESERVA PRODUTIVA

122 123

CPC 16 Estoques

Página

63

A

B

C

D

E

F

G

H

CUSTOS INDIRETOS

124 125 126

Os custos indiretos serão apropriados aos produtos por meio de rateios definidos pela empresa.

Em empresas onde a participação da mão de obra direta é relevante em relação ao custo total, os custos indiretos podem ser apropriados proporcionalmente à mão de obra direta. Esse critério é chamado 128 de Overhead. 127

129

TABELA 7

CUSTOS INDIRETOS FIXOS

130 131

TOTAL DE CUSTOS INDIRETOS - Balancete

132

TOTAL DE HORAS PRODUTIVAS - MOD

133

OVERHEAD POR HORA PRODUTIVA = $ / horas

VARIÁVEIS

TOTAL

$

103,197

13,803

117,000

Horas

23,400

23,400

23,400

4.41

0.59

5.00

$

134 135

O rateio poderia ser feito pelas horas de utilização das máquinas

136 137

TABELA 7

CUSTOS INDIRETOS FIXOS

138

VARIÁVEIS

TOTAL

139

TOTAL DE CUSTOS INDIRETOS - Balancete

$

103,197

13,803

117,000

140

TOTAL DE HORAS PRODUTIVAS - Máquinas

Horas

32,800

32,800

32,800

CPC 16 Estoques

Página

64

A

141

B

C

D

E

CUSTO INDIRETO POR HORA PRODUTIVA = $ / horas

$

F

G

3.15

H

0.42

3.57

142

CPC 16 Estoques

Página

65

A

B

C

D

E

F

G

H

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS

143 144 145

O Departamento de custos prepara a Ficha Técnica com detalhes do custo por unidade produzida.

146

Essa ficha contém informações sobre:

147

Material direto: relação dos itens e respectivas quantidades de componentes por unidade do produto

148

avaliados pelo custo histórico (contábil) ou custo de reposição (gerencial)

149

Mão de obra direta: quantidade de horas gastas em cada fase do processo.

150 151

TABELA 8

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS

152

153

MATERIAIS DIRETOS POR UNIDADE = $ Quant

BIKE

154

Rodas montadas com pneus e câmaras

2

10.00

12.00

13.00

155

Quadro

1

13.00

15.00

17.00

156

Guidão

1

3.00

4.00

5.00

157

Pedivela

1

7.00

8.00

9.00

158

Catracas e correntes

2

8.00

9.00

10.00

CPC 16 Estoques

CROSS

CITY

Página

66

A

B

159

Manetes, freios e outros

160

TOTAL POR UNIDADE = $

C

D

E

F

G

H

4.00

7.00

11.00

45.00

55.00

65.00

161

CPC 16 Estoques

Página

67

A

B

C

D

E

F

G

H

162 163

TABELA 8 - continuação

BIKE

164 165

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS

MATERIAIS DIRETOS POR UNIDADE = $

CROSS

45.00

55.00

CITY 65.00

166 167

MÃO DE OBRA DIRETA

BIKE

CROSS

CITY

168

Pintura - horas

3

4

6

169

Custo por hora

6.00

6.00

6.00

170

Custo por unidade

18.00

24.00

36.00

172

Montagem - horas

2

3

5

173

Custo por hora

8.00

8.00

8.00

174

Custo por unidade

16.00

24.00

40.00

1

2

4

7.00

7.00

7.00

171

175 176

Acabamento - horas

177

Custo por hora CPC 16 Estoques

Página

68

A

178

B

C

D

E

Custo por unidade

F

G

H

7.00

14.00

28.00

41.00

62.00

104.00

6

9

15

4.41

4.41

4.41

26.46

39.69

66.15

9

14

18

179 180

CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA POR UNIDADE

181 182

CUSTOS INDIRETOS

183

HORAS DE MOD POR UNIDADE

184

CUSTO FIXO POR HORA

185

CUSTOS INDIRETOS POR UNIDADE

186 187

HORAS MÁQUINAS POR UNIDADE

188

CUSTO VARIÁVEL POR HORA

0.42

0.42

0.42

189

CUSTOS INDIRETOS POR UNIDADE

3.79

5.89

7.57

30.25

45.58

73.73

116.25

162.58

242.73

190 191

CUSTO INDIRETO POR UNIDADE

192 193

CUSTO TOTAL UNITÁRIO

CPC 16 Estoques

Página

69

A

B

C

D

E

F

G

H

194

CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO

195 196

No final do período é necessário apurar o custo da produção por meio da 197 multiplicação das quantidades produzidas pelos respectivos custos unitários apurados na Ficha 198 Técnica. 199 200

TABELA 9

201

CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO

202

PRODUTOS

203

CUSTO DA PRODUÇÃO DO 204 PERÍODO QUANTIDADE 205 PRODUZIDA Q CUSTOS 206 UNITÁRIOS

BIKE

CROSS

CITY

TOTAL

1,200

800

600

207

Materiais diretos

$

45.00

55.00

65.00

208

Mão de obra direta

$

41.00

62.00

104.00

209

CIF

$

30.25

45.58

73.73

210

Sub total

$

116.25

162.58

242.73

CPC 16 Estoques

-

Página

70

A

CUSTOS DIRETOS 211 TOTAIS

B

C

D

E

F

212

Materiais diretos

$

54,000

44,000

39,000

137,000

213

Mão de obra direta

$

49,200

49,600

62,400

161,200

214

Sub total CUSTOS 215 INDIRETOS

$ 103,200

93,600

101,400

298,200

CIF - Overhead CT = CUSTO 217 TOTAL

$

36,298

36,466

44,236

117,000

$ 139,498

130,066

145,636

415,200

2,600

216

G

H

-

218

PRODUÇÃO 219 QUANTIDADES

Q

1,200

800

600

$

116.25

162.58

242.73

220

CTU = Custo Total 221 por Unidade 222

CPC 16 Estoques

Página

71

A

B

C

D

E

F

G

H

ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS

223 224 225

A produção do período é transferida para o estoque de produtos acabados.

O controle desse estoque é feito por meio de uma ficha chamada Kardex. No lado esquerdo do Kardex controlamos as quantidades e no direito os valores relativos a essas 227 quantidades. 226

A entrada do lote produzido no período é valorizada pelo custo apurado na tabela anterior. Após cada entrada deve ser calculado o custo médio ponderado pela divisão do saldo em valor pelo saldo em 229 quantidade. 228

230

A saída é valorizada pelo custo médio atual. A contra partida da baixa é a conta de Resultado:

231

Custo dos Produtos Vendidos conforme será demonstrado na próxima tabela.

232

TABELA 10

ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS

233

PRODUTOS 234 ACABADOS 235

QUANTIDADES = Q

CUSTOS = $

Operação

Custo

236

Entrada

Saída

Saldo

unit.

Entrada

Saída

Saldo

237

Q

Q

Q

$

$

$

$

238

BIKE

239

Estoque inicial

500

CPC 16 Estoques

95.00

47,502

Página

72

A

Produção do 240 período 241

Baixa pela venda

242

CROSS

Estoque inicial Produção do 244 período

B

C

1,200 (1,500)

243

245

Baixa pela venda

246

CITY

Estoque inicial Produção do 248 período

800 (1,100)

247

249

Baixa pela venda

600 (700)

D

E

1,700

116.25

200

110.00

400

154.83

1,200

162.58

100

160.00

200

231.82

800

242.73

100

240.00

F

G

139,498

H

187,000 (165,000)

22,000

61,934 130,066

192,000 (176,000)

16,000

46,364 145,636

192,000 (168,000)

24,000

(509,000)

62,000

250 251

Estoque total

415,200

CPC 16 Estoques

Página

73

A

B

C

D

E

F

G

H

252

APURAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO

253 254 255

O resultado é apurado por meio da confrontação das receitas e despesas.

256

A receita das vendas é obtida pela multiplicação da quantidade vendida pelos

257

respectivos preços unitários de cada produto.

258

O Custo dos Produtos Vendidos - CPV é obtido do Kardex de cada produto (tABELA 10)

259

A diferença entre a Receita das Vendas e o CPV é o Lucro Bruto.

260

As despesas Operacionais são obtidas do balancete apresentado na tabela 5.

261

O Lucro Líquido apurado constituirá base de cálculo para o Imposto de Renda e a Contribuição Social.

262 263

TABELA 11

APURAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO

264 265

Apuração do resultado - Custo Médio

266

Quantidade vendida no período

267

Preço unitário líquido de impostos

268

Receita líquida de vendas

BIKE

CROSS

CITY

TOTAL

1,500

1,100

700

140

220

250

210,000

242,000

175,000

CPC 16 Estoques

3,300

627,000

Página

74

A

B

C

D

E

F

(165,000) (176,000)

G

H

269

. Custo dos produtos vendidos - CPV

270

. Lucro bruto

271

Despesas operacionais

(83,870)

272

Lucro líquido

34,130

45,000

CPC 16 Estoques

66,000

(168,000) 7,000

(509,000) 118,000

Página

75

A 273 274 275 276

B

C

D

E

F

G

H

A maioria das empresas avalia o CPV e o Estoque de Produtos Acabados pelo custo médio ponderado conforme demonstrado na tabela 10. Algumas empresas utilizam outros métodos de avaliação conhecidos por PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai que é a tradução de FIFO - First in, First Out ou UEPS - Último que entra, Primeiro que sai que é a tradução de LIFO - Last in, First Out. Havendo alteração no custo unitário de produção, o método de avaliação utilizado afetará o valor do Estoque final, do CPV e, consequentemente, do Resultado conforme será demonstrado na próxima tabela.

277 278 279 280 281 282

TABELA 12

APURAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO

283 284

APURAÇÃO DO RESULTADO

BIKE

285

Receita líquida de vendas

210,000

242,000

175,000

627,000

286

. Custo dos produtos vendidos - CPV

(47,502)

(61,934)

(46,364)

(155,800)

287

. Custo dos produtos vendidos - CPV

(116,248) (113,808)

(121,363)

(351,419)

288

CPV total

(163,750) (175,742)

(167,727)

(507,219)

289

. Lucro bruto

46,250

CPC 16 Estoques

CROSS

66,258

CITY

7,273

TOTAL

119,781

Página

76

A

B

C

D

E

F

G

H

290 291

LUCRO BRUTO - CUSTO MÉDIO - Tabela 11

45,000

66,000

7,000

118,000

292 293

APURAÇÃO DO RESULTADO

BIKE

CROSS

294

Receita líquida de vendas

210,000

295

. Custo dos produtos vendidos - CPV - Lote 1

(139,498) (130,066)

296

. Custo dos produtos vendidos - CPV - Lote 2

297

CPV total

298

. Lucro bruto

TOTAL

175,000

627,000

(145,636)

(415,200)

(46,450)

(23,182)

(98,134)

(167,999) (176,517)

(168,818)

(513,334)

(28,501)

42,001

CPC 16 Estoques

242,000

CITY

65,483

6,182

113,666

Página

77

A

B

C

D

E

F

G

H

299

COMPARAÇÃO FINAL

300 301 302

Para fins de análise, na próxima tabela compararemos o Resultado apurado pelos três métodos

303

de avaliação (médio, Peps e Ueps).

304

Caso o custo da produção do período fosse menor que o custo do estoque inicial, o efeito no

305

resultado seria invertido.

306

Para fins contábeis, podemos utilizar qualquer método. Para fins fiscais, somente podemos utilizar o

307

Médio e o Peps.

308

TABELA 13

COMPARAÇÃO DE RESULTADOS

309 310

Comparação de Resultados

PEPS

311

Receita líquida de vendas

627,000

312

. Custo dos produtos vendidos - CPV - Lote 1

(155,800) (509,000)

313

. Custo dos produtos vendidos - CPV - Lote 2

(351,419)

314

CPV total

(507,219) (509,000)

(513,334)

315

. Lucro bruto

119,781

113,666

CPC 16 Estoques

Médio 627,000

UEPS 627,000 (415,200) (98,134)

118,000

Página

78

A

B

C

D

E

F

G

316

Despesas operacionais

(83,870)

(83,870)

(83,870)

317

Lucro líquido

35,911

34,130

29,796

H

318 319

Com esta análise, terminamos este caso que envolveu:

320

Custeio da Produção pelo Sistema de Custeio por Absorção Simplificado.

321

Avaliação do CPV e Estoque final e Apuração do Resultado pelos métodos de Custo Médio Ponderado, PEPS e UEPS

CPC 16 Estoques

Página

79

A

B

C

D

E

F

G

H

322

CPC 16 Estoques

Página

80

I

OR ABSORÇÃO - SIMPLIFICADO

1 2

de produção.

3 4

s e acabamento final.

5

s seguintes recursos:

6 7

BILIDADE DE RECURSOS = CAPACIDADE NOMINAL HORAS MÁQUINAS

8 9 10

Dispon

11

12,800

12

12,000

13

10,720

14

35,520

15 16 17 18

os seguintes tempos por unidade produzida:

19 20

CPC 16 Estoques

Página

81

I 21

22 23 24 25 26 27

CPC 16 Estoques

Página

82

I 28

ADE NORMAL

29 30 31 32 33 34

PRODUTIVO POR PERÍODO

35 36

o consumido por unidade (Tabela 2) pela

37 38 39

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO

40

HORAS MÁQUINAS TOTAIS41 42

TOTAL

43

12,600

44

10,400

45

9,800

46

32,800

47

CPC 16 Estoques

Página

83

I

48

35,520

49

50

2,720

CPC 16 Estoques

Página

84

ASTOS DO PERÍODO

om os gastos incorridos em toda a empresa.

I 51 52 53 54 55 56 57 58

oduto e quantificados de forma objetiva.

59

produto, mas são apropriados por rateio por praticidade.

60

or meio de rateios.

61

omunicações, etc

62 63 64 65 66

CPC 16 Estoques

Página

85

I

GASTOS DO PERÍODO 67 CLASSIFICAÇÃO 68 CUSTO VARIÁVEL DIRETO 69 DESPESA ADMINISTRATIVA 70 CUSTO FIXO 71 INDIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO 72 CUSTO VARIÁVEL DIRETO 73 CUSTO VARIÁVEL DIRETO 74 CUSTO FIXO 75 INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA 76

CPC 16 Estoques

Página

86

I

CUSTO FIXO 77 INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA 78 CUSTO FIXO 79 INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA 80 DESPESA ADMINISTRATIVA 81 DESPESA ADMINISTRATIVA 82 DESPESA83DE VENDAS CUSTO FIXO 84 INDIRETO DESPESA85FINANCEIRA

CPC 16 Estoques

Página

87

I

DESPESA ADMINISTRATIVA 86 CUSTO VARIÁVEL INDIRETO 87 DESPESA ADMINISTRATIVA 88 DESPESA ADMINISTRATIVA 89 CUSTO VARIÁVEL INDIRETO 90

91

92

93

94

CPC 16 Estoques

Página

88

I

95

96

97

98

CPC 16 Estoques

Página

89

I 99 100 101

salários e encargos sociais do pessoal envolvido diretamente 102

es e pessoal de acabamento.

103

outros que não atuam diretamente no processo produtivo 104

divisão do total de gastos com

105 106 107

esenta o custo de ter o funcionário à disposição da empresa 108 e

hora efetivamente trabalhada.

109 110 111

112

113

CPC 16 Estoques

Página

90

I

114

115

116

117

118

119

120

121 122 123

CPC 16 Estoques

Página

91

I 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140

CPC 16 Estoques

Página

92

I

141 142

CPC 16 Estoques

Página

93

m detalhes do custo por unidade produzida.

I 143 144 145 146

dades de componentes por unidade do produto

147

eposição (gerencial)

148

ada fase do processo.

149 150 151 152

153

154 155 156 157 158

CPC 16 Estoques

Página

94

I 159 160 161

CPC 16 Estoques

Página

95

I 162 163 164 165 166 167 168 169

170 171 172

173

174 175 176 177

CPC 16 Estoques

Página

96

I

178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193

CPC 16 Estoques

Página

97

I 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210

CPC 16 Estoques

Página

98

I 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222

CPC 16 Estoques

Página

99

I

DE PRODUTOS ACABADOS

223 224 225 226 227 228 229 230 231

ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS

232 233

CUSTOS = $

234 235

Custo

236

médio

237

$

238 239

95.00

CPC 16 Estoques

Página

100

I 240

110.00

241

110.00

242 243

154.83

244

160.00

245

160.00

246 247

231.82

248

240.00

249

240.00

250 251

CPC 16 Estoques

Página

101

I 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268

CPC 16 Estoques

Página

102

I 269 270 271 272

CPC 16 Estoques

Página

103

I 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289

CPC 16 Estoques

Página

104

I 290 291 292 293 294 295 296 297 298

CPC 16 Estoques

Página

105

I 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315

CPC 16 Estoques

Página

106

I 316 317 318

u:

319

sorção Simplificado.

320

ltado pelos métodos de Custo Médio Ponderado, PEPS321 e UEPS

CPC 16 Estoques

Página

107

I 322

CPC 16 Estoques

Página

108

José Hernandez Perez Junior

A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

B

C

D

E

F

G

H

Neste caso, estudaremos o Sistema de Custeio por Absorção aplicado por meio de Centros de Custos. As tabelas 1 a 5 contém as mesmas informações do caso anterior. TABELA 1 DISPONIBILIDADE DE RECURSOS HORAS DE MOD HORAS MÁQUINAS CENTROS DE CUSTO Funcion Dias Horas Dispon Máq Dias Horas PINTURA 75 20 8 12,000 80 20 8 MONTAGEM 65 20 8 10,400 75 20 8 ACABAMENTO 35 20 8 5,600 67 20 8 175 28,000 222 TABELA 2 CENTROS DE CUSTO PINTURA MONTAGEM ACABAMENTO

UNIDADES TABELA 4

PINTURA MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

Dispon 12,800 12,000 10,720 35,520

TEMPO CONSUMIDO POR UNIDADE FABRICADA HORAS DE MOD HORAS MÁQUINAS BIKE CROSS CITY BIKE CROSS CITY 3 4 6 3 6 7 2 3 5 3 4 6 1 2 4 3 4 5 6 9 15 9 14 18

TABELA 3 PRODUÇÃO DO PERÍODO

I

CUSTEIO POR ABSORÇÃO - DEPARTAMENTALIZADO

BYCICLE

BIKE 1,200

CROSS 800

PRODUÇÃO DO PERÍODO CITY BIKE 600 1,200

CROSS 800

CITY 600

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO HORAS TOTAIS DE MOD HORAS MÁQUINAS TOTAIS BIKE CROSS CITY TOTAL BIKE CROSS CITY 3,600 3,200 3,600 10,400 3,600 4,800 4,200 2,400 2,400 3,000 7,800 3,600 3,200 3,600 1,200 1,600 2,400 5,200 3,600 3,200 3,000 7,200 7,200 9,000 23,400 10,800 11,200 10,800

Absorção - Departamentalizado

TOTAL 12,600 10,400 9,800 32,800

Página

109

José Hernandez Perez Junior

A 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61

B

C

D

E

F

TABELA 5 GASTOS DO PERÍODO $ . Materiais diretos = rodas, pneus, pedais, catracas, corrente, guidão, banco, etc 137,000 . Materiais de escritório = formulários, canetas, clips, grampos, etc 6,000 . Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas 31,875 . Mão de obra direta = Salários e encargos de pintores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de montadores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de acabadores 36,400 . Mão de obra indireta = Salários e encargos da manutenção, estoques e serviços 22,022 . Salários administrativos = Salários e encargos da contabilidade, finanças, RH, etc33,900 . Depreciação - prédio da fábrica 14,000 . Depreciação - prédio do escritório 8,000 . Depreciação - máquinas e equipamentos 31,500 . Depreciação - móveis e utensílios 4,400 . Aluguel - escritório 5,200 . Serviços 3° - Manutenção - móveis e utensílios 3,820 . Combustível - consumido pelo departamento de vendas 5,000 . Materiais de limpeza e conservação da fábrica 3,800 . Juros e taxas bancárias 6,780 . Energia elétrica consumida pelo escritório 3,760 . Energia elétrica consumida pela fábrica 12,300 . Correio e telefone 2,600 . Despesas gerais 4,410 . Material indireto - lubrificação e polimento de bicicletas 1,503 .TOTAL 499,070 CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS DESPESAS OPERACIONAIS TOTAL

G

H

I

GASTOS DO PERÍODO CLASSIFICAÇÃO ATIVO CUSTO VARIÁVEL DIRETO Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA ATIVO CUSTO FIXO INDIRETO ATIVO CUSTO VARIÁVEL DIRETO ATIVO CUSTO VARIÁVEL DIRETO ATIVO CUSTO VARIÁVEL DIRETO ATIVO CUSTO FIXO INDIRETO Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA ATIVO CUSTO FIXO INDIRETO Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA ATIVO CUSTO FIXO INDIRETO Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA Resultado DESPESA DE VENDAS ATIVO CUSTO FIXO INDIRETO Resultado DESPESA FINANCEIRA Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA ATIVO CUSTO VARIÁVEL INDIRETO Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA Resultado DESPESA ADMINISTRATIVA ATIVO CUSTO VARIÁVEL INDIRETO

117,000 298,200 83,870 499,070

Absorção - Departamentalizado

Página

110

José Hernandez Perez Junior

A 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91

B

C

D

E

F

G

H

I

Neste caso consideraremos que a empresa está organizada em Departamentos que são chamados de Centros de Gastos. Os Centros de Gastos envolvidos com a produção são chamados de Centros de Custos - CC e podem ser: CCP: Centros de Custos Produtivos (Pintura, Montagem e Acabamento) CCA: Centros de Custos Auxiliares (Serviços, Estocagem e Manutenção) O roteiro que aplicaremos será o seguinte: 1 - Classificar os Gastos em Custos e Despesas (Tabela 5) 2 - Classificar os Custos em Diretos e Indiretos em relação aos produtos (Tabela 5) 3 - Definir os critérios de rateio que serão utilizados, divididos em, pelo menos, três níveis (Tabela 6): . Primeiro nível: rateio dos custos indiretos aos CCP e CCA . Segundo nível: rateio dos custos dos CCA aos CCP . Terceiro nível: rateio dos custos dos CCP aos produtos 4 - Classificar os Custos Indiretos em relação aos produtos em Diretos e Indiretos em Relação aos CC (Tabela 7) 5 - Apropriar os custos diretos de cada CC (tabela 7) 6 - Ratear os custos indiretos dos CC utilizando os critérios do primeiro nível de rateio 7 - Ratear os custos dos CCA aos CCP utilizando os critérios do segundo nível de rateio 8 - Apurar o custo de cada CCP utilizando os critérios do terceiro nível de rateio. TABELA 6

CRITÉRIOS DE APROPRIAÇÃO E RATEIO

CUSTOS DIRETOS DOS CENTROS DE CUSTOS APROPRIAÇÃO Consumo de material Requisições Utilização de pessoal Folha de pagamentos Depreciação de máquinas Controle patrimonial CUSTOS INDIRETOS DOS CENTROS DE CUSTOS CRITÉRIOS DE RATEIO Área ocupada Metros quadrados Utilização de máquinas Horas / máquina Utilização de MOD Horas / homem

Absorção - Departamentalizado

RQ FP CP

M² HM HH

Página

111

José Hernandez Perez Junior

A 92 TABELA 7 93 94 APROPRIAÇÃO 95 AOS CCA E CCP

B

C

D

E

F

G

H

I

CUSTOS INDIRETOS EM RELAÇÃO AOS PRODUTOS CCA = AUXILIARES SERV ESTOC MANUT

CCP = PRODUTIVOS PINTURA MONT ACAB

TOTAL

DIRETOS EM RELAÇÃO AOS 96 CC

97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119

Materiais Mão de obra indireta Depreciação - Máquinas Sub total

1,000 1,500 2,600 5,100

3,100 1,900 1,200 6,200

3,800 1,200 4,200 9,200

6,800 4,500 11,000 22,300

9,600 4,000 8,300 21,900

7,575 8,922 4,200 20,697

31,875 22,022 31,500 85,397

Primeiro nível = INDIRETOS EM RELAÇÃO AOS CC

CRITÉRIO

1,615 360

1,077 240

4,487 1,000

3,590 800

2,692 600

14,000 3,120

$ M²

618 1,800

-

412 1,200

4,329 12,600

3,573 10,400

3,367 9,800

12,300 35,800

$ HM

191 1,800

-

127 1,200

1,337 12,600

1,104 10,400

1,040 9,800

3,800 35,800

$ HM

Horas de MOD

98 1,760

49 880

49 880

581 10,400

435 7,800

290 5,200

1,503 26,920

$ MOD

Sub total

1,446

1,665

1,666

10,734

8,702

7,390

31,603

Total

6,546

7,865

10,866

33,034

30,602

28,087

117,000

Depreciação - Fábrica - M² Área da fábrica - m² Energia - HM Horas Máquinas - HM Materiais - fábrica - HM Horas Máquinas - HM Custos gerais - MOD

538 120

RQ FP CP

Absorção - Departamentalizado

Página

112

José Hernandez Perez Junior

A 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145

TABELA 7 - Continuação APROPRIAÇÃO AOS CCA E CCP Total anterior

B

C

D

E

F

G

H

I

CUSTOS INDIRETOS EM RELAÇÃO AOS PRODUTOS CCA = AUXILIARES CCP = PRODUTIVOS SERV ESTOC MANUT PINTURA MONT ACAB TOTAL 6,546 7,865 10,866 33,034 30,602 28,087 117,000 Segundo nível = APROPRIAÇÃO DE CUSTOS DOS CCA AOS CCP

CCA = SERVIÇOS Horas Máquinas SUB TOTAL

(6,546) 34,000 -

7,865

231 1,200 11,097

2,426 12,600 35,460

2,002 10,400 32,605

1,887 9,800 29,974

(7,865) 750 -

1,049 100 12,145

3,146 300 38,606

1,573 150 34,178

2,097 200 32,071

-

-

(12,145) 32,800 -

4,666 12,600 43,272

3,851 10,400 38,029

3,629 9,800 35,700

117,000

$ HM $

Terceiro nível = Rateio dos CCP aos produtos 10,400 7,800 4.16 4.88

5,200 6.87

23,400 5.00

CRITÉRIO MOD $

9,800 3.64

32,800 3.57

Máquinas $

CCA = ESTOCAGEM Requisições SUB TOTAL CCA = MANUTENÇÃO

-

Horas Máquinas TOTAL

Horas de MOD CIF por hora MOD Horas Máquinas CIF por hora Máquina

CRITÉRIO

-

-

12,600 3.43

Absorção - Departamentalizado

10,400 3.66

117,000 117,000 -

$ HM $ $ RQ $

Página

113

José Hernandez Perez Junior

A 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155

B

C

D

F

G

H

I

O Overhead apurado na página anterior é transferido para a tabela seguinte e multiplicado pelas horas de MOD de cada produto para determinar o valor de Custos indiretos que deve ser apropriado a cada produto. Observe que o total dos Custos Indiretos é sempre o mesmo, o que mudou foi a distribuição por produto. TABELA 8

PRODUTIVOS PINTURA MONT ACAB Máquinas MOD MOD

CIF Total

156 CIF por Hora 157 158 159 160 161 162 163

E

APROPRIAÇÃO DE CUSTOS DOS CCP AOS PRODUTOS

Horas BIKE CROSS CITY TOTAL

3,600 4,800 4,200 12,600

Horas

2,400 2,400 3,000 7,800

PRODUTIVOS PINTURA MONT Máquinas MOD 43,272 38,029 3.434 4.875

Horas

1,200 1,600 2,400 5,200

12,363 16,484 14,424 43,272

Absorção - Departamentalizado

ACAB MOD 35,700 6.865

$ DE CIF 11,701 8,238 11,701 10,985 14,626 16,477 38,029 35,700

TOTAL 117,000

32,303 39,170 45,527 117,000

Página

114

José Hernandez Perez Junior

A B C D E F G H I 164 Finalmente apuraremos o custo da produção por meio da somatória dos custos indiretos apurados na tabela 8 165 com os custos diretos (Material e Mão de Obra Direta) que serão iguais aos apurados no caso anterior. 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186

APURAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO BIKE CROSS CITY TOTAL 1,200 800 600

TABELA 9 CUSTOS / PRODUTOS QUANTIDADE PRODUZIDA CUSTOS DIRETOS POR UNIDADE

$ $

45 41

55 62

65 104

$ $

54,000 49,200 103,200

44,000 49,600 93,600

39,000 62,400 101,400

137,000 161,200 298,200

Total - $

$ $

32,303 135,503

39,170 132,770

45,527 146,927

117,000 415,200

Produção - Quantidades

Q

1,200

800

600

Custo unitário atual - $

$

112.92

165.96

244.88

Custo unitário anterior - $

$

116.25

162.58

242.73

Materiais diretos Mão de obra direta CUSTOS DIRETOS TOTAIS Materiais diretos Mão de obra direta INDIRETOS = OVERHEAD PINT + MONT+ACAB

187 Como no caso anterior, a produção seria transferida para o Estoque de Produtos Acabados, 188 seria apurado novo custo médio, CPV e Resultado. 189 Como a diferença do custo unitário apurado pelos dois sistemas é mínima, o efeito no resultado também seria mínimo.

Absorção - Departamentalizado

Página

115

José Hernandez Perez Junior

A 1

B

C

D

BYCICLE

E

F

G

H

I

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC

2 3 As informações apresentadas no próximos quadros são as mesmas utilizadas nos casos anteriores. 4 Neste caso estudaremos Custeio Baseado em Atividades cujo objetivo é identificar e 5

custear as principais atividades de cada processo produtivo.

6 7

TABELA 1

DISPONIBILIDADE DE RECURSOS

8 9

CENTROS DE CUSTO

10 PINTURA 11 MONTAGEM 12 ACABAMENTO 13

Funcion 75 65 35 175

HORAS DE MOD Dias Horas 20 20 20

8 8 8

Dispon 12,000 10,400 5,600 28,000

HORAS MÁQUINAS Dias Horas

Máq 80 75 67

20 20 20

8 8 8

222

Dispon 12,800 12,000 10,720 35,520

14 15

TABELA 2

TEMPO CONSUMIDO POR UNIDADE FABRICADA

16 17 CENTROS DE CUSTO

BIKE

HORAS DE MOD CROSS CITY 3 2 1 6

18 PINTURA 19 MONTAGEM 20 ACABAMENTO 21

HORAS MÁQUINAS BIKE CROSS CITY

4 3 2

6 5 4

3 3 3

6 4 4

7 6 5

9

15

9

14

18

22 23

TABELA 3

PRODUÇÃO DO PERÍODO

24 PRODUÇÃO DO PERÍODO BIKE 25 UNIDADES

1,200

CROSS 800

CITY 600

BIKE 1,200

CROSS 800

CITY 600

26

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

116

José Hernandez Perez Junior

A 27

B

C

D

E

F

TABELA 4

52 53 54 55

H

I

GASTOS DO PERÍODO

$ . Materiais diretos = rodas, pneus, pedais, catracas, corrente, guidão, banco, etc 137,000 . Materiais de escritório = formulários, canetas, clips, grampos, etc 6,000 . Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas 31,875 . Mão de obra direta = Salários e encargos de pintores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de montadores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de acabadores 36,400 . Mão de obra indireta = Salários e encargos da manutenção, estoques e serviços 22,022 . Salários administrativos = Salários e encargos da contabilidade, finanças, RH, etc 33,900 . Depreciação - prédio da fábrica 14,000 . Depreciação - prédio do escritório 8,000 . Depreciação - máquinas e equipamentos 31,500 . Depreciação - móveis e utensílios 4,400 . Aluguel - escritório 5,200 . Serviços 3° - Manutenção - móveis e utensílios 3,820 . Combustível - consumido pelo departamento de vendas 5,000 . Materiais de limpeza e conservação da fábrica 3,800 . Juros e taxas bancárias 6,780 . Energia elétrica consumida pelo escritório 3,760 . Energia elétrica consumida pela fábrica 12,300 . Correio e telefone 2,600 . Despesas gerais 4,410 . Material indireto - lubrificação e polimento de bicicletas 1,503 .TOTAL 499,070 CUSTOS INDIRETOS 117,000 CUSTOS DIRETOS 298,200 DESPESAS OPERACIONAIS 83,870 TOTAL 499,070

28 GASTOS DO PERÍODO 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51

G

Custeio Baseado em Atividades - ABC

CLASSIFICAÇÃO CUSTO VARIÁVEL DIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA DE VENDAS CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA FINANCEIRA DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO VARIÁVEL INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO VARIÁVEL INDIRETO

Página

117

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

I

56 57

TABELA 5

CUSTOS INDIRETOS EM RELAÇÃO AOS PRODUTOS

58 59

APROPRIAÇÃO

60

AOS CCA E CCP

CCA = AUXILIARES SERV

ESTOC

CCP = PRODUTIVOS

MANUT

PINTURA

MONTAGEM

ACAB

TOTAL

CRITÉRIO DE APROPRIAÇÃO

61 DIRETOS EM RELAÇÃO AOS CC 62 Materiais 63 Mão de obra indireta 64 Depreciação - Máquinas 65 Sub total

1,000 1,500 2,600 5,100

3,100 1,900 1,200 6,200

3,800 1,200 4,200 9,200

6,800 4,500 11,000 22,300

9,600 4,000 8,300 21,900

7,575 8,922 4,200 20,697

31,875 22,022 31,500

1,615 49 1,665 7,865

1,077 412 127 49 1,666 10,866

4,487 4,329 1,337 581 10,734 33,034

3,590 3,573 1,104 435 8,702 30,602

2,692 3,367 1,040 290 7,390 28,087

14,000 12,300 3,800 1,503

Requisições Folha de pagto Contabilidade

85,397

66 INDIRETOS EM RELAÇÃO AOS CC 67 68 69 70 71

Depreciação - Fábrica Energia Materiais - fábrica . Custos gerais Sub total

72 Total

538 618 191 98 1,446 6,546

Área ocupada Horas/maq Horas/maq Horas/homem

31,603 117,000

73

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

118

José Hernandez Perez Junior

A 74 75 CUSTEIO ABC

B

C

D

E

F

G

H

I

76 I - Definição de Processo, Função, Atividades, Tarefas e Operações 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92

Processo : Seqüência ou cadeia de atividades interdependentes, relacionadas entre si, executadas por diferentes funções, necessárias para gerar um produto ou serviço. Função ou Centro de Custo: Conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma empresa. Cada um dos centros de custos em que se divide o processo. Atividade : Conjunto de tarefas que compõem as atividades necessárias para o atendimento das metas das funções. Principal instrumento do sistema ABC. Consomem recursos materiais e humanos. Tarefa : Conjunto de operações ou elementos de trabalho que definem como uma atividade deve ser realizada. Operações : São as ações ou menores unidades de medidas de uma rotina operacional. Envolvem ações humanas ou Exemplo : Processo de produção de bicicletas Funções Auxiliares: Funções de apoio ao processo produtivo - Serviços Gerais - Estocagem - Manutenção Funções Produtivas: Funções que transformam ou beneficiam os produtos - Pintura - Montagem - Acabamento Direcionador de custos : Forma como as atividades consomem recursos. Serve para custear as atividades. Demonstra a Exemplo : Como a atividade “Limpar a fábrica” consome recursos ? Direcionador de atividades : Forma como os produtos ou serviços consomem atividades. Serve para custear os produtos ou serviços. Demonstra a relação entre as atividades e os produtos ou serviços. Exemplo : Como os produtos consomem a atividade “Limpar a fábrica” ? Para desenvolvimento do caso prático, identificaremos as principais atividades e tarefas de cada centro de custo.

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

119

José Hernandez Perez Junior

A B C D E F G H I 93 Para identificação e custeio das atividade é preciso apropriar os custos aos centros de custos conforme tabela abaixo: 94 95 TABELA 6 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES 96 97

SERVIÇOS

98

Limpar a fábrica

Servir refeições

Ambulatório

Total

Direcionador

99 100 DIRETOS 101 Materiais 102 Mão de obra 103 Depreciação

500 762 200

450 650 2,072

50 88 328

1,000 1,500 2,600

Requisições Folha Contabilidade

1,462

3,172

466

5,100

A

25 30 30 68

345 505 158 30

168 83 3 -

538 618 191 98

153

1,038

255

1,446

B

1,615

4,210

721

6,546 6,546

c=a+b

104 105 Sub total 106 107 INDIRETOS 108 Depreciação 109 Energia 110 Materiais 111 Diversos

Área ocupada Horas/maq X KW Materiais diretos Análise %

112 113 Sub total 114 115 Total 116 117

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

120

José Hernandez Perez Junior

118 119

A

B

C

D

E

Estocagem

Recebimento

Armazenagem

Distribuição

Total

120

F

G

H

I

Direcionador

121 DIRETOS 122 Materiais 123 Mão de obra 124 Depreciação

840 500 120

720 711 1,020

1,540 689 60

3,100 1,900 1,200

Requisições Folha Contabilidade

1,460

2,451

2,289

6,200

A

104 30

950 19

561 0

1,615 49

Área ocupada Pontos de luz Materiais diretos Análise %

134

969

562

1,665

B

1,594

3,420

2,851

7,865 7,865

c=a+b

125 126 Sub total 127 128 INDIRETOS 129 Depreciação 130 Energia 131 Materiais 132 Diversos 133 134 Sub total 135 136 Total 137

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

121

José Hernandez Perez Junior

138 139

A

B

C

D

E

Manutenção

Lubrificação

Elétrica

Mecânica

Total

1,200 300 1,341

1,400 600 1,800

1,200 300 1,059

3,800 1,200 4,200

Requisições Folha Contabilidade

2,841

3,800

2,559

9,200

A

300 112 25 29

400 212 50 20

377 88 52 0

1,077 412 127 49

Área ocupada Horas maq X KW Materiais diretos Análise %

466

682

518

1,666

B

3,307

4,482

3,077

10,866 10,866

140

F

G

H

I

Direcionador

141 DIRETOS 142 Materiais 143 Mão de obra 144 Depreciação 145 146 Sub total 147 148 INDIRETOS 149 Depreciação 150 Energia 151 Materiais 152 Diversos 153 154 Sub total 155 156 Total 157

c=a+b

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

122

José Hernandez Perez Junior

158 159

A

B

C

D

E

Pintura

Preparo

Fundo

Acabamento

Total

Direcionador

160

F

G

H

I

161 DIRETOS 162 Materiais 163 Mão de obra 164 Depreciação

3,200 1,200 4,800

2,100 2,600 5,250

1,500 700 950

6,800 4,500 11,000

Requisições Folha Contabilidade

9,200

9,950

3,150

22,300

A

1,600 1,500 260 300

1,400 1,600 470 200

1,487 1,229 607 81

4,487 4,329 1,337 581

3,660

3,670

3,404

10,734

B

12,860

13,620

6,554

33,034 33,034

c=a+b

165 166 Sub total 167 168 INDIRETOS 169 Depreciação 170 Energia 171 Materiais 172 Diversos

Área ocupada Horas maq X KW Materiais diretos Análise %

173 174 Sub total 175 176 Total 177 178

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

123

José Hernandez Perez Junior

179 180

A

B

C

D

E

Montagem

Rodas

Quadros

Guidão

Total

F

G

H

I

Direcionador

181 182 DIRETOS 183 Materiais 184 Mão de obra 185 Depreciação

3,200 1,000 2,800

4,000 2,000 3,150

2,400 1,000 2,350

9,600 4,000 8,300

Requisições Folha Contabilidade

7,000

9,150

5,750

21,900

1,200 1,700 300 170

900 1,200 400 260

1,490 673 404 5

3,590 3,573 1,104 435

Área ocupada Horas maq X KW Materiais diretos Análise %

3,370

2,760

2,572

8,702

B

10,370

11,910

8,322

30,602 30,602

186 187 Sub total

A

188 189 INDIRETOS 190 Depreciação 191 Energia 192 Materiais 193 Diversos 194 195 Sub total 196 197 Total 198

c=a+b

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

124

José Hernandez Perez Junior

199 200

A

B

C

D

E

Acabamento

das rodas

dos freios

dos bancos

Total

201

F

G

H

I

Direcionador

202 DIRETOS 203 Materiais 204 Mão de obra 205 Depreciação

3,175 2,200 3,000

4,100 3,200 3,500

300 3,522 (2,300)

7,575 8,922 4,200

Requisições Folha Contabilidade

8,375

10,800

1,522

20,697

400 144 39 33

200 150 20 60

2,092 3,073 981 197

2,692 3,367 1,040 290

Área ocupada Horas maq X KW Materiais diretos Análise %

616

430

6,344

7,390

B

8,991

11,230

7,866

28,087

38,737

48,872

29,391

117,000

206 207 Sub total

A

208 209 INDIRETOS 210 Depreciação 211 Energia 212 Materiais 213 Diversos 214 215 Sub total 216 217 Total 218 219 Total geral

c=a+b

220

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

125

José Hernandez Perez Junior

A 221 222

Custeio ABC

223 I. Função - Serviços Gerais 224 225 A. Limpar a fábrica 226 Quantidade de sucata ( kg ) 227 B. Servir refeições 228 Quantidade de refeições 229 C. Ambulatório 230 Quantidade de funcionários 231 232 II. Função - Estocagem 233 234 A. Recebimento 235 Componentes X recebimentos 236 B. Armazenagem 237 Componentes X recebimentos 238 C. Distribuição 239 Componentes X produção 240 241 III. Função - Manutenção 242 243 A. Lubrificação 244 Horas máquinas 245 B. Elétrica 246 Horas máquinas 247 C. Mecânica 248 Horas máquinas 249

B

C

D

E

F

G

H

Total 6,546

Bike 3,100

Cross 2,067

City 1,379

Total 6,546

1,615 5,200 4,210 650 721 210 0 7,865

745 2,400 1,943 300 412 120

497 1,600 1,295 200 275 80

373 1,200 972 150 34 10

1,615

3,480

1,789

2,595

7,865

1,594 100 3,420 100 2,851 11,600 10,866

638 40 1,368 40 1,474 6,000

319 20 684 20 786 3,200

638 40 1,368 40 590 2,400

1,594

3,980

3,126

3,759

10,866

3,307 30,000 4,482 30,000 3,077 1,360

1,191 10,800 1,614 10,800 1,176 520

1,058 9,600 1,434 9,600 633 280

1,058 9,600 1,434 9,600 1,267 560

3,307

Custeio Baseado em Atividades - ABC

I

4,210 721

3,420 2,851

4,482 3,077

Página

126

José Hernandez Perez Junior

250

A B TABELA 7 - CUSTEIO ABC

251 IV. Função - Pintura 252 253 A. Preparo de Superfície 254 Quantidade produzida X área 255 B. Aplicação de tinta de fundo 256 Quantidade produzida X área 257 C. Aplicação de tinta de acabamento 258 Quantidade produzida X área 259 260 V. Função - Montagem 261 262 A. das rodas 263 Quantidade produzida X componentes 264 B. do quadro 265 Quantidade produzida X componentes 266 C. do guidão 267 Quantidade produzida X componentes 268 269 VI. Função - Acabamento 270 271 A. das rodas, pedais e mecanismo 272 Quantidade produzida 273 B. Montagem do freio e direção 274 Quantidade produzida 275 C. Montagem do banco e acessórios 276 Quantidade produzida X acessórios 277 278 Total

C

D

E

F

G

Total 33,034

Bike 15,867

Cross 6,867

City 10,300

Total 33,034

12,860 7,600 13,620 19,600 6,554 7,600 30,602

6,092 3,600 6,671 9,600 3,105 3,600

2,707 1,600 2,780 4,000 1,380 1,600

4,061 2,400 4,169 6,000 2,070 2,400

12,860

6,801

10,201

13,601

30,602

10,370 5,400 11,910 5,400 8,322 5,400 28,087

2,304 1,200 2,647 1,200 1,849 1,200

3,457 1,800 3,970 1,800 2,774 1,800

4,609 2,400 5,293 2,400 3,699 2,400

10,370

14,252

10,464

3,371

28,087

5,138 800 6,417 800 2,697 2,400

3,853 600 4,813 600 1,798 1,600

3,371 3,000

8,991

47,480

34,514

35,006

8,991 1,400 11,230 1,400 7,866 7,000 117,000

Custeio Baseado em Atividades - ABC

H

I

13,620 6,554

11,910 8,322

11,230 7,866

117,000

Página

127

José Hernandez Perez Junior

A B C 279 280 TABELA 8 - CUSTO DA PRODUÇÃO - ABC Total

D

E

F

G

Bike

Cross

City

Total

281 282 TOTAL DE CUSTOS INDIRETOS

47,480

34,514

35,006

117,000

45.00 41.00 86.00

55.00 62.00 117.00

65.00 104.00 169.00

165.00 207.00 372.00

103,200

93,600

101,400

298,200

150,680

128,114

136,406

415,200

1,200

800

600

125.57

160.14

227.34

297 Custos unitários Absorção Simplificado

116.25

162.58

242.73

298 299 Custos unitários Absorção Departamentalizado

112.92

165.96

244.88

117,000

H

I

283 284 Custos diretos unitários 285 . Materiais diretos 286 . Mão de obra direta 287 288 289 Custos diretos totais 290 291 Custos totais

117,000

292 293 PRODUÇÃO 294 295 Custos unitários ABC 296

300

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Página

128

José Hernandez Perez Junior

A 1 2 3 4 5

BYCICLE

B

C

D

E

F

G

H

I

CUSTEIO PARA DECISÃO - TOC

A Cia Bycicle monta três tipos de bicicletas numa mesma linha de produção. O processo produtivo é composto de três fases principais: pintura dos componentes, montagem de partes e de bicicletas e acaba final. Para desenvolvimento de suas atividades, a empresa dispõe dos seguintes recursos:

6 7

TABELA 1

8 9 10 11 12 13

CENTROS DE CUSTOFuncion PINTURA 75 MONTAGEM 65 ACABAMENTO 35 Total 175

DISPONIBILIDADE DE RECURSOS HORAS DE MOD HORAS MÁQUINAS Dias Horas Dispon Máq Dias Horas 20 8 12,000 80 20 8 20 8 10,400 75 20 8 20 8 5,600 67 20 8 28,000 222 -

Dispon 12,800 12,000 10,720 35,520

14 15 Cada tipo de bicicleta exige tempo diferenciado de produção. Por meio de apontamentos, o controle de produção 16 determinou os seguintes tempos por unidade produzida:

TEMPO CONSUMIDO POR UNIDADE FABRICADA 18 HORAS DE MOD HORAS MÁQUINAS 19 CENTROS DE CUSTO BIKE CROSS CITY BIKE CROSS CITY 20 PINTURA 3 4 6 3 6 7 21 MONTAGEM 2 3 5 3 4 6 22 ACABAMENTO 1 2 4 3 4 5 23 6 9 15 9 14 18 17

TABELA 2

24

PRODUÇÃO E VENDAS DO PERÍODO 26 Num determinado mês foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades de bicicletas: 25 27

TABELA 3 PRODUÇÃO DO PERÍODO PRODUÇÃO DO PERÍODO BIKE CROSS CITY 30 UNIDADES 1,200 800 600 28 29

Teoria das Restrições - TOC

Página

129

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

I

31

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO

32 33

34 O tempo produtivo é obtido por meio da multiplicação do tempo consumido por unidade (Tabela 2) pela quantidade 35 produzida no período (Tabela 3) 36

TABELA 4

37 38

PINTURA 40 MONTAGEM 41 ACABAMENTO 42 TOTAL 39

BIKE 3,600 2,400 1,200 7,200

TEMPO PRODUTIVO POR PERÍODO HORAS TOTAIS DE MOD HORAS MÁQUINAS TOTAIS CROSS CITY TOTAL BIKE CROSS CITY TOTAL 3,200 3,600 10,400 3,600 4,800 4,200 12,600 2,400 3,000 7,800 3,600 3,200 3,600 10,400 1,600 2,400 5,200 3,600 3,200 3,000 9,800 7,200 9,000 23,400 10,800 11,200 10,800 32,800

43 44

GASTOS DO PERÍODO

45 46 No período sob exame, a Contabilidade apresentou balancete com os gastos incorridos em toda a empresa. 47 Esses gastos devem ser classificados em: 48 Custos: gastos incorridos no processo produtivo 49 Despesas: gastos incorridos para gerar receitas 50 Os custos devem ser classificados em: 51 Custos Variáveis Diretos: podem ser identificados no produto e quantificados de forma objetiva. 52 Custos Fixos Indiretos: são distribuídos aos produtos por meio de rateios (contábil) ou apropriados diretamente 53 no resultado (gerencial). 54 As despesas podem ser classificadas em: 55 Despesas de vendas: fretes, comissões, etc 56 Despesas administrativas: pessoal administrativo, comunicações, etc 57 Despesas financeiras: juros, variação cambial, etc 58

Teoria das Restrições - TOC

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130

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

I

59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88

TABELA 5 GASTOS DO PERÍODO

GASTOS DO PERÍODO $ . Materiais diretos = rodas, pneus, pedais, catracas, corrente, guidão, banco, etc137,000 . Materiais de escritório = formulários, canetas, clips, grampos, etc 6,000 . Materiais indiretos - CCA e CCP = graxa e lubrificante de máquinas 31,875 . Mão de obra direta = Salários e encargos de pintores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de montadores 62,400 . Mão de obra direta = Salários e encargos de acabadores 36,400 . Mão de obra indireta = Salários e encargos da manutenção, estoques e serviços 22,022 . Salários administrativos = Salários e encargos da contabilidade, finanças, RH, etc 33,900 . Depreciação - prédio da fábrica 14,000 . Depreciação - prédio do escritório 8,000 . Depreciação - máquinas e equipamentos 31,500 . Depreciação - móveis e utensílios 4,400 . Aluguel - escritório 5,200 . Serviços 3° - Manutenção - móveis e utensílios 3,820 . Combustível - consumido pelo departamento de vendas 5,000 . Materiais de limpeza e conservação da fábrica 3,800 . Juros e taxas bancárias 6,780 . Energia elétrica consumida pelo escritório 3,760 . Energia elétrica consumida pela fábrica 12,300 . Correio e telefone 2,600 . Despesas gerais 4,410 . Material indireto - lubrificação e polimento de bicicletas 1,503 .TOTAL 499,070 CUSTOS FIXOS INDIRETOS 117,000 CUSTOS VARIÁVEIS DIRETOS 298,200 DESPESAS OPERACIONAIS FIXAS 83,870 499,070

Teoria das Restrições - TOC

CLASSIFICAÇÃO CUSTO VARIÁVEL DIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO VARIÁVEL DIRETO CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA DE VENDAS CUSTO FIXO INDIRETO DESPESA FINANCEIRA DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO VARIÁVEL INDIRETO DESPESA ADMINISTRATIVA DESPESA ADMINISTRATIVA CUSTO VARIÁVEL INDIRETO

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131

José Hernandez Perez Junior

A

B

C

D

E

F

G

H

I

89

CUSTO DA HORA DE MÃO DE OBRA DIRETA - MOD

90 91 92 93 94 95 96 97 98

O custo da mão de obra direta é composto dos salários e encargos sociais do pessoal envolvido diretamente no processo produtivo, tais como, pintores, montadores e pessoal de acabamento. O custo com supervisores, pessoal de manutenção e outros que não atuam diretamente no processo produtivo será incluído nos Custos Indiretos. O custo por hora de mão de obra direta é obtido pela divisão do total de gastos com esse pessoal pelo total de horas no período. Podemos calcular o custo da hora disponível que representa o custo de ter o funcionário à disposição da empresa e o custo da hor produtiva que representa o custo da hora efetivamente trabalhada. TABELA 6

CUSTO DA HORA DE MOD

Pintura

Montagem

Acabto

Total

99 100 TOTAL DE SALÁRIOS E ENCARGOS - Balancete $

62,400

62,400

36,400

161,200

Horas $

12,000 5.20

10,400 6.00

5,600 6.50

28,000 5.76

Horas $

10,400 6.00

7,800 8.00

5,200 7.00

23,400 6.89

Horas

1,600

2,600

400

4,600

101 102 TOTAL DE HORAS DISPONÍVEIS 103 CUSTO DA HORA DISPONÍVEL = $ / horas 104 105 TOTAL DE HORAS PRODUTIVAS 106 CUSTO DA HORA PRODUTIVA = $ / horas 107 108 RESERVA PRODUTIVA 109 110 111 112 113 114 115

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS O Departamento de custos prepara a Ficha Técnica com detalhes do custo por unidade produzida. Essa ficha contém informações sobre: Material direto: relação dos itens e respectivas quantidades de componentes por unidade do produto avaliados pelo custo histó ric (contábil) ou custo de reposição (gerencial) Mão de obra direta: quantidade de horas gastas em cada fase do processo.

116

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CROSS

CITY

I

117 118 TABELA 7 - CUSTO MÃO DE OBRA DIRETA POR UNIDADE PRODUZIDA BIKE 119 Pintura - horas por unidade

3 6.00 18.00

4 6.00 24.00

6 6.00 36.00

2 8.00 16.00

3 8.00 24.00

5 8.00 40.00

1 7.00 7.00

2 7.00 14.00

4 7.00 28.00

41.00

62.00

104.00

BIKE 10.00 13.00 3.00 7.00 8.00 4.00 45.00

CROSS 12.00 15.00 4.00 8.00 9.00 7.00 55.00

CITY 13.00 17.00 5.00 9.00 10.00 11.00 65.00

FICHA TÉCNICA DOS PRODUTOS BIKE 45.00

CROSS 55.00

CITY 65.00

41.00 86.00

62.00 117.00

104.00 169.00

120 Custo por hora 121 Custo por unidade 122 123 Montagem - horas por unidade 124 Custo por hora 125 Custo por unidade 126 127 Acabamento - horas por unidade 128 Custo por hora 129 Custo por unidade 130 131 CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA POR UNIDADE 132 133 TABELA 8 - MATERIAIS DIRETOS POR UNIDADE = $ 134 135 136 137 138 139 140

Rodas montadas com pneus e câmaras Quadro Guidão Pedivela Catracas e correntes Manetes, freios e outros TOTAL POR UNIDADE = $

Quant 2 1 1 1 2

141 142 TABELA 9 143 MATERIAIS DIRETOS = $ 144 COMPONENTES DIVERSOS = $ 145 MÃO DE OBRA DIRETA 146 CUSTO POR UNIDADE 147 CUSTOS VARIÁVEIS DIRETOS POR UNIDADE

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148 149

CUSTEIO VARIÁVEL / DIRETO

150 151 Como o nome indica, no sistema de Custeio Variável / Direto somente os custos variáveis diretos são apropriados aos produtos. 152 Todos os custos indiretos serão apropriados no Resultado assim como, todas as despesas. 153 Este sistema é muito mais simples que o custeio por absorção pois elimina todo o trabalho de efetuar rateios além 154 de fornecer uma informação mais confiável. 155 Margem de Contribuição é a diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis e representa quanto cada unidade 156 vendida contribui para pagar os gastos fixos e gerar o lucro. 157 Consideraremos que a empresa está operando em sistema just-in-time com estoque inicial e final de produtos acabados igual a zero. 158 Dessa forma, a quantidade vendida será igual à quantidade produzida no período. 159 Conceitos básicos: 160 Custos variáveis diretos: materiais e mão de obra direta 161 Custos indiretos: todos os outros custos 162 Margem de contribuição em valor $: diferença entre o preço de vendas e os gastos variáveis diretos 163 Margem de contribuição sobre custos: (Margem $ dividido pelo custo $) multiplicado por 100 - indica 164 o percentual de retorno que a empresa obtém sobre os recursos aplicados em cada unidade produzida. 165 A apuração do custo da produção é muito simples: basta multiplicar a quantidade produzida pelos respectivos custos variáveis diretos 166 167 TABELA 10 168 CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO 169 QUANTIDADE PRODUZIDA

Q

CUSTO VARIÁVEL DIRETO BIKE CROSS 1,200 800

CITY 600

TOTAL -

170 CUSTOS VARIÁVEIS DIRETOS UNITÁRIOS 171 Materiais diretos 172 Mão de obra direta 173 TOTAL

$ $ $

45 41 86

55 62 117

65 104 169

$ $ $

54,000 49,200 103,200

44,000 49,600 93,600

39,000 62,400 101,400

174 CUSTOS VARIÁVEIS DIRETOS TOTAIS 175 Materiais diretos 176 Mão de obra direta 177 TOTAL

Teoria das Restrições - TOC

137,000 161,200 298,200

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A 178 179 180

B

C

182 183 PREÇO LÍQUIDO UNITÁRIO 184 CUSTOS VARIÁVEIS DIRETOS 185 MARGEM CONTRIBUIÇÃO = $ 186 POSIÇÃO ABSOLUTA 187 MARGEM % SOBRE CUSTOS 188 POSIÇÃO RELATIVA 190 191

E

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I

A margem de contribuição pode ser analisada comparativamente entre os produtos de forma absoluta ($) ou de forma relativa (%) conforme apresentado na próxima tabela:

181 TABELA 11

189

D

ANÁLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR UNIDADE BIKE CROSS CITY 140 220 250 (86) (117) (169) 54 103 81 Preço menos custos variáveis 3º 1º 2º 62.79 88.03 47.93 Margem / custos X 100 2 1º 3º

O ranking dos produtos considerando a margem absoluta é diferente do apresentado pela margem relativa. Qual deve ser utilizad para tomada de decisão?

192 TABELA 12 193

DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO CUSTEIO VARIÁVEL DIRETO

194 195 Demonstração do Resultado 196 Quantidade vendida 197 Preço líquido unitário 198 Receita líquida de vendas 199 . Custo dos produtos vendidos 200 . MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

BIKE 1,200 140 168,000 (103,200) 64,800

CROSS 800 220 176,000 (93,600) 82,400

201 Custos fixos indiretos 202 Despesas fixas operacionais 203 Lucro líquido

CITY 600 250 150,000 (101,400) 48,600

TOTAL 2,600 494,000 (298,200) 195,800 (117,000) (83,870) (5,070)

204 205 206

Qual a causa do resultado apurado? O que deve ser feito para que a empresa melhore o resultado?

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O que deve ser feito paraB que a empresa melhore D o resultado? E A C

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I

207

TOC - CONTABILIDADE DE GANHOS

208 209

210 A diferença básica da apuração de custos pelo Sistema de Custeio Variável Direto e pela TOC é que a MOD no primeiro 211 é considerada um custo variável direto enquanto na TOC é considerada custo fixo. 212 Na TOC a MOD somente será considerada custo variável quando for terceirizada e remunerada com base na produção. 213 Ganho é a diferença entre o preço de venda e o Custo Totalmente Variável, ou seja, o Material Direto. 214 Assim sendo, a apuração do custo da produção pela TOC é extremamente simples, pois abrange apenas o material direto. 215 TABELA 13

CUSTO TOTALMENTE VARIÁVEL

216 217 CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO 218 QUANTIDADE PRODUZIDA

Q

219 Custos Totalmente Variáveis 220 Materiais diretos

$

221 Custo Total

BIKE 1,200 45 54,000

CROSS 800 55 44,000

CITY 600 65 39,000

TOTAL

137,000

222 223 TABELA 14

ANÁLISE DO GANHO POR UNIDADE

224 225 226 PREÇO UNITÁRIO 227 CUSTO TOTALMENTE VARIÁVEL 228 GANHO UNITÁRIO = $ 229 POSIÇÃO ABSOLUTA 230 GANHO % SOBRE CUSTOS 231 POSIÇÃO RELATIVA

BIKE 140 (45) 95 3º 211.11 3º

CROSS 220 (55) 165 2º 300.00 1º

CITY 250 (65) 185 1º 284.62 GANHO / CUSTOS X 100 2º

232 233 O cálculo do Ganho Absoluto ($) e relativo (%) é similar ao da Margem de Contribuição. 234 Analise o posicionamento dos produtos no ranking. 235 Qual o melhor produto em termos de ganho? 236 A apuração do Resultado é semelhante ao aplicado no Custeio Variável Direto. 237 O custo com a MOD é incluído nos custos fixos e em vez de apurar Margem de Contribuição, apuramos Ganho.

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238 239 TABELA 15 240

DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - TOC TEORIA DAS RESTRIÇÕES

241 242 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 243 Quantidade vendida 244 Preço líquido unitário 245 Receita líquida de vendas 246 . Custo dos produtos vendidos 247 . GANHO

BIKE 1,200 140 168,000 (54,000) 114,000

CROSS 800 220 176,000 (44,000) 132,000

248 Mão de obra direta 249 Custos fixos indiretos 250 Despesas fixas operacionais 251 Lucro líquido

CITY 600 250 150,000 (39,000) 111,000

TOTAL

494,000 (137,000) 357,000 (161,200) (117,000) (83,870) (5,070)

252 253 O Resultado final ficou idêntico ao apurado pelo Custeio Variável Direto. 254 Mudou apenas a distribuição dos custos entre as linhas. 255 Qual a vantagem da TOC em relação ao Custeio Variável Direto?

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256

TOMADA DE DECISÃO COM BASE NA METODOLOGIA DA TOC

257 258

259 Passo 1 - Identificar a Restrição - Para identificar a restrição devemos comparar a disponibilidade de recursos (MOD, máquinas 260 , equipamentos, materiais) com os recursos necessários para atender a demanda de mercado projetada pela área de Marketing. 261 TABELA 16

BIKE 2,100

262 DEMANDA DE MERCADO

CROSS 1,500

CITY 600

1,800.0000

263 264 TABELA 17 - PROCESSO PRODUTIVO 265 MÃO DE OBRA DIRETA 266 PINTURA 267 MONTAGEM 268 ACABAMENTO

HORAS POR UNIDADE BIKE CROSS CITY 3 4 6 2 3 5 1 2 4

269 HORAS MÁQUINAS 270 PINTURA

3 3 3

271 MONTAGEM 272 ACABAMENTO

6 4 4

7 6 5

273 274 TABELA 18 - IDENTIFICAÇÃO DA RESTRIÇÃO 275

HORAS NECESSÁRIAS PARA ATENDER A DEMANDA DE MERCADO BIKE 6,300 4,200 2,100 12,600

CROSS 6,000 4,500 3,000 13,500

CITY 3,600 3,000 2,400 9,000

TOTAL 15,900 11,700 7,500 35,100

Tabela 1 DISPO NÍVEL 12,000 10,400 5,600 28,000

6,300 6,300 6,300 18,900

9,000 6,000 6,000 21,000

4,200 3,600 3,000 10,800

19,500 15,900 15,300 50,700

12,800 12,000 10,720 35,520

276 Multiplicação das horas por unidade pela quantidade demandada pelo mercado 277 MÃO DE OBRA DIRETA 278 PINTURA 279 MONTAGEM 280 ACABAMENTO 281 TOTAL

(FALTA) SOBRA Horas (3,900) (1,300) (1,900)

(FALTA) SOBRA % (33) (13) (34)

(6,700) (3,900) (4,580)

(52) (33) (43)

282 HORAS MÁQUINAS 283 PINTURA 284 MONTAGEM 285 ACABAMENTO 286 TOTAL

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287 288 A restrição é o item que apresenta maior falta de recursos para atender a demanda de mercado. 289 Caso todos recursos tivessem disponibilidade suficiente para atender a demanda de mercado significaria que o mercado 290 seria a restrição, ou seja, a empresa teria capacidade de produção maior que a demanda de mercado. 291 Passo 2: Explorar a Restrição - significa identificar o produto que melhor remunera o tempo da restrição. 292 Para tanto devemos dividir o ganho por unidade de produto pelo tempo utilizado na restrição para produzir cada unidade 293 desse produto. 294 295 TABELA 19 296 297 298 299 300

PASSO 2 = EXPLORAR A RESTRIÇÃO BIKE CROSS CITY GANHO UNITÁRIO 95.00 165.00 185.00 HORAS NA RESTRIÇÃO 3 6 7 GANHO POR HORA DA RESTRIÇÃO 31.67 27.50 26.43 POSIÇÃO 1º 2º 3º

301 302 Podemos calcular a produção máxima possível de cada produto considerando que apenas ele seja produzido. 303 Para tanto devemos dividir o total de horas disponíveis na restrição pela quantidade de horas necessárias para 304 produzir cada unidade do produto. 305 TABELA 20 306 307 HORAS DISPONÍVEIS NA RESTRIÇÃO 308 HORAS POR UNIDADE 309 PRODUÇÃO MÁXIMA

PRODUÇÃO MÁXIMA BIKE CROSS CITY 12,800 12,800 12,800 3 6 7 4,267 2,133 1,829

310 311 Devemos utilizar toda a disponibilidade de recurso da restrição para produzir apenas o produto que melhor remunera a restrição? 312 313 Passo 3 - Subordinar demais recursos à restrição - Identificada a restrição e o produto que melhor remunera a restrição 314 podemos determinar qual o melhor mix (mistura) de produção e venda levando em consideração a demanda de mercado. 315 Devemos em primeiro lugar atender a demanda de mercado do produto que melhor remunera a restrição, depois o produto que 316 vem em segundo lugar e assim por diante. 317 Como a restrição é interna, alguma parte do mercado não será atendida. 318

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319 320 TABELA 21

PASSO 3 = SUBORDINAR DEMAIS RECURSOS À RESTRIÇÃO

321 322 MIX PRODUÇÃO E VENDAS 323 DEMANDA DE MERCADO 324 HORAS DISPONÍVEIS NA RESTRIÇÃO 325 HORAS POR UNIDADE 326 QUANTIDADE PRODUÇÃO 327 HORAS CONSUMIDAS 328 SALDO DE HORAS

BIKE 2,100 12,800 3 2,100 6,300 6,500

CROSS 1,500 6,500 6 1,083.0 6,498 2

CITY 600 7 -

329 330 Como pode ser observado, não haverá produção da City. 331 O que aconteceria se tivéssemos um cliente que somente compraria uma quantidade relevante de Bike se vendêssemos 332 para ele uma determinada quantidade de City?

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333 334 Podemos apurar o Resultado com o novo mix de produção e vendas. 335 336 TABELA 22 337 338

CUSTO DA PRODUÇÃO

339 Produção 340 Materiais diretos por unidade 341

Total

BIKE 2,100 45 94,500

CUSTO DA PRODUÇÃO PRODUTOS CROSS CITY 1,083 55 65 59,565 -

TOTAL

154,065

342 343 TABELA 23 344 345 DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 346 Quantidade vendida 347 Preço líquido unitário 348 Receita líquida de vendas 349 . CPV 350 . GANHO 351 Mão de obra direta 352 Custos indiretos 353 Despesas operacionais 354 Lucro líquido

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO PRODUTOS BIKE CROSS CITY TOTAL 2,100 1,083 140 220 250 294,000 238,260 532,260 (94,500) (59,565) (154,065) 199,500 178,695 378,195 (161,200) (117,000) (83,870) 16,125

355 356 Com a mudança do mix de produção, passamos de uma situação de prejuízo para uma de lucro sem 357 mexer no preço ou nos custos. Qualquer outro mix apresentará um lucro menor. 358 O que a empresa deverá fazer para obter um lucro maior que o apresentado? 359

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%

%

FORMAÇÃO DE PREÇO

1 2

$

3 4 Considerando: 5

IPI - Imposto sobre Produtos 6 Industrializados

15.00

ICMS - Imposto sobre a Circulação de 7 Mercadorias e Serviços

18.00

8 PIS / COFINS

3.65

9 Custos variáveis

116.00

10 Margem de Contribuição: 11 . Sobre preço sem impostos

20.00

12 13 CUSTO FINANCEIRO MENSAL

%

3.000

14 CUSTO FINANCEIRO DIÁRIO

%

0.099

$

%

0.00099

15 16 Custos variáveis por unidade

PRAZO DIAS

17 18 Matéria prima 19 Custo bruto

63.11

115.00

20 IPI = 15 %

(8.23)

(15.00)

21 Custo com ICMS

54.88

100.00

22 ICMS = 18 %

(9.88)

(18.00)

23 Custo líquido de impostos

45.00

82.00

24 Mão de obra direta

41.00

15

25 Outros custos variáveis

30.00

15

26 Custos variáveis por unidade

20

116.00

27 28 PIS E COFINS

Média

Formação de Preços

20

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29 IPI e ICMS

C

Média

D

25

30 31 Os prazos e as alíquotas dos tributos são meramente ilustrativos. 32 Com base nas informações, calcule : 33 A – Preço nominal a vista sem impostos 34 B – Preço nominal a vista com impostos 35 C – Valor presente dos desembolsos 36 D – Preço líquido à vista com AVP dos custos 37 E – Preço bruto à vista com AVP dos custos 38 F – Cálculos financeiros sobre o ICMS e o IPI 39 G – Preço líquido à vista com efeito financeiro de impostos 40 H – Preço bruto à vista com efeito financeiro de impostos

Formação de Preços

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$

%

41 42 FORMAÇÃO DE PREÇO 43 44 A - PREÇO NOMINAL A VISTA SEM IMPOSTOS 45 46 47 48 49 Preço sem impostos 50 Custos variáveis 51 Margem de contribuição

145.00

100.00

(116.00)

80.00

29.00

20.00

52 53 B - PREÇO NOMINAL A VISTA COM IMPOSTOS 54

$

55

%

56 Preço com impostos

212.83

115.00

57 IPI

(27.76)

(15.00)

58 Preço líquido de IPI

185.07

100.00

59 ICMS

(33.31)

(18.00)

(6.75)

(3.65)

60 Pis/Cofins 61 Preço Líquido 62 Custos variáveis unitários 63 Margem de contribuição

145.00

78.35

(116.00)

(62.68)

29.00

15.67

64 65 C - VALOR PRESENTE DOS DESEMBOLSOS 66

Gasto

67

$

Prazo

Fator

Nominal

dias

de AVP

68

i ao dia =

0.0986

69 MP

45.00

20.00

1.01990

70 MOD

41.00

15.00

1.01489

71 Outros

30.00

15.00

1.01489

Formação de Preços

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116.00

72 73 Pis/Cofins - %

3.65

20.00

1.01990

74 75 D - PREÇO LÍQUIDO À VISTA COM AVP DE CUSTOS

$

76 77 Preço sem impostos 78 Custos variáveis 79 Margem de contribuição

%

142.60

100.00

(114.08)

(80.00)

28.52

20.00

80

Formação de Preços

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$

%

81 E - PREÇO BRUTO À VISTA COM AVP DE CUSTOS 82 83 Preço com impostos

209.11

115.00

84 IPI

(27.28)

(15.00)

85 Preço líquido de IPI

181.84

100.00

86 ICMS

(32.73)

(18.00)

(6.51)

(3.58)

87 Pis/Cofins 88 Preço Líquido 89 Custos variáveis unitários 90 Margem de contribuição

142.60

78.42

(114.08)

62.75

28.52

15.67

91 92 F - CÁLCULOS FINANCEIROS SOBRE IPI E ICMS 93

IPI

94

$

Prazo

Fator

Nominal

dias

de AVP

i ao dia =

95 96 Na venda - a recolher

27.28

97 Na compra - a recuperar

(8.23)

98 A recolher

19.04

99 No recolhimento

(19.04)

à vista 20.00

0.0986 1.00000 1.01990 1.00000

25.00

100 Ganho financeiro

1.02494 1.00000

101 102

ICMS

103

$

Prazo

Fator

Nominal

dias

de AVP i = 0,226 ao dia

104 105 Na venda - a recolher

32.73

106 Na compra - a recuperar

(9.88)

107 A recolher

22.85

108 No recolhimento

(22.85)

à vista

1.00000

20.00

1.04618

25.00

1.05806

109 Ganho financeiro

Formação de Preços

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110 111 Ganho financeiro total 112 113 Preço líquido

142.60

% de ganho

114 115 116 G - PREÇO LÍQUIDO À VISTA COM EFEITOS FINANCEIROS 117

$

118 119 Preço sem impostos 120 Custos variáveis 121 Ganho financeiro 122 Margem de contribuição

%

139.77

100.00

(114.08)

(81.62)

2.27

1.62

27.95

20.00

123 124

Formação de Preços

Página

147

José Hernandez Perez Junior A

B

C

D

125 H - PREÇO BRUTO À VISTA COM EFEITOS FINANCEIROS 126

$

127

%

128 Preço com impostos

204.96

115.00

129 IPI

(26.73)

(15.00)

130 Preço líquido de IPI

178.22

100.00

131 ICMS

(32.08)

(18.00)

(6.38)

(3.58)

132 Pis/Cofins 133 Preço Líquido 134 Custos variáveis unitários 135 Ganho financeiro 136 Margem de contribuição

139.77

78.42

(114.08)

(64.01)

2.27

1.27

27.95

15.68

137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149

Formação de Preços

Página

148

José Hernandez Perez Junior E

FORMAÇÃO DE PREÇO

1 2 3 4 5

6

7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Formação de Preços

Página

149

José Hernandez Perez Junior E 29 30

quotas dos tributos são meramente ilustrativos.

31

ormações, calcule :

32

a vista sem impostos

33

a vista com impostos

34

dos desembolsos

35

vista com AVP dos custos

36

sta com AVP dos custos

37

eiros sobre o ICMS e o IPI

38

vista com efeito financeiro de impostos

39

sta com efeito financeiro de impostos

40

Formação de Preços

Página

150

REÇO

ENTE DOS DESEMBOLSOS

José Hernandez Perez Junior E 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55

%

56 57 58 59 60 61

100.00

62

(80.00)

63

20.00

64 65 66

$

67

Presente

68 69

44.12

70

40.40

71

29.56

Formação de Preços

Página

151

José Hernandez Perez Junior E 72

114.08

73

3.58

74 75 76 77 78 79 80

Formação de Preços

Página

152

NANCEIROS SOBRE IPI E ICMS

José Hernandez Perez Junior E 81

%

82 83 84 85 86 87 88

100.00

89

(80.00)

90

20.00

91 92 93

$

94

Presente

95 96

27.28

97

(8.07)

98

19.20

99

(18.58)

100

0.62

101 102

$

103 Presente

i = 0,226 104 ao dia 105

32.73

106

(9.44)

107

23.29

108

(21.60)

109

1.69

Formação de Preços

Página

153

José Hernandez Perez Junior E 110 111

2.31

112 113

1.62

114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124

Formação de Preços

Página

154

José Hernandez Perez Junior E 125 126 127

%

128 129 130 131 132 133

100.00

134

(81.62)

135

1.62

136

20.00

137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149

Formação de Preços

Página

155