Gastos de Fabricacion Teoria

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA CONTABILIDAD V PRIMER SEMESTRE 2016 GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CONCEPTO Los gastos indirectos de fabricación constituyen el tercero y último elemento del costo de producción de un artículo, y comprende todas aquellas erogaciones, que siendo necesarias para lograr la elaboración de un artículo, no es posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde a una unidad producida, a diferencia de la materia prima directa y mano de obra directa, que sí pueden ser identificadas de manera precisa en un producto terminado. Son todos aquellos costos que, para un adecuado costeo de los productos, deben acumularse y distribuirse de manera equitativa entre la producción que fue realizada en el período durante el cual dichos costos fueron incurridos, tomando como base ciertas bases lógicas de distribución o prorrateo, de acuerdo a criterios de organización por departamentos.  Actualmente, los gastos indirectos de fabricación se están convirtiendo en una parte importante del costo total de fabricación, tomando en consideración que la continua expansión de la tecnología ha dado como resultado una automatización creciente. Por lo general, esta automatización reduce los costos de mano de obra directa y aumenta la inversión en equipo productivo, así como el personal de supervisión necesario para uso eficiente y eficaz.

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS DE FÁBRICA 1. Materiales indirectos Son aquellos materiales que no están incorporados directamente en el artículo o grupo de artículos que se producen; tales como: combustibles y lubricantes, herramientas no duraderas y suministros de fábrica como: tornillos, pegamentos, aditivos, tuercas, pernos, engranajes, accesorios de seguridad, etc.

2. Mano de obra indirecta De la misma manera, la mano de obra indirecta representa el costo de la mano de obra que no puede relacionarse directamente con las unidades 1

especificas de producción de una forma práctica o identificarse con ellas, ejemplo: los salarios de supervisión, empleados de oficina de fábrica, tomadores de tiempo, empleados de superintendencia, empleados de almacén y ayudantes, conductores, maquinistas, encargados de mantenimiento, capataces, etc.; así como el costo de tiempo ocioso, tiempo improductivo o capacidad ociosa.

3. Otros gastos indirectos de fábrica Dentro de este rubro se consideran todos aquellos renglones que no correspondan a las dos clasificaciones anteriores, y por ello se incluyen entre otros: prestaciones laborales de obreros de producción y de la mano de obra indirecta, depreciaciones y amortizaciones, impuestos, seguros, alquileres, agua energía eléctrica, teléfono, repuestos de maquinaria, mantenimiento de edificios y de maquinaria, etc.

CARACTERÍSTICAS DEL COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS O COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN De acuerdo a su recurrencia, los costos se clasifican en: a) Costos fijos b) Costos variables c) Costos semi-variables

a) COSTOS FIJOS Se denominan costos fijos, constantes o periódicos, todos aquellos costos que no son afectados por cambios en el volumen de producción, y como su nombre lo indica, permanecen constantes durante el período de tiempo, relativamente corto, que generalmente se relaciona con el período contable de la empresa. Por ejemplo: alquileres, depreciaciones de maquinaria, de mobiliario y equipo, siempre que sea determinado por el método de línea recta. Incluye también, primas de seguro, impuestos, salarios fijos de supervisión, reparaciones y mantenimiento, etc.

b) COSTOS VARIABLES Son aquellos costos que varían en forma proporcional al volumen de producción o de ventas, lo cual significa que, si dicho volumen aumenta en un 50%, los gastos aumentarán en la misma proporción y si por el contrario, la actividad productiva disminuye en 20%, los gastos disminuirán en el mismo porcentaje. Por ejemplo: energía eléctrica, consumo de agua etc. Los costos estrictamente variables serán = 0, si el volumen actual de producción = 0.

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c) COSTOS SEMI-VARIABLES Son aquéllos costos que varían con el volumen de producción, pero no en proporción directa a los cambios de dicho volumen, es decir que poseen una parte fija y otra parte variable. Por ejemplo: costo de energía eléctrica, cuando está sujeta a un cargo de demanda o consumo mínimo, o bien, los costos de supervisión u otros de mano de obra directa, cuando depende del número de turnos trabajados o de algún otro factor similar.

CARACTERÍSTICAS DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1. Su falta de homogeneidad, son diferentes uno del otro: esto ocasiona que tenga que valorizarse cada renglón para poder aplicarlo a la orden o proceso productivo de que se trate, por ejemplo: alquileres, depreciaciones, seguros, prestaciones, etc. 2.- Su falta de aplicación directa al costo de producción: por incluir todos aquellos costos y gastos de fabricación, no considerados como materia prima directa o mano de obra directa, pero que son necesarios para el proceso productivo, no se pueden identificar como parte primordial del costo del producto, ejemplo: energía eléctrica, lubricantes, supervisión etc. 3.- Su falta de bases apropiadas de distribución o aplicación: dependiendo de las políticas o procedimientos establecidos por cada industria, cada gasto deber ser distribuido, en función de la base mas lógica de reparto.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLES Entre los métodos estadísticos mas conocidos para determinar los integrantes fijos y variables de un gasto semivariable se puede mencionar: a) Método de punto alto, punto bajo : Basa sus resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras, las máximas y las mínimas (de experiencias pasadas). Por lo tanto, es un método no confiable, porque su representación es muy débil, en la muestra total. b) Método de diagrama de dispersión: Con este método lo primero que se hace es estudiar la experiencia de la empresa en este campo, durante el periodo inmediato anterior, tomando los datos reales que por concepto de gastos indirectos de fabricación tuvo la empresa 3

industrial en cada uno de los meses y, relacionar estos datos con el volumen de producción real (expresado en horas de mano de obra directa, costo de esas horas, porcentaje de capacidad o unidades vendidas). Con estos datos se hace una grafica en donde el eje horizontal esta representado por el volumen o actividad y el eje vertical por el costo. Una vez localizados en la gráfica todos los puntos, de acuerdo con los datos reales suministrados en costo y en volumen de producción, se traza una línea que toque el mayor número posible de puntos, la cual se denomina “línea del presupuesto”. Esta línea expresa como primer resultado importante de la grafica

mencionada, el monto de los gastos fijos, de ahí en adelante, a medida que la línea se desplace en la grafica hacia la derecha, en forma ascendente, surgirá un elemento variable en el costo total y el costo variable podrá ser determinado fácilmente a cualquier nivel de actividad. DIAGRAMA DE DISPERSIÓN 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

COSTO Q. 1,400.00 Q. 1,200.00 Q. 1,000.00 Q. 800.00 Q. 600.00 Q. 400.00 Q. 200.00

Volumen o actividad = Producción en miles horas de mano de obra directa.

Formula general para diagramas de dispersión. Total de costos  – costo fijo = Costo variable Unidades producidas presupuestadas Ejemplo: Datos año 2014 Costo fijo de supervisión Q. 6,000.00 Costo variable Q. 27,300.00 Costo total de supervisión Q. 33,300.00 Unidades producidas 135,000

X horas mes

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Horas mes presupuestadas Enero 2014 Febrero 2014 Marzo 2014

14,000 horas 15,000 horas 16,500 horas

33,300- 6000 = 27,300.00 = Q0.20 x 14,000 horas = Q. 2,800.00 135,000 Costos fijos de supervisión Q. 550.00 Costos variables Q. 2,800.00 Costo total de supervisión para enero 2014 Q. 3,350.00 Costo unitario promedio = Q. 0.20 por hora.

c) Método de mínimos cuadrados: Este método se basa en la ecuación de la línea recta;

y = a+bx Simbología y = Costo del producto (Costos fijos y variables) representada por el eje vertical en una gráfica. x = Volumen de producción (o de ventas) representada por el eje horizontal en una gráfica. a = Es un parámetro que representa los costos fijos, es decir, la altura en la cual la línea recta permanece, y muestra la cantidad que aumenta el valor de “y” cuando “x” aumenta una unidad.

Formula general:

Ey = Na+b (Ex) Eyx = a (Ex) + b (Ex 2)

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DEPARTAMENTALIZACIÓN Una departamentalización sólidamente establecida es un registro previo e indispensable para el control de los costos porque permite la separación de los mismos en una forma conveniente, de manera tal que pueda medirse con bastante objetividad, el desarrollo de los planes, objetivos y propósitos establecidas por la Dirección de la empresa.

CENTROS DE PRODUCCIÓN La división de la estructura de una empresa en varios centros o departamentos de producción tiene por objeto: -

Separar o distinguir claramente los diferentes procesos de la producción. Lograr el movimiento mas adecuado posible de la producción. Establecer líneas de responsabilidad para el control físico de la producción y de sus costos correspondientes.

CENTROS PRODUCTIVOS O DE COSTOS Son todos aquellos sectores de la empresa en donde se efectúan las operaciones de producción, fabricación o manufactura de los artículos. Los centros productivos son los que intervienen de manera directa en la transformación y elaboración de los productos terminados, manipulando las materias primas necesarias, hasta convertirlos en productos listos para la venta.

CENTROS DE SERVICIOS Son aquellos departamentos que no tienen participación directa en la producción, pero como su nombre lo indica, prestan diferentes tipos de servicios y apoyo operativo a los centros o departamentos, que integran la empresa. Como consecuencia lógica, tales servicios se aplican, tanto a los centros productivos como a los centros de servicios.

ACUMULACION DE GASTOS INDIRECTOS Los costos indirectos de fabricación constituyen también, una parte integral del costo de hacer una unidad de cualquier producto, como los materiales directos y la mano de obra directa.

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La acumulación de los costos de materiales directos y mano de obra directa es relativamente un procedimiento sencillo, ya que estos elementos del costo pueden pesarse y medirse. En el caso de los costos o gastos indirectos de fabricación es algo totalmente diferente, ya que este elemento del costo se integra de muchos elementos que no pueden distribuirse o repartirse individualmente entre las unidades de un producto, motivo por el cual se deben establecerse medios o bases de aplicación de dichos costos o gastos indirectos al trabajo realizado. Los costos indirectos de fabricación se acumulan en los departamentos establecidos o en centros de costos por medio de la estructura de codificación y del proceso contable normal de clasificar y resumir las transacciones efectuadas. Cuando una cuenta de gastos indirectos de fabricación se aplica por departamentos, las alternativas de utilización se refiere a: 1) Utilizar una cuenta de “Mayor” controladora y por cada departamento una sub-cuenta con su correspondiente auxiliar. 2) Utilizar una cuenta de “ Mayor” para cada gasto departamental co n su correspondiente auxiliar. Las técnicas que se utilizan para la distribución o asignación de los costos indirectos de fabricación a la producción realizada y a las unidades específicas de producción, se pueden decidir; una vez que la unidad particular de negocios: -

haya evaluado las características del comportamiento de sus costos, haya definido la estructura deseada de codificación básica, tenga disponibles los procedimientos de acumulación de costos:

a) Prorrateo primario b) Prorrateo secundario

PRORRATEO O DISTRIBUCIÓN PRIMARIA El primer paso contable que ocasionan los gastos indirectos de fabricación, es su acumulación, es decir, su cargo o aplicación a la cuenta, considerando o aplicando la sub-cuenta correspondiente.

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Se pueden presentar los dos casos siguientes: 1) Fábricas sin división departamental: en este caso, basta cargar a la cuenta y hacer la aplicación por el auxiliar en el concepto respectivo. Al finalizar el mes, los gastos acumulados en la cuenta “Mayor” serán aplicados a la

producción conforme las bases establecidas. 2) Fabricas con división departamental: En este caso, ciertos gastos indirectos de fabricación se convierten en cargos directos al departamento que los origina, esto es posible cuando se puede identificar que departamento ha incurrido en este gasto, lo cual da origen al prorrateo primario. Por ejemplo: la mano de obra indirecta departamental, materiales indirectos por departamento, las reparaciones específicas etc.

BASES PARA LA APLICACIÓN DEL PRORRATEO PRIMARIO La aplicación o distribución de los costos indirectos de fabricaron, como cualquier prorrateo, debe efectuarse apoyándose en alguna base que sea capaz de determinar con exactitud y que sea tan equitativa como se pueda, de tal manera que se efectué: 1.- Aplicación de gastos indirectos de manera directa a los centros o departamentos que los incurran. 2.- Aplicación de gastos indirectos que deben ser prorrateados entre todos los departamentos, de acuerdo con las bases pre-establecidas.

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BASES PARA LA DEPARTAMENTALIZACI N DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

GASTO A DISTRIBUIR

BASE DE DISTRIBUCIÓN

Alquiler de la fábrica Impuesto territorial Depreciación edificio fabrica Reparación edificio Seguros edificio Mantenimiento edificio

Metros cuadrados

Seguro de vida Prestaciones Sociales

Sueldos y salarios

Energía eléctrica (cuando no existan contadores para cada centro)

Kilovatios por hora (kwh) caballos de fuerza (HP) Numero de lámparas

Combustible, lubricantes y agua (en caso de no existir contadores por c/c).

Galones, litros de agua (capacidad de consumo)

Seguros sobre activos fijos Depreciaciones, reparaciones (cuando se carga de manera directa)

Valores o inversión en maquinaria, mobiliario y Equipo.

Mano de obra indirecta, sueldos Reparaciones de maquinaria, materiales indirectos Otros gastos

Cargos directos por departamento.

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Gastos por centro de servicios Contabilidad, Compras, Mantenimiento mecánico, Relaciones industriales o personal, Administración de producción, Bodegas, cafetería, mantenimiento edificio

Hora hombre, valores comprados, Horas máquina, HH Número de empleados, Horas hombre Kgs o libras requeridas Numero de empleados

PRORRATEO O DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA Después de haber efectuado la acumulación departamental de los gastos indirectos, mediante la aplicación de las bases del prorrateo primario, conforme el gasto erogado y la aplicación que mejor convenga, se conoce cuales son los gastos indirectos de fabricación de cada uno de los departamentos o centros que integran la fábrica. Se continúa con la re-distribución de los gastos departamentales acumulados, siguiendo el principio de “aplicar el gasto del departamento que mas servicio proporciona entre aquellos que los reciben .” Si existen dos o m ás centros

que prestan servicio a la misma cantidad de departamentos, se distribuye el que tenga mayor monto acumulado de gastos.

DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE LOS CENTROS DE SERVICIOS

“El prorrateo  de los gastos de los departamentos o centros de servicios pueden

causar dificultades en algunos casos. Si alguno (s) de los departamentos de servicios sirve a otros departamentos de la misma clase, la distribución repetida de los cargos de los departamentos de servicio, pueden dar lugar al llamado circulo vicioso matemático”.

Para evitar esta situación, es necesario establecer el orden en que la carga fabril de los departamentos de servicios ha de ser distribuida entre los departamentos productivos. Cualquier arreglo de esa clase no es tan correcto teóricamente como el método del círculo vicioso, pero mucho más práctico. Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de equipo, no solamente sirve a los centros productivos, sino también a otros departamentos de servicios, lo mismo ocurre con los departamentos de aire acondicionado y de calefacción.

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La regla segura a seguir al distribuir los costos de los departamentos de servicios es primero cerrar el importe del departamento de servicios que preste servicio a la mayor cantidad de departamentos. Si tal distribución no es posible, como en el caso anterior, ciérrese primero el departamento de servicios que tenga acumulado el mayor monto de costos. Una vez que ha sido cerrado un departamento de servicios no se le distribuyen partidas de gastos adicionales.

CENTRO A DISTRIBUIR

BASE DE DISTRIBUCIÓN

Servicios generales Mantenimiento de edificio

 Área o espacio ocupado

Relaciones industriales Personal o recursos humanos

Número de empleados

Administración de la producción

H.H. trabajadas o % estimativo

Servicio de costos

H.H. de cada centro de servicio

Almacén o bodegas

Valor materiales despachados

Mantenimiento de maquinaria Servicio mecánico

H.H. estimadas por departamento

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Servicio de calderas

% estimado de consumo de vapor en centros de costos, conforme cálculos basados en la capacidad calculada en función de K. de evaporación de agua por horas de consumo, libras/horas.

Compras

Valor de Compras efectuadas

Control de calidad

Producción de centros productivos, en lbs, Kgs. o unidad correspondiente a H.H.de centros productivos.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA SECCIÓN 13 - INVENTARIOS Costos de transformación 13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Distribución de los costos indirectos de producción 13.9 Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel 12

bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2  – INVENTARIOS Medición de los inventarios 9

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Costo de los inventarios

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El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición

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El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables  posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de ad quisición.

Costos de transformación 12

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

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El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios 13

de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 14

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

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