Evidencias en La Auditoria

 

AUDITORIA FISCAL Y CORPORTIVA CORPORTIVA

EVIDENCIA E INFORME DE LA AUDITORÍA FISCAL Y CORPORAT CORPORATIVA IVA LAS LA S EV EVID IDEN ENC CIA IAS S EN LA AUDIT ITO ORÍA FIS ISC CAL Y CO COR RPO POR RAT ATIV IVA A DE LAS DIFERENTES ENTIDADES Y ORGANIZA ORGANIZACIONES. CIONES.

La evid eviden enci ciaa de audi audito torí ríaa es la in info form rmac ació iónn que que obti obtien enee el audi audito torr para para extr extrae aer  r  conclusiones en las cuales sustenta su opinión. De acuerdo a la NIA 500 – Evidencias de Auditoria, “(…) El objetivo del auditor es diseñar  y apl aplicar icar procedimien procedimientos tos de auditoría auditoría de forma forma que le permita permita obtener obtener evidenci evidencia a de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basarr su opinión basa opinión.. (…)” . Por lo que las evidencias en una auditoria adquiere especial

importancia en la selección de procedimientos que han de emplearse, en función de la naturaleza del trabajo contratado, las particularidades de la actividad, proceso o ente examinado, el tiempo disponible, el costo, etc. Para un buen proceso de auditoria se requiere que la evidenc evidencia ia sea compete competente, nte, es decir  con cal calida idadd en rel relaci ación ón a su rel releva evanc ncia ia y con confia fiabil bilida idadd y sufic suficien iente te en térmi término noss de cantida cant idad, d, al tene tenerr en cue cuenta nta los factores factores como como:: posi posibilid bilidad ad de info informaci rmación ón erró errónea nea,, importancia y costo de la evidencia. Una evide evidenc ncia ia se co consi nside dera ra co compe mpeten tente te y su sufic ficien iente te si cumpl cumplee las car carac acter teríst ística icass siguientes: 

Relevante.  Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los



objetivos específicos de auditoría. Autentica. Cuando es verdadera en todas sus características.



Verificable. Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores

lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. 

Neutral.  Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es

neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales. La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:

 

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

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la

cantidad de evidencia necesaria. 

Riesgos de control. El control interno y su grado de implementación proporciona

la tranquilidad o desconfianza, susceptible de análisis y comprobación. El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos: 

Pruebas de control.  Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la

idoneidad del sistema de control interno y contabilidad. 

Pruebas sustantivas. Consiste en examinar las transacciones y la información

producidaa por la entidad bajo examen, aplicand producid aplicandoo los procedimie procedimientos ntos y técnicas de auditoría,, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsion auditoría distorsiones es materiales contenidas en los estados financieros. Resulta fundamental la documentación de la evidencia obtenida. Además de las normas profesionales e incluso legales al respecto, un debido sistema de documentación facilita la preparación de informes, la preparación de reuniones y revisiones con el cliente, la aten atenci ción ón de requ requer erim imie ient ntos os po porr dife difere rent ntes es in inst stan anci cias as.. El buen buen uso uso de recu recurs rsos os tecnológicos simplifica las tareas asociadas a la conservación y archivo de la evidencia obtenida y garantiza que los informes presentados cuenten con el debido respaldo. Sin duda la “EVIDENCIA”, se constituye en la garantía de lo actuado, por lo que se deberá recoger como papeles de trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado. LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA FISCAL Y CORPORATIVA EN LAS DIFERENTES ENTIDADES Y ORGANIZA ORGANIZACIONES. CIONES.

Los papeles de trabajo en una auditoria son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas.  Al preparar el auditor los papele papeless de trabajo debe evitar acumular exceso de documentación, (calidad VS cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:

 

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

√ Verificado y cruzado contra registros contables.



∑ Sumado



% Porcentaje observado.



₫ Totalizado



≈ Cifras verificadas.



∞ Soportes originales vistos.



... entre otras.

En los papeles de trabajo se deben registrar: 

La planeación.



 La na natu tural ralez eza, a, oport oportun unida idadd y el al alcan cance ce de los pro proced cedimi imien entos tos de audi auditor toría ía desarrollados.



Los resultados.



Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.



Incluir solo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.

La NIA “Documentación” señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de  juicio profesion profesional al por lo que es necesari necesarioo y práctico documen documentar tar todos los asuntos importantes que el auditor considere. También se debe incluir en los papeles de trabajo la siguiente información: 

Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.



Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.



Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad.



Evidenc Evid encia ia del pro proceso ceso de plan planeami eamiento ento incl incluye uyendo ndo prog programa ramass de aud auditorí itoríaa y cualquier cambio al respecto.



Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.



Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.



Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.

 

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

Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado.



 Análisis de de transacc transacciones iones y ba balances. lances.



 Análisis de de tenden tendencias cias e índ índice ice importa importantes. ntes.



Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría



desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados.



Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.



Copia Co piass de ca carta rtass o no nota tass ref refer eren entes tes a asu asunt ntos os de audit auditorí oríaa comun comunica icado dos, s, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.



Cartas de presentación recibidas de la entidad.



Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la audit auditorí oría, a, inclu incluyen yendo do có cómo mo se res resolv olvie ieron ron los asu asunt ntos os excep excepcio ciona nales les o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.



Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.

 Los archivos de papeles de trabajo para cada examen se pueden dividirse en dos grupos básicos: 

Los Lo s archiv archivos os co corri rrien entes tes,, co cont ntie iene ne

la lass info inform rmac acio ione ness rela relaci cion onad adas as con con la

planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como: -

Re Revis visio ione ness corr corrien ientes tes ddee con contro troles les aadmi dminis nistra trativ tivos. os. Estad Estados os fin finan ancie cieros ros mot motivo ivo de audit auditori oria. a.

-

An Anál ális isis is ddee iinf nfor orma maci ción ón fifina nanc ncie iera ra

-

No Nota tass a lo loss eest stad ados os fifina nanc ncie iero ros. s.

-

Co Corre rrespo spond nden encia cia cor corrie rient nte. e. ((En Entra trada da y sa salid lida) a)

-

Prog Programa ramass de aaudi uditoría toría y otr otros os pa papel peles es que que res respald paldan an la lass obs observa ervacion ciones es y

-

Prep Preparac aración ión del info informe, rme, incl inclusiv usivee eell bborrad orrador or del info informe. rme.



Los archivos archivos permanentes, permanentes,

deberán contener informaciones importantes para

utilizar en auditorias futuras tales como:

 

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-

El histo istori riaal le leggis isla lati tivo vo sobre la cre creació iónn de la entida idad y sus sus prog rograma ramass y actividades

-

La le legisl gislació aciónn de apl aplicab icabilida ilidadd con continú tinúaa en la en entida tidad, d, pol política íticass y proc procedim edimien ientos tos de la entidad. Financiamiento, organización y personal

-

Po Polít lítica icass y proc proced edimi imien entos tos de pre presup supue uesto stos. s. Co Conta ntabil bilida idadd e inform informes es,, estat estatuto utos, s,

-

memorias anuales, etc. Man Manuale uales, s, (Con (Contabl table, e, pre presupu supuesto esto,, teso tesorería rería,, cont contrata ratación ción,, almac almacén, én, en entre tre otr otros). os).

-

En ggen enera erall la info informa rmació ciónn qu quee no vvarí aríaa con con el ttie iempo mpo..

IM IMPO PORT RTAN ANCI CIA A DE DEL L US USO O DE LO LOS S PA PAPE PELE LES S DE TR TRAB ABAJ AJO O EN LA AU AUDI DITO TORÍ RÍA A FISCAL Y CORPORATIVA.

La importancia de los papeles de trabajo de auditoría, radica en el hecho de servir de prueba del control de calidad, seguido durante el proceso de auditoría, base sólida para que el auditor esté en condiciones de tipificar su grado responsabilidad frente a su cliente: tip tipos os de op opini inión ón.. Por Por ot otro ro la lado do,, el audit auditor or prob probará ará con con sus sus pape papele less de tra traba bajo jo el cumplimiento de las técnicas y procedimientos de auditoría, por ejemplo la NIA 230 que establece normas y lineamientos respecto a la documentación sobre la auditoría de los estados financieros, el auditor deberá documentar asuntos importantes para apoyar su opinión. La importancia radica en la información que sustentan y la utilizació utilizaciónn que de ella hacen el auditor la cual sirve para: 

Proporci Prop orciona onarr el sopo soporte rte prin principa cipall del dict dictamen amen incl incluye uyendo ndo las obs observa ervacion ciones es hechas, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la Norma de Ejecución del Trabajo que está implícita al referirse en el dictamen a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.



Ejecutar y supervisar el trabajo así como para capacitar a los ayudantes de  Auditoría que es están tán involu involucrados. crados.



Mediante la preparación preparación de los papeles de trabajo en estos se deja conformad conformadaa la evidencia suficiente y competente mediante la realización del examen.



Sirve para darle seguimiento a los hallazgos determinados en su período;



Sirven para emitir una opinión acerca de los Estados Financieros de la entidad a una fecha determinada.

 

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ELEMEN ELE MENTOS TOS QUE DEB DEBE E CO CONTE NTENER NER UN INF INFORM ORME E DE AU AUDIT DITORÍ ORÍA A FIS FISCA CAL L Y CORPORATIVA.

La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores se documenta en el dictamen, informe u opinión de auditoría. El informe de auditoría deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos básicos: 1. El título o identificación. 2.  A quién se dirige y quiene quieness lo encarg encargaron. aron. 3. El párrafo de “alcance”. 4. El párrafo legal o comparativo. 5. El párrafo o párrafos de “énfasis”. 6. El párrafo o párrafos de “salvedades”. 7. El párrafo de “opinión”. 8. El párrafo sobre el “Informe de Gestión”. 9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor. 10. La fecha del informe. 11. La firma del informe por el auditor.

 

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Ejemplo de un informe de Auditoría Fiscal y Corporativa.

accionistas Empresa  A los accionistas Empresa Trinidad Trinidad & Especialidade Especialidadess Médicas SAC SAC Informe sobre la auditoría de los Estados Financieros Opinión

Hemos Hem os au audit ditad adoo los es estad tados os fin finan ancie cieros ros de la Em Empre presa sa Tri Trinid nidad ad & Es Espe pecia cialid lidade adess Médicas SAC, que comprenden los estados de situación financiera financiera al 31 de diciembre de 2018 y 2019, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de políticas contables significativas. En nuestra opinión, los estados financieros financieros adjunto adjuntoss presentan razonablemente, razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Empresa Trinidad & Especialidades Médicas SAC, al 31 de diciembre de 2018 y 2019, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes correspondientes a los ejercicios terminados terminados en esas fechas, de conformid conformidad ad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs). Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Au Audi ditor toría ía (NI (NIA). A). Nu Nues estra trass res respo pons nsab abili ilida dade dess de ac acue uerdo rdo co conn dic dicha hass no norma rmass se describen más a adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la audit au ditorí oríaa de lo loss es estad tados os fin finan ancie cieros ros de est estee in infor forme. me. So Somos mos ind indep epen endie diente ntess de la Empresa, de conformidad con el Código de Ética Profesional, junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en el Perú, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

 

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Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros, de conformidad con las NIIFs y del control interno que la Gerencia consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material debida a fraude o error. En la preparación de los estados financieros, la Gerencia es responsable de la evaluación de la capacidad de la Empresa para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha excepto si la Gerencia tiene la intención de liquidar la Empresa o de cesar operaciones, o bien no exista otra alternativa más realista. Loss en Lo enca carga rgado doss de dell go gobie bierno rno de la en entid tidad ad son re respo spons nsab ables les de la su supe pervi rvisió siónn de dell proceso de información financiera de la Empresa. Resp Re spon onsa sabi bili lida dade dess de dell au audi dito torr en re rela laci ción ón co con n la au audi dito torí ríaa de lo loss es estad tados os financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación material cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede prev puede preverse erse razonableme razonablemente nte que infl influya uyann en las deci decision siones es econ económic ómicas as que los usuarios toman basándose en los estados financieros. Comoo pa Com parte rte de un unaa au audi ditor toría ía de con confo formi rmida dadd con las NIA NIA,, ap aplic licamo amoss nu nues estro tro jui juicio cio profesio prof esional nal y man mantene tenemos mos una acti actitud tud de esce esceptic pticismo ismo prof profesio esional nal dura durante nte tod todaa la auditoría. También: 

Identif Ide ntificam icamos os y valo valoramo ramoss los ries riesgos gos de des desviac viación ión mate material rial en los estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una desviación material debida a fraude es más elevado que en el

 

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caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar  colusión,, falsificaci colusión falsificación, ón, omisione omisioness delibera deliberadas, das, manifesta manifestaciones ciones intencion intencionadamen adamente te erróneas o la elusión del control interno. 

Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Empresa.



Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las esti estimaci macione oness cont contabl ables es y la corre correspo spondie ndiente nte info informac rmación ión reve revelad ladaa por la  Administración.  Administra ción.



Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la Gerencia, del principio conta co ntable ble de ne nego gocio cio en ma march rchaa y, co conn la evi evide denc ncia ia de au audit ditorí oríaa ob obten tenid ida, a, concluimoss sobre si existe o no una desviación material concluimo material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacida capacidadd de la Empresa para continuar como negocio en marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de au audit ditorí oríaa so sobre bre la cor corres respo pond ndien iente te inf inform ormac ación ión rev revela elada da en lo loss es estad tados os financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditora. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Empresa deje de ser un negocio en marcha.



Evaluamos en su conjunto, la presentación, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación razonable.



Comunicamos a los encargados del gobierno de la entidad, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría y los hallazgos significativos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.

 

 

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Rolin Michel Tello Cortegana RT Auditores & Asociados SAC Tarapoto – San Martin – San Martin 30 de mayo de 2020.

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