Estados Financieros Proforma II

IV

Informes Especiales

Estados Financieros Proforma (Parte final) ...Vienen

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer

Quea(*)

Título : Estados Financieros Proforma (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera Quincena de Agosto 2011

Luego de efectuado los asientos de ajuste en aplicación del Tratamiento Alternativo Permitido se formula de la empresa Futuro Diferente los correspondientes Estados Financieros Proforma. Así tenemos: Futuro Diferente Estados de Situacion Financiera Al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles) Proforma Año 3 85,000

Año 2 57,000

Año 3 85,000

Cuadro 4

Proforma Año 3 100,000

Van...

Año 3 100,000

Año 2 118,000

95,000

80,000

95,000

80,000

255,000

280,000

255,000 100,000

Inmuebles, maquinaria y equipo

100,000

50,000

100,000

Depreciación acumulada

(19,580)

(5,000)

(19,580)

(9,580)

360,420

300,000

360,420

345,420

Cuentas por pagar comerciales

22,390

27,000

22,390

22,390

Otras cuentas por Pagar

32,955

23,000

32,955

44,415

55,345

50,000

55,345

66,805

Capital social

200,000

200,000

200,000

200,000

Resultados acumulados

105,075

50,000

105,075

78,615

Patrimonio Neto

305,075

250,000

305,075

278,615

Total Pasivo y Patrimonio

360,420

300,000

360,420

345,420

Total Activo

Pasivo Corriente

Año 2 57,000

Año 2 118,000

280,000

Existencias Activo Corriente

Estados Financieros Proforma

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo

Activo Cuentas por cobrar comerciales

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

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Instituto Pacífico

N° 236

Primera Quincena - Agosto 2011

IV

Área Contabilidad y Costos Cuadro 5

Futuro Diferente Estado de Resultados Acumulados Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles) Proforma Año 3 Año 2 112,000 212,000 (45,000) (85,000) 67,000 127,000

Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta

Año 3 112,000 (45,000) 67,000

Año 2 212,000 (85,000) 127,000

Depreciación Otros gastos operativos Cargas excepcionales (1) Ingresos excepcionales (1) Utilidad antes de deducciones de Ley

(10,000) (15,000) (4,580) 50,000

(5,000) (60,000)

(10,000) (15,000)

(9,580) (10,000)

87,420

62,000

42,000

107,420

Participación trabajadores (2) Impuesto a la Renta Utilidad Neta

(8,742) (23,603) 55,075

(6,200) (16,740) 39,060

(4,200) (11,340) 26,460

(10,742) (29,003) 67,675

Futuro Diferente Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles)

Cuadro 6

Proforma Capital Social

Result. Acum.

Total

Capital Social

Result. Acum.

Total

200,000 Saldo al 31 dic. Año 1 Utilidad Año 2, según informado Corrección de error sustancial neto de participaciones e Impto. Renta (Nota x) Utilidad del Año 2 modificada

10,940 210,940 200,000

Saldo al 31 dic. Año 2

50,000 250,000 200,000

78,615 278,615

55,075

26,460

Utilidad del Año 3 Saldo al 31 dic. Año 3

200,000

10,940 210,940 39,060 39,060

28,615 39,060

28,615

39,060

55,075

200,000 105,075 305,075 200,000 105,075 305,075

Nota x: La aplicación a resultados de la adquisición de un equipo de aire acondicionado en el Año 2 generó en dicho ejercicio económico un efecto neto en las utilidades no distribuidas de S/.28,615 como se describe a continuación: Activo fijo Depreciación acumulada Participación trabajadores Impuesto a la Renta Incremento en los resultados acumulados:

S/. 50,000 (4,580) 45,420 (4,542) (12,263) 28,615

7. Hoja de Trabajo Proforma Expresamos al inicio del presente acápite que los Estados Financieros Proforma por lo general tienen variadas formas de presentación, respondiendo también a los variados usos que se les pueda dar a los citados reportes contables. Para la correspondiente formulación de los Estados Financieros Proforma, se sugiere elaborar previamente una hoja de trabajo que contenga por lo menos tres columnas: la primera, con los saldos reales o históricos; la segunda, con los ajustes o cambios de las operaciones o de las proyecciones propuestas; y la tercera, con los saldos proforma o saldo proyectados. Es indispensable que indiquen con toda claridad y precisión los hechos u operaciones posteriores o futuras que se están considerando en los citados Estados Financieros. N° 236

(Nombre de la Empresa) Hoja de Trabajo Estado de Situación Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Año... (En nuevos soles) Cifras Cambios Cifras Históricas (Debe/Haber) Proforma

Primera Quincena - Agosto 2011

Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de Efectivo Efectivo en caja Depósitos en bancos Cuentas por Cobrar Clientes Funcionarios y empleados Estimación para cuentas dudosas Total Cuentas por Cobrar Existencias Productos terminados Materias primas Total Existencias Total activo corriente Activo no Corriente Inversiones Mobiliarias Acciones Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Equipos de transporte

xxx xxx xxx xxx xxx (xx) xxx

Depreciación acumulada Revaluación voluntaria Total inmb., planta y equipo Otros Activos Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por adelantado

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx (xx) xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xxx

xxx xxx xxx xx xx xxx (xxx) xxx xxx xxx

26,460

Nota a los Estados Financieros

Menos :

En tal consideración se muestra enseguida un modelo de hoja de trabajo y su respectivo Estado de Situación Financiera Proforma.

Activo

(1) En el nuevo PCGE corresponde a otros gastos de gestión y otros ingresos de gestión en concordancia con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. (2) En la actualidad califica como gasto de personal e integra los gastos operativos del período en armonía con la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.

Concepto

Es conveniente acompañar a los Estados Financieros mencionados un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto resultante de las operaciones o proyecciones propuestas para cuantificar y mostrar la incidencia de los cambios.

xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx ==== =

xxx xxx xxx =====

xxx xxx xxx xxx ====

xxx xxx

xxx

xxx xxx

xxx

xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx (xxx)

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx (xxx)

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

(xxx) (xxx)

xxx xxx xxx xxx

Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Cuentas por pagar Anticipo de clientes Proveedores Impuestos por pagar menos pagos a cuenta Otras Cuentas por Pagar Participación de utilidades por pagar Dividendos por pagar Intereses por pagar Total Pasivo Corriente Deuda a largo plazo: Emisión de bonos Préstamo bancario Patrimonio Neto Capital social: xxx acciones ordinarias de S/. xxxx c/u Excedente de revaluación Reservas Utilidades Retenidas Aplicadas a reservas Pendientes de aplicar a dividendos Total Patrimonio

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales c) Los socios deberán cancelar préstamos pendientes con la empresa por S/.1,000. d) Con el aporte en efectivo y el cobro a los socios se procederá con cancelar el préstamo bancario incluido los intereses vencidos.

(Nombre de la Empresa) Estado de Situación Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Año... (En nuevos soles) Proforma Histórico Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Activo corriente Inversiones mobiliarias Inmuebles, maq. y equipo, neto Otros activos Total Activo Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Impuestos por pagar Otras cuentas por pagar Pasivo Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social Excedente de revaluación Reservas Resultados acumulados Patrimonio Neto Total pasivo y patrimonio

(Original)

(Reestructurado)

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx =====

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ====

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ====

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ====

Se solicita 1. Efectuar los asientos retroactivos por operaciones consumadas con fecha posterior al 31 de diciembre del Año 4; 2. Elaborar la Hoja de Trabajo con los ajustes necesarios; 3. Preparar el correspondiente Estado de Situación Financiera Proforma; y 4. Acompañar las Notas al Estado de Situación Financiera Proforma.

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Servicios contratados por anticipado Activo Corriente

Ampliación de capital Habiendo remitido la empresa Productora Contemporánea sus Estados Financieros, al 31 de diciembre del Año 4, al Banco Nuevo Horizonte, el funcionario a cargo de la cuenta de la empresa manifestó que de acuerdo con el avalúo Bancario existe una diferencia importante –entre las cifras que muestran el Estado de Situación Financiera– según Cuadro Nº 1 en el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo por un monto neto de S/.3,000 por los conceptos siguientes: Depreciac. Acumulada

Excedente Revaluación

Terrenos

1,100

-.-

1,100

Edificios

677

(77)

600

1,893

(643)

1,250

260

(210)

50

3,930

(930)

3,000

Maquinaria y equipo Muebles y enseres

En reunión de accionistas, se tomaron los acuerdos siguientes: a) Autorizar la valorización adicional del activo fijo por S/.3,000 b) Aumentar el capital social de la empresa en S/.7,500 como sigue: Concepto

11,533 ( 2,912) 8,621 24,580

Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Deuda a largo plazo parte corriente Pasivo Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo

Caso Nº 2

Valor Bienes

164 7,300 8,320 175 15,959

Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Activo No Corriente Total Activo

Seguidamente desarrollaremos un caso práctico para elaborar Estados Financieros Proforma:

Concepto

Cuadro 1

Productora Contemporánea Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del Año 4 (En miles de nuevos soles)

S/.

- Aporte en efectivo

3,500

- Capitalizar saldo del capital adicional

1,000

- Capitalizar excedente de revaluación

3,000

6,005 500 6,505 3,500 10,005

Capital social Capital adicional Reservas Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio



12,500 1,000 325 750 14,575 24,580 ====

Nota: La desagregación de los rubros del Estado de Situación Financiera se detalla en la correspondiente Hoja de Trabajo.

Solución Asientos Retroactivos Al 31 de diciembre del Año 4 1. Revaluación del Activo Fijo ———————————— 1 ————————————

DEBE

33112 Terrenos 1,100 33213 Edificios 33312 Maquinaria y equipo 1,893 33512 Muebles y enseres 260 3914 Depreciación acumulada revaluación 5712 Excedente de revaluación 3,930

HABER

677

930 3,000 3,930

7,500

IV-4

Instituto Pacífico

N° 236

Primera Quincena - Agosto 2011

Área Contabilidad y Costos 2. Incremento del Capital Social ———————————— 2 ———————————— 104 Ctas. ctes. instituíc. financieras 522 Otros aportes de socios 5712 Excedente de revaluación 501 Capital social

DEBE

=====

Suma de la página anterior

104 Ctas. ctes. instituc. financieras 1,000 1422 Préstamos a socios

7,500 7,500

HABER

8,430

4,832

Impuestos por pagar

773

Intereses por pagar

400

Total Cuentas por Pagar

1,000

451 Préstamos instituciones financ. – parte corriente 451 Préstamo instituciones financ.– largo plazo 455 Costos de financiación por pagar 104 Ctas. ctes. instituciones financieras

500 3,500 400

500

Total Pasivo Corriente

4,400

Haber

3,500

164

(2) 3,500 (4)4,400 (3) 1,000

Cuentas por Cobrar 6,150

-.5,605

(2) 7,500

1,000

(2) 1,000 (1) 3,000

20,000 -.-

Reservas

325

325

Utilidades retenidas

750

750

Total Patrimonio

14,575

21,075 16,830

16,830

26,680

===== ===== ====

====

Nota: Los números de referencia corresponden a los asientos retroactivos.

Cuadro 2

Productora Contemporánea Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del Año 4 (En miles de nuevos soles)

Cifras Proforma

264

(4) 3,500

(2) 3,000

Cifras Históricas

Activo Corriente Bancos

-.5,605

12,500

Capital adicional

Efectivo y Equiv. Efectivo

500

Patrimonio Neto

Productora Contemporánea Hoja de Trabajo de Situación Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Año 4 (En nuevos soles) Cifras Cambios Históricas Debe

(4)

10,005

24,580

Activo

-.5,605

Deuda a largo plazo:

Excedente de revaluación

Comentario Efectuados los asientos retroactivos se procederá con la elaboración de la Hoja de Trabajo de ajustes.

400

6,505

Capital social

4,400 4,400

773 (4)

Deuda a largo plazo con

Total Pasivo

HABER

4,832

6,005

Préstamo hipotecario

DEBE

6,330

Cuentas por Pagar

vencimiento a un año

4. Cancelación de Préstamo Bancario ———————————— 4 ————————————

====

Pasivo corriente

3. Cobranza de Préstamo a Socios DEBE

==== ====

Cifras Proforma

Pasivo y patrimonio

Proveedores

———————————— 3 ————————————

Haber

Pasivo y Patrimonio

3,500 1,000 3,000 7,500

Cifras Cambios Históricas Debe

Activo

HABER

IV

Cifras Proforma

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo

164

264

Cuentas por cobrar

7,300

6,300

Existencias

8,320

8,320

Clientes

6,150

Socios y empleados

1,150

Total Cuentas por Cobrar

7,300

6,300

Inmuebles, maquinaria y equipo

11,533

15,463

Productos terminados

5,202

5,202

Depreciación acumulada

(2,912)

(3,842)

Materias primas

3,118

3,118

Activo No Corriente

8,320

8,320

Total Activo

175

175

15,959

15,059

(3)1,000

150

Existencias

Total Existencias Seguros pagados por anticipado Total Activo Corriente

Servicios contratados por anticipado Activo Corriente

Cuentas por pagar Pasivo Corriente

Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos

1,900

(1) 1,100

3,000

Edificios Maquinaria y equipo

2,118

(1)

2,795

5,925

(1) 1,893

7,818

(1)

1,074

677 260

Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social

Muebles y enseres

814

Equipos de transporte

416

416

Capital adicional

Construcciones en proceso

360

360

Reservas

11,533 Depreciación acumulada Total Inmueb., maquinaria y equipo

(1) 930

8,621 24,58

N° 236

15,463

( 2,912)

( 3,842) 11,621

08,430

Primera Quincena - Agosto 2011

6,330

26,680

175

15,959

15,059

8,621

11,621

24,580

26,680

====

====

6,005

5,605

Pasivo y Patrimonio Deuda a largo plazo parte corriente

Activo no Corriente

175

Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

500

-.-

6,505

5,605

3,500

-.-

10,005

5,605

12,500

20,000

1,000

-.-

325

325

750

750

14,575

21,075

24,580 ====

26,680 ====

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informes Especiales Productora Contemporánea

Notas al Estado de Situación Financiera Proforma 31 de diciembre del Año 4 (En miles de nuevos soles)

b) Se efectúo un aumento al capital social por la cantidad de S/.7,500, representado por 7,500 Acciones ordinarias de un mil nuevos soles cada una. La ampliación del capital fue hecha como sigue: Concepto Aportaciones en efectivo de los socios Capitalización de saldo capital adicional Capitalización del excedente de revaluación de planta y equipo

Nota 1: Las cifras históricas que se muestran en el Estado de Situación Financiera Proforma representan operaciones realizadas y registradas al 31 de diciembre del Año 4. Las cifras proforma incluyen operaciones subsecuentes al 31 de diciembre del Año 4, empero realizadas a esta fecha. Nota 2: Las operaciones a las que se les está dando efecto retroactivo fueron las siguientes: a) El Banco Nuevo Horizonte realizó un avalúo sobre determinados bienes del activo fijo, el cual fue superior en S/.3,000 a las cifras históricas al 31 de diciembre del Año 4 como sigue: Concepto Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres

Incremento Neto S/. 1,100 600 1,250 50

3,500 1,000 3,000 7,500



La capitalización del excedente de revaluación se efectúa en concordancia con lo estipulado por la Ley General de Sociedades. El aumento de capital fue protocolizado ante el notario, según escritura XXX del 31 de enero del Año 5. c) La propiedad, planta y equipo se encuentra valuado al costo de adquisición, excepto la actualización señalada en la Nota 2. d) Los socios cancelarán préstamos obtenidos de la empresa por S/.1,000. e) Con la aportación y cancelación de préstamos en efectivo de los socios se liquidó el préstamo hipotecario con el Banco Nuevo Horizonte por S/.4,400 incluido los intereses vencidos.

Aplicación Práctica

3,000

S/.

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Instituto Pacífico

N° 236

Primera Quincena - Agosto 2011