ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados SECCIÓN 9: ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Alcance de esta sección Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. (Párrafo 9.1)

DEFINICIONES

Controladora

Capacidad de dirigir las políticas financieras y operaciones de una entidad, para obtener beneficios

Subsidiarias

Entidad controladora por otra (Filial o dependiente)

Entidades de cometido Específico (ECE)

Creadas para cumplir con objetivo definido y concreto, de cualquier figura jurídica o no

Estados Financieros Combinados

Único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor

Estados Financieros Consolidados

Estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Estados Financieros Separados

Estados financieros de un inversor, donde las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados A excepción de lo permitido o requerido en el párrafo 9.3, una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. (Párrafo 9.2)

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN Ambas entidades preparan estados financieros a la misma fecha sobre la que se informa

Estados Financieros

Se prepara utilizando políticas contables uniformes

Controladora

Extensión

La controladora es ella misma una subsidiaria y su controladora presenta estados financieros bajo NIIF completa o NIIF para las PYMES No tiene subsidiarias

Presunción de Control La controladora tiene: 1) Más de la mitad del poder de los votos. 2) La mitad o menos del poder de los votos. A) Acuerdos con otros inversores. B) Disposiciones legales, estatutarias o acuerdos. C) Nombramiento o destitución de gerentes que dirigen la entidad. D) Influir en los votos en las reuniones de los gerentes que dirigen la entidad.

Presunción de Control en ECE La controladora tiene: 1) Dirección de las actividades de la ECE, en función a sus necesidades. 2) Los poderes de decisión sobre las actividades de la ECE. 3) Los derechos de obtener la mayoría de beneficios de la ECE. 4) La mayoría de los riesgos de la ECE y sus activos. 5) Expuesta a los riesgos de ella.

Entidades de Cometido Específico (ECE) Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigación y desarrollo o la titulización de activos financieros). Estas Entidades de Cometido Específico (ECE) pueden tener la forma jurídica de sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad. (Párrafo 9.10)

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE que esté controlada por esa entidad. Además de las circunstancias descritas en el párrafo 9.5, las siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva): (A) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio. (B) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas. (C) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta. (D) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos. (Párrafo 9.11)

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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados Los párrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarán a los planes de beneficios post-empleo ni a otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo en los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados. (Párrafo 9.12)

Procedimientos de consolidación Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad: (A) Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; (B) Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; (C) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y (D) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por: (i) El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y (ii) La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación. (Párrafo 9.13)

Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras se determinarán sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de las opciones o instrumentos convertibles. (Párrafo 9.14)

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN

Comparar de estados financieros línea a línea, agregando partidas de contenido similar

Estados Financieros Consolidados

Eliminar los importes de inversión en las subsidiarias, junto con la porción de patrimonio en la subsidiaria Medir y presentar las participaciones no controladas en los resultados y en los activos netos de las subsidiarias, separadas de las participaciones de los propietarios Las participaciones no controladas en los activos netos, comprende: A) Importe a la fecha de la combinación inicial. B) Porción en los cambios en patrimonio desde la fecha de la combinación Las proporciones de resultados y de los cambien en el patrimonio a distribuir se realiza sobre las bases de las participaciones existente en la propiedad

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE Transacciones y saldos intragrupo Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su reconocimiento en los estados financieros consolidados (véase la Sección 27 Deterioro del valor de los Activos). La Sección 29 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan de la eliminación de las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo. (Párrafo 9.15)

Transacciones y saldos intragrupo

Estados Financieros Consolidados

Se eliminan en su totalidad A. Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos. B. Las ganancias y pérdidas que estén reconocidas en activos. C. Reconocimiento de las diferencias temporarias por eliminación Reconocimiento del deterioro en el valor, por las pérdidas intragrupos. (Sección 27)

Fecha uniforme para la presentación de información Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable. (Párrafo 9.16)

Políticas contables uniformes Los estados financieros consolidados se prepararán utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados. (Párrafo 9.17)

Adquisición y disposición de subsidiarias Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido por la disposición de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera, se reconocerá en el estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una pérdida por la disposición de la subsidiaria. (Párrafo 9.18)

Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) continúa manteniendo una inversión en la anterior subsidiaria, esa inversión deberá contabilizarse como un activo financiero de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en cuyo caso se aplica la Sección 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad controlada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inversión en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deberá considerarse como el costo en la medición inicial del activo financiero. (Párrafo 9.19)

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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados SUBSIDIARIAS

Actividades de Negocios distintas a las otras entidades del grupo

Inversor es una entidad de capital de riesgo u otra entidad similar

Consolidación

Por restricciones de la jurisdicción, a la transferencia de efectivo u otros activos fuera de ella.

Adquisición y disposición de subsidiarias

Los ingresos y gastos en los estados consolidados durante periodo de control Incluyen La diferencia entre el importe obtenido y el importe en libros, a la fecha de disposición, se reconoce en el estado de resultados integrales

Si una entidad deja de ser subsidiaria, pero el inversor mantiene su inversión: A.) Activo financiero (sección 11 o sección 12) B.) Se convierte en asociada (sección 14) C.) Es controlada en forma conjunta (sección 15)

Participaciones no controladoras en subsidiarias Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el párrafo 4.2(q). (Párrafo 9.20) Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en el párrafo 5.7). (Párrafo 9.21) El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirán a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El resultado integral total deberá atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deudor de estas últimas. (Párrafo 9.22) PARTICIPACIONES NO CONTROLADAS

Estados Financieros Consolidados

En el estado de situación financiera consolidado: En el patrimonio, separado de la porción de los propietarios

Grupo Acrópolis

En los resultados del grupo por separado del estado de resultados integrales Se atribuyen a los propietarios y no controladores la porción del resultado y cada componente de otro resultado integral. Aun el diera un saldo deudor

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE Información a revelar en los estados financieros consolidados En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información: (A) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. (B) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. (C) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. (D) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. (Párrafo 9.23)

Información a Revelar En los estados financieros consolidados: A) El hecho que los estados financieros son consolidados; B) Las bases de control de la controladora, cuando no se tenga más de la mitad del poder de votos; C) Cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados; y D) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la transferencia de fondos, en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos, de la subsidiaria a la controladora.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Presentación de los estados financieros separados El párrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros consolidados. Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales. (Párrafo 9.24) Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. También puede elegir presentar estados financieros separados. (Párrafo 9.25)

Estados Financieros Separados Párrafo 9.24 al Párrafo 9.26

Pueden ser Presentados por Entidades Inversoras en asociadas o Participantes en negocios conjuntos. Adoptará la política contabilizar sus inversiones: (A) Al costo menos el deterioro del valor, ó (B) Al valor razonable, con los cambios reconocidos en resultados. La entidad aplicará políticas contables iguales a las inversiones de la misma categoría, pero puede elegir políticas diferentes para distintas categorías.

Elección de política contable Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. La entidad adoptará una política de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta:

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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados (A) Al costo menos el deterioro del valor, o (B) Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. La entidad aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías. (Párrafo 9.26)

Información a revelar en los estados financieros separados Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán: (A) Que los estados son estados financieros separados, y (B) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. (Párrafo 9.27)

Información a Revelar

Estados financieros combinados Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados. (Párrafo 9.28) Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempresas deberán eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. (Párrafo 9.29)

Estados Financieros Combinados

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

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Se debe eliminar: a. Las transacciones y los saldos interempresas, gastos y dividendos. b. Los resultados de transacciones interempresas, reconocidos en activos. Los estados financieros de las entidades incluidas, se deben prepararse a la misma fecha, siguiendo políticas contables uniformes para sucesos similares

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE Información a revelar en los estados financieros combinados Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información: (A) (B) (c) (D) (E)

El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados. La razón por la que se preparan estados financieros combinados. La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados. La base para la preparación de los estados financieros combinados. La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. (Párrafo 9.30)

Información a Revelar

En los estados financieros combinados: A) El hecho que los estados financieros son combinados; B) La razón de su preparación; C) La base para determinar qué entidades se incluyen; y D) La base para la preparación. La información a revelar sobre partes relacionadas.

RESUMEN DE COMPARACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES VERSUS NIIF COMPLETAS ESTADO FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS SEGÚN NIIF PARA PYMES

SEGÚN NIIF COMPLETAS O FULL

SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS ƒƒ Una empresa controlada es una empresa que está bajo el control de otra entidad, conocida como controlante. El control es la facultad de determinar las políticas financieras y operativas. ƒƒ Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (controlante y controladas) presentados como si fueran los de una sola entidad contable. ƒƒ Se eliminarán en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo. ƒƒ Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas políticas contables.

ƒƒ Se requiere consolidación cuando hay una relación controladora- subsidiaria – excepto: ƒƒ La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año ƒƒ La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o última controladora utiliza las NIIF completas o las NIIF para las PYMES ƒƒ Base de consolidación: control Consolida todas las EPE* controladas Entidades con propósitos especiales ƒƒ Los EEFF incluirán a todas las subsidiarias de una controladora ƒƒ Existen excepciones limitadas para no presentar EEFF consolidados (subsidiaria intermedia o inversión con fines temporales -» diferencia con NIC 27) ƒƒ La ECE deben incluirse en los EEFF consolidados de su controladora ƒƒ En el ESF y en el ERI deberá desagregarse la porción atribuible a los socios no controladores ƒƒ Cuando una entidad elija —o esté obligada a— presentar EEFF separados: ƒƒ Deberá indicarlo claramente ƒƒ Medirá sus inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultados ƒƒ Se admite la presentación de EEFF combinados (alternativa no contemplada por las NIIF Completas)

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ƒƒ Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el estado de situación financiera, separadamente del patrimonio de los propietarios de la controlante. El resultado integral se distribuye entre los intereses minoritarios y los propietarios de la controlante incluso aunque ello suponga un saldo deficitario para los intereses minoritarios.

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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados Diferencias v/s NIIF completas En NIIF completas, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los NIIF tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.

ELIMINACIÓN DE RESULTADOS CON EXISTENCIAS Para todos los casos de este ejercicio, debe usarse la siguiente información: La empresa A adquirió a comienzos del ejercicio 20X1 el 80% de la entidad B por S/.800. En ese momento, los balances, a valor razonable, de ambas entidades era el siguiente: CONCEPTO

A

Efectivo y equivalentes de efectivo

500

Existencias

700

Inversión en B (80%)

B 1.000

800

Total Activos

2.000

1.000

Capital

2.000

1.000

Total Pasivo y Neto

2.000

1.000

Durante el ejercicio 20X1 las entidades A y B realizarán las operaciones que se mencionan en cada caso. CASO

INFORMACIÓN

SE PIDE

1

En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 al contado. El costo de las existencias vendidas es de S/.600.

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B 2. Preparar los estados financieros consolidados

2

En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existencias vendidas es de S/.600.

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B 2. Preparar los estados financieros consolidados

3

En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existencias vendidas es de S/.600. En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito.

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B 2. Preparar los estados financieros consolidados

4

En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existencias vendidas es de S/.600. En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito. En el ejercicio 2X09 no hay operaciones de ningún tipo.

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B 2. Preparar los estados financieros consolidados de 20X1 y 2X09

5

En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existencias vendidas es de S/.600. En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito. En el ejercicio 2X09, B vende a terceros la mitad de las existencias que le quedaban por S/.300 a crédito

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B 2. Preparar los estados financieros consolidados de 20X1 y 2X09

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE Solución propuesta Se propone la solución al primer ejercicio con el fin de mostrar la mecánica básica de las eliminaciones de resultados con existencias. 1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B Los asientos que A y B registran en sus respectivas contabilidades para registrar la operación del enunciado (A vende a B existencias por un precio de 750 al contado. El costo de las existencias vendidas es de 600) son los siguientes: Asientos de A Cuenta

Debe

Efectivo (+AC)

Haber

Comentario

750

Ventas de existencias (Ing Oper.)

Este primer asiento recoge la venta al contado 750

Costo de Ventas (Gas Oper.)

600

Existencias (-AC)

Este asiento asume el método administrativo para contabilizar las existencias y da de baja el costo de las existencias vendidas contra la cuenta 'Costo de Ventas', un Gastos de Explotación. Si se hubiera utilizado el método especulativo, se hubiera utilizado la cuenta 'Variación ed Existencias' al cierre del ejercicio.

600

Asientos de B Cuenta

Debe

Compra de Existencias (Gas Oper.)

Haber

Comentario

750

Efectivo (-AC)

Este asiento recoge la compra al contado de existencias si se aplicara el método especulativo. Este método requiere regularizar al cierre del ejercicio como hacemos en el siguiente asiento.

750

Existencias (+AC)

750

Variación de Existencias (Ing Exp)

Este asiento regulariza las existencias al cierre del ejercicio para valorar la cuenta de existencias por su valor real (750) y 'neutralizar' el gasto de la cuenta compras con la variación de existencias, que actua como ingreso para que el efecto en Pérdidas y Ganancias sea nulo. Nota: La compra de existencias al contado no supone un cambio en el Patrimonio Neto.

750

2. Preparar los estados financieros consolidados Antes de mostrar los estados consolidados, hay que calcular las diferencias de consolidación, y preparar la eliminación inversión patrimonial. + Precio de adquisición de la participación

800

- Patrimonio Neto Proporcional (1.000 x 80%)

800

= Diferencia de Consolidación

0

Vemos que no hay diferencias de consolidación. El asiento de eliminación patrimonial quedaría así: Cuenta Capital (B)

Debe 800

Inversión en B Capital (B) Socios Externos (PN)

132

Haber

800 200 200

Comentario Este asiento elimina exclusivamente la parte proporcional del Patrimonio Neto de B que corresponde a la sociedad dominante. El siguiente recoge la parte proporcional de los Socios Externos. Este asiento elimina la parte propocional del Patrimonio Neto de B que corresponde a los Socios Externos

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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados El balance agregado muestra las existencias vendidas de A a B con el beneficio de la venta (750 - 600 = 150). Este beneficio de 150 se ha producido en A a todos los efectos (fiscales, legales), pero desde la perspectiva del grupo que ambas entidades forman, ese resultado no está realizado frente a terceros al grupo, sino que supone una revalorización del valor de las existencias. Por ello, ese beneficio de 150 hay que eliminarlo. Por otro lado, si asumimos que ambas entidades aplican el método especulativo como hemos hecho anteriormente, existe en el Estado de Resultados agregado, unas ventas por 750 (de A) y unas compras por 750 (de B), además de una variación de existencias deudora (que actua como gasto) de 600 (de A), y una variación de existencias acreedora (que actua como ingreso) de 750 (de B), dando como efecto neto el beneficio de 150 al que antes nos referíamos. Desde la perspectiva del grupo, no se han producido ventas, ni compras, ni por tanto hay variación de existencias, y mucho menos un beneficio. Todas estas cuentas hay que eliminarlas. En primer lugar hay que eliminar las cuentas de ingresos y gastos recíprocos. Cuenta Ventas de Existencias (A, Ing Ep)

Debe

Haber

750

Compras de Existencias (B, Gas Exp)

750

Comentario Este asiento elimina las ventas (de A) y las compras (de B) en el Estado de Pérdidas y Ganancias agregado.

A continuación toca eliminar el resultado que se ha generado en A y que ha 'inflado' el valor de las existencias tras haber sido compradas por B. La manera de eliminarlo es mediante dos asientos contables: uno en el Estado de Situación Financiera, y otro en el Estado de Resultados. En realidad ambos pueden combinarse como se verá más adelante. Cuenta Pérdidas y Ganancias (-PN)

Debe 150

Existencias (-AC)

Variación de Existencias (B, Gas Exp)

150

150

Saldo de Pérdidas y Ganancias Variación de Existencias (B, Gas Exp) Existencias (-AC)

Haber

150 150 150

Comentario Asiento en Balance: elimina el beneficio de S/.150 de la cuenta existencias para dejar las mismas valoradas al costo de adquisición para el grupo (S/.600), y por otra parte elimina ese beneficio del saldo de Pérdidas y Ganancias del Ejercicio. Este asiento es un artificio de la mecánica contable que permite ajustar el importe de la cuenta 'Variación de Existencias' que deben figurar en el Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado (que es S/.0), y ajusta el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Este asiento puede sustituir a los dos anteriores ya que el débito ajusta el Estado de Pérdidas y Ganancias y por ende su saldo que lucirá en el Patrimonio Neto, y el crédito ajustará el valor de las Existencias que figuran en el Activo Corriente del Balance Consolidado.

Y con esto, ya podemos mostrar el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados consolidado. Para ello, utilizamos la siguiente tabla que muestra la 'hoja de trabajo' que se usa en consolidación. Los estados financieros consolidados se muestran en la última columna. Las columnas con un '*' se refieren a los datos de A y B después de registrar las operaciones del apartado anterior, y son sobre las que se calculan los datos agregados, y los ajustes.

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE BALANCE

A

B

A*

B*

Agregado

EIFP

ajustes

ajustes

0 Efectivo y Eq. Efectivo

500

Existencias Inversión en B (80%)

1,000

0

1,250

250

1,500

700

100

750

850

800

800

800

Plusvalía mercantil 2,150

1,000

3,150

Capital

2,000

1,000

2,000

1,000

3,000

150

-1,000

2,000

0 2,000 A

1,000 B

2,150

1,000

A*

B*

750

- Compras existencias

0

150

Socios Externos

Estado de Resultados

0

0

PyG

700

2,200

1,000

+ Ingresos Operación

-150 -800

0

2,000

Total Pasivo y Neto

1,500

0

Total Activos

Reservas

Consolidado

-150 200

200

3,150 Agregado

0

2,200 EIFP

ajustes

750

-750 750

ajustes

Consolidado 0

-750

-750

+ Variación Existencias

-600

750

150

= Resultado Operación

150

0

150

0

= Resultado Activid. Ordinar.

150

0

150

0

= Resultado Neto

150

0

150

- Rtdo atribuido Socios Externos = Rtdo atribuido Empresa Dominan.

0 -150

-150

0

0

0 150

0

150

0

En definitiva, puede verse cómo el valor de las existencias en el balance consolidado es S/.700, el auténtico costo de adquisición para el grupo, y cómo el resultado del ejercicio para el grupo es cero.

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C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62

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I

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS CASO PRACTICO Nº1 Al 31/12/20X1 se posee la siguiente información de las empresas "Sol S.A." y "Mar S.A.". ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00 Mercaderías 5,000.00 430.00 Inversión en Empresas Relacionadas 488.00 Menor Valor de Inversiones 12.00 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00 Proveedores 2,010.00 230.00 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00 Capital 6,000.00 300.00 Reservas 1,300.00 200.00 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 Interés Minoritario TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00 0.00 0.00 ESTADO DE RESULTADOS DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ventas 3,000.00 700.00 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00 Margen de Explotación 1,000.00 300.00 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00 Utilidad en B 8.00 Amortización Menor Valor Utilidad del Ejercicio

-8.00 490.00

10.00

Además, se posee la siguiente información adicional: 1) "Sol S.A." adquirió el 80% de "Mar S.A." en S/.500.00 , cuando el patrimonio de "Mar S.A." era de S/.600.00. 2) "Mar S.A." debe S/.300.00 a "Sol S.A." en Pasivos de Corto Plazo (la Matriz posee el activo en cuentas por cobrar) 3) "Mar S.A." vendió 100 unidades del producto X a S/.2.40 c/u. a "Sol S.A." En "Sol S.A." quedan en inventarios 20 unidades de X. En "Mar S.A." los stocks equivalen a 70 unidades de X, cada una a S/.2.00 SE PIDE Presentar Los estados Financieros Consolidados. SOLUCION Primero, eliminaremos el patrimonio de la subsidiaria contra Inversión en Empresas Relacionadas. ---------------------------------X-----------------------------------Capital "Mar S.A." Reservas "Mar S.A." Utilidades Acumuladas "Mar S.A." Utilidad del Ejercicio "Mar S.A." Inversión Empresas Relacionadas "Sol S.A." Interes Minoritario Segundo, eliminar las cuentas cruzadas. ---------------------------------X-----------------------------------Cuentas Por Pagar Corto Plazo "Mar S.A." Cuentas Por Cobrar "Sol S.A."

Grupo Acrópolis

DEBE 300.00 200.00 100.00 10.00

HABER

488.00 122.00

DEBE 300.00

HABER 300.00

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE A 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108

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Tercero, eliminación de las cuentas cruzadas no realizadas, esto se refiere a saldar aquellas utilidades que se generan entre empresas del grupo. Sin embargo, se debe ajustar por la proporción que posee la matriz de la filial, resguardando los intereses de los accionistas minoritarios. ---------------------------------X-----------------------------------DEBE HABER Utilidad del Ejercicio 6.40 Mercaderias "Sol S.A." 6.40 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados Ventas S/.240.00 Costo de Ventas S/.233.60 Utilidad en B S/.8.00 Utilidad de los Minoristas S/.2.00 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO DETALLES Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas Por Cobrar Mercaderías Inversión en Empresas Relacionadas Menor Valor de Inversiones Propiedad, planta y equipo, neto TOTAL DE ACTIVOS Proveedores Cuentas Por Pagar Corto Plazo Cuentas Por Pagar Largo Plazo Capital Reservas Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Interés Minoritario TOTAL DE PASIVOS

"Sol S.A." 7,800.00 8,000.00 5,000.00 488.00 12.00 12,000.00 33,300.00 2,010.00 3,000.00 19,800.00 6,000.00 1,300.00 700.00 490.00

"Mar S.A." 800.00 50.00 430.00

33,300.00 0.00 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO

1,780.00 0.00

DETALLES Ventas Costo de Ventas Margen de operación Gtos. De Adm y Vtas Utilidad en B Utilidad de Accionistas Minoristas Amortización Menor Valor Utilidad del Ejercicio

"Sol S.A." 3,000.00 -2,000.00 1,000.00 -510.00 8.00 -8.00 490.00

500.00 1,780.00 230.00 500.00 440.00 300.00 200.00 100.00 10.00

"Mar S.A." 700.00 -400.00 300.00 -290.00

10.00

Ajustes -300.00 -6.40 -488.00

-300.00 -300.00 -200.00 -100.00 -16.40 122.00

Consolidado 8,600.00 7,750.00 5,423.60 0.00 12.00 12,500.00 34,285.60 2,240.00 3,200.00 20,240.00 6,000.00 1,300.00 700.00 483.60 122.00 34,285.60 0.00

Ajustes Consolidado -240.00 3,460.00 233.60 -2,166.40 1,293.60 -800.00 -8.00 0.00 -2.00 -2.00 -8.00 483.60

C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62

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CASO PRACTICO Nº.2 A continuación se presentan los Estados de Situación Financiera y Estado de Resultados de MAM S.A. (Matriz) y ARIES S.A. (Subsidiaria): ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Efectivo y equivalentes de efectivo Deudores Existencias Propiedad, planta y equipo, neto Inversión en Empresas Relacionadas TOTAL DE ACTIVOS Cuentas Por Pagar Interés Minoritario Capital Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTAL DE PASIVOS ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de Ventas Margen de Explotación Gtos. De Adm y Vtas Resultado Operacional Gastos Financieros Resultado antes de Impuestos Utilidad Empresas Relacionadas Interés Minoritario Impuesto Renta Utilidad del Ejercicio

"MAM S.A." "ARIES S.A." 340 100 400 200 800 600 1,500 1,000 1,020 4,060 1,900 440 200 2,000 1,100 520 4,060

800 700 200 1,900

"MAM S.A." "ARIES S.A." 2,800 1,500 (1,500) (800) 1,300 700 (200) (100) 1,100 600 (300) (200) 800 400 120 (400) 520

(200) 200

Información Adicional: 1. La Matriz posee el 60% de participación en la subsidiaria. 2. Durante el ejercicio, la subsidiaria vendió a la Matriz 40 unidades a S/.20 cada una. 3. De esas ventas el 25% aún no han sido canceladas, encontrándose registrado en Cuentas por Pagar en Matriz. 4. Al final del año queda en existencias en MAM S.A.: 20 unidades de las 40 adquiridas durante el año a XYZ. 5. El Inventario Final de existencias en ARIES S.A. asciende a: 30 unidades con un costo de: S/.16 (costo de producción del año). 6. Tasa de impuesto de un 50%. SE PIDE Presentar Los estados Financieros Consolidados. SOLUCIÓN: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." ACTIVO Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100 Deudores 400 200 Existencias 800 600 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000 Inversión en Empresas Relacionadas 1,020 Total Activo 4,060 1,900 PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas Por Pagar 440 200 Capital 2,000 800 Resultados Acumulados 1,100 700 Resultado del Ejercicio 520 200 Interés Minoritario TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900

Grupo Acrópolis

Ajustes

Consolidado

(1,020) (1,268)

440 400 1,352 2,500 4,692

(200) (800) (700) (248) 680 (1,268)

440 2,000 1,100 472 680 4,692

(200) (48)

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ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE A 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83

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ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DETALLES Ventas Costo de Ventas Margen de Explotación Gtos. De Adm y Vtas Resultado Operacional Gastos Financieros Resultado antes de Impuestos Utilidad Empresas Relacionadas Interés Minoritario Impuesto Renta Utilidad del Ejercicio

"MAM S.A." "ARIES S.A." 2,800 1,500 (1,500) (800) 1,300 700 (200) (100) 1,100 600 (300) (200) 800 400 120

Ajustes de Partidas del Estado de Resultados Ventas Costo de Ventas Utilidad en B

(400) 520

(200) 200

Ajustes Consolidado (800) 3,500 752 (1,548) (48) 1,952 (300) 1,652 (500) 1,152 (120) 680 680 (600) 1,232

800 752 120

C.P.C.C. Mario Apaza Meza