Estados Financieros Combinados y Consolidados

 

UNIVERSID D NACIONAL AUTÓNOMA E MÉXICO FACULT D DE CONTADUR A Y ADMINISTRACI N

AUTOR: L. C. y L.D. Antonio Luna Guerra Contabilidad V

Clave:

1558

Plan:

200

Créditos:

8

Licenciatura:

Contaduría

Semestre:

5°

 Área:

Contabilidad

Hrs. Asesoría:

2

Requisito

Cont bilidad I

Hrs. Por se ana: 4

Tipo de asignatura:

Obligatoria

(x)

Optativa

(

)

Objetivo general de la signatura El alumno preparará y f  rmulará estados financieros consolidad s y combinados y analizará los aspectos r elevantes de la fusión, escisión y franq icias, de acuerdo con las reglas de valuación, presentación y revelación de la nor  atividad nacional y su convergencia con l normatividad internacional.

Temario oficial (horas ugeridas 64) 1. Estados financieros financieros c nsolidados y combinados de acuerdo c n la normatividad normatividad vigente (8 h) acciones nes 2. Valuación de inversio es permanentes en accio

(8 h)

3. Análisis de diversas fi uras financieras

(6 h)

4. Fusión, escisión, fran uicia

(18 h)

5. Deterioro del valor de los activos de larga duración y su normatividad ividad vigente disposición de acuerdo con la normat 6. Casos prácticos

(6 h) (18 h)

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Introducción En el tema uno se observará el estudio de los estados financieros combinados dent de ntro ro de los los cual cuales es se anal analiz izar ará á la suma suma de la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra y los los resultados de las empresas filiales y en los estados financieros consolidados se analiz ana lizará ará lo corr correspo espondi ndient ente e a las oper operacio aciones nes entre entre emp empresa resa con control trolado adora ra y subsidiarias; en el tema dos la aplicación de la inversión permanente en acciones, la cual es el resultado de la tenencia accionaria en la consolidación; en el tema tres la aplicación de la fusión y escisión para efectos financieros, las cuales tienen una un a rep reper ercus cusió ión n ju juríd rídic ica, a, a di dife fere renc ncia ia de la co comb mbin inac ació ión n y con consol solid idac ació ión n de estados financieros; también, en el tema cuatro, se analizará la aplicación de las franquicias para un soporte jurídico, y en el tema cinco el cálculo del deterioro del valor del activo en las empresas, la cual se refleja en los estados financieros. financieros.

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TEMA 1. ESTA ESTADOS DOS FIN FINANC ANCIERO IEROS S CONS CONSOLI OLIDADO DADOS S Y COMB COMBINA INADOS DOS DE ACUERDO CON LA NORMATIVIDAD VIGENTE

Objetivo particular  El alu alumn mno o an anal aliz izar ará á el estu estudi dio o de los los esta estado doss fina financ ncie iero ross comb combin inad ados os y cons consol olid idad ados os,, dist distin ingu guie iend ndo o la dife difere renc ncia ia entr entre e los los mi mism smos os,, así así como como la repercusión repercu sión en la toma de decisio decisiones. nes.

Temario detallado 1.1 Análisis de la NIF Boletín B-8 1.2 Análisis de la convergencia con las NIF

Introducción  A lo largo de la historia de la contabilidad, a pesar de que las bases son las mism mismas as,, he hemo moss en enco cont ntra rado do dive divers rsas as form formas as de dive divers rsifific icac ació ión n de dell sect sector  or  empresarial, así como, en su caso, el crecimiento del mismo que conlleva a que en lugar de concentrar todo en un solo ente, se divida el mismo en varias partes que lo integran, de tal forma que se pueda llevar a cabo un mejor control interno. Por lo tanto, surge la combin combinación ación de estados financiero financieros, s, que consist consiste e en la suma de las cifras que conforman sus estados financieros con el objeto de conocer el universo de recursos con que cuentan dos o más empresas que funcionan en forma separada, pero que tienen como aspecto similar que los entes se integran por los mismos socios, a pesar de que no se encuentra la participación de una entidad entid ad en la otra.

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Por tanto, surge otro tipo de integración, que en este caso consiste en que las empresas suman sus cifras, con la diferencia de que en este caso, un ente tiene participación accionaria en el otro, considerando que al existir dicha participación accionaria, es que se trata de los mismos socios o accionistas, pero a diferencia de la combinación, una empresa aporta capital a la otra, por lo tanto, para que se dé la consolidación, se deberá restar dicha aportación en el capital, después de efectuar la suma citada, con el fin de que las cifras no se encuentren infladas. Debi De bido do a lo an ante teri rior or,, en enco cont ntra ramo moss conc concep epto toss como como el caso caso de la inve invers rsió ión n permanente permane nte en accione accioness que se trata de dicha participación participación accionari accionaria a reflejada en la consolidación. También se presentan otros fenómenos como es el caso de la fusión, que se suscita cuando las empresas no pueden continuar operando en forma separada y se ven en la necesidad de juntar sus cifras para efectos de que se disminuyan los costos, o en su caso, se logre un mayor dominio en el mercado. Y en caso contrario contrar io observamos la escisión que es la separac separación ión de las empresas.

1.1 Análisis Análisis de dell Boletín Boletín B-8 Fre Frecu cuen ente teme ment nte e oímo oímoss hab hablar lar de gr grup upos os de em empr pres esa as y de dell pa pape pell qu que e dese de semp mpeñ eñan an las las mi missma mass dent dentro ro de la econ econom omía ía,, cons consid ider eran ando do aquí aquí a las las empresas como las unidades económicas con una serie de elementos y con un fin común. Podemos definir a la empresa como la unidad económica que agrupa tanto la unida un idad d de produ producci cción ón,, co como mo la tom toma a de deci decisio sione nes, s, el fin finan ancia ciami mien ento to y to todo do aque aq uellllo o que esté esté re relac lacio iona nado do y que qu qued ede e en enmar marcad cado o den dentr tro o de una una un unida idad d  jurídica. En un grupo determinado, no podemos afirmar que vaya a haber la unión económica, la unidad de producción, ni el soporte jurídico, por lo tanto, hablamos de qu que e ún únic ica ame ment nte e es una un unid idad ad en la qu que e se llev llevan an a ca cab bo la toma toma de decis de cision iones es.. Po Porr lo tan tanto to,, pode podemo moss co conc nclu luir ir que que ex exis iste te un grupo grupo dete determ rmin inad ado o

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cuando un conjunto de entidades jurídicamente independientes actúan con un crit criter erio io de deci decisi sión ón enca encami mina nado do al mi mism smo o fin, fin, cons consid ider eran ando do,, como como lo más más importante para que un grupo se dé en realidad, que la unidad entre las diversas sociedades jurídicamente independientes se produzca, con la total independencia de cuál sea el medio o la forma en que se ha conseguido la unión en la toma de decisiones. Sin embargo, para poder llevar a cabo la existencia de grupos en la realidad se tiene que utilizar algún mecanismo jurídico que actúe como soporte jurídico de que el grupo existe; ese soporte jurídico es el conjunto de disposiciones, tanto civiles, como mercantiles y fiscales, las cuales se basan en presunciones que llevan a cabo cabo un una a situ situac ació ión n jurí jurídi dica ca o de he hech cho. o. Po Porr otro otro lado lado,, cons consid ider erem emos os a la presunción como aquellos rasgos que nos hacen suponer que existe el grupo en cuestión y que termina siendo la unidad de decisión. Hay presunciones de varios tipos,, aunque en cada una de ellas puede haber múltiples matices tipos matices:: 1) Las Presunciones financieras Son aquellas que surgen de la realización de las inversiones financieras o de los intercambios de las inversiones financieras en el capital respecto a la participación participación que se tenga en otra sociedad sociedad.. 2) Presunciones contractuales Son aque Son aquella llass que que sur surge gen n co como mo consec consecuen uenci cia a de la ap aplic licac ació ión n de lo loss diversos, convenios, contratos que tienen lugar en las disposiciones tanto civiles, como mercantiles y fiscales en México. Recordemos que puede haber diversos tipos de contratos, sin embargo en forma general podemos decir que existen contratos típicos y contratos atípicos.

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3) Presunción humana Estas se presentan cuando existe la presencia de consejeros comunes en vari varias as empr empres esas as o de deno nomi mina nado doss de otra otra form forma a tamb tambié ién, n, ases asesor ores es in inde depe pend ndien iente tes, s, lo loss cu cual ales es no fo forma rman n pa part rte e de la empr empres esa, a, si sino no que que pres pr esta tan n un servic servicio io a la em empr presa esa pa para ra el mejor mejor funcio funciona nami mien ento to de la misma. Se puede considerar también que existen vínculos de esta naturaleza cuando se pued pu ede e cont contro rola larr la ma mayo yorí ría a de los los voto votoss en las las asam asambl blea eass de dell cons consej ejo o de administración o cuando se puede nombrar o destituir a los miembros del órgano de administración.

Reglas de presentación de los estados financieros consolidados Las re Las regl glas as de pr pres esen enta taci ción ón qu que e de debe ben n de cump cumplilirr los los esta estado doss fina financ ncie iero ross consolidados en base a las reglas de información señaladas en las Normas de Información Financiera como si fuesen estas entidades individuales, deberán de ser las siguientes: a) Se deberá revelar las actividades de la controladora y de las subsidiarias más significativas. b) Los nombres de las subsidiarias y la participación en las mismas mediante proporción. c) Mostrar en notas a los estados financieros la justificación del porqué no se consolidan algunas subsidiarias, así como la participación en su capital. d) Variaciones en caso de existirlas de las fechas de los estados financieros de las empresas consolidadas consolidadas y revelar aspectos signifi significativo cativoss en el periodo de variación. e) Revelar si se consolidaron compañías subsidiarias en las que no existe control, es decir, con menos del 50%.

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f) Seña Señala larr si se incl incluy uye e o se excl excluy uye e el re resu sultltad ado o de la vent venta a de algu alguna na subsidiaria. g) El es esta tado do de resul resulta tado doss con consol solid idad ado o de debe be in inclu cluir ir lo loss re resu sultltad ados os de la lass subsidiarias vendidas durante el periodo hasta la fecha en que perdieron la calidad de subsidiarias. h) La utilidad o pérdida en la venta de subsidiarias se refleja en los resultados consolidados a la fecha de realización, la cual se da por la diferencia entre el precio y la parte proporcional de la inversión de la controladora a la fecha de la venta venta.. i) El estado de cambios en la situación financiera mostrará los efectos de la compra o venta de subsidia subsidiarias rias en un solo renglón.  j) La diferencia final entre el precio de compra y el valor en libros de las acciones de la subsidiaria que fuera deudora, deberá presentarse en el último renglón del activo; y si fuera acreedora después de los pasivos a largo plazo, sin efectuar cruces de información. k) Debe revelarse el método y periodo de amortización de la diferencia entre el precio de compra y el valor en libros. libros. l) El inte interé réss mi mino nori rita tari rio o será será el últi último mo re reng ngló lón n de dell capi capita tall cont contab able le y la parti pa rtici cipa paci ción ón may mayori orita taria ria median mediante te un su subto btota tall ant antes es de dicho dicho in inte teré réss minoritario. m) El esta estado do de re resu sultltad ados os cons consol olid idad ado o de debe be ar arri riba barr a la util utilid idad ad ne neta ta consolidada y al pie de dicho estado se mostrará su distribución entre la controladora y el interés minoritario conforme al porcentaje de participación. n) Si se usaron métodos distintos distintos a los establecid establecidos os en las NIF, se reflejarán en las notas a los estados financie financieros. ros.

Cómo determinar si existe control a efectos de la presentación de estados financieros Las entidades de cualquier sector, tanto privado como público, pueden crear otras entidades para cumplir alguno de sus objetivos. A veces puede ser evidente que

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una entidad es controlada, debiendo por tanto, ser consolidada; en otros, tal vez no esté tan claro.  Al evaluar la relación entre dos entidades, se presume que existe control cuando se da por lo menos una de las siguient siguientes es circunstanc circunstancias ias relativas al capital:

Consideraciones adicionales en el capital a) Si la entidad controladora es, directa o indirectamente por conducto de entidades entid ades control controladas, adas, propietaria de una particip participación ación mayoritaria con poder de voto en la otra entidad. b) Si la entidad tiene facultad conforme a derecho de designar o despedir  a los miembr miembros os del consejo de admini administració stración. n. c) Si la entidad tiene facultad de emitir la mayoría de los votos por medio de asamblea o por otro medio.

Circun Cir cunsta stancia nciass basa basadas das en el benefi beneficio cio de ela elabor borar ar estados estados fin financ ancier ieros os consolidados a) Si la entidad puede disolver a una subsidiaria y la forma de cubrir los pasivos. b) Si la entidad distribuirá distribuirá los activos para sí o para otras subsidiaria subsidiarias. s. De no dars darse e un una a o má máss de las las circ circun unst stan anci cias as cita citada das, s, es pr prob obab able le que que los los siguientes siguien tes ind indica icadore doress mue muestre stren n ind indivi ividua duall o cole colecti ctivam vament ente e la exi existe stenci ncia a de control.

Notas a los estados financieros relativos al capital a) La entidad puede vetar presupuestos operativ operativos, os, de capital y decisio decisiones nes del órgano rector de otra entidad. c) La entida entidad d puede aprobar la contratación de personal.

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d) La entidad tiene acciones o partes sociales en la otra entidad que le permite el control financiero financiero y operativo operativo de la otra entida entidad d

Notas a los estados financieros relativos al beneficio a) La entidad es propietaria directa o indirecta del activo/capital de la otra entidad. b) La entida entidad d tiene derecho a una parte del activo activo/capit /capital al de la otra entidad en caso de liquidación. c) La entidad puede ordenar a la otra entidad que coopere con ella en la consecución consec ución de sus objetivo objetivoss o en su caso el cubrir los pasivos.

Forma en que se lleva a cabo la consol consolidació idación n Para preparar los estados financieros consolidados, es necesario sumar renglón por renglón con base en el activo, pasivo, capital, así como cada cuenta de resultados, para presentar los estados financieros como si fuera uno solo, con las siguientes consideraciones: a) Eliminar la inversión en accione accioness de la controlado controladora ra en las subsidiarias; subsidiarias; b) Identificar el interés minoritario en la utilidad o pérdida del ejercicio; c) Identificar el interés minoritario en el capital, en el estado de posición financiera. d) Los saldos entre compañías deberán eliminarse por completo.

Cuando los estados financieros de las entidades que consolidan tienen una fecha de cierre distin distinta, ta, debe hacerse ajustes ajustes para reflejar los efectos efectos de las operaci operaciones ones importantes que se den en la variación de fechas. Por cuestión lógica el periodo que abarcan los estados financieros y cualquier diferencia en las fechas de los mismos sean iguales iguales de un periodo a otro. Loss es Lo esta tado doss fin finan anci ciero eross consol consolid idad ados os debe deben n prepa preparar rarse se aplic aplicand ando o po polílítitica cass contab con tables les unif uniform ormes es par para a operaci operacione oness y otros otros hech hechos os con contabl tables es simi similar lares es en

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circunstancias semejantes. De no ser posible esto se revelará en notas a los estados financieros. En este caso, se deberá hacer los ajustes correspondientes para asimilar la aplicación de técnicas. La utilidad o pérdida de la entidad controlada se incluye en los estados financieros consolidados a partir de la fecha en que el control se hace efectivo. La diferencia entre el producto de la enajenación de la entidad controlada y el valor en libros de sus activos menos los pasivos a la fecha de la enajenación se contabilizan en el estado consolidado de desempeño financiero como superávit o déficit neto de la enaj en ajen enac ació ión n de la enti entida dad d cont contro rola lada da.. Se re reve vela lará rá en nota notass info inform rmac ació ión n complementaria de la adquisición y enajenación de entidades subsidiarias. El valor  en libros de la inversión a la fecha en que deja de ser una entidad subsidiaria se considera conside ra como un costo a partir de dicha fecha. Las participaciones minoritarias deben presentarse en el balance consolidado de la situación financiera en partida separada del pasivo y del capital de la entidad controladora. Las participaciones minoritarias en el superávit o déficit neto de la entidad económica también deben presentarse por separado. “Loss esta “Lo estados dos fina financie ncieros ros combina combinados dos son aqu aquello elloss que present presentan an la situaci situación ón financ fin anciera iera y resu resulta ltados dos de operac operación ión de compañí compañías” as”1 con conside siderada radass entre entre una empresa llamada controladora y otra u otras llamadas subsidiarias a una fecha determinada determi nada y sin import importar ar si tienen tienen o no un fin común.

Marco jurídico 1

Véase, Jorge Mario de León Ramírez,   Aplicación de la combinación de estados financieros y la

información financiera por segmentos, aun consorcio que comercializa gas licuado de petróleo en Guatemala. Guatemala, Universidad de San Carlos, 2000, disponible en:

http://www.metababse.net/docs/fce-usac/05168.html, recuperado el 25/06/09.

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En México existen diversas disposiciones, lo que lo hace un país complejo, por lo tanto, toma mucha importancia la creación de una empresa, lo que ha llevado a que las autoridades lo hagan complejo y tardado, llevándonos con esto a lo que se denomi den omina na como ‘burocra ‘burocracia’ cia’ y ‘co ‘comple mplejida jidad d adm admini inistr strati ativa’ va’.. En otr otros os países, países, la importancia import ancia que han alcanzado los distintos distintos grupos de socieda sociedades des es contra contrastante stante con las carencias de las legislaciones en esta materia. O bien, se dispone de una adec ad ecuad uada a reg regul ulac ación ión en esta esta ma mater teria ia en la lass di diver versas sas di disp spos osici icion ones es;; o bien bien únicamente se regula la obligación de elaborar estados financieros consolidados. Loss dive Lo divers rsos os gr grup upo os de em emp pre resa sass de debe berá rán n info inform rmar ar de su suss acti activi vida dade dess económicas de forma clara y adecuada para la debida toma de decisiones y esto se log logra ra mediant mediante e la ela elabor boració ación n y present presentaci ación ón de estados estados financi financieros eros tan tanto to comb co mbina inado doss co como mo con conso solid lidad ados, os, esto esto co con n el obje objeto to de in inte terp rpret retar ar la reali realida dad d económica económi ca del grupo grupo.. Esta se puede analiz analizar ar de la siguiente forma: a) Protección patrimonial y laboral: - Obligación de dar adecuada publicidad a la adquisición y posesión de participaciones financieras de cierta importancia - Obliga Obligación ción de inform informar ar a autoridades fisc fiscales ales - Elabora Elaboración ción y publicac publicación ión de estados fin financiero ancieross consolida consolidadas das en forma anual.

b) Para la protección de los socios o accionistas minorit minoritarios arios - Con el establecimiento de normas que eviten pérdidas a los socios o accionistas minoritarios y que no se vean perjudicados en su patrimonio por la toma de decisiones de los socios o accionistas mayoritarios.

c) La protec protección ción de los acreed acreedores ores

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- La existencia de cláusulas sociales que impidan la transferencia de una empresa a otra o mejor conocido como operaciones entre compañías del mismo grupo, cuando ello suponga una reducción de las garantías que los acreedores mantienen con la empresa. d) La protecc protección ión laboral - La adecuada planeación patrimonial para efectos de cuidar los derechos de los trabajadores, sin dejar desprotegidos a los empresarios, como es el ca caso so de la an antig tigüed üedad ad,, ju jubi bila lació ción n en entr tre e ot otro ross intere intereses ses que pod podría rían n vulnerarse mediante la transferencia de asalariados entre sociedades del grupo. En to todo do lo an anter terio iorm rmen ente te señ señal alad ado o ob obser servam vamos os que exi exist ste e un marco marco ju juríd rídic ico o extens exte nso, o, lo cua cual,l, debe debe de ser ade adecu cuad ado o co con n la pre presen senta taci ción ón de in info forma rmaci ción ón económico-financiera global. La necesidad de contar con estados financieros consolidados se puede apreciar  en re rela laci ción ón con con la im impo port rtan anci cia a de la pa part rtic icip ipac ació ión n fina financ ncie iera ra en un una a o más más sociedades en las que se aporta respecto al total de activos reflejados en el estado de posición financiera es significativa. Por otro lado podemos considerar  que es de importancia financiera esto, debido a que se efectúa la separación entre los activos financieros denominados Inversiones Permanentes en Acciones y lo correspondiente a los activo correspondiente activoss fijos propios de la empresa. Con lo anterio anteriorr podemos señalar que la visión general de la entidad no se logra con los estados financieros indi indivi vidu dual ales es de cada cada empr empres esa, a, sino sino únic únicam amen ente te con con los los nu nuev evos os esta estado doss finan fin ancie cieros ros co comb mbina inados dos o con consol solid idad ados os qu que e in infor forme men n de to todos dos lo loss activ activos os y pasi sivvos y apo porrta taci cion one es de cap apit ita al, así como de re resu sullta tado doss de dell gr gru upo, prescindiendo de los que por estar internamente generados tengan un carácter  ficticio.

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La elaboración de toda la información conjunta a través de la elaboración de los estados financieros combinados y consolidados permite una mejor apreciación de su realidad económico-financiera, para una mejor toma de decisiones. La consolidación es la parte de la contabilidad que se encarga de la elaboración y de la presentación de la información contable de los conjuntos de empresas que forman parte de un grupo. Es un proceso contable en que se parte de los estados financieros individuales de cada una de las empresas que forman parte del grupo, efectuando la suma de los mismos, con la anticipada eliminación de las partidas entre las mismas, quitando todos los componentes ficticios bajo la perspectiva del grupo, a fin de elaborar unos estados financieros consolidados representativos del grupo en su conjunto. En resumen: a) El estado de posición financiera de la empresa controladora no muestra en realidad los recursos poseídos por las sociedades dominadas, más que qu e en una cue cuent nta a qu que e se de deno nomin mina a In Inver versio sione ness Perman Permanent entes es en  Acciones, o Inversiones en Subsidiarias u otro nombre semejante. s emejante. Estas inversiones inversiones permanente permanentess en acciones acciones se encuent encuentran ran en el estado de posición financiera entre los activos circulante y fijo a su valor de adq dqui uisi sici ción ón o a va valo lorr de me merc rca ado do.. Cuan Cuando do esta estass inve invers rsio ione ness perm pe rmane anent ntes es re repre presen sentan tan pa part rtic icip ipaci acion ones es mayo mayorit ritar aria ias, s, ésta éstass no noss perm ermiten iten deduc educir ir que que los los acti activo voss y pas pasivos ivos de las las so soci cied eda ade dess su subs bsid idia iari rias as o contro controlad ladas as.. Sin emba embargo rgo,, ésto éstoss no apare aparece cen n en el estado de posición financiera de la sociedad controladora como tales por lo qu que e no se mu mues estr tran an todo todoss los los re recu curs rso os que la so soccieda iedad d dominante gestiona conjuntamente. b) Existen diversas formas de mostrar el reflejo contable de dicha tenencia accionaria.

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Si la adquisición de las acciones en más del 50% de todo el patrimonio, así como de las deudas de la otra u otras empresas, se podrá valorar  permitiendo conocer el fondo del asunto. Si por el contrario, fue por el totall de las acciones, no se podrá apreciar el fondo del asunto. tota c) Los estados financieros individuales de cada una de las empresas que forman parte del grupo, pueden ser controlados o manipulados por la dire direcc cció ión n de dell mi mism smo o a tr trav avés és de las las oper operac acio ione ness inte intern rnas as de la compañía en cuestión. Éstas pueden ser establecidas en términos de co conve nveni nien encia cia pa para ra los in inte tere rese sess may mayori orita tario rioss del del gru grupo po y po porr ta tanto nto,, pueden distorsionar la realidad.2 Como hemos expuesto a lo largo de este tema, existe la necesidad de elaborar  estados financieros para poder presentar la información tanto combinada como consolidada, y lo cual, trae aparejado el problema de que al llevar esto a la prácti prá ctica ca se re regu gula lan n dive divers rsos os con concep cepto toss par para a lo loss mi mism smos os elem elemen entos tos,, qu que e en realidad constituyen modos distintos de entender la consolidación. Los diversos aspectos jurídicos y técnicos sobre la información financiera y las participaciones de acciones en las compañías se deben al resultado de diversos enfoques. “Cada uno de ellos conlleva la obtención de información consolidada distinta, por lo que es importante conocer cuál es el proceso de elaboración de la misma y bajo qué criterios se ha realizado a fin de poder interpretar correctamente el resultado.”3

2

Véase, Audiconsystem, “Matrices y subsidiarias” disponible http://espanol.geocities.com/audiconsystem/matrices.htm,, recuperado el 25/06/09. http://espanol.geocities.com/audiconsystem/matrices.htm

en

3

Sarduy Quintanilla, A.: “La consolidación de los estados financieros como resultado histórico de la acumulación capitalista y del desarrollo de la Contabilidad: un análisis desde la economía política marxista" en Contribuciones a la Economía, junio 2007. Texto complet leto en http://www.eumed.net/ce/; disponible en: http://www.eumed.net/ce/2007b/asq2.htm, recuperado el 25/06/09.

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Loss esta Lo estado doss cons consol olid idad ados os debe deben n re repr pres esen enta tarr la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra y los los resultados de una unidad económica a todos los efectos, en la que hay dos tipos de socios o accion accionistas: istas: - Mayoritarios, representados por la sociedad controladora - Minoritarios o socios externos Esta teoría da preferencia a los aspectos económicos sobre los financieros de los grupos, de forma que se da cabida tanto a los grupos de subordinación como a los de coordinación. Asimismo, se contempla la información de otras empresas sobre las que la matriz proyecta no solo su dominio sino tambié también n su influe influencia. ncia. Siguie Siguiendo ndo este planteamiento, el objetivo último de la elaboración de información consolidada es el de proporcionar información útil para ambos tipos de socios o accionistas, pues ambos aportan recursos para la realización de las actividades del grupo. Al equipararse socios minoritarios y accionistas mayoritarios, en la presentación del bala ba lanc nce e cons consol olid idad ado o ambo amboss figu figura ran n como como fond fondos os pr prop opio ioss del del gr grup upo. o. La Lass diferencias entre ambos enfoques resultan evidentes para tantos de participación inferiores al 100%, mostrando valores distintos tanto en partidas de balance como en el resultado consolidado. No obstante, es difícil pronunciarse por una u otra pues ambas tienen ventajas e inconvenientes de cara a mostrar la imagen fiel de la situación del grupo.

Los estados consolidados es una extensión de los estados financieros anuales individuales de la sociedad controladora que es vista como la propietaria de la subsidiaria y en consecuencia, tiene el control sobre su patrimonio y operaciones. Estto sup Es upon one e qu que e el obje objeti tivo vo últi último mo co con n el qu que e se elab elabor oran an los los es esta tado doss consolidados es proporcionar información útil a los accionistas de la sociedad dominante. En el balance consolidado, la cuenta representativa de la inversión permanente en acciones en la subsidiaria se sustituye por sus activos y pasivos;

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en cuan cuanto to a la cuen cuenta ta de re resu sultltad ado, o, añad añade e a los los ingr ingres esos os y eg egre reso soss de la controladora, los del minoritario. Porr ello Po ello,, los los acci accion onis ista tass mi mino nori rita tari rios os de las las soci socied edad ades es depe depend ndie ient ntes es son son equiparados a los acreedores. Así, la información relativa a los mismos en el balance consolidado no forma parte del capital propio del grupo. Bajo esta perspectiva, se concede prioridad a la vertiente financiera de la unión, cons consid ider erán ándo dose se ún únic icam amen ente te la posi posibi bililida dad d de cons consol olid idar ar en los los caso casoss de subordinación, es decir, en los grupos en los que se den relaciones de dominio mediante participación financiera entre la controladora y su subsidiaria. Loss dist Lo distin inttos gr grup upos os de emp mpre resa sass son un imp impor orta tan nte re refl flej ejo o de la concentración empresarial que ha experimentado un qu auge notable eno los últi último moss añ años os.. La flflex exib ibililid idad ad qu que e co confi nfier ere e el hecho hecho que e un con conju junt nto de unidades empresariales independientes jurídicamente cuenten con un único centro de decisión está en la base de esta expansión. Contar con información económico-fin económi co-financiera anciera de estas unidades es fundamenta fundamentall para comprender su realidad y mejorar la toma de decisiones. De los criterios para la elaboración y presentación de dicha informaci información ón se ocupa la consoli consolidación dación..4  A veces, una entidad controlada se excluye de la consolidación cuando sus actividades difieren de las de otras entidades o en su caso tienen un giro económico. La exclusión no se justifica por ese motivo por cuanto podría propo pro porc rcion ionar arse se un una a mejo mejorr in info form rmac ació ión n co cons nsol olida idand ndo o a esas esas en entitida dade dess control con trolada adass y reve reveland lando o inform informació ación n adic adicion ional al en los esta estados dos fin financi anciero eross consolidados consolid ados acerca de las distin distintas tas actividades actividades de las entid entidades ades controladas mediante notas a los mismos.5

4

Véase, Audico Véase, Audiconsy nsyste stem, m, “Matri “Matrices ces y subsidi subsidiaria arias” s” –resum –resumen en y conclu conclusion siones-, es-, dis dispon ponible ible en http://espanol.geocities.com/audiconsystem/matrices.htm,, recuperado el 25/06/09. http://espanol.geocities.com/audiconsystem/matrices.htm 5

Minist Min isteri erio o de Econom Economía ía y Producc Producción ión;; Rep Repúbli ública ca Argent Argentina ina;; Haciend Hacienda: a: NICSP6 NICSP6 –Norma –Norma Inte Intern rnac acio iona nall de cont contabi abilid lidad ad para para el secto sectorr pú públi blico co::   Estado Estados s fina financi ncieros eros con consol solidad idados os y  contabilidad contab ilidad de entidades entidades controladoras controladoras: disponible en a la página 14, inciso 38): material en línea:   recuperado el 25/06/09. http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/ifac/pdfs/nicsp06.pdf  recuperado

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Aspectos Fundamentales de los Estados Financieros Consolidados Ejemplo de cómo se integra el capital de las sociedades a consolidar, tanto la controladora como la controlada:

Compañía controladora Socio A. Agapit Agapito o Méndez (50%) Socio B. Carala Caralampio mpio Pérez (50%)

Compañía subsidiaria Socio A. Compañía controladora (60%) Socio B. Torcua Torcuato to Juárez Socio C. Tarsisio López  Ahora mostramos un ejemplo de cómo se integra el capital de las sociedades a formar estados financieros combinados, que en este caso son empresas filiales:

Compañía afiliada X Socio A. Salustio Méndez (50%) Socio B. Melitón Pérez (50%)

Compañía afiliada Y Socio A. Salustio Méndez (50%) Socio B. Melitón Pérez (50%)

1.2. Análisis de la Convergencia con las NIF’S El tratamiento contable de la consolidación y la combinación lo encontramos en la NIF Boletín B-8 de las Normas de Información Financiera; señala que el mismo

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tiene por objeto establecer el tratamiento que debe darse a las inversiones en acciones y las condiciones que requieren: 1. La elaboración de los estados financieros. 2. La valuación de las inversiones permanentes en acciones por el método de participación. 3. El método con el que se lleva a cabo la valuación de otras inversiones permanentes permane ntes en su caso. 4. La prep prepar arac ació ión n de esta estado doss fina financ ncie iero ross comb combin inad ados os o, en su caso caso,, consolidados.  Además, el boletín en cuestión señala que el tratamiento contable de la conversión de la moneda extranjera de los estados financieros de las subsidiarias y de las asociadas en el extranjero, o en su caso las asociaciones en participación, las fusiones, y escisiones no son objeto de dicho boletín. Para dar una mejor interpretación a dicho boletín, se consideran los siguientes conceptos:

Operaciones entre compañías que se deben eliminar  La NIF B-8 señala que todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben eliminarse. Para efectos de los métodos de valuación de las acciones se deberá interpretar  como el de valor en libros actualizado a la fecha de transacción por cualquiera de lo loss do doss méto método doss recon reconoc ocid idos os en nu nues estro tro es esqu quema ema co conta ntabl ble, e, es dec decir, ir, el de cambios en el nivel general de precios y el método de costos específicos. Este valor o conceptos análogos, como valor en libros a la fecha de la transacción, deberán ser actualizados:

18

 

a) Las ventas y el costo de ventas entre empresas consolidadas, lo que incluye el inventario, el cual debe valuarse al costo de producción o adquisición de la compañía vendedora, más otros gastos relacionados. b) La utilidad o pérdida que se genere en las ventas de activo fijo entre las empresas consolidadas. Dicho activo comprado a una empresa consolidada deberá valuarse al valor en libros de la compañía vendedora más todos los gastos relacionados con la operación, como si esta no se hubiera llevado a cabo, lo cual se deberá de reflejar durante la vida útil del activo. c) Tod Toda a aque aquella lla operaci operación ón ent entre re compañí compañías as con consoli solidad dadas as com como o pued pueden en ser  arrendamientos, pago de regalías o de intereses. d) El pago de dividendo dividendoss percibidos de las subsidiarias, subsidiarias, en caso de haberl haberlos. os. e) Al elim eliminar inar las operacio operaciones nes entre compañí compañías, as, pudieran surgir difere diferencias ncias para efectos de la PTU y del ISR, los cuales tendrán repercusión conforme al Boletín D-4. También se eliminarán los saldos entre las compañías consolidadas. La cuenta de inversión permanente en acciones se deberá eliminar contra el valor  contable que las acciones de la emisora tenían en la fecha de compra de las acci ac cione ones. s. Si ex exist isten en di dist stin inta tass fec fecha hass de co comp mpra, ra, dic dicha ha elimi elimina naci ción ón de debe berá rá efectuarse por etapas, considerando cada fecha de compra. Si una subsidiaria tiene voto limitado con dividendo acumulativo en circulación en poder de terceros, su di divi vide dend ndo o an anua uall se integ integra rará rá a la ut utililid idad ad ne neta ta de dell in inte teré réss mi mino norit ritar ario io,, au aun n cuan cuando do éste éste no ha haya ya sido sido de decr cret etad ado, o, sien siendo do cons consid ider erad ado o de desd sde e peri period odos os in inte term rmed edio ios, s, (es (esto to ta tambi mbién én se pue puede de ob obser serva varr en la lass Norma Normass de In Info forma rmaci ción ón Financiera Finan ciera en el Boletín B-8, párrafo 20). 

  Análisis de la normatividad internacional

Los estados financi financieros eros parecen represen representar tar las operaciones y posición posición financiera de una empresa única; sin embargo estos estados podrán presentar los resultados resultados

19

 

financieros de diversas empresas, las que están enlazadas a través de intereses de propiedad. Se considera una sola entidad económica cuando dos o más compañías distintas se relacionan por tener los mismos socios o accionistas o en su caso, una empresa tiene participaci participación ón en el otro, ya sea que tenga el control o no. La NIC 22 menciona que la combinación de negocios, es una operación que reúne empresas independientes en una sola entidad económica, dando como resultado que una controle a las demás; lo que conlleva a que pueden existir diversos tipos de combinaciones, eliminando las transacciones entre las mismas. En el caso de que se adquieran todas las acciones de una empresa, adquiere ta tant nto o ac actitivos vos co como mo pas pasivo ivoss y capit capital al,, pu pudi dien endo do desap desapare arecer cerla la o en su cas caso o mantenerla separada de ella pero con el control financiero. Puede existir el caso de que dos o más compañías transfieran sus activos o capital a una nueva empresa desapareciendo las anteriores. En otros casos se adquieren las acciones dejándola funcionar en forma independiente, elaborando en este último caso los estados financieros consolidados.

Conclusión de la consolidación 

  Si se lleva a cabo la disol disolució ución n de una o más entid entidades ades,, entonc entonces es ya no



hablamos de consolidación, sino de fusión.   Si se mantien mantienen en las compañía compañíass independientes, independientes, y no se disuelve nin ninguna, guna, hablamos de consolidación de estados financieros.

Fecha de la consolidación 

  Si se llllev eva a a cabo la diso disolu luci ción ón,, es en la fec fecha ha en que que se presen presentan tan los estados financieros.

20

 



  Si se ma mant ntie iene nen n la lass com compa pañí ñías as indepe independ ndie ient ntes es y no se disu disuelv elven en:: El proceso de consolidación consolidación se lleva a cabo anualme anualmente, nte, para generar estados financieros consolidados.

Registros contables 

  En el caso de la disolu disolución ción,, se registr registra a en la empre empresa sa que sobrevi sobrevive ve los saldos de la que desaparece desaparece



  Si se ma mant ntien ienen en la lass co comp mpañ añía íass in inde depe pendi ndien ente tes, s, se su suman man la lass qu que e no afectan a los registros contables.

Con base en la NIC 22, las combinaciones de negocios se registran a través del método de compra, el cual consiste en una combinación de negocios como la unión de intereses de propiedad de dos o más compañías mediante el intercambio de acciones, considerando que la adquisición debe contabilizarse a su costo, que puede ser el efectivo pagado o el valor razonable en el momento del intercambio de las contrapartidas entregadas por la adquirente a cambio del control de los activoss netos de la otra empresa. activo Unión de interés.- En la unión de intereses no existe una adquisición, solo es una combinación de negocios, sumando las cifras de sus estados financieros. 6 Se ha emitido una Interpretación SIC que tiene relación con la NIC 27, se trata de la SIC-1 SIC-12: 2: Co Conso nsolid lidac ació ión n - Ent Entid idad ades es con Co Come metid tido o Esp Espec ecia ial.l. En 19 1998 98,, lo loss antiguos párrafos 13, 24, 29 y 30 de la NIC 27 fueron modificados por la NIC 39, Instru Ins trument mentos os Financi Financiero eros: s: Reconoc Reconocimi imient ento o y Med Medició ición. n. Estas Estas modifi modificaci cacione oness también han reemplazado las referencias anteriores a la NIC 25 por otras a la NIC

6

Vé Véase ase,, Pa Pabl blo o Elías Elías Maza Maza,, “Com “Combi bina nació ción n de negoc negocio ios” s”,, mate materi rial al en líne línea, a, disp dispon onib ible le en en:: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/articulos/fusion.html, consultado el 25/06/09.

21

 

39, que la sustituye. La NIC. 27 sustituye a la aprobada por el Consejo en junio de 1988,

Alcance 1. Es Esta ta No Norm rma a tr trat ata a de la pr prep epar arac ació ión n y pr pres esen enta taci ción ón de los los esta estado doss financieros consolidados. 2. Ta Tamb mbié ién n se en enca carg rga a de la cont conta abili biliza zaci ción ón de las las inve invers rsio ione ness en subsidiarias. 3. Esta Norma reemplaza a la NIC 3, Estados Financieros Consolidados. 4. Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término genera gen erall de "estado "estadoss fin financ anciero ieros". s". Por lo tanto, tanto, los estados estados financie financieros ros co cons nsol olid idado adoss se prepar preparan an sig sigui uien endo do la lass No Norm rmas as In Inte terna rnaci cion onal ales es de Contabilidad. Dicho pronunciamiento no trata los siguientes extremos: (a) Métodos de contabilización de las combinaciones de negocios, y el efecto de la consolidación, (b) Contabilización de las inversiones permanentes en acciones.

Definiciones Para efectos de la norma internacional se utilizan las siguientes definiciones: pode derr de diri dirigi girr las las po polílítitica cass fina financ ncie iera ra y de oper operac ació ión n de una una Control   es el po empresa,, con un fin común empresa común.. Subsidiaria  es la empresa controlada por otra denominada controladora. subsidiarias. ias. Controladora  es la empresa que posee subsidiar Un  grupo de empresas  está formad formado o por la controlador controladora a y sus subsid subsidiarias. iarias. Estados financieros consolidados consolidados   son los estados financieros de un grupo de

empresas, empresa s, como si fuese una sola entida entidad. d. Interés minoritario minoritario  es la parte de los resultados, así como de los activos de la

subsidiaria.

22

 

23

 

Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando: (a)

se pretende pretende que e ell contr control ol so sobre bre la misma sea tempora temporal,l, o bien

(b (b))

opera opera bajo fuer fuerte tess restri restricc ccio ione ness a la larg rgo o plaz plazo, o, qu que e meno menosc scaba aban n de forma significativa su capacidad para transferir fondos a la controladora.

 A veces, una subsidiaria es excluida de la consolidación cuando sus actividades son diferentes a las del resto de las empresas del grupo. La exclusión por esta razón raz ón no es está tá ju just stifific icada ada,, ya que se su sumi mini nist stra ra mejo mejorr in infor forma maci ción ón in integ tegra rando ndo tambié tam bién n esa esass subs subsidia idiaria riass y present presentando ando,, en los estado estadoss consoli consolidad dados, os, dato datoss adicionales sobre los diferentes segmentos del negocio de las subsidiarias. Los impuestos a pagar, ya sea por la controladora o las subsidiarias, por causa de la distribución a la controladora de las ganancias retenidas en las subsidiarias, se tratan contablemente como un impuesto diferido, (que lo podemos observar no únicamente en las normas de información financiera, sino en la Ley del Impuesto sobre la Renta). Tant Ta nto o los los sald saldos os como como las las tr tran ansa sacc ccio ione ness en entr tre e comp compañ añía ías, s, así así como como las las consiguientes ganancias no realizadas, deben ser eliminados en su totalidad. Las pérdidas no realizadas que resulten de transacciones entre compañías deben, también, ser eliminadas, a menos que el costo de los activos de los que forman part pa rte e no se sea a re recu cupe pera rabl ble. e. Se elim liminar inarán án en ente tera rame men nte los los sa sald ldos os y las las transacciones entre compañías.

24

 

Combinaciones de Negocios Por su parte, (tal y como lo establecen las normas de información financieras, Cf. NIC 27), lo loss re resu sultltado adoss ne neto toss de una su subs bsid idia iari ria a ve vend ndid ida a se in incl cluy uyen en co con n lo loss con onso solilida dado doss ha hast sta a la fech fecha a de la ven venta, ta, mome momen nto en el cu cual al la co cont ntro rola lador dora a deja deja de te tene nerr do domin minio io so sobre bre el ella la.. La difer diferen encia cia en entr tre e lo loss ingresos por venta de la subsidiarias y el valor en libros de las mismas, igual al porcentaje correspondiente de sus activos menos sus pasivos, se recoge en el estado de resultados consolidado como pérdida o ganancia por la venta de la subsidiari subsidiaria. a.

Reconocimiento y Medición Las pérdidas atribuibles a la minoría, en una subsidiaria consolidada, no pueden exceder de los intereses minoritarios en el patrimonio neto de la misma. Tal exceso, así como cualesquiera pérdidas posteriores atribuibles a los minoritarios, se cargan contra los intereses mayoritarios, a menos y en la medida en que la minoría haya adquirido la obligación de cubrir las pérdidass y le sea posible hacerlo. pérdida Si, en perio periodo doss sub subsig sigui uien ente tes, s, la subsid subsidia iari ria a obti obtien ene e ga gana nanc ncia ias, s, lo loss intereses mayoritarios se asignarán la totalidad de tales ganancias, hasta recuperar la porción de pérdidas minoritarias previamente absorbidas. [Asimismo, las normas de información financieras, como la 27, indican que qu e si si]] un una a sub subsi sidi diar aria ia ha emi emititido do ac accio cione ness pr pref eferi erida dass acumu acumula lativ tivas, as, suscritas por terceros ajenos al grupo, la controladora calculará su parte en los los re resu sultltad ados os tr tras as habe haberr dedu deduci cido do el im impo port rte e de los los divi divide dend ndos os preferidos preferid os garantizados por la subsidiaria, haya ésta declarado dividendos o no. En muchos países las matrices presentan estados financieros individuales para cumplirr con exigencia cumpli exigenciass legale legaless o de otra índole.

25

 



  Caso práctico eelaborado laborado por el autor 

BALANCE GENERAL COMBINADO Cuenta

Filial X

Filial Y

Combinado

 Activo circulante

222,000.00

300,000.00

522,000.00

Inversión en acciones

234,000.00

0.00

234,000.00

 Activo Fijo

258,000.00

420,000.00

678,000.00

 Activo Diferido

6,000.00

12,000.00

18,000.00

Total de activo

720,000.00

732,000.00

1,452,000.00

Pasivo a corto plazo

-180,000.00

-120,000.00

-300,000.00

Pasivo a largo plazo

-240,000.00

-300,000.00

-540,000.00

Suma pasivo

-420,000.00

-420,000.00

-840,000.00

Capital social

-150,000.00

-252,000.00

-402,000.00

Reserva legal

-6,000.00

-3,000.00

-9,000.00

Utilidades por aplicar

-120,000.00

-27,000.00

-147,000.00

Utilidad del ejercicio

-24,000.00

-30,000.00

-54,000.00

Capital contable Suma Pasivo y Capital

-300,000.00 -720,000.00

-312,000.00 -732,000.00

-612,000.00 -1,452,000.00

ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO Saldos Cuenta

Fi l i al X

Fi Filial Y

Fi Finales

Ventas

-450,000.00

-480,000.00

-930,000.00

Costo de ventas

240,000.00

300,000.00

540,000.00

Participación en resultados de subsidiarias

-22,500.00

0.00

-22,500.00

Gastos de operación

208,500.00

150,000.00

358,500.00

Utilidad neta

-24,000.00

-30,000.00

-54,000.00

26

 

CASO PRÁCTICO DE CONSOLIDACIÓN La empresa El Patito, S.A. de C.V., adquiere el 2 de enero de 2005 el 75% de las acciones de la compañía La Patita, S.A. de C.V., en $112’500,000.00. El asiento contable por la adquisición adquisición de las accione accioness es el siguiente:  Asiento 1. Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es Bancos

$1 $112 12’5 ’500 00,0 ,000 00.0 .00 0 $112’500,000.00

 Asiento para el registro de la adquisición del 75% de las acciones de la compañía subsidiaria denominada La Patita S.A. de C.V. Los saldos del capital contable de la compañía subsidiaria La Patita, S.A. de C.V., al 2 de enero de 2005 son los siguientes: Capital social

$126’000,000.00

Reserva legal

$1’500,000.00

Utilidades acumuladas

$22’500,000.00

Suma

$150’000,000.00

El interés minoritario al 2 de enero de 2005 es de $37’500,000.00 que representa el 25% de los $112’500,000.00. El 30 de abril de 2005 la subsidiaria pagó dividendos por $9’000,000.00 a razón del 40% de las utilidades acumuladas que poseía y al 31 de diciembre de 2005 obtiene una utilidad de $15’000,000.00. Lass cifr La cifras as mo most stra rada dass al 31 de dici diciem embr bre e de 2005 2005 del del capi capita tall cont contab able le de la subsidiaria es como sigue: (se observa la reducción de las utilidades acumuladas y la generación generación de la utilid utilidad ad del año)

27

 

Capital social

$126’000,000.00

Reserva legal

$1’500,000.00

Utilidades acumuladas

$13’500,000.00

Utilidad del año 2005

$15’000,000.00

Suma

$156’000,000.00

Con estos datos se presentan las tres condiciones para efectuar la eliminación de la inversión en acciones en subsidi subsidiarias arias al 31 de diciembre del 2005: 

  A la fecha de adq adquisici uisición ón de las acciones acciones (asiento A)



  Por el pago de div divide idendo ndoss que realiz realizó ó la subsid subsidiar iaria ia durant durante e el eje ejercic rcicio io (asiento B).



  Por las utilid utilidades ades generad generadas as por la subsidiar subsidiaria ia al cierre del ejercic ejercicio io (asient (asiento o C).

Por lo tanto, el capital contable de la subsidiaria, representado por el capital social ($126’0 ($1 26’000, 00,000. 000.00, 00, la rese reserva rva legal legal ($1 ($1’50 ’500,0 0,00.00 0.00), ), las utilid utilidade adess acumula acumuladas das ($13’500,000.00), se eliminarán contra la inversión en acciones de la controladora y seg segui uida dame mente nte se efe efect ctua uará rá el as asien iento to de co cons nsol olid idac ación ión por por lo loss divi divide dendo ndoss pagados y la utilid utilidad ad de la subsidiari subsidiaria. a.  Al efectuar esta eliminación ya no aparecerán en los estados financieros consolidados, el importe de la inversión en acciones de la controladora, ni los saldos de las cuentas del capital contabl contable e de la subsidiaria. subsidiaria. De las operaciones efectuadas entre las dos compañías que consolidan, no se generaron utilidades ni pérdidas no realizadas. La eliminación eliminación a la fecha de adquisic adquisición ión es la siguiente siguiente::

28

 

 Asiento de eliminación (A) Capital social

$126’000,000.00

Reserva legal

$ 1’500,000.00

Utilidades acumuladas

$ 22’500,000.00

Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es

$ 11 112’ 2’50 500, 0,00 000. 0.00 00

Interés minoritario (BG)

$ 37’500,000.00

 Asiento contable para eliminar los saldos del capital contable de la subsidiaria La Patita, S.A., y la inversión en acciones de la Controladora El Patito, S.A., a la fecha de adquisición de las acciones. acciones. Por los dividendos decretados y pagados por la subsidiaria el 30 de abril de 2005, que le correspon correspondieron dieron $6’750,00 $6’750,000.00 0.00 a la controladora ($22’500, ($22’500,000.00 000.00 x 40.00% decre de cretad tado o x 75 75.0 .00% 0% de pa parti rticip cipac ació ión) n),, se ef efec ectu tuó ó el sigu siguie ient nte e asie asient nto o en la contabilidad de la controladora.  Asiento 2 Bancos Inversiones permanentes en acciones

$6’750,000.00 $6’750,000.00

 Asiento para registrar los dividendos recibidos de la subsidiaria denominada La Patita, S.A. de C.V. Como la eliminación de la inversión en acciones a la fecha de adquisición de las mismas ya se realizó, ahora se efectuará la eliminación posterior a la compra y sólo se llevará a cabo por la modificación que tuvo la subsidiaria en el capital contable posterior a la fecha de la adquisición de acciones. En este caso se eliminarán los dividendos decretados por la subsidiaria por $9’000,000.00

29

 

 Asiento de eliminación (B) Inversiones permanentes en acciones

$6’750,000.00

Interés minoritario (BG)

$2’250,000.00

Utilidades acumuladas

$9’000,000.00

 Asiento contable para eliminar los dividendos pagados por la subsidiaria La Patita, S.A. Con Co n los los sald saldos os al 31 de dici diciem embr bre e de 2005 2005 se valu valuar arán án las las acci accion ones es de la controladora por la participación accionaria que tiene en la subsidiaria, de acuerdo con las utilidades generadas generadas durante el ejercic ejercicio io que terminó el 31 de diciemb diciembre re de 2005, que fueron de $15’000,000.00. El asiento de valuación de las acciones al 31 de diciemb diciembre re de 2005 en los libros de la controladora, sería como sigue: (75.00% de $15’000,000.00=$11’250,000.00)  Asiento 3. Inversiones permanentes en acciones

$11’250,000.00

Part Pa rtic icip ipac ació ión n en los los re resu sult lta ados dos de la sub subsidi sidiar aria ia

$1 $11’ 1’25 250, 0,00 000. 0.00 00

 Asiento para el registro de la valuación de la inversión en acciones de las subsidiarias por el método de participación. Este método de participación se comprueba con la integración del capital contable de la subsidiaria La Patita, S.A., al 31 de diciemb diciembre re de 2005.

30

 

Comprobación: Capital Social

$126’000,000.00

Reserva legal

1’500,000.00

Utilidades acumuladas

13’500,000.00

Utilidad del ejercicio 2005

15’000,000.00

Capita ital Con onttab able le al 31 de dici cie embr mbre de 20 2005 05

$156’0 56’000 00,,000 00..00

Porciento de participación de la controladora

0.75

Valor que deben tener las acciones

$117’000,000.00

Valor de la inversió inversión n de a acciones cciones a la fecha de adquisición adquisición 112’500 112’500,000.0 ,000.00 0  Afectación neta en el valor d de e las acciones:

$

4’500,000.00

por el dividendo de

$ 6’750,000.00

y por la utilidad del año de

$ 11’250,000.00

 Al verse afectado el capital contable de la subsidiaria por la utilidad del ejercicio, también se modifica la participación que tuvieron los accionistas minoritarios. Capita Cap itall contab contable le de la subsidi subsidiari aria a al 31 de dici diciemb embre re de 2005

$15 $156’00 6’000,00 0,000.0 0.00 0

Participación minoritaria

0.25

Interés minoritario al 31 de diciembre de 2005

39’000,000.00

Interés minoritario al 30 de abril de 2005

35’250,000.00

 Afectación posterior poster ior por po r la utilidad del año

$ 3’750,000.00

($15’000,000.00 x 25.00% = 3’750,000.00) Hay que realizar un asiento de consolidación:  Asiento de eliminación (C) Part Pa rtic icip ipac ació ión n en los los re resu sult lta ados dos de la sub subsidi sidiar aria ia

11 11’2 ’250 50,0 ,000 00..00

Interés minoritario (R)

3’750,000.00

Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es Interés minoritario (BG)

11 11’2 ’250 50,0 ,000 00.0 .00 0 3’750,000.00

31

 

 Asiento contable de consolidación para reversar la participación en los resultados de la em empr pres esa a subs subsid idia iari ria a La Pati Patita ta,, S. S.A. A.,, al 31 de dici diciem embr bre e de 2005 2005 y la determinación de la participación del interés minoritario. MOVIMIENTOS Y SALDOS DE LA CONTROLADORA Inversión en acciones de subsidiaria 1)

112,500,000.00

3)

11,2 11,250 50,0 ,000 00.0 .00 0 123,750,000.00

S)

6,750,000.00

(2

6,750,000.00

117, 117,00 000, 0,00 000. 0.00 00

Bancos 2) 6,750,000.00

112,500,000.00

(1

Participación en los resultados de la subsidiaria 11,25 1,250, 0,00 000. 0.0 00

(3

32

 

 ASIENTOS DE ELIMINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN Capital Social (Subsidiaria)

Reserva legal

 A) 126,000,000.00

A) 1,500,000.00

Utilidades acumuladas  A) 22,500,000.00

9,000,000.00

Inversión en acciones de subsidiaria (B

B) 6,750,000.00

S) 13,500,000.00 6, 6,75 750, 0,00 000. 0.00 00

112,500,000.00

(A

11,250,000.00

(C

123, 123,75 750, 0,00 000. 0.00 00 117,000,000.00

(S

33

 

Interés minoritario ®

Participación en los resultados de la subsidiaria

C) 3,750,000.00

C)

11,250,000.00

Interés minoritario (BG) B) 2,250,000.00 2,25 2,250, 0,00 000. 0.00 00

37,500,000.00

(A

3,750,000.00

(C

41,2 41,250 50,0 ,000 00.0 .00 0 39,000,000.00

(S

Subsidiaria

Con Co ntro trolador ladoraa

In Inte teré réss mi mino nori rita tari rio o

75.00%

25.00%

Capital social

126,000,000.00

Reserva legal

1,500,000.00

Utilidades acumuladas

22,500,000.00

Capi Ca pita tall cont contab able le al 02 de en ener ero o de 20 2005 05

15 150,0 0,000 00,0 ,000 00.0 .00 0

112, 112,50 500, 0,00 000. 0.00 00

37 37,5 ,500 00,0 ,000 00.0 .00 0

Pago de dividendos

-9,000,000.00

-6,750,000.00

-2,250,000.00

Util Utilid ida ad al 31 de di dici ciem emb bre de 200 005 5

15 15,0 ,00 00,00 0,000 0.0 .00 0

11, 1,2 250,0 50,000 00.0 .00 0

3,7 ,750 50,0 ,00 00. 0.0 00

156,000,000.00

117,000,000.00

39,000,000.00

Capi Ca pita tall cont contab able le al 31 de dicie diciemb mbre re de 2005

34

 

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. Elaborado por el autor 

Cuenta

Controladora Subsidiaria

Suma

 Activo circulante

111,000.00

150,000.00

261,000.00

Inversión en acciones

117,000.00

0.00

117,000.00

Eliminaciones

Saldos

Debe

Consolidados

Haber

261,000.00 6,750.00

112,500.00 0. 0.00 11,250.00

Inmuebles y equipo

129,000.00

21 2 10,000.00

339,000.00

339,000.00

Intangibles

3,000.00

6,000.00

9,000.00

9,000.00

Total de activo

360,00 ,000.00

366,000.00

726,000.00

Pasivo a corto plazo

-90,000.00

-60,000.00

-1 -150,000.00

-150,000.00

Pasivo a largo plazo

-120,000.00

-1 - 150,000.00

-270,000.00

-270,000.00

Suma pasivo

-210,000.00

-210,000.00

-420,000.00

-420,000.00

Capital social

-75,000.00

-126,000.00

-201,000.00

1 26 26,000.00

-75,000.00

Reserva legal

-3,000.00

-1,500.00

-4,500.00

1,500.00

-3,000.00

Ut Utililid idad ades es acum acumul ulad adas as -60, -60,00 000. 0.00 00

-13, -13,50 500. 0.00 00

-73, -73,50 500. 0.00 00

22,5 22,500 00.0 .00 0

Utilidad del ejercicio

-15,000.00

-27,000.00

11,250.00

Inte Interrés

-12,000.00

6,750.00

123,750.00 60 609,000.00

9, 9,00 000. 0.00 00

-6 -60, 0,00 000. 0.00 00 -15,750.00

mino inori rita tari rio o

(BG)

2,250.00

37,500.00

-39,000.00

3,750.00 Interés minoritario (R) Capi Ca pita tall co cont ntab able le

-150 -150,0 ,000 00.0 .00 0

-156 -156,0 ,000 00.0 .00 0

-306 -306,0 ,000 00.0 .00 0

3,750.00

3,750.00

167, 167,25 250. 0.00 00 50,2 50,250 50.0 .00 0

-1 -189 89,0 ,000 00.0 .00 0

174,000.00 174,0 00.00 174,000.00 174,000.00

35

 

Saldos Cuenta

Controladora

Subsidiaria

Eliminación

Finales

Ventas

-225,000.00

-240,000.00

0.00

-465,000.00

Costo de ventas

120,000.00

150,000.00

0.00

270,000.00

Participación en los resultados de la subsidiaria -11,250.00

0. 0.00

11,250.00

0.00

Gastos de operación

104,250.00

75,000.00

0.00

179,250.00

Interés minoritario ®

0.00

0.00

3,750.00

-3,750.00

Utilidad neta

-12,000.00

-15,000.00

15,000.00

-12,000.00

EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA BALANCE GENERAL CONSOLIDADO  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (Moneda nacional en pesos)

 ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO A CORTO PLAZO

Efectivo

18,000.00

Proveedores

75,000.00

Cuentas por cobrar

124,500.00

Acreedores

75,000.00

Inventarios

105,000.00

Pagos anticipados

13,500.00

150,000.00

261,000.00  ACTIVO FIJO

A LARGO PLAZO

Edificio

225,000.00

Crédito hipotecario

270,000.00

Mobiliario y equipo

105,000.00

SUMA PASIVO

420,000.00

Equ quiipo de tra rans nspo porrte

45 45,0 ,000 00.0 .00 0

Terrenos

60,000.00 435,000.00

CAPITAL CONTABLE Ca Capital social

75,000.00

Depreciación ac.

96,000.00

Reserva legal

3,000.00

339,000.00

Utilidades acumuladas

60,000.00

Utilidad del ejercicio

12,000.00

Participación mayoritaria

150,000.00

Interés minoritario

39,000.00

SUMA CAPITAL CONTAB NTABL LE

189,000.00

INTANGIBLES Gastos preoperativos

20,400.00

 Amortización ac.

11,400.00 9,000.00

36

 

SUMA ACTIVO

609,000.00

SUMA PASIVO Y CAPITAL

609,000.00

EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (Moneda nacional en pesos) Saldos Cuenta

Finales

Ventas

465,000.00

Costo de ventas

270,000.00

Utilidad neta

195,000.00

Gastos de operación

179,250.00

Utilidad neta consolidada

15,750.00

Interés minoritario ®

3,750.00

Utililida Ut idad d ne neta ta de acci accion onis istas tas mayo mayori rita tari rios os

12 12,0 ,000 00.0 .00 0

Bibliografía del tema 1. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS,   Normas de Información Financiera, versión estudiantil, México, NIF B-8, pp. 75-86

Moreno Fernández Joaquín,   Contabilidad de Sociedades, Serie de Contabilidad  Financie Fina nciera ra 5,   México, México, Ins Instit tituto uto Mexican Mexicano o de Con Contado tadores res Público Públicos, s,

1998, pp. 217-268

Martínez Liñán Ramón,   Consolidación y Combinación de Estados Financieros y  Valuación de Inversiones Permanentes en Acciones , México, Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, 2000, pp. 17-31. Lechuga Santillán Efraín,  Multi Agenda Fiscal 2008 , México, ISEF, 2007

37

 

Sitios de Internet Servicio de Administración Tributaria. http://www.sat.gob.mx/ Secretaría de Hacienda y Crédito Público. http://www.shcp.gob.mx/ Secretaría de Gobernación. http://www.segob.gob.mx/ De Le León ón Ramí Ramíre rez, z, Jorg Jorge e Mari Mario. o. Apli Aplica caci ción ón de la comb combin inac ació ión n de esta estado doss fina financ ncie iero ross y la info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra po porr segm segmen ento tos, s, au aun n consorcio consor cio que comerci comercializa aliza gas licuado de petról petróleo eo en Guatemala. Guatemala. Facultad de Ciencias Económicas. Universidad de San Carlos de Guatemala. 2000. http://www.metabase.net/docs/fce-usac/05168.html Matrices y Subsidiarias http://espanol.geocities.com/audiconsystem/matrices.htm  Abel Sarduy Quintanilla. La consolidación de los estados financieros como resultado resulta do histórico de la acumulación capitalista capitalista y del desarrollo de la Contabilidad: un análisis desde la economía política marxista. Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas, Cuba. http://www.eumed.net/ce/2007b/asq2.htm Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas. Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público. IFAC http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/ifac/pdfs/nicsp06.pdf . Pablo Elías Maza.  Combinación de Negocios.

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/artículos/fusion.html

38

 

Actividades de aprendizaje A.1.1   Elabora un resumen con el tema visto en un folio compuesto de cuatro párrafos.

A.1.2  Investiga e indica tres empresas que en la práctica llevan a cabo estados financieros combinados.

A.1.3  Observa los siguientes estados financieros individuales y posteriormente los estad estados os fin finan ancie ciero ross com combin binad ados os,, y lle lleva va a ca cabo bo la elab elabora oraci ción ón de otro otross tantos, multiplicando los importes por dos, para razonar su aplicabilidad. Empresa Melquiades SA Activo Activo Circulante Efecti Efe ctivo vo en caja caja y bancos bancos

2,025, 2,025,000 000.00 .00

Cuentas Cuen tas por cobrar cobrar clientes clientes

112,500.00 112,500.00

Inventarios

112,500.00

Pagos anticipados

112,500.00

Tota Totall ac activ tivo o circu circulan lante te

$2 $2,36 ,362,5 2,500 00.0 .000

Activo no circulante Maquinaria

157,500.00

Edificio y terreno

225,000.00

Mobiliario

225,000.00

Equi uipo po de transporte

517,500.00 .00

Total

de

activo

circulante

no $1,125,000.00

Pasivo Pasivo Circulante Proveedores

675,000.00

 Acreedores

675,000.00

Contribuciones por pagar

225,000.00

Total pasivo circulante

$ 1,575,000.00

39

 

Capital contable Capital social

112,500.00

Reserva legal Utilidades por aplicar

112,500.00 1,125,000.00

Utilidad del ejercicio

562,500.00

Total capital contable

$ 1,912,500.00

Sumas

$3,487,500.00 $ 3,487,500.00

Empresa Torcuata SA Activo Activo Circulante Efec Efectitivo vo en caja caja y ba banc ncos os

29 292, 2,50 500. 0.00 00

Cuentas por cobrar Cuentas cobrar clientes clientes Inventarios

337,500.00 337,500.00 247,500.00

Pagos anticipados

180,000.00

Tota Totall ac activ tivo o circu circulan lante te

$1 $1,0 ,057 57,50 ,500.0 0.000

Activo no circulante Maquinaria

675,000.00

Edificio y terreno

337,500.00

Mobiliario

225,000.00

Equ quiipo de tra rans nspo porrte Total de activo circulante

no

1,3 1, 350, 0,00 000. 0.00 00 $2,587,500.00

Pasivo Pasivo Circulante Proveedores

517,500.00

 Acreedores

652,500.00

Contribuciones por pagar

225,000.00

40

 

Total pasivo circulante

$1,395,000.00

Capital contable Capital social Reserva legal

225,000.00 225,000.00

Utilidades por aplicar

1,125,000.00

Utilidad del ejercicio

675,000.00

Total capital contable

$2,250,000.00

Sumas

$3,645,000.00 $3,645,000.00

Empresa Melquiades SA Ventas netas

2,025,000.00

Costo de ventas

1,350,000.00

Utilidad bruta

675,000.00

Gastos de operación Gastos de venta

45,000.00

Gast Ga stos os de ad admi minis nistr trac ación ión

22 22,5 ,500 00.0 .00 0

Total

de

gastos

de

operación

67,500.00

Util Utilid idad ad en op oper erac ació ión n

607, 607,50 500. 0.00 00

Otros gastos Intereses

22,500.00

Utilidad antes PTU

585,000.00 .00

PTU Utilidad antes ISR

11,250.00 573,750.00 .00

ISR

11,250.00

Utilidad neta

562,500.00

Empresa Torcuata SA Ventas netas

2,250,000.00

Costo de ventas Utilidad bruta

1,125,000.00 1,125,000.00

41

 

Gastos de operación Gastos de venta

225,000.00

Gastos Gas tos de adminis administra tració ción n

112,50 112,500.0 0.00 0

Total de operación

gastos

de

Util Utilid idad ad en op oper erac ació ión n

337,500.00 787, 787,50 500. 0.00 00

Otros gastos Intereses

45,000.00

Utilidad antes PTU

742,500.00 .00

PTU

22,500.00

Utilidad antes ISR

720,000.00 .00

ISR

45,000.00

Utilidad neta

675,000.00

Combinado Empresas Melquiades y Torcuata SA Activo Activo Circulante Efecti Efe ctivo vo en caja caja y bancos bancos

2,317, 2,317,500 500.00 .00

Cuentas Cuen tas por cobrar cobrar clientes clientes

450,000.00 450,000.00

Inventarios

360,000.00

Pagos anticipados

292,500.00

To Tota tall acti activo vo circ circu ula lant ntee

$ 3,42 3,420, 0,00 000. 0.00 00

Activo no circulante Maquinaria Edificio y terreno

832,500.00 562,500.00

Mobiliario

450,000.00

Equ quiipo de tra rans nspo porrte

1,8 1, 867, 7,50 500. 0.00 00

Total

de

activo

circulante

no $ 3,712,500.00

Pasivo Pasivo Circulante

42

 

Proveedores

1,192,500.00

 Acreedores

1,327,500.00

Contribuciones por pagar

450,000.00

Total pasivo circulante

$2,970,000.00

Capital contable Capital social

337,500.00

Reserva legal

337,500.00

Utilidades por aplicar

2,250,000.00

Utilidad del ejercicio

1,237,500.00

Total capital contable

$4,162,500.00

Sumas

$ 7,132,500.00

$7,132,500.00

Combinado Empresas Melquiades y Torcuata SA Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta

4,275,000.00 2,475,000.00 1,800,000.00

Gastos de operación Gastos de venta

270,000.00

Gastos de administración

135,000.00

Total de gastos de opera racción ión

405,000.00 .00

Utilidad en operación

1,395,000.00

Otros gastos Intereses

67,500.00

Utilidad antes PTU PTU

1,327,500.00 33,750.00

Utilidad antes ISR

1,293,750.00

ISR

56,250.00

Utilidad neta

1,237,500.00

A. 1.4  Observa el asiento contable por adquisición de acciones al valor en libros y describe la aplicación del método de participación.

43

 

 Adquiere la Empresa ABC, S.A. el 80% de las acciones de la empresa XYZ, S.A. a un precio de $800,000.00 Inversión permanente en acciones

$ 800,000.00 Bancos

$ 800,000.00

Método de participación Capital contable Capital social

500,000.00

80%

$ 400,000.00

Reserva legal

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidades por aplicar

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidad del ejercicio

100,000.00

80%

$

Total de capital contable

1,000,000.00

80%

$ 800,000.00

A.1.5   Observa el asient asiento o contable por adquisic adquisición ión de acciones a precio mayor que en libros y describ describe e la aplica aplicación ción del método de partici participación pación..  Adquiere por la Empresa ABC, S.A. el 80% de las acciones de la empresa XYZ, S.A. a un precio de $1'000,000.00 Inversión permanente en acciones

$ 800,000.00

Crédito mercantil

$ 200,000.00 Bancos

$1,000,000.00

Método de participación Capital contable Capital social

500,000.00

80%

$ 400,000.00

Reserva legal

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidades por aplicar

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidad del ejercicio

100,000.00

80%

$

Total de capital contable

1,000,000.00

80 8 0%

$ 800,000.00

80,000.00

44

80,000.00

 

A.1.6   Observa el asiento contable por adquisición de acciones a precio menor  que en libros y describe la aplicación aplicación del método de partic participació ipación. n.  Adquiere por la Empresa ABC, S.A. el 80% de las acciones de la empresa XYZ, S.A. a un precio de $600,000.00 Inversión permanente en acciones

$ 800,000.00 Bancos

$ 600,000.00

Exceso

$ 200,000.00

Método de participación Capital contable Capital social

500,000.00

80%

$ 400,000.00

Reserva legal

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidades por aplicar

200,000.00

80%

$ 160,000.00

Utilidad del ejercicio

100,000.00

80%

$

Total de capital contable

1,000,000.00

80 80%

$ 800,000.00

80,000.00

45

 

Cuestionario de autoevaluación 1. ¿Qué son los estados financieros combinados? 2. ¿Qué son los estados financieros consolidados? 3. ¿Cuál es el nombre con el que se les designa a las empresas que intervienen en los estados financieros combinados? 4. ¿Cuál es el nombre con el que se les designa a las empresas que intervienen en los estados financieros consolidados? 5. ¿Cuál es la repercusión jurídica y fiscal de los estado estadoss financieros combinados combinados y consolidados? 6. ¿Qué ¿Qué mé méto todo do se apli aplica ca par ara a cono conoce cerr la pa part rtic icip ipac ació ión n po porr part parte e de la controladora en los resultados de la subsidiaria? 7. ¿Cómo se le denomina a las empresas que también son accionistas con la controladora control adora en la subsidiaria? 8. ¿Con qué otro nombre se puede denominar a la empresa controladora? controladora? 9. ¿Cuál es el aspecto fiscal de los estados financieros combinados? 10. ¿Cuál es el aspecto fiscal de los estados financieros consolidados?

46

 

Examen de autoevaluación Relaciona las columnas

1. ( ) Est Estado adoss fin financ anciero ieross combina combinados dos

a. Su Suman man los los resu resultad ltados os de op opera eración ción y la situ situa ación ción fin financi ancier era a de un una a empresa emp resa con contro trolado ladora ra y sub subsidi sidiari aria a eliminando la tenencia accionaria.

2. ( ) Es Esttados ados fina inanc ncie iero ross cons consol olid idad ados os

b.

Empr Empres esa a accionaria

co con n en

part partic icip ipac ació ión n una

o

más

subsidiarias. 3. ( ) Empresas Filiales

c. Sumas los resultados de operación y la situación financiera de dos o más empresas filiales

4. ( ) Controladora

d. Aquellas que tienen socios o accionistas

en

común

s in

particip part icipaci ación ón accion accionaria aria de una en otra. 5. ( ) Subsidiaria

e. Empresa con capital aportado por   otra

empresa

denominada

controladora. 6. ( ) Asientos de eliminación

f.

Se rre ealizan p po or la las op operaciones entre compañías.

7. ( ) Asientos de conso sollidación

g.

Para eliminar la participación accionaria de la controladora contra el capital de la subsidiaria

47

 

8. ( ) Op Oper erac acion iones es entre entre compa compañía ñíass

h. Po Porr ve vent ntas as o co cost stos os ad adqu quiri irido doss entr entre e empresas

filiales

o

entre

controladora y subsidiaria 9. ( ) Método de participación

i. Determina el valor en las partidas del capital contable de la subsidiaria

10. ( ) Interés minoritario

j. Participación complementaria de la empresa empre sa ccontrol ontroladora adora en la empresa subsidiaria

48

 

TEMA 2. VALUACIÓN DE INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES

Objetivo particular   Analizar los siguientes estados financieros a través de la inversión permanente en acciones, manejando el método de participación

Temario detallado 2.1. Análisis del Boletín B-8. 2.2. Análisis de la convergencia convergencia con las NIF’S 2.3 Conceptos en las Inversiones Permanentes en Acciones 2.4 Aspecto Contable 2.5 Reglas de presentación

Introducción Con base en el tema número uno, cuando se da la participación de una empresa en otra, ya sea en forma directa o indirecta, y por la variación que se puede dar de la lass ap aport ortac acion iones es de lo loss so socio cioss o acci accion onist istas as a lo la largo rgo de dell titiem empo po,, su surge rge la valuación de la inversión permanente en acciones. Esto no es otra cosa más que el control de dicha participación accionaria a través de porcentajes o factores de prorrateo para efectos de conocer a la entidad que conservar la mayoría de las acciones de la entidad y que se le conoce como controladora, y de la participación de un porcentaje menor dentro de dicha entidad, que se le denomina interés minoritario.  Asimismo, conocemos otros conceptos como es el caso de aquella entidad en la que se encuentran concentradas las inversiones tanto de la empresa controladora

49

 

como de la empresa con un interés minoritario y cuyo nombre es el de subsidiaria en el ámbito finan financiero; ciero; como controlada en el ámbit ámbito o fiscal. En este este caso caso,, cuan cuando do exis existe ten n em empr pres esas as que que tien tienen en a los los mi mism smos os soci socios os o accionistas en distintas empresas, en las cuales no se tiene participación de una en otra, a lo que técnicamente se le llama consolidación, y que por tanto, al ser los mism mismos os dueñ dueños os pe pero ro sin sin part partic icip ipar ar acci accion onar aria iame ment nte, e, se les les cono conoce ce como como empresas filiales y que llevan a formar los estados financieros combinados. Esto es muy común en México, ya sea para efectos de llevar a cabo una planeación patrimonial o en su caso, una estrategia fiscal. Asimismo, es importante considerar  que todos estos estados financieros tienen su marco contable en las Normas de Información Financiera, sin embargo, las únicas que tienen una repercusión de carácter fiscal son las empresas consolidadas y estas cuando su participación es superiorr al cincuenta por ciento de una controlado superio controladora ra en la empresa subsidiaria. subsidiaria.

2.1. Análisis del Boletín B-8 Estte bolet Es oletíín tien tiene e un alcan lcance ce,, pri rime mero ro,, a nive nivell naci nacion onal al y lueg luego o a nive nivell internacional. En primer lugar porque cuando hablamos de estados financieros combinados, nos referimos a aquellos en los cuales intervienen las empresas que conocemos como filiales, es decir, que no tiene participación una en la otra y sin embargo son los mismos socios. Ejemplo. La empresa Moon, S.A., se constituye con dos socias Juana y Laura. Y la Empresa War, S.A., se constituye con dos socias Juana y Laura. Ninguna participa partici pa en la otra empresa pero son las mismas socias socias.. Al junta juntarr las cifras forman forman un estado financiero combinado pero no participan directamente. En otro caso, cuando por ejemplo, la empresa Platívolo, S.A., tiene como socios a  Arturo y Aldo, y posteriormente se constituye la empresa Aliens, S.A., con los

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acci ac cion onis ista tass Pla Platí tívo volo lo,, S.A S.A., ., y Pepe, Pepe, ah ahíí ex exist iste e un una a pa part rtic icip ipac ació ión n dire directa cta de Platívolo, S.A., y por tanto, si ésta es más del 50%, hay un control efectivo y por lo ta tant nto o se titien ene e que ela elabo bora rarr un esta estado do fin finan anci ciero ero conso consolid lidad ado, o, elim elimin inan ando do la participación partici pación del capital de una en la otra.

2.2. Análisis de la convergencia con las NIF’S Cuando hablamos de la convergencia, nos referimos a que deben de empatar, lo cual es correcto, debido a que primero existen varias empresas con participación directa direct a o indire indirecta cta en otras y por lo tanto, se deben de elaborar estados financiero financieross ya sea combi combinados nados o consolid consolidados. ados. En el aspecto internacional, es necesario que coincida la información, únicamente equivalente en moneda, debido a que aquellos inversionistas multinacionales que pretend pre tenden en con consoli solidar dar sus est estados ados financie financieros, ros, no pod podrían rían mostrar mostrar informac información ión exacta.

2.3. Conceptos en las Inversiones Permanentes en Acciones Es importante que el alumno entienda este concepto porque es la cuenta principal que se registra de las operaci operaciones ones entre la empresa controladora controladora y la subsidiari subsidiaria. a.

Inversiones permanentes en acciones Son las inversiones que se efectúan en títulos representativos del capital social, ya sea en acciones o en partes sociales de otra u otras empresas, con el fin de tenerlas por un tiempo indeterminado; en otros casos resulta que se da por tiempo determinado. Este tipo de inversiones se efectúan para poder tener el control de mercado, a través de la compra de acciones ya sea en forma direct directa a o indirecta. indirecta.

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Control El poder accionario a través de las acciones o de las partes sociales se tiene en cantidad, con el objeto de la toma de decisiones de una o más entidades entid ades ya sea en forma directa o indirecta. indirecta. En materia fiscal se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee en forma directa o indirecta, a través de subsidiarias, a más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la compañía emisora.

Compañía tenedora La compañía tenedora es aquella empresa que posee acciones o partes sociales socia les en otra u otras compañías ya sea en forma directa o indirecta. Compañía controladora Es aq aque uelllla a em empr pres esa a que que po pose see e má máss de dell cinc cincue uent nta a por por cien ciento to de las las acciones o partes sociales de otro u otras empresas ya sea en forma directa o indirecta. Compañía Subsidiaria Es aquella empresa que es poseída en más del cincuenta por ciento del totall de acciones o partes sociale tota sociales, s, por parte de otra empresa denomin denominada ada controlada. Compañía Asociada La definición en las normas de información financiera no es muy clara, sin embargo, entendemos a aquellas empresas que tienen relación entre sí, mas no una partici participació pación n de una con otra. Influencia significativa Es la participación que se tiene en una empresa en sus políticas en todas sus áreas, ya sea a través de la dirección direct directa a o indirecta. indirecta. Compañías Afiliadas Son aquellas dos o más empresas independientes, que tienen los mismos accionistas comunes o administración común significativos. Estados Financieros Consolidados Son So n aq aqué uéllllos os qu que e pr pres esen enta tan n la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra,, re resu sultltad ados os de operación y cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada por la compañía controladora y sus subsidiarias, como si se tratara trata ra de una sola compañía.

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Estados financieros combinados Son So n aq aque uellllos os qu que e pr pres esen enta tan n la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra,, re resu sultltad ados os de operaci ope ración ón y camb cambios ios en la situac situación ión fin financ ancier iera a de com compañí pañías as afilia afiliadas das 7 como si fueran una sola. Interés minoritario También conocida como participación minoritaria, es la parte de las acciones o partes sociales que pertenecen a un tenedor accionario pero siempre en segundo lugar con una participación participación siemp siempre re menor al cincuenta cincuenta por ciento.

2.4 Aspecto Aspecto Conta Contable ble El registro de las operaciones de la participación accionaria de una empresa en otra es importante para determinar al final del ejercicio a través del método de participación, el porcentaje que le corresponde a la empresa controladora en la utilidad o pérdida de la subsidiaria. En este caso se elaboran los estados financieros de la entidad controladora a una fecha fec ha de dete termi rmina nada da.. Por otro otro la lado do,, se elab elabor oran an lo loss esta estados dos fin finan ancie ciero ross de la lass entidades subsidiarias a la misma fecha que la de los estados financieros de la entidad controladora.

En Estados financieros combinados Los estados financieros combinados, como hemos comentado, son la suma de la situación financiera, así como de los resultados de dos o más empresas filiales, por lo tanto, para determinar los mismos, primero se suman las partidas del activo, pasiv pa sivo o y cap capita itall co cont ntab able le.. Post Posteri erior orme ment nte e se elimi elimina nan n la lass opera operaci cione oness entr entre e compañías. 7 Véase, Manuel Resa García,  Contabilidad de sociedades. México, Cengage Learning Editores, 2005, 200 5, pp. 244-5; 244-5; también también disponi disponible ble en líne línea: a: http:// http://boo books. ks.goo google. gle.es/b es/book ooks?i s?id=w d=wv6O v6O-1P -1P-d64C&printsec=frontcover&source=gbs_v2_summary_r&cad=0#v=onepage&q=&f=false, recuperado el 25/06/09.

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Estados financieros consolidados En el caso de los estados financieros consolidados, son la suma de la situación financiera y de los resultados de una empresa controladora y sus subsidiarias menos la participación accionaria de la primera, por lo que es necesario, para obtenerlos, sumar las partidas del activo, pasivo y capital contable. Después se eliminan las operaciones entre compañías.

Eliminación de las partidas de consolidación La eliminación de las partidas de la consolidación es para efectos de que no se duplique dupliq ue la partici participación pación accionar accionaria ia de la empresa controladora en las subsidiaria subsidiarias, s, ya que por un lado afecta el activo circulante y por el otro el capital. Por lo tanto, se deb deberá erán n eli elimi mina narr la lass pa part rtid idas as re refe feren rente tess a In Inve versi rsione oness Pe Perma rmanen nente tess en  Acciones de la sociedad controladora. También las referentes al Capital Social de las sociedades subsidiarias.

2.5 Reglas de prese presentaci ntación ón En relación con la adquisición y venta de asociadas, son aplicables las siguientes regla reg lass de pre presen senta taci ción ón,, para para lo cu cual al,, deb deben en absor absorbe berse rse en la lass in inver versio sione ness permanentes permane ntes en asocia asociadas, das, como es el caso de los grandes grupos empresar empresariales, iales, en lo loss cua cuale less la lass em empre presa sass grande grandess rea realiliza zan n in inver versio sione ness en emp empre resas sas más más pequeñas: a) Se deberá divulgar que utilizó el método de partic participació ipación. n. b) El estado de resultados deberá mostrar el método de participación. c) Los estados financieros o sus notas deben divulgar la parte de las utilidades o pérdidas acumuladas y de las otras cuentas de capital correspondientes a las compañías reconocidas por el método de participación.

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d) Si después de analizar la diferencia entre el costo de las acciones y su valor  en libros proporcional al momento de la compra y si quedase un remanente, se deberá indicar el periodo de su s u amortizac amortización ión y el impor importe. te. e) En su caso caso re reve vela larr la im impo port rtan anci cia a de la inve invers rsió ión n en asoc asocia iada dass o la participación en sus resultados. Cuando el monto de las utilidade utilidadess dispon disponibles ibles de las asocia asociadas das difiera de las cifras de utilidades por el método de participación, deberá divulgarse en notas.

Bibliografía del tema 2 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS,   Normas de Información Financiera, versión estudiantil, México, NIF B-8.

Moreno Fernández, Joaquín,   Contabilidad de Sociedades, Serie de Contabilidad  Financiera Financie ra 5, México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1998.

Martínez Liñán Ramón,   Consolidación y Combinación de Estados Financieros y  México ico,, Ins Instit tituto uto Valuació Valu ación n de Inversion Inversiones es Permane Permanentes ntes en Accione Acciones s, Méx Mexicano de Contadores Públicos, 2000. Resa Res a Garc García ía Manu Manuel, el,   Contabilid México, Cen Cengag gage e Lea Learnin rning g Contabilidad ad de socieda sociedades. des.   México, Editores, 2005.

55

 

Actividades de aprendizaje A. 2.1  An Anal aliz iza a los los sigu siguie ient ntes es esta estado doss fina financ ncie iero ross e iden identitififica ca la inve invers rsió ión n permanente en acciones, así como la utilización del método de participación.

EL PATITO S.A. Y SUBSIDIARIA BALANCE GENERAL CONSOLIDADO  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (Moneda nacional en pesos)  ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE

A CORTO PLAZO

Efectivo

18,000.00

Proveedores

75,000.00

Cuentas por cobrar Inventarios

124,500.00 105,000.00

Acreedores

75,000.00 150,000.00

Pagos anticipados

13,500.00 261,000.00

 ACTIVO FIJO

A LARGO PLAZO

Edificio

225,000.00

Crédito hipotecario

270,000.00

Mobiliario y equipo

105,000.00

SUMA PASIVO

420,000.00

Equi uipo po de transporte

45,000.00

Terrenos

60,000.00

CAPITAL CONTABLE

435,000.00

Ca C apital social

75,000.00

96,000.00

Reserva legal

3,000.00

339,000.00

Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio

60,000.00 12,000.00

Gastos preoperativos

20,400.00

Participación mayoritaria

150,000.00

 Amortización ac.

11,400.00 Interés minoritario

39,000.00

SUMA CAPITAL CONTABLE

189,000.00

SUMA PASIVO Y CAPITAL

609,000.00

Depreciación ac. INTANGIBLES

9,000.00 SUMA ACTIVO

609,000.00

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EL PATITO S.A. Y SUBSIDIARIA ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (Moneda nacional en pesos)

Saldos

Cuenta

Finales ($)

Ventas

465,000.00

Costo de ventas

270,000.00

Utilidad neta

195,000.00

Gastos de operación

179,250.00

Utilidad neta consolidada

15,750.00

Interés minoritario ®

3,750.00

Utililida Ut idad d ne neta ta de acci accion onis istas tas mayo mayori rita tari rios os

12 12,0 ,000 00.0 .00 0

Cuestionario de autoevaluación 1. ¿Qué son las inversiones permanentes permanentes en acciones? 2. ¿Cuáles son los estados financieros que se elaboran con el efecto de las inversiones permanentes en acciones? 3. ¿En dónde se presentan? 4. ¿Cuál es el nombre de la participación participación accionist accionista a en menor proporci proporción? ón? 5. ¿Método ¿Método utiliza utilizado do para la cuantif cuantificac icación ión de las inv invers ersione ioness term termina inante ntess en acciones? 6. ¿Cuál es la diferencia entre empresa filial filial y asocia asociada? da? 7. ¿Cuál es la difere diferencia ncia entre subsidiaria y controlada? 8. ¿Qué es el método de particip participación? ación?

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Examen de autoevaluación Señala si son falsas o verdaderas las siguientes oraciones.

Verdade Ver dadero ro Falso Falso 1. La inversión permanente en acciones es la tenencia de acci accion ones es en form forma a dire direct cta a o indi indire rect cta a de una una em empr pres esa a llllama amada da co cont ntro rola lado dora ra en ot otra ra u otra otrass empre empresa sass lla llama mada dass subsidiarias 2. La diferencia en el pago de las acciones cuando el valor en libr libros os es me meno norr al pr prec ecio io de comp compra ra de las las mi mism smas as se conoce como exceso del valor en libros al valor de compra de las acciones 3. La diferencia en el pago de las acciones cuando el valor en libr libros os es ma mayo yorr al pr prec ecio io de comp compra ra de las las mi mism smas as se conoce como crédito mercantil. 4. Los estados financieros consolidados son únicamente el balance balan ce general y el estado de resultados de la controladora. controladora. 5. En el estado de resultados consolidado se presenta tanto la utilidad utilid ad de la controladora como de la subsidiaria. 6. El interés minoritario es la participación accionista de un tercero ajeno a la empresa controladora. 7. El crédito mercantil se registra al final del capital contable. 8. El exceso del valor en libros al valor de compra de las acciones se registra en el activo diferido. 9. El método de participació participación n es utiliz utilizado ado para la cuantificac cuantificación ión de las inversiones permanentes en acciones por todas las partidas del capital contable de la subsidiaria. 10.. Los 10 Los esta estado doss fina financ ncie iero ross cons consol olid idad ados os se elab elabor oran an registrando la inversión permanente en acciones.

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TEMA 3. ANÁLISIS DE DIVERSAS FIGURAS FINANCIERAS

Objetivo particular  En el tema tres se analizarán diversas figuras financieras, como es el caso de los fidei fid eico comis misos os,, la lass emp empres resas as in integ tegrad radora oras, s, así com como o la lass divers diversas as soc socied iedade adess mercantiles y no mercantiles que aplican en la vida práctica, aplicables a las empresass y su repercusión en la toma de decisiones. empresa decisiones.

Temario detallado 3.1 Otras figuras mercantiles 3.2 No mercantiles 3.3 Análisis del boletín B-7 (Adquisición de negocios) 3.4 Agencias y sucursales

Introducción Basá Ba sánd ndon onos os en los los do doss pr prim imer eros os tema temass de esta esta mate materi ria, a, nos nos vemo vemoss en la necesidad de estudiar otro tipo de figuras tanto jurídicas como no jurídicas, para lo cual, es necesario observar tanto la Ley General de Sociedades Sociedades Mercantile Mercantiles, s, como el Cód ódig igo o Civil ivil,, el Có Cód digo igo de Come Comerc rcio io y la Le Leyy Gene Genera rall de Soc Socieda iedade dess Cooperativas. No ob obsta stant nte e la lass di dispo sposic sicio ione ness anter anterio iore res, s, que que son aq aque uella llass qu que e en enmar marca can n la mayoría de las empresas que operan en México, existen otro tipo de figuras que se encu encuent entran ran regu regulad ladas as en otr otro o tip tipo o de dis dispos posicio iciones nes no meno menoss imp import ortante antess como es el caso del Fideicomiso que se encuentra inmerso en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, así como las Empresas Integradoras, que si

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bien bien es cier cierto to qu que e tien tienen en un una a re regu gula laci ción ón de cará caráct cter er fisc fiscal al,, se en encu cuen entr tran an enmarcadas enmarcad as por un decreto de más de quince años de antigü antigüedad. edad. Existe otro tipo de figuras que también son creadas por Decretos y por costumbre, como es el caso de los Coordinados, que si bien es cierto, no existe un marco  jurídico para las mismas, tienen una repercusión fiscal, considerando que sus bases de aplicación son como se hayan creado, es decir, como una Sociedad Mercantil y dependiendo del tipo de entidad como se constituyeron. También encontramos otro tipo de figuras que no son precisamente sociedades mercantiles, sino que operan como tal, pero que no tienen una formalidad a través de un contrato social, y que las autoridades fiscales han tratado de aterrizarlas como si fuesen cualquier tipo de sociedad sociedad mercantil. Otro tipo de entidad que estudiaremos estudiaremos será la copropi copropiedad edad y la sociedad conyugal, que si bien es cierto, su tratamiento jurídico parte de un estudio de carácter civil, su implicación es en materia fiscal y por ende, su tratamiento contable viene a ser  distinto al de las demás entidades por sus características especiales.

3.1 Otras ffiguras iguras mer mercanti cantiles les Desp De spué uéss

de

estu estudi diar ar

las las

cara caract cter erís ístitica cas, s,

func funcio iona nami mien ento to,,

or orga gani niza zaci ción ón,,

admi ad mini nist stra raci ción ón y liqu liquid idac ació ión n de las las soci socied edad ades es coop cooper erat ativ ivas as en ge gene nera ral,l, centraremos nuestro objeto de estudio en la clase de sociedades cooperativas de producción, y para ello revisaremos su marco jurídico. El marco jurídico de este tipo de sociedad no sólo se circunscribe al ámbito mercantil ya estudiado, sino al ámbi ám bito to fisc fiscal al,, ya qu que e en éste éste re real alme ment nte e en enco cont ntra rare remo moss los los be bene nefifici cios os de constituirnos bajo esta figura jurídica.

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Ámbito Mercantil Es ne nece cesa sari rio o ana analiz lizar ar es esta tass ley leyes es pa para ra efec efecto toss de que que los empre empresar sario ioss y en general cualquier profesionista de una adecuada aplicación de las mismas en el ámbito práctico práctico de constitución constitución y no se termine generando un riesgo jurídico.  Ley General de Sociedades Mercantiles 



 Ley General de Sociedades Cooperativas



 Código de Comercio

Personas morales dentro de las disposiciones mercantiles Las personas morales más usuales son las mercantiles, en este caso hablamos de que son seis las que se mencionan en la Ley General de Sociedades Mercantiles, sin embargo algunas están en desuso y otras son más comunes de adopta adoptar: r: Sociedad ad en Nombre Colect Colectivo, ivo, que es una socieda sociedad d de personas.  –   Socied  –   Socied Sociedad ad en Comandita Si Simple, mple, que es una sociedad sociedad de personas.

Socie ciedad dad de Respon Responsa sabi bilid lidad ad Limi Limita tada da,, que que es un una a so soci cied edad ad de  –   So capitales. Sociedad ad Anónima Anónima,, que es una socie sociedad dad de capitales. capitales.  –   Socied Socie cieda dad d en Co Coma mandi ndita ta por por Accio Accione nes, s, qu que e es un una a soc socied iedad ad de  –   So capitales. Sociedad ad Coopera Cooperativa, tiva, que es una so sociedad ciedad de per personas. sonas.  –   Socied

Ámbito Fiscal Es necesario analizar estas leyes para efectos de que los empresarios y, en general, cualquier profesionista de una adecuada aplicación de las mismas en el ámbito práctico de constitución, no termine pagando impuestos de más. 

  Código Fiscal de la Federación



  Ley de dell Impue Impuesto sto sobre la Ren Renta ta



  Ley de dell Impue Impuesto sto al Va Valor lor Agr Agregado egado



  Ley del IImpuest mpuesto o Empresa Empresarial rial a Tas Tasa a Única

61

 



  Ley del IImpuest mpuesto o a los Depó Depósitos sitos en Ef Efectiv ectivo o

Dentro del ámbito mercantil, el artículo básico es el tercero, que señala a los comerciantes, que en este caso, son los casos en los que se encuentran las sociedades cooperativas de producción. El  artículo 3°  establece que se consideran comerciantes los siguientes: I.

La Lass per perso sona nass que que ten tenie iend ndo o cap capac acid idad ad le lega gall para para ejer ejercer cer el come comerci rcio, o, hacen de él su ocupación ordinaria ordinaria;;

II. Las soc sociedades iedades constit constituidas uidas ccon on arreg arreglo lo a las lleyes eyes m mercantil ercantiles, es, III. III. Las socie sociedade dadess extran extranjer jeras as o las agenci agencias as y sucursal sucursales es de ést éstas, as, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio.

Empresa Una empresa conforme al artículo dieciséis del Código Fiscal de la Federación es toda persona física o moral que realiza actividades empresariales. La actividades empresariales son las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Es una unidad económica que realiza las actividades anteriores. La empresa es mercantil cuando realiza las actividades empresariales que son las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Lo mismo en las personas físicas como en las morales. morales.

Sociedades Cooperativas Por lo tanto, como la Sociedad Cooperativa es una empresa o realiza actividades empresariales, es necesario analizarla. Esta se enmarca en la Ley General de Sociedades Cooperativas, surge en el año de 1994 como una disposición ajena a la Ley General de Sociedades Mercantiles que anteriormente le daba tratamiento.  A partir de esto, se señala no tanto a las Cooperativas, como una Sociedad Merc Me rcan antitil,l, sino sino como como aq aque uellllas as qu que e pe pers rsig igue uen n un fin fin de inte interé réss soci social al.. La observancia observan cia de dicha Ley es genera generall en todo el territorio nacional. nacional.

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Clases de sociedades cooperativas Serán de tres tipos: De consumidores de bienes y/o servicios De productores de bienes y/o servicios servicios De ahorro y préstam préstamo o En el caso de que las Sociedades Cooperativas opten por tributar basándose en personas físicas, entonces sus ingresos serán acumulables en relación con el cobro, por concepto de la actividad. actividad. En el caso de que no distribuyan la Utilidad a los socios, se podrá diferir el impuesto hasta que se distribuya, es decir, si la Utilidad se generó en el 2006 pero se distribuyó en el 2007, se difiere el Impuesto hasta el 2007, considerando la tarifa del 2006, es decir, la vigente al momento de generar la utilidad gravable. El orden ord en de distr distrib ibuc ución ión de la Ut Utililid idad ad Grav Gravab able le se será rá según según la má máss antig antigua ua.. El impuesto se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se distribuya la utilidad gravable, causando el impuesto como asimilable a salario y después se acreditará en el ISR anual. No se considera que se distribuye la utilidad gravable, cuando se reinvierta la misma en: 

  Recurso Recursoss necesarios pa para ra la operación operación normal de la ssociedad ociedad..



  Activos ffinanci inancieros eros de la sociedad, sociedad, es decir, cuenta cuentass por cobrar a clientes. clientes.



  Bienes que generen más empleos a socios cooperativistas.

En caso contra contrario rio se considerará considerará utilida utilidad d distrib distribuida uida y se causará el impue impuesto. sto. En el caso de la Cuenta de Utilidad Utilidad Gravable se determinará de la siguiente forma:

63

 

Utilidad gravable de cada ejercicio

+ -

   

Actualización Distribución de la Utilidad Gravable Cuenta de Utilidad Gravable

 Actualización

INPC último mes del ejercicio ejercicio de que se trate INPC última actualización

=

Fa Fact ctor or de actu actual aliz izac ació ión n

Por cada distribución de utilidades se actualización:

INPC mes en que se distrib distribuyan uyan las utilidades =

Fa Fact ctor or de actu actual aliz izac ació ión n

INPC última actualización

Si se toma esta opción no se podrá variar en ejercicios posteriores. Si ocurre lo cont co ntrar rario io tri tribu butar tarán án como como cua cualq lqui uier er otra otra pe perso rsona na moral moral,, pa paga gando ndo un 28% 28% de Impuesto sobre la Renta y no tendrán ningún beneficio al tributar como persona física.

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Contra el IMPAC se acreditará el ISR retenido a los socios cooperativistas por  conc co ncept epto o de an antic ticip ipos os co cons nside iderad rados os asim asimililab ables les a sa salar lario ioss y el IS ISR R que que se determinase sobre la utilidad gravable, será el que se acreditará.

Asociación en participación La asociación en participación es un contrato por el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios, una participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones operaciones de comerci comercio, o, (tal y como lo establece el artículo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Esta no tiene personalidad  jurídica ni razón o denominación, sin embargo, el contrato de asociación en participación participación debe constar constar por escrito escrito y no estará sujeto a registro.8 En los los co cont ntra rato toss de asoc asocia iaci ció ón en part partic icip ipa ación ción se fija fijará rán n los los tér érmi min nos os,, prop propor orci cion ones es de inte interé réss y de demá máss cond condic icio ione ness en que que de deba ban n re real aliz izar arse se.. El asociante obra en nombre propio y no habrá relación jurídica entre los terceros y asociados.

Los bienes aportados pertenecen en propiedad al asociante, a no ser que por la natur na tural alez eza a de la ap aport ortac ació ión n fue fuere re necesa necesaria ria algu alguna na ot otra ra fo forma rmalilida dad, d, o que se estipule lo contrario y se inscriba la cláusula respectiva en el Registro Público de Come Co merc rcio io de dell luga lugarr do dond nde e el asoc asocia iant nte e ejer ejerce ce el come comerc rcio io.. Aun Aun cuan cuando do la estipulación estip ulación no haya sido registr registrada, ada, surtirá sus efectos si se prueba que el tercero tenía o debía tener conocimi conocimiento ento de ella.

La distribución de utilidades de las utilidades y de las pérdidas se observará lo di disp spue uest sto o en el co cont ntrat rato. o. La Lass pér pérdi dida dass que corres correspon ponda dan n a lo loss asoci asociad ados os no podrán ser superiores al valor de su aportación. aportación.

8

Dispon Dis ponibl ible e en lín línea: ea:  http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/boletin/cont/58/art/art4.pdf , consultado el 25/06/09.

65

 

Las asociaciones en participación funcionan, se disuelven y liquidan, a falta de estipu est ipulac lacion iones es espe especial ciales, es, por las reglas reglas estable establecida cidass para las soc socied iedades ades en nombre colectivo.

Empresas integradoras en México Son con el objeto de promov promover er la creación creación,, organizació organización, n, operación y desarro desarrollo llo de empr em presa esass in inte tegra grado doras ras de un unida idade dess produ product ctiva ivass de escal escala a mic micro ro,, peque pequeña ña y medi me dian ana, a, cuy cuyo o pro propós pósitito o se sea a rea realiliza zarr gesti gestion ones es y pr prom omoc ocio iones nes or orien ienta tada dass a modernizar y ampliar la participación de las empresas de estos estratos en todos los ámbitos de la vida económica nacional. nacional. Estas Est as empr empresa esass deb deber erán án so solic licititar ar su in inscr scrip ipció ción n en el Regi Regist stro ro Nacio Naciona nall de Empre Emp resa sass In Integ tegrad radora oras, s, la lass empr empresa esass in inte tegr grad adora orass de debe berán rán cum cumpl plir ir co con n lo loss siguientes requisitos:

I.  Tene  Tenerr personalida personalidad d jurídica propia propia,, que su objeto social prepo preponderant nderante e consista en la prestación de servicios especializados de apoyo a la micro, pequeña, y mediana empresa integrada, y que su capital social no sea inferior inferior a cincuen cincuenta ta mil nue nuevos vos pesos… II.- Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisición, por  parte de éstas, de acciones o partes sociales. La participación de cada una de las empresas integradas no podrá exceder de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora. 9 Las empresas integradas deberán, además, ser usuarias de los servicios que preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas; Podrán participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y, en general,

9

De Decre creto to qu que e promu promuev eve e la or orga ganiz nizac ació ión n de empre empresa sas s In Integ tegra rado doras ras   dispon disponibl ible e en lín línea: ea: http://www.economia.gob.mx/pics/p/p1376/D32.pdf   (Publ (Publicado icado en el Diario Oficial de la Federación Federación el 07/05/1993) p. 2.

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cualquier cualqu ier otro socio, siempr siempre e y cuando la partic participació ipación n de las empresas empresas integra integradas das represente represen te por lo menos un 75% del capita capitall social de la integradora integradora;;

en forma directa o indirecta en el capital social de las III.   No participar empresas integradas; Tener er una cobertura cobertura nacion nacional, al, o bien bien circ circuns unscrib cribirs irse e a una región, región, IV.   Ten entitida en dad d federa federatitiva va,, mu munic nicip ipio io o lo loca calilidad dad,, en fun funció ción n de sus pro propi pios os requerimiento requer imientoss y los de sus socios;

V.-  Percibir ingresos exclusivamente por concepto e cuotas, comisiones y prestación presta ción de servicio servicioss a sus integradas Podrán obtener ingresos por otros conceptos, siempre que éstos representen como máximo un 10 por ciento de sus ingresos totales; Presentar tar proyecto proyecto de viab viabilid ilidad ad económi económico-f co-fina inancie nciero ro en que se VI.-   Presen señale el programa específico que desarrollará la empresa integradora, así como sus etapas etapas;; VII. Proporcionar a sus socios, algunos de los servicios especializados:

a)   Te Tecn cnol ológ ógic icos os,, cuy cuyo o ob obje jetiv tivo o se sea a fac facililititar ar el uso uso si sist stem emát átic ico o de info inform rmac ació ión n técn técnic ica a espe especi cial aliz izad ada, a, de eq equi uipo po y ma maqu quin inar aria ia moderna, de laboratorios científicos y tecnológicos, así como de personal calificado, entre otros para elevar la productividad y la calidad calida d de los productos de las empresas integradas; integradas; b)   Pro Promoc moción ión y comerci comerciali alizac zación ión de los prod producto uctoss y serv servicio icioss de las empresas integradas, con el propósito de incrementar y diversificar  su participación en los mercados internos y de exportación, así como para abatir los los co cosstos de distribuci ció ón, median antte la co cons nsol olid idac ació ión n de ofert ofertas as,, elabo elabora raci ción ón conju conjunt nta a de estud estudio ioss de mercado y catálogos promocionales y la participación en ferias y exposiciones; Diseño eño que con contri tribuya buya a la difer diferenc enciac iación ión de los produ producto ctoss de las c)   Dis empresas integradas, para mejorar su competitividad. Igualmente, el de desa sarr rro ollo llo y apli aplica caci ció ón de inno innova vaci cion ones es y eleme lement ntos os de originalidad origin alidad que impriman a los product productos os caracte característica rísticass peculiares peculiares y propias; Subcontrata tratación ción de productos y procesos industri industriales, ales, con el fin de d)   Subcon co comp mple leme ment ntar ar cad cadena enass pro produc ductiv tivas as y apoya apoyarr la ar artiticu cula laci ción ón de divers div ersos os tamaños tamaños de pla planta nta,, promovi promoviendo endo la esp especia ecializ lizaci ación, ón, así como la homologación de la producción y, en consecuencia, una mayor competitividad;

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Promove verr la ob obte tenc nció ión n de fina financ ncia iami mien ento to en cond condic icio ione ness de e)   Promo fomento a efecto de favorecer el cambio tecnológico de productos y proceso pro cesos, s, equ equipam ipamient iento o y mod moderni ernizac zación ión de las emp empres resas, as, con base bas e en esqu esquema emass esp especia eciales les de cará carácte cterr integr integral al que incluy incluyan an aspe as pect ctos os de cap capac acita itaci ción ón y aseso asesoría ría té técni cnica ca,, me medi dio o am ambi bien ente te,, calidad total y de seguridad industrial, orientados a incrementar la competitividad; Actividades dades en común, qu que e eviten el interm intermediari ediarismo smo y permitan a f)   Activi las las em empr pres esas as inte integr grad adas as la ad adqu quis isic ició ión n de mate materi rias as pr prim imas as,, insumos, activos y tecnología en común, en condiciones favorables de precio, calidad y oportunidad oportunidad de entrega entrega;; g)   Fomenta Fomentarr el ap apro rovec vecha hamie mient nto o de resid residuos uos in indu dust stria riale les, s, con el pr prop opósi ósito to de ut utililiz izar ar lo loss mat mater eria iale less su susce scept ptib ible less de recicl reciclaj aje e y contribuir a la preservación del medio ambiente, y h)   Otros servicio servicioss que se req requieran uieran para el ó óptimo ptimo de desempeño sempeño de de las empresas integradas, como son los de tipo administrativo, fiscal,  jurídico, informático, formación empresarial, capacitación de la mano de obra, [mandos medios y gerenciales] gerenciales]..10 Las emp empresa resass integra integradora dorass se pod podrán rán acog acoger er al Rég Régimen imen Simpli Simplifica ficado do de las Personass Morales por diez años con base en el artículo Persona artículo quinto de dicho Decreto. La ba banc nca a de desa desarr rrol ollo lo dise diseña ñará rá pr prog ogra rama mass espe especi cial ales es de apoy apoyo o pa para ra las las empresa emp resass integra integrador doras as a tra través vés de Nac Naciona ionall Fina Financi nciera era,, S.N S.N.C., .C., oto otorgán rgándole doless crédi cré dito toss a tr travé avéss de in inte terme rmedi diar ario ioss finan financie ciero ross pa para ra qu que e pu pueda edan n rea realiliza zarr su suss aportaciones al capital social de la empresa integradora; asimismo, otorgará a los interm intermedi ediari arios os fin financ anciero ieross garant garantías ías comp complem lementa entaria riass a las ofreci ofrecidas das por las propias empresas integradoras y/o sus socios con base en el artículo sexto de dicho decreto.

Artículo 8º.-   Las Las emp empresa resass integra integradora dorass podrán reali realizar zar los trámites trámites y gestiones gesti ones de sus socios a través de la Ventanilla Única de Gestión y de los cent centro ross NA NAFI FIN N para para el De Desa sarr rrol ollo lo de la Mi Micr cro, o, Pe Pequ queñ eña a y Me Medi dian ana a Empresa del decreto de creación de empresas integradoras.

10

Decre Decreto to que que pr prom omue ueve ve la or orga ganiz nizac ación ión de empres empresas as in integ tegra rado dora ras s   dispon disponibl ible e en línea: línea:

(Publicado icado en el Diario Oficial de la Federación Federación http://www.economia.gob.mx/pics/p/p1376/D32.pdf   (Publ el 07/05/1993), recuperado el25/06/09..

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Algunos requisitos más para la creación de empresas integradoras La expe experi rien enci cia a de demu mues estr tra a qu que e en el ám ámbi bito to empr empres esar aria iall las las cond condic icio ione ness necesarias para la conformación de una empresa integradora, son básicamente las siguientes:   Presenc Presencia ia de un líd líder. er. 



  Cohesión de grupo.



  Compro Compromiso miso explíc explícito, ito, por parte de los socios, para cumplir con los objetivos del proyecto que proponen realizar en conjunto.



  Manten Mantener er el objeti objetivo vo fundament fundamental al de mejorar el nivel de competiti competitividad vidad de sus empresas.



  Tener claro que la rentabilidad del proyecto de empresa integradora será a mediano y largo plazo.





  Que la organizac organización ión de la empre empresa sa integrado integradora ra esté a cargo de un profesiona profesionall de la administ administración ración,, ajeno a los socios.   Cuent Cuente e con una es estru truct ctura ura org orgán ánica ica mín mínim ima a que que ga garan rantic tice e una una efi efici cien ente te administración y una adecuada división en el trabajo, así como la prestación de servicios servici os de alta calidad a los socios. socios.

Beneficios que reportan las empresas integradoras conforme al Decreto de Creación de las mismas 

  Se eleva la competitividad de las empresas asociadas.



  Esta Esta figu figura ra asoc asocia iatitiva va tien tiene e flex flexib ibililid idad ad pa para ra adap adapta tars rse e a cual cualqu quie ier  r  actividad económica.



  Se ma mant ntie iene ne la in indi divid vidua ualid lidad ad de lo loss empre empresar sario ioss en la lass decis decisio ione ness internas de sus empresas.



  Los emp mpre resa sari rio os se de dedi dica can n a pr prod odu ucir, cir, mi mie entra ntrass las las empre mpresa sass integradoras se encargan de realizar otras actividades especializadas que requieren los asociados.

70

 



  Se crean economías de escala derivadas de una mayor capacidad de negociación negoc iación para comprar comprar,, producir y vender.



  Se evita la duplicida duplicidad d de inversiones, al estar en condiciones condiciones de adqui adquirir  rir  en for forma ma co común mún act activo ivoss fijo fijos, s, in incl clus uso o de ren renov ovar ar o in inno novar var el pa parqu rque e industrial.



  Se alcanza la especialización en determinados procesos y productos.



  Se facilita el acceso a servicios especializados a bajo costo.



  Las empresa empresass asociadas podrán comprar desde una acción hasta el 30% del ca cap pital ital so soci cial al,, de acu cuer erd do co con n su capa capaci cida dad d ec econ onó ómi mica ca,, sin sin meno me nosca scabo bo de go goza zarr de lo loss benef benefic icio ioss que que ofr ofrec ece e este este esque esquema ma de organización.



  Se lo logr gra a un mayo mayorr apro aprovec vecha hami mient ento o de la ca capac pacid idad ad in inst stal alada ada de la empresa integradora y una diversificación de los mercados, al permitir  ingresos por la venta de servicios a terceros, hasta por un 10 % del total de sus ingresos.



  Las empresas integradoras constituyen un factor que puede contribuir al desar de sarrol rollo lo reg regio iona nal,l, ya que la asoc asocia iació ción n de em empre presas sas in incr creme ementa nta la productividad, propiciando con ello el aprovechamiento de los recursos de las diferentes zonas económicas.

Se mejora el proceso de producción con lo que se obtiene bienes y servicios de calidad a precio competitivo, lo que favorece la concurrencia a mercados más amplios.

Sociedades de personas Como Co mo co comen menté té an ante terio riorme rment nte e al me menc ncio iona narr la lass so socie cieda dade dess merca mercant ntililes es qu que e existía exis tían n soc socieda iedades des de persona personass y de capi capital tales, es, pod podemo emoss utiliz utilizar ar ambas, ambas, las cuales son constituidas con arreglo a las leyes mercantiles. En este caso las soci so cieda edade dess ex extra tranj njera erass o la lass agen agencia ciass y sucurs sucursal ales es de és éstas tas,, que que dent dentro ro del del terr territitor orio io na naci cion onal al ejer ejerza zan n acto actoss de come comerc rcio io tamb tambié ién n son son cons consid ider erad adas as 71

 

mercantiles. En el caso de los elementos de sociedades de personas, son las cuotas sociales.

Sociedades de capitales Hay sociedades como la limitada que resulta difícil encuadrar en el esquema de la clasificación que se analiza, pues tiene elementos de sociedad de capitales (el poder usar una denominación, en vez de una razón social; el voto en proporción a la suma aportada).

Sociedades irregulares Las sociedades mercantiles inscritas en el Registro Público de Comercio tienen perso pe rsona nalid lidad ad ju jurí rídi dica ca dist distin inta ta de la de lo loss so soci cios os,, la lass cu cual ales es no po podr drán án ser  ser  declaradas nulas las sociedades inscritas en el Registro Público de Comercio. En el caso caso de las las soci socied edad ades es qu que e no esté estén n insc inscri rita tass en el Re Regi gist stro ro Públ Públic ico o de Comercio que se hayan exteriorizado como tales, frente a terceros consten o no en escritura pública, tendrán personalidad jurídica. Las relaciones internas de las sociedades irregulares se regirán por el contrato soci so cial al re respe spect ctiv ivo, o, y, en su defect defecto, o, po porr las disp dispos osic icio ione ness gener general ales es y po porr la lass especiales de esta ley, según la clase de sociedad de que se trate. Los que realice rea licen n acto actoss jur jurídic ídicos os como repr represen esentant tantes es o man mandat datari arios os de una soc socieda iedad d irre irregu gula lar, r, re resp spon onde derá rán n del del cump cumplilimi mien ento to de los los mi mism smos os fr fren ente te a terc tercer eros os,, subsidiaria, subsid iaria, solidaria e ilimitada ilimitadamente, mente, sin perjuic perjuicio io de la responsabilidad responsabilidad penal, en que hubieren incurrido, cuando los terceros resultaren perjudicados. Los socios no culpables de la irregularidad podrán exigir daños y perjuicios a los culpables y a los que actuaren como representantes o mandatarios de la sociedad irregular.

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Presupuestos para su constitución Si no se quiere dar un alcance puramente verbal, o peor aún, convertirla en vacua tautol tau tologí ogía, a, la expr expresi esión ón latina latina   affectio ente tend nder erse se como como la affectio societati societatis s   ha de en existencia de una igualdad tal entre las partes, que la constituya en verdaderos socios. Cuando Cuando no existe ésta, falta una verdadera comunid comunidad ad de fines.

Aportaciones sociales Para la realización de los fines, es preciso poner los medios conducentes. De aquí que todos los que persiguen el fin común han de poner, cada uno dentro de su prop propia ia esfe esfera ra,, los los medi medios os nece necesa sari rios os,, los los cual cuales es cons constititu tuye yen n las las llam llamad adas as técnicamente aportaciones, cuyas diversas clases y caracteres.

Fin común El fin común es el pretender realizar una hazaña económica, mientras otros se contentan con obtener una renta de su capital o una remuneración de su trabajo, es decir, ir más allá de una sola empresa y extenderse en el mercado empresarial para dominar el mercado.

Clasificación de las sociedades mercantiles De los distintos criterios clasificatorios que se han propuesto, optamos por el que, atendiendo al carácter y transmisibilidad de los derechos de socio, separa las sociedades por partes de interés, de las sociedades por acciones. Al primer grupo pertenecen, la sociedad colectiva, la comandita simple y la limitada. El segundo lo forman la anónima y la comandita por acciones. 

  Sociedades de personas

La co cons nsid ider era ación ción de las las cu cua alida lidade dess pe pers rso onale naless de los los so soci cios os tie tiene gr gra an importancia en algunas sociedades, son las llamadas sociedades de personas.

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

  Sociedades de capitales

 A diferencia de las sociedades de personas, en las sociedades de capitales los socios tienen muy escasa personalidad, por lo que se atiende preferentemente al capital aportado. 

  Sociedades mixtas

Las sociedades mixtas son aquellas en las que se relaciona una sociedad de personass y una sociedad de capitales. persona capitales.

Estu Es tudi dio o com compa para rativ tivo o en entr tree las so socie ciedad dades es me merc rcan anti tile less y otra otrass figur figuras as  jurídicas semejantes En el caso de las sociedades mercantiles, existen títulos nominativos, un registro público, así como un acta constitutiva, lo que no existe en los contratos como en la asociación en participación o en el fideicomiso.

Naturaleza jurídica del acto constitutivo de las sociedades Debe de inscribirse en el registro registro público, ya sea ante notario o ante un funcionar funcionario io público con fe pública.

3.2. No mercantiles Fideicomiso La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito es la que da el tratamiento legal al Fideicomiso. El término ‘fideicomiso’ en el diccionario de la RAE es “la disposición testamentaria por la cual el testador deja su hacienda o parte de ella encomendada a la fe de uno para que, en caso y tiempo determinados, la transmita a otro sujeto o la invierta inviert a del modo que se le señale”.

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El fideicomiso originalmente sirvió para disposiciones testamentarias, hoy en día, además de esa aplicación, tiene aplicación tanto en el arrendamiento temporal de bienes inmuebles, como en el aspecto empresarial.

Fideicomitente, fiduciario y fideicomisario En el primer caso, el fidei fideicomite comitente nte es el que aporta bienes al fideicomiso para que los administre la institución fiduciaria y reciba los rendimientos de la administración el fideicomisario.

Fideicomitente Existe una persona llamada el fideicomitente; es quien destina ciertos bienes a un fin lícito determinado encomendando la realización de ese fin a una institución fiduciaria. El diccionario de la RAE se refiere al ‘fideicomitente’ como la ‘persona que ordena el fideicomiso’, pudiendo ser esta persona física o moral. Solo pueden ser fideicomitentes las personas físicas o las personas morales que teng tengan an la sufi sufici cien ente te capa capaci cida dad d pa para ra ha hace cerr la afec afecta taci ción ón de bien bienes es qu que e el fideicomiso implica, y las autoridades judiciales o administrativas competentes, cuando se trate de bienes cuya guarda, conservación, administración, liquidación, reparto o enajenación corresponda a dichas autoridades o a las personas que éstas designen.

Fiduciario Es nulo el fideicomiso que se constituye en favor del fiduciario, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, y en las demás disposiciones legales aplicables. La institución fiduciaria podrá ser fideicomisaria en los fideicomisos en que, ue, al co con nstit stitu uir irse se,, se tra ran nsm smit ita a la pro rop pieda iedad d de los los bie biene ness fideicomitidos y que tengan por fin servir como instrumento de pago de obligaciones incumplidas, en el caso de créditos otorgados por la propia

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in inst stitu ituci ción ón par para a la reali realiza zaci ción ón de acti activid vidad ades es empre empresa sari rial ales es.. En este este supu su pues esto to,, las las par arttes de debe berá rán n desi design gna ar de co comú mún n ac acue uerd rdo o a un una a institución fiduciaria sustituta para el caso que surgiere un conflicto de intereses entre las mismas.11 Solo So lo po podr drán án ser fiduc fiducia iari rias as aque aquellllas as in inst stitu ituci cion ones es que est están án expre expresa samen mente te autorizadas para ello. En caso de que al constituirse el fideicomiso no se designe nominalmente la ins instit tituc ució ión n fidu fiduci ciar aria ia,, se ten tendr drá á por des esig igna nada da la qu que e elij elija a el fideicomisario o, en su defecto, el juez de primera instancia del lugar, en que qu e es estu tuvi vier eren en ubica bicado doss los los bien bienes es,, de en enttre las las inst instit ituc ucio ione ness expresamente autorizadas conforme a la ley. El fideicomitente podrá designar varias instituciones fiduciarias para que conjunta o sucesivamente desempeñen el fideicomiso, estableciendo el orden y las condiciones en que hayan de substituirse. Salvo lo dispuesto en el acto constitutivo del fideicomiso, cuando la institución fiduciaria no acepte, o por renuncia remoción en el desempeño su cargo, deberá nombrarse otra opara que la cese substituya. Si no fuere de posible esta substitución, cesará el fideicomiso [así lo señala el artículo 383 de la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito]. En el caso del artículo 391, se señala que la institución fiduciaria tendrá todos los derechos y acciones que se requieran para el cumplimiento del fideicomiso, salvo las normas o limitaciones que se establezcan al efecto, al constituirse el mismo; estará obligada obligada a cumplir dicho fideicomiso fideicomiso conforme al acto constitu constitutivo; tivo; no podrá excusarse o renunciar su encargo sino por causas graves a juicio de un juez de primera instancia del lugar de su domicilio y deberá obrar siempre como buen padre pa dre de fa fami mililia, a, si sien endo do res respo ponsa nsabl ble e de la lass pé pérd rdida idass o me meno nosca scabo boss que lo loss bienes sufran por su culpa. ‘Fiduciario’ en el diccionario de la RAE significa “heredero o legatario a quien el testador testa dor manda transmi transmitir tir los bienes a otra u otras personas, o darles determinada determinada 11

Juan Suayfeta O.,   La reforma al artículo 348 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito , material en línea, disponible en: http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/revdpriv/cont/22/leg/leg11.pdf , recuperado el25/06/09.

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inversión. || Es el que depende del crédito y confianza que merezca”. Son los valores fiduciarios.

Fideicomisario La validez del fideicomiso existirá aunque se constituya sin señalar fideicomisario, lo que deter determinará minará su existe existencia ncia será la licitud y determinac determinación ión de su fin.

Pueden fungir como fideicomisarios tanto las personas físicas o las morales que tengan la suficiente capacidad para recibir el provecho que el fideicomiso implica. El fide fideic icom omititen ente te pued puede e de desi sign gnar ar vari varios os fide fideic icom omis isar ario ioss pa para ra qu que e re reci ciba ban n simultánea o sucesivamente el provecho del fideicomiso (tal y como lo señala el artículo artícu lo 383 de la Ley de Título Títuloss y Operaciones Operaciones de Crédito). Cuando sean dos o más los fideicomisarios y deba consultarse su voluntad, en cuan cu anto to,, no est esté é pr prev evist isto o en la con const stitituc ució ión n de dell fid fidei eicom comiso iso,, la lass deci decisio siones nes se tomarán a mayoría de votos computados por representaciones y no por personas. En caso de empate, decidirá el juez de primera instancia del lugar del domicilio del fiduciario, conforme al artículo 385 de la ley citada. El término de “fideicomisario” en el diccionario de la RAE significa “la persona a quien se destina un fideicomiso. Es el perteneciente al fideicomiso”.

Bienes afectos al fideicomiso Pueden ser objeto del fideicomiso toda clase de bienes y derechos, salvo aquellos que, conforme a la ley sean estrictament estrictamente e personales de su titula titular. r. Los bienes que se den en fideicomiso se considerarán afectos al fin a que se destinan y, en consecuencia, sólo podrán ejercitarse respecto a ellos los derechos y acciones que al mencionado fin se refieren, salvo los que expresamente se reserve el fideicomitente, los que para él deriven del fideicomiso mismo o los 77

 

adquiridos legalmente respecto de tales bienes, con anterioridad a la constitución del fideicomiso, por el fideicomisario o por terceros.

Constitución del fideicomiso El fideicomiso constituido en fraude de terceros podrá en todo tiempo ser atacado de nulidad por los interesados (tal y como lo señala el artículo 386 de la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito). El fideicomiso puede ser constituido por acto entre vivos o por testamento. La constitución del fideicomiso deberá siempre constar por escrito y ajustarse a los térm términ inos os de la legi legisl slac ació ión n comú común n sobr sobre e tr tran ansm smis isió ión n de los los de dere rech chos os o la transmisión de propiedad de las cosas que se den en fideicomiso, conforme al artículo artícu lo 387 de la ley citada. Dentro del fideicomiso, cuyo objeto recaiga en bienes inmuebles, estos deberán inscribirse en la sección de la Propiedad del Registro Público del lugar en que los bienes estén ubicados. El fideicomiso fideicomiso surtirá efectos contra terceros, en el caso de este artículo, artículo, desde la fecha de inscripción en el Registro. Registro. El fideicomiso cuyo objeto recaiga en bienes muebles, surtirá sus efectos contra tercero desde la fecha en que se cumplan los requisitos requisitos siguient siguientes: es: 

  En el caso de se trate de un créd crédito ito que no sea nego negociable ciable o de un derecho derecho personal, desde que el fideicomiso fuere notificable al deudor;



  En el ca caso so de un títul ítulo o no nomi mina nattivo ivo, de desd sde e qu que e este ste se end endos ose e a la institución fiduciaria y se haga constar en los registros del emisor, en su caso; y



  En el caso que se trata tratare re de una cosa corp corpórea órea o de títulos títulos al portad portador, or, desde que estén en poder de la instituci institución ón fiduciari fiduciaria. a.12

12

Véase Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, art. 389

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El fideicomisario tendrá además de los derechos que se le concedan por virtud del acto ac to con const stititut utivo ivo de dell fifide deico icomi miso so el de exig exigir ir su cu cump mplim limie ient nto o a la in inst stitituc ució ión n fiduciaria; el de atacar la validez de los actos que ésta cometa en su perjuicio, de mala fe o en exceso de las facultades que por virtud del acto constitutivo o de la ley le correspondan, y cuando ello sea procedente, el de reivindicar los bienes que a consecuencia de estos hayan salido del patrimonio objeto del fideicomiso. (En el caso de que) no exista fideicomiso determinado o cuando éste sea incapaz, (loss derec (lo derechos hos deri deriva vado doss del del contr contrat ato) o) co corre rresp spon onder derán án al que eje ejerz rza a la patr patria ia potestad, potest ad, al tuto tutorr o al Minist Ministerio erio Público, según sea el caso.

Extinción del fideicomiso (con base en el artículo 392 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito) El fideicomiso se extingue: I. Ya sea por la realización del fin para el cual fue constitui constituido; do; II. En el caso en que el hacer el fideicomis fideicomiso o sea imposible; III. Cuando el hacerse imposible el cumplimiento de la condición suspensiva de que dependa o no haberse verificado dentro del términ término o señalado al consti constituirse tuirse el fideicomiso o, en su defecto, dentro del plazo de veinte años siguientes a su constitución; IV. Cuando ya se hubiese cumplido la condición resolutoria a que haya quedado sujeto; V. Cuando exista un convenio expreso entre el fideicomitente y el fideicomisario; VI. En el caso de la revocación hecha por el fideicomitente cuando éste se haya reservado expresamente ese derecho al constituir el fideicomiso; y VII. En el caso del párrafo final del artícul artículo o 386. Extinguido el fideicomiso, los bienes a él destinados que queden en poder de la institución fiduciaria serán devueltos por ella al fideicomitente o a sus herederos. Para que esta devolución surta efectos tratándose de inmuebles o de derechos

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reales impuestos sobre ellos, bastará que la institución fiduciaria así lo asiente en el documento constitutivo del fideicomiso y que esta declaración se inscriba en el Registro Regist ro de la Propiedad en que aquél hubiere sido inscrito. inscrito. Casos en que quedan prohibidos los fideicomisos: I. Cuando los fideicomisos sean secretos; II. En aquellos fideicomisos en los cuales el beneficio se conceda a diversas personas sucesivamente que deban substituirse por muerte de la anterior, salvo el caso de que la substitución se realice en favor de personas que estén vivas o concebi concebidas das ya, a la muerte del fideicomit fideicomitente; ente; y

En aquellos fideicomisos cuya duración sea mayor de treinta años, cuando se designe como beneficiario a una persona jurídica que no sea de orden público o institución de beneficencia. Sin embargo, pueden constituirse con duración mayor  de treinta años cuando el fin del fideicomiso sea el mantenimiento de museos de carácte cará cterr científ científico ico o artíst artístico ico que no ten tengan gan fine finess de lucro lucro.. (Ar (Artíc tículo ulo 394, 394, de la misma Ley)

Copropiedad y sociedad conyugal Esto lo observamos en materia fiscal en la copropiedad y la sociedad conyugal, en el cual, uno responde por todos, el texto se ubica en el artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que menciona que los contribuyentes que tengan en copro co propi pied edad ad una neg negoc ocia iaci ción ón y los in inte tegra grant ntes es de una soc socie iedad dad con conyu yuga gal,l, desi de sign gnar aran an re repr pres esen enta tant nte e comú común n pr prev evio io avis aviso o de tal tal desi design gnac ació ión n an ante te las las autoridades fiscales, y será éste quien, a nombre de los copropietarios o de los consortes, según se trate, cumpla con las obligaciones. El artículo 1986 indica que las partes se presumen iguales a no ser que se pacte otra ot ra co cosa sa o que la ley dispon disponga ga lo co cont ntra rario rio.. El ar artí tícu culo lo 19 1987 87 men mencio ciona na qu que e

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adem ad emás ás de la man mancom comun unida idad, d, hab habrá rá so solid lidari arida dad d ac actitiva va,, cuand cuando o do doss o más más acreedores tengan derecho para exigir, cada uno de por sí, el cumplimiento total de la obligación; y solidaridad pasiva cuando dos o más deudores reporten la obligación de prestar, cada uno de por sí, en su totalidad, la prestación debida. El artículo 1988 señala que la solidaridad no se presume; resulta de la ley o de la voluntad de las partes. El artículo 1989 cita que cada uno de los acreedores o todos juntos pueden exigir  de todos los deudores solidarios o de cualquiera de ellos, el pago total o parcial de la deuda. Si reclaman todo de uno de los deudores y resultare insolvente, pueden reclamarlo de los demás o de cualquiera de ellos. Si hubiesen reclamado sólo parte, o de otro modo hubiesen consentido en la división de la deuda, respecto de algu alguno no o algu alguno noss de los los deud deudor ores es,, podr podrán án re recl clam amar ar el todo todo de los los de demá máss obligados, con deducción de la parte del deudor o deudores libertados de la solidaridad. El artículo 1990 establece que el pago hecho a uno de los acreedores solidarios extingue totalmente la deuda. Esto lo señala el artículo 108 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que indica que los demás copropietarios o el otro consorte serán responsables solidarios de lo que incumpla el representante.

Sociedad Civil Lass so La socie cieda dade dess deben deben te tener ner un ob obje jeto to fo forma rmall para para de deter termi mina narr su na natu tural ralez eza a mercantil. Si los actos que persigue la sociedad son mercantiles, la sociedad será merc me rcan antitil,l, en ca caso so co cont ntrar rario io será será ci civi vil,l, po porr lo ta tant nto, o, es este te titipo po de socied sociedad ades es persigue como un fin común de carácter preponderantemente económico, pero que no constituye una especulación comercial. El contrato de la sociedad civil debe constar en escritura pública y estar  registrado regist rado en el Registro de Socieda Sociedades des Civiles para que produzca efectos efectos contra terceros. En las sociedades civiles los socios que las administran 81

 

garant gara ntiz izan an el cu cumpl mplim imie ient nto o de la lass ob oblig ligac acio ione ness soci social ales es subsi subsidia diari ria, a, solidaria e ilimitadamente. Los demás socios salvo convenio en contrario, sólo están obligados al pago de sus aportaciones (conforme al artículo 2704 del Código Civil). Patrimonio. Los bienes que pertenecen a las sociedades forman parte de su patrimonio, el que constituye la garantía de los acreedores con quienes se obliga. El patrimonio se integra con las aportaciones de los socios, que pueden ser en dinero o bienes, y por los resultados obtenidos en su operación, los que están integrados en diferentes derechos, bienes y obligaciones que constituyen la estructura financiera de la entidad. Todo ello pertenece exclusivamente a la sociedad como un atributo de su pers pe rsona onalid lidad ad ju juríd rídic ica a y en ningu ninguna na circu circuns nstan tancia cia se sería ría acep aceptab table le se destinará a cumplir con las obligaciones personales de los socios. Cuando la sociedad sede disuelva o liquide previo cumplimiento de todos los compromisos a cargo la sociedad el sobrante del patrimonio debe ser  distribuido entre sus socios (conforme al artículo 2728 del Código Civil).

Asociación Civil La Asociación Civil se encuentra regulada en el Código Civil Federal en el Libr Li bro o Cua Cuart rto o de la lass Ob Oblig ligac acion iones es,, en el tí títu tulo lo dé décim cimo o pr prime imero ro de la lass asociaciones y de las sociedades. Cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar  un fin común que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter  preponderantemente económico, constituyen una asociación.2670 El contrato por el que se constituya una asociación, debe constar por  escrito. escrit o. Las asociaciones se regirán por sus estatuto estatutos, s, los que deberán ser  insc inscri rito toss en el Re Regi gist stro ro Públ Públic ico o pa para ra que que pr prod oduz uzca can n efec efecto toss cont contra ra terceros" (conforme al artículo 2546 del Código Civil Federal). El poder  supremo de las asociaciones reside en la Asamblea General. El director o directores de ellas tendrán las facultades que les conceden los estatutos y la as asam ambl blea ea ge gene nera rall co con n su suje jeci ción ón a es esto toss docum documen ento toss (conf (confor orme me al artículo 2546 del Código Civil Federal).

82

 

3.3. Boletín B-7 (Adquisición de negocios) El Bo Bole letí tín n B-7, B-7, Adqui Adquisi sici ción ón de ne nego gocio cios, s, titien ene e co como mo ob obje jetiv tivo o pr prin incip cipal al el de establecer reglas para el tratamiento contable de adquisiciones de negocios e inversiones en entidades asociadas. La principal diferencia es la adopción del método de compra como regla única de valuación para las adquisiciones de negocios. Esto implica asignar a los activos adquiridos y pasivos asumidos sus valores razonables a la fecha de adquisición del negocio. En caso de que el precio pagado exceda el valor razonable de los activoss netos, se genera activo generará rá un crédito mercant mercantil. il. Esto cambia cuando el precio pagado es menor al valor razonable de los activos netos y antes de llevar a resultados esa ganancia, se deben de reducir los activos no mo mone neta tari rios os,, es dec decir, ir, los acti activo voss in inta tang ngib ible less qu que e no po posee seen n un mercad mercado o observable. En otros casos, se deberán afectar los activos fijos y las inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. En su caso, cualquier otro activo no monetario de largo plazo (excepto inven inventarios tarios y activo activoss del plan). En cas aso o de pe pers rsis isti tirr esa ga gana nanc ncia ia,, se re reco cono noce cerá rá co com mo un una a ga gana nan ncia cia extraordinaria. El B-7 establece criterios generales para asignar el costo de compra a los activos y pasivos, dando valores más razonables que el B-8. (Por lo tanto), las inversiones permanentes en asociadas estarán registradas con base en el valor razonable del capital contable resultante de valuar los activos y pasivoss en la adquisi pasivo adquisición ción del negocio negocio..

83

 

En caso de consolidación los valores de los activos y los pasivos serán reflejados a su valor razonable razonable..

3.4. Agencias y sucursales Concepto de agencia La RAE define con varias acepciones a “agencia”: es la oficina o despacho del agen ag ente te.. Es la em empr pres esa a dest destin inad ada a a ge gest stio iona narr asun asunto toss ajen ajenos os o a pr pres esta tar  r  deter de termin minad ados os servic servicio ios, s, co como mo es el ca caso so de la lass agenc agencia iass de pu publi blicid cidad ad o se segu se guros ros.. Es la su sucur cursa sall o deleg delegac ación ión subord subordin inad ada a de un una a em empr presa esa;; es un una a organiz org anizació ación n adm adminis inistra trativa tiva especial especializa izada da a la que se con confía fía la gestió gestión n de un servicio. Esta sirve para alguna diligencia o solicitud conforme.

Concepto de sucursal La “sucursal”, según la RAE, es dicho de un establecimiento, el cual es situado en distinto lugar que la central de la cual depende, desempeña las mismas funciones que esta.

Bibliografía del tema 3 Ley general de Sociedades Mercantiles, ISEF 2008  Agenda Fiscal F iscal ISEF 2008 DECRETO DECRET O QUE PROMUEVE LA CREACI CREACIÓN ÓN DE EMPRE EMPRESAS SAS INTEGRADOR INTEGRADORAS, AS, Diario Oficial Oficial de la Federación Federación del 7 de mayo de 1993 Luna Guerra, Antonio,   Régime Régimen n Legal Legal y Fiscal Fiscal de la Socieda Sociedades des Cooperativa Cooperativas s, México, ISEF, 2008 84

 

Luna Guerra, Antonio,   Régime Régimen n Legal Legal y Fisca Fiscall del del Fideic Fideicom omiso iso, México, ISEF, 2008

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Limusa,

disponible

en:

http://books.google.com.mx/books?id=0VQDjo4oCBIC&pg=PA195&lpg=PA195&dq=nulo+el+fideico miso+que+se+constituye+en+favor+del+fiduciario,+salvo+lo+dispuesto+en+el+p%C3%A1rrafo+sig uiente&source=web&ots=TQDTa3PH3s&sig=_h4GDQjDmp5ECKX7BW3rNmN06s&hl=es&sa=X&oi=book_result&resnum=1&ct=result

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Instituto mexicano de contadores públicos. http://portal.imcp.org.mx/index2.php?option=com_content&do_pdf=1&id=631

85

 

Actividades de aprendizaje A.3.1. Explica cada una de las siguientes siguientes figuras mercantile mercantiless y no mercantiles.

Empresa de  Autotransporte, sea Persona Person a Física o Moral

Empresa de  Autotransporte, sea se a Persona Person a Física o Moral Empresa Coordinada con aportación aporta ción de las dos empresas Coordinadas

Empresa sea Persona Física o Moral Empresa sea Persona Física o Moral

Empresa sea Persona Física o Moral Empresa Integradora administra a sus empresas integradas

Copropietario 1

Copropietario 2

Empresa sea Persona Física o Moral

Copropietario 3

Copropiedad  

Copropietario representante de la copropiedad

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A.3.2. Explica cómo se componen los fideicomisos A.3.3. Analiza del boletí boletín n B-7 (Adquisici (Adquisición ón de negocios) e indica qué reglas reglas debes seguir para dar el tratamiento contable de adquisiciones en entidades asociadas

Cuestionario de autoevaluación 1. ¿Qué son las sociedades sociedades cooperativas? cooperativas? 2. ¿Qu ¿Qué é son las e empre mpresas sas in integ tegrado radoras? ras? 3. ¿Qué es la Asociac Asociación ión en partici participación pación? ? 4. ¿Qu ¿Qué ée ess el fideic fideicomis omiso? o? 5. ¿Qu ¿Qué é es la S Soci ociedad edad Anó Anónima nima? ? 6. ¿Qué e ess la Sociedad Sociedad d de e Res Responsabi ponsabilidad lidad Limita Limitada? da? 7. ¿Qu ¿Qué é es la S Soci ociedad edad Civ Civil? il? 8. ¿Qu ¿Qué é es la A Asoc sociac iación ión Civ Civil? il? 9. ¿Qu ¿Qué é es copropie copropiedad dad? ? 10. ¿Qué es el coordinado?

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Examen de autoevaluación Relación de columnas

Relaciona Relaci ona los siguie siguiente ntess con concept ceptos os con su cor corresp respond ondien iente te   defini definició ción, n, y sus características, anotando la letra correspondiente en el paréntesis. 1. Sociedades cooperativas

( )

a.

Son

aquellas

promocionar

y

constituidas administrar

para a

sus

empresas integradas 2. Emp mprresa sass inte integ gra rad doras

( )

b. Es u un n co cont ntra ratto en e ell cu cua al ex exis istten do doss partes y el que la representa responde ante a terceros

3. Fideicomiso

( )

c. Son aquellos que elabora una empresa denomin den ominada ada control controlado adora ra con las cifras cifras de una o más subsidiaria subsidiariass

4.

Asociación

en ( )

participación

d. Es un cont contra rato to en el qu que e inte interv rvie iene nen n tr tres es partes, y pueden ser de administración o empresarial

5. Sociedad Civil

( )

e. Fin preponderantemente económico

6. Asociación Civil

( )

f. Fin altruista o de carácter social

7. Sociedad Anónima

( )

g. Fo Formada po por p pe ersonas ffíísicas cco on fifin común siendo de carácter social

8.

Sociedad

de ( )

Responsabilidad Limitada

h Se Se ccrrea cco omo sso oci cie edad m me ercantil y e ess destinado

a

la

actividad

de

autotransporte 9. Coordinado

( )

i. Se constituye con un mínimo de $3,000.00 $3,000 .00 y de dos socias

10.

Consolidación

estados financieros

de ( )

j. Se constituye con un mínimo de $50,000.00 $50,000 .00 y de dos accionis accionistas tas

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TEMA 4. FUSIÓN, ESCISIÓN, FRANQUICIA

Objetivo particular   Al terminar de analizar el tema cuatro, el alumno podrá interpretar el tratamiento  jurídico, contable y fiscal de la fusión, escisión y las franquicias, así como su repercusión en la toma de decisiones, para la debida toma de decisiones en las empresas.

Temario detallado 4.1 Concepto 4.2 Tipos y repercusi repercusiones ones

Introducción Como ya comentamos anteriormente, debido a la diversas de implicaciones que trae aparejado el movimiento empresarial en México, se lleva a cabo una serie de situaciones de carácter jurídico, como es el caso de la fusión y de la escisión, las cuales, si no llevan a cabo su registro en el libro público, no podrán tener validez. La repercusión contable es total sobre las empresas que participan. En el caso de la fusión, ésta se da cuando las empresas se juntan para unir sus fuerzas ya sea productivas o de servicios, sin embargo, puede que este fenómeno derive en la desaparición de una o más empresas al ser absorbidas por otra más fuerte, o en su caso, las que se junten desaparez desaparezcan can creando una nueva. En otro otross cas casos os,, la escis escisió ión n se da cuando cuando un una a em empre presa sa con con cie ciert rta a ma magn gnititud ud económica, la cual puede ser pequeña, mediana o grande, se divida en dos o más entidades, ya sea que desaparezca la empresa que se separa surgiendo nuevas

89

 

empresas, o que, en su caso, siga existiendo la misma pero con un activo, pasivo o capital menor, ya que se transmiti transmitiría ría a una nueva entida entidad. d.

Por otro lado, debemos de considerar que existen otras formas de expansión de mercado, como es el caso de la venta de las franquicias, lo que implica, que otras empresas, adquieran el logotipo, la marca o en su caso, un nombre comercial con el fin de que esa empresa que no es reconocida, pase a tener el reconocimiento del mercado y por tanto, puede que pase a estar regido por las políticas de la entidad que le proporciona la marca, nombre o logotipo, o únicamente consiste en dicha transmisión del intangible con el fin de que se cubra una comisión, la cual, derivaría en un ingreso de la empresa que transmite la marca y una deducción para quien la adquiere, lo cual, puede resultar en un beneficio al aumentar sus ventas o en su caso, un costo que derivaría en una pérdida.

4.1 Conc Concept epto o La fusión y la escisión son dos figuras situadas dentro de la legislación mercantil, las cuales se pueden dar por varias situaciones: situaciones:

Fusión 

  Cuando la empresa pierde competitividad.



  Cuando la empres empresa a quiere expandir expandir su m mercado ercado..



  Cuando es necesa necesario rio llevar a cabo una estrateg estrategia ia financiera financiera respecto a la venta de sus nuevos productos productos..



  En muy po pocos cos casos po porr estrat estrategia egia fiscal. fiscal.



  Cuando se quiera dictaminar para efectos fiscales.

90

 

Escisión 

  Cua Cuando ndo se pre preten tende de evitar evitar el dictam dictamen en para efectos efectos fiscale fiscaless des después pués del segundo año.



  Cuando se busca una estrategia fiscal conforme a sociedades cooperativas.   Cuando se busca una planeación patrimonial.



  Cua Cuando ndo se busc busca a sepa separar rar la empresa empresa por diferenci diferencias as entre los socios o



accionistas. 

  Cuando se busca sep separar arar los activos activos y ventas por regiones terr territorial itoriales. es.

Personas morales Las personas morales más usuales son las mercantiles, en este caso hablamos de que son seis las que se mencionan en la Ley General de Sociedades Mercantiles, sin embargo algunas están en desudo y otras son más comunes de adoptar: adoptar:  –   Sociedad en Nombre Colectivo Comandita mandita Simple  –   Sociedad en Co  –   Sociedad de Responsabilidad Limitada  –   Sociedad Anónima  –   Sociedad en Comandita por Acciones  –   Sociedad Cooperativa

Franquicias Es un inten intento to por hacer negocio por parte de la iniciativa priv privada ada con sujeción a las reglas de las autoridades. Esto con el fin, por parte de la empresa adquirente de la misma, de aumentar sus ventas,, considerando un costo adicional por el pago de la misma. ventas

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En otros términos, la franquicia es una concesión o licencia que una empresa denominada a través de un contrato le concede a una pequeña compañía o a un individuo.

4.2 Tipos Tipos y repercusio repercusiones nes Hab Ha biend iendo o an anal aliz izad ado o el conc concep epto to de fusi fusión ón y es esci cissión, ión, an ana aliza lizare remo moss los los antecedentes de las entidades para su debida comprensión y posteriormente la aplicación aplica ción de dichos eventos en las empresas. empresas.

Antecedentes Extranjeros  A lo largo de llos os a años ños y co con n base en mi investigación pr profesional ofesional he detectado q que ue el origen de toda actividad económica es el trueque, que posteriormente se va utilizando de diversa forma con base en los tipos de sociedades que han existido, de lo que se derive otra especie de trueque conocido como comercio, que es el cambio de un bien o servicio por dinero en sus s us diversas modalid modalidades. ades. El sistema jurídico vigente en el continente americano se desprende del derecho roma ro mano no,, en el cual cual po pode demo moss seña señala larr que que las las norm normas as de come comerc rcio io tuvo tuvo un una a decadencia por tanta inseguridad social derivada de la incursión de los bárbaros, lo que llevó a la creación de varios estados a partir de la Edad moderna. Quien vino a darle estructu estructura ra al Código de Comercio fue Napoleón.

Carácter Federal del Derecho Mercantil La facultad de legislar en materia de comercio se confirió al Congreso Federal a consecuencia de la reforma que se hizo, por ley del 14 de diciembre de 1883, a la fracción X del artículo 72 de la Constitución. En virtud de esta reforma se elaboró, con carácter federal, un nuevo Código de Comercio, que comenzó a regir el 20 de  julio de 1884, y que al lado de inevitables imperfecciones tenía indudables aciertos, por lo que no se explica que a poco de entrar en vigor se pensara en abrogarlo.

92

 

Jurisdicción en el ámbito mercantil Como la historia y el derecho comparado muestran la diversidad entre el derecho civil y el derecho mercantil no se ha manifestado constantemente a través de los siglos ni existe en todos los pueblos, ya que si a veces rige un sistema de instituciones comerciales diverso y paralelo al de las instituciones civiles, en otras un solo sistema de normas regula las relaciones entre particulares, sin calificarlas de civiles o mercantiles, se ha hecho problema de la autonomía del derecho mercantil, mercan til, problema que en realidad plantea plantea tres cuestiones cuestiones que se han de separar  cuidadosament cuidad osamente; e; a) ¿Conviene ¿Conviene dictar leyes propias para el comerci comercio, o, formalmente formalmente separadas de la legislación civil?, b) ¿El estudio del derecho mercantil constituye una un a ci cien enci cia a au autón tónom oma? a? y c) ¿Es ¿Es conven convenien iente te exp expone onerr la do doctr ctrina ina sobre sobre la lass institucione institu cioness comerci comerciales ales separadamen separadamente te de las que se refiere refieren n a la materia civil?

Fuentes del derecho mercantil. Fundamento constitucional El artículo 5° constitucional señala que a nadie se podrá impedir que se dedique al comercio comerc io que se le acomode siendo lícito lícito..

Leyes mercantiles generales y especiales La fuente por excelencia del derecho comercial es la legislación mercantil. Una ley tiene carácter mercantil no sólo cuando el legislador se lo ha dado explícitame explí citamente, nte, sino también cuando recae sobre materia que por la propia ley,, o po ley porr ot otra ra dive diversa rsa,, ha sido sido decla declarad rada a co come merci rcial al.. De estas estas leyes leyes podemoss desprender podemo desprender la aplicaci aplicación ón de la fusión y la escisión.

Régimen jurídico Fusión La fusión es un acto jurídico complejo que tiene sus orígenes en varios actos unilaterales que vendrían siendo los acuerdos de fusión, los cuales se formalizan en los contrat contratos os bilaterale bilateraless o plurila plurilaterale terales, s, es decir, en un contra contrato to de fusión fusión..

93

 

La fusión es el proceso por medio del cual desaparecen todas las sociedades que vienen a formar una nueva, o en su caso, subsiste una, pero desaparece otra, lo cual, se vislumbrar desde otro punto de vista que no necesari necesariamente amente subsi subsista sta una, sino, que puede denominarse de la misma forma pero a su vez, no mantiene los mismos activos, activos, pasivos o capita capital,l, por lo que pueden exist existir ir dos tipos de fusión,

Integración FUSIÓN  Absorción

Incorporación

Fusión por integración Supone la creación previa de una sociedad (la fusionante) a la que transmite la totalidad de los bienes, derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas.

Fusión por absorción Proceso por el cual las sociedades fusionadas desaparecen para incorporarse a una sociedad fusionante que subsista.

Bases preliminares del convenio de fusión a) Clase de fusión de que se trate (hay dos). b) Requisitos mínimos que debe reunir el carácter social de la nueva sociedad (si la propuesta es por integración) por la determinación de la empresa que será fusionante fusion ante y la empresa que será fusionada fusionada.. c) Monto de la participación de los socios de las fusionadas que tendrán el capital social de la fusionante. d) Mo Mome ment nto o en qu que e ha de surt surtir ir efec efecto to la fusi fusión ón y las las oper operac acio ione ness qu que e la fusionante o las fusionadas podrán o deben realizar en el lapso anterior a las mismas.

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e) Forma de garantizar o extinguir los pasivos pasivos de las fusionad fusionadas. as. f) Efec Efecto toss qu que e pr prod oduc uce e la fusi fusión ón re resp spec ecto to a las las re rela laci cion ones es labo labora rale less de las las fusionadas.

Efectos que produce el contrato de fusión: * La transmisi transmisión ón unive universal rsal del del patrim patrimoni onio o de las fusiona fusionadas das a una nuev nueva ao subsistente (fusionante). * La ex extin tinció ción n de la lass fu fusio siona nadas das,, con la co conse nsecue cuent nte e re reso solu lució ción n de lo loss vínculos víncu los jurídicos que tuvieran establecid establecidos os con terceros y con sus propios socios. * Sustitución Sustitución de deudo deudorr respecto a los acreedore acreedoress de las fusionadas. * El estable establecimie cimiento nto de nuevo vínculo jurídico jurídico entre el fusionante fusionante y los socios de las fusionadas.

Características de la absorción - En que la contraprestación de la sociedad absorbente no se realiza en dinero, sino confiriendo derechos de socios (acciones) a los miembros de la sociedad disuelta. - No hay liquidació liquidación n de patrimonio patrimonio de la socieda sociedad d absorbente. - Se transfi transfiere ere en conjunto conjunto a la sociedad absorbente. absorbente. - La socieda sociedad d recibe acciones en lugar de su cuota de liquid liquidación. ación.

Vistos los tipos de fusión, podemos señalar que en cuanto a la sociedad anónima de responsabilidad limitada, su participación será la parte social y en cuanto a la sociedad anónima su participación será en las acciones.

Órganos de la socie sociedad dad que estab establecen lecen las bases de la fusión mediante mediante convenio. Los administradores de una sociedad con los administradores de la otra sociedad que se van a fusionar, fusionar, es decir, los administr administradores adores de ambas ssocied ociedades. ades.

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 Asamblea en la que se realiza la autorización a sus respectivos administradores de celebrar el contra contrato to de fusión. La asamblea extraordinaria legalmente convocada. Dependencia en que se inscriben las actas de la asamblea extraordinaria de sociedades que contengan los acuerdos de fusión.

En el regi regist stro ro pú públ blic ico o de la pr prop opie ieda dad d y de dell co come merc rcio io,, as asíí co como mo a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público Personas que pueden opone Personas oponerse rse judicialment judicialmente e a la fusión Cualquier acreedor de la sociedad de la cual se suspenderá hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición sea infundada en el plazo de tres meses, después de haberse hecho la inscripción en el registro público de la propiedad y del comercio, (artículo 224 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Casos en que la fusión tien tiene e efectos en el moment momento o de la inscripción. inscripción. * Cuando se pacta el pago de todas las deudas de la sociedad que hayan de fusionarse. * Cuand Cuando o se de depo posit sitar are e el im impo port rte e de las de deud udas as en una in inst stitituc ució ión n de crédito. * Cuando constare el consentimiento consentimiento de todos los acreedo acreedores. res.

Acuerdos de fusión Se publicará con el balance y el sistema para la extinción del pasivo.

Contrato de fusión: Efectos La fusi fusión ón pued puede e ejec ejecut utar arse se tr tres es me mese sess de desp spué uéss de pu publ blic icad ado o el acue acuerd rdo o respectivo en el periódico oficial del domicilio social. O antes, si se deposita el

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importe de las deudas de la sociedad en una institución de crédito o se recaba el consentimiento de todos los acreedores. El artículo 222 de la Ley General de Sociedades Mercantiles señala que: “la fusión de varias sociedades se decidirá por cada una de ellas, en la forma y términos que correspondan según su naturaleza.” -El artículo 224 de la LGSM indica que-: la fusión no podrá tener efecto sino tres tr es me mese sess des despu pués és de habe haberse rse ef efec ectua tuado do la in inscr scrip ipció ción. n. Dur Duran ante te dicho dicho plazo,, cualqu plazo c ualquier ier acreedor de las sociedades que se fusionen, podrá oponerse  judicialmente en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición es infundada. Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá llevarse a cabo la fusión, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusión, tomara a su cargo los derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas. La fusión tendrá efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el pago de toda todass las las de deud udas as de las las soci socied edad ades es qu que e ha haya yan n de fusi fusion onar arse se,, o se co cons nstitituy tuyere ere el depó depósit sito o de su im impo port rte e en un una a in inst stitituc ución ión de cré crédi dito to,, o co cons nsta tare re el co conse nsent ntim imie ient nto o de todos todos lo loss ac acree reedor dores es.. A este este efec efecto to,, la lass deudas a plazo se darán por vencidas. -El artículo 226 señala que-: cuando de la fusión de varias sociedades haya de resultar una distinta, su constitución se sujetará a los principios que rijan la constitución de la sociedad, de la misma forma a la que pertenecía la sociedad fusionada. También podrán ser de capital variable. El con concep cepto de fusi fusión ón im impl plic ica a la dis disoluc olució ión n de un una a o va vari rias as soc socieda iedade dess  jurídicamente independientes, con la subsistencia de una o nacimiento de otra nuev nu eva a qu que e ab abso sorb rbe e todo todoss los los de dere rech chos os y ob obliliga gaci cion ones es de las las soci socied edad ades es fusionadas. fusion adas. Lo anterior implica la unión de propiedad y dirección dirección común. Las consideraciones administrativas para llevar a cabo una fusión, debido a que la dirección de la entidad no es la adecuada, existe retiro de los socios, o en su caso de traba trabaja jado dores res o ad admin minis istr trad adore ores, s, ta tamb mbié ién n po porr confl conflict ictos os in inte terno rnos; s; esto esto lo podemos apreciar en las empresas familiares. 97

 

Respecto a la inversión, ya que en ocasiones se piensa más en su venta para efectos de obtener un beneficio porque se piensa que la empresa ha llegado al máximo y por lo tanto se piensa en obtener en un beneficio de esa forma. En otras ocasiones debido a que la empresa cotiza en la bolsa sin tener un mercado considerable para su inversión y por el riesgo de una venta forzada; en otras ocasiones se pretende alcanzar una alta competencia independientemente de que se tenga que compartir el mando, la dirección y el manejo manejo de la entidad. Por el lado de la entidad que adquiere, es para expandir sus negocios o en su caso ca so,, al algu guna na fo forma rma de lo logr grar ar mayor mayor compet competititiv ivida idad d en el me merca rcado do u obte obtene ner  r  nuevos mecanismos mecanismos de venta o disminu disminución ción de costos en su caso. El proceso más frecuente es que una de las empresas compre en efectivo la mayoría de las acciones de la otra, con un máximo que no afecte el número mínimo de accionistas que enmarca la disposición. Regularmente la fusión no se lleva a cabo de forma inmediata, ya que las empresas continúan funcionando de manera regular y se va llevando a cabo un proceso en el cual se va a retomar las actividades de la empresa adquirida por la nueva o en su caso se van intercalando ambas poco a poco.

Escisión Es un acto jurídico que implica la desin desintegració tegración n de la empresa y eventualmente eventualmente la exti extinc nció ión n de las las soci socied edad ades es me medi dian ante te la tr tran ansm smis isió ión n tota totall o parc parcia iall de los los elem elemen ento toss qu que e cons constititu tuye yen n su acti activo vo y pa pasi sivo vo a otra otrass soci socied edad ades es nu nuev evas as preexistentes.

Totales, parciales. Clases de escisión Integración o corporación

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Cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide el total o parte de su activo, pasivo y capital en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escind esc indidas idas,, o cuan cuando do la esc escinde indente ntes, s, sin exting extinguir uirse se apo aporta rta en blo bloque que parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creación.13

Formas Es parcial o total. Parcial.. Es cuand Parcial cuando o una socied sociedad ad desaparece y surgen otras. Total:: es cuando una subsiste pero surge otra u otras. Total

Sociedades que participan Las sociedades mercantiles.

Semejanzas y diferencias con la fusión En la fusión hay unión, y aquí hay separación.

Derechos de los acreedores Se resp respon onde derá rá so solilida dari riam amen ente te ante nte los los ac acre reed edor ore es que ha hayyan da dado do su consentimiento expreso, la o las demás sociedades escindidas, durante un plazo de tres años contado a partir de la última de las publicaciones en periódico de circulación en el domicilio social.

Derechos de los socios Tendrán una porción en el capital social de las escindidas. escindidas.

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Material en línea, disponible en: http://www.fiscalia.com/modules.php?name=Forums&file=viewtopic&printertopic=1&t=27461&start= 0&postdays=0&postorder=asc&vote=viewresult&popup=1, fecha de recuperación 12/11/08.

99

 

Consecuencias Se solicitará su inscripción en el Registro Público de Comercio, así como en la SHCP. Se da la esci escisi sión ón cuan cuando do un una a soci socied edad ad qu que e se le llam llama a esci escind nden ente te deci decide de extinguirse y divide el total o parte de su activo, pasivo y capital en dos o más socieda soc iedades des deno denomin minada adass esc escindi indidas das;; o cuando cuando la escinde escindente nte,, sin ext exting inguir uirse, se, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital a otra u otras sociedades de nueva creación. La escisión se regirá por las siguientes reglas, tal y como lo establece el artículo 228-Bis de la Ley General de Sociedades Sociedades Mercantiles: Mercantiles: I. Se debe acordar acordar por la asambl asamblea ea de accion accionistas; istas; II. Las acciones o partes sociales de la sociedad escindente deberán estar  pagadas; III.Ca II I.Cada da so soci cio o te tendr ndrá á inici inicial alme ment nte e una una pro propor porci ción ón del del capi capita tall so soci cial al de la lass escindidas, igual a la tenencia en la sociedad escindente; IV. La resoluci resolución ón de la escisión debe deberá rá contener: (a) La descrip descripción ción de la transm transmisión isión del activo, pasivo y capital; capital; (b) La descripción de lo que a cada sociedad escindida le corresponde despuéss de la escisión; despué escisión; (c) Los estados financieros de la sociedad escindente al menos del último ejercicio social y dictaminado para efectos fiscales; (d) Los pasivos a cubrir por cada sociedad escindida escindida.. (e) Los proyectos de estatutos de las sociedades escindidas. V. La resolución de escisión deberá protocolizarse ante notario e inscribirse en el Registro Público de Comercio, publicándose en el diario oficial y en un periódico de mayor circulación; 100

 

VI VI.. Dura Duran nte el plaz plazo o señal eñalad ado, o, cual cualqu quie ierr soci socio o o gr grup upo o de so soci cios os qu que e representen por lo menos el veinte por ciento del capital social o acreedor  que te tenga nga in inte terés rés ju juríd rídico ico,, podrá podrá opone oponerse rse ju judi dicia cialm lmen ente te a la escis escisió ión, n, suspendiéndose la misma hasta que se dicte resolución; VII. Cumplidos los requisitos y transcurrido el plazo de tres meses, sin que se haya hay a pre prese senta ntado do op oposi osici ción ón,, la esci escisi sión ón sur surtitirá rá plen plenos os ef efect ectos os y se en el Registro público de Comercio; VIII. Los accionistas o socios que voten en contra de la resolución de escisión gozarán del derecho a separarse de la sociedad; sociedad; IX. Cuando la escisión ocasione la extinción de la escindente, se llevará a cabo dicha inscripción en el contrato social; Cuan Cu ando do desa desapa pare rezc zca a un una a soci socied edad ad con con mo motitivo vo de esci escisi sión ón,, la soci socied edad ad escindente designa a la sociedad encargada de presentar las declaraciones de impuestos, así como las informativas. Vist istos los requisi sittos de la escisió isión n, pasa pasarremos mos a analiz lizar los biene ieness correspondiente correspon dientess tanto a la fusión como a la escisión.

Bienes adquiridos con motivo de fusión y escisión Cuando Cuand o lo loss bi bien enes es se adq adqui uier eran an con motiv motivo o de fusió fusión n o escis escisió ión n de soc ocie ieda dade dess, se co cons nsid ider erar ará á co como mo fech fecha a de adqu adquis isic ició ión n la que le correspondió a la sociedad fusionada o a la escindente, es decir, la fecha de adquisición original o primera adquisición (conforme al artículo 37 de la Ley del Impuesto sobre la Renta) Renta)..

101

 

En este caso se va a considerar, para efectos contables, la fecha de adquisición la que qu e hay aya a co corr rres espo pond ndid ido o a las las em emp pre resa sass fusi fusion onad adas as,, es dec ecir ir,, desd desde e su adquisición original. En el caso de la escisión, también se va a considerar la fecha de adquisición de la empresa escindente, escindente, que es el valor factur factura a original al igual que en la fusión. En materia fiscal, se va a considerar como fecha de adquisición, la fecha que corresponde a las empresas fusionadas en el caso de la fusión, y la fecha que le corresponde correspon de a la empresa escindente en el caso de la escisión.

Acciones adquiridas con motivo de fusión y escisión Éstas se transmitirán al costo promedio por acción de la sociedad fusionada o escindente escinde nte en su caso. Para estos efectos, se debe llevar a cabo la determinación del costo promedio por  acción que les correspondió en la empresa original, es decir, en las empresas fusionadas en el caso de la fusión y de la empresa escindente en el caso de la escisión, ya que como en dichas entidades se tiene la documentación que dio origen a tales acciones, a la hora de su transmis transmisión, ión, se consideran dicho dichoss datos. En este caso, para efectos contables no tenemos problema, debido a que el costo es histórico, sin embargo, cuando la empresa se dictamina, se debe de presentar  revaluada, lo cual, va de la mano con la situación fiscal, debido a que en ambos casos se actualiza. Debe De bemo mos, s, ap apar arte te,, cons consid ider erar ar que que la re reva valu luac ació ión n po porr el lado lado fina financ ncie iero ro y la actualización por el lado fiscal nos llevan al mismo resultado, que el Código Fiscal de la Federaci Federación ón en el artículo artículo 32-A señala como obligación dictaminar dictaminar fiscalmente cuándo se da la fusión y la escisió escisión. n. 102

 

Aspecto fiscal de la fusión y escisión La legislación legislación fiscal es muy compleja compleja,, sin embargo embargo,, el artíc artículo ulo 14 del Código Fiscal de la Federación señala como conceptos de enajenación, los siguientes, tomando en cuenta que si se encuadran dentro del concepto de enajenación, entonces son sujetos del Impuesto sobre Renta, el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Empresarial a Tasa única, sin embargo, si las disposiciones de dichos impuestos en particular, particular, indican que no se causará el impuesto correspondiente, correspondiente, entonces así será, independientemente de que en realidad sea una enajenación.

Estos conceptos de enajenación del CFF son los siguientes: I.

Toda transmisi transmisión ón de propieda propiedad, d, aún cuando el enajen enajenante ante se reserva el dominio del bien enajenado.

II. Las adjudicac adjudicaciones, iones, aún sie siendo ndo a favor d del el acre acreedor  edor  III. La aportación aportación a una socied sociedad ad o asociaci asociación ón IV. Las que se realicen med mediante iante arrendami arrendamiento ento financiero financiero V. Las que se realizan realizan a través de fid fideicomi eicomiso so en los sigu siguiente ientess casos: a) Cuand Cuando o el fide fideic icom omititen ente te de desig signa na fifide deic icomi omisa sario rio dist distin into to a él, y siempre que no tenga derecho a adquirir del fiduciario fiduciario los bienes b) Cuando el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, fiduci ario, si se hubiese reservado tal derecho VI. VI. La ce cesió sión n de derec derecho hoss so sobr bre e bi bien enes es af afec ecto toss al fifide deico icomi miso so en lo loss siguientes casos: a) Cuando el fideicomisario da instrucciones al fiduciario para transmitir  los bienes a un tercero b) Cuando el fideicomitente cede sus derechos, si éstos se deberían de transmitir transm itir a su favor  103

 

VII. VII. La tr trans ansmis misió ión n de dom domin inio io de un bi bien en ta tang ngibl ible e o de dell de derec recho ho pa para ra adquirirlo a través de: 

  Enajenación de ttítulos ítulos de crédito

  A través d de e cesión de derechos derechos    No se aplicará lo anterior en enajenación de acciones o de partes 

sociales VIII. La ttransmisi ransmisión ón de d derechos erechos de crédito relaci relacionados onados con. 

  Proveed Proveeduría uría de bienes



  Proveeduría de servicios



  Proveed Proveeduría uría de ambas



  En los tres casos a través de facto factoraje raje fina financiero. nciero.

IX. La que se realiza mediante fusión o escisión, excepto que no cumpla con los requisitos para que no se conside consideren ren como tal. Como podemos apreciar, apreciar, dichos conceptos son enajenación, con la salvedad de lo que se indica a continuación continuación::

No enajenaciones en fusión o escisión El artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación indica los supuestos que no se consideran enajenación, tanto para fusión como escisión, independientemente de lo que establezca cada disposición en particular. En fusión cuando: a) Se p prese resent nte e el a aviso viso de fu fusió sión. n. b) La soc socie iedad dad fusi fusion onan ante te reali realice ce duran durante te un añ año o de despu spués és de la fu fusió sión n la lass mismas actividades, así como las fusionadas, excepto cuando: 

  La fusiona fusionada da haya sido arrendad arrendadora ora de la fusionante. fusionante.



  Más del 50% de los ingresos ingresos de la fusi fusiona onada da o la fusionan fusionante te en el año anterior, los hayan percibido de ellas mismas, es decir, la fusionada de la fusionante o viceversa.

104

 

En escisión cuando: a) Lo Loss accio accioni nist stas as del 51% de la lass acc accio ione ness con der derech echo o a vo voto to (t (tan anto to de la escindente como de las escindidas), lo sean durante un periodo no menor de tres años (uno antes de la escisión y dos después). después). Total de accione Total accioness con derecho a voto emitidas emitidas por la sociedad

Se excluyen las colocadas entre el gran público inversionista, así como lasde enajenada enajenadas a través de bolsa valores os mercado Figura 4.1. Casos en que no se da la escisión en materia fiscal

b) Cu Cuand ando o de desap sapar arezc ezca a un una a so socie cieda dad d con mo motitivo vo de es esci cisió sión, n, la so socie ciedad dad escindente designa a la sociedad encargada de presentar las declaraciones de impuestos, así como las informativas.

Ingresos acumulables El artículo 20 de la LISR señala que para los efectos del Título II de las personas morales, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, val or, acc accione iones, s, partes partes soci sociale aless o certifi certificad cados os de apo aporta rtación ción pat patrimo rimonia niall emititid em idos os por por so socie ciedad dades es nacio naciona nale less de cr créd édito ito,, as asíí co como mo la ganan gananci cia a realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de re redu ducc cció ión n de capi capita tall o de liqu liquid idac ació ión n de soci socied edad ades es me merc rcan antitile less resi re side dent ntes es en el extr extran anje jero ro,, en las las qu que e el cont contri ribu buye yent nte e sea sea soci socio o o accionista.

105

 

En lo loss cas casos os de reducc reducción ión de capita capitall o de liq liqui uida dació ción, n, de socie socieda dade dess mercan mer cantile tiless en el extranj extranjero ero,, la gana gananci ncia a se determi determinar nará á con conform forme e a lo dispuesto dispue sto en la fracción V del artículo 167 de esta Ley.  Analizando lo anterior, consideramos que los supuestos de enajenación si no los excluye el Código Fiscal de la Federación analizado anteriormente, se deberá llevar a cabo el pago del impuesto, es decir, cuando no caigan en el supuesto para considerarse como enajenación.

Deducciones autorizadas Los movimientos movimientos por concepto concepto de fusión y escisión no son deducibles para efectos del ISR, ni para el IETU, porque son eventos independientes de la empresa, lo cual se señala claramente en el artículo 32 fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta que a la letra señala: Fracción XVI. No serán deducibles las pérdidas que deriven de fusión, de redu re ducc cció ión n de capi capita tall o de liqu liquid idac ació ión n de soci socied edad ades es,, en las las qu que e el contribuyent contr ibuyente e hubiera adquirid adquirido o accione acciones, s, parte partess sociale socialess o certific certificados ados de aportación patrimonial en sociedades nacionales de crédito. Habiendo analizado el efecto fiscal de su repercusión en los ingresos y en las dedu de ducc ccio ione nes, s, pr proc oced edo o a mo most stra rarr sus sus efec efecto toss en la Cu Cuen enta ta de Cap Capita ital de  Aportación, lo cual tiene repercusión al momento de los retiros de capital.

Cuenta de capital de aportación Esta cuenta se debe llevar por las personas morales como obligación establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 89, teniendo su repercusión en la fusión y escisión como mostraré a contin continuación. uación.

Fusión Cuando ocurra una fusión o una escisión de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que subsist subsistan an con motivo de dichos actos, según corresponda. corresponda. En este caso –fusión- se tomará en consideración el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades fusionadas, en la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que 106

 

subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de sus acciones accio nes (conforme al artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta). CUCA empresa X

CUCA empresa Y

$ 400,000.00

$ 400,000.00

CUCA empresa Z $ 800,000.00 Figura 4.2. Suma de la CUCA de ambas empresas en Fusión y no subsiste ninguna

O en su defecto: En el caso caso de fusi fusión ón,, cuan cuando do subs subsis ista ta la soci socied edad ad tene tenedo dora ra de las las acciones de la sociedad que desaparece, el saldo de la cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el monto que resulte de sumar al saldo de la cuenta de capital de aportación que la sociedad que subsista subsi sta tenía antes de la fusión fusión,, el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación que corresponda a otros accionistas de la sociedad que desap de sapare arezc zca a en la misma misma fe fecha cha,, dist distin into toss de la socie socieda dad d fus fusion ionan ante te (conforme (confo rme al artículo 89 de la Ley del Impue Impuesto sto sobre la Renta).

CUCA empresa X

CUCA empresa Y

$ 800,000.00

$ 400,000.00

CUCA empresa X 1’200 000.00 Figura 4.3. Suma de la CUCA de ambas empresas en Fusión y subsiste una

O Cuando la sociedad que subsista de la fusión sea la sociedad cuyas acciones fueron poseídas por una sociedad fusionada, el monto de la 107

 

cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el que tenía la sociedad fusionada antes de la fusión, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la cuenta de capital de aportación que tenía la sociedad fusionante antes de la fusión, por la participación acci accion onar aria ia qu que e tení tenían an dich dicha a soci so cied edad ad y14 en la mi mism sma a fec fecha otro otross accionistas distintos de laensociedad fusionada.

CUCA empresa X $ 400,000.00

CUCA empresa Y $ 800,000.00

CUCA empresa Y $ 1’200,000.00 Figura 4.4. Suma de la CUCA de ambas empresas en Fusión y subsiste una

Escisión Cuando ocurra una escisión de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dichos actos, según corresponda. El saldo de la CUCA se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión. escisión.

14

 Artículo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en línea, disponible en: http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/88/104.htm?s, Folio 15956, recuperado el25/06/09.

108

 

CUCA empresa L $ 400,000.00

CUCA empresa M $ 200,000.00

CUCA empresa N $ 200,000.00

Figura 4.5. División de la CUCA de una empresa en dos distintas

O en su defecto:

CUCA empresa L $ 600,000.00

CUCA empresa L $ 400,000.00

CUCA empresa N $ 200,000.00

Figura 4.6. División de la CUCA de una, subsistiendo y transmitiendo a otra

O bien, CUCA empresa N $ 600,000.00

CUCA empresa M $ 400,000.00

CUCA empresa N $ 200,000.00

Figura 4.7. División de la CUCA de una, subsistiendo y transmitiendo a otra

109

 

Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital en un periodo de dos años anterior a la fecha de la reducción del mismo y dé origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor de las acciones, dicha persona moral calculará la ganancia que hubiera correspondido a lo loss te tene nedor dores es de la lass mis misma mass de haberl haberlas as moral en enaj ajena enado consid consider erand ando odel el reembolso por acción. Cuando la persona sedo fusione dentro plazo de dos años antes referido y posteriormente la persona moral que subsista o surja con motivo de la fusión reduzca su capital dando origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor de las acciones, la sociedad referida calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las acciones de haberlas enajenado, conforme al artículo antes citado.15

Repercusión contable fusión En el caso caso de la fusi fusión ón po pode demo moss en enco cont ntra rarr dos dos tipo tiposs pa para ra nu nues estr tro o estu estudi dio o contable, la vertical y la horizontal. En el caso de la primera se refiere una fusión en la que existen antecedentes de consolidación; y en el caso de la segunda se refiere a un antecedente de estados financieros combinados. Un ejemplo sencillo en el caso de fusión, es en el cual, se lleva a cabo el día 30 de  junio del 2 2008, 008, por llo o que las empresas A y B tienen sus estados financieros a esa fecha de la siguie siguiente nte forma:

Balancee general de la empresa A Balanc Caja

10,000.00

Bancos

90,000.00

Capital Social

100,000.00

Balance general de la empresa B Caja

10,000.00

Bancos

90,000.00

Capital Social

100,000.00

15

 Artículo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en línea, disponible en: http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/88/104.htm?s, Folio 15956, recuperado el 26/06/09.

110

 

Por lo tanto, los registros registros contables al momento de la fusión ese mismo día son los siguientes para cancelar las cuentas en dichas entidades:

Movimiento al momento de la fusión en la empresa A Capital Social

100,000.00

Caja

10,000.00

Bancos

90,000.00

Movimiento al momento de la fusión en la empresa B Capital Social

100,000.00

Caja

10,000.00

Bancos

90,000.00

Balancee general de la empresa Balanc empresa C después de la fusión Caja

20,000.00

Bancos

180,000.00

Capital Social

200,000.00

Caso dos de fusi fusión ón Las empresas C y D deciden fusionars fusionarse e formando la empresa E. Las cifras de la situación financiera de las empresas al final del 2007 son las siguientes: Empresa C.  Activo

$ 700,000.00

Pasivo

$ 300,000.00

Capital social

$ 300,000.00 111

 

Utilidades por aplicar

$ 100,000.00

Empresa D.  Activo

$1’560,000.00

Pasivo

$ 760,000.00

Capital social

$ 600,000.00

Utilidades por aplicar

$ 200,000.00

En este caso, nuestra hoja de trabaj trabajo o refleja lo siguiente: siguiente: Empresa C

Empresa D

Empresa E

 Activo Pasivo

$ 700,000.00 $ 300,000.00

$ 1’560,000.00 $ 760,000.00

$ 2’260,000.00 $ 1’060,000.00

Capital social

$ 300,000.00

$

600,000.00

$ 900,000.00

Ut Utililid idad ades es por apli aplica carr

$ 100, 100,0 000 00.0 .00 0

$

200,0 00,000 00.0 .00 0

$ 30 300, 0,00 000. 0.00 00

Las empresas C y D desaparecen en la fusión por disolución naciendo la empresa E, la cual conserva los mismos accionistas, combinados. Empresa E.  Activo

$ 2’260,000.0 2’260,000.00 0

Pasivo

$ 1’060,000.00

Capital social

$

900,000.00

Utilidades por aplicar

$

300,000.00

Los asientos de contabilidad de la fusión en las empresas que desaparecen, es decir, en las fusion fusionadas, adas, son como sigue:

112

 

Empresa C. Pasivo

$ 300,000.00

Capital social Utilida idades por aplic licar

$ 300,000.00 $ 100 00,0 ,000 00.0 .00 0

 Activo

$ 700,00 700,000.00 0.00

Empresa D. Pasivo

$ 760,000.00

Capital social

$ 600,000.00

Utilida idades por aplic licar

$ 200 00,0 ,000 00.0 .00 0

 Activo

$ 1’560,000.00

Los asientos de contabilidad de la fusión en la empresa que surge, es decir, en la fusionante, es como sigue:  Asiento 1 Empresa E  Activo

$ 700,00 700,000.00 0.00 Pasivo

$ 300,000.00

Capital social

$ 300,000.00

Util Utilid idad ades es po porr apli aplica carr

$ 100, 100,00 000. 0.00 00

Para incluir las cifras de la empresa C.  Asiento 2 Empresa E.  Activo

$ 1’560,000.00 Pasivo

$ 760,000.00

Capital social

$ 600,000.00

Util Utilid idad ades es po porr apli aplica carr

$ 200, 200,00 000. 0.00 00

113

 

Para incluir las cifras de la empresa D.

Caso tres de fusión Las empresas M y N se fusionan subsistiendo la primera y desapareciendo la segunda.

Los asientos de contabilidad son los siguientes: Empresa N

 Activo

Pasivo

$ 760,000.00

Capital social

$ 600,000.00

Util Utilid idad ades es po porr apli aplica carr

$ 200, 200,00 000. 0.00 00 $ 1’560,000.00

Empresa M  Activo

$ 1’560,000.00 Pasivo

$ 760,000.00

Capital social

$ 600,000.00

Util Utilid idad ades es po porr apli aplica carr

$ 200, 200,00 000. 0.00 00

114

 

Repercusión contable escisión En el caso de la escisión podemos encontrar dos tipos para nuestro estudio contable, la pura y la parcial. En el caso de la primera se refiere una transmisión total de los activos, pasivos y capital, y en el caso de la segunda se refiere a la transmisión transm isión solo de parte del activo, pasivo y capital. capital. Un ejemplo sencillo, en el caso de la Escisión, es en el cual, supongamos que la escisión se lleva a cabo el día 30 de junio del 2008, por lo que las empresa X desaparece surgiendo las empresas Y y Z. La empresa X tiene los siguientes resultados:

Balancee General de la Empresa X Balanc  Activo Pasivo Capital social

200,000.00 80,000.00 120,000.00

Para Pa ra llllev evar ar a ca cabo bo la ca cance ncela lació ción n se pro proce cede de a efec efectu tuar ar el si sigu guien iente te asi asien ento to contable: Pasivo Capital social  Activo

80,000.00 120,000.00 200,000.00

En este caso, las nuevas empresas tendrán los siguie siguientes ntes resultados:

Balancee General de la Empresa Y Balanc  Activo

100,000.00

Pasivo

40,000.00

Capital social

60,000.00 115

 

Balancee General de la Empresa Z Balanc  Activo

100,000.00

Pasivo Capital social

40,000.00 60,000.00

En estos dos últimos casos, los asientos contables se llevan a cabo tal y como lo presentamos.

Transformación de las sociedades Concepto Cuando se lleva a cabo la modificación de la escritura constitutiva, la sociedad de que qu e se trat trate, e, pued puede e ad adop opta tarr un tipo tipo dist distin into to del del que que or orig igin inal alme ment nte e tení tenía, a, o establecer una modalidad de capital variable, a lo cual podemos definir como una transformación. Es el cambio exper experimenta imentado do por una compañía, que pasa de un tipo de sociedad a otro distinto del que venía conservando la misma personalidad jurídica. Es un acto jurídico por el cual una sociedad mercantil constituida en las formas esta es tabl blec ecid idas as po porr la ley ca cambi mbia a a otra otra impli implica cand ndo o re refor forma ma al co cont ntra rato to so socia ciall y modifica la responsabilidad de los socios.

La transformación transformación de una sociedad no es forzosamente forzosamente la desapa desaparición rición o extinc extinción ión de la sociedad y la aparición de una nueva, sino consiste solo en el cambio de su tipo o régimen social y la naturaleza jurídica que tiene una sociedad u otra, con derechos y obligaciones diferentes dependiendo del tipo de sociedad de que se trate.

116

 

La desaparición y extinción de la sociedad, así como la aparición de una nueva, implican forzosamente la disolución y creación de una nueva sociedad, ya que en dado caso, no sería lógico considerar esto si subsiste el capital social, y se tiene el mismo giro y solo ha cambiado la responsabilidad de los socios o accionistas. En otras palabras, la transformación implica que cambia un tipo de sociedad mercant mercantilil a otro tipo de sociedad mercantil o en su caso, una transformación a sociedad de carácter civil o, en su caso, varía la forma de capital fijo a capital variable o viceversa. Como por ejemplo la Sociedad en Comandita Simple puede transformarse en una Comandita por Acciones o en su caso, la Sociedad en Nombre Colectivo puede transformarse en Sociedad en Comandita Simple o de Responsabilidad Limitada dependiendo dependie ndo de la muerte o separación de alguno de los socios. La Sociedad en Comandita por Acciones se transforma en Sociedad Anónima. Últ Últimam imamen ente te se ha ob obse serv rvad ado o qu que e las las Soci Socied edad ades es An Anón ónim imas as ad adqu quie iere ren n la característica de Sociedades de Responsabilidad Limitada.  Actualmente, las Sociedades Mercantiles pretenden adquirir una figura de Socieda Soci edad d Coopera Cooperativa tiva por los divers diversos os benefici beneficios os que tienen esta estass última últimass en materia fiscal y en el último de los casos en Sociedades en Nombre Colectivo, que llevan aunados ciertos beneficios de carácter fiscal e inclusive de carácter laboral.

Formalidades y requisitos de eficiencia de la transformación a) El camb ambio de form forma a debe ebe dec ecid idir irse se po porr la so soci cied edad ad med edia iant nte e las las formalidades que correspondan conforme a su naturaleza. b) Los acuerdos deben inscribirse en el Registro Público de la Propiedad y publicarse en el periódico oficial del domicilio social. c) Deberá publicarse publicarse e ell último balanc balance. e. 117

 

d) Tendrá Tendrá efecto efectoss tre tress meses meses desp después ués de insc inscrit rito o en Reg Registr istro o Público Público de la Propiedad, plazo en el cual los acreedores de la sociedad tendrá derecho a la oposición. e) Si ha hayy op opos osic ició ión, n, la tr tran ansf sfor orma maci ción ón se susp suspen ende derá rá ha hast sta a qu que e caus cause e ejecutoria la sentencia que la declare infundada. f) La transformaci transformación ón tendrá efecto efectoss en el mome momento nto de la iinscrip nscripción. ción.

Diferencias y semejanzas con la fusión Cuando se junta con otra u otras sociedades, ya sea que sea absorbida o que absorba.. Cuando no ocurre esto, no existe la fusión. absorba

Cambio de capital fijo a variable Si la entidad originalmente se constituyó con capital fijo, puede llevar a cabo su transformación a capital variable.

Consecuencias Si hay creación de una nueva persona, se creará también una nueva sociedad, y será preciso el consentimiento de todos los que de ella formarán parte importante. Si subsiste la misma persona y adopta una nueva estructura, bastará una votación de los socios tomada conforme a las reglas que rigen a las modificaciones de la escritura constitutiva.

Derechos Derech os de los socios y de los acreed acreedores ores Concede el derecho de retiro al accionista que haya votado en contra de la transformación, pero no al simplemente ausente.

Empresas por integración vertical Es la qu que e cons consis iste te en ag agru rupa parr en un una a sola sola empr empres esa a dive divers rsos os pr proc oces esos os de producción producci ón y/o de distribució distribución n de uno o varios producto productoss finales.

118

 

Empresa por integración horizontal Consiste Consis te en amplia ampliarr las operaci operaciones ones a la producci producción ón o a otras líneas de bienes.

¿Cuál es la principal característica del consorcio? Es el grupo de las sociedad sociedades es que partici participan pan y conservan conservan su personalidad personalidad jurídica jurídica,, que qu e pe pers rsig igue uen n un fin fin comú común n tr tran ansi sito tori rio o asoc asociá iánd ndos ose e cont contra ract ctua ualm lmen ente te o constituyendo una nueva sociedad.

¿Qué ¿Q ué es un unaa em empr pres esaa Hol old din ing g (llam llamad adas as tambi ambiéén con onttrola rolado dora rass y controladas? Su principal actividad se reduce a la adquisición de acciones de otras sociedades de variado objeto social, control, supervisión de la administración de éstas.

Regla general para determinar una empresa  Holding En este caso, para que se dé un control de una empresa, forzosamente estamos hablando de que la empresa, en este caso llamada controladora, debe tener una participación mayor del 50% del capital social de la controlada. La transformación en ocasiones puede perjudicar tanto a los proveedores como a los acreedores de la socieda sociedad, d, debido a que puede disminuir la responsabilid responsabilidad ad de los socios, por lo que dichas modificaciones que se realizan en la mayoría de los casos por medio de la asamblea extraordinaria, deberán forzosamente inscribirse en el registro público de la propiedad y comercio, publicando en el Diario Oficial los estados financieros, y no pudiendo efectuarse sino hasta después de tres meses de su inscrip inscripción ción en el registro.  Adicionalmente deberá de llevarse a cabo el aviso al Servicio de Administración Tributaria Tribut aria dentro del mes siguient siguiente e a que ocurra dicha transforma transformación ción para efecto efectoss de que se tribute conforme a la nueva figura jurídica. En dado caso, se deben cubr cubrir ir los los pa pasi sivo voss corr corres espo pond ndie ient ntes es a la em empr pres esa a qu que e exis existí tía a an ante tess de la

119

 

transformación, efectuando además de la cancelación de las cuentas anteriores y la apertura de las nuevas cuentas mediante los nuevos libros, registros y sistemas contables.

Caso número uno Transformación de una sociedad en nombre colectivo a una en comandita simple, debido a un cambio en el capital social porque no todos los socios responden de forma subsidiaria, limitada y solidaria a las obligaciones sociales y se eliminan los socios industriales:

 Activo Pasivo Capital

$ 330,000.00 $ 180,000.00 $ 150,000.00

Estos son los movimientos que refleja el balance general al cierre de operaciones, por lo que se procederá a cancelar las cuentas y a la apertura de otras nuevas. Primero efectuaremos los asientos de cancelación:  Asiento uno de clausur clausura a Socie So cieda dad d en Co Coma mand ndita ita Si Simp mple le  Activo

$ 330,0 330,000 00.0 .00 0 $330,000.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de activo en la Sociedad en Nombre Colectivo Colect ivo para traslado a la Sociedad en Comand Comandita ita Simple.  Asiento dos de clausura.

Pasivo

$180,000.00

Socie So cieda dad d en Co Coma mand ndita ita Si Simp mple le

$1 $180 80,00 ,000.0 0.00 0

120

 

 Asiento de cancelación de las cuentas de pasivo en la Sociedad en Nombre Colectivo Colect ivo para traslado a la Sociedad en Comand Comandita ita Simple.

 Asiento tres de clausura Capital

$150,000.00

Socie So cieda dad d en Co Coma mand ndita ita Si Simp mple le

$150 $150,0 ,000 00.0 .00 0

 Asiento de cancelación de las cuentas de capital en la Sociedad en Nombre Colectivo Colect ivo para traslado a la Sociedad en Comand Comandita ita Simple.

En este caso, para efectos de la apertura dentro de la Sociedad en Comandita Simple Procederíamos de la siguiente forma:  Asiento uno de apertura  Activo

$ 330,00 330,000.00 0.00

Pasivo

$ 180,000.00

Capital

$ 150,000.00

 Asiento de apertura de las cuentas de la Sociedad en Comandita Simple, provenientes de la Sociedad en Nombre Colectivo. En ot otro ross ca caso sos, s, se reg regis istr tra a de la sig sigui uien ente te fo form rma a el ca capi pita tal,l, para para ef efec ecto toss de dete de term rmin ina ar po porr sepa separa rado do la aport porta ación ción tan tanto de dell coma comand ndit itar ario io co como mo de dell comanditado:  Asiento dos de apertura: Capital

$ 150,000.00

Capi Ca pita tall coma comand ndititad ado o

$ 60 60,0 ,000 00.0 .00 0

Capi Ca pita tall coma comand ndititar ario io

$ 70,0 70,000 00.0 .00 0

Util Utilid idad ades es po porr apli aplica carr

$ 20,0 20,000 00.0 .00 0

121

 

 Asiento de apertura del registro de las cuentas de capital de la Sociedad en Comandita Simple, provenientes de la Sociedad en Nombre Colectivo.

Caso número dos Tran Transf sfor orma maci ción ón de un una a Soci Socied edad ad en No Nomb mbre re Cole Colect ctiv ivo o a un una a Soci Socied edad ad de Responsabilidad Limitada, debido a que todos los socios aportan dinero y bienes, estableciendo un capital mínimo que antes no había, así como el que las partes sociales social es se modifican y se eliminan los socios indus industriale triales: s:

 Activo

$6 660,000.00 60,000.00

Pasivo

$ 360,000.00

Capital

$ 300,000.00

Estos son los movimientos que refleja el balance general al cierre de operaciones, por lo que se procederá a cancelar las cuentas y a la apertura de otras nuevas. Primero efectuaremos los asientos de cancelación:  Asiento uno de clausur clausura a Sociedad de Responsabilidad Limitada $660,000.00  Activo

$660,000.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de activo en la Sociedad en Nombre Colectivo para traslado a la Sociedad de Responsabilidad Limitada.  Asiento dos de clausura Pasivo

$360,000.00

Soci So cied edad ad de Re Resp spon onsa sabi bililida dad d limi limita tada da

$3 $360 60,0 ,000 00.0 .00 0

122

 

 Asiento de cancelación de las cuentas de pasivo en la Sociedad en Nombre Colectivo para traslado a la Sociedad de Responsabilidad Limitada.  Asiento tres de clausura

Capital

$300,000.00

Soci So cied edad ad de Re Resp spon onsa sabi bililida dad d Limi Limita tada da

$3 $300 00,0 ,000 00.0 .00 0

 Asiento de cancelación de las cuentas de capital en la Sociedad en Nombre Colectivo para traslado a la Sociedad de Responsabilidad Limitada. En este ca casso, para efectos de la apertura dentro de la Sociedad de Responsabilidad Limitada procederíamos de la siguiente forma:  Asiento uno de apertura  Activo

$660,000.00

Pasivo

$360,000.00

Capital

$300,000.00

 Asiento de apertura de las cuentas de la Sociedad de Responsabilidad Limitada, provenientes de la Sociedad en Nombre Colectivo.

Caso número tres Trans Tra nsfo forma rmació ción n de un una a Soc Socie ieda dad d en Com Coman andit dita a Sim Simpl ple e a una So Socie cieda dad d en Comandita Comand ita por Accione Acciones, s, debido a que las partes sociales cambia cambian n a acciones que no pueden cederse sin el consentimie consentimiento nto expreso de los socios y estable estableciendo ciendo un capital mínimo que antes no había:

123

 

 Activo

$ 825,000.00

Pasivo

$ 375,000.00

Capital Social

$ 300,000.00

Reserva legal $ 25,000.00 Utilidades Utilid ades por aplicar aplicar $ 125,00 125,000.00 0.00 Estos son los movimientos que refleja el balance general al cierre de operaciones, por lo que se procederá a cancelar las cuentas y a la apertura de otras nuevas, pero pe ro an ante tes, s, se deci decidi dió ó capi capita taliliza zarr la util utilid idad ad y la re rese serv rva a lega legall an ante tess de la transformación para efectos de que al realizar la misma, ya no exista la utilidad y la reserva legal y aparezca como capital de los socios: socios:

Reserva legal Util Utilid idad ades es po porr aplic aplicar ar

$ 25,000.00 $ 12 125, 5,000 000.00 .00

Capital Social

$150,000.00

 Asientos de d e cancelació cancelación n de la Sociedad en Comandita Simple

Con el movimiento anterior, el capital queda de la siguiente forma

+

Capital Social inicial Capitalización de utilidades

$300,000.00 $150,000.00

Capital social al cierre

$450,000.00

 Asiento uno de clausur clausura a Sociedad en Comandita por Acciones

$825,000.00

 Activo

$825,000.00

124

 

 Asiento de cancelación de las cuentas de activo en la Sociedad en Comandita Simple para traslado a la Sociedad en Comandita por Acciones.

 Asiento dos de clausura Pasivo

$375,000.00

Soci So cied edad ad en Co Coma mand ndit ita a po porr Ac Acci cion ones es

$3 $375 75,0 ,00 00.00 0.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de pasivo en la Sociedad en Comandita Simple para traslado a la Sociedad en Comandita por Acciones.  Asiento tres de clausura Capital

$450,000.00

Soci So cied edad ad en Co Coma mand ndit ita a po porr Ac Acci cion ones es

$4 $450 50,0 ,00 00.00 0.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de capital en la Sociedad en Comandita Simple a la Socied Sociedad ad en Comand Comandita ita por Acciones

En este caso, para efectos de la apertura dentro de la Sociedad en Comandita por   Acciones procederíamos de la l a siguiente forma:

 Asiento uno de apertura  Activo

$8 825,000.00 25,000.00

Pasivo

$ 375,000.00

Capital

$ 450,000.00

 Asiento de apertura de las cuentas de la Sociedad en Comandita por Acciones, provenientes de la Sociedad en Comandita Simple.

125

 

En ot otro ross ca caso sos, s, se reg regis istr tra a de la sig sigui uien ente te fo form rma a el ca capi pita tal,l, para para ef efec ecto toss de dete de term rmin ina ar po porr sepa separa rado do la aport porta ación ción tan tanto de dell coma comand ndit itar ario io co como mo de dell comanditado:  Asiento dos de apertura: Capital

$ 450,000.00

Capita ital coma man nditado

$ 262 262,5 ,50 00.00

Capita ital coma man nditario

$ 18 187 7,5 ,50 00.00

 Asiento de apertura del registro de las cuentas de capital de la Sociedad en Comandita por Acciones, provenientes de la Sociedad en Comandita Simple.

Caso número cuatro Transformación de una Sociedad en Comandita por Acciones a una Sociedad  Anónima, para efectos de cambios en el capital debido a la exhibición de las acciones, accione s, lo que se pretende no se exhiba exhiban: n:  Activo

$ 990,000.00 990, 000.00

Pasivo

$ 450,000.00

Capital Social

$ 540,000.00

Estos son los movimientos que refleja el balance general al cierre de operaciones, por lo que se procederá a cancelar las cuentas y a la apertura de otras nuevas:  Asientos de d e cancelació cancelación n de la Sociedad en Comandita por Acciones:  Asiento uno de clausur clausura. a. Soci cie edad Anó nón nima

$990 990,0 ,00 00.00

 Activo

$990,000.00

126

 

 Asiento de cancelación de las cuentas de activo en la Sociedad en Comandita por   Acciones para trasla traslado do a la Sociedad Soc iedad Anónima. Pasivo

$450,000.00

Sociedad Anónima

$450,000.00

 Asiento de d e cancelación de las cuentas de p pasivo asivo en la Sociedad en Com Comandita andita por   Acciones para trasla traslado do a la Sociedad Soc iedad Anónima.  Asiento tres de clausura. Capital

$540,000.00

Sociedad An Anó ónima

$54 540 0,0 ,00 00.0 .00 0

 Asiento de d e cancelación de las cuentas de ccapital apital en la Sociedad en Comandita por   Acciones a la Sociedad Anónima. En este este caso caso,, pa para ra efec efecto toss de la ap aper ertu tura ra dent dentro ro de la So Soci cied edad ad An Anón ónim ima a procederíamos de la siguiente forma:  Asiento uno de apertura:  Activo

$ 990,000.00

Pasivo

$ 450,000.00

Capital

$ 540,000.00

 Asiento de apertura de las cuentas de la Sociedad Anónima, provenientes de la Sociedad en Comandita por Acciones.

Caso número cinco Transformación de una Sociedad de Responsabilidad Limitada a una Sociedad  Anónima, para efectos de cambios en el capital debido sustitución de partes sociales social es por accione accioness y el monto mínimo de capital:

127

 

 Activo

$ 1’155,000.00

Pasivo

$ 630,000.00

Capital Social

$ 455,000.00

Utilidades por aplicar

$ 70,000.00

Estos son los movimientos que refleja el balance general al cierre de operaciones, por lo que se procederá a cancelar las cuentas y a la apertura de otras nuevas:  Asientos de d e cancelació cancelación n de la Sociedad de Responsabilidad Limitada:  Asiento uno de clausur clausura a Soci So cie eda dad d An Anón ónim ima a

$1’15 1’155, 5,00 000. 0.00 00

 Activo

$1’155,000.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de activo en la Sociedad de Responsabilidad Limitada para traslado a la Sociedad Anónima.  Asiento dos de clausura.

Pasivo

$630,000.00

Sociedad Anónima

$630,000.00

 Asiento de cancelación de las cuentas de pasivo en la Sociedad de Responsabilidad limitada para traslado a la Sociedad Anónima.  Asiento tres de clausura Capital Social

$455,000.00

Utilidades por aplicar

$ 70,000.00

Sociedad Anónima

$525,000.00

128

 

 Asiento de cancelación de las cuentas de capital en la Sociedad de Responsabilidad Limitada a la Sociedad Anónima. En este este caso caso,, pa para ra efec efecto toss de la ap aper ertu tura ra dent dentro ro de la So Soci cied edad ad An Anón ónim ima a procederíamos de la siguiente forma:  Asiento uno de apertura:

 Activo

$1’155,000.00

Pasivo

$ 630,000.00

Capital social

$ 455,000.00

Utili tilid dades ades po porr apli aplica carr

$ 70,00 0,000. 0.00 00

 Asiento de apertura de las cuentas de la Sociedad Anónima, provenientes de la Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Caso número seis Transformación de una Sociedad Anónima a una Sociedad Anónima de Capital Variable:

En este caso no cambian los activos ni los pasivos, solo cambia el régimen de capital, ya que deja de ser fijo y se vuelve variable en cualquier momento a través de una asamblea extraordinaria. Las cuentas de capital capital pueden ser: 

  Capital social fijo



  Capital social variable

129

 

Las subcuentas de capital pueden ser: 

  Capital social Fijo Variable

Hay que informa informarr al Servicio de Administ Administració ración n Tributaria Tributaria de este cambio.

Ventajas de las franquicias De acuerdo con la administración de pequeños negocios, la franquicia tiene varias ventajas sobre los mismos. Ellas son:

Publicidad:   es un sist sistem ema a de lice licenc ncia iass lega legalm lmen ente te esta establ blec ecid ido. o. El producto product o o servicio servicio que se ofrece ya es aceptad aceptado o por el público. Capital de trabajo:  cuesta menos dinero operar un negocio de concesión, porq po rque ue el fr fran anqu quic icia iado dorr le da al conc conces esio iona nari rio o bu buen enos os cont contro role less de inventario inven tario y otros medios para reducir los gastos gastos.. Experiencia:   el consej ejo o dado ado por el fr fra anqui quici cia ador comp mpen ensa sa el desconocimiento del nuevo empresario. el propietario de un pequeño almacén Asistencia Asiste ncia gere gerenci ncial: al:   el independiente tiene que aprender de todo, y un minorista experimentado puede no ser un maestro en todos los aspectos de finanzas, estadísticas, marketing y promoción de ventas. Las mejores compañías de franquicia le dan al conces concesionario ionario asistenci asistencia a continua en estas áreas.

Utilidades:  al asumir unos costos razonables de franquicia y convenios sobr sobre e sumi sumini nist stro ros, s, el conc conces esio iona nari rio o usua usualm lmen ente te pued puede e espe espera rarr un razonable margen de ganancias, porque el negocio se maneja con la eficiencia de una cadena. concesionario onario y el franquiciador franquiciador se benefician benefician Motivación: debido a que el concesi del éxito de la operación, ambos trabajan adecuadamente para lograrlo. 16

16

VV. AA.: “Las franquicias”, material en línea, disponible http://www.monografias.com/trabajos12/franqui/franqui.shtml, recuperado el 29/06/09.

en:

130

 

Bibliografía del tema 4 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS,   Normas de Información Financiera, versión estudiantil, México, NIF B-8, pp. 75-86

Moreno Fernández, Joaquín,   Contabilidad de Sociedades, Serie de Contabilidad  Financiera 5,  México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos,

1998, pp. 217-268 Luna Guerra, Antonio,   Estudio Estudio Práctico Práctico de la Cuenta Cuenta de Capital Capital de Aportac Aportación ión, México, Ediciones Fiscales ISEF

Sitios en internet www.shcp.gob.mx www.segob.gob.mx

Actividades de aprendizaje Observa las siguientes siguientes figuras y realiza lo que se te pide.

131

 

Figura 1 Empresa X

Empresa Y

$ 4’000,000.00

$ 4’000,000.00

Empresa Z $ 8’000,000.00

Figura 2 Empresa L $ 4’000,000.00

Empresa M $ 2’000,000.00

Empresa N $ 2’000,000.00

Figura 3 Empresa que otorga la Empresa franquicia

Persona que recibe la franquicia franqu icia a cargo de una contraprestación

132

 

constitución tución de cada una de las figuras presentad presentadas. as. A. 4.1 Explica la consti

A. 4.2  Con base en las figuras, elabora un ensayo de tres supuestos más de fusión y escisión.

A. 4.3 Investiga y explica tres fusiones y tres escisiones recientes.

Cuestionario de autoevaluación 1. ¿Qué se en entiende tiende por fusión de so sociedade ciedades? s? 2. ¿Qué se en entiende tiende por e escisión scisión de ssociedad ociedades? es? 3. ¿Cuál e ess la rrepercusi epercusión ón de la fus fusión ión en materia contable? contable? 4. ¿Cuál e ess la rep repercusión ercusión de la e escisión scisión en mat materia eria con contable? table? 5. ¿Cuál e ess la rrepercusi epercusión ón de la fus fusión ión en materia fiscal? fiscal? 6. ¿Cuál e ess la rrepercusi epercusión ón de la es escisión cisión en ma materia teria fiscal? 7. ¿Qu ¿Qué é se enti entiend ende e po porr franqu franquicia icia? ? 8. ¿Cuál es lla a rep repercusión ercusión juríd jurídica ica de la fu fusión? sión? 9. ¿Cuál es lla a rep repercusión ercusión juríd jurídica ica de la esc escisión? isión? 10. ¿Cuál es la repercu repercusión sión jurídica de la franquicia?

133

 

Examen de autoevaluación 1. Aspecto contable de la ( ) Fusión 2. Aspecto contable de la ( ) Escisión

a. Ca Canc ncel elac ació ión n de las las cu cuen enta tass de la ssoc ocie ieda dad d escindente y registro de las cuentas en la sociedad escindida b. No hay acumulación de ingresos, ni aplic apl icac ació ión n de de dedu ducci ccion ones es,, ún única icame ment nte e separando las CUCAS

3. Asp spe ecto fisc sca al de la ( ) Fusión

c. Cancelación de las cuentas de las socie soc ieda dade dess fusio fusiona nadas das y reg regis istro tro de la lass cuentas en la sociedad fusionante

4. Asp spe ecto fisc sca al de la ( ) Escisión 5. Aspecto contable de las ( )

d. No hay acumulación de ingresos, ni aplic apl icac ació ión n de de dedu ducci ccion ones es,, ún única icame ment nte e sumando las CUCAS e. Se reg regist istra ra co como mo un act activ ivo o dife diferid rido o

Franquicias 6. As Asp pec ecto to fisc fiscal al de las las ( )

f. Se amortiza

Franquicias 7. Asp Aspec ecto to ju jurí rídi dico co de la ( )

g. Un contra contrato to co con n con contr trapr apres estac tació ión n

Franquicia 8. Asp Aspec ecto to ju jurí rídi dico co de la ( )

h. In Insc scrip ripció ción n en el re regis gistro tro públ públic ico o

Escisión 9. Asp Aspec ecto to ju jurí rídi dico co de la ( ) Fusión

i. Pr Prot otoc ocoli oliza zado do an ante te no nota tari rio o

10. Dependencia donde se ( )

j. IMPI

registran marcas.

134

 

TEMA 5. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN  Y SU DISPOSICIÓN DE ACUERDO CON LA NORMATIVIDAD VIGENTE

Objetivo particular   Al concluir el tema el alumno podrá determinar el valor de deterioro en los activos de larga duraci duración ón y su dispo disposición sición de acuerdo con la normat normatividad ividad vigente. vigente.

Temario detallado 5.1. Análisis del Boletín C-15 5.2. Análisis de la convergencia convergencia con las NIF’S

Introducción El tema cinco hace referencia al tratamiento de los activos de larga duración dentro las entidades, lo cual, puede tener varias vertiente vertientes; s; en primer lugar, existía un fenómeno que se daba muy comúnmente entre las empresas, a saber, adquirir  los activos por cuenta propia, para lo cual, se derivó una serie de problemas: el primero, que debido a la constante carga fiscal o en su caso, de carácter social, y el abuso de las mismas autoridades por un lado, y por el otro, la falta de pago de algunas empresas por las respectivas contribuciones, se han llevado a cabo una serie de estrategias para que se eviten los embargos y adjudicaciones por parte de las autoridades, lo cual implica, que no se registren como activos propios y que sean adquiridos a través de arrendamiento, lo cual, se registra como un gasto afectando directamente el estado de resultados de la entidad. Por otro lado, puede que al registrarse como activos propios, su repercusión fiscal sea sea de dos dos form formas as,, la pr prim imer era a al ir irse se de depr prec ecia iand ndo o en form forma a cons consta tant nte e y la segunda, aplicar lo que se entiende como deducción inmediata, lo cual busca 135

 

como objetivo generar una baja en el resultado fiscal de la entidad o del lado cont co ntrar rario io,, una pérdi pérdida da de car carác ácter ter fis fisca cal.l. En cas caso o de ap aplilicar car el tr trat atam amien iento to convencional, la depreciación se aplicaría en forma uniforme por varios años, dependiendo del tipo de activo de que se trate, llegando a considerar un valor de un peso mientras se tenga dentro de la empresa. Por otro lado, se pueden tener otros activos, que a pesar de tener el tratamiento conv conven enci cion onal al,, de ir irse se de depr prec ecia iand ndo o cons consta tant ntem emen ente te,, pu pued eden en tene tenerr cier cierta tass variaciones, debido a que el porcentaje puede variar ya que su desgaste no es uniforme y por tanto, pueden durar varios años, sin tener una duración fija. Para esto se da un tratamiento especial que estudiaremos adentrándonos en el tema correspondiente.

5.1. Análisis del Boletín C-15 Uno de los objetivos de este boletín es el reconocer la pérdida que se genera por el deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que su valor en libros. La pérdida por deterioro debe ser distribuida, al objeto de reducir el valor de los activoss que componen activo componen la unidad, en el siguiente orden: (a) Primero, a la plusvalía comprada que en su caso pudiera haberse atribuido atribu ido a la unidad en cuestión, y (b) Segundo, a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del valor en libros de cada uno de los activos existe existentes ntes en la unidad. Taless re Tale redu ducc ccio ione ness en el valo valorr en libr libros os,, de cada cada uno uno de los los acti activo voss in indi divid vidua uale les, s, deb deben en ser tr trat atad adas as como como pérdi pérdida dass po porr deter deterio ioro ro de lo loss mismos, y reconocidas contablemente.  Al distribuir una pérdida por deterioro, el valor en libros de cada activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los sigui siguientes: entes: (a) su precio de venta neto (si se pudiese pudiese determinar) determinar);; (b) su valor de uso (si se pudiese determinar), y (c) cero.

136

 

El impor importe te de la pé pérdi rdida da por de dete teri rioro oro que no se pu pueda eda dist distri ribu buir ir lo loss actitivos ac vos,, se será rá prorra prorratea teado do ent entre re lo loss demás demás acti activo voss qu que e co compo mpone nen n la unidad. Por causa peculiar, eliminará, enida primer la tota totalilida dad d o depart pasu rte e naturaleza de la plus plusva valílía a comp cose mpra rada da dist distri ribu buid a a lalugar, unid unidad ad generadora de efectivo, y sólo a continuación se procederá a disminuir el valor en libros que corresponda a los demás activos de la unidad. Si no hubiera forma, en la práctica, de estimar el valor en libros de cada activo individual de la unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario, prorrateando la pérdida por deterioro entre los activos de dicha unidad que sean diferentes de la plusvalía comprada, puesto que todos estos activos operan conjuntamente. Si el imp mpor ortte re recu cupe pera rabl ble e de un ac acti tivo vo indi indivvidu idual no pu pud diera iera ser  determinado: (a (a)) se pr proce ocede derá rá a re reco cono nocer cer un una a pérdi pérdida da po porr de deter terio ioro ro par para a el activ activo o siempre que su valor en libros sea superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el valor que le corresponda tras la distribución hecha, y (b (b)) no se recono reconoce cerá rá pérd pérdid ida a por por dete deterio rioro ro al algu guno no pa para ra el acti activo vo si la unidad generadora de efectivo en la que está incluido no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro. Esto es de aplicación incluso cuando el precio de venta neto del activo fuera menor que su valor en libros.*17

5.2. Análisis de la convergencia con las NIF’S La NIC 36 es la Norma Internacional de Contabilidad que prescribe la conta contabiliza bilización ción ydala cla información financi financiera era aenca en el desitos deterioro de val valor or de to toda clase se de ac actitivo vos. s. Se enrevelar carga rga de lo losscaso requi requisit os para para eval evalua uarr la re recu cupe pera rabi bililida dad d de los los acti activo voss y re reco cono noce cerr pérd pérdid idas as po por  r  deterioro deteri oro del valor, que se incluy incluyen en en las siguiente siguientess Normas: En esta NIC no se tratan los deterioros de valor en los inventarios, ni en los activos por impuestos diferidos, ni en los activos que surgen de los contratos de construcción, ni en los activos que se originan en el caso de reco re cono noce cerr pr pres esta taci cion ones es a favo favorr de los los em empl plea eado dos, s, ni tamp tampoc oco o los los deterioros de valor en la mayoría de los activos financieros. Se encarga de estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo *17

Norma Internacional de Contabilidad. N°. 36, Párrafos 88-92.

137

 

momento que exista una indicación de que puede haberse deteriorado su valor alor.. En algun lgunos os ca caso soss es espe peccífic ífico os, la No Norm rma a Inte Intern rna acion cional al de Contabilidad aplicable al activo en cuestión puede contener exigencias para realizar revisiones adicionales. En la NIC 36 se exige reconocer una pérdida por deterioro siempre que el valor alor en libr libros os del del activ ctivo o en cu cues esti tión ón se sea a ma mayyor qu que e su impo import rte e recuperable, la cual se trata con un cargo a resultados del ejercicio si los activos en cuestión se contabilizan por su precio de adquisición o costo de prod pr oducc ucción ión,, y co como mo una una di dism sminu inuci ción ón de las cue cuent ntas as de sup superá erávit vit po por  r  revaluación revalu ación si el activo se contabiliz contabiliza a por su valor revalua revaluado. do. Esta norma exige evaluar el importe recuperable como el mayor de entre el precio de venta neto y el valor de uso: Para estos efectos, el precio de venta neto es el importe que se puede obtener de la venta del activo, en una un a tran transa sacc cció ión n libr libre e re real aliz izad ada a en entr tre e un comp compra rado dorr y un vend vended edor  or  adecuad ade cuadamen amente te informad informados, os, tras hab haber er deducido deducido cua cualesq lesquie uiera ra costos costos increment nta ales les atribuible ibless de for orm ma dire reccta a la operació ación n de desapropiación y el valor de uso es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se espera que surjan de la operación continuada del activo a lo largo de su vida útil, así como de su desapropiación al final de la misma. La NIC 36 exige que el deterioro de valor reconocido para la partida de plusvalía plusv alía comprada no sea objeto de reversión, a menos que: (a) el deterioro del valor hubiera sido causado por un suceso externo de naturaleza natura leza excepcion excepcional, al, cuya repetición en el futur futuro o no se espere, y (b) se hayan producido posteriormente otros sucesos que hayan causado la reversión de los efectos efectos del anteri anterior or suceso. En todos los casos de reconocimiento de deterioro del valor en los activos, o de reversión del mismo, la NIC 36 exige que se revele determinada información: (a) por clas clases es de activos, activos, y (b) por segmen segmentos tos de los que se deba informa informarr en los estados financieros, financieros, utilizando utiliz ando el format formato o principa principall de información información segmentada (estos datos se exigen sólo si la empresa aplica la NIC 14, Información Financiera por Segmentos). La NIC 36 exige información adicional en el caso de que el deterioro de valor de los activos, que haya sido reconocido o se haya revertido en el peri pe riod odo, o, sea sea de un im impo port rte e sign signifific icat ativ ivo o cons consid ider eran ando do los los esta estado doss financieros finan cieros de la empresa en su conjunto. conjunto.

138

 

Cuando se proceda a aplicar, por primera vez, la NIC 36, deberá ser  adoptada de forma prospectiva. Los deterioros del valor o las reversiones de las mismas deben ser tratados únicamente según se contempla en la propia NIC 36, sin tener en cuenta ni el tratami tratamiento ento por punto de referencia referencia ni el tratamiento permitido, para otros cambios en las políticas contables, en la alternativo NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. La NIC 36 tendrá vigencia para periodos contables que comiencen en o después del 1 de julio de 1999, si bien se recomienda su aplicación con anterioridad a esa fecha.

Objetivo El ob obje jetitivo vo de esta esta No Norma rma es es esta tabl blec ecer er lo loss pr proc oced edimi imien ento toss qu que e un una a empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estará est ará con contab tabiliz ilizado ado por enc encima ima de su importe importe recuper recuperabl able e cuan cuando do su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca contablemente la correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la Norma también se especifica cuándo la empresa debe proceder a revertir  la pérdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada info inform rmac ació ión n re refe fere rent nte e a los los acti activo voss que que ha haya yan n sufr sufrid ido o este este tipo tipo de .18 deterioros de valor 

18

 Alma Soto: “(NIC 36) Deterioro del valor de los activos”, material disponible en línea: http://www.monografias.com/trabajos21/deterioro-valor-activos/deterioro-valor-activos.shtml, recuperado el29/06/09.

139

 

Bibliografía del tema 5

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS,   Normas de Información Financiera, versión estudiantil, México, NIF B-8, pp 75-86 LUNA GUERRA ANTONIO,   Responsabilidades Fiscales de los Notarios, México, Ediciones Fiscales ISEF, 2007, pp. 71-73

Actividades de aprendizaje

A. 5.1   Con los siguientes datos, analiza la determinación de la depreciación y deducción del bien que se indica (y entrega el mismo en dos cuartillas de cuatro párrafoss cada uno a tu profesor). párrafo

A. 5.2 Interpreta el siguiente ejercicio. Con el ejercicio siguiente, eleva al doble los números en pesos y determina las cantidades. Se tiene un equipo de transporte que se adquirió en julio de 2004 en un importe de $75,000.00. Calcula la depreciació $75,000.00. depreciación n y deducció deducción n de la inversión por los años 2004, 2005 y 2006.

140

 

Para el primer ejercicio de 2004:

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CONCEPT CONCEPTO O Por

Monto Mont o or orig igin inal al de la inve invers rsió ión n Por ciento autorizado

$ 75,0 75,00 00.00 0.00 25 %

Igual

Depreciación determinada

$ 18,750.00

Entre

Doce meses

12

Igual

Depreciación por mes

$ 1,562.50

Por

Número de meses de utilización

6

Igual

Depreciación correspondiente a $ 9,375.00 2004

Por lo que en el ejercicio 2004 como solo se utilizó seis meses se deducen los $9,375.00 actualizados. Dicha actualización se realiza de la siguiente forma:

141

 

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CON CONCEPT CEPTO O INPC

último

mes de

la INPC

110.602

primera mitad del periodo de septiembre Entre

utilización del ejercicio INPC mes de adquisición

Igual

Factor de actualización

2004 INPC julio 2004

109.022 1.0144

Para determinar determinar la deducción deducción de la inversión en el ejercicio 2004:

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CONCEPT CONCEPTO O Depreciación de 2004 Por

$ 9,375.00

Factor de actualización 1.0144

Igual

Deducción de 2004

$ 9,510.00

Para el segund segundo o ejercicio de 2005:

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CONCEPT CONCEPTO O Mont Mo nto o or orig igin inal al de la inve invers rsió ión n

$ 75,0 75,00 00.00 0.00

Por

Por ciento autorizado

25 %

Igual

Depreciación determinada 2005

$ 18,750.00

Entre Igual

Doce meses Depreciación por mes

12 $ 1,562.50

Por

Número de meses de utilización

12

Igual

Depreciación correspondiente a $ 18,750.00 2005

Para este ejercicio se deducen los doce meses por un monto de $18,750.00 pero actualizados. Dicha actualización se realiza de la siguiente forma:

142

 

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CON CONCEPT CEPTO O INPC

último

mes de

la INP INPC C jun junio io 200 2005 5 113 113.447 .447

primera mitad del periodo de entre

utilización del ejercicio INPC mes de adquisición

igual

Factor de actualización

INPC julio 2004

109.022 1.0405

Para determinar determinar la deducción deducción de la inversión en el ejercicio 2005:

OPER OP ERAC ACII N CO CONC NCEP EPT TO Depreciación de 2005

$ 18,750.00

Por

Factor de actualización

1.0405

Igual

Deducción de 2005

$ 19,509.38

Para el tercer ejercicio de  2006:

OPERAC OPE RACIÓN IÓN CONCEPT CONCEPTO O Mont Mo nto o or orig igin inal al de la inve invers rsió ión n

$ 75,0 75,00 00.00 0.00

Por

Por ciento autorizado

25 %

Igual

Depreciación determinada 2006

$ 18,750.00

Entre

Doce meses

12

Igual Por

Depreciación por mes Número de meses de utilización

$ 1,562.50 12

Igual

Depreciación correspondiente a $ 18,750.00 2006

Para este ejercicio se deducen los doce meses por un monto de $18,750.00 pero actualizados. Dicha actualización se realiza de la siguiente forma:

143

 

OPERAC OPE RACION ION CON CONCEPT CEPTO O INPC

último

mes de

la INP INPC C jun junio io 200 2006 6 117 117.059 .059

primera mitad del periodo de entre

utilización del ejercicio INPC mes de adquisición

igual

Factor de actualización

INPC julio 2004

109.022 1.0737

Para determinar determinar la deducción deducción de la inversión en el ejercicio 2006:

OPER OP ERAC ACII N CO CONC NCEP EPT TO Depreciación de 2006

$ 18,750.00

Por

Factor de actualización

1.0737

Igual

Deducción de 2006

$ 20,113.88

Cuestionario de autoevaluación 1. ¿Cuáles son los a activos ctivos de una e entidad ntidad? ? 2. ¿Qué se entiende entiende por gasto preoperativo? preoperativo? 3. ¿Qu ¿Qué é se enti entiend ende e po porr activ activo o fifijo? jo? 4. ¿Qu ¿Qué é se en entien tiende de po porr gas gasto to difer diferido ido? ? 5. ¿Qu ¿Qué é se en entien tiende de po porr car cargo go di difer ferido? ido? 6. ¿En g gener eneral al có cómo mo se refle reflejan jan en en gast gastos? os? 7. ¿Qué o otra tra forma existe de en enviarlo viarlo al g gasto? asto? 8. ¿E ¿En n el caso caso del del ar arre rend ndam amie ient nto o pu puro ro,, cómo cómo se re regi gist stra ra cont contab able leme ment nte e el mismo? 9. ¿Se puede a adquirir dquirir e ell activo que se ut utilizó ilizó a tr través avés de arrendamien arrendamiento to puro? 10.. ¿C 10 ¿Cuá uáll es la dife difere renc ncia ia entr entre e el ar arre rend ndam amie ient nto o pu puro ro y el ar arre rend ndam amie ient nto o financiero?

144

 

Examen de autoevaluación 1. Act ctiivos de la entidad

( )

a. Se realiza iza ante tess de empe mpezar zar a ope opera rarr la empresa.

2. Gasto pr pre eop ope era rattivo

( )

b. In Inta tang ngib ible le y per periodo iodo defi fin nido.

3. Activo fijo

( )

c. Gastos preoperativos, activos fijos, gastos y cargos diferidos

4. Gasto diferido

( )

d. Se demerita por el uso y por el paso del tiempo.

5. Cargo diferido

( )

e. Intangible y periodo indefinido.

6. Registro contable

( )

f. Se amortiza y deprecia vía gasto

7. Depreciación

( )

g. Registro contable de la inversión

8. Ded Deduc ucció ción n de la In Inver versi sión ón ( )

h. De Dedu ducci cción ón de dell in ingr greso eso par para a el IS ISR R

9. Adición

( )

i.

Aumento del valor del activo como inversión

10. Mantenimiento

( )

j.

Gasto que no se refleja en el valor de la inversión

145

 

TEMA 6. CASOS PRÁCTICOS

Objetivo particular   Al terminar el tema seis de casos p prácticos, rácticos, el alumno: 

  Ide Identi ntifica ficará rá los eleme elemento ntoss por consid considerar erar en el desarro desarrollo llo de los estado estadoss financieros combinados y consolidados, e



  Interp Interpretará retará la aplicaci aplicación ón práctica de los estados financieros financieros combi combinados nados y consolidados.

Introducción En el caso práctico de Consolidación, vamos a observar que una empresa compra acciones en otra empresa, llamando a la primera controladora y a la segunda subs subsid idia iari ria. a. Para Para llev llevar ar a cabo cabo el re regi gist stro ro cont contab able le,, ob obse serv rvar arem emos os qu que e al tratamiento trata miento de la inversión se le denomina, Inversione Inversioness Permane Permanentes ntes en Accione Acciones. s. Dicha inversión se va a afectar contra el pago que se lleve a cabo, lo cual en este caso puede ser en efectivo comúnmente o en otros casos mediante la transmisión de activos de cualqu cualquier ier tipo. Para la empre empresa sa subsidiaria, obviame obviamente nte aumentarán sus activos y por el otro lado su capi capita tal,l, sin sin em emba barg rgo, o, cuan cuando do ún únic icam amen ente te cons consis iste te en la comp compra ra de las las acciones, al precio que en realidad valen en libros, entonces no existe un aumento en sus activos y por lo tanto no existe ninguna variación en el capital contable de dicha empresa subsidiaria. Por otro lado, podemos señalar que dicha compra de las acciones puede ser a un precio mayor en libros o a un precio menor, lo que se verá reflejado como un superávit o un déficit, lo cual, va a conllevar a que se afecte contablemente el activo o el pasivo de la subsidiaria subsidiaria en el monto por el cual surge la diferencia. diferencia. 146

 

Post Po ster erio iorm rment ente e al tr trata atamie mient nto o con conta tabl ble e del re regi gist stro ro de la adqui adquisi sici ción ón de la lass acciones, se llevará a cabo la elaboración de los estados financieros, eliminando por un lado el registro en el activo de la controladora de la inversión en acciones y por el otro lado, elimina eliminando ndo el regist registro ro en el capital contable de la subsidiaria subsidiaria por el monto correspondiente correspondiente a la aportación aportación por parte de la control controladora. adora. Finalmente se elaborarán los estados financieros sin los registros previamente eliminados, y se llevará a cabo la separación de la parte que posea un interés minoritario dentro de la entidad subsidiaria.

Ejemplo Estados Financieros Combinados: BALANCE GENERAL COMBINADO Cuenta  Activo circulante

Filial X 888,000.00

Filial Y 1,200,000.00

Combinado 2,088,000.00

936,000.00

0.00

936,000.00

1,032,000.00

1,680,000.00

2,712,000.00

24,000.00

48,000.00

72,000.00

2,880,000.00

2,928,000.00

5,808,000.00

Pasivo a corto plazo

-720,000.00

-480,000.00

-1,200,000.00

Pasivo a largo plazo

-960,000.00

-1,200,000.00

-2,160,000.00

Suma pasivo

-1,680,000.00

-1,680,000.00

-3,360,000.00

Capital social Reserva legal

-600,000.00 -24,000.00

-1,008,000.00 -12,000.00

-1 - 1,608,000.00 -36,000.00

Utilidades por aplicar

-480,000.00

-108,000.00

-588,000.00

Utilidad del ejercicio

-96,000.00

-120,000.00

-216,000.00

Capital contable

-1,200,000.00

-1,248,000.00

-2,448,000.00

Suma Pasivo ivo y Cap apit itaal

-2,88 ,880,00 ,000.00 .00

-2,92 ,928,00 ,000.00 .00

-5,80 ,808,00 ,000.00 .00

Inversión en acciones  Activo Fijo  Activo Diferido Dif erido Total de activo

147

 

ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO Saldos Cuenta

Filial X

Ventas Costo de ventas

Filial Y

Finales

-1,800,000.00 960,000.00

-1,920,000.00 1 1,,200,000.00

-3,720,000.00 2, 2,160,000.00

Participación en resultados de subsidiarias

-90,000.00

0.00

-90,000.00

Gastos de operación

834,000.00

600,000.00

1,434,000.00

Utilidad neta

-96,000.00

-120,000.00

-216,000.00

Ejemplo de estados financieros consolidados Con base en los siguientes datos elaborados de manera ficticia por el autor, se lleva a cabo la consolidac consolidación ión de los estados financie financieros. ros. La empresa La Patita S.A. de C.V., adquiere el 2 de enero de 2005 el 75% de las accioness de la compañía El Pájaro S.A. de C.V., en $225’000 accione $225’000,000.00. ,000.00. El asiento contable por la adquisición adquisición de las accione accioness es el siguiente:  Asiento 1 Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es Bancos

$2 $225 25’0 ’000 00,0 ,000 00.0 .00 0 $225’000,000.00

 Asiento para el registro de la adquisición del 75% de las acciones de la compañía subsidiaria denominada El Pájaro S.A. de C.V. Los saldos del capital contable de la compañía subsidiaria El Pájaro S.A. de C.V. al 2 de enero de 2005 son los siguientes:

148

 

Capital social

$ 252’000,000.00

Reserva legal

$ 3’000,000.00

Utilida idades acu cum mulad ada as

$ 45’000 ’000,,000. 00.00

Suma

$ 300’000,000.00

El interés minoritario al 2 de enero de 2005 es de $75’000,000.00 que representa el 25% de los $225’000,000.00. El 30 de abril de 2005 la subsidiaria pagó dividendos por $18’000,000.00 a razón del 40% de las utilidades acumuladas que poseía y al 31 de diciembre de 2005 obtiene una utilidad de $30’000,000.00. Lass cifr La cifras as mo most stra rada dass al 31 de dici diciem embr bre e de 2005 2005 del del capi capita tall cont contab able le de la subsidiaria es como sigue: (se observa la reducción de las utilidades acumuladas y la generación generación de la utilid utilidad ad del año) Capital social

$ 252’000,000.00

Reserva legal

3’000,000.00

Utilidades acumuladas

27’000,000.00

Utilidad del año 2005

30’000,000.00

Suma

$ 312’000,000.00

Con estos datos se presentan las tres condiciones para efectuar la eliminación de la inversión en acciones en subsidi subsidiarias arias al 31 de diciembre del 2005:

149

 



  A la fecha de adq adquisici uisición ón de las acciones acciones (asiento A)



  Por el pago de div divide idendo ndoss que realiz realizó ó la subsid subsidiar iaria ia durant durante e el eje ejercic rcicio io (asiento B).



  Por las utilid utilidades ades generad generadas as por la subsidiar subsidiaria ia al cierre del ejercic ejercicio io (asient (asiento o C).

Por lo tanto, el capital contable de la subsidiaria, representado por el capital social ($252’0 ($2 52’000, 00,000. 000.00) 00),, la rese reserva rva leg legal al ($3’ ($3’000 000,00. ,00.00), 00), las utilida utilidades des acu acumula muladas das ($27’000,000.00), se eliminarán contra la inversión en acciones de la controladora y seg segui uida dame mente nte se efe efect ctua uará rá el as asien iento to de co cons nsol olid idac ación ión por por lo loss divi divide dendo ndoss pagados y la utilid utilidad ad de la subsidiari subsidiaria. a.  Al efectuar esta eliminación ya no aparecerán en los estados financieros consolidados, el importe de la inversión en acciones de la controladora, ni los saldos de las cuentas del capital contabl contable e de la subsidiaria. subsidiaria. De las operaciones efectuadas entre las dos compañías que consolidan, no se generaron utilidades ni pérdidas no realizadas. La eliminación eliminación a la fecha de adquisic adquisición ión es la siguiente siguiente::

Capital social

 Asiento de eliminación (A) $252’000,000.00

Reserva legal Utilidades acumuladas

3’000,000.00 45’000,000.00

Inversiones permanentes en acciones Interés minoritario (BG)

$225’000,000.00 75’000,000.00

150

 

Asie As ient nto o co cont ntab able le pa para ra el elim imin inar ar los los sa sald ldos os de dell ca capi pita tall co cont ntab able le de la sub su bsidi sidiaaria ria El Pá Pája jarro, S.A S.A.d .dee C. C.V. V.,, y la inv invers ersión ión en acc accione ioness de la Cont Co ntro rola lado dora ra La Pati Patita ta,, S.A S.A. de C. C.V. V.,, a la fe fech chaa de ad adqu quis isic ició ión n de las las acciones. Por los dividendos decretados y pagados por la subsidiaria el 30 de abril de 2005, que qu e le co corre rrespo spond ndie ieron ron $13 $13’5 ’500 00,00 ,000.0 0.00 0 a la contro controla lado dora ra ($45’ ($45’00 000, 0,00 000.0 0.00 0 x 40.00% decretado decretado x 75.00% de participación), participación), se efectuó efectuó el siguien siguiente te asiento en la contabilidad de la controladora.  Asiento 2 Bancos

$13’500,000.00 Inve Invers rsio ione ness per erma mane nent ntes es en accio ccion nes

$13 13’5 ’500 00,0 ,000 00.0 .00 0

Asiento para registrar los dividendos recibidos de la subsidiaria denominada El Pájaro S.A. de C.V. Como la eliminación de la inversión en acciones a la fecha de adquisición de las mismas ya se realizó, ahora se efectuará la eliminación posterior a la compra y sólo se llevará a cabo por la modificación que tuvo la subsidiaria en el capital contable posterior a la fecha de la adquisición de acciones. En este caso se eliminarán los dividendos decretados por la subsidiaria por $18’000,000.00

 Asiento de eliminación (B) Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es $1 $13’ 3’50 500, 0,00 000. 0.00 00 Interés minoritario (BG) Utilidades acumuladas

4’500,000.00 $18’000,000.00

151

 

Asiento contable para eliminar los dividendos pagados por la subsidiaria El Pájaro, S.A. Con Co n los los sald saldos os al 31 de dici diciem embr bre e de 2005 2005 se valu valuar arán án las las acci accion ones es de la controladora por la participación accionaria que tiene en la subsidiaria, de acuerdo con las utilidades generadas generadas durante el ejercic ejercicio io que terminó el 31 de diciemb diciembre re de 2005, que fueron de $30’000,000.00. El asiento de valuación de las acciones al 31 de diciemb diciembre re de 2005 en los libros de la controladora, sería como sigue: (75.00% de $30’000,000.00=$22’500,000.00)

 Asiento 3 Inve Invers rsio ione ness pe perm rman anen ente tess en acci accion ones es

$2 $22’ 2’50 500, 0,00 000. 0.00 00

Part Pa rtic icipa ipaci ción ón en lo loss resul resulta tado doss de la su subs bsidi idiari aria a

$22 $22’5 ’500 00,00 ,000. 0.00 00

Asiento para el registro de la valuación de la inversión en acciones de las subsidiarias por el método de participación Este método de participación se comprueba con la integración del capital contable de la subsidiaria El Pájaro S.A. al 31 de diciembre de 2005. Comprobación: Capital Social

$252’000,000.00

Reserva legal

3’000,000.00

Utilidades acumuladas

27’000,000.00

Utilidad del ejercicio 2005

30’000,000.00

Capital Contable al 31 de diciembre de 2005

$312’000,000.00

Porciento de participación de la controladora

0.75

Valor que deben tener las acciones

$234’000,000.00 152

 

Valor Val or de de la inv inversi ersión ón d de e llas as a accio cciones nes a la fec fecha ha de de adquis adquisició ición n

225’000 225’000,00 ,000.0 0.00 0

 Afectación neta en el valor de las acciones

$

9’00 9’000,0 0,000 00.00 .00

por el dividendo de $13’500,000.00 y por la utilidad del año de $22’500,000.00  Al verse afectado el capital contable de la subsidiaria por la utilidad del ejercicio, también se modifica la participación que tuvieron los accionistas minoritarios.

Capi Ca pita tall co cont ntab able le de la su subs bsid idia iari ria a al 31 de dicie diciemb mbre re de 20 2005 05

$3 $312 12’00 ’000, 0,00 000. 0.00 00

Participación minoritaria

0.25

Interés minoritario al 31 de diciembre de 2005

78’000,000.00

Interés minoritario al 30 de abril de 2005  Afectación posterior poster ior por po r la utilidad del año

70’500,000.00 $ 7’50 7’500,0 0,000 00.0 .00 0

($30’000,000.00 x 25.00% = 7’500,000.00) Hay que realizar un asiento de consolidación:  Asiento de eliminación (C) Part Pa rtic icipa ipaci ción ón en lo loss resul resulta tado doss de la su subs bsidi idiari aria a Interés minoritario (R) Inversiones permanentes en acciones Interés minoritario (BG)

22’50 22’500, 0,00 000. 0.00 00 7’500,000.00 22’500,000.00 7’500,000.00

Asient Asi ento o contab contable le de cons consoli olidaci dación ón para para reversa reversarr la par partic ticipac ipación ión en los resultados de la empresa subsidiaria El Pájaro S.A. al 31 de diciembre de 2005 y la determinación de la participación del interés minoritario.

153

 

Inversión en acciones de subsidiaria 1)

225,000,00 ,000.00

3)

22,500,000.00

S)

24 247, 7,50 500, 0,00 000. 0.00 00 234,000,00 ,000.00

13,50 ,500,000.00 (2

13 13,5 ,500 00,0 ,000 00.0 .00 0

Bancos 2)

13,50 ,500,000.00

225,00 ,000,000.00 (1

Participación en los resultados de la subsidiaria 22,500,000 22,5 00,000.00 .00 (3

154

 

Capital Social (Subsidiaria)  A)

252,000,000.00

Reserva legal A)

Utilidades acumuladas  A)

45,000,000.00

S)

27,000,000.00

18,000,000.00 (B

3,000,000.00

Inversión en acciones de subsidiaria B)

13,500,000.00

225,000,000.00 (A 22,500,000.00 (C

13 13,5 ,500 00,0 ,000 00.00 .00

247,5 247,500 00,0 ,000 00.0 .00 0 234,000,00 234,0 00,000.00 0.00 (S

Interés minorit ita ario ® C)

7,500,000.00

Part rtiicipa ipació ción en los resu sullta tad dos de la su sub bsidiaria C)

22,500,000.00

Interés minoritario (BG) B)

4,500 ,500,0 ,000 00.0 .00 0

75,000 ,000,0 ,000 00.0 .00 0 (A 7,500,000.0 7,500 ,000.00 0 (C

4,500,000.0 4,500 ,000.00 0

82,500,000 82,500,000.00 .00 78,000,000 78,0 00,000.00 .00 (S

155

 

Interés Controladora

minoritario

75.00%

25.00%

Subsidiaria 252,000,000. Capital social

00

Reserva legal

3,000,000.00 45,000,000.0

Utilidades acumulad acumuladas as

0

Capi Ca pita tall cont contab able le al 02 de ene nero ro de 300,000,000. 2005

225,000,000.

00

00

-

-

18,000,000.0

13,500,000.0

0 0 30,000,000.0 22,500,000.0

Pago de dividend dividendos os Utilidad al 31 de diciembre de 2005 Capital contable al 31 de diciembre de

0

0

312,000,000.

234,000,000.

00

00

2005

75, 5,00 000, 0,00 000 0.0 .00 0

-4,500,000.0 .00 0 7,500,000.00 78, 8,00 000, 0,00 000 0.0 .00 0

Eliminaciones Cuenta  Activo circulante Inversión en acciones

Controladora Subsidiaria 222,000 222,000.00 .00 300,000.0 300,000.00 0 234,000.00 0.00

Suma 522,000. 522,000.00 00 234,000.00

Debe

Haber

1 13 3,500.00 225,000.00

Saldos Consolidados 522,000.00 522,000.00 0.00

22,500.00 Inmuebles y equipo Intangibles

258,000.00 420,000.00 6,000.00

12,000.00

678,000.00

678,000.00

18,000.00

18,000.00

Tota To tall de acti activo vo

72 720, 0,00 000 0.0 .00 0 73 732, 2,00 000. 0.0 00 1,4 ,452 52,0 ,000 00.0 .00 0

13 13,5 ,500 00.0 .00 0 24 247, 7,50 500. 0.00 00

1, 1,21 218, 8,00 000 0.0 .00 0

Pasivo a corto plazo

-180,000.00 -120,000.00

-300,000.00

-300,000.00

Pasivo a largo plazo

-240,000.00 -300,000.00

-540,000.00

-540,000.00

Suma pasivo

-420,000.00 -420,000.00

-840,000.00

-840,000.00

156

 

Capital social

-150,000.00 -252,000.00

Reserva legal

-6,000.00

Util Utilid idad ades es acum acumul ulad adas as

-120 -120,0 ,000 00.0 .00 0

Utilidad del ejercicio Interés minoritario (BG)

-24,000.00

-3,000.00

-402,000.00 252,000.00 -9,000.00

3,000.00

-27, -27,00 000. 0.00 00 -147 -147,0 ,000 00.0 .00 0

45 45,0 ,000 00.0 .00 0

-30,000.00

22,500.00 4,500.00

-54,000.00

-150,000.00 -6,000.00 18,0 18,000 00.0 .00 0

-1 -120 20,0 ,000 00.0 .00 0

75,000.00

-31,500.00 -78,000.00

7,500.00 Interés minoritario (R)

7,500.00

Capi Ca pita tall cont contab able le

-3 -300 00,0 ,000 00.0 .00 0 -312 -312,0 ,000 00.0 .00 0

7,500.00

-612 -612,0 ,000 00.0 .00 0 33 334, 4,50 500. 0.00 00 10 100, 0,50 500. 0.00 00

-3 -37 78, 8,00 000 0.0 .00 0

348,000.00 348,000.0 0 348,000 348,000.00 .00 LA PATITA S.A. Y SUBSIDIARIA BALANCE GENERAL CONSOLIDA CONSOLIDADO DO  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (Moneda nacional en pesos)  ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE Efectivo

A CORTO PLAZO 36,000.00

Proveedores

150,000.00

Cuentas por cobrar

249,000.00

Acreedores

150,000.00

Inventarios

210,000.00

Pago Pa goss ant antic icip ipa ados dos

300,000.00

27,0 ,000 00.0 .00 0 522,000.00

 ACTIVO FIJO

A LARGO PLAZO

Edificio

450,000.00

Crédito hipotecario

540,000.00

Mobiliario y equipo

210,000.00

S SU UMA PASIVO

840,000.00

Equi Eq uipo po de tr tran ansp spor orte te Terrenos Depreciación ac. INTANGIBLES

90 90,0 ,000 00.0 .00 0 120,000.00

CAPITAL CONTABLE

870,000.00

Capital social

150,000.00

192,000.00

Reserva legal

6,000.00

678,0 ,000 00.0 .00 0

Ut Utililid ida ades des acu cumu mula lad das Utilidad del ejercicio

120 120,0 ,00 00.0 .00 0 24,000.00

157

157

 

Gast Ga sto os preop reoper erat ativ ivo os

40 40,8 ,800 00.0 .00 0

 Amortización ac.

22,800.00 18,000.00

Pa Part rtic icip ipa ación ción ma mayyor oritita ari ria a

30 300, 0,00 000. 0.00 00

Interés minoritario

78,000.00

SUMA CAPI CAPITAL TAL CONT CONTABLE ABLE SUMA SU MA AC ACTI TIVO VO

1, 1,21 218, 8,00 000 0.0 .00 0

SU SUMA MA PA PASI SIVO VO Y CA CAPI PITA TAL L

378, 378,000 000.00 .00 1, 1,21 218, 8,00 000 0.0 .00 0

Saldos Cuenta

Controladora

S Su ubsidiaria

Eliminación

F Fiinales

Ventas

-450,000.00

-480,000.00

0.00 -930,000.00

Costo de ventas

240,000.00

300,000.00

0.00 540,000.00

Participación en los resultados   de la subsidiaria

-22,500.00

0.00

Gastos de operación

208,500.00

150,000.00

Interés minoritario ®

0.00

0.00

7,500.00

-7,500.00

-24,000.00

-30,000.00

30,000.00

-24,000.00

Utilidad neta

22,500.00

0.00

0.00 358,500.00

158

 

EJEMPLO DEL ASPECTO FISCAL DE LA CONSOLIDACIÓN CASO A. En el caso de que no existiese consolidación, los movimientos resultarían de la siguiente forma:

Empresa

 

X, S.A.

Participación Ingresos

   

Deducciones Utilidad

Y, S.A.

José 50.00%

X, S.A. 70.00%

Luis 50.00%

 Arturo 30.00%

10’000,000.00

10’000,000.00

9’000,000.00

9’000,000.00

1’000,000.00

1’000,000.00

1’000,000.00

1’000,000.00

0.28

0.28

280,000.00

280,000.00

   

Pérdidas  

Resultado Tasa ISR

 

ISR 2005

 

Para determinar la participación en el resultado fiscal del consolidado, ocurre lo siguiente: Y, S.A.

Utilidad fiscal

Participación

Participación de X, S.A.

 

70.00%

1’000,000.00

700,000.00

Participación de Arturo

 

30.00%

1’000,000.00

300,000.00

Conceptos

Consolidado

Empresa X, S.A.

1’000,000.00

Empresa Y, S.A.

700,000.00

Utilidad fiscal consolidada Tasa ISR

1’700,000.00 0.28

159

 

IS R

476,000.00

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa X, S.A.

Empresa X, S.A.

0.00

Tasa ISR

0.28

IS R

0.00

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

Empresa Y, S.A.

300,000.00

Tasa ISR

0.28

IS R

84,000.00

Si sumamos los tres ISR nos dará lo siguiente:

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

ISR Empresa X, S.A.

0.00

ISR Empresa Y, S.A.

84,000.00

ISR Consolidado

476,000.00

Suma de ISR

560,000.00

160

 

CASO B  Al darse la consolidación, podremos observar el efecto si una de las la s dos empresas tiene utilidad utilidad y otra pérdida, de la siguiente siguiente forma:

Empresa Participación

   

Ingresos

X, S.A.

José 50.00%

X, S.A. 70.00%

Luis 50.00%

 Arturo 30.00%

 

Deducciones Utilidad

Y, S.A.

   

10’000,000.00

10’000,000.00

11’000,000.00

9’000,000.00

(1’000,000.00)

1’000,000.00

(1’000,000.00)

1’000,000.00

Pérdidas Resultado

 

Tasa ISR

 

ISR 2005

0.28

 

280,000.00

Para determinar la participación en el resultado fiscal del consolidado, ocurre lo siguiente: Y, S.A.

Utilidad fiscal

Participación

Participación de X, S.A.

 

70.00%

1’000,000.00

700,000.00

Participación de Arturo

 

30.00%

1’000,000.00

300,000.00

Conceptos

Consolidado

Empresa X, S.A.

(1’000,000.00)

Empresa Y, S.A.

700,000.00

Pérdida fiscal consolidada

(300,000.00)

Tasa ISR

0.28

IS R

0.00

161

 

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa X, S.A.

Empresa X, S.A.

0.00

Tasa ISR

0.28

IS R

0.00

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

Empresa Y, S.A.

300,000.00

Tasa ISR

0.28

IS R

84,000.00

Si sumamos los tres ISR nos dará lo siguiente:

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

ISR Empresa X, S.A.

0.00

ISR Empresa Y, S.A.

84,000.00

ISR Consolidado Suma de ISR

0.00 84,000.00

 Al darse la consolidación, podremos observar el efecto si una de las la s dos empresas tiene utilidad utilidad y otra pérdida, de la siguiente siguiente forma:

162

 

Empresa Participación

   

Ingresos

X, S.A.

José 50.00%

X, S.A. 70.00%

Luis 50.00%

 Arturo 30.00%

 

Deducciones Utilidad

Y, S.A.

10’000,000.00

10’000,000.00

9’000,000.00

11’000,000.00

1’000,000.00

(1’000,000.00)

1’000,000.00

(1’000,000.00)

   

Pérdidas Resultado

 

Tasa ISR

 

ISR 2005

0.28

 

280,000.00

Para determinar la participación en el resultado fiscal del consolidado, ocurre lo siguiente: Y, S.A.

Pérdida fiscal

Participación

Participación de X, S.A.

 

70.00%

1’000,000.00

700,000.00

Participación de Arturo

 

30.00%

1’000,000.00

300,000.00

Conceptos

Consolidado

Empresa X, S.A.

1’000,000.00

Empresa Y, S.A.

(700,000.00)

Utilidad fiscal consolidada

300,000.00

Tasa ISR

0.28

IS R

84,000.00

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa X, S.A.

Empresa X, S.A.

0.00

Tasa ISR

0.28

IS R

0.00

163

 

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

Empresa Y, S.A.

0.00

Tasa ISR

0.28

IS R

0.00

Si sumamos los tres ISR nos dará lo siguiente:

Conceptos

Resultado fiscal de la empresa Y, S.A.

ISR Empresa X, S.A.

0.00

ISR Empresa Y, S.A.

0.00

ISR Consolidado

84,000.00

Suma de ISR

84,000.00

164

 

RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIÓN Tema 1 1. Son a aque quellos llos q que ue su suman man los los resu resulta ltados dos de oper operació ación n y la situa situació ción n fin financ anciera iera de dos o más empres empresas as llamadas filiale filialess a una fecha determi determinada. nada. 2.

Son a aque quellos llos q que ue su suman man los los resu resulta ltados dos de oper operació ación n y la situa situació ción n fin financ anciera iera de un una a em empre presa sa lla llama mada da contro controlad lador ora a y una o más más empre empresa sass llllam amad adas as subs subsid idia iari rias as a un una a fech fecha a de dete term rmin inad ada a y elim elimin inan ando do la pa part rtic icip ipac ació ión n accionaria.

3.

Emp Empre resa sass fifililial ales es..

4.

Emp Empresa resa controla controladora dora y empr empresa esa sub subsid sidiari iaria. a.

5.

Ning Ningun una a en el caso caso de los los esta estado doss fina financ ncie iero ross comb combin inad ados os,, ya que son empr em pre esa sass inde indepe pend ndie ient ntes es.. En el ca caso so de los los estad stados os fina finan ncier ciero os comb co mbin inad ados os,, la hu hub bo al mo mome men nto de as ase enta ntar en el libr libro o de acta actass la participación de la controladora en la subsidiaria, sin ningún reflejo posterior  hasta las actas de asamblea.

6.

Mé Métod todo o de pa part rtic icip ipac ació ión n

7.

In Inte terés rés mino minorit ritar ario io

8.

Ten Tenedo edora ra de acc accion iones es en la subsidi subsidiari aria a

9.

Ningun uno o, solo la suma de ingr ingre eso soss pue puede gen ener era ar la obliga igaci ció ón de presentación del dictamen para efectos fiscales.

165

 

10.. En qu 10 que e pu pued eden en de detter ermi mina narr su re resu sult ltad ado o fisc fisca al co cons nsol olid idad ado, o, co con n la autorización en su caso de los representantes legales de ambas empresas y mediante solicitud a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Tema 2 1. Son aq aquel uellas las que que rea realiz liza a una em empres presa a denomin denominada ada co contr ntrola oladora dora o tamb también ién cono conoci cida da como como tene tenedo dora ra de acci accion ones es en otra otra u otra otrass deno denomi mina nada da o denominadas subsidiarias 2.

Los est estado adoss financie financieros ros consol consolida idados. dos.

3.

En el bal balance ance gene general ral al final final del act activo ivo cir circula culante nte

4.

In Inte terés rés mino minorit ritar ario io

5.

Mé Métod todo o de pa part rtic icip ipac ació ión. n.

6.

Qu Que e la prim primer era a de dete termi rmina na estado estadoss finan financie ciero ross co comb mbin inado adoss y la seg segund unda a consolidados.

7.

Es la m mism isma, a, solo solo qu que e la pr primer imera a es un térm término ino ccont ontable able y la se segund gunda a fiscal. fiscal.

8.

Es el mét métod odo o qu que e sirv sirve e para para det deter ermi mina narr la util utilid idad ad o pé pérd rdid ida a así así como como la tenencia tenen cia accionaria generada en una subsidiaria por parte de la controladora. controladora.

Tema 3 1. Son a aque quellas llas que se forman forman po porr pers persona onass fís físicas icas que tien tienen en un fin fin co común mún d de e carácterr social, carácte s ocial, con un mínimo de cinco socios.

166

 

2.

Son aquellas las cre read adas as como so soccieda iedade dess mer erccantiles, les, cuyo fin es la promoción, administración y representación de sus empresas integradas.

3.

Es un ccont ontrato rato e en n el cu cual al in inter tervien vienen en un asoci asociant ante e y uno o vvaria ariass asoc asociado iadoss para participar en las utilidades o pérdidas de una negociación mercantil, siendo representada por el asociante, y respondiendo este ante terceros por  cuenta propia y a nombre de los asociantes. asociantes.

4.

Es un co con ntr tra ato en el cu cual al inte interv rvie ien nen tr tres es par arte tess, sie siend ndo o la pr prim imer era a el fideicomitente que es el que otorga los bienes al fideicomiso, la institución fiduciaria que forzosamente tiene que ser una institución de crédito y que se encarga de la represen representación tación del fideicomis fideicomiso o y el fideicomisario fideicomisario que es el que recibe los bienes del fideicomiso. El fideicomiso puede ser de administración o empresarial.

5.

Es un co contra ntrato to tí típic pico o pro protoco tocoliza lizado do ant ante e nota notario rio o fe fedat datari ario o públ público ico e en n el cua cuall intervienen como mínimo dos personas llamadas accionistas, aportando un capitall mínimo de cincuenta mil pesos con un fin de lucro. capita

6.

Es un co contra ntrato to tí típic pico o pro protoco tocoliza lizado do ant ante e nota notario rio o fe fedat datari ario o públ público ico e en n el cua cuall in inte terv rvie iene nen n co como mo míni mínimo mo dos dos per person sonas as lla llama mada dass so socio cios, s, apor aporta tando ndo un capitall mínimo de tres mil pesos con un fin de lucro. capita

7.

Es un co contra ntrato to tí típic pico o pro protoco tocoliza lizado do ant ante e nota notario rio o fe fedat datari ario o públ público ico e en n el cua cuall in inte terv rvie iene nen n co como mo mí míni nimo mo do doss pe perso rsona nass llllam amad adas as so socio cios, s, sin sin un cap capitital al mínimo y con un fin preponderan preponderantemente temente económi económico. co.

8.

Es un co contra ntrato to tí típic pico o pro protoco tocoliza lizado do ant ante e nota notario rio o fe fedat datari ario o públ público ico e en n el cua cuall intervienen como mínimo dos personas llamadas asociados, sin un capital mínimo y con un fin altruista altruista o social.

167

 

9.

Es un co con nve veni nio o en el cua uall int inter ervi vien enen en dos o ma mass pers person onas as,, ya se sea a en rela re laci ción ón a un inmu inmueb eble le,, un mueb mueble le o una una ne nego goci ciac ació ión n y cuyo cuyo fin fin es la tenencia tenen cia por parte de todos pero con la representación representación de uno de ellos.

10.. Es aq 10 aque uell cons consti tittuido ido co como mo so soccieda iedad d me merc rca antil ntil y cu cuyya ac acti tivi vid dad es únic ún icam amen ente te de au auto totr tran anspo sport rte, e, pa para ra efec efectos tos de di dismi sminu nuir ir el co cost sto o de la lass empresas coordinadas.

Tema 4 1. La unión unión de do doss o más socie sociedad dades es de deno nomin minad adas as fusi fusion onad adas as en un una a nueva nueva llamada fusionante. 2. La sepa separa raci ción ón de un una a soci socied edad ad de deno nomi mina nada da esci escind nden ente te en do doss o má máss denominadas escindidas. 3. Realiza Realizarr los asi asientos entos de las empr empresas esas fusi fusionada onadass en sent sentido ido inver inverso so y hacer e ell asien asi ento to correc correcto to o en co cont ntra ra-cu -cuen enta ta en la emp empres resa a fusio fusiona nante nte par para a qu que e adquiera los activos, pasivos y capital de las fusionadas, dejando en ceros las cuentas de estas últimas. 4. Rea Realiza lizarr los asien asientos tos de la empres empresa a escind escindente ente en sent sentido ido inv inverso erso y hacer el asiento correcto o en contra-cuenta en las empresas escindidas para que adquieran los activos, pasivos y capital de la escindente, dejando en ceros las cuentas de esta última. 5. Ning Ningun una. a. 6. Ning Ningun una. a.

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7. Es el uso uso o goce tem tempo pora rall de una mar marca ca que es pr prop opied iedad ad de un una a empre empresa sa para aumentar sus ingresos. ingresos. 8. Debe proto protocoliza colizarse rse ante not notario ario o fedat fedatario ario público público e inscrib inscribirse irse en el Reg Registro istro Público de la Propiedad y Comercio. 9. Debe proto protocoliza colizarse rse ante not notario ario o fedat fedatario ario público público e inscrib inscribirse irse en el Reg Registro istro Público de la Propiedad y Comercio. 10. Es a través de un contrato mediante el pago de una contraprestación, con una marc ma rca a o pa pate tent nte e re regi gist stra rada da ante ante el Inst Instititut uto o Mexi Mexica cano no de la Pr Prop opie ieda dad d Industrial.

Tema 5 1. Los gas gastos tos preope preoperativos, rativos, activo activoss fijo fijos, s, gast gastos os y car cargos gos diferidos. diferidos. 2. Aqu Aquel el real realiz izado ado ant antes es de empe empeza zarr a opera operarr la empr empres esa, a, es de decir cir,, ante antess de empezar a vender sus productos y servicios. servicios. 3. Aquél que sse e utiliza en el servi servicio cio del contribuy contribuye e y se demeri demerita ta por el u uso so en el servicio del contribuyente contribuyente y por el paso del tiempo. 4. Es un inta intangib ngible le y se pue puede de util utiliza izarr o no, pero pero que se amort amortiza iza por el paso de dell tiempo.. En este caso su periodo es defini tiempo definido do regularmen regularmente te de un año. 5. Es un inta intangib ngible le y se pue puede de util utiliza izarr o no, pero pero que se amort amortiza iza por el paso de dell tiempo.. En este caso su periodo es indefinido tiempo indefinido..

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6. Con b base ase en un p porcenta orcentaje je señ señalado alado en la LISR. 7. Al valor valor de recu recupera peración ción 8. Se re regi gistr stra a co como mo un ga gasto sto de ope operac ración ión,, el cual se vue vuelv lve e deduc deducib ible le para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, y el pago del IVA es acreditable contra el mismo impuesto causado. 9. Si se puede adq adquirir uirir al fifinal nal del con contrato trato con el p pago ago de una can cantidad tidad adicional adicional a valor de recupera recuperación ción

10. Que el arrendamiento puro es a través de un contrato, sin carga financiera y solo un aval. En el caso del arrendamiento financiero se tiene que pagar una carga car ga finan financi ciera era,, co con n un una a op opci ción ón te term rmin inal al y con fia fianz nza, a, pero pero ig igua ualme lment nte e soportado soportad o por un contrato. contrato.

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La asociación en participación y otras figuras jurídicas afines, disponible en: http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/boletin/cont/58/art/art4.pdf ,

RESPUESTAS A LOS EXÁMENES DE AUTOEVALUACIÓN CONTABILIDAD V Tem ema1 a1 Tem emaa 2 Tema ema 3 Tem emaa 4 Tem ema5 a5 1.c

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