Entrega A Clientes de Vales de Consumo

 

 I Tratamiento Tr atamiento tributario por la entrega a clientes de  val  v alees pa parra co connsu sumo mo Área Tributaria

Ficha Técnica Autor  :  C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título  : Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

1. Introducción  

Con la finalidad de incrementar las ventas, las empresas e mpresas recurren a diversas estrategias, una de ellas es la de otorgar bonificaciones a clientes bajo la forma de vales de consumo a quienes cumplan con ciertas condiciones, como por ejemplo monto, cantidad, pronto pago, etc. Dichos vales se pueden aplicar en la misma empresa vendedora o en otra empresa previo acuerdo con la empresa que otorga los mencionados vales a sus clien tes, ante dicha situac situación ión el prese presente nte artículo trata de aclarar los aspectos  tributarios  tributa rios de dicha operació operación. n.

doce, es decir, se descuenta el pago de una unidad, que sería lo mismo decir compre trece y pague solo doce, es decir, se bonifica con el descuento de una unidad.   La bonificación através de la entrega gratuita de productos no es más que la materialización del descuento, ya que en vez de que el cliente pague el precio del producto entregado, el valor de este es descontado, lo que se  traduce  tradu ce en un meno menorr pago y por ende la bonificación.

 

 

El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define a la bonificación como la acción y efecto de bonificar, a su vez define al acto de bonificar como la acción de conceder a alguien por algún motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar,, o un descuento en la cantidad cobrar que ha de pagar. A su vez, Guillermo Cabanellas, en su Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, define a la bonificación como una rebaja o descuento sobre el precio de una mercancía, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algún concepto especial.

3. Bonificación através de la entrega gratuita de productos  

Generalmente, las empresas con la finalidad de elevar su nivel de ventas, ofrecen las llamadas bonificaciones a sus clientes que cumplan ciertas condiciones, como por ejemplo, por cierta cantidad de unidades compradas, por un determinado monto dinerario de las adquisiciones, etc. De ahí que se puede entregar un produc to adicional por la compra de doce unidades con lo cual se entregaría  trece unidades con el solo pago de

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Segunda Quincena - Octubre 2012

se puede bonificar bajo la forma de descuento con un monto fijo o porcentual; por ejemplo, por la compra de S/.1,000.00 obtenga una bonificación de S/.50.00 o por la compra de S/.2 000.00 obtenga un descuento de 10 %, es decir, se está bonificando al cliente con la disminución del pago del precio, que se traducirá en la entrega gratuita de una parte de los bienes adquiridos o con el menor pago del bien o alguno de los bienes adquiridos. Sin embargo, este tipo de bonificación no necesariamente implica la restitución del dinero motivo del descuento al cliente, sino que puede otorgarse bajo la forma de un vale que se aplicará en la adquisición de

brinda dicho servicio y se pondrán de acuerdo para efectuar la promoción, lo cual tiene un doble efecto, la primera venderá más computadoras y la segunda venderá más entradas al cine como consecuencia de la promoción promo ción realizada utilizado el vale por la entrada, es decir de cir,, hay dos operaciones diferenciadas, la primera la adquisición de la computadora y la segunda la adquisición de la entrada al cine con el dinero producto producto de la bonificación o descuento.   El vale puede ser impreso por la propia empresa que organiza la campaña de obsequiar las entradas a sus clien tes y entregarles como contraseña para reclamar la entradas, ya que

otro bien, o inclusive conejemplo la prestación de servicios, como por con entradas al cine, el cual se cancelará con el monto producto de la bonificación por la operación realizada, ya que la adquisición del nuevo bien o prestación de un servicio aplicando el vale entregado implica la realización de una segunda operación. Es decir decir,, el vale no es más que un documento representativo de dinero a devolver al cliente como producto de la bonificación o descuento, pero que en vez de devolverse en efectivo, se entrega el vale a fin de evitar que el cliente reciba el dinero y no lo aplique en la adquisición de un nuevo producto.

ello representa el dinero por la bonificación o descuento, pero también puede ser impreso por la empresa que presta el servicio de cine y entregarlos a la empresa que vende las compu tadoras,  tadora s, pero ello no implica que le esté vendiendo dichos vales, sino más bien le entrega el medio por el cual se identificará a la persona que tiene derecho a la entrega de la entrada y es con ella con quien se realiza la venta de la entrada que es la verdadera finalidad del vale y no el propio vale, vale, la comercialización comercializaci ón del vale de consumo que puede tener una determinada fecha de vencimiento para hacerlo efectivo y está sujeto a voluntad del beneficiario, ya que puede optar por

La adquisición de este nuevo produc to puede ser en la misma empresa o en otra con quien previamente hay un acuerdo para la aplicación del vale otorgado, ya que la empresa

no su derecho de canjear el vale ejercer por entrada. En conclusión, este tipo de bonificación consiste en otorgar un descuento al cliente para que con el dinero producto

4. Bonificación a través de un  vale de consumo consumo

2. Concepto de bonificación  

Generalmente, se otorgan bonificaciones en productos iguales al adquirido por el cliente o en otro distinto, pero que la empresa comercializa. comerciali za. También También

puede no tener los productos que la otra comercializa y que pueden ser de interés especial de sus clientes a quienes otorgará las bonificaciones por intermedio de la otra a través del vale de consumo que no es otra cosa que la contraseña que portará el beneficiario del vale para la ma terialización del descuento descuento obtenido en la otra empresa en donde realizó la operación que dio origen al otorgamiento del vale. Por ejemplo, una empresa que vende computadoras decide elevar su nivel de ventas durante del mes de diciembre, para ello lanza su campaña “Por la compra de una computadora llévese gratis una entrada al Cine Planeta”, pero sucede que dicha empresa no brinda el servicio de cine, entonces, se contactará con una empresa que

 

 

 

Actualidad Empresarial 

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A   y    d   a    d    i    l   a   u    t   c    A

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Actualidad Actualid ad y Aplicación Práctica del descuento, dicho cliente pueda adquirir un nuevo producto o servicio que la misma empresa comercializa o un producto o servicio que otra empresa comercializa o presta.

5. Tratamiento tributario  

En cuanto al tratamiento tributario enfocaremos tres aspectos, con respecto al impuesto general a las ventas (IGV), al impuesto a la renta (IR) a la emisión de la nota de crédito y emisión de comprobante de pago.

5.1. Impuesto general a las ventas ventas   La bonificación o descuento no forma parte de la base imponible del IGV siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. b) Se otorguen otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c) No constituyan retiro retiro de bienes. d) Conste en el comprobante comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

 

5.2. Impuesto a la renta renta   El otorgamiento de la bonificación implica la disminución del ingreso, por lo tanto, la bonificación otorgada no se encuentra gravada con el IR, mo tivo por por el cual tampoc tampoco o forma forma parte parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.

En caso la entrega del bien produc to de la bonific bonificación ación se haga por intermedio de otro vendedor que los comercializa y este entregue los vales a cambio de dinero al vendedor que otorgará las bonificaciones a sus clientes, dicha entrega de vales no configura una venta de bienes, ya que el vale solo es un documento representativo del dinero entregado a cambio de los vales y por lo tanto no se trata de venta de bienes, es más, la intención no es realizar una compra de vales, sino más bien de garantizar la cancelación de una futura operación de compraventa entre el beneficiario del vale y la empresa que entrega el bien a dicho beneficiario, por lo tanto no nace la obligación  tributaria  tributar ia del IGV IGV,, ya que no se ha

 

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Instituto Pacífico

Generalmente, los vales tienen una Generalmente, fecha de vencimiento, es decir, un plazo en el cual el beneficiario podrá hacerlo efectivo. Una vez transcurrido dicho plazo, el beneficiario pierde el derecho a gozar de la bonificación y para el vendedor cesa la obligación de otorgar la bonificación o descuento, ocurrido ello, dicho descuento se traducirá en ingreso para el vendedor en vista de que el beneficiario al no hacer uso de su derecho en el plazo convenido deja, a favor del vendedor que le otorgó el beneficio, el importe de la bonificación, por lo tanto, dicho importe debe ser reconocido como ingreso gravado con el IR al haberse generado un ingreso eventual producto

de una operación con terceros. 5.3. Emisión de la nota de crédito   Una vez cumplido los requisitos para obtener la bonificación, el cliente adquiere el derecho a ella, por lo tanto, el vendedor asume una obligación para con el cliente, situación que conlleva a la emisión de la nota de crédito respectiva, o hacer constar la bonificación en el comprobante de pago.

5.4. Emisión de comprobante de pago   En cuanto a la emisión de comprobante de pago, no existe obligación de emitirlo por cuanto la entrega del los vales no es en si la transferencia de propiedad de bienes o prestación de servicios de acuerdo a los estipulado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, recién el comprobante se emite cuando el beneficiario del vale haga uso de él y se emite a su nombre.   (ver informe de SUNAT Nº 0972010- SUNAT/2B0000 publicado en su página web).

6. Casos prácticos

 

 

Caso N° 1 Empresa que emite sus propios vales para ser aplicados en la misma empresa (con emisión de nota de crédito) La empresa PC Manía S.A.C., en el mes de setiembre de 2012, decide otorgar una bonificación en vale de consumo a sus clientes que durante el mes tengan un volumen de compras al contado de S/.10,000 (incluido IGV). El vale es por un importe de S/.100 que podrá ser aplicado en la compra de accesorios de cómputo, dicho vale tendrá una vigencia de 15 días, después del tiempo mencionado el vale pierde vigencia para su aplicación y por ende el cliente pierde el derecho a la bonificación.

Solución Plantearemos la solución del presente caso tomando como referencia a un solo cliente para un mejor entendimiento y se asume que la bonificación o descuento es fuera de factura.

Sin embargo, la emisión de la nota de crédito no implicaría la restitución directa del dinero correspondiente a la bonificación, sino que se entregará el

Emisión de la nota de crédito En vista de que el cliente cumplió con el requisito del monto de compras durante el mes, adquiere el derecho a la bonificación a través del vale de consumo, por lo tanto, la empresa vendedora deberá emitirle la nota de crédito respectiva, asumiendo entonces una obligación

documento representativo del dinero que es el vale, conjuntamente con la nota de crédito si fuera el caso. El dinero producto de la bonificación o descuento se devuelve indirecta-

para con el cliente de vale (que representa la entregarle restitución un de S/.100.00), que podrá aplicarlo en la compra de accesorios en un plazo de 15 días.

Base legal:  Art. 10º num. 1.4 del Reglamento Reglamento de Comprobantes de Pago.

configurado el aspecto material del hecho imponible que es la venta de bienes. Base legal:  Art. 2º num. 8 del del Reglament eglamento o de la Ley del IGV IGV..

mente al cliente al cancelar el valor del bien entregado producto de la aplicación del vale, al que corresponderá la emisión del comprobante respectivo por el sujeto que entega el bien materia de la bonificación al beneficiario.

Base legal:  Art. 85º TUO de la Ley del I.R.

Base legal:  Art. 5º num. 13 del Reglamento de la Ley del IGV.

 

El hecho imponible se producirá a la entrega del bien producto de la bonificación al beneficiario del vale, momento en que se materializa la bonificación, hecho que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria y además a la obligación de emitir el comprobante de pago al beneficiario de la bonificación por la entrega del bien o bienes, es decir, recien a la materialización de la bonificación se configura una operación de compraventa cuya retribución se efectúa con el dinero entregado al momento de proporcionar el vale al vendedor que organiza las bonificaciones para sus clientes.

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Área Tributaria Incidencia en el IGV En cuanto al IGV, IGV, la bonificación al tratarse tra tarse de un descuento, disminuye la base imponible del IGV por tratarse de prácticas usuales de mercado por monto de compras, se otorgan de manera general a los clientes que cumplen determinadas condiciones y consta en la nota de crédito respectiva.

 ——  — ———— x —— ——————

Por otro lado, por la entrega de acce-

  401 Gobierno Central

sorios debe emitirse un comprobante de pago como una operación de venta gravada con IGV pero que se verá neu tralizado por la emisión de la nota de crédito emitida.

Incidencia en el impuesto a la renta En cuanto al IR, el descuento representa una disminición del ingreso del vendedor, y por lo tanto la bonificación no forma parte del ingreso devengado para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. Sin embargo, cuando emita el comprobante por la entrega de los productos por la aplicación del vale, dicho monto sí representa ingreso para el vendedor, el cual forma parte de la base imponible para realizar el pago a cuenta mensual del IR, ya que se trata de una nueva operación por la cual se obtendrá un ingreso producto de la aplicación de la bonificación al cliente a esta nueva compra.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS  bonificac. concedidos

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

DEBE

HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

10,000.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   469 Otras ctas. por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar Por la bonificación otorgada.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

1,525.42

  121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar

15.25

  401 Gobierno Central   4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS    701 Mercaderías Por la venta de accesorios de cómputo.  ——  — ———— x —— ——————

a sus clientes y a la empresa que emite los vales para su aplicación en ella. 84.75

DEBE

69 COSTO DE VENTAS 20 MERCADERÍAS

8,474.58

HABER

xxx  xxx 

DEBE

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

HABER

100

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

100

  121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar Por la aplicación del vale otorgado  al cliente. cliente. xxx  xxx 

Por el costo de ventas.

Caso N° 2

 ——  — ———— x —— ——————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 10,000.00   101 Caja

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.    121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar Por la cobranza de las ventas.

N° 265

10,000.00

Segunda Quincena - Octubre 2012

Todos los vales se entregaron en el mes de octubre y fueron utilizados solo 80 por los clientes beneficiados dentro del plazo estipulado.

Solución La solución la enfocaremos teniendo en cuenta a la empresa que entrega los vales

  469 Otras ctas. por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar

 ——  — ———— x —— ——————

69 COSTO DE VENTAS 20 MERCADERÍAS

100

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

valorizado en S/.2,000 (incluido IGV). El vale da derecho a ser canjeado por una entrada al “Cine Planeta” por un valor de S/.20.00, para ello el cine proporciona 100 vales por dicho valor según lo convenido con Importaciones Oriental S.A.C., quien se encarga encargará rá de entregarlos a los clientes que resulten beneficiados. Los vales tendrán una vigencia de 7 días calendario después de los cuales perderán vigencia para su aplicación y por ende el cliente pierde el derecho a la bonificación.

Las ventas totales del mes fueron de S/.85,000 (incluido IGV) entre los cuales se encuentran distintos productos no considerados para el otorgamiento de la bonificación.

 ——  — ———— x —— ——————

 ——  — ———— x —— ——————

  401 Gobierno Central   4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS    701 Mercaderías Por la venta del mes según registro.

100

Por el costo de ventas de los accesorios.

  121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

15.25

  4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia

Asientos contables  ——  — ———— x —— ——————

84.75

  741 Descuentos, rebajas y

 I

Empresa que obtiene vales de un tercero La empresa Importaciones Oriental S.A.C., en el mes de octubre de 2012, decide otorgar una bonificación en vale de consumo a sus clientes que adquieran al contado un televisor LED

Emisión de la nota de crédito En vista de que el cliente cumplió con el requisito de adquisición de determinado producto y el pago al contado,  tiene derecho d erecho a la l a bonificación bonific ación através atra vés del vale de consumo, por lo tanto, la empresa vendedora deberá hacer constar en el comprobante de pago la bonificación concedida concedid a y ya no es necesario que emita una nota de crédito, ya que la bonificación se concede el mismo momento de la compra al cumplimiento de las condiciones establecidas por el vendedor. Incidencia en el IGV La obtención de los vales por parte de la empresa Importaciones Oriental S.A.C. no califica como una operación de venta de bienes, por lo tanto no está gravada con el IGV. IGV. La operación gravada grava da recién se configura cuando el beneficiario del vale acuda a consumir el servicio de presenciar la película. En cuanto a la bonificación al ser un descuento, no forma parte de la base imponible de IGV por tratarse de prác ticas usuales usuales de merc mercado ado por monto de compras, se otorgan de manera general a los clientes que cumplen determinadas condiciones y consta en el comprobante de pago respectivo. En cuanto a la prestación del servicio de exhibición de la película producto de la aplicación del vale por parte “Cine Planeta” al tratarse de una operación de Actualidad Empresarial 

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Actualidad Actualid ad y Aplicación Práctica

prestación de servicios, ella se encuentra gravada con el IGV, el comprobante de pago a otorgar es el boleto numerado o la entrada al cine.

Incidencia en el impuesto a la renta En cuanto al IR, el descuento representa una disminición del ingreso del vendedor, y por lo tanto la bonificación no parte del ingreso devengado paraforma el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. En vista de que no se usaron  todoss los vales dent  todo dentro ro del plaz plazo, o, los restatantes al haber perdido vigencia ya no serán aplicados y por lo tanto la empresa Importaciones Oriental S.A.C. deberá revertir el descuento y reconocer ingreso por el importe equivalente, ya que la empresa “Cine Planeta” le devolverá el monto no utilizado. Para la empresa “Cine Planeta” el monto obtenido por la entrega de los vales a Importadora Oriental S.A.C. no representa ingreso gravado con el IR mientras no se hayan aplicado los vales a la prestación del servicio, momento en el cual se configuraría el ingreso gravado con el impuesto, siendo parte de las operaciones a tener en cuenta para determinar la base imponible para realizar el pago a cuenta. En vista de que se utilizaron utiliz aron solo 80 vales deberá devolver a la empresa Importaciones Oriental S.A.C. el importe equivalente a los vales no utilizados.

Asientos contables (empresa Importadora Oriental S.A.C.)  ——  — ———— x —— ——————

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

DEBE

HABER

2,000.00

2,000.00

  104 Cuentas corrientes Por el canje de 100 vales para entradas al cine por S/.20 c/u.

  701 Mercaderías Por las ventas del mes según registro.

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Instituto Pacífico

xxx 

20 MERCADERÍAS

xxx 

85,000

85,000

85,000

  121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar Por la cobranza de las ventas.

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

 ——  — ———— x —— ——————

HABER

2,000

  104 Cuentas corrientes

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS  1,694.92

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

  741 Descuentos, rebajas y

2,000

  469 Otras cuentas por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar Por la entrega de 100 vales a un valor de S/.20.00 c/u.

bonificac. concedidos

305.08

  401 Gobierno Central

 ——  — ———— x —— ——————

  4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,000

  469 Otras ctas. por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar Por las bonificaciones otorgadas.

  121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

  401 Gobierno Central   4011 IGV 70 VENTAS    704 Prestación de servicios Por la prestación de servicios.

 ——  — ———— x —— —————— 400

  469 Otras ctas. por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar

244.07

1,355.93

 ——  — ———— x —— —————— 61.02

  401 Gobierno Central   4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1,600

  469 Otras cuentas por pagar diversas   4699 Otras ctas. por pagar 338.98

Por la Inversión de las bonificaciones  por vales vales no utilizad utilizados. os.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

1,600

  121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la aplicación de la cuenta por  pagar a lo vales entrega entregados. dos.  ——  — ———— x —— ——————

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1,600   469 Otras ctas. por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar

  DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la aplicación de las bonificaciones  a las cuentas cuentas por por cobrar. cobrar.

1,600

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

400

  469 Otras cuentas por pagar diversas   4699 Otras cuentas por pagar

16 CUENTAS POR COBRAR 72,033.90

400

Asientos contables (empresa Cine Planeta)  ——  — ———— x —— ——————

 ——  — ———— x —— —————— 12,966.10

400

vales no utilizados.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

HABER

  168 Otras ctas. por cobrar diversas Por la devolución del efectivo por

  101 Caja

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

DEBE

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

 ——  — ———— x —— ——————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

 ——  — ———— x —— ——————

  101 Caja

Por el costo de ventas.

bonificac. concedidos

  401 Gobierno Central   4011 IGV   40111 IGV - Cuenta propia

70 VENTAS 

HABER

  741 Descuentos, rebajas y

  121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

69 COSTO DE VENTAS

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 

 ——  — ———— x —— ——————

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 

DEBE

40 TRIB., CONTR. Y APORT.   AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

  168 Otras cuentas por cobrar diversas

10 CAJA Y BANCOS

 ——  — ———— x —— ——————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE 1,600

EFECTIVO

  101 Caja Por la devolución del efectivo por vales no utilizados.

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