Ejemplos practicos NIC 38.docx

Ejemplos CASO 1 XX Ltd es propietaria y opera una serie de restaurantes de comida rápida. La mitad de ellas son operadas por la empresa en régimen de franquicia de una compañía holding extranjera, que posee un nombre muy popular de "The London Fish & Chip Shop". Las otras tiendas operan bajo el nombre de "Good Nice pollo Hot Wings", que XX comenzó varios años atrás. La marca ha sido registrada a nombre de XX. La compañía ha incurrido en diversos gastos en intangibles y le gustaría saber cuál de estos gastos pueden ser reconocidos como parte del costo de los ac tivos intangibles en el balance general. Determine si los siguientes costos pueden ser capitalizados como activos intangibles, según la NIC 38: Capitalizar

Gasto

1

Costos de formación para un nuevo punto de venta, incluyendo los honorarios legales para completar los contratos necesarios, licencias y registros

X

2

Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto de venta (5.000.000 pagados por adelantado)

X

3

Depósito de prepago para los servicios de la nueva tienda

X

4

Los costos de capacitación para el personal de la nueva tienda

X

5

Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura para anunciar la apertura de la nueva tienda

X

6

Gatos de publicidad efectuados en el primer año de operaciones de la franquicia

X

7

Gastos de transporte de un establecimiento actual de comida rápida a una nueva ubicación por la finalización del contrato de arrendamiento

X

8

El nombre de la marca "Good sNice"

X

9

Gastos de investigación para un nuevo proceso de producción para reducir el contenido de grasa saturada del producto“Triple Fried Buttered Crispy Wings”

X

10

Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo proceso para asegurar que las papas fritas se mantengan más calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se espera que e ste proceso esté operativo dentro de 2 años. Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se traducirá en ventas definitivas y aumento de las ganancias netas para la entidad.

11

Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto anteriormente

12

Una parte de los gastos generales del departamento de I + D (renta, depreciación, etc), como asignación al proceso de desarrollo anterior

13

Una parte de los gastos generales de administración, como asignación al proceso de desarrollo anterior

X

14

La entidad ha formulado una lista de sus clientes más habituales, basados en un análisis de los pagos con tarjeta de crédito. Ellos c reen que esta lista podría posiblemente ser vendida a entidades de marketing directo que están interesados en la venta d e una freidora a los clientes por correo. Ellos creen que se podría vender por 250.000

X

15

El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido

X

16

El costo de compra de un nuevo in-house-software

X

X

X X

CASO 2 La empresa está desarrollando un nuevo proceso de producción. Durante el año 2011, se incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de 2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011 con el proceso de desarrollo alcanzado se podría demostrar que el proceso cumple con los criterios para el reconocimient o de un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700. 1. A finales de 2011, cuál sería el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de producción? Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 1.800. 2. A finales de 2012, cuál sería el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de producción?

Análisis 1. A finales de 2011, el proceso de producción es reconocido como un activo intangible por un valor en libros de 300, que es el gasto desde que el proceso de desarrollo llegó a la etapa para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de octubre 2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron cuando se incurrió en ese gasto. Este gasto no se puede restablecer y nunca puede formar parte del costo del activo del estado de situación. Dado que el importe recuperable de 700 excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna pérdida por deterioro. 2. Al final de 2012, el costo del proceso de producción será de 2.500 (300 + 2. 200). También hay, sin embargo, una pérdida por deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable. Esta pérdida por deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los requisitos para ello, según la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s  ACTIVOS INTANGIBLES – NIC 38 CASOS PRÁTICOS – SOLUCIONES CASO N° 1 Reconocimiento y Amortización Teniendo en cuenta que se trata de un derecho que cumple con los requisitos de identificabilidad (párrafos 11 y 12), control (párrafo 13) y probabilidad de generar beneficios económicos futuros (párrafo 17), deberá reconocerse de conformidad con lo dispuesto por el párrafo 21 de la NIC 38 a su valor de costo. De esta forma el costo de la patente ascenderá al importe de U.M.150,000 pudiendo incluirse cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto (párrafo 27 de la NIC 38), requiriendo el siguiente asiento contable: REGISTRO CONTABLE

--------------------------- x -------------------------------XX ACTIVOS INTANGIBLES 150,000 xxx Patentes y Marcas XX TRIBUTOS POR PAGAR 28,500 xxx Gobierno Central xxx1 IGV XX PROVEEDORES 178,500 xxx Facturas por pagar Por el registro de la Factura N° xxx por la compra de un activo intangible. --------------------------- x --------------------------------Siendo determinable la vida útil del activo intangible, luego del examen efectuado por Industrias Universales S.A. según el párrafo 88 de la NIC 38, consideraremos que la vida útil no excederá el periodo del contrato pero tampoco será menor al mismo, amortizando según el párrafo 97 de la NIC 38 desde que se encuentre en la ubicación para operar. Según Nicolás y Bazley se utiliza el método de Línea Recta Porque la expiración de los beneficios económicos que proporciona un activo intangible suele causarla normalmente con el paso del tiempo, conforme con ello la amortización se determinará como sigue:

Cálculo de la amortización:  Amortización 150,000 - 0  Anual = = U.M. 7,500.00 20 En este caso la tasa de amortización aplicada es del 5% (U.M. 7,500 / U.M. 150,000 x 100). REGISTRO CONTABLE --------------------------- x -----------------------------XX PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,500.00 xxx Amortización de intangible. XX DEPRECIACION Y AMORTIZACION 7,500.00  ACUMULADA xxx Amortización intangible. Por la amortización del primer año. --------------------------- x -----------------------------

CASOS PRÁTICOS – PROBLEMAS CASO N° 2 MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES Planteamiento: Distribuidora Comercial La Favorita S.A. ha adquirido un software gerencial de última generación por un valor de U.M. 8,500.00 más I.G.V.; para su instalación ha sido necesario contratar lo servicios de un Ingeniero de Sistemas cuyos honorarios han sido U.M. 450.00. Asimismo, se ha estimado que dicho programa tendría una vida útil de 10 años. Se pide determinar: ¿Cómo se registra contablemente y cuál es la amortización anual si la empresa ha decidido utilizar el método de saldos decrecientes y utilizar el software hasta el final de su vida de 10 años?

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CASOS PRÁTICOS – SOLUCIONES CASO N° 2 Método de Saldos Decrecientes En primer lugar, se deberá reconocer el software adquirido por Distribuidora Comercial S.A. como un activo intangible, tal comos se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE --------------------------- x ------------------------------XX ACTIVOS INTANGIBLES 8,500.00 xxx Concesiones y derechos XX TRIBUTOS POR PAGAR 1,615.00 xxx Gobierno Central xxx.x IGV XX PROVEEDORES 10,115.00 xxx Facturas por pagar. Por adquisición de software según Factura N° xxx --------------------------- x -------------------------------XX ACTIVOS INTANGIBLES 450.00 xxx Concesiones y derechos XX CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 450.00 xxx Otras cuentas por pagar. Por los servicios de instalación según Recibo de Honorarios N° xxx.

--------------------------- x ----------------------------Respecto de l amortización que se genera de acuerdo con el método planteado debemos considerar el costo total del bien (valor de compra más el importe pagado al ingeniero de sistemas por el servicio de instalación), es decir, el importe de U.M. 8,950.00 sin valor residual; con lo cual será este monto la base amortizable. Partiendo de ello y que le correspondería un porcentaje de amortización del 10%, se duplicará éste (2 x 10% = 20%) para aplicar el método de saldos doblemente decrecientes, tal como se mostrará a continuación:

De esta forma, en los primeros años de uso del intangible se reconocerán importes relativamente mayores y en los últimos ejercicios importes menores. Según los datos, la amortización anual calculada para los años de vida útil será: REGISTRO CONTABLE --------------------------- x ----------------------------XX PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,790.00 xxx Amortización de intangibles. XX DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN  ACUMULADA 1,790.00 xxx Amortización intangible acumulada. Por la amortización del primer año. --------------------------- x -----------------------------

CASOS PRÁTICOS – PROBLEMAS CASO N° 3 REVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES Planteamiento: Bajo el supuesto que una empresa poseyese un intangible adquirido hace dos años y que existe un mercado activo sobre el mismo, que en libros se encuentre registrado a un valor de U.M. 80. Suponiendo que se desea aplicar el modelo del valor razonable. Se pide determinar: ¿Cómo se revalorizaría si se obtiene información que en el mercado activo el valor razonable del mismo fuese de U.M. 110?

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CASOS PRÁTICOS – SOLUCIONES CASO N° 3 Revalorización de Intangibles Primera Opción: Reexpresión Proporcional De acuerdo con este método, en el caso de activos intangibles, de conformidad con el literal a) del párrafo 80 de la NIC 38 (modificada en 2004), cualquier amortización acumulada a la fecha de la revaluación es ajustada la misma proporción que el incremento en el valor notable bruto del activo, de tal modo que el valor contable del intangible que quede después de la revaluación sea igual al importe revaluado que se quería conservar. En este sentido, un esquema del asiento contable a efecto bajo esta metodología sería el siguiente en una revaluación (supuesto de revaluación de inmueble, maquinaria y equipo): REGIDTRO CONTABLE --------------------------- x ---------------------------------------XX VALORIZACION ADICIONAL DE  ACTIVOS INTANGIBLES xxx xxx Según el tipo de intangible. XX DEPRECIACION Y AMORTIZACION  ACUMULADA (*) xxx xxx Amortización de intangibles. XX EXCEDENTE DE REVALUACION xxx xxx Valorización adicional. Por el reconocimiento del incremento en el valor en libros del activo intangible revaluado según informe técnico. --------------------------- x ----------------------------(*) Para efectos tributarios resulta importante distinguir la amortización del costo histórico del que corresponde al mayor valor. Segunda opción: Compensación del Valor Bruto. Consiste en asignar el valor revaluado directamente al activo eliminando la amortización acumulada, es decir que la amortización disminuya el valor bruto en libros del activo antes de revaluar, de manera que el valor neto resultante se cambie hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Igualmente, en el caso de intangibles, el literal b) del párrafo 80 de la NIC 38 la amortización puede ser eliminada contra el valor contable bruto del activo; de tal modo que el saldo neto sea revaluado hasta el importe de la revaluación del activo. Los asientos contables a efectuar de acuerdo con este método en una primera revaluación, son los siguientes: REGISTRO CONTABLE --------------------------- x ---------------------------------------

XX DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN  ACUMULADA xxx xxx Amortización de intangible XX ACTIVOS INTANGIBLES xxx xxx Según el tipo de intangibles Por la eliminación de la amortización acumulada antes de la revaluación. --------------------------- x ---------------------------------------XX VALORIZACION ADICIONAL DE ACTIVOS INTANGIBLES xxx xxx Según el tipo de activo intangible. XX EXCEDENTE DE REVALUACION xxx xxx Valorización Adicional. Por el incremento en el valor en libros del activo Intangible, según informe técnico. --------------------------- x ---------------------------------------Si se hubiese producido una disminución de valor se habría cargado a una cuenta gastos y se hubiera abonado a Provisión para desvalorización de activos intangibles. ----------------------Costo del – Valor  Amortización Activo Residual Lineal = Vida útil  Amortización Tasa Depr. Disminución = M. x 2 Costo - Acum. de saldos Lineal

CASO PRÁCTICO 1

Activos intangibles generados internamente por la empresa: los gastos de I+D. La empresa MedicalR&D, S.A., dedicada a la industria farmacéutica, comienza en el ejercicio 2000 un proyecto de I+D cuyo objetivo consiste en el desarrollo de un nuevo medicamento para reducir la adicción a la nicotina. Tras una primera fase de investigación a lo largo de los dos primeros años, la empresa comienza el desarrollo del nuevo producto en enero de 2002, pero no es hasta un año más tarde, en enero de 2003, cuando los experimentos en animales

permiten garantizar la efectividad del medicamento. Asimismo, en esta m isma fecha, la dirección evalúa de forma positiva la viabilidad técnica, financiera, y comercial del producto. En diciembre del año 2004 la empresa registra el producto y en marzo de 2005, se lanza al merc ado con gran éxito. Los gastos por el registro de la patente ascienden a 100 €. Los gastos directos incurridos por la empresa en los salarios del personal investigador, material de investigación, gastos financieros, y de amortización de otras patentes utilizadas en el desarrollo del proyecto, ascienden cada año a los siguientes importes:

Salarios Material de investigaciónGastos financierosAmortización patentes

Fase de investigación 2000

200.400 €100.000 €

85.000 € (1)

250.000 €

2001

300.250 €150.000 €

65.000 €

250.000 €

150.000 €

500.000 €

Total fase de investigación (a)500.650 €250.000 € Salarios

Material de investigaciónGastos financierosAmortización patentes

Fase de desarrollo 2002

2003

2004

400.600 € 90.000 €

400.850 € 102.000 € 350.250 € 89.000 €

Total fase de desarrollo (b) 1.151.700 €281.000 € Total I+D [(a) + (b)]

1.652.350 €531.000 €

80.000 €

60.000 €

250.000 €

250.000 €

75.000 €

250.000 €

215.000 €

750.000 €

365.000 €

1.250.000 €

(1) 50.000 de comisión de apertura y 35.000 de gastos financieros por intereses.

Los gastos financieros corresponden al tipo de interés anual de la línea de crédito de 10.000.000 €, concedida a la

empresa para el desarrollo del proyecto de I +D. El tipo de interés es del 3,5% sobre la cantidad dispuesta. Asimismo, la línea de crédito ti ene una comisión del apertura del 0,5% sobre el total disponible. La empresa dispone de 1.000.000 €

cada año y devuelve parte del capital dispuesto de acuerdo a un calendario de vencimientos acordado con la entidad financiera.

(i) Criterios de reconocimiento

La NIC 38 obliga a registrar todos los desembolsos de la fase de investigación como gastos del ejercicio, permitiendo la capitalización exclusivamente para los desembolsos de la fase de desarrollo, siempre que la empresa pueda demostrar una serie de condiciones relacionadas con el éxito comercial, financiero y técnico del proyecto. Tal y como señala la NIC 38, "no se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación", por eso, es imprescindible que en todos los  proyectos de I+D, la empresa diferencie de forma clara entre los desembolsos atribuibles a la fase de desarr ollo y a la fase de investigación.

Tras el éxito de las pruebas definitivas con animales en enero de 2003, la dirección de la empresa MedicalR&D, S.A.,  puede demostrar que se cumplen todos y cada uno de los criterios necesarios para la capitali zación de los desembolsos en actividades de desarrollo del producto a partir de esta fecha: 

  

Existen las capacidades técnicas y financieras para completar la producción y que el activo esté disponible para su venta. La empresa tiene la firme intención de comercializar el producto. La empresa tiene la capacidad comercial suficiente para vender el producto. Los desembolsos atribuibles al activo pueden medirse de forma fiable.

(ii) Valoración

La empresa sólo podrá capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de 2003. Es decir, hasta el ejercicio 2002, todos los desembolsos en investigación y desarrollo se h an cargado como gastos al resultado del ejercicio. En el ejercicio 2003 y 2004, la NIC 38 permite capitalizar los desembolsos en desarrollo que ascienden a un total de 812.850 € y 764.250 €, respectivamente. Es decir, al cierre del ejercicio 2004 la empresa tiene capitalizados desembolsos en desarrollo por importe de 1.577.100 €. Las restricciones en los criterios de capitalización de los activos intangibles

generados internamente por la empresa ha limitado el total del importe capitalizable al 41,52 % del total de gastos incurridos. Una vez que el producto es patentado, su valor ascenderá al importe bruto de los desembolsos en desarrollo capitalizados, 1.577.100 €, más los gastos incurridos en el registro que ascienden a 100 €. Es decir, en el ejercicio 2005 habrá un aumento en el saldo de la categoría de Patentes y Marcas por importe de 1.577.200 €.

Salarios (a)

Material de investigación (b)

Gastos  Amortización financieros (c) patentes (d)

Total capitalizable (a)+(b)+(c)+(d)

Desembolsos capitalizables 2003

400.850 € 102.000 €

60.000 €

250.000 €

812.850 €

2004

350.250 € 89.000 €

75.000 €

250.000 €

764.250 €

Total capitalizable (e)

751.100 € 191.000 €

135.000 €

500.000 €

1.577.100 €

Total desembolsos en investigación y desarrollo (f)

1.652.350€ 531.000 €

365.000 €

1.250.000 €

3.798.350 €

% de capitalización sobre el total [(e)/(f)]

45,46%

36,98%

40%

41,52%

35,96%

(iii) Información a revelar en la memoria**  La NIC 38 obliga a revelar i nformación sobre los desembolsos en investigación y desarrollo q ue se hayan reconocido como gastos del ejercicio, así como la vida útil estimada y el sistema de amortización aplicado a los desembolsos que hayan sido capitalizados. Además, la empresa deberá incluir en la conciliación del saldo al comienzo y al final de ejercicio, los aumentos de la categoría de gastos de desarrollo, su amortización, así como el posterior traspaso de su valor neto contable a la categoría de patentes.

CASO PRÁCTICO 2

Activos intangibles En este caso, se pide que indiquemos el impacto de las siguientes informaciones en el balance y en la cuenta de resultados en el ejercicio 20X1, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad. La empresa se llama Y, S.A y de ella se dispone la siguiente información: El día 1 de julio de 20X1 la empresa ha adquirido una franquicia mediante el pago de un importe inicial de 160.000 €. Esta franquicia tiene un plazo de 8 años.



La franquicia se reconoce como un inmovilizado inmaterial, valorándose por su precio de adquisición (160.000 €).

160.000 Franquicica ( Inmovilizado Inmaterial)a

Tesorería

160.000



Esta franquicia se amortiza por el sistema lineal a lo largo de su vida útil (8 años), si bien el gasto por amortización corresponde a 6 meses (desde el 1 de julio al 31 de diciembre).

10.000Amortización de inmovilizado inmaterial (Gasto) a Amortización acumulada de Inmovilizado Inmaterial10.000 (160.000*1/8*1/2)  Asimismo, los gastos en publicidad en los que la empresa ha incurrido ascienden a 300.000€ relati vos a varios productos.

Según el departamento de comercialización, estos gastos podrían generar ingresos durante un período de 4 años. 

Los gastos en publicidad no se consideran un activo intangible, a pesar de su capacidad de generar beneficios económicos futuros, por lo que se llevan a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren.

300.000Gastos en publicidada

Tesorería300.000

En el ejercicio 20X1 la empresa ha incurrido en unos gastos jurídicos de 40.000 € como consecuencia de la defensa de una patente, cuyo resultado ha sido infructuoso. Esta patente se adquirió a principios del ejercicio 20X0 por 150.000 €, y

se estaba amortizando en un plazo de 5 años. Como resultado del litigio, a finales de 20X1 la patente se consideró sin valor. 

Los gastos jurídicos como consecuencia de la defensa de la patente de 40.000€ se contabilizan como gasto del ejercicio.

40.000Gastos jurídicos aTesorería



40.000

La pérdida de la patente se recoge por su valor neto de 90.000 € [precio de adquisición (150.000€) - amortización acumulada correspondiente a dos cuotas anuales de 20X0 y 20X1 (30.000€*2)], dando de baja la patente y su

amortización acumulada. 90.000Pérdida de patente aPatente (Inmovilizado Inmaterial)150.000 60.000 Amortización Acumulada de Inmovilizado Inmaterial (150.000*1/5*2) La empresa ha incurrido en unos costes como consecuencia del desarrollo de un nuevo proceso productivo de 150.000 € durante el ejercicio 20X1. De estos gastos 80.000 € correspnden a mano de obra y 70.000 € a mortización  de las

instalaciones y equipos utilizados en la realización del proyecto de desarrollo. La empresa es capaz de d emostrar que el proceso de producción cumple los requisitos exigidos para el reconocimiento de un activo intangible, y ha decidido su amortización en un plazo de 5 años. Además, se estima al cierre de este ejercicio que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incluidos en el proceso asciende a 190.000 €. 

La empresa registra los costes del proyecto de desarrollo como gastos del ejercicio.

80.000Gastos de personal (Gasto)aTesorería

80.000

70.000Amortización de inmovilizado material (Gasto)a Amortización acumulada de Inmovilizado Material 70.000

Como la empresa cumple todas las condiciones para la capitalización de los gastos de desarrollo, el coste total del proyecto se debe traspasar a una cuenta de activo inmaterial. Para lo cual, existen dos posibilidades:



a) abonar las cuentas de gastos originales: 80.000 150.000Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial)aGastos de personal (Gasto) 70.000  Amortización de inmovilizado material (Gasto) b) crear una cuenta de ingresos (gastos de desarrollo capitalizados): 150.000Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial)a

Gastos de desarrollo capitalizados (Ingreso)150.000

La amortización se calcula distribuyendo de forma sistemática el importe depreciable a lo largo de los años de su vida útil (5 años).



 Amortización de inmovilizado inmaterial (Gasto) (150.000*1/5)

30.000

a Amortización Acumulada de Inmovilizado Inmaterial

30.000

Como al cierre del ejercicio 20X1 el importe recuperable del proyecto de desarrollo (190.000 €) es mayor que su valor en

libros (150.000-30.000 intangible.

150.000-30.000), no hay que reconocer ninguna pérdida de valor por deterioro de este activo