Ef Caballero Bustamante

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 70 VENTAS

1. DESCRIPCIÓN

De acuerdo con el Diccionario para contadores de Eric Kohler se entiende por venta una transacción mercantil (o de negocios), que representa el efectivo, promesa de pago o equivalente de dinero a recibir a cambio de:

— La entrega de un bien (cesión definitiva); — Un derecho; o — Un servicio. En otras palabras, nos estamos refiriendo específicamente a ingresos que constituyen el giro o actividad principal de la entidad que representan el valor de la producción o volumen del negocio.  Asimismo, en esta cuenta se registran los importes facturados por los bienes transferidos a título oneroso  o por los servicios prestados a terceros, neto de los descuentos u otras deducciones concedidas en las facturas . 2. CONTENIDO

 Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros. 3. NOMENCLAT NOMENCLATURA URA DE LAS SUBCUENTAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 701 701 Merc Mercad ader ería ías: s: Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras. 702 Produc Productos tos Term Termina inados dos::  Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos.

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CURSO INTERACTIVO 703 Subproduc Subproductos, tos, desecho desechos s y desperdic desperdicios: ios:  Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.

704 Presta Prestació ción n de servici servicios: os: Incluye los ingresos por la prestación de servicios.

709 Devolucion Devoluciones es sobre sobre ventas: ventas: Comprende las devaluaciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 704.

4. RECONOCIMENTO Y MEDICIÓN Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferen transferencia cia al comprador comprador de los los riesgos riesgos significat significativos ivos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa empresa ya no retiene retiene la continuid continuidad ad de la responsa responsabilida bilidad d gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe importe de ingresos ingresos puede puede ser ser medido medido confiable confiablemente mente;; d) Es probable probable que los los beneficios beneficios económic económicos os relaciona relacionados dos con la transacción fluirán a la empresa; y e) Los costos costos incurrido incurridos s o a ser incurridos incurridos por por la transferen transferencia cia pueden pueden ser medidos confiablemente. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe importe de ingreso ingresos s puede puede ser medido medido confiab confiablemen lemente te b) Es probable probable que los los beneficios beneficios económic económicos os relaciona relacionados dos con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado grado de culminació culminación n de la transacc transacción ión en la fecha fecha de los los estados estados financieros, puede ser medido fiablemente; y d) Los costos costos incurridos incurridos o a ser ser incurridos incurridos hasta hasta completarl completarlo, o, pueden pueden ser medidos fiablemente.

5. COMENTARIOS 



Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedeos por pronto pago. Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772.

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CURSO INTERACTIVO

6. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 11

Costos de construcción

NIC 18

Ingresos

SIC 31

Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

Las devoluciones de bienes vendidos a los clientes

CARGO 70 VENTAS

709 Devoluciones sobre Ventas

■

AB ONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

El importe de las ventas de bienes y/o servicios

C AR GO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  

gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

dicho tributo.

El saldo al cierre del período, según el tipo de entidad.

CARGO   70 VENTAS

Según corresponda

 Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá tamb ién

 Además de corresponder a una operación

■

AB ONO 70 VENTAS

■

AB ONO 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial

La realización de la operación por la que se recibió un anticipo

C AR GO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

AB ONO 70 VENTAS

Según corresponda

81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

122 Anticipos de clientes

811 Producción de bienes 812 Producción de servicios

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Según corresponda

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 70 VENTAS CASO PRÁCTICO INGRESOS DEVENGADOS EN UNA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Enunciado La empresa LIMPIEZA VELOZ S.R.L., dedicada al mantenimiento de oficinas, ha celebrado con fecha 23 de noviembre 2009 un contrato con su cliente REY’s S.A., por la suma de S/. 4,200.00 (más IGV), el cual ha cancelado por anticipado el íntegro del servicio.  Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80% el trabajo contratado. Se solicita indicar ¿Cómo se deberá contabilizar el monto recibido del cliente REY’s S.A. y cual sería la forma de reconocer el ingreso por dicha operación?

Solución En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos , cuando el resultado de una transacción que implica la transferencia de prestación de servicios puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transacción se reconocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la fecha del balance general. Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se percibe el anticipo al no haberse efectuado aún la operación el importe recibido no califica como ingreso teniendo la naturaleza de pasivo.  Asimismo, la empresa al cierre del ejercicio, ha llegado a avanzar con el trabajo de limpieza y mantenimiento hasta un 80%. Así pues, de acuerdo a esta proporción se reconocerán los ingresos relacionados con dicha transacción u operación. Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se considerará devengado por el 80%, ello por cuanto el inciso a) del artículo 57º del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

De otro lado, dado que esta operación se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la obligación tributaria nace en la oportunidad en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución – lo que ocurra primero, según lo establecido en el literal c) artículo 4º TUO LIGV. En atención a dicha regulación en el presente caso la obligación tributaria ha surgido en la oportunidad en que se percibió el anticipo (23.11.2009).  Además, LIMPIEZA VELOZ S.R.L, está en la obligación de emitir el comprobante de pago correspondiente, en la fecha en que ha recibido el anticipo en virtud al artículo 5º del Reglamento de Comprobante de Pago. De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendría que realizar el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

12 121 1212

40

Facturas, boletas y comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera

otros

12121 Facturas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 122

4,998.00

798.00

4,200.00

Anticipos de clientes 1221

Por Servicio Limpieza Oficinas

12211 REY’s S.A. 23/11/09 Por el reconocimiento del anticipo recibido sustentado en F/. Nº…

--------------------X--------------------

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Divisionaria y subdivisionarias sugeridas

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------CAJA Y BANCOS

10 104 1041 10411

12

4,998.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras Subdivisionaria Cuentas corrientes operativas sugerida Banco Anonimato S.A.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 1212 12121

4,998.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera Facturas 23/11/09 Por la cancelación del anticipo recibido del Cliente REY’s S.A.

--------------------X-------------------Finalmente al cierre del ejercicio se deberá reconocer el ingreso devengado equivalente al 80% del valor de la operación, a través del siguiente registro contable:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

12 122 1221

3,360.00

Anticipos de clientes Por Servicio Limpieza Oficinas

12211 REY’s S.A.

70 704

VENTAS Prestación de servicios

7041 Terceros 70411 REY’s S.A.

3,360.00

Subdivisionaria sugerida

X/x Por el ingreso devengado al finalizar el ejercicio.

--------------------X-------------------La diferencia restante que equivale a S/. 840.00, se deberá reconocer como ingreso a la culminación del servicio, que se entiende se producirá en el ejercicio 2010.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta representa los incrementos o disminuciones de producción del ejercicio, si bien no originan flujos financieros, que se producen como consecuencia de las variaciones de existencias de productos que participan a nivel de resultados como cuentas correctoras de los ingresos (específicamente del valor de la producción), que puede mostrar un saldo deudor o acreedor como a continuación se señala:

SALDOS DEUDORES

SALDOS ACREEDORES

Nos indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del periodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con los sctoks iniciales y consecuentemente para determinar la producción del periodo es necesario corregir (disminuir) los ingresos en esa proporción.

Nos indica que la producción vendida ha sido menor que la producción del periodo, lo que ha originado un aumento de los stocks iniciales y consecuentemente para determinar la producción del periodo es necesario corregir (aumentar) los ingresos en esa proporción.

VARIACIÓN = Producción del periodo - Costo de las unidades vendidas (HABER) (DEBE)

Dicho de otra forma:

VARIACIÓN  = Inventario Final de Productos terminados – Inventario Inicial de productos terminados.

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO  Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de ichos bines; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 711 Variación de productos terminados: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados. 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios:  Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variación de productos en proceso:  Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso. 714 Variación de envases y embalajes: Importe resultante de las variaciones (positivas y negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario incivil de envases y embalajes. 715 Variación de existencias de servicios: Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales. 4. COMENTARIOS 

La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:

— Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

— Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendido ha sido menor que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.

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CURSO INTERACTIVO



Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no lo elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias).

5 NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

Los productos en proceso, al inicio del período

■

El costo de los activos realizables incluidos en esta cuenta con cargo a las respectivas cuentas de existencias

CARGO 71 VARIACION DE

LA

ABONO PRODUCTOS EN PROCESOS

23

CARGO ELEMENTO 2: EXISTENCIAS

7 13 V ar ia ció n d e p ro du ct os e n proceso

2 1 P ro du ct os T erm in ad os 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en Proceso

Al cierre del período ■

7 11 V ar ia ció n d e P ro du ct os Te rm in ad os 712 Variacion de subproductos, desechos y desperdicios 713 Variación de Productos en Proceso 715 Variacion de existencias de servicios

Al cierre del período

La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta costo de ventas.

CARGO 71 VARIACION DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 715 Variación de existencias de servicios

■

ABONO 71 VARIACION DE LA PRODUCCION

ABONO 69

COSTO DE VENTAS

692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios

El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio

CARGO 71 VAR IACI ON D E L A PRODUCCIÓN ALMACENADA

ABONO 81 P ROD UC CI ON DE L E JERC IC IO

■

El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción del ejercicio

CARGO 81 PR ODU CC ION DEL EJ ERC IC IO

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ABONO 71 VAR IACI ON DE LA PROD UC CI ON ALMACENADA

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA CASO PRÁCTICO TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO Enunciado La empresa INDUSTRIAS CARMY S.A., desea saber cuál es asiento que deberá efectuar al reinicio de sus operaciones (enero 2010) relacionado con sus existencias, por sus productos en proceso. Se sabe que el importe del saldo corresponde a S/.36,500.00

Solución Como es de conocimiento, al cierre del ejercicio no tod as las unidades respecto de las cuales se ha iniciado su producción se concluyen forzosamente, es por ello que es normal que la Cuenta 23, establecida en el Plan Contable General Empresarial, denominada “Productos en Proceso” tenga saldos iniciales y saldos finales en cada periodo.  Así el referido saldo representa el costo acumulado hasta la etapa en que se encuentre cada producto a la fecha de cierre, es decir, el valor de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de aquellas unidades que aún no han concluido la etapa productiva. Independientemente al sistema de costos utilizado para determinar el costo (sistema de costeo por órdenes de fabricación o por procesos) de los productos semiterminados, al cierre de cada ejercicio se presenta en el balance los bienes terminados y aquellos que se encuentran semielaborados al costo acumulado de elaboración. En efecto, dado que el cierre contable es un artificio para poder medir el resultado periódicamente, es normal que el proceso productivo continúe, en este sentido, al inicio del siguiente período se procede a transferir al centro de costos que corresponde la producción en proceso que se tenía al cierre del período anterior a fin que se continúe con la acumulación de los elementos de costos hasta su completa terminación. En este sentido, al inicio del siguiente período INDUSTRIAS CARMY S.A., deberá efectuar los siguientes asientos a fin de transferir los costos para su acumulación:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 36,500.00 ALMACENADA

71 713 7131

Variación de productos en proceso Productos en proceso de manufactura Divisionaria su erida

PRODUCTOS EN PROCESO

23 231

36,500.00

Productos en proceso de manufactura 2311

Productos varios 01/01/10 Por la transferencia de productos en proceso a la producción al inicio del ejercicio.

--------------------X------------------- Asiento de destino:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

92

COSTO DE PRODUCCIÓN

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y DE GASTOS 791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 01/01/2010 Por el destino de los productos en proceso a los centros de costos (elemento 9) al inicio del ejercicio.

--------------------X--------------------

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36,500.00 36,500.00

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 72 PRODUCCIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta constituye un componente de la producción de bienes, la producción de bienes por cuenta propia a la que se conoce también como producción capitalizada o producción de activos para la pr opia empresa. En un sentido económico la Producción Inmovilizada a nivel de resultado constituye un ingreso de explotación y se orienta a balancear las cargas que se han incurrido para su generación. Situación que ocurre muy seguido en actividades como la construcción y en la industria, motivo por el cual, al reconocer los bienes para su propio uso se produce una ganancia para la empresa que aumenta el valor de sus activos netos. Por otro lado, en virtud al párrafo 11 de la NIC 23: Costos de financiación, los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación (es decir que requieren un tiempo considerable para estar listos), deben ser capitalizados formando parte del costo de los activos. 2. CONTENIDO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital o ambas.

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CURSO INTERACTIVO

722 Inmuebles, maquinaria o equipo: Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación d bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo. 723 Intangibles:  Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso. 724 Activo biológico:  Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activo biológico para su uso. 725 Costos de financiación capitalizados:  Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado” 4. COMENTARIOS 



La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación. Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 80), sino más bien el resultado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85).

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1

Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

NIC 23 Costos de financiamiento

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por :

Es Acreditada por :

tota a c erre e per o o con a ono a a cuenta

■

ro ucc n e e erc c o.

CARGO

■

ABONO

72 PRODUCC IÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

81

PRODUCC ION DEL EJERCICIO

813 Producción de activo inmovilizado Con excepción de la subdivisionaria 725 Costos de financiación capita 

■

costo ncurr o por a empresa con cargo a as cuentas nversones inmobiliarias; 33 Inmuebles; maquinaria y equipo; 34 Intangibles o 35 Activos biológicos

CARGO 31 INVERSIONES INMOBILI ARIAS 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y   EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLOGICOS

lizados

El total al cierre de la subcuenta 725 cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos

CARGO 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 725 Co stos de financiación   c apitalizados

ABONO 85

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

851 Resultado antes de participación e impuestos

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ABONO 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO  INMOVILIZAD0 CASO PRÁCTICO CONSTRUCCIÓN DE BIENES POR LA PROPIA EMPRESA Enunciado La empresa Estrellita S.A., inició en el mes de febrero 2010 los trabajos de construcción de su nueva sede administrativa en el terreno adquirido en el mes de setiembre 2009. Estrellita S.A., nos informa que la obra se culminó en el mes de marzo 2010, el costo del nuevo trabajo, en lo que respecta a materiales (adquiridos en el mes de diciembre 2009) y mano de obra es como sigue:

Concepto

Mes Febrero

Materiales (suministros) Mano de Obra Sueldos Salarios

Total Marzo

37,560.00

33,240.00

13,700.00 22,000.00

15,000.00 24,300.00

Total Desembolsado

70,800.00 75,000.00

145,800.00

Se pide indicar el tratamiento contable adecuado a seguir.

Solución Conforme con el párrafo 22 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo, en el caso específico de activos construidos por la propia entidad, como es en el caso planteado, para determinar el costo del mismo se aplicarán los mismos principios que se emplean para los bienes adquiridos, por tanto, se incluirán todos los costos directamente relacionados para lo cual se acumularán los costos en una cuenta de trabajos en curso que contendrá el consumo de los materiales y la mano de obra, hasta la culminación como Edificios y otras construcciones. Por tanto, se empleará la cuenta 72 del Plan Contable General Empresarial denominada Producción de Activo Inmovilizado, con el propósito de registrar los costos incurridos de construcción del nuevo local para la obtención de rentas futuras, de tal manera que tenga un efecto compensatorio respecto de los desembolsos incurridos y previamente registrados según su naturaleza en el Elemento 6.

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

 A continuación mostraremos los asientos contables a registrar: Asiento por compra de materiales

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------COMPRAS

60 603 6032

70,800.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros

60321 Suministros – construcción de local TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

401

42

13,452.00

Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas 42121 Facturas

Subdivisionarias sugeridas

x/012/09 Por el reconocimiento de la compra de materiales para construcción.

--------------------X--------------------

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84,252.00

Curso Interactivo – Aplicación Práctica Asiento de destino:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

25

MATERIALES AUXILIRES, 70,800.00 SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 2524 25241

Suministros Otros Suministros Construcción local

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

61 613

70,800.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132

Suministros

61321

Construcción de local x/12/09 Por la entrada materiales al almacén.

Divisionaria y Subdivisionarias sugeridas

de

los

--------------------X-------------------Posterior a ello, se efectuará el registro por la cancelación de la factura.

Asiento por consumo de materiales

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

61 613

37,560.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132

Suministros

61321

Construcción de local

25

MATERIALES AUXILIRES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252

37,560.00

Suministros 2524

Otros Suministros

25241

Construcción nuevo local x/02/10 Por el consumo materiales según Kárdex.

de

--------------------X-------------------Luego, por la transferencia de los materiales consumidos a producción de activo inmovilizado se efectuará el siguiente registro, tal como se muestra a continuación:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

33

INMUEBLES, EQUIPO 339

MAQUINARIA

Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 33921 Construcción de local

72

VARIACIÓN DE INMOVILIZADO 722

Y 37,560.00

DE

37,560.00

ACTIVO

Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 72211 Construcción de local

Divisionarias sugeridas

x/02/10 Por la transferencia de los materiales consumidos.

--------------------X--------------------

Asiento por mano de obra

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

62

GASTOS DE PERSONAL, 35,700.00 DIRECTORES Y GERENTES 621

Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios 62111 Sueldos 12,568.81 62112 Salarios 20,183.48

627

Subdivisionaria sugeridas

Seguridad y previsión social 2,947.71 6271

40

Régimen de prestaciones de salud

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 4031 4032

Instituciones publicas Es Salud 2,947.71 ONP 4,257.80

REMUNERACIONES PARTICIPACIONES POR PAGAR

41 411 4111

7,205.51

Y

Remuneraciones por pagar   Sueldos y Salarios x/02/10 Por la mano de obra imputable a la construcción a la construcción.

--------------------X--------------------

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28,494.49

Curso Interactivo – Aplicación Práctica Luego, por la transferencia de la mano de obra utilizada en la producción de activo inmovilizado se efectuará el siguiente registro, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

33

INMUEBLES, EQUIPO 339

MAQUINARIA

Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 33921 Construcción de local

VARIACIÓN DE INMOVILIZADO

72 722

Y 35,700.00

DE

ACTIVO

Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 72211 Construcción de local

35,700.00

Divisionarias sugeridas

x/02/10 Por la transferencia de los sueldos y salarios.

--------------------X-------------------Para el mes de marzo, se realizarán los mismos asientos contables, tanto por consumo de materiales (S/. 33,240.00) y mano de obra (S/. 39,300.00) Finalmente cuando se culmine la obra deberá transferirse el costo total acumulado a la cuenta del activo que corresponde, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y 145,800.00 EQUIPO 332 3321 33211

33

Edificaciones Edificaciones administrativas Costo de adquisición o producción

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 3392 33921

Construcciones y obras en curso Construcciones en curso Construcción de local x/03/10 Por la culminación de la construcción realizada.

--------------------X--------------------

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145,800.00

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

1. DESCRIPCIÓN Los descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales obtenidas fuera de facturas sobre compras, deben disminuir el costo de los bienes adquiridos por expresa disposición de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2: Existencias, NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, NIC 38 Intangibles y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.  A mayor abundamiento a ello, señalaremos lo siguiente:

NIC 2: Existencias (Párrafo 11)

NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Literal a) Párrafo 16)

NIC 38: Intangibles (Literal a) Párrafo 28)

(…) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio.

El costo de un activo fijo intangible adquirido de forma independiente comprende el precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir descuentos comerciales las reba as.

Por tal razón, el uso de esta cuenta 73, es de carácter residual y excepcional, y según expresa el PCGE cuando no pueda identificarse con el bien o servicio adquirido.

2. CONTENIDO  Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

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CURSO INTERACTIVO

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos. 4. COMENTARIOS 







Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 – Descuentos obtenidos por pronto pago. Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados. En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 2 Existencias

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El total al cierre del período, con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.

CARGO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

AB ONO

■

Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

CAR GO

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultados de explotación

Según la cuenta que corresponda

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AB ONO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

1. DESCRIPCIÓN Los descuentos corresponden a una reducción practicada habitualmente sobre el precio corriente de ventas, debido a consideraciones tales como volumen de venta, prestigio o calidad del cliente, aplicable generalmente en la forma de porcentajes aplicables sobre el precio de venta. En efecto, corresponde a lo que se conoce como descuento comercial que es la rebaja en los importes a pagar que no están relacionadas con la fecha de pago, incluye conceptos tales como otras rebajas o bonificaciones. Resulta pertinente referir que los descuentos financieros que se concedan, no se deben reflejar en esta cuenta bajo análisis, sino que deben registrarse en la cuenta 67: Cargas Financieras.

DESCUENTOS A CONSIDERAR EN LA CUENTA 74

Comerciales

 

Financieros

Volumen de compra Relaciones comerciales

 

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Pago al contado Pago anticipado

CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO  Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos: Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. 4. COMENTARIOS 



Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675. La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una corrección del monto bruto de venta.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 18 Ingresos

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas con cedidos sobre el precio de venta

CARGO 74 DE SCU EN TOS, REB AJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS

 Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

■

El total, al cierre del período, de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen Comercial u 81 ro ucc n e e erc co, seg n se reaconen con a venta e merca eras, o la venta de bienes producidos, respectivamente.

ABONO 12 C UEN TAS P OR C OBR AR COMERCIALES - TERCEROS

CARGO 80 MA RGE N C OMER CI AL u 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

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ABONO 74 D ESCU EN TOS, REB AJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS CASO PRÁCTICO DESCUENTOS CONCEDIDOS Enunciado La empresa LA ODISEA SA dedicada a la comercialización de plásticos, el 06.03.2010 emite una Nota de Crédito Nº 001-0345 a la empresa RELAMPAGO SAC uno de sus principales clientes, por concepto de descuento por volumen de compra equivalente al 15% de las compras superiores a S/. 30,000. Dicha descuento se otorgó por la compra efectuada el día 15.02.2010 y que a nivel formal se sustenta en la factura Nº 001-1416 por el monto de S/ 35,000 mas IGV. Por ello la empresa LA ODISEA SA nos consulta, ¿cual seria el tratamiento contable a seguir?

Solución En primer lugar, en aplicación de la hipótesis del devengo debe reconocerse el ingreso proveniente de la venta de bienes y que a nivel fo rmal se sustenta en la factura emitida el 15.02.2010, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

12

CUENTAS POR COBRAR 41,650.00 COMERCIALES – TERCEROS 121 1212

40

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

6,650.00

Gobierno Central 4011

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta Propia

70

35,000.00

VENTAS 701 7011

Mercaderías Mercaderías manufacturadas

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

70111 Terceros 15/02 Por la transferencia de bienes, sustentada en la factura Nº 001-1416

--------------------X-------------------En segundo lugar producto del descuento por volumen de compra ofrecido a sus clientes, deberá reconocerse una disminución en los ingresos de la empresa LA ODISEA SA. Tal como a continuación se determina y registra, suponiendo que el cliente aún no ha cancelado la factura del mes de febrero. Calculo del descuento concedido: 35,000.00 x 15% = 5,250.00

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------74

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 7411

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos Terceros TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central

40 401 4011

5,250.00

997.50

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta Propia

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 1212

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera 06/03 Por el reconocimiento del descuento otorgado a la empresa RELAMPAGO SAC y sustentado en la N/C Nº 001-0345

--------------------X--------------------

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6,247.50

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta comprende los ingresos no relacionados con la actividad principal de la empresa que se entiende suelen darse por circunstancias diversas, ello en virtud a la normatividad contable.  Asimismo, cabe destacar que, el Plan Contable General Empresarial no emplea más el concepto de “ingresos excepcionales”, toda vez que las partidas extraordinarias no son consideradas como tales en virtud al párrafo 85 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros. Lo anterior nos permite inferir que la mencionada NIC 1 considera a las operaciones en su integridad como “propias” (léase ordinarias) de la gestión. En ese sentido, de encontrarnos frente a lo que otrora calificaría como un ingreso excepcional, se deberá reconocer dicho ingreso como uno de gestión.

2. CONTENIDO  Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los prevenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes al cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.

752 Comisiones y corretajes:  Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.

753 Regalías: Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.

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CURSO INTERACTIVO

754 Alquileres:  Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles. 755 Recuperación de cuentas de valuación: Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación. 756 Enajenación de activos inmovilizados:  Ingresos generado por la venta de activos inmovilizados. 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados: Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados. 759 Otros ingresos de gestión:  Los de similar naturaleza, diferentes se los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales. 4. COMENTARIOS 

Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y pérdidas.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 18 Ingresos NIC 32 Instrumentos financieros: Presentaciócn NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Presentación NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7

Instrumentos financieros: Información a revelar 

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El total al cierre del período con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio u 84

■

Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos

Resultado de explotación, según se puedan calificar como ingresos operacionales  u otros ngresos, respectvamente

CARGO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

AB ONO

CARGO

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

Según la cuenta de valuación que corresponda como sería…

811 Producción de bienes 812 Producción de servicios

19 Estimación de cuentas de Según corresponda

U

Cobranza Dudosa

AB ONO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

755 Recuperación de cuentas de valuación

29 Desvalorización de existencias

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN

ó 36 Desv alorización de Activo Inmovilizado

84 1 Re sultado de e xp lo tación

■

75 7 Re cupe ra ción de d eterioro de cuentas de activos inmovilizados

Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la empresa

CARGO Según la cuenta del activo que corresponda, como sería… 16 Cuentas por cobrar diversas Terceros ó 17 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas

ABONO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalias 756 Enajenación de activos inmovilizados 759 Otros ingresos de gestión Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

CASO PRÁCTICO ENAJENACIÓN DE ACTIVO FIJO Enunciado La empresa LA TORRE S.A. dedicada a la comercialización de bienes importados relacionados al sector industrial, en el mes de febrero 2010 realiza la venta de un activo fijo (maquinaria) a la empresa TUNGASUCA SAC por un monto de S/. 62,000.00 incluido IGV.  Además se tiene como información adicional: Valor de adquisición

: S/ 67,000.00

Depreciación acumulada: S/ 38,400.00

Solución  Al producirse la venta de un activo fijo de propiedad de la empresa, se producen dos situaciones que deben reflejarse en los libros contables: (i) la salida de un bien del patrimonio de la empresa, y (ii) el ingreso que se produce como consecuencia del derecho de cobro. Respecto al primero, según el párrafo 67 de la NIC 16 (modificada en 2003): Inmuebles, Maquinaria y Equipo cuando se produce el retiro del Activo que fue obje to de enajenación, éste debe ser eliminado del balance. Por tanto, las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o enajenación del bien del activo fijo, deben ser reconocidas en el Estado de Resultados para lo cual se procederá a efectuar el siguiente asiento:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

28,600.00

Costo neto de enajenación de activos 655 inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 38,400.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39 391

Depreciación acumulada 3913

Inmueble, maquinaria y equipo - Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotación

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33 333

67,000.00

Maquinarias y equipos de explotación 3331

Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o producción 02/10 Por la baja del activo fijo en los libros al producirse su enajenación.

--------------------X-------------------La segunda situación que genera la venta del bien del activo fijo es un ingreso, que de conformidad con el párrafo 9 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, deberá medirse al valor razonable (importe por el cual un activo puede ser intercambiado en una transacción de libre competencia entre personas interesadas y bien informadas) del activo recibido o por recibir, es decir, por el importe acordado con el comprador a recibir por el bien entregado; más el consiguiente impuesto que grava la transferencia de bienes muebles, tal como a continuación se muestra:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------CUENTAS POR COBRAR 62,000.00 DIVERSAS - TERCEROS

16 165 1653

40 401 4011

Venta de activo inmovilizado Inmuebles ,maquinaria y equipo TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central

9,899.20

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta Propia OTROS INGRESOS DE GESTION

75 756 7563

Enajenación de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y equipo 02/10 Por la venta del activo fijo.

--------------------X--------------------

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52,100.80

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

1. DESCRIPCIÓN

El Plan Contable General Empresarial ha incorporado esta cuenta con la finalidad de reflejar la ganancia que se produzca por la medición de aquellos activos no financieros a Valor Razonable1 y que debe reflejarse en resultados, ello en virtud a lo dispuesto por las NIIFs.

 Acumulan el incremento del valor de Activos no Financieros (Cuenta 76)

En comparación

Con su valor en libros

Cuando son valuados al valor razonable

 Asimismo, en el Perú de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución Nº 0382005-EF/93.07 en el caso de Inversiones en asociadas se aplica el Método de Participación Patrimonial2, para valorizar la Inversión mobiliaria afectando a resultados las pérdidas o ganancias que se generen. Al respecto, por expresa disposición del PCGE, para medir el efecto de dicha valuación procede utilizar la subcuenta 763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de participación patrimonial.

1

Concepto ya definido en la Cuenta 66: Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable - Elemento 6. 2   De conformidad a la NIC 28: Inversiones en entidades asociadas, el método de participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y  posteriormente es ajustada en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la  porción de los activos netos de la entidad que corresponde al invers or. El resultado del ejer cicio del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO  Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 761 Activo Realizable: Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 762 Activo inmovilizado:  Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. 763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial: Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliada, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos. 4. COMENTARIOS 

La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28

Inversiones asociadas

NIC 31

Participaciones en asociaciones en participación

NIC 40

Inversiones Inmobiliarias

NIC 41

Agricultura

NIIF 3

Combinación de negocios

NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El total total al al cierre cierre del del perío período do con con abono abono a la cue cuenta nta 84 84 Result Resultado ado de de explo explota tació ción. n.

C AR AR GO GO 76 GANANCIA POR M EDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

ABON O

■

La ganancia de valor de los activos realizables e inmovilizados

C AR ARG O

84 RESULTADOS DE EXPLOT ACIÓN 841 Result Resultadso adso de explot explotación ación

Según el tipo tipo de de activo activo que corre correspond sponda a

■

ABON O 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

El incremento del valor por la aplicación d el método de participación patrimonial

CARGO 30

INVERSIONE INVERSI ONES S M OBILIARIAS

302 Instrumentos financieros representativos representativ os de derecho patrimonial

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ABONO 76 GAN GANAN ANCIA CIA POR MEDI MEDICIÓ CIÓN N DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 763 Participación en resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor   patrimonial

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 76 GANANCIA GANANCIA POR MEDICIÓN MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CASO PRÁCTICO INVERSIONES INMOBILIARIAS Enunciado La empresa INDUSPER INDUSPER SAC adquirió con fecha 18 de febrero 2009 un terreno en el norte del país sobre el cual efectuará una edificación con el objetivo de incrementar el valor de su patrimonio, desembolsando la suma de S/. 150,000.0 150,000.00. 0. Posteriorme Posteriormente, nte, en el mes de marzo marzo la empresa constr constructora uctora  ARES S.A. inicia la construcción de la obra presupuestada en S/.300,000.00 que se concluye en el mes de octubre 2009. De acuerdo a una valorización valorización en la fecha de terminación de la obra se estimó que el valor razonable del bien es S/ 640,000.00 (S/ 220,000.00 de terreno y S/ 420,000.00 420,000.00 de edificación). edificación). ¿Cual seria el tratamiento a seguir por parte de la empresa INDUSPER SAC, teniendo en cuenta que aplicará el modelo del valor razonable?

Solución Según el caso caso planteado, la adquisición del terreno por por parte de la empresa califica como Inversión Inmobiliaria, ya que cabe dentro de la definición de Inversión Inmobiliaria, establecida en el párrafo 5 de la NIC 40. No obstante lo anterior, no se encuentra listo para lo que se propone la empresa motivo por el cual inicialmente tendrá que ser evaluado de acuerdo con los criterios señalados en la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, hasta que este listo para ser empleado por la empresa. Por ello, inicialmente el terreno deberá ser contabilizado de la siguiente manera:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOBILIARIAS

31 311

150,000.00

Terrenos 3111

Urbanos CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS

46

465

150,000.00

Pasivos por compra de activo inmovilizado 18/02/09 terreno.

Por

la

adquisición

del

--------------------X--------------------

 Ahora bien, de acuerdo con el literal d) del párrafo 9 de la NIC 40, debe aplicarse lo dispuesto en la NIC 16 sobre bienes en construcción por mas que su uso futuro sea una inversión inmobiliaria. En este sentido, inicialmente se contabilizara como trabajos en curso hasta que en el inmueble este totalmente terminado, momento a partir del cual se convertirá en una Inversión Inmobiliaria (Párrafo 22 de la NIC 40). Por lo tanto, a nivel de destino de los trabajos de construcción efectuados por la empresa constructora se efectuará el registro de la forma siguiente:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33 339

xxxx

Construcciones y obras en curso 3394 3394

Inve Invers rsió ión n inmo inmobi billiari iaria a en curs curso o PRODUCCION INMOVILIZADA

72

721

Inversiones inmobiliarias 7211

Edificaciones xx/09 Por los trabajos de construcción realizados realizados en el inmueble.

--------------------X--------------------

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xxxx

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Finalmente cuando los trabajos concluyen deben trasladarse el bien terminado a la cuenta de Inversión Inmobiliaria en virtud a lo dispuesto en el literal e) del párrafo 57 de la NIC 40. Veamos a continuación tales asientos en función al modelo de valor razonable.  Así cabe referir que inicialmente, el párrafo 20 de la NIC 40 establece que la inversión inmobiliaria debe medirse a su costo y más específicamente según el párrafo 22 el costo a la fecha en la cual se completa, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------INVERSIONES INMOBILIARIAS

31 312

Edificaciones 3121

Edificaciones

31212 Costo INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

300,000.00

339

300,000.00

Construcciones y obras en curso 3394

Inversión inmobiliaria en curso 10/09 Por la reclasificación del inmueble como inversión inmobiliaria

--------------------X--------------------

 Adicionalmente, y en virtud al párrafo 65 de la NIC 40, cualquier diferencia entre el valor razonable a la fecha en que se termine la construcción y su importe en libros se reconocerá en el resultado del ejercicio:

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

31

INVERSIONES INMOBILIARIAS 311

Terrenos 3111

190,000.00

70,000

Urbanos

31111 Valor Razonable 312

Edificaciones 3121

120,000

Edificaciones

31211 Valor razonable

GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

76 762

190,000.00

Activo inmovilizado 10/09 Por la medición de la Inversión Inmobiliaria a valor razonable.

--------------------X-------------------Posteriormente al final del ejercicio, al haber elegido el modelo del valor razonable deberá determinar el valor de mercado del bien y registrar cualquier ganancia o pérdida respecto al costo inicialmente registrado.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 77 INGRESOS FINANCIEROS

1. DESCRIPCIÓN

En esta cuenta se registrarán los ingresos productos de activos financieros, es decir, los ingresos provenientes de la remuneración del dinero y de los medios financieros a corto y largo plazo que la empresa ha invertido o colocado en terceros. El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 2.400: Ingresos Financieros, señalando que incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros.  Asimismo, el numeral 7.400 indica que se debe revelar los ingresos por intereses; dividendos; ganancias por instrumentos financieros; diferencias de cambio y otros de naturaleza similar. En virtud con el párrafo 301  de la NIC 18: los ingresos por Intereses y Dividendos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

Intereses

Dividendos

Utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39 (párrafos 9 y AG5-AG98).

Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

De otro lado, el párrafo 28 de la NIC 21: Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, señala que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su 1

Párrafo modificado por la NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición.

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CURSO INTERACTIVO reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan. 2. CONTENIDO  Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 771 Ganancia por instrumento financiero derivado: Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa. 772 Rendimientos ganados:  Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos. 773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas. 774 Descuentos obtenidos por pronto pago: Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas. 776 Diferencia de cambio: Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable: Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. 4. COMENTARIOS 

La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.

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CURSO INTERACTIVO



En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 18 Ingresos NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera NIC 28 Inversiones asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición NIIF 7

Instrumentos financieros: Información a revelar 

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El total, al cierre del período de los ingresos financieros, con abono a la

■

El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período

cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos

CARGO 77 INGRESOS FINANCIEROS

ABONO

CARGO

ABONO

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participación e impuestos

77 INGRESOS FINANCIEROS Según la cuenta que corresponda

771 Ganancia por instrumento financieros derivados 772 Rendimientos ganados 773 Dividendos 775 Descuentos obtenidos por pronto  

pago

776 Diferencia de cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 779 Otros ingresos financieros

Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

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Cuenta: 77 INGRESOS FINANCIEROS

CASO PRÁCTICO DIFERENCIA DE CAMBIO POR VENTA AL CRÉDITO Enunciado La empresa EL OLIVAR S.A. dedicada a la consultoría empresarial el 11 de enero del 2010 presta un servicio de estudio de mercado a la empresa DENTROLSA por un importe total de $ 3,600.00, emitiendo la correspondiente factura. Se sabe que DENTROLSA pagará el 60% del total de la factura el día 12.02.2010 y el saldo el 25 de febrero del mismo año. ¿Cual será el tratamiento que se deberá realizar por dicha operación?

Solución 1. Análisis 1.1. Análisis Contable a. Reconocimiento de la operación En primer lugar, según lo dispuesto por el párrafo 20 de la NIC 18 INGRESOS, el resultado de una transacción que suponga la prestación de servicios, en tanto pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación del servicio.  Ahora bien en el mismo párrafo nos señala que el resultado de una transacción puede ser estimado cuando cumplen las siguientes condiciones: a) el importe de los ingresos pueda ser medirse con fiabilidad. b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. c) el grado de terminación de la transacción pueda ser medido con fiabilidad y; d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Por ello al haberse prestado el servicio totalmente en el mes de enero se deberá registrar y reconocer el Ingreso por la prestación del servicio brindado. b. Tipos de Cambio y Diferencia de Cambio El primer problema en una operación en moneda extranjera es el reconocimiento inicial, pero luego de ello surge otro problema producto que la cancelación de la operación se produce en fecha posterior, consecuencia que el tipo (o tasa) de cambio fluctúa entre la fecha de la transacción y la fecha de su cancelación; generando estas oscilaciones las DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas o negativas, que incidirán normalmente en la empresa en la medida que la operación sea cancelada en una fecha posterior a su fecha de realización. Este tema se encuentra cubierto contablemente por la NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, que entre otros puntos se preocupa por el reconocimiento en los estados financieros del efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Así, el párrafo 28 de la referida NIC establece que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, deben incidir en resultados. Cabe referir que la Diferencia de Cambio es "la diferencia que resulta de informar el mismo número de unidades de una moneda extranjera en la moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes" (Párrafo 8 de la NIC 21). 1.2. Análisis Tributario Las diferencias de cambio originadas por una empresa constituyen resultados computables a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría de una empresa para fines del Impuesto a la Renta, encontrándose regulada en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De lo anterior se puede advertir, que en principio se aplica un tratamiento similar al dispuesto en la NIC 21, por el cual las diferencias de cambio que se producen se reconocen como ingreso o gasto del periodo en que se originan, con las excepciones que se regulan como reglas especiales referidas a existencias y activos fijos en los literales e) y f) del artículo 61º TUO – LIR. Respecto al IGV, procede indicar que el numeral 17 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que en el caso de operaciones en moneda extranjera se utilizará el Tipo de Cambio Venta Publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

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2. Registro Contable De acuerdo a lo expuesto, el reconocimiento inicial de la operación efectuada en moneda extranjera, sería de la forma siguiente:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------12

CUENTAS POR COBRAR 10,252.80(*) COMERCIALES – TERCEROS 121 1212

GASTOS FINANCIEROS

67 676

Diferencia de cambio

401

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central

40

4011

70

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera

3.45

1640.45(**)

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV – cuenta propia VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 11/01 Por el reconocimiento del servicio prestado. --------------------X--------------------

8,615.80(*)

(*) T/C utilizado: compra vigente del 11.01.2010:2.848  (**) T/C utilizado: venta publicada del 11.01.2010:2.854 Cuando ocurre el pago del 60% del total de la prestación del servicio, el tipo de cambio de esa fecha no es igual al tipo de cambio empleado en el reconocimiento inicial de la operación, por consiguiente se genera una diferencia de cambio tal como se muestra a continuación:

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REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------10

CAJA Y BANCOS 104 1041

12

6,166.80(*)

Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas Corrientes operativas

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 1212

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera INGRESOS FINANCIEROS

77 776

6,151.68(**)

15.12

Diferencia de cambio

12/02 Por el cobro del 60% del servicio prestado --------------------X-------------------(*) T/C utilizado: compra vigente del 12.02.2010: 2.855  (**) S/ 10,252.80x60% Por ultimo, con oportunidad de la cancelación del derecho de cobro de la empresa se deberá proceder a reconocer la diferencia de cambio de la siguiente manera:

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REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------10

CAJA Y BANCOS 104 1041

4,102.56(*)

Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas Corrientes operativas

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

12 121 1212

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  Emitidas en cartera INGRESOS FINANCIEROS

77 776

4,101.12(**)

Diferencia de cambio

25/02 Por el cobro del 40% del servicio prestado --------------------X-------------------(*) T/C utilizado: compra vigente del 25.02.2010: 2.849 (**) S/ 10,252.80x40%

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1.44

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

1. DESCRIPCIÓN Como su mismo nombre lo indica, esta cuenta es usada para la transferencia de las cargas cubiertas por provisiones. Cabe indicar que su Saldo Acreedor no representa ingresos sino compensación de cargas. Las provisiones son un pasivo muy especial, que se caracteriza por su incertidumbre, de tal forma que para ser reconocidas como tales deben cumplir con los siguientes tres requisitos; sin cuyo cumplimiento no debe reconocerse en absoluto, ello en virtud al párrafo 14 de la NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes:

REQUISITOS DE LA PROVISIÓN La existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado.

Requisitos

La probabilidad de la salida del flujo de beneficios para su liquidación.

La estimación confiable del monto de la obligación.

2. CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

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CURSO INTERACTIVO

781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (elemento 9) 4. COMENTARIOS 

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El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos. Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Las cargas que inciden en le producción de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Producción del activo inmovilizado.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El total a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones, con abono a la cuenta 84 Resultados de explotación

Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9

CARGO 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

■

ABONO 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultados de explotación

CARGO Elemento 9 que corresponda, en función a la cuenta 68: Valuación y Deterioro de   Provisiones

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ABONO 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones

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Cuenta: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

CASO PRÁCTICO DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Enunciado La empresa BUENOS AIRES SAC al 31 de diciembre 2009 posee existencias con un costo ascendente a S/ 27,800.No obstante su Valor Neto de Realización corresponde a S/. 23,500. ¿Se desea conocer cual seria el tratamiento que se deberá efectuar respecto a la disminución del valor de dichos bienes?

Solución De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2, EXISTENCIAS, los inventarios deben valuarse al costo o al valor neto realizable el menor. En este sentido, de acuerdo con la información proporcionada debemos comparar el costo con el valor neto de realización:

PRODUCTO

COSTO

VALOR NETO DE REALIZACION

DESVALORIZACIÓN

Mercaderías

27,800.00

23,500.00

4,300.00

Dado lo anterior, atendiendo al principio que los activos no se muestren por sumas mayores a las que se esperan realizar a partir de su venta o su uso, deberá reconocerse la reducción del valor del inventario para llegar al monto recuperable. Por ello, para reflejar la desvalorización de las existencias se realizara el siguiente asiento:

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REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684

4,300.00

Valuación de activos 6842

Desvalorización de existencias

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

29 291

4,300.00

Mercaderías 2911

Mercaderías manufacturadas

Por la desvalorización de las existencias. --------------------X-------------------Nota: Además respecto a la dinámica que propone el PCGE, en la cuenta 20: Mercaderías, se deberá efectuar la respectiva reclasificación de la subcuenta 201: Mercaderías manufacturadas a 209: Mercaderías desvalorizadas.

 Ahora bien, en lo correspondiente al destino del gasto, se aprecia que, según lo señalado por el PCGE, en la dinámica de la cuenta 78 la misma será acreditada por las cargas por provisiones imputables a cuenta de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9. Por otro lado, en el rubro “Comentarios” de dicha cuenta se señala que los gastos imputables a cuenta de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos.

De lo referido en el párrafo anterior, se desprendería que los gastos registrables según la subcuenta 684 Valuación de activos, tendría como asiento de destino uno en el cual se debite en una cuenta del Elemento 9 y se acredite la cuenta 78.

Entonces, tendríamos el asiento de destino de la siguiente manera:

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REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

94

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781

Cargas cubiertas por provisiones

Por el destino del gasto por la desvalorización de las mercaderías. --------------------X--------------------

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4,300.00 4,300.00

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CUENTA: 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

1. DESCRIPCIÓN Se trata de una cuenta de enlace cuyo saldo no constituye una cuenta de ingreso, sino que funciona como una cuenta de transferencia.

2. CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos: Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (elemento 9).

792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias: Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).

4. COMENTARIOS 

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Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos. El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio. Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78.

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CURSO INTERACTIVO

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Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectuarán utilizando la cuenta 72 Producción de act ivo inmovilizado.

5. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

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