Dinamica Del PCGE - Asesor Contable

Cuenta 10: Efectivo y Equivalenc Equivalencias ias de Efectivo r ealizado tomando en IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURA La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de E fectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido im portantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Remesas en tránsito 104 Cuentas Corrientes

PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Efectivo en Tránsito 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos

105 Certificados Bancarios

108 Otros depósitos 106 Depósitos a plazo 109 Fondos sujetos a restricción

105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción

III. CASOS PRÁCTICOS Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.

CASO N° 1

CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 500 para con stituir el Fondo Fijo de la em presa.

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

------------------------------------------------------ XX -----------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

500

102 Fondo Fijo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

------------------------------------------------------ XX -------------------------------------------------------

• Registro según el PCGR

------------------------------------------------------ XX -----------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS

500

102 Fondo Fijo

10 CAJA Y BANCOS

500

104 Cuentas corrientes x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

------------------------------------------------------ XX -------------------------------------------------------

CASO N° 2

REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cu enta del Fond o Fijo p or S/. 480 480 y se g ira el cheque Nº 002 para su reembo lso. Los g astos realizados realizados s on los s iguientes (los cuales incluy en IGV):  IGV): 

DETALLE Movilidad Local

VV

IGV 210.00

00

S/. 210

50.42

9.58

S/. 60

151.26

28.74

S/. 180

25.21

4.79

S/. 30

Tarjetas telefónicas Reparación chapa de puerta

TOTAL

Correos

Total

S/. 480

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

436.89

631 Transp., correo y gastos viaje 6311 Transporte

210.00

63112 De pasajeros 6312 Correos 634 Mantenimiento y reparaciones

25.21 151.26

6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 636 Servicios básicos 6364 Teléfono

50.42

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

43.11

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

480.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ----------------------------

436.89 436.89

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

480.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

480.00

102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

480.00

102 Fondo fijo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

480.00

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento

436.89 210.00

631 Correos y telecomunicaciones

75.63

634 Mantenimiento y reparaciones

151.26

40 TRIBUTOS POR PAGAR

43.11

401 Gobierno Central 40111 IGV

42 PROVEEDORES

480.00

421 Facturas por pagar  x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.

---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS

436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES

480.00

421 Facturas por pagar 

10 CAJA Y BANCOS

480.00

102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS

480.00

102 Fondo fijo

10 CAJA Y BANCOS

480.00

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3

FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN

El Banco de la República nos com unic a que el s aldo d e nuestr a cuenta c orriente de S/. 203,000 hasido objeto de un emb argo preventivo por parte de la S UNAT. Sobre el particular, nos con sultan cómo co ntabilizar esta situación.

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

230,000

107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---------------------------- XX ---------------------------• Registro según el PCGR

203,000

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS

230,000

109 Fondos sujetos a restricción

10 CAJA Y BANCOS

203,000

104 Cuentas corrientes x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4

DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa “LOS ÍDOLOS S.A.C.” prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 m ás IGV, el cual es pag ado in m ediatam ente po r nu estr o c liente, efectu ánd on os en ese mo mento , el depósito d e la detracción (12%) ¿cómo co ntabilizar esta operación? 

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

5,950.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1213 En cobranza

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

950.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS

5,000.00

704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

714.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines específicos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

714.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1213 En cobranza x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

5,236.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

5,236.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1213 En cobranza x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

5,950.00

121 Facturas por cobrar 

40 TRIBUTOS POR PAGAR

950.00

401 Gobierno Central

70 VENTAS

5,000.00

707 Servicios x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS

714.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 

714.00

x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS

5,236.00

104 Cuentas corrientes

12 CLIENTES

5,236.00

121 Facturas por cobrar  x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER

La empresa “ATLAS S.R.L.” recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmu eble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es canc elada inm ediatam ente, efectu ánd os e en ese m om ento , el depósito d e la detracción (12%).

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

10,000.00

635 Alquileres 6352 Edificaciones

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,900.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

11,900.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

10,000.00

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS

10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1,428.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas

10

1,428.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción

---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

10,472.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

10,472.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---------------------------- XX ---------------------------• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

10,000.00

635 Alquileres

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,900.00

401 Gobierno Central 4011 IGV

42 PROVEEDORES

11,900.00

421 Facturas por pagar  x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS

10,000.00 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES

1,428.00

421 Facturas por pagar 

10 CAJA Y BANCOS

1,428.00

104 Cuentas corrientes x/x Por el depósito de la detracción

---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES

10,472.00

421 Facturas por pagar 

10 CAJA Y BANCOS

10,472.00

104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 11: Inversiones Financieras IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han reali zado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II.

NOMENCLATURA

 A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES PCGR 31 VALORES

PCGE 11 INVERSIONES FINANCIERAS

311 Acciones 314 Otros títulos representativos deuda 315 Cédulas Hipotecarias

111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo

de

316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros títulos representativos 319 Provisión para fluctuación de valores

11112 Valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 11132 Valor razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros títulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros – Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación  – Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta  –  Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable

III. CASOS PRÁCTICOS Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

CASO N° 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisic ión de 500 accion es de la empresa HILTONS S.A.A. por un m onto total de S/. 15,000

de las cuales s e sabe que u n 70% de estas acc iones s erán m antenidas para s u n egociación en el corto plazo y qu e el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto , la empresa nos co nsu lta acerca del tratamiento con table de esta operación.

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

10,500

111 Inferiores mantenidas para negociaciones 1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado 11111 Costo

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

4,500

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Preferente 30221 Costo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

15,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES

15,000

311 Acciones

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

15,000

CASO N° 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un m onto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas com o activo s financieros d ispon ibles para la venta. Asimis mo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de d ich as ac cio nes ascen día a S/. 17,000. Al re sp ecto, nos c onsultan acerca del tr atamiento co ntable al mo mento de la comp ra y al cierre del ejercicio respec to a dicho act ivo y asim ism o, la aplicación de la NIC 12.

SOLUCIÓN: • Registr o según el PCGE a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

16,000

112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

16,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,000

112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia

1,000

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12

CUENTA 11

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

16,000

16,000

Valor inicial Incremento Valor Total

DIFERENCIA

TIPO DE DIFERENCIA

GENERA

Imponible

Pasivo tributario Diferido

MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)

1,000 17,000

16,000

1,000

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ---------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS

300

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia

49 PASIVO DIFERIDO

300

491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES

16,000

311 Acciones

10 CAJA Y BANCOS

16,000

104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ---------------------------b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES

1,000

311 Acciones

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,000

591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ---------------------------c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ---------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

300

591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados

49 GANANCIAS DIFERIDAS

300

497 Pasivo tributario diferido x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales  – Terceros IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta c uenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)

aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales  –  Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

II.

NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales  –  Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR ):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR

PCGE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES  – TERCEROS

12 CLIENTES 121

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 

Facturas por Cobrar 

122  Anticipos recibidos

1211

No Emitidas

1212

Emitidas en cartera

1213

En cobranza

1214

En descuento

122 Anticipos de clientes

128  Anticipos recibidos ACM 123

Letras (o cobrar 

efectos)

por

123 Letras por cobrar  1231

En cartera

1232

En cobranza

1233

En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA • Terceros Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

• Utilización de las divisionarias Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar” se utilizarán en los siguientes casos:

DIVISIONARIA

DETALLE

1211 No Emitidas

Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago.

1212 Emitidas en cartera

Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.

1213 En cobranza

Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.

1214 En descuento

Cuando la factura se ha entregado en descuento.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vend e m ercader ías p or S/. 1,000 más IGV, a una emp resa eco nóm icam ent e, emit ié nd os e y en treg ánd os e la Fac tu ra Nº 001-3200.

no

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

1,190.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1213 En cobranza

40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central

190.00

relacion ada

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia

70 VENTAS

1,000.00

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

1,190.00

121 Facturas por cobrar 

40 TRIBUTOS POR PAGAR

190.00

401 Gobierno Central

70 VENTAS

1,000.00

701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2

LETRAS EN CARTERA

Se efectúa el canje d e la factu ra po r co brar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra po r cob rar Nº 001, la que s e man tend ráen cart era hasta s u v enci mien to.

SOLUCIÓN: • Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

2,000.00

123 Letras por cobrar  1231 En cartera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES  – TERCEROS

2,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 0015640 por la letra por cobrar Nº 001.

---------------------------- XX ---------------------------• Según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

2,000.00

123 Letras por cobrar 

12 CLIENTES

2,000.00

121 Facturas por cobrar  x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 0015640 por la letra por cobrar Nº 001.

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales  – Relacionadas IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.  Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 “Clientes” y/o en  la Cuenta 16 “Cuentas por cobrar diversas”, lo cual se

prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”, NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” y NIC 28 “Inversión en asociadas”.

II. NOMENCLATURA  A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contem plado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 “CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS” PCGR PCGE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 CLIENTES RELACIONADAS 121 Facturas por cobrar 

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros

122 Anticipos recibidos

132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos

13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 

133 Letras por cobrar  1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).

MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el “control” es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” señala que se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.

SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.

SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1

VENTA DE MERCADERÍAS

La emp resa AL ANIX S.A. dedic ada a la venta de electro do mé stic os t iene co mo po lítica co nc eder un desc uent o del 20% a su s cl ientes, cu ando é sto s realic en co mp ras d e merc aderías po r un v alor m ayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los sig uientes hech os:  - El 10 de abril d e 2010 el cliente “JUNIOR” S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según fac tu ra N ° 00 1-0 12 42 al c r é d it o (1 5 días ). - Se sabe qu e el cos to d e vent a de estas m ercader ías asc iend e a S/. 22,000. - Posteriorment e, con fecha 20 de Abr il de 2010 la empresa “ALANIX” S.A. luego de efectuar la verificación co rresp on dient e, pro cedi ó a efec tuarl e el d escu ento resp ectiv o emit ié nd ole la no ta d e cr é dito N°001-00124 por el descuento d el 20%. - Finalmente el día 24.04.2010 la empresa “JUNIOR” S.A. c u mple con efectuar el p ago por el imp o rte neto de la deuda.

 Al respecto, la empresa “ALANIX” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación cons iderando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cu enta que

ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa “ALANIX” S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa “JUNIOR” S.A. SOLUCIÓN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa “JUNIOR” S.A. es una asociada de la empresa “ALANIX” S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de “JUNIOR” S.A. Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión.

a) Registro según el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES  – RELACIONADAS

41,650

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas

40 CONTRAPRESTACIONES

6,650

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia

70 VENTAS

35,000

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.

---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS

22,000

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69112 Relacionadas

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.

---------------------------- XX ----------------------------

22,000

iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento La empresa “ALANIX” S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000)

S/. 7,000

IGV (19 %)

S/. 1,330

Total Descuento

S/. 8,330

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

7,000

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7412 Relacionadas

40 CONTRAPRESTACIONES

1,330

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

8,330

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

33,320

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

33,320

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ---------------------------b) Registro según el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

41,650

121 Facturas por cobrar 

40 TRIBUTOS POR PAGAR

6,650

401 Gobierno Central 4011 IGV

70 VENTAS

35,000

701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.

---------------------------- XX ---------------------------ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS

22,000

691 Mercaderías

20 MERCADERÍAS 201 Almacén

22,000

x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.

---------------------------- XX ---------------------------iii) Por la contabilización del descuento

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR

7,000 1,330

401 Gobierno Central 4011 IGV

12 CLIENTES

8,330

121 Facturas por cobrar  x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS

33,320

104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES

33,320

121 Facturas por cobrar  x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2

CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el m es de m ayo d el añ o 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la co mp ra y v enta de pro duc tos inform áticos ha realizado un a venta a su subs idiaria MURCIA S.A.C. por un imp orte d e S/. 10,829.00 inc luid o IGV al cr é dito po r lo cual se fi rm a la Letra Nº 004524 a 30 días. Resp ecto a este caso la em presa ROMBAL S.A.C. nos c ons ulta acerca de los asientos c ontables qu e debe efectuar.

SOLUCIÓN: En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la siguiente forma:

a) Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS

10,829

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias

40 CONTRAPRESTACIONES

1,729

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia

70 VENTAS

9,100

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS

10,829

133 Letras por cobrar  1331 En cartera 13312 Subsidiarias

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

10,829

---------------------------- XX ---------------------------b) Registro según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

10,829

121 Facturas por cobrar 

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,729

401 Gobierno Central 4011 IGV

70 VENTAS

9,100

701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

10,829

123 Letras por cobrar 

12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar  x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------

10,829