Dictamen e Informe Fiscal Final

AUDITORIA FISCAL

\u00ed \u00f3 La La auditor a\u00ed fiscal con elcon objetivo de verificar que qu a naci fiscal naci el objetivo de verificar \u00f3 auditor \u00fa las operaciones tributarias que efect en \u00fa las enpersonas las personas \u00ed naturales o jur dicas, se est\u00e9 n dentrodentro de lo de dicas, secumpliendo estn cumpliendo \u00ed \u00e9 acordado en la normativa legal establecida por la \u00f3 administraci n\u00f3 tributaria. n tributaria. \ue000 \u00ed \u00f1 En En nuestro pa s\u00ed en o de 1975 se implemento la el o a de 1975 se implemento \u00f1 \ue000 nuestro paels aen auditoria fiscal mediante el decreto legislativo 416 publicado en el diario oficial No. 230 tomo 249 del 10 de diciembre de 1975 emitido por la asamblea legislativa, el 27 de noviembre de 1975 el cual \u00f3 sirvi \u00 \u00f3 para la introducci n\u00f3 de reformas a la ley de ley impuestos n de reformas a la de impuesto sobre la renta para proteger intereses fiscales. \ue000 \ue000

\u00f1 Este decreto fue reformado en el oade 1976 cualel cual oelde ael 1976 \u00f1 Este decreto fue reformado en enuncia en el Art. 53 inciso tercero lo siguiente: las \u201c \u201c las \u00e1 declaraciones de las sociedades deber n \u00e1 presentarse n presentarse acompa\u00f1 ados ados de estados financieros dictaminados de estados financieros dictaminados \u00f1 para los efectos del Impuesto sobre la Renta por \u00ed licenciados en Contadur a \u00ed Publica o Contadores a Publica o Contadores Certificados .\u201d. \u201d

\ue000 \ue000

Sin embargo los esfuerzos por lograr la Sin embargo los esfuerzos por implementar lograr implementa \u00ed auditoria fiscal en el pa s no fueron suficientes ya que ya qu s no fueron suficientes \u00ed \u00f3 en octubre de 1976 se derog el decreto que daba el decreto que daba \u00f3 vigencia y legalidad a la auditoria fiscal en El Salvador\u201d \u201d

\ue000 \u201c \u201c

ó relevancia El tema auditoria fiscal perdi ó El temadede auditoria fiscal perdi por un largo periodo resurgiendo hasta el ónó del 2000 por por lala aprobaci aprobaci del decreto decreto añ ño 2000 legislativo No. 230 de fecha de 14 de diciembre de 2000 y publicado en el diario ño,a ñ oficial el 22 de diciembre por el mismo denominado Código Tributario, este contiene los principios y normas ídicas jur í aplicables a todos los tributos internos bajo ón ó la competencia de la Administraci Tributaria.

íaí fiscal La Auditor fiscal es es elelproceso procesodedeobtener obtenery y La Auditor evaluar objetivamente el cumplimiento de la ón ó normativa, evidencia relativa a la informaci ósito financiera, con el prop de informar informar sobre sobre ó de el grado de cumplimiento de la normativa fiscal y tributaria. íaí de La auditor de cumplimiento cumplimiento de deobligaciones obligaciones La auditor tributarias, es el trabajo que un licenciado en contaduríaí pú oo contador contador úpblico pú ública ón ó certificado realiza, para expresar una opini sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente.

El dictamen e informe fiscal es el resultado de la ejecución de los procedimientos de auditoría contenidos en los programas de auditoría fiscal que en su debida oportunidad fueron elaborados por el auditor fiscal, como fase última del proceso de la planeación de la auditoría. •

Evalúa el grado de cumplimiento e incumplimiento las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en la normativa tributaria

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Permite a la administración tributaria clasificar en orde de importancia, las infracciones formales y sustantivas. en cuanto a la Suministra información financiera situación y resultados de las operaciones económicas efectuadas por los contribuyentes que es de suma utilidad para la administración tributaria.

Permite a los contribuyentes conocer las razones causas acerca de las inobservancias a las disposiciones legales en materia tributaria. Coadyuva a la formación de la cultura tributaria de contribuyentes.

ón La obligaci tributaria, que que es es de de ó tributaria, La obligaci ídico derecho púú blico, es jur es el el ívnculo ví jur í entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacióó n tributaria, tributaria, siendo siendo exigible exigible ídico jur creado coactivamente. Elínculo ví jur creado í ónó tributaria por la obligaci tributaria es es de de orden orden personal.

Son aquellos deberes y requisitos formal que que los los de caráácter formal contribuyentes deben cumplir.

Es el pago efectivo del impuesto que los ciudadanos o contribuyentes hacen a la ónó Tributaria, Administraci Tributaria, en el periodo periodo el pago pago fiscal correspondiente, íascomo el í de multas por infracciones a la ley.

TIPO DE OBLIGACIÓN

OBLIGACIÓN

SUSTANTIVAS

FORMALES

Art. Código Tributario

Retener y Percibir El pago

246 68, 85

Inscribirse en el Registro de Contribuyentes

235

Acreditar la inscripción

236

Fijar lugar para recibir notificaciones

237

Presentar declaraciones tributarias

238

Emitir y entregar documentos

239

Informar a la Administración Tributaria 241 Registros Contables, especiales y del Impuesto de IVA

242

Llevar registros de control de inventario y métodos de valuación

243

Otras Obligaciones

244

Contribuyentes Obligados a nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente ído Haber pose un un activo activo total total alal treinta treinta y yuno unodede í Haber pose diciembre del ñaoñ inmediato inmediato anterior anterior al al que que sese dictamine, superior a diez millones de colones (¢10,000,000.00); ñen Haber obtenido de INGRESOS en el o o a ñ el Haber obtenido ununtotal total de INGRESOS ¢5,000,000.00); anterior superiores a cinco millones (¢ íjur ó Las personas dicas resultantes n óo resultantes de de lala fusi fusi í Las personas jur ónó de áná cumplir transformaci de sociedades, sociedades, deber deber cumplir con con ón esta obligaci por el el ejercicio ejercicio en enque queocurran ocurrandichos dichos ó por actos y por el siguiente; y las sociedades en ón áá ón liquidaci n esta tendr esta obligaci obligaci por cada cadauno unode delos los ó tendr ó por ón, óseg periodos o ejercicios de imposici segúún sea sea elelcaso. caso.

El dictamen informe fiscal que que El dictamene e informe fiscal emita el auditor deberáá corresponder a periodos anuales comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de cada añño yy ssóólo en en los loscasos casosde de ónó fusióón, transformaci y ón; áácorresponder podr corresponder liquidaci ó podr a un periodo menor.

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óódigo tributario El cc tributario como como marco marco normativo normativo El ón ó de las diferentes le leyes de aplicaci como son el IVA, Impuesto sobre la Renta y sus Reglamentos, establece un marco de ónófiscal, armonía, para evitar evitar lalaevasi evasi fiscal, que que í para se da por diferentes razones

Las NAGAS se lleva a Las NAGAS se se aplican aplicancuando cuando se lleva cabo una Auditoria Independiente esto es, en ón ó el examen independiente de la informaci de una entidad ya sea esta lucrativa o no ñoñ oo forma importando su tama forma legal legal cuando cuando tal examen se lleva a cabo con el objeto de ón. éné Las normas normas tambi tambi expresar una opini ó Las ón,ó cuando cuando sea sea pueden tener aplicaci apropiado, a otras actividades relacionadas con los Auditores.

ónó La Administraci Tributaria y los La contribuyentes obligados a dictaminarse, tendráán un un marco marco de dereferencia, referencia,respecto respectoa alala normativa utilizada por los Contadores Públicos que que realicen realicen auditorias auditorias fiscales, fiscales, yylos los éstos, dictáámenes ee informes informes aa emitir emitir por por é érminos seráán comprensibles t ét comprensibles en en los los mismos mismos por los sectores involucrados; es decir, Fisco, Contribuyentes y Contadoresúblicos. Pú

Gu íí a a de n para deOrientaci Orientaci ó ón parala la Preparaci óó n ny n del y Presentaci Presentaci ó ón del Dictamen e Informe Fiscal ón ó ó La Direcci General de de Impuestos Impuestos Internos Internos emiti emiti ó General La Direcci esta guía, con el elobjeto objetode deproporcionar proporcionaralalprofesional profesional í con íaí Pública, los de la Contadur para los elementos elementosábsicos bá para ón la elaboraci del dictamen dictameneeinforme informefiscal fiscal ó del ónó es El áámbito de de aplicaci aplicaci es para paralos losprofesionales profesionalesde delala El Contaduríaí Pública que que hayan hayan sido sido nombrados nombradospara para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que ón óde cumplir con la obligaci de emitir emitir yy presentar presentar elel dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 delódigo Có Tributario resulten obligados a nombrar auditor.

Gu íía n del a para paralalaElaboraci Elaboraci ó ón del Formulario Carta de Presentaci ó ó n n del Dictamen e Informe Fiscal íaí El Formulario 455, es una una gu gu 455, es El Formulario -F Fónó del para la elaboraci del formulario formulario ónódel carta de presentaci del dictamen dictamen e informe fiscal, el cual tiene por objeto facilitar a los Auditores nombrados para dictaminar ón ó del del fiscalmente la presentaci Dictamen e Informe Fiscal, y sus respectivos anexos, por medio de ñado especialmente formulario dise ñ especialmente para ello.

Gu íía n del a para paralalaElaboraci Elaboraci ó ón del Formulario Informe de Nombramiento, Renuncia o Sustituciones de Auditor

El Formulario emitido parapara el El Formulario 456, 456,fuefue emitido 2005, el elcual cualtiene tienepor porobjeto objeto facilitar año 2005, facilitar el nombramiento de auditor a los contribuyentes obligados a dictaminarse únú lo fiscalmente, seg lo establece establece elel articulo 131 del óCdigo Tributario, el que Tributario, el ó deberáá realizarse por medio de ñado formulario dise especialmente para para ñ especialmente ello.

Documentos que debe

Dictamen Fiscal Dictamen Fiscal Estados Financieros Estados Financieros Anexos aaloslos Estados Anexos Estados Financieros Informe Fiscal Informe Fiscal Formulario 455 Formulario 455

ón la Es el el que la opini ó op Es el documento documentoen en el consta que consta relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, ía í emitida por un Licenciado en Contadur Pública oo un Certificado, un Contador ContadorúPblico Pú Certificado, en en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley ía í Reguladora del Ejercicio de la Contadur (Art. 129 129 CT). CT). Pú ública. (Art.

Párrafo de introducción

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con número de identificación tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos Reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2xx1. La presentación razonable del balance general adjunto de (Nombre del contribuyente) al 31 de diciembre de 2XX1, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvado, incluyendo los anexos 1 al 6 que se acompañan, así como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la Administración de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basados en nuestro examen.

Párrafo de alcance Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y Norma de Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. Por consiguiente, incluyó el examen en base a pruebas selectivas sobre la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además, efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinión. Nuestro examen no proporciona una determinación legal sobre el cumplimiento de (Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias específicas.

Párrafo de Opinión En nuestra opinión (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el año terminado al 31 de diciembre de 2XX1. Este informe es sólo para información de la Administración Tributaria y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propósitos. Nombre, firma y sello del auditor fiscal Fecha

Por informe entiende el Por informe fiscal fiscalse se entiende documento que contiene un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.

Deberáán realizarse realizarse de de acuerdo acuerdo aa las las disposiciones disposiciones Deber ódigo establecidas en el C Tributario, su reglamento Tributario, su ó cuando entre en vigencia, leyes tributarias, Ley ía Pú Reguladora del Ejercicio de la Contadur í blica; Poseer la auditor que dictamina y sello yque Poseer la firma firmadeldel auditor que dictamina sell úmero ón ódel contiene el n de de registro registro de de autorizaci autorizaci del ú ía publica consejo de vigilancia de contadur yy auditoria; publica auditoria; í y, ón Tributaria Presentar por Tributaria en ó Presentar por escrito escritoa la a Administraci la Administraci el Departamento de Asuntos Internos y á Dict menes menes á ñalado. Fiscales, en el plazo legal se ñ