Dictamen de Auditoria

11.1 CONCEPTO DE DICTAMEN El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la ran De!resi"n# cuando la $olsa de Nue%a &or' &or' (Ne) &or' &or' *toc'  E+c,a E+c,ange nge--  el Instit Instituto uto Americ Americano ano de Contad Contadore ores s P/0lic P/0licos os (Ameri (American can Institute o Certi2ed Pu0lic Accountants AICPA-# unieron sus !ro!"sitos !ara lograr uniormar todos los dictámenes de los Contadores P/0licos 3ue eran !res !resen enta tado dos s acom acom!a !a4a 4and ndo o a los los Esta Estado dos s 5ina 5inanc ncie iero ros s de la Com! Com!a4 a4ía ías s inscritas en la $olsa. 6os términos en los cuales se esta0leci" en ese entonces el inorme de Auditoría !ermanecieron estáticos ,asta 1789 cuando se le introdu:eron unos lige ligero ros s cam0 cam0io ios. s. Este dic dictame tamen n ue ue ado!t do!ta ado !or todo todos s los los !aís !aíses es latinoamericanos  ue el %igente ,asta enero de 1797# cuando en los Estados Unidos se e+!idi" la Declaraci"n so0re Normas de Auditoría ;9 (*tatement on Auditing Auditing *tandard *tandard *A* Para eectos de !oder realiBar una com!araci"n entre el nue%o modelo de dictamen estándar  el antiguo modelo de dictamen# %igente en Colom0ia ,asta la e+!edici"n de la Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica en el a4o de 177# se analiBa el contenido del anterior modelo. El antiguo modelo de dictamen estándar 3ue estu%o %igente en Colom0ia# consta0a 0ásicamente de dos !artes o secciones? Un !rimer !árrao en el cual el auditor es!eci2ca claramente el alcance q del tra0a:o realiBado e identi2ca los estados 2nancieros su:etos a e+amen. En esta secci"n el auditor e+!lica el UE FIGO  el c"mo 6O FIGO. Este !árrao se conoce con el nom0re de Párrao del Alcance. Un segundo !árrao donde el auditor e+!resa la o!ini"n 3ue le merecen q los estados 2nancieros su:etos a e+amen# o!ini"n o0tenida con 0ase en el e+amen !racticado. *e le denomina a este segundo !árrao de la O!ini"n. El auditor !uede !resentar lo anterior en más de dos !árraos de acuerdo a las circunstancias# !ero en el denominado dictamen no cali2cado o dictamen lim! lim!io io## lo usua usuall es usar usar como como míni mínimo mo los los dos dos !árr !árra aos os anter anterio iorm rmen ente te descritos. El anteri anterior or dictam dictamen en estánda estándarr cum!lí cum!lía a con las uías uías Inter Internac nacion ionale ales s de Auditor Auditoría ía 3u 3ue e e+!res e+!resa0a a0an n al res!ec res!ecto to lo siguie siguiente nte?? H... ... el dict dictam amen en sin sin salvedades del auditor consistir normalmente de un prrao que describa el  alcance de su auditoria y de un prrao separado en exprese su opinión.  H

@I5AC# @I5AC# 179 179.. 6as uías uías Intern Internaci aciona onales les de Audito Auditoría ría !romue !romue%en %en como como desea0le la uniormidad en la orma  contenido del dictamen del auditor !ara así !romo%er la com!rensi"n del usuario de los estados 2nancieros.

11.8 E6EMENTO* $*ICO* DE6 ANTIUO MODE6O DE DICTAMEN E*TNDA> El antiguo modelo de dictamen estándar de Auditoría incluía los siguientes elementos 0ásicos? Titulo q Destinatario q Identi2caci"n de los estados 2nancieros sometidos a e+amen q Una declaraci"n de las normas de auditoria seguidas. q Una declaraci"n so0re el alcance del e+amen realiBado. q Una e+!resi"n de o!ini"n o negaci"n de la misma so0re los estados q 2nancieros. Una reere reerenci ncia a a 3ue los estado estados s 2nanci 2nanciero eros s están están !resen !resentad tados os en q orm orma a raBo raBona na0l 0le e de con conor ormi mida dad d con con !rin !rinci ci!i !ios os de ace! ace!ta taci ci"n "n gene genera rall a!licados consistentemente. 5irma q 6a direcci"n del auditor.  q 6a ec,a del dictamen q MODE6O DE6 ANTIUO DICTAMEN E*TNDA>

El antiguo modelo de dictamen estándar tenía la siguiente !resentaci"n?

AUDITO>A CAPITA6 6TDA. Avenida Avenida Jiménez Santa Fe de B!t" DICTAMEN DE6 AUDITO> *anta 5e de $ogotá D.C.# marBo 1 de JKKC A los se4ores *ocios de O5IMUE$6E* 6TDA Femos e+aminado el Estado de *ituaci"n 5inanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA  los corres!ondientes Estados de >esultados# de utilidades acumuladas  notas a los mismos !or el a4o terminado en esa ec,a. Nuestro e+amen ue !racticado de acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas %igentes en Colom lom0ia  en consecuencia# inclu" !rue0as de la documentaci"n  de los li0ros  registros de la conta0ilidad  otros otros !rocedimientos de auditoría 3ue consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra o!ini"n# o!ini"n# el Estado de de *ituaci"n 5inanciera 5inanciera  los Estados de >esu >esulta ltado dos s  de Cam0 Cam0io ios s en el Patri atrimo moni nio# o# Cam0 Cam0io ios s en la *itua *ituaci ci"n "n 5ina 5inanc ncie iera ra## !res !resen enta tan n raBo raBona na0l 0lem emen ente te la situ situac aci" i"n n 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA  los resultados de sus o!eraciones !or el a4o terminado en dic,a ec,a# de con conorm ormid ida ad con con Norma ormas s  Prin Princ ci!io i!ios s de Con Conta0i ta0ili lida dad d enera eneralme lmente nte Ace!ta Ace!tados dos %igent %igentes es en Colom0 Colom0ia# ia# a!lica a!licados dos so0re so0re 0ases consistentes con las del a4o anterior AUDITO>A CAPITA6 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* PED>O A P>EG Tar:eta Proesional 1KK1

11.; NUEO MODE6O DE DICTAMEN 6a Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica# acogi" !rácticamente casi en su totalidad# el nue%o dictamen !ro!uesto !or el *A*< *A*esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o  notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Estos estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la erencia de la Com!a4ía. Nuestra res!onsa0ilidad es e+!resar una o!ini"n so0re estos estados 2nancieros 0asados en nuestra auditoría. Nuestro e+amen ue !racticado de acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas en Colom0ia. Tales Normas re3uieren 3ue !lani23uemos  realicemos el e+amen con el o0:eto de o0tener una seguridad raBona0le acerca de sí los estados 2nancieros están li0res de errores  alsedades im!ortantes. Una Auditoría inclue el e+amen# 0asado en !rue0as# de las e%idencias 3ue res!aldan las ciras  re%elaciones en los estados 2nancieros. Además inclue la e%aluaci"n de los Princi!ios  Normas de Conta0ilidad usados  de las estimaciones signi2cati%as ,ec,as !or la erencia# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n de general de los estados 2nancieros. Consideramos 3ue el e+amen 3ue ,emos realiBado !ro%ee una 0ase raBona0le !ara undamentar nuestra o!ini"n. En nuestra o!ini"n# el Estado de *ituaci"n 5inanciera# los corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera  de 5lu:os de Eecti%o# !resentan raBona0lemente# en todos los as!ectos im!ortantes# la situaci"n 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA  J.KK$  los resultados de sus o!eraciones !or los a4os terminados en dic,as ec,as# de conormidad con Normas  Princi!ios de Conta0ilidad eneralmente Ace!tados en Colom0ia a!licados uniormemente. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* >ut, Goé 5onseca C. Tar:eta Proesional 8KKKK1EI*O> 5I*CA6

De acuerdo a las Declaraciones Proesionales del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica# el dictamen del >e%isor 5iscal es 0ásicamente el mismo dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente esta0lecido !or el *A*E6IMINA>E*

Título del dictamen del >e%isor 5iscal

El dictamen del >e%isor 5iscal orma !arte de un %oluminoso !a3uete de inormes 3ue se !resentan a la Asam0lea eneral o unta de *ocios# !or lo cual es im!ortante titularlo en de0ida orma !ara distinguirlo del resto de inormes. El título es HDictamen del >e%isor 5iscalH

q

Destinatarios del dictamen del >e%isor 5iscal

El dictamen so0re los estados 2nancieros emitido !or el >e%isor 5iscal tiene como destinatario !rinci!al los Accionistas o los *ocios de la Com!a4ía e+aminada# a 3uienes este /ltimo de0e de!endencia seg/n lo esti!ulado !or el C"digo de Comercio en el inciso J del artículo J1K. *in em0argo# los usuarios del dictamen del >e%isor 5iscal son los mismos del dictamen del auditor Inde!endiente# !ues cum!le con todas las características del !rimero. 11.9.J P>IME> P>>A5O q

Identi2caci"n de los estados 2nancieros

Al igual 3ue en el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente# el >e%isor 5iscal de0e identi2car claramente los estados 2nancieros e+aminados# usualmente los mismos 3ue e+amina el auditor E+terno. Todo lo discutido acerca de la identi2caci"n de los estados 2nancieros en el dictamen del auditor Inde!endiente se a!lica al dictamen del >e%isor 5iscal. q

Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros ,an sido e+aminados.

Al igual 3ue en el dictamen del auditor inde!endiente# en el dictamen del re%isor 2scal tam0ién la identi2caci"n de0e estar !recedida de la !ala0ra "e examinado (siem!re en !rimera !ersona-. Esta maniestaci"n está en consonancia con la !rimera norma relati%a a la rendici"n de inormes# a 3ue en ella se de:a claramente esta0lecida la relaci"n del auditor con los estados 2nancieros auditados. Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros son res!onsa0ilidad de q la erencia. 6a res!onsa0ilidad del cliente en cuanto a la ela0oraci"n de los estados  la del re%isor 2scal en lo reerente a su e%aluaci"n tam0ién al igual 3ue en el caso del auditor inde!endiente de0e de:arse e+!lícita. 6os estados 2nancieros son ela0orados !or la Com!a4ía  aun3ue el re%isor 2scal es !arte de la organiBaci"n como ca0eBa del "rgano de control societario# su res!onsa0ilidad se circunscri0e a e+!resar una o!ini"n so0re esos estados 2nancieros como resultado de su e+amen. 11.9. *EUNDO P>>A5O q

Declaraci"n de la normas de auditoría seguidas

El dictamen del >e%isor 5iscal de0e ,acer reerencia en el !árrao del alcance los siguiente? H#i examen ue practicado de acuerdo con %ormas de  'uditor(a )eneralmente 'ceptadas en Colombia... H. El C"digo de Comercio no menciona 3ue el e+amen del >e%isor 5iscal de0e ser realiBado conorme a Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# sino de acuerdo a técnicas de HInter%entoría de CuentasH# !ero sin de2nir el signi2cado de dic,a e+!resi"n. *inem0argo# la !ráctica de la >e%isoría 5iscal ,a asimilado estos términos

como Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# !or analogía de la unci"n a desem!e4ar com!arada con la del auditor Inde!endiente. Además# el >e%isor 5iscal de0e cum!lir con los lineamientos !rescritos !or la 6e 8# 3ue esta0lece en su artículo Ro.# las Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# omitiendo reerencia alguna a las técnicas de Inter%entoría de Cuentas. Ca0e a3uí con maor raB"n la o0ser%aci"n realiBada en el mismo acá!ite del dictamen del auditor inde!endiente# el re%isor 2scal de0e e+!licar en 3ue consisten las normas de auditoría 3ue a!lic"  como estas se reQe:arán en la calidad del tra0a:o. No com!rendemos !or 3ué el Conse:o Técnico al reerirse en sus Declaraciones Proesionales so0re el dictamen del re%isor 2scal no se a!art" del *A*e%isor 5iscal tiene tam0ién la o0ligaci"n de e+!resar una o!ini"n so0re los estados 2nancieros e+aminados tomados en con:unto o seg/n el caso ,acer sal%edades o negarla. Es idéntica a el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente. El !árrao de la o!ini"n se inicia con la rase? H En mi opinión. H !ara 3ue el usuario del dictamen tenga conocimiento de la o!ini"n !ersonal del auditor !or la cual este asume la res!onsa0ilidad. El inicio del !árrao 3ue reBa? HEn mi opinión, los estados fnancieros anteriormente mencionados,.. H# !uede ser adicionado !or el >e%isor 5iscal con la rase H..que 0an sido tomados felmente de los libros y acompa+an al   presente inorme..H Presentaci"n raBona0le conorme a normas  !rinci!ios de conta0ilidad q a!licados consistentemente De igual manera 3ue en el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente la o!ini"n del re%isor 2scal so0re la raBona0ilidad de los estados 2nancieros se re2ere a todos sus as!ectos de im!ortancia relati%a# la situaci"n 2nanciera de la Entidad a la ec,a de $alance eneral# los resultados de sus o!eraciones  sus Qu:os de eecti%o !or el !eríodo entonces terminado# de conormidad con Normas  Princi!ios de Conta0ilidad de Ace!taci"n eneral. El re%isor 2scal de0e ,acer reerencia a la !resentaci"n de los estados 2nancieros conorme a Normas  Princi!ios de Conta0ilidad a!lica0les a la Entidad a la cual !resta sus ser%icios !roesionales. Esta o0ser%aci"n es necesaria# !ues e+isten reglamentaciones es!eciales !ara ciertos ti!os de

em!resas# las cuales son normadas !or las res!ecti%as entidades su!eriores de control# como la *u!erintendencia $ancaria# *u!erintendencia de *ociedades# *u!erintendencia de alores etc. En todo caso el >e%isor 5iscal de0e maniestar claramente 3ue la a!licaci"n de las Normas  Princi!ios de Conta0ilidad ,a sido uniorme con los !eríodos anteriores. 6a o!ini"n del re%isor 2scal se re2ere la !resentaci"n de los estados 2nancieros 0ásicos de !ro!"sito general? la *ituaci"n 5inanciera de la entidad ($alance eneral-# los resultados de sus o!eraciones# estado de origen  a!licaci"n de recursos# estado de Cam0ios en el Patrimonio  Estado de 5lu:os de Eecti%o además de las notas a los estados 2nancieros. 6as !ala0ras 3ue se utiliBan !ara e+!resar la o!ini"n del re%isor 2scal !ro!iamente dic,as son? H . presentan razonablemente $ ó *..dan una visión cierta y razonable..& de acuerdo con %ormas y Principios de Contabilidad )eneralmente 'ceptados en Colombia aplicados sobre una base consistente con la del a+o anterior .. H 6o dic,o

anteriormente so0re la maniestaci"n de !resentaci"n raBona0le es a!lica0le íntegramente al dictamen del re%isor 2scal. q

Inorme relati%o a la administraci"n

6a legislaci"n comercial colom0iana e+ige 3ue el inorme del >e%isor 5iscal contenga maniestaci"n e+!resa so0re la actuaci"n de la Administraci"n de la *ociedad e+aminada#  2:a claramente los términos en los cuales ésta de0e ser rendida. $ásicamente el inorme relati%o a la Administraci"n de la *ociedad se re2ere a si los actos de esta /ltima se a:ustaron a los estatutos  a las "rdenes de la Asam0lea o unta de *ocios# si la corres!ondencia# com!ro0antes# li0ros de actas  de accionistas# se conser%an de0idamente# si las medidas de control interno e+isten  son adecuadas. Este inorme !uede !resentarse se!aradamente del inorme so0re los estados 2nancieros# !ero el uso com/n es de !resentarlo en con:unto con este /ltimo. En esencia el artículo JK9 del C"digo de Comercio o0liga al >e%isor 5iscal la rendici"n de un dictamen so0re los estados 2nancieros 0ásicos en los mismos términos del dictamen de un Contador P/0lico Inde!endiente# adicionado con la a2rmaci"n re3uerida !or el numeral tercero del mismo artículo so0re si la conta0ilidad se lle%a conorme a las normas legales  a la técnica conta0le  si las o!eraciones registradas se a:ustan a los estatutos  a las decisiones de la asam0lea o :unta directi%a seg/n el caso. El artículo JK7 del C"digo de Comercio e+ige del >e%isor 5iscal un inorme so0re su o!ini"n acerca de los actos de los administradores# la corres!ondencia# los com!ro0antes  los li0ros de actas  de registro de acciones  so0re el control interno de la sociedad. Al res!ecto la Declaraci"n Proesional No. R del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica aconse:a adicionar un tercer !árrao al nue%o dictamen estándar del Contador P/0lico Inde!endiente !ara cu0rir las e+igencias de los artículos JK9  JK7 del C"digo de Comercio !ro!oniendo la siguiente redacci"n !ara el mismo?  'dems en mi opinión, la compa+(a 0a llevado su contabilidad  conorme a las normas leales y a la tcnica contable1 las operaciones reistradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se a!ustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea eneral de accionistas y de la !unta directiva1 la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y reistro de acciones, en su caso, se llevan

y conservan debidamente1 y la compa+(a 0a observado medidas adecuadas de control interno y de conservación y de custodia de sus bienes y de los terceros que puedan estar en su poder . @CTCP# 1777

q

5irma del >e%isor 5iscal

El dictamen del >e%isor 5iscal de0e !oseer su 2rma aut"graa acom!a4ada del n/mero de tar:eta !roesional# acorde a lo esti!ulado en el !arágrao tercero del artículo o. de la 6e 8 de 177K. Esta 2rma aut"graa acredita la com!etencia !roesional del >e%isor 5iscal  autentica !or la 5e P/0lica los estados 2nancieros e+aminados# !ara 3ue los usuarios de los mismos tengan !lena con2anBa en los mismos. q

5ec,a del dictamen

De acuerdo a lo dis!uesto !or el artículo 88R del C"digo de Comercio# el inorme del >e%isor 5iscal de0e estar a dis!osici"n de los accionistas o socios con una antelaci"n no menor de 3uince días ,á0iles a la ec,a de cele0raci"n de la Asam0lea eneral o unta de *ocios. Por esta raB"n# la ec,a del dictamen no !uede ser menor a lo esti!ulado en el citado artículo# !ues se su!ondría 3ue el mismo no estu%o a dis!osici"n durante el la!so 3ue manda la 6e# generando !or este moti%o una causal de anulaci"n de la Asam0lea o  unta de *ocios. Al contrario del dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente# la ec,a del dictamen del >e%isor 5iscal no es la del día en 3ue éste a0andona las o2cinas de la em!resa auditada# !ues como es sa0ido es un uncionario 3ue solo a0andona la em!resa en el momento en 3ue es reem!laBado# tem!oral o de2niti%amente  el nom0re del nue%o re%isor 2scal sea inscrito en al Cámara de Comercio# !or lo tanto todos los e%entos 3ue sucedan  aecten en orma im!ortante los estados 2nancieros son de su res!onsa0ilidad. 6a ec,a aconse:ada !ara el dictamen del >e%isor 5iscal es la de 2naliBaci"n de su la0or necesaria !ara emitir su o!ini"n so0re los estados 2nancieros# teniendo en cuenta 3ue esta no sea menor a 3uince días ,á0iles antes de iniciarse la Asam0lea eneral o unta de *ocios. Es con%eniente rea2rmar como se di:o antes# 3ue la res!onsa0ilidad del >e%isor 5iscal no está circunscrita a la ec,a del dictamen# sino 3ue esta se e+tiende ,asta la ec,a en la cual sea registrado el nom0re del nue%o re%isor 2scal 3ue la ,a reem!laBado !or mandato de la Asam0lea eneral. Por lo anterior# el re%isor 2scal saliente# de0e continuar des!ac,ando ,asta 3ue sea ormalmente reconocido el cam0io de !ersona en el "rgano de control societario. 11.) MODELO EST$NDAR DE DICTAMEN DEL RE&ISOR FISCAL

>ecién !uesto en %igencia el nue%o modelo de dictamen en los Estados Unidos# algunos >e%isores 5iscales# lo a!licaron en orma inmediata  literal# lo cual ocasion" una serie de !ro0lemas de índole legal# !ues el inorme así  ela0orado se a!arta0a undamentalmente de las dis!osiciones claramente e+!resas del C"digo de Comercio. Estos ,ec,os lle%aron a la *u!erintendencia de *ociedades# *u!erintendencia $ancaria  Comisi"n Nacional de alores a e+!edir una circular con:unta en la cual llama0an la atenci"n a los >e%isores 5iscales so0re !ara el cum!limiento de lo estatuido

en la 6egislaci"n Comercial. Una de las raBones del rec,aBo de estos organismos# era el reerente a la res!onsa0ilidad del >e%isor 5iscal /nicamente so0re la e%aluaci"n de los estados  no so0re su ormulaci"n  !re!araci"n lo cual 3ueda !lenamente esta0lecido en el nue%o modelo de dictamen. 6a contro%ersia al res!ecto 3uedaría entonces Ban:ada con la !romulgaci"n de la 6e 8 de 177K# !ues en el artículo 81 se mani2esta te+tualmente S.  El  Contador Público en el e!ercicio de las 2unciones de 3evisor 2iscal y4o 'uditor  Externo, no es responsable de los actos administrativos de las Empresas o  personas a las cuales presta sus servicios. H @6e 8# 81  !or ser los

estados 2nancieros un acto administrati%o# se a!licaría entonces lo /ltimo dis!uesto. 6a Declaraci"n Proesional No. R del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica @CTCP# 1777 esta0leci" un modelo estándar de dictamen del >e%isor 5iscal en el cual se com0ina lo dis!uesto !or el C"digo de Comercio  el dictamen !ro!uesto !or el *A*E* ANDINO* 6TDA. Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t" IN5O>ME DE6 >EI*O> 5I*CA6 A los se4ores accionistas de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. Fe e+aminado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA  JKK$  sus corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o  notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Dic,os estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la administraci"n. Una de mis o0ligaciones es la de e+!resar una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros con 0ase en mi auditoría. >ealicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente ace!tadas en Colom0ia. Esas normas re3uieren 3ue el e+amen sea realiBado !or un contador !/0lico con entrenamiento adecuado# de0idamente inscrito en la unta Central de Contadores 3ue act/e con inde!endencia mental !ara garantiBar la im!arcialidad  o0:eti%idad de sus :uicios# 3ue !roceda con diligencia  cuidado !roesional# 3ue su tra0a:o sea técnicamente !laneado  su!er%isado# 3ue se realice un a!ro!iado estudio  e%aluaci"n del sistema de control interno !ara esta0lecer el grado de con2anBa 3ue le merece  así  determinar la e+tensi"n  o!ortunidad de los !rocedimientos de auditoría a a!licar# 3ue se o0tenga e%idencia %álida  su2ciente !or medio de técnicas de auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le so0re la situaci"n 2nanciera del ente econ"mico !ara emitir su o!ini"n so0re la misma. Una auditoría inclue el e+amen# so0re una 0ase selecti%a# de la e%idencias 3ue res!alda las ciras  las notas inormati%as so0re en los estados 2nancieros. Una auditoría tam0ién inclue la e%aluaci"n de las normas o !rinci!ios conta0les utiliBados  de las !rinci!ales estimaciones eectuadas !or la Administraci"n# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n glo0al de los estados 2nancieros. Considero 3ue mi auditoría !ro!orciona una 0ase raBona0le !ara e+!resar mi o!ini"n. En mi o!ini"n# los estados 2nancieros arri0a mencionados# !resentan raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA  JKK$# los Cam0ios en el Patrimonio# los resultados de sus o!eraciones  los Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera !or los a4os terminados en esas

ec,as# de conormidad con normas o !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados en Colom0ia# a!licados uniormemente. Además# en mi o!ini"n# la com!a4ía ,a lle%ado su conta0ilidad conorme a las normas legales  la técnica conta0le las o!eraciones registradas en los li0ros  los actos de los administradores de la sociedad# se a:ustan a los estatutos  a las decisiones de la asam0lea general de accionistas  de la :unta directi%a la corres!ondencia# los com!ro0antes de las cuentas  los li0ros de actas  de registro de acciones# en su caso# se lle%an  conser%an de0idamente  la com!a4ía ,a o0ser%ado las medidas adecuadas de control interno# de conser%aci"n  custodia de sus 0ienes  de los terceros 3ue !ueden estar en su !oder. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* >UTF GO 5ON*ECA C Tar:eta Proesional 8KKKK1e%isor 5iscal  3ue no tengan un grado de signi2cancia 3ue o0ligue a una a0stenci"n de o!ini"n. Esta rase se elimin" en el dictamen !ro!uesto !or es *A*e%isoría 5iscal?

AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t" IN5O>ME DE6 >EI*O> 5I*CA6 A los se4ores accionistas de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A Fe e+aminado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA  JKK$  sus corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o  notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Dic,os estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la administraci"n. Una de mis o0ligaciones es la de e+!resar una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros con 0ase en mi auditoría. >ealicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente ace!tadas en Colom0ia. Esas normas re3uieren 3ue el e+amen sea realiBado !or un contador !/0lico con entrenamiento adecuado# de0idamente inscrito en la unta Central de Contadores 3ue act/e con inde!endencia mental !ara garantiBar la im!arcialidad  o0:eti%idad de sus :uicios# 3ue !roceda con diligencia  cuidado !roesional# 3ue su tra0a:o sea técnicamente !laneado  su!er%isado# 3ue se realice un a!ro!iado estudio  e%aluaci"n del sistema de control interno !ara esta0lecer el grado de con2anBa 3ue le merece  así determinar la e+tensi"n  o!ortunidad de los !rocedimientos de auditoría a a!licar# 3ue se o0tenga e%idencia %álida  su2ciente !or medio de técnicas de auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le so0re la situaci"n 2nanciera del ente econ"mico !ara emitir su o!ini"n so0re la misma. Una auditoría inclue el e+amen# so0re una 0ase selecti%a# de la e%idencias 3ue res!alda las ciras  las notas inormati%as so0re en los estados 2nancieros. Una auditoría tam0ién inclue la e%aluaci"n de las normas o !rinci!ios conta0les utiliBados  de las !rinci!ales estimaciones eectuadas !or la Administraci"n# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n glo0al de los estados 2nancieros. Considero 3ue mi auditoría !ro!orciona una 0ase raBona0le !ara e+!resar mi o!ini"n#excepto que por  instrucciones de la )erencia no solicitamos confrmación de los 5eudores Clientes mediante correspondencia directa con estos deudores de la Compa+(a, ni obtuvimos evidencia sufciente y  competente por otras tcnicas de auditor(a. En mi o!ini"n# excepto por el eecto de aquellos a!ustes que pudieran 0aberse revelado si se 0ubiere solicitado confrmación de los adeudos que 0acemos mención en el prrao precedente# los estados

2nancieros

arri0a

mencionados#

!resentan

raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA  JKK$# los Cam0ios en el Patrimonio# los resultados de sus o!eraciones  los Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera !or los a4os terminados en esas ec,as# de conormidad con normas o !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados en Colom0ia# a!licados uniormemente. Además# en mi o!ini"n# la com!a4ía ,a lle%ado su conta0ilidad conorme a las normas legales  la técnica conta0le las o!eraciones registradas en los li0ros  los actos de los administradores de la sociedad# se a:ustan a los estatutos  a las decisiones de la asam0lea general de accionistas  de la :unta directi%a la corres!ondencia# los com!ro0antes de las cuentas  los li0ros de actas  de registro de acciones# en su caso# se lle%an  conser%an de0idamente  la com!a4ía ,a o0ser%ado las medidas adecuadas de control interno# de conser%aci"n  custodia de sus 0ienes  de los terceros 3ue !ueden estar en su !oder. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* >UTF GO 5ON*ECA C Tar:eta Proesional 8KKKK1A E6 DICTAMEN CON *A6EDADE* Un auditor !uede no estar en !osi0ilidades de e+!resar una o!ini"n sin sal%edades cuando e+iste cual3uiera de las siguientes circunstancias # a  :uicio del auditor# el eecto relati%o so0re los estados 2nancieros es o !uede ser im!ortante? q

E+iste una limitaci"n en el alcance de su tra0a:o.

E+iste desacuerdo con la administraci"n con res!ecto a los estados q 2nancieros o E+iste una incertidum0re signi2cati%a 3ue aecta a los estados q 2nancieros cua resoluci"n de!ende de e%entos uturos. 6as !rimeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos !odrían conducir una o!ini"n con sal%edades o a la a0stenci"n de o!ini"n. En la /ltima circunstancia descrita se !odría llegar a emitir una o!ini"n con sal%edades o una o!ini"n negati%a. 6as condiciones 3ue re3uieren dictámenes con sal%edades# se !ueden clasi2car de la siguiente manera? 11.1.1 6IMITACIONE* A6 A6CANCE Una limitaci"n en el alcance del tra0a:o del auditor !uede en ocasiones ser im!uesta !or el cliente# !or e:em!lo# cuando las condiciones del tra0a:o es!eci2can 3ue el auditor no de0erá eectuar un !rocedimiento de auditoría 3ue éste considera necesario.

*in em0argo# cuando la limitaci"n en las condiciones de un tra0a:o !ro!uesto son de tal en%ergadura 3ue el auditor de0a emitir una a0stenci"n de o!ini"n# no de0e ace!tar el tra0a:o así limitado como tra0a:o de auditoría. 6a limitaci"n al alcance del e+amen !uede tam0ién tener lugar cuando# en o!ini"n del auditor# los registros conta0les del cliente no son los más adecuados o cuando es materialmente im!osi0le a!licar un !rocedimiento de auditoría 3ue él considere necesario# en las circunstancias del caso. De todas maneras es o0ligaci"n del auditor intentar eectuar !rocedimientos alternati%os raBona0les !ara o0tener su2ciente e%idencia de auditoría !ara a!oar una o!ini"n sin sal%edades. Cuando e+iste una limitaci"n al alcance del tra0a:o del auditor 3ue le im!ida emitir una o!ini"n sin sal%edades# en el dictamen se de0e descri0ir tal limitaci"n  en la redacci"n del !árrao de la o!ini"n se de0e maniestar 3ue se emite con sal%edad en relaci"n de los !osi0les a:ustes a los estados 2nancieros 3ue !udieran ,a0erse determinado de no ,a0er e+istido la limitaci"n. En conclusi"n las limitaciones al alcance !ueden !roducirse !or? >estricciones im!uestas !or el cliente. Es el caso tí!ico cuando la q gerencia no !ermite la circulariBaci"n de cuentas# !ara e%itar !ro0lemas con clientes  !ro%eedores. >estricciones !or causas a:enas al control del cliente  del auditor. 6a q limitaci"n al alcance !uede ser im!uesta !or las circunstancias# !or e:em!lo# cuando la ec,a de designaci"n del auditor es !osterior a la toma ísica del in%entario  !or este moti%o no le es !osi0le o0ser%ar el recuento ísico. 11.1.J

DE*ACUE>DO CON 6A ADMINI*T>ACIWN

El auditor !uede estar en desacuerdo con la administraci"n res!ecto a? q

6a ace!ta0ilidad de las !olíticas conta0les seleccionadas.

El método de su a!licaci"n# incluendo lo adecuado de la re%elaci"n q su2ciente en los estados 2nancieros o El cum!limiento de los estados 2nancieros en relaci"n a reglamentos q rele%antes o re3uerimientos estatutarios. *i el desacuerdo es im!ortante# lle%ará al auditor a e+!resar una o!ini"n con sal%edades o# seg/n la magnitud de estas# e+!resar una o!ini"n negati%a. En la redacci"n 3ue se utilice en el dictamen necesariamente# como se ,a maniestado# se de0e indicar claramente la naturaleBa del desacuerdo # a menos 3ue sea im!osi0le# cuanti2car los !osi0les eectos en los estados 2nancieros.

11.1.

NO >AGONA$I6IDAD DE 6O* E*TADO* 5INANCIE>O*

6os Estados 5inancieros !ueden no !resentar raBona0lemente la situaci"n 2nanciera  los resultados de sus o!eraciones !or? No estar de acuerdo con !rinci!ios de conta0ilidad generalmente q ace!tados No e+isten maniestaciones o e+!osiciones adecuadas so0re asuntos q 3ue se consideren esenciales !ara una !resentaci"n raBona0le. 11.1..1

NO AP6ICACIWN DE 6O* P>INCIPIO* DE CONTA$I6IDAD

6os !rinci!ios de conta0ilidad no ueron a!licados consistentemente con relaci"n con el e:ercicio anterior. 11. 1..J

NO O$TENCIWN DE 6A CA>TA DE >EP>E*ENTACIWN

Cuando el auditor no o0tiene de la gerencia la HCarta de >e!resentaci"nH o HCarta eneral de ManiestacionesH. Esta Carta eneral de Maniestaciones suscrita !or la erencia contiene 0ásicamente# los as!ectos 3ue se serán materia de la o!ini"n del auditor# tales como Hlos estados 2nancieros 3ue se someterán a e+amen !resentan raBona0lemente la situaci"n de la em!resa#  ,an sido ormulados conorme a Princi!ios  Normas de Conta0ilidad de eneral Ace!taci"n a!licados en orma consistenteH# Hno e+isten contingencias uturas de im!ortancia 3ue aecten dic,os estadosH# Hlas actuaciones se ,an a:ustado a lo !rescrito !or las normas legales# los estatutos# decisiones de Asam0lea eneral# etc.H 11. 1..

5A66A* IMPO>TANTE* DE CONT>O6 INTE>NO

Cuando e+istan allas mu grandes de control interno# 3ue im!idan al auditor con2ar en él !ara realiBar su e+amen. En estos casos# de acuerdo a la magnitud de las allas la sal%edad !uede llegar a con%ertirse en una o!ini"n ad%ersa. 11. 1..8 INCE>TIDUM$>E *O$>E FECFO* 5UTU>O* *e emite un dictamen con sal%edades cuando e+iste incertidum0re acerca del uturo en relaci"n con asuntos de im!uestos# la0orales u otras circunstancias !endientes de resol%er a la ec,a del dictamen# cua resoluci"n no de!enda de la gerencia# sino de !ersonas o autoridades a:enas a la em!resa. 6a incertidum0re !uede reerirse tam0ién a la recu!eraci"n de alguna in%ersi"n en acti%os a tra%és de o!eraciones uturas o a la %enta de los acti%os. Para 3ue e+ista sal%edad la incertidum0re de0e ser signi2cati%a  aectar los estados 2nancieros  cua resoluci"n de!ende de e%entos uturos. Esta circunstancia !uede conlle%ar a la emisi"n de un dictamen con sal%edades o una a0stenci"n de o!ini"n# !ero se de0e descri0ir la incertidum0re  ,acer reerencia# en su caso# a la nota de los estados 2nancieros 3ue trata la incertidum0re con mas am!litud. El *A*esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o  notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Estos estados 2nancieros constituen la res!onsa0ilidad de la erencia de la Com!a4ía. Nuestra res!onsa0ilidad es e+!resar una o!ini"n so0re estos estados 2nancieros 0asados en nuestro e+amen. Nuestro e+amen ue !racticado de acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas %igentes en Colom0ia. Tales Normas re3uieren 3ue !lani23uemos  realicemos el e+amen con el o0:eto de o0tener una seguridad raBona0le acerca de si los estados 2nancieros están li0res de errores  alsedades im!ortantes. Una Auditoría inclue el e+amen# 0asado en !rue0as# de las e%idencias 3ue res!aldan la ciras  re%elaciones en los estados 2nancieros. Además inclue la e%aluaci"n de los Princi!ios  Normas de Conta0ilidad usados  de las estimaciones signi2cati%as ,ec,as !or la erencia# así  como la e%aluaci"n de la !resentaci"n de general de los estados 2nancieros. Consideramos 3ue el e+amen 3ue ,emos realiBado !ro%ee una 0ase raBona0le !ara undamentar nuestra o!ini"n. 6a em!resa sigue la !ráctica de ca!italiBar los costos de in%estigaci"n  desarrollo  de amortiBarlos a lo largo de la %ida su /til estimada. Esta !ráctica en nuestra o!ini"n no está de acuerdo con los !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados. De0ido a esta des%iaci"n de los !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados al 1 de diciem0re de J.KKA  J.KK$# los in%entarios aumentaron Y#  Y# res!ecti%amente el costo de la mercancía %endida se increment" Y#  Y# res!ecti%amente los gastos de o!eraci"n disminueron Y#  Y# res!ecti%amente la utilidad neta aument" Y#  Y# res!ecti%amente#  las utilidades acumuladas aumentaron Y#  Y#.

En nuestra o!ini"n# de0ido a los eectos de los asuntos 3ue se aca0an de e+!oner en el !árrao anterior# los estados 2nancieros 3ue aca0amos de ,acer reerencia# no !resentan raBona0lemente# de conormidad con Normas  Princi!ios de Conta0ilidad eneralmente Ace!tados %igentes en Colom0ia# la situaci"n 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA  J.KK$#  los resultados de sus o!eraciones !or los a4os terminados en dic,a ec,a. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* P$6ICO* >UTF GOE 5ON*ECA C Tar:eta Proesional 8KKKK1E* ANDINO* 6TDA. Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t" IN5O>ME DE6 CONTADO> PL$6ICO INDEPENDIENTE A los se4ores *ocios de O5IMUE$6E* 6TDA 5uimos contratados !ara auditar los Estados de *ituaci"n 5inanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA  J.KK$# los corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o  notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Estos estados 2nancieros constituen la res!onsa0ilidad de la erencia de la Com!a4ía. Nuestra res!onsa0ilidad es e+!resar una o!ini"n so0re estos estados 2nancieros 0asados en nuestro e+amen. 6a com!a4ía no eectu" un recuento de su in%entario ísico de mercancía tenida !ara la %enta al 1 de diciem0re de J.KKA o al 1 de diciem0re de J.KK$  los im!ortes del in%entario !resentados en los estados 2nancieros ad:untos son Y1;KZKKK.KKK  Y8KKZKKK.KKK.# res!ecti%amente. Como la Com!a4ía no eectu" un recuento de su in%entario ísico  no !udimos em!lear otros !rocedimientos !ara satisacernos en cuanto a los im!ortes de los in%entarios# el alcance de nuestro tra0a:o no ue su2ciente !ara !ermitirnos e+!resar una o!ini"n so0re los estados 2nancieros mencionados anteriormente  no la e+!resamos. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* P$6ICO* >UTF GOE 5ON*ECA C Tar:eta Proesional 8KKKK1ME DE6 AUDITO> EN 6A* NO>MA* AUDITO>IA

elementos

INTE>NACIONA6E* DE

Todo lo tratado en el !resente ca!ítulo tiene como 0ase el *A*