DEUDORES DIAPOSITIVAS

CONTABILIDAD DE ACTIVOS

DEUDORES Los deudores forman parte del activo, y en PUC corresponde al grupo 3 de la clase 1, es decir a la codificación 13. En la cuenta deudores se contabilizan los valores que terceras personas le adeudan a la empresa. El activo corresponde a los bienes y derechos que tiene la empresa, y en este caso, las deudas que terceras personas o

empresas tienen con la empresa, podría considerarse como un derecho, un crédito a su favor. (art. 2649/93).

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.

Las cuentas y documentos por cobrar a : clientes,

empleados, vinculados económicos, propietarios, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio.

y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado.

NATURALEZA Y CLASIFICACIÓN  Las

cuentas deudoras, son de naturaleza débito  Entre los conceptos clasificados como deudores están los clientes o lo que se conoce como cartera, que no es otra cosa que el valor de los bienes y servicios que se venden a crédito, que desde luego se venden a los clientes.

Todo crédito otorgado a un tercero se constituye en cartera que se recupera mediante el cobro, y se genera por:  Operaciones

comerciales.  Operaciones sociales  Operaciones fiscales.  Operaciones especiales.

Entre otros conceptos que conforman los deudores, el decreto 2650 contempla los siguientes: Comercial

Social

Fiscal y especial

1. Clientes 2. Cuentas corrientes comerciales 3. Cuentas por cobrar a casa matriz 4. Cuentas por cobrar a vinculados económicos. 5. Ingresos por cobrar 6. Anticipos y avances 7. provisiones

1. Cuentas por cobrar a socios y accionistas 2. Cuentas por cobrar a trabajadores

1. Anticipos y avances retenciones 2. Depósitos 3. Anticipos de impuestos 4. Deudores varios

FINANCIACION CARTERA Hay tres formas de convertir la cartera en efectivo, mediante las modalidades de financiación:  El descuento.  Factoring.  Titularización de la cartera.

DESCUENTOS EN CARTERA Las empresas utilizan políticas flexibles de ventas mediante créditos permisivos de largo plazo; dos clases de descuentos:  Descuento comercial o incondicional.  Descuento financiero o condicional por recaudo de cartera.

Descuento financiero o condicional

Políticas de venta implementadas por la gerencia con el fin de buscar financiación y mayor liquidez en sus finanzas. Descuentos por compra de contado del 5%. Descuento por pago: de 3% antes de 10 días… la finalidad del descuento es hacer llegar la cartera lo antes posible al flujo de efectivo.

1. Compra con descuento financiero: ej.; El comprador con régimen superior, se supone que el proveedor concede al cliente el descuento incondicional del 5% sobre 2.000.000 y además el 5% por pronto pago sobre $1.900.000. en este caso, no se tiene en cuenta el descuento condicional, para calcular el IVA ($1.900.000*0.16) y las retenciones en la fuente. códigos

cuentas

débitos

créditos

143566

Mercancías no fabricadas por la empresa

240802

Impuesto a las ventas por pagar

236540

Retención en la fuente: compras

66.500

236740

Impuesto a las ventas retenido

152.000

236840

Impuesto de industria y comercio retenido

111005

Moneda nacional

1.900.000 304.000

7.600 1.977.900

2. Venta con descuento financiero: ej.; desde el punto de vista del proveedor o vendedor el registro quedará:

códigos

cuentas

débitos

130505

clientes

1.977.900

135515

Retención en la fuente

66.500

135517

Impuesto a las ventas retenido

152.000

135518

Impuesto de industria y comercio retenido

413550

Venta de agroquímicos

240804

Impuesto a las ventas por pagar

créditos

7.600 1.900.000 304.000

3. Aplicación del descuento financiero: ej.; desde el punto de vista del vendedor el registro del descuento solamente se aplicará al momento del pago del cliente: códigos

cuentas

débitos

110505

Caja general

1.882.900

530535

Descuentos comerciales condicionados

130505

clientes

créditos

95.000 1.977.900

Los descuentos financieros se llevan como un ingreso financiero a la cuenta financieros; Descuentos comerciales condicionados para el cliente, y para el vendedor como un gasto financiero a la cuenta financieros: Descuentos comerciales condicionados.

CLIENTES Cuenta 1305 clientes: registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de:  Ventas de mercancías.  Productos terminados.  Servicios y contratos. realizados en desarrollo del objeto social.

1. Venta de mercancías o servicios a crédito: El impuesto al valor se causa en el momento de la venta así no se haya recibido el pago. Ej.: si el vendedor es de régimen común y el comprador es grande contribuyente, el contribuyente hace todas las retenciones del caso, antes de enviar la factura de venta al cliente, por consiguiente por una venta de $2.000.000: códigos

cuentas

130505

Clientes

135515

Retención en la fuente

135517

Impuesto a las ventas retenido

135518

Impuesto de ICA retenido

413550

Venta de agroquímicos

240804

Impuesto sobre las ventas por pagar

débitos

créditos

2.082.000 70.000 160.000 8.000 2.000.000 320.000

2. Compra de mercancías o servicios a crédito: Así mismo el comprador llevará los siguientes registros en su contabilidad, y su obligación para con el Estado es pagar los valores retenidos a las administraciones de impuestos Nacionales y Municipales..

códigos

cuentas

débitos

créditos

143550

Mercancías no fabricadas por la empresa

240802

Impuesto sobre las ventas por pagar

236540

Retención en la fuente: Compras

70.000

236740

Impuesto a las ventas retenido

160.000

236840

Impuesto de industria y Cio. Retenido

220505

Proveedores: Nacionales

2.000.000 320.000

8.000 2.082.000

3. Venta a crédito con cuota inicial: ej.; (régimen común a régimen común); se deben ejecutar dos documentos: la factura de venta y el recibo de caja. La venta por un valor de $2.000.000 mas el IVA y el abono por el 30%. códigos

cuentas

débitos

130505

clientes

2.250.000

135515

Retención en la fuente

413554

Venta maquinaria y equipo oficina.

240804

Impuesto a las ventas

créditos

70.000 2.000.000 320.000

el recibo de caja recoge el valor del capital de $1.930.000y del impuesto al valor agregado$320.000 para un total de $2.250.000 códigos

cuentas

110505

Caja general

130505

Clientes: nacionales

débitos

créditos

675.000

Registra al abono a la factura de venta del 30%

675.000

4. Intereses por financiación: ej.; los intereses financieros son del orden de $31.500.

códigos

cuentas

débitos créditos

134510

Ingresos por cobrar: intereses

421005

Intereses financieros

240804

Impuestos a las ventas

35.823

31.500 4.323

ej.; se acuerda financiar toda la deuda ($2.230.000) al cliente, a 10 meses con interés vencido del 3%: Cuota periódica ($2.000.000/10) $200.000, Intereses sobre saldos de capital ($2.000.000*3%)$60.000, Impuesto a las ventas sobre intereses de capital ($60.000*16%)$9.600, Cuota del IVA (320.000/10) $32.000, y Intereses sobre el IVA financiado ($320.000*3%)$9.600

códigos

cuentas

134510

Ingresos por cobrar: intereses

130505

clientes

421005

Intereses financieros (capital, IVA)

240805

Impuestos a las ventas

débitos

créditos

311.200 232.000

69.600 9.600

5. Intereses por financiación: Ej.: la venta de un vehículo por $20.000.000 la cual se realiza con un comprador Gran Contribuyente que paga el 20% de contado y el resto a 12 cuotas mensuales, con una tasa de financiamiento del 3% mensual.

$2.000.000

Valor total de la factura (+) impuesto al valor agregado del 16%

3.200.000

(-) retención en la fuente (3.5%)

700.00

(-) impuesto a las ventas retenido (50%)

1.600.000

(-) impuesto de industria y comercio retenido (0.4%)

80.000

Total neto a pagar Pago de contado capital Pago de contado IVA

20.820.000 19.220.000

20%

3.844.000

1.600.000

20%

320.000

Neto a pagar y financiar Capital a financiar IVA a financiar

16.656.000 15.376.000 1.280.000

Así mismo, el vendedor de la mercancía realiza el siguiente registro: códigos cuentas

débitos

130505

clientes

135515

Retención en la fuente

135516

Impuesto a las ventas retenido

1.600.000

135517

Industria y comercio retenido

80.000

413502

Venta de vehículos automotores

240804

Impuestos sobre las ventas

créditos

20.820.000 700.000

20.000.000 3.200.000

Por el abono del cliente del 20% de contado sobre los $20.820.000 códigos cuentas 110505

Caja general

130505

Clientes

débitos

créditos

4.164.000 4.164.000

Registra la primera cuota del préstamo códigos cuentas

débitos

créditos

110505

Caja general

1.739.101

130505

Clientes

1.173.616

421025

Financiación vehículos

491.000

240804

Impuesto sobre las ventas

73.805

Al correr de los periodos los intereses van disminuyendo en la medida que se abona una mayor proporción de la cuota al capital.

códigos cuentas

débitos

créditos

110505

Caja general

1.741.900

130505

clientes

421025

Financiación vehículos

464.471

240804

Impuesto sobre las ventas

68.604

1.208.825

6. Compra a crédito: Registros del comprador códigos

cuentas

débitos

154005

Autos, camionetas y camperos

23.200.000

236540

Retención en la fuente. compras

236740

Impuesto a las ventas retenido

236840

Industria y comercio retenido

220505

Proveedores nacionales

créditos 700.000 1.600.000 80.000

20.820.000

 Registra abono del 20%.

códigos cuentas

220505

Proveedores. nacionales

130505

Bancos: nacionales

débitos

créditos

4.164.000 4.164.000

Registra el pago de la primera cuota fija del préstamo códigos

cuentas

débitos

créditos

220505

Proveedores. Nacionales

1.173.616

530520

intereses

491.680

240802

Impuesto sobre las ventas

73.805

111005

Bancos. Moneda nacional

1.739.101

Compensación cartera 7. Cuentas deudoras con acreedoras: la compensación de activos con pasivos, prácticamente es un trueque, o en otras palabras “páguese con l0 que me debe” diría el cliente. códigos cuentas 220505

Proveedores. nacionales

130505

clientes

débitos

créditos

1.3000.000 1.300.000

8. Devolución en ventas: códigos

cuentas

417566

Devoluciones venta mercancías

240803

Devolución impuesto al valor agregado

130505

clientes

códigos cuentas 1435

empaques

6135

Costo de ventas

débitos

créditos

1.000.000 160.000 1.160.000 débitos

créditos

800.000 800.000

9. Devolución

en compras

códigos cuentas

débitos

220505

Proveedores: nacionales

1435

empaques

240805

Devolución impuesto a las ventas

créditos

1.160.000 1.000.000 160.000

10. Rebajas en ventas códigos cuentas 220505

Proveedores: nacionales

429537

reclamos

240805

Devolución impuesto a las ventas

débitos

créditos

116.000 100.000 16.000

11. Cuentas corrientes comerciales códigos cuentas

débitos

221505

Cuentas corrientes comerciales

131005

Cuentas corrientes comerciales: casa matriz

créditos

2.000.000 2.000.000

 Prestamos a directores.

12. Documentos por cobrar dados al cobro: “endosar al cobro”. códigos

cuentas

812005

Litigios y/o demandas: ejecutivos

842005

Derecho contingente por contra

débitos

créditos

2.000.000 2.000.000

13. Cuenta corriente socios y accionistas.

14. retiro de mercancía. Si el socio retira de la empresa mercancías que a precio de venta valen $1.000.000 y su costo es de $800.000, según la norma el impuesto sobre las ventas se hará sobre el valor de la venta ($1.000.000*0.16), así:

códigos cuentas

débitos

créditos

132505

Socios

960.000

413554

Venta maquinaria y equipo oficina

800.000

240804

Impuesto sobre ventas

160.000

15. Anticipos códigos cuentas 133015

Anticipos y avances: a trabajadores

111005

Bancos: nacionales

débitos

créditos

1.000.000

1.000.000

REGISTRA EL ANTICIPO DE VIATICOS Y TRANSPORTE A FAVOR DE JULIO FLÓREZ

códigos

cuentas

débitos

525505

gastos de viaje: alojamiento

880.000

842005

Gastos de viaje: pasajes terrestres

120.000

133015

Anticipos y avances: a trabajadores

créditos

1.000.000

REGISTRA EL CUMPLIMIENTO DE LA MISION Y LOS TIQUETES DEL TRANSPORTE DE JULIO FLORÉZ

16. PROMESA DE COMPRAVENTA códigos cuentas 110505

caja general

280510

Anticipos y avances: sobre contratos

débitos

créditos

5.000.000

5.000.000

Registra el recibo de arras sobre la promesa de venta a Régulo Suárez.

Ingresos por cobrar. Cuentas por cobrar a trabajadores: con la ley 50 de 1990, las cesantías se consignan en instituciones financieras Administrativas de Cesantías para que ellas administren y den rentabilidad a los aportes de cada empleado en el fondo, se le preste servicios de préstamos que antes hacia la empresa.

Operación recompra Si la empresa tiene cartera a largo plazo y enfrenta liquidez (falta de efectivo) puede utilizar la figura de vender la cartera con pacto de recompra, consiste en garantizar un préstamo con cartera sana. Hay dos figuras de negociación: el pacto de recompra y la retroventa para garantizar el pacto entre los dos entes económicos:

1. Venta de cartera con operación de recompra La empresa vende un paquete de cartera con pacto de recompra por un valor de $15.000.000 al 2% de interés mensual. códigos cuentas

débitos

138505

Derechos de cartera negociada

15.000.000

130505

clientes

créditos 15.000.000

registra y clasifica los derechos de cartera negociada a favor de Banco Popular

códigos

cuentas

débitos

110505

Caja general

15.000.000

214005

Compromiso recompra cartera negociada

créditos

Registra el préstamo soportado en derechos de cartera negociada

15.000.000

2. Operación de recompra Si se cumple la operación se paga el capital y los intereses del préstamo y la cartera vuelve a la sociedad. códigos

cuentas

214005

Compromiso recompra cartera negociada

530520

intereses

111005

Bancos nacionales

236535

Rendimiento financieros 7%

débitos

créditos

15.000.000 300.000 15.279.000 21.000

Pago del compromiso de recompra cartera negociada códigos

cuentas

débitos

130505

clientes

15.000.000

138505

Derechos de cartera negociada

Registra transferencia de cartera en firme

créditos

15.000.000

3. Incumplimiento operación de recompra. La transferencia de la cartera queda en firme y solamente basta hacer la reversión entre las cuentas deudora y acreedora. códigos

cuentas

débitos

214005

Compromiso recompra cartera negociada

15.000.000

138505

Derechos de cartera negociada

créditos 15.000.000

registra transferencia de cartera en firme.

Clasificación cuentas incobrables: este traslado requiere el registro contable en la cuenta real o de balance, porque quien certifica un balance debe haberlo tomado fielmente de los saldos de los libros de contabilidad.

Provisión La provisión cartera, consiste en cuantificar el riesgo o perdida de la cartera otorgada en las operaciones comerciales, siempre y cuando presente mora en su normal recaudo.  Deducción de deudas de difícil cobro: son

deducibles para los contribuyentes cantidades razonables reglamentadas como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro.

 Deudas manifiestamente perdidas o sin valor:

son deducibles para los contribuyentes, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el periodo gravable.

PROVISIÓN GENERAL.  5% para las deudas que en el ultimo día del ejercicio gravable lleven más de 3 meses de vencidas sin exceder de 6 meses).  10% para las deudas que en el ultimo día del ejercicio gravable lleven más de 6 meses de vencidas sin exceder de 1 año.  15% para las deudas que en el ultimo día del ejercicio gravable lleven más de 1 año de vencidas.

La cartera es el generador de la liquidez porque en la medida de una mayor rotación en el ejercicio se convierte rápidamente en efectivo. Si se detienen los cobros hay problemas y se empieza a incurrir en costos de oportunidad por los dineros que requiera para mantener la actividad. Pasos a seguir para analizar la cartera:  se determina la fecha de la factura en la cual se otorgó el crédito. Se determina el numero de cuotas no vencidas y el valor. Se determina el numero de cuotas vencidas y el valor. Sobre cada cuota el numero de días vencidas. El valor no vencido se clasifica entre 0 y 90 días. El valor de las cuotas vencidas se clasifican de acuerdo al numero de días.

TODO CARRO ANALISIS DE VENCIMIENTO DE CLIENTES Diciembre 31 de 2008

Nombre cliente

Importe total

No vencida 0-90

AA

200.000

BB

50.000

Cartera vencida TOTAL

91/180

181/360

150.000

120.000

30.000

120.000

120.000

80.000

40.000

CC

500.000

500.000

TOTAL

820.000

50.000

770.000

% de provisión Provisión acumulada

92.000

(-) Provisión acumulada 31/12/08

80.000

Ajuste de a provisión

12.000

361 Y +

500.000 200.000

70.000

500.000

5%

10%

15%

10.000

7.000

75.000

1.

Ajuste a la provisión

códigos

cuentas

529910

Provisiones: deudores

139905

Clientes: nacionales

débitos

registra la provisión general de cartera a 31 de diciembre

créditos

12.000 12.000

PROVISIÓN INDIVIDUAL. Como deducción por concepto de provisión individual para las deudas de dudoso o difícil cobro, fijase como una cuota razonable hasta el 33% anual del valor nominal de cada deuda con mas de un año de vencida. TODO CARRO S.A. ANALISIS DE VENCIMIENTOS DE CLIENTES DICIEMBRE 31 DE 200X

Nombre del Cliente

Cartera Vencida TOTAL

365/729

730/1094 1095 y +

CC

150.000

DD

120.000

EE

500.000

100.000

100.000

200.000

TOTAL

770.000

100.000

100.000

300.000

33%

66%

99%

33.000

66.000

297.000

% de provisión Provisión acumulada

396.000

(-) provisión acumulada 31/12/08

231.000

Ajuste a provisión cartera

165.000

RECUPERACION DE CARTERA.

 La cartera se recupera de acuerdo al estado

en que se encuentre y de la gestión de cobro que realice la empresa, bien por la vía de la persuasión o cobro judicial.  Recuperación de cartera no vencida. se encuentra dentro de lo términos de cobro y que esta pendiente del pago de las cuotas pertinentes con la programación otorgada por la empresa. • cartera vencida: cuando la cuenta se ha tornado de difícil recaudo por vencimiento de los términos concedidos. • cartera incobrable: Cuando los clientes son reportados por el gestor de la cartera como perdidos se procede a castigar a la cartera contra la deudas de cuentas de difícil cobro .

Cartera incobrable códigos

cuentas

débitos

139005

Deudas de difícil cobro : clientes.

500.000

130505

clientes

Registra clasificación de la factura No. 8000

créditos

500.000

2. Castigo de cartera incobrable códigos

cuentas

débitos

139905

Provisiones: clientes

139005

Deudas de difícil cobro: clientes

créditos

500.000 500.000

Registra cancelación factura No. 8000 por agotada gestión de cobro

3. Control cartera castigada códigos

cuentas

832510

Activos castigados: deudores

862510

Activos castigados: deudores

débitos

Registra el control sobre factura No. 8000 debidamente castigada

créditos

500.000 500.000

4. Recuperación cartera en el mismo año Si la cartera se recuperara en el mismo año de cancelada en libros, por cualquier razón, se procede a ejecutar los siguientes registros: códigos

cuentas

130505

clientes

139905

Provisiones

débitos

créditos

500.000 500.000

Registra el restablecimiento de la factura No. 8000 Se recibe el efectivo del cliente: códigos

cuentas

110505

Caja general

130505

clientes

Registra recuperación factura No. 8000

débitos

créditos

500.000

500.000

Reversión de las cuentas de orden cruzadas: códigos

cuentas

862510

Activos castigados: deudores

832510

Activos castigados: deudores

débitos

créditos

500.000 500.000

Registra reversión cuentas de orden de activos castigados

5. Recuperación cartera después del año códigos

cuentas

110505

Caja general

425005

Recuperaciones: deudas malas

Registra recuperación factura No. 8000

débitos

créditos

500.000

500.000

COMPARACION CUENTA DEUDORES CON NIIF/NIC. Las “Normas” internacionales de contabilidad no son propiamente “normas jurídicas” sino más bien estándares que buscan mejorar la calidad de la información contable que se suministra a los usuarios generales para la toma de decisiones económicas. La NIC 1, ha sido diseñada para mejorar la calidad de los estados financieros, presentados según las Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas: respetar cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos sobre presentación y revelación; asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a casos extremadamente raros suministrar una guía de la estructura de los estados financieros, donde se incluyan los requisitos mínimos para cada estado importante, para de los criterios contables y para las notas, y establecer los requisitos prácticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, selección de criterios contables cuando no exista una Norma, consistencia y presentación de información comparativa.

Ejemplos iníciales: Una compañía posee cartera morosa por $100 millones; se realiza un estudio de la cartera y se obtiene como resultado que, al cierre, solo se podrán cobrar 50 Millones (50% de riesgo), pero el (50%) contador solo aplica el 33% como provisión (Decreto Ley 187 de 1975, anterior al Decreto 2649 de 1993). Solución (En millones de pesos):

2. Aplicando correctamente el Decreto 2649 de 1993, artículo 62 (allí NO dice que la provisión de cartera deba ser del 5%, 10%, 15% o 33% (Provisión general e individual de cartera, sino que la provisión debe establecerse “de manera técnica”).

3. Aplicando Estándares Internacionales de Contabilidad o NIC (Exigen mayor revelación, por ejemplo de las provisiones por abandono y los deterioros económicos). Las provisiones son pasivos Las provisiones son pasivos reales y en este caso no hay reales y en este caso no hay obligaciones presentes o “pasivos”).

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO

La contabilidad debe revelar la realidad económica o “imagen fiel” de las de las transacciones (esencia sobre forma) y no quedarse en el cumplimiento de las normas tributarias del país. • Dos tipos de información: una para los usuarios generales y otra para los usuarios especiales, informaciones que deben conciliarse al final del periodo.

• Se pretende que los socios y otros grupos de interés, tales como el sistema bancario tengan una información real de la situación financiera de la empresa.

CONTABILIDAD DE ACTIVOS