Deudas Comerciales, Financieras, Diversas

 

** Deudas Deudas Comerciales Comer ciales Deudas Financie inancieras ras * Deudas Diversas

Leda Costa

 

DEUDAS COMERCIALES:  

Objeto del eamen de auditor!a: ›

Las transacciones objeto de an"lisis est"n com#uestas #or el #roceso de com#ra de bienes $ servicios desde su iniciaci%n &asta su culminaci%n mediante la entre'a de bienes o #res #restaci%n taci%n de servicios(

 

DEUDAS COMERCIALES: objetivos del eamen de auditor!a  

Eactitud) El auditor debe obtener raonable certea Eistencia: veri+carsobre: ,ue las deudas- $ las ›

cuentas eistan( ›

de

resultados

relacionadas

 .itularidad: com#roba  .itularidad: com#robarr ,ue el titular de las deudas es la em#re em#resa sa sujeta a auditor!a( › Inte'ridad: veri+car ,ue no eistan omisiones re/eridas a los #asivos comerciales(

 

COMERCIALES: objetivos DEUDAS COMERCIALES: del eamen de auditor!a  

0aluaci%n: im#lica la atenci%n al reconocimiento en tiem#o $ /orma de los #asivos en su relaci%n con la contra#arte ,ue 'ener% los mismos- el tratamiento de la moneda etranjerael deven'amiento de comerciales- entre otros(

intereses

 

COMERCIALES: objetivos DEUDAS COMERCIALES: del eamen de auditor!a  

E#osici%n: a#unta a la revisi%n de la clasi+caci%n en corriente $ no corriente de las cuentas relacionadas con #asivos comerciales(

 

DEUDAS COMER CIALES: COMERCIALES:  

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1ormas 1orm as contables Deben reconocerse cuandoa#licables( se &a #roducido la rece#ci%n del bien ad,uirido o se &a usu/ructuado el servicio contratado( Deben valuarse al costo ,ue se es#era #a'ar cuando los mismos sean cancelados( 2asivos en moneda etranjera- deber"n estar valuados a ti#o de cambio de cierre Los intereses no deven'ados a la /ec&a de cierre de balance no deben car'arse a resultados del ejercicio $ deber"n ser objeto de una cuenta re'ulariadora en caso de estar contabiliados como #asivos(

 

DEUDAS COMER COMERCIALES CIALES:: errores  

 

o irre'ularidades m"s comunes(

Contabiliaci%n $3o #a'o de /acturas ineistentes(

 

Du#licaci%n de /acturas o de #a'os( Alteraci%n de montos de /acturas( Rece#ci%n de bienes de di/erente

 

calidad ,ue la /acturada #or el #roveedor( Errores num4ricos o /ormales en la

 

documentaci%n(

 

DEUDAS COMERCIALES:  

conocimiento del ne'ocio(

El auditor debe entender la /unci%n de com#ras- #articularmente elementos tales como: › › ›

› › ›

2roceso de com#ra Formas de com#ra Com#ras en #a'o #laa o im#ortacionesmodalidad de en im#ortaciones 2laos- monedas- descuentos comerciales 0ol5menes de com#ra- /recuencia 2roveedores usuales- concentraci%n

 

DEUDAS COMER COMERCIALES: CIALES: As#ectos /undamentales de control a ser contem#lados #or el interno auditor  

Autoriaci%n las o#eraciones: Las com#ras de de bienes $ servicios › › › › ›

La rece#ci%n de los mismos La calidad de lo ad,uirido Las devoluciones ,ue eistieran El re'istro contable de la o#eraci%ninclu$endo la creaci%n de un #asivo #or conce#to de la misma(

 

As#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

Contabiliaci%n

de

o#eraciones:

 

veri+car ,ue sean re'istradas #orlas el transacciones monto correctoen las cuentas a#ro#iadas $ en el #er!odo ,ue corres#onda( Com#robaciones /!sicas: la contra#artida de las deudas 6#or ejem#lo bienes de cambio7 s! #odr" ser objeto de com#r com#robaciones obaciones /!sicas(

 

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Otros controles: ›

›

›

› ›

›

Eistencia de normas $ #rocedimientos de com#ra esti#ulados #or escrito 6manual7 Eistencia de documentaci%n adecuada 6ordenes de com#ra- in/( De rece#ci%n- in/( De calidad- %rdenes de #a'o7 debidamente #renumeradas Autoriaciones adecuadas #or nivel #ertinente en las diversas instancias Se#araci%n de /unciones 1ormas claras de im#utaci%n contable $ #ersonal id%neo 0eri+caci%n #eri%dica de saldos de cuentas a #a'ar

 

DEUDAS COMERCIALES: 2rocedimientos 2r ocedimientos de auditor!a a a#licar: Com#renden: #ruebas de cum#limiento Com#renden: del /uncionamiento de controles $ #ruebas sustantivas sobre transacciones $ sobre saldos(

 

DEUDAS COMERCIALES: 2ruebas de controles  

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0eri+caci%n de autoriaciones: el control im#lica veri+car la autenticidad de la autoriaci%n- el cum#limiento de la normativa en cuanto a niveles( 0eri+caci%n de autoriaciones sobre re'istraciones contables( 0eri+caci%n de controles de secuencia num4rica( 0eri+caci%n de conciliaci%n de saldos de #roveedores( 0eri+caci%n de revisi%n de estados de cuenta recibidos de #roveedor #roveedores( es(

 

DEUDAS COMERCIALES: Recomendaciones #ara la circulariaci%n de #roveedores:  

 

 

Adecuada

selecci%n

de

muestra

re#resentativa de los #asivos comerciales( El env!o $ rece#ci%n de las con+rmaciones debe ser de dominio del auditor( 2ueden no incluirse los saldos $ #or tanto se debe ei'ir una res#uesta del #roveedor( Sin #erjuicio de ello el auditor #uede entender raonable considerar una circulariaci%n saldos(

#ositiva

$

brindar

los

 

DEUDAS COMERCIALES: 2ruebas sustantivas  

Las #ruebas sustantivas a#untan a obtener evidencia su+ciente ,ue res#alde la o#ini%n a ser incluida en el in/orme +nal del trabajo de auditor!a(

 

DEUDAS COMERCIALES: 2ruebas sustantivas 'lobales  

Im#lica veri+car la raonabilidad de los saldos mediante la com#araci%n de los saldos a auditar- con in/ormaci%n com#arable de ejercicios anteriores o de #er!odos intermedios( Im#lica tambi4n la consideraci%n de la com#osici%n interna del rubro $ su adecuaci%n raonable(

 

DEUDAS COMERCIALES: 2ruebas sustantivas sobre transacciones  

 

0eri+car la concreci%n de la com#rac&e,ueando la totalidad del le'ajocontrolando la coincidencia de la documentaci%n( Revisar la adecuada im#utaci%n contable de las o#eraciones de com#ra veri+cadas(

 

DEUDAS COMERCIALES: 2ruebas sustantivas sobre saldos  

Circulariaci%n ejercicio

 

0eri+car un adecuado corte documentaci%n 85s,ueda de #asivos omitidos

   

de

saldos

a

cierre de

de la

Correcta re'istraci%n de las deudas en moneda etranjera 6t3c de cierre de ej(7( Deven'amiento de intereses $ su contabiliaci%n como resultados $ cuentas re'ulariadoras cuando corr corres#onda( es#onda(

 

DEUDAS COMERCIALES: Otros as#ectos adicionales) #a#eles de trabajo(    

         

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2ro'rama de trabajo del "rea 2ruebas $ comentarios sobre la evaluaci%n de los controles internos Listados de saldos de #roveedores #roveedores Criterio $ selecci%n de la muestra a circulariar Modelo de circular Res#uestas de los #roveedores 2lanilla de cierre de circulariaci%n- $ an"lisis de di/erencias detectadas An"lisis de #asivos omitidos

 

DEUDAS FI1A1CIERAS  

Se re+ere tanto a deudas contra!das #or el ente auditado con entidades +nancieras como as! tambi4n con instituciones- em#resas- #articularesetc(- ,ue revistan el car"cter de #restamistas(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: objeto del eamen de auditor!a  

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Lo constitu$en los saldos de los #restamos +nancieras: ca#ital- intereses a #a'ar e intereses a vencer $ en el estado de resultados los intereses #erdidos $ la di/erencia de cambio en el caso de #asivos en moneda etranjera( Contabiliaci%n de las transacciones +nancieras una ve ,ue 4stas se concretan- deven'amiento mensual de intereses #erdidos- a vencer $ a #a'ar(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: objetivos del eamen de auditor!a  

Eactitud: ›

›

La eistencia de #asivos +nancieros sur'e de documentaci%n de res#aldo los de resultados asociados del c"lculo de la $tasa inter4s a#licado al ca#ital #onderado en el tiem#o de duraci%n de la o#eraci%n $ reconocido mensualmente en /unci%n de su deven'amiento(  .itularidad9 los #asivos de la +nancieros deben ser de la em#resa

›

Inte'ridad9 todos losdeben #asivos inte'ren el ca#ituloser +nancieros los 5nicos- $,ue no

deben &aber omisiones(  

DEUDAS FI1A1CIERAS: objetivos del eamen de auditor!a  

0aluaci%n: los de moneda nacional estar valuados a su valor nominal $ los de moneda etranjera estar valuados al ti#o de cambio interbancario com#rador del cierre del ejercicio econ%mico- as! como los interese deven'ados- $ las di/erencias de cambio en el ca#!tulo de resultados +nancieros(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: objetivos del eamen de auditor!a  

E#osici%n: todos los #asivos $ sus resultados asociados deben estar correctamente e#uestos de lasvencimientos normas contables adecuadas( Losacuerdo #asivos con cu$os sean ei'ibles en un #lao menor o i'ual al ao estar e#uestos como #asivos corrientes $ a,uellos cu$os

 

vencimientos sean su#eriores al ao como #asivos no corrientes( Con res#ecto a las 'arant!as otor'adas #or la em#resa- ,ue su contabiliaci%n est4 en cuentas de ordencontables( incluidas en la notas e#licativas a los estados

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: 1ormas contables adecuadas  

En nuestro #a!s dic&as normas se re'ulan con la a#robaci%n del Decreto ;? de ma$o de =>>? $ el Decreto @>3>> de /ebrero de =>> $ sus com#lementarios(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: errores o irre'ularidades irre'ularidades m"s m"s comunes  

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Falta de comunicaci%n al de#artamento contable de las o#eraciones +nancieras( Falta de /ormalidades a la &ora de tomar #asivos +nanciero +nan cieros( s( Falta de deven'amiento de los intereses asociados a la o#eraci%n #rinci#al( Ocultamiento de #asivos tomados #or la em#resa con destino di/erente al 'iro normal de los ne'ocios del ente auditado(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: Conocimiento del ne'ocio  

Si'ni+ca conocer: › › ›

› ›

›

C%mo o#era la em#resa +nancieramente Si se +nancia con tercer terceros os o con /ondos /on dos #ro#ios Si los terceros son instituciones de intermediaci%n +nanciera68ancos7 o #articulares Evoluci%n del endeudamiento en los distintos EECC Si la em#resa tiene bienes o derec&os cedidos en 'arant!a Si la moneda en la cual se +nancia est" a#alancada con la moneda &abitual de la em#resa en la ,ue comercialia sus #roductos u o#era con monedas distintas asumiendo a su ve ries'o de ti#o de

cambio(  

FI1A1CIERAS: AS: as#ectos as#ectos DEUDAS FI1A1CIER /undamentales de control a ser contem#lados #or el interno auditor  

Autoriaci%n de las o#eraciones: ›

Al auditor le interesa conocer: conocer: 





Los movimientos ,ue a/ectan los saldos del ca#!tulo Las autoriaciones de las o#eraciones nuevas $ el #a'o de las l as o#eraciones anteriores El deven'amiento de los intereses

 

DEUDAS FI1A1CIER FI1A1CIERAS: AS: as#ectos as#ectos /undamentales de control a ser contem#lados #or el interno auditor  

El auditor se centra en analiar: ›

›

›

Si las autoriaciones se otor'an a un nivel adecuado Si se cum#le con la se#araci%n de /unciones con res#ecto a la autoriaci%nre'istraci%n $ control de las o#eraciones Si se documenta cada una de las transacciones con documentaci%n interna #re numerada $ se arc&ivan en lu'ares

adecuados $ se'uros  

DEUDAS FI1A1CIER FI1A1CIERAS: AS: as#ectos as#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

Contabiliaci%n de las o#eraciones: este #unto re+ere a si eisten re'istros contables auiliares #ara cada uno de los acreedores ,ue dondee/ect5anse re'istran movimientos $ los si adem"s se re'istran los movimientos en moneda nacional se#arados de los ,ue se realicen en moneda etranjera

 

DEUDAS FI1A1CIER FI1A1CIERAS: AS: as#ectos as#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

Acceso restrin'ido a los activos: ›

›

La em#resa debe mantener re'istr re'istros os actualiados de los documentos de adeudo ,ue res#aldan estas transacciones- su custodia debe estar bajo la su#ervisi%n del de#artamento contable $ las conciliaciones mensuales de documentaci%n de res#aldo con re'istros re'istros contables deben estar a car'o de #ersonas distintas sobre ,uien recae la custodia $ la re'istraci%n(  .oda  . oda modi+caci%n a los saldos contables- $a sea #or #a'os- cancelaciones- o renovaciones debe &acerse al m"s alto nivel jer"r,uico $ comunicado al de#to( Contable con documentaci%n de res#aldo(

 

FI1A1CIE RAS: DEUDAS FI1A1CIER 2rocedimientos 2r ocedimientos de auditor!a auditor!a a a#licar  

 

Cuando se re+ere a #rocedimientos ,ue tienden a veri+car el cum#limiento de los controles durante el #er!odo de la auditor!a $ la con+abilidad de los mismos $ es lo ,ue se conoce como #ruebas de cum#limento o eamen deobjeto controles( Cuando el de validaci%n de los saldos e#uestos en el ca#!tulo- nos re/erimos a #ruebas sustantivas9 $ 4stas #ueden ser #ruebas sustantivas sobre saldos o sobre

transacciones(  

DEUDAS FI1A1CIERAS: 2ruebas de controles  

Debe #robarse ,ue el sistema de control contr ol interno dis#on'a de: ›

› › ›

Adecuada se're'aci%n de /unciones: autoriaci%n) re'istro) re'istro) custodia Acceso restrin'ido a los #asivos Inventarios #eri%dicos Clara identi+caci%n de los #asivos

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: 2ruebas de controles  

Atendiendo a los as#ectos m"s #articulares de cada una de las eta#asse veri+ca en cada caso: › › ›

Autoriaci%n de las o#eraciones Contabilidad de las o#eraciones Acceso restrin'ido a com#robaciones com#rob aciones /!sicas

los

activos

$

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: 2ruebas sustantivas  

Se deben solicitar los estados contables $ el 5ltimo balance de saldos emitido a la /ec&a en ,ue se comience la auditor!a( Esta in/ormaci%n saber si eist!an deudas +nancieras al sirve cierre#ara del ejercicio anterior $ como &a evolucionado su saldo en este ejercicio ,ue se tiene ,ue auditar( auditar(

 

De#endiendo de la cantidad de acreedores +nancieros- modalidad de monedas o#eradaso#eraciones ,ue se cancelan en el corto o lar'o #lao- cantidad de o#eraciones en el ejercicio- el auditor o#ta #or la selecci%n de una muestra o de trabajar con todo el universo(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: #ruebas sustantivas 'lobales  

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Calculo 'lobal sobre intereses #erdidos e#uesto en el estado de resultados( Si la em#resa trabaja con #resu#uestosel auditor #uede solicitar 4stos $ com#arar el endeudamiento #resu#uestado con el real- as! como las tasas de inter4s(  .ambi4n  . ambi4n es im#ortante- considerar la evoluci%n de los #asivos +nancieros en los distintos EECC(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: #ruebas sustantivas sobre transacciones  

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0eri+car los asientos de diario corres#ondientes a cada uno de los #asivos +nancieros- veri+car el in'reso o e'reso del dinero diner o en las cuentas corrientes bancarias( Lectura de actas de directorio donde se &a$a decidido obtener #restamos 0eri+car en los rubros relacionados en el estado de resultados contra la #lanilla de deven'amiento de intereses el car'o a resultados(

 

DEUDAS FI1A1CIERAS: #ruebas sustantivas sobre saldos  

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Se &ace a trav4s del an"lisis de cuenta ,ue se solicita a la em#resa en la carta re,uisitoria al comieno del trabajo( Revisar c"lculos matem"ticos del an"lisis de cuenta entre'ado #or la em#resa Circulariar los #rinci#ales saldos ,ue /orman el rubro Eaminar las res#uestas de los acreedores +nancieros

 

Si #asivo ennominal moneda nacional veri+car ,ueelest4 a su es valor

 

DEUDAS DI0ERSAS  

En el 'ru#o de #asivos diversos se inclu$en las deudas a /avor de terceroscual,uiera sea su ori'en $ naturaleaindic"ndose se#aradamente las eistentes con sociedades controlantescontroladas $ vinculadaslos saldos acreedores de los clienteslos dividendos a #a'ar en e/ectivo- las deudas #or car'as sociales- los sueldos $ los jornales- los cobros antici#ados- etc(

 

DEUDAS DI0ERSAS: Objeto del eamen de Auditor!a  

Documentaci%n ,ue res#alda las transacciones ,ue inte'ran los #asivos diversos: › › › › ›

›

2lanillas de li,uidaci%n de sueldos $ jornales Declaraciones Declaracio nes juradas de im#uestos Movimientos de cuentas de directores $ socios Carta de abo'ado in/ormando contin'encias Carta de asesores +scales in/ormando deudas #or li,uidaci%n de im#uestos Actas de directorio- donde se toman las

decisiones de recibir o entre'ar dinero  

DEUDAS DI0ERSAS: Objetivos del eamen de auditor!a  

Eactitud:

›

La eistencia de los #asivos diversos $ los resultados asociados sur'e de documentaci%n de res#aldo en cada caso La titularidad de los #asivos diversos

›

contabiliados el ca#!tulo debe ser la em#resa ,ue seen audita Bue est4n todos los saldos considerados

›

 

DEUDAS DI0ERSAS: Objetivos del eamen de auditor!a  

0aluaci%n: ›

›

Los #asivos diversos deben estar valuados de acuerdo con las 1ormas Contables Adecuadas( Los ,ue son en moneda nacional a su valor nominal ,uecambio son interbancario en moneda etranjera$al los ti#o de com#rador del cierre del ejercicio econ%mico(

 

DEUDAS DI0ERSAS: Objetivos del eamen de auditor!a  

E#osici%n: ›

›

Los #asivos diversos cu$os vencimientos son ei'ibles en un #lao menor o i'ual al ao estar e#uestos como #asivos corrientes $ a,uellos cu$os vencimientos sean su#eriores al ao como #asivos no corrientes( Los resultados asociados en el estado de resultados dentro dentro de sus costos asociados(

 

DEUDAS DI0ERSAS: errores o irre'ularidades irr e'ularidades m"s comunes  

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Falta de comunicaci%n al de#artamento de recursos &umanos de adelantos dados al #ersonal #or #arte de la 'erencia +nanciera( a la &ora de tomar #asivos Falta de /ormalidades diversos( Falta de documentos so#orte ,ue sustenten las o#eraciones de #asivos diversos( Falta de distribuci%n de los 'astos en cada uno de los rubros ,ue tienen incidencia directa en los in'resos asociados( Ocultamiento de #asivos tomados #or la em#resa #or o#eraciones relacionadas con sus dueos- socios o

directores(  

DEUDAS AS DI0ERSAS: DI0ERSAS: as#ectos DEUD /undamentales de contro controll interno a ser contem#lados #or el auditor  

Autoriaci%n de las o#eraciones: todas las o#eraciones vinculadas al ca#itulo de deudas diversas deben estar debidamente autoriadas(

 

Re/eridos a la li,uidaci%n de los sueldos $ jornales: el auditor debe analiar c%mo la em#resa autoria la li,uidaci%n de sueldos $ jornales- como

autoria el #a'o(  

DEUDAS DI0ERSAS: as#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

Re/eridos a la li,uidaci%n de los im#uestos +scales: reconocimientos de los #asivos corres#ondientes $ de los car'os en el EERR- im#orta saber c%mo autoria la em#resa dic&os a#sivos $ resultados vinculados $ cu"l es el mecanismo de control ,ue tiene sobre dic&os im#uestos(

 

DEUDAS DI0ERSAS: as#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

Re/eridos a los movimientos cuentas de directores: revisar autoriaciones de los movimientos las cuentas como as! tambi4n

de las de el

in'reso $ e'reso de dinero en las mencionadas cuentas( 2or lo 'eneral son cuentas ,ue tienen #oco movimiento

durante

el

ejercicio

econ%mico(  

DEUDAS DI0ERSAS: as#ectos /undamentales de control interno a ser contem#lados #or el auditor  

En cuanto a su cancelaci%n: el auditor debe investi'ar si eisten ordenes de #a'odocumentos de adeudoliberaliaci%n de $las 'arant!as otor'adas- anulaci%n destrucci%n de +rma en los documentos de adeudos ori'inales

 

DEUDAS DI0ERSAS: #ruebas de controles  

Debe #robarse ,ue el sistema de control contr ol interno dis#on'a de: ›

› › ›

Adecuada se're'aci%n de /unciones: autoriaci%n) re'istro) re'istro) custodia Acceso restrin'ido a los #asivos Inventarios #eri%dicos Clara identi+caci%n de los #asivos

 

DEUDAS DI0ERSAS: 2ruebas sustantivas  

2or lo 'eneral se trabaja con el ;>> de los saldos $ con el ;>> de las transacciones- siem#re $ cuando los saldos sean si'ni+cativos dentro del conteto de los estados contables- de lo contrario basta con la veri+caci%n de los controles internos(

 

DEUDAS DI0ERSAS: 2ruebas sustantivas 'lobales  

Calculo 'lobal del I0A ventas

 

 

Calculo se'uridad'lobal social de los a#ortes a la Si la em#resa usa #resu#uestos- el auditor #uede solicitar 4stos $ com#arar lo #resu#uestado en este ca#itulo en #articular con los saldos reales

 

DEUDAS DI0ERSAS: 2ruebas sustantivas sobre transacciones  

 

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0eri+car los asientos d diario corres#ondientes a cada uno de los #asivos diversos detallados en el an"lisis de cuenta contra documentaci%n de res#aldo- veri+car el in'reso o e'reso del dinero en las cuentas corrientes Lectura de actas de directorio #ara veri+car la decisi%n de tomar al'5n #asivo ,ue no sea comercial ni +nanciero 0eri+car en los rubros relacionados en el EERR contra la #lanilla de deven'amiento de intereses- el car'o a resultados

 

DEUDAS DI0ERSAS: 2ruebas sustantivas sobre saldos  

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Revisar c"lculos matem"ticos del an"lisis de cuentas entre'ado #or la em#resa Circulariar los saldos de cuentas de socios- dueos $ directores Si el #asivo es en moneda nacional veri+car ,ue est4 a su valor nominal Investi'ar los saldos de las cuentas ,ue no tuvieron movimientos $ las ,ue

tuvieron movimientos inusuales  

DEUDAS DI0ERSAS: 2ruebas sustantivas sobre saldos  

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Si el #asivo es en M3E- veri+car ,ue los saldos est4n convertidos a #esos uru'ua$os al ti#o de cambio interbancario com#rador billete Se debe controlar en las cuentas relacionadas si corres#onde el c"lculo de intereses inter eses con los intereses deven'ados An"lisis de los vencimientos de las o#eraciones en /unci%n de la #anilla de detalle ,ue brind% la em#resa(