E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
E R R E T S M I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E I S B O I R A N O I C U L O S
Modalidad Abierta y a Distancia
Contabilidad de Costos I Titulaciones Ciclos
2 3 4 5
Administración en Banca y Finanzas(CONT Finanzas(CONTABILIDAD ABILIDAD DE COSTOS) Administración en Gestión PúblicaCONTABILID PúblicaCONTABILIDAD AD DE COSTO COSTOS) S)
Contabilidad y Auditoría
Economía CONTABILIDAD DE COSTOS) Administración de Empresas CONTABILIDAD DE COSTOS)
Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras CONTABILIDAD DE COSTOS)
Guía didáctica 4 créditos
La Universidad Católica de Loja
Área Administrativa
E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Departamento Ciencias Empresariales Sección Contabilidad y Auditoría
Contabilidad de Costos I
E R R E T S M I E R M P I B
Guía didáctica 4 créditos
Titulaciones
Administración en Banca y Finanzas (CONT (CONTABILIDAD ABILIDAD DE COSTO COSTOS) S) Administración en Gestión Pública (CONTABILID (CONTABILIDAD AD DE COST COSTOS) OS)
Contabilidad y Auditoría
Economía (CONTABILIDAD DE COSTOS) Administración de Empresas (CONTABILIDAD DE COSTOS)
II III
Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras (CONT (CONTABILIDAD ABILIDAD DE COSTOS)
O I R A N O I C U L O S
Ciclos
IV V
Autores:
María Teresa Cuenca Jiménez Mgtr. Hugo José Silva
La Universidad Católica de Lo=ja
O E D R N T S U E G M E I S B
E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
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O E D R N T S U E G M E I S B O I R A N O I C U L O S
CONTABILIDAD DE COSTOS I Guía didáctica María Teresa Cuenca Jiménez
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJACC LOJACC CC
4.0, CC BY-NY-SA
Diagramación, diseño e impresión: EDILOJA Cía. Ltda. Telefax: 593-7-261 593-7-2611418 1418 San Cayetano Alto s/n www.ediloja.com.ec
[email protected] Loja-Ecuador Primera edición ISBN digital-978-9942-04-763-2
Esta versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-S A: BY-NY-S A: Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciale comercialess y se permitenobras derivad derivadas, as, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulga divulgada. da. https://cr https://creativecom eativecommons.or mons.org/licenses g/licenses/by-nc-sa /by-nc-sa/4.0/dee /4.0/deed.es d.es Octubre 2017
2. Índice
E C I D N Í
2. Índic Índice e ....... .............. .............. ............... ............... .............. .............. .............. .............. .............. ............... ............... .............. ............. ......
4
3. Intr Introducc oducción ión ....... .............. .............. .............. .............. .............. ............... ............... .............. .............. .............. .............. ........... ....
6
4. Biblio Bibliograf grafía ía ...... .............. ............... .............. .............. .............. .............. .............. ............... ............... .............. .............. ............ .....
7
4.1.
Básica.......................... ....................................................... ......................................................... ....................................................... ...........................
7
4.2.
Complementaria ............................ ......................................................... .......................................................... .................................... .......
7
5. Orientaciones generales para el estudio.................................. ................................................. ...............
9
6. Proceso de enseñanza-apre enseñanza-aprendizaje ndizaje para el logro de competencias ..........
10
PRIMER BIMESTRE
6.1.
Competencias genéricas de la UTPL ............................ ......................................................... .................................... .......
10
6.1.
Planificación para el trabajo del alumno .......................... ....................................................... ............................... ..
11
6.2.
Sistema de la evaluación del comp componente onente edu educativo cativo ((primero primero y segundo bimestres)......................... ..................................................... ......................................................... .................................................. .....................
13
Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias.....................
14
UNIDAD 1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTOS............................................. ............................. ................
14
1.1.
Papel de la contabilidad de costos.......................... ....................................................... ......................................... ............
14
1.2.
Relación entre contabilidad de costos y contabilidad financiera......................
14
1.3.
Definición y aportaciones de la contabilidad de costos............................. .................................... .......
14
1.4.
Clasificación de los costos......................... ..................................................... ....................................................... ...........................
16
1.5.
Proceso de producción ......................................................... ............................. ....................................................... ...........................
19
1.6.
Sistema de costeo .......................... ....................................................... .......................................................... .................................... .......
19
1.7.
Teorías enfocadas a la reducción de costos ............................ ...................................................... ..........................
21
Autoevaluación Autoevaluac ión 1 ............................ ........................................................ ......................................................... .............................................. .................
23
UNIDAD 2. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO............................................ FLUJO........................................................... ...............
26
2.1.
Necesidad de determinar el costo del período para calcular utilidades...........
26
2.2.
Diagrama de inventarios ...................................................... .......................... ....................................................... ...........................
26
2.3.
Elementos del costo de producción .......................................................... ............................. .................................... .......
28
2.4.
Cálculo de la tasa predeterminada de los costos indir indirectos ectos para estimar el costo de un producto producto.. ....................................................... .......................... ......................................................... ............................... ...
29
2.5.
Costos indirectos reales y aplicados. ............................ ......................................................... .................................... .......
29
2.6.
Flujo de costos a través de los inventarios ............................. ....................................................... ..........................
32
2.7.
Ajuste de la sub o sobre aplicación de CI al costo de ventas ........................... ............................. ..
35
2.8.
Ajuste de de la sub o sobre aplicación de CI al ccosto osto de ventas ventas y a los inventarios finales ......................... ...................................................... ......................................................... ....................................................... ...........................
36
Autoevaluación Autoevaluac ión 2 ............................ ........................................................ ......................................................... .............................................. .................
37
6.3.
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UNIDAD 3. COSTEO POR ÓRDENES .................................................................. ................................. ........................................... ..........
40
3.1.
Necesidad del costeo por órdenes .......................... ....................................................... ......................................... ............
40
3.2.
Negocios de servicios ...................................................... .......................... ......................................................... ................................ ...
43
3.3.
Contabilización de los desperdicios ......................................................... ............................. .................................... ........
44
3.4.
Generación de reportes financieros en costeo por órdenes ............................ .............................. ..
45
3.5.
Contabilización de los in inventarios ventarios de productos e en n proceso y produ productos ctos terminados ........................... ....................................................... ......................................................... .............................................. .................
47
Autoevaluación Autoevaluac ión 3 ............................ ........................................................ ......................................................... .............................................. .................
48
SEGUNO BIMESTRE
6.4.
Competencias genéricas de la UTPL ............................ ........................................................ .................................... ........
74
6.5.
Planificación para el trabajo del alumno .......................... ....................................................... ............................... ..
75
6.6.
Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias.....................
77
UNIDAD 4. ENFOQUES ALTERNATIVOS EN LA CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.............................................................. ............................. .................................................................. ...................................... ..... 4.1.
Enfoques alternativos alternativos en la contabilización de costos costos indirectos de fabricación ........................................................ ............................ ......................................................... .............................................. .................
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77 77
4.2.
Tasas departamentales ccomo omo base par para a aplicar los costos indir indirectos ectos de
4.3.
fabricación ........................................................ ............................ ......................................................... .............................................. ................. Tipos de departamentos .......................... ...................................................... ....................................................... ...........................
80 81
4.4.
Reasignación de costos departamentales ............................. ....................................................... ..........................
82
Autoevaluación Autoevaluac ión 4 ............................ ........................................................ ......................................................... .............................................. .................
88
UNIDAD 5. EL COSTEO POR ACTIVIDADES COMO HERRAMIENTA DE REASIGNACIÓN DE COSTOS................................................................ ............................... .................................................................. ................................................. ................
90
5.1.
Factor Factores es que generan costos costos........................ ..................................................... ................................................... ......................
90
5.2.
Análisis de actividades ............................. ......................................................... ....................................................... ...........................
91
5.3.
Definición de centros de actividad.......................... actividad....................................................... ......................................... ............
92
5.4.
Asignación a los objetos de costo ........................... ........................................................ ......................................... ............
93
5.5.
Elección de los conductores de recurso y actividad ......................... .......................................... .................
93
5.6. Administración de actividades .......................... ....................................................... .............................................. ................. Autoevaluación Autoevaluac ión 5 ............................ ........................................................ ......................................................... .............................................. .................
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7. Solucionario ..................................... .......................................................................... .................................................... ...............
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRELIMINARES
3. Introducción
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El componente contabilidad de costos I, se imparte en nuestra Universidad en el área administrativa en las siguientes titulaciones: Contabilidad y Auditoría, Administración de Empresas, Gestión Pública y Economía como componente troncal, en Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras, Banca y Finanzas como genérica y tiene una valoración de 4 créditos. El estudio de contabilidad de costos es importante, porque se ajusta a técnicas y criterios modernos, para determinar el costo de un producto o servicio ser vicio y sirve como herramienta para la toma de decisiones; además constituye una de las fuentes de información más eficaces con las que los directivos cuentan para la administración de las organizaciones. Tiene el propósito de orientar los procedimientos para el cálculo del costo de los productos o servicios y la contabilización de las operaciones de un ente dedicado a la producción, por otra parte es necesario se haga conciencia de que el estudio de contabilidad de costos permitirá conocer qué tratamiento se debe dar a cada uno de los elementos del costo, a los sistemas de costeo y ejecutar un mejor control de las actividades. Por ello, le invito a introducirse en el mundo de los costos, a fin de que con los conocimientos adquiridos pueda apoyar al sector industrial o de servicios en el cálculo de los costos de producción de productos que se ofrecen o los servicios que se prestan. Los contenidos a estudiar en este componente comprenden cinco unidades, las tres primeras se orientan a conocer los elementos del costo, el flujo que tienen dentro del proceso productivo en un sistema de costeo por órdenes de producción y la importancia de la contabilidad de costos para la toma de decisiones. En el segundo parcial se estudiarán las unidades cuatro y cinco enfocadas a conocer alternativas para la asignación de los costos indirectos de fabricación, las ventajas y desventajas de cada una de ellas y la conveniencia de utilizarlos en los distintos ambientes de producción. Además el costeo por actividades, su implementación y la importancia de la información para tomar decisiones administrativas. Recuerde que siempre tiene el apoyo de la Universidad, por medio de los tutores asignados, no dude en llamar o consultar por medio del EVA, cuantas veces sea necesario para apoyarse en la comprensión de los temas. “Nunca consideres el estudio como una obligación, sino como una oportunidad opor tunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber”. saber”. Albert Einstein.
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRELIMINARES
4. Bibliografía
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4.1. Básica Torres, A. (2010). (2010). Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de decisiones. México: McGraw – Hill. El autor del texto básico es un reconocido catedrático del Instituto Tecnológico Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Se eligió este libro para el estudio de la asignatura por tratarse de un texto actualizado que trata los diferentes temas tomando en cuenta los últimos cambios que en el campo del negocio, la manufactura y en la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a los sistemas de costeo de producción. En esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didáctico y de fácil comprensión, además se trata de un texto práctico donde la teoría se complementa con ejercicios prácticos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema.
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Cuenca, M., & Silva, H. (2015). Guía (2015). Guía didáctica de contabilidad de costos. Loja-Ecuador: Ediloja. Esta guía ha sido elaborada para orientar al alumno en el estudio de este componente y constituye una herramienta de enseñanza aprendizaje. Además está basada en el texto básico y contiene recopilación de literatura de varios autores expertos en contabilidad de costos.
4.2. Complementaria Tomando en cuenta que la investigación es el medio más eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos y otros medios de estudio como es la internet. Por lo que se propone revisar las siguientes fuentes de consulta: Cuevas, C. F. (2010). Contabilidad de Costos. Colombia: PEARSON EDUCACIÓN El presente libro expone como tomar decisiones acertadas en la gerencia, basados no solo en los estados financieros, sino en las alternativas que ofrece la contabilidad administrativa para los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Sobre esto se hace énfasis a lo largo de todos los capítulos. Rincón Soto, C. & Villareal Vásquez, FF.. (2014). Contabilidad de Costos I . Bogotá: Ediciones de la U. Este libro está organizado lógica y académicamente, para que el estudiante aprenda cada proceso de costos y matemática necesaria relacionada con los costos. Los ejemplos utilizados para explicar cada caso de costos son integrales, para que el estudiante tenga una mirada global de todo el proceso contable de costos. Polimeni, R. & Fabozzi, FF.. & Adelberg, A. (1994) Contabilidad de Costos. Colombia: McGraw – Hill. En el presente texto se recomienda leer el capítulo 1, 4 y 5 que se refieren al tratamiento de los tres elementos del costo. Zapata Sánchez, P. (2007). Contabilidad de Costos. Colombia: Quebecor Esta obra es la recopilación de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedráticos universitarios, por lo que constituye un verdadero aporte a la profesión contable, se recomienda la revisión del capítulo 2 el mismo que ayudará a afianzar sus conocimientos en sistemas de órdenes de
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
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producción; el capítulo 3 le ayudará a comprender mejor el tratamiento de la mano de obra y el capítulo 4 el tratamiento de los costos indirectos. Norma tributaria. (s.f.). Recuperado de http://www.sri.gob.ec/web/guest/90 A través de esta dirección dirección electrónica encontrará información importante referente a la normativa tributaria vigente en el país, leyes, reglamentos, resoluciones, circulares, convenios internacionales e instructivos publicados en el Registro Oficial. Como futuros profesionales en el ámbito de la contaduría es importante conocer el apartado tributario, de forma que aplique las tasas tributarias en forma correcta y oportuna.
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http://www.relacioneslaborales.gob elacioneslaborales.gob.ec/biblioteca/ .ec/biblioteca/ Código de trabajo. (s.f.). Recuperado de http://www.r En esta página electrónica encontrará documentos importantes que se manejan dentro del ámbito laboral, que permiten conocer y aplicar normas, leyes, artículos, reglamentos de aplicación obligatoria para las empresas.
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRELIMINARES
5. Orientaciones generales para el estudio
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“La vida premia a los esfuerzos esfuer zos no a las escusas……….. escusas………..”” •
Estimado estudiante a continuación encontrará indicaciones y sugerencias importantes que usted debe tomar en cuenta, para alcanzar alca nzar el éxito deseado:
•
Usted dispondrá de un texto básico, en el cual tiene que estudiar cada uno de los temas y subtemas que han sido seleccionados para esta asignatura, siempre apoyándose de la guía didáctica para dirigir su estudio.
•
Es necesario indicarle que el texto escogido para el presente período, es editado en México, por lo tanto en la parte correspondiente a lo que es tipo de moneda, rentas, retenciones entre otros se debe considerar la legislación vigente en nuestro país.
•
El texto básico se encuentra estructurado en 10 capítulos, para nuestra asignatura enfocaremos el estudio en cinco capítulos, esto es, el primer parcial 1, 2, y 3 y en el segundo parcial 9 y 10, al término de cada uno existe un resumen conceptual y un cuestionario integral, adicionalmente cuenta con varias ilustraciones y ejercicios planteados y desarrollados.
•
Una herramienta muy importante para el desarrollo del aprendizaje es el “Entorno Virtual de Aprendizaje” (EVA), el mismo que permite la comunicación entre profesor–alumno a través de anuncios, foros, cuestionarios, chat, video colaboración y otros.
•
Debe proponerse un calendario de autoestudio, de tal manera que pueda distribuir adecuadamente las unidades que requiere estudiar durante el ciclo académico. Se recomienda que el alumno dedique por lo menos una hora diaria en aspectos teóricos y dos horas para casos prácticos.
•
Revise los ejercicios resueltos del texto básico y compruebe los resultados, si algún dato no puede obtenerlo haga el esfuerzo suficiente y no pase adelante sin entenderlo, además desarrolle los cuestionarios y por lo menos algunos de los ejercicios propuestos.
•
Revise frecuentemente la planificación del alumno propuesta, esto le ayudará a concentrar su atención en lo que debe estudiar.
•
Resuelva las autoevalauciones al final de cada unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por usted con las que consta en el solucionario al final de la guía.
•
Adicionalmente puede ayudarse de las siguientes técnicas: – – – – – –
•
Subrayar los aspectos fundamentales. Consultar en el diccionario nueva terminología que encuentre. Hacer cuadros sinópticos. Elaboración de resúmenes. Realizar comentarios. Consultar por internet, entre otros.
Finalmente si en con el desarrollo de los contenidos encuentra alguna que dificultad, comunicarse telefónicamente su docente, de acuerdo al horario de tutorías constapuede en el EVA.
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PRIMER BIMESTRE
E C I D N Í
a í m o n o c E
s a i c n e t e p m o c e d o r g o l l e a r a p e j a z i d n e r p a a z n a ñ e s n e e d o s e c o r P . 6
x
n ó y i c a s a r c a t n z n s i a a n b n i m e fi d d A
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L P T U a l e d s a c i r é n e g s a i c n e t e p m o
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n s ó a i c s a e r r t p s i n m i e m e d d A
x
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y d a a i d r i o l i i t b d a u t n A o C
x
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A I C N E T E P M O C
. s e o r y t s o i l l r a C a r v o e s l e d n o l d ó i e s o c e m a d l c s i a a i i . n a r n c s a u i t n e v e i m r v n m u o c i s V u h C e
E R R E T S M I E R M P I B
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n y ó a i c í r o a e m r l t s e i s t i r n o i H T u m d n e A
x
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o c y i t o . é c l o i a o t l a i p í t i e r a l l n y d u e c a . c o e n a y n o q o s i n e i s n m ó n n ó i ó i t n i n ó c c c e . ó i ó i a a i o e m c i r a c t z a o c i g a i c o a o v o r i j p c p n fi t a t m a i v i p a n o s s x l a e e n e b m p m g n m i a e a r n v e fl r o m o r l n P e n i t C O p i r T C i O i
C . 1 . 6
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
e n d ó i o c p a c i m d e i e T d
n e ó d i c o a t l c s a a i l o e i p c d c e a d o n a - l r b o n f e u s s e i i o d o i r d e b a t n e d a u a i s n d p i e a v e c c l d e n n a l a i a v b t s s t e o n l a t u l j e s r e A a v e
e j a z i d n e r p a e d s e d a d i v i t c A
3 . o a l c u t s i t í c a á p l a d c o i l d d e n a d i e í a u u v i g g s i a n s l e o e r i c p s d á s m e o b n c o o r a x c t i a e u c t i t l c e d e n L d i
s o d i n e t n o C
s e d a d i n U
o v i t l a s e d i a d c u c n s a e e c e t i e f í t p c n e m e n o p s o C e p m o c
e d s a c i f í c e n p i s ó e c a s l a u i t c i n T e t e p m o C
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4 / . o n e i d d ó i s u a t e c a r s d c n a a o e s r a h o r e t m 8 8 e y 2 u o t n 6 S 7 1 a h i 3 2 o n i d ó i u c c t s a e r e o t t
8 / o n i e d ó d u e i a s t d c c n a s e s a a r r a 6 o o m y h t r e e u o t n S 5 8 a h i
e j a z i d n e p r a e d s e r o d a c i d n I
e d o t s o c . a e s d t o n d e v a t y s e n l i e ó c a r c u o d b o a l r E p
a l e d n ó i c . a 3 u l a d a v d e i o t n u u a a c a i l t c e á l l r o d i a a s í e u D g
PRIMER BIMESTRE
4 6 s a r o h e d l n t u I a A o T
e d . s a s o t l o s n n t e e o c m s o e u d c a d o z d d i l a s i t i d o u l l l i a b r a ñ o t e t n s i n o o D c c
e d a d i v i t c a a r a ) e v n c ó r E l i e t e c r a n a l o n e b r e a l a e u o i p c c o a c t i r e t e d r t i a n v P i (
s e n o i c a u l a v e o . t o u i r a a s n a o l i e c b l u e o r u l s p e m n o o C c
l a r i a b l u e s d y o a l l i c o n r r a t a s s i e d d a l e n a ó i u y a c l u . c l n a A o v V C e E
. – s e e l n b a r o a i t a s p i y n s o a e c a e c s u d c q n n e e r a ó i p s d b c o s a m r a e u m d m e s c r o n e a o r t l f ó i s l n e a c i d o a a l a r l a r n t r s s a a a i z n i e c i v a i e i n z l m n n i l m a m a t n a d n x n p o A fi E fi o c
S E R A N I M I L E R P
E R R E T S M I E R P M I B
a l í e n e u g l ó i t y e c n e d a o c s u m i l s e a a á d v v b a e e d u o i a l n t n x u e a r i s e t s . a v l l p e e a l a r d e i n l , d c ó o r i i c a d a a p r i c t c i n a r e a n e c e á p s t m n d i e e r r o i r P p c d p
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. s s e e s t n o r o o e e l . o e t d s e r s p t s e l d e ó o o r c e b c r l n a e n o e . d ó . d t i . s p d s o e s n c s o a i n s e o o d e i z c ó n c . i e a n c i o l i t s e s e o c r d e s i d d g i o i o i r a o s r e c b r t r c d e a n e ó t C e ó n i n p v e . c r r i r n s n a 3 e o s n o s o e o e e i d N p L s C d G f p A a d i . . . . . n 1 5 4 3 2 . . . . . U 3 3 3 3 3 l e s , o o e t d s t n o e c i a e m m a d a o l t a n e . n a s n i ó l a l e o i c p y n c r a l l o i e o o m r s t i a p r o r n c o f r n a o e p c d P i a r r a e t i e a n c p e n s y m a a a c í a n i r c fi t s i e í t l y r í e r e u t c l t . o r b s s a a e o H t n n s i n n o r e u i c m o a c c n e a x r ó n i z s i e ó c n l y i o a c r r a a t g r a r s i o c m a r i n m fi i n s o o o s i t f a t i m n l s r n i e d u d a e e A T I l d g
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a m y o a t s l a e y l l b a a r a a t s n e r p o p e c s a s m e b o t a o c l . e e m s p e s d o s c n a a a o r o í a r í i s n i o i e c m c o i m e n m n n d o a a o e c x n c E E fi e d
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Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
6.2. Sistema de la evaluación del componente componente educativo educativo (primero (primero y segundo bimestres) Formas de evaluación
E C I
2. Heteroevaluación * n ó i c a u l a v e o t u A . 1
Evaluación a distancia ** l e n e * n * ó i * c A c V a r E e t n I
o y a s n
a v i t e j b o e t r a P
e d e t r a P
Evaluación presencial a v i t e j b o a b e u r P
D N Í
n ó i c a u l a v e C o . 3
Competencia: criterio
s e d u t i t c A
Comportamiento ético exceso
x
x
x
Cumplimiento, puntualidad, responsabilidad
x
x
x
Esfuerzo e interés en los trabajos
x
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x
Respeto a las personas y a las normas de comunicación
x
x
Emite juicios de valor argumentadamente
x
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Puntaje
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x
x
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x
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desarrollo de temas PORCENTAJE
x
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Presentación, orden y ortografía
Dominio del contenido
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E R R E T S M I E R M P I B
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Contribución en el trabajo colaborativo y de equipo
s o t n Investigación (cita fuentes de e i consulta) m i c o Aporta con criterios y soluciones n o C Análisis y profundidad en el
x
x
Creatividad e iniciativa s e d a d l i b a H
x
e e d j a a z i g i d e t n a e r t s p r E a
x
x
x
x
10% 20% 30%
2
4
6
TOTAL
a s 3 d e : a e r d A c t a V n s e d E e i v l s m i t e o i c e n t n A u b p
x 70%
l e n s e e y d s a e A d l
14
i v i a V c E t c n e A s e r p
20 puntos
Para aprobar el componente se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%. *
Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de aprendizaje. ** Recuerde: que la evaluación a distancia del primer primero o y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y enviarla a través del EVA según las fechas establecidas. *** Estrategias de aprendizaje opcionales y de tipo colaborativa: foro, chat y video colaboración con una valoración de un punto cada una.
Señor estudiante: Tenga presente que la finalidad de d e la valoración cualitativa cualit ativa es principalmente formativa.
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PRIMER BIMESTRE
6.3. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias E C I D N Í
UNIDAD 1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS S E R A N I M I L E R P
1.1. Papel de la contabilidad de costos
Señor estudiante el texto básico explica ampliamente el papel de la contabilidad de costos en las páginas 2 y 4, realice una lectura sobre este tema.
A pesar de todos los descubrimientos en tecnología que diariamente se generan y facilitan la identificación, clasificación de los costos, todavía existen organizaciones que no han logrado definir un sistema de costos adecuado, a partir de sus necesidades individuales como organización o empresa, que permita generar factores claves de éxito para una buena toma de decisiones. La contabilidad de costos tiene un papel trascendental en el reporte de los estados financieros tanto en las empresas industriales como en las de servicios, mediante el control de los costos generados en la producción que permite obtener el costo de un producto o la prestación de un ser servicio. vicio.
1.2. Relación entre entre contabilidad de costos costos y contabilidad financiera La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los responsables del control y la toma de decisiones, mientras tanto la contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros finan cieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad. entidad. (Polimeni, Fabozzi, & Adelberg, 1994, p. 3) La contabilidad de costos es generalmente sinónimo de contabilidad para las empresas de manufactura o empresas industriales porque éstas fueron las que primero sintieron la necesidad de conocer los costos de sus productos y ejercer un control sobre los costos de producción, para poder determinar el precio de venta. Por este motivo, la contabilidad de costos complementa a la contabilidad financiera, porque al ir obteniendo la información de los costos de producción se integra al sistema de contabilidad de la empresa, donde periódicamente se genera información financiera, reflejada a través del conjunto de estados financieros con el objetivo de contribuir en la toma de decisiones.
1.3. Definición y aportaciones de la contabilidad de costos
Señor estudiante revisar las páginas 5 y 6 del texto básico, sobre la definición y aportaciones de la contabilidad de costos.
Existen diversas definiciones de contabilidad de costos, entre las que se puede mencionar:
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Sinisterra (2014) indica que “Se entiende por contabilidad de costos cualquier técnica o mecánica contable que permita calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un ser servicio” vicio”.. (p. 9) Rocafort & Ferrer (2010) afirman: “La contabilidad de costes puede definirse como la técnica de medición y análisis del resultado interno de la actividad ac tividad empresarial, cuyos objetivos principales es la determinación del costo de los productos, fijación de los precios de venta, control, valoración y formación de los inventarios”. (p.11). Es importante mencionar algunos &objetivos de lacomo: contabilidad de costos adicionales a las del texto básico, mencionados por Gonzales Serpa (2008), •
Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad ac tividad productiva.
•
Servir de base para la determinación de los precios de los productos y/o servicios.
•
Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar que permitan la selección de aquella variante Facilitar que brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos.
•
Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.
•
Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas establecidas para la producción o servicio en cuestión.
Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa a partir par tir de presupuestos de gastos que se elaboren para ello. A continuación se expone la terminología que será utilizada con mayor frecuencia en el aprendizaje de la contabilidad de costos: COSTO: Se define como la medida y valor del consumo previsto para la elaboración de un producto o la COSTO: prestación de un servicio. GASTOS: Son los desembolsos que se realiza para cumplir con los objetivos de la empresa como son los GASTOS: gastos de administración, ventas, distribución, otros. INGRESOS: Se define como el precio de venta de los productos vendidos o de los servicios prestados. INGRESOS: UTILIDAD: Es la diferencia entre el precio de venta y los costos más los gastos. PÉRDIDA: El concepto de pérdida se aplica a cualquier perjuicio económico derivado de la ocurrencia de PÉRDIDA: sucesos no deseados, como los desechos derivados de la producción o al deterioro de materias primas. Con el fin de comprender mejor estas definiciones, se presenta a continuación el siguiente ejemplo: Suponga que la empresa Bosque S.A. adquiere dos artículos ar tículos de inventario tipo B y C a $2,00 cada uno, más el pago de transporte de $ 0,50 centavos por cada uno, luego de un tiempo determinado la empresa vende el artículo C por un valor de $3,50 por consiguiente el articulo restante se descarta descar ta sin valor alguno porque se encontró que este tenía defectos y por ende no se pudo vender.
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DETALLE
INVENTARIO
COSTO
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GASTO
INGRESO (precio de Venta)
PÉRDIDA
UTILIDAD
Producto B
1 UNIDAD
$2
$ 0,50
$ 0.00
$ 2.50
-
Producto C
1 UNIDAD
$2
$ 0,50
$ 3.5
-
$1
$ 2.5
$1
TOTAL
De acuerdo a la tabla anterior se puede identificar el costo de la compra de los inventarios que sería (2+2) $ 4,00; se genera el gasto por $ 1 que corresponde al artículo B y C, recibe ingresos por $3,50 únicamente del producto C, generando una utilidad de $ 1 y como se descarta el inventario defectuoso articulo B se produce la pérdida de $ 2.50.
1.4. Clasificación de los costos Señor estudiante en este tema se puede mencionar diferentes clasificaciones, siempre la elección estará determinada por el objetivo o meta que se desea alcanzar. A continuación se indica las principales clasificaciones de los costos: Costos de manufactura.- Representa aquellos valores necesarios para la producción de un producto o la prestación de servicios. Es decir los costos de manufactura lo integran los tres elementos del costo que son: Materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación. Si se combinan los costos de manufactura se obtienen los conceptos de costos primos y costos de conversión, es decir: Costos primos.- Llamados también costos directos, estos son fáciles de identificar y de asignar a los productos y se compone de: Materia prima directa + Mano de obra directa Costos de conversión.- se conversión.- se refiere a la suma de la mano de obra directa más los costos indirectos de fabricación. Mano de obra directa + costos indirectos de fabricación. De acuerdo a su identificación: Costos directos.- Son los costos que tienen una relación clara y precisa y de fácil identificación con los productos o la prestación de un servicio. Costos indirectos.- Los costos indirectos no tienen una relación directa con el producto, por este motivo es difícil determinar con precisión cuanto se debería cargar de costos indirectos a la producción. Señor estudiante, a continuación se expone un ejemplo fácil de comprender para identificar los costos directos e indirectos de una empresa productora de muebles de oficina:
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PRODUCTO: Mueble de oficina PRODUCTO: COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS – De Depr prec ecia iaci ción ón de llas as máquinas.
– Madera – La Laca cass o pin pintu tura ra
– Co Cons nsum umo o de de en ener ergí gíaa eléctrica.
– Tornillos
En relación al volumen de producción: De acuerdo al volumen de producción se clasifica en costos fijos, variables y semifijos o semivariables, para una mejor comprensión, se presenta la siguiente tabla: Tabla 1. Costos en relación al volumen de producción. COSTOS FIJOS El costo fijo total permanece invariable dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Ejemplo: el arriendo de local, es un costo fijo por cuanto todos los meses se mismo sí elfijo arriendo es cancela $500.00 el que sería valor, el costo total, para una producción de 100 unidades. Se origina la incógnita ¿por qué varía el costo fijo por unidad? Si se divide los $ 500 para las 100 unidades da un costo unitario de $ 5, pero si en ese mes no se produce las 100 unidades planificadas y se producen 50 unidades el costo unitario variaría a $ 10.
COSTOS VARIABLES
Son aquellos que sufren cambios en proporción al volumen aumentandeo producción, disminuyen con ella. Permanecen constantes si existe un mismo nivel de producción y cambian si los niveles de producción cambian.
COSTOS SEMIFIJOS O SEMIVARIABLES
También Tam bién llamados costos mixtos, estos poseen las características de las dos clasificaciones mencionadas, ejemplo la energía eléctrica, la parte fija es la base impuesta por el servicio y la variable es el consumo del mes.
Elaborado por: María por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva.
En función a su relevancia en la toma de decisiones Costos relevantes.- Son aquellos costos que experimentan cambios positivos o negativos con respecto a una situación inicial o al realizar cambios en el proceso productivo. var ían Costos no relevantes.- Conocidos relevantes.- Conocidos también como costos sumergidos, son aquellos costos que no varían a partir de una decisión tomada o que por acciones de la gerencia estos costos no se ven afectados. Costos no incurridos, pero con relevancia en la toma de decisiones: Costo de oportunidad.oportunidad.- Es un costo que se puede generar cuando al tener dos o más opciones, se toma una decisión abandonando los beneficios de las otras opciones. Costo de producción.- Son los costos que se invierten en la elaboración de un producto (este producto puede ser un bien o servicio), que se obtiene para la venta en el giro ordinario del negocio. Costos operacionales.- Los costos operacionales son identificados como los gastos administrativos y gastos de venta incurridos en las empresas, que son necesarios para complementar el funcionamiento de una empresa.
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Criterio contable para acumular costos a los inventarios Es importante considerar que en términos contables, se puede acumular el costo a los inventarios de acuerdo al costeo absorbente y al costeo variable. Esta clasificación dentro del campo de los costos se los conoce como técnicas de asignación. A continuación se presenta la siguiente tabla que resume la definición expuesta en el texto básico página 7. COSTEO ABSORBENTE O
COSTEO VARIABLE O
COSTEO TOTAL Considera dentro de los costos de producción:
COSTEO DIRECTO Considera dentro de los costos de producción:
– Costos fij fijos
– Únic Únicam amen ente te a los los co cost stos os variables.
– Co Cost stos os va vari riab able less
Estimado estudiante en relación a los conocimientos abordados, se expone un gráfico que permite la comprensión de la estructura de contabilidad de costos.
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Es importante aclarar que en el presente gráfico no constael consta el método UEPS en UEPS en los métodos de valoración de inventario, porque no está permitido costear el inventario bajo este método, por la aplicación de las Normas Internacionales de Información In formación Financiera NIIF en nuestro país. Estimado estudiante revise acerca de la clasificación de los costos en las páginas 6 a la 11 del texto básico, así también analice el ejemplo que el autor desarrolla y la ilustración 1.3 que en efecto le ayudará a entender el comportamiento de los costos y los cambios que se han producido.
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1.5. Proceso de producción En este tema debe apoyarse en la página 14 del texto básico, considerando que es importante tener claro el proceso de producción, porque representa todas las operaciones realizadas desde la requisición de la materia prima, la transformación y elaboración del producto terminado o la prestación de un servicio. En el proceso de producción se integra la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. La información de los costos que intervinieron en el proceso de producción de un bien o servicio es importante en los negocios, sirve para hacer un estudio detallado del precio y mercado, de manera que ayuda a tomar la decisión de seguir produciendo un producto o no. A continuación se exponen los pasos del proceso de producción y documentos extra-contables que intervienen. La producción inicia con la necesidad de un cliente de que se elabore un producto o preste un servicio, o el plan de producción de la empresa.
•
S E R A N I M I L E R P
E R R E T S M I E R M P I B
Orden de producción
Luego se debe entregar el material o materia prima para la fabricación producto o prestación del serviciodel de acuerdo a lo solicitado en la orden de producción.
•
Orden materiales de requisición de
Una vez iniciado el proceso productivo, intervienen los materiales o materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, que permitirán calcular todos los costos incurridos.
•
Hoja de costos
Obtención de producto terminado o la prestación del servicio.
Figura 2. Pasos del proceso productivo Elaborado por: María por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva
1.6. Sistema de costeo El sistema de costos se puede definir como el conjunto de reglas, procesos y procedimientos que hacen posible el cálculo sistemático de datos relacionados con el consumo de recursos necesarios para producir un bien o prestar un servicio. Para obtener un buen sistema de costeo es importante que intervengan 3 partes fundamentales; métodos de acumulación, técnicas de asignación y base de costeo. Los métodos de acumulación de costos son: sistema de costos costos por órdenes de producción y sistema de costos por procesos.
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1.6.1.
PRIMER BIMESTRE
Por órdenes de producción
Este sistema lo aplican las empresas que trabajan bajo pedidos de los clientes, con ciertas características c aracterísticas especiales. Ejemplo: mueblerías, ensambladoras, pastelerías, organización de eventos y otros. El costo unitario de producción se obtiene dividiendo el costo de cada orden, entre las unidades elaboradas para cada una de ellas. Es importante conocer las ventajas y desventajas de este método de acumulación, según Reyes (2008), menciona las siguientes:
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Ventajas • • • •
E C I D N Í
Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. Puede saberse qué órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdida. Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
E R R E T S M I E R M P I B
Desventajas •
El costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden de producción.
•
En virtud de que esta labor es muy grande se requiere mayor tiempo para obtener los costos, razón por la cual los datos que se proporcionan, casi siempre resultan extemporáneos.
•
Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminación de la orden.
Estimado estudiante en el siguiente gráfico podrá visualizar la acumulación de costos en el sistema por órdenes de producción.
La figura 3 nos permite visualizar la secuencia que tienen que seguir las cuentas contables vinculadas al proceso por órdenes de producción, además los documentos contables utilizados en el proceso productivo.
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1.6.2.
PRIMER BIMESTRE
Bases de costeo
Estimado estudiante sobre las bases de costeo Cuervo, Osorio, Duque (2013) indican que ““Este Este concepto hace referencia a la fuente u origen de los costos que sirven de base para la elaboración de los productos o servicios” (p. (p. 25); es decir si los costos mediante los cuales se valoran los inventarios son reales, normales n ormales o predeterminados. De acuerdo con el texto básico, existen las siguientes bases de costeo: sistema ma de cost Cuan Cuando do el siste costos os funci funcio o a principalm nte con b se en costos históricos, es decir costo s ya ocurridos o reales.
•
Costeo rea l
Se Se regi registra stra la MPD y OD en valo valorres reales y p ra repartir los C.I.F se calc la una tasa de asign ción o tasa predeterminada.
•
Costeo nor
al
•
Co teo estánd ar
Es un costo presupuesta do que se basa en niveles e eficiencia n ormal. Esta base permite perm ite e ta tarr un pa paso so adela adelante nte en el cálculo de los costos de p roducción.
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Figura 4. Bases de costeo.
Elaborado por: María por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva
la reducción reducción de costos 1.7. Teorías enfocadas a la
Estimado estudiante este tema es relevante, porque permite conocer las nuevas técnicas de gestión de costos, revise las páginas 18 y 19 del texto básico.
Es importante conocer que con el devenir de los tiempos han surgido teorías enfocadas a la utilización de los recursos, no todas estas teorías han sido aplicables en las industrias, pero sí han ayudado a tener un mejor criterio para la elaboración de bienes y la optimización en la producción y ventas. A continuación se exponen las teorías más utilizadas:
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Tabla 2: Teorías enfocadas a la reducción de costos costos de almacenaje Just in time
Orientada a disminuir al máximo los niveles:
Teorías enfocadas a la reducción de costos
Inventarios.
costos de mantenimiento
Costos asociados:
custodia merma de inventarios
Diseño de Kaizen costing
De restricciones
Enfocada a la optimización del diseño: Enfocada a la optimización de los recursos escasos para mejorar:
productos Líneas de producción:
atributo esencial del producto depuración del diseño
Producción
producir lo necesario
venta:
maximizar la utilidad
Fuente: Torres Fuente: Torres (2010). Contabilidad de costos. Elaborado por: María por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva.
Estimado estudiante hasta aquí se han revisado los temas que comprenden la primera unidad, de manera que antes de pasar, se sugiere realice la autoevaluación propuesta, de esta manera usted puede medir su nivel de comprensión y si el resultado no es favorable, revise nuevamente los temas y no pase a la siguiente unidad mientras no haya comprendido en su totalidad.
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Actividades recomendadas: Desarrolle el cuestionario integral planteado en el texto básico en las páginas 20 a la 23, en el mismo está incluido un pequeño caso de la empresa Ministar S.A.
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Autoevaluación 1 E C I D N Í
El desarrollo de la misma le proporcionará a usted la certeza de que ha asimilado todos los conceptos vertidos en la presente unidad. Si usted no ha comprendido, revise nuevamente los temas propuestos. Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta. 1.
Los sistemas contables tienen distintos objetivos, así, el de contabilidad financiera es: a. b. c.
2.
En los estados financieros se presenta información básica general relacionada con el negocio o empresa. Un estado principal es el estado de situación financiera el cual c ual demuestra: a.
El detalle de cómo se obtuvo la utilidad del ejercicio
b.
Los recursos (activos) y las fuentes de donde se obtuvieron dichos recursos (pasivo y patrimonio) El cálculo detallado de los inventarios y la determinación del costo de ventas
c. 3.
La contabilidad de costos se define como el conjunto de técnicas: a. b. c.
4.
Utilizadas para generar información útil a los administradores para toma de decisiones. Y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio en la generación de ingresos o en la fabricación de inventarios Utilizadas para generar reportes con base a normas de información financiera que garantizan uniformidad y comparabilidad de la información.
La contabilidad de costos es relevante para una organización porque: a. b. c.
5.
Preparar el cálculo de las obligaciones fiscales de la organización de acuerdo a las leyes vigentes Proveer información a los usuarios ajenos al negocio Proveer reportes que justifiquen el valor de los inventarios y el costo de ventas.
Mide la capacidad de trabajo del negocio, las posibilidades de desarrollo a futuro y la solvencia económica. Ayuda al cálculo de las obligaciones fiscales evitando que la organización sea sujeta a glosas por parte del Estado. Es un instrumento para la valoración de los inventarios y el costo de venta.
Los gastos son: a. b.
Reducciones en la participación de la empresa por las cuales no se ha recibido ningún valor compensatorio. Decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a generar ingresos.
c.
Decremento bruto deoactivos incremento fabricar un producto generaroun servicio. de pasivos que experimenta una entidad para
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6.
El costo fijo es aquel que: a. b. c.
7.
9.
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a. b.
Fijo Variable
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c.
Semivariable
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Existen diferentes formas de costear la producción: Uno de ellos es el costeo estándar el mismo que consiste en cargar a la producción:
c.
Los tres elementos de los costos cuando se conoce su valor real o actual. La materia prima directa y la mano de obra directa con datos reales y se calcula una tasa de asignación para repartir los costos indirectos. Los tres elementos del costo en base a una estimación que implica la generación de estándares o parámetros predeterminados en cada uno de ellos.
¿En qué sistema de costeo es necesario llevar a cabo una conciliación entre el costo indirecto real de la producción y el costo indirecto aplicado? a. b. c.
11.
Fijo Variable Semifijo
El comportamiento de los costos varía si están en función de la unidad o en función del total de producción. Así el costo variable en relación al costo por unidad es:
a. b.
10.
Si se cuantifica de manera global no cambia a pesar de que se presenten cambios en un rango del volumen de producción. Si se cuantifican de manera global cambian a medida de que se presenten cambios en un rango del volumen de producción. Una parte proporcional del costo cambia a medida que se aumenta el volumen de producción y otra parte se mantiene estable a pesar del rango del volumen de producción.
El comportamiento de los costos varia si están en función de la unidad o en función del total de producción, así el costo fijo en relación al costo total de producción es: a. b. c.
8.
PRIMER BIMESTRE
Real Normal Estándar
Entre las teorías encaminadas a la optimización de recursos está la teoría administrativa Kaizen costing la misma que consiste en: a. b.
c.
Disminuir al máximo los niveles de inventarios y los costos asociados a estos tales como: almacenaje, costos de mantenimiento, custodia y merma de inventarios. La optimización del diseño de producción y líneas de producción, mediante la detección de atributos esenciales de los productos y se adapta el diseño para cumplir con los atributos ya establecidos. Optimización de recursos escasos en la producción para mejorar tanto la producción como la venta, identificando los cuellos de botella representado por los recursos que impiden el aumento de la producción o la venta.
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Marque con un X según el comportamiento de los costos que puede ser fijo, variable o semifijos o semivariables, de una empresa productora de zapatos. Núm. 1
Detalle Remuneración del jefe de producción
Fijos
Variables
Semifijos o semivariables
S E R A
Salario del obrero (pegador de 2 3
suelas) Salario obrero (colocador de evillas)
4
Arriendo
5
Energía eléctrica
6
Suela
7
Cuero
8
Plantillas
9
Impuestos
10
Cordones
11
Servicio telefónico
12
Adhesivos
13
Servicio de agua potable
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Actividad de reflexión: Con los temas revisados en esta primera unidad y que seguro han generado inquietudes, ¿Cuál es el sistema de costos que utilizan las empresas fabricantes de productos o la prestación de ser servicios?, vicios?, ¿Cuál es el costo de producción de estos productos?, seguro puede pensar en distintas industrias y sus procesos productivos. Para dar respuestas a estas preguntas o muchas más que tenga, revise en las páginas web sobre las industrias existentes en el país y aplique los conocimientos adquiridos.
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UNIDAD 2. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO Estimado estudiante en esta unidad de estudio se revisará cada c ada uno de los elementos del costo y cómo estos se van acumulando en los inventarios de productos en proceso y productos terminados hasta convertirse en costo de ventas con la venta del producto. En el estado de resultados el costo de ventas es uno de los rubros que ayuda a determinar la utilidad o pérdida del período.
2.1.
Necesidad de determinar el costo del período para calcular utilidades
Señor estudiante leer sobre este tema en las páginas 26 y 27 del texto básico.
Es importante saber que la creación de una empresa con fines de lucro, está ligada a generar utilidades. Una empresa es rentable cuando genera suficiente utilidad o beneficio, es decir, cuando sus ingresos son mayores que sus gastos y la diferencia entre ellos es considerada como aceptable. Cuando se trata de una empresa industrial (empresa dedicada a la producción o fabricación de productos o empresas dedicadas a brindar servicios), los costos de producción son los que incurren dentro del proceso de producción como los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Antes de conocer cómo determinar el costo de ventas que nos permitirá llegar a determinar la utilidad, primero debemos conocer el diagrama de inventarios.
2.2. Diagrama de inventarios Estimado estudiante revise la ilustración 2.1 de la página 26 del texto básico donde se expone las etapas del proceso productivo que son: Inventario de materia prima IMP, inventario de productos en proceso IPP e inventario de producto terminado IPT IPT,, es importante mencionar que estos nombres son utilizados en el plan de cuentas de la empresa, más adelante se explica cada una de ellas. El proceso de producción puede darse de dos maneras: •
Producción de corta duración: Cuando duración: Cuando no existen inventarios de productos en proceso, es decir que todas las unidades que pasan por el proceso de producción están terminadas y pueden venderse o estar en el inventario de productos terminados y formar parte par te del costo de ventas.
•
Producción de larga duración: Existen duración: Existen unidades o productos en proceso no terminados, es decir son productos que no se pueden elaborar en una jornada de trabajo, por lo tanto es necesario calcularles la cantidad de recursos invertidos en estos productos aún no terminados.
A continuación se describen los tipos de inventarios que existen dentro del proceso productivo: Inventario de materia prima: prima: Constituye todas las materias primas (materiales o bienes tangibles) que se compran para ser utilizadas en el proceso productivo, en la elaboración de un producto. Estos materiales pueden ser directos o indirectos. Inventario de producto en proceso.proceso.- Agrupa el costo de los artículos que se están procesando en una orden de producción. 26
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Inventario de producto terminado.terminado.- Es la acumulación de los costos de los artículos terminados en la fabricación de productos, pero que aún no han sido vendidos. Estimado estudiante observe las figuras simulando el flujo de inventarios del proceso productivo de una empresa productora de café, con presentación en libras, como producto final f inal para la venta.
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PRIMERA ETAPA INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
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SEGUNDA ETAPA INVENTARIO INVENT ARIO DE PRODUCTO EN PROCESO. PRO CESO.
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TERCERA ETAPA INVENTARIO INVENT ARIO DE PRODUCTO TERMINADO
Métodos de valuación de inventarios Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para valuar los inventarios en términos monetarios. Además, se utiliza para mantener un buen control sobre el inventario de materiales o productos que es muy importante para un negocio. En el control de inventarios es importante considerar la normativa relacionada NIC 2. Inventarios: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actual. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o
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la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. Los métodos más aplicados y conocidos son: – – –
Método primeras entradas, primeras salidas PEPS Método promedio ponderado Método de identificación específica
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Método de primeras en entrar, primeras en salir PEPS.- Como PEPS.- Como el nombre lo indica este método aplica que las primeras unidades que ingresan al inventario, serán las primeras en salir. Es decir, bajo este método las empresas venden primero su inventario más antiguo. Método promedio ponderado.ponderado.- Para la aplicación de este método se debe determinar un precio unitario ponderado nuevo, es decir se realiza un promedio entre el costo de los inventarios que se poseen y el costo de aquellos inventarios que se van adquiriendo. a dquiriendo. Método de identificación específica.- específica.- Este método utiliza el costo específico de cada unidad, es recomendable para empresas que tienen artículos de inventarios únicos y fácilmente identificables.
2.3. Elementos del costo de producción
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Estimado estudiante estamos cada vez profundizando más en los costos y acercándonos a la aplicación práctica, realice un análisis de este tema en las páginas 28 a la 30 del texto básico.
Anteriormente ya se mencionó los elementos que forman parte del costo de producción, nuevamente retomamos para profundizar en la importancia de reconocer estos elementos que intervienen en la elaboración de un producto. Materiales o materia prima.prima.- Constituye el primer elemento del costo y abarca los valores que representa la materia prima o materiales utilizados en la fabricación de un producto, la cual sufre transformación con la intervención de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, este elemento se divide de la siguiente manera: •
Materia prima directa (MPD).- Se (MPD).- Se identifica de manera fácil y está relacionada directamente con los materiales a ser usados en el producto, normalmente constituye un valor importante dentro del coste total del producto. Ejemplo: harina de trigo, para la elaboración de pan.
•
Materia prima indirecta (MPI).- no se identifican fácilmente, pero constituyen parte de la elaboración del artículo. Ejemplo: agua utilizada en la elaboración del pan.
Mano de obra.- obra.- Constituye el segundo elemento del costo, se define como los impulsos físicos o mentales utilizados en la transformación y elaboración de un artículo, este elemento se divide de la siguiente manera: •
Mano de obra directa (MOD).- Está (MOD).- Está involucrada directamente en la fabricación del producto o artículo Ejemplo: trabajo del panadero en la elaboración del pan.
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•
PRIMER BIMESTRE
Mano de obra indirecta (MOI).- Constituye (MOI).- Constituye el tiempo invertido para mantener en funcionamiento la planta productiva. Ejemplo: la tarea de un supervisor de la planta de producción.
Costos indirectos de fabricación.- Constituye fabricación.- Constituye el tercer elemento del costo y está integrado por el material indirecto, la mano de obra indirecta y los demás costos que no pueden asociarse directamente con el producto, pero son indispensables para la culminación del mismo. Los costos indirectos de fabricación son asignados al producto por prorrateo a cada orden de producción. Ejemplo: tasas de arrendamientos de la planta de producción, reparaciones, mantenimiento, depreciaciones, servicios básicos y otros. Para determinar el tercer elemento del costo recuerde que: •
El monto de los costos indirectos incurridos sólo se conoce al final del período.
•
En vista de que la producción puede comenzar y terminar en cualquier fecha dentro de un período, no es posible repartir el costo indirecto a los productos terminados en forma razonable y equitativa.
•
Para solucionar en parte este problema, se utiliza una tasa predeterminada para aplicar los costos indirectos a la producción.
2.4. Cálculo de la tasa predeterminada predeterminada de los costos indirectos indirectos para estimar el costo de un producto.
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Estimado estudiante revise detenidamente este tema en las páginas 30 y 31 del texto básico y analice el caso que el autor desarrolla de la empresa Produfácil S.A, este ejemplo permitirá entender la mecánica utilizada para realizar el cálculo de la tasa predeterminada. “Estos tipos de costos pueden ser tan cambiantes en sus valores, ya sean por precios, volumen, consumos, entre otros, por tanto estos costos se calculan con base en la tasa predeterminada de CI para tomar decisiones de fijación de precios, cotizaciones, valuación de inventarios” (Torres, 2010, p. 32). Por este motivo se debe buscar mecanismos de aplicación sistemática a las órdenes respectivas, una manera es mediante la aplicación de tasa predeterminada, con la siguiente fórmula: Total de CI presupuestados Tasa predeterminada de CI = ———————————————————————Base de aplicación presupuestada. En la página 31 del libro existen varias bases que se pueden utilizar para calcular ca lcular la tasa predeterminada de los costos indirectos, que son las siguientes: • • •
Horas- máquina Horas- MOD Costo MOD
• • •
Costo MPD Unidades producidas Número de empleados
Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. “Por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por unidad un idad de actividad estimada en alguna base denominada actividad del denominador” (Polimeni (Polimeni et al., 1994, p. 128).
2.5. Costos indirectos reales y aplicados. 29
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Por lo mencionado anteriormente es necesario estudiar los costos indirectos de fabricación en dos escenarios complementarios y a la vez independientes, al momento de costear. Costos indirectos aplicados.aplicados.- Este costo se obtiene mediante la aplicación de una tasa predeterminada, considerando los costos indirectos de fabricación reales de un periodo que ya conoce y permitirá presupuestar los costos para el siguiente periodo. Al final del periodo obtendrá el valor de los costos indirectos reales, se confrontaran con los costos aplicados y se ajustará la variación resultante. Con respecto a los costos indirectos aplicados el procedimiento durante el período contable es el siguiente: •
Calcular la tasa predeterminada en función a la base escogida de acuerdo a la naturaleza de la producción y necesidades de la empresa.
•
Registro de costos indirectos en hoja de costos
•
Registro contable en el diario. diar io.
Total de CI presupuestados Base de aplicación presupuestada Tasa predeterminada de CI =
DETALLE Inventario de productos en proceso Costos indirectos aplicados
PARCIAL
DEBE
HABER
133.30 133.30
P/r los costos indirectos aplicados.
Costos indirectos reales o control.- Estos representan los costos que realmente incurren en la producción, se deben esperar al finalizar el periodo, generalmente es mensual, es decir se registran de manera periódica en La losinformación libros mayores, generales y auxiliares, que deben durante el período contable. de los CIF reales se obtienemismo de fuentes como registrarse los comprobantes, recibos, facturas, depreciaciones, entre otros. Para registrar contablemente un costo indirecto real se carga a la cuenta CI control y se abona para incrementar un pasivo o reducir un activo.
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$ 12000 900 Horas máquina máquina $ 13.33 (13.33x10=133.3) (10 horas máquina horas máquina))
Mar/00/20XX
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E R R E T S M I E R M P I B
Para registrar contablemente los costos indirectos de fabricación, primero tiene que determinar los datos para emplear la fórmula, una vez que tenga esta información se aplica a plica así:
FECHA
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FECHA
DETALLE
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PARCIAL
Mar/00/20XX
Costos Indirectos Control
A gua Ag
30,00
Energía eléctrica
80,00
Caja
P/r el pago de servicios básicos utilizados en la producción.
DEBE
HABER
110,00
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110,00 S E R A N I M I L E R P
Las cuentas auxiliares de los CI reales pueden ser entre otras: • • • • •
Materiales indirectos Mano de obra indirecta Servicios básicos Depreciación Seguros de fábrica
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Cualquiera de estos recursos se contabilizaran en la columna del debe dentro de la cuenta C.I Control y como crédito para el registro contable debe utilizar las siguientes cuentas: • • • • •
Inventario de materiales Nómina de fábrica Caja, bancos, cuentas por pagar Depreciación acumulada Seguros prepagados, etc.
A continuación se presenta la relación entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación aplicados.
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Gráfico 5: Relación entre CIF reales y CIF aplicado E C I D N Í
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Fuente: Zapata, (2010). Contabilidad de costos. Fuente: Zapata, Elaborado por: Pedro por: Pedro Zapata S.
Estimado estudiante estudie los asientos contables expuestos en la página 42 del texto básico, que se utilizan para registrar los costos indirectos reales y los aplicados.
2.6. Flujo de costos a través través de los inventarios Anteriormente ya estudiamos las etapas del proceso productivo, se debe tener claro que lo integran el inventario de materia prima, inventario de productos en proceso e inventario de producto terminado, ahora conoceremos el flujo de costo a través de estos inventarios. Para profundizar este tema es muy importante realizar un estudio analítico y comprensivo de las páginas 33 a la 39 del texto básico. Para controlar los movimientos del inventario se debe tomar en cuenta que los inventarios iníciales y de entradas se suman, en tanto que los inventarios finales y salidas se restan, así tenemos la siguiente fórmula: Saldo inicial + Entradas-Salidas = Saldo final
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Continuando con este tema y una vez que haya revisado el texto básico en las páginas indicadas, donde está detallado el flujo de costos a través de los inventarios se expone a continuación el registro de las transacciones. Primero es necesario realizar el registro de la compra de la materia prima, esta puede ser en efectivo, a crédito o pagada con cheque. Contablemente se registra de la siguiente manera: FECHA
DETALLE
PARCIAL
Mar/00/20XX
Inventario de materia prima Material A
100,00
Material B
50,00
DEBE
HABER
150,00
E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
150,00
Cuentas por pagar
P/r La compra de materia prima
Al momento de realizar la requisición de materiales y enviarlos al proceso productivo (planta de procesamiento). Contablemente Contablemente se registra de la siguiente manera: FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Inventario productos en proceso
Inventario materia prima
Material A Material B
P/r Utilización MP en la OP #1
PARCIAL
DEBE
HABER
150,00 150,00 100,00 50,00
Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento contable. FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Inventario productos en proceso
Mano de obra directa
P/r Los sueldos de los trabajadores de la OP #1
PARCIAL
DEBE
HABER
300,00 300,00
El siguiente paso se da al final del período, cuando se resta el saldo del inventario final de productos en proceso y se obtiene el costo de los artículos terminados, que representan las salidas de productos en proceso. Contablemente Contablemente este paso se registra de la siguiente manera: FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Inventario productos terminados
Inventario productos en proceso
PARCIAL
DEBE
HABER
150,00 150,00
P/r Envío de productos terminados O.P.# 1 a bodega.
Las salidas de la cuenta de productos en proceso, son las entradas que se suman al inventario inicial de productos terminados a este inventario se resta el inventario final de productos terminados y se obtendrá el costo de ventas, que se lo incluye en el estado de resultados. Este flujo de inventarios se comprenderá mejor al revisar el Estado de costo de producción y ventas. Contablemente este paso se registra de la siguiente manera: 33
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FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Costo de ventas
Inventario productos terminados
PRIMER BIMESTRE
PARCIAL
DEBE
HABER
450,00 450,00
P/r la venta del producto terminado según O.P. # 1, al precio de costo.
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S E R A
El siguiente gráfico puede ayudar a comprender mejor el comportamiento del flujo de inventarios:
Inventario m ateria primas Compra de materiales - Descuento en compras - Devolucio nes en comp pras - Salidas de materiales a producci ón
+
Inventario d e productos en proceso Materiales recibid os del almacén n de materriales
+ Mano de o bra directa aplicada + Costos ind irectos de fabric cación Producció n no termina ada = Productos terminados en el periodo
Inventario p roducto term minado Inventario in icial + Entradas - Salidas (ve ntas) = Inventario final
Costo de ventas
Gráfico 6: Flujo de costos a través de los inventarios Fuente: Torres, (2010). Contabilidad de costos. Elaborado por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva.
Estimado estudiante revise las ilustraciones 2.2 a la 2.7 que presenta el texto básico en las páginas 35 a 39 de manera que pueda obtener un aprendizaje y dominio del movimiento del inventario con el ejemplo que se propone de la empresa Produfácil. En el texto básico se utilizan abreviaturas en las cajas de costos, cuyos significados son los siguientes:
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IIMP
= Inventario inicial de materia prima
IFMP
= Inventario final de materia prima
MP
= Materia prima
MOD
= Mano de obra directa
CI IIPP
= Costos indirectos = Inventario inicial productos en proceso
IFPP
= Inventario final de productos en proceso
IIPT
= Inventario inicial producto terminado
IFPT
= Inventario final de productos terminados
CIF
= Costos indirectos de fabricación
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de CI al costo de ventas ventas 2.7. Ajuste de la sub o sobre aplicación de Retomando lo ya aprendido, recordemos los costosUna indirectos fabricación se integran a se la producción considerando los CIF reales y losque CIF aplicados. vez quede termina el periodo contable, procede a obtener la variación existente entre estos dos costos. Cuando se termina el período contable, se deben cerrar las cuentas de costos generales de fabricación debitando los costos indirectos aplicados y acreditando los costos indirectos reales o control. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se llevará a la cuenta variación de costos. Si los costos indirectos aplicados exceden a los reales, quiere decir que hubo una sobre aplicación de costos generales, por lo tanto la variación varia ción se registrará al haber. FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Mar/ Ma r/00 00/2 /20X 0XX X
Co Cost stos os indi indire recto ctoss apli aplica cado doss
10 1000 00
Variación costos
300
Costos indirectos control P/r la sobreaplicación de los costos.
700
Si los costos indirectos reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo sub-aplicación de los costos generales y por tanto la variación se registrará al debe. debe. FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
Mar/ Ma r/00 00/2 /20X 0XX X
Co Cost stos os indi indire recto ctoss apli aplica cado doss
70 7000
Variación costos
300
Costos indirectos control
HABER
1000
P/r la sub-aplicación de los costos.
Generalmente la variación de los costos indirectos sea sobre-aplicación o sub aplicación se cierra debitando o acreditando la Cuenta costo de ventas. ventas. Así, para el primer y segundo caso respectivamente.
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FECHA
DETALLE
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PARCIAL
DEBE
HABER
xMar/ Ma r/00 00/2 /20X 0XX X
Varia ariaci ción ón co cost stos os
Costos de ventas
30 3000 300
P/r el asiento de cierre por la sobreaplicación.
S E R A
xCosto de ventas Va Variación costo
300 300
P/r el asiento de cierre por la sub-aplicación.
inventarios finales 2.8. Ajuste de la sub o sobre aplicación de CI al costo de ventas y a los inventarios Torres (2010) dice “en el caso de que la sub aplicación o sobre aplicación de CI sea significativa, es conveniente buscar una forma de repartir esa diferencia entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignación del costo indirecto” (p.39).Estas cuentas son: – – –
Inventarios finales de productos en proceso Inventario final de productos terminados Costo de ventas
Un criterio para repartir el valor de la sub aplicación o sobre aplicación del CI se basa en las unidades equivalentes de producción, este criterio es utilizado en sistema de costos por procesos, porque toma en consideración que las unidades que se encuentran en el inventario de productos en proceso no merecen el mismo tratamiento que las unidades que están en productos terminados o que pasaron a formar parte del costo de ventas, ya que están totalmente terminadas. Existe otro criterio para repartir el valor de la sub aplicación o sobre aplicación del CI que se basa en el valor del saldo de la cuenta de los inventarios y el costo de ventas. De esta manera, la cuenta que tenga un saldo mayor recibirá la mayor proporción de sub o sobre-aplicación. Estimado estudiante, en este apartado se sugiere que revise y analice detenidamente la parte teórica como el ejemplo de Produfácil que se encuentra en la página 40 del texto básico. Hasta aquí hemos revisado los temas que refieren a la segunda unidad, de manera que antes de pasar a la siguiente, se sugiere realice la autoevaluación propuesta, de esta manera usted puede medir el nivel de comprensión y si el resultado no es favorable, revise nuevamente los temas y no pase a la siguiente unidad mientras no haya comprendido en su totalidad. Hemos terminado de estudiar la segunda unidad, por lo tanto invito a realizar la presente autoevaluación.
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Autoevaluación 2 E C I D N Í
Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta. 1.
2.
3.
¿Cuál de los siguientes rubros debe ser considerado como materia prima directa? a. Aquellos materiales con valor considerable en la proporción del costo y tangencia física del producto b. Materiales que forman parte del producto pero que tienen un valor irrelevante en el costo del mismo. c. Materiales de valor bajo pero que constituyen la materia prima principal para la elaboración de un producto.
a. b.
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta.
c.
Gasto de administración.
Manufacturera Comercial Servicios
En una empresa de manufactura, con la finalidad de tomar decisiones oportunas se establecen los costos predeterminados los mismos que: Son incurridos en un período y se los conoce al final de éste. Son calculados antes de que se dé la producción No se pueden identificar fácilmente con el producto.
Las cajas de acumulación de los costos son una herramienta que nos ayudan a comprender el flujo de unidades y sus costos, las cuales se basan en la siguiente fórmula: a. b. c.
6.
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O E D R N T S U E G M E I S B
De acuerdo al tipo de empresas el cálculo del costo de ventas exige mayor o menor detalle para calcularlo. ¿En qué tipo de empresas el costo de ventas se puede obtener identificando el precio de las mercancías vendidas?
a. b. c. 5.
N I M I L E R P
El tiempo que ocupa un trabajador en mantener en funcionamiento la planta productiva se denomina.
a. b. c. 4.
S E R A
Total de costos estimados / base de aplicación. Saldo inicial + entradas–salidas = saldo final Salidas – saldo inicial–entradas = saldo final
En contabilidad de costos se registran tres tipos de inventarios: ¿Cuál es el inventario que aumenta por las compras de materiales y disminuye por las requisiciones? a. b. c. 37
Materias primas. Producto en proceso. Producto terminado. MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
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7.
Si una empresa de manufactura tiene un inventario que está compuesto por artículos que al final del período aún no han sido terminados. Este inventario corresponde a: a. b. c.
8.
Horas máquina Unidades producidas. Horas de mano de obra directa.
La utilización de material indirecto se registra con el siguiente asiento contable: a.
b.
c.
11.
Horas máquina Unidades producidas. Horas de mano de obra directa.
Los costos indirectos se estiman para cargarlos a la producción y tomar decisiones oportunas, opor tunas, para ello es necesario hallar la base de asignación más adecuada. Así cuando una empresa elabora un solo tipo de producto. ¿Cuál de las siguientes opciones es la que debe considerarse como a base de asignación para la tasa predeterminada?: a. b. c.
10.
Materia prima. Productos en proceso. Producto terminado.
Los costos indirectos se estiman para cargarlos a la producción y tomar decisiones oportunas, para ello es necesario hallar la base de asignación más adecuada. Así cuando los procesos son en su mayoría manuales ¿Cuál de las siguientes opciones es la que debe considerarse como base de asignación para calcular la tasa predeterminada?: a. b. c.
9.
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Inventario productos en proceso Inventario materia prima
xxxx
Inventario de materia prima CI control
xxxx
CI control Inventario de materia prima
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
La aplicación de los costos indirectos se contabiliza en las siguientes cuentas. a.
b.
c.
38
Inventario productos en proceso xxxx Costos generales de fabricación aplicados.
xxxx
C. I. Control xxxx Costos generales de fabricación aplicados.
xxxx
Costos generales de fabricación aplicados C.I. control
xxxx
xxxx
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Elabore el estado de costo de producción y ventas con los siguientes datos: Al 31 de mayo del 20xx, la Industria Porvenir presenta los siguientes saldos en sus cuentas contables, existen cuentas que no corresponden a este estado por lo tanto luego de su identificación deben ser excluidas: Mano de obra directa Energía eléctrica fábrica
$ 10.000,00 $ 50,00
S E R A
Compra de materia prima directa Inventario inicial de materia prima directa Mano de obra indirecta Inventario inicial de productos en proceso Inventario inicial de artículos terminados Inventario final materia prima directa Inventario final materia prima indirecta Inventario final productos en proceso Inventario final artículos terminados Combustible para maquinaria industrial Gastos de administración Gastos de ventas Gasto de arriendo fábrica
$ 7.500,00 $ 5.000,00 $ 3.000,00 $ 3.000,00 $ 2.000,00 $ 1.000,00 $ 500,00 $ 400,00 $ 2.000,00 $ 300,00 $ 200,00 $ 100,00 $ 100,00
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INDUSTRIA EL PORVENIR S.A ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS AL 31 DE MAYO DEL 20XX Dólares Inventario inicial de materia prima + Compras de materia prima = Materia prima disponible para su uso -Inventario final de materia prima = Materia prima directa utilizada en la producción + Mano de obra directa utilizada + Costos indirectos de fabricación = Costos de manufactura o producción + Inventario inicial de productos en proceso = Costo total de manufactura o producción costos en procesos -Inventario final de productos en proceso = Costo de artículos producidos o terminados + Inventario inicial de productos terminados = Costos de artículos disponibles para la venta -Inventario final de productos terminados =Costo de ventas
Actividad de reflexión: Estimado estudiante, como futuro profesional, ¿E n qué actividad le gustaría emprender o se dedicaría? ¿En y ¿Có mo contribuir a su entorno en el ámbito del desarrollo productivo? ¿Cómo
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UNIDAD 3. COSTEO POR ÓRDENES Estimado estudiante para el presente tema de estudio sugiero realice la lectura del texto básico de las páginas 56 a la 61.
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3.1. Necesidad del costeo por órdenes
S E R A
La necesidad del costeo por órdenes surge con la finalidad de controlar los costos y generar información, de manera que se pueda tener un mejor cálculo de los precios de venta, así también este tipo de costeo por órdenes.
N I M I L E R P
“Es el más apropiado cuando los productos manufacturados son diferentes en cuanto a los requerimientos de materiales, esto sucede porque cada productos se fabrica de acuerdo a especificaciones requeridas por los clientes y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. (Polimeni et al., 1994, p. 180) Ahora bien, para iniciar la producción debe existir un pedido por parte de los clientes o a su vez por parte de la empresa como parte de su plan de producción, con ello se dará origen a la utilización de varios documentos como la orden de producción, requisición de materiales, tarjetas de tiempo, hoja de costos. A continuación se explica el uso de cada documento en el sistema por órdenes de producción. Orden de producción En este documento se encuentra la solicitud de autorización para que el departamento productivo inicie la elaboración de un producto para un cliente específico quien solicita una cantidad de productos determinados, este documento generalmente lo elabora el jefe de ventas o la persona autorizada para la recepción de los pedidos, se lo realiza en un documento original y dos copias, distribuidas de la siguiente manera: – – –
El original a jefe de producción Una copia al departamento de contabilidad Otra copia queda en el departamento de ventas Noalguno, olvide que recibe una orden depara producción nodel debe realizar asiento Clave: Clave: No contable por cuando ser de tipo administrativo el control departamento de producción, servirá para llenar la hoja de costos y para tener presente que hay un proceso pendiente.
El formato que se presenta, considera los puntos más importantes que debe tener este documento para recolectar información, la empresa tiene toda la libertad para crear un modelo de formato de acuerdo a sus propias necesidades.
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EMPRESA BOSQUE S.A. ORDEN DE PRODUCCIÓN N° FECHA EMISIÓN:
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CLIENTE: RUC CLIENTE:
DIRECCIÓN: TELÉFONO: DETALLE
CANTIDAD
S E R A
CARACTERÍSTICAS
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Fecha Inicio
___________________
Fecha de terminación
Firma responsable
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Requisición de materiales Para justificar la salida de materiales de bodega a producción, se necesita de un documento denominado orden de requisición, la misma que deberá contener la información lógica que permita conocer la fecha, cantidad, destinoen (sidiferentes se trata deórdenes un material directo se anotará an otará el Nº de orden de producción, cambio mbio sí va a ser utilizado de producción como materiales indirectos solamenteen se ca marcarán con una X), así como la persona que despacha y la firma de quien recibe, las copias de las órdenes de requisición por lo general deben ser utilizadas por contabilidad, bodega y producción. El formato de requisición encuentra en la página 57 del texto básico en la ilustración 3.2. A continuación se presenta un formato diferente: EMPRESA BOSQUE S.A. REQUISICIÓN DE MATERIALES N° Fecha pedido:
Fecha entrega:
Departamento solicitante: No.
Articulo
Cantidad
Precio unitario
Precio total
Total Elaborado por:
Autorizado por:
Jefe de producción:
Bodeguero:
Hoja de costos La hoja de costos es un documento de control que se utiliza para registrar y resumir los costos totales implicados en una orden de trabajo, es decir en este documento se debe registrar la inversión que se realizó en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, f abricación, utilizados en la producción de un producto.
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Cabe aclarar que el formato de la hoja de costos obedecerá a las necesidades de la empresa, no existe un formato estándar, una hoja de costos debe contener al menos la siguiente información: –
Número de hoja de costos.
–
Detalle del proceso de fabricación indicando las características y cantidad del producto o lote de producción.
–
Fecha de comienzo y fecha de término para fabricar el pedido.
–
Detalle de la MPD empleada en la fabricación del pedido de acuerdo a las requisiciones emitidas durante el proceso de fabricación.
–
Detalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricación de acuerdo con la nómina de trabajo directo registrada en el libro de remuneraciones.
–
Determinación del costo unitario para cada artículo a rtículo del producto fabricado.
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Modelo de la hoja de costos. EMPRESA BOSQUE S.A. HOJA DE COSTOS No. Orden de producción Artículo
: :
N° de unidades N° de unidades dañadas
: :
Costo total
:
Fecha comienzo
:
Costo unitario
:
Fecha de término
:
Materia prima Detalle
Mano de obra Monto
Detalle
Costos indirectos Monto
Detalle
Monto
TOTAL
TOTAL
TOTAL
Materiales prima Mano de obra Costo indirecto TOTAL Costo unitario
Responsable Jefe taller
Antes de concluir con este tema se sugiere revisar el texto básico, la ilustración 3.6 en la página 60 explica de forma muy comprensiva el flujo de documentos que en un sistema de costeo por órdenes, así también invitarles a revisar el (apéndice A) del texto básico, donde encontraran los asientos contables para registrar la acumulación de los costos.
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PRIMER BIMESTRE
3.2. Negocios de servicios Estimado estudiante, se sugiere revisar los contenidos de este tema en las páginas 61 y 62 del texto básico, donde usted pueden analizar y aprender cómo aplicar la contabilidad de costos en negocios de servicios como restaurantes, consultorías, entre otros. Torres (2010), dice “En los negocios de servicios se debe controlar el costo de consumo de recursos que se aplica a cadaindirectos. orden, aunque no existen se consumen mano de obra y costos En algunos casosinventarios sólo manogeneralmente de obra y costos indirectos materiales, o solamente costos indirectos” (p.61) En el párrafo 19 de la NIC 2 “Inventarios” señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. En estos es necesario llevar un control de los recursos porconsumo razones administrativas más que negocios para asignar costos. Pues la falta de seguimiento puedeasignados, provocar un innecesario de recursos y la insatisfacción de los clientes implicando la reducción de las ventas. 3.2.1.
Costos para empresas de servicios
Los restaurantes por ejemplo son negocios de servicios, ser vicios, utilizan los tres elementos del costo y entregan un producto tangible al igual que las empresas industriales, pero no son considerados como negocios de manufactura por las siguientes razones –
Su proceso productivo es muy corto cor to por lo tanto no permite que existan inventarios de productos en proceso y,
–
Sus materiales son perecederos, por lo tanto la cantidad de sus inventarios son pequeños, considerando que la compra de la materia prima la realizan a diario.
A pesar de esto se mantiene la necesidad de utilizar un sistema de control que permita evaluar el desempeño del personal que labora en el negocio.
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3.2.2.
PRIMER BIMESTRE
Servicios profesionales
Torres (2010) refiere que “En empresas de consultoría el proceso de costeo es parecido al de una empresa industrial, pues el cliente va con una orden específica de trabajo, se realiza la identificación del responsable del proyecto y de las personas que lo llevarán a cabo. En este tipo de trabajo si es factible identificar los gastos” (p.62). En los negocios de servicios de consultoría el factor clave para maximizar utilidades es el estricto seguimiento del presupuesto del proyecto. Estimado estudiante se sugiere revise en la página 62 el ejemplo del texto básico sobre una empresa de servicio de consultoría.
Es muy importante la contabilización de los desperdicios. “En la contabilidad de costos se debe desarrollar un procedimiento de contabilización para los artículos dañados, de manera que se pueda generar información importante para determinar la naturaleza y la causa de las unidades en mal estado” (Polimeni et al., 1994, p. 191) En toda realización de actividades ac tividades de producción existen materiales sobrantes, que se caracterizan porque ya no se pueden utilizar en una nueva etapa productiva y más aún ser vendidos, estos desperdicios pueden ser cargados al cliente o ser incluidos como parte de los gastos del negocio y disminuir sus utilidades. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficiente que mantenga un nivel mínimo de desperdicios y si estos son de un valor considerable es necesario definir criterios para el tratamiento y contabilización, por lo que se puede distinguir dos tipos de desperdicios que se pueden generar en la producción así: Desperdicios normales
Un desperdicio es normal, cuando es inevitable e inherente dentro de los procesos productivos de una empresa, desperdicios generados de materias primas y de unidades en procesos de un artículo determinado; pues de no generarse desperdicios no habría unidades terminadas. Para determinar si el desperdicio es normal se debe estimar hasta qué porcentaje se considere como tal, mismo que estará determinado desde la gerencia de producción. Los desperdicios son atribuibles a una orden de trabajo, este costo ya se encuentra en la cuenta inventario de productos en proceso y estarían ya contabilizados, por lo tanto no requiere ningún asiento de diario adicional.
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3.3. Contabilización de los desperdicios
3.3.1.
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3.3.2.
PRIMER BIMESTRE
Desperdicios anormales
Un desperdicio se lo considera como anormal anor mal cuando éste pudo ser evitado, no es inherente al proceso de producción, en este caso los costos de las unidades o material desperdiciado no se consideran como costos de producción, más aún no son incluidos en el costo de las unidades producidas en buen estado. El costo del desperdicio anormal no debe ser incluido dentro del costo de la orden de trabajo, debe ser considerado como una pérdida y presentarse en el estado de resultados como una partida extraordinaria. Este tipo de desperdicios anormales se dan a causa de un error humano o técnico en la producción, mala calidad en las materias primas o descuidos del personal en la manipulación. A efectos de contabilizar un desperdicio anormal, se tiene el siguiente asiento contable, si se originan en los productos en proceso: FECHA Mar/00/20XX
DETALLE
PARCIAL
Pérdida de producción
DEBE xxxx
xxxx
Inventario de productos en proceso
HABER
P/r Los desperdicios anormales en OP#1
A efectos de contabilizar un desperdicio anormal, se tiene el siguiente asiento contable, si se originan en los productos terminados: FECHA Mar/00/20XX
DETALLE
PARCIAL
Pérdida de producción
DEBE xxxx
xxxx
Inventario de productos terminados
HABER
P/r Los desperdicios anormales en OP#1
3.4. Generación de reportes financieros en costeo por órdenes Estimado estudiante se sugiere revisar este tema en las páginas 64 a la 66 del texto básico. Al iniciar el estudio de la contabilidad de costos, se decía que alimenta a la contabilidad financiera a través de la generación de reportes financieros, estos informes son creados con la información de la hoja de costos, que es la base para calcular los inventarios finales de productos en proceso, el costo de ventas y el inventario de productos terminados, que permitirá generar el estado de costo de producción y ventas, este es el informe contable específico de las empresas industriales y de servicios. ser vicios. Es importante recalcar que luego de obtener el estado de costo de producción y ventas, permitirá obtener el estado de pérdidas y ganancias y el estado de situación financiera que vendría a ser el resultado de todo el proceso.
Estimado estudiante se sugiere revise la página 37 y 65 donde encontrará el estado de costo de producción y ventas.
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Contabilización de la materia prima Es importante estimado estudiante revise los contenidos en las páginas 66 y 67 del texto básico, donde indica como registrar la compra y consumo de la materia prima. Cabe señalar que los ejemplos de los asientos contables que se presentan a continuación están dados con la aplicación de la normativa tributaria vigente, por lo que es importante revise y actualice sus conocimientos en estos apar apartados. tados. Asiento contable de compra de materiales FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Mar/00/20XX
Inventario de materiales
xxxx
IVA compras
xxxx
Cuentas por pagar
xxxx
Im I mp. IR (%) por pagar
xxxx
P/r Compra de materiales
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Asiento contable de consumo de materiales FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Inventario de productos en proceso
Inventario de materiales P/r el consumo de materiales en la producción.
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx xxxx
Asiento contable de consumo de materiales indirectos FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Costos indirectos control
Inventario materiales
P/r Los materiales indirectos invertidos en la producción
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx xxxx
Contabilización de la mano de obra Es importante diferenciar el término salarios ya que hace referencia al pago que se realiza al personal de producción por concepto de mano de obra y el té t érmino sueldos se trata de remuneraciones que perciben los empleados de carácter administrativo y este último recibe otro tratamiento contable que no pasa a formar parte del costo de la producción, sino de gastos administrativos. Asiento contable de la mano de obra utilizada según boleta de tiempo FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Inventario de producto en proceso
Nómina de fábrica
P/r MOD utilizada en la OT #
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PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx xxxx
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Asiento contable de la mano de obra indirecta utilizada. FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Costos indirectos control
Nómina de fábrica
P/r La MOI inverti invertida da en la produc producció ción n
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx xxxx
Asiento contable del pago de la nómina de fábrica. FECHA
DETALLE
Mar/00/20XX
Nómina de fábrica
Bancos
P/r el pago de la mano de obra.
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx xxxx
Estimados estudiantes, se sugiere revisar la contabilización de los costos indirectos en la página 67 del texto básico, el mismo que presenta diferentes casos a aplicarse por concepto de costos indirectos, mismo que le permitirá el correcto registro del tercer elemento del costo.
3.5. Contabilización de los inventarios de productos productos en proceso y productos terminados En la unidad anterior se revisó este tema, se sugiere revisar en la página 68 del texto básico, donde encontrará asiento tipo para registrar la salida del producto terminado por ventas y también el asiento contables tipo para registrar el costo asignado a las unidades terminadas, reconocer el desperdicio anormal y disminuir el inventario de productos en proceso. Actividad recomendada Del texto básico desarrolle el cuestionario integral planteado en las páginas 69 a la 71 y los problemas de las páginas 72 a la 80.
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Autoevaluación 3 E C I D N Í
Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta: 1.
2.
El estado de costo de producción y venta muestra: Los recursos invertidos en cada orden y su estatus al final del periodo. a. b. El aumento de la producción y la venta. c. La optimización de diseño de productos y líneas de producción. Costos predeterminados son aquellos: a. b. c.
3.
Al elaborar un producto con las especificaciones solicitadas por un cliente, se recomienda utilizar el sistema de costeo: a. b. c.
4.
El desperdicio inevitable o programado. La cantidad de recursos que no se pueden incluir en las O.T. O.T. Pérdidas por causas fortuitas.
Por utilización de la materia prima indirecta el registro contable es: a. b. c.
7.
Materia prima. Productos en proceso. Producto terminado.
El desperdicio normal representa: a. b. c.
6.
Por órdenes de producción. Por procesos. Costos directos.
Si una empresa de manufactura tiene un inventario que está compuesto por artículos que al final del periodo aún no han sido terminados; este inventario corresponde a: a. b. c.
5.
Incurridos en un período y se los conoce al final de éste. Calculados antes de que se dé la producción. Que no se pueden identificar fácilmente fác ilmente con el producto.
Inventario productos en proceso a Inventario materia prima C. I. Control a Inventario materia prima. Costos generales de fabricación aplicados a Inventario materia prima.
El tiempo que ocupa un trabajador en tareas distintas a la producción se denomina: a. b. c.
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta. Gasto de administración.
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8.
Cuando los procesos son en su mayoría manuales la base de asignación para la tasa predeterminada debe ser: a. b. c.
9.
Gasto de operación Costo de producción Pérdida del ejercicio.
Un desperdicio mayor que el esperado, se generó por daño de una máquina debe contabilizarlo como: a. b. c.
13.
Falta de disponibilidad en el mercado / cumplimiento de una necesidad especifica. Cumplimiento Cumplimient o de una necesidad especifica / información relacionada. Información relacionada / falta de disponibilidad en el mercado.
Un desperdicio de material que fue considerado desde el inicio de la producción por recortes inevitables se lo debe contabilizar como: a. b. c.
12.
Un costo de oportunidad Un costo estándar Un costo sumergido
El sistema de costeo por órdenes es útil para la información financiera y existen dos características especiales que debe presentar un producto y son: a. b. c.
11.
Horas máquina Unidades producidas. Horas de mano de obra directa.
Un parámetro razonablemente alcanzable que se fija con la finalidad de compararlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeño es: a. b. c.
10.
PRIMER BIMESTRE
Gasto de operación Costo de producción Pérdida del ejercicio.
El documento administrativo que ayuda a controlar la salida de material es la: a. b. c.
Orden de producción Hoja de costos Requisición de materiales.
A continuación se desarrolla un ejercicio por el Sistema de costos por órdenes de producción, para la empresa industrial el “Bosque S.A”.
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PLAN DE CUENTAS 1.
ACTIVO
1.1.
ACTIVO CORRIENTE
1.1.1.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.1.1.1.
CAJA
1.1.1.2. 1.1.1.2.01
BANCOS Banco Social
1.1.2.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
1.1.2.1.
CLIENTES RELACIONADOS/LOCALES RELACIONADOS/LOCALES
1.1.2.1.01
Juan Pérez
1.1.2.2.
CLIENTES RELACIONADOS/DEL EXTERIOR
1.1.2.2.01
Clientes de Colombia
1.1.2.3.
CLIENTES NO RELACIONADOS/LOCALES RELACIONADOS/LOCALES
1.1.2.3.01
Francisco Silva
1.1.2.4.
CLIENTES NO RELACIONADOS/DEL EXTERIOR
1.1.2.4.01
Clientes de Colombia
1.1.3.
OTRA RASS CU CUENTAS Y DOCUMENTOS POR CO COBRAR AR–C –COR ORR RIENTE
1.1.3.1. 1.1.3.1.01
RELACIONADOS/LOCALES RELACIONADOS/LOCALES Juan Pérez
1.1.3.2.
RELACIONADOS/DEL EXTERIOR
1.1.3.2.01
Clientes de Colombia
1.1.3.3.
NO RELACIONADOS/LOCALES RELACIONADOS/LOCALES
1.1.3.3.01
Luis Ortega
1.1.3.4.
NO RELACIONADOS/DEL EXTERIOR
1.1.3.4.01
Clientes de Colombia
1.1.3.5.
PROVISION CUENTAS INCOBRALES
1.1.3.5.01
(-) Prov. Cuentas incobrables
1.1.4.
IMPUESTOS ANTICIPADOS
1.1.4.1.
CREDITO TRIBUTARIO A FAVOR IVA
1.1.4.1.01
12 % IVA en compras (104-115)
1.1.4.2.
CREDITO TRIBUTARIO A FAVOR IR
1.1.4.2.01
1% IR
1.1.4.2.02
2% IR
1.1.4.2.03
30 % R. en la fuente del IVA
1.1.4.
INVENTARIOS
1.1.4.1.
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
1.1.4.1.01
Inventario de materiales directos
1.1.4.1.02
Inventario de materiales indirectos
1.1.4.2.
INVENTARIO INVENT ARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
1.1.4.2.01
Producto 1
1.1.4.2.02 1.1.4.3.
Producto 2 INVENTARIO DE SUMINSTROS Y MATERIALES
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1.1.4.3.01
material 1
1.1.4.3.02
material 2
1.1.4.4.
INVENTARIO INVENT ARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
1.1.4.4.01
Producto 1
1.1.4.4.02
Producto 2
1.1.4.5.
MERCADERIA EN TRANSITO
1.1.4.5.01 1.1.4.5.02
Producto 1 Producto 2
1.1.4.6
(-) Provisión de inventario por valor neto de realización
1.1.4.7
(-) Provisión de inventario por deterioro físico
1.2.
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1.2.1.2.
INMUEBLES
1.2.1.2.01
Edificios
1.2.1.2.02
(-) Depr. Acum. Edificios
1.2.1.3.
NAVES AEROENAVES, BARZAS Y SIMILARES
1.2.1.3.01
Naves
1.2.1.3.02
(-) Depr. Acum. Naves
1.2.1.4. 1.2.1.4.01
MUEBLES Y ENSERES Mesas
1.2.1.4.02
(-) Depr. Acum. Muebles y enseres
1.2.1.5.
MAQUINARIA, EQUIPOS E INSTALACIONES INSTALACIONES
1.2.1.5.01
Maquinarias
1.2.1.5.02
(-) Depr. Acum. Maquinarias
1.2.1.6.
EQUIPOS DE COMPUTACION COMPUTACION Y SOFTWARE
1.2.1.6.01
Computadora
1.2.1.6.02
(-) Depr. Acum. Equipos de computación
1.2.1.7.
VEHICULOS, EQUIPO DE TRANSPORTE Y CAMIONERO MOVIL
1.2.1.7.01
Vehículos
1.2.1.7.02
(-) Depr. Acum. Vehículos
1.2.1.8.
OTROS ACTIVOS FIJOS
1.2.1.8.01
Otros activos fijos
1.2.1.8.02
(-) Depr. Acum. Otros activos fijos
1.2.2.
TANGIBLES NO DEPRECIABLES
1.2.2.1.
TANGIBLES NO DEPRECIABLES
1.2.2.1.01
Terrenos.
1.2.3.
ACTIVOS DIFERIDOS INTANGIBLES
1.2.3.1.
MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVES Y OTROS SIMILARES
1.2.3.1.01
Marcas
1.2.3.1.02
(-) Amort. Acum. Marcas, patentes
1.2.3.2.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y CONSTITUCIÓN
1.2.3.2.01 1.2.3.2.02
Gastos de Organización (-) Amort. Acum. Gastos de organización
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1.2.3.3.
GASTOS DE INVESTIGACIÓN, EXPLORACIÓN Y SIMILARES
1.2.3.3.01
Gastos de Investigación
1.2.3.3.02
(-) Amort. Acum. Gastos de investigación
1.2.3.4.
OTROS ACTIVOS DIFERIDOS
1.2.3.4.01
Otros Activos diferidos
1.2.3.4.02
(-) Amort. Acum. Otros activos diferidos
2. 2.1.
PASIVO PASIVO CORRIENTE
2.1.1.
CUENTAS Y D DO OCUMENTOS PO POR PA PAGAR PR PROVEEDORES
2.1.1.1.
PROVEEDORES RELACIONADOS / LOCALES
2.1.1.1.01
Francisco Silva
2.1.1.2.
PROVEEDORES RELACIONADOS / DEL EXTERIOR
2.1.1.2.01
Pablo Torres
2.1.1.3.
PROVEEDORES NO RELACIONADOS /LOCALES
2.1.1.3.01
Alberto Peña
2.1.1.4.
PROVEEDORES NO RELACIONADOS / DEL EXTERIOR
2.1.1.4.01
José Naranjo
2.1.2.
OBLIGACIONES CO CON IN INSTITUCIONES FI FINANCIERAS
2.1.2.1. 2.1.2.2.
LOCALES DEL EXTERIOR
2.1.2.2.01
Banco de México
2.1.2.3.
PRESTAMO ACCIONISTAS/ LOCALES
2.1.2.3.01
Adriana Guzmán
2.1.2.4.
PRESTAMO ACCIONISTAS/ DEL EXTERIOR
2.1.2.4.01
Lorena Córdova
2.1.3.
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LP
2.1.3.1.
RELACIONADOS / LOCALES
2.1.3.1.01
Francisco Silva
2.1.3.2.
RELACIONADOS / DEL EXTERIOR
2.1.3.2.01
Pablo Torres
2.1.3.3.
NO RELACIONADOS /LOCALES
2.1.3.3.01
Alberto Peña
2.1.3.4.
NO RELACIONADOS / DEL EXTERIOR
2.1.3.4.01
José Naranjo
2.1.4.1.
Aporte personal por pagar 9,45 %
2.1.4.2.
Aporte patronal por pagar 11,15 %
2.1.4.3.
OBLIGACIONES EMITIDAS A LARGO PLAZO
2.1.4.4.
PROVISIONES PARA JUBILACION PATRONAL
2.1.4.5.
PROVISIONES PARA DESAHUCIO
2.1.4.6.
OTRAS PROVISIONES
2.1.5.
PASIVO NO CORRIENTE
2.1.5.1. 2.1.5.2.
PASIVO DIFERIDO OTROS PASIVOS
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2.1.6.1.
CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA TRIBUTARIA
2.1.6.01
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR
2.1.6.02
IVA POR PAGAR
2.1.6.03
BENEFICIOS DE LEY, CON EL BIESS
3.
PATRIMONIO NETO
3.1.
CAPITAL CAPIT AL SUSCRITO Y/O ASIGNADO
3.1.1. 3.1.1.1.
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO CAPITAL
3.1.1.1.01
Capital suscrito y/o asignado
3.1.1.1.02
(-) Capital suscrito no pagado, acciones en tesorería
3. 3.1 1.2. .2.
AP APOR ORTTE DE DE SOC SOCIO IOSS O ACCION CIONIS ISTTAS PAR ARA A FUT FUTU URA CA CAPI PITTAL ALIZ IZA ACIO ION N
3.1.2.1.
CAPITALIZACION
3.1.2.2.
RESERVA LEGAL
3.1.2.3.
OTRAS RESERVAS
3.1.2.3.01
Estatutaria
3.1.2.3.02
Facultativa
3.1.2.4.
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA EJERCICIOS ANTERIORES
3.1.2.5.
PERDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES
3.1.2.5.01 3.1.2.6.
(-) Pérdida acumulada ejercicios anteriores UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTERIOR
3.1.2.6.01
utilidad del ejercicio anterior
3.1.2.7.
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO
3.1.2.7.01
(-) Perdida del ejercicio
4.
INGRESOS
4.1.
INGRESOS
4.1.1.
INGRESOS
4.1.1.1.
VENTAS NETAS LOCALES CON TARIFA TARIFA 12%
4.1.1.1.01
Ventas con tarifa 12%
4.1.1.2.
VENTAS NETAS LOCALES CON TARIFA TARIFA 0%
4.1.1.2.01
Ventas con tarifa 0%
4.1.1.3.
EXPORTACIONES NETAS
4.1.1.3.01
Exportaciones
4.1.1.4.
OTROS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
4.1.1.4.01
Ingresos del Exterior
4.1.1.5.
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
4.1.1.5.01
Intereses ganados
4.1.1.6.
OTRAS RENTAS R ENTAS GRAVADAS
4.1.1.6.01
Otros ingresos gravados
4.1.1.7.
UTILIDAD EN VENTA VENTA DE ACTIVOS AC TIVOS FIJOS
4.1.1.7.01
utilidad por venta de maquinarias
4.1.1.7.02
utilidad por venta de muebles enseres
4.1.1.8. 4.1.1.8.01
DIVIDENDO PERCIBIDOS LOCALES Dividendos percibidos
PRIMER BIMESTRE
E C I D N Í
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O E D R N T S U E G M E I S B O I R A N O I C U L O S
53
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
4.1.2.
RENTAS RENT AS PROVENIENTES DE DONACIONES Y APORTACIONES APORTACIONES
4.1.2.1.
DE RECURSOS PUBLICOS
4.1.2.1.01
Recursos públicos
4.1.2.2.
DE OTRAS LOCALES
4.1.2.2.01
otros locales
4.1.2.3.
DEL EXTERIOR
4.1.2.3.01 4.1.2.4.
Del Exterior OTRAS RENTAS EXCENTAS
4.1.2.4.01
ingresos exentos
4.1.2.5.
VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFOMATIVO)
4.1.2.5.01
Venta de Maquinarias
4.1.2.6.
INGRESOS POR REEMBOLSO RE EMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO) (INFORMATIVO)
4.1.2.6.01
Ingresos por Reembolsos
4.1.3.
COSTOS
4.1.3.1.
INVENTARIO INVENT ARIO DE BIENES NO PRODUCIDOS POR PO R SUJETO PASIVO
4.1.3.1.01
Inventario de bienes no producidos
4.1.3.2.
COMPRA NETAS DE BIENES NO PRODUCIDOS POR SUJERO PASIVO PASIVO
4.1.3.2.01
Compras de bienes locales
4.1.3.3. 4.1.3.3.01
IMPORTACIÓN DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO IMPORTACIÓN Importación de bienes no producidos
4.1.3.4.
(-)INVENTARIO (-)INVENT ARIO FINAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO
4.1.3.4.01
(-) Listado de inventario final de bienes
4.1.3.5.
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
4.1.3.5.01
Listado de inventario inicial de materia prima
4.1.3.6.
COMPRAS NETAS LOCALES DE MATERIA PRIMA
4.1.3.6.01
listado de compras de materia prima
4.1.3.7.
IMPORTACIONES DE MATERIA PRIMA
4.1.3.7.01
Importación de materia prima
4.1.3.8.
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
4.1.3.8.01
(-)Listado de Inventario final de materia prima
4.1.3.9.
INVENTARIO INVENT ARIO INICIAL DE PRODUC TOS EN PROCESO
4.1.3.9.01
Listado de Inventario inicial de productos en proceso
4.1.3.10.
(-)INVENTARIO (-)INVENT ARIO FINAL DE PRODUCTOS PRODUC TOS EN PROCESO
4.1.3.10.01
(-) Listado de Inventario final de productos en proceso
4.1.3.11.
INVENTARIO INVENT ARIO INICIAL DE PRODUCTOS PRODUC TOS TERMINADOS
4.1.3.11.01
Listado de inventario inicial de productos terminados
4.1.3.12.
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
4.1.3.12.01
(-) listado de inventario final de productos terminados
5.
GASTOS
5.1.
GASTOS OPERACIONALES
5.1.1.
GASTOS OPERACIONALES
5.1.1.1. 5.1.1.1.01
SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES GRAVADAS–IESS GRAVADAS–IESS Gastos Sueldo
PRIMER BIMESTRE
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54
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
5.1.1.1.02
Horas Extras
5.1.1.1.03
Comisiones
5.1.1.2.
BENEFICIOS SOCIALES,INDEMNIZACIONES OTRAS REMUNERACIONES -NO IESS
5.1.1.3.
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL
5.1.1.3.01
Décimo tercer sueldo
5.1.1.3.02
Décimo cuarto sueldo
5.1.1.3.03 5.1.1.3.04
Vacaciones Aporte patronal
5.1.1.3.05
Fondos de reserva
5.1.1.4.
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS
5.1.1.5.
HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES
5.1.1.6.
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENT O DE INMUEBLE
5.1.1.6.01
Arriendos
5.1.1.7.
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES REPARACIONES
5.1.1.7.01
Mantenimiento Vehículos
5.1.1.8.
COMBUSTIBLES
5.1.1.8.01
Gasolina
5.1.1.9.
PROVISIONES PARA JUBILACION PATRONAL
5.1.1.10. 5.1.1.11.
PROVISIONES PARA DESAHUCIO PROVISIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES
5.1.1.12.
OTRAS PROVISIONES
5.1.1.13.
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENT O MERCANTIL–LOCAL MERCANTIL–LOCAL
5.1.1.14.
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENT O MERCANTIL–DEL EXTERIOR
5.1.1.15.
COMISIONES–LOCAL
5.1.1.16.
COMISIONES–DEL EXTERIOR
5.1.2.
INTERESES BANCARIOS
5.1.2.1.
LOCALES
5.1.2.1.01
Gasto estado de cuenta
5.1.2.1.02
otros gastos y comisiones bancarios
5.1.2.2.
DEL EXTERIOR
5.1.2.2.01
Gasto estado de cuenta
5.1.2.2.02
otros gastos y comisiones bancarios
5.1.3.
INTERESES P PA AGADOS A TERCEROS
5.1.3.1.
RELACIONADO–LOCALES
5.1.3.2.
RELACIONADOS–DEL EXTERIOR
5.1.3.3.
NO RELACIONADAS–LOCALES RELACIONADAS–LOCALES
5.1.3.4.
NO RELACIONADAS–DEL EXTERIOR
5.1.3.5.
PERDIDA EN VENTAS DE ACTIVOS FIJOS–RELACIONADOS
5.1.3.6.
PERDIDA EN VENTAS VENTAS DE AC ACTIVOS TIVOS FIJOS–NO RELACIONADOS
5.1.3.7.
OTRAS PERDIDAS
5.1.3.8.
GASTOS SEGUROS Y REASEGUROS
5.1.3.9. 5.1.3.11.
GASTOS INDIRECTOS ASIGNADOS DESDE EL EXTERIOR–RELACIONADAS GASTOS DE GESTION
PRIMER BIMESTRE
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
5.1.3.11.01
Gastos de gestión
5.1.4.
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
5.1.4.1.
GASTO DE VIAJE
5.1.4.2.
IVA QUE SE CARGA AL COSTO O GASTO
5.1.4.2.01
IVA que se carga al costo o gasto
5.1.4.3.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS–ACELERADA
5.1.4.4. 5.1.4.4.01
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS–NO ACELERADA Gasto depreciación edificios
5.1.4.4.02
Gasto depreciación Maquinarias
5.1.4.4.03
Gasto depreciación muebles y enseres
5.1.4.4.04
Gasto depreciación equipo de computo
5.1.4.4.
AMORTIZACIONES
5.1.4.4.01
Gasto amortización patentes
5.1.4.4.02
Gasto amortización organización
5.1.4.5.
SERVICIOS PUBLICOS
5.1.4.5.01
Gasto luz
5.1.4.5.02
Gasto teléfono
5.1.4.5.03
Gasto Agua
5.1. 5.1.1.
GASTOS NO OPERACIONALES SUELDOS SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES
5.1.2.
Nómina de fabrica
7.
CUENTAS CUENT AS DE CIERRE
7.1
Variación de costo
7.2
Pérdidas y ganancias
PRIMER BIMESTRE
Indicaciones generales: Con el memorándum de transacciones que se detalla a continuación se desarrolla: 1.
Órdenes de producción, requisiciones y hojas de costo correspondientes, hasta llegar a determinar el costo unitario de los productos.
2.
Registro en el libro diario de los asientos contables que corresponde a cada una de las transacciones.
3.
Estado de costo de producción y ventas.
4.
Previamente se determinó la tasa predeterminada tomando en cuenta la fórmula respectiva.
Importante: –
Para compras y ventas se aplicó las disposiciones tributarias vigentes del IVA y retención en la fuente por impuesto a la renta.
–
Para el cálculo de la depreciación se utilizó el método línea recta, considerando un valor residual de cero (0) y una vida útil de 10 años.
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Los datos para el cálculo de la tasa predeterminada son: –
Este negocio espera producir 300 unidades, cada unidad requiere de cuatro horas de mano de obra directa, así la producción deseada necesitará de 1.200 horas de mano de obra directa total.
E C I D N Í
Con base en ese nivel de producción la empresa ha presupuestado los siguientes costos indirectos: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Renta del local de la fábrica Luz y agua de la fábrica Reparaciones de la fábrica Total de costos indirectos
S E R A N I M I L E R P
300 450 600 150 300 1800
E R R E T S M I E R M P I B
El cálculo cálculo de la tasa predeterminada sería: Tasa pre predet determ ermina inada da =
Tota otall de cos costo to iindi ndirec recto to pres presupu upuest estado ado Horas de mano de obra directa
=
O E D R N T S U E G M E I S B
$ 1800 1200
=
$ 11.5 .500 por por c/ho c/hora ra de ma mano no de ob obra ra dire direct cta. a.
La empresa industrial “BOSQUE S.A.” es es contribuyente especial y se dedica a la fabricación de muebles de oficina y presenta los siguientes saldos al 1 de abril del 20XX. – – –
Caja $ 800.00 Bancos $ 15.000.00 Inventario de materia prima consta prima consta de: Material A 500 unidades a $ 10 cada unidad, (materia prima directa) • • Material B 600 unidades a $ 15 cada unidad, (materia prima directa) • Material C 500 unidades a $ 2 cada unidad, (materia prima directa) • Material D 200 unidades a $ 4 cada unidad, (materia prima directa)
–
Inventario de producto en proceso consta de $ 980,00 este inventario tiene registrado según Orden de producción número 1, solicitada por el Sr. Francisco Silva .
Fecha
Detalle
Materiales directos
30-03-20xx-
10 unidades materia prima A según O/ Requisición # 1
$ 250
30-03-20xx-
15 unidades materia prima B según orden requisición # 2
$ 330
30-03-20xx30-03-20xx-
Costo indirecto aplicado Costo mano de obra directa
Mano de obra directa
Costo indirecto aplicado
$ 100 $ 300
O I R A N O I C U L O S
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Inventario de producto terminado consta terminado consta por un valor de $ 1.000.00 – – – – – – –
Clientes $ 8.500.00 Maquinaria $ 30.000.00 Depreciación acumulada maquinaria $ (900.00) Aportes al IESS por pagar $ 103.20 Proveedores Proveedor es $ 6.000.00 Anticipo cliente Sr. Francisco Silva $ 500.00 Capital $ .............
Las operaciones del periodo son: 2 de abril: Según requisición número 3, se solicitan para la orden de producción número 1: • •
3 unidades de material A 4 unidades de material B
4 de abril: Se compra a la empresa INTACO, contribuyente obligado a llevar contabilidad, diversos accesorios para la maquinaria de la planta: • • •
Valor de $ 100. Este gasto se considera parte del tercer elemento del costo (costo indirecto) Se cancela con cheque.
6 de abril.- Según requisición número 4, se solicitan para la orden de producción número 1: • •
6 unidades de material A 8 unidades de material C
7 de abril.- Según requisición número 5, solicitan material directo para la orden de producción número 1. • •
15 unidades de material C 20 unidades de material D
8 de abril. Se vence una cuenta con el proveedor Luis Bedoya, por lo tanto se paga: Valor $ 2.500.00 • • Se cancela con cheque 10 de abril. Se cancelan la cuenta aportes al IESS por pagar, correspondientes al mes anterior, mediante mediante transferencia interbancaria. 12 de abril. Se aplica la tasa predeterminada para la orden de producción número 1, en base a horas mano de obra. 14 de abril. Se termina la orden de producción número 1, en el presente mes los obreros trabajaron por un valor total de $ 533.52 desglosado de la siguiente manera:
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Nómina orden producción número 1 ( mes abril ) Numero horas trabajadas
Costo hora
Total costo
Obrero Delgado
64
2.5
160
Obrero Bedoya
64
2.5
160
Obrero Romero
64
2.5
160
subtotal
192
Nómina
aporte patronal 11,15% IESS Total
• •
480 53.52 533.52
Registre el costo de la mano de obra directa, El registro de la producción terminada.
15 de abril.- Se entrega la producción terminada de la orden de producción número 1 al Sr. Francisco Silva, contribuyente especial. • •
El precio de venta se calcula: costo del producto más 75% de utilidad. Se liquida anticipo entregado por el cliente y la diferencia paga con cheque y se deposita inmediatamente a bancos.
16 de abril.- Se cancela servicios básicos. Se consideran parte del tercer elemento del costo (Costo indirecto): • •
Energía eléctrica $ 80 cancela con cheque. Agua potable $ 30 cancela en efectivo. efec tivo.
29 de abril.- Se cancela con cheque los salarios de nómina del mes actual. 30 de abril.- Se registra la depreciación mensual de maquinaria. 30 de abril.- Se cierran los costos indirectos reales y aplicados y se establece la sobreaplicación o sub.aplicación. 30 de abril.- Se cierra la sub-aplicación contra el costo de ventas. 30 de abril.- Se realiza el cierre de IVA. 30 de abril.- Asientos de cierre ingresos y gastos.
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Caja
Código
1.1.1.1.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
16/04/20XX
Pr Servicios básicos mes marzo TOTAL
800,00
800,00 (30,00)
800,00
Saldo 770,00
(30,00)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Bancos
Código
1.1.1.2
Fecha
Detalle
Debe
Haber
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
04/04/20XX
Pr compra de accesorios
08/04/20XX
Pr Pago a proveedores por cuenta x pagar
10/04/20XX
Pr Pago aportes a IESS marzo 20XX
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden
16/04/20XX
1 Pr Servicios básicos mes marzo
29/04/20XX
Pr Cancelación de MOD mes abril orden 1 TOTAL
15.000,00
Saldo 15.000,00
(107,40)
14.892,60
(2.500,00)
12.392,60
(103,20)
12.289,40
3.404,70
15.694,10 (80,00)
15.614,10
(533,52)
15.080,58
18.404,70
(3.324,12)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Inventario materia prima
Código
1.1.4.1.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
15.800,00
Saldo
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
02/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la O.P.# 1
(90,00)
15.710,00
06/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la O.P.# 1
(76,00)
15.634,00
07/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la O.P.# 1
(110,00)
15.524,00
15.800,00
(276,00)
TOTAL
E C I D N Í
15.800,00
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Inventario productos en proceso
Código
1.1.4.2.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
980,00
980,00
02/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la O.P.# 1
90,00
1.070,00
06/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la O.P.# 1
76,00
1.146,00
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Pr La aplicación de la tasa predeterminada orden 1
288,00
14/04/20XX
Pr utilización de MOD mes / abril O.P.# 1
533,52
1.967,52
07/04/20XX
Pr utilización de materia prima en la orden 1
110,00
2.077,52
12/04/20XX
14/04/20XX
Pr envió de productos terminados O.P.# 1 a bodega TOTAL
1.434,00
2.077,52 2.077,52
–
2.077,52
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Inventario de productos terminados
Código
1.1.4.4.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
1.000,00
1.000,00
14/04/20XX
Pr envió de productos terminados O.P.# 1 a bodega
2.077,52
3.077,52
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden 1 TOTAL
(2.077,52) 3.077,52
1.000,00
(2.077,52)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Clientes Relacionados
Código
1.1.2.1.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
8.500,00
TOTAL
8.500,00
Saldo 8.500,00
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta: Fecha 01/04/20XX
Maquinarias Detalle
Código Debe
1.2.1.5. Haber
Pr asiento de apertura mes abril
30.000,00
TOTAL
30.000,00
Saldo 30.000,00
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Depreciación acum. maquinaria
Fecha
Detalle
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
30/04/20XX
Pr la depreciación acumulada del mes abril TOTAL
Código Debe
1.2.1.5.01 Haber
Saldo
(900,00)
(900,00)
(250,00)
(1.150,00)
(1.150,00)
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Aporte IESS por pagar
Código
Fecha
Detalle
Debe
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
10/04/20XX
Pr pago de aportes al IESS mes marzo 20XX
30/04/20xx
Pr pago de aportes al IESS mes abril 20XX TOTAL
E C I D N Í
2.1.6.02 Haber
Saldo
(103,20)
(103,20)
103,20
–
(98,88)
103,20
(202,08)
(98,88)
E R R E T S M I E R M P I B
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Proveedores Relacionados
Código
Fecha
Detalle
Debe
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
08/04/20XX
Pr pago a proveedores por cuenta pendiente pago
2.500,00
TOTAL
2.500,00
2.1.1.1.01 Haber
Saldo
(6.000,00)
(6.000,00) (3.500,00)
(6.000,00)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Clientes relacionados por pagar
Código
Fecha
Detalle
Debe
01/04/20XX
Pr asiento de apertura mes abril
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden 1
500,00
TOTAL
500,00
1.1.2.3.01 Haber (500,00)
Saldo (500,00) –
(500,00)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Capital
Código
Fecha
Detalle
Debe
01/04/20XX
3.1.1.1.01 Haber
Saldo
Pr/ asiento de apertura mes abril
64.576,80
64.576,80
TOTAL
64.576,80 Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General
Cuenta:
Costo indirecto control
Código
Fecha
Detalle
Debe
1.1.4.1.01 Haber
Saldo
04/04/20XX
Pr compra de accesorios
100,00
100,00
16/04/20XX
Pr servicios básicos mes marzo
110,00
210,00
30/04/20XX
Pr la depreciación acumulada del mes abril
250,00
460,00
30/04/20XX
Pr cierre de cuentas de costos TOTAL
(460,00) 460,00
(460,00)
S E R A N I M I L E R P
–
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
IVA Pagado 12%
Código
Fecha
Detalle
Debe
04/04/20XX
Pr compra de accesorios
30/04/20XX
Pr Cierre de IVA
1.1.4.1.01 Haber
Saldo
12,00
12,00 (12,00)
TOTAL
E C I D N Í
12,00
–
(12,00)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Retención IVA 30%
Código
Fecha
Detalle
Debe
1.1.4.2.01 Haber
04/04/20XX
Pr compra de accesorios
30/04/20XX
Pr Cierre de IVA
3,60
TOTAL
3,60
Saldo
(3,60)
(3,60) –
Mayor General 30 % R. en la fuente del IVA
Fecha 15/04/20XX
Detalle Pr retención en la fuente por venta de la orden N1
Código
O E D R N T S U E G M E B S I
1.1.4.1.02
Debe
Haber
Saldo
130,88
Pr cierre del IVA
130,88 130,88
–
TOTAL Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Retención 1 % Impuesto a la renta
Código
1.1.4.2.02
Fecha
Detalle
Debe
Haber
04/04/20XX 15/04/20XX
Pr compra de accesorios Pr venta de producto terminado orden 1 Sr Francisco Silva
36,36
TOTAL
36,36
Saldo
(1,00)
(1,00) 35,36
(1,00)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Costos indirectos de fabricación aplicados
Código
Fecha
Detalle
Debe
12/04/20XX
Haber
Pr la aplicación de la tasa predeterminada orden
Saldo
288,00
N° 1 tasa predeterminada $ 1.5 x 192 horas Pr cierre de cuentas de costos
–
TOTAL
–
E R R E T S M I E R M P I B
(3,60)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Cuenta:
S E R A N I M I L E R P
288,00
288,00 288,00
O I R A N O I C U L O S
66
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Nómina de fábrica
Código
5.2.2.01
Fecha
Detalle
Debe
Haber
14/04/20XX
Pr utilización de MOD mes abril orden 1
29/04/20XX
Pr cancelación de MOD mes abril orden 1
533,52
TOTAL
533,52
E C I D N Í
Saldo –
– (533,52)
–
S E R A N I M I L E R P
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A.
E R R E T S M I E R M P I B
Mayor General Cuenta:
Costo de ventas
Código
Fecha
Detalle
Debe
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden 1 Sr Francisco Silva
30/04/20XX
Pr cierre de la variación
30/04/20XX
Pr cierre de cuentas de gastos TOTAL
Haber
Saldo
2.077,52
2.077,52
172,00
2.249,52 (2.249,52)
2.249,52
–
(2.249,52)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Ventas
Código
4.1.1.1.01
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo
(3 ( 3.635,66)
(3.635,66)
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden 1 Sr Francisco Silva
30/04/20XX
Pr cierre de cuentas de ingreso
3.635,66
TOTAL
3.635,66
– (3.635,66)
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta: Fecha
Aporte personal por pagar 9,45 % Detalle
Código Debe
29/04/20xx
Pr el aporte personal por pagar
30/04/20xx
Pr en la cuenta aporte IESS por pagar
45,36
TOTAL
45,36
2.1.4.1. Haber 45,36
Saldo 45,36 –
45,36
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Aporte patronal por pagar 11,15 %
Código
2.1.4.2.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
29/04/20xx
Pr el aporte patronal por pagar
53,52
30/04/20xx
Pr en la cuenta aporte IESS por pagar
53,52
TOTAL
53,52
Saldo 53,52 –
53,52
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
67
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
IVA Cobrado 12%
Código
1.1.4.1.01
Fecha
Detalle
Debe
Haber
15/04/20XX
Pr venta de producto terminado orden 1 Sr Francisco Silva
30/04/20XX
Pr Cierre de IVA TOTAL
Saldo
436,28 436,28 436,28
436,28 872,56
436,28
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A.
E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
Mayor General Cuenta:
Variación de los costos
Código
Fecha
Detalle
Debe
30/04/20XX
Pr Cierre de cuentas de costos
30/04/20XX
Pr Cierre de la variación TOTAL
7.1 Haber
172,00
172,00 172,00
172,00
Saldo –
172,00
O E D R N T S U E G M E B S I
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General IVA por pagar
Cuenta: Fecha 30/04/20XX
Detalle
Código Debe
2.1.6.02 Haber
Pr Cierre de IVA
297,00
TOTAL
297,00
Saldo 297,00
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Pérdidas y ganancias
Código
Fecha
Detalle
Debe
Haber 3.635,66
Saldo
30/04/20XX
Pr Cierre de cuentas de ingreso
30/04/20XX
Pr Cierre de cuentas de gastos
2.249,52
1.386,14
30/04/20XX
Pr La utilidad del ejercicio TOTAL
1.386,14 3.635,66
–
3.635,66
3.635,66
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Mayor General Cuenta:
Utilidad del ejercicio
Código
Fecha
Detalle
Debe
30/04/20XX
E R R E T S M I E R M P I B
3.1.2.7. Haber
Pr La utilidad del ejercicio
1.386,14
TOTAL
1.386,14
Saldo 1.386,14
O I R A N O I C U L O S
68
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
Empresa Industrial “ EL BOSQUE S.A. Balance de comprobación
E C I D N Í
Al 30 de abril de 20xx CUENTAS Caja
SUMAS DEBE
SALDOS HABER
DEUDOR
ACREEDOR
800,00
(30,00)
770,00
18.404,70 15.800,00
(3.324,12) (276,00)
15.080,58 15.524,00
Inventario de productos terminados
3.077,52
(2.077,52)
1.000,00
Inventario productos en proceso
2.077,52
(2.077,52)
12,00
(12,00)
–
3,60
(3,60)
-
Bancos Inventario Materia Prima
IVA Pagado 12% Retención IVA 30% Clientes Relacionados Maquinarias
8.500,00
8.500,00
30.000,00
30.000,00
Depreciación acumulada Maquinarias
S E R A N I M I L E R P
–
(1.150,00)
(1.150,00)
2.500,00
(6.000,00)
(3.500,00)
Clientes relacionados por pagar
500,00
(500,00)
Aporte IESS por pagar
103,20
(202,08)
Aporte personal por pagar 9,45 %
45,36
(45,36)
Aporte patronal por pagar 11,15 %
53,52
(53,52)
436,28
(436,28)
Proveedores Relacionados
IVA Cobrado 12% IVA por pagar 30 % R. en la fuente del IVA Retención 1 % I. Renta
– (98,88)
–
(297,00)
(297,00)
130,88
(130,88)
–
36,36
(1,00)
35,36
Capital Utilidad del ejercicio
(64.477,92)
(64.477,92)
(1.386,14)
(1.386,14)
Ventas
3.635,66
(3.635,66)
–
Costo de ventas
2.249,52
(2.249,52)
–
Costo indirecto control
460,00
(460,00)
–
Costo indirecto de fabricación aplicados Nómina de Fabrica
288,00 533,52
(288,00) (533,52)
– –
Variación de los costos
172,00
(172,00)
–
3.635,66
(3.635,66)
–
93.455,30
(93.455,30)
70.909,94
Pérdidas y ganancias SUMAN
(70.909,94)
E R R E T S M I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
69
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
EMPRESA BOSQUE S.A. ORDEN DE PRODUCCIÓN NUM. 1
E C I D N Í
FECHA EMISIÓN:
23/03/20XX
CLIENTE:
Francisco Silva
RUC:
1104077522
TELEFONO:
072586917
DIRECCIÓN:
Lauro Guerrero y José Picoita
DETALLE
CANTIDAD
CARACTERÍSTICAS
Anaqueles aéreos
10
Las solicitadas por el cliente
S E R A N I M I L E R P
Fecha Inicio
24/03/20XX
Fecha de terminación
15/04/20XX
E R R E T S M I E R M P I B
EMPRESA BOSQUE S.A. REQUISICIÓN DE MATERIALES NUM. 3 FECHA EMISIÓN:
02/04/20XX
PARA:
ORDEN DE PRODUCCIÓN 1
PROCESO: CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V. UNITARIO
V. TOTAL
Material directo A
3
10
30
Material directo B
4
15
60
TOTAL
90
Solicitado por:
Entregado por:
Jefe de producción
Bodeguero
EMPRESA BOSQUE S.A. REQUISICIÓN DE MATERIALES NUM. 4 FECHA EMISIÓN:
06/04/20XX
PARA:
ORDEN DE PRODUCCIÓN 1
PROCESO: CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V. UNITARIO
V TOTAL
Material directo A
6
10
60
Material directo C
8
2
16
TOTAL
76
Solicitado por:
Entregado por:
Jefe de producción
Bodeguero
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
70
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
EMPRESA BOSQUE S.A. REQUISICIÓN DE MATERIALES NUM. 5 FECHA EMISIÓN:
07/04/20XX
PARA:
ORDEN DE PRODUCCIÓN 1
E C I D N Í
PROCESO: CLASE DE MATERIAL Material directo C
CANTIDAD 15
V. UNITARIO 2
V TOTAL 30
Material directo D
20
4
80
TOTAL
S E R A N I M I L E R P
110
Solicitado por:
Entregado por:
Jefe de producción
Bodeguero
E R R E T S M I E R P M I B
Bosque S.A Estado de costo de producción y ventas Órdenes In Inventario inicial de materia prima (+) Compras de materia prima
Total 15.800,00 –
(=) Materia prima disponible para su uso
15.800,00
(-) Inventario final de materia prima
15.524,00
(=) Material directo utilizado en producción
276,00
(+) Mano de obra directa utilizada
533,52
(+) Costos indirectos de fabricación
288,00
(=) Costo de manufactura o producción (+) Inventario inicial de productos en proceso
1.097,52 980,00
(=) Costo total de manufactura o producción
2.077,52
(-) Inventario final de productos en proceso (=) Costo de artículos producidos o terminados
– 2.077,52
(+) Inventario inicial de productos terminados
1.000,00
(=) Costo de artículos terminados disponibles para la venta
3.077,52
(-) Inventario final de productos terminados
1.000,00
(=) Costo de ventas
2.077,52
(+) Variación–costos indirectos (sub-aplicación) (=) Costo de ventas (después de la variación)
172,00 2.249,52
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
71
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
E C I D N Í
S E R A N I M I L E R P
E R R E T S M I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
72
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
PRIMER BIMESTRE
EMPRESA BOSQUE S.A. E C I D N Í
ESTADO DE RESULT RESULTADOS ADOS Al 30 de abril de 20XX INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Ventas de bienes
S E R A N I M I L E R P
3.635,66 2.249,52
(-) Costo de ventas 1386.14
=Utilidad bruta en ventas GASTOS (-) Gastos operacionales
0
(-) Gastos administrativos
0
Total gastos
0
=UTILIDAD DEL EJERCICIO participaciones e impuestos)
(antes
de
(-) 15 % participación a trabajadores = Utilidad disponible
1386,14 207,92
1594,06
(-) Impuesto a la renta (22 %)
350,69
= Utilidad del ejercicio (neta)
1243.37
F. Gerente
F. Contador
Hemos concluido el primer parcial. Para la prueba presencial debe haber revisado el texto básico de acuerdo a las orientaciones de la presente guía.
E R R E T S M I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
73
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
SEGUNDO BIMESTRE
E C I D N Í
S E R
a í m o n o c E
E R T S E M I B O N U G E S
L P T U a l e d s a c i r é n e g s a i c n e t e p m C o . 4 . 6
x
x
x
x
x
x
x
e d s a n z ó n i c a n a r fi t s y i n a c i m n a d b A
x
a y a t r s n r o i e í m e i s n n l i r e ó t u i m d c o T A H
x
a s r t a e s s i d e n n r i ó p i m m d c e A
x
x
x
x
x
i a l i i r b y o a t d t a i n d d o u C A
x
x
x
x
x
A I C N E T E P M O C
s . e o r t s o i l r a C v e s l e d o d l e s o e m d l s a a i i r n c s a n e v m e i v n u i V u h
x
x
x
y l a r o n ó i c a c i . n a u i t m r o c s C e
x
x
E R R E T S M I E R M P I B
x
x
x
y o . c l o i t a a í p i l i r a l a . c u e c a y n o q o o s e i t s n ó n n i n n ó c e . ó i ó i a i o e m c i c o c i g a o v r t a t m i j p a c a v i n s s x a l e o e n e b m p i a r n v e fl r o m n P e n i O i r T C i
o c i t é o t n e i m a t r o p m o C
A N I M I L E R P
x
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
l e y d n n ó i ó c i c a z a c o i n fi p a i n m g a e r l t O p i
74
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
e n d ó i c o a p c i m e d i e T d
8 / 2 . o n y i e d ó 1 d i u e c a s t d c n a s s a e a r a r o o m h t r e e u o t n S 8 a h i
s o d i n e t n o C
s e d a d i n U
l e d s o
o n m u l a l e d o j a b a r t l e a r a p n ó i c a c i f i n a l P . 5 . 6
a c i t v i f í a c c u e d p s e e t e s n a i e c n n o e p t e m p o m c o C e d s a c i f í c e n p i s ó e c a s l a u i t c i n T e t e p m o C
4 / o n i e d ó 3 d e i a s u c t d c n a s a a r e s r a o o m h t r e e u o t n S 4 a h i s o : l . e e s o d t i t e n a l a t s c a c a u e i d n r d o t u a o t a i t r p r x s e o s p é l s n e p o t l o o , i c m c e e t r a i a r n l n a e d ó n n a n i i c i o fi s c m r p i t o a t n e g t m n i e s l o d o s A c I c a
e j a z i d n e r p a e d s e r o d a c i d n I e j a z i d n e r p a e d s e d a d i v i t c A
SEGUNDO BIMESTRE
a l e d s e l e n d o i o c c a i s v a i c s á i b n d e o n . r t i p x s a c e a t m t l i o 9 c c o o d á d a n i r l u e d u i t t í u í c p g a e a u L c i s g
o . e d l e d n p n Y . u i t ó i 9 g l c a o l e l s ú a s . u u e a m l t i o í a i d c a n a í c u v ó v p i o n i a l i e c c l a t r g e c o t o e a t a j r i s j b p r c e l o u i a o d a t s a e e a c s n e o e d l l s r s e á d n t d o d d a l p a t e t i s l e ó c l o e d r i a o a a n í u u r s i o u u i l c g a p a c a r e s g o p i e r a r v e n e p p D a r p l I
l r a b a o n g l e g i s a u a q s l a a a t l i c a a n l t n e r r a e e z i m f i l a t t d i a u r a . l t p s e a c n e o d t o e s n s a o e o r s c c p a e e t s o R r o l
a i r o t i d u A y d a d i l b a t n o C
r y a s a a p m s e n e s l e e t b a s r n i t n i s a e i o . n c c s e o i n u a c c ó t d e c i l s a a n t a b o v fi s a t m i n r t r i s n o y e f e i a e p a , i m s s c i n y r i s n m a a a c o d r ó e i r i e l e n p t s c b n e o r e o ú c m G p g e e p
S E R A N I M I L E R P
a l v a E r l g e e t n n e i r a o r a i r s e u 5 o a l t m c n y P i a r o a i p r o t e s i c 1 a t e s - l n u á P e i c b s d e l t a e a m e p d e o e i d ) l i c x c e i l t b i v o a l o t r i t r o e e r a c f R d p P a (
s r e S e a d o l l e c s O i a d S A L S m t l o E L E O o n n p a t e c U N D T c ó . m a e Q E C a i r r i n c . O S N E i a o a t a d t c c R 4 F O p i u r I n . O I e q l d N V r a e i n D á p i s ó s p a E I C a i N e a o . T A I m e d d c t Z i 5 n b d A i s a S s n d N I d L s o o i c a o O U a R I a e r c t r B s T s m s o s b E d A S a o o a a o T i H T T n L O b c c l f U A N C O . . C 2 1 . . 5 5 l e e d y d l o s d e r e e n d a d . t d n i s n s fi l e ó o d , i e i t a b n c n i a o c e n . c t i u ó n n c d i o a m a c t o t r o l e a c r c r e c u o l e i a p p l d p s o o e e o p a r m s d l i d p a l s e u l a s s e l a u o . a s r y d a i v t e g c t s n o o s r i o i i l j t t t e p t p s g s s s x b o e m i o o E o c R e D c c e , d e o l j e b y n a s a t n a s m o c a l c i t l l n e o b e r i n t ú p m e s s n a o a a r r c c s . r t y e i h á a p s n e a m d ó m i z a i r l v s e o t i s i t f e a n g l r p U i
E C I D N Í
l e d s a . 1 m e 1 l b P a o r 6 p s P o o l c e i
a v E l e n a e d r a n u u t g c a e s r e a t l n i e d e
á s l o r r b o a s t e x t D e
e a . p d i d ) i c i v t t r i t a a c h c P a (
s o t s o . c s e e d l a n t ó i n c e a m n a g t r i s a a p e e R d . 3 . 5
o l i , r a l a g t r u e a l o b . o b i r a c l a t i , c d s i o i l í r a r b u a e j r t ú e p o á i c s c n r l a ó a o s i e , c l t l m a e d e i n t r a t a t n n c c i r l e e o g c p i A v m y
E R R E T M S I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E B S I O I R A N O I C U L O S
75
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
SEGUNDO BIMESTRE
6.6. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias E C I
D N Í
UNIDAD 4. ENFOQUES ALTERNATIVOS EN LA CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4.1. Enfoques alternativos en la contabilización de costos costos indirectos indirectos de fabricación Estimado estudiante la presente unidad se enfoca a los costos indirectos de fabricación que representa el tercer elemento del costo de producción, entre algunos costos indirectos de fabricación f abricación tenemos: • • • • • •
Materia prima o materiales indirectos Mano de obra indirecta; Calefacción, energía eléctrica para la fábrica Depreciación del edificio y del equipo de fábrica f ábrica Reparaciones de maquinaria de la fábrica Impuesto a la propiedad sobre el edificio de fábrica, etc.
Los costos indirectos de fabricación de acuerdo al estudio realizado en la unidad 2, no pueden asignarse directamente, ya que los mismos corresponden a varias órdenes de producción, por lo tanto estos costos deben ser prorrateados entre ellas. Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe calcular la tasa predeterminada más conveniente, considerando el método más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar, siempre mirando el tipo de producción que tenga la compañía, la fórmula general para obtener la tasa predeterminada es la siguiente:
TASA PREDETERMINADA =
Fórmula general: Total de costo indirecto presupuestado Base de aplicación presupuestada
Entre las bases de asignación más utilizadas para distribuir los costos indirectos de fabricación tenemos: Unidades de producción Esta base de asignación es aplicable a todas las compañías o departamentos que fabrican un solo producto, debido a que es sencillo tomar el número de las unidades producidas en el periodo de cálculo y utilizar como base de aplicación presupuestada, mediante la siguiente fórmula: TASA PREDETERMINADA DE COSTO INDIRECTO= Total de costo indirecto presupuestado Unidades de producción estimadas Clave: Como podemos ver la fórmula es la misma que la fórmula general, lo Clave: Como que cambia es el denominador, por “u “unidades nidades de producción estimada” estimada”..
S E R A N I M I L E R P
E R R E T S M I E R M P I B
O E D R N T S U E G M E B I S O I R A N O I C U L O S
77
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
SEGUNDO BIMESTRE
Ejemplo: Los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son $ 15000 y la capacidad productiva normal es de 500 unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación utilizando la base de unidades producidas se calculará de la siguiente manera: Datos: Costos indirectos de fabricación $15 000 Unidades a fabricar 500 TASA PREDETERMINADA •
= Total de costo indirecto presupuestado Unidades de producción estimadas = 15 000 500 = $ 30 por unidad de producción
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Costo de los materiales directos
Se puede aplicar esta base de asignación, cuando se logra determinar la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos, se calcula de la siguiente manera: TASA PREDETERMINADA = Total de costo indirecto presupuestado X 100 Costo de los materiales directos estimados Como podemos ver la fórmula es la misma que la fórmula general lo que cambia es el denominador, por “costo de los materiales directos estimados”. Clave: Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como un porcentaje, es decir Clave: Para multiplicando la tasa por 100
Ejemplo: Supóngase que el costo estimado de los materiales fuera de $ 100 000 y que los costos indirectos estimados para el periodo fueran de $ 50 000, utilizando como base el costo de los materiales, la tasa de costos indirectos se calcula de la siguiente forma: Datos: Costos indirectos de fabricación $ 50 000 Costo de los materiales directos $ 100 000 TASA PREDETERMINADA
= Total de costo indirecto presupuestado X 100 Costo de los materiales directos estimados = 50 000 x 100 100 000 = 50 % del costo de los materiales directos.
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•
SEGUNDO BIMESTRE
Costo mano de obra directa
Esta tasa de asignación es muy utilizada por las empresas, cuando el costo de los sueldos y salarios salar ios por lo general son fijos y cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Se utiliza la siguiente fórmula. TASA PREDETERMINADA = Total de costo indirecto presupuestado X 100 Costo de mano de obra directa Clave: Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como un porcentaje, es decir multiplicando la tasa por 100. La fórmula es la misma que la fórmula general lo que cambia es el denominador, por “costo de mano de obra directa”. Ejemplo: De acuerdo a las 600 horas de mano de obra directa, a un valor supuesto de $ 2.15 cada hora sería un total de mano de obra directa por $ 1 290, los costos indirectos de fabricación estimados son $ 1000. Datos: Costos indirectos de fabricación $ 1 000 Costo de mano de obra directa $ 1 290 TASA PREDETERMINADA
= Total de costo indirecto presupuestado X 100 Costo de mano de obra directa = 1 000 x 100 1 290 = 77.52 % del costo de la mano de obra directa.
Horas – máquina.Horas de mano de obra directa Esta base de asignación es aconsejable cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el número de horas de mano de obra del periodo es importante considerar las tarjetas de tiempo para este cálculo. En este caso es la siguiente forma: TASA PREDETERMINADA = TTotal otal de costo indirecto presupuestado Horas de mano de obra directa Como podemos ver la fórmula es la misma que la fórmula general lo que cambia es el denominador, por “horas de mano de obra directa”. Ejemplo: Si el número de horas de mano de obra directa se estima en 6000 y los costos indirectos estimados para el periodo son de $ 20 000, la tasa predeterminada se calcula así: Datos: Costos indirectos de fabricación $ 20 000 Horas de mano de obra directa $ 6 000
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TASA PREDETERMINADA DE CO COSTO STO IINDIRECTO NDIRECTO = Total de costo indire indirecto cto presupuestado Horas de mano de obra directa = 20 000 6 000 = $ 3.33 por hora de mano de obra directa
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Horas máquina
S E R
El uso de tasas de asignación de CI con base en horas-máquina resulta válido cuando los costos por hora de las máquinas utilizadas en la producción no varían entre un tipo de máquina y otro, y cuando el uso de la maquinaria es lo que agrega valor a la producción, es decir cuando c uando predomina el trabajo mecánico. La fórmula es la siguiente:
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TASA PREDETERMINADA = TTotal otal de costo indirecto presupuestado Horas – máquina Como podemos ver la fórmula es la misma que la fórmula general, lo que cambiamos es el denominador, por “horas máquina” máquina”.. Ejemplo. Supongamos que las horas máquinas estimadas fueran 10 000 y que los costos indirectos estimados para el periodo fueran de 20 000. La tasa de costos indirectos con base en las horas máquinas se calculan como sigue. Datos: Costos indirectos de fabricación $ 20 000 Horas de máquina $ 10 000 TASA PREDETERMINADA DE COST COSTO O INDIRECTO
= Total de costo indirecto presupuestado Horas máquinas estimadas = 20 000 10 000 = $ 2 por horas máquina
Clave: Señoraplicados, estudiante estas sonsobre alternativas para determinar los costos de fabricación la decisión qué base es la más apropiada para indirectos la compañía, debe ser tomada en gerencia, después de un cuidadoso análisis.
costos indirectos indirectos de fabricación 4.2. Tasas departamentales como base para aplicar los costos Estimado estudiante revisar las páginas 223 a la 228, lo referente a las tasas departamentales, donde comprenderá que a medida que las empresas van creciendo, nace la necesidad de ir segmentando o dividiendo en departamentos los procesos de producción y se convierte indispensable determinar los costos indirectos de fabricación que incurre en cada uno de ellos. Como ya mencionamos es importante trabajar con una tasa de costos indirectos aplicados que cuando se calcula por departamentos se llamarán tasas departamentales.
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Tasa depar departamental tamental Como el nombre mismo lo dice, es el cálculo de la tasa predeterminada por departamentos, de acuerdo a los que existan en la organización o empresa. Tasa departamental
= Costo indirecto presupuestado Base de aplicación presupuestada
S E R
Tasa global Se calcula realizando la suma de los costos indirectos presupuestados de cada departamento dividido para la suma de la base de aplicación presupuestada escogida. Es decir: PRODUCCIÓN POR DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO A CORTE
DEPARTAMENTO B EMPAQUE
MOD MP CIF –APLICADOS
MOD MP CIF -APLICADOS
Tasa departamental de corte
+
DEPARTAMENTO C CALIDAD
de empaque
O E D R N T S U E G M E B I S
CIF -APLICADOS
Tasa departamental de
+
calidad
=
TASA
GLOBAL
Gráfico 7. Producción por departamento
María ía Ter Teresa esa Cue Cuenca nca Elaboración: Mar
Hu o Sil Silva va
4.3. Tipos de departamentos Las compañías necesitan organizarse, optimizar recursos y utilizarlos eficientemente y por eso a medida que van creciendo las empresas se van creando los departamentos entre ellos tenemos los siguientes: • •
Departamentos de producción Departamentos de servicio o apoyo
Departamentos de producción.- Se pueden definir como los lugares dedicados a la fabricación directa de uno o varios productos terminados. Ejemplo de departamentos de producción para una industria de calzado: 1. 2. 3. 4.
Departamento de corte Departamento de aparado Departamento de cocido Departamento de terminados
5.
Departamento de empaque
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DEPARTAMENTO DE SERVICIO
Tasa departamental
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Departamentos de servicio.- Los departamentos de servicio apoyan al correcto funcionamiento a los departamentos de producción, pero no están relacionados directamente. Ejemplo de departamentos de servicios para industria de calzado tenemos: 1. 2. 3.
Departamento de diseño del producto (diseño de los modelos de zapatos) Departamento del control de calidad Departamento de mantenimiento de maquinaria y equipos de producción.
4.4. Reasignación de costos departamentales Este tema de pronto le puede parecer un poco complejo. ¡Ánimo, lo invito que revise la unidad II, para retomar nuevamente un breve recordatorio de los costos indirectos de fabricación. No olvidemos que en esta unidad estamos conociendo las diferentes formas de controlar y manejar los costos indirectos de fabricación considerando el tamaño de la empresa. A continuación se presentan los métodos de reasignación, conocidos también como métodos tradicionales: 4.4.1.
Método directo
Según Polimeni et al. (1994) afirma. “Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asignan de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.” (p. 139) Este método es el más fácil de aplicar, siempre y cuando los gastos indirectos de producción presupuestados en los departamentos de servicio no sean tan significativos. A continuación un gráfico para una mejor comprensión. DEPARTAMENTO DE SERVICIO
DEPARTAMENTO DE SERVICIO
CALIDAD
MANTENIMIENTO
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
CORTE
ENSAMBLE
Grafico 8. Método directo. Elaborado: María Teresa Cuenca y Hugo Silva
Para mejor comprensión invitamos a realizar el siguiente ejemplo tomado del texto básico, página 242, con los datos del ejercicio P – 3, que se resolverá de la siguiente manera:
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a.
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Asignar el costo de los departamentos de servicio a los departamentos de producción por el método directo. Recordemos que inspección y mantenimiento son departamento de servicio.
INSPECCIÓN
S E R
HORAS M.O.D
%
BASE
COSTO A DISTRIBUIR
COSTO ASIGNADO
ENSAMBLE
600
66,67%
$ 380.000,00
$ 253.333,33
PINTURA
300
33,33%
$ 380.000,00
$ 126.666,67
TOTAL
900
100%
HORAS M.O.D
MANTENIMIENTO
$ 380.000,00 COSTO A DISTRIBUIR
%
BASE 192
50%
$ 240.000,00
$ 120.000,00
PINTURA
192
50%
$ 240.000,00
$ 120.000,00
TOTAL
384
100%
$ 240.000,00
Una vez que se distribuye los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción, si revisa horizontalmente tendrá los departamentos depar tamentos de servicios. DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
INSPECCIÓN
ENSAMBLE
COSTO PROPIO
MANTENIMIENTO
$ 380.000
INSPECCIÓN
$-
TOTAL
PINTURA
COSTO PROPIO
$ 420.000,00
$ 460.000,00
INSPECCIÓN
$ 253.333,33
$ 126.666,67
$ (240.000) MANTENIMIENTO
$ 120.000,00
$ 120.000,00
$ 793.333,33
$ 706.666,67
$ (380.000)
MANTENIMIENTO
b.
$ 240.000
–
TOTAL
Calcular la tasa de asignación de costo indirecto de los departamentos depar tamentos de ensamble y pintura.
Tasa departamental ensamble = Costo indirecto presupuestado Horas mano de obra Tasa departamental pintura = Costo indirecto presupuestado Horas máquina ENSAMBLE TP= $793.333,33 840 TP= $ 944,44
POR C/HORA DE MANO DE OBRA
PINTURA TP= $ 706.666,67 460 TP= $ 1.536,23
POR C/HORAS MÁQUINA
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COSTO ASIGNADO
ENSAMBLE
•
E C I D N Í
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4.4.2.
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Método escalonado
El presente método es más preciso que el método directo, observando siempre que el servicio que se prestan entre departamentos de servicio sean similares, este método consiste en que los costos del departamento más relevante pasa al otro departamento de servicio, en ese orden de importancia se van pasando los costos hasta asignarlos a los departamentos de producción, con la particularidad de que entre departamentos de servicio solo se pasan una vez. Se presenta gráficamente en que consiste la asignación del método escalonado. DEPARTAMENTO DE SERVICIO
DEPARTAMENTO DE SERVICIO
CALIDAD
MANTENIMIENTO
DEPARTAMENTO DE
DEPARTAMENTO DE
PRODUCCIÓN CORTE
PRODUCCIÓN ENSAMBLE
Elaborado por: María por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva
El ejercicio P – 3 de la página 242, solicita que se aplique el método directo, para efectos de comprender los diferentes métodos existentes y poder entender la diferencia entre un método y otro, se aplica el método escalonado, quedando de la siguiente manera: Asignar el costo de los departamentos de servicio a los departamentos de producción por el método escalonado. HORAS M.O.D INSPECCIÓN
BASE
%
COSTO A DISTRIBUIR
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Gráfico 9. Método escalonado
a.
E C I D N Í
COSTO ASIGNADO
ENSAMBLE
600
60%
$ 380.000,00
$ 228.000,00
PINTURA
300
30%
$ 380.000,00
$ 114.000,00
MANTENIMIENTO
100
10%
$ 380.000,00
$ 38.000,00
TOTAL
1000
100%
$ 380.000,00
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Costo a distribuir de Mantenimiento (240000 + 38000= $278000) HORAS M.O.D
MANTENIMIENTO
%
COSTO A DISTRIBUIR
COSTO ASIGNADO
BASE ENSAMBLE
192
50%
$ 278.000,00
$ 139.000,00
PINTURA
192
50%
$ 278.000,00
$ 139.000,00
TOTAL
384
100%
INSPECCION
MANTENIMIENTO
COST OSTO PROP PROPIO IO
$ 380. 380.00 0000
$ 240. 240.00 0000
INSPECCION
$(380.000)
MANTENIMIENTO TOTAL
b.
–
S E R
$ 278.000,00
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION ENSAMBLE
PINTURA
COST OSTO PROP PROPIO IO
$ 420. 420.00 000, 0,000
$ 460. 460.00 000, 0,00 00
$ 38.000
INSPECCION
$ 228.000,00
$ 114.000,00
$ (278.000)
MANTENIMIENTO
$ 139.000,00
$ 139.000,00
$–
TOTAL
$ 787.000,00
$ 713.000,00
Calcular la tasa de asignación de costo indirecto de los departamentos de ensamble y pintura.
ENSAMBLE TP= $ 787.000,00 840 TP= $ 936,90
POR C/HORA DE MANO DE OBRA
PINTURA TP= $ 713.000,00 460 TP= $ 1.550,00
POR C/HORAS MÁQUINA
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4.4.3.
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Método recíproco
Considera todos los costos presupuestados de cada departamento depar tamento de apoyo, para luego estos costos ser cargados a los departamentos depar tamentos de producción. Podemos entender mejor mediante el siguiente gráfico: DEPARTAMENTO DE SERVICIO
DEPARTAMENTO DE SERVICIO
CALIDAD
MANTENIMIENTO
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
CORTE
ENSAMBLE
Gráfico 10. Método escalonado
por: María Teresa Cuenca y Hugo Silva Elaborado por: María
Para el ejercicio P – 3 de la página 242, también aplicamos el método recíproco, es importante que realice los cálculos para que comprenda la aplicación de este método. INPECCIÓN I= $ 380 000.00 + 10% M MANTENIMIENTO M= $ 240 000.00 + 20% I. I= I=338000 80000+ 0+10 10%( %(24 240. 0.00 000+ 0+20 20%I %I)) I= I=38 380. 0.00 000+ 0+0, 0,10 10(2 (240 40.0 .000 00+0 +0,2 ,20I 0I)) I=380.000+24.000+0,2 I I=404.000+0,02 I I-0,02 I= 404.000 0,98I= 404.000 I= 412,244,89
M= M=24 240. 0.00 000+ 0+220% 0%II M= M=24 240, 0,00 000+ 0+0, 0,20 20(4 (412 12,2 ,244 44,8 ,89) 9) M=240,000+82448,98 m=322.448,98
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a.
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Asignar el costo de los departamentos de servicio a los departamentos de producción por el método escalonado. HORAS M.O.D
INSPECCIÓN
%
COSTO A DISTRIBUIR
COSTO ASIGNADO
BASE MANTENIMIENTO
100
10%
$ 412.244,89
$ 41.224,49
ENSAMBLE PINTURA
600 300
60% 30%
$ 412.244,89 $ 412.244,89
$ 247.346,93 $ 123.673,47
TOTAL
1000
100%
HORAS M.O.D
MANTENIMIENTO
$ 412.244,89
%
COSTO A DISTRIBUIR
COSTO ASIGNADO
BASE INSPECCION
96
20%
$ 322.448,98
$ 64.489,80
ENSAMBLE
192
40%
$ 322.448,98
$ 128.979,59
PINTURA
192
40%
$ 322.448,98
$ 128.979,59
TOTAL
480
100%
$ 322.448,98
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
INSPECCION
MANTENIMIENTO
COST OSTO PROP PROPIO IO
$ 38 380. 0.00 0000
$ 240. 240.00 000, 0,00 00
INSPECCION
$(412.244,89)
MANT NTEN ENIM IMIE IENT NTO O TOTAL
b.
$ (3 (32.244,89)
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN ENSAMBLE
PINTURA
COST COSTO O PR PROP OPIO IO
$ 42 420. 0.00 000, 0,00 00
$ 46 460. 0.00 000, 0,00 00
INSPECCION
$ 247.346,93
$ 123.673,47
$ (3 (3222.44 2.448, 8,98 98))
MANTE ANTENI NIMI MIEN ENTTO
$ 128. 128.97 979, 9,59 59
$12 $128. 8.97 979, 9,59 59
$ (82.448,98)
TOTAL
$ 796.326,53
$ 712.653,06
Calcular la tasa de asignación de costo indirecto de los departamentos de ensamble y pintura.
ENSAMBLE TP= $796.326,53 840 POR C/HORA DE MANO DE OBRA TP= $948,01 PINTURA TP= $712.653,06 460 TP= $1549,25 POR C/HORAS MÁQUINA ACTIVIDAD RECOMENDAD RECOMENDADA A Desarrolle el cuestionario integral del texto básico de la página 238 a la 240 y los problemas planteados en las páginas 241 a la 246.
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Autoevaluación 4 E C I D N Í
Seleccione la alternativa correcta. correcta. 1.
toquilla donde En una fábrica una fábrica de sombreros de paja toquilla donde sus procesos son el 80 % manual. ¿Cuál debe ser la base de aplicación de los CI? a. b. c.
2.
Si en una fábrica los procesos son altamente automatizados; pero el consumo de recursos de las máquinas es muy variado ¿Cómo se debe asignar los costos indirectos? a. b. c.
3.
De apoyo. De producción. Ninguno de los dos.
El departamento de empaque es: a. b. c.
7.
De apoyo. De producción. Ninguno de los dos.
El departamento de supervisión es: a. b. c.
6.
El costo de la maquinaria es elevado. Los procesos son altamente mecanizados. El uso de la maquinaria es irrelevante en el proceso productivo.
El departamento de calidad es: a. b. c.
5.
Tasa global. Costeo directo. Tasas departamentales.
La tasa de asignación con base en horas máquina se la utiliza cuando: a. b. c.
4.
Horas máquina Hora de mano de obra directa Costo de materiales directos
De apoyo. De producción. Ninguno de los dos.
El departamento de mantenimiento: a. b. c.
De apoyo. De producción. Ninguno de los dos.
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
8.
Cuando se reparten directamente los costos de los departamentos de apoyo a los de producción se está aplicando el método el método:: a. b. c.
9.
Directo Escalonado Recíproco
El método que considera para reasignar el costo de los departamentos de apoyo entre los departamentos de producción, considerando el departamento más importante es: a. b. c.
10.
SEGUNDO BIMESTRE
Directo Escalonado Recíproco
El método que considera los servicios que los departamentos de apoyo se prestan entre sí, es: a. b. c.
Directo Escalonado Recíproco
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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
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UNIDAD 5. EL COSTEO POR ACTIVIDADES COMO HERRAMIENTA DE REASIGNACIÓN DE COSTOS
Estimado estudiante, este tema se encuentra ampliamente desarrollado en el texto básico, en las páginas 248 a la 252, lea detenidamente y subraye o señale las ideas principales.
Los costos ABC han sido aplicados en estos últimos años, debido a la gran competencia que viven las empresas por la oferta y demanda existente en el mercado, teniendo que fabricar variedad de productos, atendiendo a las necesidades y gustos variados de los clientes. Además permite obtener información confiable y oportuna para tomar decisiones estratégicas. Es importante conocer que ABC son las iniciales de “A “Activity ctivity Based Costing” que significa “C “Costo osto basado en actividades”. Según Cuevas (2010) el costeo basado en actividades ABC. “Es una metodología que mide el costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos de costo. Los recursos se asignan primero a las actividades; después, los costos de las actividades se asignan a los objetos de costo según su uso” uso”.. (p. 352)
5.1.
Factores que generan costos
Volumen de producción Complejidad
A continuación se presenta un gráfico similar al de la página 250, pero con diferente presentación, para una mejor comprensión del flujo del ABC. RECURSOS
AC ACTI TIV V VIDA I DAD D
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Entre los factores que generan costos se pueden mencionar: • •
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OBJETO D DE COSTO
Gráfico 11. Flujo del ABC
Elaborado: María Teresa Cuenca y Hugo Silva Elaborado:
Para comprender mejor el costeo ABC, es importante entender los términos más usados: Recursos.- Elementos económicos usados o aplicados en la realización de actividades. Se reflejan en Recursos.- Elementos la contabilidad de las empresas a través de conceptos de gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciación, electricidad, publicidad, comisiones, materiales, etc. Actividades.- Conjunto Actividades. Conjunto de tareas realizadas por un individuo o grupo de personas con la finalidad de añadir valor al proceso productivo de la empresa. Saber distinguir hasta qué nivel llegar en el detalle de las actividades es un elemento crítico en un proyecto ABC y la experiencia es el principal fundamento de este proceso.
90
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Guía didáctica: Contabilidad de Costos I
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Objetos de costos.costos.- Es la razón para realizar una actividad. Incluye productos/servicios, clientes, proyectos, y otros. cr iterio para asignar costos. Elegir un conductor correcto requiere comprender Conductor.- Es un factor o criterio Conductor.- Es las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos. Conductor de recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Conductor de actividad o costo son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Entre las empresas que pueden aplicar un sistema ABC, son las siguientes: • • • •
Cuando el porcentaje de costos indirectos de fabricación son parte importante de los costos totales. Las que tienen un alto volumen de costos indirectos. Cuando existe una gran variedad de productos y de procesos de producción. En empresas que tienen fuertes presiones de precios en el mercado, es decir bastante competencia. Una vez que tenga una idea general de que es el ABC, se invita a continuar con el tema en la página 251 del texto básico, que demuestra en una manera resumida los pasos de costeo ABC que se debe seguir.
5.2. Análisis de actividades El paso más importante es identificar las actividades necesarias que están involucradas en la elaboración de un producto y que agregan costos a la producción. Dichas actividades se deben especificar por centros, es decir ir eliminando todas las actividades que no generen costos, como impulsar las que si generan. Cuando ya se identifican los costos generados en cada departamento y las bases, se procede a analizar lo siguiente: 5.2.1.
Analizar la cadena de valor
Según Berrío D., Castrillón J. (2008), en este punto se detallará “Las actividades necesarias para fabricar el producto, comercializarlo o prestar el servicio. Dichas actividades se deben especificar por centros; este paso supone la eliminación de aquellas que no agregan valor, como también mejorar las que si lo agregan.” Pág. 210 210.. 5.2.2.
Agrupar actividades
Para lograr una mejor distribución de los costos a las actividades, se pueden considerar los siguientes niveles. Actividades a nivel de unidades En este paso Berrío D., Castrillón J. (2008), indican que se “agrupa las tareas que se deben realizar cada vez que se produce una unidad, de forma tal que a medida que más unidades pasan por este nivel se incurre en más costos. Por ejemplo, el consumo de los materiales indirectos está en función del número de unidades producidas, actividades relacionadas con los procesos productivos”. productivos”.
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Actividades a nivel de lotes Son aquellas actividades que se generan en el proceso de fabricación de un lote de producción, de manera que el consumo de los recursos está en función del número de lotes procesados.
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Actividades a nivel de línea Berrío D., Castrillón J. (2008), dice que “estas tareas se originan en el desarrollo y mantenimiento de una línea de producto o servicio. Los costos no están relacionados con el número de unidades ni con el número de lotes, sino con el número de líneas. Por ejemplo, investigación y desarrollo, diseño, pruebas y mercado de una nueva línea”.
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Actividades a nivel de planta Considera todo el proceso de producción de un producto, servicio. Es decir son los costos de mantener un nivel de capacidad dado. Por ejemplo, distribución y ventas. 5.2.3.
Distribución de los costos indirectos hacia las actividades
Cuando ya tenemos identificados los costos y las actividades, ac tividades, se procede a distribuir los costos indirectos hacia las actividades. A continuación se expone un resumen de la metodología: Analizar la cadena de valor
¿Qué añade valor al producto? ¿Qué no añade valor al producto? Actividades a nivel de unidades Actividades a nivel de lote
Agrupar las actividades
Actividades a nivel de línea producto Actividad a nivel de empresa (planta)
Distribución de los costos indirectos hacia las actividades
Repetitivas o frecuentes No repetitivas u ocasionales
Revisar en el texto básico el ejemplo para Componentes S.A de implantación de sistema ABC desarrollado en las pág. 253 a la 256 y el ejemplo Direct Oreo desarrollado desde la página 257 hasta la 261, estos ejemplos le permitirán aplicar el ABC.
5.3. Definición de centros de actividad Según Jiménez, Espinoza (2007). “Un centro de actividad es un grupo de actividades que están relacionadas por su función o proceso”. Uno de los centros más relevante está el de producción dónde se agrupan varías actividades relacionadas directamente a la elaboración de productos y centros de servicios donde se llevan a cabo las tareas de apoyo. Estimado estudiante para reforzar este tema revise la página 251.
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5.4. Asignación a los objetos de costo Para determinar el costo de los objetos de costo en cada actividad se debe determinar el consumo que éstos realizan de ella. Para ésto se calculan los inductores de actividad, ac tividad, definidos en la segunda etapa de estudio, que constituyen una medición de la demanda o cantidad requerida de cada actividad ac tividad por parte de cada uno de los objetos de costos. Se recopila y procesa toda la información requerida de acuerdo a los inductores definidos previamente y se asocia, para cada actividad, a los servicios y/o clientes considerados en el modelo. Los inductores deben considerar una relación causa – efecto entre el objetivo de costo y el consumo de las actividades. Algunos de los inductores utilizados generalmente son: Inductores de transacción.- Consideran transacción.- Consideran la cantidad de veces que se realiza una actividad y se utilizan cuando todas las salidas demandan un consumo similar de la actividad. Inductores de duración.- Consideran duración.- Consideran el tiempo requerido por cada salida cada vez que se realiza la actividad. Se utilizan cuando el tiempo requerido de la actividad difiere en forma importante entre las salidas. Inductores de intensidad.- Hacen un cargo directo de los recursos utilizados cada vez que se realiza una actividad, deben ser medidos cada vez y se utilizan cuando los recursos asociados a la realización de la actividad son costosos y varían cada vez que ésta se realiza. Terminada esta etapa se obtiene la asignación del costo de las actividades a los objetos de costo, los costos unitarios por servicios o costos totales por cliente, desagregados por actividad y recursos empleados.
5.5. Elección de los conductores de recurso y actividad Recordemos que un conductor de recurso es el criterio mediante el cual se asignan los costos o gastos generales a los centros de actividad. ac tividad. Estimado estudiante para lograr determinar los conductores de recursos y de actividad, se sugiere revisar los tres criterios expuestos en el texto básico página 252.
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5.6. Administración de actividades
Estimado estudiante revise el texto básico en las páginas 271 y 272 sobre la administración de actividades.
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Revisar la figura 10.35 página 271 que muestra cómo la administración basada en actividades genera un sistema de evaluación de desempeño alrededor de ellas, que al combinarse con el costeo por actividades se distribuye el costo de las actividades entre los objetos de costo, conformándose la cruz de CAM-I que es Council for Advanced Manufacturing International que significa “Consejo para la manufactura avanzada Internacional” Entre los beneficios de CAM-I tenemos: • • • • • 5.6.1.
Crea un entendimiento común de la capacidad de rendimiento actual y futuro. Proporciona la transparencia y el conocimiento de las áreas rindiendo por debajo de las expectativas. Establece un marco común de referencia para las mejoras necesarias. Proporciona el enfoque y la confianza para iniciar mejoras, sobre todo cuando los recursos son escasos. Sirve como una herramienta herra mienta sólida para el desarrollo y sensibilización de liderazgo. Pasos para la aplicación de la administración de actividades
Luego de la realización del análisis de actividades, es necesario seguir los pasos para la aplicación de la administración de actividades que se encuentran detallados en el texto básico página 272. Revise la ilustración 10.36 de la página 273 con el ejemplo propuesto para componentes AC. Considere las siguientes características generales del costeo basado en actividades: ac tividades: •
El ABC enfoca las actividades que son necesarias para la producción y la entrega de bienes o servicios al consumidor.
•
El ABC es más complejo que los métodos tradicionales, porque exige efectuar un análisis completo de los procesos y de los productos para analizar cuáles son las actividades necesarias.
•
El ABC supone que los productos demandan diversas actividades durante los procesos de producción y que las actividades son las que consumen los recursos, por lo tanto, la causa de los costos son las actividades requeridas por los productos.
•
En el ABC el costo de un producto es la suma de los costos de todas las actividades requeridas durante su procesamiento, más el costo de materia prima directa y la mano de obra directa.
•
El ABC tiene una visión más amplia del costo de los productos porque además del costo de producción, incluye los costos o gastos de venta y de administración como parte del costo del producto.
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Para que en una empresa instaure el ABC se requiere cubrir aspectos aspec tos importantes tales como: 1. 2. 3. 4. 5.
Sistemas transaccionales funcionando adecuadamente Sistema de costeo en funcionamiento Importancia significativa de costos indirectos Alta diversidad en cuanto a productos, clientes, canales de distribución y puntos de venta. Tipo de estrategia competitiva
En conclusión, si una empresa tiene un sistema integral incluyendo un subsistema de costeo que esté funcionando adecuadamente y se encuentre en un ambiente de negocios con características de una importancia relativa alta en relación con los costos indirectos, así como otros gastos de operación, una alta diversidad en cuanto a productos, canales de distribución, puntos de venta y clientes y una importancia relevante en cuanto a la necesidad de precisión respecto al costo total de fabricar y vender, se debe considerar la necesidad de implantar un sistema ABC. A continuación se presenta un ejercicio resuelto del ABC.
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Recuerde que la información que se presenta en la parte inicial del ejercicio es obtenida mediante una recopilación de datos de la empresa y con esta información se aplica un análisis de las actividades realizadas, identificando el origen de los costos de la actividad. A continuación se presenta la distribución mediante el ABC.
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Asignación de los recursos a las actividades E C I D N Í
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ACTIVIDAD RECOMENDAD RECOMENDADA A Desarrolle el cuestionario integral del texto básico de la página 274 a la 275 y los problemas planteados en las páginas 275 a la 286.
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Autoevaluación 5 E C I D N Í
Seleccione la respuesta correcta 1.
Un conductor de actividad es aquel que: a. b. c.
2.
El costeo por actividades es la herramienta que mejor ayuda a: a. b. c.
3.
6.
Recurso, actividad, objeto de costo. Conductor,, recurso, actividad. Conductor Conductor de actividad, conductor de recurso, objeto de costo.
Un conductor de recurso se refiere a: a. b. c.
5.
Repartir el costo indirecto de fábrica. La valuación de inventarios Acumular recursos a objetos de costos.
El flujo del costeo por actividades es: a. b. c.
4.
Se utiliza para repartir el costo de un recurso. Se usa para repartir el costo de una actividad. Determina cómo se evalúa una actividad. ac tividad.
Cambiar los tiempos de espera que no dan valor a la producción. Los criterios utilizados para asignar recursos a los centros de actividad. Almacenar materiales o productos semiterminados.
Los factores que generan costos son: a.
Volumen de producción y complejidad.
b. c.
Los conductoresy de actividades y recursos Las actividades objetos de costo.
Frente a cada concepto escriba si se trata de: Objeto de costo, actividad, un recurso, o un conductor de recurso y actividad. a. b. c. d. e. f. g.
Horas hombre…………… hombre…………………………………. ……………………. Pintura………………………………………….. Metros cuadrados de ocupación……………… Soldadura………………………………………. Nº arranques de máquina……………………… Empacar………………………………………… Inspección………………………………………
h. i.
Silla…………………………………………….. Nº de empleados ……………………………… ………………………………..
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EVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS PREVIOS S E R A N I M I L E R P
UNIDAD 1: NECESIDAD DE LA CONT CONTABILIDAD ABILIDAD DE COSTOS AUTOEVALUACIÓN AUTOEVALU ACIÓN 1 Autoevaluación 1
Autoevaluación 1.1
PREG PREGUN UNTTA RE RESP SPUE UEST STA A 1
b
Núm.
Fijos
Variables
2
b
1
x
3
b
2
x
4
c
3
x
5
b
4
x
6
a
5
7
a
6
x
8
a
7
x
9
c
8
x
10
b
9
x
11
b
10
x
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x
11 12 13
Semifijos
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x x x
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UNIDAD 2: ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO AUTOEVALUACIÓN AUTOEVALU ACIÓN 2 Autoevaluación 2 PREGUNTA
RESPUESTA
1
a
2
b
3
b
4
b
5
b
6
a
7
b
8
c
9
c
10
b
11
b
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UNIDAD 3: COSTEO POR ÓRDENES AUTOEVALUACIÓN AUTOEVALU ACIÓN 3 Autoevaluación 3 PREGUNTA
RESPUESTA
1
a
2
a
3
a
4
a
5
a
6
b
7
b
8
c
9
b
10
a
11
b
12
c
13
c
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UNIDAD 4: ENFOQUES ALTERNATIVOS EN LA CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS AUTOEVALUACIÓN AUTOEVALU ACIÓN 4
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Autoevaluación 4 PREGUNTA
RESPUESTA
1
b
2
c
3
b
4
a
5
a
6
b
7
a
8
a
9
b
10
c
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UNIDAD 5: COSTEO POR ACTIVIDADES COMO HERRAMIENTA DE REASIGNACIÓN DE COSTO COSTOSS AUTOEVALUACIÓN AUTOEVALU ACIÓN 5
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Autoevaluación 5 PREGUNTA
RESPUESTA
1
b
2
a
3
a
4
b
5
a
6
a. b. c. d. e. f.
Conductor de recurso Actividad Conductor de recurso Actividad Conductor de actividad Actividad
g. h. i.
Actividad Objeto de costo Conductor de recurso
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vtc/julio-2015/102 págs. PDF INTERACTIVO/kvv/31-08-2015
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