Curso de Derecho Tributario Ramon Valdes Costa

RAMÓN VALDÉS COSTA Catedrático de derecho financiero de la facultad "o de i!ere cl' n ,linancil'ro Y rnb11lario, 5' cd., Buenos Ai res, Ed i cioncs Dcpalma. 1992, p{lg-;. 774 a 779. La C0nc Sc1rrern:i de J usticia en sentencia> de 4. Y. 1 995 at.lmi tiü s u constitucional idad. con \'ilri as disi dcn c ns. 'iO'i ten1 cndll su nalu ral eEa tnhutari a como ·'cont ri bución d i recta" prevista en el ilr\. 67 1n c. -' C:c' !,1 Cons t itución (texto 1 853/60). Véa>c o cn tcn c1a' y 'u' arucccJen le' jurispruJen ci al e5. C'l Ré' · ,;.1 c.1c [)ert"cho Triúurario. T. X - 5lJ, íl ucno' A ire'. pág J l fi a 37 2. y c'n Errepar í Crúnico T> h:1 ·.ri1 .-,¡ \'l-:1 U rn. 88 ) con nota d eH1·MBERTO J. BERTAzza. qu ien resu1nc los fundanicnto:. el e l a cn •.é c'l J e n "'" sig u i entes ru ntos: ··a 1 l-.1 ahorro oflliscttorio e un legíli mP recl!r o tri bu t;irio consti tucional mente previsto en el ...Lf'.. h 7 1 nc 2' ;. Je IJ Con;lituciün Nacional.

··r ! Corr.ll t:il. Jc bí;i rc,pct,1r los línltc> g uc l a pro¡i1a Con ti tuc16n e lcn or. 1ndepcnJ1cn le y J1sl1n ta de l a obl i,;:aciün de contri bu ir.

LOS INC;Hl_:=;os l'UBLICOS

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a can1hio de u n título (eventual mente- negoc i able); en el ahorro hay un depósito bancario cuya procedencia y monto depende de la capacidad con tri buti va o capa cidad de ahorro del obligado. En an1bos, teóricamen te hay derecho al rei ntegro. pero en la práct ica argenti na ese derecho e.\tá notoria tnente restri ngido, lo q ue ha d ado pie a que se le atri buya carácter tributario y se le considere inconst it ucional por au tori zad a d octri na. 4. Ingresos especiales de tlerecho público. Por últ in10, dentro de los i ngreso_\ proven1cntcs de la vol u ntad unilateral del Estado están los llan1ado i ng re:-.os e pecia]e-, de derecho pú blico. En ellos lo\ n1ás i mportantes .\on las t ransferencias entre entes pú blicos nac i on ale-.. ya sea del Estado cen tral a organisn10:. defici tario" o regiones econónücas atrasad a.\, y a d e entes industriale:. o comercia les que obt i e nen gan::incias. al Estado centra l. Lo::. ejem plos abu nd an, tanto en n ue pocas excerciones (le y 1 6 1 70. art. 643). Eta" contri buciones no son, desde el punto de vi:-.t a juríd ico, n i tri butos. n i el prod ucto de los ilan1ad\l.\ n1onopol ios f i i>cal es. Ad crnás, con \t i tuyen i ngre-;c\\ para los órgilno.-; q ue lo.'> reci ben, rero una disn1i n ución del pat ri monio r ara los que J o.; ¡:iagan y. por lo tanto, ni' alteran la situación fi nanciera del E'>lado concebido en su i n tegrid ad ( \'éa e supra , I/6.A ). Esta transfen.ncí u . Son de gran 1nlerés t a1nbién las concl u ione On i ngre \os ex traorJinarios y están siendo u til izad os cad a vez con mayor frec uencia por los Est ad os. espccia! Jnente lo\ subde sarrol lado . Luego f i g uran los i ng resos deri vad os del donli n io p!Í b!ico. q ue de.-.d e n ue tro punto d e vista no coinc id irían con el concepto de bi ene \ rúhl icos del art. 477 d el C. C . En esta categoría d e i ngresos. i ncl u i mos tod os los d erivad os de bienes q ue i ntegran el patri monio del Estad o en virtud de decisiones un ilaterales y soberanas, i n tener en cuenta su afectación al uso públ ico o rri vado q ue i r\ e d t" elcn1cn10 d iferenci ador al cila os con1·encio11ule 1· El segundo subgn1po ( /\/2 de la segunda col u1nna del cuadro) está consti tu id o por lo\ ingresos ¡1rovenien/es (fe ac/os jurúlicos con vencio11a!es, es decir, no tribu tar i os. Hay. pues. u na d1ft"rencia jurí e xcesos de los órgano' que pre,t an el serv icio rvi:'ase D. V1u t-l• '-s B,\S AVILBAso. Derecho ad11u1Ji 1ru.-111·0. l. J I. Buen o A i reÍ [n, precios. con algu nos ri:qt1isi tool uci onc> hurgidu e rnpíricarnentc. U n¡1 lental1va de rac1on al11¡1c1ón lué el proyc1.:to Je J. A. RA"1ÍREZ de J 920 en el senado: estudios en el mis mo sen tido: A. FER:>. \ \DEZ. '·Precios de e ni presas de Eco rióm1 cas. lvlontev iLlco. !955.

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?RECIOS INANCIEROS

Si bi en ese régirnen, corno lo d ecnno"' al analizarlo detenidan1entc en Jns tituciones (núm . 25), no es com pati ble con nuestra Const itución, esta con tiene algunas regu laciones si m tlare"'. En pri mer térn1ino debe citarse el art. ! 33 que reserva al poder ejecut i vo la i niciativa en materia Je fijación de ''precios d e ad qu i sición a los producto o bienes de la acti vid ad públ ica o pri vad a'' y que tan1bién prohíbe al poder legi )lati vo "Cl.u mentar .. los n1ínimos propuestos por el poder ejec uti \ o para salarios y precios n i , tam poco, dism i n u i r lo"' precios n1áxi n1os pro puestos" La nor n1,1 evid entemente i nspi rad a en el fi n de fortalecer la posición de la ad m inistración frente al parlamento, t i en )o., q u e. atend icndo a l i n teré general predomi nante ( d if u 1ón cul tural. por ejen1pi o), -el E>iado rcsuch c Je an terna no pres tarlos a p.:'rdi da.

i nsisti mos, sigue siend o preci o, porque es una rem u neración de un servicio eco nómico, reconoce su f uente en el ac uerJo de vol untades y su causa es la ventaja o provecho que proporciona. Co1no eje1nplos de este grupo están los mismos servicio'i i ncl ui Jos en el gru po anterior, comun icaciones, en los cuales genera ltncnte la preocupación es la de cubrir el costo. pero en m uchos Estados alg u nos servicios, como el de correos, por ejempl o, se presta deli beradamen te a pérd id a. como med io Je d ifu ndi r l a cultu ra'. En n uestro país tenemo varios servicios de e te ti po, que se prestan a precios infc ;iores al costo. Por ejem plo, los servi cio:-. en los cuales la valoración de su impor t ancia socia l es mayor, como tos 5ervicios Je cultu ra, por ejemplo, el Sodrc. l a Comed ia Nacional, los muscos, cuyo. precios no t i enen co1no objeto cubri r el costo, y rnucho 1nenos obtener gananci as. Otro ejem plo cl aro on las retri buciones por asi stencia méd ica y las matrículas uni versitarias. En concl usión: desde el r u nto de vist a juríclico no in teresa la relac i ón entre el costo y el precio. Desde el punto de vista econónlico, l a forn1ación del precio en el monopol io estatal, es igual q ue la Je] n1onopolio pri vado: el Est ado actúa en el régi men de monopolio i gual q ue el monopol io privado. Desde el pu nto de vista político l a fijación de los precios depende excl usi vamente de valoraciones rela ti vas a la conveniencia de d ifundi r el servicio. Por lo tanto el rasaje de una cate goría a ot ra es f recuente y depende de l as ideas políticas dom i nan tes en cada l ugar y momento determi naJos. En consec uencia, lo 1ná\ adec uado de-.de el pu nto de vi sta fi nanciero es agru par todo los i ngresos que perci be el Est ado con prcoc upacione..,, excl u::.. i \· a n1ente pública::. (i ncl uso la de- obtener 1ngrc::..os para cubn r su presupuesto), dentro de la categoría genérica de los prec i o:-. financieros. Habr ía u n Jcnonli nador co m ún, que e..,, el predon1i nio del i nteré general, cual quiera que f uera la caracterÍto. ind irectos. Después de señalar algunas características rropia de los i ng re. os de este tipo concl u ye diciend o que e llos ··pueden ser considerados con10 obl igurionc.1· tribu/arios 'sui gr:ne ris' ., t u. ScH:>.JóLDERS entiende que ''Jo monopo lio:. fiscales no son si no u na forn1a partic u lar de imposición sobre el consu n10'·, aunq ue resla import ancia al problema porq ue se trata de una "figura i mpositi va que desapareció casi por completo en los países occid entales ..."' 1 1 • I)os destacad os juristas i tal iano:-. coniparten tamhién esta posici ón . Para \',,, _ l\"ONI "la diferencia entre el prec i o de l i bre conc urrenci a y el precío del ente públ ic¡1 monopolísta ... con stituye un i111p11esto ...", reconociendo q ue esta opinión es con trari a a la de otros e.t ud iosos del derecho trih u tario, pero 1 n:-. iste en que "las nor n1as que regulan la organi zación de esta part i cular forrna de i n1rosición .1-rJn 11ur111as trihurarias" 12 . M1c11 F-JJ en tiende que '·e] 1 nstru n1ento juríd i co ror n1cdio d